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LISTE DES ABREVIATIONS FISCALE


BA : Bnfice Agricole
BIC : Bnfice Industriel et Commercial
BNC : Bnfice non Commercial
CEDEAO : Communaut Economique des Etats de l'Afrique de l'Ouest
CGA : Centres de Gestion Agr
CGI : Code Gnral des Impts
CI : Commissariat des Impts COMMISSARIAT DES IMPOTS
CREPMF : Conseil Rgional de lEpargne Publique et des Marchs Financiers
DAPP : Droits d'Accises sur les Produits Ptroliers
DGI : Direction Gnral des Impts
DMTG : Droits de Mutation Titre Gratuit
DMTH : Droits de Mutation Titre Onreux
FCFA : Franc des Colonies franaises d'Afrique
GIE : Groupement d'Intrt Economique
GUDEF : Guichet Unique de Dpt des Etats Financiers
HT : Hors Taxes
IDL : Impts Directs Locaux
IFA : Imposition Forfaitaire Annuel
IMF : Impt Minimum Forfaitaire

CODE GENERAL DES IMPOTS


IR : Impt sur le Revenu
IRCM : Impt sur le revenu catgoriel des capitaux mobiliers
IRPP : Impt sur le revenu des personnes physiques
IS : Impt sur les Socits
LASM : Livraison soi-mme (de biens ou de services)
LPF : Livre de Procdures Fiscales
MEF : Ministre de lEconomie et des Finances
OPCVM : Organismes de Placement Collectif en Valeurs mobilires
PV : Plus-Values
RCM : Revenus de Capitaux Mobiliers
RF : Revenu Foncier
RSI : Rel Simplifi dImposition
RSI : Rgime Simplifi d'Imposition
SA
SARL
:
:
Socit Anonyme
Edition 2016
Socit Anonyme Responsabilit Limite
SAZOF : Socit dAdministration de la Zone Franche
SNC : Socit en Nom Collectif
TAF : Taxe sur les Activits Financires
TCA : Taxe sur le Chiffre d'Affaires
TC-IR : Taxe complmentaire lIRPP
TF : Taxe Foncire
TFPB : Taxe Foncires sur les Proprits Bties
TFPNB : Taxe Foncires sur les Proprits Non Bties
TH : Taxe d'Habitation
TOM : Taxe d'Enlvement des Ordures Mnagres
TP : Taxe Professionnelle
TPU : Taxe Professionnelle Unique
: Taxe de Rsidence
TS : Taxe sur les Salaires
TTC : Toutes taxes comprises
TVA : Taxe sur Valeur Ajoute
UEMOA : Union Economique et Montaire Ouest Africaine
CODE GENERAL DES IMPTS 1

LES TEXTES CONSTITUANT LE CODE GENERAL DES IMPTS


AU MOIS DE JANVIER 2013

LOI N 83-22 du 30 dcembre 1983 Portant Code Gnral des Impts

Modifie et complte par :

LOI N 85-9 du 14 mars 1985, Loi N 2001 - 018 du 31 dcembre 2000,

Loi N 86 - 01 du 06 janvier 1986, Loi N 2003 - 002 du 10 fvrier 2003,

Loi N 89 - 10 du 05 mai 1989, Loi N 2003 - 002 du 10 fvrier 2003,

Loi N 89 - 26 du 07 novembre 1989, Loi N 2003 - 024 du 27 dcembre 2003,

Loi N 89 - 32 du 30 novembre 1989, Loi N 2004 - 023 du 22 dcembre 2004,

Loi N 90 - 01 du 04 janvier 1990, Loi N 2006 - 001 du 03 janvier 2006,

Loi N 91 - 01 du 07 janvier 1991, Loi N 2007 003 du 10 janvier 2007,

Ordonnance N 93 - 005 du 28 juillet 1993, Loi N 2008 - 001 du 04 janvier 2008,

Loi N 94 - 001 du 21 septembre 1994, Loi N 2008 - 018 du 22 dcembre 2008,

Loi N 95 - 011 du 10 mars 1995, Loi N 2009 030 du 23 dcembre 2009,

Loi N 96 - 005/PR du 08 mars 1996, Loi N2010 014 du 27 dcembre 2010

Loi N 96 - 015/PR du 30 dcembre 1996, Loi N2011 035 du 30 dcembre 2011.

Loi N 98 - 001/PR du 21 janvier 1998, Loi N2013 001 du 3 janvier 2013.

Loi N 98 - 020/PR du 31 dcembre 1998, Loi N2014 001 du 08 janvier 2014.

Loi N 2000 - 001/PR du 11 janvier 2000, Loi N2015 001 du 8 janvier 2015.

Loi N 2000 - 017 du 29 dcembre 2000, Loi N2016 001 du 04 janvier 2016.

Il est interdit de reproduire intgralement ou partiellement sur quelque support que ce soit le prsent ouvrage sans autorisation de
lditeur.
CODE GENERAL DES IMPTS 2

SOMMAIRE ANALYTIQUE
Articles du
code

LIVRE PREMIER

ASSIETTE, LIQUIDATION ET CONTRLE DE LIMPT . 1 1135

PREMIERE PARTIE IMPTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES .. 1 307

TITRE PREMIER IMPTS SUR LES REVENUS ET BENEFICES 1 166


PERUS AU PROFIT DU BUDGET DE L'ETAT

CHAPITRE 1 Impt sur le revenu des personnes physiques ... 1 136


Section 1 - Dispositions gnrales Champ d'application 1 14
I - Dfinition et structure .. 1er
II - Personnes imposables - Domicile fiscal .. 2 et 3
III - Exonrations 4
IV - Notion de foyer fiscal . 59
V - Cas particuliers de personnes imposables 10
VI - Lieu d'imposition . 11 et 12
VII - Revenu imposable 13 et 14
Section 2 - Dtermination des bnfices ou revenus nets des diverses catgories de revenus 15 108
I - Revenus fonciers ... 15 18
II - Traitements, salaires, pensions et rentes viagres . 19 28
III - Rmunrations alloues aux grants et aux associs de certaines socits .. 29
IV - Bnfices industriels, commerciaux et artisanaux ... 30 52
V - Bnfices de l'exploitation agricole .. 53 61
VI - Bnfices des professions non commerciales et revenus assimils . 62 72
VII - Revenus de capitaux mobiliers 73 100
VIII - Plus-values de cession titre onreux de biens ou de droits de toute nature .. 101 108
Section 3 - Dispositions communes aux diffrentes catgories de revenus .. 109 118
I - Non dduction de l'impt sur le revenu .. 109
II - Entreprise exerant des activits ressortissant diffrentes catgories de revenus 110
III - Rmunrations perues par une socit ou une personne morale ayant son sige
hors du Togo . 111
IV - Entreprises dpendantes . 112
V - Revenus exceptionnels ou diffrs 113
VI - Revenus des personnes domicilies hors du Togo 114 116
VII - Transferts de domicile .. 117 et 118
Section 4 - Dtermination du revenu net global imposable 119 125
I Dductions ... 119
II - Revenus hors du champ d'application de l'impt . 120
III - Modalits particulires de dterminations du revenu global imposable .. 121 123
IV - Evaluation forfaitaire minimale du revenu imposable d'aprs certains lments
du train de vie . 124 et 125
Section 5 - Dclaration des contribuables .. 126 131
I - Personnes tenues de souscrire une dclaration 126 et 127
II - Contenu de la dclaration 128
III - Lieu de dpt de la dclaration et dlais . 129 131
Section 6 - Calcul de l'impt .. 132 136
I - Charges de famille dductibles ... 132 134
II - Barme par tranches de revenu et taux ... 135
III - Retenue la source . 136
CODE GENERAL DES IMPTS 3

CHAPITRE 2 Impt sur les socits ... 137 162


Section 1- Champ d'application . 137 141
I - Personnes morales passibles de l'impt sur les socits .. 137 et 138
II Exonrations 139 et 140
III Territorialit 141
Section 2- Rgimes spciaux . 142 148
I - Rgime des socits mres et filiales ... 142
II - Fusion de socits et oprations assimiles . 143 et 144
III - Personnes morales dont le sige est situ hors du Togo et disposant
de proprits immobilires situes au Togo 145
IV - Cas particuliers de rmunrations dductibles pour certaines socits ... 146 et 147
V - Socits de personnes soumises par option l'impt sur les socits 148
Section 3 - Etablissement de l'imposition - Calcul de l'impt .. 149 156
I - Etablissement de l'imposition .. 149
II - Taux de l'impt ... 150
III - Imputations d'impts acquitts 151 154
IV - Rgles particulires d'tablissement de l'imposition .. 155
V - Modalits de paiement de l'impt 156
Section 4 - Obligations des personnes morales . 157 162
I - Dclaration d'existence et de modification du pacte social . 157 159
II - Dclaration de bnfices ou de dficits ... 160
III - Dclaration en cas de cession ou cessation d'activit .. 161
IV - Dsignation d'un reprsentant au Togo ... 162
CHAPITRE 3 Imposition annuelle forfaitaire des socits passibles de l'impt sur les socits 163 166
Section 1- Champ d'application . 163 et 164
I - Personnes morales redevables de l'impt . 163
II - Personnes morales dispenses du versement de l'impt .. 164
Section 2 - Modalits de paiement de l'impt Imputation ... 165 et 166
TITRE II AUTRES IMPTS DIRECTS PERUS AU PROFIT EXCLUSIF ... 167 218
DU BUDGET DE L'ETAT
CHAPITRE 1 Impt minimum forfaitaire des personnes physiques . 167 170
Section 1 - Champ d'application Base de l'imposition et taux 167 169
I - Personnes imposables Base Taux .. 167 et 168
II Exonrations 169
Section 2 - Modalits de paiement et de recouvrement - Obligations des redevables .. 170

CHAPITRE 2 Taxe sur les salaires 171 178


Section 1- Champ d'application de la taxe . 171 173
I - Rmunrations imposables .. 171
II - Personnes imposables .. 172
III - Exemptions . 173
Section 2 - Dtermination de la base imposable 174
Section 3 - Taux et modalits de versement - Rpartition du produit 175 et 176
Section 4 - Rduction de taux pour certaines entreprises .. 177 et 178

CHAPITRE 3 Taxe spciales sur les vhicules particulires des socits . 179 184
(abrogs)
CHAPITRE 3 Nouveau Taxe sur les vhicules des socits .... 179 n 182 n1
I- Champ dapplication 179 n 180 n
II- Tarif et tablissement de la taxe 181 n 182 n

CHAPITRE 4 Taxe de biens de mainmorte des socits et autres personnes morales . 185 189
(abrogs)

1
n : nouveau
CODE GENERAL DES IMPTS 4

CHAPITRE 5 Impt sur le revenu des transporteurs routiers .. 190 200


Section 1- Champ d'application . 190 et 191
I - Personnes et vhicules imposables .. 190
II Exonrations 191
Section 2 - Base de l'imposition . 192
Section 3 - Taux de l'impt et modalits de paiement ... 193 et 194
Section 4 - Obligations des redevables - Contentieux et dispositions diverses . 195 200

CHAPITRE 6 Dispositions communes aux titres I et II .. 201 218


Section 1 - Obligations des employeurs et dbirentiers .. 201 206
Documents dont la tenue est obligatoire ... 201
Dclarations .. 202 206
Section 2 - Obligations en matire de payement de commissions,
honoraires, courtages et autres rmunrations assimiles 207
Section 3 - Obligations de certaines socits . 208 210
Section 4 - Obligations en matire de revenus de capitaux mobiliers ... 211 218
TITRE III IMPTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES PERUS EN TOUT
OU EN PARTIE AU PROFIT DES COLLECTIVITES LOCALES ... 219 307
CHAPITRE 1 Taxe complmentaire l'impt sur le revenu .. 219 224
Section 1 - Personnes imposables .. 219
Section 2 - Base et taux de l'impt . 220
Section 3 - Modalits d'tablissement de l'imposition ... 221 224
CHAPITRE 2 Taxe civique 225 231
Section 1 - Champ d'application 225 et 226
I - Personnes imposables .. 225
II Exonrations 226
Section 2 - Dispositions diverses ... 227 231
CHAPITRE 3 Taxe professionnelle et taxes annexes .. 232 247
Section 1 - Personnes imposables .. 232 et 233
Section 2 - Exonrations 234
Section 3 - Base de calcul de l'impt - Taux et Tarifs ... 235 237
Section 4 - Perception par anticipation .. 238
Section 5 - Modalits d'imposition - Obligations des contribuables . 239 243
Section 6 - Paiement de l'impt . 244
Section 7 - Dispositions diverses ... 245 247
CHAPITRE 4 Impts fonciers et taxes annexes ... 248 298
Section 1 - Taxe foncire sur les proprits bties 248 264
I - Proprits imposables .. 248 et 249
II - Exonrations permanentes et temporaires ... 250 256
III - Base de l'imposition . 257 260
IV - Taux de l'impt 261
V - Dgrvements spciaux ... 262 et 263
VI - Dispositions transitoires .. 264
Section 2 - Taxe foncire sur les proprits non bties . 265 273
I - Proprits imposables .. 265 267
II - Exonrations permanentes ... 268
III - Base de l'imposition . 269 271
IV Taux 272
V - Dgrvements spciaux ... 273
Section 3 - Dispositions communes aux taxes foncires ... 274 284 bis
I - Lieu d'imposition .. 274
II - Personnes imposables et dbiteurs de l'impt .. 275 et 276
III - Mutations cadastrales et mutations de cote . 277 281
IV - Obligations des contribuables . 282 et 283
V - Rpartition du produit des taxes foncires ... 284
CODE GENERAL DES IMPTS 5

VI - Mesures transitoires . 284 bis


Section 4 - Surtaxe foncire sur les proprits insuffisamment bties .. 285 290
I - Proprits imposables ... 285 287
II - Base d'imposition . 288
III - Taux de l'impt et dispositions gnrales .... 289 et 290
Section 5 - Taxe d'enlvement des ordures .... 291 298
I - Champ d'application . 291 et 292
II Exonrations .... 293
III - Base de l'imposition . 294
IV Taux .... 295
V - Dispositions gnrales .... 296 298
CHAPITRE 5 Taxe spciale sur la fabrication et le commerce des boissons 299 307
Section 1 - Champ d'application .. 299 304
Section 2 - Tarif de la taxe .. 305
Section 3 - Obligations des redevables ..... 306
Section 4 - Modalits de paiement de l'impt ... 307
DEUXIEME PARTIE TAXES INTERIEURES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES
ET TAXES ASSIMILEES - DROITS DE CONSOMMATION . 308 399
TITRE I TAXES INTERIEURES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES . 308 350
CHAPITRE 1 Taxe sur la valeur ajoute ( TVA ) ... 308 342
Section 1 - Champ d'application de la taxe .... 308 316
I - Oprations imposables .... 308 310 Ter
II - Personnes redevables ou assujetties .... 308 et 309
III - Oprations non imposables et exonrations 311 et 311 bis
IV Territorialit ... 312 316
Section 2 - Base imposable .... 317 et 318
Section 3 - Fait gnrateur et exigibilit .... 319 321 bis
I Dfinitions ... 319
II - Fait gnrateur ..... 319 bis
III Exigibilit ... 320 321 bis
Section 4 - Calcul de la taxe .. 322 331 bis
I Liquidation .. 322
II Taux .... 323
III - Rgime de dduction ... 324 328
A - Principe du droit dduction .. 324
B - Exclusions du droit dduction .. 325
C - Limitations ... 326
D - Modalits dexercice du droit dduction .. 328
IV - Rgularisation de la TVA dduite ... 329 330 bis
V - Remboursement de la TVA ..... 331 et 331 bis
Section 5 - Obligations des redevables .. 332 339
I - Dclarations d'existence et de modification d'activit . 332
II - Dclarations des oprations ..... 333 et 334
III - Obligations comptables ... 335 337
IV Factures .. 338 et 339
Section 6 - Rgime du forfait .... 340 342
CHAPITRE 2 Taxe sur les activits financires ( TAF ) ..... 343 350 bis
I Champ dapplication ... 334 347

A - Oprations et personnes imposables ... 344 et 345

B Exonrations ... 346

C Territorialit 347

II - Base imposable . 348

III - Fait gnrateur et exigibilit .. 349


CODE GENERAL DES IMPTS 6

IV Taux .. 349 bis

V Obligations 350

VI Recouvrement ... 350 bis

TITRE II AUTRES TAXES ET PRELEVEMENTS 351 385


CHAPITRE 1 Prlvement sur les produits des jeux de hasard . 351 360
Section 1 - Champ d'application du prlvement .. 351
Section 2 - Base dimposition 352
Section 3 - Tarif du prlvement ... 353
Section 4 - Modalit de versement du prlvement ... 354 356
Section 5 - Obligations des redevables .. 357
Section 6 - Produits de l'exploitation d'appareils sous 358
Section 7 - Dispositions diverses ... 359 et 360

CHAPITRE 2 Taxe sur les spectacles et sur les appareils automatiques


procurant un jeu, un spectacle, une audition ou un divertissement .. 361 385
Section 1 - Champ d'application de la taxe 361 365
Section 2 - Base imposable 366 368
Section 3 - Taux et tarifs de la taxe 369
Section 4 - Modalits de versement ... 370 et 371
Section 5 - Obligations des redevables .. 372 379
Section 6 - Appareils automatiques Tarifs .. 380 384
Section 7 - Dispositions diverses ... 385
TITRE III DROITS ET TAXES DE CONSOMMATION OU DROITS DACCISES.. 386 399
CHAPITRE 1 Droits daccises sur les produits ptroliers .. 386 389
Section 1 - Champ d'application 386
Section 2 - Tarif . 387
Section 3 - Obligations des redevables - Recouvrement et dispositions diverses . 388 et 389
CHAPITRE 2 Droits de consommation divers . 390 399
Section 1 - Champ d'application et tarifs .. 390
Section 2 - Fait gnrateur et obligations des assujettis 391 396
Section 3 - Dispositions diverses .. 397 399

TROISIEME PARTIE DROITS D'ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE .. 400 874


ET TAXES DIVERSES

TITRE I DROITS D'ENREGISTREMENT ... 400 606


CHAPITRE 1 Dispositions gnrales 400 419
Section 1 - Dfinition et effets de la formalit .. 400
Section 2 - Les droits et leur application ... 401 419
I - Les droits .. 401 405
II - Dispositions dpendantes et indpendantes . 406 408
III - Enregistrement sur minutes, brevets ou originaux .. 409 411
IV - Minimum de perception .. 412 et 413
V - Mode de liquidation du droit proportionnel ou du droit progressif . 414 et 415
VI - Mutations simultanes de biens meubles et immeubles - Prix unique 416
VII - Preuve des mutations .. 417 419
CHAPITRE 2 Bases d'imposition .. 420 468
Section 1 - Valeurs sur lesquelles sont assis le droit proportionnel et le droit progressif . 420
I - Actes et oprations autres que les transmissions de biens titre onreux et titre gratuit 421 440
A - Baux et locations . 421 423
B - Contrat de mariage .. 424
CODE GENERAL DES IMPTS 7

C - Crances .. 425
D - Dlivrances de legs . 426
E - Echanges d'immeubles 427
F - Engagements d'immeubles .. 428
G - Jugements 429
H - Mainleves d'hypothques .. 430 et 431
I - Marchs ... 432
J - Partages ... 433
K - Prorogations de dlais . 434
L - Quittances 435
M - Rentes .. 436 439
N - Socits 440
II - Transmissions titre onreux et titre gratuit de biens meubles et immeubles .. 441 446
Section 2 - Dispositions particulires aux mutations par dcs de biens meubles et immeubles .. 447 465
I Principe 447
II - Dispositions particulires . 448 454
III - Dductions des dettes et charges . 455 460
IV - Actif de la succession .. 461 465
Section 3 - Valeurs de la nue-proprit et de l'usufruit .. 466 et 467
Section 4 - Dispositions communes ... 468
CHAPITRE 3 Champ d'application de la formalit et bureaux comptents
pour l'excution de la formalit ... 469 494
Section 1 - Actes et mutations obligatoirement soumis la formalit de l'enregistrement,
dlais pour leur enregistrement et paiement des droits ... 469 487
I - Actes assujettis et dlais ... 469 474
A - Dispositions gnrales . 469 473
B - Actes divers . 474
II - Oprations juridiques non constates par un acte ( mutations verbales ) .... 475 477
A - Locations verbales d'immeubles . 476
B - Locations verbales de fonds de commerce .. 477
III - Conventions synallagmatiques .... 478 480
IV - Mutations par dcs . 481 483
V - Dispositions communes - computation des dlais ... 484 487
Section 2 - Bureaux o les actes et mutations doivent tre enregistrs . 488 494
CHAPITRE 4 Obligations des notaires, huissiers, greffiers, secrtaires, juges, arbitres,
administrateurs et autres officiers publics ou agents de l'Etat, assujettis 495 534
divers, des parties et des receveurs
Section 1 - Actes en consquences .... 495
Section 2 - Obligations diverses .... 496 511
Section 3 - Affirmation de sincrit .. 512 515
Section 4 - Obligations spciales .. 516 534
I - Ventes publiques de meubles ... 516 522
II - Mutations par dcs . 523 533
A - Forme des dclarations ... 523 et 524
B - Obligations des acqureurs, des notaires, des conservateurs
de la proprit foncire et des greffiers en matire d'immeubles
et de fonds de commerce . 525
C - Notice de dcs ... 526
D - Inscriptions nominatives de rentes sur l'Etat et titres nominatifs
ou ordre provenant de titulaires dcds transferts ... 527 et 528
E - Polices d'assurances .... 529 et 530
F - Obligations des dpositaires ou dbiteurs de sommes dues
raison de dcs . 531 533
III - Formalit de l'enregistrement .. 534
CHAPITRE 5 Tarifs des droits .. 535 606
Section 1 - Droits fixes .. 536 546
Section 2 - Droits proportionnels et droits progressifs - Enumration des actes
et taux des droits correspondants ... 547 606
I Abandonnements . 548
CODE GENERAL DES IMPTS 8

II - Cessions d'actions, obligations, parts d'intrts et crances .... 549 551


III Baux .... 552 555
IV - Elections ou dclarations de command ... 556 558
V - Contrats de mariage . 559
VI - Echanges d'immeubles .... 560
VII - Cessions de fonds de commerce . 561
VIII - Constitutions et mainleves d'hypothques .... 562
IX - Jugements - Droits de condamnation . 563 566
X Licitations ...... 567 et 568
XI Marchs . 569 et 570
XII - Mutations titre gratuit .. 571 584
A - Mutations entre vifs . 571 575
B - Mutations par dcs . 576 579
C - Dispositions communes aux mutations titre gratuit entre vifs
et aux mutations par dcs .. 580 584
XIII Partage .. 585 588
XIV Rentes ... 589 et 590
XV Socits . 591 597
XVI - Ventes et autres actes translatifs de proprit ou d'usufruit des biens immeubles
titre onreux ... 598 603
XVII - Ventes et autres actes translatifs de proprit titre onreux de meubles
et objets mobiliers .... 604 606
TITRE II DROITS DE TIMBRE .. 607 748
CHAPITRE 1 Dispositions gnrales 607 628
Section 1 - Champ d'application, dbiteurs des droits, prix et lgende . 607 613
I - Champ d'application . 607 et 608
II - Dbiteurs des droits .. 609 612
III - Indication du prix lgende 613
Section 2 - Restrictions et prohibitions diverses 614 623
Section 3 - Restitution des droits de timbre ... 624 et 625
Section 4 - Remises aux distributeurs auxiliaires .. 626 628
CHAPITRE 2 Modes de paiement du droit de timbre .... 629 642
Section 1 - Timbre fiscal de la srie unifie .. 630 et 631
Section 2 - Modes d'oblitration des timbres fiscaux ... 632 et 633
Section 3 - Paiements sur tats .. 634 641
Section 4 - Emploi des machines timbrer ... 642
CHAPITRE 3 Timbre de dimension . 643 659
Section 1 - Modes de perception ... 643 647
Section 2 - Tarifs ...... 648 650
Section 3 - Actes soumis au timbre de dimension . 651 659
I - Rgles gnrales ...... 651 et 652
II - Applications particulires .... 653
III - Rgles spciales aux copies d'exploits .... 654 658
IV - Prescriptions et prohibitions diverses .. 659
CHAPITRE 4 Timbre proportionnel .... 660 677
Section 1 - Champ d'application .... 660 665
Section 2 - Tarifs des droits ...... 666 669
Section 3 - Mode de perception .... 670 677
I Principe ....... 670 et 671
II Oblitration ..... 672 674
III - Rgles spciales aux warrants ..... 675 677
CHAPITRE 5 Actes crits et documents divers passibles du droit de timbre ... 678 748
Section 1 - Timbre des quittances ..... 678 685
I - Dispositions gnrales ..... 678 680
II - Mode de perception ..... 681 685
Section 2 - Timbre des chques et des ordres de virement ... 686 689
Section 3 - Timbre des contrats de transport ..... 690 703
I - Transports par route ( lettres de voiture ) .... 690
CODE GENERAL DES IMPTS 9

II - Transports par chemin de fer ...... 691 695


III - Transports des colis postaux ....... 696
IV - Transports maritimes ( connaissements ) .... 697 700
V - Transports ariens ....... 701 et 702
VI - Transports par fleuve et lagune ...... 703
Section 4 - Timbre des passeports et titres de voyage .. 704 708
Section 5 - Timbre des casiers judiciaires . 709
Section 6 - Timbres des affiches .... 710 718
I - Affiches sur papier ... 711 713
II - Panneaux rclame ..... 714 718
Section 7 - Timbre sur les titres des socits ..... 719 731
(Abrogs)
Section 8 - Timbre de certains actes et documents particuliers ..... 732 748
I - Vhicules moteur .......... 733 743
A - Certificats internationaux .... 733
B - Cartes grises .... 734 738
C - Visites techniques .... 739
D - Inscription de gage .. 740
E - Rception des vhicules automobiles .. 741
F - Carte jaune ... 742
G - Permis de conduire ...... 743
II - Autres actes et documents .... 744 748
TITRE III VISA POUR TIMBRE ET ENREGISTREMENT EN DEBET
ENREGISTREMENT GRATIS EXEMPTIONS 749 860
CHAPITRE 1 Actes qui doivent tre viss pour timbre et enregistrs en dbet
ou soumis un visa spcial tenant lieu de l'enregistrement en dbet ... 749 760
Section 1 - Actes viss pour timbre et enregistrs en dbet autres que ceux relatifs
l'assistance judiciaire .... 749 752
Section 2 - Actes soumis un visa spcial tenant lieu de l'enregistrement en dbet . 753 et 754
Section 3 - Assistance judiciaire ( ou aide judiciaire ) ... 755 760
CHAPITRE 2 Actes viser pour timbre et enregistrer gratis
et actes exempts de la formalit 761 860
Section 1 - Visa et enregistrement gratis ... 761
Section 2 - Actes exempts de la formalit et du timbre . 762 860
TITRE IV TAXE SUR LES CONVENTIONS D'ASSURANCES ... 861 874
CHAPITRE 1 Champ d'application et base de l'impt ... 861 864
Section 1 - Conventions imposables .. 861
Section 2 - Exonrations et dispenses .... 862 et 863
Section 3 - Base d'imposition Fait gnrateur .... 864
CHAPITRE 2 Tarif, liquidation et paiement 865 870
Section 1 - Tarif ..... 865
Section 2 - Liquidation et paiement ... 866 870
I - Assureurs togolais et assureurs ayant leur tablissement au Togo .. 866 868
II - Assureurs trangers n'ayant pas leur tablissement au Togo ... 869
III - Taxe verse par l'assur ... 870
CHAPITRE 3 Obligations des assureurs .. 871 873
CHAPITRE 4 Restitutions .. 874

QUATRIEME PARTIE DISPOSITIONS COMMUNES A TOUS LES IMPTS ET TAXES 875 1135

TITRE I DROIT DE CONTRLE ET DE REPRISE ... 875 938


CHAPITRE 1 Dispositions gnrales 875 881
Objet du droit de contrle .... 875 et 876
Dfinition du droit de reprise ... 877 879
Modalits d'exercice du contrle fiscal 880 et 881
CHAPITRE 2 Dispositions particulires certains impts . 882 900
CODE GENERAL DES IMPTS 10

Section 1 - Impts sur les revenus .... 882 et 883


Audition des contribuables .. 882
Demandes crites de justifications ... 883
Section 2 - Enregistrement .... 884 889
Rectification du prix ou de l'valuation ... 884
Droit de premption ..... 885 et 886
Demandes crites de justifications ... 887 889
Section 3 - Divers impts ... 890 895
Obligations des transporteurs ... 890 et 891
Interventions dans les locaux professionnels et annexes . 892 et 893
Interventions dans les salles de spectacles et maisons de jeux 894 et 895
Section 4 - Timbre . 896 et 897
Section 5 - Droit de visite .. 898 et 899
Section 6 - Droit de suite ... 900

CHAPITRE 3 Garanties accordes au contribuable en matire de vrification ... 901 908


Avis de vrification .......... 901
Indication des consquences d'une acceptation de redressements ... 902
Notification des rsultats de la vrification ..... 903
Consquences de la vrification ....... 904 et 905
Dure de la vrification ........ 906
Dispositions particulires ......... 907 et 908
CHAPITRE 4 Procdure de redressements ...... 909 919
Section 1 - Procdure de redressement contradictoire ...... 909 916
Cas d'application .......... 909
Cas o la procdure n'est pas applicable ...... 910
Modalits d'application de la procdure ...... 911 916
Section 2 - Procdure de rglement particulire ........ 917
Section 3 - Procdure spciale applicable en cas d'valuation forfaitaire minimale du revenu
imposable d'aprs certains lments du train de vie ....... 918
Section 4 - Procdure de rpression des abus de droit ....... 919
CHAPITRE 5 Procdure d'imposition d'office .... 920 933
Section 1 - Taxation d'office .......... 921 927
Cas d'application ......... 921 et 922
Cas o la procdure n'est pas applicable ...... 923
Dispositions particulires ......... 924 927
Section 2 - Evaluation d'office - Cas d'application .... 928 et 929
Section 3 - Rectification d'office - Cas d'application ........ 930 et 931
Section 4 - Notification et suite des impositions d'office ...... 932 et 933
CHAPITRE 6 Consquences et limites des procdures de redressement -
Dispositions spciales .... 934 938
TITRE II LE DROIT DE COMMUNICATION .. 939 963
CHAPITRE 1 Dfinition et tendue du droit de communication ... 939 959
Section 1 - Dfinition ............ 939 et 940
Section 2 - Agents comptents pour exercer le droit de communication ...... 941 944
Section 3 - Personnes concernes par le droit de communication ..... 945 954
Section 4 - Dispositions particulires - Dclaration des ventes ..... 955 959
CHAPITRE 2 Renseignements communiqus l'Administration des Impts
sans demande pralable de sa part .. 960 963
I - Par l'autorit judiciaire ............. 960 et 961
II - Par certains organismes ou institutions ........ 962
III - Par les autres administrations et services ........ 963
TITRE III LE SECRET PROFESSIONNEL EN MATIERE FISCALE 964 985
CHAPITRE 1 Porte et limite de la rgle du secret professionnel . 964 969
I - Personnes et informations concernes .......... 964
CODE GENERAL DES IMPTS 11

II - Dlivrance de documents aux contribuables ........ 965 969


CHAPITRE 2 Drogations la rgle du secret professionnel ..... 970 985
I - Dispositions gnrales .......... 970
II - Drogations au profit de certaines administrations, collectivits, services
et organismes publics ........... 971 976
III - Drogations au profit de certaines commissions ..... 977
IV - Drogations au profit des autorits judiciaires et des juridictions ... 978 980
V - Drogations au profit des officiers ministriels ....... 981 et 982
VI - Drogations au profit des organismes de scurit sociale ....... 983 et 984
VII - Drogations au profit de l'pouse du contribuable ...... 985
TITRE IV LA PRESCRIPTION EN MATIERE FISCALE .. 986 1011
CHAPITRE 1 Dispositions gnrales et consquences de la prescription . 986 et 987
Dfinition . 986
Effets 987

CHAPITRE 2 Dlais de la prescription . 988 1011


Section 1 - Impts directs et taxes assimiles 988 993
Dispositions gnrales .. 988 990
Dispositions particulires certains impts .. 991 993
Section 2 - Taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimiles 994 et 995
Section 3 - Autres impositions indirectes .. 996
Section 4 - Droit d'enregistrement et de timbre, droits et taxes assimiles .... 997 1005
Section 5 - Dispositions applicables l'ensemble des impts ... 1006 1008
Section 6 - Interruption de la prescription . 1009 1011
TITRE V LES COMMISSIONS ADMINISTRATIVES . 1012 1024
CHAPITRE 1 Commission des impts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires . 1012 1020
Section 1 - Comptence et rle .. 1012
Section 2 - Composition . 1013 et 1014
Section 3 - Fonctionnement ... 1015 et 1016
Section 4 - Avis et dcisions 1017 1020
CHAPITRE 2 Commission de conciliation ... 1021 et 1022
Comptence et composition . 1021
Fonctionnement ... 1022
CHAPITRE 3 Comit consultatif pour la rpression des abus de droit 1023 et 1024
Rle .. 1023
Composition . 1024
TITRE VI LE CONTENTIEUX DE L'IMPT . 1025 1135
CHAPITRE 1 Le contentieux de l'tablissement de l'impt et les dgrvements d'office ... 1025 1084
Section 1 - Gnralits ... 1025 1033
I - La rclamation .. 1025 1027
II - Charge de la preuve . 1028 1033
Section 2 - Procdure pralable auprs de l'Administration des Impts 1034 1045
I - Dlais de rclamation ... 1034 1036
II - Forme et contenu des rclamations .. 1037 1040
III - Instruction des rclamations 1041 1045
Section 3 - Procdure devant les tribunaux 1046 1069
I - Tribunaux comptents .. 1046 et 1047
II - Procdure devant le juge administratif 1048 1065
Requte introductive d'instance ... 1048 1050
Instruction 1051 1054
Expertise .. 1055 1061
Incidents de procdure . 1062 1065
III - Procdure devant le Tribunal de Premire Instance 1066 1069
Assignation . 1066
Instruction 1067
Expertise . 1068 et 1069
Section 4 - Compensations 1070 1072
CODE GENERAL DES IMPTS 12

Section 5 - Consquences des dcisions prises sur les rclamations et des jugements des tribunaux 1073 1083
I - Remboursement de frais ... 1073 1075
II - Intrts moratoires ... 1076 1078
III - Dispositions diverses ... 1079 1083
Section 6 - Dgrvements d'office ..... 1084
CHAPITRE 2 Les procdures pnales ...... 1085 1114
Section 1 - Constatation des infractions par procs-verbal ... 1085 1097
Infractions concernes ..... 1085
Personnes comptentes pour tablir les procs-verbaux .. 1086 1094
Rdaction des procs-verbaux ..... 1095 1097
Section 2 - Exercice des poursuites pnales ...... 1098 1114
Dpt des plaintes - Conditions de recevabilit .... 1098 1101
Comptence des tribunaux ... 1102
Partie civile ...... 1103 et 1104
Procdure . 1105 1112
Dispositions diverses ....... 1113 et 1114
CHAPITRE 3 Les remises et transactions titre gracieux et
les dispositions particulires aux impts directs . 1115 1135
Section 1 - Demandes des Contribuables ...... 1115 1126
Cas d'application ...... 1115
Prsentation des demandes ...... 1116
Instruction Pouvoirs de statuer Dcision ... 1117 1122
Dispositions diverses ....... 1123 1126
Section 2 - Dispositions particulires aux impts directs ...... 1127 1135
I - Certificats de dgrvements ..... 1127 et 1128
II - Cotes irrcouvrables ........ 1129
III - Cotes indment imposes .... 1130 et 1131
IV - Sursis de versement ......... 1132 1134
V - Demandes en dcharge ou attnuation de responsabilit .... 1135

LIVRE II 1136 1474


RECOUVREMENT DE LIMPT
CHAPITRE 1 Paiement de l'impt ........ 1136 1224
Section 1 - Gnralits ....... 1136 1144
I - Dfinition de la crance fiscale .... 1136 et 1137
II - Moyens de paiement ........ 1138 1144
Section 2 - Impts directs et taxes assimiles .... 1145 1194
I - Rles et avis d'imposition .... 1145 1148
II - Exigibilit de l'impt ........ 1149
III - Acomptes provisionnels ...... 1150 1155
IV - Impts sur les socits ......... 1156 1162
V - Acompte de taxe professionnelle ..... 1163 et 1164
VI - Retenues la source ........ 1165 1186
A - Salaires, pensions et rentes viagres ... 1165 1172
B - Revenus de capitaux mobiliers ... 1173 1184
C - Autres retenues la source .. 1185
D - Autres modes de versement de l'impt sans mission de rle
( impts par anticipation, impts dus par les revendeurs, loyers
d'immeubles, impt sur le revenu des transporteurs routiers ) 1186
VII - Taxe sur les salaires ........ 1187
VIII - Obligations des tiers - Solidarit - Contribution au paiement .... 1188 1194
Section 3 - Taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimiles ... 1195 1198
I Gnralits ........... 1195 et 1196
II - Chiffre d'affaires rel ....... 1197
III - Chiffre d'affaires forfaitaire ..... 1198
Section 4 - Enregistrement et timbre ..... 1199 1224
I - Modalit de paiement ....... 1199 1201
II - Lieu de paiement .......... 1202
III - Obligations des agents ......... 1203 et 1204
CODE GENERAL DES IMPTS 13

IV - Obligations au paiement ...... 1205 1209


V - Contribution au paiement .... 1210 et 1211
VI - Paiement fractionn ou diffr des droits .... 1212 1217
VII - Paiement sur tats - Abonnement - Machines timbrer .... 1218 1224
CHAPITRE 2 Infractions et sanctions ...... 1225 1329
Section 1 - Gnralits ....... 1225 1229
Section 2 - Dispositions communes ....... 1230 1251
I - Sanctions fiscales ......... 1230 1242
II - Sanctions pnales ......... 1243 1250
III - Autres sanctions ....... 1251
Section 3 - Dispositions particulires .... 1252 1329
I - Impts directs ........... 1252 1268
A - Majorations .......... 1252 1255
B - Amendes fiscales ......... 1256 1262
C - Sanctions pnales ........ 1263 1267
D - Pnalits spciales pour certaines socits ...... 1268
II - Taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimiles ............ 1269 1281
A - Sanctions diverses ........... 1269 1277
B - Autres sanctions et mesures diverses ...... 1278 1281
III - Enregistrement et timbre ................. 1282 1329
A - Enregistrement ................ 1282 1301
1- Sanctions fiscales ........... 1282 1289
2- Sanctions pnales ........... 1290 1292
3- Autres sanctions et mesures diverses ..... 1293 1301
B - Timbre ................. 1302 1329
1- Sanctions fiscales ........... 1302 1308
2- Sanctions pnales ....... 1309 1311
3- Autres sanctions et mesures diverses ..... 1312 1329
CHAPITRE 3 Procdures de recouvrement et action en recouvrement .... 1330 1379
Section 1 - Modalit de recouvrement et mesures pralables aux poursuites .... 1330 1343
1 - Impts recouvrs par voie de rles .............. 1330 1333
Avis d'imposition .................... 1330
Commandement ...................... 1331 1333
2 - Impts recouvrs sans mission de rles ............. 1334 1343
Avis de mise en recouvrement ................. 1334 1340
Mise en demeure ..................... 1341 1343
Section 2 - Exercice des poursuites ................... 1344 1351
I - Impts perus par voie de rles et taxes assimiles ......... 1345 1348
II - Impts recouvrs sans mission de rles ............. 1349 1351
Section 3 - Mesures particulires .................. 1352 1360
I - Avis tiers dtenteur ................... 1352 1354
II - Obligations des dpositaires publics de fonds ............. 1355
III - Responsabilit des dirigeants et grants des socits .......... 1356 et 1357
IV - Vente de fonds de commerce .................. 1358
V - Liquidation de biens .................... 1359
VI - Procdure acclre ..................... 1360
Section 4 - Prescription de l'action en recouvrement ............. 1361 1363
Section 5 - Le sursis de paiement .................. 1364 1369
Section 6 - Le contentieux du recouvrement ............. 1370 1379
Domaine du contentieux ................ 1370
Forme et instruction des demandes ............ 1371 1374
Contestation de la dcision - Intervention du tribunal ....... 1375 1377
Dispositions diverses ................. 1378 et 1379
CHAPITRE 4 Les garanties du recouvrement ( srets et privilges ) ...... 1380 1390
Section 1 - Le privilge du Trsor ................. 1380 1387
Domaine du privilge ................. 1380 1382
Ordre ...................... 1383
Publicit ..................... 1384 1387
Section 2 - L'Hypothque Lgale du Trsor .............. 1388 et 1389
CODE GENERAL DES IMPTS 14

Cas d'application ................ 1388


Rang et effets ................. 1389
Section 3 - Autres srets ( hypothques conventionnelles et judiciaires ) ....... 1390
CHAPITRE 5 Dispositions gnrales communes aux livres I et II du prsent code . 1391 1457
Section 1 - Rduction d'impts pour investissements ............ 1391 1401
(Abrogs)
Section 2 - Dispositions nouvelles ................. 1402 1457
I - Conventions, Accords, Protocoles et Contrats ......... 1402bis
II - Marchs financs de lextrieur ............... 1403 1406
III - Prlvement au titre des acomptes IS - IRPP, catgorie BIC
1407 1412
sur les importations et les achats en gros ............
IV - Renforcement des mesures de contrle et de recoupements par limmatriculation 1413 1419

V - Taxe Professionnelle Unique (TPU) .............. 1420 1439

1 Champ dapplication 1421 1424


.............

2 Exonrations ................. 1425

3 Modalits dimposition, base, tarif........... 1426 1432

4 Recouvrement ............... 1433 1437

5 Contentieux ................... 1438 et 1439

VI - Taxe dHabitation ( TH ) ................ 1440 1455

1 Champ dapplication 1441 1444


............

2 Modalits dimposition ............. 1445 1448

3 Recouvrement ............... 1449

4 Obligations et sanctions ............ 1450 1453

5 Contrle Contentieux 1454 et 1455


.............

VII - Mise en application du SYSCOA et harmonisation des exercices comptables .. 1456 et 1457

VIII - Prlvement au titre des acomptes IS, IRPP catgorie BA sur les exportations
et les ventes en gros de produits de lagriculture, de llevage et de la pche
... 1458 1463

IX - Rgime du bnfice rel simplifi dimposition ( RSI ) ..... 1464 1474


1 Personnes imposables ............ .. 1464

2 Option pour le rgime rel simplifi dimposition ....... 1465

3 Exclusions du rgime rel simplifi dimposition .... 1466

4 Priode dimposition ............. 1467


5 Dtermination des rsultats 1468
...........

6 Obligations des contribuables 1469


...........
CODE GENERAL DES IMPTS 15

7 Dclaration des rsultats ............... 1470

8 Calcul des impts .............. 1471

9 Paiement de limpt .......... 1472

10 Impt minimum forfaitaire ........... 1473

11 Entre en vigueur du rgime rel simplifi dimposition . 1474

X- Renforcement de contrle et de traabilit de divers produits de consommation limportation et la


production 1475
XI- Avantages fiscaux et douaniers ..
1476
XII-Guichet unique de dpt des tats financiers
1477
XIII- Avantages fiscaux accords aux adhrents des CGA .
1478
XIV- Renforcement des moyens de contrle de limportation et de lexportation des 1479 1479 ter
marchandises .

LIVRE III : CONSERVATION DE LA PROPRIETE FONCIERE


PREMIERE PARTIE DROITS PROPORTIONNELS ........ 1480

DEUXIEME PARTIE DROITS FIXES .............. 1481


CODE GENERAL DES IMPTS 16

LIVRE PREMIER

ASSIETTE, LIQUIDATION ET CONTRLE DE


L'IMPT
CODE GENERAL DES IMPTS 17

PREMIERE PARTIE
IMPTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILES
CODE GENERAL DES IMPTS 18

TITRE I
IMPTS SUR LES REVENUS ET BNEFICES PERCUS
AU PROFIT DU BUDGET DE L'ETAT
CHAPITRE 1
Impt sur le revenu des personnes physiques

Section 1 - Dispositions gnrales - Champ d'application

I- Dfinition et structure
Art. 1 Il est tabli un impt annuel unique sur le revenu des personnes physiques dsign sous le nom d'impt sur le
revenu qui frappe le revenu net global du contribuable dtermin conformment aux dispositions des articles 119
125.

Ce revenu net global est constitu par le total des revenus nets des catgories suivantes :

- traitements, salaires, indemnits, moluments, pensions et rentes viagres ;


- revenus fonciers ;
- bnfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
- bnfices des exploitations agricoles ;
- bnfices des professions non commerciales et revenus assimils ;
- revenus de capitaux mobiliers ;
- rmunrations alloues aux grants et aux associs de certaines socits ;
- plus-values de cession titre onreux de certains biens ou de certains droits.

Les revenus nets catgoriels sont dtermins conformment aux dispositions des articles 15 108.

II- Personnes imposables - Domicile fiscal


Art. 2 - 1 - Sous rserve de l'application des conventions fiscales internationales, sont passibles de limpt sur le
revenu raison de lensemble de leurs revenus quils soient de source togolaise ou de source trangre :

- les personnes physiques togolaises ou trangres qui ont au Togo leur domicile fiscal ;
- abrog

2 - Sous rserve de l'application des conventions fiscales internationales, les personnes physiques de nationalit
togolaise ou trangre qui n'ont pas au Togo leur domicile fiscal, sont passibles de l'impt sur le revenu au Togo
raison de leurs revenus de source togolaise ou si elles disposent au Togo d'une ou plusieurs habitations.

3 - Sont galement passibles de l'impt sur le revenu, les personnes physiques de nationalit togolaise ou trangre
ayant ou non leur domicile fiscal au Togo, qui recueillent des bnfices ou revenus dont l'imposition est attribue au
Togo par une convention internationale relative aux doubles impositions.

Art. 3 Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Togo au sens de l'article 2 :

a) les personnes qui ont au Togo leur foyer ou le lieu de leur sjour principal ;
b) les personnes qui exercent au Togo une activit professionnelle salarie ou non, moins qu'elles ne justifient que
cette activit y est exerce titre accessoire ;
c) les personnes qui ont au Togo le centre de leurs intrts conomiques ;
d) les agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger et qui ne sont
pas soumis dans ce pays un impt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.
CODE GENERAL DES IMPTS 19

III- Exonrations
Art. 4 - Sont affranchis de l'impt sur le revenu :

1- les personnes physiques dont le revenu net global imposable n'excde pas la somme de neuf cent mille
(900 000) francs CFA ;
2- les Ambassadeurs et Agents diplomatiques, les Consuls et Agents Consulaires de nationalit trangre sous
conditions de rciprocit.
Cette exonration ne vise toutefois que les rmunrations officielles des intresss et les revenus privs de
source trangre perus par eux.

IV- Notion de foyer fiscal


Art. 5 - L'impt sur le revenu est tabli sur l'ensemble des ressources personnelles du contribuable et celles de ses
enfants mineurs vivant sous son toit considrs comme tant sa charge exclusive au sens de l'article 132.

Toutefois, par drogation aux dispositions du premier alina du prsent article, le contribuable peut rclamer des
impositions distinctes pour ses enfants mineurs charge lorsqu'ils tirent un revenu de leur propre travail ou d'une
fortune indpendante de la sienne. L'intress perd alors le droit de comprendre ces enfants parmi les personnes sa
charge pour le calcul de l'impt et ces derniers doivent dclarer eux-mmes leurs propres revenus.

L'option pour l'imposition distincte doit tre formule expressment par le contribuable chef de famille dans une
note spare date et signe jointe sa dclaration. Elle est valable uniquement pour les personnes qu'elle dsigne et
pour l'imposition des revenus de l'anne qu'elle concerne.

La qualit de chef de famille considr comme ayant les enfants charge au sens de l'article 132 appartient
gnralement au mari. Elle est attribue l'pouse ou l'une des pouses lorsque le mari est empch notamment s'il
est hors d'tat de manifester sa volont en raison de son incapacit, de son absence, de son loignement ou de toute
autre cause. A dfaut, elle peut tre attribue un ascendant ou descendant qui a la responsabilit morale et
patrimoniale des enfants mineurs.

Art. 6 - Le conjoint bnficiant de revenus propres ou chacun des conjoints en cas de mariage polygame est impos
sparment raison de l'ensemble de ses revenus. Mais le conjoint est alors considr pour le calcul de l'impt
comme clibataire sans pouvoir obtenir les rductions prvues l'article 134 pour enfants charge, sauf s'il apporte
la preuve qu'il a effectivement sa charge personnelle et exclusive un ou plusieurs de ses enfants.

En aucun cas, le bnfice des rductions prvues l'article 134 ne peut tre accord pour les mmes enfants deux
ou plusieurs conjoints.

Toutefois, par drogation aux dispositions du premier alina du prsent article, les conjoints disposant chacun de
revenus propres peuvent rclamer une imposition unique qui est tablie au nom du chef de famille sur l'ensemble
des revenus du foyer. Ce chef de famille bnficie ds lors des dispositions de l'article 134 sans restriction.

L'option pour ce mode d'imposition est irrvocable pour l'anne de l'imposition au cours de laquelle elle a t
formule.

Art. 7 - Toute personne majeure ge de moins de vingt et un ans ou de moins de vingt cinq ans lorsqu'elle poursuit
ses tudes ou si elle est en apprentissage, ou quel que soit son ge, lorsqu'elle est atteinte d'une infirmit, peut opter
dans le dlai de dclaration pour :
1 - soit l'imposition de ses revenus dans les conditions de droit commun,
2 - soit le rattachement au foyer fiscal dont elle faisait partie avant sa majorit si le chef de famille dsign
l'article 5 l'accepte et inclut dans son revenu imposable les revenus perus pendant l'anne entire par cette personne
; le rattachement peut tre demand l'un ou l'autre des parents lorsque ceux-ci sont imposs sparment.
Si la personne indique au premier alina du prsent article est elle-mme chef de famille, l'option entrane le
rattachement des revenus du mnage aux revenus de l'un des parents des conjoints.

Ces dispositions sont galement applicables dans le cas o l'pouse du chef de famille remplit seule les conditions
prvues au premier alina du prsent article.
CODE GENERAL DES IMPTS 20

Art. 8 - Outre le cas gnral d'imposition distincte prvue au premier alina de l'article 6, la femme marie fait
l'objet d'une imposition spare :

1- lorsqu'elle ne vit pas avec son mari ;


2- lorsque, tant en instance de sparation de corps ou de divorce, elle a t autorise rsider sparment de son
mari ;
3- lorsque, ayant t abandonne par son mari ou ayant abandonn elle-mme le domicile conjugal, elle dispose de
revenus distincts de ceux de son mari;
4- pour les revenus dont elle a dispos pendant l'anne de son mariage jusqu' la date de celui-ci.

Art. 9 - En cas de dcs du contribuable, l'impt affrent aux bnfices ou revenus non taxs est tabli au nom du
dfunt.

Pour la priode postrieure au dcs du mari, la veuve devient personnellement imposable si le mnage a opt pour
l'imposition unique de l'ensemble des revenus du foyer. Dans le cas contraire, l'imposition est tablie au nom du
dfunt par ses hritiers.

En cas de dcs de la femme du contribuable, les revenus perus par le mari aprs le dcs et acquis antrieurement
au dcs par l'un ou l'autre des poux sont compris en totalit dans le revenu imposable du mari si le mnage a opt
pour l'imposition unique de l'ensemble des revenus du foyer ; dans le cas contraire, l'imposition des revenus de
l'pouse est tablie au nom de la dfunte par ses hritiers.

En cas de divorce et sauf application de l'article 8-2, chaque poux est impos personnellement compter de la date
du jugement de divorce d'aprs les revenus dont il a eu en fait la disposition.

V- Cas particuliers de personnes imposables

Art. 10 - Sous rserve des dispositions des articles 5, 6, 7, et 8, lassoci unique dune entreprise unipersonnelle
responsabilit limite domicilie au Togo, lorsquil sagit dune personne physique, les associs des socits en nom
collectif et les commandits des socits en commandite simple sont, lorsque ces socits ont opt pour le rgime
fiscal des personnes physiques, personnellement soumis l'impt sur le revenu pour la part de bnfices sociaux
correspondant leurs droits dans la socit.

Il en est de mme sous les mmes conditions :

1 - des membres de socits civiles qui ne revtent pas en droit ou en fait l'une des formes des socits vises
l'article 138 et qui ne se livrent pas une exploitation ou des oprations vises aux articles 30 35 ;

2 - des membres des socits en participation y compris les syndicats financiers qui sont indfiniment responsables
et dont les noms et adresses ont t indiqus l'Administration ;

3 - des indivisaires, des membres de socits de fait et des membres personnes physiques de groupements dintrt
conomique (GIE).

4 - des socits coopratives, des groupements et leurs unions et fdrations, ainsi que des confdrations des
socits coopratives et groupements, quelle que soit leur activit.

VI- Lieu d'imposition

Art. 11 - Pour les contribuables domicilis au Togo, l'impt est tabli au lieu de leur rsidence, s'ils ont une
rsidence unique au Togo. En cas de pluralit de rsidence au Togo, l'impt est tabli au lieu o le contribuable est
rput possder son principal tablissement.
Le lieu du principal tablissement est celui o rside l'intress de faon effective et habituelle sans qu'il y ait se
proccuper du fait que le logement dont il dispose soit ou non sa proprit, qu'il corresponde ou non son domicile
civil ou au lieu d'exercice de sa profession ou mme qu'il soit lou au nom d'un tiers.
CODE GENERAL DES IMPTS 21

Pour les contribuables exerant des activits au Togo ou y possdant des biens sans y avoir leur domicile fiscal ainsi
que pour les personnes dsignes l'article 3-d, le lieu d'imposition est fix par arrt du Ministre de l'Economie et
des Finances.

Art. 12 - La date retenir pour apprcier le lieu d'imposition est le 31 dcembre de l'anne de perception des
revenus. Toutefois, lorsqu'un contribuable a dplac sa rsidence ou le lieu de son principal tablissement, les
cotisations dont il est redevable au titre de l'impt sur le revenu pour les annes antrieures non atteintes par la
prescription peuvent valablement tre tablies au lieu d'imposition qui correspond sa nouvelle situation.

VII- Revenu imposable

Art. 13 - L'impt sur le revenu est d chaque anne raison des bnfices ou revenus de source togolaise ou
trangre que le contribuable ralise ou dont il dispose au cours de la mme anne.

En outre, sont galement imposables l'impt sur le revenu certains profits et gains nets en capital raliss
l'occasion de cessions titre onreux de biens ou de droits et limitativement numrs aux articles 101 108 du
prsent code.

Art. 14 - 1 - Le bnfice ou revenu imposable est constitu par l'excdent du produit brut, y compris la valeur des
profits et avantages dont le contribuable a joui en nature, sur les dpenses effectues en vue de l'acquisition et de la
conservation du revenu.

2 - Le revenu global net annuel servant de base l'impt sur le revenu est dtermin en totalisant les bnfices ou
revenus nets viss aux articles 15 108 compte tenu le cas chant du montant des dficits viss l'article 119-1,
des charges numres l'article 119-2 et des abattements prvus l'article 121.

3 - Le bnfice ou revenu net de chaque catgorie de revenus viss l'alina 2 du prsent article est dtermin
distinctement suivant les rgles propres chacune d'elles.

Le rsultat d'ensemble de chaque catgorie de revenus est obtenu en totalisant s'il y a lieu le bnfice ou le revenu
affrent chacune des entreprises, exploitations ou professions ressortissant cette catgorie et dtermin dans les
conditions prvues pour cette dernire.

4 - Pour l'application de l'alina 3 du prsent article, il est fait tat le cas chant du montant des bnfices
correspondant aux droits que le contribuable ou les personnes dfinies l'article 5 possdent en tant qu'associs ou
membres de socits indiques l'article 10.

Section 2 - Dtermination des bnfices ou revenus nets des diverses catgories de revenus

I- Revenus fonciers

A - Dfinition
Art. 15 - Sont compris dans la catgorie des revenus fonciers lorsqu'ils ne sont pas inclus dans les bnfices d'une
entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, d'une exploitation agricole ou d'une profession non commerciale :
1- les revenus des proprits bties telles que maisons, usines, magasins ou bureaux, ainsi que les revenus :
a) de l'outillage des tablissements industriels considr comme immeuble par nature ou par destination au sens
du code civil ou reposant sur des fondations spciales faisant corps avec l'immeuble,
b) de toutes installations commerciales ou industrielles assimilables des constructions,
c) des bateaux utiliss en un point fixe, et amnags pour l'habitation, le commerce ou l'industrie mme s'ils sont
seulement retenus par des amarres.
2- les revenus des proprits non bties de toute nature y compris ceux des terrains occups par les carrires, les
mines, les tangs, les salines et les marais salants.
3- les revenus provenant de la location du droit de chasse, de pche, de cueillette, d'affichage, de la concession du
droit d'exploitation des carrires, de redevances trfoncires ou d'autres redevances analogues ayant leur origine
dans le droit de proprit ou d'usufruit.

B - Exemptions
Art. 16 - Ne sont pas compris dans les revenus imposables l'impt sur le revenu des personnes physiques :
CODE GENERAL DES IMPTS 22

a) les revenus nets des proprits affectes de manire permanente et exclusive un usage agricole ;
b) les revenus fictifs des logements dont le propritaire se rserve la jouissance.
CODE GENERAL DES IMPTS 23

C - Dtermination du revenu imposable


Art. 17 - I - Le revenu net foncier est gal la diffrence entre le montant du revenu brut et le total des charges de la
proprit.

Le revenu brut est constitu par le montant des recettes brutes perues chaque anne par le propritaire y compris le
cas chant les recettes accessoires, augment du montant des dpenses qui lui incombent normalement et qui sont
mises par convention la charge des locataires et diminu du montant des dpenses supportes par le propritaire
pour le compte de ses locataires.

Les charges de la proprit dductibles pour la dtermination du revenu doivent avoir t effectivement supportes
et payes par le propritaire au cours de l'anne d'imposition.

Elles comprennent :

1 - une dduction forfaitaire exclusive de toute justification gale 50 % des revenus bruts et reprsentant les frais
de gestion, d'assurance, d'amortissement et de frais divers. Toutefois, sur justifications et lorsque le montant de ces
dpenses est suprieur au forfait, le propritaire peut se prvaloir de leur montant rel ;
2 - les taxes foncires dont le paiement incombe normalement au propritaire l'exclusion de la surtaxe foncire.

II - La dtermination du revenu net ou du dficit compte tenu des rgles ci-dessus exposes est effectue pour
chacune des proprits appartenant au contribuable, que ces proprits soient ou non assujetties aux taxes foncires
prvues aux articles 243 284 du prsent code.

Lorsque la somme algbrique des rsultats est positive, compte tenu le cas chant de l'imputation des dficits
provenant d'annes antrieures, elle est prise en compte dans le revenu brut global du contribuable.

Lorsque la somme algbrique des rsultats est ngative, elle ne peut pas s'imputer sur le total des autres revenus
mais doit tre exclusivement impute sur les revenus de la mme catgorie des trois annes suivantes.

Lorsque les revenus fonciers des trois annes suivantes ne permettent pas d'absorber le dficit, la fraction de celui-ci
qui n'a pu tre dduite ne peut plus faire l'objet d'aucun report.

III - Pour la dtermination du revenu net foncier imposable l'impt sur le revenu, le contribuable peut dclarer sans
lui faire subir d'autres dductions, le revenu net fix par la Direction de la Cartographie Nationale et du Cadastre
pour l'application des taxes foncires prvues aux articles 248 284 du prsent code.

Art. 18 - Les personnes passibles de l'impt sur le revenu sont tenues de dtailler les modalits de dtermination du
revenu net de leurs proprits sauf lorsqu'elles usent de la possibilit prvue l'article 17 - III. Elles remplissent
cet effet un imprim annex la dclaration d'ensemble des revenus.

II- Traitements, Salaires, Pensions et Rentes Viagres

A - Dfinition
Art. 19 - Les traitements, moluments, salaires, indemnits, rmunrations assimiles, pensions et rentes viagres
concourent la formation du revenu global servant de base l'impt sur le revenu.

Art. 20 - Sont aussi considrs comme des salaires, les gains raliss par les travailleurs domicile qui excutent
moyennant une rmunration forfaitaire et avec les concours de leur(s) conjoint(s), de leurs enfants mineurs pouvant
tre considrs comme tant en apprentissage, de leurs enfants majeurs poursuivant leurs tudes ou infirmes ou
malades chroniques dans l'impossibilit permanente de se livrer une activit salarie et d'un auxiliaire, un travail
confi par un ou plusieurs tablissements industriels, artisanaux, non commerciaux ou agricoles.

Art. 21 - Sont imposables et suivent le sort de la rmunration proprement dite, les rmunrations accessoires telles
que :

1 - les allocations affrentes la qualit et aux conditions du travail ;


CODE GENERAL DES IMPTS 24

2 - les allocations ou indemnits pour frais professionnels ds lors qu'elles ne rpondent pas aux conditions poses
par l'article 25-1 pour tre exonres ;
3 - les indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeants de socits et cadres
assimils, quel que soit leur objet ;
4 - les allocations affrentes la situation personnelle ou familiale du salari sauf celles prvues l'article 25-2 et
lorsque ces allocations revtent le caractre d'un secours compte tenu des circonstances et des modalits de leur
attribution ;
5 - les participations alloues en espces aux salaris en application d'un contrat facultatif d'intressement;
6 - les prestations sociales telles que :
a) les indemnits de cong pour motifs d'ordre familial ;
b) les rmunrations servies durant les congs formation ;
c) les sommes et avantages allous par l'employeur aux salaris accomplissant un stage de formation ou de
perfectionnement ou un service national ;
d) les indemnits journalires de maladie verses par les organismes de la Scurit Sociale et de la mutualit sociale
agricole ou pour leur compte l'exclusion cependant :

- des indemnits alloues aux victimes d'accident du travail ;


- des indemnits journalires de maladies verses des personnes atteintes des maladies figurant sur la liste,
tablie par dcret, des affections comportant un traitement prolong et une thrapeutique particulirement
coteuse.

7- les prestations en espces verses aux femmes enceintes bnficiant d'un cong de maternit ;
8- les primes dites de dpaysement ou d'loignement et toutes autres rmunrations ayant le mme objet.

Art. 22 - Les rmunrations en nature entrent galement dans le champ d'application de l'impt au mme titre que
les rmunrations en espces, que ces rmunrations couvrent l'intgralit de l'activit du salari ou seulement une
partie de celle-ci.

Ces rmunrations consistent dans la concession gratuite au salari d'un bien dont l'employeur est propritaire ou
locataire ou dans la fourniture de services.

Toutefois, la valeur des avantages en nature perus par des employs au pair ne recevant, ni rmunrations en
espces, ni allocation reprsentative de frais, est nglige pour l'assiette de l'impt.

Art. 23 - Les allocations, primes ou indemnits perues par un salari en fin d'activit pour cause de dmission
volontaire ou de dpart la retraite constituent un supplment de rmunration entrant dans le champ d'application
de l'impt sur le revenu.

Toutefois, l'indemnit de dpart la retraite n'est compte pour l'application de l'impt que pour 75 % de son
montant et cette fraction peut tre considre comme un revenu diffr au sens de l'article 113 du prsent code.

Art. 24 - Les indemnits de licenciement sont imposables pour la fraction reprsentant l'indemnit compensatrice de
pravis ou de dlai-cong, l'indemnit compensatrice de congs pays et celle reprsentant une quote-part des
primes, gratifications et autres avantages acquis par le salari avant son dpart de l'entreprise.

B - Exemptions
Art. 25 - Sont affranchis de l'impt :

1 - les allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction ou l'emploi et effectivement utilises
conformment leur objet, qu'elles revtent la forme d'indemnits forfaitaires, sauf ce qui est dict l'article 21-3
concernant les dirigeants de socits ou de remboursements de frais rels ;

2 - les prestations familiales lgales selon les dispositions du code de la scurit sociale ;

3 - les pensions de retraite ainsi que les majorations de retraite ou de pension pour charge de famille dont le montant total
annuel nexcde pas 2.400.000 francs ;
CODE GENERAL DES IMPTS 25

4 - les traitements attachs une distinction ayant un caractre de reconnaissance nationale ainsi que les traitements
attachs d'autres distinctions trangres;

5 - les salaires ou indemnits verss aux apprentis munis d'un contrat d'apprentissage rpondant aux conditions poses
par le code du travail et des lois sociales.

