FLVIOASSIS

CMARA

AFO+LRF
AULA9
 AULA 09
1. RECEITA

INTRODUO
O oramento instrumento de planejamento de qualquer entidade, seja pblica ou privada, e representa o fluxo
previsto dos ingressos e das aplicaes de recursos em determinado perodo.
A matria pertinente receita disciplinada, em linhas gerais, pelos arts. 3o, 9o, 11, 35 e 57 da Lei no 4.320, de 1964.
Em sentido amplo, receitas pblicas so ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado, que se desdobram
em receitas oramentrias, quando representam disponibilidades de recursos financeiros para o errio, e ingressos
extraoramentrios, quando representam apenas entradas compensatrias.

Em sentido estrito, so pblicas apenas as receitas oramentrias

1.1. INGRESSOS EXTRAORAMENTRIOS

Recursos financeiros que apresentam carter temporrio e no integram a LOA. O Estado mero depositrio
desses recursos, que constituem passivos exigveis e cujas restituies no se sujeitam autorizao legislativa. Exemplos:
Depsitos em Cauo, Fianas, Operaes de Crdito por ARO5, emisso de moeda e outras entradas compensatrias no
ativo e passivo financeiros.

1.2. RECEITAS ORAMENTRIAS

Disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio e constituem elemento novo para o
patrimnio pblico. Instrumento por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, a receita oramentria
fonte de recursos utilizada pelo Estado em programas e aes cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e
demandas da sociedade.
Essas receitas pertencem ao Estado, integram o patrimnio do Poder Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro e,
via de regra, por fora do princpio da universalidade, esto previstas na LOA.
Nesse contexto, embora haja obrigatoriedade de a LOA registrar a previso de arrecadao das receitas, a mera
ausncia formal desse registro no lhes retiram o carter oramentrio, haja vista o art. 57 da Lei no 4.320, de 1964,
classificar como receita oramentria toda receita arrecadada que represente ingresso financeiro oramentrio, inclusive a
proveniente de operaes de crdito6

2. CLASSIFICAES DA RECEITA ORAMENTRIA

A classificao da receita oramentria, a exemplo do que ocorre na despesa, de utilizao obrigatria por todos
os entes da Federao, sendo facultado o seu desdobramento para atendimento das respectivas necessidades. Sobre o
assunto, as receitas oramentrias so classificadas segundo os seguintes critrios:
1. natureza de receita;
2. indicador de resultado primrio;
3. fonte/destinao de recursos; e
4. esfera oramentria.

OBSERVAO:
Receitas Originrias e Receitas Derivadas
A doutrina classifica as receitas pblicas, quanto procedncia, em originrias e derivadas. Essa classificao
possui uso acadmico e no normatizada; portanto, no utilizada como classificador oficial da receita pelo poder
pblico.
Receitas pblicas originrias, segundo a doutrina, so as arrecadadas por meio da explorao de atividades
econmicas pela Administrao Pblica. Resultam, principalmente, de rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do
Estado (receita de aluguel), de preos pblicos, de prestao de servios comerciais e de venda de produtos industriais ou
agropecurios.
Receitas pblicas derivadas, segundo a doutrina, so as obtidas pelo poder pblico por meio da soberania estatal.
Decorrem de norma constitucional ou legal e, por isso, so auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as receitas
tributrias e as de contribuies especiais.
2.1 CLASSIFICAO POR NATUREZA DE RECEITA
A classificao oramentria por natureza de receita estabelecida pelo 4o do art. 11 da Lei no 4.320, de
1964. No mbito da Unio, sua codificao normatizada por meio de Portaria da SOF, rgo do Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto. A normatizao da codificao vlida para Estados e Municpios feita por meio de
Portaria Interministerial (SOF e STN).
Importante destacar que a classificao da receita por natureza utilizada por todos os entes da Federao e
visa identificar a origem do recurso segundo o fato gerador: acontecimento real que ocasionou o ingresso da receita nos
cofres pblicos.

