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C

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DEDICACE

Je ddie ce mmoire:
C

- mes parents
ES

- ma famille
- toutes et tous ce qui m'taient chers et qui ne sont plus
AG

- tous ce qui m'ont prt aide et assistance tout le long de cette formation et
dont les noms ne sont pas ici mentionns.
- tous, ma profonde gratitude.
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
REMERCIEMENTS
Il Il

Je tiens remercier vivement tous ceux qui ont contribu leur faon l'aboutissement de mes
tudes au Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion (CES AG), tous ceux qui m'ont
C

soutenu et assist durant cette priode de stage.


ES

Je remercie:

le Prsident Directeur Gnral de la Rgie du Chemin de Fer du Mali pour avoir bien voulu
AG

autoriser cette formation.

le personnel de la Rgie du Chemin de Fer du Mali


-B

Monsieur Moussa YAZI, Responsable du CYCLE AUDIT qui a mis tout son cur et toute sa
volont pour la russite de la formation de tous les stagiaires du cycle audit.
IB

Mme BAH Expert Comptable, notre Matre de Stage, pour ses prcieux conseils.
LI

Monsieur Mor NIANG, Professeur vacataire au CESAG qui malgr ses occupations a bien
voulu diriger ce travaiL
O

Monsieur Gilbert BOSSA, Professeur au CES AG, pour son dvouement pour les stagiaires.
TH

tout le corps professoral du CESAG, tout le personnel du CESAG


EQ

le personnel du Cabinet Mariama BAH Bamako et Dakar

la famille de DIALLO Abdoulaye Directeur des EMASE pour l'appui qu'elle m'a apport
U

Sidy SAKHO en service aux EMASE pour sa grande disponibilit


E

A tous ceux dont les noms ne sont pas mentionns et qui m'ont apport leur soutien

Il
SOMMAIRE

Pages

Ddicaces 1
Remerciements II
Sommaires III
Abrviations et liste des tableaux VII
C

Introduction gnrale .................................................................................................................... 1


Premire partie :Cadre thorique de l'tude: ............................................................................... 5
ES

Chapitre 1 : Gnralits sur les immobilisations ...... ................................................................... 6


1-1 Dfinitions ............................................................................................................................. 6
1-2 Composition de l'actif immobilis ........................................................................................ 6
A

1-3 Rgles d'valuation des immobilisations .............................................................................. 6


1-4 Distinction entre charges et immobilisations ......................................................................... 7
G

1-5 Comptes d'actifs immobiliss ............................................................................................... 8


1-5-1 Charges immobilises .......................................................................................................... 8
-B

1-5-2 Immobilisations incorporelles ............................................................................................. 9


1-5-3 Immobilisations corporelles ................................................................................................ 9
1-5-3-1 Terrains ....................................................................................................................... ...... 9
IB

1-5-3-2 Btiments installations et agencements...... .......... ... ... .... ... ......... .... ........ ............... .......... 9
1-5-3-3 Matriel.. ... .... ...... ......... ...... ....... .................. ........ ...... ... .... ........ ..... ........... ....................... 9
1-5-4 Avances et acomptes verss sur immobilisations .............................................................. l 0
LI

1-5-5 Titres de participations .................................................................................... .................... 10


1-5-6 Amortissements ................................................................................................................... 10
O

1-5-7 Provisions ........................................................................................................................... 10


TH

1-6 Rvaluation de bilan ............................................................................................................. 11


1-6-1 Rvaluation libre ................................................................................................................ 11
1-6-2 Rvaluation lgale ............................................................................................................. 12
Chapitre 2 Concept gnral d'audit ............................................................................................ 13
EQ

2-1 Dfinitions .................................................................................................................... .......... 13


2-2 Audit oprationnel .................................................................................................................. 13
2-3 Audit financier ........................................................................................................................ 14
U

2-4 Normes d'audit ...................................................................................................................... 14


2-4-1 Normes gnrales ..................................................................... .......................................... . 14
E

III
2-4-2 Normes de travaux .............................................................................................................. 15
2-4-3 Normes de rapport .............................................................................................................. 15
Chapitre 3 Dmarche gnrale de l'auditeur. ............................................................................. 16
3-1 Phase prliminaire .................................................................................................................. 16
3-1-1 Prise de connaissance gnrale ............................................................................................ 16
3-1-2 La synthse .......................................................................................................................... 16
3-2 Evaluation du contrle interne ............................................................................................... 17
3-2-1 Dfinition ....................................... ~ .................................................................................... 17
3-2-2 Description de la procdure ................................................................................................ 18
C

3-2-3 Le test de conformit ......................................................................................................... 18


3-2-4 Evaluation prliminaire du contrle interne ...................................................................... 19
ES

3-2-5 Test de permanence ............................................................................................................. 19


3-2-6 Evaluation dfinitive du contrle interne ............................................................................ 19
3-3 Examen des comptes ............................................................................................................. 20
AG

Chapitre 4 Procdures d'audit des immobilisations .................................................................. 21


4--1 Objectifs ................................................................................................................................ 21
4-2 Prise de connaissance gnrale............................................................................................... 22
4-3 Apprciation du contrle nterne ............................................................................................ 22
-B

4-3-1 Elments de contrle interne lis l'organisation ............................................................ 22


4-3-2 Schma des oprations affrentes aux immobilisations ...................................................... 23
4-3-2-1 Les objectifs de contrle interne par fonction ................................................................. 23
IB

4-3-2-2 Description des diffrentes fonctions ............................................................................. 25


4-3-3 Saisie des procdures .......................................................................................................... 30
LI

4-3-4 Test de conformit .............................................................................................................. 30


4-3-5 Evaluation prliminaire ....................................................................................................... 30
O

4-3-6 Test de permanence ............................................................................................................. 30


4-4 Contrle des comptes ........................................................................................................... 30
TH

4-4-1 Analyse du rsultat de l'inventaire physique ...................................................................... 31


4-4-2 Rapprochement es documents des montants figurants sur les tats
financiers ..................................................................................................... 32
EQ

4-4-3 Vrification des additions d'actif.. ..................................................................................... 32


4-4-4 vrification de la correcte comptabilisation des retraits d'actifs ......................................... 33
4-4-5 Vrification des charges d'amortissements la fois pour l'exercice et cumul: ................... 33
U

4-4-5-1 Caractre justifi ............................................................................................................. 33


4-4-5-2 constance des mthodes .................................................................................................. 33
E

4-4-5-3 exactitude ....................................................................................................................... 34


4-4-6 Vrification de l'enregistrement exhaustif des immobilisations ....................................... 34
4-4-7 Vrification de la correcte valuation des immobilisations ................................................ 34
4-4-8 Reprsentation au bilan ...................................................................................................... 34
4-4-9 Vrification de l'existence des actifs immobiliss ............................................................. 34
4-4-10 Dtermination de la proprit des actifs .......................................................... 34
Deuxime Partie Audit de la comptabilisation des immobilisations :Cas de la SAT ........... 36
Chapitre I-Prsentation de la SAT. ............................................................................................. 37
1-1 Historique ............................................................................................................................... 37
1-2 Mission ................................................................................................................................... 37

IV
1-3 Evaluation de l'activit ........................................................................................... 37
1-4 Perspectives ............................................................................................................................ 37
1-5 Composantes .......................................................................................................................... 37
1-6 Organisation .......................................................................................................................... 38
1-6-1 Conseil d'administration ..................................................................................................... 38
1-6-2 Direction Gnrale ............................................................................................................. 38
Chapitre 2 Etude du contrle interne ......................................................................................... 40
2-1 Description des procdures de gestion des immobilisations ................................................. 40
2-1-1 Budgtisation ..................................................................................................................... 40
C

2-1-2 Acquisition ......................................................................................................................... 40


2-1-3 Inventaire physique des immobilisations ......................................................................... 41
ES

2-1--4 Cession des immobilisations ........................................................................................... 41


2-1-5 Mise en immobilisations .................................................................................................... 41
2-1-6 Titre de proprit ................................................................................................................. 41
AG

2-1-7 Amortissement ................................................................................................................... 41


2-1-8 Fiches des immobilisations ................................................................................................. 41
2-1-9 description suivant manuel de procdures ......................................................................... 42
2-2 Analyse des procdures ......................................................................................................... 43
-B

2-2-1 Mthodologie ...................................................................................................................... 43


2-2-2 Forces du Systme ............................................................................................................. 43
2-2-3 Faiblesses ........................................................................................................................... 44
IB

2-2-4 Recommandations ............................................................................................................... 45


Chapitre 3 Contrle des comptes ............................................................................................... 48
LI

3-1 Mthodologie ......................................................................................................................... 48


3-1-1 Immobilisations incorporelles ............................................................................................. 48
O

3-1-2 Immobilisations corporelles ................................................................................................ 48


3-1-2-1 Contrles communs ......................................................................................................... 48
TH

3-1-2-2 Terrains et Btiments ...................................................................................................... 49


3--1-2-3 Matriels de transport .................................................................................................... 49
3-1-2-4 Matriel et outillage ........................................................................................................ 50
EQ

3-1-2-5 Agencements et Installations ........................................................................................... 50


3-1-2-6 Mobilier et matriel de bureau ........................................................................................ 50
3-1-3 Autres immobilisations ....................................................................................................... 50
U

3-1-3-1 Titres de participations ................................................................................................... 51


3-1-3-2 Dpts et cautionnements ................................................................................................ 51
E

3-1-4 Rvaluation de Bilan ........................................................................................................ 51


3-2 Description de la tenue des comptes la SAT ..................................................................... 51
3-2-1 Rvaluation des comptes d'immobilisations .................................................................... 51
3-2-2 Terrains ............................................................................................................................... 52
3-2-3 Constructions ...................................................................................................................... 52
3-2-4 Matriel et outillage ............................................................................................................ 52
3-2-5 Matriel de transport .......................................................................................................... 52
3-2-6 Mobilier et matriel de bureau ............................................................................................ 52
3-2-7 Agencements ,installations ,amnagements ........................................................................ 52
3-2-8 Autres valeurs immobilises ............................................................................................... 53

v
3-2-8-1 Titres de participations .................................................................................................... 53
3-2--8-2 Dpts et cautionnements ............................................................................................. 53
3-3 Commentaires sur la tenue des comptes .............................................................................. 53
3-3-1 Terrain ................................................................................................................................. 53
3-3-2 Constructions ..................................................................................................................... 54
3-3-3 Matriel et outillage ...............................: ........................................................................... 55
3-3 -4 Matriel et mobilier de bureau .......................................................................................... 55
3-3-5 Agencements et installations .............................................................................................. 56
3-3-6 Titres de participations ........................................................................................................ 56
C

3-3-7 Dpt et cautionnement ..................................................................................................... 57


3-3-8 Rvaluation de bilan ......................................................................................................... 57
ES

Tableau n02 Rsum des recommandations suite au contrle des comptes ................................. 58
Tableau n03 Schma comptable des redressements
relatifs aux anomalies releves lors du contrle des comptes ..................................................... 59
AG

4 Conclusion ........................................................................................................................... 62
Bibliographie ................................................................................................................................ 63
Annexe 1 Organigramme .............................................................................................................. 64
Annexe2 questionnaires contrle interne ..................................................................................... 65
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

VI
Liste des abrviations et sigles

CNCC :Compagnie Nationale de commissaires aux comptes(France)

UEMOA :Union Economique et Montaire Ouest Africaine


C
ES

SYSCOA :Systme Comptable Ouest Africain

T.V.A: Taxe sur la Valeur Ajoute


AG

H.A.O: Hors Activits Ordinaires

Liste des tableaux


-B

Tableau n01: Rsultat de l'analyse de contrle interne 47


Tableau n02 : Recommandation l'issu du contrle des comptes 58
IB

Tableau nO 3 Schma comptable relatif au redressement des


anomalies releves lors du contrle des comptes 59
LI
O
TH
EQ
U
E

VII
Introduction gnrale.

De manire simplifie selon MikoP l'investissement consiste en l'change de sommes prsentes contre
une esprance de revenus futurs. Les investissements se classent en diverses catgories parmi lesquelles on
peut citer:
C

l'investissement financier qui consiste en l'acquisition de titres de participation;


ES

l'investissement humain (Formation du personnel) ;


l'investissement commercial (lancer une campagne publicitaire) ;
AG

l'investissement corporel (achat de machine, construction d'usine).

L'investissement n'est pas sans risque dans la mesure o la mise initiale peut tre compromise.
-B

Le processus des investissements inclut la phase de dcision et la phase de contrle des investissements.
Chacune de ces phases comporte plusieurs aspects avec leurs risques spcifiques. Auditer les
IB

investissements corporels s'avre ncessaire particulirement dans le cas de gros investissements dont
l'chec pourrait mettre en pril la vie de l'entreprise. Auditer les investissements c'est vrifier que la
LI

dcision d'investissement, ses modalits de ralisation s'inscrivent dans un processus d'information et de


O

contrle permettant de rduire les facteurs de risques. Tout le processus de l'investissement du dbut
TH

jusqu'aprs ralisation est concern par l'audit. Dans la phase de dcision l'auditeur cherchera vrifier si
les conditions pralables sont globalement favorables la russite de l'investissement. A titre d'exemple
EQ

l'auditeur vrifiera l'existence d'objectifs prcis car la pertinence de l'investissement est apprcie
travers l'objectif de dpart (augmentation du chiffre d'affaires, augmentation du bnfice). Il vrifiera
galement s'il s'intgre dans la stratgie globale ou s'il prend en compte les contraintes de
U

l'environnement.
E

Le processus de dcision peut tre analys sous plusieurs aspects. Il s'agira pour l'auditeur de vrifier
que:
- toutes les demandes d'investissement avant d'tre concrtises sont approuves par une personne
investie de pouvoir d'approbation;

1 A .Mikol ce passage sur l'audit des investissements est un rsum du cahier franais n0248
qui traite de la question
- que le choix des investissements est adapt l'objectif fix.

Les aspects financiers de l'investissement restent des lments auxquels s'attachent des risques importants
.Les ressources de financement onreuses doivent tre affectes aux investissements dont la probabilit
de russite est trs leve tandis que les ressources propres doivent tre diriges sur les investissements
haut risque.
C

Aux risques lis aux composantes de la dcision s'ajoutent ceux relatifs au contrle des investissements. Il
ES

s'agit de vrifier d'une part, si l'investissement est ralis en conformit avec les mesures lgales ou SI

la dcision d'investir tient compte des contraintes et avantages fiscaux et d'autre part, de vrifier:
AG

l'existence des procdures de sauvegarde;

Ces procdures concernent la bonne conservation physique (entretien, rparation), le suivi comptable
-B

(fichier des immobilisations) et physique (inventaires physiques raliss rgulirement) et sa


protection contre le vol ou sa destruction (assurance) - L'auditeur va examiner le budget du service
IB

entretien, rparation, contrler le fichier des immobilisations avec les existants physiques et les
chiffres du bilan, surveiller les inventaires physiques et analyser les assurances contractes.
LI
O

le respect des principes comptables et rgles fiscales lors des diffrentes phases de comptabilisation.
TH

Cet expos sur l'audit des investissements montre toute l'tendue du domaine explorer en matire de
vrification. La prsente tude est oriente sur le domaine du contrle des investissements et prcisment
EQ

sur la gestion comptable des immobilisations.