Cette disposition s'applique l'apprenti personnellement imposable ou au chef de famille l'ayant sa charge ;

6 - les pensions militaires d'invalidit et des victimes de guerre ainsi que la retraite et les retraites mutualistes du
combattant et des victimes de guerre ;

7 - les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux victimes d'accidents du travail ou leurs ayants-
droit ;

8 - les allocations, bourses, indemnits et prestations servies sous quelque forme que ce soit par l'Etat, les collectivits et
les tablissements publics en application des lois et dcrets d'assistance et d'assurance ;

9 - les rentes viagres servies en reprsentation de dommages-intrts en vertu d'une condamnation prononce
judiciairement pour la rparation d'un prjudice corporel ayant entran pour la victime une incapacit permanente totale
l'obligeant avoir recours l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ;

10 - les gratifications alloues aux travailleurs l'occasion de la dlivrance d'une distinction.

C - Dtermination du revenu imposable


Art. 26 - Pour la dtermination des bases d'imposition, il est tenu compte du montant net de toutes les sommes qui
ont t mises la disposition du contribuable, titre de traitements, indemnits et moluments, salaires, pensions et
rentes viagres soit par voie de paiement soit par voie d'inscription au crdit d'un compte sur lequel l'intress a fait
ou aurait pu faire un prlvement durant l'anne d'imposition.

Art. 27 - Le montant net du revenu imposable est dtermin en dduisant du montant brut des sommes payes et des
avantages en espces ou en nature accords :

1- les retenues faites par l'employeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites relevant d'un rgime
obligatoire de prvoyance dans la limite de 6 % des rmunrations brutes;
2 - les cotisations salariales aux assurances sociales et assurances maladies obligatoires ;
3 - les retenues pratiques par l'employeur en reprsentation de tout ou partie des avantages en nature concds ;
4 - les frais inhrents la fonction ou l'emploi lorsqu'ils ne sont pas couverts par des allocations spciales.

La dduction effectuer au titre des frais professionnels est calcule forfaitairement en fonction du revenu brut
aprs dfalcation des retenues et cotisations vises aux alinas 1, 2 et 3 ci-dessus : elle est fixe 10 % du montant
de ce revenu.

Art. 28 - Sauf exonrations prvues l'article 25, sont soumises l'impt, les pensions et les rentes viagres quelle
que soit leur forme ou leur origine.

Pour ces rmunrations, le revenu brut est constitu par le montant total des arrrages perus en espces ou en nature
au cours de l'anne d'imposition.

Le cas chant, peuvent tre dduites de ce revenu brut, les cotisations de caractre social incombant
obligatoirement au pensionn ou au rentier ainsi que toutes les dpenses occasionnes par la perception de la rente
ou de la pension.

III- Rmunrations alloues aux grants et aux associs de certaines socits

Art. 29 - Les traitements, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres rmunrations allous d'une part aux
grants majoritaires des socits responsabilit limite, et d'autre part lassoci unique des socits responsabilit
CODE GENERAL DES IMPTS 26

limite unipersonnelle, lorsquil sagit dune personne physique, aux associs en nom des socits de personnes et
syndicats financiers lorsque ces socits ont opt pour le rgime fiscal des socits de capitaux, sont soumis l'impt sur
le revenu au nom de leurs bnficiaires s'ils sont admis en dduction des bnfices soumis l'impt sur les socits par
application de l'article 146, mme si les rsultats de l'exercice social sont dficitaires.

Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des rmunrations, les frais inhrents
l'exploitation sociale et fixs forfaitairement 30% desdites rmunrations.

Le montant brut des rmunrations comprend : l'ensemble des sommes dont le contribuable a dispos au cours de l'anne
d'imposition, qu'elles soient effectivement verses ou crdites en compte et la valeur relle des avantages en nature lui
concds. (Suite abroge)

Le revenu net ainsi dtermin est pris en compte pour le calcul de l'impt raison de son montant total sans abattement
d'aucune sorte.

IV- Bnfices industriels, commerciaux et artisanaux

A- Dfinition

Art. 30 - Sont considrs comme bnfices industriels et commerciaux pour l'application de l'impt sur le revenu,
les bnfices raliss par des personnes physiques et provenant de l'exercice d'une profession commerciale,
industrielle ou artisanale, l'exception des artisans pcheurs pour les revenus correspondant aux rmunrations dites
" la part" qui leur reviennent au titre de leur travail personnel, ces rmunrations tant classes dans la catgorie
des salaires.

Il en est de mme, dans les mmes conditions, des bnfices raliss par les concessionnaires de mines, par les
amodiataires et sous-amodiataires de concessions minires, par les titulaires de permis d'exploitation de mines et par
les explorateurs de mines de ptrole et de gaz combustible.

Art.31 - Par personnes physiques, il faut entendre non seulement les exploitants individuels, mais encore les
membres des socits de personnes et assimiles ayant opt pour l'impt sur le revenu des personnes physiques,
lorsque ces socits exercent une activit rpute industrielle ou commerciale.
Art. 32 - L'exercice d'une profession industrielle et commerciale s'entend de l'accomplissement habituel, par des
personnes agissant pour leur propre compte et poursuivant un but lucratif, d'oprations de caractre industriel ou
commercial telles que:

- les achats de marchandises, matires ou objets en vue de leur revente en l'tat ou aprs transformation ;
- les acquisitions de meubles ou d'immeubles en vue de la location ;
- les transports, le transit, les manutentions ;
- les exploitations d'tablissements destins fournir le logement, la nourriture, les soins personnels ou les
distractions ;
- les oprations de commission et de courtage, les oprations d'assurance ;
- les oprations de banque.

Art. 33 - Les professions artisanales et assimiles sont celles des contribuables qui exercent pour leur propre
compte, une activit manuelle et qui tirent principalement leur profit de la rmunration de leur propre travail.

Art. 34 - Prsentent galement le caractre de bnfices industriels et commerciaux pour l'application de l'impt sur
le revenu, les bnfices raliss par les personnes physiques dsignes ci-aprs :

1- celles qui donnent en location un tablissement commercial ou industriel muni du mobilier ou du matriel
ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des lments incorporels du
fonds de commerce ou d'industrie ;
2- les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ;
3- les membres de coproprit de navires pour la part correspondant leurs droits dans les rsultats dclars par la
coproprit ;
CODE GENERAL DES IMPTS 27

4- les personnes qui louent ou sous-louent des locaux meubls ;


5- les personnes qui, habituellement, achtent en leur nom, en vue de les revendre, des immeubles, des fonds de
commerce, des actions ou parts de socits immobilires ou qui, habituellement, souscrivent, en vue de les
revendre, des actions ou parts cres ou mises par les mmes socits. Ces personnes s'entendent notamment
de celles qui achtent des biens immeubles en vue d'difier un ou plusieurs btiments et de les vendre en bloc
ou par locaux ;
6- les personnes se livrant des oprations d'intermdiaire pour l'achat, la souscription ou la vente des biens viss
l'alina 5 du prsent article ;

7- les personnes ayant la qualit de marchand de biens qui procdent la cession d'un terrain divis en lots
destins tre construits ;
8- les personnes bnficiaires d'une promesse unilatrale de vente portant sur un immeuble qui est vendu par
fractions ou par lots la diligence de ces personnes ;

Pour l'application du prsent article, les donations entre vifs ne sont pas opposables l'administration.

B- Exonrations

Art. 35 - Les bnfices raliss par des personnes physiques et provenant de l'exercice d'une profession agre dans
le cadre des dispositions d'un code des investissements sont exonrs de l'impt sur le revenu dans les conditions
fixes par ledit code.

C- Dtermination du revenu imposable

Art. 36 - Sont compris dans le total des revenus servant de base l'impt sur le revenu, les bnfices obtenus
pendant l'anne de l'imposition ou dans la priode de douze mois dont les rsultats ont servi l'tablissement du
dernier bilan lorsque cette priode ne concide pas avec l'anne civile.

Art. 37 - Si l'exercice clos au cours de l'anne de l'imposition s'tend sur une priode de plus ou de moins de douze
mois, l'impt est nanmoins tabli d'aprs les rsultats dudit exercice.

Si aucun bilan n'est dress au cours d'une anne quelconque, l'impt d au titre de la mme anne est tabli sur les
bnfices de la priode coule depuis la fin de la dernire priode impose ou, dans le cas d'entreprise nouvelle,
depuis le commencement des oprations jusqu'au 31 dcembre de l'anne considre. Ces mmes bnfices viennent
ensuite en dduction des rsultats du bilan dans lequel ils sont compris.

Lorsqu'il est dress des bilans successifs au cours d'une mme anne, les rsultats en sont totaliss pour l'assiette de
l'impt d au titre de ladite anne.

Art. 38 - 1 - Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de
toute nature effectues par les entreprises, y compris notamment, les produits accessoires, les produits financiers, les
plus-values de cessions d'lments quelconques de l'actif soit en cours, soit en fin d'exploitation et les plus-values de
rvaluation libre des bilans.
2 - Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de l'actif net la clture et l'ouverture de la
priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt, diminue des supplments d'apport et augmente des
prlvements effectus au cours de cette priode par l'exploitant ou par les associs. L'actif net s'entend de l'excdent
des valeurs d'actif sur le total form au passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifis.
3 - Pour l'application des alinas 1 et 2 du prsent article, les produits correspondant des crances sur la clientle
ou des versements reus l'avance en paiement du prix, sont rattachs l'exercice au cours duquel intervient la
livraison des biens pour les ventes ou oprations assimiles et l'achvement des prestations pour les fournitures de
services.

Toutefois, ces produits doivent tre pris en compte :

- pour les prestations continues rmunres notamment par des intrts ou des loyers et pour les prestations
discontinues, mais chances successives chelonnes sur plusieurs exercices, au fur et mesure de
l'excution ;
CODE GENERAL DES IMPTS 28

- pour les travaux d'entreprise donnant lieu rception complte ou partielle, la date de cette rception
mme si elle est seulement provisoire ou faite avec rserves, ou celle de la mise disposition du matre de
l'ouvrage si elle est antrieure.

4 - Pour l'application des dispositions du prsent article, les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du
jour de la clture de l'exercice si ce cours est infrieur au prix de revient.
Les travaux en cours sont valus au prix de revient.

Les avoirs et dettes en monnaies trangres, sont valus la clture de chaque exercice d'aprs, le dernier cours
officiellement connu. Les pertes et profits dcoulant de cette valuation doivent tre rattachs exercice par exercice
aux rsultats nets de l'entreprise en tant que pertes et profits exceptionnels.

5 abrog

Art. 39 - Le bnfice net est tabli sous dduction de tous frais et charges qui satisfont aux conditions suivantes:

- tre exposs dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion normale de l'entreprise ;
- correspondre une charge effective et tre appuys de justifications suffisantes ;
- se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise ;
- tre compris dans les charges de l'exercice au cours duquel ils ont t engags.
- concourir la formation dun produit non exonr dimpt assis sur le bnfice.

Sous ces conditions, sont notamment dductibles :

1 - les frais gnraux de toute nature, les dpenses de personnel et de main-duvre, le loyer des immeubles dont
l'entreprise est locataire.

a) Toutefois, les rmunrations directes ou indirectes y compris les indemnits, allocations, avantages en nature et
remboursements de frais allous par les entreprises, ne sont admises en dduction des rsultats que dans la
mesure o elles correspondent un travail effectif et ne sont pas excessives eu gard l'importance du service
rendu. Les rmunrations qui sont exclues des charges en vertu de ce principe, sont considres pour
l'imposition du bnficiaire comme des revenus mobiliers si elles sont verses par une entreprise passible de
l'impt sur les socits ou comme des bnfices non commerciaux si elles sont verses par une entreprise dont
l'exploitant est passible de l'impt sur le revenu des personnes physiques.
b) Les rmunrations alloues au personnel constituent une charge de l'exercice au cours duquel la dpense
correspondante a t engage. Par suite, les dpenses de l'espce non encore rgles la clture d'un exercice
ne peuvent tre dduites des rsultats dudit exercice qu' la condition que l'entreprise ait prise l'gard des
salaris des engagements fermes quant au principe et au mode de calcul des sommes dues. Ces dpenses sont
comptabilises sous forme de frais payer lorsque le montant en est exactement connu ou dans le cas contraire
sous forme de provision correspondant leur montant probable.
c) L'indemnit lgale pour congs pays revt, d'un point de vue fiscal, le caractre d'un salaire de substitution qui
constitue une charge normale de l'exercice au cours duquel le salari prend le cong correspondant.

Les entreprises doivent donc rintgrer dans le bnfice de l'exercice, la provision constitue la clture dudit exercice
pour tenir compte des droits acquis cet gard par le personnel.

Si la charge des congs pays correspondant la priode de rfrence connue la clture de l'exercice a t
comptabilise en frais payer, la somme correspondante doit galement tre rintgre pour l'assiette de l'impt.

d) Les appointements que les exploitants individuels prlvent sur leurs recettes professionnelles titre de
rmunration de leur travail personnel sont exclus des charges dductibles. Il en est de mme des dpenses
exposes dans l'intrt personnel de l'exploitant.

Toutefois, le salaire du conjoint de l'exploitant participant effectivement l'exercice de la profession peut tre admis en
dduction dans la limite de 200.000 francs par mois la condition que ce salaire ait donn lieu au versement des
CODE GENERAL DES IMPTS 29

cotisations relevant du rgime de scurit sociale et subisse les retenues fiscales la source rglementaires. (Suite
abroge).

Les appointements allous aux autres membres de la famille de l'exploitant sont dductibles dans les conditions normales
ds lors qu'ils sont rellement verss et correspondent un travail effectif.

e) Les rmunrations alloues aux membres des socits de personnes et organismes dont les bnfices sont
imposs dans les conditions de l'article 10, ne sont pas dductibles desdits bnfices.

Cependant, les appointements allous aux conjoints et autres membres de la famille des associs des mmes
socits et organismes, sont normalement dductibles condition qu'ils correspondent un travail effectif et ne
soient pas excessifs eu gard l'importance des services rendus.

f) Les rmunrations alloues aux dirigeants des socits anonymes, des socits responsabilit limite, des
socits par actions simplifies, des socits de personnes, des socits civiles, sont admises en dduction des
rsultats dans la mesure o elles correspondent un travail effectif et ne sont pas excessives eu gard
l'importance du service rendu.

Il en est ainsi des traitements fixes ou proportionnels, jetons de prsence et tantimes spciaux allous au prsident du
conseil d'administration, au directeur gnral, l'administrateur provisoirement dlgu, aux administrateurs remplissant
des fonctions techniques, aux membres du directoire, aux membres du conseil de surveillance, aux grants majoritaires et
minoritaires, aux grants non associs qu'ils appartiennent ou non un collge de grance majoritaire, aux grants
commandits, aux administrateurs de socits civiles, aux associs en nom des socits en nom collectif, aux
commandites des socits en commandite simple et aux membres des socits en participation.

Il y a lieu de prciser toutefois, que nonobstant la dduction autorise l'alina 1 du prsent article, les rmunrations de
toute nature alloues aux grants majoritaires des socits responsabilit limite, d'une part, et d'autre part, aux grants
des socits en commandite simple, lassoci unique personne physique, aux associs en nom des socits de
personnes et aux membres des socits en participation y compris les syndicats financiers, sont soumises l'impt sur le
revenu dans les conditions de l'article 29.

Par contre les honoraires verss par les socits anonymes aux administrateurs excutant un travail particulier non
salari, aux membres du conseil de surveillance en contrepartie de travaux particuliers, par les socits responsabilit
limite, et par les socits par actions simplifies aux membres du conseil de surveillance ainsi que les rmunrations
verses aux administrateurs des socits civiles soumises l'impt sur les socits, sont imposables l'impt sur le
revenu dans les conditions des articles 62 71.

Par ailleurs, dans les socits anonymes, les jetons de prsence et les tantimes ordinaires allous aux administrateurs et
aux membres du conseil de surveillance, s qualits, ne sont pas dductibles des rsultats et sont considrs comme des
distributions de bnfices imposables au nom des bnficiaires dans les conditions de l'article 77.

Enfin, les jetons de prsence et tantimes spciaux allous aux administrateurs membres du comit d'tudes, sont
galement considrs comme des bnfices distribus imposables au nom des bnficiaires dans les conditions de
l'article 77.

g) Les frais de manuvres occasionnels embauchs et pays la tche et dont le temps d'emploi continu pour
une personne n'excde pas un mois, sont dductibles des rsultats condition :

- que l'entreprise dclare la fin de chaque anne civile sur un tat modle spcial fourni par le Commissariat
des Impts, la liste des bnficiaires avec indication de leurs nom, prnoms, adresse et du montant total pay
chacun ;

- qu'elle acquitte sur le total de ces frais les taxes prvues aux articles 171 178 et les cotisations patronales de
scurit sociale y affrentes.
CODE GENERAL DES IMPTS 30

h) Les charges sociales accessoires au versement des rmunrations alloues aux salaris sont dductibles au
mme titre que les rmunrations proprement dites. Il en est de mme pour les cotisations verses par les entreprises au
titre des rgimes de retraites rsultant d'obligations lgales. Sont dductibles galement, condition de constituer un
supplment de salaire imposable entre les mains du bnficiaire, les parts patronales des cotisations volontaires ou
complmentaires dcoulant d'un rgime institu par l'employeur ou du contrat d'embauche. Elles ne sont pas considres
comme telles si le rgime est institu par le syndicat de la profession et homologu par la Direction Gnrale du Travail
en faveur de tout le personnel salari ou des catgories les moins favorises.

i) Par contre, et dans le cadre des dispositions de l'article 147, les allocations forfaitaires qu'une socit attribue
ses dirigeants ou cadres pour frais de reprsentation et de dplacement, sont exclues de ses charges dductibles pour
l'assiette de l'impt lorsque parmi ces charges figurent dj les frais habituels de cette nature rembourss aux intresss.
Cette rgle s'applique l'ensemble des socits qu'elles soient ou non passibles de l'impt sur les socits.

j) Les loyers et charges locatives des locaux professionnels et du matriel pris en location par l'entreprise
constituent des charges dductibles concurrence de la fraction chue ou courue au titre de l'exercice.

k) Les frais d'entretien et de rparation sont dductibles si conformment leur objet ils sont destins
maintenir en tat les immobilisations et installations de l'entreprise sans donner une plus-value ces biens ou prolonger
leur dure probable d'utilisation au-del de la priode d'amortissement retenue l'origine.

l) Il y a lieu de comprendre parmi les charges dductibles de l'exercice en cours la date de leur chance, les
primes d'assurances payes en vue de garantir les risques courus par les divers lments de l'actif ou celles verses pour
obtenir la couverture de charges ventuelles. Cependant, les entreprises qui se constituent leur propre assureur ne
peuvent pas dduire pour l'assiette de l'impt les provisions qu'elles constituent ce titre.

En outre, les primes d'assurances verses des compagnies agres au Togo dans le cadre d'un contrat de groupe
d'pargne et de retraite souscrit en faveur du personnel salari de l'entreprise, sont dductibles pour l'assiette de l'impt.
Cependant, les autres primes d'assurances sur la vie contractes au profit de l'exploitant individuel et des membres de sa
famille, des dirigeants de socits et du personnel salari de l'entreprise ne sont pas dductibles pour l'assiette de l'impt.

m) Les frais de recherches, redevances, rmunrations d'intermdiaires et honoraires sont dductibles lorsqu'ils
remplissent les conditions requises par le premier alina du prsent article.

Toutefois les frais d'assistance technique, comptable et financire, les frais d'tudes, les frais de sige et autres frais
assimils, les commissions aux bureaux d'achats verss par des entreprises exerant au Togo des personnes physiques
ou morales installes ou non au Togo ne sont admis en dduction du bnfice imposable qu' la condition
supplmentaire de ne pas tre excessifs et prsenter le caractre d'un transfert indirect de bnfice au sens de l'article 112.

Dans tous les cas, les dites rmunrations, qui ne sont dductibles que dans la limite de 20% des frais gnraux, doivent
en outre tre comptabilises dans des documents certifis par les autorits fiscales de ltat du bnficiaire.

n) Les frais financiers sont dductibles, ds lors qu'ils rpondent aux conditions gnrales de dduction des
charges de l'entreprise exposes l'article 39, alina 1. Toutefois, les intrts des capitaux engags par l'exploitant et les
sommes de toute nature verses titre de rmunration des fonds propres de l'entreprise, qu'ils soient capitaliss ou mis
en rserve, ne sont pas admis en dduction du bnfice soumis l'impt.

En outre les intrts allous aux associs de socits raison des sommes qu'ils laissent ou mettent la disposition de la
socit en sus de leur part de capital quelle que soit la forme de la socit, ne sont dductibles que dans la limite de ceux
calculs au taux des avances de la Banque Centrale des tats de l'Afrique de l'Ouest major de trois points.

Cette dduction est subordonne la condition que le capital de la socit ait t entirement libr, qu'il s'agisse de
constitution de socit ou d'augmentation de capital. Sous la mme condition, les intrts servis aux associs ou
actionnaires possdant en droit ou en fait la direction de l'entreprise ne sont dductibles que lorsque les sommes laisses
ou mises la disposition de l'entreprise n'excdent pas pour l'ensemble desdits associs ou actionnaires les cinquante
pour cent (50%) du capital social libr.
CODE GENERAL DES IMPTS 31

Cette dernire limite n'est toutefois pas applicable aux intrts affrents aux avoirs consentis par une socit une autre
socit lorsque la premire possde au regard de la seconde, la qualit de socit mre au sens de l'article 142.

Les intrts dductibles dans les conditions ci-dessus constituent pour les bnficiaires des revenus de crances, dpts et
comptes courants. Par contre, les intrts excdentaires exclus des charges dductibles sont considrs comme des
produits d'actions ou de parts sociales mme en l'absence de solde bnficiaire taxable l'impt sur les socits.

o) Les impts, taxes et droits la charge de l'entreprise et mis en recouvrement au cours de l'exercice sont
dductibles sauf disposition expresse d'un texte de loi.

L'impt sur le revenu et l'impt sur les socits sont en tout tat de cause exclus des charges dductibles du rsultat
imposable.

Si des dgrvements sont ultrieurement accords sur les impts dductibles, leur montant entre dans les recettes de
l'exercice au cours duquel l'exploitant est avis de ces dgrvements.

p) Par contre le montant des transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature mises la charge
des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix , le contrle des stocks, le ravitaillement, la rpartition des
divers produits et l'assiette, la liquidation et le recouvrement des impts, contribution, taxes et tous droits d'entre, de
sortie, de circulation ou de consommation, ne peut tre admis en dduction des bnfices soumis l'impt.

q) Qu'ils soient supports directement par l'entreprise ou sous forme d'allocations forfaitaires ou de
remboursement de frais, sont exclus des charges dductibles pour l'tablissement de l'impt, d'une part, les frais
ayant le caractre de dpenses somptuaires, les libralits, subventions et les charges de toute nature ayant trait
l'exercice de la chasse ainsi qu' l'exercice non professionnel de la pche et, d'autre part, les charges, l'exception de
celles ayant un caractre social, rsultant de l'achat, de la location ou de toute autre opration faite en vue d'obtenir
la disposition de rsidences de plaisance ou d'agrment, ainsi que de l'entretien de ces rsidences.

Les dispositions de l'alina qui prcde sont applicables, sauf cas particuliers dment motivs:

- l'amortissement des voitures de tourisme pour la fraction de leur prix d'acquisition qui dpasse 16.000.000
de francs. Cette limite s'applique l'ensemble des vhicules immatriculs dans la catgorie des voitures
particulires.
- aux dpenses de toute nature rsultant de l'achat, de la location ou de toute autre opration faite en vue
d'obtenir la disposition d'avions, de yachts ou de bateaux de plaisance voile ou moteur ainsi que de leur
entretien.
La fraction de l'amortissement des vhicules de tourisme exclue des charges dductibles par les limitations ci-dessus
est nanmoins retenue pour la dtermination des plus-values ou moins-values rsultant de la vente ultrieure des
vhicules ainsi amortis.

Toutefois, les dons, libralits et subventions effectus au profit duvres ou d'organismes d'intrt gnral
caractre philanthropique, ducatif, scientifique, artistique, social, culturel ou familial reconnus par le Ministre de
l'conomie et des Finances, sont admis dans les charges dductibles des bnfices dans la limite de trois pour mille
du chiffre d'affaires.

r) Les frais et charges de fournitures de biens et services sont dductibles, lorsqu'ils remplissent les
conditions requises par le 1er alina du prsent article. Toutefois, lorsque les fournisseurs sont tablis ou domicilis
au Togo, ces frais et charges ne sont admis en dduction des bnfices imposables qu' la condition supplmentaire
que l'entreprise bnficiaire fournisse trimestriellement l'Administration des impts la liste desdits fournisseurs
avec indication de leurs nom et prnoms ou raison sociale, leur adresse ainsi que du montant des transactions.

s) Les abondements ou versements complmentaires effectus loccasion de lmission et lachat de parts


de fonds commun de placement dentreprise, la condition que ledit fonds soit tabli dans un tat membre de
lUnion.
CODE GENERAL DES IMPTS 32

2 - Les amortissements rellement effectus par l'entreprise dans la limite gnralement admise d'aprs les usages de
chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation y compris les amortissements qui auraient t diffrs au
cours d'exercices antrieurs dficitaires, l'exception des amortissements du matriel et mobilier domestiques mis
gratuitement la disposition des dirigeants et membres du personnel. En cas de cession desdits matriels et
mobiliers domestiques la plus-value ou la moins-value n'est pas considre pour la dtermination du rsultat fiscal.

Les entreprises ont la possibilit de comprendre dans leurs charges dductibles pour la dtermination de leur
bnfice imposable, le prix dacquisition :

- du petit outillage et petit matriel, lorsque la valeur unitaire hors taxes nexcde pas 100 000 francs ;
- des petits quipements de bureau, lorsque la valeur unitaire hors taxes nexcde pas 50 000 francs.
- Les entreprises bnficiant d'un agrment dans le cadre des dispositions d'un code des investissements
peuvent pratiquer des amortissements dits acclrs sur les matriels et outillages neufs remplissant
simultanment la triple condition :
- d'avoir t acquis ou mis en service aprs la date d'agrment ;
- d'tre utiliss exclusivement pour des oprations industrielles de fabrication ou de montage, de transport ou
de gestion d'exploitation agricole, minire artisanale ou touristique ;
- d'tre normalement utilisables pendant plus de cinq ans.

Pour ces matriels et outillages, le montant de la premire annuit d'amortissement calcul d'aprs leur dure
d'utilisation normale peut tre doubl, cette dure tant alors rduite d'une anne.

Sous rserve de lagrment dune demande dpose auprs du Commissariat des Impts, lamortissement des
matriels et outillages neufs acquis ou fabriqus partir du 1er janvier 2010 par les entreprises imposes daprs le
rgime du bnfice rel ou tout autre rgime quivalent, peut tre calcul suivant un systme damortissement
dgressif.

Le taux dgressif est obtenu par application aux taux damortissement linaire affect dun coefficient fix en
fonction de la dure de vie du bien comme ci-aprs :

- 1,5 lorsque la dure normale dutilisation du bien est de 3 ou 4 ans ;


- 2 lorsque cette dure normale est de 5 ou 6 ans ;
- 2,5 lorsque cette dure normale est suprieure 6 ans.

Sont exclus du bnfice de lamortissement dgressif, les immobilisations autres que les matriels et outillages,
ainsi que les matriels et outillages qui sont dj usags au moment de leur acquisition, et ceux dont la dure
normale dutilisation est infrieure trois ans.

Les frais d'tablissement engags au moment de la constitution de l'entreprise ou de l'acquisition par celle-ci de ses
moyens permanents d'exploitation bien que ne constituant pas des dpenses qui comportent une contrepartie dans
l'actif de l'entreprise, peuvent faire l'objet d'un amortissement chelonn sur les trois premiers exercices de l'activit.
Cet amortissement s'il est pratiqu en l'absence de bnfices peut tre considr comme rgulirement diffr en
priode dficitaire et report sur les premiers rsultats bnficiaires sans limitation de dure.

Les biens donns en location sont amortis sur leur dure normale d'utilisation quelle que soit la dure de la location.

L'amortissement des biens lous, ne peut excder la diffrence entre le montant des loyers perus pendant l'exercice
considr et le montant des autres charges affrentes au bien donn en location. Ces mmes dispositions sont
applicables aux biens mis par une entreprise la disposition de l'un de ses dirigeants ou d'un membre de son
personnel.

Dans ce cas, le loyer vers par l'intress est augment s'il y a lieu de la valeur dclare l'administration au titre de
l'avantage en nature accord celui-ci.

L'amortissement des constructions et amnagements difis sur sol d'autrui doit tre rparti :
CODE GENERAL DES IMPTS 33

- sur la dure normale d'utilisation de chaque lment lorsque le transfert a lieu contre une indemnit ou
lorsque la dure de location est suprieure celle dutilisation de limmobilisation ;
- Sur la dure du bail lorsque le transfert de la construction est opr gratuitement la fin du bail.

Les biens donns en location dans le cadre dune opration de crdit-bail sont amortissables sur la dure de location
prvue dans le contrat de crdit-bail.

Toutefois, les immobilisations acquises au moyen dun contrat de crdit-bail doivent obligatoirement tre inscrites
lactif du bilan du crdit-preneur et tre amorties sur leur dure normale dutilisation.

Pour la dtermination du rsultat fiscal, les retraitements extracomptables suivants doivent tre oprs :

- rintgration des amortissements et des frais financiers ;


- dductions des loyers ou redevances courus.

Par contre, lorsque loption est leve, lamortissement du bien dj immobilis est poursuivi jusqu son terme et
chacune des dotations comptabilises est fiscalement dductible.

A la clture de chaque exercice, la somme des amortissements effectivement pratiqus depuis l'acquisition ou la
cration d'un lment donn, ne peut tre infrieure au montant cumul des amortissements calculs suivant le mode
linaire et rpartis sur la dure normale d'utilisation. A dfaut de se conformer cette obligation, l'entreprise perd
dfinitivement le droit de dduire la fraction des amortissements qui a t ainsi diffre.

Les amortissements ainsi exclus des charges dductibles sont nanmoins pris en compte pour le calcul des plus-
values ralises ou des moins-values subies lors de la cession ultrieure de l'lment correspondant.

Lorsque le montant des amortissements pratiqus excde celui des amortissements susceptibles d'tre admis en
dduction pour l'assiette de l'impt, la diffrence est rintgre dans le bnfice imposable.

Toutefois, les amortissements exagrs qui ont t rintgrs dans les bnfices imposables d'un exercice peuvent
tre admis en dduction des bnfices imposables des exercices suivants au cours desquels l'entreprise a pratiqu des
amortissements infrieurs ceux auxquels elle pouvait prtendre ou mme pour lesquels elle a cess tout
amortissement, sans pour autant enfreindre la rgle d'amortissement minimum obligatoire rsultant de l'application
des dispositions ci-avant.

Les amortissements pratiqus et rputs diffrs en priode dficitaire sont reportables sans aucune limitation de
dure. Le report est toutefois subordonn l'inscription de ces amortissements dans la dclaration prvue l'article
49. Pour l'application de ces dispositions, le caractre dficitaire de l'exercice doit s'apprcier par rfrence au
rsultat fiscal, tabli sous dduction de toutes les charges, y compris les amortissements de lexercice. Limputation
des dficits reportables sur les exercices ultrieurs sopre, sauf option de lentreprise, aprs celle de l'amortissement
de l'exercice et avant le report des amortissements rputs diffrs antrieurs. Les dficits correspondant aux
amortissements rputs diffrs doivent, comme les dficits ordinaires, tre obligatoirement imputs sur les rsultats
du ou des premiers exercices qui laissent apparatre un bnfice fiscal suffisant.

3 - Sont dductibles galement, les provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges nettement
prcises et que des vnements en cours rendent probables condition qu'elles aient t effectivement constates
dans les critures comptables de l'exercice et figurent dans le relev des provisions prvu l'article 49.

Les banques et tablissements financiers peuvent dduire les provisions pour dprciation de crances constitues en
application des normes de prudence dictes par la BCEAO.

Toutefois, la dduction de ces provisions ne peut tre cumulable avec celle de toute autre provision ddtermine
forfaitairement. La dductibilit des provisions prvue lalina prcdent ne prjudicie pas lexercice par
ladministration fiscale du droit de communication et du droit de contrle vis--vis des banques et tablissements
financiers.
CODE GENERAL DES IMPTS 34

Par contre, ne sont pas dductibles les provisions que constitue une entreprise en vue de faire face au versement
dallocations en raison du dpart la retraite ou prretraite des membres de son personnel.

Il en est de mme pour les provisions de propre assureur constitues par les entreprises et mentionnes au
paragraphe 1, alina l du prsent article.

Les provisions qui en tout ou en partie reoivent un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans
objet au cours d'un exercice ultrieur sont rapportes aux rsultats dudit exercice sauf dispositions rglementaires
contraires. Lorsque le rapport n'a pas t effectu par l'entreprise elle-mme, l'Administration peut procder aux
redressements ncessaires ds qu'elle constate que les provisions sont devenues sans objet.

Dans ce cas les provisions sont, s'il y a lieu, rapportes aux rsultats du plus ancien des exercices soumis
vrification.

En tout tat de cause et quel que soit son objet, une provision constitue en vue de faire face une perte, une
charge ou un risque divers, nest admise en dduction des rsultats que si les pertes ou charges prvues sont :

- elles-mmes dductibles par nature ;


- nettement prcises ;
- probables et non simplement ventuelles et rsultent dvnements en cours la clture de lexercice.

Des dcrets fixent les rgles d'aprs lesquelles certaines provisions pourront tre retranches des bnfices
imposables.

Art. 40 Par drogation aux dispositions de l'article 38-1 les plus-values provenant de la cession en cours
d'exploitation d'lments de l'actif immobilis, ne sont pas comprises dans le bnfice imposable de l'exercice au
cours duquel elles ont t ralises si, dans la dclaration des rsultats dudit exercice, le contribuable prend
l'engagement de rinvestir en immobilisations dans ses entreprises situes dans les Etats de lUEMOA, avant
l'expiration d'un dlai de trois ans partir de la clture de cet exercice, une somme gale au montant de ces plus-
values ajout au prix de revient des lments cds.
Toutefois, le remploi ainsi prvu ne peut tre effectu en l'achat de lingots de mtaux prcieux et de pices d'or et en
l'acquisition de biens meubles ou immeubles prsentant un caractre somptuaire sans intrt direct pour
l'exploitation ou ne se rattachant pas la gestion normale de l'entreprise. Pour l'application des dispositions du
prsent article, les valeurs constituant le portefeuille sont considres comme faisant partie de l'actif immobilis
lorsqu'elles sont entres dans le patrimoine de l'entreprise cinq ans au moins avant la date de cession. D'autre part,
sont assimiles des immobilisations, les acquisitions d'actions ou de parts ayant pour effet d'assurer l'entreprise la
pleine proprit de 30 % au moins du capital d'une tierce entreprise.
Si le remploi est effectu dans le dlai prvu au prsent article, les plus-values distraites du bnfice imposable sont
considres comme affectes l'amortissement des nouvelles immobilisations et viennent en dduction du prix de
revient pour le calcul des amortissements et des plus-values ralises ultrieurement. Dans le cas contraire, elles sont
rapportes au bnfice imposable de l'exercice au cours duquel a expir le dlai ci-dessus.
Toutefois, si le contribuable vient cesser sa profession ou cder son entreprise au cours du dlai ci-dessus, les
plus-values rinvestir seront immdiatement taxes dans les conditions prvues au cas de cession ou de cessation.

Art. 41 - La plus-value du fonds de commerce, lments corporels et incorporels, constate l'occasion du dcs de
l'exploitant n'est pas comprise dans le bnfice imposable lorsque l'exploitation est continue soit par un ou
plusieurs hritiers ou successibles en ligne directe ou par le conjoint survivant, soit par une socit en nom collectif
ou en commandite simple constitue exclusivement, soit entre lesdits hritiers ou successibles en ligne directe, soit
entre eux et le conjoint survivant.

L'application de cette disposition est subordonne l'obligation pour les nouveaux exploitants de n'apporter aucune
augmentation aux valuations des lments de l'actif figurant au dernier bilan dress par le dfunt.

Art. 42 - Art. 47 Abrogs.

Art. 48 - Les contribuables, y compris ceux bnficiant dun rgime fiscal spcial, placs de plein droit ou sur
option sous le rgime d'imposition selon le bnfice rel sont tenus de souscrire trois mois aprs la clture de
CODE GENERAL DES IMPTS 35

l'exercice une dclaration en trois (03) exemplaires du montant de leur bnfice imposable de l'anne ou de
l'exercice prcdent.

Si l'entreprise a t dficitaire, la dclaration du montant du dficit est produite dans le mme dlai. La dclaration
est adresse l'Administration charge de l'assiette de l'impt qui en donne dcharge. Son contenu est fix par arrt
du Ministre de l'conomie et des Finances. Dans l'impossibilit justifie de dterminer avec exactitude le bnfice
dans le dlai prvu au prsent article, les contribuables pourront exceptionnellement produire dans le mme dlai,
une dclaration provisoire qui devra tre rgularise dans les trois mois qui suivent.

Art. 49 - Les contribuables viss l'article 48 sont tenus de fournir en mme temps que la dclaration dont la
production est prvue audit article, sur des imprims tablis par l'Administration, un tableau des rsultats de
l'exercice comportant un rsum du compte de rsultats faisant tat de lensemble des produits, profits, charges et
pertes d'exploitation ou hors exploitation, exceptionnels, financiers ou dcoulant des exercices antrieurs, la liste
dtaille par catgorie de frais gnraux et l'indication dtaille des rectifications extracomptables oprer en vue
d'obtenir le rsultat fiscal, le bilan et un relev des amortissements et des provisions prsent conformment des
modles qui sont fixs par arrt du Ministre de l'Economie et des Finances. Cet arrt dicte des dfinitions et des
rgles d'valuation auxquelles les entreprises sont tenues de se conformer.
Ces mmes contribuables doivent obligatoirement inscrire en comptabilit sous une forme explicite la nature et la
valeur des avantages en nature accords leur personnel.

Les personnes morales passibles de l'impt sur les socits sont tenues en outre de fournir le relev des mouvements
ayant affect pendant l'exercice les comptes courants des associs ainsi que l'tat des intrts pays au titre de
crances, dpts ou cautionnements, avec l'identit et l'adresse des bnficiaires.
Elles doivent de mme produire un tat rcapitulatif, suivant le modle fourni par ladministration fiscale, des
lments ayant servi la liquidation de la taxe sur les vhicules des socits.

Les entreprises d'assurances ou de rassurance, de capitalisation ou d'pargne remettent en outre un double du


compte rendu dtaill et des tableaux annexes par elles fournis la Direction des Assurances du Ministre de
l'Economie et des Finances.

Le dclarant est tenu de reprsenter toute rquisition de l'Administration charge de l'assiette de l'impt, tous
documents comptables dont la tenue est prescrite par les dispositions du code de commerce notamment :
- le livre journal ;
- le grand livre ;
- le livre d'inventaires.
Ces livres sont cots, viss et paraphs par le juge du tribunal de premire instance l'exception du grand livre. Il est
tenu galement de prsenter les copies d'inventaires, copies de lettres, pices de recettes et de dpenses et toutes
autres pices de nature justifier l'exactitude des rsultats indiqus dans les dclarations.

Si la comptabilit est tablie au moyen de systmes informatiss le contrle s'tend la documentation relative aux
analyses, la programmation et l'excution des traitements. Afin de s'assurer de la fiabilit des procdures de
traitement automatis de la comptabilit, les agents des impts peuvent procder sur le matriel utilis par
l'entreprise des tests de contrle dont les conditions sont dfinies par arrt du Ministre de l'Economie et des
Finances. Le mme arrt prcise les rgles labores pour la tenue des comptabilits sur ordinateurs.

Art. 50 - Les contribuables viss l'article 48 sont tenus d'indiquer en mme temps qu'ils fournissent les
dclarations et documents prvus l'article 49, les nom et adresse du ou des comptables ou experts chargs de tenir
leur comptabilit ou d'en dterminer ou contrler les rsultats gnraux en prcisant si ces techniciens font ou non
partie du personnel salari de leur entreprise.

Ils peuvent, le cas chant, joindre leur dclaration les observations essentielles et les conclusions qui ont pu leur
tre remises par les experts-comptables et les comptables agrs chargs par eux, dans les limites de leur
comptence, d'tablir, contrler ou apprcier leur bilan et leur compte de pertes et profits.

Art. 51 - Les entreprises dont le sige social est situ hors du Togo sont tenues :
CODE GENERAL DES IMPTS 36

- d'avoir leur direction effective au Togo avec un reprsentant au Togo nanti des pouvoirs les plus tendus en
vue de les reprsenter valablement ;
- de prsenter toute rquisition de l'Administration fiscale les mmes documents que ceux prvus aux
articles 49, 50, 158 et 160.

Art. 52 - 1 - Dans le cas de cession ou de cessation en totalit ou en partie d'une entreprise commerciale,
industrielle, artisanale ou minire ou d'une exploitation agricole dont les rsultats sont imposs d'aprs le rgime du
bnfice rel, l'impt sur le revenu d en raison des bnfices raliss dans cette entreprise ou exploitation et qui
n'ont pas encore t imposs, est immdiatement tabli.

Les contribuables doivent dans un dlai de dix jours, dtermin comme il est dit ci-aprs, aviser l'Administration de
la cession ou de la cessation et lui faire connatre la date laquelle elle a t effective ainsi que, s'il y a lieu, les nom,
prnoms et adresse du cessionnaire.

Le dlai de dix jours commence courir :

- lorsqu'il s'agit de la vente ou de la cession d'un fonds de commerce, du jour o la vente ou la cession a t publie
dans un journal d'annonces lgales ;
- lorsqu'il s'agit de la vente ou de la cession d'autres entreprises, du jour o l'acqureur ou le cessionnaire a pris
effectivement la direction des exploitations ;
- lorsqu'il s'agit d'une cessation d'entreprise, du jour de la fermeture dfinitive des tablissements.

2 - Les contribuables non assujettis au forfait sont tenus de faire parvenir l'Administration dans le dlai de dix
jours ci-dessus, outre les renseignements viss au deuxime alina du prsent article, la dclaration de leur bnfice
rel accompagne des documents prvus l'article 49.

A dfaut de production dans le dlai fix ci-dessus des renseignements et de la dclaration viss au paragraphe
prcdent ou si, invits fournir ces renseignements et cette dclaration, les contribuables s'abstiennent de les
donner dans le mois qui suit la rception de l'avis qui leur est adress cet effet, les bases d'impositions sont arrtes
d'office sans prjudice de l'application des sanctions prvues l'article 1238.

Les cotes tablies dans les conditions prvues par le prsent article sont immdiatement exigibles pour leur totalit.

3 - Les dispositions du prsent article sont applicables dans le cas de dcs de l'exploitant. Les renseignements
ncessaires pour l'tablissement de l'impt sont alors produits par les ayants droit du dfunt dans les douze mois de
la date du dcs.

4 - En cas de cession ou de cessation d'entreprise, les provisions vises l'article 39-3 et non encore employes sont
considres comme un lment du bnfice immdiatement imposable.

V - Bnfices de l'exploitation agricole

A - Dfinition et limites avec la catgorie des bnfices industriels et commerciaux.

Art. 53 - Sont considrs comme bnfices de l'exploitation agricole pour l'application de l'impt sur le revenu, les
revenus que l'exploitation de biens ruraux procure soit aux fermiers ou mtayers, soit aux propritaires exploitants
eux-mmes.

Les revenus provenant de l'exploitation de biens ruraux s'entendent de ceux rsultant de la culture et de l'levage.

Ils comprennent notamment ceux qui proviennent de la production forestire mme si les propritaires se bornent
vendre les coupes de bois sur pied. Ils comprennent galement les produits des exploitations agricoles, avicoles,
piscicoles, ostricoles, mytilicoles et conchylicoles ainsi que les profits raliss par les chercheurs et obtenteurs de
nouvelles varits vgtales.

Art. 54 - Lorsque les agriculteurs vendent en mme temps que les produits de leur propre exploitation des produits
achets, les profits raliss sur la vente de ces derniers relvent de la catgorie des bnfices industriels et
CODE GENERAL DES IMPTS 37

commerciaux. De mme, les contribuables ne participant pas eux-mmes la culture des produits ou l'levage des
animaux qu'ils vendent, ralisent raison de ces ventes des profits de nature commerciale.

Les profits que les agriculteurs retirent de la vente des produits de leurs rcoltes doivent tre assujettis l'impt sur
le revenu dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux lorsque les ventes sont ralises dans une
installation commerciale permanente agence pour la vente au dtail ou l'aide d'un personnel spcialis.

De mme, les profits raliss par les cultivateurs qui font subir des transformations aux produits qu'ils rcoltent eux-
mmes sont considrs comme des bnfices industriels et commerciaux lorsque les oprations de transformation
portent sur des produits ou sous-produits autres que ceux qui sont destins l'alimentation de l'homme et des
animaux ou qui peuvent tre utiliss titre de matire premire dans l'agriculture et l'industrie.

Art. 55 - Les produits passibles de l'impt sur le revenu dans la catgorie des bnfices agricoles sont ceux raliss
par les exploitants individuels ou par les membres de socits ou groupements n'entrant pas dans le champ
d'application de l'impt sur les socits.

B - Exemptions

Art. 56 - Sont exempts les revenus agricoles provenant de cultures vivrires sur une surface infrieure dix hectares
en culture sche et cinq hectares en culture irrigue. En outre, des exemptions particulires peuvent tre dcides par
dcrets pour des motifs de politique conomique dans le cadre de la Rvolution Verte.

C - Dtermination du revenu imposable

Art. 57 - Le bnfice imposable des exploitations sises au Togo est fix forfaitairement par hectare pour chaque
catgorie ou chaque nature d'exploitation d'aprs la valeur des rcoltes leves et des autres produits de la ferme
diminue des frais et charges supports au cours de la mme anne et, le cas chant, du fermage brut moyen.

Le bnfice forfaitaire de chaque exploitation est obtenu en multipliant le bnfice forfaitaire moyen l'hectare
correspondant la catgorie ou la nature de l'exploitation considre, par la superficie de cette exploitation.

Il est fait abstraction de la superficie des parcelles dont, par suite d'vnement extraordinaire, la rcolte a t perdue
ou rduite de telle manire qu'elle n'a pas suffi couvrir la quote-part des frais et charges d'exploitation
correspondant ces parcelles. Cette disposition n'est pas applicable dans le cas o la perte ayant t gnrale, il en a
t tenu compte pour la fixation du bnfice moyen l'hectare.

Art. 58 - Les bases forfaitaires d'imposition en matire agricole sont fixes par la commission nationale des impts
directs et des taxes sur le chiffre d'affaires prvue l'article 1012.

L'Administration charge de l'assiette de l'impt soumet cette commission chaque anne avant le 1er dcembre un
compte type d'exploitation correspondant des exploitations d'importance moyenne mises en uvre dans des
conditions normales et permettant de faire apparatre l'hectare et pour l'anne considre, le bnfice moyen des
exploitations. La dcision de la commission qui doit intervenir avant le 31 dcembre de chaque anne est notifie au
Commissaire des Impts, au Directeur Gnral du Dveloppement rural et aux prsidents des organismes
professionnels et syndicaux d'exploitants agricoles. Elle est publie au journal officiel. Elle peut tre conteste par le
contribuable qui doit apporter la preuve de l'exagration des valuations.

Art. 59 - Le contribuable peut demander tre impos sur le montant de son bnfice rel. Cette option qui doit tre
notifie chaque anne l'Administration charge de l'assiette de l'impt avant le 31 dcembre, est irrvocable pour
l'anne d'imposition en cause.

Le bnfice rel de l'exploitation agricole est alors dtermin et impos selon les principes gnraux concernant les
entreprises industrielles et commerciales conformment toutes les dispositions lgislatives et leurs textes
d'application, sans restriction ni rserve notamment de vocabulaire, applicables aux industriels ou commerants
ayant opt pour le rgime d'imposition d'aprs le bnfice rel.

(Abrog)

Art. 60 - Les exploitants agricoles qui n'optent pas pour l'imposition d'aprs le bnfice rel sont seulement tenus de
souscrire, avant le 31 mars, la dclaration annuelle d'ensemble de leurs revenus si, outre les bnfices provenant
CODE GENERAL DES IMPTS 38

d'une exploitation agricole, ils ont dispos de revenus les rendant passibles de l'impt sur le revenu. Ils indiquent
alors la rubrique des bnfices agricoles que l'exploitant est soumis au forfait.

Art. 61 - Dans le cas de bail portion de fruits, le bailleur et le mtayer sont personnellement imposs pour la part
de revenu imposable revenant chacun d'eux proportionnellement leur participation dans les bnfices ou dans les
produits suivant dcision de la commission prvue l'article 1012 qui en tout tat de cause se conforme aux usages
locaux.

Dans le cas de dcs ou de changement d'exploitant, le bnfice de l'exploitation transfre est imposable au nom de
l'exploitant qui a lev les rcoltes au cours de l'anne de l'imposition. Si l'exploitant sortant et l'exploitant entrant ont
particip l'un et l'autre aux rcoltes, le bnfice forfaitaire est partag au prorata de la dure d'exploitation de chacun
d'eux au cours de l'anne considre.

Toutefois, ce bnfice est partag au prorata de la part de produits revenant respectivement l'exploitant sortant et
l'exploitant entrant sur demande expresse et conjointe des intresss indiquant les conditions exactes dans lesquelles
ces produits ont t ou seront rpartis.

VI - Bnfices des professions non commerciales et revenus assimils

A - Dfinition

Art. 62 - Sont considrs comme provenant de l'exercice d'une profession non commerciale ou comme revenus
assimils aux bnfices non commerciaux, les bnfices des professions librales, des charges et offices dont les
titulaires n'ont pas la qualit de commerants et de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits
ne se rattachant pas une autre catgorie de bnfices ou revenus.

Ces bnfices comprennent notamment :

- les produits des oprations de bourse effectues titre habituel par les particuliers ;

- les produits de droits d'auteurs perus par les crivains ou compositeurs, qu'ils assurent ou non l'dition et la vente
de leurs uvres et par leurs hritiers ou lgataires ;

- les produits perus par les inventeurs au titre soit de la concession de licences d'exploitation de leurs brevets, soit
de la cession ou concession de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication ;

- les bnfices raliss par les greffiers titulaires de leur charge sous dduction des traitements et indemnits allous
par l'Etat qui sont imposs en tant que tels ;

- les revenus non dnomms et profits divers mme occasionnels ds lors que leur source est susceptible de
renouvellement. Il en est de mme des subsides rgulirement verss par des tiers certaines personnes et qui
constituent pour celles-ci, ds lors qu'elles en disposent librement, des moyens habituels d'existence.

Sont toutefois exclus du champ d'application du prsent article les gains retirs de la pratique des jeux de hasard.

B - Dtermination du revenu imposable.

Art. 63 - 1 - Le bnfice retenir dans les bases de l'impt sur le revenu est constitu par l'excdent des recettes
totales sur les dpenses ncessites par l'exercice de la profession. Il tient compte des gains ou des pertes provenant
soit de la ralisation des lments d'actif affects l'exercice de la profession, soit des cessions de charges et
d'offices ainsi que de toutes indemnits reues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du
transfert d'une clientle.
2 - Le bnfice imposable est celui ralis au cours de l'anne civile mme lorsque l'exercice comptable est clos en
cours d'anne.
3 - Les recettes sont constitues par les sommes effectivement encaisses par le contribuable ou dont il a eu la
disposition dans le cadre de l'exercice de son activit ou l'occasion de toutes oprations lucratives qui s'y rattachent
quel que soit le mode de perception desdites sommes et quelle que soit l'anne au cours de laquelle ont t effectues
les oprations gnratrices de ces recettes.
CODE GENERAL DES IMPTS 39

4 - Toutefois, par drogation ce principe, l'Administration admet sur demande de l'intress que le bnfice soit
dtermin d'aprs les rsultats d'une comptabilit tenue selon les rgles de la comptabilit commerciale, c'est--dire
faisant tat non des encaissements mais des crances acquises. Dans ce cas, le bnfice imposable est, nonobstant la
drogation, celui ralis au cours de l'anne civile.

5 - Il convient de dduire du montant des sommes encaisses, les dbours pays pour le compte du client, les
honoraires rtrocds et les sommes perues titre de dommages-intrts.

6 - Les dpenses admises en dduction des recettes pour l'assiette de l'impt sont celles effectues en vue de
l'acquisition ou de la conservation du revenu et qui sont ncessites directement par l'exercice de la profession.
Lorsque les dpenses revtent un caractre mixte, usage priv et professionnel, il convient de procder une
ventilation pour dterminer la part desdites dpenses se rattachant effectivement l'exercice de l'activit.

D'autre part, sauf dans le cas d'une comptabilit tenue selon les rgles commerciales comme prvu au paragraphe 4
ci-dessus, les dpenses doivent avoir t effectivement payes au cours de l'anne d'imposition.

7 - Enfin, les dpenses professionnelles sont prises en compte pour leur montant rel. Toutefois, les bnfices de la
production littraire, scientifique ou artistique qui ne sont pas recueillis annuellement peuvent, la demande des
intresss soumis au rgime de la dclaration contrle, tre dtermins en retranchant de la moyenne des recettes de
l'anne de l'imposition et des deux annes prcdentes, la moyenne des dpenses de ces mmes annes. L'option
ainsi formule au cours d'une anne d'imposition est irrvocable pour les annes suivantes.

8 (Abrog)

Art. 64 - Les dpenses dductibles comprennent notamment et sous rserve des dispositions de l'article 63 :

1 - les achats de fournitures et produits revendus la clientle ou entrant dans la composition des prestations
effectues l'exclusion de tout achat de matriel amortissable comme en matire de bnfices industriels et
commerciaux ;

2 - les frais de personnel tels que salaires, indemnits diverses, avantages en nature et charges sociales. En ce qui
concerne les rtributions du conjoint ou des membres de la famille de l'exploitant, il convient d'appliquer les rgles
prvues l'article 39-d en matire de bnfices industriels et commerciaux ;

3 - les impts et taxes professionnels pays au cours de l'anne de l'imposition sauf disposition expresse d'un texte
de loi.

L'impt sur le revenu est en tout tat de cause exclu des charges dductibles du rsultat imposable.

Si des dgrvements sont ultrieurement accords sur les impts dductibles, leur montant entre dans les recettes de
l'anne au cours de laquelle le dgrvement a t rembours.

Les dispositions de l'article 39-p sont galement applicables en matire de bnfices des professions non
commerciales et revenus assimils ;

4 - les loyers et charges des locaux professionnels. Lorsque le contribuable est propritaire des locaux affects
l'exercice de sa profession, aucune dduction n'est apporte de ce chef au bnfice imposable ;

5 - les amortissements effectus suivant les rgles applicables en matire de bnfices industriels et commerciaux.

Art. 65 - Les contribuables qui ralisent ou peroivent des bnfices non commerciaux ou des revenus assimils
sont placs soit sous le rgime de la dclaration contrle, soit sur option, lorsque le total des recettes non
commerciales n'excde pas dix millions de francs par an, sous le rgime de l'valuation administrative.

Toutefois, le rgime de la dclaration contrle s'applique titre obligatoire aux officiers publics et ministriels en
ce qui concerne les bnfices provenant de leur charge ou office et aux contribuables dont les bnfices proviennent
de la production littraire, scientifique ou artistique et qui optent pour le rgime spcial d'imposition prvu l'article
CODE GENERAL DES IMPTS 40

63-7. Ce mme rgime est appliqu obligatoirement aux particuliers qui effectuent titre habituel des oprations de
bourse.

Sous le rgime de la dclaration contrle, les contribuables doivent dclarer le montant exact de leur bnfice.

Sous celui de l'valuation administrative, le bnfice fait l'objet d'une valuation par le service des impts en
fonction des renseignements fournis par le contribuable et de tous autres lments en sa possession.

Les contribuables qui peuvent se placer chaque anne soit sous le rgime de la dclaration contrle soit sous celui
de l'valuation administrative expriment leur choix par la seule production de l'une ou l'autre des dclarations
prvues cet effet.

Art. 66 - Les contribuables soumis au rgime de la dclaration contrle sont tenus de souscrire au plus tard le 31
mars de chaque anne, une dclaration dont le contenu est fix par arrt du Ministre de l'Economie et des Finances.

Cette dclaration est adresse l'Administration charge de l'assiette de l'impt qui peut demander aux intresss
tous renseignements susceptibles de justifier l'exactitude des chiffres dclars et notamment tous lments
permettant d'apprcier l'importance de la clientle.

Art. 67 - Les contribuables soumis au rgime de la dclaration contrle sont tenus d'avoir un livre journal servi au
jour le jour et prsentant le dtail de leurs recettes et de leurs dpenses professionnelles. Ils doivent en outre tenir un
document appuy des pices justificatives correspondantes, comportant la date d'acquisition ou de cration et le prix
de revient des lments d'actif affects l'exercice de leur profession, le montant des amortissements effectus sur
ces lments ainsi qu'ventuellement le prix et la date de cession de ces mmes lments. Ils doivent conserver ces
registres ainsi que toutes les pices justificatives jusqu' l'expiration du dlai prvu l'article 944. Pour les
professions assujetties au secret professionnel, le livre journal ne comporte en regard de la date que le dtail des
sommes encaisses.

Les livres, registres, pice de recettes, de dpenses ou de comptabilit appuyant les nonciations de la dclaration
doivent tre reprsents toute rquisition de l'Administration charge de l'assiette de l'impt.

Les officiers publics ou ministriels ne peuvent opposer le secret professionnel aux demandes d'claircissements, de
justifications ou de communications de documents concernant les indications de leur comptabilit.

Si les renseignements et justifications fournis sont jugs insuffisants, l'Administration charge de l'assiette de l'impt
dtermine le bnfice imposable et engage la procdure de redressement prvue l'article 911.

Le bnfice dclar peut tre rectifi d'office dans les conditions prvues l'article 930.

Art. 68 - Les contribuables placs sous le rgime de l'valuation administrative doivent adresser l'Administration
charge de l'assiette de l'impt au plus tard le 31 mars de chaque anne, une dclaration dont le contenu est fix par
arrt du Ministre de l'Economie et des Finances.

Ils doivent tenir et, sur demande de l'Administration charge de l'assiette de l'impt, prsenter un document donnant
le dtail journalier de leurs recettes professionnelles.

Art. 69 - L'Administration dtermine le bnfice imposable l'aide des indications fournies par les contribuables
viss l'article 68 et de tous autres renseignements en sa possession.

L'valuation est notifie au contribuable qui dispose d'un dlai de trente jours partir de la rception de cette
notification pour faire parvenir son acceptation ou formuler ses observations en indiquant le chiffre qu'il serait
dispos accepter.

En cas de dsaccord persistant, la commission prvue l'article 1012 fixe le montant du bnfice imposable.

Le Contribuable peut demander, par la voie contentieuse aprs la mise en recouvrement du rle, une rduction du
bnfice qui lui a t assign, charge pour lui d'apporter tous les lments comptables et autres de nature
permettre d'apprcier le montant du bnfice ralis.
CODE GENERAL DES IMPTS 41

Lorsqu'une inexactitude est constate dans les renseignements ou documents dont la production ou la tenue est
prvue par la loi, l'valuation administrative arrte pour l'anne laquelle se rapportent ces renseignements ou
documents devient caduque. Il est alors procd une nouvelle valuation du bnfice imposable.

Art. 70 - Les socits et groupements autoriss non soumis l'impt sur les socits doivent produire la mme
dclaration que les contribuables exerant titre individuel.

Ils sont tenus en outre d'indiquer sur l'imprim de dclaration, les nom, prnoms, adresse et qualit des associs, leur
part en pourcentage dans les rsultats de la socit ou du groupement et le montant de la part du rsultat net
prendre en considration pour le calcul de la base d'imposition.

Chaque associ est personnellement impos pour la part des bnfices sociaux correspondant ses droits dans la
socit. Les impositions ainsi comprises dans les rles au nom des associs n'en demeurent pas moins des dettes
sociales.

Les membres des professions librales qui apportent leur collaboration des confrres sans tre placs vis--vis de
ceux-ci en tat de subordination sont considrs comme exerant eux-mmes une profession non commerciale. Ils
relvent en consquence, raison des revenus retirs de cette collaboration, de la catgorie des bnfices non
commerciaux.

Art. 71- Les contribuables qui peroivent titre personnel des revenus non commerciaux accessoires intgralement
dclars par les tiers, peuvent, d'une part, se dispenser de souscrire les dclarations spciales prvues aux articles 66
et 68, d'autre part, dterminer le revenu imposable accessoire en appliquant au montant brut des recettes annuelles
titre de frais une rfaction forfaitaire de 25 %.
Pour bnficier de ce rgime de faveur le bnficiaire doit satisfaire deux conditions :

- ne pas tre tenu de souscrire une dclaration spciale raison d'une activit professionnelle non commerciale
exerce par ailleurs ;
- ne pas percevoir au titre de son activit non commerciale un montant brut de recettes annuelles suprieur un
million (1 000 000) de francs CFA.

Art. 72 - Dans le cas de cessation de l'exercice d'une profession non commerciale ou de dcs du contribuable,
l'impt sur le revenu d raison des bnfices affrents l'exercice de cette profession y compris ceux qui
proviennent de crances acquises et non encore recouvres et qui n'ont pas encore t imposs, est immdiatement
tabli.

Il en est de mme en cas de dissolution d'une socit de personnes n'ayant pas opt pour le rgime des socits de
capitaux.
Le contribuable ou ses ayants droit sont tenus d'aviser l'Administration charge de l'assiette de l'impt de la
cessation ou du dcs en prcisant la date effective de cessation ainsi que, s'il y a lieu, les nom, prnoms et adresse
du successeur et de faire parvenir au service des impts les dclarations spciales prvues aux articles 66 et 68
affrentes la priode s'tendant du 1er janvier de l'anne en cours la date de cessation effective ou celle du
dcs.
Le dlai de production de ces dclarations est de dix jours et commence courir du jour o la cessation a t
effective lorsqu'il s'agit de la cessation de l'exercice d'une profession autre que l'exploitation d'une charge ou d'un
office. Dans ce dernier cas, le dlai court du jour o a t publie au journal officiel, la nomination du nouveau
titulaire ou du jour de la cessation effective si elle est postrieure cette publication. Dans le cas de dcs, le dlai
en cause est de douze mois compter du jour du dcs.
L'imposition immdiate doit tre tablie en retenant, le cas chant, les plus-values ou moins-values professionnelles
ralises.

Si l'activit est poursuivie dans le cadre familial, les contribuables soumis au rgime de la dclaration contrle
peuvent invoquer les dispositions de l'article 107 pour l'ensemble des plus-values constates sur les lments
affects l'exercice de leur profession.

VII - Revenus de capitaux mobiliers


CODE GENERAL DES IMPTS 42

A - Revenus de capitaux mobiliers imposables l'impt sur le revenu

Art. 73 - Lorsqu'ils sont encaisss par des personnes physiques ayant leur domicile fiscal sis au Togo et qu'ils
n'entrent pas dans les recettes d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou non commerciale,
les revenus de capitaux mobiliers de source togolaise, autres que ceux soumis au prlvement forfaitaire libratoire
de l'impt ou exonrs, sont pris en compte dans le revenu global et soumis l'impt sur le revenu dans la catgorie
des revenus de capitaux mobiliers. Les revenus de capitaux mobiliers de source togolaise perus par les personnes
ayant leur domicile fiscal ou leur sige social hors du Togo sont imposs selon les dispositions des articles 88 et
1173.

Les revenus de valeurs mobilires d'origine trangre font l'objet de dispositions spciales exposes l'article 89.
Lorsque ces revenus sont compris dans les recettes d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou non
commerciale, ils interviennent pour la dtermination du rsultat imposable dans la catgorie correspondante du
revenu. Mais pour permettre aux exploitants individuels et aux associs de socits ou d'organismes dont les
bnfices sont imposs dans les conditions prvues l'article 10 de bnficier des crdits d'impts dont certains
revenus de capitaux mobiliers peuvent tre assortis, il est admis que ces revenus soient retranchs des rsultats
professionnels et dclars par l'exploitant ou par les associs dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers.

Art. 74 - Les revenus de capitaux mobiliers comprennent :

1 - les produits de placements revenu variable ;


2 - les produits de placements revenu fixe.

Les produits de placements revenu variable sont les revenus des actions et parts sociales et revenus assimils
distribus par les personnes morales passibles de l'impt sur les socits.

Les produits de placements revenu fixe sont les revenus de crances, dpts, cautionnements, comptes courants,
revenus de fonds d'Etat, revenus des obligations et autres titres ngociables mis par des personnes morales de droit
public ou priv et les revenus de bons de caisse.