1
 Para o exerccio de 2016, incluindo a elaborao do Oramento, entrar em vigor nova estrutura de codificao
das Naturezas de Receita, de forma a prover melhorias na estrutura de formao dos cdigos da classificao, aplicando
lgica integralmente voltada para a gesto das receitas oramentrias. A nova proposta estrutura os cdigos de forma a
proporcionar extrao de informaes imediatas, a fim de prover celeridade, simplicidade e transparncia, sem a
necessidade de qualquer procedimento paralelo para concatenar dados. Essa a premissa que pauta a nova estrutura de
codificao da classificao oramentria.
A estrutura da nova codificao cria possibilidade de associar, de forma imediata, a receita principal com
aquelas dela originadas: Multas e Juros, Dvida Ativa, Multas e Juros da Dvida Ativa. A associao efetuada por meio
de um cdigo numrico de 8 dgitos, cujas posies ordinais passam a ter o seguinte significado:

Quando, por exemplo, o imposto de renda pessoa fsica recolhido, aloca-se a receita pblica correspondente
na natureza de receita cdigo 1.1.1.3.01.1.1, segundo o esquema a seguir:

Como se depreende do nvel de detalhamento apresentado, a classificao por natureza a de nvel mais
analtico da receita; por isso, auxilia na elaborao de anlises econmico-financeiras sobre a atuao estatal.
2.1.1 CATEGORIA ECONMICA
Quanto categoria econmica [tabelas nos itens, os 1o e 2o do art. 11 da Lei no 4.320, de 1964, classificam
as receitas oramentrias em Receitas Correntes (cdigo 1) e Receitas de Capital (cdigo 2):
- Receitas Correntes: so arrecadadas dentro do exerccio, aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, em
geral com efeito positivo sobre o Patrimnio Lquido, e constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos
programas e aes correspondentes s polticas pblicas.

De acordo com o 1o do art. 11 da Lei no 4.320, de 1964, classificam-se como correntes as receitas
provenientes de tributos; de contribuies; da explorao do patrimnio estatal (Patrimonial); da explorao de
atividades econmicas (Agropecuria, Industrial e de Servios); de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes (Transferncias
Correntes); e demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores (Outras Receitas Correntes).
- Receitas de Capital: aumentam as disponibilidades financeiras do Estado. Porm, de forma diversa das Receitas
Correntes, as Receitas de Capital no provocam efeito sobre o Patrimnio Lquido.

De acordo com o 2o do art. 11 da Lei no 4.320, de 1964, com redao dada pelo Decreto-Lei no 1.939, de 20 de maio de
1982, Receitas de Capital so as provenientes de: realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas;
converso, em espcie, de bens e direitos; recebimento de recursos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando
destinados a atender Despesas de Capital; e, supervit do Oramento Corrente

2
OBSERVAO:
Receitas de Operaes Intraoramentrias
Operaes intraoramentrias so aquelas realizadas entre rgos e demais entidades da
Administrao Pblica integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social do mesmo ente
federativo. No representam novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, mas apenas
remanejamento de receitas entre seus rgos. As receitas intraoramentrias so contrapartida de
despesas classificadas na modalidade de aplicao 91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre
rgos, Fundos e Entidades Integrantes do Oramento Fiscal e do Oramento da Seguridade Social,
que, devidamente identificadas, evitam a dupla contagem na consolidao das contas governamentais.

Assim, a Portaria Interministerial STN/SOF no 338, de 26 de abril de 2006, que alterou a

Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 2001, incluiu as Receitas Correntes Intraoramentrias e
Receitas de Capital Intraoramentrias representadas, respectivamente, pelos cdigos 7 e 8 em suas
categorias econmicas. Essas classificaes no constituem novas categorias econmicas de receita,
mas apenas especificaes das categoria econmica Receitas Correntes e Receitas de Capital.
2.1.2 ORIGEM
A origem o detalhamento das categorias econmicas Receitas Correntes e Receitas de
Capital, com vistas a identificar a procedncia das receitas no momento em que ingressam nos
cofres pblicos.
A atual codificao amplia o escopo de abrangncia do conceito de origem e passa a
explor-lo na sequncia lgico-temporal na qual ocorrem naturalmente atos e fatos oramentrios co-
dependentes. Nesse contexto, considera que a arrecadao das receitas ocorre de forma
concatenada e sequencial no tempo, sendo que, por regra, existem arrecadaes inter-relacionadas
que dependem da existncia de um fato gerador inicial a partir do qual, por decurso de prazo sem
pagamento, originam-se outros, na ordem lgica dos acontecimentos jurdicos:

a) primeiro, o fato gerador da Receita Oramentria Propriamente Dita, que ocorre quando
da subsuno do fato, no mundo real, norma jurdica;

b) segundo, a obrigao de recolher multas e juros incidentes sobre a Receita

Oramentria Propriamente Dita, cujo fato gerador o decurso do prazo estipulado por lei para
pagamento, sem que isso tenha ocorrido. (Esse fato gerador depende, nos primrdios na origem ,
da existncia da Receita Oramentria Propriamente Dita);

