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INTRODUCCION

En la actualidad son ya muchos los países que se han sumado a la aplicación de


las NIIF para sus empresas independientemente del tamaño de sus empresas,
porque según los expertos estas han sido diseñadas para grandes empresas y
multinacionales. Entre ellos están los veinticinco países miembro de la UE, y en
América: Colombia, México, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala,
Honduras, Panamá, Perú y República Dominicana. Otros como Japón, Singapur,
Australia y en febrero China también se unieron.

En el presente trabajo veremos la Norma Internacional de Información Financiera 4


Contratos de Seguro tiene por objetivo en especificar la información que de be dar
una empresa a cerca de los contratos de seguro. Esta norma va destinada a la
empresas que tengan un contrato de seguro, es decir todas prácticamente.

Esta norma será de gran impacto sobre las empresas aseguradoras puesto sus
activos financieros en el que se concentra la base de las aseguradoras, se
contabilizaran por el valor razonable y no por el valor histórico como se venía
haciendo. Según los entendidos esto supondrá un fuerte cambio que dará lugar a
cambios en las estrategias de gestión de dichas empresas.
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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas


Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas, leyes y
principios que establecen la información que se deben presentar en los
estados financieros y la forma de cómo se debe presentar esta información
en dichos estados.

I. OBJETIVO
1. Objetivo de la Norma:
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que
debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo
complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En
particular, esta NIIF requiere:
a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
b) Revelar información que identifique y explique los importes de los
contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que
ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes
de dichos contratos.

II. ALCANCE
2. Alcance de la Norma :
Una entidad aplicará esta NIIF a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que
emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar requiere la revelación de información sobre los

TEMA: NIIF 4
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instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos que contengan esta


característica.

3. Temas que no aborda la NIFF :


Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, como la
contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades
aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras
(véanse la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, la NIIF 7 y la NIIF 9
Instrumentos Financieros), salvo por lo establecido en las disposiciones
transitorias del párrafo 45.

4. Excepciones al alcance:
Una entidad no aplicará esta NIIF a:
a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el
mayorista o el minorista (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias y la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
contingentes).
b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los
planes de beneficios definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los
Empleados y la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones), ni a las
obligaciones de beneficios por retiro reportadas que proceden de los
planes de beneficios definidos (véase la NIC 26 Contabilización e
Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro).
c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo
contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de
una partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia,
regalías, cuotas contingentes en arrendamientos y otras partidas
similares), así como el valor residual garantizado para el arrendatario
que se incluye en un contrato de arrendamiento financiero (véanse la
NIC 17 Arrendamientos, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y
la NIC 38 Activos Intangibles).

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d) Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya


manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos
como de seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los
contratos de seguro, en cuyo caso el emisor podrá optar entre aplicar
la NIC 32, NIIF 7 y la NIIF 9 o esta NIIF a dichos contratos de garantía
financiera. El emisor podrá efectuar la elección contrato por contrato,
pero la elección que haga para cada contrato será irrevocable.
e) La contraprestación contingente, a pagar o cobrar en una
combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios).
f) Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de
seguro directo donde la entidad es la tenedora del seguro). No
obstante, el cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro
de los que sea tenedor.

5. Concepto de aseguradora:
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad
que emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad
se considere aseguradora a efectos legales o de supervisión.

6. Contrato de reaseguro:
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con
ello, todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta
NIIF, son aplicables también a los contratos de reaseguro.

Principales características de la NIIF:

Esta NIIF se aplica cuando el ente adopta las NIIF por primera vez, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF. En general, esta
NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de
presentación de sus primeros estados financieros elaborados con arreglo a las NIIF.

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En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como
punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:

Esta NIIF contempla exenciones limitadas en la aplicación de las anteriores


exigencias en áreas específicas, donde el coste de cumplir con ellas,
probablemente, pudiera exceder a los beneficios que puedan obtener los usuarios
de los estados financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de
las NIIF en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde dicha aplicación
retroactiva exigiría juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después
de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por la misma.

Esta NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la


transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo informado anteriormente como
situación financiera, resultados y flujos de efectivo. Se exige que la entidad aplique
esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF se refieren a un
ejercicio que comience a partir del 1 de enero de 2004 o posteriormente. Se
aconseja la aplicación anticipada.
El proceso de adopción de las NIIF incluya actividades fundamentales como:

1 El análisis exhaustivo e interpretación de cada NIIF a fin de


identificar las principales dificultades que se plantean con
relación a las normas vigentes, especialmente las NCF.
2 La realización de encuestas entre la profesión contable para
evaluar el estado del conocimiento sobre las NIIF.
3 El requerimiento a las empresas para poner a prueba la
aplicación de las NIIF sobre cuentas del año anterior y
monitoreen dichas pruebas.

Diferencias entre la NIIF 1 y la SIC 8:

Las diferencias entre la NIIF 1 y la SIC -8 son relativamente menores. Al igual que
la sic-8, la NIIF 1 requiere la aplicación retrospectiva en la mayoría de las áreas. A
diferencia de la sic-8 la NIIF 1:

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 Incluye exenciones dirigidas a evitar los costos que muy probablemente


excedan los beneficios producidos por la información reportada a los
usuarios de los estados financieros, y un pequeño número de otras
excepciones por razones prácticas.

 Clarifica que una entidad debe aplicar la última versión de las NIIF.

 Clarifica como estimaciones hechas bajo las NIIF por una entidad que adopta
inicialmente las mismas, se relaciona con las estimaciones hechas para la
misma fecha bajo la aplicación de los PCGA previos.

 Especifica que las disposiciones transitorias de otras NIIF no se aplican a


una entidad que adopta inicialmente las NIIF.

 Exige una revelación resaltada acerca de la transición de las NIIF.

Presentación y revelación de las NIIF:

El primer punto que debe ser acentuado es que todos los requisitos de presentación
y revelación de todas las NIIF deben ser seguidos completamente. Esto incluye por
lo menos un año de información comparativa.

El consejo reconoce que muchas entidades eligen, o son exigidas por otras
reglamentaciones, a proporcionar cifras comparativas completas de dos o más
años, o los resúmenes históricos de datos escogidos por un determinado número
de años. En cualquier acontecimiento, la consistencia con las NIIF, más allá del
requisito de un año, no es necesaria. Sin embargo, en cualquier estado financiero
que contenga resúmenes históricos o información comparativa bajo la aplicación
previa de los PCGA, una entidad deberá:

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 Diferenciar la información generada de la aplicación previa de los PCGA


prominentemente como no preparada bajo la aplicación de las NIIF.

 Revelar la naturaleza de los ajustes principales que lo harían cumplir con las
NIIF. La entidad no necesita cuantificar tales ajustes.