U

La comptabilit des immobilisations, du fait de nombreuses rgles qui la rgissent, constitue un


problme majeur pour les entreprises en gnral, et singulirement pour nos entreprises publiques
E

industrielles. L'aggravation de leur situation est lie leur faible niveau de dveloppement .Elles sont
prsentement confrontes au nouveau dfi de la mondialisation et de l'intgration des conomies les
obligeant prendre les mesures adquates facilitant leur adaptation. En ne changeant pas d'attitude ces
entreprises auront des difficults obtenir les ressources indispensables pour leur expansion. .Sans
situation comptable fiable, il est difficile d'obtenir la confiance de ses partenaires. De plus, la prsentation
d'tats financiers fiables est vivement recommande aux entreprises communautaires (membres de

2
l'Union Economique Ouest Africaine) qui sont dsormais soumises l'utilisation d'un rfrentiel
comptable commun tous les tats membres. Pour faire face la nouvelle situation, les entreprises
concernes peuvent envisager plusieurs mesures. Elles peuvent se restructurer ,engager des actions de
formation du personnel, faire des amnagements internes, ou mme recourir un cabinet d'audit. Cette
alternative a t choisie par une entreprise publique la SAT .qui a sollicit le cabinet dans lequel j'ai
effectu mon stage pratique pour l'audit de ses comptes, suite des rserves du commissaire aux comptes
C

sur. la tenue des ses tats financiers.


ES

Dans les termes de rfrence tablis en tenant compte de ces rserves, il tait spcifi d'axer les travaux
sur les points suivants :
AG

l'apprciation du Contrle Interne;


l'analyse de l'organisation administrative et comptable;
l'analyse de la comptabilisation des immobilisations.
-B

Nous avons particip ladite mission dans l'quipe charge du contrle des immobilisations. Ce qui nous
a amen choisir l'audit de la comptabilisation des immobilisations comme sujet de mmoire.
IB

En effet les facteurs qui militent en faveur d'un traitement appropri des immobilisations sont nombreux.
LI

Dans certaines entreprises, les immobilisations peuvent constituer jusqu' 80 % du total de l'actif. Toute
erreur lie l'acquisition, la rvaluation, l'valuation, l'amortissement ou la cession d'immobilisation
O

expose l'entreprise des sanctions fiscales. En outre si l'erreur une incidence significative sur les
TH

comptes annuels, elle ne permet ni de donner l'image fidle de la situation de l'entreprise, ni d'analyser ses
rsultats financiers.
EQ

Objectifs viss:
Les objectifs viss par cette tude sont:
U

-de nous permettre de connatre le mcanisme de l'audit de la comptabilisation des immobilisations


E

- de vrifier le respect
des principes et rgles comptables applicables aux immobilisations;
de nous assurer que l'organisation en place permet une gestion efficace des immobilisations;
de formuler des recommandations appropries permettant une amlioration de la situation
existante.

Intrt de l'tude:

3
Cette tude nous a permis :
de mieux asseoir nos connaissances thoriques en audit et les confronter la pratique du
terrain;
d'enrichir l'exprience du cabinet pouvant lui faciliter les opportunits venir.

Limite de l'tude:
Cette tude ne prtend pas avoir explicit tout sur l'audit des immobilisations qui est un domaine
C

tendu . Elle est simplement axe sur 1'aspect comptable et ne concerne que le cas de la SAT qui a ses
ES

spcificits.
AG

En outre la mission s'est droule dans les circonstances prcises donc la mthodologie et les outils
utiliss pourraient ne pas convenir to_us les cas.
-B

Enfin, pour les besoins de confidentialit, certaines informations n'ont pas t divulgues.
IB

Plan de l'tude:
LI

Cette tude, en plus de l'introduction et de la conclusion, est structure en deux grandes parties:
O

Une premire partie consacre aux notions thoriques. Elle est subdivise en quatre chapitres qui sont:
TH

gnralits sur les immobilisations


EQ

gnralits sur l'audit;


dmarche gnrale de l'auditeur.
U

Procdure d'audit des immobilisations.


Une deuxime patrie consacre au cas pratique de la SAT et comprendra:
E

la prsentation de la socit;

l'apprciation de son contrle interne;

le contrle des comptes.

4
PREMIERE PARTIE: Cadre Thorique de l'tude:

Il nous parat utile d'exposer les lments essentiels auxquels l'auditeur peut avoir recours dans
le cadre de cette tude .Dans cet esprit cette premire partie sera consacre aux gnralits qui seront
dveloppes dans les chapitres suivants:
C

Chapitre 1 - gnralits sur les immobilisations


ES

Chapitre 2 - concept gnral d'audit


Chapitre 3 - dmarche gnrale de l'auditeur;
AG

Chapitre 4 - procdures d'audit des immobilisations;


-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

5
Chapitre 1: Gnralits sur les immobilisations.

Les immobilisations sont l'objet de nombreuses rgles comptables dont la matrise est une ncessit
pour l'auditeur. Aussi nous consacrons ce premier chapitre ces notions qui sont pour l'essentiel issues
du Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA).
C
ES

1-1 Dfinition

Les immobilisations sont des lments corporels et incorporels destins servir de faon
AG

durable l'activit de l'entreprise

( SYSCOA ; page 168)


-B

1-2 Composition de l'actif immobilis


IB

Les immobilisations sont constitues de trois catgories d'lments qui sont:


LI

les immobilisations incorporelles;


les immobilisations corporelles;
O

les immobilisations financires.


TH

Le SYSCO a dans sa classification ajout les charges immobilises et les biens lous par l'entreprise.
Cette dernire catgorie ne doit figurer au bilan que lorsque le montant des biens reus reprsente au
EQ

moins cinq pour cent de la valeur totale des immobilisations brutes.


U

1-3 Rgles d'valuation des immobilisations


E

Lors de son entre dans le patrimoine de l'entreprise la valeur de l'immobilisation est amSI
dtermine:

- le bien acquis titre onreux est comptabilis son cot d'acquisition. Ce cot est dtermin par
addition des lments suivants:

6
- le prix d'achat aprs dductions des taxes rcuprables;

- les frais accessoires aprs dductions des taxes rcuprables (frais de transport "droits de douane
,frais d'installations et de montage).
Le bien produit par l'entreprise est comptabilis son cot de production. Ce cot est dtermin par
l'addition des lments suivants:
* le cot d'acquisition des matires et fournitures consommes, les charges directes de production;
C

* les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement
ES

rattaches la production du bien;


AG

Le bien acquis titre gratuit est comptabilis sa valeur vnale

Le bien reu titre d'apport est comptabilis la valeur figurant dans l'acte d'apport

- Le bien pris en crdit bail est comptabilis la valeur fixe dans le contrat ou dfaut sa valeur
-B

actuelle.
IB

Les immobilisations mises hors service ou au rebut sont amortir intgralement.


LI

l - 4 - Distinction entre charges et immobilisations 1 :


O

Lorsque le cot des pices spcifiques est assez significatif, ces pices sont amorties avant leur mise en
TH

service. Elles sont comptabilises dans le compte de l'immobilisation auxquelles elles se rapportent et
amorties sur la dure de vie probable de l'organe qu'elles sont destines remplacer.
EQ

Les dpenses qui ont pour rsultat l'entre d'un nouvel lment destin rester durablement dans le
patrimoine constituent des immobilisations.
U

Pour les lments dj existants les dpenses ont le caractre de :


charges d'exploitation si elles ont pour effet de maintenir les lments d'actif dans un tat normal
E

d'utilisation jusqu' la fin de la dure des amortissements;


d'immobilisation, si elles ont pour effet une augmentation de la valeur d'un lment d'actif ou une
augmentation de sa dure probable d'utilisation.

1 source: Lefebvre comptable: 1991

7
Les travaux de grosses rparations constituent :des immobilisations si la rparation prolonge de faon
certaine la dure de vie du bien telle qu'elle pouvait tre apprcie l'origine. Il convient d'interposer le
montant de cette rparation la valeur nette comptable du bien et de rviser le plan d'amortissement,
des charges d'exploitation dans les autres cas. Ces charges peuvent tre tales sur plusieurs exercices
soit par avance, sous forme de provision pour grosses rparations;
soit postrieurement la constatation de la charge, sous forme de charge taler;
C

Certaines immobilisations de peu de valeur peuvent tre considres comme entirement consommes
ES

dans l'exercice de leur mise en service et en consquence ne pas tre classes dans les immobilisations.
AG

1-5 Les comptes d'actifs immobiliss

1.5.1 Les Charges immobilises.


-B

Actifs fictifs, les charges immobilises se distinguent par leur caractre non rptitif. Elles reprsentent
des sommes dpenses par l'entreprise dans la perspective de se procurer des gains ou des conomies sur
IB

les exercices venir.


LI
O

Elles sont inscrites au bilan dans les rubriques suivants:


TH

les frais d'tablissement;


les charges repartir sur plusieurs exercices;
EQ

les primes de remboursement des obligations.


U

Concernant leur prise en charge au bilan, elles sont comptabilises en charge par nature au moment de leur
E

ralisation puis en fin d'exercice transfres au compte 20 charges immobiliss par le crdit du compte 78,
transferts de charges d'exploitation.

Les charges immobilises sont :


les frais d'tablissement;
les frais d'acquisition;

8
les dpenses de gros entretiens ou de grosses rparations etc ...

1.5.2 Les immobilisations incorporelles.


Cette catgorie regroupe :

- les frais de recherches et de dveloppement, les licences ,les brevets, les logiciels, les marques, les fonds
C

de commerce, les droits au Bail, les investissements de Cration etc ...


ES

Les immobilisations incorporelles sont assimiles des biens acquis ou cres utilisation durable,
susceptibles de procurer des avantages futurs.
AG

1.5.3 Les immobilisations corporelles.


Les immobilisations corporelles sont des comptes dont les numros commencent par 22,23, et 24.
-B

Les principaux comptes sont:


le compte 22 terrains;
IB

le compte 23 Btiments, Installations techniques et agencements;


le Compte 24 Matriel.
LI
O

1.5.3.1 Terrains.
TH

Les terrains se subdivisent en terrains nus et terrains btis. La valeur d'entre des terrains btis est
EQ

indique de manire distincte de celles des constructions qui y sont difies.


1.5.3.2 Le compte 23 Btiments, Installations techniques et Agencements.
La valeur d'entre de ces immobilisations n'inclut pas le cot du terrain sur lequel elles sont difies,
U

mais intgre en revanche le cot de la peinture intrieure et extrieure des constructions nouvelles et le
E

cot des amnagements permanents indispensables la bonne fonctionnalit du btiment. ( chauffage,


climatisation, gaz etc .. )

1.5.3.3 Le compte 24 - Matriel.


Il se subdivise en plusieurs sous comptes dont:
le compte 241, Matriel et outillage industriel;

9
le compte 242 Matriel et outiUage agricole;
le compte 245 Matriel de transport ;
le compte 249 Matriel en cours etc ...
Chaque fois que ces matriels sont soumis des rparations importantes et pour qu'il en rsulte une
augmentation de la dure de vie du matriel, les dpenses correspondantes sont inscrits l'actif dans le
compte du matriel en question.
C
ES

1.5.4 Avances et acomptes Verses sur Immobilisations (compte 25).


AG

Il est inscrit dans ce compte les sommes avances aux fournisseurs d'immobilisations.
Les avances et acomptes sur immobilisations incorporelles sont portes dans le compte 251 et ceux relatifs
aux investissements corporels dans le compte 252. A la rception de l'immobilisation commande, lesdits
-B

comptes sont solds.


1.5.5. Le compte 26 - Titres de participations.
IB

Il s'agit de la participation au capital d'autres entreprises matrialise ou non par des titres. Lorsque la
valeur des actions dtenues reprsente au moins dix pour cent du total des actions, les titres sont appels
LI

des titres de participation.


O

En dessous de cette proposition, les titres sont appels titres immobiliss. Les titres de participation
TH

figurent au bilan leur prix d'achat major des frais accessoires.


EQ

1.5.6 Le compte 28 Amortissement.


U

L'amortissement est la constatation de la dprciation de l'immobilisation lie l'usure on


l'obsolescence. Les amortissements figurent au Bilan de manire distincte et viennent en diminution de la
E

valeur brute. Leur diffrence quivaut la valeur nette comptable du bien.


Les amortissements sont constats en fin de chaque exercice mme si le rsultat est ngatif.

1.5.7 Provisions pour dprciation.


Les provisions pour dprciation des immobilisations reprsentent la constatation de l'amoindrissement de
la valeur d'une immobilisation li des causes dont les effets sont jugs non irrversibles. Comme le cas

10
des amortissements, les provisions apparaissent au bilan de manire distincte et viennent en diminution de
la valeur brute pour donner la valeur nette comptable du bien.
Mme si le rsultat de l'exercice est dficitaire, les provisions sont constates pour couvrir les
dprciations.
Il est constitu des provisions pour dprciation pour les immobilisations qui ne se dprcient pas par
usure ou par obsolescence (Terrain ,fonds commerce).
C

On constitue galement des prOVlSlons en cas de dprciation accidentelle d'une immobilisation


ES

amortissable. Ces provisions expriment des corrections d'actif de sens ngatif contrairement aux
provisions pour perte et charge.
AG

Les provisions sur les titres cts sont estimes sur la base de la valeur moyenne du cours boursier et
celles relatives aux titres non cts sont calcules sur la base de la valeur probable de ngociation.
-B

1-6 - Rvaluation des bilans


IB

A - circonstances et formes des rvaluations.


LI
O

En vertu de l'article 35 du rglement (SYSCOA)qui indique qu'une rvaluation ne peut s'oprer que
dans des conditions fixes par les autorits comptentes et dans le respect des dispositions des articles 62
TH

65 ,les entreprises de l'UEMOA appliquent les Conventions du cot historique et les rgles qui en
dcoulent dans le SYSCOA.
EQ

Toutefois, les autorits comptentes de l'UEMOA peuvent tre conduites dcider de la mise en place de
dispositifs de rvaluation. Il peut s'agir de rvaluation libre ou de rvaluation lgale.
U
E

1-6-1 - Rvaluation libre


Le qualificatif libre ne signifie pas que l'entreprise puisse procder la rvaluation en utilisant toute
mthode de son choix, mais qu'elle a la possibilit de rvaluer son bilan dans les conditions fixes par les
autorits et dans le respect des dispositions gnrales des articles 62 65 du rglement du SYSCOA.
Dans ce cas, la technique de rvaluation utilise comme base de rfrence la valeur rvalue, la valeur

11
"actuelle" de l'lment. Cette valeur est dtennine par rfrence la valeur du march ainsi qu' l'utilit
que l'lment prsente pour l'entreprise.
La rvaluation signifie donc pour l'entreprise:
qu'elle a la libert de rvaluer ou de conserver les valeurs historiques;
qu'elle utilise un rfrentiel de valeurs actuelles dtenniner sous sa responsabilit avec
l'assistance d'un commissaire aux comptes;
C

qu'elle se confonne aux conditions dfinies par les autorits comptentes et par les articles de 62 65
ES

elle peut, en gnral, effectuer la rvaluation la clture de l'exercice de son choix.