c) terceiro, a obrigao de pagar a dvida ativa referente Receita Oramentria

Propriamente Dita e s multas e aos juros dessa receita, cujo fato gerador a inscrio em dvida
ativa, que decorre do transcurso de novo prazo e da permanncia do no pagamento da receita e
das multas e juros que lhe so afetos. (Novamente, ao remetermos para o incio do processo a
origem h dependncia da existncia do fato gerador primeiro, inicial: a existncia da Receita
Oramentria Propriamente Dita); e

d) quarto, a obrigao de recolher multas e juros incidentes sobre a dvida ativa da Receita
Oramentria Propriamente Dita, cujo fato gerador o decurso do prazo estipulado por lei para
pagamento da dvida ativa, sem que o pagamento tenha ocorrido. (Ao buscar-se o marco inicial
dessa obrigao, conclui-se, novamente, que, na origem, h dependncia da existncia da Receita
Oramentria Propriamente Dita).
Nesse diapaso, ressalte-se que o ponto de partida a origem de todo o processo
relatado no pargrafo anterior foi a existncia da Receita Oramentria Propriamente Dita, e as
demais arrecadaes que se originaram a partir do no pagamento dessa receita foram, na
sequncia temporal dos acontecimentos: multas e juros da receita, dvida ativa da receita e multas e
juros da dvida ativa da receita. O raciocnio estruturado acima explora o fato de que se a existncia
de multas, juros, dvida ativa e multas e juros da dvida ativa decorrem do no pagamento da
Receita Oramentria Propriamente Dita dentro dos prazos estabelecidos em lei, ento dependem
da existncia dessa receita e nela tiveram origem.

Os cdigos da origem para as Receitas Correntes e de Capital so:

3
2.1.3 ESPCIE
A espcie, nvel de classificao vinculado origem, permite qualificar com maior detalhe o
fato gerador das receitas. Por exemplo, dentro da origem Contribuies, identificam-se as espcies
Contribuies Sociais, Contribuies Econmicas e Contribuies para Entidades Privadas de
Servio Social e de Formao Profissional.

2.1.4 DESDOBRAMENTOS PARA IDENTIFICAO DE PECULIARIDADES DA RECEITA

Foram reservados 4 dgitos para desdobramentos com a finalidade de identificar
peculiaridades de cada receita, caso seja necessrio. Desse modo, esses dgitos podem ou no ser
utilizados conforme a necessidade de especificao do recurso.
No caso de receitas exclusivas de Estados e Municpios, o quarto dgito utilizar o nmero 8
(Ex.: 1.9.0.8.xx.x.x Outras Receitas Correntes exclusivas de Estados e Municpios).

2.1.5 TIPO
O tipo, correspondente ao ltimo dgito na natureza de receita, tem a finalidade de identificar o
tipo de arrecadao a que se refere aquela natureza, sendo:

0, quando se tratar de natureza de receita no valorizvel ou agregadora;

1, quando se tratar da arrecadao Principal da receita;
2, quando se tratar de Multas e Juros de Mora da respectiva receita;
3, quando se tratar de Dvida Ativa da respectiva receita; e
4, quando se tratar de Multas e Juros de Mora da Dvida Ativa da respectiva receita.
Assim, todo cdigo de natureza de receita ser finalizado com um dos dgitos mencionados, e
as arrecadaes de cada recurso sejam elas da receita propriamente dita ou de seus acrscimos
legais ficaro agrupadas sob um mesmo cdigo, sendo diferenciadas apenas no ltimo dgito,
conforme detalhamento a seguir:

4
 Importante destacar que a Portaria SOF no 45, de 26 de agosto de 2015, que
disps sobre o desdobramento da classificao por natureza de receita para aplicao no
mbito da Unio, publicou apenas as naturezas agregadoras, ficando criadas
automaticamente, para todos os fins, as naturezas valorizveis, terminadas em 1, 2, 3
e 4.

2.2 CLASSIFICAO POR IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO

Conforme esta classificao, as receitas do Governo Federal podem ser divididas em: a)
primrias (P), quando seus valores so includos no clculo do resultado primrio; e b) financeiras (F),
quando no so includas no citado clculo.
As receitas primrias referem-se, predominantemente, s receitas correntes que advm dos
tributos, das contribuies sociais, das concesses, dos dividendos recebidos pela Unio, da cota-
parte das compensaes financeiras, das decorrentes do prprio esforo de arrecadao das UOs,
das provenientes de doaes e convnios e outras tambm consideradas primrias.
As receitas financeiras so aquelas que no alteram o endividamento lquido do Governo
(setor pblico no financeiro) no exerccio financeiro correspondente, uma vez que criam uma
obrigao ou extinguem um direito, ambos de natureza financeira, junto ao setor privado interno e/ou
externo. So adquiridas junto ao mercado financeiro, decorrentes da emisso de ttulos, da
contratao de operaes de crdito por organismos oficiais, das receitas de aplicaes financeiras
da Unio (juros recebidos, por exemplo), das privatizaes e outras.