Art. 75 - Les distributions imposables dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers sont celles qui sont
ralises par :
- les socits et autres collectivits assujetties obligatoirement l'impt sur les socits ;
- abrog ;
- les collectivits qui seraient normalement passibles de l'impt sur les socits mais qui en sont expressment
exonres par l'article 139 ;
- les Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM) et toutes autres formes de placement
collectif agres par le Conseil Rgional de lEpargne Publique et des Marchs Financiers (CREPMF).

Art. 76 - Sont considrs comme distribus :

1 - Tous les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital et qui sont en
consquence transfrs hors du patrimoine social des socits ou personnes morales dsignes l'article 75.

Les bnfices et produits s'entendent de ceux qui ont t retenus pour l'assiette de l'impt sur les socits.
Leur montant tient compte, le cas chant, des redressements apports aux bnfices dclars.
Ces bnfices et produits doivent en outre subir certaines corrections afin de dgager les rsultats d'ensemble de
l'entreprise pour la priode d'imposition considre.
Les bnfices retenus pour l'assiette de l'impt sur les socits doivent tre augments de ceux qui sont lgalement
exonrs dudit impt et diminus des sommes payes au titre de l'impt sur les socits et, d'une manire gnrale,
de tous les impts qui ne sont pas admis dans les charges dductibles, des amendes et pnalits de toute nature qui
ne sont pas admises en dduction pour l'assiette de l'impt sur les socits, des bnfices raliss au cours
d'exercices antrieurs et qui n'ayant pas t imposs lors de leur ralisation sont, pour une cause quelconque,
fiscalement rattachs l'exercice considr.
Le montant global des bnfices distribus est calcul en retranchant des bnfices imposables ainsi corrigs, les
sommes qui, prleves sur ces bnfices, ont t incorpores au capital ou mises en rserve.
CODE GENERAL DES IMPTS 43

2 - Sauf preuve contraire, toutes les sommes ou valeurs mises la disposition des associs, actionnaires ou porteurs
de part directement ou par personnes ou socits interposes titre d'avances, de prts ou d'acomptes.

3 - Sont galement considrs comme revenus distribus :

- les sommes ou valeurs attribues aux porteurs de parts bnficiaires ou de fondateur au titre de rachat de ces parts ;
- les rmunrations et avantages occultes ;
- la fraction des rmunrations des dirigeants de socits et des cadres assimils, juges excessives en fonction des
dispositions de l'article 39-1-a) ;
- les dpenses et charges dont la dduction pour l'assiette de l'impt sur les socits est interdite en vertu des
dispositions de l'article 39-1-q) ;
- l'amortissement du capital par remboursement du montant des actions et parts sociales au moyen de fonds prlevs
sur les bnfices sociaux sans entraner des rductions du capital au bilan sauf ce qui est dit l'article 79-2 ;
- les intrts excdentaires allous aux associs et exclus des charges dductibles en fonction des dispositions de
l'article 39-1-n) mme en l'absence de solde bnficiaire taxable l'impt sur les socits ;
- les frais gnraux divers rapports aux bnfices imposables ;
- les redressements des rsultats dclars la suite d'un contrle fiscal dans la mesure o ils ne sont pas demeurs
investis dans l'entreprise. C'est ainsi que les sommes correspondant la rintgration fiscale d'amortissements, de
provisions ou au rehaussement de l'valuation des valeurs d'exploitation ne reprsentent pas des revenus distribus.

Lorsque le redressement aboutit substituer un dficit dclar un solde bnficiaire, la prsomption de distribution
s'applique uniquement concurrence de la fraction du redressement effectivement cotise l'impt sur les socits.
La fraction du redressement ayant annul le dficit dclar n'est susceptible d'tre tax au titre des revenus distribus
que si le Service apporte la preuve de l'apprhension par les associs des sommes ainsi rintgres.
Lorsque le redressement aboutit simplement annuler ou rduire le dficit dclar, les sommes rintgres ne
peuvent tre considres comme distribues que si la preuve ci-dessus est apporte par l'Administration.

Art. 77 - Relvent de la catgorie des revenus de capitaux mobiliers :

- les tantimes ordinaires attribus aux administrateurs en leur qualit de membres du conseil d'administration ou
aux membres du conseil de surveillance. Ces tantimes ne sont pas dductibles du bnfice soumis l'impt sur les
socits ;
- les jetons de prsence ordinaires verss aux administrateurs en leur qualit de membres du conseil d'administration
ou aux membres du conseil de surveillance et dductibles dans certaines limites du bnfice imposable de la socit;
- les tantimes spciaux et jetons de prsence allous certains administrateurs en tant que membres du comit
consultatif et dductibles, dans certaines limites du bnfice imposable de la Socit ;
- les jetons de prsence pays aux actionnaires l'occasion des assembles gnrales ;
- les rmunrations, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres rtributions revenant l'administrateur
unique ou aux administrateurs associs grants membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance
l'exclusion des salaires, de revenus non commerciaux ou de redevances de proprit industrielle.

Art. 78 - Lorsqu'une personne morale soumise l'impt sur les socits cesse d'y tre assujettie, ses bnfices et
rserves capitaliss ou non sont rputs distribus aux associs en proportion de leurs droits. Cette disposition est
applicable, le cas chant, au prorata des rsultats qui cessent d'tre soumis cet impt.

Art. 79 - Ne sont pas considrs comme revenus distribus :

1 - les rpartitions prsentant pour les associs ou actionnaires le caractre de remboursement d'apports ou de primes
d'mission. Toutefois, une rpartition n'est rpute prsenter ce caractre que si tous les bnfices ou les rserves
autres que la rserve lgale ont t auparavant rpartis.

Ne sont pas considres comme des apports pour l'application de la prsente disposition :

- les rserves incorpores au capital tant entendu que l'incorporation directe de bnfices au capital est assimile
une incorporation de rserves ;
- les sommes incorpores au capital ou aux rserves l'occasion d'une fusion de socits ;
CODE GENERAL DES IMPTS 44

2 - les amortissements de tout ou partie de leur capital social, parts d'intrts ou de commandites effectus par les
socits concessionnaires de l'Etat ou autres collectivits publiques lorsque ces amortissements sont justifis par la
caducit de tout ou partie de l'actif social notamment par dprissement progressif ou par obligation de remise de la
concession l'autorit concdante. Le caractre d'amortissement de l'opration et la lgitimit de l'exonration
seront constats dans chaque cas dans des conditions fixes par dcret ;

3 - les remboursements conscutifs la liquidation de la socit et portant :

- sur le capital amorti concurrence de la fraction ayant lors de l'amortissement support l'impt sur le revenu des
valeurs mobilires ou l'impt sur le revenu ;

- sur les sommes incorpores au capital ou aux rserves l'occasion d'une fusion antrieure dans la mesure o elles
ont support en raison de la fusion, l'impt sur le revenu des valeurs mobilires ;

4 - les sommes mises la disposition des associs ds lors qu'elles constituent la rmunration d'un prt, d'un service
ou d'une fonction et sont valablement comprises dans les charges dductibles pour l'assiette de l'impt sur les
socits.

Art. 80 - La dissolution des personnes morales soumises l'impt sur les socits entrane la taxation du boni de
liquidation entre les mains des associs.

Le boni de liquidation s'entend du point de vue fiscal de la diffrence entre le montant de l'actif net social et celui
des apports rels primes d'mission comprises, ou assimils, susceptibles d'tre repris par les associs en franchise
d'impt. Mme dfaut de rpartition effective du boni de liquidation entre les associs, l'imposition de ce boni au
titre des revenus distribus est exigible du seul fait de la disparition de l'tre social qui peut intervenir la suite non
seulement d'une dissolution proprement dite mais aussi d'une fusion ou dans certains cas, d'oprations telles qu'une
transformation entranant la cration d'un tre moral nouveau. Il en est de mme en cas de transformation
n'entranant pas la cration d'un tre moral nouveau mais ayant pour effet la modification du rgime fiscal de la
socit.

Le boni attribu lors de la liquidation d'une socit aux titulaires de droits sociaux en sus de leur apport n'est
compris, le cas chant, dans les bases de l'impt sur le revenu que jusqu' concurrence de l'excdent du
remboursement des droits dans les cas o ce dernier est suprieur au montant de l'apport.

La mme rgle est applicable dans le cas o la socit rachte au cours de son existence, les droits de certains
associs actionnaires ou porteurs de parts bnficiaires.

Art. 81 - Dans le cas de fusions de socits ou de scissions opres avec l'agrment du Ministre de l'Economie et
des Finances, l'attribution gratuite de titres reprsentatifs de l'apport aux membres de la socit apporteuse n'est pas
considr comme une distribution de revenus mobiliers.

Les dispositions ci-dessus s'appliquent galement en cas d'apport partiel d'actif lorsque la rpartition des titres a lieu
dans un dlai d'un an compter de la ralisation de l'apport.

Art. 82 - Pour chaque priode d'imposition, la masse des revenus distribus dfinis aux articles 76 80 est
considre comme rpartie entre les bnficiaires pour l'valuation du revenu de chacun d'eux concurrence des
chiffres indiqus dans les dclarations fournies par la personne morale dans les conditions de l'article 160.

Au cas o la masse des revenus distribus excde le montant total des distributions tel qu'il rsulte des dclarations
de la personne morale vise l'alina ci-dessus, la socit est invite fournir l'Administration dans un dlai de
trente jours toutes les indications complmentaires sur les bnficiaires de l'excdent des distributions.

En cas de refus ou dfaut de rponse dans ce dlai, les sommes correspondantes augmentes du complment de
distribution qui rsulte de la prise en charge de l'impt par la personne morale versante, sont imposes au nom de
ladite personne morale dans les conditions de l'article 1268.

Art. 83 - Le revenu brut s'entend du montant brut des produits distribus effectivement perus par le bnficiaire.
CODE GENERAL DES IMPTS 45

Lorsqu'ils sont payables en espces, les revenus de cette nature sont imposables au titre de l'anne soit de leur
paiement en espces ou par chque soit de leur inscription au crdit d'un compte. Il n'est donc pas tenu compte de
leur date d'chance.

Art. 84 - Les produits de placements revenu fixe entrent dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers. Ils
s'analysent d'une manire gnrale comme des prts d'argent consentis des personnes physiques ou des personnes
morales de droit priv ou public et assortis d'une rmunration revtant la forme d'un intrt.
Ils comprennent :
- les revenus des fonds d'Etat ou produits des emprunts mis par le Trsor Public ;
- les revenus de bons du Trsor et assimils ;
- les intrts, arrrages et produits de toute nature des obligations, effets et tous autres titres d'emprunt
ngociables mis par les personnes morales togolaises de droit public et de droit priv, les lots et primes de
remboursement pays aux porteurs des mmes titres ;
- les produits des bons de caisse mis en contrepartie d'un prt par les banques, les entreprises industrielles et
commerciales et quel que soit leur objet par les collectivits passibles de l'impt sur les socits mme si
elles sont en fait exonres dudit impt par une disposition particulire ;
- les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants ;
- les revenus des obligations mises par les Etats membres de lUnion Economique et Montaire Ouest
Africaine (UEMOA), les collectivits publiques et leurs dmembrements.

Art. 85 - Les revenus de la catgorie prvue l'article 84 sont dtermins de la faon suivante :

1 - pour les obligations, effets publics et emprunts, par l'intrt ou le revenu distribu dans l'anne;

- pour les lots, par le montant mme du lot ;


- pour les primes de remboursement, par la diffrence entre la somme rembourse et le taux d'mission des
emprunts ;

2 - pour les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants, par le montant brut des intrts,
arrrages ou tous autres produits des valeurs dsignes l'article 84, l'impt est d par le seul fait, soit du paiement
des intrts de quelque manire qu'il soit effectu, soit de leur inscription au dbit ou au crdit d'un compte ds lors
que le crancier a son domicile fiscal au Togo ou y possde un tablissement industriel ou commercial dont dpend
la crance, le dpt ou le cautionnement.
En cas de capitalisation des intrts d'un prix de vente de fonds de commerce, le fait gnrateur de l'impt est
report la date du paiement effectif des intrts.

Les dispositions de l'article 113 relatives aux revenus exceptionnels ou diffrs sont applicables aux revenus de
capitaux mobiliers.

Art. 86 - D'une manire gnrale, les frais et charges qui grvent tant les produits de placements revenu variable
que ceux qui rsultent de placements revenu fixe sont dductibles pour leur montant rel ds lors qu'ils sont
exposs en vue de l'acquisition ou de la conservation des revenus imposables.

Pour tre dductibles au titre d'une anne donne, ces dpenses doivent tre effectivement rgles au cours de ladite
anne.

Au nombre des charges dductibles peuvent figurer notamment :

- les frais de garde des titres ;


- les frais d'encaissement des coupons s'ils ne sont pas dj dduits directement par l'tablissement payeur;
- les frais de location des coffres ;
- les primes d'assurances relatives aux valeurs mobilires dans la mesure o l'objet du contrat n'est pas de couvrir
les risques de dprciation.

Art. 87 - Les modalits de taxation des revenus de capitaux mobiliers sont prvues aux articles 1173 1184.
CODE GENERAL DES IMPTS 46

B - revenus perus par des personnes non domicilies au Togo et revenus de valeurs mobilires trangres

1 - Personnes physiques dont le domicile fiscal est situ hors du Togo

Art. 88 - Sous rserve de lapplication des conventions internationales, les revenus distribus par des socits
passibles de limpt sur les socits au Togo comme il est dit larticle 141 et qui prsentent le caractre de produits
dactions, de parts sociales ou de revenus assimils, de produits de placements revenus fixes, font lobjet dune
retenue la source lorsquils bnficient des personnes dont le domicile fiscal est situ hors du Togo,
conformment aux dispositions des articles 1173 1184 du code gnral des impts (CGI).
(Suite abroge).
2 - Revenus de valeurs mobilires trangres

Art. 89 - Les revenus de valeurs mobilires mises hors du Togo et les revenus assimils sont en principe et sous
rserve de l'application des conventions internationales, soumis l'impt sur le revenu togolais lorsqu'ils sont perus
titre priv par des personnes physiques ayant leur domicile fiscal au Togo.

Le revenu est dtermin par la valeur brute en monnaie togolaise des produits encaisss d'aprs le cours du change
au jour des paiements sans autre dduction que celle des impts tablis dans le pays d'origine et dont le paiement
incombe au bnficiaire.

Le montant des lots est fix par le montant mme du lot en monnaie togolaise.

Pour les primes de remboursement, le revenu est dtermin par la diffrence entre la somme rembourse et le taux
d'mission des emprunts.

Art. 90 - Sous rserve de l'application des conventions et accords internationaux, les intrts, arrrages ou tout autre
produit des crances, dpts, cautionnements et comptes courants sont soumis, lorsqu'ils ont une origine trangre,
l'impt sur le revenu dans les mmes conditions que les revenus de la mme nature dont la source se trouve au Togo.

C - Dispositions communes et diverses

1 - Rgimes particuliers

Art. 91 - Afin de favoriser la mobilisation de l'pargne vers des placements long terme, un rgime fiscal de faveur
est institu en matire d'impt sur le revenu pour les produits tirs de ces placements.

L'octroi de ce rgime privilgi est rserv aux placements en valeurs mobilires oprs par des personnes physiques
ayant leur domicile fiscal au Togo, sous forme d'engagement d'pargne long terme souscrit auprs d'tablissements
autoriss.

Des dcrets prcisent les modalits d'application des dispositions du prsent article.

2 - Exonrations

Art. 92 - Les intrts des emprunts contracts hors du Togo par des personnes morales togolaises avec l'autorisation
du Ministre de l'Economie et des Finances sont temporairement exonrs de tous prlvements et retenues la
source.

L'emprunt doit comporter une dure de cinq ans au moins et en cas d'amortissement anticip une vie moyenne d'au
moins trois ans.

Ces dispositions sont galement applicables :

- aux primes d'mission et de remboursement des emprunts contracts dans les conditions prvues au mme
paragraphe ;
- aux revenus des emprunts contracts en vertu d'une ouverture de crdit en devises trangres ou en substitution
de son utilisation condition que l'ouverture de crdit ait une dure de cinq ans au moins.
CODE GENERAL DES IMPTS 47

Le bnfice de ce rgime fiscal reste acquis lorsque l'emprunt fait l'objet quelque moment que ce soit d'un
amortissement anticip l'initiative de l'emprunteur avec l'accord du Ministre de l'Economie et des Finances.

Art. 93 - Sont exempts de l'impt, les intrts des sommes inscrites sur les livrets d'pargne hauteur d'un plafond
de dpts de vingt (20) millions de francs CFA.

Art. 94 - Les dispositions des articles 84 et 87 ne sont pas applicables aux intrts, arrrages et tous autres produits
des comptes courants figurant dans les recettes provenant de l'exercice d'une profession industrielle, commerciale ou
agricole ou d'une exploitation minire, sous la double condition :

1 - que les contractants aient l'un et l'autre, l'une des qualits d'industriel, de commerant ou d'exploitant agricole ou
minier ;

2 - que les oprations inscrites au compte courant se rattachent exclusivement l'industrie, au commerce ou
l'exploitation agricole ou minire des deux parties.

Art.95 - L'impt sur le revenu n'est pas applicable aux emprunts ou obligations des socits de toute nature dites de
coopration et des associations de toute nature, quels qu'en soient l'objet et la dnomination, constitues
exclusivement par ces socits coopratives.

Il en est de mme des revenus des membres des Institutions Mutualistes Coopratives dEpargne et de Crdit pour
les parts sociales, les revenus tirs de leur pargne et les paiements dintrts sur les crdits quils ont obtenus de ces
institutions.

Art. 96 - Les dispositions des articles 84 et 87 ne s'appliquent pas :

1 - aux parts d'intrts, emprunts ou obligations de socits ou unions de socits coopratives agricoles, ou caisses
locales de crdit agricole, associations agricoles, vises dans le dcret du 26 juin 1932, portant organisation du crdit
agricole mutuel ;

2 - aux emprunts contracts par les caisses centrales de crdit mutuel agricole ;

3 - aux intrts, arrrages et tous autres produits des comptes courants ouverts dans les tablissements de crdit au
nom des caisses de crdit mutuel agricole.

L'exonration prvue au numro 3 ci-dessus n'est pas tendue aux intrts des dpts effectus par les non adhrents
auxdites caisses. Elle s'applique aux socits coopratives de pche et d'levage et leurs unions.

Art. 97 - Sont affranchis de l'impt sur le revenu, les intrts, arrrages et tous autres produits des rentes, obligations
et autres effets publics mis par l'Etat togolais et les collectivits publiques secondaires.

Sont galement affranchis dudit impt, les intrts, arrrages et tous autres produits des emprunts contracts par
l'Etat, les collectivits publiques secondaires et tablissements publics auprs des organismes de financements en
vertu de conventions ou accords liant ces organismes l'Etat, aux collectivits publiques secondaires et
tablissements publics.

Par ailleurs, les revenus, les plus-values de cession et les transactions sur les titres dEtat mis par les Etats
membres de lUnion Montaire Ouest Africaine en reprsentation des concours consolids de la Banque Centrale de
Etats de lAfrique de lOuest sont exonrs de toute fiscalit.

Art. 98 - Sont exonrs de l'impt sur le revenu :


1- les intrts, arrrages et autres produits des prts consentis sous une forme quelconque par les personnes exerant
le commerce de banque ou une profession s'y rattachant ainsi que par toutes socits togolaises, au moyen des fonds
qu'elles se procurent en contractant des emprunts eux-mmes soumis l'impt sur le revenu des valeurs ou capitaux
mobiliers ;
2- les intrts, arrrages et autres produits des prts consentis sous une forme quelconque et des dpts effectus par
les associations constitues en vue de mettre la disposition de leurs membres ou des associations similaires
auxquelles elles sont affilies, les fonds qu'elles se procurent en contractant des emprunts ou en recevant des dpts.
CODE GENERAL DES IMPTS 48

Le montant des prts exonrs ne peut excder celui des emprunts contracts ou des dpts reus et il doit en tre
justifi par la socit, la personne ou l'association.

3- les revenus distribus par les Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM) et les autres
formes de placement collectif agres par le Conseil Rgional de lEpargne Publique et des Marchs Financiers
(CREPMF) ;

4- les plus-values rsultant des cessions de parts ou actions dOrganismes de Placement Collectif en Valeurs
Mobilires (OPCVM) et de toute autre forme de placement collectif agre par le Conseil Rgional de lEpargne
Publique et les Marchs Financiers (CREPMF) effectues par leurs adhrents ;

5- les revenus des valeurs mobilires des entreprises dinvestissement capital fixe exerant leur activit sur le
territoire des Etats membres de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA) pendant une priode
de douze (12) ans compter de la date de cration de lentreprise ;

6- les plus-values de cession des titres dtenus par les entreprises dinvestissement capital fixe exerant leur
activit sur le territoire des Etats membres de l UEMOA lorsque les titres cds ont t conservs dans leurs
portefeuilles pendant une priode minimale de trois (03) ans compter de leur date dacquisition.

Les plus-values de cession de titres rinvestis dans dautres titres dans un dlai de douze (12) mois compter de
lexercice de cession sont exonres quelle que soit la dure de leur sjour dans le portefeuille de lentreprise.

7- les revenus gnrs par les fonds dposs en gestion pour une dure minimale de trois (03) ans auprs des
entreprises de capital-risque.

Les dispositions du prsent article ne sont pas applicables aux banquiers, tablissements de banque, entreprises de
placement ou de gestion de valeurs mobilires et aux socits autorises par le Gouvernement faire des oprations
de crdit foncier.

Art. 99 - Sont exonrs de l'impt sur le revenu lorsqu'ils sont encaisss par et pour le compte des personnes et
tablissements viss au dernier alina de l'article 98, les produits des prts non reprsents par des titres ngociables
ainsi que les revenus de crances, dpts, cautionnements et comptes courants viss l'article 84.

Toutefois, cette exonration ne s'applique pas aux produits des oprations ralises par les personnes et
tablissements susviss au moyen de leurs fonds propres.

Art. 100 - L'impt sur le revenu n'est pas applicable aux avances faites aux socits au moyen d'endossement de
warrants.

VIII - Plus-values de cession titre onreux de biens ou de droits de toute nature.

Art. 101 - Sous rserve des dispositions particulires qui sont propres aux bnfices professionnels, les plus-values
effectivement ralises par les personnes physiques ou des socits de personnes lors de la cession titre onreux de
biens ou de droits de toute nature sont passibles de l'impt sur le revenu.

Ce rgime d'imposition ne concerne pas les cessions consenties par les socits passibles de l'impt sur les socits
qui demeurent assujetties pour ces profits aux rgles prvues aux articles 137 162.

Art. 102 - Toutefois, sont exonres de l'impt sur le revenu, les plus-values rsultant de la cession :

- de l'immeuble constituant la rsidence principale du contribuable lorsqu'il s'agit d'une premire mutation ;
- d'immeubles autres et de droits immobiliers dont le prix de cession n'excde pas la somme de 2.000.000 de francs ;
- de terrains agricoles ou destins la culture ;
- de meubles meublants, appareils mnagers et voitures automobiles ;
- de meubles autres dont le prix de cession n'excde pas la somme de 1.000.000 de francs.
CODE GENERAL DES IMPTS 49

Pour les immeubles, la plus-value est intgralement taxable ds lors que le bien est cd moins de cinq ans aprs son
acquisition et pour les biens mobiliers, moins de deux ans aprs leur acquisition.

Art. 103 - La dtermination de la plus-value est effectue en comparant le prix de vente de l'lment cd et le prix
de revient de l'acquisition lors de son entre dans le patrimoine priv du contribuable.

Le prix de cession est rduit du montant des taxes acquittes et des frais supports par le vendeur.

Le total des plus-values ralises au cours d'une mme anne par le contribuable, bnficie d'un abattement global
de 300.000 francs.

Art. 104 - Abrog

Art. 105 - Les plus-values ralises plus de 5 ans aprs l'acquisition d'un bien immobilier cd sont rduites de :
- 20% pour les immeubles autres que les terrains btir ;
- 10% pour les terrains btir.

Celles ralises plus de deux ans aprs l'acquisition d'un bien meuble cd sont rduites de 10%. (Suite abroge)
Les moins-values ne sont pas dductibles des revenus imposables du contribuable et elles ne peuvent pas s'imputer
sur les plus-values ralises sur d'autres biens.

Art. 106 - Les plus-values imposables sont dclares dans les mmes conditions que le revenu global et sous les
mmes sanctions. L'impt est tabli au titre de l'anne de la cession. En cas d'expropriation, l'impt est d au titre de
l'anne o l'indemnit a t perue.

Art. 107 - Les plus-values professionnelles provenant de la cession d'lments d'actif immobilis en fin
d'exploitation ou en cas de cession partielle d'entreprise et les indemnits reues en contrepartie de la cessation de
l'exercice de la profession ou du transfert de la clientle sont comptes dans les bnfices industriels et
commerciaux, les bnfices agricoles ou les bnfices des professions non commerciales imposables, pour la moiti
de leur montant.
Toutefois lorsque la cession, le transfert ou la cessation interviennent plus de cinq ans aprs la cration ou l'achat du
fonds, de l'office ou de la clientle, la plus-value n'est retenue dans les bnfices que pour le tiers de son montant.
Le dlai fix ci-dessus n'est pas applicable aux conjoints survivants ni aux hritiers en ligne directe lorsque la
cession, le transfert ou la cessation de l'exercice de la profession, est la consquence du dcs de l'exploitant. (Suite
abroge)

Pour les petites entreprises soumises au forfait, les plus-values sont toujours exonres ds lors que les biens cds
faisant partie de l'actif immobilis ne constituent pas des terrains btir ou biens assimils et si l'activit est exerce
depuis au moins cinq ans, qu'il s'agisse d'activit principale ou secondaire.

Art. 108 - Lorsqu'un associ, actionnaire, commanditaire ou porteur de parts bnficiaires cde un tiers pendant la
dure de la socit tout ou partie de ses droits sociaux, l'excdent du prix de cession sur le prix d'acquisition de ces
droits est tax exclusivement l'impt sur le revenu pour le tiers de son montant. Toutefois, l'imposition de la plus-
value ainsi ralise est subordonne la seule condition que les droits dtenus directement ou indirectement dans les
bnfices sociaux par le cdant ou son conjoint, leurs ascendants et leurs descendants aient dpass ensemble 25 %
de ces bnfices un moment quelconque au cours des cinq dernires annes. Ces dispositions ne sont pas
applicables aux associs commandits et membres de socits viss l'article 10 pour la quote-part des bnfices
sociaux correspondant leur droit dans la socit. En cas d'change de droits sociaux rsultant d'une fusion ou d'une
scission, le contribuable peut rpartir la plus-value imposable sur l'anne de l'change et les deux annes suivantes.

Section 3 - Dispositions communes aux diffrentes catgories de revenus

I - Non dduction de l'impt sur le revenu

Art. 109 - Pour la dtermination des revenus nets viss aux articles 15 108 du prsent code, l'impt sur le revenu
n'est pas admis en dduction.
CODE GENERAL DES IMPTS 50

II - Entreprises exerant des activits ressortissant diffrentes catgories de revenus

Art. 110 - Lorsqu'une entreprise industrielle ou commerciale tend son activit des oprations dont les rsultats
entrent dans la catgorie des bnfices de l'exploitation agricole ou dans celle des bnfices des professions non
commerciales, il est tenu compte de ces rsultats pour la dtermination des bnfices industriels et commerciaux
comprendre dans les bases de l'impt sur le revenu.

III - Rmunrations perues par une personne morale ayant son sige hors du Togo

Art. 111 - Nonobstant toute disposition contraire, les sommes perues par une socit ou une autre personne morale
ayant son sige hors du Togo en rmunration des services rendus une ou plusieurs personnes domicilies au Togo
sont imposables au nom de ces dernires l'impt sur le revenu :

1 - soit, lorsqu'elles dtiennent le contrle direct ou indirect de ces socits ou personnes morales ;

2 - soit, lorsqu'elles n'tablissent pas que ces socits ou personnes morales ont une activit industrielle ou
commerciale autre que la prestation de services ;

3 - soit, en tout tat de cause, lorsque ces socits ou personnes morales ont leur sige dans un pays qui n'est pas li
au Togo par une convention fiscale gnrale en matire d'impt sur le revenu.

IV - Entreprises dpendantes

Art. 112 - Pour l'tablissement de l'impt sur le revenu d par les entreprises qui sont sous la dpendance ou qui
possdent le contrle d'entreprises situes hors du Togo, les bnfices indirectement transfrs ces dernires, soit
par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont incorpors aux
rsultats accuss par les comptabilits. Il est procd de mme l'gard des entreprises qui sont sous la dpendance
d'un particulier, d'une entreprise ou d'un groupe possdant galement le contrle d'entreprises situes hors du Togo.

A dfaut d'lments prcis pour oprer les redressements prvus l'alina prcdent, les produits imposables sont
dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploites normalement.

V - Revenus exceptionnels ou diffrs

Art. 113 - Par drogation l'article 14 du prsent code et nonobstant les dispositions de l'article 104, lorsque au
cours d'une anne, un contribuable a ralis un revenu exceptionnel tel que la plus-value d'un fonds de commerce ou
la distribution de rserve d'une socit et que le montant de ce revenu exceptionnel dpasse la moyenne des revenus
nets d'aprs lesquels ce contribuable a t soumis l'impt sur le revenu au titre des trois dernires annes,
l'intress peut demander qu'il soit rparti pour l'tablissement de cet impt sur l'anne de sa ralisation et les annes
antrieures non couvertes par la prescription. Cette disposition est applicable pour l'imposition de la plus-value d'un
fonds de commerce la suite du dcs de l'exploitant.

La mme facult est accorde au contribuable qui, par suite de circonstances indpendantes de sa volont, a eu au
cours d'une mme anne la disposition de revenus correspondant, par la date normale de leur chance, une
priode de plusieurs annes.

En aucun cas les revenus viss au prsent article ne peuvent tre rpartis sur la priode antrieure leur chance
normale ou la date laquelle le contribuable a acquis les biens ou exploitations ou a entrepris l'exercice de la
profession, gnrateurs desdits revenus.

Les contribuables qui entendent bnficier des dispositions du prsent article doivent joindre leur dclaration
annuelle de revenu, une note indiquant avec toutes les justifications utiles, le total des revenus dont l'chelonnement
est demand.

VI - Revenus des personnes domicilies hors du Togo


CODE GENERAL DES IMPTS 51

Art. 114 - Les revenus de source togolaise des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal au Togo sont dtermins
selon les rgles applicables aux revenus de mme nature perus par les personnes qui ont leur domicile fiscal au
Togo.

Sont imposables selon une base forfaitaire fixe l'article 115 les contribuables qui disposent d'une ou de plusieurs
habitations au Togo et qui n'ont pas de revenus de source togolaise ou dont les revenus de source togolaise ne sont
pas suprieurs la base forfaitaire.

Les retenues la source ou prlvements effectus sur les revenus en cause viennent, le cas chant, s'imputer sur
l'impt sur le revenu calcul sur les bases ci-dessus.

Les revenus de source togolaise sont, pour l'application du prsent article :

- les revenus d'immeubles sis au Togo ou des droits relatifs ces immeubles ;
- les revenus de valeurs mobilires togolaises et de tous autres capitaux mobiliers placs au Togo ;
- les revenus d'exploitations sises au Togo ;
- les revenus tirs d'activits professionnelles salaries ou non, exerces au Togo ou d'oprations de caractre lucratif
au sens de l'article 62 et ralises au Togo ;
- les plus-values ralises par les particuliers et vises aux articles 101 108 ;
- lorsque le dbiteur des revenus a son domicile fiscal ou est tabli au Togo, les pensions et rentes viagres quel que
soit le pays o ont t rendus les services que la pension rmunre, les produits dfinis l'article 62 et perus par les
inventeurs ou au titre de droits d'auteur, ceux perus par les obtenteurs de nouvelles varits vgtales ainsi que tous
produits tirs de la proprit industrielle ou commerciale et de droits assimils et les sommes payes en
rmunration des prestations de toute nature matriellement fournies ou effectivement utilises au Togo.

Art. 115 - Les personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal au Togo, mais qui y disposent d'une ou de plusieurs
habitations quelque titre que ce soit, directement ou sous le couvert d'un tiers, sont passibles de l'impt sur le
revenu d'aprs une base forfaitaire minimum gale trois fois la valeur locative relle de cette ou de ces habitations
moins que les revenus de source togolaise des intresss ne soient suprieurs cette base auquel cas le montant de
ces revenus sert de base l'impt.

Les dispositions ci-dessus ne s'appliquent pas aux contribuables de nationalit togolaise qui justifient tre soumis
dans le pays o ils ont leur domicile fiscal un impt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.

Art. 116 - Les personnes physiques exerant des activits au Togo ou y possdant des biens sans y avoir leur
domicile fiscal ainsi que les personnes mentionnes l'article 3-d peuvent tre invites par l'Administration charge
de l'assiette de l'impt dsigner dans un dlai de trois mois compter de la rception de cette demande, un
reprsentant au Togo autoris recevoir les communications relatives l'assiette, au recouvrement et au contentieux
de l'impt.

VII - Transferts de domicile

Art. 117 - Lorsqu'un contribuable prcdemment domicili l'tranger transfre son domicile au Togo, les revenus
dont l'imposition est entrane par l'tablissement du domicile au Togo ne sont compts que du jour de cet
tablissement.

Art. 118 - Le contribuable domicili au Togo qui transfre son domicile l'tranger est passible de l'impt
sur le revenu raison des revenus dont il a dispos pendant l'anne de son dpart jusqu' la date de celui-ci, des
bnfices industriels et commerciaux qu'il a raliss depuis la fin du dernier exercice tax et de tous revenus qu'il a
acquis sans en avoir la disposition antrieurement son dpart.

En ce qui concerne les revenus valus forfaitairement, il est fait tat s'il y a lieu, du montant du forfait fix pour
l'anne prcdente, ajust la dure de la priode coule entre le 1er janvier et la date du dpart. Abrog.

Une dclaration provisoire des revenus imposables en vertu du prsent article est produite dans les trente jours qui
prcdent la demande de passeport. Elle est soumise aux rgles et sanctions prvues l'gard des dclarations
annuelles et elle peut tre complte s'il y a lieu jusqu' l'expiration des deux premiers mois de l'anne suivant celle
CODE GENERAL DES IMPTS 52

du dpart. A dfaut de dclaration rectificative souscrite dans ce dlai, la dclaration provisoire est considre
comme confirme par l'intress avec toutes les consquences qui dcoulent des indications y contenues.

Les mmes rgles sont applicables dans le cas d'abandon de toute rsidence au Togo.

Section 4 - Dtermination du revenu net global imposable

I - Dductions

Art. 119 - Les bnfices ou revenus de chaque contribuable sont calculs selon les rgles exposes ci-dessus aux
articles 15 108. Cependant, il est fait masse des revenus bruts et des charges correspondant l'ensemble des
proprits du foyer fiscal en cas d'option pour l'imposition unique prvue au deuxime alina de l'article 6.

Aprs avoir t ainsi dtermins ou valus, les revenus catgoriels sont cumuls en vue de leur imposition globale
au nom du contribuable ou celui du chef du foyer fiscal en cas d'option pour l'imposition unique vise au deuxime
alina de l'article 6.
Avant le calcul de l'impt, le revenu global est rduit :

1 - du dficit constat pour une anne dans une catgorie de revenus ; si le revenu global n'est pas suffisant pour que
l'imputation puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur le revenu global
des annes suivantes jusqu' la troisime anne inclusivement.

Toutefois n'est pas autorise la dduction :

- des dficits fonciers qui s'imputent exclusivement sur les revenus fonciers des trois annes suivantes ;
- des pertes ralises au cours d'une anne l'occasion de cessions titre onreux de valeurs mobilires et de
droits sociaux qui sont imputables exclusivement sur les gains de mme nature raliss au cours de la
mme anne et les trois annes suivantes ;
2 - des charges suivantes lorsqu'elles n'entrent pas en compte pour l'valuation des diffrents revenus catgoriels :

- Les intrts des dix premires annuits des emprunts contracts pour la construction, l'acquisition ou les
grosses rparations du logement dont le propritaire se rserve la jouissance titre d'habitation principale
ainsi que les dpenses de ravalement ncessites par la remise en tat des faades de ce logement ;
- les intrts des emprunts contracts pour faire un apport en capital une entreprise industrielle ou
commerciale ou une exploitation agricole togolaise ;
- les arrrages des rentes payes par le contribuable titre obligatoire et gratuit et les pensions alimentaires
fixes par larticle 109 et suivants du nouveau code des personnes et de la famille ;
- les versements volontaires pour la constitution de retraite ou de complment de retraite dans la limite de 6
% du revenu net taxable ;
- les primes d'assurances verses aux compagnies agres au Togo, affrentes aux contrats d'assurances dont
l'excution dpend de la dure de vie humaine lorsque ces contrats comportent la garantie d'un capital en
cas de dcs et sont d'une dure effective au moins gale six (6) ans ou bien comportent la garantie d'une
rente viagre ou d'un capital avec jouissance effectivement diffre d'au moins six ans, quelle que soit la
date de souscription.

Ces primes sont dductibles du revenu imposable du souscripteur dans la limite de 200.000 francs CFA
majores de 30.000 francs CFA par enfant charge dans la limite de six enfants. Ces limites s'appliquent
l'ensemble des contrats souscrits par les membres d'un mme foyer fiscal ;

- les dons et subventions verss des uvres ou organismes d'intrt gnral dans la limite de un pour cent
du revenu taxable. La liste des organismes en cause est fixe par arrt du Ministre de l'conomie et des
Finances sur proposition du Ministre charg des Affaires Sociales ;
3 - des sommes investies dans le cadre d'un code des investissements ou dans celui des articles 1391 1401.

II - Revenus hors du champ d'application de l'impt


CODE GENERAL DES IMPTS 53

Art. 120 - Outre les revenus expressment affranchis de l'impt dans le cadre des dispositions relatives
l'valuation des revenus catgoriels, n'entrent pas en compte pour la dtermination du revenu net global :

1 - les lots et les primes de remboursement attachs aux bons et obligations mis au Togo avec l'autorisation du
Ministre de l'Economie et des Finances ;
2 - les lots des loteries s'ils sont justifis ;
3 - les pensions, prestations et allocations affranchies de l'impt par les dispositions de l'article 25.
4 - les revenus soumis la taxe professionnelle unique prvue larticle 1420.

III - Modalits particulires de dtermination du revenu global imposable

Art. 121 - 1 - Les revenus nets des diverses catgories entrant dans la composition du revenu net global sont valus
d'aprs les rgles fixes aux articles 15 100 sans qu'il y ait lieu de distinguer suivant que les revenus ont leur
source au Togo ou hors du Togo. Toutefois, en ce qui concerne les entreprises et exploitations situes hors du Togo,
les rgles fixes par le prsent code pour la dtermination forfaitaire des bnfices imposables ne sont pas
applicables.

2 - Dans le cas des entreprises industrielles, commerciales, artisanales ou agricoles qui sont soumises l'impt
d'aprs leur bnfice rel et dont les rsultats d'ensemble comprennent des revenus relevant de plusieurs catgories
ou provenant d'exploitations situes hors du Togo, il est fait tat de ces rsultats d'ensemble sans qu'il y ait lieu de
les dcomposer entre leurs divers lments dans la dclaration prvue l'article 126.

3 - Les revenus provenant de traitements publics et privs, indemnits, moluments, salaires ainsi que de rentes
viagres autres que celles mentionnes l'alina 4 du prsent article sont dtermins conformment aux dispositions
des articles 19 28.

Cependant, les revenus nets obtenus en application de l'article 27 ne sont retenus pour le calcul de l'impt que pour
85 % de leur montant.

Ceux des pensions et retraites ne sont retenus pour ce mme calcul que pour :

- 25% lorsque leur montant annuel est compris entre 2.400.000 et 3.600.000 francs,
- 50% lorsque leur montant annuel excde 3.600.000 francs.

Par exception aux dispositions ci-dessus, les salaires et indemnits accessoires suprieurs 10.000.000 de francs par
an allous par des socits un de leurs salaris sont retenus pour la fraction excdant 10.000.000 de francs par an
raison de 95 % de leur montant net de frais professionnels.

La provision alimentaire perue par la femme marie en instance de sparation de corps ou de divorce et qui fait
l'objet d'une imposition distincte est compte pour son intgralit dans les revenus imposables de l'intresse.

4 - Les rentes viagres constitues titre onreux ne sont considres comme un revenu pour l'application de l'impt
sur le revenu d par le crdirentier que pour une fraction de leur montant. Cette fraction dtermine d'aprs l'ge du
crdirentier lors de l'entre en jouissance de la rente est fixe :

- 70 % si l'intress est g de 50 ans au plus ;


- 50 % si l'intress est g de 51 59 ans ;
- 40 % si l'intress est g de 60 69 ans ;
- 30 % si l'intress est g de plus de 69 ans.

La fraction de rente viagre dfinie ci-dessus est impose dans les mmes conditions que les revenus numrs
l'article 84.

5 - Les produits de contrats de capitalisation et placements de mme nature sont imposs dans les mmes conditions
que les revenus numrs l'article 84. Par placements de mme nature, il faut comprendre tous ceux qui font appel
la technique de la capitalisation, notamment tous les contrats d'assurance sur la vie qui comportent une valeur de
rachat ou la garantie du paiement d'un capital leur terme.

Cependant, certaines modalits particulires sont mises en place :


CODE GENERAL DES IMPTS 54

a) - Lorsque la dure relle du contrat est au moins gale 6 ans, les produits correspondants ne sont pas retenus
pour le calcul de l'impt ;

- lorsque la dure relle du contrat est infrieure six ans, les produits correspondants ne sont considrs comme un
revenu pour l'application de l'impt que pour une fraction de leur montant. Cette fraction est fixe :

100 % si la dure relle du contrat est infrieure deux ans ;


70 % si la dure relle du contrat est de deux ans au moins ;
50 % si la dure relle du contrat est de trois ans au moins ;
40 % si la dure relle du contrat est de quatre ans au moins ;
30 % si la dure relle du contrat est de cinq ans au moins.

b) Les produits des contrats de capitalisation et placements de mme nature ne sont pas retenus pour le calcul de
l'impt si l'option pour la conversion en une rente viagre tait prvue dans le contrat initial et a t exerce au plus
tard la date d'chance du contrat.

c) Lorsque le dnouement du contrat de capitalisation ou du placement de mme nature intervient la suite du


licenciement ou de la mise la retraite anticipe ou de l'invalidit du bnficiaire ou de son conjoint, les produits
dgags ne sont pas retenus pour le calcul de l'impt quelle que soit la dure effective relle du contrat.

6 - Les bnfices imposables raliss par un artisan exerant sa profession dans les conditions des articles 33 et 234-
8 du prsent code, sont rduits de moiti pour l'application de l'impt sur le revenu des personnes physiques.

Art. 122 - 1 - Les sommes provenant des remboursements et amortissements totaux ou partiels effectus par les
socits togolaises ou trangres sur le montant de leurs actions, parts d'intrts ou commandites avant leur
dissolution ou leur mise en liquidation, sont exonres de l'impt sur le revenu lorsqu'elles ne sont pas considres
comme revenus distribus par application de l'article 79.

2 - L'attribution gratuite d'actions ou de parts sociales opre, soit dans le cadre de l'article 143, soit en consquence
de l'incorporation de rserves au capital, est galement exonre de l'impt sur le revenu. Il en est de mme des plus-
values rsultant de cette attribution.

Par contre, les distributions provenant ultrieurement de la rpartition entre les associs ou actionnaires des rserves
ou bnfices incorpors au capital ou des sommes incorpores au capital ou aux rserves - primes de fusion -
l'occasion d'une fusion de socit ou d'un apport partiel assimil une fusion, sont comprises dans les bases de
l'impt sur le revenu.

Art. 123 - Les associs grants des socits en commandite par actions sont rputs ne disposer de la quote-part leur
revenant dans les bnfices sociaux affects la constitution de rserve qu'au moment de la mise en distribution
desdites rserves.
Les dispositions ci-dessus sont applicables dans les mmes conditions aux associs des socits en nom collectif,
aux commandits des socits en commandite simple, aux membres des socits en participation et lassoci
unique, personne physique, dune entreprise unipersonnelle responsabilit limite. (Abrog).

IV - Evaluation forfaitaire minimale du revenu imposable d'aprs certains lments du train de vie

Art. 124 - En cas de disproportion marque entre le train de vie d'un contribuable et les revenus qu'il dclare, la base
d'imposition l'impt sur le revenu est porte une somme forfaitaire dtermine en appliquant certains lments
de ce train de vie le barme ci-aprs compte tenu le cas chant des majorations prvues ci-dessous, lorsque cette
somme est suprieure 3.000.000 de francs. En dessous de cette dernire somme, la base dclare par le
contribuable est retenue pour l'assiette de l'impt.

Pour l'application des dispositions qui prcdent, la valeur locative est dtermine par comparaison avec d'autres
locaux dont le loyer a t rgulirement constat ou est notoirement connu et dfaut de ces lments, par voie
d'apprciation en liaison avec la Direction de la Cartographie Nationale et du Cadastre.

Les lments dont il est fait tat pour la dtermination de la base d'imposition sont ceux dont ont dispos pendant
l'anne de l'imposition, le contribuable, son conjoint, les personnes considres comme tant sa charge au sens de
CODE GENERAL DES IMPTS 55

l'article 132 lorsqu'elles n'ont pas fait l'objet de demandes d'imposition distincte, ainsi que les personnes dsignes
l'article 7.

Pour les lments dont disposent conjointement plusieurs personnes, la base est fixe proportionnellement aux droits
de chacune d'entre elles.

Sont dduits du revenu global forfaitaire dtermin en vertu du prsent article, tous les revenus qui sont affranchis
un titre quelconque de l'impt sur le revenu et dont le contribuable justifie avoir dispos au cours de ladite anne.

La disproportion marque entre le train de vie d'un contribuable et les revenus qu'il dclare est tablie lorsque la
somme forfaitaire qui rsulte de l'application du barme et des majorations ci-dessous excde d'au moins un tiers
pour l'anne de l'imposition et l'anne prcdente le montant du revenu net global dclar.

Il ne peut tre fait chec l'imposition rsultant des dispositions qui prcdent en faisant valoir que les revenus
imposables l'impt sur le revenu seraient infrieurs aux bases d'imposition du barme ci-aprs :
CODE GENERAL DES IMPTS 56

1 - valeur locative relle de la rsidence principale dduction faite de


deux fois la valeur locative
celle s'appliquant aux locaux ayant un caractre professionnel
2 - valeur locative des rsidences secondaires dduction faite de celle
une fois la valeur locative
s'appliquant aux locaux ayant un caractre professionnel
3 - employs de maison, prcepteurs, prceptrices, gouvernantes 200 000 francs par employ
4 - voitures automobiles 60 000 francs par cheval vapeur
5 - motocycles de plus de 250 cm3 2 000 francs par cm3
6 - avion de tourisme 100 000 francs par cheval vapeur
7 - voyages l'tranger (billets davion) frais rels
8 - bateau de plaisance voile d'au moins trois tonneaux de jauge
300 000 francs
brute internationale ou moteur d'au moins cinq chevaux vapeur

Les valeurs forfaitaires sont doubles lorsque le contribuable dispose d'au moins trois des lments ci-dessus
numrs. Elles sont triples s'il dispose de cinq de ces lments ou plus.

Art. 125 - Les dispositions de l'article 124 ont une porte gnrale. Elles peuvent s'appliquer tout
contribuable sans qu'il y ait lieu de distinguer selon la nature ou l'origine de ses revenus, et les modalits de leur
valuation.

Les contribuables non domicilis au Togo ne peuvent tre taxs d'aprs les lments de leur train de vie que s'ils
sont imposables au Togo sur leurs revenus de source togolaise.

Les dispositions de l'article 124 ne sont applicables par ailleurs, qu'aux personnes ayant souscrit une dclaration
d'ensemble de leurs revenus.

En l'absence d'une telle dclaration le contribuable, ne peut tre lgalement impos sur le fondement de l'article 124
mais il se trouve en situation d'tre tax d'office d'aprs les dispositions de l'article 921.

De plus la somme forfaitaire rsultant de l'application du barme compte tenu des majorations ventuelles doit tre
suprieure 3.000.000 de francs.

Section 5 - Dclaration des contribuables

I - Personnes tenues de souscrire une dclaration

Art. 126 - L'impt sur le revenu est tabli au vu de dclarations souscrites par le contribuable.
Toute personne passible de l'impt sur le revenu doit souscrire une dclaration d'ensemble de ses revenus.
Cette obligation est tendue aux personnes qui, quel que soit le montant de leurs revenus, disposent de certains
lments de train de vie numrs l'article 124.
Lorsque le foyer fiscal au sens de l'article 6 bnficie de plusieurs salaires et pensions, le chef de famille doit
souscrire la dclaration d'ensemble des revenus si toutefois la somme des revenus salariaux et des pensions excdent
le salaire minimum interprofessionnel garanti.

La production des dclarations spciales de bnfices ou de revenus prvues aux articles 48, 59, 66 et 68 ne dispense
pas le chef du foyer fiscal de souscrire sa dclaration d'ensemble des revenus.

Art. 127 - La souscription de la dclaration d'ensemble des revenus incombe au contribuable ou au chef du
foyer fiscal qui signe cette dclaration.

Dans le cas des mineurs non mancips ou des interdits, la dclaration est signe par le pre ou le tuteur.
CODE GENERAL DES IMPTS 57

D'une manire gnrale, la dclaration peut tre signe par un mandataire condition qu'il puisse justifier d'un
mandat spcial ou gnral en vertu duquel il agit.

Les personnes souscrivant une dclaration au nom de la succession d'un contribuable doivent prciser leurs nom,
prnoms et adresse.

Dans le cadre d'un mnage, la dclaration souscrite par le mari peut tre contresigne par l'pouse ou les pouses du
contribuable sans que celui-ci puisse s'y opposer.

Une dclaration non signe a la valeur d'un simple renseignement dpourvu de caractre probant.

II - Contenu de la dclaration

Art. 128 - Les dclarations prvues l'article 126 sont rdiges sur des imprims tablis par l'Administration
conformment aux modles arrts par le Ministre de l'Economie et des Finances.

Les indications fournir dans la dclaration d'ensemble sont destines permettre l'tablissement de l'impt dont le
contribuable est redevable.

Cette dclaration comporte cet effet des mentions relatives notamment :

1 - la situation et aux charges de famille,


2 - certains lments du train de vie,
3 - aux diffrents lments composant le revenu du foyer fiscal,
4 - aux dficits et charges dductibles.

La dclaration doit, le cas chant, tre accompagne de divers documents relatifs des situations particulires
notamment : la demande d'imposition spare des enfants, la demande de rattachement des enfants majeurs ou
maris, la demande d'talement des revenus exceptionnels ou diffrs prvus l'article 113.

Les annexes la dclaration qui doivent, le cas chant, tre jointes celle-ci, sont souscrites galement sur des
imprims tablis par l'Administration.

III - Lieu et dlais de dpt de la dclaration

Art. 129 - La dclaration d'ensemble des revenus et ses annexes doivent tre adresses l'Administration charge de
l'assiette de l'impt du lieu du domicile fiscal du contribuable.

Les fonctionnaires et agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger
ou auprs d'organismes internationaux doivent adresser leurs dclarations au Commissariat des Impts.

Le contribuable doit faire parvenir la dclaration d'ensemble des revenus l'Administration charge de l'assiette de
l'impt avant le 31 mars de chaque anne pour les revenus de l'anne prcdente. En cas d'envoi postal la date
d'affranchissement est prise en considration, le cachet dateur de l'Administration des Postes faisant foi. Il est
dlivr rcpiss de la dclaration.

Art. 130 - En cas de dcs du contribuable, les ayants-droit doivent dclarer dans les douze mois compter de la
date du dcs les revenus que le dfunt a acquis jusqu' la date de son dcs.

Les contribuables domicilis hors du Togo bnficient pour le dpt de leur dclaration d'un dlai supplmentaire ne
pouvant excder toutefois le 30 juin de chaque anne.

Les contribuables viss l'article 118 sont tenus de produire une dclaration provisoire des revenus imposables en
vertu dudit article dans les trente jours qui prcdent la demande de passeport ou de visa.

Art. 131 - La dclaration d'ensemble des revenus comporte l'indication du montant des lments du revenu global.
L'Administration calcule le revenu imposable correspondant ces lments en tenant compte des dductions,
abattements et imputations de charges auxquels le contribuable a lgalement droit.
CODE GENERAL DES IMPTS 58

L'impt est mis en recouvrement par voie de rle dans les conditions de droit commun et conformment aux
dispositions des articles 1145 1148. Le contribuable reoit un avis d'imposition qui comporte le dcompte dtaill
du revenu imposable faisant apparatre notamment le montant du revenu net catgoriel, celui des dductions
pratiques et des charges retranches du revenu global.

Section 6 - Calcul de l'impt

I - Charges de famille dductibles

Art. 132 - Pour le calcul de l'impt il est tenu compte de la situation et des charges de famille du contribuable.

Sont considrs comme tant la charge du contribuable et sous rserve de ce qui est expos aux articles 5, 6, 7 et 8
:

- le (ou les) conjoint(s) ;

- les enfants s'ils sont gs de moins de vingt et un ans ou s'ils sont infirmes ;

- les enfants jusqu' l'ge de 25 ans lorsqu'ils poursuivent des tudes ou sont en apprentissage ;

- les enfants recueillis au propre foyer du contribuable dont celui-ci a la charge effective et exclusive et dans les
mmes limites d'ge que les enfants lgitimes, adoptifs ou ns hors mariage ;

- les ascendants ou collatraux du contribuable ou ceux de son (ou ses) conjoint(s) mme si ce (ou ces) dernier(s) est
(ou sont) dcd(s) lorsque invalides ou incapables de subvenir leur existence, ces ascendants ou collatraux
vivent en permanence sous le toit du contribuable qui pourvoit seul la satisfaction de tous leurs besoins. En tout
tat de cause, le nombre de personnes charge telles qu'elles sont dfinies ci-dessus est limit six.

Art. 133 - Les charges de famille retenir pour le calcul de l'impt sont celles existant au 1er janvier de l'anne de
l'imposition, anne de ralisation des revenus. Toutefois, en cas de mariage du contribuable ou d'augmentation de
ses charges de famille en cours d'anne, il est tenu compte de la situation la plus favorable au 31 dcembre de la
mme anne ou la date du dcs s'il s'agit d'une imposition tablie dans les conditions de l'article 9.

Art. 134 - Le revenu net global dtermin comme il est dit aux articles 119 126 est rduit d'un montant fixe par
personne charge dfinie l'article 132.
Ce montant est gal une somme de soixante douze mille (72 000) francs CFA par personne charge. Il est
plafonn quatre cent trente deux mille (432 000) francs CFA par anne.

II - Barme par tranches de revenu et taux

Art. 135 - Aprs la rduction prvue l'article 134, le revenu net global arrondi au millier de francs infrieur fait
l'objet de l'application du barme par tranches de revenu et taux progressifs ci-aprs :

de 0 900 000 Exonration


de 900 001 4 000 000 7%
de 4 000 001 6 000 000 15%
de 6 000 001 10 000 000 25%
de 10 000 001 15 000 000 30%
Plus de 15 000 000 35%

Le produit obtenu par application du barme ci-dessus est arrondi la dizaine de francs infrieure.

De l'impt ainsi obtenu il convient de retrancher le cas chant, les sommes dj verses ou retenues au titre de
l'impt sur le revenu tels que :

- les prlvements et retenues la source lorsqu'ils n'ont pas le caractre libratoire ;


CODE GENERAL DES IMPTS 59

- l'impt dj vers au Trsor affrent aux revenus de capitaux mobiliers encaisss au cours de l'anne
d'imposition.

Les justifications de ces dductions sont constitues par les certificats de crdit d'impt remis au contribuable par les
tablissements payeurs et que les intresss doivent joindre leur dclaration de revenu.

III - Retenue la source

Art. 136 - L'impt est peru par voie de retenue opre pour le compte de l'Etat sur chaque paiement effectu
lorsque l'employeur ou dbiteur est domicili ou tabli au Togo.
Les retenues portent sur le montant net des paiements imposables, ce montant tant dtermin dans les conditions
des articles 27 et 121-3.
Les retenues effectuer sont fixes par des barmes tablis par le Commissariat des Impts.
Les contribuables dont le domicile fiscal est au Togo et qui reoivent de particuliers, socits ou associations
domicilis ou tablis hors du Togo, des traitements, indemnits, moluments, salaires, pensions et rentes viagres,
sont imposs par voie de rle sur dclaration.

En tout tat de cause, ces retenues constituent un acompte de limpt sur le revenu d au titre dun exercice et ne
sauraient soustraire les contribuables des obligations dclaratives prvues aux articles 126 et suivants du prsent
code.

CHAPITRE 2
Impt sur les Socits
Section 1 - Champ d'application

I - Personnes morales passibles de l'impt sur les Socits

Art. 137 - Il est tabli un impt sur l'ensemble des bnfices ou revenus raliss par les socits et autres personnes
morales dsignes l'article 138.

Cet impt est dsign sous le nom d'impt sur les socits.

Art. 138-1- Les socits anonymes et les socits responsabilit limite, y compris celles constitues dassocis
uniques, sont soumises limpt sur les bnfices industriels et commerciaux, quel que soit leur objet.

2- Sont galement assujettis audit impt :

a- les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, les socits par action simplifies, les
socits en participation, les socits de fait, les groupements dintrt conomique ;
b- les socits coopratives, les groupements et leurs unions et fdrations, ainsi que les confdrations des
socits coopratives et des groupements ; quelle que soit leur activit ;
c- les personnes morales et socits se livrant des oprations dintermdiaires pour lachat ou la vente
dimmeubles ou de fonds de commerce ou qui habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en
vue de les revendre, et les socits de crdit foncier ;
d- les personnes morales et socits qui procdent au lotissement et la vente des terrains leur appartenant ;
e- les personnes morales et socits qui donnent en location un tablissement commercial ou industriel muni
du mobilier et du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie
des lments incorporels du fonds de commerce ou dindustrie.
f- Les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ;
g- les socits dassurances et de rassurances, quelle que soit leur forme ;
h- les banques et tablissements financiers ;
CODE GENERAL DES IMPTS 60

i- les loueurs dappartements meubls ;


j- les tablissements publics, les organismes de ltat ou des collectivits dcentralises qui jouissent de
lautonomie financire et qui se livrent une activit caractre industriel ou commercial ;
k- les socits civiles professionnelles ;
l- toutes autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif.

3- Les associs ou membres des personnes morales vises au point 2-a ci-dessus, lexception des socits par actions
simplifies, ainsi que lassoci unique, personne physique, de la socit responsabilit limite, peuvent opter pour le
rgime de limpt sur le revenu.

II Exonrations

Art. 139- Sont exonrs de l'impt sur les socits :

- les socits coopratives forme civile et leurs unions forme civile galement, de production, de
transformation, de conservation et de vente de produits agricoles sauf pour certaines oprations caractre
commercial telles que : les ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de l'tablissement principal, les
oprations de transformation de produits ou sous-produits autres que ceux destins l'alimentation humaine ou
animale ou pouvant tre utiliss comme matire premire dans l'agriculture ou l'industrie et les oprations
effectues avec des non socitaires ;
- les socits coopratives et syndicats agricoles d'approvisionnement et d'achat fonctionnant conformment aux
dispositions qui les rgissent ;
- les socits coopratives de consommation qui se bornent grouper les commandes de leurs adhrents et
distribuer dans leurs magasins de dpt, les denres, produits ou marchandises qui ont fait l'objet de ces
commandes ;
- les caisses de crdit agricole mutuel ;
- les socits, organismes, coopratives et associations reconnus d'utilit publique chargs du dveloppement
rural ou de la promotion agricole ;
- les socits et unions de socits de secours mutuel ;
- les offices, tablissements publics et socits d'conomie mixte ainsi que les unions de ces offices,
tablissements et socits, chargs de l'amnagement et de la construction d'habitations loyer modr ainsi
que des oprations de lotissement et de vente de terrains leur appartenant en vue de la construction d'habitations
conomiques ou d'oprations d'amnagement urbain ;
- les socits coopratives de construction, les socits d'conomie mixte et groupements qui procdent sans but
lucratif au lotissement et la vente de terrains leur appartenant ;
- les offices publics et socits de crdit immobilier ainsi que leurs unions pour les financements de constructions
conomiques ;
- les mutuelles scolaires ;
- les collectivits locales, les syndicats de communes ainsi que leurs rgies de services publics ;
- les chambres de commerce, d'industrie, d'artisanat et d'agriculture et des mtiers lorsquelles ne se livrent pas
des activits de nature commerciale ;
- (abrog) ;
- les plus-values provenant de la cession des titres de participation par les socits de holding de droit national si
le portefeuille desdites socits est compos dau moins 60% de participation dans les socits dont le sige est
situ dans lun des tats de lUnion ;
- les revenus des obligations mises par les collectivits publiques et par leurs dmembrements lorsque leur dure
est suprieure dix (10) ans ;
CODE GENERAL DES IMPTS 61

- les oprations de collectes de lpargne et de distribution du crdit effectues par les Institutions Mutualistes
Coopratives dpargne et de Crdit (IMCEC) condition que ces oprations ou activits accessoires
sinscrivent dans le cadre prvu par la loi rgissant le secteur.
- Il en est ainsi galement pour les membres de ces institutions pour les parts sociales, les revenus tirs de leur
pargne et les paiements dintrts sur les crdits quils ont obtenus de linstitution.
- Toutefois, toutes oprations ou activits exerces par ces institutions en dehors du cadre prvu par la loi
rgissant le secteur, sont soumises au droit commun ;
- les bnfices raliss par des associations sans but lucratif rgies par la loi du 1er Juillet 1901, organisant avec le
concours de l'tat, des Prfectures et des Communes, des manifestations publiques correspondant l'objet
dfini par leurs statuts et prsentant du point de vue conomique un intrt certain pour la Rgion, la Prfecture
ou la Commune ;
- les organismes sans but lucratif lgalement constitus et dont la gestion est dsintresse, pour les services de
caractre social, ducatif, culturel ou sportif rendus leurs membres ;
- les clubs et cercles privs pour leurs activits autres que le bar, la restauration et les jeux ;
- les associations de mutils de guerre et d'anciens combattants reconnues d'utilit publique.
- les entreprises dinvestissement capital fixe exerant leur activit sur le territoire des tats membres de
lUnion conomique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA), pendant une priode de douze (12) ans
compter de la date de cration de lentreprise ;
- les revenus gnrs par les fonds dposs en gestion pour une dure minimale de trois (3) ans auprs des
entreprises de capital-risque exerant leur activit sur le territoire des tats membres de lUEMOA ;
- Abrog.

Art. 140- Sont exonres titre temporaire totalement ou partiellement, dans le cadre des dispositions d'un code des
investissements, toutes socits et autres personnes morales bnficiant d'un agrment.

III Territorialit

Art. 141- Sous rserve des dispositions des articles 142, 143 et 144, les bnfices passibles de l'impt sur les
socits sont dtermins d'aprs les rgles fixes aux articles 30 41, 48 52 et 112 en tenant compte uniquement
des bnfices raliss dans les entreprises exploites au Togo ainsi que de ceux dont l'imposition est attribue au
Togo par une convention internationale relative aux doubles impositions. En cas de dficit subi pendant un exercice
le dficit est considr comme une charge de l'exercice suivant et dduit dans la limite de 50% du bnfice ralis
pendant ledit exercice.

Le solde du dficit est report sur les exercices suivants sans limitation de dure dans le temps.

Alina 2 : Abrog

L'exploitation d'une entreprise s'entend de l'exercice habituel d'une activit commerciale qui peut soit s'effectuer
dans le cadre d'un tablissement, c'est--dire d'une installation stable possdant une autonomie propre, soit tre
ralise par l'intermdiaire de reprsentants n'ayant pas de personnalit indpendante, soit rsulter de la ralisation
d'oprations formant un cycle commercial complet.

Ces principes sont applicables pour dterminer la situation au regard de l'impt togolais tant des oprations
extraterritoriales ralises par les socits togolaises que des oprations ralises au Togo par les socits trangres.

Alina 5 : abrog.