1-6-2 Rvaluation lgale


AG

Le qualificatif de "lgale" signifie que la rvaluation est effectue:


une date dtennine (clture de l'exercice donn, en principe) ;
selon les modalits techniques prcises avec le plus souvent recours un ou deux indices
-B

de rvaluation indique par les autorits comptentes;


sous le bnfice d'avantages fiscaux plus ou moins tendus, pouvant aller;
IB

jusqu' la non imposition totale de l'cart de rvaluation, conjugue avec la dductibilit totale de
LI

nouveaux amortissements rvalus et la non imposition, en cas de cession de l'lment, de l'cart de


rvaluation correspondant.
O

Selon les cas, la rvaluation lgale peut tre obligatoire pour toutes les entreprises ou pour certaines
TH

catgories seulement, et optionnelle pour les autres, voire pour toutes dans le cas rare.
EQ

En gnral, la promulgation d'une loi portant rvaluation lgale s'accompagne d'une interdiction de
rvaluation libre durant une certaine priode.
U
E

12
Chapitre 2 - CONCEPT GENERAL D'AUDIT

2-1) Dfinition
" L'audit est l'examen d'informations par une tierce personne, autre que celle qui prpare ou les
C

utilise, avec l'intention d'tablir leur vracit, de faire un rapport sur le rsultat de cet examen avec
ES

le dsir d'augmenter l'utilit de l'information pour l'utilisateur".


AG

( Bethoux & Alli: 1986 : Page 22


Si cette dfinition fait apparatre de manire claire les personnes concernes par l'audit (l'auditeur, l'audit
et l'utilisateur du rsultat de l'audit), elle nous semble assez gnrale et ne fait pas ressortir le caractre
-B

spcifique de l'audit comme mthode d'analyse de l'information base sur les normes techniques et
procdures tablies.
IB

Ce qui nous amne retenir cette autre dfinition fournie par le SYSCOA :
LI
O

L'audit est une "analyse critiques des oprations ralises par une entreprise mene par rfrence des
TH

normes, techniques et procdures reconnues" .


(SYSCOA Page 142)
EQ

L'audit est scind en deux branches:


l'audit financier qui traite les informations financires.
U

et l'audit oprationnel orient sur les informations sensibles d'autres natures (informations sociales,
E

fiscales, informations sur la performance).

2-.2. Audit oprationnel:


C'est l'analyse de l'information propre un domaine prcis de l'entreprise en se rfrant aux repres
dfinis par les organisations professionnelles.

13
A titre d'exemple, on peut citer l'audit de la stratgie, l'audit fiscal, l'audit social.
2.-3 L'audit financier:
L'audit financier est un "examen auquel procde un professionnel indpendant et comptent en vue
d'exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes
annuels d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr en
tenant compte du droit et des usages o l'entit son sige".
C

( Bethoux & Allis: 1986;page 24)


ES

Les travaux dont il est ici question sont effectus dans le cadre d'un audit financier. En audit financier,
deux lments comptent beaucoup pour l'auditeur: les principes comptables et les normes d'audit que nos
AG

voquons dans les pages suivantes

2-4 Les normes d'Audit 2


-B

L'application des normes d'audit donne une assurance aux entreprises et aux tiers sur l'opinion
IB

exprime sur les tats financiers par l'auditeur. Ces normes comprennent les normes gnrales, les
normes de travaux, et les normes de rapport .
LI
O

2.4-1 Les normes gnrales 2


TH

Ces normes recommandent:


EQ

l'excution des travaux par des personnes ayant une formation teclmique suffisante et
une exprience professionnelle en tant qu'auditeur;
U

le maintien de l'indpendance d'esprit pour l'auditeur;


le soin professionnel dans la ralisation des travaux.
E

2 source :cours de mthodologie d'audit:F .Diallo ;1999

14
2-4-2 Les nonnes de travaux

Ces nOITIles demandent que:


le travail soit planifi et les assistants superviss de manire approprie;
une tude du contrle interne soit effectue pour dteITIliner sa fiabilit et l'tendue des tests et des
procds d'audit ;
il soit runi suffisamment d'lments probants au moyen d'inspection physique, de confiITIlations,
C

d'enqutes afin d'tayer l'analyse de l'auditeur sur les tats financiers.


ES

2-4-3 Nonnes de rapport


AG

- Le rapport prcise que les tats financiers sont prsents en accord avec les principes comptables
gnralement admis
-B

Le rapport doit mentionner que les principes comptables utiliss sont identiques par rapport aux priodes
IB

antrieures.
LI

A moins d'indication contraire dans le rapport, les infoITIlations divulgues aux tats financiers sont
considres comme suffisantes.
O

Le rapport de l'auditeur fournit une opinion claire sur les tats financiers ainsi que la nature des
TH

travaux effectus.
Si une opinion ne peut tre exprime, les raisons sont communiques
EQ

.L'auditeur observe les nOITIles dans l'excution des travaux qui lui sont confis. Ces travaux se droulent
suivant une mthodologie prcise que nous abordons dans le paragraphe suivant.
U
E

15
Chapitre 3 - Dmarche gnrale de l'auditeu~

La dmarche gnrale de l'auditeur s'articule autour de trois points:


La phase prliminaire ;
L'valuation du contrle interne;
L'examen des comptes et des tats financiers.
C

3.1 La phase prliminaire :


ES

Cette phase gnralement confie au manager ou l'associ consiste pour l'auditeur, runir toutes les
informations relatives l'environnement de l'entreprise, de comprendre celui-ci afin d'valuer les risques
AG

inhrents au secteur d'activit, aux caractristiques gnrales de l'entreprise et d'organiser la mission.

La phase prliminaire comprend:


-B

La prise de connaissance gnrale ;


La synthse.
IB
LI

3.1.1 - La prise de connaissance gnrale:


O

L'auditeur cherche tout d'abord acqurir une vue d'ensemble de l'entreprise dont il juge les
TH

comptes sociaux. Pour cela, il se fait une ide de son activit, des facteurs externes qui peuvent l'affecter
et de son systme de gestion.
EQ

L'auditeur collecte les informations leur permettant de disposer d'assez d'lments pour accomplir
U

ses travaux. Elles sont classes dans le dossier permanent.


E

3-1-2 - La synthse :4

3 source :Mmoire ;NGUESSAN ; 1990


4 source :steller ;page 197

16
L'auditeur regroupe les documents d'intrt durable dans un dossier nomm dossier permanent qm
inclut:
le dossier d'identification donnant des informations sur le client, la mission ,le schma des
programmes pluriannuels; y figureront les indications gnrales relatives ta socit (adresse ,numro de
codification interne, registre de commerce etc ... )
le dossier permanent proprement dit o l'on retrouve l'ensemble des informations utiles et dj
C

recueillies en vue des contrles venir .11 doit contenir les rsums des lments utiles aux
ES

contrles successifs de faon viter la relecture de certaines documentations, et rcapitulatifs


relatifs aux comptes qui par nature prsentent peu de changement( immobilisations, titres de
AG

participations ,prt, emprunt, capitaux propres) .Le dossier permanent comprend


principalement un sous dossier juridique, un sous dossier fiscal ,un sous dossier organisation,
un sous dossier relatif aux contrats importants de l'entit et un sous dossier portant sur les
-B

rapports(rapport annuel, rapport spcial, rapport gnral etc ... ).

Le dossier missions spciales contient l'ensemble des documents relatifs aux interventions
IB

faites dans le cadre des obligations particulires du commissaire aux comptes, et notamment les
documents de contrle ainsi que les rapports correspondants.
LI

Le dossier ({ correspondance gnrale .


O

Regroupant chronologiquement l'ensemble des correspondances changes avec le client; il est


TH

class pour des raisons de commodit d'utilisation dans le dossier intervention en cours.
Le but du dossier permanent est de runir l'ensemble des informations relatives la socit et
EQ

prsentant un intrt pour les contrles futurs.


U

Aprs la prise de connaissance gnrale, l'auditeur dfinit le programme de travail qui met en vidence les
E

travaux accomplir dans le cadre de son intervention.


Cela dbute par l'valuation des procdures en place suivie du contrle de comptes.

3.2 - L'valuation du contrle interne


3 .2.1 Dfinition:

17
Le contrle interne comprend le plan d'organisation et l'ensemble des mthodes coordonnes, adoptes
l'intrieur d'une entreprise, pour la protection de ses biens, pour le contrle de la prcision et du degr
de confiance de ses documents comptables, pour promouvoir l'efficacit des oprations, et pour que soient
suivies les politiques prescrites par la direction (Steller; 1976,page77).
Cette dfinition a l'avantage de couvrir l'ensemble des objectifs que l'entreprise peut se fixer (objectifs
lis aux oprations, aux informations comptables, au respect des directives de l'organisation) .Ce qui
C

explique notre option pour cette dfinition qui en est une parmi tant d'autres.
ES

Le contrle interne se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits
de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci-
On peut distinguer quatre phases dans l'valuation du contrle interne savoir:
AG

- description de la procdure;
- confirmation de la comprhension du systme par le test de conformit;
-B

- valuation prliminaire du contrle interne;


- confirmation de l'application du systme ou test de permanence.
IB

3.2.2 - Description de la procdure:


LI

L'auditeur peut utiliser deux mthodes:


- Le mmorandum qui est une description narrative. Cette mthode consiste obtenir au cours d'un
O

entretien avec les principaux responsables ou par la lecture du manuel de procdures, instructions crites
TH

utilises dans l'entreprise, les procdures existantes. L'auditeur fait aussi par crit, la synthse des
descriptions qu'il a pu obtenir.
EQ

Le diagramme de circulation ( Flow chart ) qui est la description graphique d'un ensemble
d'oprations. Cette mthode consiste formaliser l'aide de schmas d'une part la circulation des
U

documents de l'entreprise, et d'autre part les contrles effectus par les diffrents intervenants.

3.2.3 .Les tests de conformit:


E

Ces tests ont pour but de confirmer que la description des procdures effectues lors des entretiens est
celle rellement applique. Si l'auditeur constate une anomalie, il doit s'assurer, par consultation d'autres
documents au mme stade de traitement ,qu'il s'agit d'une dviation ponctuelle et non pas d'une
mauvaise description. Si le deuxime cas se prsente, l'auditeur corrigera sa description.

18
3.2.4 - Evaluation prliminaire du contrle interne:
A la description succde l'apprciation du contrle interne, au niveau de sa conception rpondre aux
objectifs fondamentaux en matire d'information financire c'est dire s'il permet d'viter que des erreurs
significatives se produisent et/ou de les dtecter et corriger rapidement.
Pour dgager les forces et les faiblesses thoriques, on utilise gnralement un questionnaire de contrle
C

interne.(voir annexe n02)


ES

3.2.5. Vrification du fonctionnement du systme: (tests de permanence)


AG

Ces tests ont pour but de vrifier que les procdures constituant les points forts du systme font l'objet
d'une application effective.
Ils doivent revtir une ampleur suffisante pour donner l'auditeur la conviction que les procdures
-B

contrles sont appliques. Les points forts thoriques ne faisant pas l'objet d'une application permanente
sont ranger dans les faiblesses releves.
IB

Les tests de permanence possibles sur les immobilisations:


LI

Vrification de la budgtisation des immobilisations;


Sondages sur la manire d'acquisition des immobilisations (appel permanent la concurrence) ;
O

Vrification de l'existence des titres de proprit;


TH

Vrification de la correcte valuation des immobilisations enregistres


EQ

3 .2.6 . Evaluation dfinitive du contrle interne:


A ce stade, l'auditeur peut apporter une apprciation dfinitive sur le contrle de l'entreprise en
U

distinguant les points forts et points faibles.


E

Les points faibles peuvent s'expliquer soit par un dfaut dans la conception du systme, soit par une
mauvaise application des procdures. L'auditeur doit dterminer les consquences que chaque faiblesse
peut avoir sur la rgularit et la sincrit des comptes, et en dduire l'action qu'il faut entreprendre pour
pouvoir se faire une opinion et pour pernlettre la correction de l'organisation existante_
Le document de synthse doit gnralement comprendre les lments suivants:
l'objectif de la mission;

19
description succincte des faiblesses releves;
description des forces;
- les actions correctives mettre en uvre pour amliorer le systme.

Aprs la prise de connaissance gnrale de l'entreprise et l'valuation du contrle interne, l'auditeur


procde l'examen des comptes et des tats financiers.
C

3.3 - Examen des comptes:


ES

L'examen des comptes annuels a pour objet de vrifier que les comptes annuels:
- sont cohrents;
AG

- concordent avec les donnes de la comptabilit ;


- sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur;
- tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture.
-B

La dmarche ainsi dfinie et suivie par l'auditeur lors de ces mISSIons d'audit sera notre source
d'inspiration dans la description de la procdure d'audit de la comptabilisation des immobilisations.
IB

Le schma ci-aprs reprsente de faon simplifie la dmarche de l'auditeur.


LI
O
TH
EQ
U
E

20
Chapitre 4 - Procdures d'audit de la comptabilisation des immobilisations:

Le schma de la mthodologie de l'audit financier est applicable l'audit de la comptabilisation des


immobilisations. L'audit de la comptabilisation peut donc s'effectuer suivant les tapes ci aprs:

- la prise de connaissance gnrale ;


- l'apprciation du contrle interne;
- l'examen des comptes.
C
ES

Avant d'aborder ces points de manire dtaille, nous voquerons les objectifs de l'audit de la
comptabilisation des immobilisations. Au cours des diffrentes tapes de sa mission l'auditeur s'appuiera
AG

sur les principes comptables applicables aux immobilisations ainsi que sur les normes d'audit.

4-1 - Objectifs de l'audit de la comptabilisation des immobilisations.


-B

Ces objectifs sont d'une part l'apprciation du contrle interne permettant l'auditeur de s'assurer d'une
IB

part :
LI

- toutes les immobilisations amSi que les charges et revenus correspondants sont emegistrs
O

(exhaustivit) ;
TH

toutes les immobilisations ainsi que les charges et revenus sont rels et appartiennent l'entreprise;
toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits correspondants sont correctement valus;
EQ

les sparations des tches sont satisfaisantes;

et d'autre part :
U

les montants inscrits aux postes d'immobilisations refltent l'intgralit des biens dont l'entreprise est
E

propritaire et qu'elle utilise, l'intgralit des cots encourus pour l'acquisition et la cration des
biens;

les montants figurant en dotation aux amortissements et amortissements cumuls refltent

21
l'intgralit des amortissements cumuls conformment aux principes comptables gnralement admis
et appliqus de faon constante
La dfinition de ces objectifs est fondamentale et nous permet d'aborder la mthodologie d'audit des
immobilisations qui, comme la mthodologie gnrale, commence par la prise de connaissance gnrale.