 Como principio general una entidad debe explicar cómo la transición de la


aplicación previa de los PCGA a las NIIF afectó a su situación financiera, el
desempeño de operaciones y los flujos de efectivo

Retos en la Adopción de las NIIF para la empresa y los Profesionales:

Para la ayudar a la función de las entidades de crédito este proyecto significa


encontrar un lenguaje común para que la información financiera signifique lo mismo
para todos. El término "lenguaje" debe entenderse no sólo como expresión de
conceptos y juicios sino también como contenido.
No es sólo un problema de los contadores. Lo es también para las compañías que
elaboran la información (que deberían usarla en la administración de los negocios),
para los usuarios, el gobierno, los trabajadores, los inversores, los analistas.

La adopción de principios generales es más fácil, pero su aplicación requiere más


experiencia y conocimientos por parte de quien los aplica. Las reglas detalladas
son más complicadas para el uso continuo, pero exponen menos a quien las aplica
a errores de juicio.
La adopción de las NIIF es beneficiosa ya que sirve para:

 Armonizar la información
 Comparabilidad
 Uniformidad
 Transparencia
 Confianza

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 Eficiencia
 Mejora en la competitividad

Impacto de las NIIF


Las normas provocarán un cambio cultural en las empresas y el mercado
La adopción de NIIF por parte de las empresas no sólo afectará sus políticas
contables, procesos y personal, sino que cada aspecto de su negocio. Por ello,
representa un importante cambio cultural para las compañías chilenas y el mercado
en general.
Si hay algo transversal con la adopción de las NIIF, es que todas las empresas se
verán afectadas. Aunque el impacto puede variar mucho de una compañía a otra,
lo cierto es que las nuevas normas sobre instrumentos financieros, activos
biológicos o moneda funcional, por ejemplo, pueden afectar los resultados así como
los estados financieros.
Los reales impactos de estas normas en las empresas chilenas, resaltando que
todavía no hay en el país una norma respecto de cómo se van a tratar las
diferencias al momento de converger a NIIF, en términos generales, todas las
empresas orientadas a la exportación es muy probable que tengan cambios
bastante significativos en la forma de reportar sus estados financieros, ya que
podrán prepararlos en la moneda que realmente represente su negocio.
Otras empresas que van a presentar diferencias son las del área de los Activos
Biológicos, como las salmoneras, las agroindustriales y las forestales, ya que
deberán valorizar su producción a un valor justo. Sus utilidades nunca más se van
a dar solamente al momento de vender sus activos, lo que les permitirá mejorar su
posición patrimonial y sus resultados en los primeros años de aplicación de NIIF.
En las empresas del área utilities (empresas de servicios públicos) el impacto será
que incrementarán los pasivos, es decir, las deudas que tienen con terceros. Las
NIIF obligarán a sincerar en los estados financieros cuál es el real endeudamiento.
Por lo tanto, todas estas empresas, que son muy intensivas en uso de capital (como

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las mineras y las de servicios públicos) es muy probable que vean incrementado su
nivel de endeudamiento.

Cambio cultural
Las NIIF traen un importante cambio cultural para las compañías chilenas y el
mercado en general, estas normas están construidas sobre principios básicos más
que sobre normas particulares, lo que les da a las compañías una mayor libertad
para poder determinar qué criterios contables van a aplicar
Otro aspecto que destaca es que la administración debe elaborar los estados
financieros pensando en los usuarios que quieren conocer sus empresas. Al
respecto, NIIF incorpora responsabilidades importantes a los directores y ejecutivos
para los efectos de generar un estado financiero exento de errores y poder llevar al
mercado a tomar decisiones correctas.
Si bien las normas NIIF indican claramente lo que las empresas deben revelar, da
también más libertad en el sentido que éstas van a tener que determinar qué es lo
relevante y qué no lo es para dar a conocer en sus estados financieros, con el
objetivo de que los usuarios tengan una visión completa de la situación financiera
de la compañía.
Uno de los impactos más importantes que las empresas enfrentarán con las NIIF
es la cantidad de revelaciones o de información adicional que tendrán que incluir
en sus estados financieros. En Europa, la cantidad de páginas de los estados
financieros se duplicaron.
Así, se empezarán a recibir en los estados financieros datos de todos los riesgos
relevantes a los cuales está expuesta una compañía, datos que antes no se
conocían de manera transparente. Se podrá saber además qué pasará mediante
análisis de sensibilidad si variables económicas relacionadas con esos riesgos
cambian, como, por ejemplo, el tipo de cambio, las tasas de interés o los precios.
Todas las operaciones se abrirán en unidades de negocio y se comenzarán a
mostrar sus resultados al mercado. Además, la competencia podrá conocer la
estrategia de negocio implícita en las inversiones de cada unidad de negocio. Sin
duda, es un impacto importante en términos de transparencia y obviamente
generará efectos económicos.
Impacto transversal

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NIIF no será sólo un proyecto de contabilidad, ya que su uso cambiará la forma de


cómo un negocio es administrado.
Es más bien un cambio de cultura en la información, que involucra a todos los
niveles de la gerencia incluyendo a directores y accionistas. En este contexto, es
importante que todas las áreas del negocio comprendan el impacto de la transición
a NIIF en los resultados, la rentabilidad del capital y los retornos de inversiones.
Desde un punto de vista de los efectos financiero-contables en los estados
financieros de las compañías que adopten NIIF, habrá un mayor nivel de revelación
de información operacional, comercial y financiera, incluyendo análisis detallados
de los riesgos del negocio, industrias y riesgos específicos de la compañía.
Mayor transparencia
El inversionista chileno tendrá el privilegio de analizar estados financieros locales y
poder compararlos sobre una base uniforme con compañías extranjeras de primer
nivel.
A su juicio, las normas NIIF permiten que las empresas sean más fácilmente
comparadas con sus pares tanto en Chile como en el mundo, incluyendo un símil
de resultados por línea de negocios, área geográfica y por el éxito de la gestión de
la compañía frente a sus competidores.
Esta norma promueve la eficiencia en las inversiones en el exterior, da acceso a
capitales y además facilita las transacciones de fusión de empresas.
Ventajas del uso de NIIF

1 Aumento en la cantidad, calidad y comparabilidad de información financiera


difundida por las empresas.
2 Estándar contable para las empresas chilenas y las europeas, lo que le facilitará
la expansión y la integración de las empresas con el mercado europeo.
3 El hecho de eliminar la corrección monetaria, hará que la contabilidad se haga
más sencilla, generando mayor exactitud en la proyección de utilidades de las
compañías. La corrección monetaria no es permitida bajo las NIIF. En el caso
de los activos fijos, al no haber corrección monetaria, existe la alternativa de
valorizar con el método de costo o reevaluación. En éste último, dependiendo
de la volatilidad que tenga el valor justo de ese activo, se debe realizar

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periódicamente los ajustes correspondientes en la cuenta activos. Por tanto, los


activos se mantendrán a su valor justo en los estados financieros.
4 El ratio P/U (precio / utilidad) sería un ratio financiero mucho más certero para
los analistas a la hora de hacer estimaciones de precios y comparables de
industrias internacionales, lo que facilitará las evaluaciones de riesgo y la
asignación de clasificadoras externas.
5 Mayor reflejo del valor económico de los activos en el balance, es decir,
disminuirá la brecha entre el valor contable y el económico.
6 Menores costos para empresas multinacionales por concepto de emisión de
reportes financieros.
7 Disminución en costos de elaboración de información, en especial si operan a
nivel internacional y cotizan en otros mercados.
8 Favorece la disciplina de mercado en el mundo.