Section 2 - Rgimes spciaux

I - Rgime des socits mres et filiales


CODE GENERAL DES IMPTS 62

Art. 142- Les produits bruts des participations d'une socit mre dans le capital d'une socit filiale sont retranchs
du bnfice net total dfalcation faite d'une quote-part reprsentative de frais et charges. Cette quote-part est fixe
uniformment 5 % du produit total des participations mais elle ne peut excder, pour chaque priode d'imposition,
le montant total des frais et charges de toute nature exposs par la socit participante au cours de ladite priode.
Le bnfice de ces dispositions est appliqu sous les conditions suivantes :

- la socit mre doit revtir la forme d'une socit par actions ou responsabilit limite ayant son sige
social au Togo ;
- la socit filiale doit revtir l'une des formes ci-dessus et son sige peut tre situ au Togo ou dans un Etat
de la Communaut Economique des Etats de l'Afrique de l'Ouest (CEDEAO) ;
- les titres de participation dtenus par la socit mre doivent revtir la forme nominative ou tre dposs
dans un tablissement agr par l'Administration et reprsenter au moins 10 % du capital de la
socit filiale ;

Toutefois, aucun pourcentage minimal n'est exig pour les titres reus en rmunration d'apports partiels admis
au rgime fiscal des fusions ;
- les titres de participation doivent avoir t souscrits l'mission. A dfaut, la personne morale participante
doit avoir pris l'engagement crit de les conserver pendant un dlai de deux ans. La lettre portant cet
engagement doit tre annexe la dclaration de rsultat ;
- les titres doivent appartenir la socit mre en pleine proprit.

En cas d'absorption par une tierce socit d'une socit dtenant une participation satisfaisant aux conditions exiges
par le prsent article, le bnfice des socits mres est transport de plein droit de la socit absorbe la socit
absorbante ou nouvelle.

De mme une socit participante est fonde se prvaloir du rgime de faveur lorsque la socit dont elle dtient
les actions ou parts absorbe une tierce socit ou est absorbe par celle-ci sous rserve que la fusion ne soit pas
ralise pour faire chec aux conditions susvises et sans que la participation puisse bnficier d'un traitement plus
favorable que si l'opration n'avait pas eu lieu.

La qualit de socit mre doit s'apprcier la date de mise en distribution des produits de la filiale.

Le rgime fiscal des socits mres n'est pas applicable aux actions dividende prioritaire sans droit de vote qui ne
sont pas considres comme des titres de participation.

II - Fusions de socits et oprations assimiles

Art. 143- Les plus-values autres que celles ralises sur les marchandises rsultant de l'attribution gratuite d'actions
ou de parts sociales la suite de fusions, scissions, apport partiel d'actif par des socits par actions ou
responsabilit limite sont exonres de l'impt sur les socits.

Le mme rgime est applicable lorsqu'une socit anonyme, ou en commandite par actions ou responsabilit
limite apporte l'intgralit de son actif deux ou plusieurs socits constitues cette fin sous l'une de ces formes
condition que :

1 - les socits bnficiaires soient toutes de nationalit togolaise ou d'une nationalit d'un des Etats membres de la
Communaut Economique des Etats de l'Afrique de l'Ouest ( CEDEAO ) ;

2 - l'apport ait t pralablement agr par le Ministre de l'Economie et des Finances.

L'application des dispositions du prsent article est subordonne l'obligation constate dans l'acte de fusion ou
d'apport de calculer les amortissements annuels prlever sur les bnfices ainsi que les plus-values ultrieures
rsultant de la ralisation de ces lments d'aprs le prix de revient qu'ils comportaient pour les socits fusionnes
ou pour les socits apporteuses, dduction faite des amortissements dj raliss par elles.

Art. 144- Les dispositions des articles 142 et 143 s'appliquent aux oprations auxquelles participent exclusivement
des personnes morales ou organismes passibles de l'impt sur les socits.
CODE GENERAL DES IMPTS 63

Elles ne sont applicables, dans tous les cas, que lorsque les oprations en cause ont t pralablement agres par le
Ministre de l'Economie et des Finances et s'il s'agit d'apports faits des personnes morales trangres par des
personnes morales togolaises, aprs avis du Ministre du Plan.

III - Personnes morales dont le sige est situ hors du Togo et disposant de proprits immobilires
situes au Togo

Art. 145- Si une personne morale dont le sige est situ hors du Togo a la disposition d'une ou de plusieurs
proprits immobilires situes au Togo ou en concde la jouissance gratuitement ou moyennant un loyer infrieur
la valeur locative relle, elle est soumise l'impt sur les socits sur une base qui ne peut tre infrieure trois fois
la valeur locative relle de cette ou de ces proprits. Lorsque l'occupant a son domicile fiscal au Togo, il est
solidairement responsable du paiement de cette imposition.

Ces dispositions ne sont toutefois pas applicables aux organismes but non lucratif qui exercent une activit
dsintresse de caractre social ou philanthropique, ducatif ou culturel et qui tablissent que l'exercice de cette
activit au Togo, justifie la possession ou la disposition des proprits immobilires en cause.

IV - Cas particuliers de rmunrations dductibles pour certaines socits

Art. 146- Dans les socits responsabilit limite dont les grants sont majoritaires, de mme que dans les socits
en commandite simple, les socits en nom collectif et les socits en participation ayant exerc l'option prvue aux
articles 10, 31 et 208, les traitements et toutes autres rmunrations allous aux associs grants majoritaires,
lassoci unique personne physique, aux commandits des socits en commandite simple, aux associs en nom et
aux membres des socits en participation, sont, sous rserve des dispositions des articles 39-1-i et 29, admis en
dduction du bnfice de la socit pour l'tablissement de l'impt la condition que ces rmunrations
correspondent un travail effectif et ne soient pas excessives eu gard l'importance du service rendu.

Les sommes retranches du bnfice de la socit en vertu de l'alina prcdant sont soumises l'impt sur le revenu
au nom des bnficiaires dans les conditions prvues l'article 29.

Pour l'application du prsent article, les grants qui n'ont pas personnellement la proprit des parts sociales sont
considrs comme associs si leur conjoint ou leurs enfants non mancips ont la qualit d'associs.

Dans ce cas, comme dans celui o le grant est associ, les parts appartenant en toute proprit ou en usufruit au
conjoint et aux enfants non mancips du grant sont considres comme possdes par ce dernier.

Art. 147- Pour l'application des dispositions de l'article 39-1 - i relatives aux allocations forfaitaires qu'une socit
attribue ses dirigeants ou aux cadres de son entreprise pour frais de reprsentation et de dplacement, les dirigeants
s'entendent :

- dans les socits de personnes et socits en participation qui ont opt pour le rgime fiscal des socits de
capitaux, des associs en nom et des membres de ces socits ;
- dans les socits responsabilit limite, des grants ;
- dans les socits anonymes et les socits par actions simplifies, du prsident du conseil d'administration,
du directeur gnral, de l'administrateur provisoirement dlgu, des membres du directoire et de tout
administrateur ou membre du conseil de surveillance charg de fonctions spciales.

V - Socits de personnes soumises par option l'impt sur les socits

Art. 148- (Abrog)

Section 3 - Etablissement de l'imposition - Calcul de l'impt

I - Etablissement de l'imposition
CODE GENERAL DES IMPTS 64

Art. 149- L'impt sur les socits est tabli sous une cote unique au nom de la personne morale ou association pour
l'ensemble de ses activits imposables au Togo au lieu de son principal tablissement.

Toutefois, l'Administration charge de l'assiette de l'impt peut dsigner comme lieu d'imposition:

- soit celui o est assure la direction effective de la socit ;


- soit celui de son sige social s'il est situ au Togo.

Les personnes morales exerant des activits au Togo ou y possdant des biens sans y avoir leur sige social, sont
imposables au lieu de leur direction effective telle que stipule l'article 162 du prsent code.

Dans les cas prvus l'article 138-4 l'impt sur les socits est tabli au nom de la socit ou du grant connu des
tiers.

II - Taux de l'impt

Art. 150 - Pour le calcul de limpt, toute fraction du bnfice imposable infrieure 1.000 francs est nglige.
Le taux de limpt sur les socits est fix 29% du bnfice imposable.

III - Imputation d'impts acquitts

Art. 151- Les retenues la source perues en application de l'article 1185 sont imputables sur le montant de l'impt
sur les socits ventuellement exigible raison des revenus qui les ont supportes.

Art. 152 - Le crdit d'impt correspondant la retenue la source opre sur les revenus mobiliers encaisss par des
personnes morales et compris dans leur bnfice imposable est imput sur le montant de l'impt sur les socits. Il
n'est pas restituable.

Le systme d'imputation impt sur impt est applicable :

- aux revenus mobiliers qui entrent dans le champ d'application de la retenue la source et notamment aux revenus
d'obligations, d'effets publics et autres titres d'emprunt ngociables ;

- aux revenus de valeurs mobilires trangres lorsqu'ils sont mis en paiement par des socits ayant leur sige dans
des pays lis au Togo par une convention internationale.

Les socits togolaises qui peroivent ces revenus bnficient d'une dduction impt sur impt qui est limite au
montant du crdit correspondant l'impt retenu la source l'tranger tel qu'il est prvu par les conventions
internationales.

Ne peuvent pas bnficier de l'imputation impt sur impt, les socits ou collectivits suivantes :

- les tablissements publics, associations et autres collectivits assujetties l'impt sur les socits en vertu de
l'article 138-5 ;

- les socits mres pour les dividendes de leurs filiales dductibles du bnfice net en vertu de l'article 142 ;

En outre, lorsqu'un exercice est dficitaire, les crdits d'impt attachs aux revenus mobiliers compris dans les
rsultats dudit exercice ne peuvent tre ni imputs, ni reports, ni restitus et tombent donc en non valeur.

Art. 153- Les socits qui entendent bnficier des crdits d'impt attachs aux revenus mobiliers qu'elles ont
encaisss sont tenues:

- d'une part, de mentionner dans leur dclaration de rsultats, le montant de la somme imputer ;

- d'autre part, de joindre leur dclaration les certificats de crdit d'impt remis par les tablissements payeurs.

Elles doivent en outre tenir la disposition de l'Administration charge de l'assiette de l'impt toutes justifications
utiles ainsi que tous documents employs ou tablis par elles pour effectuer ce calcul.
CODE GENERAL DES IMPTS 65

Art. 154- L'imposition forfaitaire annuelle vise l'article 163 du prsent code est dductible de l'impt sur les
socits d pendant l'anne d'exigibilit de cette imposition.

IV - Rgles particulires d'tablissement de l'imposition

Art. 155- L'impt sur les socits est tabli dans les mmes conditions et sous les mmes sanctions que l'impt sur
le revenu.

En cas de dissolution, de transformation entranant la cration d'un tre moral nouveau, d'apport en socit, de
fusion, de transfert de sige ou d'un tablissement l'tranger, l'impt sur les socits est tabli dans les conditions
prvues l'article 161.

De mme, sous rserve des dispositions de l'article 138-3 la transformation d'une socit par actions ou
responsabilit limite en une socit de personnes est considre comme une cessation d'entreprise.

Toutefois, en l'absence de cration d'un tre moral nouveau, la transformation de telles socits en socits de
personnes n'entrane pas l'imposition immdiate des bnfices en sursis d'imposition et des plus-values latentes
incluses dans l'actif social la double condition qu'aucune modification ne soit apporte aux critures comptables du
fait de la transformation et que l'imposition desdits bnfices et plus-values demeure possible sous le nouveau
rgime fiscal applicable la socit transforme.

V - Modalits de paiement de l'impt

Art. 156- Les socits nouvelles sont dispenses du versement des acomptes prvus aux articles 1156 et 1157 au
cours des douze premiers mois de leur activit quelles aient t constitues au dbut ou la fin de lanne civile et
quelle que soit la dure de leur premier exercice.

Section 4 - Obligations des personnes morales

I - Dclarations d'existence et de modification du pacte social

Art. 157- Les socits, collectivits et autres personnes morales vises l'article 138 sont tenues de dposer dans le
mois de leur constitution dfinitive ou, le cas chant, du jour o elles deviennent passibles de l'impt sur les
socits, une dclaration indiquant :

1 - la raison sociale, la forme juridique, l'objet principal, la dure, le sige de la socit, ainsi que le lieu de son
principal tablissement et le numro de la bote postale ;

2 - la date de l'acte constitutif ainsi que celui de l'enregistrement de cet acte dont un exemplaire sur papier non
timbr, dment certifi, est joint la dclaration ;

3 - les nom, prnoms et domicile des dirigeants ou grants et pour les socits dont le capital n'est pas divis en
actions, les nom et prnoms et domicile prcis comportant l'indication d'une bote postale de chacun des associs ;

4 - la nature et valeur des biens mobiliers et immobiliers constituant les apports ;

5 - le nombre, la forme et le montant :

- des titres ngociables mis en distinguant, les actions des obligations et en prcisant pour les premires, la somme
dont chaque titre est libr et pour les secondes, la dure de l'amortissement et le taux de l'intrt ;

- des parts sociales ou parts de capital non reprsentes par des titres ngociables ;

- des autres droits de toute nature attribus aux associs dans le partage des bnfices ou de l'actif social que ces
droits soient ou non constats par des titres ;

6- la liste des dtenteurs des titres, des parts sociales ou parts de capital et des autres droits.
CODE GENERAL DES IMPTS 66

Art. 158- En cas de modification de la raison sociale, de la forme juridique, de l'objet, de la dure, du sige de la
socit ou du lieu de son principal tablissement, d'augmentation, de rduction ou d'amortissement du capital, de
libration totale ou partielle des actions, d'mission, de remboursement ou d'amortissement d'emprunts reprsents
par des titres ngociables, de remplacement d'un ou de plusieurs dirigeants ou grants ou, dans les socits dont le
capital n'est pas divis en actions, d'un ou de plusieurs associs, les socits vises l'article 157 doivent en faire la
dclaration dans le dlai d'un mois et dposer en mme temps un exemplaire, sur papier non timbr, dment certifi,
de l'acte modificatif.

Art. 159- Les dclarations prvues par l'article 158 doivent tre adresses ou remises au service charg de l'assiette
de l'impt dont la personne morale relve.

II - Dclaration de bnfices ou de dficits

Art. 160- 1 - les personnes morales et associations passibles de l'impt sur les socits sont tenues de souscrire les
dclarations prvues par les dispositions relatives l'assiette de l'impt sur le revenu en ce qui concerne les
bnfices industriels et commerciaux imposs d'aprs le rgime du bnfice rel.

Toutefois, la dclaration du bnfice ou du dficit est faite dans les quatre mois de la clture de l'exercice ou si
aucun exercice n'est clos au cours d'une anne, avant le 31 mars de l'anne suivante. En ce qui concerne les socits
et compagnies dassurances le dlai est fix au 31 mai de chaque anne.

Elle prcise les sommes dont les personnes morales demandent l'imputation sur le montant de leur cotisation.

Les contribuables qui ralisent un chiffre daffaires hors taxes suprieur 50 millions de francs sont tenus de
fournir galement les tats viss par les dclarations de bnfice ou de dficit, au moyen dun support magntique
ou par voie dinternet.

En cas de discordances constates entre les informations portes sur les diffrents supports ci-dessus indiqus, celles
figurant sur la version papier font foi.

En cas d'absence de dclaration ou de dclaration tardive la liquidation de l'impt d raison de la priode


d'imposition est faite d'office dans les conditions de l'article 921.

2 - Les personnes morales et associations vises au paragraphe 1 du prsent article sont tenues de fournir en mme
temps que leur dclaration de bnfice ou de dficit, outre les pices prvues l'article 49, les comptes rendus et les
extraits des dlibrations des conseils d'administration ou des actionnaires et, dans le mois suivant leurs dates, si les
dlibrations interviennent aprs le dlai de dpt des dclarations de bnfice ou de dficit, un tat indiquant les
bnfices rpartis aux associs actionnaires ou porteurs de parts ainsi que les sommes ou valeurs mises la
disposition au cours de la priode retenue pour l'assiette de l'impt sur les socits et prsentant le caractre de
revenus distribus au sens des articles 76 et 77.

3 Les socits trangres imposes forfaitairement en application des dispositions de larticle 141, doivent
produire, avant le 1er fvrier de chaque anne, une dclaration de leur chiffre daffaires tablie sur un imprim
fourni par lAdministration comportant outre leur raison sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal
tablissement au Togo :

- Le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de lactivit et ladresse de leurs clients au Togo ;
- Le montant de chacun des marchs excuts ou en cours dexcution ;
- Le montant des sommes encaisses au titre de chaque march au cours de lanne civile prcdente, en
distinguant des avances financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait lobjet de
dcompte ;
- Le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue avec rfrence de cette
autorisation ;
- Les rfrences des paiements des impts exigibles ;
- Un compte de rsultat relatif lexcution des travaux du march ou des installations.
CODE GENERAL DES IMPTS 67

4 - Les entreprises dinvestissement capital fixe sont astreintes la tenue dune comptabilit rgulire conforme
aux rgles qui leur sont applicables.

Lorsquelles se livrent des activits annexes ou connexes leur objet social, elles doivent tenir une comptabilit
spare relative auxdites activits. Dans ces cas, ces activits sont soumises au rgime fiscal de droit commun.

III - Dclaration en cas de cession ou cessation d'activit

Art. 161- En cas de cession ou de cessation d'activit, la dclaration de rsultat prvue l'article 160 doit tre
produite dans un dlai de quinze jours compter de la date de la cession ou de la cessation effective d'activit.

L'impt sur les socits d en raison des bnfices y compris les plus-values qui n'ont pas encore t imposes, est
tabli immdiatement dans les conditions de l'article 52 sauf ce qui est dit l'article 143 relatif aux fusions de
socits et oprations similaires.

IV - Dsignation d'un reprsentant au Togo

Art. 162- Les personnes morales exerant des activits au Togo ou y possdant des biens sans y avoir leur sige
social et imposables l'impt sur les socits comme prvu l'article 149, sont tenues aux obligations prvues
l'article 51. En outre, ces personnes morales qui ne satisfont pas aux prescriptions dudit article encourent la
procdure de taxation d'office dans les conditions de l'article 927 sans prjudice des sanctions fiscales prvues aux
articles 1238 et 1241 et des sanctions pnales qui pourraient tre appliques en vertu des dispositions des articles
1243 1250.

CHAPITRE 3
Imposition annuelle forfaitaire des socits passibles de l'impt sur les
socits
Section 1 - Champ d'application

I - Personnes morales redevables de l'impt Base et taux

Art. 163 - Les socits et autres personnes morales passibles de limpt sur les socits sont assujetties une
imposition minimum forfaitaire.

Son taux est de 1% du chiffre daffaires global toutes taxes comprises, lexception de la taxe sur la valeur ajoute
(TVA), du dernier exercice clos.

Le montant annuel dudit impt est fix cinquante mille (50 000) francs CFA pour les entreprises dont le chiffre
daffaires est infrieur cinq millions (5 000 000) de francs CFA.
Il est plafonn cinq cent millions (500 000 000) de francs CFA pour toute entreprise ralisant un chiffre daffaires
annuel suprieur cinquante milliards (50 000 000 000) de francs CFA.

Le chiffre daffaires correspond celui de lensemble des oprations ralises par la socit dans lexercice de ses
activits professionnelles courantes.

Toutefois, pour ces mmes personnes morales commercialisant des produits dont la marge brute autorise est fixe
un montant spcifique par quantit ou unit de produit vendu en vertu dun arrt du Ministre en charge du
commerce, la base est constitue par cette marge.

Art. 163-bis - En ce qui concerne le commerce de vhicule, limpt minimum forfaitaire sur limportation en vue de
la revente, des vhicules doccasion mis en circulation sur le territoire togolais, est peru sur la valeur du vhicule
un taux de 1%.
CODE GENERAL DES IMPTS 68

Cette somme est due par limportateur du vhicule et constitue pour lui un acompte au titre de limpt sur le revenu
des personnes physiques ou de limpt sur les socits.

II - Personnes morales dispenses du versement de l'impt minimum forfaitaire

Art. 164- Sont toutefois dispenss du versement de l'impt minimum forfaitaire annuel :

- les socits et organismes viss l'article 138-5 ;


- les socits et personnes morales exonres de l'impt sur les socits raison de tout ou partie de leurs
oprations en vertu de l'article 139 ;
- les socits nouvelles l'exclusion des transformations de personnes morales, pour les douze (12) premiers
mois de leur exploitation. Par contre, les socits et autres personnes morales demeurent soumises l'impt
minimum forfaitaire annuel pendant la priode de liquidation ;
- les socits et autres personnes morales agres dans le cadre des dispositions du code des investissements
et pendant la priode d'exemption d'impt sur les socits;
- Abrog
- les socits ayant cess toute activit professionnelle antrieurement au 1er janvier de l'anne d'imposition
et non assujetties la taxe professionnelle dans les rles de l'anne prcdente ;
- les socits ayant pour objet exclusif l'dition, l'imprimerie ou la vente de feuilles priodiques.

Section 2 - Modalits de paiement de l'impt Imputation


Art. 165 - L'imposition forfaitaire doit tre paye spontanment la caisse du comptable charg du recouvrement de
l'impt sur les socits en quatre (04) fractions gales les 31 janvier, 31 mai, 31 juillet et 31 octobre de chaque
anne.

A dfaut d'un tel paiement, l'imposition est recouvre par voie de rle dans les conditions de droit commun. Elle est
alors assortie d'une majoration de 10 % comme prvu l'article 1254.

L'imposition forfaitaire annuelle peut tre impute sur les sommes dues par la personne morale au titre de l'impt sur
les socits notamment au titre des acomptes provisionnels dont le versement est prvu l'article 1156 ou sur le
solde de cet impt.

L'imputation ne peut tre effectue que sur le principal de l'impt sur les socits ou les acomptes dus ce titre
l'exclusion de toute majoration ou pnalit d'assiette et de recouvrement.

L'imposition forfaitaire annuelle ne constitue pas pour l'entreprise versante une charge dductible mme lorsque
n'ayant pu tre impute sur l'impt sur les socits ou sur ses acomptes, elle prend le caractre d'un prlvement
fiscal dfinitif.

Copie de la quittance des versements de l'imposition forfaitaire annuelle est jointe la dclaration prvue l'article
160.

Art. 166- A dfaut de paiement de l'impt minimum forfaitaire des socits et de la dclaration des rsultats prvue
l'article 160, l'impt est valu d'office en mme temps que l'impt sur les bnfices des socits et mis en
recouvrement par voie de rle comme ce dernier impt, sans prjudice des amendes et majorations prvues par les
articles 1232 et 1254.
CODE GENERAL DES IMPTS 69

TITRE II

AUTRES IMPTS DIRECTS PERCUS AU PROFIT EXCLUSIF


DU BUDGET DE L'ETAT

CHAPITRE 1
Impt minimum forfaitaire des personnes physiques
Section 1 - Champ d'application - Base et taux

I - Personnes imposables - Base et taux

Art. 167- Les personnes physiques passibles de limpt sur le revenu en raison de leurs activits industrielles,
commerciales ou non commerciales sont assujetties, quels que soient les rsultats d'exploitation, au paiement de
limpt minimum forfaitaire suivant la base et le taux fixs larticle 163.

Le montant annuel dudit impt est fix cinquante mille (50 000) francs CFA pour les entreprises dont le chiffre
daffaires est infrieur cinq millions (5 000 000) de francs CFA.
Il est plafonn cinq cent millions (500 000 000) de francs CFA pour toute entreprise ralisant un chiffre daffaires
annuel suprieur cinquante milliards (50 000 000 000) de francs CFA.

Toutefois, pour ces mmes personnes physiques commercialisant des produits dont la marge brute autorise est fixe
un montant spcifique par quantit ou unit de produit vendu en vertu dun arrt du Ministre charg du
commerce, la base est constitue par cette marge.

Art. 168 - Sont dispenses du versement de l'impt minimum forfaitaire, les personnes physiques des catgories
prvues aux articles 68 et 1420 relevant :
- du rgime de l'valuation administrative pour l'imposition des bnfices des professions non commerciales
et revenus assimils ;
- du rgime de la taxe professionnelle unique (TPU) pour l'imposition de leurs bnfices industriels ou
commerciaux.

II Exonrations

Art. 169- Sont exonres de l'impt minimum forfaitaire, les personnes physiques :

1 - bnficiaires des dispositions du code des investissements et pendant la priode d'exemption d'impts sur le
revenu raison de leurs bnfices industriels et commerciaux ;

2 Abrog

3 - bnficiaires du rgime fiscal des travailleurs domicile par application de l'article 20 ;

4 - exploitant une entreprise de transports ariens ou maritimes ou une entreprise ayant pour objet exclusif l'dition,
l'imprimerie ou la vente de feuilles priodiques ;

5 - exploitant une entreprise nouvelle pour les douze (12) premiers mois de l'exploitation, l'exclusion des
transformations d'entreprises anciennes ;

6 - exploitant des vhicules de transports faisant l'objet de l'imposition prvue l'article 190 ;
CODE GENERAL DES IMPTS 70

7 - ayant cess toute activit professionnelle antrieurement au 1er janvier de l'anne de l'imposition et non
assujetties la taxe professionnelle dans les rles de l'anne prcdente.

8 - assujetties la taxe professionnelle unique prvue larticle 1420.

Section 2 - Modalits de paiement Obligations


Art. 170- Les modalits de paiement, de recouvrement, d'imputation et de dduction, les obligations des redevables
et les sanctions pour dfaut ou retard de paiement et dfaut de dclaration des rsultats, sont les mmes qu'en
matire d'impt minimum forfaitaire sur les socits.

CHAPITRE 2
Taxe sur les salaires
Section 1 - Champ d'application de la taxe

I - Rmunrations imposables

Art. 171- Les sommes payes titre de traitements, salaires, indemnits et moluments y compris la valeur des
avantages en nature sont soumises une taxe dsigne sous le nom de taxe sur les salaires, perue au profit du
Trsor Public et la charge des employeurs.

La taxe sur les salaires acquitte est dductible de la base imposable l'impt sur le revenu des personnes physiques
ou l'impt sur les socits.

II - Personnes imposables

Art. 172- Sont assujettis la taxe vise l'article 171, toutes les personnes physiques ou morales, associations et
organismes quel que soit leur rgime d'imposition l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits et qui sont
domicilis ou tablis au Togo quel que soit le lieu du domicile du bnficiaire.

III Exemptions

Art. 173- Sont exempts du paiement de la contribution :

- l'Etat ;
- les collectivits publiques secondaires et les tablissements et organismes publics ne se livrant pas une
exploitation ou des oprations de caractre lucratif ;
- les Ambassades et Consulats trangers ;
- les particuliers qui n'utilisent pour leurs besoins personnels que le concours de domestiques ou de femmes de
mnage ;
- les tablissements d'enseignement privs des premiers, deuxime, troisime, quatrime degrs et technique ;
- les contribuables soumis la taxe professionnelle unique prvue larticle 1420.

Section 2 - Dtermination de la base imposable

Art. 174- La base de la taxe est constitue par le montant total des rmunrations et des avantages en nature
effectivement allous durant l'anne civile l'ensemble du personnel qui entrent dans la catgorie des traitements et
salaires imposables l'impt sur le revenu.
Alina 2 Abrog
Les rmunrations sont retenues pour leur montant brut avant dduction des cotisations ouvrires de scurit sociale
et des retenues pour la retraite. Elles sont les mmes qu'en matire d'impt sur le revenu et sont dtermines comme
prvu aux articles 19 26.
CODE GENERAL DES IMPTS 71

Les exonrations prvues l'article 25 sont galement applicables en matire de taxe sur les salaires. Les pensions et
rentes viagres, quelles que soient leur forme ou leur origine, sont exclues du champ d'application de l'impt.
CODE GENERAL DES IMPTS 72

Section 3 - Taux et modalits de versement

Art. 175 - Le taux de l'impt est gal 3% de la base dfinie l'article 174 dont 0,6% doit tre affect un fonds
national d'apprentissage, de formation et de perfectionnement professionnels et 0,6 % doit tre revers un fonds
spcial de dveloppement de l'habitat.

Art. 176- L'impt est vers mensuellement au plus tard le 15 du mois suivant la priode d'imposition dans les
mmes conditions l'aide du mme bordereau et sous les mmes sanctions que les retenues la source sur salaires
au titre de l'impt sur le revenu.

Section 4 - Rduction de taux pour certaines entreprises

Art. 177 - Le taux de la taxe est rduit 2% pour :


- les offices, tablissements privs et publics, les socits prives et dconomie mixte ainsi que les unions de ces
offices, tablissements et socits, chargs de lamnagement et de la construction dhabitations loyer modr
ainsi que des oprations de lotissement et de vente de terrains leur appartenant en vue de la construction
dhabitation conomiques ou doprations damnagement urbain,
- les socits coopratives de construction, les socits d'conomie mixte et groupements qui procdent sans but
lucratif au lotissement et la vente de terrains leur appartenant,
- les offices publics et socits de crdit immobilier ainsi que leurs unions pour les financements de constructions
conomiques.

Le taux de 3% prvu larticle 175 peut-tre rduit dun demi point l'gard des entreprises ayant dpos et ralis
au cours de l'anne prcdant celle de limposition un programme de formation professionnelle de cadres moyens et
suprieurs.
La rduction ainsi prvue est accorde par arrt du ministre charg des Finances aprs avis de la commission vise
larticle 1012.
Le taux de la taxe sur les salaires peut tre rduit dans les conditions fixes par le code des investissements et la
charte des entreprises togolaises.

Art. 178- La dclaration prvue l'article 202 sert en mme temps pour le contrle des versements de la taxe. Des
rgularisations peuvent tre effectues par le service qui constate une diffrence entre les versements effectus et le
montant de la taxe due.
CODE GENERAL DES IMPTS 73

CHAPITRE 3 NOUVEAU
Taxe sur les vhicules des socits
I- Champ dapplication

A- Personnes et vhicules imposables

Art. 179 nouveau Les vhicules immatriculs dans la catgorie des transports privs des personnes, possds ou
utiliss par les socits de toute nature, quelque soit leur forme, leur objet ou leur situation au regard de limpt sur
le revenu des personnes physiques ou de limpt sur les socits, les tablissements publics caractre industriel ou
commercial ainsi que les organismes de lEtat et des collectivits publiques ayant un caractre industriel ou
commercial et bnficiant de lautonomie financire, acquittent une taxe annuelle dsigne sous le nom de taxe sur
les vhicules des socits.

Les personnes morales exonres temporairement de limpt sur les socits dans le cadre des dispositions du code
des investissements en Rpublique Togolaise, les entreprises admises au rgime de la zone franche industrielle et
celles bnficiant dune convention particulire sont, cependant, passibles de la taxe.

Toutefois, la taxe nest pas due par les personnes morales dintrt gnral qui nont pas pour but la recherche dun
bnfice et dont lactivit consiste en la dfense dintrts conomiques, professionnels, culturels ou religieux ou
lorganisation duvres de bienfaisance ou dassistance, condition que ces personnes morales ne soient pas
constitues en socits au sens du code civil.

B- Exemptions

Art. 180 nouveau Sont exempts de la taxe :


- les vhicules affects exclusivement la ralisation de lobjet social ;
- les vhicules des ngociants en automobiles destins la vente et les voitures de dmonstration ;
- les vhicules destins la location de courte dure (moins de trente (30) jours conscutifs);
- les vhicules destins exclusivement lexcution dun service de transport la disposition du public ;
- les vhicules affects exclusivement lenseignement de la conduite automobile ou aux comptitions
sportives.
II- Tarif et tablissement de la taxe
Art. 181 nouveau Le tarif de la taxe annuelle sur les vhicules des socits est fix :
- 150 000 francs CFA pour les vhicules dont la puissance fiscale nexcde pas 7 CV ;
- 200 000 francs CFA pour les autres vhicules.

Art. 182 nouveau La taxe est paye en mme temps que le solde de limpt sur les socits au moment de la
dclaration des rsultats vise larticle 160.

Il nest pas dductible de la base taxable limpt sur les socits.

Le dfaut de dclaration des vhicules dans les documents viss larticle 160 est sanctionn par une amende fiscale
gale au montant de la taxe elle-mme et recouvre comme prvu larticle 1228.
CODE GENERAL DES IMPTS 74

CHAPITRE 4
Taxe de biens de mainmorte des socits et autres personnes morales

Art. 185 Art. 189 Abrogs.

CHAPITRE 5
Impt sur le revenu des transporteurs routiers
Section 1 - Champ d'application

I - Personnes et vhicules imposables

Art. 190 - Il est institu au profit du Budget Gnral une taxe dnomme Impt sur le Revenu des Transporteurs
Routiers (IRTR). Cette taxe est due raison de chaque vhicule et/ou engin motoris immatricul en Rpublique
Togolaise par toute personne physique exerant elle-mme et/ou par lintermdiaire de tiers, lactivit de transports
de personnes ou de marchandises ou de btail, et autres activits, but lucratif et ne ralisant pas un chiffre
daffaires suprieur trente (30) millions et ne tenant pas une comptabilit rgulire et complte.
LIRTR nest pas libratoire des autres impts sauf disposition contraire.

II Exonrations

Art. 191- Sont exonrs de la taxe :

1 - Les vhicules et engins motoriss immatriculs au nom de la Rpublique Togolaise.


2 - Les vhicules automobiles et engins motoriss de tourisme usage priv.
3 - Les vhicules et engins motoriss immatriculs hors de la Rpublique Togolaise et circulant occasionnellement
sur le territoire national.
4 - Les vhicules en transit international circulant sous le couvert dun acquit caution de douane.
5 - Abrog.
6 - Les tracteurs usage agricole.

Section 2 - Base de l'imposition


Art. 192- La base de la taxe est un chiffre daffaires annuel forfaitaire dtermin comme suit :

I- Vhicules automobiles

A - Transports de personnes

N Type de vhicule Chiffre d'affaires annuel

1- Vhicules automobiles de 5 places au plus 600 000 Francs par vhicule

2- Vhicules automobiles de 6 9 places 900 000 Francs par vhicule

3- Autobus et Vhicules transforms de 10 15 places 1 350 000 Francs par autobus ou Vhicules transforms

4- Autobus et vhicules transforms de 16 20 places 1 800 000 Francs par autobus ou Vhicules transforms

5- Autobus et vhicules transforms de 21 30 places 2 500 000 Francs par autobus ou Vhicules transforms

6- Autobus et vhicules transforms de 31 40 places 3 300 000 Francs par autobus ou Vhicules transforms

7- Autobus et vhicules transforms de 41 places et plus 4 000 000 Francs par autobus ou Vhicules transforms
CODE GENERAL DES IMPTS 75

B - Transports de marchandises et/ou de btail

Type de vhicule Chiffre d'affaires annuel


N

1- Vhicules automobiles dune charge utile de 2 tonnes au plus 1 800 000 francs par vhicule
2- Vhicules automobiles dune charge de plus de 2 tonnes jusqu 5 tonnes 2 700 000 francs par vhicule
3- Vhicules automobiles dune charge utile de plus de 5 tonnes jusqu 10 tonnes 4 050 000 francs par vhicule
Vhicules automobiles dune charge utile de plus de 10 tonnes jusqu 15
4- 5 800 000 francs par vhicule
tonnes
Vhicules automobiles dune charge utile de plus de 15 tonnes jusqu 20
5- 7 200 000 francs par vhicule
tonnes
Vhicules automobiles dune charge utile de plus de 20 tonnes jusqu 25
6- 10 500 000 francs par vhicule
tonnes
Vhicules automobiles dune charge utile de plus de 25 tonnes jusqu 30
7- 12 500 000 francs par vhicule
tonnes
8- Vhicules automobiles dune charge utile de plus de 30 tonnes 14 000 000 francs par vhicule

II- Vhicules motoriss deux ou trois roues


Le tarif de limpt est fix cinq mille (5 000) francs CFA pour les vhicules deux roues et dix mille (10 000)
francs CFA pour les vhicules trois roues.

Section 3 - Taux de l'impt et modalits de paiement.

Art. 193- Le taux de limpt est fix 5% du chiffre daffaires annuel. Cette imposition constitue un acompte
dductible de limpt sur le revenu raison des bnfices commerciaux raliss par les transporteurs viss larticle
190.

Art. 194- Limpt pour les vhicules automobiles et les vhicules motoriss deux ou trois roues est d
trimestriellement comme prvu larticle 1186-4.

Section 4 - Obligations des redevables, Contentieux, Dispositions diverses


Art. 195- Les infractions aux prsentes dispositions sont tablies soit par procs-verbal, soit par tout autre moyen de
preuve. Elles sont constates par les Agents du Service des Impts et par tous agents asserments chargs du
contrle de la circulation routire ou de la rglementation en matire de transports dans les formes et conditions
prvues aux articles 1085 1097.

Art. 196- Sont notamment considres comme des infractions :

1 - le dfaut de titre de paiement de la taxe ;


2 - la possession d'un titre de paiement de la taxe ne correspondant pas au type de vhicule utilis ;
3 - le transport titre onreux de personnes avec un vhicule dmuni des autorisations ncessaires.
Pour les infractions figurant aux 2 et 3, les vhicules sont considrs comme dmunis de titre de paiement de l'impt
et les droits compromis sont gaux la taxe due.
Les infractions sont passibles d'une amende gale au double des droits compromis. L'amende est immdiatement
exigible.
Le vhicule en contravention peut tre saisi en garantie du paiement des droits et de l'amende.

Art. 197- Quiconque a refus d'obir aux injonctions des fonctionnaires et agents chargs de l'application ou du
contrle de l'impt, quiconque de quelque manire que ce soit les met dans l'impossibilit d'accomplir leurs
fonctions, les a injuris, ou s'est livr des voies de fait leur gard, est passible de l'amende prvue l'article 1240
sans prjudice des sanctions pnales prvues l'article 1278.
CODE GENERAL DES IMPTS 76

Art. 198- Il est enjoint aux autorits civiles et militaires de prter aide, appui et protection aux fonctionnaires et
agents chargs de l'application de cet impt lorsqu'elles en sont requises.

Art. 199- Le Ministre Public exerce d'office les poursuites judiciaires contre ceux qui se seront rendus coupables
des infractions prvues l'article 197.

Art. 200- Une circulaire d'application prcise les modalits pratiques de contrle et de recouvrement de l'impt sur
le revenu des transporteurs routiers.

CHAPITRE 6
Dispositions communes aux titres I et II
Section 1 - Obligations des employeurs et dbirentiers
Art. 201- Toute personne physique ou morale qui paye des sommes imposables au titre de la catgorie des
traitements et salaires est tenue de mentionner sur son livre, fichier ou autre document destin l'enregistrement de
la paye ou dfaut sur un livre spcial :

- la date, la nature et le montant de ces paiements,


- le nombre de personnes dclares par le bnficiaire comme tant sa charge.

Les documents sur lesquels sont enregistrs les paiements effectus doivent tre conservs pendant un dlai de dix
ans ; ils doivent toute poque tre communiqus sur leur demande aux agents chargs de l'assiette de l'impt.

Art. 202- Toute personne physique ou morale versant des traitements, moluments, salaires ou rtributions
imposables est tenue de remettre dans le courant du mois de janvier de chaque anne au Commissariat des Impts,
une dclaration dont le modle est fourni par ce Service.

Cette dclaration doit en outre faire apparatre distinctement pour chaque bnficiaire appartenant au personnel
dirigeant ou cadres, le montant des indemnits pour frais d'emploi qu'il a perues ainsi que le montant des frais de
reprsentation, des frais de dplacement, des frais de mission et des autres frais professionnels qui lui ont t allous
ou rembourss au cours de l'anne prcdente.

Sur autorisation pralable, les employeurs qui utilisent des procds mcanographiques ou informatiques ont la
possibilit d'adresser des listes aux lieux et place de l'imprim administratif la condition que ces listes comportent
les mmes renseignements que ceux prvus sur le modle officiel.

Art. 203- Toute personne physique ou morale payant des pensions ou rentes viagres est tenue dans les conditions et
dlais prvus l'article 202 de fournir une dclaration de la mme nature comportant notamment pour chaque
bnficiaire :

- les noms, prnoms et numro d'immatriculation la scurit sociale ;


- la nature des sommes verses ;
- les arrrages de la pension ou de la rente avant et aprs dduction des retenues caractre social ;
- le montant des sommes soumises la retenue la source et le montant de la retenue effectue et verse ce titre.

Art. 204- Dans le cas de cession en totalit ou en partie de l'entreprise ou de cessation de l'exercice de la profession,
les dclarations vises aux articles 202 et 203 doivent tre produites, en ce qui concerne les rmunrations payes
pendant l'anne de la cession ou de la cessation, dans un dlai de trente jours dtermin comme il est indiqu aux
articles 52 et 161.

Il en est de mme de l'tat concernant les rmunrations verses au cours de l'anne prcdente s'il n'a pas encore t
produit. En cas de dcs de l'employeur ou du dbirentier, la dclaration des traitements, salaires, pensions et rentes
CODE GENERAL DES IMPTS 77

viagres pays par le dfunt pendant l'anne au cours de laquelle il est dcd doit tre souscrite par les hritiers
dans les douze mois du dcs. Ce dlai ne peut toutefois s'tendre au-del du 31 janvier de l'anne suivante.

Art. 205- Les administrations publiques, offices, tablissements publics et collectivits secondaires doivent fournir
au Commissariat des Impts les renseignements prvus aux articles 202 et 203 dans les mmes conditions et dlais.

Art. 206- Les contribuables dont le domicile fiscal est situ au Togo qui reoivent d'employeurs ou dbirentiers
tablis hors du Togo des traitements, indemnits, moluments, salaires, pensions et rentes viagres imposables
l'impt sur le revenu doivent, sous rserve de l'application des conventions internationales, produire en ce qui les
concerne les renseignements exigs par les articles 202 et 203 du prsent code.

Section 2 - Obligations en matire de payement de commissions, honoraires, courtages,


droits d'auteurs et d'inventeurs
Art. 207- 1 - Les chefs d'entreprises industrielles, commerciales, artisanales et agricoles, les contribuables dont les
revenus sont rangs dans la catgorie des bnfices non commerciaux ainsi que toute personne morale ou organisme
quel que soit leur objet ou leur activit y compris les Administrations de l'Etat, les collectivits secondaires et tous
organismes placs sous le contrle de l'autorit administrative qui, l'occasion de l'exercice de leur profession ou
activit, versent des tiers ne faisant pas partie de leur personnel salari, des commissions, courtages, ristournes
commerciales ou autres, honoraires occasionnels ou non, gratifications et autres rmunrations, doivent dclarer ces
sommes dans les conditions prvues aux articles 202 et 203.

2 - Lesdites sommes sont cotises au nom du bnficiaire d'aprs la nature de lactivit au titre de laquelle ce dernier
les a perues.

3 - La partie versante qui n'a pas dclar les sommes vises au prsent article perd le droit de les porter dans ses frais
professionnels pour l'tablissement de ses propres impositions. Toutefois, cette sanction n'est pas applicable en cas
de premire infraction lorsque l'intress a rpar son omission soit spontanment, soit la premire demande de
l'Administration avant la fin de l'anne au cours de laquelle la dclaration devait tre souscrite.

L'application de cette sanction ne fait pas obstacle celle des amendes prvues aux articles 1230 et 1256 ni
l'imposition des mmes sommes au nom du bnficiaire conformment aux dispositions de l'alina 2 ci-dessus.

Section 3 - Obligations de certaines socits

Art. 208 - Les socits en nom collectif, en commandite simple, les socits en participation, les groupements
dintrt conomique et les socits de copropritaires de navires qui ont opt pour limpt sur le revenu des
personnes physiques sont tenues de fournir l'Administration fiscale en mme temps que la dclaration annuelle
prvue par l'article 48, un tat indiquant les conditions dans lesquelles leurs bnfices sont rpartis ou ont t
distribus entre les associs et coparticipants.

Art. 209- Les personnes morales, socits et entreprises passibles de l'impt sur les socits sont tenues de fournir
l'Administration fiscale dans les trois premiers mois de chaque anne un tat indiquant les conditions dans lesquelles
leurs bnfices sont rpartis ou ont t distribus, titre de rmunration de leurs fonctions ou de leurs apports, entre
les associs en nom ou commandits, associs grants, coparticipants ou membres de leur conseil d'administration.

Art. 210- Les infractions aux dispositions des articles 208 et 209 sont sanctionnes par l'amende fiscale prvue
l'article 1230.

Section 4 - Obligations en matire de revenus de capitaux mobiliers

Art. 211- 1 - Toute personne ou socit qui fait profession de payer des intrts, dividendes, revenus et autres
produits de valeurs mobilires ou dont la profession comporte titre accessoire des oprations de cette nature, ne
peut effectuer de ce chef aucun paiement ni ouvrir aucun compte sans exiger du requrant la justification de son
identit et l'indication de son domicile rel.
CODE GENERAL DES IMPTS 78

Elle est en outre tenue de remettre au Commissariat des Impts le relev dtaill des sommes payes par elle sous
quelque forme que ce soit, sur prsentation ou remise de coupons ou d'instruments reprsentatifs de coupons. Ce
relev indique pour chaque requrant ses nom et prnoms, son domicile rel et le montant des sommes par lui
perues.

Les mmes obligations incombent aux collectivits pour les dividendes et intrts de leurs propres actions, parts ou
obligations qu'elles payent des personnes autres que celles qui sont charges du service de leurs coupons.

Un arrt du Ministre de l'Economie et des Finances fixe les conditions dans lesquelles les caisses publiques sont
tenues d'appliquer les dispositions du prsent article.

2 - Les coupons prsents sont, sauf preuve contraire, rputs proprit du requrant. Dans le cas o celui-ci
prsente des coupons pour le compte de tiers, il a la facult de remettre l'tablissement payeur une liste indiquant
outre ses nom, prnoms et domicile rel, les nom, prnoms et domicile rel des propritaires vritables ainsi que le
montant des coupons appartenant chacun d'eux.

L'tablissement payeur annexe cette liste au relev fourni en excution du 2me alina du paragraphe 1er du prsent
article. Quiconque est convaincu d'avoir encaiss sous son nom des coupons appartenant des tiers en vue de faire
chapper ces derniers l'application de l'impt est passible des amendes prvues l'article 1264.

Art. 212- Les socits ou compagnies, changeurs, banquiers et escompteurs, officiers publics ou ministriels et
toutes personnes, socits ou associations, recevant habituellement en dpt des valeurs mobilires, sont tenus
d'adresser au Commissariat des Impts avis de l'ouverture et de la clture de tout compte de dpt de titres, valeurs
ou espces, compte d'avance, comptes courants ou autres.

Les avis sont tablis sur des formules dont le modle est arrt par l'Administration ; ils indiquent les nom, prnoms
et adresse des titulaires des comptes ; Ils sont envoys dans les dix premiers jours du mois qui suit celui de
l'ouverture ou de la clture des comptes ; il en est donn rcpiss.

Chaque anne avant le 1er fvrier, les tablissements viss au 1er alina du prsent article sont tenus d'adresser au
Commissariat des Impts, le relev des coupons pays au cours de l'anne prcdente au crdit des titulaires des
comptes courants et autres.

Les infractions aux dispositions du prsent article sont passibles des amendes prvues aux articles 1230 et 1231.

Art. 213- Lorsque les revenus de placements revenu fixe dfinis l'article 84 ne sont pas soumis au prlvement
libratoire de l'impt sur le revenu par application des dispositions de l'article 1177, les personnes qui en assurent le
paiement sont tenues de dclarer les nom, prnoms, adresses des bnficiaires ainsi que le montant des sommes
payes chacun d'eux. Cette dclaration est souscrite dans le premier mois de l'anne qui suit celle du paiement des
revenus.

Elle est tablie sur une formule dlivre par le Commissariat des Impts destinataire de la dclaration.

Art. 214- Les personnes physiques ou morales qui interviennent titre de partie ou d'intermdiaire dans la
conclusion des contrats de prts ou dans la rdaction des actes qui les constatent, sont tenues de dclarer dans les
mmes conditions que celles prvues l'article 213, les noms et adresses du prteur et de l'emprunteur, la date, le
montant et les conditions du prt notamment sa dure, le taux et la priodicit des intrts ainsi que les modalits de
remboursement du principal.

Sont toutefois dispenss de la dclaration ci-dessus :

1 - les contrats de prts dont le montant en principal n'excde pas 400 000 francs sauf s'il s'agit de plusieurs contrats
conclus au cours d'une anne au nom du mme dbiteur et que leur total en principal dpasse le montant ci-dessus ;

2 - les contrats de prts conclus par l'Etat, les Etablissements Publics et les Collectivits locales ;

3 - les contrats de prts dans les conclusions desquels les banques et les tablissements financiers agrs
interviennent en qualit de prteurs ou d'emprunteurs ;
CODE GENERAL DES IMPTS 79

4 - les contrats de prts raliss sous la forme d'mission de bons de caisse par des banques ou d'mission publique
d'obligations.

Art. 215- Les infractions aux articles 211 214 sont passibles des amendes prvues aux articles 1230, 1231 et 1259.

Art. 216- Chaque anne et jusqu'au 31 juillet au plus tard, les banquiers, les socits de crdit et tous autres
tablissements susviss dposent au bureau des impts de leur sige ou de leur principal tablissement, pour l'anne
civile prcdente, un tat en double exemplaire mentionnant dans des colonnes distinctes :

a) En ce qui concerne les coupons, intrts ou dividendes atteints par la prescription quinquennale :

- les noms des propritaires ;


- les dates d'chances ;
- les montants des sommes ;

b) En ce qui concerne les dpts de sommes d'argent, d'avoirs en titres atteints par la prescription trentenaire :

- les noms des propritaires ;


- les dates de dpt des sommes et titres ;
- les dates des dernires oprations ;
- les montants des sommes ou les valeurs des titres.

Art. 217- Le dpt de l'tat vis l'article 216 doit tre accompagn de la remise des sommes et valeurs prescrites.
L'inspecteur des impts comptent en donne quittance ou dcharge sur l'un des exemplaires de cet tat.

Art. 218- Les agents de l'Administration fiscale ayant au moins le grade de contrleur ont droit de prendre
communication au sige des banques, tablissements ou collectivits viss l'article 216, dans leurs agences ou
succursales, de tous registres, dlibrations et documents quelconques pouvant servir au contrle des sommes ou
titres remettre l'Etat.
CODE GENERAL DES IMPTS 80

TITRE III

IMPTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES PERCUS EN TOUT


OU EN PARTIE AU PROFIT DES COLLECTIVITES LOCALES

CHAPITRE 1
Taxe complmentaire l'impt sur le revenu

Section 1 - Personnes imposables

Art. 219- Les contribuables passibles de l'impt sur le revenu des personnes physiques exerant une activit
lucrative ou disposant de revenus de l'une des catgories considres pour l'tablissement de l'impt sur le revenu,
qu'ils soient ou non imposables ce dernier impt, sont cotiss une taxe annuelle dite taxe complmentaire
l'impt sur le revenu ou reprsentative de cet impt (suite abroge).

Section 2 - Base et taux de l'impt

Art. 220- La taxe complmentaire l'impt sur le revenu est annexe au calcul de ce dernier impt et reprsente 25
% du total de l'impt d ce titre. Le produit de la taxe comporte un minimum fix 6 000 francs par redevable et
un plafond de 200 000 francs par cote d'impt sur le revenu.

Toutefois, pour les contribuables bnficiant exclusivement ou titre principal de traitements, salaires, retraites et
rentes viagres, le montant de la taxe complmentaire est fix 1 500 francs lorsque le produit de l'impt sur le
revenu est gal ou suprieur 1 500 francs. Lorsque ce mme produit est infrieur 1 500 francs ou nul c'est
uniformment une taxe complmentaire de 3 000 francs qui est retenue par contribuable titre de minimum d'impt.

Section 3 - Modalits d'tablissement de l'imposition

Art. 221- Pour les salaris, pensionns et crdirentiers, la taxe complmentaire ou reprsentative de l'impt sur le
revenu fait l'objet, par l'employeur ou le dbirentier, d'une retenue mensuelle en mme temps que la retenue d'impt
sur le revenu.

Pour les autres contribuables, la taxe est mise par voie de rle en mme temps que l'impt sur le revenu.

Elle est prise en considration pour le calcul des acomptes provisionnels ventuellement dus par le redevable en
vertu des articles 1150 1155.

Lorsque les contribuables autres que les salaris, pensionns ou crdirentiers ne disposent pas de revenus suffisants
pour tre taxs l'impt sur le revenu compte tenu ventuellement des rductions pour charges de famille
applicables ce dernier impt, la taxe complmentaire ou reprsentative de l'impt sur le revenu est tablie en mme
temps qu'un impt direct dont ils sont passibles. C'est ainsi que les commerants, industriels et artisans, les
bnficiaires de revenus non commerciaux, les bnficiaires de revenus fonciers ou de capitaux mobiliers non
soumis l'impt sur le revenu en droit ou en fait, acquittent la taxe complmentaire ou reprsentative de l'impt sur
le revenu, soit en annexe de la taxe professionnelle ou de l'impt foncier, soit par voie de rle mis au vu de la
dclaration d'impt sur le revenu prvue l'article 126.

Art. 222- Lorsque pour un contribuable salari, retrait ou bnficiaire de rente viagre, le montant de la taxe
complmentaire retenu la source atteint au cours d'un mois de l'anne de l'imposition, les plafonds de 1 500
francs et 3 000 francs selon les cas prvus l'article 220, l'employeur cesse de retenir cette taxe au titre des mois
suivants et il ajuste son dernier prlvement au montant des plafonds.

En cas d'erreurs de calcul de retenue au titre de la taxe pour un mois dtermin, des compensations peuvent tre
effectues sur l'impt sur le revenu retenu.
CODE GENERAL DES IMPTS 81

Art. 223- Lorsque le chef de famille ou le foyer fiscal au sens du deuxime alina de l'article 6 peroit plusieurs
salaires, pensions et rentes viagres ou des salaires et d'autres catgories de revenus passibles de l'impt sur le
revenu, la dclaration annuelle du chef de famille prvue l'article 126 devient obligatoire et une seule taxe
complmentaire ou reprsentative de l'impt sur le revenu est calcule en raison de l'impt rsultant de l'ensemble
des revenus.

Art. 224 : La taxe complmentaire ou reprsentative de l'impt sur le revenu non dductible des bases imposables
ce dernier impt, suit les rgles applicables l'impt sur le revenu des personnes physiques en matire de sanctions,
de contentieux et de recouvrement.
Son produit est ristourn aux budgets locaux raison de mille cinq cent (1500) francs CFA par contribuable.

CHAPITRE 2
Taxe civique
Section 1 - Champ d'application
I - Personnes imposables

Art. 225- Abrog.

II - Exonration

Art. 226- Abrog.

Section 2 Dispositions diverses


Art. 227 Art. 231 Abrogs.
CODE GENERAL DES IMPTS 82

CHAPITRE 3
Taxe professionnelle - Taxes annexes
Section 1 - Personnes imposables
Art. 232- La taxe professionnelle est due chaque anne par les personnes physiques ou morales qui exercent titre
habituel une activit professionnelle non salarie sous rserve des exemptions prvues l'article 234.

Ces personnes, y compris celles qui bnficient de lexonration de ladite taxe, sont tenues dafficher lenseigne de
signalisation, comprenant tous les lments permettant didentifier lentreprise sous peine de sanctions prvues
larticle 1241.

Art. 233- La taxe professionnelle est tablie suivant la capacit contributive des redevables apprcie d'aprs des
critres conomiques en fonction de l'importance des activits exerces par eux sur le territoire du Togo.

Section 2 Exonrations
Art. 234- Sont exonrs de la taxe professionnelle :
1. lEtat ;
2. les collectivits locales de mme que les tablissements et organismes publics pour leurs activits dutilit
gnrale de caractre essentiellement culturel, ducatif, sanitaire, social, sportif ou touristique.
Par contre, sont imposables la taxe professionnelle, les tablissements publics et les entreprises publiques
constitues sous la forme de socits dont lactivit prsente un caractre industriel ou commercial ;

3. les ports autonomes ainsi que les ports et aroports grs par des collectivits publiques, des tablissements
publics ou des socits dconomie mixte, lexception des ports de plaisance ;
4. les exploitants agricoles et leveurs individuels ou personnes morales, quel que soit le rgime dimposition
de leurs revenus, mais seulement pour la vente et la manipulation des rcoltes et fruits provenant des terres
qui leur appartiennent ou exploites par eux et pour la vente du btail quils y lvent, entretiennent ou
engraissent ;
5. les coopratives agricoles, socits dintrt collectif agricole et organismes ayant un objet exclusivement
agricole ;
6. les pcheurs, les inscrits maritimes propritaires ou non de leur barque, pour les seules oprations se
rapportant la pche et condition de se livrer personnellement cette activit ainsi que les socits
coopratives de pche maritimes ou fluviales lorsquelles sont constitues et fonctionnent conformment
aux dispositions lgislatives et rglementaires qui les rgissent ;
7. les matres ouvriers des corps de troupe en ce qui concerne seulement lexercice de leur fonction ;
8. les artisans et faonniers travaillant seuls ou avec le seul concours dune main duvre familiale,
dapprentis sous contrat ou dun simple manuvre ou de handicaps physiques et nutilisant pas
dinstallations et dappareils dune importance telle quil soit possible de considrer que la majeure partie
de la rmunration provient du capital engag.
De mme, le (la) veuf (veuve) qui continue, avec laide dun seul ouvrier et dun ou plusieurs apprentis
sous contrat, la profession exerce par son (sa) conjoint (e) ;

9. les transporteurs de personnes passibles de limpt sur le revenu des transporteurs routiers prvu aux
articles 190 200 ;

10. les socits coopratives dartisans et leurs unions ainsi que les socits coopratives de consommation qui
se bornent grouper les commandes de leurs adhrents et distribuer dans leurs maisons ou dpt les
denres, produits ou marchandises qui font lobjet de ces commandes ;

11. les diteurs de priodiques dont la partie littraire scientifique ou dinformation forme le corps mme de
leurs publications, les annonces et la publicit ne constituant quun accessoire de celles-ci ; les agences de
presses agres ; les concessionnaires de mines, les amodiataires et sous-amodiataires de concessions
minires, les titulaires de permis d'exploitation de mines et les explorateurs de mines de ptrole et de gaz
combustibles pour le seul fait de lextraction, de la manipulation et de la vente des matires extraites ; les
associs, actionnaires, commandits, commanditaires et porteurs des parts des socits de personnes, en
commandite, anonymes ou responsabilit limite.
CODE GENERAL DES IMPTS 83

Par contre, limposition des socits de fait et des socits en participation est libelle au nom du ou des
associs connus des tiers. De mme dans les socits civiles de moyens et les groupements runissant des
membres de professions librales, limposition est tablie au nom de chacun des membres ;

12. les peintres, sculpteurs, graveurs et dessinateurs considrs comme artistes et ne vendant que le produit de
leur art, les auteurs et compositeurs, les professeurs de lettres, sciences et arts dagrment ne possdant pas
un vritable tablissement ouvert au public, les avocats stagiaires, les artistes lyriques et dramatiques, les
sages-femmes et les gardes-malades sauf sils tiennent une maternit, une maison de repos ou de soins ;

13. les socits mutualistes agres par lautorit de tutelle condition que les oprations ou activits
accessoires exerces par ces institutions se fassent dans le cadre prvu par la loi rgissant le secteur ;

14. les caisses dpargne ou de prvoyance administres gratuitement, les organismes dhabitations loyer
conomique et les organismes divers, lorsque leur activit considre dans son ensemble, sexerce dans des
conditions telles quelle peut tre tenue pour dsintresse ;

15. les voyageurs ou placiers de commerce ou dindustrie la condition quils ne fassent aucune opration pour
leur compte personnel et quils soient lis aux maisons quils reprsentent par un contrat crit indiquant :
la nature des marchandises vendre ;
la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur profession ;
le taux des commissions ou remises proportionnelles alloues ;

16. les tablissements scolaires privs denseignement du premier, second, troisime et quatrime degr,
technique ou suprieur ayant fait lobjet dune reconnaissance dutilit publique ;

17. les entreprises nouvelles pour les douze (12) premiers mois de leur exploitation ;

18. les contribuables soumis la taxe professionnelle unique prvue larticle 1420.

Section 3 - Base de calcul de l'impt - Taux et Tarifs


Art. 235- La base de calcul de la taxe professionnelle se compose de deux lments dtermins au cours d'une
priode de rfrence, soit :

1 - le chiffre d'affaires global toutes taxes comprises lexception de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) ou le
montant brut, toutes taxes comprises lexception de la TVA, des recettes ou honoraires raliss au cours de l'anne
civile prcdant celle de l'imposition ou de l'exercice de douze mois clos au cours de cette mme anne lorsque cet
exercice ne concide pas avec l'anne civile.
Ce sont les chiffres d'affaires ou recettes dclars pour l'application de l'impt sur le revenu ou l'impt sur les
socits abstraction faite cependant des chiffres d'affaires, des indemnits, recettes ou profits exceptionnels
provenant de plus-values ralises l'occasion de la cession de tout ou partie de l'actif immobilis ou de la cessation
de l'activit ou de la profession ; en ce qui concerne les produits dont la marge brute autorise est fixe un montant
spcifique par quantit ou unit de produit vendu en vertu dun arrt du Ministre charg du commerce, le premier
lment de la base imposable la taxe professionnelle est constitu par cette marge.

2 - la valeur locative des locaux, terrains de dpts, wharfs et autres emplacements servant l'exercice des
professions imposables y compris les installations de toute nature passibles de l'impt foncier.

La valeur locative est dtermine par la Direction de la Cartographie Nationale et du Cadastre qui notifie chaque
anne avant le 31 janvier de l'anne de l'imposition l'agent charg de l'tablissement de l'impt, la base retenue au
titre de la valeur locative professionnelle des lments en cause.

Le droit rsultant du calcul d'impt sur la valeur locative des locaux professionnels ne peut en aucun cas tre
infrieur au tiers de celui rsultant du calcul effectu sur le chiffre d'affaires ou les recettes de la priode de
rfrence. Il est pay dans la localit o sont situs les lments imposables.

Pour les professions non sdentaires, ce droit est quivalent au tiers de celui rsultant du calcul effectu sur le chiffre
daffaires ou les ventes ou au tiers du droit fix au tarif prvu l'article 236.
CODE GENERAL DES IMPTS 84

Art. 236 - Les taux applicables par branches dactivits, aux chiffres daffaires ou la valeur des produits servant
au calcul de la taxe professionnelle, dont les dtails sont annexs au prsent article, sont les suivants :

BRANCHES D'ACTIVITES Taux du 1er lment


de la TP
Entreprises ressortissant lagriculture, la sylviculture et la pche dans la mesure o ces
entreprises ne sont pas expressment exonres de la taxe professionnelle 5
Industries extractives 7,5 et 10
Industries manufacturires 5 ; 7,5 et 10
Entreprises dont lactivit principale. consiste en la production et la distribution de
llectricit, du gaz et de leau dans la mesure o ces entreprises ne sont pas expressment 2,5
exonres de la taxe professionnelle
Entreprises de btiments et de travaux publics 5
Services 2,5; 5; 7,5 et 10
Autres entreprises 5

Art. 237- Le taux appliquer la valeur locative des locaux, terrains de dpt, wharfs et autres emplacements
servant lexercice des professions imposables y compris les installations de toute nature passibles de limpt
foncier est de 6%.

