22/8/2017 GUA DE AUDITORA PARA LAS DECLARACIONES DEL IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE EN COLOMBIA

ARTCULO O LIBRO

CONTENIDO: ESTE DOCUMENTO PRESENTA DE MANERA PRCTICA LOS ASPECTOS MS

IMPORTANTES POR CONSIDERAR EN LA REVISIN DE LAS DECLARACIONES DEL IVA Y RETENCIN EN
LA FUENTE EN COLOMBIA, PARA DECLARACIONES YA PRESENTADAS Y PERIODOS GRAVABLES
CONCLUIDOS. SIN EMBARGO, PUEDE SER UTILIZADA EN LA AUDITORA QUE SE RECOMIENDA
REALIZAR ANTES DE LA PRESENTACIN DE CADA DECLARACIN, CON EL FIN DE EVITAR SANCIONES.
PARA SU APLICACIN SE SUGIERE CONSULTAR LAS NORMAS DEL ESTATUTO TRIBUTARIO Y LAS
CARACTERSTICAS PROPIAS DE CADA CONTRIBUYENTE.

TTULO: GUA DE AUDITORA PARA LAS DECLARACIONES DEL IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE EN
COLOMBIA
AUTOR: CARLOS GIOVANNI RODRGUEZ VSQUEZ
AO: 2010
ISSN: 1692-2913
IDIOMA ORIGINAL: ESPAOL
IDIOMA DE PUBLICACIN: ESPAOL
PAS DE LA EDICIN: COLOMBIA
TEMAS GENRICOS: AUDITORA
REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITORA N: 42, ABR.-JUN./2010, PGS. 73-106

Gua de auditora para las declaraciones del IVA y retencin en la fuente

en Colombia (1)
Revista N 42 Abr.-Jun. 2010
Carlos Giovanni Rodrguez Vsquez
(Colombia)
Contador Pblico Universidad Surcolombiana
Especialista en Gestin Tributaria y Aduanera
Redactor de la Unidad de Informacin Jurdica
Legis Editores S.A.
Introduccin
En cualquier clase de auditora sin importar su especialidad lo que se busca es el control efectivo
que ayude al desarrollo eficiente de la empresa, por tanto la variacin en cada tipo de auditora solo
depende del campo de estudio y el enfoque que se le d.
En el marco de la auditora de cumplimiento se encuentra la auditora tributaria, que es la
encargada de determinar si el ente econmico ha cumplido con las disposiciones fiscales legales
que le son aplicables en desarrollo de su actividad.
Con la auditora tributaria se busca evaluar el nivel de cumplimiento de las diferentes obligaciones
tributarias. Para su desarrollo es importante tener en cuenta que esta se debe complementar con la
auditora financiera, toda vez que la correcta y eficiente determinacin de los impuestos depender
de que la contabilidad refleje una informacin clara y suficiente, pues las bases gravables de los
impuestos se encuentran reflejadas en la informacin contable.
En resumen se puede decir que auditora tributaria es el proceso mediante el cual se establece la
correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial y de aquellas obligaciones formales.
Uno de los insumos base para realizarla son las declaraciones, las cuales sern el objeto de su
estudio, razn por la cual el trabajo del auditor no puede ser el de la elaboracin de dichas
declaraciones (Vsquez 2009). Sin embargo, la auditora se podr realizar sobre declaraciones
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presentadas ante la administracin tributaria o sobre las que an no se han presentado. Esto no
implica que la gua que se propone en este documento deje de ser utilizada por las personas
responsables de la elaboracin de las declaraciones con el fin de minimizar los riesgos y evitar
posibles sanciones.
Otro insumo fundamental de la auditora como ya se indic es la contabilidad del contribuyente, la
cual, para efectos fiscales, se debe llevar en forma que permita verificar o determinar los factores
necesarios para establecer las bases de liquidacin de los impuestos o retenciones (E.T, art. 654),
por lo que la labor del auditor debe ser igualmente medir la confiabilidad de la informacin contable.
Previendo este hecho, la gua cuenta con una serie de pruebas que evalan tanto la consistencia
de la informacin contable como la de las declaraciones tributarias.
Igualmente, no se debe dejar de lado que el xito de la auditora tributaria depender en gran parte
de los auditores, sus habilidades tcnicas y del conocimiento que tengan de la empresa o del
negocio.
En la etapa de planeacin de la auditora se debe tener claro que el objetivo principal de la auditora
tributaria ser disminuir el riesgo de ser fiscalizado por la administracin tributaria, y llegado el caso
de que ello sea as, que la administracin no detecte errores que conlleven al pago de mayores
impuestos y sanciones, razn por la cual no tendr sentido auditar declaraciones de periodos en
firme o de periodos en los cuales ya no es posible corregir voluntariamente.
Ahora bien, ser labor del auditor detectar las inconsistencias y proponer las posibles soluciones,
mas no es su responsabilidad si el contribuyente decide no corregir las declaraciones e incurrir en
el riesgo de ser auditado. No obstante lo anterior, el auditor debe advertir al contribuyente que en el
sistema colombiano las sanciones por correcciones voluntarias son menos gravosas que las
provocadas por la administracin.
1.Auditora a la declaracin del IVA
El IVA es un gravamen al consumo, del orden nacional y de naturaleza indirecta, estructurado bajo
la modalidad de valor agregado en cada una de las etapas del ciclo econmico del bien o servicio.
La declaracin del impuesto a las ventas (IVA) en Colombia se presenta de manera bimestral por
los responsables del rgimen comn del impuesto sobre las ventas (E.T., art. 600).
El valor agregado, desde una perspectiva econmica, se entiende como la diferencia entre el precio
de venta o prestacin del servicio por parte del responsable y los costos y gastos en que incurre
para la obtencin del bien o prestacin del servicio. Para efectos tributarios, el concepto econmico
de valor agregado no coincide con el concepto fiscal.
El concepto fiscal se fundamenta en la diferencia entre la base gravable en la venta o prestacin
del servicio por parte del responsable y la base gravable de los insumos en que incurri y sobre los
cuales se pag IVA. De esta manera, se grava la porcin del valor agregado que no haya sido
sometida a imposicin por concepto de este tributo (2) .
1.1.Aspectos generales
Para iniciar la auditora es necesario que se verifiquen las obligaciones formales de la declaracin
objeto de la misma, esto es, todas aquellas que comprenden deberes diferentes de la obligacin
sustancial de pagar el impuesto. Para ello se propone que se diligencie la seccin A de la hoja de
trabajo que se expone ms adelante. Con la verificacin de esta informacin, el auditor podr
establecer, entre otros aspectos, si la declaracin se encuentra en alguna de las causales para
tenerse por no presentada (E.T., art. 580), si se tienen deudas pendientes por concepto de
impuesto a las ventas con la administracin tributaria y si la contabilidad del contribuyente est
actualizada.
Por otro lado, en materia del impuesto a las ventas, un elemento importante en su determinacin y
control es la factura de venta, toda vez que es el documento que permite establecer los ingresos
del contribuyente y el soporte de los impuestos descontables (E.T., art. 485). En Colombia, adems
de la factura de venta, se han implementado otros mecanismos con el fin de facilitar al responsable
del impuesto el proceso de facturacin, como es el caso de los documentos equivalentes a la
factura y los documentos sustitutivos de la misma. Por tanto, se hace necesario revisar tanto las
facturas de venta como las de compra o el sistema de facturacin que se utilice. Para esta labor se
sugiere diligenciar la seccin B de la hoja de trabajo.