4-2 - Prise de connaissance gnrale:


C
ES

Dans le cadre de ses travaux l'auditeur cherchera obtenir les renseignements d'ordre gnral pouvant lui
servir lors de son intervention. Ces informations proviennent des entretiens avec les responsables de
l'entit audite, des documents comme le manuel de procdure, le plan comptable ,les rapports d'audit
AG

relatifs aux exercices antrieurs .11 peut aussi utiliser les questionnaires de diagnostic d'audit . Les
informations obtenues cette tape sont classer dans le dossier permanent.
-B

4-3 - Apprciation du contrle interne:


IB

Dans l'analyse du contrle interne ,l'auditeur cherche vrifier que l'ensemble du dispositif mis en place
LI

permet un traitement correct des immobilisations. Le dispositif concerne les lments de contrle interne
O

lis J'environnement de contrle, l'organisation et aux oprations affrentes aux immobilisation


TH

4-3-1 Elments de contrle interne lis l'environnement de contrle et l'organisation


EQ

L'analyse de ses lments pour l'auditeur consiste s'assurer:


que le personnel impliqu dans la gestion des immobilisations est intgre et comptent;
U

que l'organisation en place permet une sparation satisfaisante des fonctions et une
E

description claire des postes ;


de la ralit des affirmations ci-aprs:
l'enregistrement intgrale de tous les mouvements affectant les immobilisations
les immobilisations(acquisitions, transferts, cessions) ;
l'valuation correcte des lments immobiliss;
les immobilisations enregistres sont relles et concernent effectivement l'entreprise

22
les titres de proprits existent pour les immeubles et terrains de l'entreprise;
l'enregistrement dans la bonne priode des faits comptables lis aux immobilisations
la bonne prsentation des comptes d'actif;
que le systme de supervision fonctionne de manire satisfaisante.
En complment ces dispositifs, d'autres procdures affrentes aux immobilisations doivent tre
examines. Nous les dveloppons dans le paragraphe suivant.
C

4-3-2 - Schma des oprations affrentes aux immobilisations:


ES

Le processus oprationnel (BARRY 1994)des immobilisations recouvrent les fonctions:


d'valuation et d'identification des besoins en quipement (budget des Investissements) ;
AG

d'acquisitions des immobilisations;


de conservations physiques et de protection des immobilisations;
-B

de cessions, destructions et mises en rebut;


d'inventaire physique;
IB

de comptabilisation et de rglement;
de suivi des Immobilisations;
LI

Nous dvelopperons d'abord les objectifs par fonction puis procderons la description des fonctions.
O
TH

4.3.2.11es objectifs de contrle interne par fonction 5 :

Ces procdures doivent donner l'assurance:


EQ

Budgets des investissements


que les budgets d'investissements sont tablis de manire permettre un suivi ultrieur efficace des
engagements ;
U

les dpassements ne peuvent tre possibles sans autorisation;


E

Expression interne des besoins


Les procdures appliques doivent donner l'assurance que les demandes d'achat mises par les services:
sont effectues par des responsables habilits;
expriment des besoins pralablement budgtiss ou expressment autoriss;

23
sont tablies de manire opportune.
Slection des fournisseurs
Les procdures de slection doivent donner l'assurance d'un choix effectu aux critres de qualit,
prix et conditions diverses dfinis par la rglementation en la matire
Commandes de biens d'quipement:
Les procdures mises en place doivent garantir:
C

la passation des commandes dans les dlais raisonnables;


ES

le suivi adquat des commandes non honores et la relance systmatique des fournisseurs.
Rception et mise en service des immobilisations
AG

Les procdures de rception des biens d'quipement doivent donner l'assurance:


d'une rception rapide et correcte des immobilisations;
de leur identification systmatique;
-B

Conservations physiques et protections des immobilisations


Les procdures en place doivent donner l'assurance que:
IB

- les immobilisations sont protges contre une dprciation prmature;


- elles peuvent atteindre leur dure normale d'utilisation;
LI

- leur remplacement en cas de sinistre ne pose pas de difficults.


O

Inventaire physique
TH

Les procdures doivent donner l'assurance que:


- les consignes d'inventaires sont bien labors et permettent une prise d'inventaire correcte;
EQ

- que le rsultat de l'inventaire fait l'objet d'un traitement rapide correct.


U

Comptabilisation
Les procdures doivent donner l'assurance que:
E

- le comptable charg de l'enregistrement des factures peut les identifier les comptabiliser dans un dlai
raisonnable;
- que les dettes dues aux fournisseurs sont enregistres temps opportun.
Rglement
Les procdures doivent donner l'assurance que:

5 source :Barry ; 1994 (procdures oprationnelles, comptables)

24
- seules les factures lies des transactions rgulires sont soumises aux rglements;
- les doubles rglements peuvent tre facilement dtects.
cessions destructions et mises au rebut
Les procdures doivent donner l'assurance:
que les retraits d'immobilisations du patrimoine de la socit ne peuvent s'effectuer sans l'accord d'un
responsable autoris par la direction;
C

que le service comptable est inform de ces retraits


ES

Suivi des immobilisations


Les procdures en place doivent donner l'assurance que:
AG

- le montant des fiches d'immobilisations concorde avec le solde des comptes - les fiches sont mis jour
chaque fois que les immobilisations sont mouvementes.
-B

4.3.2.2 - Descriptions des diffrentes fonctions:


IB

Evaluation et identification des besoins en quipement


LI

Le budget des investissements va dpendre des objectifs poursuivis par l'entreprise (maintien du potentiel
O

de production, d'activits, investissements de croissance, investissements pour accrotre la rentabilit).


TH

Les services utilisateurs expriment leurs besoins en investissement qui font l'objet de discussions au
EQ

niveau de la direction gnrale d'abord, puis des autres instances impliques dans le processus
budgtaire (Comit de Gestion, Conseil d'Administration) pour l'adoption du budget.
U

Les modalits de financement de ces investissements sont dfinies lors des discussions budgtaires
E

(Emprunt, fonds propre, subvention).


Les investissements retenus et les centres de responsabilits bnficiaires sont prsenter de manire
dtaille dans le budget.
Un calendrier d'achat des quipements est labor et les dpassements budgtaires ne sont possibles que
sur autorisation.

25
Acquisitions des immobilisations.
D'une manire gnrale, le service des approvisionnements accomplit cette tche selon les tapes suivantes
Demandes d'achats:
Seuls les responsables dsigns par la direction au pralable peuvent tablir les demandes d'achats. Les
demandes se font l'aide d'imprims pr numrots et sont par la suite transmises au service des
approvisionnements.
C

Etablissement de la commande: Le service achat ,avant d'tablir la commande procde la slection des
ES

fournisseurs par un systme d'appel la concurrence .. Le bon de commande aprs tablissement est
soumis un certain nombre de visas (par exemple visa du responsable du contrle budgtaire, de la
Direction Gnrale, du Service Financier.).
AG

Le bon de commande est remis au fournisseur qui procde la livraison dans le dlai qui lui est imparti.
Livraison : La livraison s'effectue l'aide d'un bordereau de livraison, vis par le fournisseur et le
-B

rceptionnaire.
IB

Rception:
Elle doit donner lieu l'tablissement d'un procs verbal de rception dcrivant de manire dtaille
LI

les immobilisations acquises (nature prcise, caractristique technique, numros de srie, etc .... ).
O

Un exemplaire du procs-verbal de rception est transmis au comptable charg du suivi des


TH

immobilisations. Ce qui lui permettra en cas de non rception de facture d'tre avis des mouvements
physiques d'entre et de rclamer les factures correspondantes.
EQ

Protection et maintenance des Immobilisations:


U

L'entreprise doit avoir son programme et planning d'entretien pour :


E

prvenir la dtrioration prmature de l'outil de production


permettre l'utilisation des immobilisations pour au moins la dure d'amortissement prvue.
de remplacer les immobilisations dtruites du fait des sinistres.

26
L'Organisation comptable doit permettre l'identification ngoureuse des dpenses proprement dites
(charges d'exploitation) et des dpenses qui contribuent allonger la dure de vie de l'immobilisation
(dpenses d'investissements).

En plus de la maintenance, l'entreprise doit assurer ses immobilisations contre les sinistres ou les vols.
C

Cessions, destructions et mises aux rebuts


ES

Des critres doivent tre fixs pour prciser:


AG

les personnes habilites autoriser ces oprations;


les modalits de cession titre onreux, de destructions et mises au rebut d'immobilisations.
les personnes charges des oprations de ventes ne peuvent encaisser les produits de cessions
-B

pour une meilleure sparation des tches .


IB

. Inventaire physique
L'inventaire physique(CNCC : 1992) destin conforter les soldes comptables revt un caractre important
LI

pour l'auditeur car il permet de dceler les anomalies (diffrences d'inventaire) telles que:
O

l'existence d'immobilisations non comptabilises;


TH

la disparition d'immobilisations qui figurent toujours dans les comptes.


Un bon systme de contrle interne doit se caractriser par :
EQ

l'existence d'une nomenclature des immobilisations;


l'existence d'un fichier des immobilisations indiquant:
U

la rfrence (nomenclature) ;
la dsignation;
E

la localisation;
l'identification par l'apposition d'une plaque ou tout autre systme indiquant la rfrence de contrle et
d'enregistrement des mouvements (notamment procdures de saisie des mises au rebut)
la possibilit de comparaison rgulire entre:
les existants;
le fichier;

27
les comptes.
Lorsque l'auditeur ne procde pas l'inventaire physique, il peut par sondage procder l'examen des
acquisitions les plus significatives.
Lors de sa premire mission, il procde des sondages croiss sur les soldes d'ouverture:
partir des comptes ou, du fichier, il slectionne un certain nombre d'actifs et en constate l'existence
physique;
C
ES

partir des existants, il slectionne certaines immobilisations et vrifie leur enregistrement dans les
fichiers et ou dans les comptes d'immobilisations.
Pour ce qui concerne les terrains, et les constructions, l'existence de cette catgorie d'actifs peut tre
AG

confirme par la conservation des hypothques ou le cadastre pour les terrains.


Lors d'une visite de locaux, l'auditeur peut se rendre compte de :
-B

- l'existence et l'tat d'avancement des constructions en cours;


- l'tat de vtust d'une construction ou des agencements;
IB

Pour la prise d'inventaire la direction gnrale labore avec l'aide des diffrents responsables
concerns, des instructions dtailles relatives la prise d'inventaire.
LI

Ces instructions doivent prciser:


O

les modalits du recensement physique des immobilisations, les quipes mettre en place, date de
TH

dbut et de fin de travaux, la personne responsable de la surveillance des travaux.


les modalits de transcription des rsultats du recensement des immobilisations: description prcise et
EQ

dtaille des immobilisations recenses, de leur localisation, de leur tat (correct, mauvaIS,
inutilisable).
les modalits de transmissions de ces donnes au service charg de leur rapprochement avec les
U

lments comptables.
E

les modalits de traitement des carts dcels


Au vu du rsultat de l'inventaire ,on procde la passation des critures comptables et la mise jour du
fichier pour ajuster les soldes comptables. Les personnes charges du recensement ne doivent pas avoir
accs au fichier.
C0ll!ptabilisation. :

28
Le service comptable est charg de cette opration. Ds rception des factures, celles-ci doivent tre
numrotes afin de permettre leur identification, et dates afin de mmoriser leur date d'arrive. Elles
doivent tre classes en attente de vrification.
Certains contrles sont ncessaires avant l'enregistrement comptable de la facture:
vrification arithmtique de la facture;
rapprochement facture, bon de commande et bon de rception pour s'assurer de leur conformit;
imputation comptable du montant vrifi figurant sur la facture;
C

vrification de l'apposition de la mention "bon payer" sur la facture.


ES

Une fois enregistre, la facture doit tre classe dans un chancier jusqu' ce qu'elle soit paye.
AG

Rglement de la Facture:
Aprs avoir vrifi que la facture est accompagne de bon de commande , de bon de rception tablis
-B

conformes la dite facture et aprs avoir annul toutes les copies en apposant le cachet pay , la
facture peut tre rgle. Dans l'enregistrement de l'opration,
IB

le compte fournisseur d'immobilisation est dbit du montant de la facture,


par le crdit d'un compte de trsorerie.
LI

Suivi des Immobilisations :


O

Les immobilisations doivent faire l'objet d'un suivi individuel permettant leur correcte comptabilisation.
TH

La fiche individuelle devra contenir les informations suivantes:


description;
EQ

date d'installation;
date de mise en service;
lieu;
U

compte concern;
E

renseignement comptable (Facture, Valeur HT) ;


montant des amortissements pratiqus;
valeur d'expertise;
conditions de cessions (cas de sorties du patrimoine) ;
valeur des diverses rparations.

29
Ce rappel des contrles dont les objectifs visent un suivi correcte des immobilisations nous conduit
l'apprciation du contrle interne . Les travaux mens dans ce cadre se droule suivant le schma ci-
aprs:
4-3-3- La saisie des procdures relatives la comptabilisation des immobilisations.
L'auditeur pour obtenir les informations ncessaires la comprhension du systme fait des entretiens
avec les services impliqus dans la gestion des immobilisations ( service comptable ,servIce
C

approvisionnement ,service charg du budget etc.). Il peut aussi exploiter le manuel de


ES

procdures s'il en existe. Ces entretiens concernent tous les aspects de la comptabilisation des
immobilisations(comptabilisation, budgtisation ,acquisition, inventaire physique) .
AG

- 4-3-4 Le test de conformit


Avec une ou deux transactions acheves relatives aux immobilisations, l'auditeur compare le circuit rel
de la transaction la description obtenue.
-B

- 4-3-5 L'valuation prliminaire


A cette tape l'auditeur utilise les questionnaires portant sur les oprations relatives aux immobilisations
IB

pour dgager les points forts et les points faibles du systme.


4-3-6 Le test de permanence
LI

L'auditeur s'assure que les points forts reprs sont d'application effective et continue. Pour les
O

immobilisations on peut tester:


TH

si les acquisitions se font la suite de consultation largie entre fournisseurs;


- si la comptabilisation des achats effectus l'tranger tient toujours compte des frais accessoires(frais de
EQ

douane ,assurance ,transport etc.);


si les biens figurant dans la comptabilit existent physiquement;
- s'il existe des titres de proprit les immeubles acquis.
U

L'auditeur, sur la base de ses constats et remarques, dresse un rapport de contrle interne aprs avoir au
E

pralable men des discussions avec les responsables de l'entit. Lorsque ses travaux mettent jour des
anomalies graves, il en sera tenu compte lors du contrle des comptes ,objet du paragraphe suivant.