ANNEXE DE LA TAXE PROFESSIONNELLE : Taux applicables aux chiffres daffaire ou la valeur des produits

BRANCHES D'ACTIVITES TAUX TP (1er


lment)
Entreprises ressortissant lagriculture, la sylviculture et la pche dans la mesure o ces 5
entreprises ne sont pas expressment exonres de la taxe professionnelle
Agriculture
Agriculture vivrire 5
Agriculture industrielle et d'exportation 5
Elevage et chasse
Elevage 5
Chasse 5
Exploitation forestire, Sylviculture, aquaculture et pche 5
Industries extractives 7,5 et 10
Phosphate 7,5
Extraction d'hydrocarbures 10
Extraction d'autres produits 7,5
Industries manufacturires 5 ; 7,5 et 10
Industries agroalimentaires
Abattage, Transformation. et conservation viande, poisson 7,5
Industrie des olagineux 7,5
Produits base de tabac 10
Industrie des boissons 10
Boulangerie, ptisserie et ptes alimentaires 7,5
Transformation des fruits et lgumes et d'autres produits alimentaires 7,5
CODE GENERAL DES IMPTS 85

Autres produits agroalimentaires 7,5


Industries du textile et de l'habillement
Egrenage 7,5
textiles, habillement et cuir 7,5
Industries du bois, du papier et cartons, de l'dition et de l'imprimerie
Sciage, rabotage et imprgnation du bois 7,5
Fabrication de panneaux en bois 7,5
Fabrication d'articles en bois assembls 7,5
Industries du papier et carton 7,5
Edition, imprimerie, reproduction 7,5
Raffinage de ptrole ; Industries chimiques et Industries manufacturires
Raffinage de ptrole 10
Industries chimiques de base 7,5
Fabrication de savons, de dtergents et de produits d'entretien 7,5
Fabrication de produits agro-chimiques 7,5
Industries pharmaceutiques 5
Fabrication d'autres produits chimiques 7,5
Industries du caoutchouc et des plastiques 7,5
Fabrication d'autres produits minraux non mtalliques et de matriaux de construction 7,5
Mtallurgie et travail des mtaux 7,5
Fabrication de machines, d'quipements et d'appareils lectriques 7,5
Fabrication d'quipements et appareils audiovisuels et de communication ; 7,5
fabrication d'instruments mdicaux et d'optique 5
fabrication d'instruments d'horlogerie 7,5
Fabrication de matriel de transport 7,5
Industries diverses 7,5
Entreprises dont lactivit principale. consiste en la production et la distribution de
llectricit, du gaz et de leau dans la mesure o ces entreprises ne sont pas expressment 2,5
exonres de la taxe professionnelle
Production et distribution d'eau, d'lectricit et de gaz 2,5
Entreprises de btiments et de travaux publics 5
Prparation de sites et construction d'ouvrages de btiment ou de gnie civil 5
Travaux d'installation et de finition 5
Commerces de gros, demi-gros et dtail 2,5
Commerce de vhicules et accessoires 2,5
Commerce de carburant 2,5
Commerce de produits agricoles bruts et d'animaux vivants 2,5
Autres commerces 2,5
Services 2,5; 5; 7,5 et 10
Rparations 5
Htels, restaurants
Htels, bars, restaurants, night clubs et commerces analogues 2,5

Transport et communication
Transports, entrepts, manutentions 2,5
Communication 2,5
CODE GENERAL DES IMPTS 86

Postes, tlcommunications
Postes 5
Tlcommunications 10
Activits financires / Services d'intermdiation montaire et financire
- Banques et tablissements financiers 5
Assurances (sauf Scurit Sociale) /Auxiliaires financiers et d'assurances
- Assurances, rassurances, courtiers et autres intermdiaires 2,5

Activits immobilires
Location de biens immobiliers 5
Autre services immobiliers 5

Services aux entreprises et aux particuliers


Locations sans oprateurs 5
Activits informatiques 5
Autres services rendus aux entreprises et aux particuliers 5

Services collectifs, sociaux et personnels


Services juridiques, judiciaires, comptables et assimils 10
Service d'intermdiation financire indirectement mesur 10
Services mdicaux, paramdicaux, vtrinaires et autres services sanitaires 5
Sant et action sociale 7,5
Activits pour la sant des hommes 7,5
Activits vtrinaires 7,5
Education 7,5
Assainissement, voirie, et gestion des dchets 7,5
Services personnels 7,5
Services domestiques 7,5

Jeux de hasard, services rcratifs, culturels et sportifs


Jeux de hasard 10
Activits associatives 2,5
Activits rcratives et culturelles 2,5
Activits sportives 5

Autres entreprises 5
CODE GENERAL DES IMPTS 87

Section 4 - Perception par anticipation

Art. 238- Abrog.

Section 5 - Modalits d'imposition - Obligations des contribuables

Art. 239- Premier paragraphe abrog


Des arrts du Ministre de l'Economie et des Finances fixent galement les modalits d'application des dispositions
rglementant la taxe professionnelle.

Art. 240- La taxe professionnelle est annuelle. Elle est due pour l'anne entire par le redevable qui exerce l'activit
au 1er janvier.

Toutefois, en cas de cession d'tablissement ou de cessation d'activit, la taxe n'est pas due pour les mois restant
courir compter de celui au cours duquel s'est produite la cession d'tablissement ou la cessation d'activit. Le
dgrvement des droits intervient sur la demande du redevable prsente dans les trente jours de la date de la cession
ou de la cessation. En cas de cession, le cessionnaire acquitte immdiatement l'aide d'un ordre de recette mis par
le Commissaire des Impts, le montant des droits restant courir et allous en dgrvement au cdant. Cette somme
vient ventuellement en dduction de la taxe tablie au nom du cdant au titre de la mme anne sans pouvoir
donner lieu une restitution son profit.

Lorsqu'une personne ouvre un tablissement ou entreprend une profession en cours d'anne sans avoir eu de
prdcesseur, la taxe est tablie l'anne suivante raison des lments retenus pour la dtermination des bases de
calcul de l'impt rduit, s'il y a lieu, au nombre de mois couls compter de celui de l'ouverture jusqu'au 31
dcembre de l'anne en cause.

Art. 241- Tout changement dans l'exercice de la profession de nature entraner un complment de droits doit tre
signal dans le mois qui suit l'vnement l'Administration charge de l'assiette de l'impt. A dfaut, les droits
supplmentaires dcoulant du changement feront l'objet de sanctions prvues aux articles 1230, 1233 et 1234.

Art. 242- En cas de fermeture d'tablissement ou de cessation de la profession par suite de dcs, liquidation
judiciaire, faillite dclare, expropriation ou expulsion, les droits ne sont dus que pour le pass et le mois en cours.
Sur rclamation des intresss dans le mois qui suit l'vnement, il est accord la dcharge du surplus de la taxe.

Art. 243- Outre les obligations dj prescrites l'article 241, tout redevable imposable la taxe professionnelle est
tenu de fournir l'Administration charge de l'assiette de l'impt :

1 - en cas d'ouverture d'tablissement ou de commencement d'exercice d'une profession taxable, une dclaration
selon le modle fourni par l'Administration et comportant tous les renseignements prvus par cet imprim ; la
dclaration dexistence susmentionne est soumise un droit de timbre conformment larticle 747 du prsent
code et une redevance de cinq mille (5 000) francs CFA pour les personnes physiques et vingt mille (20 000)
francs CFA pour les personnes morales ;

2 - chaque anne dans les dclarations prvues aux articles 48, 66, 68 et 160 les renseignements destins
dterminer les bases de calcul de l'impt ;

3 - sur demande des agents habilits cet effet, les justifications de nature permettre le contrle des bases
imposables et le paiement de l'impt ds l'instant o ce dernier est devenu exigible selon les prescriptions de l'article
1149.
Section 6 - Paiement de l'impt

Art. 244- La taxe professionnelle est payable sur titre mis par le Commissaire des Impts dans les conditions de
larticle 1145 sauf ce qui est dit larticle 1163 relatif au paiement dacomptes provisionnels. Les assujettis ont
cependant la facult de se librer par anticipation au moyen d'un ordre de recettes mis par le Commissaire des
Impts.

LImpt donne lieu au paiement d'acomptes provisionnels ou de prlvements comme prvu aux articles 1163 et
1186.
CODE GENERAL DES IMPTS 88

Section 7 - Dispositions diverses

Art. 245- Les erreurs ou omissions constates dans les rles de taxe professionnelle peuvent tre rpares par rles
supplmentaires jusqu' l'expiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due.

Art. 246- La taxe professionnelle est dductible de la base tablie pour le calcul de l'impt sur le revenu des
personnes physiques ou de l'impt sur les socits.

Art. 247- Le produit de la taxe est ristourn selon la rpartition suivante :

- les deux siximes, soit le tiers (1/3) au Trsor Public ;


- les trois siximes, soit la moiti ( 1/2 ) aux collectivits locales ;
- le sixime (1/6) au Commissariat des Impts pour couvrir les frais d'oprations d'assiettes et de recouvrement au
profit des collectivits locales.

CHAPITRE 4
Impts fonciers et taxes annexes
Section 1 - Taxe foncire sur les proprits bties

I - Proprits imposables

Art. 248- La taxe foncire est tablie annuellement sur les proprits bties sises au Togo l'exception de celles qui
en sont expressment exonres par les dispositions du prsent code.

Art. 249- Sont galement soumis la taxe foncire sur les proprits bties :

1 - les installations destines abriter des personnes ou des biens et assimiles des constructions telles que :
ateliers, hangars et btiments industriels de toute nature ;
2 - les installations de stockage telles que : rservoirs, cuves, silos, trmies, gazomtres ou chteaux d'eau
l'exclusion des matriels de stockage qui, en raison de leurs dimensions et des conditions de leur assemblage,
peuvent tre dplacs sans faire appel des moyens de levage exceptionnels ;
Par contre, les outillages fixes ou mobiles et autres installations et moyens matriels d'exploitation des
tablissements industriels restent en dehors du champ d'application de la taxe ;
3 - les ouvrages d'art et les voies de communication usage priv ou des tablissements industriels ;
4 - les bateaux utiliss en un point fixe et amnags pour l'habitation, le commerce ou l'industrie mme s'ils sont
seulement retenus par des amarres ;
5 - les sols des btiments de toute nature et les terrains formant une dpendance indispensable et immdiate de ces
constructions ;
6 - les terrains non cultivs employs un usage commercial ou industriel tels que chantiers, lieux de dpt de
marchandises et autres emplacements de mme nature, soit que le propritaire les occupe, soit qu'il les fasse occuper
par d'autres titre gratuit ou onreux ;
7 - Les terrains sur lesquels sont difies des installations n'entrant pas dans le champ d'application de la taxe ;
8 - Les terrains cultivs ou non, utiliss pour la publicit commerciale ou industrielle par panneaux - rclame,
affiches - crans ou affiches sur portatif spcial tablis au-del d'une distance de cent mtres autour de toute
agglomration de maisons ou de btiments.

II - Exonrations
A - Exonrations permanentes

Art. 250- Sont exonrs de la taxe foncire sur les proprits bties :
1- les proprits de l'Etat, des prfectures, des communes et des tablissements et organismes publics
affectes un service public ou d'utilit gnrale et non productives de revenus ;
CODE GENERAL DES IMPTS 89

2- les installations qui, dans les ports maritimes, fluviaux ou ariens et sur les voies de navigation
intrieure, font l'objet de concessions d'outillage public accordes par l'Etat et sont exploites dans les
conditions fixes par un cahier des charges ;

3- les ouvrages tablis pour la distribution de l'eau potable ou de l'nergie lectrique et appartenant l'Etat,
des prfectures ou des communes ;

4- les difices servant l'exercice public des cultes ;

5- les immeubles usage scolaire ;

6- les immeubles affects des uvres d'assistance mdicale ou sociale ;

7- les btiments et installations qui servent aux exploitations rurales pour loger les animaux ou serrer les
rcoltes ;

8- les immeubles servant exclusivement l'habitation et effectivement habits par leurs propritaires, les
ascendants ou descendants directs de ces propritaires ;

9- les btiments et installations des chemins de fer de l'Etat ;

10- les immeubles et leurs dpendances appartenant des Etats trangers et affects la rsidence officielle
de leurs missions diplomatiques et consulaires accrdites auprs du gouvernement togolais ;

11- les immeubles servant exclusivement lactivit des socits mutualistes agres par lautorit de tutelle
condition que les oprations ou activits accessoires exerces par ces institutions se fassent dans le
cadre prvu par la loi rgissant le secteur.

B - Exonrations temporaires

Art. 251- Les constructions nouvelles, les reconstructions et les additions de constructions rgulirement dclares,
bnficient de l'une des exonrations temporaires suivantes accordes compter de l'anne qui suit celle de
l'achvement des travaux :

1 - exonration de 2 ans : les immeubles ou parties d'immeubles affects un usage commercial, industriel ou
professionnel ;

2 - exonration de 5 ans : les immeubles ou parties dimmeubles affects lhabitation locative.

Les immeubles acquis par les tablissements financiers agrs au Togo ou par les entreprises publiques caractre
conomique sur ralisation par eux-mmes soit d'une hypothque, soit d'une dation en paiement, et destins tre
revendus ou lous en vue du recouvrement de leurs crances.

Art. 252- Les conversions de btiment rural en maison d'habitation locative ou usine bnficient d'une exonration
temporaire de cinq ans partir de l'anne suivant celle de l'achvement des travaux de conversion.

Art. 253- Aucune exonration temporaire n'est applicable aux terrains usage commercial ou industriel, qui sont
imposables partir de l'anne suivant celle de leur affectation.

Il en est de mme pour les terrains utiliss pour la publicit commerciale ou industrielle par panneaux rclame,
affiches crans ou affiches sur portatif spcial et dfinis l'article 249.

Art. 254:- Les immeubles difis sur des lotissements irrguliers ne bnficient de l'exonration prvue l'article
251 que pour la priode qui reste courir compter de l'anne au cours de laquelle ces lotissements sont
rgulirement autoriss.

Art. 255. :- Pour bnficier de l'exonration temporaire spcifie l'article 251, le propritaire doit, soit prsenter un
permis de construire, soit souscrire auprs de la Direction de la Cartographie Nationale et du Cadastre, dans le dlai
CODE GENERAL DES IMPTS 90

de quatre mois partir du jour de l'ouverture des travaux, une dclaration indiquant la nature du nouveau btiment et
sa destination, la superficie qu'il couvrira, la dsignation d'aprs les documents cadastraux ou fonciers du terrain sur
lequel il doit tre construit. Cette dclaration doit tre appuye d'un plan sommaire ou d'un croquis cot. Le
propritaire doit, en outre, dans les quatre mois de l'achvement des travaux, faire parvenir la Direction de la
Cartographie Nationale et du Cadastre, une dclaration de fin de travaux.

Les dclarations doivent tre faites par crit sur imprim dlivr par l'Administration. A dfaut de dclaration dans
les dlais prvus au prsent article, les constructions nouvelles, additions de constructions et reconstructions sont
imposes ds le 1er janvier de l'anne qui suivra celle de leur achvement.

L'anne o elles figureront pour la premire fois dans les rles, leurs cotisations seront majores d'autant de fois
lesdites cotisations qu'il s'est coul d'annes entre celles o elles auront t acheves et celles o elles auront t
dcouvertes y compris cette dernire anne, sans toutefois que la majoration puisse dpasser le quintuple des
cotisations de l'anne en cours.

Art. 256 :- La souscription des dclarations de construction et de fin de travaux aprs l'expiration des dlais
fixs l'article 255 donne droit aux exonrations d'impt prvues l'article 251 pour la fraction de la priode
d'exonration restant courir partir du 1er janvier de l'anne suivant celle de leur production.

Toutefois, la dclaration tardive ne saurait entraner l'exonration pour la premire anne suivant l'achvement des
travaux.

III - Base de l'imposition - Revenu imposable

Art. 257- Les proprits bties sont imposes raison de la valeur locative cadastrale de ces proprits au 1er janvier
de l'anne de l'imposition sous dduction de 50 % de cette valeur en considration des frais de gestion, d'assurances,
d'amortissement, d'entretien, de rparations et de frais divers.

La valeur locative des sols des btiments de toute nature et des terrains formant une dpendance indispensable et
immdiate des constructions entre, le cas chant, dans l'estimation de la valeur locative cadastrale servant de base
la taxe foncire des proprits bties affrente ces constructions.

Art. 258- La valeur locative des biens passibles de la taxe foncire sur les proprits bties et des taxes annexes
tablies sur les mmes bases, est dtermine par la Direction des Affaires Domaniales et Cadastrales au moyen de
baux authentiques ou de locations verbales passes dans des conditions normales.

En l'absence d'actes de l'espce l'valuation est tablie par comparaison avec les locaux dont le loyer aura t
rgulirement constat ou sera notoirement connu.

Si aucun de ces procds n'est applicable, la valeur locative est dtermine par voie d'apprciation directe, par
valuation de la valeur vnale laquelle est appliqu un taux moyen d'intrt des placements immobiliers dans la
rgion considre.

La valeur locative des terrains usage industriel et commercial est dtermine raison de l'usage auquel ils sont
affects y compris la valeur locative du sol.

Art. 259- Avant d'arrter les bases devant servir au calcul de la taxe foncire sur les proprits bties, la Direction
des Affaires Domaniales et Cadastrales prend l'avis de la commission nationale des impts directs et des taxes sur le
chiffre d'affaires prvue l'article 1012.

En cas de dsaccord entre les reprsentants de l'Administration et la commission, ou lorsque celle-ci refuse de prter
son concours, l'valuation est arrte par le Commissariat des Impts sauf recours possible du contribuable comme
prvu l'article 1018.

Art. 260- La valeur locative diminue de 50 % de cette valeur conformment l'article 257 constitue le revenu net
cadastral qui sert de base au calcul de la taxe foncire sur les proprits bties.

IV - Taux de l'impt
CODE GENERAL DES IMPTS 91

Art. 261- Le taux de la taxe foncire sur les proprits bties est fix 15 % du revenu net cadastral vis larticle
260.
(suite abroge)
V - Dgrvements spciaux

Art. 262- Les contribuables peuvent obtenir le dgrvement de la taxe foncire en cas de vacance ou d'inexploitation
d'un immeuble usage commercial ou industriel, partir du premier jour du mois suivant celui du dbut de la
vacance ou de l'inexploitation jusqu'au dernier jour du mois au cours duquel la vacance ou l'inexploitation a pris fin.

Le dgrvement est subordonn la triple condition que la vacance ou l'inexploitation soit indpendante de la
volont du contribuable, qu'elle ait une dure de trois mois au moins et qu'elle affecte soit la totalit de l'immeuble
soit une partie susceptible de location ou d'exploitation spare. Les rclamations sont introduites dans les formes et
dlais prvus aux articles 1036 1040.

Art. 263- Dans le cas de destruction totale ou partielle ou dmolition volontaire en cours d'anne de leurs
immeubles, les propritaires peuvent demander le dgrvement de la taxe foncire correspondante. Le dgrvement
est accord partir du premier jour du mois suivant la destruction ou l'ouverture des travaux de dmolition. Les
rclamations sont introduites dans les formes et dlais prvus aux articles 1034 et 1040.

VI - Dispositions transitoires

Art. 264- Les constructions nouvelles, les reconstructions et les additions de constructions en cours d'exonration au
moment de la publication du prsent code, continueront bnficier de l'exonration de la taxe foncire pour la
priode restant courir.

Section 2 - Taxe foncire sur les proprits non bties

I - Proprits imposables

Art. 265- La taxe foncire est tablie annuellement sur les proprits non bties sises au Togo l'exception de celles
qui sont expressment exonres par les dispositions du prsent code.

Art. 266- Pour l'assiette de la taxe foncire des proprits non bties les immeubles sont rpartis en deux catgories
:

- Premire catgorie : les immeubles urbains constitus par des terrains situs dans l'tendue d'une
agglomration dj existante ou en voie de formation et compris dans les limites des plans de lotissement
rgulirement approuvs et les terrains qui, se trouvant en dehors du primtre des agglomrations vises ci-dessus,
sont destins l'tablissement de constructions lorsque ces dernires ne se rattachent pas une exploitation agricole
;

- Deuxime catgorie : les immeubles ruraux.

Art. 267- Les immeubles de la premire catgorie dfinie l'article 266 sont imposables la taxe foncire sur les
proprits non bties sauf exonrations prvues l'article 268. Les immeubles de la deuxime catgorie sont placs
hors du champ d'application de l'impt.

II - Exonrations permanentes

Art. 268- Sont exonrs de la taxe foncire sur les proprits non bties :

1 - les terrains et voies de communications appartenant l'Etat, aux prfectures, aux communes, aux tablissements
et organismes publics, affects ou non l'usage public mais non productifs de revenus ;

2 - les ppinires et jardins d'essai crs par l'Administration ou les socits d'intrt collectif agricole et les socits
de prvoyance dans un but de slection et d'amlioration des plants ;

3 - les terrains usage scolaire ;


CODE GENERAL DES IMPTS 92

4 - les sols et terrains passibles de la taxe foncire sur les proprits bties ;

5 - les terrains cultivs ou effectivement utiliss au premier janvier de l'anne de l'imposition pour la culture
marachre, florale ou fruitire ou pour la production de plants et semis ;

6 - les voies des chemins de fer de l'Etat.

III - Base d'imposition

Art. 269- Les proprits non bties sont imposables raison de leur valeur vnale au premier janvier de l'anne
d'imposition.

Art. 270- La valeur vnale rsulte des actes translatifs rcents de proprit concernant les terrains imposables ou les
terrains voisins, ou dfaut d'actes translatifs ou si ces actes sont trop anciens pour s'y rfrer utilement, d'une
estimation directe.

Art. 271- La valeur vnale est dtermine par la Direction de la Cartographie Nationale et du Cadastre avec le
concours de la Commission Nationale des Impts Directs et des Taxes sur le Chiffre d'affaires prvues l'article
1012 comme en matire de taxe foncire sur les proprits bties.

IV - Taux de l'impt

Art. 272- Le taux de la taxe foncire sur les proprits non bties est fix 2 % de la valeur vnale telle qu'elle a t
tablie dans les conditions de l'article 271.

V - Dgrvements spciaux

Art. 273- En cas de disparition d'un immeuble non bti par suite d'un vnement extraordinaire, le dgrvement de
la taxe foncire est accord au contribuable partir du premier jour du mois suivant la disparition, sur rclamation
prsente dans les formes et dlai prvus aux articles 1034 1040.

Section 3 - Dispositions communes aux taxes foncires

I - Lieu d'imposition

Art. 274- Les proprits foncires bties ou non bties sont imposes par voie de rles nominatifs dans la prfecture
ou commune o elles sont situes.

II - Personnes imposables et dbiteurs de l'impt

Art. 275- Les taxes foncires sont dues pour l'anne entire par le propritaire compter du 1er janvier de l'anne de
l'imposition sauf les cas de dgrvements spciaux prvus aux articles 262 et 273.

En cas d'usufruit ou de bail emphytotique, l'impt est d par l'usufruitier ou l'emphytote dont le nom doit figurer
sur le rle la suite de celui du propritaire.

Dans les socits immobilires de coproprit, les taxes foncires sont tablies au nom de chacun des membres de la
socit pour la part lui revenant dans les immeubles sociaux.

Art. 276- Lorsqu'un propritaire de terrain ou d'un immeuble portant une construction sans grande valeur loue le
fonds bail, charge pour le locataire de construire ses frais un immeuble bti de valeur ou de consistance donne
devant revenir sans indemnits et libre de toutes charges au bailleur l'expiration du bail, la taxe foncire des
proprits bties est due par le locataire ou preneur, raison de l'immeuble construit.

La valeur locative imposable en son nom sera considre pendant toute la dure du bail comme quivalant
l'annuit correspondant la somme ncessaire pour amortir, pendant la dure du bail, le prix des travaux excuts et
des charges imposes au preneur.
CODE GENERAL DES IMPTS 93

Dans le cas considr, la taxe foncire est due par le preneur, partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle de
l'achvement de la construction quil a difie, sauf application des dispositions de larticle 251 relatives aux
exonrations temporaires.

Durant la mme priode, le propritaire du sol ou bailleur est redevable de la taxe foncire sur les proprits bties,
raison des redevances ou loyers et autres prestations de toute nature quil peroit.

Le propritaire du sol et le locataire sont solidairement responsables du paiement de l'impt.

III - Mutations cadastrales et mutations de cote.

Art. 277- Les mutations cadastrales conscutives aux mutations de proprit sont faites la diligence des
propritaires intresss. Dans les parties du territoire o le cadastre est tabli et pour toutes parcelles objet de titres
fonciers, aucune modification la situation juridique d'un immeuble ne peut faire l'objet d'une mutation si l'acte ou
la dcision judiciaire constatant cette modification n'a pas t pralablement, soit inscrite sur la matrice cadastrale,
soit transcrite au livre foncier.

Art. 278- Tant que la mutation cadastrale n'a pas t faite, l'ancien propritaire continue tre impos au rle et lui
ou ses hritiers naturels peuvent tre contraints au paiement de la taxe foncire, sauf leur recours contre le nouveau
propritaire.

Art. 279- 1 - Lorsqu'un immeuble est impos au nom d'un contribuable autre que celui qui en tait propritaire au
1er janvier de l'anne de l'imposition, la mutation de cote peut tre prononce soit d'office, soit sur la rclamation du
propritaire ou de celui sous le nom duquel la proprit a t cotise tort.

Toutefois, pour les parcelles objet de titres fonciers, les mutations de cotes sont subordonnes la transcription au
livre foncier de l'acte ou de la dcision constatant le transfert de proprit.

2 - Les rclamations sont prsentes, instruites et juges comme les demandes en dcharge ou rduction de la taxe
foncire. S'il y a contestation sur le droit la proprit, les parties sont renvoyes devant les tribunaux civils et la
dcision sur la demande en mutation de cote est ajourne jusqu'aprs jugement dfinitif sur leur droit la proprit.

Art. 280- Les dcisions de l'Administration des Impts et les jugements des tribunaux prononant les mutations de
cote ont effet, tant pour l'anne qu'elles concernent que pour les suivantes, jusqu' ce que les rectifications
ncessaires aient t effectues dans les rles.

Art. 281- Il est procd aux frais de l'Etat, l'tablissement et la conservation d'un cadastre parcellaire destin
servir de support aux valuations retenir pour l'assiette des taxes foncires des proprits bties et non bties et des
taxes annexes. Ce cadastre est galement destin servir de moyen d'identification et de dtermination physique des
immeubles.

La documentation cadastrale peut recevoir les utilisations prvues au fur et mesure de sa constitution.

IV - Obligations des contribuables

A - Dclarations des constructions nouvelles ainsi que des changements de consistance ou d'affectation.

Art.282- Les constructions nouvelles, reconstructions et additions de constructions ainsi que les changements de
consistance ou d'affectation des proprits bties et non bties, sont ports par les propritaires la connaissance de
l'Administration dans les quatre mois de leur ralisation dfinitive.

A dfaut de dclaration dans les dlais prvus au prsent article, les constructions nouvelles, additions de
constructions et reconstructions sont imposes ds le 1er janvier de lanne qui suivra celle de leur achvement
prsum.

B - Renseignements divers
CODE GENERAL DES IMPTS 94

Art. 283- Pour permettre la Direction de la Cartographie Nationale et du Cadastre de dterminer avec le maximum
de prcision souhaitable les valeurs imposables aux taxes foncires, les propritaires et principaux locataires et en
leur lieu et place les grants d'immeubles, sont tenus de fournir par crit aux agents de cette direction, avant le 30
septembre de chaque anne, une dclaration indiquant au jour de sa production :

1 - les nom et prnoms usuels de chaque locataire, la consistance des locaux qui leur sont lous, le montant du loyer
principal et, s'il y a lieu le montant des charges ;

2 - les nom et prnoms usuels de chaque occupant titre gratuit et la consistance du local occup ;

3 - la consistance des locaux occups par le dclarant lui-mme ;

4 - la consistance des locaux vacants ;

5 - la superficie exacte des terrains imposables la taxe foncire sur les proprits non bties.

V - Rpartition du produit des taxes foncires

Art. 284- Le produit des taxes foncires est ristourn selon la rpartition suivante :

- les deux siximes soit le tiers au Trsor Public ;


- les trois siximes, soit la moiti aux communes et prfectures du lieu de la situation des biens imposables ;
- le sixime ( 1/6 ) de ce produit au Commissariat des Impts pour couvrir les frais des oprations d'assiette et de
recouvrement au profit des collectivits locales.

VI - Mesures transitoires

Art. 284 bis - Abrog.

Section 4 - Surtaxe foncire sur les terrains non btis ou insuffisamment btis

I - Proprits Imposables

Art. 285- S'ils ne sont pas frapps d'une interdiction gnrale et absolue de construire, les terrains urbains dfinis
l'article 266 sont passibles d'une surtaxe foncire annuelle lorsque ces terrains ne sont pas btis ou lorsqu'ils sont
insuffisamment btis.

Art. 286- Est considr comme insuffisamment bti, tout terrain bti dont la valeur vnale est suprieure la valeur
vnale des constructions qui y sont difies.

Art. 287- La surtaxe foncire n'est pas exclusive de l'application des taxes foncires prvues aux articles 248 284.

II - Base d'imposition

Art. 288- La base d'imposition est constitue par la valeur vnale du terrain nu dtermine chaque anne comme il
est prvu l'article 271.

La valeur vnale des constructions difies sur les terrains susceptibles d'tre taxs la surtaxe foncire est
dtermine par la Direction de la Cartographie Nationale et du Cadastre avec le concours de la Commission
Nationale des Impts Directs et des Taxes sur le Chiffre d'affaires dans les mmes conditions qu'en matire de taxes
foncires.

III - Taux de l'impt et dispositions gnrales

Art. 289- La surtaxe foncire est calcule en appliquant la base d'imposition dtermine conformment l'article
288 le taux de 1 %. Elle n'est pas dductible des revenus taxables l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits.

Le produit de l'impt est ristourn la commune ou la prfecture raison des 2/3 de son montant, le 1/3 restant
tant acquis au Trsor public.
CODE GENERAL DES IMPTS 95

Art. 290- Les dispositions communes aux taxes foncires prvues aux articles 274 280 sont applicables la
surtaxe foncire.

Section 5 - Taxe d'enlvement des ordures

I - Champ d'application

Art. 291- La taxe d'enlvement des ordures est tablie annuellement sur les proprits bties et non bties sises au
Togo dans les parties des communes o fonctionne un service d'enlvement et de destruction des ordures.

Art. 292- La taxe porte sur toutes les proprits bties et non bties usage professionnel ou dhabitation locative

II Exonrations

Art. 293-Sont exonrs de la taxe d'enlvement des ordures :

1 - les tablissements industriels, les locaux usage industriel ou commercial et les immeubles dont l'enlvement et
la destruction des ordures sont assurs par leurs propritaires ou qui possdent un appareil d'incinration ;
2 - les locaux sans caractre industriel ou commercial lous par l'Etat, les prfectures, les communes et les
tablissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance et affects un service public ;
3 - les locaux situs dans la partie de la commune o ne fonctionne pas le service d'enlvement des ordures.

III - Base de l'imposition

Art. 294- La taxe d'enlvement des ordures est tablie d'aprs le revenu net cadastral ou la valeur vnale servant de
base au calcul des taxes foncires au premier janvier de chaque anne.

IV Taux

Art. 295- Les taux de la taxe d'enlvement des ordures sont les suivants :

2 % du revenu net cadastral des proprits bties ;


0,20 % de la valeur vnale des proprits non bties.

Le produit de la taxe est intgralement revers aux communes.

V - Dispositions gnrales

Art. 296- La taxe d'enlvement des ordures est tablie sur le rle des taxes foncires au nom des propritaires ou
usufruitiers ou emphytotes et est exigible contre eux et leurs principaux locataires.

Art. 297- Les dgrvements pour vacance de maison ou pour inexploitation d'immeuble usage commercial ou
industriel ainsi que pour les destructions totales ou partielles ou dmolitions volontaires en cours d'anne accords
en matire de taxe foncire, produisent leurs effets l'gard de la taxe d'enlvement des ordures.

La taxe peut galement donner lieu, le cas chant, mutation de cote prononce d'office ou sur dclaration comme
en matire de taxes foncires.

Art. 298- Les fonctionnaires et les employs civils logs dans des btiments qui appartiennent l'Etat, aux
prfectures, la commune ou un tablissement public scientifique, d'enseignement ou d'assistance et exonrs de
la taxe foncire sur les proprits bties, sont imposables nominativement la taxe denlvement des ordures
mnagres.
CODE GENERAL DES IMPTS 96

CHAPITRE 5
Taxe spciale sur la fabrication et le commerce des boissons
Section 1 - Champ d'application

Art. 299- Il est cr une taxe dsigne sous le nom de taxe spciale sur la fabrication et le commerce des boissons.
Son montant est inclus dans le prix de vente des boissons.

Art. 300- Art. 303- Abrogs.

Art. 304- Le classement des boissons est effectu, pour lapplication de la taxe, conformment aux dispositions du
titre I chapitre 1er du Code des dbits de boissons et des mesures de lutte contre lalcoolisme.

Section 2 - Tarif de la taxe

Art. 305- Les droits dus au titre de la taxe spciale sur la fabrication et le commerce des boissons par les
importateurs et les fabricants sont tablis selon les tarifs ci-aprs :

I- Importateurs de boissons :

- en bouteilles, flacons ou contenants analogues dune contenance


gale ou infrieure soixante (60) centilitres : 15 F CFA /
- du 1er groupe (boissons non bouteille ou contenant
alcoolises, lexclusion de leau) - en contenant dune contenance suprieure soixante (60)
centilitres : 25 F CFA / bouteille ou contenant.
- en bouteilles, flacons ou contenants analogues dune contenance
gale ou infrieure soixante (60) centilitres : 20 F CFA /
- du 2me groupe (boissons bouteille ou contenant
fermentes non distilles) - en contenant dune contenance suprieure soixante (60)
centilitres : 25 F CFA / bouteilles ou contenant.
- en bouteilles, flacons ou contenants analogues dune contenance
gale ou infrieure un (1) litre : 50 F CFA / bouteille ou
- du 3me groupe (autres boissons contenant
alcoolises) - en contenant suprieure un (1) litre : 100 F CFA bouteille ou
contenant.

II- Fabricants de boissons :

- en bouteilles, flacons ou contenants analogues dune contenance


gale ou infrieure soixante (60) centilitres : 5 F CFA / bouteille
- du 1er groupe (boissons non ou contenant
alcoolises, lexclusion de leau) - en contenant dune contenance suprieure soixante (60)
centilitres : 10 F CFA / bouteille ou contenant.
- en bouteilles, flacons ou contenants analogues dune contenance
gale ou infrieure soixante (60) centilitres : 5 F CFA / bouteille
- du 2me groupe (boissons ou contenant
fermentes non distilles) - en contenant dune contenance suprieure soixante (60)
centilitres : 10 F CFA / bouteille ou contenant.
- en bouteilles, flacons ou contenants analogues dune contenance
gale ou infrieure un (1) litre : 50 F CFA / bouteille ou
- du 3me groupe (autres boissons contenant.
alcoolises) - en contenant dune contenance suprieure un (1) litre : 100 F
CFA/ bouteille ou contenant.
CODE GENERAL DES IMPTS 97

III Abrog.

IV Abrog.

La taxe spciale sur la fabrication et le commerce des boissons nest pas applicable aux fabrications et la
commercialisation des boissons traditionnelles non fermentes.

Section 3 - Obligations des redevables

Art. 306- Abrog.

Section 4 - Modalits de paiement de l'impt

Art. 307- La taxe spciale sur la fabrication et le commerce des boissons est retenue la source par les services des
Douanes pour le compte de lAdministration des impts en ce qui concerne les boissons importes et par le
producteur en ce qui concerne les boissons de fabrication locale.

La retenue effectue est verse au comptable public charg du recouvrement au plus tard le 15 du mois suivant celui
au cours duquel la retenue est effectue, et l'aide de bordereaux fournis par l'administration.

Le produit de la taxe est ristourn raison de :


- deux siximes soit le tiers (1/3) de son montant au Trsor Public ;
- trois siximes soit la moiti (1/2) de son montant aux communes et prfectures sur le territoire desquelles sont
installs ou situs les tablissements imposables ;
- un sixime (1/6) de son montant au Commissariat des Impts pour couvrir les oprations d'assiette et de
recouvrement.
CODE GENERAL DES IMPTS 98

DEUXIEME PARTIE
TAXES INTERIEURES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES
ET TAXES ASSIMILEES
- TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
- DROITS DACCISES
CODE GENERAL DES IMPTS 99

TITRE I
TAXES INTERIEURES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES

CHAPITRE 1
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ( T.V.A. )
Section 1 - Champ d'application de la taxe

I- Oprations imposables

A- Oprations imposables de plein droit

Art. 308 1- Sont soumises la taxe sur la valeur ajoute perue au profit du budget gnral, les livraisons de biens
meubles et les prestations de service effectues titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel.
2- La livraison d'un bien meuble s'entend du transfert de proprit d'un bien meuble corporel mme si ce transfert est
opr en vertu d'une rquisition de l'autorit publique.
L'lectricit, l'eau, le gaz, la chaleur, le froid, les tlcommunications et les biens similaires sont considrs comme
des biens meubles corporels au sens de la taxe sur la valeur ajoute.
Est assimile une livraison de bien meuble, la dlivrance d'un bien meuble corporel lorsqu'elle est faite en
excution d'un contrat qui prvoit la vente temprament ou la location de bien pendant une priode et qui est
assortie d'une clause selon laquelle la proprit du bien est normalement acquise au dtenteur ou ses ayants-droit
au plus tard lors du paiement de la dernire chance.
Il en est de mme, lorsque la livraison intervient en vertu dun contrat de crdit-bail ou leasing .
3- Les oprations relevant d'une activit conomique autre que celles dfinies au paragraphe 2 ci-dessus sont
considres comme des prestations de service notamment la livraison de biens meubles incorporels, les travaux
immobiliers, les oprations de commission, de courtage et de faon, les ventes consommer sur place de produits
alimentaires ou de boissons, les travaux d'tudes, de recherches et d'expertises, les transports de personnes et de
marchandises, et d'une manire gnrale toutes les oprations de louage de choses ou de services, de louage
d'industrie ou de contrat d'entreprise par lesquelles une personne s'oblige faire moyennant une rmunration
dtermine ou en change d'un autre service, un travail d'ordre quelconque ou exercer des activits qui donnent
lieu la perception d'un gain en numraire ou en nature.
4- L'change qui s'analyse en une double vente et le prt la consommation qui comporte restitution des
marchandises livres, donnent lieu exigibilit de la taxe sur la valeur ajoute sur chacune des oprations qui les
constituent, soit : double vente d'une part, livraison et restitution des marchandises d'autre part.
5 - Les prestations de services portuaires et aroportuaires sauf exemptions lgales particulires.

Art. 309 - Sont galement soumises la taxe sur la valeur ajoute sauf exemptions particulires :

1 - les oprations d'importation faites au Togo par toute personne physique ou morale. Par importation, il faut
entendre le franchissement du cordon douanier ;

A ce titre, les produits obtenus dans la zone franche partir des matires premires locales ou originaires des Etats
membres de la CEDEAO sont soumis la taxe sur la valeur ajoute et tous autres droits et taxes douanires lors de
limportation de la zone franche par le territoire douanier. Ces autres droits et taxes tant composantes de la base de
calcul de la taxe sur la valeur ajoute conformment larticle 317 Bis du prsent code ;

2 - les livraisons soi-mme de biens et services utiliss par un assujetti pour ses propres besoins ou pour les
besoins de ses exploitations ;

3 - les livraisons de marchandises par les socits coopratives et leurs unions ainsi que les groupements d'achats en
commun crs par des commerants ou des particuliers quelle que soit la forme juridique de ces groupements ;

4 - les oprations faites par les coopratives et leurs unions.


CODE GENERAL DES IMPTS 100

(Suite abroge)
B- Oprations imposables par option

Art. 309 bis- Peuvent tre soumises la taxe sur la valeur ajoute sur option du redevable :

- les ventes et les prestations ralises par les personnes dont le chiffre daffaires annuel est infrieur
cinquante millions (50.000.000) de francs CFA ;
- limportation, la production et la vente de produits numrs lannexe du prsent chapitre (annexe TVA).

Loption qui doit tre formule avant le 30 novembre sexerce pour une priode de deux (02) ans compter du 1er
janvier de lexercice suivant. Elle est subordonne lagrment du Commissaire des Impts et se renouvelle par
tacite reconduction lissue de la priode, sauf dnonciation avant le 30 novembre de la deuxime anne.

II- Personnes redevables ou assujetties

Art. 310 - Sont assujetties la taxe sur la valeur ajoute, les personnes physiques ou morales qui effectuent d'une
manire indpendante titre habituel ou occasionnel, une ou plusieurs oprations soumises la taxe quels que soient
le statut juridique de ces personnes, leur situation au regard des autres impts et la forme ou la nature de leur
intervention, lorsquelles ralisent un chiffre daffaire suprieur cinquante millions (50 000 000 ) de francs CFA.

Les entreprises dont le chiffre daffaires sabaisse au-dessous de la limite prvue au paragraphe prcdent,
continuent dobserver leurs obligations dclaratives et de paiement pendant trois (03) exercices conscutifs.

Cependant, lorsquen cours danne, le chiffre daffaires limite est atteint, lassujettissement la TVA prend effet
compter du 1er jour du mois de la ralisation de la condition.

Art. 310 Bis - Ne sont pas considrs comme agissant de manire indpendante et en consquence ne sont pas
assujettis la taxe sur la valeur ajoute :

- les salaris et les autres personnes qui sont lis par un contrat de travail ou par tout autre rapport juridique crant
des liens de subordination en ce qui concerne les conditions de travail, les modalits de rmunration et la
responsabilit de l'employeur ;

- les travailleurs domicile dont les gains sont considrs comme des salaires au sens de l'article 20.

Art. 310 Ter - Les personnes morales de droit public ne sont pas assujetties la taxe sur la valeur ajoute pour
l'activit de leurs services administratifs, sociaux, ducatifs, culturels et sportifs lorsque leurs oprations n'entrent
pas en concurrence avec celles effectues par les entreprises prives.

Ces mmes personnes morales sont assujetties en tout tat de cause pour les oprations suivantes :

- les livraisons de biens neufs fabriqus en vue de la vente ;


- les distributions de gaz, d'lectricit et d'nergie de toute origine ;
- les tlcommunications ;
- les oprations d'conomats et d'tablissements similaires ;
- les transports de biens ;
- les transports de personnes et organisations de voyages ou de circuits touristiques ;
- les organisations d'expositions caractre commercial ;
- les prestations de services portuaires ou aroportuaires ;
- les fournitures d'eau ;
- les entreposages de biens meubles ;
- la diffusion ou la redistribution de programmes publicitaires de radiodiffusion et de tlvision.
CODE GENERAL DES IMPTS 101

III- OPERATIONS NON IMPOSABLES ET EXONERATIONS

Art. 311 - Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) :


I - Affaires ou oprations soumises un autre impt :
1) les oprations ayant pour objet la transmission de proprit ou dusufruit dimmeubles nus, de fonds de
commerce ou de clientle soumises la formalit de lenregistrement ;
2) les oprations bancaires et financires soumises la taxe sur les activits financires (TAF);
3) les affaires effectues par les socits ou compagnies dassurance qui sont soumises la taxe prvue par
les articles 861 874, ainsi que les prestations de services ralises par les courtiers et les intermdiaires
dassurances ;
4) les recettes de transports de personnes ralises par les transporteurs passibles de limpt sur le revenu
des transporteurs routiers (IRTR) ;
5) abrog ;
6) les oprations qui entrent dans le champ dapplication de la taxe sur les spectacles et la taxe sur les
affaires soumises au prlvement progressif vis aux articles 351 360 ;
7) les affaires ralises par les personnes physiques soumises la taxe professionnelle unique prvue a
larticle 1420.

II Agriculture, pche et levage


Les livraisons en ltat des produits de lagriculture, de llevage et de la pche faites par les agriculteurs, leveurs et
pcheurs artisans de lUnion numrs lannexe de TVA.

III - Professions librales :


1) les consultations mdicales, les soins prsentant un caractre mdical, toutes les prestations mdicales
fournies par les hpitaux, les cliniques et autres tablissements assimils ainsi que les soins prodigus par les
vtrinaires, les soins paramdicaux, les frais dhospitalisation, les fournitures de prothses et les analyses de
laboratoire ;
2) les activits denseignement ralises par les tablissements denseignement scolaire, universitaire,
technique ou professionnel ;
3) abrog.
4) les livraisons de journaux et de publications priodiques dinformation, lexception des recettes de
publicit ;
5) les ventes par leurs auteurs duvres dart originales.

IV - Organismes dutilit gnrale :


1) les services rendus bnvolement ou un prix gal ou infrieur au prix de revient par les associations
sans but lucratif lgalement constitues et les tablissements dutilit publique ;
Toutefois, demeurent soumises la taxe, les oprations dhbergement et de restauration ainsi que
lexploitation des bars et buvettes ;
2) les oprations ralises par des organismes et uvres sans but lucratif, groupements daveugles ou de
travailleurs handicaps qui prsentent un caractre social ou philanthropique dont la gestion est dsintresse ;
3) les oprations effectues par les cantines scolaires et dentreprises.
V - Autres exonrations :
1) limportation, la production et la vente de produits numrs lannexe au prsent chapitre ;(annexe
TVA)
2) les ventes, cessions ou prestations ralises par lEtat, les collectivits territoriales et les tablissements
publics nayant pas un caractre industriel ou commercial, lexception des recettes de publicit ;
3) les artisans au sens de larticle 33 du prsent code ;
4) les oprations de crdit-bail ou leasing faites avec les entreprises qui sont elles-mmes exonres de
la TVA par la rglementation en vigueur ;
5) les prestations de services se rapportant limportation de biens et dont la valeur est comprise dans la
base dimposition de limportation.
CODE GENERAL DES IMPTS 102

6) les entreprises agres au statut de la zone franche industrielle, pour les biens et services exclusivement
ncessaires leur installation et fonctionnement (suite abroge).

Art. 311 bis : Sont galement exonrs de la taxe sur la valeur ajoute :

1 - les exportations de biens et les services assimils des exportations ;

2 - les affaires de vente, de rparation ou de transformation portant sur des btiments destins la
navigation maritime et immatriculs comme tels ;

3 - les ventes aux compagnies de navigation et aux pcheurs professionnels de produits destins tre
incorpors dans leurs btiments ou lentretien de ceux-ci ainsi que dengins et de filets pour la pche maritime ;

4 - lavitaillement des navires et aronefs destination de ltranger ;

5 - les affaires de vente, de rparation, de transformation et dentretien daronefs destins aux compagnies
de navigation arienne dont les services destination de ltranger reprsentent au moins 60 % de lensemble des
lignes quelles exploitent ;

6 - les entres en entrept fictif, en entrept rel, en entrept spcial ou tout autre rgime suspensif, dans les
mmes conditions que pour les droits dentre et sous rserve dexportation effective des biens concerns ;

7- les transports ariens ou maritimes de voyageurs en provenance ou destination de ltranger.

Pour la ralisation des oprations vises ci-dessus, les entreprises exportatrices bnficient du droit
dduction de la taxe sur la valeur ajoute acquitte auprs des fournisseurs dans les conditions prvues par les
articles 325 et suivants du prsent chapitre.

8 - Les prestations de services directement lies aux oprations du march financier et effectues par les
intermdiaires financiers agrs par le Conseil Rgional de lEpargne Publique et des Marchs Financiers
(CREPMF), sont assimiles des exportations.

Les services viss sont les suivants :


- le conseil en ingnierie financire li aux oprations de march ;
- la structuration et larrangement doprations lies au march financier ;
- le placement et la garantie de placement de titres ;
- lintroduction de titres en bourse ;
- la souscription et le rachat de titres dOrganismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM) et
de toute forme de placement collectif agr par le Conseil Rgional de lEpargne Publique et des Marchs
Financiers(CREPMF) ;
- le conseil en placement ou investissements boursiers ;
- la ngociation de valeurs mobilires ;
- lanimation de titres sur le march secondaire ;
- la tenue de compte titres ;
- la conservation de titres ;
- le service financier de titres ;
- la gestion sous mandat ;
- le transfert et le nantissement de titres ;
- tout autre service li aux activits du march financier et considr comme tel par le Conseil Rgional de
lEpargne Publique et des Marchs Financiers (CREPMF).

IV- Territorialit
CODE GENERAL DES IMPTS 103

Art. 312 - 1 - La livraison d'un bien est soumise la taxe sur la valeur ajoute ds lors que le bien se trouve au
Togo, soit au moment du dpart destination de l'acqureur si le bien est expdi ou transport, soit au moment de
la dlivrance l'acqureur si l'opration effectue n'entrane aucun dplacement du bien.

Toutefois, lorsque le lieu de dpart de l'expdition ou du transport des biens est situ l'tranger, la livraison de ces
biens effectue par l'importateur ou pour son compte est imposable au Togo.

En tout tat de cause, lorsqu'un bien fait l'objet d'un montage ou d'une installation au Togo avant livraison, celle-ci
est toujours imposable au Togo.

2 - Une opration d'importation est soumise la taxe sur la valeur ajoute ds lors que la mise la consommation
intervient au Togo au sens douanier du terme.

Art. 313 - Le lieu dimposition dune prestation de services est le lieu de son excution. Cependant, lorsque la
prestation est utilise dans un lieu autre que celui de son excution, limposition seffectue son lieu dutilisation.

Art. 314 - Pour l'application des rgles de territorialit, il convient d'entendre par l'expression "au Togo", les
territoires o s'applique la lgislation relative la taxe sur la valeur ajoute, savoir : le Togo continental, les eaux
territoriales, le plateau continental et la zone conomique.

Art. 315 - D'une manire gnrale, les entreprises non installes au Togo et qui y effectuent des importations, des
livraisons de biens ou des prestations de services dont le lieu d'imposition se situe au Togo en vertu des dispositions
des articles 312 314 ci-dessus, supportent la mme imposition que les entreprises togolaises ralisant les mmes
oprations.

Art. 316 - Lorsqu'un redevable de la taxe sur la valeur ajoute est tabli ou domicili hors du Togo, il est tenu de
faire accrditer auprs de l'Administration charge de l'assiette et du recouvrement des taxes sur le chiffre d'affaires,
un reprsentant domicili au Togo qui s'engage remplir les formalits incombant ce redevable et acquitter les
taxes sa place. A dfaut, les taxes et le cas chant les pnalits qui s'y rapportent, doivent tre liquides et
acquittes par les destinataires ou les bnficiaires de lopration imposable.

Section 2 - Base imposable

Art. 317 - La base d'imposition est constitue :

1 - pour les livraisons de biens et les prestations de services par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus
ou recevoir par le fournisseur ou le prestataire en contrepartie de la livraison ou de la prestation.
En cas d'change, le chiffre d'affaires imposable est constitu par la valeur des objets perus en contrepartie de ceux
livrs, majore de la soulte ;
2 - pour les livraisons soi-mme :
- lorsqu'elles portent sur des biens, par le prix d'achat de biens similaires ou, dfaut de prix d'achat, par le prix de
revient dtermin dans le lieu et au moment o la taxe devient exigible ;
- lorsqu'il s'agit de services, par les dpenses engages pour leur excution ;
3 - pour les travaux immobiliers, par le montant total des marchs, mmoires, factures ou acomptes ;
4 - pour les ventes consommer sur place, par la totalit du prix acquitt par la clientle sans rfaction d'aucune
sorte ;
5 - pour les prestations de services assorties de fournitures de matriels, objets, pices dtaches ou de rechange, par
la totalit du prix factur, dduction faite de la valeur de revient d'achat de ces fournitures l'exclusion des
fournitures accessoires consommes au cours de l'opration de pose ou de rparation ou incorpores dfinitivement
l'objet, au matriel ou la pice dtache ou de rechange.
Pour obtenir la dduction ci-dessus, la facture doit faire ressortir distinctement la valeur des objets, matriels ou
pices fournis.

Les dispositions ci-dessus ne s'appliquent pas aux travaux immobiliers. Toutefois, dans le cadre de ces derniers, les
fournitures d'appareils et objets qui conservent leur caractre mobilier aprs leur installation sont considres
comme des ventes en l'tat et suivent le rgime de ces ventes ;
CODE GENERAL DES IMPTS 104

6 - pour la vente des biens d'occasion, par la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat justifi, et dfaut de
justification de ce prix, par le total de la transaction ;
7 - pour les importations de biens neufs ou d'occasion, par la valeur en douane augmente des droits et taxes de
toutes natures perus par l'Administration des Douanes l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute ;
8 - pour les autres affaires, par le montant brut des rmunrations reues ou des transactions ralises.

Art. 317 Bis I - Sont comprendre dans la base d'imposition :

1 - les impts, droits, taxes et prlvements de toute nature y compris les droits de douane, les droits daccises
(droits de consommation) ou taxes spcifiques portant sur certaines marchandises ou produits numrs par la loi,
lexception de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme ;

2 - les frais accessoires aux livraisons de biens ou prestations de services tels que les commissions, intrts, frais
d'emballages, de transport et d'assurance demands aux clients.

II - Sont exclus de la base d'imposition :

1 - les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes et autres rductions de prix consenties directement aux clients
;

2 - les sommes rembourses aux intermdiaires qui effectuent des dpenses sur l'ordre et pour le compte de leurs
commettants, dans la mesure o ces intermdiaires rendent compte leurs commettants et justifient auprs de
l'Administration des Impts, de la nature et du montant exact de ces dbours.

III - Les sommes perues lors des livraisons d'emballages consigns peuvent tre exclues de la base d'imposition la
condition que la taxe affrente ces sommes ne soit pas facture.

Elles doivent tre incorpores dans la base d'imposition lorsque les emballages n'ont pas t rendus au terme des
dlais en usage dans la profession.

Art. 318 - Lorsqu'une personne effectue concurremment des oprations se rapportant plusieurs des catgories
prvues l'article 317 du prsent chapitre, son chiffre d'affaires est dtermin en appliquant chacun des groupes
d'oprations, les rgles fixes par cet article.

Section 3 - Fait gnrateur et exigibilit

I - DEFINITION

Art. 319 - Le fait gnrateur de la taxe se dfinit comme le fait par lequel sont ralises les conditions lgales
ncessaires pour l'exigibilit de la taxe.

L'exigibilit de la taxe est dfinie comme le droit que le Trsor Public peut faire valoir partir d'un moment donn,
auprs du redevable, pour obtenir le paiement de la taxe.

II - FAIT GENERATEUR

Art. 319 Bis - Le fait gnrateur de la taxe est constitu :

- pour les biens meubles corporels et assimils, par la dlivrance des biens ;
- pour les importations, par la mise la consommation au sens douanier du terme ;
- pour les prestations de services y compris les travaux immobiliers, par l'excution des services ou des travaux ;
- pour les livraisons soi-mme, par la premire utilisation du bien ou service.

III - EXIGIBILITE

Art. 320 - L'exigibilit intervient :

1 - pour les livraisons de biens meubles corporels et assimils ainsi que pour les importations, lors de la ralisation
du fait gnrateur ;
CODE GENERAL DES IMPTS 105

2 - pour les prestations de services y compris les travaux immobiliers, lors de l'encaissement des acomptes, du prix,
de la rmunration ou sur autorisation du Commissaire des Impts, sur les dbits.

Cette autorisation, lorsqu'elle est accorde s'applique l'ensemble des oprations ralises. Elle demeure valable
tant que les redevables n'expriment pas, par demande crite, leur dsir de revenir au rgime du paiement d'aprs les
encaissements.

Les redevables autoriss acquitter la taxe d'aprs les dbits doivent en faire mention sur les factures ou documents
en tenant lieu qu'ils dlivrent leur clients.

L'autorisation d'acquitter la taxe d'aprs les dbits ne doit pas avoir pour effet de permettre de payer la taxe
postrieurement l'encaissement.

Les redevables doivent alors dclarer le montant des avances ou acomptes perus sans attendre l'tablissement d'une
facture dfinitive ;

3 - pour les livraisons de biens autres que ceux faisant l'objet d'une vente temprament ou d'une location - vente et
qui donnent lieu l'tablissement des dcomptes ou de paiements successifs lors de l'expiration des priodes
auxquelles se rapportent ces dcomptes et encaissements ;

4 - pour les livraisons soi-mme de biens et de travaux immobiliers, la date de la premire utilisation du bien ou
de l'immeuble.

Art. 321 - Dans le cas de travaux sous-traits, l'entrepreneur principal de travaux immobiliers est redevable de la
totalit des taxes dues sur le march mais peut rcuprer celles dues par les sous-traitants sur les paiements de
factures tablies par ces derniers.

En contrepartie, les sous-traitants sont librs du versement de la taxe sur cette portion de leur activit, par la
production de l'attestation des retenues ainsi opres par l'entrepreneur principal.

Art. 321 Bis - Les taxes affrentes aux oprations rsilies, annules ou dont le rglement est, aprs justification,
reconnu irrcouvrable, peuvent tre dduites des taxes dues au titre de la priode au cours de laquelle la rsiliation
ou l'annulation est intervenue ou au cours de laquelle le caractre irrcouvrable de la crance est devenu certain.

Section 4 - Calcul de la Taxe

I - Liquidation

Art. 322 - La taxe sur la valeur ajoute est liquide :

- au vu des dclarations souscrites par les assujettis dans les conditions prvues l'article 333. Elle frappe les
sommes imposables pralablement arrondies la dizaine de francs la plus proche ;
- lors de l'intervention du fait gnrateur, au cordon douanier.
II - Taux

Art. 323 - Le taux de la taxe sur la valeur ajoute est un taux unique de 18% applicable toutes les activits et
tous les produits lexception de ceux exonrs en vertu de larticle 311.

Toutefois, pour ce qui concerne les oprations de crdit-bail ou leasing , le taux appliquer aux loyers est
celui du bien au moment de lachat.

III Rgime de dduction

A Principe du droit dduction

Art. 324 - La taxe sur la valeur ajoute qui grve les lments du prix dune opration imposable est dductible de la
taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration.

Il sagit notamment de :
CODE GENERAL DES IMPTS 106

1 - la taxe sur la valeur ajoute facture ou acquitte lors de lachat ou de limportation des matires premires qui
entrent intgralement ou pour partie dans la composition doprations taxables, effectivement taxes ou bnficiant
du rgime des exportations ;

2 - la taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures dachat ou acquitte lors de limportation ou de la livraison
soi-mme de biens meubles ou immeubles inscrits lactif du bilan et affects la ralisation doprations taxables
effectivement taxes ou bnficiant du rgime des exportations ;

3 - la taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures dachat ou acquitte lors de limportation ou de la ralisation
de biens meubles ou immeubles affects une opration de crdit-bail ou leasing ;

4 - la taxe sur la valeur ajoute facture ou acquitte sur des services se rapportant aux mmes oprations que celles
vises ci-dessus.

La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens et services qui entrent dans des oprations dexportation ou qui
sy rapportent nest dductible que si lesdites oprations sont imposables localement.

B - Exclusion du droit dduction

Art. 325 - Sont exclus du droit dduction, y compris lorsque les biens ou services concerns sont utiliss pour la
ralisation doprations ouvrant droit dduction, l'achat ou la livraison soi-mme des biens et services ci-aprs :

1 - les voitures de tourisme ainsi que leurs parties, pices dtaches ou accessoires, l'exclusion des vhicules
utilitaires.
Toutefois, les voitures de tourisme achetes pour la ralisation dune opration de crdit-bail ou leasing ne sont
pas concernes par cette exclusion au regard du crdit-bailleur. Il en est de mme pour leurs parties, pices
dtaches ou accessoires ;
2 - les dpenses exposes pour assurer le logement ou l'hbergement des dirigeants et du personnel de l'entreprise
ainsi que les dpenses de rception, de restaurant, de spectacles et de dplacement, l'exclusion des dpenses de
transport engages en vertu d'un contrat permanent de transport et des dpenses exposes pour la satisfaction des
besoins collectifs du personnel sur le lieu de travail ;3 - le mobilier et le matriel de logement ;
4 - les objets qui ne sont pas strictement indispensables l'activit de l'entreprise ;
5- les biens cds et les services rendus gratuitement ou prix sensiblement infrieur au prix de revient titre de
commission, salaire, gratification, rabais, bonification, cadeau quelle que soit la qualit des bnficiaires sauf
lorsqu'il s'agit d'objets publicitaires d'une valeur unitaire infrieure 5 000 francs CFA hors TVA ;
6 - les services se rapportant des biens exclus du droit dduction ;
7 - les frais de carburant pour vhicules
C Limitations

Art. 326 - La taxe sur la valeur ajoute ayant grev l'acquisition de biens et services est :

- dductible en totalit lorsqu'ils concourent la ralisation d'affaires imposables ou des exportations ;


- dductible partiellement lorsque ces biens et services ne concourent pas en totalit des affaires imposables ou
des exportations ;
- exclue du droit dduction lorsqu'ils concourent la ralisation d'affaires non imposables ou lorsque le chiffre
daffaires est rduit une marge brute autorise, dtermine par un arrt du Ministre charg du commerce.
La fraction de la taxe sur la valeur ajoute dductible par les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des
oprations ouvrant droit dduction est dtermine par le rapport existant entre les oprations soumises la taxe
qu'elles soient effectivement taxes ou exportes et la totalit du chiffre d'affaires ralis par l'entreprise.

Ce rapport ou prorata de dduction exprim en pourcentage est un ratio comprenant :

- au numrateur, le chiffre daffaires ou les recettes provenant des oprations ouvrant droit dduction, cest--
dire les oprations taxables et les exportations au sens de larticle 324 ;
CODE GENERAL DES IMPTS 107

- au dnominateur, lensemble du chiffre daffaires ou recettes globales, lexception des recettes provenant des
cessions dimmobilisations, des livraisons soi-mme, des subventions dquipement, du remboursement des
dbours perus par un intermdiaire et non assujettis la taxe sur la valeur ajoute.
Les recettes retenir sentendent tous droits et taxes compris, lexception de la taxe sur la valeur ajoute.

Le prorata prvu l'alina prcdent est dtermin provisoirement en fonction du chiffre d'affaires de l'anne, ou
pour les nouveaux assujettis, en fonction du chiffre d'affaires prvisionnel.

Le prorata dfinitif est arrt au plus tard trois mois aprs la clture de l'exercice comptable ; les dductions opres
sont rgularises en consquence.

Commentaire tir du prcis de fiscalit sur la TVA : Dtermination du prorata

La fraction de la TVA dductible par les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des oprations ouvrant droit
des dductions est dtermine par le rapport existant entre les oprations soumises la taxe et lensemble des
recettes ralises par lentreprise.

Les recettes retenir sentendent de tous droits, impts et taxes compris lexception de la TVA. Le rapport ainsi
dfini est appel pourcentage de dduction ou prorata. Il est gal :

Recettes ouvrant droit dduction

Recettes globales annuelles

Au numrateur sont portes : les affaires ayant effectivement support la TVA et les exportations.

Au dnominateur sont portes : les recettes figurant au numrateur et toutes les autres recettes de lentreprise
lexception, des recettes provenant des cessions dimmobilisation, des livraisons soi-mme, des ventes de biens
doccasion, des subventions dquipement, du remboursement des dbours perus par un intermdiaire et non
assujettis la TVA et des indemnits perues des compagnies dassurance au titre de sinistre.

D - Modalits d'exercice du droit dduction

Art. 327 - Le droit dduction prend naissance ds lors que la taxe dductible devient exigible chez le redevable.

Le droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute facture s'exerce dans le mois de comptabilisation des factures la
mentionnant ou de tout autre document en tenant lieu.
Toutefois, ce droit s'exerce :

- pour les prestations de services et les travaux immobiliers, dans le mois de paiement ;
- pour les livraisons soi-mme, dans le mois d'affectation des biens.

Cependant, le redevable a lobligation de payer par chque ou virement bancaire ou postal, les achats de biens ou de
prestations de services suprieurs ou gaux au montant de rfrence fix par arrt du Ministre en charge des
Finances sous peine de sanctions prvues larticle 1242 alina 3 du prsent code.

Un arrt du Ministre en charge des Finances fixe les modalits dapplication de la prsente disposition.

Art. 327 bis- Les dductions qui nont pas t effectues dans les dlais prvus larticle 327 peuvent nanmoins
tre opres sur les dclarations ultrieures dposes au plus tard le 31 dcembre de lanne suivante.

..
Art. 328 - La taxe dductible est celle qui figure sur les factures dlivres par les fournisseurs et prvues larticle
338, celle qui a t perue l'importation et celle qui a t acquitte par l'assujetti lui-mme lors de la livraison
soi-mme des biens.
CODE GENERAL DES IMPTS 108

La dduction ne peut tre opre si les assujettis ne sont pas en possession, soit desdites factures, soit des
dclarations d'importation sur lesquelles ils sont dsigns comme destinataires rels.

Les factures susceptibles de justifier la dduction sont exclusivement celles qui ont t dlivres l'assujetti ou en
son nom par ses fournisseurs de biens et services soit directement, soit par l'intermdiaire d'un commissionnaire
agissant pour le compte des fournisseurs.

La taxe n'est pas dductible lorsque la facture ou le document sur lequel elle est mentionne ne correspond pas la
livraison d'une marchandise ou l'excution d'un service, ou fait tat d'un prix qui ne doit pas tre acquitt
effectivement par l'acheteur.

De mme, la taxe sur la valeur ajoute mentionne pour mmoire sur les factures relatives aux marchs publics de
travaux, fournitures ou services financs en totalit ou en partie par voie d'emprunts extrieurs contracts par l'tat,
les collectivits locales et les tablissements publics, nest pas dductible.

Lorsqu'il s'agit d'une erreur de facturation et si la bonne foi des parties n'est pas mise en cause, le client peut tre
plac rtroactivement dans la situation qui aurait t la sienne si la facturation avait t rgulire.

IV - Rgularisation de la TVA dduite

Art. 329 - En cas de modification intervenue dans l'activit de l'entreprise, notamment la cessation d'activit, la
destruction, le vol ou la disparition justifie ou non du bien, la cession spare titre onreux ou gratuit d'lments
d'actif, l'abandon de la qualit de redevable de la taxe sur la valeur ajoute, l'affectation d'un bien une activit ou
un usage n'ouvrant pas droit dduction, le changement de rglementation, les redevables doivent reverser :

- s'il s'agit de biens non soumis amortissement, le montant des taxes dduites lors de l'acquisition de ces biens,
concurrence de la partie restant en stock la date de l'vnement motivant la remise en cause de la dduction ;
- s'il s'agit de biens amortissables, une fraction de la mme taxe calcule au prorata du temps d'amortissement
restant courir.
Le reversement est effectu par le redevable dans les vingt jours qui suivent l'vnement ayant motiv la remise en
cause du droit dduction. Tout retard ou irrgularit entrane l'application des sanctions prvues aux articles 1269
et suivants du code gnral des impts.

