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MINISTERE DE LECONOMIE ET DES REPUBLIQUE DE COTE DIVOIRE

FINANCES Union Discipline Travail


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DIRECTION GENERALE
DES IMPOTS
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Le Directeur gnral Abidjan, le 05 janvier 2011
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N 0071/MEF/DGI-DLCD

NOTE DE SERVICE
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Destinataires: Tous services

Objet : Rgime fiscal des bureaux de liaison ou de reprsentation

Les bureaux de liaison sont des reprsentations dentreprises trangres non


installes en Cte d'Ivoire. Ils sont galement appels bureaux de
reprsentation.

Pour la dtermination de leur rgime fiscal, il convient de distinguer deux


catgories de bureau de liaison : ceux dont l'activit n'a qu'un caractre
prparatoire ou auxiliaire par rapport l'activit de l'entreprise trangre et les
bureaux de liaison ne prsentant pas ce caractre.

Par ailleurs, il y'a lieu de tenir compte de l'existence ou non de convention


fiscale avec l'Etat d'implantation du sige de l'entreprise reprsente.

I Les bureaux de liaison exerant des activits caractre prparatoire ou


auxiliaire

Sont considrs comme bureaux de liaison exerant des activits caractre


prparatoire ou auxiliaire, les organismes dont les prestations ne constituent
pas l'objet mme de l'entreprise reprsente.

Sont notamment viss, les bureaux de liaison ralisant exclusivement des


activits de recherche scientifique, de collecte d'informations, ainsi que ceux
installs des fins de publicit, sauf si ces activits correspondent l'objet
mme de l'entreprise reprsente.

Ainsi par exemple, un bureau de liaison ayant pour objet la publicit ne peut
tre considr comme exerant une activit prparatoire ou auxiliaire ds lors
qu'il reprsente une entreprise de publicit. Il en est de mme d'un laboratoire
de recherche scientifique reprsentant une entreprise dont l'activit est de
faire de la recherche scientifique.

Entrent galement dans la catgorie des bureaux de liaison exerant des


activits caractre prparatoire ou auxiliaire, les bureaux de prospection ou
d'tudes installs en vue de l'implantation d'un tablissement industriel ou
commercial en Cte d'Ivoire. Toutefois, les activits de ces organismes de
prospection ou d'tudes perdent leur caractre auxiliaire ou prparatoire, ds
lors que leur prsence en Cte d'Ivoire excde 24 mois.

Ces bureaux de liaison exerant des activits caractre prparatoire ou


auxiliaire sont assujettis un impt minimum forfaitaire (IMF) annuel de 2 000
000 de francs. Ils n'acquittent pas l'impt sur les bnfices proprement dit.

Ils restent assujettis aux autres impts et taxes, l'exception de la contribution


des patentes, de la taxe sur la valeur ajoute et de l'impt sur le revenu des
valeurs mobilires.

En ce qui concerne la taxe spciale d'quipement, la base d'imposition est


constitue par le montant total des charges effectives de fonctionnement du
bureau de liaison.

II Les autres types de bureaux de liaison

Les autres types de bureaux de liaison sont ceux qui exercent tout ou partie de
l'activit mme de l'entreprise qu'ils reprsentent, c'est--dire ceux dont
l'activit ne revt pas un caractre prparatoire ou auxiliaire.

Sont classer dans cette catgorie :

Les bureaux de liaison en relation directe ou indirecte de quelque manire


que ce soit avec la clientle ou les fournisseurs de l'entreprise qu'ils
reprsentent. Il s'agit notamment des bureaux de liaison ayant pour objet :

le suivi de l'excution de contrats portant sur des brevets ;

les achats pour le compte de lentreprise ;

la transmission de commandes de clients ou de l'entreprise ;

la livraison de marchandises aux clients de l'entreprise ;

la rception ou lentreposage de stocks de marchandises ;

le service aprs-vente ;

la coordination et la surveillance des activits de filiales ou tablissements de


l'entreprise.
Les bureaux de prospection ou d'tudes susviss dont la prsence en Cte
d'Ivoire excde 24 mois ;

Les bureaux rgionaux et les quartiers gnraux.

Ces bureaux de liaison sont passibles de tous les impts et taxes. Toutefois, il leur
est appliqu des modalits particulires de dtermination des impts suivants.