4-4 - Le contrle des comptes

30
Aprs les tapes de la prise de connaissance gnrale et l'analyse du contrle interne l'auditeur continue
son intervention par l'examen des comptes et des tats financiers .Dans son programme, il procde:
- l'examen analytique des comptes d'immobilisations;
- des confirmations de solde le cas chant (tires de participations, dpt et cautionnement etc.) ;
- la validation des comptes.
La dmarche suivre est la suivante:
C

Avant le commencement de son contrle, l'auditeur effectue une revue de la comptabilisation qUl
ES

comprend le contrle arithmtique, la vrification de la cohrence des comptes . Il procdera au


rapprochement des soldes de cltures au solde d'ouverture de l'exercice vrifi .11 peut reconstituer le
AG

solde. Il part du solde de l'anne coule auquel on ajoute les augmentations de l'anne puis on soustrait
du total des actifs retirs en cours d'anne; Le montant rsultant de ces oprations doit correspondre au
montant de l'anne vrifie. Le solde doit tre analys dans son dtail partir de pices justificatives.
-B

Ensuite l'auditeur procdera aux examens suivants:


- rapprochement du rsultat de l'inventaire physique aux chiffres des comptes et la situation des fiches;
IB

- rapprochement de documents justificatifs des montants figurant sur les documents financiers;
- vrification des charges d'amortissement;
LI

vrification de la correcte comptabilisation des retraits lments d'actifs et des pertes et profits;
O

vrification des additions d'actifs immobiliss;


TH

vrification de la correcte comptabilisation des retraits d'lments immobiliss et des pertes et profits;
vrification de l'enregistrement;
EQ

vrification de la proprit des lments;


vrification de l'existence des lments d'actifs;
vrification de la bonne valuation des immobilisations;
U

vrification de la reprsentation sincre s au bilan des lments d'actifs.


E

4-4-1 - Examen du rsultat de l'inventaire physique:


Le vrificateur va effectuer un pointage des chiffres issus de l'inventaire avec les montants des fiches
d'immobilisations d'une part, et les chiffres du grand livre d'autre part pour s'assurer de leur concordance.
IL analyse les carts constats pour vrifier s'ils sont bien fonds. Il vrifie galement que les ajustements
ncessaires suite l'inventaire sont enregistrs au niveau des fiches et des comptes.

31
4-4-2- Rapprochements des documents des montants figurants sur les comptes:
Rapprochement des pices justificatives des montants figurant sur les documents financiers relatifs aux
lments d'actifs immobiliss et leurs amortissements:
La premire opration de l'auditeur, aprs avoir obtenu la balance justificative, sera de comparer le total
avec les soldes des comptes du Grand Livre pour le montant des immobilisations et les amortissements
cumuls. Des comparaisons par sondage seront ensuite faites entre montants de la balance justificative et
C

chiffres de la comptabilit auxiliaire des immobilisations. Ces chiffres doivent tre gaux.
ES

Lorsque l'entreprise ralise les travaux son compte, avant leur achvement, les dpenses y relatives
sont usuellement dbites un compte d'immobilisation en cours. Pour un but de sparation des
exercices, tous les contrats dont l'excution est acheve doivent tre relevs, et les soldes transfrs dans
AG

le compte immobilisation appropri. Les amortissements doivent tre constats par actif mis en service
avant la fin de l'exercice
-B

4-4-3- vrification des additions d'actifs:


Le vaste domaine des additions aux actifs immobiliss inclut:
IB

l'acquisition de nouveaux actifs;


- l'amlioration des actifs existants;
LI

- une rvision complte ou un remplacement de pices des quipements existants (quand ces travaux ont
O

pour effet d'accrotre la dure de vie prvue des actifs).


TH

L'auditeur analyse tous les accroissements des comptes d'actifs ou d'amortissements cumuls. Chaque
dpense importante sera reprise avec une information d'identification et d'explication suffisante.
EQ

Pour la justification des montants, l'auditeur rclame les pices justificatives(factures ,bon de commande,
procs verbal de rception). Le montant des pices justificatives doit tre identique .celui des
documents de contrle de l'auditeur .Le vrificateur s'assure que les dpenses importantes ont reu au
U

pralable l'accord de l'autorit qualifie comme le conseil d'administration.


E

L'auditeur doit galement examiner les lments justificatifs pour y constater la prsence des
approbations ncessaires et l'indication de la rception du matriel.
En accord avec les principes comptables gnralement admis seules doivent tre immobilises les
dpenses qui seront profitables aux exercices futurs. Quand l'auditeur examine les documents justifiant les
augmentations du compte de l'actif immobilis, il doit noter si les principes comptables gnralement

32
admis ont t suivis dans le traitement des montants considrs comme augmentation L'auditeur
s'assurera que les dpenses de montants trs levs effectus dans le cadre de l'entretien sont justifis.

4-4-4 - Vrification de la correcte comptabilisation des retraits des lments d'actifs


immobiliss et des pertes et profits:
Tout retrait important et un chantillon reprsentatif des petits montants enregistrs au cours de l'anne
C

doivent faire l'objet d'un tableau de vrification. Ce test de vrification doit tre conu pour donner
ES

l'assurance l'auditeur que les comptes d'actifs et les comptes d'amortissement ont t diminus des
montants corrects des immobilisations retires , que les profits ou pertes correspondants ont t
AG

correctement enregistrs. Le cot des actifs retirs doit tre conforme aux montants figurant sur les fiches
dtailles d'immobilisations, ou, en l'absence d'une comptabilit auxiliaire, aux critures affrentes
l'acquisition initiale dans les documents gnraux.
-B

Il est frquent que les diminutions d'actifs soient ignores. Il est donc prfrable pour l'auditeur de:
questionner la direction et le personnel de supervision sur les retraits de produits;
IB

- vrifier si les nouvelles acquisitions ne s'effectuent pas en remplacement d'anciens actifs retirs.
LI

4-4-5 - Vrification des charges d'amortissement la fois pour l'exercice et en cumul:


O

Le problme du caractre vraisemblable des dpenses d'amortissement peut tre analys en trois questions
TH

subsidiaires:
- caractre justifi;
EQ

- constance des mthodes;


exactitude.
U

4-2-5-1 Caractre justifi


E

La direction doit faire en sorte que les charges d'amortissement aient un caractre justifi .Dans
l'apprciation des taux fixs par la direction ,les taux indicatifs publis par le service des impts offrent
une base utile de rfrence .L'auditeur doit s'assurer que les cumuls des amortissements sont
approximativement indicatifs de l'ge et de la situation des immobilisations auxquelles ils se rapportent.

4-2-5-2 Constance des mthodes

33
Le problme de la permanence des mthodes concerne les changements dans le calcul des amortissements.
On compare le taux appliqu l'anne prcdente celui de l'anne en cours .Ce rapprochement permet de
dceler les changements importants. Les changements justifis sont acceptables condition de fournir les
explications ncessaires dans les documents financiers.

4-2-5-3 Exactitude
C

On vrifiera si les amortissements ont t calculs correctement ,si aucun amortissement n'est constitu
ES

pour les lments totalement dprcis.


4-4-6 - Vrification de l'enregistrement exhaustif des lments immobiliss:
AG

On vrifiera que toutes les factures ont fait l'objet d'un contrle arithmtique et qu'elles sont toutes
prises en charge dans le registre comptable.
-B

4-4-7- Vrification de la correcte valuation des actifs immobiliss:


IB

L'auditeur s'assurera que les immobilisations sont valorises au prix de revient et sont comptabilises
leur valeur d'entre hors T.V.A., que leur valorisation respecte le principe de la continuit de
LI

l'exploitation.
O

4-4-8 Reprsentation au bilan:


TH

lments au bilan doivent tre prsents conformment la rglementation comptable .Par exemple,
pour chaque catgorie d'immobilisation, la comptabilisation fera ressortir au bilan la valeur brute les
amortissements cumuls. Le classement des lments se fait dans l'ordre du plan comptable.
EQ

4-4-9 - Vrification de l'existence des actifs immobiliss:


L'auditeur inspectera physiquement les principales acquisitions de l'anne, notera SI elles paraissent
U

correspondre aux dsignations et aux cots comptabiliss.


E

4-4-10 Dtermination de la proprit des actifs:


L'auditeur cherchera vrifier les titres de proprit de certains actifs immobiliss tels les terrains ,les
immeubles ,les vhicules ,les titres de participations, les brevets ,etc ..
Pour les terrains , les immeubles les principaux justificatifs rclamer sont constitus par les titres
fonciers, les actes administratifs ou notaris.
S'agissant des autres catgories ,les justificatifs sont constitus par les pices suivantes;

34
les cartes grises pour les vhicules;
les certificats de dpt dlivrs par les notaires pour les titres de participations;
- les contrats conclus lors de leur acquisition pour les brevets.
Aprs avoir rappel les notions gnrales sur les immobilisations, les procdures d'audit des
immobilisations, nous abordons, le cas pratique de la SAT une entreprise publique.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

35
DEUXIEME PARTIE: L'audit de la comptabilisation des immobilisations de la SAT
Dans cette partie nous aborderons les chapitres suivants:
- Chapitre 1 : la prsentation de la SAT ;
- Chapitre 2 : tude du contrle interne;
- Chapitre 3 : l'analyse de la comptabilisation de la SAT.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

36
Chapitre 1 - Prsentation de la SAT
1-1 Historique
La SAT est une socit caractre industriel et commercial dote de la personnalit civile et de
l'autonomie financire. Elle a t cre par une loi en 1968 .En Aot 1995 une loi a consacr
l'ouverture du capital hauteur de 49%. A ce jour cette ouverture n'est pas encore effective.
C

A sa cration le capital tait d'environ 500 000 000. Il est de nos jours port environ 1 750000000
ES

1 -2 - Missions de la SAT.
Les missions assignes la socit sont:
AG

- tre une entreprise modle par la bonne gestion, le rendement, et la rentabilit;


- fournir l'tat les moyens pour le dveloppement du pays;
- exploiter le tabac et le bois pour la fabrication de cigarettes et d'allumettes
-B

le contrle de la culture et l'aide la vulgarisation de nouvelles varits de tabacs en milieu paysan;


Pour ce faire, elle bnficie du monopole de fait sur la fabrication et l'importation des tabacs et allumettes.
IB

1-3 - Evaluation de l'activit:


De 1992 1997 la SAT a ralis un chiffre d'affaire moyen de FCFA de 12.4 milliards par an
LI

Il faut noter que depuis de mars 1991 suite aux changements intervenus dans l'environnement politique et
O

conomique de l'entreprise ayant affect son activit ,la croissance de la SAT s'est beaucoup ralentie.
TH

Elle est confronte des problmes lis la fraude surtout prjudiciable aux produits lourdement taxs
comme la cigarette. Le chiffre d'affaires a fortement chut par rapport son niveau du pass. Ds lors
EQ

elle fait de la lutte contre la fraude un axe de sa stratgie. Cette action parat justifie si l'on compare son
march potentiel (25 milliards) , au chiffre d'affaires ralis.
1-4 - Perspectives :
U

Le plan de relance a trois volets principaux:


E

- L'assainissement financier;
- L'investissement;
La rationalisation des effectifs.
1-5 - Composantes:
La SAT dispose de deux units:
la fabrique de cigarettes FC abritant le sige et l'unit de production de cigarettes;

37
- la fabrique des allumettes Eclair ou FE abritant l'unit de production des allumettes;
Il existe galement huit reprsentations rparties entre huit rgions du pays .Elles sont appels agences.
La SAT fabrique sous licence de la firme Rothmans deux marques CLAREMONT et CRAVEN A .Elle
importe les marques DUNHILL et MARLBORO
1-6 - Organisation
Les organes de gestion de la SAT comprennent:
C

le conseil d'administration qui assure la haute responsabilit de l'administration de la socit;


la direction gnrale;
ES

le comit de gestion.
1-6-1- Le conseil d'Administration:
AG

Le conseil d'administration assume la haute responsabilit de l'administration et est ce titre saisi des
questions importantes pouvant influencer la vie de l'entreprise comme l'approbation du budget, l'adoption
-B

d'accord d'tablissement .
1-6-2 La Direction Gnrale (organigramme en annexel)
IB

L'chelle hirarchique s'tablit comme suit:


Le directeur gnral, le directeur gnral adjoint, les directeurs de divisions, les chefs de sections.
LI

Les divisions formant la direction sont la division des approvisionnements, la division technique, la
O

division commerciale ,la division finances et comptabilit, la division administrative et sociale. Des
TH

divisions sont aussi appeles direction( direction des approvisionnements ,direction technique).
La division des approvisionnements
EQ

Cette division est charge:


de l'laboration du programme d'approvisionnement;
du choix des fournisseurs ;
U

de la prparation et l'excution des achats;


E

du contrle quantitatif et qualitatif des commandes;


de la gestion des stocks sauf ceux relevant des divisions commerciale et tabac.
La Direction des approvisionnements est compose du bureau tabac et transit et des magasins centraux.
Le bureau tabac et transit est charg d'assurer moindre cot et dans un temps record le ddouanement
de toutes les commandes extrieures .Il s'occupe galement de tous les achats (intrieurs et extrieurs).
La division technique

38
Elle comprend la direction technique de fabrique de cigarettes et la direction technique de fabrique
d'allumettes. Chacune de ces directions comprend:
une section production;
une section entretien;
une section tude et mthode.
La division commerciale
C

Cette division a pour mission essentielle la distribution des produits finis en gnral dans le cadre d'une
politique commerciale dynamique. Elle se compose de quatre sections qui sont:
ES

- la section distribution et ventes ;


- la section tude et publicit;
AG

- la section ventes promotionnelles;


- la section gestion des stocks.
-B

La division finance et comptabilit


Elle runit le service finances et trsorerie qui comprend la section trsorerie et la section finance.
IB

- le service comptabilit est structur en trois sections :la section


FC , la section FA, la section Agence
LI

La division administrative et sociale


O

Elle est charge de la gestion et l'administration du personnel, de la dotation de l'entreprise en moyen


TH

logistique et de la gestion des uvres sociales. Elle est compose de sept sections savoir:
- la section personnel qui est subdivise en bureau personnel et bureau solde;
EQ

- la section charge de l'unit FA;


- la section charge de l'unit FC ;
- la section voie et btiment;
U

- la section surveillance;
E

- la section intendance et documentation;


- la section formation;
- la section des uvres sociales .
Il est signaler que la section intendance gre les fournitures et mobiliers ,les biens immobiliers.

39
CHAPITRE 2 : ETUDES DU CONTROLE INTERNE
2-1- DESCRIPTION DES PROCEDURES DE GESTION DES IMMOBILISATIONS A LA SAT
L'entreprise de faon fonnelle ou infonnelle intgre dans son systme d'organisation des procdures pour
la gestion de ses activits. Pour le suivi de ses immobilisations, la SAT a mis en place des procdures
dont les objectifs sont:
- de prvenir des achats non budgtiss;
C

- d'acqurir des immobilisations moindre cot et par voie d'autorisation;


- de pennettre la comptabilisation exhaustive des immobilisations
ES

- de pennettre un suivi correct de la situation des immobilisations;


- de pennettre une sparation satisfaisante des fonctions dans la gestion des immobilisations;
AG

- de prvenir les cessions d'immobilisations sans autorisation pralable;


Aprs le rappel des objectifs ,nous procdons la description des procdures.
-B

2-1 -1- Budgtisation :


Chaque exercice, les services expriment leurs besoins en investissement dans le cadre du budget. Aprs les
IB

diffrentes phases d'arbitrage au niveau de la direction gnrale, les propositions retenues sont regroupes
dans un tableau appel budget prvisionnel d'investissement. Ce tableau comporte la dsignation des
LI

articles budgtiss ( le prix unitaire des articles, la quantit acheter ventile par services utilisateurs).
O

Le budget, une fois approuv par le conseil d'administration entre dans sa phase d'excution.
TH

2-1-2 Acquisition des biens


L'approvisionnement en immobilisation s'effectue de manire identique celle des autres biens. Tout
EQ

commence par l'expression du besoin par le service demandeur. Cette demande se fait l'aide d'un carnet
feuillets appel bon de commande. Elle est tablie en deux exemplaires. Une copie constitue la souche et
l'original est adress la division des approvisionnements qui, aprs consultation de plusieurs
U

fournisseurs tablit le bon de commande au nom du fournisseur slectionn. L'expression du besoin


E

(demande d'achat) et le bon de commande sont effectus en utilisant un imprim identique. Le bon de
commande est vis par le directeur des approvisionnements, le contrleur de gestion, la direction
gnrale. Le bon de commande retourne aux approvisionnements, puis transmis au fournisseur qui suivant
le dlai qui lui est accord procde la livraison des fournitures. Il est tabli en deux exemplaires dont une
souche et l'original rserv au fournisseur.