Art. 329 Bis - Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute oprent les dductions sous leur responsabilit et sont
tenus de justifier tout moment l'affectation relle des biens dont l'acquisition a ouvert droit dduction. Toute
dduction injustifie donne lieu au reversement du montant de la taxe correspondante sans prjudice de l'application
des pnalits prvues l'article 1273 du code gnral des impts.

Art. 330 - Si le montant de la dduction autorise est suprieur au montant de la taxe exigible au titre d'une
dclaration donne, l'excdent est imput sur la taxe exigible au titre de la ou des dclarations ultrieures.

Art. 330 Bis - Les dductions susvises ne peuvent, sauf ce qui est prvu l'article 331 du prsent chapitre, aboutir
un remboursement de la taxe paye en amont.

V - Remboursement de la TVA

Art 331 - Les assujettis qui effectuent des livraisons de biens autres que celles rsultant de la revente en ltat
peuvent obtenir, sur leur demande, le remboursement des crdits de taxe sur la valeur ajoute dont ils disposent
lissue dun semestre civil.

De mme, les assujettis qui ralisent, pour plus de la moiti de leur chiffre daffaires annuel, des oprations
dexportation ou des oprations assimiles peuvent obtenir, sur leur demande, le remboursement des crdits de taxe
sur la valeur ajoute dont ils disposent lissue dun bimestre civil. La mme facult est ouverte aux assujettis qui
acquirent des biens dinvestissement ouvrant droit dduction pour une valeur suprieure quarante (40) millions
de francs CFA toutes taxes comprises au cours du bimestre concern.
CODE GENERAL DES IMPTS 109

Enfin, les assujettis agrs suivant les dispositions du code des investissements peuvent obtenir, sur leur demande, le
remboursement des crdits de taxe sur la valeur ajoute dont ils disposent lissue dune priode de dclaration.

Art. 331 bis - Les assujettis viss larticle 331 ci-dessus qui, pour les priodes concernes, nont pas la possibilit
dimputer totalement la taxe dductible sur la taxe exigible au titre doprations imposables, peuvent obtenir le
remboursement de cet excdent. A cet effet, ils son tenus de dposer une demande de remboursement au plus tard le
dernier jour du mois suivant les dlais prciss larticle prcdent, sous peine de forclusion du droit
remboursement pour lesdites priodes.

Art. 331 ter La demande de remboursement accompagne dun exemplaire des documents portant TVA
dductible, des dclarations dexportation, de la facture dacquisition de biens dinvestissement ou de toutes pices
justificatives, est adresse au Commissaire des Impts.

Elle ne peut porter que sur le crdit de TVA constat la fin de chaque priode vise larticle 331 ci-dessus.

Art. 331 quater Les demandes de remboursement de la TVA doivent tre instruites dans les dlais de deux (02)
mois, sagissant de celles formules lissue dun bimestre civil et de trois (03) mois sagissant de celles formules
lissue dun semestre civil.

Celles qui seront reconnues fondes par la direction en charge de la lgislation fiscale et du contentieux aprs
instruction par le service gestionnaire donnent lieu ltablissement dun certificat de dtaxe approuv par le
ministre charg des finances. Celui-ci peut dlguer son pouvoir au Commissaire des Impts.

Le certificat de dtaxe peut tre remis par les bnficiaires en paiement de la TVA due au titre dautres oprations
taxables ; il peut tre galement transfr par endos un commissionnaire en douane pour tre utilis aux mmes
fins.
Le cas chant, le certificat de dtaxe peut tre remis en paiement dautres impts dEtat dus par le bnficiaire.

Tout certificat de dtaxe doit, sous peine de forclusion, tre utilis dans un dlai de six (06) mois compter de sa
date dapprobation.

Art. 331 quinquies Le remboursement ne peut tre obtenu que si lassujetti nest redevable, vis--vis du trsor
public, dune somme quelconque due au titre des impts et taxes de toute nature.

Section 5 - Obligations des redevables

I - Dclaration d'existence et modification d'activit

Art. 332 - Tout assujetti mme occasionnel la taxe sur la valeur ajoute doit souscrire une dclaration d'existence
fournie par l'Administration, dans les quinze jours qui suivent celui du commencement de ses oprations ou
l'ouverture de son tablissement.

Cette dclaration est adresse au Service des Impts et doit indiquer entre autres :

- le nom ou la raison sociale ;


- le numro d'identification fiscale de l'entreprise ;
- le numro du registre du commerce ;
- l'adresse gographique du sige de l'entreprise et, le cas chant, celles de ses divers magasins, entrepts et
succursales ;
- le numro de la bote postale ;
- le numro de tlphone ;
- les nom et adresse du dirigeant ;
- les nom et adresse des comptables ou experts comptables non salaris de l'entreprise et dont elle utilise les
services ;
- le chiffre d'affaires prvisionnel.
CODE GENERAL DES IMPTS 110

Toute modification portant sur une ou plusieurs des indications ci-dessus devra tre dclare au service des impts
dans les quinze jours qui suivent la date dudit changement.

Les cessions ou cessations d'activit, qu'elles soient totales ou partielles, font galement l'objet d'une dclaration
dans les mmes dlais que pour le commencement des oprations.

II - Dclarations des oprations

Art. 333 - Tout redevable de la taxe sur la valeur ajoute est tenu de souscrire auprs du service des impts au plus
tard le 15 de chaque mois et au titre du mois prcdent, une dclaration conforme au modle prescrit, indiquant :

- les montants de ses oprations taxables et non taxables ;


- le montant brut de la taxe liquide ;
- le dtail des dductions opres ;
- le montant de la taxe exigible ou, le cas chant, le crdit de taxe.

La dclaration est obligatoire sous peine de sanction prvue larticle 1230 et suivants du prsent code. Elle doit
tre dpose dans les mmes dlais lorsque lassujetti na effectu aucune opration imposable.

Art. 334 - La taxe sur la valeur ajoute sur les oprations est liquide spontanment par le contribuable qui effectue
le versement de l'impt d l'appui de sa dclaration souscrite en trois exemplaires auprs de la recette des impts.

III - Obligations comptables

Art. 335 - Indpendamment des obligations dcoulant du Code de Commerce, toute personne physique ou morale
assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit tenir une comptabilit rgulire et complte comportant au moins :

- un grand-livre et un livre journal ;


- un livre journal cot et paraph par le juge du tribunal de premire instance ;
- un livre d'inventaire ;
- un journal auxiliaire des ventes ou des recettes ;
- un journal auxiliaire des achats ou des dpenses.

A dfaut d'une comptabilit de cette nature, les redevables doivent tenir un registre aux pages numrotes o sont
inscrites, jour par jour, sans blanc ni rature, le montant de chacune de leurs oprations en distinguant au besoin, les
oprations taxables et celles qui ne le sont pas et s'il y a lieu, en distinguant les oprations taxables par taux
applicable selon l'article 323.

Toutefois, les oprations au comptant peuvent tre inscrites globalement la fin de chaque journe lorsqu'elles sont
infrieures 20 000 francs pour les ventes au dtail et les services rendus des particuliers. Le montant des
oprations inscrites sur le livre est totalis en fin de mois. Nanmoins, cette facult offerte aux assujettis ne les
dispense pas de produire l'appui de leur registre, tout document propre justifier de ce montant.

Le registre prvu au prsent article n'a pas tre cot et paraph.

Art. 336 - Toutes les oprations d'achats et de ventes, qu'elles se rapportent des marchandises ou des lments de
l'actif immobilis doivent tre comptabilises hors TVA dductible.

Art. 337 - Les redevables de la taxe sur la valeur ajoute doivent conserver pendant un dlai minimum de dix ans,
les livres comptables, les doubles des factures, mmoires, marchs, feuilles d'honoraires, bons de commande, bons
de livraison et toutes autres pices justificatives des lments contenus dans les dclarations souscrites au titre de
l'exercice de rfrence. Ces documents doivent tre prsents toute requte des agents de l'Administration fiscale
sous peine des sanctions prvues l'article 1269 du code gnral des impts.

Les pices justificatives relatives des oprations ouvrant droit une dduction doivent tre d'origine.

IV Factures
CODE GENERAL DES IMPTS 111

Art. 338 - Tout redevable de la taxe qui livre des biens ou rend des services un autre redevable ou qui lui rclame
des acomptes donnant lieu exigibilit de la taxe doit lui dlivrer une facture ou un document en tenant lieu.

Les factures ou documents en tenant lieu doivent obligatoirement faire apparatre :

- le numro d'identification fiscale de l'entreprise ;


- la date de la facturation ;
- les nom ou raison sociale, adresse gographique et numro d'immatriculation au registre du commerce du
fournisseur ;
- la nature et l'objet de la transaction ;
- le prix hors taxe ;
- le taux et le montant de la taxe due ;
- le cas chant la mention "exonr" ;
- le montant total d par le client.
Art. 338 bis : Les contribuables doivent obligatoirement utiliser les factures normalises dont les conditions
ddition et de gestion sont dtermines par arrt du Ministre en charge des finances. Ces factures comportent,
outre les mentions prvues larticle 338, les spcifications suivantes :

- le numro de facture dans une srie ininterrompue ;


- une vignette selon un modle dtermin par ladministration fiscale ;

Les grandes entreprises qui en font la demande peuvent tre autorises diter elles-mmes leurs factures ; dans ce
cas, la facture doit comporter la vignette spcifique de ladministration fiscale.

Les entreprises dispenses de lusage de ces factures sont galement fixes par arrt du Ministre en charge des
finances.

LAdministration publie une fois par an la liste des entreprises autorises diter elles-mmes leurs factures.

Le contribuable qui ne se conforme pas aux obligations ci-dessus, est passible, par facture irrgulire mise, des
sanctions prvue aux articles 1241et suivants du Code gnral des impts.

En cas de non utilisation de factures normalises, le contribuable est passible des sanctions suivantes sans prjudices
des dispositions dictes par le Code gnral des impts, notamment les articles 1241 bis et suivants :

- le rejet de toute charge inscrite dans la comptabilit et non justifie par une facture normalise ;
- le rappel de la TVA dduite partir dune facture non normalise ;

La facture normalise est aussi applicable aux tablissements dont le chiffre daffaires est infrieur au seuil
dassujettissement la TVA ; dans ce cas, la facture doit comporter en outre la mention NE FACTURE PAS LA
TVA .

Art. 339 - Toute personne qui mentionne la taxe sur la valeur ajoute sur une facture ou tout autre document en
tenant lieu est redevable de la taxe du seul fait de sa facturation.

Lorsque la facture ou le document ne correspond pas la livraison d'une marchandise ou l'excution d'une
prestation de service ou fait tat d'un prix qui ne doit pas tre acquitt effectivement par l'acheteur, la taxe est due
par la personne qui l'a facture.

Art. 340 - Art. 342- Abrogs.


CODE GENERAL DES IMPTS 112

ANNEXE DE TVA : EXONRATION

03 02 : Poissons frais ou rfrigrs


03 03 : Poissons congels
03 05 : Poissons fums ou sals
04 01 : Lait
28.01.20.00.00 : Iode
29.18.22.00.00 : Acides O- actylsalicylique, ses sels et ses esters
29.30.40.00.00 : Mthionine
29.32.21.00.00 : Coumarine, mthylcoumarines et thyl-coumarines
29.36 : Provitamines et vitamines, naturelles ou reproduites
29.36.10.00.00 : Provitamines non mlanges

29.36.21.00.00 : Vitamines A et leurs drivs

29.36.22.00.00 : Vitamines B1 et leurs drivs

29.36.23.00.00 : Vitamines B2 et leurs drivs

29.36.24.00.00 : Acides D ou DL pantothnique (Vitamines B3 ou B5) et ses


drivs

29.36.25.00.00 : Vitamines B6 et leurs drivs

29.36.26.00.00 : Vitamines B12 et leurs drivs

29.36.27.00.00 : Vitamines C et leurs drivs

29.36.28.00.00 : Vitamines E et leurs drivs

29.36.29.00.00 : Autres Vitamines et leurs drivs

29.36.90.00.00 : Autres, y compris les concentras naturels

29.37.10.00.00 : Hormones du lobe antrieur de lhypophyse et similaires, et leurs


drivs Hormones corticosurrnales et leurs drivs

29.37.21.00.00 : Cortisone, hydrocortisone, prednisone (dhydrocortisone) et


prednisolone (dhydrohydrocortisone).

29.37.22.00.00 : Drivs halognes des hormones cortico surrnales

29.37.29.00.00 : Autres hormones et leurs drivs ; autres strodes utiliss


CODE GENERAL DES IMPTS 113

principalement comme hormones :

29.37.91.00.00 : Insuline et ses sels

29.37.92.00.00 : Oestrognes et progestognes

29.38.10.00.00 : Rutoside (rutine) et ses drivs

29.39.10.00.00 : Alcalodes de lopium et leurs drivs ; sels de ces produits


Alcalodes du quinquina et leurs drivs ; sels de ces produits :

29.39.21.00.00 : Quinine et ses sels

29.39.30.00.00 : Cafine et ses sels Ephdrines et leurs sels :

29.39.41.00.00 : Ephdrines et sels

29.39.42.00.00 : Pseudo phdrine (DCI) et ses sels

29.39.50.00.00 : Thophylline et aminophylline (thophylline-thylnediamine) et


leurs drivs ; sels de ces produits Alcalodes de lergot de seigle
et leurs drivs ; sels de ces produits :

29.39.61.00.00 : Ergomtrine (DCI) et ses sels

29.39.62.00.00 : Ergomtrine (DCI) et ses sels

29.39.63.00.00 : Acide lysergique et ses sels

29.39.70.00.00 : Nicotine et ses sels

29.40.00.00.00 : Sucres chimiquement purs

29.41 : Antibiotiques

29.41.10.00.00 : Pnicillines et leurs drivs, structure dacide pnicillinique ;


sels de ces produits

29.41.20.00.00 : Streptomicynes et leurs drivs ; sels de ces produits

29.41.30.00.00 : Ttracyclines et leurs drivs ; sels de ces produits

29.41.40.00.00 : Chloramphnicol et ses drivs; sels de ces produits

29.41.50.00.00 : Erhytromycine et ses drivs; sels de ces produits

29.41.90.00.00 : autres

29.42.00.00.00 : Autres composs organiques

30.01 : Glandes et autres organes usages opothrapiques, ltat


dessch, mme pulvris ; thrapeutiques ou prophylactiques,
mais ni prsents sous forme de constitus par des produits
CODE GENERAL DES IMPTS 114

mlangs entre eux, prpars des fins extraits, usages


opothrapiques, de glandes ou dautres organes ou de leurs
scrtions, hparine et ses sels ; autres substances humaines ou
animales prpares des fins thrapeutiques ou prophylactiques
non dnommes ni comprises ailleurs.

30.01.10.00.00 : Glandes et autres organes, ltat dessch, mme pulvriss

30.01.20.00.00 : Extraits de glandes ou dautres organes ou de leurs scrtions

30.01.90.00.00 : Autres

30.02 : Sang humain ; sang animal prpar en vue dusages


thrapeutiques prophylactiques ou de diagnostic ; antisrums,
autres fractions du sang produits immunologiques modifis,
mme obtenus par voie biotechnologique ; vaccins, toxines,
cultures de micro-organismes ( lexclusion des levures) et
produits similaires

30.02.10.00.00 : Antisrums, autres fractions du sang, produits immunologiques


modifis, mme obtenus par voie biotechnologique.

30.02.20.00.00 : Vaccins pour la mdecine humaine

30.02.30.00.00 : Vaccins pour la mdecine vtrinaire

30.02.90.10.00 : Ferments

30.02.90.90.00 : Autres

30.03 : Mdicaments ( lexclusion des produits des ns30.02, 30.05 ou


30.06) constitus par des produits mlangs entre eux, prpars
des fins thrapeutiques ou prophylactique, mais ni prsents sous
forme de doses, ni conditionns pour la vente au dtail.

30.03.10.00.00 : Contenant des pnicillines ou des streptomycines ou des drivs


de ces produits, structure dacide pnicillinique, ou des
streptomycines ou des drivs de ces produits.

30.03.20.00.00 : Contenant dautres antibiotiques Contenant des hormones ou


dautres produits du n 29.37, mais ne contenant pas
dantibiotiques :

30.03.31.00.00 : Contenant de linsuline

30.03.39.00.00 : Autres

30.03.40.00.00 : Contenant des alcalodes ou leurs drivs, mais ne contenant ni


hormones, ni autres produits du n 29.37, ni antibiotiques.
CODE GENERAL DES IMPTS 115

30.03.90.00.00 : Autres

30.04 : Mdicaments ( lexclusion des produits des ns 30.02, 30.05 ou


30.06) constitus par des produits mlangs ou non mlangs,
prpars des fins thrapeutiques ou prophylactiques, prsents
sous forme de doses ou conditionns pour la vente au dtail

30.04.10.00.00 : Contenant des pnicillines ou des drivs de ces produits,


structure dacide pnicillinique, ou des streptomycines ou des
drivs de ces produits.

30.04.20.00.00 : Contenant dautres antibiotiques

30.04.20.00.00 : Contenant des hormones ou dautres produits du n29.37, mais


ne contenant pas dantibiotiques

30.04.31.00.00 : Contenant de linsuline

30.04.32.00.00 : Contenant des hormones corticosurrnales

30.04.39.00.00 : Autres

30.04.40.00.00 : Contenant des alcalodes ou leurs drivs, mais ne contenant ni


hormones, ni autres produits du n 29.37, ni antibiotiques.

30.04.50.00.00 : Autres mdicaments contenant des vitamines ou dautres


produits du n29.36

30.04.90.00.00 : Autres

30.05 : Ouates, gazes, bandes et articles analogues (pansements,


sparadraps sinapismes, par exemple), imprgns ou recouverts de
substances, pharmaceutiques ou conditionns pour la vente au
dtail des fins mdicales, chirurgicales,
dentaires ou vtrinaires.

30.05.10.00.00 : Pansements adhsifs et autres articles ayant une couche adhsive

30.05.90.00.00 : Autres

30.06 : Prparations et articles pharmaceutiques viss la Note 4 du


prsent Chapitre.

30.06.10.00.00 : Catguts striles, ligatures striles similaires pour sutures


chirurgicales et adhsifs striles pour tissus organiques utiliss en
chirurgie pour refermer les plaies ; laminaires striles ;
hmostatiques rsorbables striles pour la chirurgie ou lart
dentaire

30.06.20.00.00 : Ractifs destins la dtermination des groupes ou des facteurs


CODE GENERAL DES IMPTS 116

sanguins

30.06.30.00.00 : Prparations opacifiantes pour examens radiographiques ;


ractifs de diagnostic conus pour tre employs sur le patient.

30.06.40.00.00 : Ciments et autres produits dobturation dentaire, ciments pour la


rfection osseuse

30.06.50.00.00 : Trousses et botes de pharmacie garnies, pour soins de premire


urgence

30.06.60.00.00 : Prparations chimiques contraceptives base dhormones ou de


spermicides

31 01 00 00 : Engrais dorigine animale ou vgtale, mme mlangs entre eux


ou traits chimiquement ; engrais rsultant du mlange ou du
traitement chimique de produits dorigine animale ou vgtale

31 02 00 00 : Ure, mme en solution aqueuse

A :

31 02 90 00 : Autres, y compris les mlanges non viss dans les sous positions
prcdentes

31 03 10 00 : Superphosphates

31 03 90 00 : Autres.

31 04 00 00 : Carnalite, sybvinite, et autres sels de potassium naturels bruts.

31 04 90 00 : Autres.

31 05 10 00 : Produits du prsent chapitre prsents soit en tablette ou sous


formes similaires, soit en emballages dun poids brut nexcdant
pas 10 kg.

31 05 90 00 : Autres.

32 15 19 00 00 : Encre liquide de couleurs.

32 15 19 00 00 : Encre en poudre de couleurs.

37.01.10.10.00 : Films pour rayons X

37.02.10.00.00 : Pellicules pour rayons X


CODE GENERAL DES IMPTS 117

38.21.00.00.00 : Milieux de culture prpars pour le dveloppement des micro-


organismes

38.22.00.00.00 : Ractifs de diagnostic ou de laboratoire sur support et

Ex.39.23.90.00. : Poche durine en matire plastique


00

39.24.90.20.00 : Biberons

Ex.39.24.90.90. : Bassin de lit en matire plastique


00

40.14.10.00.00 : Prservatifs

39.24.90.10.00 : Ttines et similaires (abrog)

40.14.90.20.00 : Poires injections, poires compte-gouttes et similaires

40.15.11.00.00 : Gants pour chirurgie

48 01 00 00 00 : Bobines de papier blanc 50 grs 90 grs

48 04 29 00 00 : Coverprint, brillant et Mat

48 04 29 00 00 : Bobines de papier couch blanc, carte blanche

48 10 91 00 00 : Bobines de papier Dossier couleurs de 100 grs 400 grs

48 11 39 00 00 : Bobines ou feuilles de carton de 200 grs 1000 grs.

48 20 20 00 00 : Cahiers.

49 01 99 10 00 : Livres, brochures et imprims similaires scolaires ou


scientifiques

56 07 49 00 00 : Bobines de fils brocher

63.04.91.00.10 : Moustiquaires imprgnes

Ex.70.13.99.00. : Biberons (abrog)


00

70.15.10.00.00 : Verres de lunetterie mdicale

70.17.10.00.00 : En quartz ou en autre silice fondus

70.17.20.00.00 : En autre verre dun coefficient de dilatation linaire nexcdant


pas 5 x 10-6 par Kelvin entre 0 C et 300 C.

72 13 99 00 00 : Bobines agrafes.

84.19.20.00.00 : Strilisateurs mdicaux


CODE GENERAL DES IMPTS 118

84 43 90 00 00 : Manchons et cylindres divers.

87.13 : Fauteuils roulants et autres vhicules pour invalides

87.13.10.00.00 : Sans mcanisme de propulsion

87.13.90.00.00 : Autres

87.14.20.00.00 : De fauteuils roulants ou dautres vhicules pour invalides

90.11 : Microscopes optiques, y compris les microscopes pour la photo


micrographie, la cinphotomicrographie ou la microprojection.

90.11.10.00.00 : Microscopes stroscopiques

90.11.20.00.00 : Autres microscopes, pour la photo micrographie, la


cinphotomicrographie ou la microprojection.

90.11.80.00.00 : Autres microscopes

90.11.90.00.00 : Parties et accessoires.

90.12 : Microscopes autres quoptiques et diffractographes.

90.12.10.00.00 : Microscopes autres quoptiques et diffractographes

90.12.90.00.00 : Parties et accessoires.

90.18 : Instruments et appareils pour la mdecine, la chirurgie, lart


dentaire ou lart vtrinaire, y compris les appareils de
scintigraphie et autres appareils lectromdicaux
ainsi que les appareils pour tests visuels. Appareils
delectrodiagnostic (y compris les appareils dexploration
fonctionnelle ou de surveillance de paramtres physiologiques) :

90.18.11.00.00 : Electrocardiographes

90.18.12.00.00 : Appareils de diagnostic par balayage ultrasonique (scanners)

90.18.13.00.00 : Appareils de diagnostic par visualisation rsonance magntique

90.18.14.00.00 : Appareils de scintigraphie

90.18.19.00.00 : Autres

90.18.20.00.00 : Appareils rayons ultraviolets ou infrarouges Seringues,


aiguilles, cathters, canules et instruments similaires :

90.18.31.00.00 : Seringues, avec ou sans aiguilles

90.18.32.00.00 : Aiguilles tubulaires en mtal et aiguilles sutures


quipements dentaires
CODE GENERAL DES IMPTS 119

90.18.39.00.00 : Autres

90.18.41.00.00 : Tours dentaires, mme combins sur une base commune avec
dautres

90.18.49.00.00 : Autres

90.18.50.00.00 : Autres instruments et appareils dophtalmologie

90.18.90.00.00 : Autres instruments et appareils.

90.21 : Articles et appareils dorthopdie, y compris les ceintures et


bandages mdico-chirurgicaux et les bquilles ; attelles,
gouttires et autres articles et appareils pour fractures ; articles et
appareils de prothse ; appareils pour faciliter
laudition aux sourds et autres appareils tenir la main, porter
sur la personne ou implanter dans lorganisme, afin de
compenser une dficience ou une infirmit Prothses articulaires
et autres appareils dorthopdie ou pour fractures dont :

90.21.11.00.00 : Prothses articulaires

90.21.19.00.00 : Autres

90.21.21.00.00 : Dents artificielles

90.21.29.00.00 : Autres

90.21.30.00.00 : Autres articles et appareils de prothse

90.21.40.00.00 : Appareils pour faciliter laudition aux sourds, lexclusion des


parties et accessoires

90.21.50.00.00 : Stimulateurs cardiaques, lexclusion des parties et accessoires

90.21.90.00.00 : Autres.

90.22 : Appareils rayons X et appareils utilisant les radiations alpha,


bta ou gamma, mme usage mdical, chirurgical, dentaire ou
vtrinaire, y compris les appareils de radiophotographie ou de
radiothrapie, les tubes rayons X et autres dispositifs
gnrateurs de rayons X, les gnrateurs de tension, les pupitres
de commande, les crans, les tables, fauteuils et supports
similaires dexamen ou de traitement. Appareils rayons X,
mme usage mdical, chirurgical, dentaire ou vtrinaire, y
compris les appareils de radiophotographie ou de radiothrapie :

90.22.12.00.00 : Appareils de tomographie pilots par une machine automatique


de traitement dinformation
CODE GENERAL DES IMPTS 120

90.22.13.00.00 : Autres, pour lart dentaire

90.22.14.00.00 : Autres, pour usages mdicaux, chirurgicaux ou vtrinaires

90.22.21.00.00 : A usage mdical, chirurgical, dentaire ou vtrinaire

90.22.30.00.00 : Tubes rayons X

90.22.90.00.00 : Autres, y compris les parties et accessoires.

90.25.11.00.00 : Thermomtres et Pyromtres, liquide, lecture directe et autres

* * * * * * * * : Tranche exonre de la consommation deau et dlectricit, de mnages fixe par arrt du


Ministre de lEconomie et des Finances.
CODE GENERAL DES IMPTS 121

CHAPITRE 2
TAXE SUR LES ACTIVITES FINANCIERES

Art. 343 - Il est cr une taxe spciale dnomme taxe sur les activits financires ( TAF ), perue au profit du
budget gnral.

I- Champ d'application

A. Oprations et personnes imposables

Art. 344 - Les oprations qui se rattachent aux activits bancaires, financires et d'une manire gnrale au
commerce des valeurs et de l'argent sont soumises la T.A.F.

Les activits bancaires ou financires s'entendent des activits exerces par les banquiers, les tablissements
financiers, les agents de change, les changeurs, escompteurs et remisiers.

Art. 345 - Les oprations se rattachant aux activits numres l'article 344 et ralises par des personnes non
vises audit article sont galement passibles de la T.A.F. lorsqu'elles constituent l'activit principale de ces
personnes.

B. Exonrations

Art. 346 - Sont exonres de la T.A.F., les oprations bancaires suivantes :


1 - l'octroi et la ngociation des crdits ci-aprs numrs ainsi que la gestion de ces mmes crdits par celui qui les
a octroys :
- crdits accords au Trsor Public et aux collectivits locales ;
- crdits moyen ou long terme l'quipement des entreprises et au logement ;
- prts directement lis une mission d'obligations et qui sont accords dans les mmes conditions d'intrts, de
dure et d'amortissement que l'emprunt dont ils sont issus ;
2 - la ngociation et la prise en charge d'engagements, de cautionnements et d'autres srets et garanties de crdits
viss au 1 ci-dessus ainsi que la gestion de garanties des mmes crdits effectue par celui qui a octroy ces crdits ;
3 - les oprations autres que celles de garde et de gestion portant sur les actions, les parts de socits ou
d'associations, les obligations et les autres titres l'exclusion des titres reprsentatifs de marchandises et de parts
d'intrts dont la possession assure en droit ou en fait l'attribution en proprit ou en jouissance d'un bien immeuble
ou d'une fraction d'un bien immeuble ;
4 - la gestion de fonds communs de placement ;
5 - les affaires effectues par les socits ou compagnies d'assurances qui sont soumises la taxe prvue par les
articles 861 874 ainsi que les prestations de service ralises par les courtiers et les intermdiaires d'assurances ;
6 - Les agios affrents la mobilisation par voie de rescompte et de pension des effets publics ou privs figurant
dans le portefeuille des banques, des tablissements financiers et des organismes publics ou semi-publics habilits
raliser des oprations descompte ainsi que ceux affrents la premire ngociation des effets destins mobiliser
les prts consentis par les mmes organismes ;
7 - les marges ralises par les banques sur les oprations de change autres que manuelles ;
8 - les oprations de collecte et de lpargne et de distribution du crdit effectues par les Institutions Mutualistes
Coopratives dEpargnes et de Crdit (IMCEC) condition que ces oprations ou activits accessoires sinscrivent
dans le cadre prvu par la loi rgissant le secteur.
Il en est ainsi pour les membres de ces institutions pour les parts sociales, les revenus tirs de leur pargne et les
paiements dintrts sur les crdits quils ont obtenus de linstitution.
Toutefois, les oprations ou activits exerces par ces institutions en dehors du cadre prvu par la loi rgissant le
secteur, sont soumises au droit commun.
9 - Les prestations de services directement lies aux oprations du march financier et effectues par les
intermdiaires financiers agrs par le Conseil Rgional de lEpargne Publique et des Marchs Financiers
(CREPMF) au sein de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA) et assimiles des
exportations.
Les services viss sont les suivants :
- le conseil en ingnierie financire li aux oprations de march ;
- la structuration et larrangement doprations lies au march financier ;
- le placement et la garantie de placement de titres ;
CODE GENERAL DES IMPTS 122

- lintroduction de titres en bourse ;


- la souscription et le rachat de titres dOrganismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM) et de
toute forme de placement collectif agr par le Conseil Rgional de lEpargne Publique et des Marchs Financiers
(CREPMF);
- le conseil en placement ou investissements boursiers ;
- la ngociation de valeurs mobilires ;
- lanimation de titres sur le march secondaire ;
- la tenue de compte titres ;
- la conservation de titres ;
- le service financier de titres ;
- la gestion sous mandat ;
- le transfert et le nantissement de titres ;
- tout autre service li aux activits du march financier et considr comme tel par le Conseil Rgional de
lEpargne Publique et des Marchs Financiers (CREPMF).

C. Territorialit

Art. 347 - La dfinition des affaires faites au Togo donne l'article 313 et suivants est applicable la T.A.F.

II- Base Imposable

Art. 348 - La taxe sur les affaires financires est assise et liquide sur le montant brut des profits raliss
l'occasion des oprations imposables, la taxe elle-mme tant exclue de la base d'imposition.

III- Fait gnrateur et exigibilit

Art. 349 - Le fait gnrateur de la T.A.F. est constitu par l'encaissement du prix ou de la rmunration qui rend la
taxe exigible.

IV- Taux

Art. 349 Bis - Le taux de cette taxe est fix 10 %.

V- Obligations

Art. 350 - Les redevables de la T.A.F. sont soumis aux mmes obligations qu'en matire de taxe sur la valeur
ajoute.

VI- Recouvrement

Art. 350 Bis - La T.A.F est recouvre suivant les mmes rgles, sous les mmes garanties et sous les mmes
sanctions que la T.V.A.
Les contrats de cession de portefeuille de l'Etat des tiers ne doivent contenir aucune clause d'exonration fiscale.

Toutes conventions, tous accords ou protocoles conclus en mconnaissance des prsentes dispositions ne sont pas
opposables aux Administrations fiscales.
CODE GENERAL DES IMPTS 123

TITRE II

AUTRES TAXES

CHAPITRE 1
Taxe sur les produits des jeux de hasard
Section 1 - Champ d'application

Art. 351 - Les produits bruts des jeux de hasard raliss par les cercles, les maisons de jeux, les casinos et la loterie
nationale sont soumis une taxe dont le taux est fix larticle 353.

Le montant de la taxe est affect hauteur de 80% au budget gnral et pour 20% aux collectivits locales.

Section 2 Base dimposition

Art. 352 - La base imposable est constitue par le montant brut des recettes ou le chiffre daffaires ralis sur
lensemble des jeux mis la disposition du public.

Elle est rduite la marge brute pour les produits des paris la cote fixe.

Section 3 - Taux

Art. 353 Le prlvement est fix :

- 5% de la marge brute pour les produits des paris la cote fixe ; et


- 5% des recettes brutes pour les paris mutuels et les autres jeux mis la disposition du public.

Section 4 - Modalits de paiement

Art. 354 - Les modalits de dclaration, de contrle et de recouvrement, ainsi que les obligations et sanctions sont
celles prvues en matire de taxe sur la valeur ajoute.

Art. 355 - abrog

Art. 356 abrog

Section 5- Obligations des redevables

Art. 357 - Les cercles, maisons de jeux et casinos sont astreints la tenue dune comptabilit gnrale selon les
rgles habituelles propres la comptabilit commerciale.

Section 6- Abroge

Art. 358 - Abrog

Section 7 - Dispositions diverses

Art. 359 - Un dcret pris en application de la prsente loi portant code gnral des impts prcise les conditions
d'installation et d'exploitation des machines ou appareils sous viss l'article 352 ainsi que la rglementation
relative au fonctionnement et au contrle de ces mmes machines et appareils.

Art. 360 - Toute infraction la rglementation des jeux y compris celle relative l'exploitation de machines ou
appareils sous est constate par un procs-verbal dress par les agents habilits cet effet.
CODE GENERAL DES IMPTS 124

Elle peut, le cas chant, et selon sa gravit, donner lieu des poursuites correctionnelles comme prvu l'article
1274. Sans prjudice des pnalits et amendes encourues, la fermeture provisoire ou dfinitive de l'tablissement,
selon le cas, peut tre prononce par le tribunal saisi d'une plainte de l'Administration.

CHAPITRE 2
Taxe sur les spectacles et sur les appareils automatiques procurant un
jeu, un spectacle, une audition ou un divertissement
Section 1 - Champ d'application de la taxe

Art. 361 - Une taxe dsigne sous le nom de taxe sur les spectacles est applicable sur tous les produits des
spectacles en gnral, jeux, divertissements et manifestations organiss ou exploits soit habituellement soit
occasionnellement, quel que soit le but poursuivi. Sont galement imposables les runions o le public est admis
moyennant paiement ou non, mme si le but commercial, publicitaire ou financier n'est pas recherch.

Art. 362 - Sont exempts de la taxe :

1 - les manifestations agricoles, commerciales, industrielles ou artistiques dites "foires, salons, expositions"
lorsqu'elles sont subventionnes par une collectivit publique et qu'il n'est donn aucune attraction payante au cours
de ces manifestations ;
2 - dans la limite de quatre par an, les manifestations et spectacles organiss par les associations d'ducation
populaire et sportive, constitues conformment aux lois en vigueur. Lorsque le prix d'entre est gal ou infrieur
200 francs par personne ces mmes manifestations et spectacles sont exonrs sans limitation de nombre ;

3 - les comptitions sportives d'amateurs qui, organises par leurs fdrations lgalement qualifies, ont pour but de
dsigner une association, une quipe, un joueur ou un athlte comme champion du pays ou comme reprsentant du
pays dans des preuves internationales, condition que le calendrier de ces comptitions ait t dpos au Ministre
de la Jeunesse, des Sports et de la Culture et la Mairie de la Commune o ces comptitions sont organises ;

4 - les sances de cinma organises par les cin-clubs et o ne sont admis que les membres de l'association porteurs
d'une carte en rgle ou leurs invits titre gratuit ;

5 - les places occupes par les personnes tenues d'assister au spectacle en raison de l'exercice de leur fonction ou
profession ;

6 - les places offertes gratuitement aux tudiants et lves des tablissements d'enseignement assistant en groupe aux
reprsentations ;

7 - les runions caractre politique, civique, culturel, ducatif et confessionnel.

Art. 363 - Les associations bnficiaires des exemptions prvues aux alinas 2, 3 et 4 de l'article 362 sont tenues de
dclarer l'avance au Ministre de la Jeunesse, des Sports et de la Culture ainsi qu' la Mairie de la Commune sur le
Territoire de laquelle elles sont organises, les manifestations et spectacles pour lesquels l'exonration est prvue et
mettre, pendant les douze mois qui suivent la manifestation ou le spectacle, la disposition des services chargs de
la liquidation de la taxe, la comptabilit des oprations correspondantes.

Art. 364 - Les manifestations au bnfice d'une uvre de bienfaisance peuvent tre exceptionnellement exonres
de la taxe sur les spectacles sous rserve que le nombre annuel de celles-ci n'excdent pas deux manifestations pour
un mme organisateur.

Art. 365 - Des dlibrations des Conseils Municipaux peuvent exempter de la taxe sur les spectacles des rencontres
sportives revtant un caractre exceptionnel.

Section 2 - Base imposable


CODE GENERAL DES IMPTS 125

Art. 366 - La base d'imposition la taxe sur les spectacles est constitue par les produits bruts encaisss par le
redevable tous droits et taxe compris l'exception de la taxe sur les spectacles elle-mme et du droit de timbre de
quittance. Cette base est arrondie la centaine de francs la plus proche.

Art. 367 - Pour les affaires relevant des deuxime et troisime catgories de manifestations ou spectacles prvues
l'article 368, ainsi que pour le droit sur les appareils automatiques procurant un jeu, un spectacle, une audition ou un
divertissement, la perception de la taxe s'effectue par le moyen d'un tarif en raison, soit de l'opration dclare, soit
de l'autorisation octroye par l'autorit comptente, soit de la dtention d'un appareil imposable.

Art. 368 - Les entres titre gratuit sont exonres dans la limite de 5 % des places vendues pour la sance ou la
manifestation. Au-del de cette limite ces entres sont imposes d'aprs le prix des mmes places payantes.

Les entres prix rduit sont imposes d'aprs le prix des places effectivement pay.

Les entres avec les cartes d'abonnement sont taxes d'aprs le tarif abonnement des places prises en location
auxquelles elles donnent droit. Les cartes d'abonnement permanentes permettant un nombre d'entres indtermin
sont imposes, soit comme des billets ordinaires pour chaque entre laquelle elles donnent effectivement lieu et sur
le tarif abonnement, soit sur la demande des entreprises de spectacles d'aprs un nombre d'entres gal au nombre de
jours ou de sances pour lesquels ces cartes sont valables ; dans ce dernier cas la taxe doit tre acquitte au moment
de la dlivrance des cartes sur le prix de l'abonnement.

Section 3 - Taux et tarifs de la taxe

Art. 369 - Les taux et tarifs de la taxe sur les spectacles sont fixs comme suit :
CODE GENERAL DES IMPTS 126

Commune de Autres
Lom Communes

1- Manifestations et spectacles de la premire catgorie:

Exploitations cinmatographiques 20 % 10 %

Cirques 20 % 10 %

Attractions et jeux d'adresse 20 % 10 %

Dancings pour l'accs desquels il est exig un prix d'entre et


20 % 10 %
dans lesquels il n'est servi aucune consommation

Courses d'automobiles 20 % 10 %

Courses de chevaux 20 % 10 %

Jeux et spectacles forains 20 % 10 %

Spectacles de varits, Music-halls 20 % 10 %

Rencontres sportives 20 % 10 %

Thtres et concerts 10 % 5%

Manifestations, runions, rjouissances diverses constituant la


2-
deuxime catgorie de manifestations imposables :

* avant 20 heures 1 000 F 500 F

* veilles :

- de 20 heures 22 heures 4 000 F 2 000 F

- de 20 heures 24 heures 6 000 F 3 000 F

* au-del de 24 heures par heure supplmentaire 2 000 F 1 000 F

3- Troisime catgorie de manifestations :

Autorisation exceptionnelle d'ouverture au-del des heures lgales :

25 000 F par 10 000 F par


Cabarets et botes de nuit
mois mois

10 000 F par 5 000 F par


Cafs, bars
mois mois

Section 4 - Modalits de versement

Art. 370 - Le fait gnrateur de la taxe sur les spectacles est constitu selon le cas :

- par l'encaissement du prix au moment de la dlivrance des billets, tickets ou cartes donnant droit l'entre dans
la salle de spectacle ou la participation au spectacle ;
- par la dclaration de l'opration devant donner lieu la perception du droit ;
CODE GENERAL DES IMPTS 127

- par la dlivrance de l'autorisation d'ouverture au-del des heures lgales ;


- par la dclaration de mise en service des appareils automatiques dans les conditions de l'article 382.

Art. 371 - La taxe est exigible :

- pour les manifestations de la premire catgorie, ds le lendemain du jour de la reprsentation ;


- pour les manifestations de la deuxime catgorie, d'avance lors de la dclaration pralable ;
- pour les autorisations exceptionnelles d'ouverture au-del des heures lgales, d'avance le dernier jour du mois
prcdent celui pour lequel l'autorisation est dlivre ;
- pour les appareils viss l'article 380, la date prvue l'article 381.

Section 5 - Obligations des redevables

Art. 372 - Les entrepreneurs ou organisateurs de la premire catgorie de spectacles sont tenus de dlivrer
tout spectateur un billet numrot extrait d'un carnet souche. Les billets et la souche indiquent le nom et la raison
sociale de l'entrepreneur, de l'organisateur ou de l'exploitant ainsi que le prix pay et la date de la sance ou de la
manifestation.

Art. 373 - Les billets ou tickets, les cartes d'abonnement et les carnets souche doivent tre prsents avant tout
usage au Maire de la commune intresse, par les soins duquel est porte sur chaque billet ou ticket, carte
d'abonnement et carnets souche, une mention indiquant que la taxe sur les spectacles est perue en sus du prix
d'entre, aux taux fixs l'article 368 et donnant la rfrence du texte relatif la taxe sur les spectacles. La mention
"Droit de timbre pay sur tat" doit galement figurer sur ces mmes documents.

Art. 374 - Il est tenu un registre numrot, cot et paraph sur lequel sont enregistrs sans blanc ni rature, ni
surcharge, ni altration d'aucune sorte, les carnets, les cartes d'abonnement ou les tickets prsents l'apostille.

Art. 375 - Les billets ou tickets, les cartes d'abonnement et les carnets souche doivent tre prsents toute
rquisition des agents habilits pour exercer le contrle au cours des reprsentations.

Art. 376 - Les organisateurs de spectacles coupables d'infractions ayant pour but ou pour rsultat de dissimuler des
recettes ou d'obtenir indment le bnfice des exemptions prvues par l'article 362, perdent pour l'avenir tous leurs
droits aux exemptions sans prjudice des pnalits et amendes prvues au prsent code.

Art. 377 - Le paiement de la taxe sur les spectacles, jeux et divertissements ne fait pas obstacle la perception par la
commune des droits qui peuvent lui tre dus pour location d'un btiment municipal ou appartenant l'Etat ainsi qu'
l'acquittement des autres droits et redevances dus pour l'occupation temporaire du domaine public.

Art. 378 - Le contentieux, le recouvrement et les sanctions sont rgls comme en matire de taxes intrieures sur le
chiffre d'affaires.

Art. 379 - Outre la sanction prvue l'article 376, les fraudes en matire de billets, tickets et cartes d'entre sont
constates par procs-verbal et poursuivies comme il est dit l'article 1243.

Section 6 - Appareils automatiques - Tarif

Art. 380 - Les appareils automatiques procurant un jeu, un spectacle, une audition ou un divertissement pourvus
d'un dispositif mcanique, lectrique ou autre permettant leur fonctionnement et installs dans un lieu public
l'exception toutefois des appareils munis d'couteurs individuels installs dans les salles d'audition de disques o il
n'est servi aucune consommation, sont imposables une taxe annuelle perue par appareil dont le montant est fix
par arrt municipal. Toutefois, cette taxe ne doit pas excder 12 000 francs par appareil et par an.

Art. 381 - Cette taxe est verse avant le 20 janvier de chaque anne au comptable public comptent raison des
appareils exploits l'anne prcdente. Le versement est accompagn d'une dclaration fournie par l'Administration.

Art. 382 - Une dclaration de mise en service doit tre faite au Commissariat des Impts, vingt quatre heures au
moins avant la date de l'installation d'un appareil imposable.
CODE GENERAL DES IMPTS 128

Art. 383 - Les infractions relatives l'exploitation des appareils automatiques viss l'article 380 sont constates
par procs-verbal dans les conditions et sous les mmes sanctions que celles prvues aux articles 1085 et 1275.

Art. 384 - Le retard de versement de la taxe prvue l'article 380 est passible de la pnalit prvue l'article 1232.

Section 7 - Dispositions diverses

Art. 385 - Le produit de la taxe sur les spectacles et sur les appareils automatiques est revers en totalit aux
collectivits locales.
CODE GENERAL DES IMPTS 129

TITRE III

DROITS DACCISES

CHAPITRE 1
Droits daccises sur les produits ptroliers
Section 1 - Champ d'application

Art. 386 - Il est cr un droit spcifique dsign sous le nom de droit daccises sur les produits ptroliers ( DAPP
). Son montant est inclus dans le prix de vente des produits ptroliers.

Section 2 - Tarif

Art. 387 - Ce droit frappe les premires livraisons sur le territoire national de produits ptroliers aux tarifs suivants :

57,76 francs CFA par litre de supercarburant sans plomb;


48,06 francs CFA par litre de gas-oil ou gazole;
59,99 francs CFA par litre de ptrole, dessence daviation et de carburacteur;
0 franc CFA par litre de ptrole lampant usage domestique;
15 francs CFA par litre en ce qui concerne le fuel, le fuel-oil domestique (DDO), le fuel-oil lger, le fuel-oil
lourd 1, le fuel-oil lourd 2;
50 francs par litre dhuile lubrifiante;
60 francs par kilogramme de graisse ;
0 franc CFA par kilogramme de gaz de ptrole liqufi (butane).

Le produit de la taxe est rparti de la faon suivante :

28 francs par litre de produit pour les fonds destins lentretien routier, lexception du fuel, du fuel-oil
domestique (DDO), du fuel-oil lger, du fuel-oil lourd 1, du fuel-oil lourd 2, des huiles lubrifiantes et des
graisses ;
le reste pour le budget gnral.

Toutefois, en fonction des fluctuations larges et soudaines des cours mondiaux des produits ptroliers et eu gard
leurs effets dstabilisateurs sur les agents conomiques et les finances publiques, le gouvernement est autoris
modifier ces tarifs par voie rglementaire.

Section 3 - Obligations des redevables, Recouvrement - Dispositions diverses

Art. 388 - Les entreprises qui livrent les produits ptroliers ci-dessus dsigns sont tenues :
1. d'tablir chaque mois une dclaration conforme au modle prescrit par le Commissariat des Impts. Cette
dclaration comporte les quantits de produits livrs et le dcompte de l'impt ;

2. d'effectuer auprs du comptable public charg du recouvrement avant le quinze du mois suivant celui de la
priode d'imposition le versement de la taxe due.

Art. 389 - Les sanctions et le contentieux des droits daccises des produits ptroliers sont rgls comme en matire
de taxes intrieures sur le chiffre d'affaires.
CODE GENERAL DES IMPTS 130

CHAPITRE 2
Autres Droits daccises
Section 1 - Champ d'application et tarif

Art. 390 - Des droits daccises sont tablis au profit du budget gnral sur les produits ci-dessous numrs et
d'aprs les taux suivants :

- Boissons non alcoolises lexclusion de leau 2%


- Boissons alcoolises :
bires ...15%
autres boissons alcoolises ....35%
- Tabacs ...45%
- Farine de bl ....1%
- Huiles et corps gras alimentaires. ..1%
- Produits de parfumerie et cosmtiques....15%
- Caf ....10%
- Th.....................................................................................................................5%
- Les vhicules de tourisme dont la puissance est suprieure ou gale 13 chevaux...........5%

Section 2 - Fait gnrateur et obligations des assujettis

Art. 391 - Le fait gnrateur des droits daccises est la premire livraison, par le fabricant local sur le territoire
national des produits numrs l'article 390 ou la mise la consommation au sens douanier du terme de ces mmes
produits par l'importateur. S'il s'agit de livraisons soi-mme, le fait gnrateur se situe au moment du prlvement
de ces mmes produits par le fabricant sur ses stocks ou sur ses fabrications.

Art. 392 - Les droits daccises sont inclus dans le prix de vente tous droits et taxes compris sans que son montant
puisse faire l'objet d'un calcul de marge bnficiaire au profit du vendeur.
La base dimposition des droits daccises est constitue :
- limportation, par la valeur en douane majore des droits et taxes perus lentre,
lexception de la taxe sur la valeur ajoute,
- en rgime intrieur, par le prix de vente sortie usine, lexclusion de la taxe sur la
valeur ajoute.

Art. 393 - Pour viter l'application en cascade des droits daccises ci-dessus, tout revendeur non redevable de ces
mmes droits doit possder et prsenter toutes rquisitions les factures d'achat sur place des produits en cause
mentionnant de faon expresse que les droits daccises ont t acquitts.

Art. 394 - Les droits daccises sont pays par retenue la source opre par le fabricant local ou par les services des
Douanes pour le compte de lAdministration des impts et reverse au comptable public avant le 15 du mois qui suit
celui au cours sest produit le fait gnrateur de limposition.
Les versements sont accompagns dun dcompte des droits tablis sur un imprim fourni par lAdministration.

Art. 395 - Les fabricants redevables des droits daccises doivent tenir, outre les livres et documents prescrits par les
dispositions lgales en vigueur, un registre aux pages numrotes, non cot et non paraph, sur lequel sont inscrits :

1- les stocks au premier janvier de chaque anne ou au dbut de l'exercice comptable lorsque celui - ci ne
correspond pas l'anne civile ;
2- les montants mensuels des productions en quantit de produits imposables ;
3- les sorties mensuelles en quantit de produits passibles des droits daccises ;
4- les manquants et les bris ou pertes diverses dment justifis, au cours de la priode d'imposition ;
CODE GENERAL DES IMPTS 131

5- les prlvements effectus par le redevable pour ses besoins personnels ou ceux de son exploitation.

Art. 396 - Les autres obligations des redevables des droits daccises viss l'article 390 sont celles qui sont prvues
en matire de taxes intrieures sur le chiffre d'affaires.

Section 3 - Dispositions diverses

Art. 397 - Les infractions aux dispositions relatives aux droits daccises sont constates par procs-verbal dans les
conditions prvues aux articles 1085 1097.

Art. 398 - Les sanctions, le contentieux et le recouvrement en matire de droits daccises sont ceux tablis en
matire de taxes intrieures sur le chiffre d'affaires, de taxes assimiles et de droits daccises sur les produits
ptroliers.

Art. 399 - Des arrts du Ministre de l'Economie et des Finances prcisent en tant que de besoin, les dispositions
particulires concernant les modalits d'tablissement de ces impositions et notamment les modles d'imprims
utiliser pour leur assiette et leur recouvrement.
CODE GENERAL DES IMPTS 132

TROISIEME PARTIE

DROITS D'ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE TAXES


SUR LES CONVENTIONS D'ASSURANCE
CODE GENERAL DES IMPTS 133

TITRE I

DROITS D'ENREGISTREMENT

CHAPITRE 1
Dispositions gnrales

Section 1 - Dfinition et effets de la formalit

Art. 400 - L'enregistrement est la formalit accomplie par un fonctionnaire du Commissariat des Impts selon des
modalits variables mais comportant ncessairement d'une part, une analyse d'actes dont il est conserv trace ou
non, constatant des faits juridiques ou des dclarations souscrites par les assujettis dfaut d'actes, et d'autre part,
d'aprs les rsultats de cette analyse, la perception d'un impt appel droit d'enregistrement.

L'enregistrement a un but fiscal titre principal et civil accessoirement.

En rgle gnrale, l'enregistrement n'est pas une condition de validit des actes ; toutefois, dans certains cas
expressment prvus par la loi, les actes peuvent tre frapps de nullit dfaut de leur enregistrement.

L'enregistrement donne date certaine aux actes sous seings privs l'gard des tiers et peut constituer entre les
parties un commencement de preuve par crit ou tout au moins une prsomption d'existence d'un titre. Il permet
galement d'assurer une surveillance sur la forme et le contenu des actes.

Section 2 - Les droits et leur application

I- Les droits

Art. 401 - Les droits d'enregistrement sont perus d'aprs les bases et suivant les rgles dtermines par la prsente
codification.

Art. 402 - Les droits d'enregistrement sont fixes, proportionnels ou progressifs suivant la nature des actes et
mutations qui y sont assujettis.

La perception des droits est rgle d'aprs la forme extrieure des actes ou la substance de leurs dispositions, sans
gard leur validit ni aux causes quelconques de rsolution ou d'annulation ultrieures, sauf les exceptions prvues
par la prsente codification.

Art. 403 - Le droit fixe s'applique aux actes qui ne constatent ni transmission de proprit, d'usufruit ou de
jouissance de biens meubles ou immeubles, ni march, ni condamnation des sommes et valeurs, ni apport en
mariage, ni apport en socit, ni partage de biens meubles ou immeubles et, d'une faon gnrale, tous autres actes,
mme exempts de l'enregistrement, qui sont prsents volontairement la formalit.

Il est peru aux taux rgls par les articles 536 545 de la prsente codification.

Art. 404 - Le droit proportionnel ou le droit progressif est tabli pour les obligations, librations et pour les
transmissions de proprit, d'usufruit, ou de jouissance de biens meubles ou immeubles, soit entre vifs, soit par
dcs, les condamnations des sommes et valeurs ainsi que pour les actes constatant un apport en mariage, un
apport en socit, un partage de biens meubles ou immeubles, un march.
CODE GENERAL DES IMPTS 134

Les quotits du droit proportionnel et du droit progressif sont fixes par les articles 547 606 de la prsente
codification. Ces droits sont assis sur des valeurs.

Art. 405 - En ce qui concerne les mutations et conventions affectes d'une condition suspensive, les tarifs
applicables et les valeurs imposables sont dtermins en se plaant la date de la ralisation de la condition.

II- Dispositions dpendantes ou indpendantes

Art. 406 - Lorsqu'un acte renferme deux dispositions tarifes diffremment, mais qui, en raison de leur corrlation,
ne sont pas de nature donner ouverture la pluralit des droits, la disposition qui sert de base au calcul des droits
percevoir est celle qui donne lieu au tarif le plus lev.

En tout tat de cause, le receveur a le pouvoir de restituer l'acte sa vritable qualification et de le taxer en
consquence.

Art. 407 - Lorsque dans un acte quelconque, soit civil, soit judiciaire ou extrajudiciaire, il y a plusieurs dispositions
indpendantes ou ne drivant pas ncessairement les unes des autres, il est d pour chacune d'elles et selon son
espce, un droit particulier. La quotit des divers droits est dtermine par l'article 547 du prsent code dans lequel
la disposition se trouve classe ou auquel elle se rapporte.

Art. 408 - Sont affranchies de la pluralit dicte par l'article 407 dans les actes civils, judiciaires ou
extrajudiciaires, les dispositions indpendantes et non sujettes au droit proportionnel.

Lorsqu'un acte contient plusieurs dispositions indpendantes donnant ouverture les unes au droit proportionnel, les
autres un droit fixe, il n'est rien peru sur ces dernires dispositions sauf application du droit fixe le plus lev
comme minimum de perception si le montant des droits proportionnels exigibles est infrieur.

III- Enregistrement sur minutes, brevets ou originaux

Art. 409 - Les actes civils ou extrajudiciaires sont enregistrs sur les minutes, brevets ou originaux.

Art. 410 - Tous actes judiciaires en matire civile, tous jugements en matire criminelle, correctionnelle ou de
police sont galement, sans exception, soumis l'enregistrement sur les minutes ou originaux.

Art. 411 - Il n'est d aucun droit d'enregistrement pour les extraits, copies ou expditions des actes qui sont
enregistrs sur minutes ou originaux.

IV- Minimum de perception

Art. 412 - Il ne peut tre peru moins de 2 000 francs pour l'enregistrement des actes et mutations dont les sommes
et valeurs ne produiraient pas 2 000 francs de droit proportionnel ou de droit progressif, sous rserve de ce qui est dit
l'article 413.

Art. 413 - Le minimum de droit percevoir pour les jugements et arrts des cours d'appel est dtermin
conformment aux articles 538 546.

V- Mode de liquidation du droit proportionnel ou du droit progressif

Art. 414 - La perception du droit proportionnel ou du droit progressif suit les sommes et valeurs de 100 francs en
100 francs inclusivement et sans fraction.

Art. 415 - Lorsque la liquidation des sommes perues par le comptable public charg du recouvrement, quelque
titre et pour quelque cause que ce soit, fait apparatre des fractions de franc, les sommes rsultant de cette liquidation
sont arrondies au franc le plus voisin.

Lorsque la recette intresse plusieurs comptes, lignes, articles ou rubriques ouverts dans la comptabilit des
Receveurs des Impts, l'arrondissement au franc le plus voisin porte sur chaque somme faisant l'objet d'une
imputation distincte.
CODE GENERAL DES IMPTS 135

Ne sont pas soumises aux prescriptions des alinas prcdents, les recettes correspondant une dbite de timbres
mobiles, papiers et impressions timbrs.

VI- Mutations simultanes de meubles et immeubles - Prix unique

Art. 416 - Lorsqu'un acte translatif de proprit ou d'usufruit comprend des meubles et immeubles, le droit
d'enregistrement est peru sur la totalit du prix, au taux rgl pour les immeubles, moins qu'il ne soit stipul un
prix particulier pour les objets mobiliers et qu'ils ne soient dsigns et estims article par article dans le contrat.

VII- Preuve des mutations

Art. 417 - La mutation d'un immeuble en proprit ou usufruit, est suffisamment tablie pour la demande du droit
d'enregistrement et la poursuite du paiement contre le nouveau possesseur, soit par l'inscription de son nom au rle
des impts et des paiements par lui faits d'aprs ce rle, soit par des baux par lui passs, ou enfin par des
transactions ou autres actes constatant sa proprit ou son usufruit.

Art. 418 - La mutation d'un immeuble en proprit ou usufruit, est suffisamment tablie pour la demande et la
poursuite des droits d'enregistrement et des amendes, par les actes ou crits qui rvlent l'existence de la mutation ou
qui sont destins la rendre publique, ainsi que par l'inscription au rle des impts du nom du nouveau possesseur et
des paiements faits en vertu de ces rles, sauf preuve contraire.

Art. 419 - La jouissance titre de ferme ou de location d'un immeuble est aussi suffisamment tablie pour la
demande et la poursuite du paiement des droits des baux non enregistrs, par des actes qui la font connatre ou par
des paiements de contributions imposes aux fermiers locataires et dtenteurs temporaires.

CHAPITRE 2
Bases d'imposition
Section 1 - Valeurs sur lesquelles sont assis le droit proportionnel et le droit progressif

Art. 420 - La valeur de la proprit et de la jouissance des biens de toute nature ou les sommes servant d'assiette
l'impt sont dtermines pour la liquidation et le paiement du droit proportionnel ou du droit progressif ainsi qu'il est
dit aux articles 421 468.

I- Actes et oprations autres que les transmissions de biens titre onreux et titre gratuit

A. Baux et locations

Art. 421 - 1 - Pour les baux et locations de biens meubles, les baux ferme ou loyer d'immeubles, les prorogations
de baux, les sous-baux, cessions et subrogations de baux, la valeur est dtermine par le prix annuel exprim en y
ajoutant les charges imposes au preneur.

2 - Si le bail est stipul payable en nature, il en est fait une valuation d'aprs le taux commun, pour les trois
dernires annes des mercuriales du lieu de la situation des biens, la date de l'acte l'appui duquel il est rapport
un extrait certifi des mercuriales.

3 - Il en est de mme des baux portion de fruits, pour la part revenant au bailleur, dont la quotit est pralablement
dclare et sur mercuriales du lieu de la situation des biens, la date de l'acte l'appui duquel il est rapport un
extrait certifi des mercuriales.

4 - Pour les baux stipuls payables en quantit fixe de grains et denres dont la valeur est dtermine par des
mercuriales, la liquidation du droit proportionnel d'enregistrement est faite d'aprs l'valuation du prix des baux
rsultant d'une anne commune de la valeur des grains ou autres denres selon les mercuriales du march le plus
voisin.
CODE GENERAL DES IMPTS 136

5 - On forme l'anne commune d'aprs les cinq dernires annes antrieures celle de l'ouverture du droit ; on
retranche la plus forte et la plus faible ; l'anne commune est tablie sur les trois restantes.

6 - S'il s'agit d'objets dont la valeur ne peut tre ou n'est pas constate par les mercuriales, les parties en font une
dclaration estimative.

7 - En cas de fractionnement du droit comme il est prvu l'article 1213 il y a lieu de procder de nouvelles
valuations ou de souscrire de nouvelles dclarations estimatives pour chaque priode ultrieure.

Art. 422 - Pour les baux rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, la valeur est dtermine par un
capital form de vingt fois la rente ou le prix annuel et les charges aussi annuelles, en y ajoutant galement les autres
charges en capital et les deniers d'entre, s'il en est stipul.

Les objets en nature s'valuent comme il est prescrit l'article 421.

Art. 423 - Pour les baux vie, sans distinction de ceux faits sur une ou plusieurs ttes, la valeur est dtermine par
un capital form de dix fois le prix et les charges annuels, en y ajoutant de mme le montant des deniers d'entre et
des autres charges, s'il s'en trouve d'exprims.

Les objets en nature s'valuent pareillement, comme il est prescrit l'article 421.

B. Contrats de mariage

Art. 424 - Pour les contrats de mariage, le droit est liquid sur le montant des apports personnels des futurs poux.

C. Crances

Art. 425 - Pour les crances terme, leurs cessions et transports et autres actes obligatoires, la valeur est dtermine
par le capital exprim dans l'acte qui en fait l'objet.

D. Dlivrances de legs

Art. 426 - Pour les dlivrances de legs d'immeubles, le droit est liquid sur la valeur vnale des immeubles lgus.

E. Echanges d'immeubles

Art. 427 - Pour la liquidation et le paiement des droits sur les changes, les immeubles, quelle que soit leur nature,
sont estims d'aprs leur valeur vnale relle la date de la transmission, d'aprs la dclaration estimative des
parties.

Nanmoins, si dans les deux annes qui ont prcd ou suivi l'acte d'change, les immeubles ont fait l'objet d'une
adjudication, soit par autorit de justice, soit volontairement avec admission des trangers, les droits exigibles ne
peuvent tre calculs sur une somme infrieure au prix de l'adjudication, en y ajoutant toutes les charges en capital,
moins qu'il ne soit justifi que la consistance des immeubles a subi, dans l'intervalle, des transformations
susceptibles d'en modifier la valeur.

F. Engagements d'immeubles

Art. 428 - Pour les engagements d'immeubles, la valeur est dtermine par les prix et sommes pour lesquels ils sont
faits.

G. Jugements

Art. 429 - Pour les actes et jugements portant condamnation, collocation, liquidation ou transmission, la valeur est
dtermine par les sommes en capital et les intrts.

H. Mainleves d'hypothques
CODE GENERAL DES IMPTS 137

Art. 430 - Pour les consentements mainleves totales ou partielles d'hypothques terrestres, maritimes, fluviales
ou sur les aronefs, le droit est liquid sur le montant des sommes faisant l'objet de la mainleve.

Art. 431 - Pour les actes de consentement mainleves totales ou partielles d'inscription de la crance du vendeur
ou du crancier gagiste en matire de vente ou de nantissement de fonds de commerce, le droit est galement liquid
sur le montant des sommes faisant l'objet de la mainleve.

I. Marchs

Art. 432 - Pour les marchs et traits, la valeur est dtermine par le prix exprim ou l'valuation qui est faite des
objets qui en sont susceptibles.

J. Partages

Art. 433 - Pour les partages de biens meubles et immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis quelque
titre que ce soit, le droit est liquid sur le montant de l'actif net partag c'est--dire le montant brut des valeurs
indivises sous dduction des charges de l'indivision et, ventuellement, des soultes.

K. Prorogations de dlai

Art. 434 - Pour les prorogations de dlai pures et simples, le droit est liquid sur le montant de la crance dont le
terme d'exigibilit est prorog.

L. Quittances

Art. 435 - Pour les quittances et tous autres actes de libration, la valeur est dtermine par le total des sommes ou
capitaux dont le dbiteur se trouve libr.

M. Rentes

Art. 436 - Pour les crations de rentes, soit perptuelles, soit viagres ou de pensions titre onreux, la valeur est
dtermine par le capital constitu et alin.