2.3 CLASSIFICAO POR FONTE/DESTINAO DE RECURSOS

Instrumento criado para assegurar que receitas vinculadas por lei a finalidade especfica
sejam exclusivamente aplicadas em programas e aes que visem a consecuo desse objetivo. As
fontes/destinaes de recursos agrupam determinadas naturezas de receita, conforme haja
necessidade de mapeamento dessas aplicaes de recursos no oramento pblico, segundo
diretrizes estabelecidas pela SOF .

Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o cdigo de fonte/destinao de

recursos exerce duplo papel no processo oramentrio: na receita, indica o destino de recursos para o
financiamento de determinadas despesas; na despesa, identifica a origem dos recursos que esto sendo
utilizados.

Assim, o mesmo cdigo utilizado para controle das destinaes da receita tambm utilizado
na despesa, para controle das fontes financiadoras. Dessa forma, esse mecanismo contribui para o
atendimento do pargrafo nico do art. 8o, pargrafo nico, e do art. 50, inciso I, da LRF:

Art. 8o [...]Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica

sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em
exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. [...]
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das
contas pblicas observar as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos
vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de

5
 forma individualizada.
Enquanto a natureza de receita oramentria busca identificar a origem do recurso segundo
seu fato gerador, a fonte/destinao de recursos possui a finalidade precpua de identificar o destino
dos recursos arrecadados. Em linhas gerais, pode-se dizer que h destinaes vinculadas e no
vinculadas:
destinao vinculada: processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em
atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma.

destinao no vinculada (ou ordinria): o processo de alocao livre entre a origem e a aplicao
de recursos, para atender a quaisquer finalidades, desde que dentro do mbito das competncias de
atuao do rgo ou entidade.

A vinculao de receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a

aplicao de recursos e os direcionam para despesas, entes, rgos, entidades ou fundos.

A classificao de fonte/destinao consiste em um cdigo de trs dgitos. O 1o dgito

representa o grupo de fonte , enquanto o 2o e o 3o representam a especificao da fonte.

O Anexo IV da Portaria SOF no 1, de 19 de fevereiro de 2001 lista os grupos de fontes e as

respectivas especificaes das fontes de recursos vigentes:

2.4 CLASSIFICAO POR ESFERA ORAMENTRIA

A classificao por esfera oramentria tem por finalidade identificar se a receita pertence
ao Oramento Fiscal, da Seguridade Social ou de Investimento das Empresas Estatais, conforme
distingue o 5o do art. 165 da CF.
Alm das caractersticas comuns classificao da despesa por esfera oramentria [vide
item 5.2], vale destacar os seguintes pontos:

Receitas do Oramento Fiscal: Referem-se s receitas arrecadadas pelos Poderes da

6
 Unio, seus rgos, entidades fundos e fundaes, inclusive pelas empresas estatais dependentes
[vide art. 2o, inciso III, da LRF], excludas as receitas vinculadas Seguridade Social e as receitas
das Empresas Estatais no dependentes que compe o Oramento de Investimento.

Receitas do Oramento da Seguridade Social: abrangem as receitas de todos os rgos,

entidades, fundos e fundaes vinculados Seguridade Social, ou seja, s reas de Sade,
Previdncia Social e Assistncia Social.
No caso do Oramento da Seguridade Social, a complementao dos recursos para
financiar a totalidade das despesas de seguridade provm de transferncias do Oramento Fiscal.

Receitas do Oramento de Investimento das Empresas Estatais: referem-se aos recursos

das empresas estatais no dependentes [no enquadradas no art. 2o, inciso III, da LRF] em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.
2.5 ETAPAS DA RECEITA ORAMENTRIA
As etapas da receita seguem a ordem de ocorrncia dos fenmenos econmicos, levando-se
em considerao o modelo de oramento existente no Pas. Dessa forma, a ordem sistemtica inicia-
se com a etapa de previso e termina com a de recolhimento.