Luego de hacer una introducción al tema, nos enfocaremos al análisis de la NIC 1,


Presentación de estados financieros, y la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones:

DERIVADOS IMPLÍCITOS
7. Aplicación de la NIC 39 para derivados implícitos:
La NIIF 9 requiere que una entidad separe algunos derivados implícitos de
sus contratos anfitriones, los mida por su valor razonable, e incluya los
cambios en su valor razonable en el resultado del periodo. La NIIF 9 será
también aplicable a los derivados implícitos en un contrato de seguro, a
menos que el derivado implícito sea en sí mismo un contrato de seguro.

8. Excepción a lo establecido en la NIC 39


Como excepción al requerimiento establecido en la NIIF 9, la aseguradora
no precisará separar, ni medir por su valor razonable, la opción que el
tenedor del seguro tenga para rescatar el contrato de seguro por una
cantidad fija (o por un importe basado en una cantidad fija más una tasa de
interés), incluso aunque el precio de ejercicio sea diferente del importe en
libros del pasivo por contratos de seguro del contrato anfitrión. No obstante,

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el requerimiento de la NIIF 9 será de aplicación a una opción de venta o a


una opción para rescatar en efectivo, que estén implícitas en un contrato de
seguro, siempre que el valor de rescate varíe en función del cambio en una
variable financiera (como un precio o índice de precios de acciones o
materias primas cotizadas), o del cambio en una variable no financiera que
no sea específico para una de las partes del contrato. Además, esos
requerimientos también se aplicarán si la posibilidad del tenedor de ejercitar
la opción de venta, o la opción para rescatar en efectivo, se activa cuando
ocurre un cambio en esa variable (por ejemplo, una opción de venta que
puede ejercitarse si un determinado índice bursátil alcanza un valor
prefijado).
9. Opciones para rescatar un instrumento financiero
El párrafo 8 será igualmente de aplicación a las opciones para rescatar un
instrumento financiero que contenga un componente de participación
discrecional.

DISOCIACIÓN DE LOS COMPONENTES DE DEPÓSITO


10. Contratos de seguro que contienen tanto un componente de seguro
como un componente de depósito:
Algunos contratos de seguro contienen tanto un componente de seguro
como un componente de depósito. En algunos casos, la aseguradora estará
obligada o tendrá la facultad de disociar estos componentes:
a. La disociación será obligatoria si se cumplen las siguientes
condiciones:
i. La aseguradora puede medir el componente de depósito
(incluyendo las opciones de rescate implícitas) de forma
separada (es decir, sin considerar el componente de seguro).
ii. Las políticas contables de la aseguradora no requieren que
reconozca todos los derechos y obligaciones causados por el
componente de depósito.
b. La disociación estará permitida, pero sin ser obligatoria, si la
aseguradora puede medir por separado el componente de depósito,
como se indica en el apartado (a) (i) anterior, pero sus políticas

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contables requieren que reconozca todos los derechos y


obligaciones causados por el componente de depósito, con
independencia de las bases que se utilicen para medir esos
derechos y obligaciones.
c. La disociación estará prohibida si la aseguradora no puede medir por
separado el componente de depósito, como se indica en el apartado
(a)(i) anterior.

11. Políticas contables de la aseguradora que no requieren que reconozca


todas las obligaciones causadas por un componente de depósito:

Se inserta a continuación un ejemplo donde las políticas contables de la


aseguradora no requieren que reconozca todas las obligaciones causadas
por un componente de depósito. Un cedente tiene derecho a recibir de una
reaseguradora compensación por pérdidas, pero el contrato le obliga a
devolver la compensación en años futuros. Esta obligación es causada por
un componente de depósito. Si las políticas contables del cedente le
permitieran reconocer la compensación como un ingreso, sin reconocer la
obligación resultante, la disociación será obligatoria.
12. Disociación de un contrato:
Para proceder a la disociación de un contrato, la aseguradora:
(a) Aplicará esta NIIF al componente de seguro.
(b) Aplicará la NIIF 9 al componente de depósito.

III. RECONOCIMIENTO Y MEDICION


13. Aplicación de la NIC 8 para establecer políticas contable:
En los párrafos 10 a 12 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores se especifican los criterios que la entidad
utilizará para desarrollar una política contable cuando no exista ninguna NIIF
que sea específicamente aplicable a una partida. No obstante, la presente
NIIF exime a la aseguradora de aplicar dichos criterios en sus políticas
contables relativas a:

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a) los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los costos de


adquisición como los activos intangibles relacionados con ellos,
tales como los que se describen en los párrafos 31 y 32); y
b) Los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.

14. Cumplimiento de los párrafos 10 a 12 de la NIC 8:


No obstante, la presente NIIF no exime a la aseguradora de cumplir con
ciertas implicaciones de los criterios establecidos en los párrafos 10 a 12 de
la NIC 8. Específicamente, la aseguradora:
a) No reconocerá como un pasivo las provisiones por reclamaciones futuras
cuando estas se originen en contratos de seguro inexistentes al final del
periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones por
catástrofes o de estabilización).
b) Llevará a cabo la prueba de adecuación de los pasivos que se describe
en los párrafos 15 a 19.
c) Eliminará un pasivo por contrato de seguro (o una parte del mismo) de su
estado de situación financiera cuando, y sólo cuando, se extinga—es
decir, cuando la obligación especificada en el contrato sea liquidada o
cancelada, o haya caducado.
d) No compensará:
(i) activos por contratos de reaseguro con los pasivos por seguro
conexos; o
(ii) gastos o ingresos de contratos de reaseguro con los ingresos o
gastos, respectivamente, de los contratos de seguro conexos.
e) Considerará si se han deteriorado sus activos por reaseguros (véase el
párrafo 20).

PRUEBA DE ADECUACIÓN DE LOS PASIVOS


15. Evaluación de los pasivos para seguros reconocidos:
Una aseguradora evaluará, al final del periodo sobre el que se informa, la
adecuación de los pasivos por seguros que haya reconocido, utilizando las
estimaciones actuales de los flujos de efectivo futuros procedentes de sus
contratos de seguro. Si la evaluación mostrase que el importe en libros de

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sus pasivos por contratos de seguro (menos los costos de adquisición


diferidos y los activos intangibles conexos, tales como los que se analizan
en los párrafos 31 y 32) no es adecuado, considerando los flujos de efectivo
futuros estimados, el importe total de la deficiencia se reconocerá en
resultados.