Art. 437 - Pour les cessions ou transports desdites rentes ou pensions et pour leur amortissement ou rachat, ladite
valeur est dtermine par le capital constitu, quel que soit le prix stipul pour le transport ou l'amortissement.

Art. 438 - 1 - Pour les rentes et pensions cres sans expression de capital, leurs transports et amortissements, ladite
valeur est dtermine raison d'un capital form de vingt fois la rente perptuelle et de dix fois la rente viagre ou la
pension, quel que soit le prix stipul pour le transport ou l'amortissement.

2 - Toutefois, lorsque l'amortissement ou le rachat d'une rente ou pension constitue titre gratuit est effectu
moyennant l'abandon d'un capital suprieur celui form de vingt fois la rente perptuelle et de dix fois la rente
viagre ou la pension, un supplment de droit de donation est exigible sur la diffrence entre ce capital et la valeur
impose lors de la constitution.

3 - Il n'est fait aucune distinction entre les rentes viagres et pensions cres sur une tte et celles cres sur
plusieurs ttes, quant l'valuation.

4 - Les rentes et pensions stipules payables en nature ou sur la base du cours de certains produits sont values aux
mmes capitaux, estimation pralablement faite des objets, d'aprs le taux commun ; pour les trois dernires annes
des mercuriales du lieu de la situation des biens la date de l'acte s'il s'agit d'une rente cre pour alination
d'immeuble ou, dans tout autre cas, d'aprs les mercuriales du lieu o l'acte a t pass. Il est rapport l'appui de
l'acte un extrait certifi des mercuriales.

5 - Pour les rentes stipules payables en quantit fixe de grains et denres dont la valeur est dtermine par les
mercuriales, la liquidation du droit proportionnel d'enregistrement est faite d'aprs l'valuation du montant des rentes
rsultant d'une anne commune de la valeur des grains ou autres denres selon les mercuriales du march le plus
voisin.
CODE GENERAL DES IMPTS 138

6 - L'anne commune est forme conformment aux dispositions de l'alina 5 de l'article 421.

7 - S'il est question d'objets dont les prix ne puissent tre ou ne sont pas rgls par les mercuriales, les parties en font
une dclaration estimative.

Art. 439 - Pour les titres nouvels et reconnaissances de rente dont les actes constitutifs ont t enregistrs, le droit
est liquid sur le capital des rentes.

N - Socits

Art. 440 - Pour les actes de formation et de prorogation de socits, qui ne contiennent ni obligation, ni transmission
de biens meubles ou immeubles entre les associs ou autres personnes, le droit est liquid sur le montant total des
apports mobiliers et immobiliers dduction faite du passif.

II- Transmissions titre onreux et titre gratuit de biens meubles et immeubles

Art. 441 - Pour les ventes et autres transmissions titre onreux de biens meubles, la valeur est dtermine par le
prix exprim et le capital des charges qui peuvent s'ajouter au prix ou par une dclaration estimative des parties si la
valeur relle est suprieure au prix augment des charges.

Art. 442 - Pour les transmissions de biens meubles entre vifs titre gratuit et celles de ces mmes biens qui
s'oprent par dcs, ladite valeur est dtermine par la dclaration dtaille et estimative des parties sans distraction
des charges.

Art. 443 - Pour les rentes, adjudications, cessions, rtrocessions, licitations et tous autres actes civils ou judiciaires
portant translation de proprit ou dusufruits dimmeubles titre onreux, la valeur est dtermine par le prix
exprim en y ajoutant toutes les charges en capital ainsi que toutes indemnits stipules au profit du cdant
quelque titre et pour quelque cause que ce soit ou par une estimation dexperts dans les cas autoriss par la prsente
codification.

Lorsque la mutation porte la fois sur des immeubles par nature et sur des immeubles par destination, ces derniers
doivent faire lobjet dun prix particulier et dune dsignation dtaille.

La base des droits de mutation titre onreux des villas construites avant 1990 et vendues par la Caisse Nationale de
Scurit Sociale est rduite de 25 %.

Cette disposition est galement applicable aux socits immobilires dont les villas ont t construites au cours de la
mme priode.

Art. 444 - Pour la liquidation et le paiement des droits sur les mutations titre gratuit et entre vifs ou par dcs, les
immeubles, quelle que soit leur nature, sont estims d'aprs leur valeur vnale relle la date de la transmission
d'aprs la dclaration estimative des parties sans distraction des charges, sauf, en ce qui concerne celles-ci, ce qui est
dit aux articles 455 et suivants.

Nanmoins, si dans les deux annes qui ont prcd ou suivi soit l'acte de donation, soit le dcs, les immeubles
transmis ont fait l'objet d'une adjudication, soit par autorit de justice, soit volontaire avec admission des trangers,
les droits exigibles ne peuvent tre calculs sur une somme infrieure au prix de l'adjudication, en y ajoutant toutes
les charges en capital, moins qu'il ne soit justifi que la consistance des immeubles a subi, dans l'intervalle, des
transformations susceptibles d'en modifier la valeur.

Art. 445 - Pour les mutations de toute nature ayant pour objet, en matire de bail emphytotique, soit le droit du
bailleur, soit le droit du preneur, le droit est liquid sur la valeur vnale dtermine par une dclaration estimative
des parties.

Art. 446 - Pour les valeurs mobilires togolaises et trangres de toute nature admises une cote officielle ou une
cote de courtiers en valeurs mobilires, le capital servant de base la liquidation et au paiement des droits de
mutation titre gratuit entre vifs ou par dcs est dtermin par le cours moyen de la bourse au jour de la
transmission.
CODE GENERAL DES IMPTS 139

Section 2 - Dispositions particulires aux mutations par dcs de biens meubles et immeubles

I- Principe

Art. 447 - I - Pour la liquidation et le paiement des droits de mutation par dcs, la valeur des biens meubles est
dtermine ; sauf preuve contraire :

1 - par le prix exprim dans les actes de vente, lorsque cette vente a eu lieu publiquement dans les deux annes du
dcs ;

2 - dfaut d'actes de vente, par l'estimation contenue dans les inventaires s'il en est dress dans les formes
prescrites par l'article 943 du code de Procdure Civile et dans les cinq annes du dcs pour les meubles meublants,
et par l'estimation contenue dans les inventaires et autres actes s'il en est pass dans le mme dlai, pour les autres
biens meubles, sauf les dispositions du prsent article paragraphe II ;

3 - dfaut des bases d'valuation tablies par les deux alinas prcdents, par la dclaration dtaille et estimative
des parties ; toutefois, pour les meubles meublants, et sans que l'Administration ait en justifier l'existence, la valeur
imposable ne peut tre infrieure 5 % de l'ensemble des autres valeurs mobilires et immobilires de la succession,
la preuve contraire tant aussi rserve.

II - En ce qui concerne les bijoux, pierreries, objets d'art ou de collection, la valeur imposable ne peut, sous rserve
de ce qui est dit au paragraphe premier du prsent article, tre infrieure 60 % de l'valuation faite dans les contrats
ou conventions d'assurance contre le vol ou contre l'incendie en cours au jour du dcs et conclus par le dfunt, son
conjoint ou ses auteurs, moins de dix ans avant l'ouverture de la succession, sauf preuve contraire.

En cas de pluralit de polices, il est retenu la moyenne des valuations portes dans les diffrents contrats.

II- Dispositions particulires

A. Valeurs mobilires et droits sociaux

Art. 448 - Pour les valeurs mobilires cotes, le capital taxable est fix au "cours moyen de la bourse" au jour du
dcs ou au jour le plus proche.

En ce qui concerne les valeurs mobilires non cotes et les parts d'intrt, la valeur taxable est la valeur vnale
contenue dans la dclaration dtaille et estimative des parties. Pour les Bons du Trsor, la valeur taxable est la
valeur nominale ; mais si les intrts ont t pays d'avance, c'est la valeur relle au jour du dcs qui est retenue.

B. Crances

Art. 449 - Les crances de toute nature sont taxes sur le "capital nominal" quelle que soit leur valeur relle. Il
convient d'ajouter la valeur des intrts chus et non pays au jour du dcs, sauf s'ils sont prescrits, de mme que
les intrts courus et non chus.

C. Rentes et pensions

Art. 450 - Les rentes et pensions dpendant d'une succession sont taxes sur leur valeur relle porte dans la
dclaration estimative des parties, sous le contrle de l'Administration. Il convient d'ajouter la valeur des arrrages
chus et non encore pays et les arrrages non chus mais courus au jour du dcs.

D. Offices ministriels

Art. 451 - Le droit de prsentation du successeur accord aux officiers publics et ministriels et leurs ayants droit
est taxable sur sa valeur vnale.

E. Fonds de Commerce, clientles commerciales et civiles, Brevets d'invention

Art. 452 - Les mutations de fonds de commerce et clientles commerciales et civiles et les brevets d'invention sont
taxables raison de leur valeur vnale sur dclaration dtaille et estimative des parties.
CODE GENERAL DES IMPTS 140

F. Immeubles

Art. 453 - Les immeubles sont estims leur valeur vnale relle.

G. Legs particuliers de sommes d'argent

Art. 454 - Lorsque les hritiers ou lgataires universels sont grevs de legs particuliers de sommes d'argent non
existantes dans la succession et qu'ils ont acquitt le droit sur l'intgralit des biens de cette mme succession, le
mme droit n'est pas d pour ces legs ; consquemment, les droits dj pays par les lgataires particuliers doivent
s'imputer sur ceux dus par les hritiers ou lgataires universels.

III- Dduction des dettes et charges

A. Dettes et charges dductibles

Art. 455 - Pour la liquidation et le payement des droits de mutation par dcs, sont dductibles, les dettes la charge
du dfunt dont l'existence au jour de l'ouverture de la succession est dment justifie par des titres susceptibles de
faire preuve en justice contre le dfunt.

S'il s'agit de dettes commerciales, l'Administration peut exiger, sous peine de rejet, la production des livres de
commerce du dfunt.

L'Administration a le droit de puiser dans les titres ou livres produits, les renseignements permettant de contrler la
sincrit de la dclaration de l'actif dpendant de la succession et, en cas d'instance, la production de ces titres ou
livres ne pourra tre refuse.

S'il s'agit d'une dette grevant une succession dvolue une personne pour la nue-proprit et une autre pour
l'usufruit, le droit de mutation est peru sur l'actif de la succession diminu du montant de la dette dans les
conditions de l'article 466.

Art. 456 - Sur justifications fournies par les hritiers, les frais de dernire maladie du "de cujus" antrieurs au dcs
sont dduits de l'actif de la succession sans restriction.

Art. 457 - Les impositions tablies aprs le dcs d'un contribuable en vertu de la rglementation fiscale et dues par
les hritiers du chef du dfunt constituent une dette dductible de l'actif successoral pour la perception des droits de
mutation par dcs.

Art. 458 - Les dettes dont la dduction est demande doivent tre exposes dans un inventaire dtaill article par
article, certifi par le dposant et annex la dclaration de succession.

A l'appui de leur demande en dduction, les hritiers ou leurs reprsentants doivent indiquer, soit la date de l'acte, le
nom et la rsidence de l'officier public qui l'a reu, soit la date du jugement et la juridiction dont il mane, soit la
date du jugement dclaratif de la faillite ou de la liquidation judiciaire, ainsi que la date du procs-verbal des
oprations de vrification et d'affirmation de crances ou du rglement dfinitif de la distribution par contribution.

Art. 459 - Toute dette dont les justifications ont t juges insuffisantes par l'agent de l'Administration, n'est pas
retranche de l'actif de la succession pour la perception du droit, sauf aux parties se pourvoir en restitution, s'il y a
lieu, dans les deux annes compter du jour de la dclaration.

B. Dettes et charges non dductibles

Art. 460 - Ne sont pas dduites :

1 - les dettes chues depuis plus de six mois avant l'ouverture de la succession y compris les dettes hypothcaires ;

2 - les dettes consenties par le dfunt au profit de ses hritiers, lgataires, donataires et de personnes rputes
interposes, car ces dettes sont prsumes fictives.
CODE GENERAL DES IMPTS 141

Toutefois, lorsqu'une dette a t consentie par un acte authentique ou un acte sous seings privs ayant date certaine
avant l'ouverture de la succession, il est possible de faire la preuve de la sincrit de la dette et de son existence au
jour de l'ouverture de la succession.

IV- Actif de la succession

A. Assurances par dcs

Art. 461 - Toutes les sommes, rentes ou moluments quelconques dus par un assureur raison ou l'occasion du
dcs de l'assur, c'est--dire de la personne sur la tte de laquelle l'assurance a t contracte, donne ouverture, sous
rserve, le cas chant, des droits de communaut, aux droits de mutation par dcs suivant le degr de parent
existant entre le bnficiaire titre gratuit et l'assur, alors mme que ce dernier n'a pas acquitt les primes.

Si la personne appele recueillir le bnfice de l'assurance abandonne gratuitement aprs le dcs de l'assur tout
ou partie de ses droits un tiers, ce dernier est considr dans cette mesure, comme le bnficiaire direct du contrat
et est tenu au paiement des droits de mutation par dcs.

B. Autres valeurs

Art. 462 - Est rput, du point de vue fiscal, faire partie, jusqu' preuve contraire, de la succession de l'usufruitier,
toute valeur mobilire, tout meuble ou immeuble appartenant pour l'usufruit au dfunt et pour la nue-proprit, soit
aux hritiers prsomptifs du "de cujus" soit aux donataires ou lgataires, soit aux personnes rputes interposes
entre le dfunt et les hritiers, donataires ou lgataires.

Toutefois, la prsomption ci-dessus n'est pas applicable si le dmembrement rsulte, soit d'une donation rgulire
consentie plus de trois mois avant le dcs, soit d'une donation constate dans un contrat de mariage sans condition
de dlai, soit d'une succession ab intestat ou d'un legs.

Art. 463 - Sont prsumes faire partie de la succession, les actions, obligations, parts de fondateur ou bnficiaires,
parts sociales et les crances dont le dfunt a eu la proprit, dont il a touch les revenus ou raison desquelles il a
effectu une opration quelconque moins d'un an avant son dcs.

La preuve contraire peut tre administre, mais elle ne peut rsulter que d'une cession ayant acquis date certaine
avant l'ouverture de la succession si l'acqureur est un hritier prsomptif, un donataire ou un lgataire.

Art. 464 - Les sommes et valeurs portes des comptes ouverts au nom de plusieurs personnes pouvant chacune
faire fonctionner le compte et en retirer le solde crditeur, sont considres comme appartenant conjointement aux
dposants et dpendant de la succession de chacun d'eux pour une part virile, sauf preuve contraire la charge de
l'Administration ou des redevables.

Art. 465 - Les sommes, titres ou objets trouvs dans un coffre-fort lou conjointement plusieurs personnes sont
rputs, dfaut de preuve contraire et seulement pour la perception des droits, tre la proprit conjointe de ces
personnes et dpendre pour une part virile de la succession.

Cette disposition est applicable aux plis cachets et cassettes fermes remis en dpt aux banquiers, changeurs,
escompteurs, et toutes personnes recevant habituellement des plis de mme nature.

Section 3 - Valeur de la nue-proprit et de l'usufruit

Art. 466 - La valeur de la nue-proprit et de l'usufruit des biens meubles et immeubles est dtermine, pour la
liquidation et le paiement des droits, ainsi qu'il suit :

1 - pour les transmissions titre onreux de biens autres que crances, rentes, pensions, par le prix exprim, en y
ajoutant toutes les charges en capital, sauf application des articles 884, 919 et 1293 ;

2 - pour les changes, les apports en mariage, les dlivrances de legs, ainsi que pour les transmissions entre vifs
titre gratuit ou celles qui s'oprent par dcs des mmes biens, par une valuation faite de la manire suivante :
CODE GENERAL DES IMPTS 142

- si l'usufruitier a moins de vingt ans rvolus, l'usufruit est estim aux sept diximes et la nue-proprit aux trois
diximes de la proprit entire, telle qu'elle doit tre value d'aprs les rgles sur l'enregistrement ;
- au-dessus de cet ge, cette proportion est diminue pour l'usufruit et augmente pour la nue-proprit d'un
dixime pour chaque priode de dix ans, sans fraction.
A partir de soixante-dix ans rvolus de l'ge de l'usufruitier, la proportion est fixe un dixime pour l'usufruit et
neuf dixime pour la nue-proprit.

L'valuation de la nue-proprit et de l'usufruit du paragraphe 2 du prsent article est traduite par le barme ci-aprs :

AGE DE L'USUFRUITIER VALEUR DE L'USUFRUIT VALEUR DE LA NUE-PROPRIETE


Moins de :

20 ans rvolus 7/10 3/10


30 ans rvolus 6/10 4/10
40 ans rvolus 5/10 5/10
50 ans rvolus 4/10 6/10
60 ans rvolus 3/10 7/10
70 ans rvolus 2/10 8/10
Plus de : 70 ans rvolus 1/10 9/10

Pour dterminer la valeur de la nue-proprit il n'est tenu compte que des usufruits ouverts au jour de la mutation de
cette nue-proprit.

Toutefois, dans le cas d'usufruits successifs, l'usufruit ventuel venant s'ouvrir, le nu-propritaire a droit la
restitution d'une somme gale ce qu'il aurait pay en moins si le droit acquitt par lui avait t calcul d'aprs l'ge
de l'usufruitier ventuel. L'action en restitution ouverte au profit du nu-propritaire se prescrit par deux ans,
compter du jour du dcs du prcdent usufruitier.

L'usufruit constitu pour une dure fixe est estim :

1 - aux deux diximes de la valeur de la proprit entire pour chaque priode de dix ans de la dure de l'usufruit,
sans fraction et sans gard l'ge de l'usufruitier ;

2 - pour les crances termes, les rentes perptuelles ou non perptuelles et les pensions cres ou transmises
quelque titre que ce soit et pour l'amortissement de ces rentes ou pensions, par une quotit de la valeur de la
proprit entire, tablie suivant les rgles indiques au paragraphe prcdent d'aprs le capital dtermin par les
articles 425 et 438.

Il n'est rien d pour la runion de l'usufruit la proprit lorsque cette runion a lieu par le dcs de l'usufruitier ou
l'expiration du temps fix pour la dure de l'usufruit.

Art. 467 - Les actes et dclarations rgis par les dispositions des deux derniers paragraphes de l'article 466 font
connatre, sous les sanctions dictes par l'article 1231 en cas d'indications inexactes, la date et le lieu de la
naissance de l'usufruitier ; et si la naissance est arrive hors du Territoire de la Rpublique togolaise, il est, en outre,
justifi de cette date avant l'enregistrement. A dfaut de quoi, il est peru les droits les plus levs qui peuvent tre
dus au Trsor, sauf restitution du trop peru dans le dlai de deux ans sur la reprsentation de l'acte de naissance
dans le cas o la naissance a eu lieu hors du Territoire du Togo.

Section 4 - Dispositions communes

Art. 468 - Si les sommes et valeurs ne sont pas dtermines dans un acte ou un jugement donnant lieu au droit
proportionnel ou progressif, les parties sont tenues d'y suppler, avant l'enregistrement, par une dclaration
estimative et dtaille certifie et signe au pied de l'acte.
CODE GENERAL DES IMPTS 143

CHAPITRE 3
Champ d'application de la formalit et bureaux comptents pour
l'excution de la formalit
Section 1 - Actes et mutations obligatoirement soumis la formalit de l'enregistrement, dlais pour leur
enregistrement et paiement des droits

I- Actes assujettis l'enregistrement - Dlais

A. Dispositions gnrales

Art. 469 - Sous rserve de dispositions particulires, sont obligatoirement assujettis la formalit et passibles des
droits d'enregistrement et doivent tre prsents dans un dlai de trois mois compter de leur date :

1 - les actes des notaires sous rserve des dispositions de l'article 473 ;

2 - les actes judiciaires de toute nature, les actes au Greffe et les sentences arbitrales revtues de l'exequatur ;

3 - les actes extrajudiciaires savoir : les actes des huissiers et de toutes autres personnes ayant qualit pour rdiger
des exploits, procs-verbaux et des rapports ; il peut tre fait usage avant enregistrement des exploits d'ajournement
ou de citation dresss par les huissiers, c'est--dire que les originaux de ces exploits peuvent servir enrler les
affaires avant d'avoir t soumis la formalit ; mais ils doivent recevoir la formalit dans le dlai ;

4 - les actes des autorits administratives et des tablissements publics portant transmission de proprit, usufruit et
jouissance de biens meubles et immeubles ainsi que les adjudications et marchs de toute nature et leurs
cautionnements passs en la forme administrative.

Pour les actes administratifs, le dlai de trois mois court compter du jour de leur approbation par l'autorit
suprieure.

Art. 470 - 1 - Les actes portant transmission de proprit ou d'usufruit des biens immeubles, de fonds de commerce,
de clientles ou d'offices, ou cession de droit un bail, ou au bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou
partie d'un immeuble, doivent tre enregistrs dans le dlai de trois mois compter de leur date.

2 - Les dispositions de la prsente codification applicables aux mutations titre onreux de fonds de commerce, de
clientles ou d'offices sont tendues toute convention titre onreux ayant pour effet de permettre une personne
d'exercer une profession, une fonction ou un emploi occup par un prcdent titulaire, mme lorsque ladite
convention conclue avec ce titulaire ou ses ayants cause ne s'accompagne pas d'une cession de clientle.

Les droits sont exigibles sur toutes les sommes dont le paiement est impos du chef de la convention, sous quelque
dnomination que ce soit, au successeur, ainsi que sur toutes les charges lui incombant au mme titre.

Art. 471 - Doivent tre enregistrs dans le dlai de trois mois compter de leur date :

1 - les actes portant mutation de proprit ou d'usufruit, de biens meubles ;

2 - les actes portant mutation de jouissance de biens meubles ou immeubles.

Art. 472 - Tous les mandats, promesses de ventes, actes translatifs de proprit et, d'une manire gnrale, tous
actes se rattachant la profession d'intermdiaire pour l'achat et la vente des immeubles ou des fonds de commerce
ou la qualit de propritaire acquise par l'achat habituel des mmes biens en vue de les revendre, sont assujettis
l'enregistrement dans le dlai d'un mois de leur date.

Art. 473 - Les testaments dposs chez les notaires ou par eux reus sont enregistrs dans les trois mois du dcs
des testateurs, la diligence des hritiers, donataires, lgataires ou excuteurs testamentaires.
CODE GENERAL DES IMPTS 144

B. Actes divers

Art. 474 - Sous rserve des dispositions particulires, sont assujettis l'enregistrement dans le dlai de trois mois
compter de leur date :

1 - les actes portant acceptation ou rpudiation de successions, legs ou communauts ;

2 - les certificats de proprit ;

3 - les inventaires de meubles, objets mobiliers, titres et papiers et les prises de meubles ;

4 - tous les actes ou crits constatant la nature, la consistance ou la valeur des biens appartenant chacun des poux
lors de la clbration du mariage ;

5 - tous les actes constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution d'une socit,
l'augmentation, l'amortissement ou la rduction de son capital ;

6 - les actes constatant un partage de biens meubles et immeubles quelque titre que ce soit ;

7 - les adjudications au rabais et marchs viss l'article 569 ;

8 - les actes de vente crdit de vhicules automobiles.

II- Oprations juridiques non constates par un acte, Mutations verbales

Art. 475 - A dfaut d'actes, les mutations vises l'article 470 font l'objet, dans les trois mois de l'entre en
possession, de dclarations dtailles et estimatives sur des formules spciales dlivres par l'Administration.

A. Dclarations de locations verbales d'immeubles

Art. 476 - 1 - A dfaut de conventions crites, les mutations ainsi que les prorogations conventionnelles ou lgales
de jouissance de biens immeubles font l'objet de dclarations dtailles et estimatives qui sont dposes dans les
trois premiers mois de chaque anne au bureau du Service des Impts de la situation de l'immeuble lou.

Les dclarations sont tablies sur des formules spciales fournies par l'Administration. Elles s'appliquent la priode
courue du 1er janvier au 31 dcembre de l'anne prcdente.

2 - Les dclarations sont souscrites par la personne qui est propritaire ou usufruitire de l'immeuble lou au premier
jour du dlai fix au premier alina du paragraphe 1er ci-dessus, quelles que soient les mutations de proprit
intervenues en cours d'anne. En cas de sous-location, une dclaration est, en outre, souscrite par chacun des sous-
bailleurs, locataires principaux ou cessionnaires.

3 - Chaque immeuble fait l'objet d'une dclaration particulire qui mentionne obligatoirement :

a) les nom, prnoms, profession et domicile des propritaires ou usufruitiers de l'immeuble pendant la priode
d'imposition ;
b) les nom, prnoms, profession des divers locataires ayant occup l'immeuble pendant la priode d'imposition, la
consistance des locaux lous chacun d'eux ;
c) le montant, pour chaque locataire, des loyers charges comprises pendant la priode envisage ;
d) le point de dpart de chaque location et sa dure ;
e) le montant total des loyers charges comprises pour l'ensemble des locataires pendant la priode d'imposition.

4 - Le dclarant est tenu au paiement des droits exigibles, sauf son recours contre le preneur. Nanmoins, les parties
restent solidaires pour le recouvrement du droit simple.

B. Dclarations de locations verbales de fonds de commerce

Art. 477 - 1 - A dfaut de conventions crites, les mutations ainsi que les prorogations conventionnelles ou lgales
de jouissance de fonds de commerce font l'objet, par le bailleur, de dclarations dtailles et estimatives qui sont
CODE GENERAL DES IMPTS 145

dposes dans le dlai de trois mois, compter de l'entre en jouissance, au bureau des Impts de la situation du
fonds de commerce lou. Les dclarations sont tablies en triple exemplaire sur des formules spciales fournies par
l'Administration.

2 - La dclaration mentionne obligatoirement :

a) les nom, prnoms, profession, domicile, date et lieu de naissance du bailleur et, le cas chant, de son conjoint ;
b) les nom, prnoms, profession, domicile, date et lieu de naissance du preneur ou du grant libre et, le cas chant,
de son conjoint ;
c) la nature, la situation du fonds de commerce lou et, le cas chant, la valeur des marchandises reprises ;
d) le point de dpart de la location et de sa dure ;
e) le montant dtaill du loyer ou redevance et des charges ;
f) la date de la dernire mutation du fonds ou, dfaut, celle de sa cration ;
g) le montant des bnfices rels ou forfaitaires, suivant le cas, des trois dernires annes ;
h) le dclarant est tenu au paiement des droits exigibles, sauf son recours contre le preneur. Nanmoins, les parties
restent solidaires pour le recouvrement des droits simples.

III- Conventions synallagmatiques

Art. 478 - Doivent tre enregistrs dans le dlai de trois mois compter de leur date, tous les actes sous seings
privs, constatant des conventions synallagmatiques, qui ne sont pas assujettis par les dispositions existantes
l'enregistrement dans un dlai dtermin.

Art. 479 - Il n'y a pas de dlai de rigueur pour l'enregistrement de tous autres actes que ceux mentionnes dans les
articles 469 474 et 478.

Art. 480 - La disposition de l'article 479 est applicable aux marchs et traits portant sur des oprations rputes
actes de commerce par larticle 3 de lacte uniforme relatif au droit commercial gnral, faits ou passs sous
signatures prives et donnant lieu au droit proportionnel tabli par l'article 569 de la prsente codification.

Le droit proportionnel dict par ledit article est peru lorsqu'un jugement portant condamnation ou reconnaissance
intervient sur ces marchs et traits ou lorsqu'un acte public est fait ou rdig en consquence, mais seulement sur la
partie du prix et des sommes faisant l'objet, soit de la condamnation ou reconnaissance, soit des dispositions de l'acte
public.

IV- Mutations par dcs

Art. 481 - Les dlais pour l'enregistrement des dclarations que les hritiers, donataires ou lgataires ont souscrire
des biens eux chus ou transmis par dcs, courent compter du jour du dcs et sont:

1- de douze mois lorsque le dcs est arriv au Togo;


2- de dix huit mois lorsque le dcs est arriv l'tranger.

Art. 482 - Les hritiers, lgataires et tous autres appels exercer les droits subordonns au dcs d'un individu dont
l'absence est dclare, sont tenus de faire, dans les douze mois du jour de l'envoi en possession provisoire, la
dclaration laquelle ils sont tenus s'ils taient appels par effet de la mort et d'acquitter les droits sur la valeur
entire des biens ou droits qu'ils recueillent.

A l'gard de tous les biens lgus l'Etat, aux collectivits locales et aux tablissements publics ou d'utilit publique,
le dlai pour le paiement des droits de mutation par dcs ne court contre les hritiers ou lgataires saisis de la
succession qu' compter du jour o l'autorit comptente a statu sur la demande en autorisation d'accepter le legs,
sans que le paiement des droits puisse tre diffr au-del de deux annes compter du jour du dcs.

Art. 483 - Doivent tre entendues comme s'appliquant toute succession comprenant des biens lgus l'Etat, aux
collectivits locales et aux tablissements publics ou d'utilit publique, les dispositions de l'article 482 relatives au
CODE GENERAL DES IMPTS 146

dlai dans lequel les hritiers ou lgataires saisis de la succession sont tenus de payer les droits de mutation par
dcs sur ces biens.

Ce dlai ne court pour chaque hrdit qu' compter du jour o l'autorit comptente a statu sur la demande en
autorisation d'accepter le legs, sans que le paiement des droits puisse tre diffr au-del de deux annes compter
du dcs de l'auteur de la succession.

V- Dispositions communes - Computations des dlais

Art. 484 - Dans les dlais fixs par les articles 481 483 pour l'enregistrement des actes et des dclarations, le jour
de la date de l'acte ou celui de l'ouverture de la succession n'est pas compt.

Art. 485 - Les bureaux des receveurs des impts sont ouverts au public tous les jours, de 7 heures midi et de
14h30 16h30 l'exception :

a) des dimanches ;
b) des jours fris reconnus par la loi et notamment par l'Ordonnance n 79-10 du 2 mars 1979 ;
c) des jours rputs fris par l'article 486 ;
d) du jour fix pour l'arrt mensuel des critures comptables.
La date de cet arrt mensuel est fixe :

a) pour les mois autres que le mois de dcembre, au dernier jour ouvrable prcdant, le 26 ;
b) pour le mois de dcembre, au dernier jour ouvrable de ce mois.
Les jours et heures d'ouverture et de fermeture sont affichs la porte de chaque bureau.

Art. 486 - Les jours o il ne peut tre exig de paiement d'aucune sorte sont rputs fris en ce qui concerne le
Commissariat des Impts par application de la rglementation en vigueur.

Art. 487 - Les dlais fixs par le prsent code pour l'enregistrement des actes ainsi que pour le paiement de tous les
impts y affrents ou pour le dpt des dclarations qui s'y rfrent, sont prorogs jusqu'au premier jour ouvrable
qui suit, lorsque le dernier jour du dlai expire un des jours de fermeture prvus l'article 485.

Section 2 - Bureaux o les actes et mutations doivent tre enregistrs

Art. 488 - 1 - Les notaires ne peuvent faire enregistrer leurs actes qu'aux bureaux de la circonscription o ils
rsident.

2 - Les huissiers et tous autres ayant pouvoir de faire des exploits, procs-verbaux ou rapports font enregistrer leurs
actes, soit au bureau de leur rsidence, soit au bureau du lieu o ils les auront faits.

3 - Les greffiers et les secrtaires des Administrations locales font enregistrer les actes qu'ils sont tenus de soumettre
cette formalit aux bureaux de la circonscription o ils exercent leurs fonctions.

Art. 489 - Les procs-verbaux de vente publique et par enchres de meubles, effets, marchandises, bois, fruits,
rcoltes et tous autres objets mobiliers ne peuvent tre enregistrs qu'aux bureaux o les dclarations prescrites
l'article 516 ont t faites.

Art. 490 - L'enregistrement des actes sous seings privs soumis obligatoirement cette formalit a lieu, pour les
actes portant transmission de proprit, d'usufruit ou de jouissance de biens meubles, de fonds de commerce ou de
clientle ainsi que pour les actes de cession d'un droit un bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur
tout ou partie d'un immeuble, au bureau de la situation des biens et, pour tous autres actes, au bureau du domicile de
l'une des parties contractantes.

Art. 491 - Les dclarations de mutations verbales d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientles, ainsi que les
dclarations de cessions verbales d'un droit bail ou de bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie
d'un immeuble, doivent tre faites au bureau de la situation des biens.
CODE GENERAL DES IMPTS 147

Art. 492 - Les actes sous seings privs autres que ceux viss l'article 490 et les actes passs en pays trangers
peuvent tre enregistrs dans tous les bureaux indistinctement.

Art. 493 - Les testaments faits hors du Togo ne peuvent tre excuts sur les biens situs au Togo qu'aprs avoir t
enregistrs au bureau du domicile du testateur, s'il en a conserv un ; sinon, au bureau de son dernier domicile connu
au Togo et, dans le cas o le testament contient des dispositions d'immeubles qui y sont situs, il doit tre, en outre,
enregistr au bureau de la situation de ces immeubles, sans qu'il puisse tre exig un double droit.

Art. 494 - Les mutations par dcs sont enregistres au bureau du domicile du "de cujus", quelle que soit la situation
des valeurs mobilires ou immobilires dclarer.

CHAPITRE 4
Obligations des notaires, huissiers, greffiers, secrtaires, juges,
arbitres, administrateurs et autres officiers ou fonctionnaires publics
ou assujettis divers, des parties et des receveurs
1. Actes en consquence

Art. 495 - Les notaires, huissiers, greffiers, avocats dfenseurs et autres officiers publics et les autorits
administratives ne peuvent faire ou rdiger un acte en vertu ou en consquence d'un acte soumis obligatoirement
l'enregistrement sur la minute ou l'original, l'annexer leurs minutes, le recevoir en dpts, ni le dlivrer en brevet,
extrait, copie ou expdition, avant qu'il ait t enregistr, alors mme que le dlai pour l'enregistrer ne serait pas
encore expir, peine de l'amende fixe l'article 1289.

Sont excepts, les exploits et autres actes de cette nature qui se signifient partie ou par affiches et proclamations.
De mme, les greffiers des juridictions de simple police ou correctionnelles peuvent, sans encourir l'amende prvue
l'article 1289, dlivrer aux parquets, avant l'enregistrement, expditions des actes par eux reus, sous rserve que la
relation de l'enregistrement soit inscrite sur ces expditions la diligence des parquets avant utilisation.

Les notaires peuvent toutefois faire des actes en vertu ou en consquence d'actes dont le dlai d'enregistrement n'est
pas encore expir, mais sous la condition que chacun de ces actes soit annex celui dans lequel il se trouve
mentionn, qu'il soit soumis en mme temps que lui la formalit de l'enregistrement et que les notaires soient
personnellement responsables, non seulement des droits d'enregistrement et de timbre, mais encore des pnalits
auxquelles cet acte peut se trouver assujetti.

2. Obligations diverses

Art. 496 - Il est dfendu sous peine de l'amende fixe l'article 1289, tout notaire ou greffier de recevoir
aucun acte en dpt sans dresser acte de dpt.

Sont excepts, les testaments dposs chez les notaires par les testateurs.

Il est fait mention dans toutes les expditions des actes publics, civils ou judiciaires qui doivent tre enregistrs sur
les minutes, de la quittance des droits, par une transcription littrale et entire de cette quittance.

Pareille mention est faite sur les minutes des actes publics, civils, judiciaires ou extrajudiciaires qui se font en vertu
d'actes sous signatures prives ou passs hors du territoire national et qui sont soumis l'enregistrement.

Dans la mesure o la Direction de la Cartographie Nationale et du Cadastre peut la fournir, la dsignation des
immeubles d'aprs les documents cadastraux est obligatoire dans tous les actes authentiques ou sous seings privs ou
jugements translatifs, dclaratifs, constitutifs ou extinctifs de proprit ou de droits rels immobiliers.

Chaque contravention est punie de l'amende fixe l'article 1289.


CODE GENERAL DES IMPTS 148

Art. 497 - Tout acte portant sous-bail, subrogation, cession ou rtrocession du bail doit, peine de l'amende fixe
l'article 1289, contenir la reproduction littrale de la mention d'enregistrement du bail cd en totalit ou en partie.

Art. 498 - Toutes les fois qu'une condamnation est rendue sur un acte enregistr, le jugement ou la sentence arbitrale
en fait mention et nonce le montant du droit pay, la date du paiement et le nom du bureau o il a t acquitt ; en
cas d'omission et s'il s'agit d'un acte soumis la formalit dans un dlai dtermin, le receveur exige le droit, sauf
restitution dans le dlai prescrit s'il est ensuite justifi de l'enregistrement de l'acte sur lequel le jugement a t
prononc.

Art. 499 - Il est dfendu aux juges et arbitres de rendre aucun jugement, et aux administrations ou aux municipalits
de prendre aucun arrt en faveur de particulier, sur des actes non enregistrs, peine d'tre personnellement
responsables des droits.

Art. 500 - Il ne peut tre fait usage en justice d'aucun acte pass en pays tranger qu'il n'ait acquitt les mmes droits
que s'il avait t souscrit au Togo et pour des biens situs au Togo ; il en est de mme pour les mentions desdits
actes dans des actes publics.

Art. 501 - Les tribunaux devant lesquels sont produits des actes non enregistrs doivent, soit sur les rquisitions du
Ministre Public, soit mme d'office, ordonner le dpt au greffe de ces actes pour tre immdiatement soumis la
formalit de l'enregistrement.

Il est donn acte au Ministre Public de ses rquisitions.

Art. 502 - Les parties qui rdigent un acte sous seings privs soumis l'enregistrement dans un dlai dtermin,
doivent en tablir un double sur papier timbr revtu des mmes signatures que l'acte lui-mme et qui reste dpos
au bureau de l'enregistrement lorsque la formalit est requise.

Il peut tre dlivr copie ou extrait du double au bureau de l'enregistrement dans les conditions fixes aux articles
966 968.

Art. 503 - Par drogation l'article 502, les actes sous seings privs d'avances sur titres sont dispenss du dpt d'un
double au bureau de l'enregistrement.

Art. 504 - En matire d'assistance judiciaire, les greffiers sont tenus sous peine de l'amende fixe l'article 1289,
dans les trois mois du jugement contenant liquidation des dpens ou de la taxe des frais par le juge, de transmettre au
receveur des impts l'extrait du jugement ou l'excutoire.

Art. 505 - Sous peine de l'amende fixe l'article 1289, les tats de frais dresss par les avocats dfenseurs,
huissiers, greffiers, notaires commis, doivent faire ressortir distinctement, dans une colonne spciale et pour chaque
dbours, le montant des droits de toute nature pays au Trsor.

Art. 506 - Toute personne ou socit se livrant des oprations d'intermdiaire pour l'achat ou la vente des
immeubles ou des fonds de commerce ou qui, habituellement, achte en son nom les mmes biens dont elle devient
propritaire en vue de les revendre doit :

1- en faire la dclaration dans le dlai de trois mois compter du commencement des oprations ci-dessus vises,
au bureau des Impts de sa rsidence et, s'il y a lieu, de chacune de ses succursales ou agences ;
2- tenir deux rpertoires colonnes, non sujets au timbre, prsentant jour par jour, sans blanc ni interligne, ni rature
et par ordre de numro, tous les mandats, promesses de ventes, actes translatifs de proprit et, d'une manire
gnrale, tous actes se rattachant sa profession d'intermdiaire ou sa qualit de propritaire ; l'un des
rpertoires est affect aux oprations d'intermdiaire ; l'autre, aux oprations effectues en qualit de
propritaire.

Art. 507 - A peine pour chaque omission de l'amende prvue l'article 1289, les notaires, huissiers, greffiers,
secrtaires des administrations et des collectivits locales tiennent des rpertoires colonnes sur lesquels ils
inscrivent, jour par jour, sans blanc ni interligne, ni rature et par ordre de numro :
CODE GENERAL DES IMPTS 149

1- les notaires, tous les actes et contrats qu'ils reoivent, mme ceux qui sont passs en brevet ;
2- les huissiers, tous les actes et exploits de leur ministre ;
3- les greffiers, tous les actes et jugements qui, aux termes du prsent code, doivent tre enregistrs sur les minutes.
Chaque article du rpertoire contient :

1- son numro ;
2- la date de l'acte ;
3- sa nature ;
4- les noms et prnoms des parties et leur domicile ;
5- l'indication des biens, leur situation et le prix, lorsqu'il s'agit d'actes qui ont pour objet la proprit, l'usufruit ou
la jouissance de biens fonds ;
6- la relation de l'enregistrement.

Art. 508 - Les notaires, huissiers, greffiers et les secrtaires des administrations et des collectivits locales
prsentent tous les trois mois leurs rpertoires aux agents habilits du Commissariat des Impts de leur rsidence,
qui les visent et noncent dans leur visa le nombre des actes inscrits. Cette prsentation a lieu chaque anne, dans la
premire quinzaine de chacun des mois de janvier, avril, juillet et octobre.

L'amende unique pour dfaut de prsentation, quelle que soit la dure du retard, est celle de l'article 1289.

Art. 509 - Les notaires, huissiers, greffiers et les secrtaires des administrations et des collectivits locales sont
tenus de communiquer leurs rpertoires toute rquisition aux agents habilits du Commissariat des Impts qui se
prsentent chez eux pour les vrifier.

Ces rpertoires sont cots et paraphs, savoir :

- ceux des notaires par le prsident ou, dfaut, par un juge du tribunal de premire instance de la rsidence ;
- ceux des huissiers et greffiers des tribunaux de premire instance, ceux des huissiers et greffiers des Cours, par le
prsident ou par le juge qu'il a commis cet effet ;
- ceux des secrtaires des administrations et des collectivits locales par le chef de l'Administration ou de la
collectivit.
Les dispositions relatives la tenue et au dpt des rpertoires sont applicables aux commissaires-priseurs et aux
courtiers de commerce mais seulement pour les procs-verbaux de vente de meubles et de marchandises et pour les
actes faits en consquence de ces ventes.

Art. 510 - Indpendamment des obligations qui leur incombent en vertu des articles 507 et suivants, les huissiers et
les greffiers tiennent sur registre non timbr, cot et paraph par le prsident de la chambre civile d'un tribunal de
premire instance, des rpertoires colonnes sur lesquels ils inscrivent, jour par jour, sans blanc ni interligne, ni
rature et par ordre de numros, tous les actes, exploits, jugements et arrts qui sont dispenss des formalits du
timbre et de l'enregistrement. Chaque article du rpertoire contient:

1- son numro ;
2- la date de l'acte ;
3- sa nature ;
4- les noms et prnoms des parties et leur domicile.
Chaque acte port sur ce rpertoire est annot de son numro d'ordre.

Art. 511 - Les huissiers et les greffiers prsentent, sous peine des sanctions prvues l'article 1289, le rpertoire
prvu l'article 510 au visa de l'agent habilit des impts de leur rsidence, qui y mentionne le numro du dernier
acte inscrit.

Cette prsentation a lieu le 16 des mois de janvier, avril, juillet et octobre. Si le jour fix pour le visa est un jour
fri, le visa est appos le jour ouvrable suivant.

Les greffiers sont tenus, sous peine de l'amende fixe l'article 1289 pour chaque omission, d'inscrire au rpertoire
spcial prvu l'article 510, les bulletins n 3 du casier judiciaire par eux dlivrs.
CODE GENERAL DES IMPTS 150

3. Affirmations de sincrit

Art. 512 - Toute dclaration de mutation par dcs souscrite par les hritiers donataires et lgataires, leurs maris,
tuteurs, curateurs ou administrateurs lgaux est termine, sous peine de l'amende fixe l'article 1289, par une
mention ainsi conue :

"Le dclarant affirme sincre et vritable la prsente dclaration ; il affirme, en outre, sous les peines dictes par les
articles 1282 1285 et 1289 du code gnral des impts que cette dclaration comprend l'argent comptant, les
crances et toutes autres valeurs mobilires togolaises ou trangres qui, sa connaissance, appartenaient au dfunt,
soit en totalit, soit en partie".

Lorsque la partie affirme ne savoir ou ne pouvoir lire et crire, le receveur lui donne lecture et traduction de la
mention prescrite au paragraphe qui prcde et certifie au pied de la dclaration que cette formalit a t accomplie
et que la partie a affirm l'exactitude complte de sa dclaration.

Dans tout acte ou dclaration ayant pour objet, soit une vente d'immeubles, soit une cession de fonds de commerce,
soit un change ou un partage comprenant des immeubles ou fonds de commerce, chacun des vendeurs, acqureurs,
changistes, copartageants, leurs maris, tuteurs ou administrateurs lgaux, sont tenus, sous peine de l'amende fixe
l'article 1289, de terminer l'acte ou la dclaration par une mention ainsi conue :

"La partie soussigne affirme sous les peines dictes par les articles 1282 1285 et 1289 du code gnral des
impts que le prsent acte (ou la prsente dclaration) exprime l'intgralit du prix ou de la soulte convenue".

Les mentions prescrites par les alinas qui prcdent doivent tre crites de la main du dclarant ou des parties
l'acte, si ce dernier est sous seings privs.

Art. 513 - Le notaire qui reoit un acte de vente, d'change, ou de partage, est tenu de donner lecture aux parties des
dispositions de l'article 512 du prsent code et de l'article 366 du code pnal.

Art. 514 - Les dispositions des articles 512 et 513 sont applicables aux contrats de cession d'un droit un bail ou du
bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble.

Art. 515 - Le notaire qui dresse un inventaire aprs dcs est tenu, sous peine des sanctions prvues l'article 1289,
avant la clture, d'affirmer qu'au cours des oprations il n'a constat l'existence d'aucune valeur ou crance autre que
celles portes dans l'acte, ni d'aucun compte en banque hors du Togo, et qu'il n'a pas dcouvert l'existence hors du
Togo, soit d'un compte individuel de dpt de fonds ou de titres, soit d'un compte indivis ou collectif avec solidarit.

4. Obligations spciales

I- Ventes publiques de meubles

Art. 516 - Les meubles, effets, marchandises, bois, fruits, rcoltes et tous autres objets mobiliers ne peuvent tre
vendus publiquement et par enchres, qu'en prsence et par ministre d'officiers publics ayant qualit pour y
procder.

Aucun officier public ne peut procder une vente publique par enchres d'objets mobiliers qu'il n'en ait
pralablement fait la dclaration au bureau des impts dans le ressort duquel la vente aura lieu.

Art. 517 - La dclaration est rdige en double exemplaire, date et signe par l'officier public.

Elle contient les nom, prnoms, qualit et domicile de l'officier, ceux du requrant, ceux de la personne dont le
mobilier sera mis en vente, l'indication de l'endroit o se fera la vente et celle du jour et de l'heure de son ouverture.
Elle ne peut servir que pour le mobilier de celui qui y sera dnomm.

La dclaration est dpose au bureau des Impts et enregistre sans frais. L'un des exemplaires, rdig sur papier
timbr, est remis revtu de la mention de l'enregistrement l'officier public qui devra l'annexer au procs-verbal de
la vente. L'autre exemplaire, tabli sur papier non timbr, est conserv au bureau.
CODE GENERAL DES IMPTS 151

Art. 518 - Chaque objet adjug est port de suite au procs-verbal ; le prix y est inscrit en toutes lettres et tir hors
ligne en chiffres.

Chaque sance est close par la signature de l'officier public. Lorsqu'une vente a lieu par suite d'inventaire, il en est
fait mention au procs-verbal, avec indication de la date de l'inventaire, du nom du notaire qui y a procd et de la
quittance de l'enregistrement.

Art. 519 - Comme prvu l'article 489, les procs-verbaux de vente ne peuvent tre enregistrs qu'aux bureaux o
les dclarations ont t faites.

Le droit d'enregistrement est peru sur le montant des sommes que contient cumulativement le procs-verbal des
sances enregistrer dans le dlai prescrit l'article 471.

Art. 520 - Les agents habilits du Commissariat des Impts sont autoriss se transporter dans tous les lieux o se
font des ventes publiques par enchres et s'y faire reprsenter les procs-verbaux de vente et les copies de
dclarations pralables. Ils dressent des procs-verbaux des contraventions qu'ils ont reconnues et constates ; ils
peuvent mme requrir l'assistance du maire, du prfet ou de leur dlgu.

Les poursuites et instances ont lieu ainsi que prvu et de la manire prescrite aux articles 1344 1379.

La preuve testimoniale peut tre admise sur les ventes faites en violation des dispositions qui prcdent, comme il
est prvu l'article 1032.

Art. 521 - Sont dispenss de la dclaration prvue l'article 516 les fonctionnaires qui ont procder aux ventes de
mobiliers de l'Etat et des collectivits secondaires.

En sont galement dispenss les agents chargs des ventes de biens dpendant des successions de fonctionnaires et
des successions gres d'office par la Curatelle.

Art. 522 - Les courtiers qui procdent des ventes publiques de marchandises en gros ou d'objets donns en gage,
se conforment aux dispositions ci-dessus concernant les ventes publiques de meubles.

II- Mutations par dcs

A- Forme des dclarations

Art. 523 - Les hritiers, lgataires ou donataires, leurs tuteurs ou curateurs sont tenus de souscrire une dclaration
dtaille et de la signer sur une formule imprime fournie par l'Administration.

Toutefois, en ce qui concerne les immeubles situs dans la circonscription de bureaux autres que celui o est
souscrite la dclaration, le dtail est prsent non dans cette dclaration mais distinctement pour chaque bureau de la
situation des biens sur une formule fournie par l'Administration et signe par le dclarant.

Art. 524 - La dclaration prvue l'article 523 doit comporter tous les renseignements ncessaires la liquidation
des droits et au contrle de sa sincrit.
Elle doit comprendre notamment :
- l'identit des dclarants ;
- la dsignation du dfunt ; la date et le lieu de dcs ;
- la dsignation des hritiers, lgataires et donataires (date et lieu de naissance) ;
- les dispositions testamentaires du dfunt ;
- les dispositions de son contrat de mariage ;
- le rappel des donations antrieurement consenties par le "de cujus" aux hritiers lgataires et donataires ;
- l'numration et l'estimation dtaille des biens successoraux en distinguant les biens de communaut des
biens propres du dfunt ;
- l'numration et la justification des dettes dont la dduction est demande.
Les dispositions des articles 874 et 1231 sont applicables toute indication inexacte dans les mentions prvues au
prsent article.
CODE GENERAL DES IMPTS 152

B- Immeubles et fonds de commerce - obligations des acqureurs, des notaires, des conservateurs des
hypothques et de la proprit foncire et des greffiers

Art. 525 - 1 - Tout acqureur de droits rels immobiliers ou de fonds de commerce situs au Togo et dpendant
d'une succession ne peut se librer du prix d'acquisition, si ce n'est sur prsentation d'un certificat dlivr sans frais
par l'agent comptent du Commissariat des Impts et constatant, soit l'acquittement, soit la non exigibilit de l'impt
de mutation par dcs, moins qu'il ne prfre retenir pour la garantie du Trsor et conserver, jusqu' la prsentation
du certificat du receveur, une somme gale au montant de l'impt total d par la succession.

2 - Quiconque a contrevenu aux dispositions du paragraphe 1 du prsent article est personnellement tenu des droits
et pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable. Il est passible en outre de l'amende fixe l'article 1287.

3 - Le notaire qui a reu un acte constatant l'acquisition de droits rels immobiliers ou de fonds de commerce
dpendant d'une succession est solidairement responsable des droits, pnalits et amendes prvus au paragraphe 2 du
prsent article.

4 - L'inscription aux livres fonciers de mutations par dcs, de droits rels immobiliers ou l'inscription au registre du
commerce de la transmission des fonds de commerce par suite de dcs ne peut tre effectue que sur la prsentation
d'un certificat dlivr sans frais par l'agent comptent du Commissariat des Impts, constatant l'acquittement ou la
non exigibilit de l'impt de mutation par dcs.

5 - Le conservateur de la proprit et des droits fonciers ou le greffier du tribunal de commerce qui a contrevenu aux
dispositions du paragraphe 4 ci-dessus est personnellement tenu des droits et pnalits exigibles, sauf recours contre
le redevable. Il est passible en outre de l'amende fixe l'article 1287.

C- Notice de dcs

Art. 526 - Les maires, prfets, sous-prfets ou autres fonctionnaires comptents pour recevoir les actes de l'tat civil
fournissent chaque trimestre, aux agents comptents du Commissariat des Impts, les relevs par eux certifis des
actes de dcs. Ces relevs sont dlivrs sur papier non timbr et remis dans les mois de janvier, avril, juillet et
octobre. Il en sera retir rcpiss, aussi sur papier non timbr.

D- Inscriptions nominatives de rentes sur l'Etat et titres nominatifs ou ordre provenant de titulaires
dcds - Transferts

Art. 527 - 1 - Le transfert, la mutation, la conversion au porteur ou le remboursement des inscriptions de rentes sur
l'Etat ou des titres nominatifs des socits ou des collectivits publiques provenant de titulaires dcds ou dclars
absents ne peuvent tre effectus que sur la prsentation d'un certificat dlivr sans frais par l'agent comptent du
Commissariat des Impts constatant l'acquittement du droit de mutation par dcs.

2 - Dans le cas o le transfert, la mutation, la conversion au porteur ou le remboursement donnent lieu la


production d'un certificat de proprit dlivr conformment la rglementation relative au rgime des titres
nominatifs, il appartient au rdacteur de ce document d'y viser, s'il y a lieu, le certificat de l'agent comptent du
Commissariat des Impts prvu au paragraphe qui prcde. La responsabilit du certificateur est, dans ce cas,
substitue celle de la socit ou collectivit.

3 - Tout contrevenant aux dispositions ci-dessus est personnellement tenu des droits et pnalits exigibles, sauf
recours contre le redevable. Il est passible en outre de l'amende fiscale prvue l'article 1287.

Art. 528 - Lorsque le transfert, la mutation ou la conversion au porteur sont effectus en vue ou l'occasion de la
ngociation des titres, le certificat de l'agent comptent du Commissariat des Impts vis l'article 527 peut tre
remplac par une dclaration des parties tablie sur papier non timbr, dsignant avec prcision les titres auxquels
elle s'applique et indiquant que l'alination est faite pour permettre d'acquitter les droits de mutation par dcs et que
le produit en est vers directement au comptable public comptent pour recevoir la dclaration de succession par
l'intermdiaire charg de la ngociation.
CODE GENERAL DES IMPTS 153

Au cas o tout ou partie des titres serait amorti, la remise audit intermdiaire des fonds provenant du remboursement
librera l'tablissement metteur dans les mmes conditions que la remise des titres eux-mmes.

E- Polices d'assurances souscrites par des personnes dcdes

Art. 529 - Les hritiers, donataires ou lgataires dans les dclarations de mutation par dcs, les parties dans les
actes constatant une transmission entre vifs titre gratuit, doivent faire connatre si les bijoux, pierreries, objets d'art
ou de collection compris dans la mutation taient l'objet d'un contrat d'assurance contre le vol ou contre l'incendie en
cours au jour du dcs ou de l'acte et, au cas de l'affirmative, indiquer la date du contrat, le nom ou la raison sociale
et le domicile de l'assureur, ainsi que le montant des risques.

Art. 530 - Les socits, compagnies d'assurances et tous autres assureurs togolais et trangers, qui ont assur contre
le vol ou contre l'incendie en vertu d'un contrat ou d'une convention en cours l'poque du dcs, des bijoux,
pierreries, objets d'art ou de collection situs au Togo et dpendant d'une succession qu'ils savent ouverte ou
appartenant au conjoint d'une personne qu'ils savent dcde, doivent, dans la quinzaine qui suit le jour o ils ont
connaissance du dcs, adresser l'agent comptable du Commissariat des Impts de leur rsidence une notice faisant
connatre :

1- le nom ou la raison sociale et le domicile de l'assureur,


2- les nom, prnoms et domicile de l'assur, ainsi que la date de son dcs ou du dcs de son conjoint,
3- le numro, la date et la dure de la police et la valeur des objets assurs.
Il en est donn rcpiss.

Les contraventions aux articles 529 et 530 sont punies de l'amende fixe l'article 1286.

F- Obligations des dpositaires ou dbiteurs de sommes dues raison du dcs

Art. 531 - 1 - Les administrations publiques, les tablissements ou organismes quelconques soumis au contrle de
l'autorit administrative, les socits ou compagnies, escompteurs, officiers publics ou ministriels ou agents
d'affaires qui sont dpositaires, dtenteurs ou dbiteurs de titres, sommes ou valeurs dpendant d'une succession
qu'il savent ouverte, doivent adresser, soit avant le paiement, la remise ou le transfert, soit dans la quinzaine qui suit
ces oprations, l'agent comptent du Commissariat des Impts de leur rsidence, la liste de ces titres, sommes ou
valeurs.

Il en est dlivr rcpiss.

2 - Les socits, compagnies, caisses ou organismes d'assurances togolais ou trangers, ainsi que leurs
tablissements, agences, succursales, directions, ne peuvent se librer des sommes, rentes ou moluments
quelconques dus par eux, raison ou l'occasion du dcs de l'assur tout bnficiaire domicili au Togo ou hors
du Togo, si ce n'est sur la prsentation d'un certificat dlivr sans frais par l'agent comptent du Commissariat des
Impts, constatant l'acquittement du droit de mutation par dcs.

Ils peuvent toutefois, sur la demande crite des bnficiaires tablie sur papier timbr, verser tout ou partie des
sommes dues par eux en l'acquit des droits de mutation par dcs, au comptable public comptent pour recevoir la
dclaration de succession.

Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables lorsque les sommes, rentes ou moluments
quelconques dus raison ou l'occasion du dcs de l'assur n'excdent pas 500 000 francs et reviennent au (x)
conjoint(s) survivant(s) ou des successibles en ligne directe n'ayant pas hors du Togo un domicile de fait ou de
droit.

Tout contrevenant aux dispositions du prsent article est personnellement tenu des droits et pnalits exigibles, sauf
recours contre le redevable.

Art. 532 - Les prescriptions des deux premiers alinas du paragraphe 2 de l'article 531 sont applicables aux
administrations publiques, aux tablissements, organismes, socits, compagnies ou personnes dsignes au
paragraphe 1er du mme article qui seraient dpositaires, dtenteurs ou dbiteurs de titres, sommes ou valeurs
CODE GENERAL DES IMPTS 154

dpendant d'une succession qu'ils sauraient ouverte et dvolue un ou plusieurs hritiers, lgataires, ayant hors du
Togo leur domicile de fait ou de droit.

Quiconque a contrevenu aux dispositions du prsent article est personnellement tenu des droits et pnalits
exigibles, sauf recours contre le redevable et passible en outre de l'amende prvue l'article 1287.

Art. 533 - Les dpositaires dsigns au paragraphe 1er de l'article 531 doivent dans les trois mois au plus tard
de l'ouverture d'un compte indivis ou collectif avec solidarit, faire connatre l'agent comptent du Commissariat
des Impts de leur rsidence, les nom, prnoms et domicile de chacun des dposants, ainsi que la date de l'ouverture
du compte sous peine de l'amende fixe l'article 1287.

Ils doivent de plus, dans la quinzaine de la notification qui leur est faite par l'administration fiscale du dcs de l'un
des dposants et sous la sanction dite l'article 1287, adresser l'agent comptent du Commissariat des Impts de
leur rsidence la liste des titres, sommes ou valeurs existant au jour du dcs au crdit des cotitulaires du compte.

III- Formalit de l'enregistrement

Art. 534 - Les notaires, huissiers, greffiers et autorits administratives sont tenus, chaque fois qu'ils prsentent des
actes, jugements ou arrts la formalit de l'enregistrement de dposer au bureau un bordereau rcapitulatif de ces
actes, jugements ou arrts, tabli par eux en double exemplaire sur les formules imprimes qui leur sont fournies par
l'Administration.

A dfaut, la formalit de l'enregistrement est refuse.


CODE GENERAL DES IMPTS 155

CHAPITRE 5
Tarifs des droits
Art. 535 - Sous rserve de dispositions particulires, les droits percevoir pour l'enregistrement des actes et
mutations sont fixs aux taux et quotits tarifs par les articles 536 606.

Section 1 - Droits fixes

I- ACTES

Art. 536 - Sont enregistrs au droit fixe de 2.000 francs :

1- les certificats de proprit des titres nominatifs inscrits au Grand Livre de la Dette publique, des autres valeurs
nominatives mises par le Trsor et des titres nominatifs mis par les socits et collectivits togolaises dans les
conditions prvues aux articles 45 et 46 de la loi du 26 mars 1927 ;
2- les cessions, subrogations, rtrocessions et rsiliations de baux de biens de toute nature.

Art. 537 - Sont enregistrs au droit fixe de 3.000 francs les procs - verbaux de conciliation dresss par les juges,
desquels il ne rsulte aucune disposition donnant lieu au droit proportionnel ou au droit progressif ou dont le droit
proportionnel ou le droit progressif ne s'lverait pas 3.000 francs.

Art. 538 - Sont enregistrs au droit fixe de 4.000 francs :

1- les renonciations pures et simples successions, legs ou communauts ;


2- les inventaires de meubles, objets mobiliers, titres et papiers.
Il est d un droit pour chaque vacation. Toutefois, les inventaires dresss aprs faillite dans les cas prvus par les
articles 455, 457 et 479 du code de commerce, ne sont assujettis chacun qu' un seul droit fixe d'enregistrement de
4.000 francs quel que soit le nombre des vacations ;

3- les cltures d'inventaires ;


4- les jugements de la police ordinaire et des juges de premire instance, les ordonnances de rfr, lorsque ces
jugements et ces ordonnances ne peuvent donner lieu ni au droit proportionnel ni au droit progressif ou lorsque
ces jugements et ces ordonnances donnent ouverture moins de 4.000 francs de droit proportionnel ou de droit
progressif ;
5- les contrats de mariage ne contenant que la dclaration du rgime adopt par les futurs poux, sans constater de
leur part aucun apport ou qui constatent des apports donnant ouverture un droit proportionnel moins lev ;
6- les prises de meubles ;
7- les testaments et tous autres actes de libralit qui ne contiennent que des dispositions soumises lvnement du
dcs et les dispositions de mme nature qui sont faites par contrat de mariage entre les futurs conjoints ou par
d'autres personnes.

Art. 539 - Sont enregistrs au droit fixe de 5.000 francs :

1- les actes de dissolution de socit qui ne portent aucune transmission de biens meubles ou immeubles entre les
associs et autres personnes ;
2- les adjudications la folle enchre, lorsque le prix n'est pas suprieur celui de la prcdente adjudication si elle
a t enregistre ;
3- les dclarations ou lections de command ou d'ami, lorsque la facult d'lire command a t rserve dans l'acte
d'adjudication ou le contrat de vente et que la dclaration est faite par un acte public et notifie dans les vingt
quatre heures de l'adjudication ou du contrat ;
4- les jugements en matire gracieuse ;
5- les jugements rendus sur incidents au cours d'instance et sur les exceptions prvues au titre IX du livre II du
code de procdure civile ;
CODE GENERAL DES IMPTS 156

6- les arrts sur appels d'ordonnance de toute nature, lorsqu'ils ne peuvent donner lieu au droit proportionnel ou au
droit progressif ou lorsqu'ils donnent ouverture moins de 5 000 francs de droits ;
7- gnralement tous actes ou actes innoms qui ne se trouvent ni exonrs, ni tarifs par aucun autre article du
prsent code et qui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel ou au droit progressif ainsi que les actes
exempts de l'enregistrement qui sont prsents volontairement cette formalit.
8- les actes dacquisition dimmeubles par les tablissements financiers agrs au Togo ou les entreprises publiques
caractre conomique sur ralisation par eux-mmes soit dune hypothque, soit dune dation en paiement, soit
dune antichrse, lorsque ces immeubles sont destins tre revendus ou lous en vue du recouvrement de leurs
crances.

Art. 540 - Sont enregistrs au droit fixe de 6.000 francs :

1- les jugements de la police correctionnelle et les jugements de premire instance en premier ou dernier ressort
contenant des dispositions dfinitives qui ne peuvent donner lieu ni au droit proportionnel ni au droit progressif
ou donnant ouverture moins de 6 000 francs de droit proportionnel ou de droit progressif ;
2- les arrts sur jugements rendus sur incidents au cours de l'instance et sur les exceptions prvues au titre IX du
livre II du code de procdure civile, lorsqu'ils ne peuvent donner lieu au droit proportionnel ou au droit
progressif ou lorsqu'ils donnent ouverture moins de 6 000 francs de droit proportionnel ou de droit progressif ;
3- les cessions de parts sociales, de parts de fondateurs ou de parts bnficiaires ou cessions de parts dintrts dans
les socits dont le capital nest pas divis en actions ;
4- les cessions dactions, de parts de fondateurs ou de parts bnficiaires ;
5- les cessions dobligations ngociables des socits, collectivits publiques et tablissements ;
6- les transferts, cessions et autres mutations titre onreux de crances.
Art. 540 bis - Les cessions dactions, dapports et de parts de fondateurs effectues pendant la priode de non
ngociabilit sont considres, au point de vue fiscal, comme ayant pour objet les biens en nature reprsents par les
titres cds.