40
La rception des articles se fait la cellule de gestion des stocks non pas par une commISSIon mais par
les soins du responsable du service utilisateur. Le gestionnaire des stocks informe le service utilisateur qui
se sert d'un bon de rception provisoire pour enlever les commandes. Aprs vrification de la conformit
des fournitures reues avec sa demande, le service utilisateur remplit un bordereau de rception class au
service de gestion des stocks. Le fournisseur tablit sa facture, l'achemine la direction gnrale. La
direction gnrale transmet la facture aux approvisionnements qui, au vu du bon de rception ,appose la
C

mention "bon payer" sur la facture. Celle-ci est transmise au service comptable pour rglement.
ES

2-1-3- Inventaire physique:


L'inventaire physique ne se fait pas annuellement, les vrificateurs se limitant l'examen de la situation
AG

des acquisitions de l'anne.


Un bureau priv a procd au recensement des immobilisations en 1998 de faon ponctuelle. Le travail a
-B

consist tablir une liste des immobilisations par catgorie sans codification, ni valorisation.
2-1 -4- Cession des immobilisations:
IB

La direction, par note de service, prcise les biens rforms. Cette note est ventile dans les services
notamment la comptabilit et autres dpartements intresss par les cessions. Une commission dsigne
LI

galement par la direction gnrale conduit le processus de rforme jusqu' l'enlvement des biens
O

reforms, et l'encaissement des produits correspondants au service comptable.


TH

2-1-5 - Mise en immobilisations :


La SAT n'a pas dfini de critres de mise en immobilisations qui est effectue suivant l'initiative du
EQ

comptable charg de l'enregistrement des factures.


2-1-6 - Titre de proprit :
La SAT a dans son actif, des biens comme les terrains, des btiments acquis, et des titres de participation
U

qu'elle dtient dans certaines socits .L'entreprise ne dtient pas les titres de proprit correspondants
E

ces biens.
2-1-7 Calcul des amortissements :
La SAT pratique l'amortissement linaire.
Pour les brevets et licences, ceux-ci sont amortis au taux de 100%.
Elle applique un taux fixe en fonction de la dure d'utilisation du bien.
2-1-8 Fiche d'immobilisation:

41
Pour le suivi des immobilisations, la SAT utilise une fiche comportant les renseignements ci-aprs:
- la nature de l'immobilisation;
- la date d'acquisition;
- la dsignation ;
- la quantit ;
L'affectation ;
C

- le taux de l'amortissement;
ES

- la valeur d'acquisition;
- les amortissements.
AG

2-1-9 Description de la comptabilit matires dans le manuel de procdure:


-B

Suivant les procdures comptables, le servIce comptable ne doit recevoir que des faits comptables
matrialiss par des documents mis par une personne autorise appele responsable oprationnel. Les
IB

pices justificatives sont classes chronologiquement. IL existe tous les journaux divisionnaires qu'exige
le systme centralisateur. Tout paiement doit comporter le visa du directeur ou son adjoint et l'agent
LI

comptable. Toute facture doit tre accompagne de bon de rception, de bon de commande, ou la
O

certification du service fait. La transmission des documents de paiement se fait l'aide d'un cahier de
TH

transmission.
2-1-9-1 Le bureau comptabilit matires ( immobilisations) : il a pour tches:
EQ

le suivi et la saisie de toutes les oprations concernant les immobilisations


La mise en pratique du logiciel des immobilisations en collaboration avec la division informatique et
U

contrle de gestion
La mise jour des fiches
E

2-1-9-2 Chef du bureau comptabilit matires


Rattach la section comptabilit FC, il saisit les fiches d'immobilisations. il saisit quotidiennement les
achats travers le journal des achats et les pices de base au niveau du sige.
Pour les agences, les saisies se font travers les journaux de caisse. Il met JOur les fiches
d'immobilisations.
Chaque immobilisation doit tre codifie et situe gographiquement.

42
2-2- Analyse des procdures en place
2-2-1 Mthodologie
Notre intervention se situe aprs l'inventaire physique ralis par un expert immobilier.

Le rsultat de cette intervention nous a t remis. Nous avons vrifi l'existence de consigne d'inventaire
physique.

Pour l'examen de contrle interne nous avons:


C

analys la documentation interne de l'entreprise (manuel de procdures)


ES

procd l'examen de l'organigramme de la direction comptabilit finances

effectu des entretiens et interviews avec les agents impliqus dans la gestion des immobilisations
AG

(agents du service comptable, du service contrle de gestion, du service approvisionnement, du


service technique et de la direction gnrale).

analys la synthse des entretiens;


-B

effectu des tests sur la comptabilisation des commandes excutes;


IB

analys les pices comptabilises pour s'assurer qu'elles sont correctement values;
LI

examin les imprims utiliss (bon de commande, demande d'achat, ) ;


O

analys les amortissements pratiqus;


vrifi les imputations comptables;
TH

vrifi l'existence de titres de proprit;

effectu des tests sur les procdures d'acquisitions.


EQ

A l'issu de ces travaux nos analyses ont dcel des lments positifs mais aussi des insuffisances.
U

.
2-2-2 - Forces du systme :
E

Nous avons not une sparation des tches dans la tenue des immobilisations. Les fonctions d'achat, de
comptabilisation, de tenue de fiche sont spares.
Les investissements font l'objet d'une budgtisation comme il est de rgle.
Les bons de commandes d'immobilisations sont viss par des personnes habilites (directeur gnral
,directeur des approvisionnements ,directeur financier comptable) .
Les rceptions des fournitures donnent lieu l'tablissement d'un bon de rception

43
Les cessions des immobilisations s'effectuent selon une procdure tablie La direction par dcision met en
reforme les immobilisations rpondant aux critres de reformes et nomme une commission charge de
leurs ventes aux enchres publiques Les amortissements relatifs aux immobilisations sont rgulirement
constitus.
2-2-3- Faiblesses:
Budgtisation
C

Cette fonction se limite vrifier si les fournitures demandes ont fait l'objet d'une prvision budgtaire.
ES

Les achats ne sont pas hirarchiss en fonction des priorits.


Acquisitions :
AG

La slection des fournisseurs ne s'effectue pas toujours par appel d'offre. Il n'est pas rare de rencontrer
des factures non accompagnes de bons de commande ou de contrat. Les signataires des documents
d'achat ne sont pas identifiables sur les documents signs. Le service utilisateur seul rceptionne les
-B

fournitures.
IB

Fiche d'immobilisations
La tenue des fiches prsente de nombreuses lacunes. On note entre autre
LI

- le retard dans la tenue des fiches. Leur tenue est manuelle;


O

- l'impossibilit de les rapprocher des existants physiques;


TH

Fonction protection et maintenance.


Cette fonction semble mal assure par l'entreprise et est perceptible par l'anciennet des acquisitions et le
EQ

degr d'amortissement pouss du matriel de production. La situation traduit un manque de politique de


suivi de l'outil de production indispensable son bon fonctionnement. IL n'existe non plus une couverture
d'assurance propre l'outil de production.
U

Comptabilisation
E

Elle s'effectue sur la base de la facture fournisseur. Ce qui ne garantit pas la prise en charge comptable des
lments immobiliss au prix de revient, les lments accessoires faisant l'objet de pices justificatives
part.
Manuel de procdure:
Le manuel de procdure dcrit de faon sommaire le poste. Il ne comporte ni la procdure de tenue de
fiche ,ni les attributions du titulaire du poste

44
Critres de mise en immobilisation:
L'entreprise n'a pas dfini de critres prcis de mise en immobilisations pour les achats de faibles
valeurs.
Titre de proprit:
Elle n'est pas en possession de titres de proprit pour certaines immobilisations dtenues ( titres de
participation, btiments acquis).
C

2-2-4 Recommandations:
ES

Budgtisation
Le contrle de gestion charg du suivi budgtaire peut jouer un rle efficace en analysant les bons de
commandes soumis leur visa.
AG

Un planning permettant l'acquisition des achats prioritaires doit tre mis en place vu les ressources
limites de la socit.
-B

Acquisition
La rception par le seul service destinataire doit tre revue .Une commission incluant le service comptable
IB

est indique pour les rceptions importantes. Ce service, par sa prsence aux rceptions est inform de
l'entre des biens dans l'entreprise et lui permet de prendre toutes les dispositions pour sa prise en charge
LI

comptable.
O

Manuel de procdure:
TH

Suivant l'organigramme de la comptabilit le prpos aux immobilisations est rattach la section F.C.
Compte tenu de l'importance du poste, cette position nous semble un handicap pour une bonne tenue des
EQ

immobilisations .Celles-ci reprsentent plus de 60% de l'actif, et mritent


d'tre gres en service . Dans ce cas le poste sera tenu par un agent suffisamment qualifi capable
d'apprhender l'ensemble des questions affrentes aux immobilisations. 11 sera assist par d'autres agents
U

dont le concours lui permettra; de bien organiser son service, de se crer un cadre afin d'obtenir toutes les
E

informations ayant une implication comptable.


Protection et maintenance:
Un programme rigoureux de maintenance doit tre mis en place et faire l'objet d'une application
effective. La dfaillance dans la maintenance pnalise lourdement la production, ,accrot le prix de
revient et affecte de ce fait la rentabilit.

45
Pour obtenir une indemnisation correcte en cas de sinistre ,une assurance propre aux quipements doit
tre souscrite.
Inventaire physique:
Le SYSCOA (Systme Comptable Ouest-Africain) a institu l'inventaire annuel des immobilisations. Ce
qui ne laisse pas de choix aux entreprises qui doivent se conformer cette disposition.
Pour disposer d'informations comptables fiables l'entreprise doit imprativement codifier et valoriser ses
biens recenss. Ce qui permettra une mise jour des fiches.
Pour le bon droulement de l'inventaire, l'entreprise doit laborer un consigne d'inventaire Par ailleurs, la
C

prsentation des fiches peut tre amliore en insrant la dure de l'amortissement et les accroissements.
ES

Pour faciliter et amliorer la gestion des fiches, le programme d'automatisation doit tre ralis.
L'entreprise doit instaurer l'inventaire physique annuel.
AG

Elle doit valoriser les immobilisations recenses lors de l'inventaire physique ,les codifier et mettre les
fiches jour.
Tous les actes administratifs ,certificats de proprit relatifs aux immobilisations doivent tre runis et
-B

classs.
L'entreprise doit dfinir des critres de mise en immobilisations auxquels va se conformer le service
IB

comptable pour la prise en charge des immobilisations.


LI

Le tableau ci-aprs retracent de faon succincte nos constatations et recommandations relatives au


O

contrle interne.
TH
EQ
U
E

46
Tableau n0 1 :Rsultat de l'analyse de contrle interne
Procdures Constatations Recommandations Destinataire des
de contrle Recommandations
Forces Faiblesses
Sparation des Les fonctions achat, - -
tches dans la comptabilisation, et
tenue des tenue de fichier
immobilisation d'immobilisation sont
s spares
Budgtisation Les investissements font Investissements non Effectuer les acquisitions Direction gnrale,
l'objet de prvision classs par priorit en fonction des priorits approvisionnement contrle
budgtaire de l'entreprise. de gestion.
C

Acquisition Bons de commandes Achats raliss Effectu les achats par Tous services impliques
viss par la direction souvent sans appel la appel la concurrence. dans la gestion des
ES

gnrale, direction des concurrence, ou mme Mentionner clairement le immobilisations.


approvisionnements, la. sans contrat, nom des signataires sur
difficults les bons de commandes Direction gnrale
d'identification des
AG

signataires des bons de Crer une commission


commandes. largie d'autres services
pour la rception
Rception des (approvisionnement,
acquisitions par le seul comptabilit, service
-B

service destinataire. utilisateur


retard dans la tenue direction gnrale;
Fiche des fiches; Mise jour des fiches: direction financire et
IB

d'immobilisati impossibilit de les les automatiser comptable


on rapprocher des
existants physiques
LI
O

Inventaire rsultat non laborer un consigne Direction gnrale;


physique valoris ;ni d'inventaire;
codifi ;pas de valoriser les biens
TH

consigne crite recenss ,les codifier.


d'inventaire
Manuel de Description Les immobilisations Direction gnrale
EQ

procdure insuffisante de la reprsentant 60 % de


procdure sur les l'actif , il faut riger en
Immobilisations service le poste
immobilisation. Confier la
gestion un agent de haut
U

niveau.
E

47
Chapitre 3: Contrle des comptes:

Aprs l'apprciation du contrle interne ,suit l'tape du contrle des comptes pour lequel il est tabli un
programme de contrle des comptes. Ce programme retrace l'essentiel des points dont l'examen permet de
se faire une opinion fiable sur la situation des comptes.

3-1- Mthodologie
C

3-1-1 - Les immobilisations incorporelles:


ES

L'examen de ces comptes nous a amen :


AG

- vrifier les lments justificatifs du solde de ces comptes;


- vrifier le calcul de l'amortissement et dterminer sa conformit avec les rgles fiscales;
- extourn du solde les lments corporels pris en charge dans cette rubrique;
-B

- extoum du montants des amortissements la part correspondant aux amortissements des lments
corporels.
IB
LI

3-1-2 - Les immobilisations corporelles:


O

Dans l'examen de ces comptes nous distinguons des contrles communs l'ensemble des comptes et des
TH

contrles spcifiques certains comptes (terrains ,immeubles ,matriels de transport etc.)