OBSERVAO: Exceo s Etapas da Receita

Nem todas as etapas citadas ocorrem para todos os tipos de receitas oramentrias. Pode ocorrer
arrecadao de receitas no previstas e tambm das que no foram lanadas, como o caso de uma doao
em espcie recebida pelos entes pblicos.

2.5.1 PREVISO
Efetuar a previso implica planejar e estimar a arrecadao das receitas que constar na proposta
oramentria. Isso dever ser realizado em conformidade com as normas tcnicas e legais correlatas e, em
especial, com as disposies constantes na LRF. Sobre o assunto, vale citar o art. 12 da referida norma:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das
alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer
outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs
anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e
premissas utilizadas.
No mbito federal, a metodologia de projeo de receitas busca assimilar o comportamento da
arrecadao de determinada receita em exerccios anteriores, a fim de projet-la para o perodo seguinte,
com o auxlio de modelos estatsticos e matemticos. O modelo depender do comportamento da srie
histrica de arrecadao e de informaes fornecidas pelos rgos oramentrios ou unidades
arrecadadoras envolvidos no processo.
A previso de receitas a etapa que antecede a fixao do montante de despesas que ir constar
nas leis de oramento, alm de ser base para se estimar as necessidades de financiamento do governo.

2.5.2 LANAMENTO
O art. 53 da Lei no 4.320, de 1964, define o lanamento como ato da repartio competente, que
verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. Por sua
vez, conforme o art. 142 do CTN, lanamento o procedimento administrativo que verifica a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determina a matria tributvel, calcula o montante do tributo
devido, identifica o sujeito passivo e, sendo o caso, prope a aplicao da penalidade cabvel.
Observa-se que, segundo o disposto nos arts. 142 a 150 do CTN, a etapa de lanamento situa-se
no contexto de constituio do crdito tributrio, ou seja, aplica-se a impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
2.5.3 ARRECADAO
Corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro Nacional pelos contribuintes ou
devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente.

Vale destacar que, segundo o art. 35 da Lei no 4.320, de 1964, pertencem ao exerccio financeiro
as receitas nele arrecadadas, o que representa a adoo do regime de caixa para o ingresso das receitas
pblicas.

2.5.4 RECOLHIMENTO
Consiste na transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro Nacional,
responsvel pela administrao e controle da arrecadao e pela programao financeira, observando-se o

7
 princpio da unidade de tesouraria ou de caixa, conforme determina o art. 56 da Lei no 4.320, de 1964, a
seguir transcrito:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de
tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

NOES BSICAS SOBRE TRIBUTOS

Principal fonte de recursos do Governo Federal, tributos so origens de receita

oramentria corrente. Embora, atualmente, os tributos englobem as contribuies, a
classificao oramentria por Natureza de receita, exposta no Captulo 4.3., faz uma
distino entre as receitas de origem Tributria e as de Contribuies, atendendo ao
disposto na Lei no 4.320, de 1964.

Trata-se de receita derivada, cuja finalidade obter recursos financeiros para o Estado
custear as atividades que lhe so correlatas. Sujeita-se aos princpios da reserva legal e
da anterioridade da Lei, salvo excees.

O art. 3o do CTN define tributo da seguinte forma:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

O art. 4o do CTN preceitua que a natureza especfica do tributo, ao contrrio de outros

tipos de receita, determinada pelo fato gerador da obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
I - a sua denominao; e
II - a destinao legal do produto de sua arrecadao.

IMPOSTOS
Os impostos, segundo o art. 16 do CTN, so espcies tributrias cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa
ao contribuinte, o qual no recebe contraprestao direta ou imediata pelo pagamento.
O art. 167 da CF probe, ressalvadas algumas excees, a vinculao de receita de
impostos a rgo, fundo ou despesa. Os impostos esto enumerados na CF, ressalvando-se
unicamente a possibilidade de utilizao, pela Unio, da competncia residual prevista no
art. 154, inciso I, e da competncia extraordinria, no caso dos impostos extraordinrios
de guerra externa, prevista no inciso II do mesmo artigo.

TAXAS
De acordo com o art. 77 do CTN:
As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
A taxa est sujeita ao princpio constitucional da reserva legal e, sob a tica
oramentria, classifica-se em: Taxas de Fiscalizao11 e Taxas de Servio.