1 L'impt sur les bnfices

Les activits de ces bureaux de liaison sanalysent en des services rendus dans
une finalit minemment commerciale l'entreprise trangre. Ils sont par
consquent assujettis l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux. Ces
bureaux de liaison ne peuvent relever de l'impt sur les bnfices non
commerciaux quelle que soit la nature de l'activit exerce.

L'impt est assis sur la part thorique de bnfice rattachable au bureau de


liaison. Cette part de bnfice est fixe forfaitairement 7 % des charges
effectives de fonctionnement du bureau de liaison ou des sommes mises sa
disposition pour l'exercice de ses activits en Cte d'Ivoire. Le taux de l'impt
sur les bnfices sera appliqu sur la somme ainsi dtermine pour obtenir le
montant de la cotisation.

En tout tat de cause, ces bureaux de liaison doivent tre au moins recherchs
en paiement de limpt minimum forfaitaire dtermin par application du taux
de cet impt au montant total des charges effectives de fonctionnement. Le
montant de l'IMF ne peut tre infrieur 2 000 000 de francs.

2 La contribution des patentes et la taxe spciale d'quipement

En ce qui concerne la contribution des patentes, le droit sur le chiffre d'affaires


est assis sur le montant total des charges effectives de fonctionnement.

Quant au droit sur la valeur locative, il est dtermin dans les conditions de
droit commun.

S'agissant de la taxe spciale d'quipement, elle est dtermine par


application du taux de ladite taxe au montant total des charges effectives de
fonctionnement.

3 Autres impts et taxes

A l'exception des impts et taxes dont les modalits de dtermination ont t


prsentes ci-dessus, tous les autres impts et taxes exigibles sont dtermins
dans les conditions de droit commun.

Il est toutefois prcis que les bureaux de liaison sont hors du champ
d'application de l'impt sur le revenu des valeurs mobilires. Par consquent,
ils ne sont pas assujettis cet impt. Par ailleurs, la TVA ne peut tre perue sur
le chiffre d'affaires dtermin dans les conditions dfinies ci-dessus.

Il reste entendu que les bureaux de liaison ralisant cumulativement les


activits des deux catgories de bureaux de liaison ci-dessus prsentes seront
imposs pour l'ensemble de leurs oprations comme en matire de bureau de
liaison de la seconde catgorie.

Il s'agit par exemple des bureaux de liaison exerant la fois des activits de
recherche scientifique et de suivi de l'excution de contrats portant sur des
brevets que des entreprises locales ont conclus avec l'entreprise reprsente.

III Incidence des conventions fiscales internationales

Les bureaux de liaison sont passibles de l'impt sur les bnfices (ou de

l'IMF) sous rserve de conventions fiscales internationales. Ainsi, les bureaux de


liaison dpendant directement d'entreprises installes dans un pays signataire
d'une convention fiscale avec la Cte d'Ivoire ne sont passibles de l'impt sur
les bnfices ou de l'IMF que lorsqu'ils ont la nature dtablissements stables en
application de ladite convention.

Chaque convention fiscale numre les activits des installations fixes


d'affaires non constitutives d'tablissement stable. Ces activits sont
prsentes dans le tableau ci-aprs, en fonction du pays signataire de la
convention avec la Cte d'Ivoire.

PAYS ACTIVITES NON CONSTITUTIVES


D'ETABLISSEMENT STABLE
Entreposage, stockage ou exposition
de marchandises appartenant
lentreprise
Entreposage de marchandises aux
ALLEMAGNE
seules fins de transformation par
une autre entreprise
Publicit, fourniture dinformations,
recherches scientifiques ou activits
analogues ayant un caractre
prparatoire
Entreposage, stockage ou exposition
de marchandises appartenant
BELGIQUE lentreprise
Collecte dinformations pour
lentreprise
Publicit, fourniture dinformations,
PAYS ACTIVITES NON CONSTITUTIVES
D'ETABLISSEMENT STABLE
recherches scientifiques ou activits
analogues ayant un caractre
prparatoire ou auxiliaire
Entreposage de marchandises aux
seules fins de transformation par
une autre entreprise
Entreposage de marchandises aux
seules fins de transformation par
une autre entreprise
CEAO (1) Fourniture dinformations, recherches
scientifiques ou activits analogues
qui ont un caractre
prparatoire
Entreposage, stockage ou exposition
de marchandises appartenant
lentreprise
Collecte dinformations pour
lentreprise sauf si ces informations
constituent lobjet mme de lactivit
de lentreprise
CANADA Publicit, fourniture dinformations,
recherches scientifiques ou activits
analogues ayant un caractre
prparatoire