EQ

3-1-2-1 - Contrles communs:


U

Nous prcisons n'avoir pas accompli l'inventaire physique malgr l'importance de cette diligence en
E

raison de notre priode d'intervention qui se situe aprs celui du commissaire au compte. Toutes fois il
nous a t fourni par les responsables de l'entreprise le rsultat des travaux d'un expert commis pour
inventorier et rvaluer les immobilisations. Nous avons effectu un rapprochement du rsultat de
l'inventaire de l'expert avec les fiches d'immobilisations, et aussi avec les chiffres du grand livre pour
nous assurer de leur conformit. Nous avons procd, une inspection physique des installations

48
techniques, des btiments, et de l'outil de production qui reprsentent l'essentiel des immobilisations.
Concernant les comptes nos contrles ont consist
- vrifier que les chiffres des tats financiers reprsentent l'intgralit des immobilisations dtenues par
l'entreprise ;
vrifier que les montants enregistrs ont t correctement valus en analysant les pices
justificatives des soldes des comptes;
C

nous assurer que les oprations enregistres sont relles et appartiennent l'entreprise en confrontant
ES

les bons de commandes et les bons de rception correspondants, en vrifiant le visa du budget;
vrifier que la prsentation des comptes au bilan est conforme aux principes comptables;
obtenir et analyser les titres de proprit des terrains et immeubles de l'entreprise;
AG

rechercher dans les dpenses d'entretien celles qui ont le caractre d'immobilisations;
nous assurer concernant les acquisitions que la T .. V.A., les droits d'enregistrements, ne sont pas
-B

immobiliss;
vrifier l'exactitude des calculs arithmtiques d'amortissements du fichier des immobilisations;
IB

vrifier la prise en compte de l'incidence comptable des vnements pouvant affecter la


situation des immobilisations( sinistres, mise au rebut, cessions) .
LI

l'application de ces contrles au niveau des comptes individuels de prsente comme suit:
O
TH

3-1-2-2- Terrains, btiments:


Le contrle de ces rubriques consistent :
EQ

- relever partir du grand livre le solde de ces comptes sur les documents de contrle;
- obtenir les pices justificatives du solde de ces comptes;
- vrifier que leur valeur d'entre en patrimoine intgre les honoraires d'architectes, nous assurer que les
U

pices sont libelles au nom de l'entreprise et sont correctement classes;


E

- vrifier si les btiments n'ont pas fait l'objet de dpenses importantes pouvant intgrer la base
amortissable;

3-1-2-3 - Matriels de tr~!'I:sport 1


Pour l'examen de cette rubrique, nous avons:
- relev sur les documents de contrles le solde du compte partir du grand livre;

49
- analys les pices justificatives fournies;
- vrifi l'existence de cartes grises pour les vhicules.

3-1-2-4 Matriel et outillage:


Dans le contrle de ce compte nous avons retenu:
- les lments non amortis;
C

- analys les pices justificatives obtenues;


ES

vrifi si leur valeur d'entre en patrimoine intgrait les frais accessoires(douane ,assurance
transport) ;
AG

- vrifi le calcul des amortissements;


- propos des critures de redressements pour les anomalies constates(non prise en comptes des frais
accessoires, erreur constate dans le calcul des amortissements.
-B

3-1-2-5 - Agencements, installations:


IB

Dans l'examen de ces comptes, nous avons examin;


Si leur cot d'entre en patrimoine tait correctement valu (prise en compte de l'ensemble de tous les
LI

lments de cot savoir ,matires premires, frais gnraux ,main d'uvre).


O

Les erreurs constates ont fait l'objet de redressement.


TH

3-1-2-6 - Mobilier et matriel de bureau:


EQ

En examinant le contenu de cette rubrique nous avons:


cibl les lments dont le montant dpasse un seuil qu'on s'tait fix,
U

- analys les pices justificatives fournies (factures ,bon de commande ,bon de rception, visa du directeur
gnral).
E

propos des critures de redressements de T.V.A concernant les cas d'enregistrement toutes taxes des
acquisitions;
- vrifi si l'amortissement tait correctement calcul.

3-1-3 - Immobilisations financires:

50
3-1-3-1 - Titres de participations:
La vrification de poste nous a amen :
- demander la mise disposition des documents permettant d'attester la proprit des titres et des tats
financiers des entreprises dtenant ces titres;
- analyser le bien fond des provisions constitues;
- nous servir des rapports d'audit existant pour tayer nos conclusions .
C

3-1 3 2 - Dpts et cautionnements:


ES

Pour apprcier le solde de cette rubrique, nous avons:


- compar les montants figurant au bilan avec ceux des exercices couls;
AG

- vrifi les documents justificatifs pour connatre l'objet des cautionnements.


3-1-4 - Rvaluation de bilan:
-B

Nous avons procd l'analyse de la rvaluation pratique par rapport la forme lgale et la forme
libre . Cette comparaison nous a permis de relever certaines anomalies ( coefficient non conforme au
IB

coefficient lgal, rvaluation d'immobilisations incorporelles ) ne permettant pas de valider cette


rvaluation.
LI

Aprs un rappel des travaux effectus, nous donnons la description de la situation des comptes au moment
O

de notre intervention suivi du rsultat de nos analyses.


TH

3-2 - DESCRIPTION DE LA TENUE DES COMPTES D'IMMOBILISATIONS A LA SAT


EQ

3-2-1- Rvaluation des comptes d'immobilisations:


L'entit, sur la base des travaux d'un expert avait procd la rvaluation, de ces immobilisations
U

corporelles et incorporelles. Les immobilisations ont t valorises leur valeur d'expertise .En, se
E

rfrant aux textes fiscaux en vigueur, nous avons relev certaines anomalies dont:
- l'absence d'un tableau spcial des immobilisations retraant le dtail de l'opration. ;
- l'application d'un coefficient de rvaluation suprieur au coefficient lgal;
- Rvaluation de biens entirement amortis;
- Dfaut de dclaration de l'cart de rvaluation l'administration fiscale et non-acquittement de la taxe.

51
3-2-2 - Terrain
Le solde dbiteur de compte n'est pas justifi par une pice justificative.
3-2 - 3 - Constructions
Les pices justificatives de la quasi-totalit des constructions existantes ne sont pas disponibles. Nous
avons eu constater que le cot d'un immeuble acquis comportait les honoraires du notaire .qui a
authentifi l'acte de cession.
C

La vrification des amortissements relatifs aux acquisitions de 1981 en 1987 fait ressortir un cart entre
ES

le montant normal calcul et le montant comptabilis.


AG

3-2 - 4- Le matriel et outillage:


Les lments enregistrs cette rubrique ont t pour la plupart mal estims. Beaucoup de matriels ayant
fait l'objet d'un achat l'tranger ont t comptabiliss au simple prix d'achat sans la prise en compte des
-B

frais accessoires ( transport, assurance, douane).


IB

3-2-5 - Matriel de transport:


La SAT amortit le matriel de transport sur une dure de trois ans. Ce qui explique le degr
LI

particulirement lev de leur amortissement (99% ).On n'a pas not d'acquisitions rcentes de vhicules.
O
TH

3-2- 6 - Mobilier et matriel de bureau:


EQ

Les lments de cette rubrique ont t enregistrs des fois toutes taxes comprises.
U

3-2-7- Agencements, Amnagement, installations:


Nous avons relev sous cette rubrique la mise en immobilisations d'achat de matires. Exemple la facture
E

sans numro du 20/07/19930 (amnagement) comporte en dtailles lments ci-aprs)


Feuilles de tles;
Barres cornire 60 ;
Planche 4-30-6m ;
Feuille contre-plaque;
Crochet complet;

52
Boulot 12 complet;
Rouleau fil ;
Peinture;
Pointe;
Transport .
TOTAL.
C

L'examen de ce devis montre qu'il ne comporte pas le cot de la main d'uvre utilis dans le cadre des
ES

travaux.
AG

3-2-8 - Autres valeurs immobilises

3-2-8-1- Titres de participation:


-B

La SAT est actionnaire dans certaines socits. Ni les tats financiers de ces socits, ni les certificats de
proprit de ces titres nous ont t produits. On remarque une indiffrence tonnante des responsables des
IB

services financiers face ces dfauts de pices justificatives. Nous avons tout de mme constat dans les
critures, la comptabilisation en produit financier un chque remis par une banque .o la SATest
LI

actionnaire. De plus on note l'expansion de cette banque qui est d'implantation rcente dans le
O

pays .attestant la continuit d'exploitation pour cette banque.


TH

3-2-8-2 - Dpts et cautionnements


EQ

Le solde de ce compte reprsente principalement une caution verse par la SAT l'Etat depuis 1988 pour
U

couvrir ses oprations de ddouanement. Depuis 1990, l'autorisation de ddouanement pour propre
compte a t supprime.
E

3-3 - Commentaires sur la tenue des comptes:

3-3-1 Terrain :

53
Il ne nous a pas t possible de vrifier l'existence physique de terrain ,ni d'obtenir les pices
justificatives correspondantes .La justification des critures par des pices dates est une ncessit pour
l'entreprise pour le maintien en solde du montant de ce compte.

3-3-2 - Constructions:
L'entreprise doit poursuivre la recherche des pices justificatives manquantes.
La valeur d'origine du btiment ne doit pas inclure les honoraires du notaire. La prise en compte de cet
C

lment n'est pas conforme aux rgles comptables. Elle augmente anormalement la base amortissable.
ES

Pour corriger cette anomalie ,nous proposons les critures suivantes:


Le compte 231 "btiment" est crditer du montant des honoraires du notaire par le dbit du compte
AG

632 honoraires.
Dans le cas prsent comme l'opration est relative aux annes antrieures le compte 6327 honoraires doit
-B

tre remplacer par le compte 83 charges hors activits ordinaires.


Cette diminution de la valeur du btiment a une incidence sur les amortissements pratiqus qui doivent
IB

tre revus la baisse .L'criture de redressement que nous proposons est la suivante:
Le compte 283 "amortissement btiment" est dbiter du montant d'amortissement pratiqu en trop sur
LI

la priode.
O

Et en contre partie le compte 798 "reprise d'amortissement" doit tre mouvement.


TH

Concernant les cas d'erreur de calcul d'amortissement constat sur certaines acquisitions ,le schma ci-
aprs permet de les redresser:
EQ

- l'amortissement pratiqu est suprieur au montant normal constater:


Le compte 283 amortissement btiment est dbiter par le crdit du compte 798 repnse
d'amortissement ;(ajustement la hausse)
U

- l'amortissement constat est infrieur au montant normal;


E

Le compte 68 dotation aux amortissements est dbiter par le crdit du compte 283 amortissement
btiment;
( Ajustement la hausse)
- l'amortissement constat est suprieur au montant normal:
Le compte 283 amortissement btiment est dbit du montant correspondant l'erreur par le crdit du
compte 798 "reprise d'amortissement".

54
Concernant la constatation des moins values, elle ne devrait pas donner lieu une modification du plan
d'amortissement L'entit devait passer l'criture ci aprs:

- Dbiter le compte 853 dotation aux provisions pour dprciation H.A 0 du montant de la moins value
par le crdit du compte 293 provision pour dprciation de btiment.
En plus de cette provision l'amortissement est calcul normalement sur la valeur d'origine.
C
ES

3-3-3 - Matriel et outillage:


L'examen des pices justificatives de matriel acquis a rvl leur enregistrement sur la base de leur
facture d'achat sans inclure les frais accessoires (douane ,assurance, transport).Pour permettre au service
AG

comptable de recevoir les lments de comptabilisation de manire simultane ,nous suggrons la mise en
place d'une cellule de calcul de prix de revient au service des achats .Aprs avoir dtermin , l'aide d'une
-B

fiche le prix de revient des acquisitions, le service des achats la transmet au service comptable qui aprs
rapprochement avec les pices justificatives procde l'enregistrement comptable.
IB

La rgularisation des sommes omises peut s'effectuer suivant le schma ci-aprs:


241 matriel et outillage ( dbiter du montant omis)
LI

841 produits H.A.O constats ( crditer du mme montant)


O

L'incidence en amortissement sera constat de la faon suivante:


TH

681 Dotations aux amortissements d'exploitation ( dbiter) par 284 amortissements du matriel
(mme montant) (Ajustement la hausse.)
EQ

3-3 4 - Mobilier et matriel de bureau:


Beaucoup d'lments de cette rubrique ont t enregistrs toutes taxes comprises contrairement aux rgles
U

comptables qui stipulent que les immobilisations s'enregistrent hors T.V.A. L'acceptation de factures ne
E

faisant pas apparatre de faon distincte la T.V.A, fait perdre , l'entreprise le bnfice de la dductibilit
de la TVA.
Nous avons not sur la fiche des immobilisations des sommes lies des meutes. Ces sommes ne
devraient plus figurer sur les fichiers, pour les lments disparus suite aux vols .L'incidence comptable
des casses, vol non indemniss, est rgularise suivant le schma ci-aprs:

55
- la date de la constatation du vol, on constitue la dotation d'amortissement complmentaire. Cette
dotation est calcule sur la priode coule entre le dbut de l'exercice et la date de la disparition de
l'lment.
compte 681 est dbit du montant de l'amortissement par le crdit du compte 2844 amortissement du
matriel et mobilier.
Ensuite, le compte amortissement est sold par l'criture ci aprs:
C

Le compte 2844 amortissement est dbit du montant total des amortissements pratiqus par le crdit du
ES

compte 81 valeurs comptables de cessions d'immobilisations (Solde des amortissements).


Pour la constatation de la sortie de l'lment de l'actif, on passe les critures suivantes:
AG

Le compte 81 valeurs comptables de cessions d'immobilisations est dbit de la valeur d'entre de


l'lment par le crdit du compte 244 (mme montant) (sortie matriel).
-B

3-3-5 - Agencements -Amnagement -Installations:


Concernant cette rubrique l'entreprise a immobilis les matires qui ne constituent qu'une partie du cot
IB

de l'immobilisation. Cela quivaut une valuation partielle de la valeur d'entre qui inclut en plus des
matires le cot de la main d' uvre.
LI

Lorsque les travaux sont raliss par l'entreprise elle mme, le schma comptable suivant permet
O

l'enregistrement des oprations:


TH

- Avant l'achvement des travaux;


le compte 239 btiments et installations en cours est dbit par le crdit du compte 72 production
EQ

immobilise.
- A l'achvement des travaux, le compte 235 "amnagement de bureau" est dbit par le crdit du compte
U

239 "immobilisations en cours".


E

3-3-6 - Titres de participations:


L'entreprise ne dispose pas des tats financiers des socits dans lesquelles elle a des pnses de
participations. Il est ncessaire d'obtenir ces tats financiers pour assurer aux comptes concerns un
caractre probant .A l'arrt des comptes, le service comptable doit vrifier si les actions n'ont pas subi
une perte de valeur en application du principe de la prudence. Les tats financiers contiennent les

56
informations permettant d'estimer la valeur mathmatique des actions. Une provision est constituer si la
valeur mathmatique estime est infrieure la valeur nominale des actions et est gale leur diffrence.