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Uno de los objetivos de una auditora tributaria para el contribuyente es detectar inconsistencias
que, en caso de una visita de fiscalizacin de la administracin tributaria, no conlleven mayores
impuestos y sanciones, razn por la cual es importante evaluar el riesgo que se tiene de ser
auditado. Para evaluar ese riesgo, entre otros aspectos, se debe verificar la firmeza de la
declaracin (E.T., arts. 705, 705-1 y 714), con el fin de establecer el tiempo con que cuenta el ente
fiscalizador para iniciar su labor. Con este fin se recomienda el diligenciamiento de la seccin C de
la siguiente hoja de trabajo.

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1.2.Auditora de ingresos
Una vez diligenciados los aspectos generales de la hoja de trabajo, se procede a verificar los
componentes de la declaracin de IVA, empezando con los ingresos.
En el impuesto a las ventas, los ingresos son la base sobre la cual se aplicar la tarifa para obtener
el valor del impuesto generado en la operacin. Esta operacin puede ser la venta de un bien
corporal mueble, la prestacin de un servicio o una importacin (E.T., art. 420), sin embargo, los
ingresos en materia de IVA pueden ser gravados, excluidos, exentos y no gravados.
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Para realizar la auditora se sugiere seguir el siguiente procedimiento:

A.Elaborar una hoja de trabajo que le permita:
1.Verificar la proporcin de ingresos gravados, excluidos, exentos y no gravados.
2.Establecer la correspondencia entre ingresos gravados, excluidos y exentos con la actividad de
la empresa.
3.Determinar la proporcin de las devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas
frente al total de los ingresos.
4.Identificar las diferencias entre la informacin contable y la informacin fiscal.
5.Verificar la coherencia de los ingresos facturados respecto de los declarados.
Lo anterior se ejemplificar con los siguientes datos tomados de la declaracin, la contabilidad y los
respectivos soportes:

B.Listar un auxiliar de los ingresos excluidos y verificar que estn de acuerdo con la normativa
vigente (4) .
C.Listar un auxiliar de los ingresos exentos y verificar que cumplen con los requisitos para ser
exentos (5) .
Las siguientes preguntas pueden ser tiles para que se defina el alcance de la auditora:

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1.3.Auditora a la tarifa y al impuesto generado

Conjuntamente con la revisin de los ingresos se hace necesario revisar la tarifa, entendida como
el porcentaje aplicable a la base gravable, en la transaccin que la ley considera como hecho
generador del impuesto, para determinar la cuanta del tributo. Por regla general, la venta de bienes
corporales muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes corporales muebles se
encuentran gravados con el IVA a excepcin de aquellos que por ley se encuentren expresamente
excluidos o

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