16. Requisitos mínimos para una prueba de adecuación de los pasivos:


Si la aseguradora aplica una prueba de adecuación de los pasivos que
cumple los requisitos mínimos especificados, esta NIIF no impone
requerimientos adicionales. Los citados requisitos mínimos serán los
siguientes:
(a) La prueba considera las estimaciones actuales de todos los flujos
de efectivo contractuales, y de los flujos de efectivo conexo, tales
como los costos de tramitación de las reclamaciones, así como los
flujos de efectivo que procedan de las opciones y garantías implícitas.
(b) Si la prueba muestra que el pasivo es inadecuado, el importe total
de la diferencia se reconocerá en el resultado del periodo.

17. Caso en que las políticas contables seguidas por la aseguradora no


requiriesen la práctica de una prueba de adecuación de los pasivos que
cumpla las condiciones mínimas:
Si las políticas contables seguidas por la aseguradora no requiriesen la
práctica de una prueba de adecuación de los pasivos que cumpla las
condiciones mínimas del párrafo 16, dicha aseguradora:
(a) Determinará el importe en libros de los pasivos por seguros* que
sean relevantes menos el importe en libros de:
i) Los costos de adquisición conexos que se han diferido; y
ii) los activos intangibles conexos, como por ejemplo los adquiridos
en una combinación de negocios o una transferencia de cartera
(véase los párrafos 31 y 32). No obstante, los activos por
reaseguro conexos no se tomarán en consideración, puesto que
la aseguradora los contabilizará por separado (véase el párrafo
20).

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(b) Determinará si el importe descrito en (a) es menor que el importe


en libros que se requeriría en caso de que los pasivos por contratos
de seguro relevantes estuvieran dentro del alcance de la NIC 37. En
caso de que así fuera, la aseguradora reconocerá la diferencia total
en el resultado del periodo, y minorará el importe en libros de los
costos de adquisición conexos que se han diferido o los activos
intangibles conexos, o aumentará el importe en libros de los pasivos
por contratos de seguro relevantes.

18. Prueba de adecuación de los pasivos de la aseguradora que cumpliese


los requisitos mínimos:
Si la prueba de adecuación de los pasivos de la aseguradora cumpliese los
requisitos mínimos del párrafo 16, se aplicará con el nivel de agregación
especificado en esta prueba. Si, por el contrario, la prueba de adecuación de
los pasivos no cumpliese dichos requisitos mínimos, la comparación descrita
en el párrafo 17 se hará considerando el nivel de agregación de una cartera
de contratos que estén sujetos, genéricamente, a riesgos similares y sean
gestionados conjuntamente como una cartera única.

19. Márgenes de inversión futuro:


El importe descrito en el apartado (b) del párrafo 17 (esto es, el resultado de
aplicar la NIC 37) reflejará los márgenes de inversión futuros (véanse los
párrafos 27 a 29) si, y sólo si, el importe descrito en el apartado (a) del párrafo
17 también reflejase dichos márgenes.

DETERIORO DE ACTIVOS POR CONTRATOS DE REASEGURO


20. Deterioro de un activo por contrato de reaseguro cedido:
Si se ha deteriorado un activo por contrato de reaseguro cedido, el cedente
reducirá su importe en libros, y reconocerá en resultados una pérdida por
deterioro. Un activo por reaseguro tiene deterioro sí, y sólo si:
a. Existe evidencia objetiva, a consecuencia de un evento que haya
ocurrido después del reconocimiento inicial del activo por reaseguro, de

TEMA: NIIF 18
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que el cedente puede no recibir todos los importes que se le adeuden


en función de los términos del contrato; y
b. ese evento tenga un efecto que se puede medir con fiabilidad sobre los
importes que el cedente vaya a recibir de la entidad reaseguradora.

CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES


21. Aplicación de los párrafos 22 a 30 de la NIIF 4:
Los párrafos 22 a 30 se aplicarán tanto a los cambios realizados por una
entidad aseguradora que ya aplique las NIIF, como a los que realice una
aseguradora que esté adoptando por primera vez las NIIF.

22. Razones para efectuar cambios en las políticas contables:


Una entidad aseguradora puede cambiar sus políticas contables para los
contratos de seguro si, y sólo si, el cambio hiciese a los estados financieros
más relevantes, pero no menos fiables, para las necesidades de toma de
decisiones económicas de los usuarios, o bien más fiables, pero no menos
relevantes para cubrir dichas necesidades. La aseguradora juzgará la
relevancia y la fiabilidad según los criterios de la NIC 8.

23. Revelación de la justificación de cambios en las políticas contables:


Para justificar el cambio en sus políticas contables sobre contratos de
seguro, la aseguradora mostrará que el cambio acerca más sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, si bien el cambio no precisa cumplir
con todos esos criterios. Se discuten a continuación los siguientes temas
específicos:
(a) tasas de interés actuales (párrafo 24);
(b) continuidad de las prácticas existentes (párrafo 25);
(c) prudencia (párrafo 26);
(d) márgenes de inversión futuros (párrafos 27 a 29); y
(e) contabilidad tácita (párrafo 30).

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TASAS DE INTERÉS ACTUALES DE MERCADO


24. Pasivos designados:
Se permite, pero no se requiere, que la aseguradora cambie sus políticas
contables y recalcule los pasivos designados* causados por contratos de
seguro, con el fin de reflejar las tasas de interés de mercado vigentes,
reconociendo en resultados los cambios en dichos pasivos. En ese
momento, puede también introducir políticas contables que requieran de
otras estimaciones e hipótesis actuales para los pasivos designados. La
elección descrita en este párrafo permite a la aseguradora cambiar sus
políticas contables, para los pasivos designados, sin tener que aplicar estas
políticas de forma uniforme a todos los pasivos similares, como hubiera
requerido la NIC 8. Si una aseguradora designase algunos pasivos para
aplicar este tratamiento opcional, continuará aplicando las tasas de interés
de mercado actuales (y, si es el caso, las otras estimaciones e hipótesis
actuales) de forma uniforme a dichos pasivos en todos los periodos hasta
que se extingan.

CONTINUIDAD DE LAS PRÁCTICAS EXISTENTES


25. Prácticas que se pueden continuar:
La aseguradora puede continuar con las prácticas que se enumeran a
continuación, pero introducir de nuevo de cualquiera de ellas va en contra
del párrafo 22:
a. Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
b. Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de
gestión de inversiones por un importe que exceda su valor razonable,
obtenido por comparación con las comisiones que actualmente
cargan otros participantes en el mercado por servicios similares. Es
probable que, al inicio de esos derechos contractuales, su valor
razonable sea igual a los costos pagados por originarlos, salvo si las
futuras comisiones por gestión de inversiones y los costos conexos no
están en línea con los comparables en el mercado.
c. Utilizar políticas contables no uniformes para los contratos de seguro
(así como para los costos de adquisición diferidos y los activos

TEMA: NIIF 20
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intangibles conexos) de las subsidiarias, salvo lo permitido por el


párrafo 24. Si esas políticas contables no fueran uniformes, la
aseguradora podrá cambiarlas, siempre que del cambio no resulten
políticas contables más dispersas, y se satisfagan el resto de los
requerimientos de esta NIIF.