3-3-7 - Dpt et cautionnement:


L'objet de la caution n'tant plus d'actualit ,l'entreprise doit relancer le tiers qui avait exig la caution.
C

3-3-8 - Rvaluation :
ES

Concernant la rvaluation pratique elle ne rpond ni aux conditions de la forme lgale, ni celles de la
forme libre. Elle peut tre assimile la forme libre conditions de respecter certaines dispositions
notamment:
AG

- limiter la rvaluation aux immobilisations corporelles et financires;


- renoncer aux avantages fiscaux dans le cadre de rvaluation lgale.
-B

Les tableaux ci-aprs retracent nos principales recommandations et les redressements d'critures
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

57
Tableau n 2 : Resum des recommandations l'issu du contrle des comptes.
0

Nom de la Rubrique Destinataire


Recommandations
Terrain 1 Obtenir la justification des critures Direction financire et
comptable
constructions Retrouver les pices justificatives Direction financire et
manquantes. comptable
Ne pas inclure dans la valeur d'origine des
immeubles les honoraires du notaire.
Matriel et outillage Enregistrement des factures en tenant compte Direction financire et
C

des frais accessoires (transport, douanes, comptable, direction


assurances). gnrale
ES

Mise en place d'une cellule de calcul de prix


de revient des acquisitions au niveau du
service approvisionnement. Aprs avoir
dtermin, l'aide d'une fiche de prix de
AG

revient des acquisitions le service des achats


la transmet au service comptable qui aprs
rapprochement avec les pices justificatives
1procde l'enregistrement comptable.
Matriel et mobilier Acceptation des seules factures faisant Direction financire et
-B

de bureau apparatre de manire distincte la TVA. comptable


Enregistrement Hors TVA des factures comme
le demandent les rgles comptable.
IB

Ne plus garder sur les fiches les lments


disparus suite aux vols et aux meutes
Agencements, Veuillez la prise en compte de tous les Direction financire et
LI

amnagements et lments de cots lors de l'valuation des comptable


installations travaux effectus par l'entreprise pour son
O

propre compte. La valeur d'entre de


l'immobilisation inclut le cot des matires, le
cot de la main d'uvre et les frais gnraux.
TH

Titres de Obtenir les tats financiers des socits dans Direction financire et
participations lesquelles elle a des prises de participations. A comptable
l'arrt des comptes, le service comptable doit
EQ

vrifier si les actions n'ont pas subi une perte


de valeur en application du principe de la
prudence. Les tats financiers contiennent les
informations permettant d'estimer la valeur
mathmatique des actions. Une provision est
U

constitue si la valeur mathmatique estime


est infrieure la valeur nominale des actions
E

et est gale leur diffrence.


Dpt et Relancer les tiers qui avaient exig la caution. Direction financire et
cautionnement comptable
Rvaluation Considrer la rvaluation comme une Direction financire et
rvaluation libre condition de respecter comptable
certaines dispositions notamment:
- limiter la rvaluation aux
immobilisations corporelles et financires.
- Renoncer aux avantages fiscaux dans le
cadre de rvaluation lgale.

58
Tableau n03 : Schma comptable relatif aux anomalies releves lors du contrle des comptes

Noms des Imputations Libell Dbit Crdit Responsable de la


Comptes Mission
83 Charges hors activits ordinaires X

231 Btiments X Direction Finances et


Comptabilit
C

Rgularisation de l'incorporation tout


CONSTRU des honoraires du notaire dans la valeur
ES

CTION d'entre du btiment.


NB. La rgularisation concerne les
exercices antrieurs. Ce qui explique
l'imputation au compte 83 au lieu du'
AG

632 honoraires.
283 Amortissement Btiment X Direction Finances et
Comptabilit
798 Reprise d'amortissement X
-B

CONSTRU Prise en compte de l'incidence ou les


CTION Amortissements suite la baisse de la
base amortissable du btiment
IB

283 Amortissement Btiment X Direction Finances et


Comptabilit
LI

798 Reprise d'amortissement X

Rgularisation des erreurs de calcul


O

CONSTRU constats sur les amortissements


CTION pratiqus en trop sur les constructions
TH

durant les priodes antrieures


! (ajustement la baisse)
68 Dotation aux amortissements X Direction Finances et
Comptabilit
EQ

283 Amortissements btiment X


Rgularisation erreur de calcul
d'amortissement. Cas ou le montant rel
CONSTRU est minor (ajustement la hausse)
U

i CTION
853 Dotation aux provisions pour X Direction Finances et
E

dprciations RAO Comptabilit


293 X
, Provision pour dprciation.

CONSTRU Constatation de la moins value


CTION constate sur le btiment

59
Tableau n03 (suite) Schma comptable relatif aux anomalies releves lors du contrle des comptes

~msdes Imputations Libell Dbit 1 Crdit Responsable de la Mission


mptes
241 Matrielle et outillage X

841 Produits hors activits ordinaire X Direction Finances et


Comptabilit
Rgularisation des sommes omises
C

Matriel et (frais accessoires non pris en


outillage compte)
ES

Matriel et 681 Dotation aux Amortissements X Direction Finances et


outillage Comptabilit
284 Amortissements du Matriel X
AG

Prise en compte de l'incidence en


amortissements de l'criture
prcdente (ajustement la
hausse).
681 Dotation aux amortissements X Direction Finances et
-B

Comptabilit
2844 Amortissements du matriel et X
mobilier
IB

Constatation de la dotation
complmentaire. (Cas de vol et de
LI

casse).
Matriel et
O

Mobilier de
bureau
TH

Matriel et 2844 Amortissements matriel et X Direction Finances et


Mobilier de mobilier (Montant total des Comptabilit
bureau amortissements pratiqus).
81 X
EQ

Valeurs comptables de cession


d'immobilisations solde du compte
amortissement.
Matriel et 81 Valeur comptable de cession X Direction Finances et
U

Mobilier de d'immobilisation (valeur d'entre Comptabilit


bureau de l'lment)
E

244 X
Mobilier et Matriel

1
Sortie de l'lment du Patrimoine.

60
Tableau n03 (suite)Schma comptable relatif aux anomalies releves lors du contrle des comptes

Noms des Imputations Libell Dbit Crdit Responsable de la


Comptes Mission
239 Btiment et installation en cours X Direction Finances et
Comptabilit
C

72 Production Immobilisation X
ES

Agencement et Avant achvement des travaux


Amnagement

i
AG

Agencement et 235 Amnagement X Direction Finances et


Amnagement Comptabilit
239 Btiment et Installation en cours X

Ecriture passer l'achvement


-B

des travaux.
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

61
4- Conclusion

A l'heure de l'intgration des conomies, les entreprises vont tre dans l'obligation d'voluer dans le
respect des rgles communautaires panni lesquelles la publication des infonnations financires crdibles.
C

Les infonnations fiables facilitent la comparaison inter entreprises et dpendent de la bonne tenue de tous
ES

les comptes. Cela n'est possible que s'ils sont tenus confonnment aux rgles comptables et qu'ils
s'intgrent dans un systme d'organisation efficace. L'audit reste un moyen privilgi pour s'assurer de
AG

tenue correcte des comptes. Dans le cas que nous avons examin, nos travaux nous ont pennis de mettre
jour de nombreuses anomalies. Entre autres nous avons not:
l'inadaptation de l'organisation une bonne gestion des immobilisations;
-B

le non respect des rgles comptables relatives aux immobilisations notamment les rgles d'valuation;
la mauvaise tenue des fiches empchant tout rapprochement avec les existants physiques.
IB

Ces travaux nous ont pennis de nous rendre compte de certaines difficults que l'auditeur rencontre sur
LI

son chemin, notamment les problmes lis l'obtention des infonnations, la bonne collaboration des
O

audits. Nous avons t convaincus qu'une bonne comptabilisation des immobilisations demande
TH

l'adhsion des premiers responsables de l'entreprise et de la qualit de l'organisation en place.


Les immobilisations pouvant constituer souvent l'essentiel de l'actif restent un lment dtenninant dans
la fonnation de l'image fidle. La frquence des anomalies montre que ces comptes ne sont pas traits
EQ

comme les autres comptes. Au risque d'tre confronte des problmes de certification, l'entreprise doit
rserver aux immobilisations un traitement comptable consquent.
U
E

62
BIBLIOGRAPHIE
Il Il
C

1 BARRY- Mamadou (1997) Procdures Oprationnelle, Comptables et de Contrle


ES

mettre en place dans les Entreprises des Secteurs Public, Parapublic et Priv
2 Bethoux & allis (1986) Audit du secteur public
AG

A.T.H
3 Cours de mthodologie de l'audit: F. Diallo ;1999
-B

4 - SYSCOA : (1997) Systme Comptable Ouest Africain Plan Comptable Gnral des
Entreprises UEMOA
IB
LI

5 H. F. STELLER(1976). Audit :Principes et Mthodes Gnrales Adaptation


O

Franaise de Jean RAFFEGEAU


TH

6 - CNCC (1992) Observation Physique Septembre


7 - LEFEBVRE Francis: Comptable Edition 1991
EQ

8 - Mikol ALAIN: Cahier Franais n0248


9 - J. P. NGUESSAN (1990) Audit des Investissements: Mmoire CESAG
U
E

63
Organigramme de la SAT {fig.lANNEXE 1
C
ES

Direction
Gnrale
1 1

Inspection
AG

Gnrale

D
Appros Ressources Commerciale Finances &
Tapez un titre de fonction ici Humaines Comptabilit
-B

de

r---
1 1
Personnel Intendance 1 Marketing Distribution Trsorerie Comptabilit Informatiqu
Achat Gestion
IB

& Finances
des stocks
1
LI
O
TH
EQ
U
E

64
AUDIT FINANCIER ANNEXE 2 (suite)

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Cycle: Immobilisation Folio: 2/6


C
ES

OBJECTIF DE CONTROLE:

A - S'assnrer que les sparations de fonctions sont suffisantes.


AG

PERSONNEL CONSERNE
-B

Fonctions
IB

l. Approbation des budgets


LI

2. Approbation des dpassements par rapport aux


budgets
O

3. Emission des commandes d'achats


TH

4. Approbation finale des factures


5. Tenue des fichiers individuelles d'immobilisation
6. Rapprochement des fiches avec la comptabilit
EQ

7. Inventaire physique
8. Responsabilit du matriel
9. Rapprochement des fiches avec l'inventaire physique
10. Approbation des ajustements des comptes aprs
U

inventaire.
Il. Mise jour du fichier informatique
E

CONCLUSION:
i

65
LES OUTILS: GUIDES, QUESTIONNAIRES ET FEUILLES DE TRAVAIL(annexe 2( suite)

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE 1 Cycle = Immobilisation 1 Folio = 2/6


OBJECTIF DE CONTROLE = 1

B- S'assurer que toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus connexes sont enregistrs
(exhaustivit) 1
1

Ref OUI Ref


QUESTIONS
Diag ou
NON COMMENTAIRES
PVP
NIA 1

1. Existe t - il des rgles prcises:


a) d'imputation des dpenses en charges ou en
C

immobilisation 1

b) d'identification des productions d'immobilisations


ES

raliss par l'entreprise pour elle-mme?


2. Le compte de charges entretien fait-il l'objet
d'une revue indpendante priodique pour vrifier que
AG

les rgles prcdentes ont t respects.


3. Les cessions et destructions:
a) font-elles l'objet d'autorisation?
b) sont-elles communiques sans dlai la
-B

comptabilit?
4. L'information de la comptabilit est-elle faite sur des
documents pr numrots?
IB

La comptabilits:
a) s'assure t - elle qu'elle les reoit tous ?
LI

b) qu'ils sont tous comptabiliss?


5. Des documents pr numrots sont-ils utiliss pour
O

informer la comptabilit :
a) de la rception des immobilisations ?
TH

b) de la mise en service ?
6. La comptabilit s'assure t - elle?
a) qu'elle reoit tous les documents?
EQ

b) qu'elle les comptabilise tous?


c) qu'il ne s'coule pas de dlais anormaux entre la
rception et la mise en service?
7. Le total du fichier des immobilisations est-il
U

rgulirement rapproch du grand-livre?


Les carts ventuels sont-ils:
E

a) analyss?
b) corrigs?
8. La dotation annuelle aux amortissements est-elle:
a) rapproche du fichier?
b) vrifie globalement?
c) compare avec l'anne prcdente?

66
AUDIT FINANCIER(annexe 2 suite)

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Cycle: Immobilisation Folio: 4/6

Rer OUI Rer


QUESTIONS
Diag ou NON COMMENTAIRES
PVP
NIA
, ,
9. Les immobilisations devant generer des revenus
(location, redevances, dividendes, ... ) sont-elles
clairement identifis ?
C

10. Les revenus correspondants font-il l'objet d'un suivi


individualis?
ES

Il. Les charges connexes aux immobilisations sont-elles


clairement identifies?
AG

12. La comptabilit s'assure-t-elle qu'elles sont toutes


enregistres ?
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

67
LES OUTILS: GUIDES, QUESTIONNAIRES ET FEUILLES DE TRAVAIl (annexe 2 suite)

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Cycle: Immobilisation Folio: 5/6

OBJECTIF DE CONTROLE:

C - S'assurer que toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus correspondants, sont rels et
appartiennent l'entreprise.

Ref OUI Ref 1


QUESTIONS Diag ou NON COMMENTAIRES
PVP
,
NIA
C

1. Les rceptions d'immobilisations font-elles l'objet de ,


procs-verbaux de rception?
ES

,:
1

2. Les imputations en immo bilisations sont-elles


contrles par une personne indpendante? 1
AG

3. Ce contrle porte-t-il sur l'imputation:


a) en comptabilit gnrale?
b) en comptabilit analytique?
-B

c) en budget d'investissement?

4. Le fichier des immobilisations est-il rgulirement


IB

rapproch des existants physiques?


1
LI

5. Les cessions et mises au rebut d'immobilisations sont-


elles accompagnes de factures de vente ou d'avis de
O

destruction?
TH

6. Les immobilisations dtenues par des tiers sont-elles:


a) rgulirement contrles?
b) Confirmes par les tiers qui les dtiennent? !
EQ

7. L'accs aux actifs qUI peuvent tre facilement


dplacs est-il suffisamment contrl?
U

8. Les titres de propret sont-ils:


E

a) tous au nom de la socit?


b) conservs dans un coffre ? 1

9. La procdure de clture des budgets d'investissement


permet-elle de s'assurer qu'ils ne sont pas utiliss
d'autres fins que celles initialement prvues?
1

68
AUDIT FINANCIER annexe 2(suite)

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE


Cycle: Immobilisation Folio: 6/6

IF DE CONTROLE:
C - S'assurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus correspondants, sont correctement
valus.
Rer OUI Rer
QUESTIONS Diag ou
NON COMMENTAIRES
PVP
NIA
l. Les lments constitutifs du prix de revient des
immobilisations acquises l'extrieur sont-ils vrifis par
C

une personne indpendante?


ES

2. Les rgles d'valuation des immobilisations produites


par l'entreprise sont-elles:
a) conformes aux principes?
AG

b) vrifies par une personne indpendante ?


3. Les immobilisations acquises en crdit-bail, font-elles
l'objet d'un suivi suffisant pour permettre l'valuation
des engagements hors bilan ?
-B

4. Les immobilisations compltement amorties sont-


elles:
a) maintenues au bilan ?
a) priodiquement analyses pour vrifier qu'elles
IB

sont encore utilises ?


5. Existe-t-il une procdure suffisante pour permettre le
LI

SUIVI des nantissements, hypothques, ... et autre


engagements limitant la proprit des
O

immobilisations.
6. La politique d'amortissement est-elle fonde sur une
TH

estimation raliste de la dure normale d'utilisation


des immobilisations?
7. Le systme comptable utilis permet-il l'identification
EQ

des amortissements drogatoires ?


8. V rifie-t-on que les dures et modes d'amortissement
ne sont pas modifis sans autorisation ? (fichier
U

permanent)
9. La valeur nette des immobilisations fait-elle l'objet
E

d'une revue rgulire, afin de vrifier qu'aucune


dprciation (autre que l'amortissement) n'est
ncessaire ?

69