Taxas de Fiscalizao ou de Poder de Polcia

As taxas de fiscalizao ou de poder de polcia so definidas em lei e tm como fato
gerador o exerccio do poder de polcia, poder disciplinador, por meio do qual o Estado
intervm em determinadas atividades, com a finalidade de garantir a ordem e a segurana.
A definio de poder de polcia estabelecida pelo art. 78 do CTN:

Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou

disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato,
em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas

8
dependentes de concesso ou autorizao do poder pblico, tranquilidade pblica ou ao
respeito propriedade e aos direitos individuais e coletivos.
Taxas de Servio Pblico
As taxas de servio pblico so as que tm como fato gerador a utilizao de
determinados servios pblicos, sob os pontos de vista material e formal. Nesse contexto,
o servio pblico quando estabelecido em lei e prestado pela Administrao Pblica, sob
regime de direito pblico, de forma direta ou indireta.

A relao jurdica, nesse tipo de servio, de verticalidade, ou seja, o Estado atua com
supremacia sobre o particular. receita derivada e os servios tm que ser especficos e
divisveis.

Conforme o art. 77 do CTN:

Os servios pblicos tm que ser especficos e divisveis, prestados ao contribuinte, ou
colocados sua disposio. Para que a taxa seja cobrada, no h necessidade de o
particular fazer uso do servio, basta que o Poder Pblico coloque tal servio disposio
do contribuinte.

OBSERVAO:
Distino entre Taxa e Preo Pblico
Taxas so compulsrias (decorrem de lei). O que legitima o Estado a cobrar a taxa a
prestao ou a disponibilizao de servios pblicos especficos e divisveis ou o regular
exerccio do Poder de Polcia. A relao decorre de lei, sendo regida por normas de direito
pblico.

Preo Pblico, sinnimo de tarifa, decorre da utilizao de servios facultativos que a

Administrao Pblica, de forma direta ou por delegao (concesso ou permisso),
coloca disposio da populao, que poder escolher se os contrata ou no. So
servios prestados em decorrncia de uma relao contratual regida pelo direito privado.

CONTRIBUIO DE MELHORIA
A contribuio de melhoria espcie de tributo na classificao da receita oramentria e
tem como fato gerador valorizao imobiliria que decorra de obras pblicas, contanto que
haja nexo causal entre a melhoria ocorrida e a realizao da obra pblica.
De acordo com o art. 81 do CTN:
A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.

CONTRIBUIES SOCIAIS
Classificada como espcie de contribuio, por fora da Lei no 4.320, de 1964, a
contribuio social tributo vinculado a uma atividade estatal que visa atender aos
direitos sociais previstos na CF, tais como a sade, a previdncia, a assistncia social e a
educao.
A competncia para instituio das contribuies sociais da Unio, exceto das
contribuies dos servidores estatutrios dos Estados, Distrito Federal e Municpios, que
so institudas pelos respectivos entes. As contribuies sociais para a seguridade social
( 6o do art. 195 da CF) esto sujeitas ao princpio da anterioridade nonagesimal, ou seja,
somente podero ser cobradas noventa dias aps a publicao da lei que as instituiu ou
majorou.
OBSERVAO:
Seguridade Social
Conforme dispe o art. 195 da CF, a seguridade social ser financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, mediante recursos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios e de contribuies sociais. Em complemento, a composio das
receitas que financiam a seguridade social discriminada nos arts. 11 e 27 da Lei no

9
8.212, de 24 de julho de 1991, que instituiu o Plano de Custeio da Seguridade Social. O
Anexo II do Ementrio de Receitas Oramentrias da Unio descreve o conjunto de
receitas que integram o Oramento da Seguridade Social. Essas receitas classificam-se
como Contribuies Sociais e Demais Receitas, por meio da seguinte metodologia:

Contribuies Sociais: para integrarem o Oramento da Seguridade Social, as receitas de

contribuies sociais devem ser destinadas para as reas de sade, previdncia ou
assistncia social.

Demais Receitas: consideram-se receitas do Oramento da Seguridade Social aquelas que:

a) sejam prprias das UOs que integrem o Oramento da Seguridade Social; ou seja, das
unidades que compem os Ministrios da Sade e da Previdncia Social, a Assistncia
Social e o Fundo de Amparo ao Trabalhador, subordinado ao Ministrio do Trabalho;
b) sejam originrias da prestao de servios de sade, independentemente das entidades
s quais pertenam; e
c) sejam vinculadas seguridade social por determinao legal.

CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO

A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE tributo classificado no
oramento pblico como uma espcie de contribuio que alcana determinada atividade
econmica, como instrumento de sua atuao na rea respectiva, conforme dispe o art.
149 da CF.
So exemplos dessa espcie a CIDE-Combustveis, relativa s atividades de
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e lcool carburante, e a CIDE-
Tecnologia, relativa explorao de patentes, uso de marcas, fornecimento de
conhecimentos tecnolgicos ou prestao de assistncia tcnica no caso de contratos
que impliquem transferncia de tecnologia.