Prudencia
26. No se deben cambiar políticas contables para eliminar excesos de
prudencia:
La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para los
contratos de seguro, con el fin de eliminar la prudencia excesiva. No
obstante, si la aseguradora ya valora sus contratos de seguro con suficiente
prudencia, no deberá introducir aún más prudencia.

MÁRGENES DE INVERSIÓN FUTUROS


27. La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para
contratos de seguro con el fin de eliminar márgenes de inversión
futuros:
La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para contratos
de seguro con el fin de eliminar márgenes de inversión futuros. No obstante,
existe una presunción refutable de que los estados financieros de la
aseguradora se volverían menos relevantes y menos fiables si se introdujese
una política contable que reflejase márgenes de inversión futuros en la
medición de los contratos de seguro, salvo que dichos márgenes afecten a
pagos contractuales. Los dos ejemplos siguientes ilustran políticas contables
que reflejan esos márgenes:
a. utilizar un tipo de descuento que refleje el rendimiento esperado de
los activos de la aseguradora; o
b. proyectar los rendimientos de esos activos según una tasa de
rentabilidad estimada, descontando luego a un tipo diferente los
rendimientos proyectados, e incluyendo el resultado en la medición
del pasivo.

TEMA: NIIF 21
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28. Omisión del cumplimiento del párrafo 27:


Una aseguradora puede obviar la presunción refutable descrita en el párrafo
27 si, y sólo si, los demás componentes de un determinado cambio en las
políticas contables aumentan la relevancia y fiabilidad de sus estados
financieros, en una medida suficiente como para compensar las pérdidas de
relevancia y fiabilidad que supone la inclusión de los márgenes de inversión
futuros. Por ejemplo, puede suponerse que las políticas contables de una
aseguradora para contratos de seguro comprenden un conjunto de
suposiciones excesivamente prudentes establecidas desde el comienzo, un
tipo de descuento prescrito por el regulador sin referencia directa a las
condiciones del mercado, y no consideran algunas opciones y garantías
implícitas en los contratos. La aseguradora podría elaborar unos estados
financieros más relevantes y no menos fiables cambiando a una contabilidad
orientada al inversor, que sea ampliamente utilizada e implique:
a. estimaciones y suposiciones actuales;
b. un ajuste razonable (pero no excesivamente prudente) para reflejar el
riesgo y la incertidumbre;
c. mediciones que reflejen tanto el valor intrínseco como el valor
temporal de las opciones y garantías implícitas en los contratos; y
d. un tipo de descuento de mercado actual, incluso si ese tipo de
descuento refleja el rendimiento estimado de los activos de la
aseguradora.

29. Determinación del valor presente de un margen de ganancia futuro:


En algunos procedimientos de medición, se utiliza el tipo de descuento para
determinar el valor presente de un margen de ganancia futuro. Este margen
de ganancia se distribuye entonces entre los diferentes periodos mediante
una fórmula. En los procedimientos citados, el tipo de descuento afecta sólo
indirectamente a la medición del pasivo. En particular, el empleo de un tipo
de descuento que sea menos apropiado tiene un efecto limitado o nulo sobre
la medición del pasivo al comienzo. No obstante, en otros procedimientos, el
tipo de descuento determina de forma directa la medición del pasivo. En este

TEMA: NIIF 22
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último caso, debido a que la introducción de un tipo de descuento basado en


los activos tiene un efecto más significativo, es muy improbable que la
aseguradora pueda obviar la presunción refutable del párrafo 27.

CONTABILIDAD TÁCITA
30. Tratamiento de las pérdidas o ganancias realizadas de los activos de la
aseguradora:
En algunos modelos contables, las pérdidas o ganancias realizadas de los
activos de la aseguradora tienen un efecto directo en la medición de todas o
algunas de las siguientes partidas: (a) sus pasivos por contratos de seguro,
(b) los costos de adquisición diferidos conexos y (c) los activos intangibles
también conexos, según se describen estas partidas en los párrafos 31 y 32.
Se permite, pero no se requiere, a la aseguradora, cambiar sus políticas
contables de forma que la pérdida o ganancia reconocida pero no realizada,
en los activos, afecte a dichas mediciones de la misma forma que la pérdida
o ganancia realizada. El ajuste correspondiente en el pasivo por contratos
de seguro (o en los costos de adquisición diferidos o en los activos
intangibles) se reconocerá en otro resultado integral si, y sólo si, las
ganancias o pérdidas no realizadas se reconocen en otro resultado integral.
Esta práctica se denomina en ocasiones “contabilización tácita”.

CONTRATOS DE SEGURO ADQUIRIDOS EN UNA COMBINACIÓN DE


NEGOCIOS O EN UNA TRANSFERENCIA DE CARTERA
31. Cumplimiento de la NIIF 3 Combinación de Negocios
Para cumplir con la NIIF 3, la aseguradora, en la fecha de adquisición, medirá
por su valor razonable los pasivos derivados de contratos de seguro
asumidos, así como los activos por seguro que haya adquirido en la
combinación de negocios. No obstante, se permite, pero no se obliga, a la
aseguradora a utilizar una presentación desagregada, que separe en dos
componentes al valor razonable de los contratos de seguro adquiridos:

TEMA: NIIF 23
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a. un pasivo medido de acuerdo con las políticas contables que la


aseguradora utilice para los contratos de seguro que emita; y
b. un activo intangible, que representa la diferencia entre (i) el valor
razonable de los derechos adquiridos y obligaciones asumidas por
contratos de seguro y (ii) el importe descrito en (a). La medición
posterior de este activo será uniforme con la medición del pasivo por
contratos de seguro conexo.

32. Presentación desagregada:


La aseguradora que adquiera una cartera de contratos de seguro podrá
utilizar la presentación desagregada descrita en el párrafo 31.

33. Exclusión del alcance de la NIC 36 y NIC38


Los activos intangibles descritos en los párrafos 31 y 32 están excluidos del
alcance de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y de la NIC 38. No
obstante, la NIC 36 y la NIC 38 serán de aplicación a las listas de clientes y
a las relaciones con los clientes que reflejen expectativas de contratos
futuros, pero que no formen parte de los derechos ni de las obligaciones
contractuales de seguros existentes en la fecha de la combinación de
negocios o la transferencia de cartera.