Entreposage de marchandises aux


seules fins de transformation par une
autre entreprise
Entreposage de marchandises aux
seules fins de transformation par une
autre entreprise
FRANCE
Fourniture dinformations, recherches
scientifiques ou activits analogues
qui ont un caractre prparatoire
Entreposage, stockage ou exposition
de marchandises appartenant
lentreprise
ITALIE Collecte dinformations pour
lentreprise
Publicit, fourniture dinformations,
recherches scientifiques ou
PAYS ACTIVITES NON CONSTITUTIVES
D'ETABLISSEMENT STABLE
activits analogues ayant un
caractre prparatoire
Entreposage de marchandises aux
seules fins de transformation par une
autre entreprise
Entreposage de marchandises aux
seules fins de transformation par une
autre entreprise
NORVEGE
Fourniture dinformations, recherches
scientifiques ou activits analogues
qui ont un caractre prparatoire
Entreposage de marchandises aux
seules fins de transformation par une
autre entreprise
OCAM 1
Fourniture dinformations, recherches
scientifiques ou activits analogues
qui ont un caractre prparatoire
Entreposage, stockage ou exposition
de marchandises appartenant
lentreprise
ROYAUME UNI/IRLANDE DU NORD
Entreposage de marchandises aux
seules fins de transformation par une
autre entreprise
Entreposage, stockage, exposition
ou livraison de marchandises
appartenant lentreprise
Achat des marchandises ou collecte
d'informations pour lentreprise
Publicit, fourniture dinformations,
recherches scientifiques ou activits
analogues ayant un caractre
prparatoire
SUISSE
Entreposage de marchandises aux
seules fins de transformation par une
autre entreprise
Exercice cumul dactivits ci-dessus
mentionnes, condition que
lactivit densemble de linstallation
fixe daffaires rsultant de ce cumul
garde un caractre prparatoire ou
auxiliaire
PAYS ACTIVITES NON CONSTITUTIVES
D'ETABLISSEMENT STABLE
usage dinstallations aux seules fins
de stockage, ou dexposition de
marchandises appartenant
lentreprise
Entreposage de marchandises
appartenant lentreprise aux seules
fins de stockage ou dexposition
Entreposage de marchandises
appartenant lentreprise aux seules
fins de transformation par une
autre entreprise
Utilisation dune installation fixe
daffaires aux seules fins de publicit
UEMOA
Utilisation dune installation fixe
daffaires aux seules fins dexercer
pour lentreprise, toute autre activit
de caractre prparatoire ou
auxiliaire
Utilisation dune installation fixe
daffaires aux seules fins de lexercice
cumul dactivits mentionnes ci-
dessus, condition que lactivit
densemble de linstallation fixe
daffaires rsultant de ce cumul
garde un caractre prparatoire ou
auxiliaire.

Les conventions CEAO et OCAM continuent de sappliquer, sous rserve de


rciprocit, dans les rapports entre la Cte dIvoire et les Etats ex-membres de
ces organismes, malgr la dissolution desdits organismes.

Les bureaux de liaison exerant des activits non constitutives d'tablissement


stable telles qu'numres dans le tableau ci-dessus ne sont pas passibles de
l'impt sur les bnfices et de l'IMF. Ils ne sont pas non plus assujettis la
contribution des patentes.

Lorsque le bureau de liaison a la nature d'tablissement stable, il est assujetti


l'impt sur les bnfices ou l'IMF dans les conditions dfinies ci-dessus (II-1).

En tout tat de cause, ces bureaux de liaison sont assujettis aux autres impts
et taxes. En ce qui concerne la taxe spciale d'quipement, la base
d'imposition est gale au montant total des charges de fonctionnement
exposes par le bureau de liaison au cours d'une anne.

F. KESSE