CONTRIBUIO DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS

Esta espcie de contribuio se caracteriza por atender a determinadas categorias
profissionais ou econmicas, vinculando sua arrecadao s entidades que as instituram.
No transita pelo oramento da Unio.
Essas contribuies so destinadas ao custeio das organizaes de interesse de grupos
profissionais, como, por exemplo, Ordem dos Advogados do Brasil - OAB, Conselho
Regional de Engenharia e Arquitetura - CREA, Conselho Regional de Medicina - CRM, entre
outros.
preciso esclarecer que existe uma diferena entre as contribuies aludidas acima e as
contribuies confederativas. Conforme o art. 8o da CF:

Art. 8o livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte: [...]

IV - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional,
ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao
sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei. Assim, h a
previso constitucional de uma contribuio confederativa, fixada pela assemblia geral
da categoria, alm da contribuio sindical, prevista em lei. A primeira no tributo, pois
ser instituda pela assemblia geral e no por lei. A segunda instituda por lei, portanto
compulsria, e encontra sua regra no art. 149 da CF, possuindo assim natureza de tributo.

CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DE SERVIO DE ILUMINAO PBLICA

Instituda pela Emenda Constitucional no 39, de 19 de dezembro de 2002, que acrescentou
o art. 149-A CF, possui a finalidade de custear o servio de iluminao pblica. A
competncia para instituio dos Municpios e do Distrito Federal.

Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no
art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura
de consumo de energia eltrica.

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Sob a tica da classificao oramentria, a Contribuio para o Custeio de Servio de
Iluminao Pblica espcie da origem Contribuies, que integra a categoria econmica
Receitas Correntes.

LISTA SOBRE RECEITAS PBLICAS

(CESPE/2015- TCU-TEFC) luz do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, julgue os

itens subsequentes.

01) Os ingressos extraoramentrios, tais como os oriundos de depsitos em cauo, tm carter

temporrio e representam passivos exigveis do Estado, sendo sua restituio independente de
autorizao legislativa.

02) A operao de crdito, que um exemplo de receita oramentria no efetiva, constitui fato contbil
permutativo, no afetando a situao patrimonial lquida do Estado quando do reconhecimento contbil do
crdito.

03) O registro do ingresso financeiro resultante da venda vista de um imvel de propriedade da Unio
deve ser tratado contabilmente como receita corrente, enquanto o ingresso financeiro decorrente do
aluguel a terceiros de imvel de propriedade da Unio deve ser tratado como receita de capital.

04) Os ingressos financeiros decorrentes de amortizaes de emprstimos ou financiamentos concedidos

pelo ente pblico por meio de ttulos e contratos representam receitas de capital, mas os juros recebidos
relacionados a esses emprstimos ou financiamentos so tratados como receitas correntes.

05)(Cespe- ACE-TCU/2015) Se a arrecadao efetivamente realizada for maior que a prevista na lei
oramentria anual, a diferena a maior poder ser utilizada como fonte de recursos para a
abertura de crditos adicionais.

06) O ingresso proveniente de outros entes da Federao, efetivado mediante condies

preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, deve ser classificado como outras receitas
correntes.

07) Ainda que no esteja compatvel com o plano plurianual, a emenda ao projeto de lei
oramentria que pretender consignar recursos para transferncia a empresa estatal com o
objetivo de financiar a construo de uma usina hidreltrica poder ser apresentada na Comisso
Mista de Oramento por qualquer parlamentar.

08) Se determinada fundao pblica mantiver seus recursos decorrentes de arrecadao de

receitas prprias na conta nica do Tesouro Nacional, ela poder aplicar tais disponibilidades
financeiras em aplicaes a prazo fixo.

09) Situao hipottica: Nas previses de receita de determinado ente para o exerccio subsequente,
tomou-se como referncia a arrecadao estimada para o exerccio em curso, que corresponde a R$ 100
bilhes, considerando-se uma inflao de 20%, o crescimento do PIB de 5% e alteraes na legislao
tributria com efeitos residuais na arrecadao.
Assertiva: Nessa situao, as previses da receita para o prximo exerccio devero ser de R$ 120
bilhes.

10) Um aspecto na classificao oramentria por fontes de recursos o estabelecimento de uma

vinculao entre a origem e a aplicao de determinados recursos, de tal modo que estes
tenham uma destinao exclusiva. Isso pode, eventualmente, provocar ociosidade ou escassez de
recursos para financiar determinadas aes.