COMPONENTES DE PARTICIPACIÓN DISCRECIONAL


Componentes de participación discrecional en Contratos de Seguro

34. Contratos de seguro que contienen un componente de participación


discrecional, así como un componente garantizado.
Algunos contratos de seguro contienen un componente de participación
discrecional, así como un componente garantizado. El emisor de dichos
contratos:
a. Podrá, aunque no estará obligado a, reconocer el elemento
garantizado de forma separada del componente de participación
discrecional. Si el emisor no los reconociera por separado, clasificará

TEMA: NIIF 24
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el contrato en su conjunto como un pasivo. Si el emisor los clasificase


por separado, considerará el elemento garantizado como un pasivo.
b. Clasificará, si reconociese el componente de participación
discrecional por separado del elemento garantizado, al mismo como
un pasivo o como un componente separado del patrimonio. En esta
NIIF no se especifica cómo puede determinar el emisor si dicho
componente es un pasivo o forma parte del patrimonio. El emisor
podrá también desagregar este componente en partidas de pasivo y
patrimonio, en cuyo caso utilizará una política contable uniforme con
la desagregación efectuada. El emisor no clasificará este componente
dentro de una categoría intermedia que no sea ni pasivo ni patrimonio.
c. Podrá reconocer todas las primas recibidas como ingreso de
actividades ordinarias, sin separar ninguna parte de las mismas que
esté relacionada con el componente de patrimonio. Los cambios
correspondientes en el elemento garantizado y en la parte del
componente de participación discrecional clasificada como pasivo, se
reconocerán en el resultado del periodo. Si la totalidad o una parte del
componente de participación discrecional se clasificasen como
patrimonio, una porción de los citados resultados puede atribuirse a
dicho componente (de la misma forma que una parte puede atribuirse
a las participaciones no controladoras). El emisor reconocerá la parte
de resultados atribuible al componente de patrimonio de la
participación discrecional, como una distribución de resultados, no
como gasto o ingreso (véase la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros).
d. Aplicará la NIIF 9, si el contrato contiene un derivado implícito que
esté dentro del alcance de la NIIF 9, a ese derivado implícito.
e. Continuará aplicando, en todos los aspectos no tratados en los
párrafos 14 a 20 y en los apartados (a) hasta (d) del párrafo 34, sus
políticas contables actuales respecto a dichos contratos, a menos que
cambie dichas políticas contables de manera que cumpla con lo
establecido en los párrafos 21 a 30.

TEMA: NIIF 25
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Componentes de participación discrecional en Instrumentos Financieros


35. Instrumentos Financieros que contengan un componente de
participación discrecional
Los requerimientos establecidos en el párrafo 34 también se aplicarán a los
instrumentos financieros que contengan un componente de participación
discrecional. Además:
a. Si el emisor clasificase la totalidad del componente de participación
discrecional como un pasivo, aplicará la prueba de adecuación de los
pasivos, establecida en los párrafos 15 a 19, al contrato en su conjunto
(esto es, tanto al elemento garantizado como al componente de
participación discrecional). El emisor no necesitará determinar el
importe que resultaría de aplicar la NIIF 9 al elemento garantizado.
b. Si el emisor clasificase la totalidad o una parte de este componente
como una partida separada de patrimonio, el pasivo reconocido por el
contrato en su conjunto no será menor que el importe que resultaría
de aplicar la NIIF 9 al elemento garantizado. Este importe incluirá el
valor intrínseco de una opción de rescate del contrato, pero no tendrá
que incluir necesariamente su valor temporal si el párrafo 9 exime a la
citada opción de ser medida por su valor razonable. El emisor no
necesita revelar el importe que resultaría de aplicar la NIIF 9 al
elemento garantizado, ni tampoco presentar este importe por
separado. Además, el emisor no necesita determinar dicho importe si
el pasivo total reconocido tiene un valor claramente mayor.
c. Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor puede
seguir reconociendo las primas recibidas por los mismos como
ingresos de actividades ordinarias, y reconocer como gastos los
incrementos correspondientes del importe en libros del pasivo.
d. Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor que
aplique el apartado (b) del párrafo 20 de la NIIF 7 a contratos con un
componente de participación discrecional, revelará el importe total del
gastos por intereses reconocido en el resultado del período, pero no
será necesario que lo calcule aplicando el método del interés efectivo.

TEMA: NIIF 26
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IV. INFORMACIÓN A REVELAR


EXPLICACIÓN SOBRE LOS IMPORTES RECONOCIDOS
36. Revelaciones por parte de la aseguradora
Una aseguradora revelará, en sus estados financieros, información que
ayude a los usuarios de la misma a identificar y explicar los importes que
procedan de sus contratos de seguro.

37. Revelaciones en general por parte de la aseguradora


A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 36, una aseguradora revelará
la siguiente información:
(a) Sus políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos,
pasivos, gastos e ingresos conexos.
(b) Los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que
presente el estado de flujos de efectivo por el método directo, los flujos de
efectivo) que procedan de contratos de seguro. Además, si la aseguradora
es también cedente, revelará:
(i) las pérdidas y ganancias reconocidas en el resultado del
periodo por reaseguro cedido; y
(ii) si el cedente difiriese y amortizase pérdidas y ganancias
procedentes de compras de reaseguro, la amortización del
periodo, así como los importes que permanezcan sin amortizar
al inicio y al final del mismo.
(c) El procedimiento utilizado para determinar las suposiciones que tengan
un mayor efecto sobre la medición de los importes reconocidos mencionados
en el apartado (b). Cuando sea posible, la aseguradora dará también
información cuantitativa respecto a dichas suposiciones.
(d) El efecto de los cambios en las suposiciones utilizadas para medir los
activos y los pasivos por contratos de seguro, mostrando por separado el
efecto de cada uno de los cambios que hayan tenido un efecto significativo
en los estados financieros.
(e) Conciliaciones de los cambios en los pasivos y activos por contratos de
reaseguro y, en los costos de adquisición conexos que se hayan diferido.

TEMA: NIIF 27
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NATURALEZA Y ALCANCE DE LOS RIESGOS QUE SURJAN DE LOS


CONTRATOS DE SEGURO
38. Una aseguradora revelará información que permita que los usuarios de
sus estados financieros evalúen la naturaleza y el alcance de los
riesgos que surjan de los contratos de seguro.
39. A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 38, una aseguradora revelará
la siguiente información:
a) Sus objetivos, políticas y procesos para gestionar riesgos que surjan de
los contratos de seguro, así como los métodos usados en dicha gestión
de riesgos.
b) [eliminado]
c) Información sobre el riesgo de seguro (tanto antes como después de
reducir el mismo a través del reaseguro), incluyendo información
referente a:
(i) La sensibilidad al riesgo de seguro (véase párrafo 39A).
(ii) Las concentraciones del riesgo de seguro, incluyendo una descripción
de cómo son determinadas por la dirección, así como una descripción
de las características compartidas que identifican cada concentración
(por ejemplo el tipo de evento asegurado, el área geográfica o la
moneda)
(iii) Las reclamaciones recibidas comparadas con las estimaciones
previas (esto es, la evolución de las reclamaciones). Las revelaciones
sobre la evolución de las reclamaciones se referirán al intervalo de
tiempo desde que surgió la primer reclamación relativamente
importante para la que todavía existe incertidumbre respecto al
importe y calendario de pagos pendientes, sin retrotraerse más de
diez años. La aseguradora no tiene que revelar esta información para
reclamaciones en que la incertidumbre sobre la suma y calendario de
los pagos de las prestaciones se resuelva, normalmente, en un año.

TEMA: NIIF 28
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d) Información respecto al riesgo de crédito, al riesgo de liquidez y al riesgo


de mercado que sería obligatorio proporcionar, según los párrafos 31 a
42 de la NIIF 7, si los contratos de seguro estuvieran dentro del alcance
de la NIIF 7. Sin embargo:
(i) No es necesario que un asegurador facilite el análisis de vencimientos
requerido en el párrafo 39(a) y (b) de la NIIF 7 si revela, en su lugar,
información sobre el calendario estimado de las salidas netas de flujos
de efectivo procedentes de los pasivos por seguros reconocidos. Esta
información puede tomar la forma de un análisis, según el calendario
estimado, de los importes reconocidos en el estado de situación
financiera.
(ii) Si una aseguradora utilizase un método alternativo para gestionar la
sensibilidad a las condiciones de mercado, como por ejemplo un
análisis del valor implícito, podrá utilizar dicho análisis de sensibilidad
para cumplir con el requerimiento del apartado (a) del párrafo 40 de la
NIIF 7. Esta aseguradora revelará también la información requerida
por el párrafo 41 de la NIIF 7.

e) Información acerca de la exposición al riesgo de mercado procedente de


derivados implícitos en un contrato de seguro que sea su contrato
anfitrión, cuando la aseguradora no esté obligada a medir por su valor
razonable los derivados implícitos, ni tampoco haya optado por hacerlo.
39A Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo 39(c)(i), una aseguradora
podrá optar por revelar el contenido de los apartados (a) o (b) mediante:
a) Un análisis de sensibilidad que muestre cómo podría haberse visto
afectado el resultado del periodo y el patrimonio debido a variaciones
de la variable pertinente de riesgo, cuya ocurrencia fuera
razonablemente posible al final del periodo sobre el que se informa;
los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de
sensibilidad; así como cualquier variación en estos métodos e
hipótesis desde el ejercicio anterior. No obstante, si una aseguradora
utilizará un método alternativo para gestionar la sensibilidad a las
condiciones de mercado, como el análisis del valor implícito, podría

TEMA: NIIF 29
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cumplir este requisito revelando los detalles de este análisis de


sensibilidad alternativo, así como la información requerida por el
párrafo 41 de la NIIF 7.
b) Información cualitativa acerca de la sensibilidad, e información sobre
los plazos y condiciones de los contratos de seguro que tengan un
efecto significativo sobre el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo de la aseguradora.

V. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICION


40. Las disposiciones transitorias de los párrafos 41 a 45 se aplican tanto a una
entidad que ya esté aplicando las NIIF, cuando aplique esta Norma por
primera vez, como a la que adopte por primera vez las NIIF (el adoptante por
primera vez).
41. Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase esta NIIF en un período anterior, revelará este hecho.

41A. El documento denominado Contratos de garantía financiera


(modificaciones a la NIC 39 y a la NIIF 4), emitido en agosto de 2005,
modificó los párrafos 4(d), B18(g) y B19(f). Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica las
referidas modificaciones en un período anterior, informará de ello y aplicará,
al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes a la NIC 39 y la NIC
32*.
41B. La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las
NIIF. Además modificó el párrafo 30. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores,
las modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.
41C. [Eliminado]
41D. La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó los párrafos 3, 4(d), 7,
8, 12, 34(d), 35, 45 y B18 a B20 y el Apéndice A y eliminó el párrafo 41C.

TEMA: NIIF 30
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Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida


en octubre de 2010.

INFORMACIÓN A REVELAR
42. La entidad no necesita aplicar los requerimientos sobre información a revelar
de esta NIIF a la información comparativa que se relacione con periodos
anuales que hayan comenzado antes del 1 de enero de 2005, salvo para la
información requerida por los apartados (a) y (b) del párrafo 37 sobre
políticas contables, así como para los activos, pasivos, gastos e ingresos
que hubiera reconocido (y los flujos de efectivo si utiliza el método directo).
43. Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto, de los contenidos
en los párrafos 10 a 35, a la información comparativa relacionada con los
periodos anuales cuyo inicio fuese anterior al 1 de enero de 2005, la entidad
revelará este hecho. La aplicación de la prueba de adecuación de los pasivos
(párrafos 15 a 19) a dicha información comparativa podría ser impracticable
en algunas ocasiones, pero es altamente improbable que también lo sea la
aplicación de los demás requisitos contenidos en los párrafos 10 a 35 a dicha
información comparativa. En la NIC 8 se explica el significado del término
“impracticable”.
44. Al aplicar el apartado (c)(iii) del párrafo 39, la entidad no precisa revelar
información acerca de la evolución de las reclamaciones que haya tenido
más allá de los cinco años anteriores del primer periodo en que aplique esta
NIIF. Además si, al aplicar por primera vez esta NIIF, fuera impracticable
preparar información sobre la evolución de las reclamaciones ocurrida antes
del comienzo del primer periodo para el que la entidad presente información
comparativa completa que cumpla con la Norma, revelará este hecho.

REDESIGNACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS


45. Sin perjuicio del párrafo 4.4.1 de la NIIF 9, cuando una entidad aseguradora
cambie sus políticas contables sobre pasivos de contratos de seguro, se le
permite, aunque sin tener obligación de hacerlo, reclasificar la totalidad o una
parte de sus activos financieros como medidos al valor razonable. Esta
reclasificación está permitida si la aseguradora cambia las políticas

TEMA: NIIF 31
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contables al aplicar por primera vez esta NIIF, y si realiza a continuación un


cambio de política permitido por el párrafo 22. La reclasificación es un
cambio en las políticas contables, al que se aplica la NIC 8.

CONCLUSIÓN

Debido a las constantes revisiones a las que han sido sometidas las Normas
Internacionales de Contabilidad en los últimos años, se dificultó su adopción de una
manera plena y sin reservas, ya que la afirmación "los estados financieros están
preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad", requiere
de una aplicación total y sin reservas que incluya hasta las más recientes puestas
en vigencia por el IASB; lo que creó confusión en las empresas al conocer una
versión distinta cada año.

En consecuencia con estas dificultades a las que han sido sometidas las
NIIF, se considera que no en todos los países va a ser fácil implementar estas
normas de hecho en Chile no se garantiza que las empresas y los auditores estén
adecuadamente preparados para implementar y hacer cumplir respectivamente, las
NIIF.

En consecuencia cuando se adoptan estas normas en las diferentes


empresas estas mejoran principalmente su Sistema Contable (Catálogo y Manual),
Las Políticas Contables (adoptándolas de acuerdo a los requerimientos de la nueva
normativa y sus sistemas de información procesos y estructura organizativa.

En la actualidad las NIIF empezaron a funcionar el año 2005 y desde


entonces las empresas han tenido que empezar a adoptar estas normas lo que al
principio significó mucha complejidad debido a que el personal no estaba
capacitado y muchos tuvieron que buscar orientación y capacitación.