11) A inscrio de um crdito em dvida ativa se configura como um fato contbil modificativo aumentativo
para o ente pblico como um todo, pois faz surgir um ativo que no existia.

BATERIA 02
01) (CESPE MPU TCNICO DE ORAMENTO) Em relao natureza, as receitas pblicas se
dividem em receitas correntes e de capital.

02) (CESPE Analista Tcnico-Administrativo MDIC 2014) Entre as receitas includas na lei
oramentria anual esto as operaes de crdito por antecipao de receita.

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03) (CESPE Consultor de Oramentos Cmara dos Deputados 2014) As concesses e permisses
e as compensaes financeiras so registradas como receitas de contribuio

04) (CESPE Consultor de Oramentos Cmara dos Deputados 2014) As emisses de papel-moeda
esto entre as receitas compreendidas na lei de oramento.

05) (CESPE Consultor de Oramentos Cmara dos Deputados 2014) A dvida ativa um crdito da
fazenda pblica, de natureza tributria ou no, exigvel em virtude do transcurso do prazo de pagamento

06) (CESPE Agente Administrativo Polcia Federal 2014) A classificao da receita quanto
natureza visa identificar a origem do recurso que ingressa nos cofres pblicos segundo o fato gerador,
servindo para anlise do impacto dos investimentos governamentais na economia

07) (CESPE Agente Administrativo Polcia Federal 2014) Recursos provenientes de cauo no
devem ser considerados receita oramentria, pois representam apenas movimentao de fundos.

08) (CESPE Agente Administrativo Polcia Federal 2014) Considere que uma universidade pblica
seja proprietria de uma fazenda de criao de gado e realize a venda de animais para abate, auferindo,
na operao, receita tipicamente classificada como de atividade agropecuria. Nessa situao, tal receita,
do ponto de vista oramentrio, dever ser classificada como receita corrente.

09) (CESPE Analista Tcnico-Administrativo - CADE 2014) A classificao da receita por identificador
de resultado divide as receitas pblicas entre aquelas relacionadas com o resultado fiscal e as
relacionadas com o resultado operacional.

10) (CESPE Analista Tcnico-Administrativo - CADE 2014) Se determinado rgo pblico tiver
recebido rendimentos sobre aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado, ento a receita
correspondente a esses rendimentos ser classificada como receita patrimonial.

11) (CESPE Analista Administrativo Direito - ANTT 2013) A cauo depositada pelo licitante, por
exigncia de edital, no caso de no vir a ser o ganhador da mesma, tem natureza de entrada provisria
de recursos e no de receita.

12) (CESPE - Analista Judicirio - TRT - 17 Regio ) A receita pblica somente pode ser considerada
oramentria se estiver includa na lei oramentria anual.

13)(CESPE - Analista Administrativo - ANATEL ) As receitas intraoramentrias se contrapem s despesas

intraoramentrias e se referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da
seguridade social da mesma esfera governamental.

14) (CESPE Tcnico Administrativo ANTT 2013) As receitas advindas de operaes de crdito so
oriundas da venda de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos internos ou externos,
auferidos junto a entidades estatais ou privadas, e devem ser classificadas como receitas de capital.

15) (CESPE Analista Oramento, Gesto Financeira e Controle TCDF 2014) O resultado decorrente do
balanceamento entre receitas e despesas correntes reconhecido como item de receita oramentria.

16) (CESPE Auditor de Controle Externo TCDF 2014) A classificao da receita por fonte de recurso
atende necessidade de vinculao de receitas e despesas estabelecida pela Lei de Responsabilidade Fiscal.

17) (CESPE Contador - MTE 2014) Para fins contbeis, a receita oramentria efetiva aumenta a situao
lquida patrimonial da entidade.

18) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) As receitas auferidas nas situaes em que o Estado atua
em condio de igualdade com os particulares, sem o uso do poder de imprio, so consideradas receitas
originrias, como o caso da receita de servios.

19) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) As receitas tributrias, de contribuies, agropecurias,
patrimoniais e o superavit do oramento corrente so considerados receitas correntes.

20) (CESPE Analista Judicirio Contabilidade CNJ - 2013) As receitas de operaes intraoramentrias
resultam das operaes realizadas entre rgos e demais entidades da administrao pblica integrantes do
oramento fiscal e do oramento da seguridade social do mesmo ente federativo, representando novas entradas
de recursos nos cofres pblicos do ente, sem provocar, contudo, efeitos sobre o patrimnio lquido.

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