TEMA: NIIF 32
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El lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse con los bancos,
accionistas, potenciales inversores o Hacienda Pública, por ejemplo, es la
contabilidad. Hasta hace pocos años este lenguaje era local: si una empresa de
Chile se tenía que “comunicar” únicamente con agentes chilenos, entonces
utilizaba el sistema legal obligatorio para hacerlo: los PCGA (principios contabilidad
generalmente aceptados) Pero ¿qué pasaba cuando estas mismas empresas se
tenían que comunicar con usuarios de fuera del país que no entendían el lenguaje
contable chileno?
Es muy positivo y se presta para menores confusiones el hecho de que haya un
tipo de Normas Internacionales de Información Financiera que rija en todo el mundo
debido a que hoy en día todos los países tienen intercambio de comercio y es
necesario que la contabilidad sea entendible para todos los países del globo, ya
que los diferentes mercados del mundo siempre ansían información financiera de
gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos
estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el
patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un
desglose de la información y datos financieros más importante que el solicitado por
la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses también ayudarán a los
organismos reguladores e inversores a entender el negocio principalmente porque
la globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en
la información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a
sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo
perseguido con la aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades
que coticen en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de
comparabilidad de los estados financieros, así como un aumento de la
transparencia de la información.

Dentro de las NIIF es de vital importancia saber y entender los principales


hechos referentes a la adopción por primera vez de las NIIF. Este es un paso
fundamental para entender el resto de las normas y su relación entre ellas. Entre
las principales cambios ocurridos dentro de las NIIF destacan principalmente la
nueva denominación de cuentas contables específicamente los activos y pasivos,
ya que en un principio estas tenían muchas denominaciones, ahora con la adopción

TEMA: NIIF 33
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de las NIIF estos pasaron a llamarse “activo corrientes y no corrientes y pasivos


corrientes y no corrientes”. Pero también cambiaron otros conceptos como la
inclusión y exclusión de nuevos principios contables y el cambio de algunas partidas
en el estado de resultado.

Para poder aplicar las NIIF dentro de una empresa es necesario Identificar las
fechas claves y los primeros estados financieros con base a NIIF, también es
necesario identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas bajo los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile y aquellas requeridas
por las NIIF e identificar las políticas contables a ser aplicadas bajo NIIF.
Se puede afirmar y recalcar que el principio básico de la NIIF 1 es simple y
razonable; esto significa, que el primer conjunto completo de estados financieros
emitidos de acuerdo con las NIIF debe presentar información sobre los dos (o más
años) implicados sobre una base completamente coherente. Para que esto se haga
en forma completa se requeriría de algunos cálculos muy complejos, basados
algunas veces en la información de muchos años anteriores, y el IASB ha otorgado
un margen de exenciones detalladas. Desgraciadamente, la especificación de
estas exenciones, diseñadas para reducir la complejidad de los preparadores, en
contraste ha aumentado apreciablemente la complejidad de la norma contable en
si misma.
Si bien dentro de la empresa el departamento de contabilidad es el más
afectado por la adopción de las NIIF, este no es este departamento el único en
verse afectado ya que a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y
sobre el patrimonio de las compañías, el proceso de adaptación afectará a la
práctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar
sus recursos humanos y tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean
conscientes del proceso de adaptación y entiendan la importancia y el alcance de
un cambio fundamental en la forma en que su empresa medirá sus resultados y se
presentará al mundo exterior.
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no
un acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse por completo.
En fin, la adopción de estas normas permitirá a chile crear las condiciones para un
mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las

TEMA: NIIF 34
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cuentas en el mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así


la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas
internacionales.

El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir


trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC y NIIF debido a que
estas normas están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en
el entorno económico y proyección internacional, por consiguiente estas no están
diseñadas paras las pequeñas empresas, lo que es muy contradictorio porque se
la mayoría de las empresas existentes en todo el mundo son pequeñas y medianas
empresas, que al igual que las grandes empresas también exportan hacia
diferentes países. A estas le va ser más difícil adaptarse porque las normas en el
principio no fueron pensadas en ellas.
la economía, unidos a los requerimientos de información de las empresas en un
mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del
éxito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de
contabilidad y la necesidad de su adecuación al interior de cada país.
La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los diferentes
países, más la pertinente revelación respecto al cumplimiento de las mismas,
tendrá un efecto importante a través de los años. Mejorará la calidad de los estados
financieros y se obtendrá un grado cada vez mayor de comparabilidad. La
credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se verá
acrecentada en todo el mundo.
Dichas normas han tenido y seguirán teniendo un gran impacto en las economías
de los distintos países, presionándolos a modificar su actual sistema de
contabilización, utilización y presentación de información financiera, para poder
homologar dichos sistemas, permitiendo entender de manera mas fácil el
funcionamiento y estado de las distintas empresas, lo que les da pie para tomar
una decisión con respecto a invertir o no en ellas (mercado mundial).
Las empresas chilenas deberán invertir en la adopción de las NIIF, ya sea en
entrenamiento del personal operativo de la empresa, como también a los ejecutivos
de la empresa: en estudios sobre los impactos de las NIIF en las empresas con los
correspondientes diagnósticos e implicancias de sus efectos, y en la adecuación de

TEMA: NIIF 35
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sistemas o software, ya que son los principales generadores de la información y


reportes financieros de NIIF.
Este desafío en nuestro país es un poco más complejo, sobre todo por las PYMES
que significan un 80% aproximadamente del total de las empresas, y estas, se
verán afectadas en el sentido que no cuentan con el capital necesario para poder
capacitar efectivamente y lograr poner en marcha un cambio tan trascendental y
radical como este en tan poco tiempo, quedando en evidente desventaja con las
grandes empresas.
ANEXOS

Glosario de términos:

NCF: Normas de Contabilidad Financiera.

NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.

IASC: Comité de normas internacionales de Contabilidad.

SIC: Comité de Interpretaciones.

IASB: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.

IFAC: Federación Internacional de Contadores.

Fecha de transición a las NIIF: El comienzo del ejercicio más antiguo para el que
la entidad presenta información comparativa completa con arreglo a las NIIF, dentro
de sus primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF.

Coste atribuido: Un importe usado como sustituto del coste o del coste depreciado
en una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone
que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha
determinada, y que este coste era equivalente al coste atribuido.

TEMA: NIIF 36
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP FACULTAD: ADMINISTRACION

Valor razonable: El importe por el cual podría ser intercambiado un activo o


cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF: Los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas,
de cumplimiento con las NIIF.

Entidad que adopta por primera vez las NIIF (o adoptante por primera vez): La
entidad que presenta sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Normas e


Interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB).

Balance de apertura con arreglo a las NIIF: El balance de la entidad (publicado


o no) en fecha de transición a las NIIF.

PCGA anteriores: Las bases de contabilización que la entidad que adopte por
primera vez las NIIF, utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

Fecha de presentación: El final del último ejercicio cubierto por los estados
financieros o por un informe financiero intermedio.

Políticas contables: Son los principios, métodos, convenciones, reglas y


procedimientos adoptados por la empresa en la preparación y presentación de los
estados financieros.

TEMA: NIIF 37

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