Pour la perception du droit fixe, chaque lment dapport est valu distinctement avec indication des numros des
actions attribues en rmunration de chacun deux. A dfaut de ces valuations et indications, les droits sont perus
au tarif immobilier.

Les dispositions qui prcdent sont applicables aux cessions de parts dintrt dans les socits dont le capital nest
pas divis en actions, quand ces cessions interviennent dans les trois ans de la ralisation de lapport fait la socit.

Dans tous les cas o une cession dactions ou de parts a donn lieu la perception de droit de mutation en vertu du
prsent article, lattribution pure et simple la dissolution de la socit des biens reprsents par les titres cds ne
donnent ouverture au droit de mutation que si elle est faite un autre que le cessionnaire.

Art. 541 - Les jugements des tribunaux en matire de contributions publiques ou autres sommes dues l'Etat ou
autres collectivits publiques sont assujettis aux mmes droits d'enregistrement que ceux rendus entre particuliers.

Les dcisions judiciaires auxquelles sont parties, soit l'agence judiciaire du Trsor, soit le service d'apurement des
comptes spciaux du Trsor, sont enregistres en dbet. Les droits d'enregistrement liquids par les receveurs sont
assimils pour le recouvrement, les poursuites, la procdure et la prescription, au principal de la condamnation.
Toutefois, si le Trsor est condamn, il est dispens du paiement des droits.

Art. 542 - Sont enregistrs au droit fixe de 12.000 francs :

1- les acceptations pures et simples de successions, legs ou communauts ;


2- les actes et crits qui ont pour objet la constitution d'associations en participation ayant uniquement en vue des
tudes ou des recherches l'exclusion de toute opration d'exploitation, condition que ces actes et crits ne
portent aucune transmission entre les associs et autres personnes ;
3- tous actes, contrats exclusivement relatifs la concession par l'auteur ou ses reprsentants du droit de reproduire
ou d'excuter une oeuvre littraire ou artistique ;
4- les certificats de proprit autres que ceux viss l'article 536 ;
5- les actes sous seings privs :
CODE GENERAL DES IMPTS 157

a) pour constater la vente crdit de vhicules ou tracteurs automobiles ;


b) pour constater la vente crdit de tracteurs agricoles ;
c) pour constater une opration de crdit-bail ou " leasing " ;
6- les jugements de tribunaux criminels et les arrts des cours d'appel contenant des dispositions dfinitives qui ne
peuvent donner lieu au droit proportionnel ou au droit progressif ou donnant ouverture moins de 12.000 francs
de droit proportionnel ou droit progressif.

Art. 543 - Les sentences arbitrales, les accords survenus en cours d'instance, en cours ou en suite d'expertise ou
d'arbitrage donnent ouverture aux droits prvus par les articles 538 542 pour les jugements et arrts selon le degr
de la juridiction saisie du litige ou normalement comptente pour connatre de l'affaire soit en premier, soit en
dernier ressort.

Art. 544 - Les tarifs prvus aux articles 540 et 542 sont ports respectivement 12.000 et 24.000 francs pour les
jugements de premire instance et arrts des cours dappel prononant un divorce.

Art. 545 - Les arrts de la Cour Suprme sont enregistrs au droit fixe de 30.000 francs.

Le mme droit est applicable :

- aux actes constitutifs de nantissement de fonds de commerce, de matriel, de marchandises, de marchs etc.
- aux soumissions cautionnes en garantie du paiement des droits de douane et autres

Art. 545 bis : Sont toutefois exemptes du droit fixe, les dcisions rendues dans les instances o lune des parties
au moins bnficie de laide judiciaire.

II- Marchs

Art. 546 - Les actes constatant les marchs administratifs financs sur fonds extrieurs et les adjudications au rabais
pour tudes, constructions, rparations, entretiens, approvisionnements et fournitures sont assujettis un droit fixe :

- 50.000 francs pour les marchs dont le montant est infrieur ou gal 50 millions de francs ;

- 200.000 francs pour les marchs dont le montant est suprieur 50 millions de francs.

Ce droit est la charge de lentrepreneur ou du fournisseur.

Section 2 - Droits proportionnels et droits progressifs Enumration des actes et taux des droits
correspondants

Art. 547 - Sous rserve de dispositions particulires, les actes et mutations viss aux articles 548 et suivants sont
enregistrs et les droits pays suivant les quotits fixes dans lesdits articles.

I- Abandonnements ( Faits d'assurance ou grosse aventure )

Art. 548 - Les abandonnements pour faits d'assurance ou grosse aventure sont assujettis un droit de 4 francs par
100 francs.

Le droit est peru sur la valeur des biens abandonns.

En temps de guerre il n'est d qu'un demi-droit.

II- Actions - Obligations et parts d'intrts, crances ( cessions de )

Art. 549 - Abrog

Art. 550 - Abrog

Art. 551 - Abrog


CODE GENERAL DES IMPTS 158

III- Baux

Art. 552 - Sont assujettis au droit de 2 francs par 100 francs lorsque la dure est limite, les baux, sous-baux et
prorogations conventionnelles ou lgales de baux d'immeubles, de fonds de commerce et autres biens meubles ainsi
que les baux de pturage et nourriture d'animaux, les baux cheptel ou reconnaissance de bestiaux et les baux
nourriture de personnes.

Le droit est peru sur le montant cumul de toutes les annes, sauf ce qui est dit l'article 1213.
Les baux des biens domaniaux sont assujettis aux mmes droits.
Au cas o le bail est renouvelable, le droit est peru pour au moins un an.

Art. 553 - Les baux de biens meubles faits pour un temps illimit sont assujettis un droit de 2 francs par 100
francs.
Le droit est peru sur la base dtermine par les articles 421 423.

Art. 554 - Les baux vie de biens immeubles et ceux dont la dure est illimite sont assujettis un droit de 2 francs
par 100 francs.

Le droit est peru sur la base dtermine par les articles 421 423.

Art. 555 - Toute cession d'un droit un bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un
immeuble, quelle que soit la forme qui lui est donne par les parties, qu'elle soit qualifie cession, pas de porte,
indemnit de dpart ou autrement, est soumise un droit d'enregistrement de 12 francs par 100 francs.

Ce droit est peru sur le montant de la somme ou indemnit stipule par le cdant son profit ou sur la valeur vnale
relle du droit cd, dtermine par une dclaration estimative des parties si la convention ne contient aucune
stipulation expresse d'une somme ou indemnit au profit du cdant ou si la somme ou indemnit stipule est
infrieure la valeur vnale relle du droit cd.

Le droit ainsi peru est indpendant de celui qui peut-tre d pour la mutation de jouissance des biens lous.

IV- Command ( lections ou dclarations de )

Art. 556 - Les lections ou dclarations de command ou d'ami sur adjudication ou contrat de vente de biens
meubles, lorsque l'lection est faite aprs les vingt quatre heures de l'adjudication ou du contrat de vente ou sans que
la facult d'lire un command ait t rserve dans l'acte d'adjudication ou du contrat de vente, sont assujetties au
droit de 7 francs par 100 francs.

Art. 557 - Les lections ou dclarations de command ou d'ami par suite d'adjudication ou contrats de vente de biens
immeubles, si la dclaration est faite aprs les vingt quatre heures de l'adjudication ou du contrat ou lorsque la
facult d'lire un command n'y a pas t rserve, sont assujetties au droit de mutation immobilire titre onreux.

Art. 558 - Le dlai de vingt quatre heures prvu dans les articles 556 et 557 est port trois jours ouvrables en ce
qui concerne les adjudications ou ventes de biens domaniaux.

V- Contrats de mariage

Art. 559 - Les contrats de mariage qui ne contiennent d'autres dispositions que des dclarations de la part des futurs
poux de ce qu'ils apportent eux-mmes en mariage et se constituent sans aucune stipulation avantageuse pour eux,
sont assujettis un droit de 2 francs par 100 francs.

La reconnaissance y nonce de la part de l'un des futurs poux d'avoir reu la dot apporte par l'autre ne donne pas
lieu un droit particulier.

Si les futurs poux sont dots par leurs ascendants ou s'il leur est fait des donations par des collatraux ou autres
personnes non parentes par leur contrat de mariage, les droits, dans ce cas, sont perus ainsi qu'ils sont rgls sous la
rubrique des mutations entre vifs titre gratuit.
CODE GENERAL DES IMPTS 159

Donnent ouverture au droit fix par le premier alina ci-dessus, tous actes ou crits qui constatent la nature, la
consistance ou la valeur des biens appartenant chacun des poux lors de la clbration du mariage.

VI- Echanges d'immeubles

Art. 560 - Les changes de biens immeubles sont assujettis un droit de 9 francs par 100 francs. Le droit est peru
sur la valeur d'une des parts, lorsqu'il n'y a aucun retour. S'il y a retour, le droit est pay raison de 9 francs par 100
francs sur la moindre portion et, comme pour une vente, sur le retour ou la plus-value au tarif prvu pour les
mutations immobilires titre onreux.

VII- Fonds de commerce, navires, bateaux et aronefs (cession de)

Art. 561 - Sont soumis un droit de 12 francs par 100 francs

1- les mutations de proprit titre onreux de fonds de commerce ou de clientles. Ce droit porte sur lensemble
des lments corporels et incorporels et est peru sur le prix de la vente de lachalandage, de la cession du droit
au bail et des objets mobiliers ou autres servant lexploitation du fonds.

Ces objets donnent lieu un inventaire dtaill et estimatif dans un tat distinct dont trois exemplaires rdigs sur
des formules spciales fournies par ladministration doivent rester dposs au bureau o la formalit est requise ;

Les dettes sont imputes principalement sur les marchandises neuves et accessoirement sur les crances.

2- les actes de ventes ou mutations titre onreux de proprit ou dusufruit daronefs, ainsi que de navires ou de
bateaux servant, soit la navigation maritime, soit la navigation intrieure.

VIII- Hypothques (constitutions, promesses et mainleves)

Art. 562 - Le droit denregistrement des actes constitutifs dhypothques y compris les promesses dhypothques
de toutes natures est fix 1 franc par 100 francs des sommes et valeurs portes auxdits actes.

Les consentements aux mainleves totales ou partielles dhypothques sont assujettis un droit denregistrement de
0,50 franc par 100 francs des sommes ou valeurs consignes auxdits actes.

IX- Jugements - Droit de condamnation et droit de titre

Art. 563 - Les ordonnances de rfr, les jugements, les sentences arbitrales et les arrts sont passibles sur le
montant des condamnations prononces, d'un droit de 5 francs par 100 francs.

Lorsque le droit proportionnel a t acquitt sur un jugement rendu par dfaut, la perception sur le jugement
contradictoire qui peut intervenir, n'a lieu que sur le complment des condamnations ; il en est de mme pour les
jugements et arrts rendus sur appel.

Art. 564 - Le droit prvu l'article 563 n'est pas exigible :

1- sur les jugements, sentences arbitrales et arrts, en tant qu'ils ordonnent le paiement d'une pension alimentaire ;
2- sur les jugements et arrts prononant un divorce ;
3- sur les ordonnances de rfr rendues au cours de la procdure de sparation de corps ou de divorce, ainsi que
sur les arrts de cours d'appel statuant sur les ordonnances prises par le prsident de la chambre civile du tribunal
de premire instance au cours des mmes procdures.

Art. 565 - Lorsqu'une condamnation est rendue sur une demande non tablie par un titre enregistr et susceptible de
l'tre, le droit auquel l'objet de la demande aurait donn lieu, s'il avait t convenu par acte public, est peru
indpendamment du droit d pour l'acte ou le jugement qui a prononc la condamnation.

Art. 566 - Dans le cas prvu par l'article 1207 les parties non condamnes aux dpens ne peuvent bnficier des
effets du jugement que si l'enregistrement de l'acte est effectu au droit proportionnel.
CODE GENERAL DES IMPTS 160

X- Licitations

Art. 567 - Les parts et portions acquises par licitation de biens meubles indivis sont assujetties au droit de 7 francs
par 100 francs.

Art. 568 - Les parts et portions indivises de biens immeubles acquises par licitation sont assujetties au droit de
mutation immobilire titre onreux.

XI- Marchs

Art. 569 - Les actes constatant les marchs y compris les marchs faisant lobjet de lettres de commande et les
adjudications au rabais pour constructions, rparations, entretiens, approvisionnement et fournitures sont assujettis
un droit de 2 francs par 100 francs. Par contre, sont assujettis un droit de 1 franc par 100 francs :

- les marchs administratifs de fournitures d'hydrocarbures,


- les marchs prsents lenregistrement par :
les offices, tablissements publics et les socits prives dconomie mixte ainsi que les unions de ces
offices, tablissements et socits, chargs de lamnagement et de la construction dhabitations loyer
modr ainsi que des oprations de lotissements et de vente de terrains leur appartenant en vue de la
construction dhabitations conomiques ou doprations damnagement urbain,
les socits coopratives de construction, les socits prives dconomie mixte et groupements qui
procdent sans but lucratif au lotissement et la vente de terrains leur appartenant,
les offices publics et socits de crdit immobilier ainsi que leurs unions pour les financements de
constructions conomiques.
Le droit est liquid sur le prix exprim ou sur l'valuation des objets du march ou encore sur le montant total du
prix des travaux et fournitures.

Ce droit est la charge de l'entrepreneur ou du fournisseur.

Le paiement peut tre fractionn ainsi qu'il est prvu l'article 1214 du prsent code.

Les actes objets du prsent article entrent dans le champ d'application de l'article 1002.

Art. 570 - Le prix ou le montant des actes constatant des marchs et des adjudications au rabais pour constructions,
rparations, entretiens, approvisionnements et fournitures la charge directe de l'Etat, des collectivits publiques
secondaires, des tablissements publics ou parapublics, ne peut tre pay sur fonds publics ( Trsor ou toute autre
caisse publique ) tant que ces actes n'auront point t enregistrs sauf drogation du Ministre de l'Economie et des
Finances pour certains marchs de faible importance.

XII- Mutations titre gratuit

A- Dispositions concernant les mutations entre vifs

Art. 571 - Les droits d'enregistrement des donations entre vifs sont perus selon les quotits et suivant les modalits
fixes par les articles 576 et suivants prvus pour la perception des droits de mutation par dcs, l'exception des
abattements stipuls par lesdits articles.

Les droits liquids conformment aux dispositions qui prcdent sont rduits de 25 % en cas de donation par contrat
de mariage et de donation - partage faite conformment aux articles 550 et suivants du nouveau code des personnes
et de la famille.

Art. 572 - Pour permettre l'application du tarif progressif suivant les modalits fixes par les articles 576 et suivants,
les parties sont tenues de faire connatre dans tout acte constatant une transmission entre vifs titre gratuit s'il existe
ou non des donations antrieures consenties par le donateur un titre et sous une forme quelconque et, dans
l'affirmative, le montant de ces donations, les noms, qualits et rsidences des officiers ministriels qui ont reu les
actes de donation et la date de l'enregistrement de ces actes.
CODE GENERAL DES IMPTS 161

La perception est effectue en ajoutant la valeur des biens compris dans la donation celle des biens qui ont fait
l'objet de donations antrieures en considrant ceux de ces biens dont la transmission n'a pas t encore assujettie au
droit de mutation titre gratuit entre vifs comme inclus dans les tranches les plus leves de l'actif imposable.

Art. 573 - Les parties sont tenues de dclarer dans tout acte constatant une transmission entre vifs titre gratuit, les
nom, prnoms date et lieu de naissance de chacun des enfants vivants du donateur et des donataires ainsi que des
reprsentants de ceux prdcds.

Les dispositions des articles 874 et 1231 sont applicables toute indication inexacte dans les mentions prvues au
prsent article.

Art. 574 - Les actes renfermant, soit la dclaration par le donataire ou ses reprsentants, soit la reconnaissance
judiciaire d'un don manuel, sont sujets au droit de donation.

Art. 575 - Le bnfice des dispositions des articles 576 alina 2 et 3 et 577 dernier alina est subordonn la
production d'un certificat de vie dispens du timbre et de l'enregistrement pour chacun des enfants vivants, du
donateur ou des donataires et des reprsentants de ceux prdcds.

Ce certificat ne peut tre antrieur de plus d'un mois l'acte constatant la mutation auquel il doit rester annex.

B- Mutations par dcs

Art. 576 - Les droits de mutation par dcs sont fixs aux tarifs ci-aprs pour la part nette recueillie par chaque
ayant droit :

Tarif applicable la fraction de part nette comprise entre :

1 1 000 001 2 000 001 5 000 001 Au-del


et et et et de
1 000 000 2 000 000 5 000 000 10 000 000 10 000 000
de Frcs de Frcs de Frcs de Frcs de Frcs
% % % % %
En ligne directe entre poux 2 4 6 8 10
En ligne collatrale entre frres et surs 8 10 12 15 18
Entre parents au 3me degr (oncles ou 10 12 15 18 20
tantes et neveux ou nices)
Entre parents au 4me degr (grands- 15 18 20 25 30
oncles ou grands-tantes et petits neveux ou
petites nices ou entre cousins germains)
Entre parents au-del du 4me degr et 20 25 30 40 45
entre personnes non parentes

Pour la perception des droits de mutation titre gratuit par dcs, il est effectu un abattement de 4 000 000 F
sur la part du conjoint survivant, sur la part du ou des ascendants charge du dfunt et sur la part de chacun des
enfants vivants ou reprsents dans la limite maximum de six enfants.

Entre les reprsentants des enfants prdcds ou les conjoints survivants cet abattement se divise daprs les rgles
de la dvolution lgale en dautres termes en parts gales.

Dans les successions rgies par le droit coutumier, les abattements sont appliqus aux parts revenant aux hritiers
qui selon la coutume correspondent aux hritiers en ligne directe selon le code civil.

Les abattements sont appliqus aux parts revenant aux conjoints survivants par montants gaux.
CODE GENERAL DES IMPTS 162

Art. 577 - Les hritiers, donataires ou lgataires acceptants sont tenus pour les biens leur advenant par l'effet d'une
renonciation une succession, un legs ou une donation, d'acquitter, au titre des droits de mutation par dcs, une
somme qui, nonobstant tous abattements, rductions ou exemptions, ne peut tre infrieure celle que le renonant
aurait paye s'il avait accept.

Les tarifs dicts par les articles 580 et 581 sont seuls applicables aux biens qui, par suite de renonciation,
reviennent aux collectivits bnficiant desdits tarifs pour le legs leur profitant personnellement et leur confrant le
droit l'accroissement.

Les dispositions ci-dessus sont applicables toute renonciation postrieure l'entre en vigueur de la prsente
codification, quelle que soit la date de l'ouverture de la succession.

Il est fait exception cette rgle lorsque la succession d'un militaire ou autre personne assimile vise l'article 578
paragraphe 1er, alinas 1, 2, 3, 4 et 5, est dvolue pour partie des collatraux et que ceux-ci renoncent au bnfice
de cette dvolution en faveur des ascendants, des descendants ou du ou des conjoints du dfunt.

Art. 578 - 1 - Sont exemptes de l'impt de mutation par dcs les successions :

- des militaires des armes togolaises et allies morts sous les drapeaux pendant la dure de la campagne ;
- des militaires qui, soit sous les drapeaux, soit aprs renvoi dans leurs foyers, seront morts dans les deux ans
compter de la cessation des hostilits de blessures reues ou de maladies contractes pendant la guerre ;
- de toute personne de nationalit togolaise ou celle d'un pays alli dont le dcs aura t provoqu, soit au cours
des hostilits, soit dans les deux ans compter de la cessation des hostilits par faits de guerre suivant la
dfinition qui en est donne pour les rparations accorder aux victimes civiles de la guerre ;
- des personnes dcdes en captivit dans le dlai prvu l'alina n 2 qui prcde aprs avoir t internes pour
faits de rsistance ;
- des personnes dcdes au cours de leur dportation ou des consquences immdiates et directes de leur
dportation dans le dlai prvu au n 3 qui prcde.
2 - L'exemption ne profite toutefois qu'aux parts nettes recueillies par les ascendants, les descendants et par le ou les
conjoints du dfunt.

3 - L'exemption de l'impt n'entrane pas la dispense de la dclaration des successions.

Elle est subordonne la condition que cette dclaration soit accompagne :

*1 - dans les cas viss aux premier et deuxime alinas du paragraphe 1er, d'un certificat de l'autorit militaire
dispens du timbre et constatant que la mort a t cause par une blessure reue ou maladie contracte pendant la
guerre ;

* 2 - dans les cas viss par les troisime, quatrime et cinquime alinas du paragraphe 1er, d'un certificat de
l'autorit militaire ou civile comptente dispens du timbre et tablissant les circonstances du dcs.

Art. 579 - Sous rserve des exceptions prvues par le prsent Code Gnral des Impts, les legs faits aux
tablissements d'utilit publique sont soumis au tarif fix par l'article 576 pour les successions entre oncles ou tantes
et neveux ou nices.

C- Dispositions communes aux mutations titre gratuit entre vifs et aux mutations par dcs

Art. 580 - Sont soumis un droit de 2 francs par 100 francs les dons et legs faits aux socits de secours mutuels et
toutes socits reconnues d'utilit publique dont les ressources sont affectes des uvres d'assistance.

Il est statu sur le caractre de bienfaisance de la disposition par le texte qui en autorise l'acceptation.

Art. 581 - Sont galement soumis un droit de 2 francs par 100 francs :

1. les dons et legs faits aux associations d'enseignement reconnues d'utilit publique et aux socits d'ducation
populaire reconnues d'utilit publique et subventionnes par l'Etat ou par une collectivit locale ;
CODE GENERAL DES IMPTS 163

2. les dons et legs faits aux tablissements pourvus de la personnalit civile avec obligation pour les bnficiaires de
consacrer ces libralits l'achat d'uvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractre historique, de
livres, d'imprims ou de manuscrits destins figurer dans une collection publique ou l'entretien d'une
collection publique ;
3. les dons et legs faits aux offices publics d'habitation bon march ;
4. les dons et legs faits aux tablissements d'utilit publique dont les ressources sont exclusivement affectes des
uvres scientifiques caractre dsintress ;
5. les dons et legs faits l'office national des anciens combattants ou aux offices des mutils, combattants, victimes
de la guerre et pupilles de la nation ;
6. les dons et legs faits aux associations culturelles, aux unions d'associations culturelles, aux congrgations
autorises et aux conseils d'administration des missions religieuses.

Art. 582 - Pour la perception des droits de mutation titre gratuit, il n'est pas tenu compte du lien de parent
rsultant de l'adoption.

Cette disposition n'est pas applicable aux transmissions entrant dans les prvisions des articles 217 et suivants du
nouveau code des personnes et de la famille, ainsi qu' celles faites en faveur :

1- d'enfants issus d'un premier mnage du conjoint de l'adoptant ;


2- de pupilles de la nation ou de l'assistance publique, ainsi que d'orphelins d'un pre mort pour le Togo ;
3- d'adopts qui, dans leur minorit et pendant six ans au moins, auront reu de l'adoptant des secours et des soins
non interrompus ;
4- d'adopts dont le ou les adoptants ont perdu, morts pour le Togo, tous leurs descendants en ligne directe ;
5- d'adopts dont les liens de parent avec la famille naturelle ont t dclars rompus par le tribunal charg de
l'homologation de l'acte d'adoption, en excution des articles 217 et suivants du nouveau code des personnes et
de la famille ;
6- des successibles en ligne directe descendante des personnes vises aux alinas 1 5 ci-dessus.

Art. 583 - Est compt comme enfant vivant ou reprsent du donateur ou du dfunt, pour l'application des articles
571 et 576, et de l'hritier, donataire ou lgataire, pour l'application de l'article 577, l'enfant qui :

1- est dcd aprs avoir atteint l'ge de seize ans rvolus ;


2- tant g de moins de seize ans a t tu par l'ennemi au cours des hostilits ou est dcd des suites de faits de
guerre, soit durant les hostilits, soit dans les douze mois compter de leur cessation.
Le bnfice de cette disposition est subordonn la production, dans le premier cas, d'une expdition de l'acte de
dcs de l'enfant et, dans le second cas, d'un acte de notorit dlivr sans frais par le juge de premire instance du
domicile du dfunt et tablissant les circonstances de la blessure ou de la mort.

Art. 584 - Sous rserve de traits de rciprocit qui existent actuellement ou qui seront passs entre le Togo et les
pays trangers, les rductions d'impts ou de taxes, les dgrvements la base, les rductions accordes par les
textes en vigueur pour des raisons de charge de famille ne sont applicables qu'aux citoyens togolais.

XIII- Partages

Art. 585 - Les partages de biens meubles et immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque
titre que ce soit, pourvu qu'il en soit justifi, sont assujettis un droit de 1 franc par 100 francs.

S'il y a retour, le droit sur ce qui en est l'objet, est peru au taux rgl pour les ventes conformment l'article 586.

Art. 586 - Les retours de partages de biens meubles sont assujettis au droit de 7 francs par 100 francs.

Les retours de partages de biens immeubles sont assujettis au droit de mutation immobilire titre onreux.

Art. 587 - Les rgles de perception concernant les soultes de partages sont applicables aux donations portant partage
faites par actes entre vifs par les pre et mre ou autres ascendants ainsi qu'aux partages testamentaires galement
autoriss par les articles 550 et suivants du nouveau code des personnes et de la famille.
CODE GENERAL DES IMPTS 164

Art. 588 - Dans les partages de succession comportant l'attribution un seul des copartageants de tous les biens
meubles ou immeubles composant une exploitation agricole unique d'une valeur n'excdant pas un million de francs,
la valeur des parts et portions de ces biens acquises par le copartageant attributaire est exonre des droits de soulte
et de retour si, lors de l'ouverture de la succession, l'attributaire habite l'exploitation et participe effectivement la
culture.

Toutefois, si dans le dlai de cinq ans, l'attributaire vient cesser personnellement la culture ou dcder sans que
ses hritiers la continuent ou si l'exploitation est vendue par lui ou par ses hritiers dans le mme dlai en totalit ou
pour une fraction excdant le quart de la valeur totale au moment du partage, les droits de mutation deviennent
exigibles.

XIV- Rentes

Art. 589 - Sous rserve de ce qui est dit l'article 590 les constitutions de rentes, soit perptuelles, soit viagres et
pensions titre onreux ainsi que les cessions, transports et autres mutations qui en sont faits au mme titre, sont
assujettis un droit de 2 francs par 100 francs.

Il en est de mme des remboursements ou rachats de rentes et redevances de toute nature, sauf ce qui est stipul
l'article 438 paragraphe 2.

Art. 590 - Les contrats de rentes viagres passs par les socits, compagnies d'assurances et tous autres assureurs
ainsi que tous actes ayant exclusivement pour objet la formation, la modification ou la rsiliation amiable de ces
contrats, sont soumis aux dispositions rglementant la taxe sur les conventions d'assurances.

XV- Socits

Art. 591 - Sous rserve des dispositions de l'article 592 les actes de formation et de prorogation de socits qui ne
contiennent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs ou autres
personnes sont assujettis un droit de 2 francs par 100 francs. Les apports immobiliers qui sont faits aux
associations constitues conformment la loi du 1er juillet 1901 et au livre III du code du travail ( syndicats
professionnels ) sont soumis aux mmes droits que les apports aux socits civiles ou commerciales.

Art. 592 - Lorsqu'un acte de socit constatant un apport immobilier ou un apport de fonds de commerce ne donne
pas ouverture raison de cet apport au droit de mutation entre vifs titre onreux, le droit d'enregistrement exigible
sur la valeur en capital de cet apport est augment de 2 francs par 100 francs.

Art. 593 - Les actes de fusion de socits anonymes, en commandite par actions ou responsabilit limite sont
assujettis un droit de 1 franc par 100 francs, que la fusion ait lieu par voie d'absorption ou au moyen de la cration
d'une socit nouvelle.

Cependant, la prise en charge par la socit absorbante ou nouvelle de tout ou partie du passif des socits anciennes
donne ouverture au droit fixe prvu par l'article 538 lorsque le passif apport est suprieur l'actif de la ou des
socits absorbes.

Art. 594 - Sont assimils une fusion de socits pour l'application des deux premiers alinas de l'article 593, les
actes qui constatent l'apport par une socit anonyme, en commandite par actions ou responsabilit limite, une
autre socit constitue sous l'une de ces formes, d'une partie de ses lments d'actif condition que la socit
bnficiaire de l'apport soit constitue dans les termes de la loi togolaise et ait son sige social au Togo.

Art. 595 - Est galement soumise au rgime des fusions de socits institu par le prsent code gnral des impts
l'opration par laquelle une socit anonyme, en commandite par actions ou responsabilit limite apporte
l'intgralit de son actif deux ou plusieurs socits constitues cette fin, sous l'une de ces formes, condition
que:

1- les socits bnficiaires des apports soient toutes constitues dans les termes de la loi togolaise et aient leur
sige social au Togo ;
CODE GENERAL DES IMPTS 165

2- les apports rsultant de conventions prennent effet la mme date pour les diffrentes socits qui en sont
bnficiaires et entranent, ds leur ralisation, la dissolution immdiate de la socit apporteuse.

Art. 596 - Les actes portant augmentation de capital au moyen dincorporation de bnfices, de rserves ou de
provisions de toute nature et les actes de fusion de socits viss larticle 593 sont assujettis un droit de 5%.

Sagissant des actes de fusion, le droit proportionnel dapport nest peru au taux de 5% que sur la partie de lactif
apport par la ou les socits fusionnes qui excde le capital appel et non rembours de ces socits.

Art. 597 - Lorsque la socit qui procde l'augmentation de capital ou, en cas de fusion, la ou les socits
fusionnes sont des socits trangres exerant une activit au Togo ou encore lorsque les apports sont situs au
Togo ou proviennent d'activit exerce au Togo, le droit proportionnel de 5% prvu l'article 596 ci-dessus est
liquid sur une fraction de l'augmentation de capital ou de l'actif apport, dtermine en proportion du chiffre
d'affaires ralis au Togo et du chiffre d'affaires mondial de ladite socit.

Si l'acte ou le procs-verbal constatant la ralisation de l'opration est pass hors du Togo, un extrait de cet acte ou
de ce procs-verbal doit dans le dlai de six mois, tre soumis la formalit de l'enregistrement au bureau du sige
administratif de la socit au Togo, avec indication de la quotit taxable au Togo dtermine selon l'alina qui
prcde.

Inversement, au cas o une socit togolaise procderait lune des oprations prvues par le prsent article, le droit
proportionnel de 5% ne sera pas exigible sur la quotit qui serait taxe l'extrieur par d'autres Etats appliquant des
rgles semblables celles fixes l'alina premier du prsent article.

Il convient d'entendre par socits trangres au sens du prsent code, toute socit n'ayant pas son sige social au
Togo.

XVI- Ventes et autres actes translatifs de proprit ou d'usufruit de biens immeubles titre onreux

Art. 598 - Sous rserve de ce qui est dit aux articles 601 et suivants les adjudications, ventes, reventes, cessions,
rtrocessions, les retraits exercs aprs expiration des dlais convenus par les contrats de vente sous facult de
rmr, et tous autres actes civils et judiciaires translatifs de proprit ou dusufruit de biens immeubles titre
onreux, sont assujettis des droits denregistrement et dimmatriculation ci-aprs :

- droit denregistrement : cinq (05) francs par cent (100) francs ;

- droit dimmatriculation de la proprit foncire : deux (2) francs par cent (100) francs.

Une taxe additionnelle de un (1) franc par 100 francs est perue au profit des collectivits locales pour les
immeubles situs sur leur territoire.

La perception de toute autre taxe proportionnelle immobilire par ces collectivits est interdite.
CODE GENERAL DES IMPTS 166

Art. 598 - Sous rserve de ce qui est dit aux articles 601 et suivants les adjudications, ventes, reventes, cessions,
rtrocessions, les retraits exercs aprs expiration des dlais convenus par les contrats de vente sous facult de
rmr, et tous autres actes civils et judiciaires translatifs de proprit ou dusufruit de biens immeubles titre
onreux, sont assujettis des droits denregistrement et dimmatriculation ci-aprs :

droit denregistrement : cinq (05) francs par cent (100) francs ;

droit dimmatriculation de la proprit foncire : deux (2) francs par cent (100) francs.

Une taxe additionnelle de un (1) franc par 100 francs est perue au profit des collectivits locales pour les
immeubles situs sur leur territoire.

La perception de toute autre taxe proportionnelle immobilire par ces collectivits est interdite.

Art. 599 - Les adjudications la folle enchre de biens de mme nature sont assujetties au mme droit de 6 francs
par 100 francs et aux taxes additionnelles, mais seulement en ce qui excde le prix de la prcdente adjudication, si
le droit en a t acquitt.

Art. 600 - Les ventes d'immeubles domaniaux sont galement soumises aux mmes droits. Les droits et frais de
l'inscription au livre foncier sont, sauf convention contraire, la charge des acqureurs.

Art. 601 - Le droit de mutation titre onreux dict par l'article 598 est rduit du quart pour les acquisitions de
btiments destins tre dmolis et de leurs dpendances non bties ne dpassant pas deux mille cinq cents mtres
carrs, la condition :

1- que l'acte contienne la dclaration que le btiment acquis sera dmoli et remplac par un immeuble destin
l'habitation pour les trois quarts, tant entendu que pour les immeubles tages le rez-de-chausse pourra tre
lou commercialement ;
2- que cet immeuble soit construit et reconnu en tat d'tre habit dans toutes ses parties avant l'expiration d'un
dlai de trois ans compter de la date de l'acte ;
Toutefois, lorsque l'acqureur justifie que la construction n'a pu tre acheve dans les trois ans par le fait de
l'Administration raison des sujtions particulires d'un plan d'urbanisme, ce dlai peut tre prorog d'une dure
gale au laps de temps coul entre la date de l'acquisition et celle de la dlivrance de l'autorisation de construire;

3- qu'il soit justifi des stipulations du 2 ci-dessus par la production l'agent du Commissariat des Impts, dans le
mois qui suit l'expiration du dlai fix au paragraphe prcdent, d'un certificat du maire de la commune de la
situation de l'immeuble ou, le cas chant, d'un certificat d'habitabilit dlivr par le Service d'Hygine dans les
localits o ce certificat est exig par la rglementation en vigueur.

A dfaut de cette justification, l'acqureur est tenu d'acquitter la premire rquisition la fraction non perue du
droit de mutation et, en outre, un droit supplmentaire de 6 francs par 100 francs. Ce droit supplmentaire n'est
susceptible d'aucun dgrvement ni restitution d'aucune sorte.

Art. 602 - Les personnes ou socits disposes construire, en vue de la vente, des maisons destines exclusivement
lhabitation, tant entendu que le rez-de-chausse peut tre affect un usage industriel ou commercial, ont la
facult de souscrire avant le commencement des travaux, au bureau du Commissariat des Impts du lieu de la
construction difier, une dclaration dont il est dlivr rcpiss indiquant :

1- la situation exacte et la surface du terrain sur lequel la maison sera construite ;


2- le prix fix pour la vente de ces terrains, la dclaration tant contresigne par le propritaire dans le cas o le
constructeur nen serait pas propritaire lui-mme ;
3- le prix forfaitaire auquel il sengage vendre la maison ou chacun des appartements destins tre vendus
isolment. Chacun des appartements est identifi dune manire prcise, avec lindication de sa superficie exacte.
Indpendamment du prix du terrain et si la vente est ralise dans le dlai de trois ans de la date du rcpiss, le droit
de mutation titre onreux exigible sur la vente de la maison ou de lappartement est fix de faon progressive
comme suit :
CODE GENERAL DES IMPTS 167

- 3 francs par 100 francs si le prix de la vente ou la valeur vnale de la maison ou de lappartement ne dpasse pas
15 millions de francs,
- 5 francs par 100 francs pour la fraction du prix de la vente ou de la valeur vnale de la maison ou de
lappartement compris entre 15 millions et 30 millions de francs,
- 9 francs par 100 francs pour la fraction du prix de la vente ou de la valeur vnale de la maison ou de
lappartement au-del de 30 millions de francs.
Dans ces cas ci-dessus, la vente du terrain donne lieu au droit ordinaire de mutation.

Dans les ventes d'immeubles par appartement, le prix du terrain est dtermin selon le rapport existant entre la
surface de lappartement et celle de tous les appartements, non compris dans ce total la superficie des parties de
limmeuble qui ne sont pas affectes lusage exclusif de lun des copropritaires.

Art. 603 - Les actes translatifs de proprit, d'usufruit ou de jouissance de biens immeubles situs en pays trangers
dans lesquels l'enregistrement n'est pas tabli, sont soumis au droit proportionnel de 2 francs par 100 francs.

Le droit est liquid sur le prix exprim en y ajoutant toutes les charges en capital.

Art. 603 bis - Le droit denregistrement des actes de mutation de biens meubles et immeubles au profit des missions
religieuses est fix 1 franc par 100 francs lexclusion des taxes additionnelles.

XVII- Ventes et autres actes translatifs de proprit titre onreux de meubles et objets mobiliers

Art. 604 - Sous rserve de toutes autres dispositions particulires du prsent code gnral des impts, les
adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs, traits et tous autres actes, soit civils, soit
judiciaires, translatifs de proprit titre onreux de meubles, coupes de bois taillis et de hautes futaies et autres
objets mobiliers gnralement quelconques sont assujettis un droit de 7 francs par 100 francs.

Art. 605 - Par exception aux dispositions de l'article qui prcde, les ventes de biens de mme nature faites par
l'Administration sont assujetties un droit de 12 francs par 100 francs incluant le droit de timbre.

Les adjudications la folle enchre de biens meubles sont assujetties au mme droit mais seulement sur ce qui
excde le prix de la prcdente adjudication, si le droit en a t acquitt.

Pour les ventes publiques et par enchres, par le ministre d'officiers publics et dans les formes prvues aux articles
516 522, de meubles, effets, marchandises, bois, fruits, rcoltes et tous autres objets mobiliers, le droit est peru
sur le montant des sommes que contient cumulativement le procs-verbal des sances enregistrer dans le dlai
prescrit.

Art. 606 - Sont assujetties un droit de 3 francs par 100 francs :

1. les ventes d'animaux, rcoltes, engrais, instruments et autres objets mobiliers dpendant d'une exploitation
agricole ;
2. les ventes de meubles et marchandises qui sont faites conformment l'article 486 nouveau du Code de
Commerce ;
3. les ventes volontaires aux enchres en gros ;
4. les ventes publiques de marchandises en gros autorises ou ordonnes ;
5. les ventes publiques d'objets donns en gage ;
6. les ventes opres conformment la loi sur les warrants agricoles ;
7. les ventes de marchandises avaries par suite d'vnements de mer et de dbris de navires naufrags.
CODE GENERAL DES IMPTS 168

TITRE II

DROITS DE TIMBRE

CHAPITRE 1
Dispositions gnrales
Section 1 - Champ d'application, dbiteurs des droits, prix et lgende

I- Champ d'application

Art. 607 - La contribution du timbre est tablie sur tous les papiers destins aux actes civils et judiciaires et aux
critures qui peuvent tre produites en justice et y faire foi.

Elle frappe la remise de certaines pices et l'accomplissement de certaines formalits.

Cette contribution se subdivise en deux catgories :

- la premire est le droit impos et tarif en raison de la dimension du papier dont il est fait usage ;

- la seconde est le droit de timbre dont la quotit est dtermine en fonction des valeurs exprimes dans les actes
qui y donnent ouverture ou de la nature de la pice utilise ou de la formalit accomplie.

Il n'y a d'autres exceptions que celles nommment exprimes dans une loi ou dans le prsent code.

Art. 608 - Sous rserve des dispositions des articles 678, 691 et 692 de la prsente codification, il ne peut tre peru
moins de 25 francs dans le cas o l'application des tarifs de l'impt du timbre ne produirait pas cette somme.

II- Dbiteurs des droits

Art. 609 - Sans prjudice des dispositions particulires relates dans le prsent code, sont solidaires pour le
paiement des droits de timbre et des pnalits ou amendes encourues :

- toutes les parties un acte ou crit non timbr ou insuffisamment timbr ;


- les prteurs et les emprunteurs pour leurs obligations ;
- les officiers ministriels qui ont reu ou rdig des actes nonant des actes ou livres non timbrs.

Art. 610 - Pour les actes unilatraux, le signataire est responsable du payement du droit simple et des pnalits ou
amendes encourues.

Art. 611 - En ce qui concerne les jugements de simple police concernant plusieurs condamns non solidaires, le
droit de timbre calcul d'aprs la dimension du papier est rparti entre chaque condamn par parts gales, sans gard
au chiffre de l'amende prononce contre chacun d'eux.

Art. 612 - Le timbre de tous actes entre l'Etat togolais et les citoyens est la charge de ces derniers.

III- Indication du prix - Lgende

Art. 613 - Chaque timbre porte distinctement son prix et a pour Lgende les mots "Rpublique Togolaise".
CODE GENERAL DES IMPTS 169

Section 2 - Restrictions et prohibitions diverses

Art. 614 - Aucune personne ne peut vendre ou distribuer des timbres, papiers ou impressions timbres quen vertu
dune commission de lAdministration fiscale .Toutefois, les Receveurs du Commissariat des Impts, prposs du
Trsor, Receveurs Percepteurs, Receveurs ou Grants de bureaux de poste et Agents des douanes dment mandats,
sont habilits de plein droit vendre ou distribuer ces timbres, papiers et impressions timbrs.

Art. 615 - L'empreinte du timbre ne peut tre altre ni couverte d'criture.

Art. 616 - Le papier timbr qui a t employ un acte quelconque ne peut servir pour un autre acte quand bien
mme le premier n'aurait pas t achev.

Art. 617 - Il ne peut tre fait ni expdi deux actes la suite l'un de l'autre sur la mme feuille de papier timbr,
nonobstant tout usage ou rglement contraire.

Sont excepts :

1- les ratifications des actes passs en l'absence des parties, les quittances des prix de ventes et celles de
remboursement de contrats de constitution et obligation, les inventaires, procs-verbaux et autres actes qui ne
peuvent tre consomms dans un mme jour et dans la mme vacation, les procs-verbaux de reconnaissance et
leve de scells qu'on peut faire la suite du procs-verbal d'apposition et les significations des huissiers qui
peuvent tre galement crites la suite des jugements et autres pices dont il est dlivr copie. Il peut tre
donn plusieurs quittances authentiques ou dlivres par les comptables de deniers publics sur une mme feuille
de papier timbr, pour acompte d'une seule et mme crance ou d'un seul terme de fermage ou loyer ;
2- toutes autres quittances qui sont donnes sur une feuille de papier non timbr.

Art. 618 - Il est fait dfense aux notaires, huissiers, greffiers, arbitres et experts d'agir, aux juges de prononcer aucun
jugement et aux administrations publiques de rendre aucun arrt sur un acte, registre ou effet de commerce non
crit sur papier timbr prescrit ou non vis pour timbre.

Aucun juge ou officier public ne peut non plus coter et parapher un registre assujetti au timbre, si les feuilles n'en
sont pas timbres.

Art. 619 - Les tats de frais dresss par les avocats-dfenseurs, huissiers, greffiers, notaires commis doivent faire
ressortir distinctement dans une colonne spciale et pour chaque acte, le montant des droits pays au Trsor.

Art. 620 - Lorsqu'un effet, titre, livre, bordereau ou tout autre acte sujet au timbre et non enregistr est mentionn
dans un acte public, judiciaire ou extrajudiciaire et ne doit pas tre reprsent au Receveur lors de l'enregistrement
de cet acte, l'officier public ou l'officier ministriel est tenu de dclarer expressment dans l'acte si le titre est revtu
du timbre prescrit et d'noncer le montant du droit de timbre pay.

En cas d'omission, les notaires, avocats-dfenseurs, greffiers, huissiers et autres officiers publics sont passibles pour
chaque contravention de l'amende prvue l'article 1302.

Art. 621 - Il est galement fait dfense tout Receveur des Impts :

1- d'enregistrer aucun acte qui n'est pas sur papier timbr du timbre prescrit, ou qui n'a pas t vis pour timbre;
2- d'admettre la formalit de l'enregistrement des protts d'effets ngociables, sans se faire reprsenter ces effets
en bonne forme.

Art. 622 - Tout acte pass dans un Etat tranger o le timbre n'a pas encore t tabli est soumis au timbre avant
qu'il puisse en tre fait usage au Togo, soit dans un acte public, soit dans une dclaration quelconque, soit devant
une autorit judiciaire ou administrative.

Art. 623 - Le recouvrement des droits et amendes de timbre est poursuivi suivant la mme procdure que le
recouvrement des droits d'enregistrement.
CODE GENERAL DES IMPTS 170

Section 3 - Restitution des droits de timbre

Art. 624 - Le timbre tant un impt de consommation, les droits acquitts volontairement par les contribuables au
moyen de l'emploi, mme rsultant d'une erreur, de papiers timbrs ou de timbres mobiles, ne peuvent tre restitus ;
il en est de mme des droits pays au moyen de l'emploi de machine timbrer dont le mode de perception mme des
droits comme les prcdents rend la restitution impossible.

Art. 625 - Si les droits ont t verss sur la requte d'un agent de l'Administration ou si le paiement rsulte d'une
erreur de l'Administration, la restitution est possible.

Les droits de timbre pays en numraire notamment les paiements sur tats, sur dclarations ou forfait sont
toujours susceptibles d'tre restitus.

Lorsqu'il y a lieu restitution dans le cadre des deux alinas qui prcdent, les dispositions de l'article 874 sont
applicables.

Section 4 - Remises aux distributeurs auxiliaires du timbre

Art. 626 - La commission vise l'article 614 fait l'objet d'un arrt du Ministre de l'Economie et des Finances, sur
proposition du Commissaire des Impts.

Cet arrt contient les dispositions suivantes :

- obligation d'apposer dans le magasin un avis ou un criteau indiquant la dbite de timbres fiscaux et impressions
timbres ;
- obligation de rpondre en tout temps la demande du public par approvisionnement suffisant ;
- obligation de s'approvisionner au comptant par quantit correspondant au minimum de la dbite normale d'un
mois.

Art. 627 - Les distributeurs auxiliaires de timbres mobiles et papiers timbrs, prposs du Trsor et des Douanes,
receveurs percepteurs, particuliers autoriss, paient au comptant les commandes d'impressions timbres auprs du
comptable public de leur ressort.

Il est allou aux distributeurs auxiliaires autres que les particuliers autoriss, sur le montant annuel des paiements,
une remise 2,50 francs CFA par 100 francs.

La remise allouer sur le mme montant aux particuliers autoriss comme distributeurs auxiliaires est dgressive
comme suit :

5% de 1 500 000 francs CFA


3% de 500 001 1 000 000 francs CFA
2% de 1 000 001 1 500 000 francs CFA
1% au-del de 1 500 000 francs CFA

Art. 628 - Le paiement des remises est la charge du budget de l'Etat ; il est effectu par le Receveur sur rglement
pralable par le bnficiaire des timbres qui lui sont livrs.
CODE GENERAL DES IMPTS 171

CHAPITRE 2
Modes de paiement du droit de timbre
Art. 629 - Dans les divers cas o, en matire d'impts, le paiement est attest par l'apposition de timbres mobiles,
vignettes ou marques, l'Administration peut, sous certaines conditions, autoriser les redevables, soit acquitter les
droits sur tats ou d'aprs un systme forfaitaire, soit substituer aux figurines des empreintes imprimes l'aide de
machines spciales pralablement soumises son agrment.

Section 1 - Timbre fiscal de la srie unifie

Art. 630 - Il est cr un modle unique de timbre mobile pour l'acquittement :

1- des droits de timbre de dimension ;


2- des droits de timbre proportionnel ;
3- du droit de timbre fixe des effets de commerce domicilis ;
4- des droits de timbre des quittances, reus ou dcharges de sommes, titres, valeurs ou objets ;
5- des droits de timbre sur les contrats de transports terrestres, ferroviaires, fluviaux et ariens ;
6- des droits de timbre sur les passeports et les visas de passeports ;
7- et en gnral, pour toutes les taxes et contributions dont la perception sera prescrite par l'apposition de timbres
mobiles.
En dehors des timbres de la srie unifie, il n'existe que le timbre spcial des connaissements qui ne peut tre affect
au paiement d'autres droits que ceux prvus aux articles 697 700 de la prsente codification.

Art. 631 - La srie du timbre fiscal unique imprim sur les vignettes comprend des timbres 5 francs, 10 francs, 15
francs, 20 francs, 25 francs, 50 francs, 100 francs, 125 francs, 200 francs, 250 francs, 500 francs, 1 000 francs, 1
500 francs, 2 000 francs, 2 500 francs, 5 000 francs.

Cette numration peut tre modifie par arrt du Ministre de l'Economie et des Finances dans le cas o il y a lieu
de prvoir des quotits nouvelles correspondant des taxes nouvelles ou une modification des tarifs des taxes
existantes.

A la requte du Commissaire des Impts, chaque nouvelle vignette mise en service doit tre dpose sans frais au
greffe de tous les tribunaux de premire instance de la Rpublique Togolaise ainsi qu'au greffe de la Cour d'Appel.

Le Ministre de l'Economie et des Finances peut ordonner la surcharge de tous timbres en stock qui portent de
nouveaux taux en cas de ncessit.

Section 2 - Modes d'oblitration des timbres fiscaux

Art. 632 - Dans tous les cas o l'emploi de timbres mobiles est autoris par la prsente codification, ils sont oblitrs
au moment mme de l'emploi par l'apposition l'encre en travers du timbre, de la signature des contribuables ou de
l'un quelconque d'entre eux, de la date et du lieu de l'oblitration.

Cette signature peut tre remplace par une griffe ou un cachet appos l'encre grasse faisant connatre le nom ou la
raison sociale du contribuable et la date et le lieu de l'oblitration.

L'oblitration doit tre faite de telle manire que partie de la signature et de la date ou du cachet figure sur le timbre
mobile et partie sur le papier sur lequel le timbre est appos.

Dans le cas o certaines taxes sont acquittes par apposition de timbre, l'oblitration est faite par le service charg de
dlivrer les documents dans les conditions prvues par le prsent article.

Art. 633 - Sont considrs comme non timbrs les actes ou crits sur lesquels le timbre mobile a t appos ou
oblitr aprs usage ou sans l'accomplissement des conditions prescrites ou sur lesquels a t appos un timbre ayant
dj servi.
CODE GENERAL DES IMPTS 172

Section 3 - Paiements sur tats

Art. 634 - Tout commerant, industriel ou socit dsirant acquitter certains droits de timbre sur tats doit en
adresser la demande au Commissaire des Impts par l'intermdiaire du Receveur de son ressort.

Cette demande doit comporter l'engagement de se conformer aux conditions numres par les articles 637 641.

Art. 635 - Lorsque l'autorisation a t accorde, le titulaire de cette autorisation peroit sous sa responsabilit et
ses risques et prils les droits de timbre exigibles dans les termes de l'autorisation.

Art. 636 - Le montant des droits exigibles est vers l'expiration de chaque mois et dans les quinze premiers jours
du mois suivant, la recette des impts qui est dsigne cet effet.

Le dlai fix l'alina premier du prsent article peut toutefois tre augment par la dcision d'autorisation dans tous
les cas o cela s'avre ncessaire.

Art. 637 - A l'appui du versement il est fourni par le redevable autoris un tat indiquant distinctement, s'il y a lieu,
pour chaque tablissement, agence ou succursale, le nombre de pices ou actes passibles respectivement du droit de
timbre de chacune des quotits fixes par la prsente codification.

Cet tat est certifi conforme aux critures du commerant ou de l'industriel et le montant des droits de timbre est
provisoirement liquid et pay en consquence. Il est fourni en double l'appui de chaque versement mensuel. L'un
de ces doubles est rendu au dposant revtu de l'acquit du Receveur des Impts ; l'autre est conserv au bureau
l'appui de la perception des droits de timbre.

Si par suite de vrifications faites par le commerant ou l'industriel, il tait reconnu des erreurs ou des omissions, les
droits se rapportant ces erreurs ou omissions font l'objet d'un tat spcial tabli en double et dtaill indiquant les
diffrences en plus ou en moins ; cet tat est fourni avec celui du mois pendant lequel ces erreurs ou omissions ont
t constates.

Art. 638 - L'Administration peut faire vrifier tant au sige de l'tablissement principal que dans les tablissements
annexes, agences ou succursales, si elle le juge convenable, l'exactitude des rsultats prsents par les tats indiqus
l'article 637. A cet effet, le commerant ou l'industriel doit conserver pendant un dlai de dix ans, tous les
documents de comptabilit et autres ncessaires pour la vrification.

Si de cette vrification il rsulte un complment de droit au profit du Trsor, ce complment sera immdiatement
acquitt.

Dans le cas o la vrification fait ressortir un excdent dans les versements effectus, cet excdent est imput sur le
montant du prochain versement.

Art. 639 - A dfaut de versement des droits dans les dlais et suivant les formes prescrites ci-dessus, le
recouvrement en est poursuivi contre le commerant ou l'industriel comme en matire de timbre.

Art. 640 - L'intress doit ouvrir sur les livres de recettes, bordereaux, tats, ou toutes autres pices de comptabilit,
une colonne spciale destine l'inscription du montant du droit de timbre peru pour chaque pice ou acte.

Les droits sont totaliss par bordereau ou tat et le total est lui-mme relev sur les livres de recettes de manire
faciliter les oprations de contrle.

L'Administration se rserve le droit, toute poque, de rvoquer les autorisations donnes ou d'en modifier les
conditions.

Art. 641 - Les documents dlivrs portent la mention

"Droit de timbre pay sur tat. Autorisation N......... du ................. ( numros et date de l'autorisation )".
CODE GENERAL DES IMPTS 173

Section 4 - Emploi des machines timbrer

Art. 642 - Sont dsigns sous le nom de machines timbrer les appareils destins apposer sur des documents les
empreintes reprsentatives de divers droits de timbre perus par le Commissariat des Impts dont ces documents
sont passibles.

L'emploi de machine timbrer est autoris sur demande pour le timbrage notamment des:

- actes soumis au timbre de dimension ;


- lettres de voiture ;
- quittances ;
- effets de commerce.
Cette demande doit comporter l'engagement de se conformer aux conditions numres par l'arrt du Ministre de
l'Economie et des Finances rglementant l'emploi des machines timbrer.

CHAPITRE 3
Timbre de dimension
Section 1 - Modes de perception

Art. 643 - Les papiers timbrs dbits par le Commissariat des Impts sont des papiers rectangulaires dans les
dimensions ci-aprs exprimes en centimtres :

Hauteur Largeur

Papier registre 42 54
Papier normal 27 42
Demi-feuille de papier normal 27 21

Ils portent un filigrane particulier imprim dans la pte mme la fabrication.

Art. 644 - L'empreinte sur les papiers dbits par le Service est applique en haut de la partie gauche de la feuille
non dploye et de la demi-feuille.

Art. 645 - Les contribuables qui veulent se servir de papiers autres que les papiers timbrs de l'Administration sont
admis les timbrer eux-mmes avant d'en faire usage au moyen de timbre mobile portant la mention "Rpublique
Togolaise".

Si les dimensions du papier employ dpassent 42 x 54, le droit de timbre applicable est un multiple du tarif affrent
la feuille de papier registre, toute fraction rsiduelle tant compte pour une unit. Cette disposition n'est pas
applicable aux plans pour lesquels il n'y a point de droit de timbre suprieur au prix du papier registre.

Art. 646 - Les timbres dont l'emploi est autoris par l'article 645 sont colls sur la premire page de chaque feuille et
oblitrs conformment aux rgles gnrales poses par l'article 632.

Art. 647 - Les Receveurs des Impts peuvent suppler la formalit du visa au moyen de l'apposition des timbres
dont l'emploi est autoris par l'article 645.

Ces timbres sont apposs et annuls immdiatement au moyen du cachet-dateur du bureau.

Section 2 - Tarifs
CODE GENERAL DES IMPTS 174

Art. 648 - Les prix des papiers timbrs fournis par le service et le droit de timbre des papiers que les contribuables
sont autoriss timbrer eux-mmes sont fixs ainsi quil suit raison de la dimension du papier:

Papier registre 3 000 francs CFA


Papier normal 1 500 francs CFA
Demi-feuille de papier normal 1 000 francs CFA

Art. 649 - Conformment l'article 645, les contribuables peuvent utiliser des papiers des formats de la feuille et de
la demi-feuille de papier normal en acquittant les droits correspondants.

Art. 650 - Si les papiers ou le parchemin que les contribuables sont admis timbrer dans les conditions prvues
l'article 645 se trouvent tre de dimensions diffrentes de celles des papiers timbrs fournis par le Service, le timbre,
quant au droit tabli en raison de la dimension, est pay au prix du format suprieur.

Sous rserve du paragraphe 3 de l'article 659 il n'y a point de droit de timbre infrieur 250 francs quelle que soit la
dimension du papier au-dessous de la demi-feuille de papier normal.

Section 3 - Actes soumis au timbre de dimension

I- Rgles gnrales

Art. 651 - Sont assujettis au droit de timbre tabli en raison de la dimension :


I - tous les papiers employer pour les actes et critures, soit publics, soit privs :

1. les actes des notaires et les extraits, copies et expditions qui en sont dlivrs ;
2. les actes des huissiers et autres ayant le pouvoir de dresser des exploits et les copies et expditions
qu'ils en dlivrent ;
3. les actes et procs-verbaux des agents de la force publique et de tous les autres employs ou agents
ayant droit de verbaliser et les copies qui en sont dlivres ;
4. les actes et jugements du Tribunal de Premire Instance, des bureaux de paix et de conciliation, de la
police ordinaire, des tribunaux, cours et arbitres et les extraits, copies et expditions qui en sont
dlivrs ;
5. les actes particuliers des juges des tribunaux de premire instance et de leurs greffiers, ceux des autres
juges et ceux qui sont reus aux greffes ou par les greffiers ainsi que les extraits, copies et expditions
qui en sont dlivrs ;
6. les actes des avocats-dfenseurs et mandataires agrs prs des tribunaux et les copies ou expditions
qui en sont faites ou signifies ;
7. les actes des autorits constitues administratives qui sont assujettis l'enregistrement ou qui se
dlivrent aux citoyens et toutes les expditions et extraits des actes, notamment les extraits d'actes de
l'tat civil, arrts et dlibrations desdites autorits, qui sont dlivrs aux citoyens ;
8. les actes des autorits administratives et des tablissements publics, portant transmission de proprit,
d'usufruit et de jouissance ;
9. les actes entre particuliers sous signature prive et les doubles des comptes de recette ou gestion
particulire ;
10. les polices d'assurances sans aucune exception, ainsi que les conventions postrieures dites avenants ;
contenant prorogation de l'assurance, modification de la prime ou du capital assur, sous rserve des
dispositions des articles 761-17 et 861 874 ;
11. tous actes et critures, extraits, copies et expditions, soit publics, soit privs, devant ou pouvant faire
titre ou tre produits pour obligation, dcharge, justification, demande ou dfense.

II - tous les registres, livres, minutes de lettres numrs ci-aprs :

1. les registres de l'autorit judiciaire o s'crivent des actes sujets l'enregistrement sur les minutes, et les
rpertoires des greffiers en matire civile et commerciale ;

2. les registres des administrations prfectorales et communales tenus pour les objets qui leur sont particuliers
et n'ayant point de rapport l'administration gnrale et les rpertoires de leurs secrtaires ;

3. les registres des notaires, huissiers et autres officiers publics et ministriels et leurs rpertoires ;
CODE GENERAL DES IMPTS 175

4. les registres des compagnies et socits d'actionnaires ;

5. les registres des agents d'affaires, directeurs, rgisseurs, syndics de cranciers et entrepreneurs de travaux et
de fournitures ;

6. les registres des tablissements particuliers et maisons particulires d'ducation ;

7. les registres des agents banquiers, ngociants, armateurs, marchands, fabricants, commissaires, agents de change,
courtiers ;

8. et gnralement tous livres, registres et minutes de lettres qui sont de nature tre produits en justice et dans le
cas d'y faire foi ainsi que les extraits, copies et expditions qui sont dlivrs desdits livres et registres.

Art. 652 - Les seuls actes dont il doit tre tenu rpertoire sur papier timbr dans les administrations locales et
municipales sont ceux dnomms l'article 651, paragraphe I - 8.

II- Applications particulires

Art. 653 - Sont notamment soumis au timbre de dimension :

1- les expditions destines aux parties, les ordonnances de nomination des notaires, avocats-dfenseurs, greffiers,
huissiers, courtiers et commissaires-priseurs ;
2- l'un des deux exemplaires de la dclaration que tout officier public doit dposer au bureau des impts avant de
procder une vente publique et par enchres d'objets mobiliers ; l'exemplaire soumis au timbre est celui destin
tre annex au procs-verbal de vente ;
3- les recours ports devant la Cour Suprme en matire de contributions directes et de taxes assimiles par les
contribuables ;
4- les mandats affrents aux rclamations introduites ou soutenues pour autrui en matire de contributions directes ;
5- les recours contre les jugements du Tribunal Administratif rendus sur les rclamations en matire de
contributions et des taxes assimiles ;
6- les rcpisss prvus par la loi du 28 Mai 1858 sur les ngociations concernant les marchandises dposes dans
les magasins gnraux ;
7- les procurations donnes par les cranciers saisissants en vertu de l'article 22 du dcret n 55-972 du 16 juillet
1955 pris en application de l'article 108 du Code du Travail ;
8- les certificats de parts non ngociables de socits de caution mutuelle dont les statuts et le fonctionnement sont
reconnus conformes aux dispositions lgislatives en vigueur ;
9- les recours pour excs de pouvoir ports devant la Cour Suprme contre les actes des autorits administratives ;
10- les recours ports devant le Tribunal contre les dcisions portant refus ou liquidation de pension et les dcisions
relatives la jouissance des arrrages d'une pension, ainsi que les recours ports devant la Cour Suprme contre
les jugements rendus en cette matire.

III- Rgles spciales aux copies d'exploits

Art. 654 - Le droit de timbre des copies des exploits et des significations de toutes dcisions judiciaires, des exploits
ou pices est acquitt par apposition de timbres mobiles.

Ces timbres mobiles sont apposs par l'officier ministriel, avant toute signification de copies, la marge gauche de
la premire page de l'original de l'exploit. Ils sont oblitrs par le Receveur des Impts au moyen de sa griffe.

Art. 655 - Le papier employer pour la rdaction des copies d'exploits doit tre des mmes dimensions que la demi-
feuille de papier normal vis l'article 643.

Art. 656 - Indpendamment des mentions prescrites par le Code de procdure civile, les huissiers sont tenus
d'indiquer distinctement au bas de l'original et des copies de chaque exploit, sous peine de l'amende prvue l'article
1302 :
CODE GENERAL DES IMPTS 176

1- le nombre de feuilles de papier employ tant pour les copies de l'original que pour les copies des pices
signifies ;
2- le montant des droits de timbre dus raison de la dimension de ces feuilles.

Art. 657 - Les copies des exploits et celles des significations de tous jugements, actes ou pices doivent tre
correctes, lisibles et sans abrviations.

Art. 658 - Lorsqu'ils usent de la facult accorde par l'article 655, les notaires, huissiers, greffiers, avocats-
dfenseurs et autres officiers ministriels ainsi que les arbitres et dfenseurs officieux, sont tenus d'employer des
papiers de qualit quivalente celle du papier timbr dbit par le Service.

IV- Prescriptions et prohibitions diverses

Art. 659 - 1 - Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen photographique et tablies pour
tenir lieu des expditions, extraits ou copies viss l'article 657 sont soumises un droit de timbre gal celui peru
sur les crits reproduits.

Lorsque la photocopie est limite un certain nombre de feuilles de l'acte, le timbre exigible est gal celui affrent
aux feuillets reproduits.

2 - Le droit est acquitt par l'apposition de timbres mobiles. Sauf ce qui est dit l'article 654, ces timbres sont
apposs et oblitrs selon les rgles gnrales poses en l'article 632 par l'officier public ou l'agent de l'Etat la date
o il revt la pice d'une mention d'authentification.

3 - Les minutes et originaux des actes destins tre reproduits par photocopie peuvent tre tablis sur une seule
face de papier, l'autre face tant annule par un procd indlbile ; dans ce cas, le droit de timbre est rduit de
moiti lorsque la minute ou l'original comporte plus d'une page.

CHAPITRE 4
Timbre proportionnel

Section 1 - Champ d'application

Actes soumis au timbre proportionnel - Effets ngociables et non ngociables

Art. 660 - Sous rserve des exceptions prvues aux articles 663 et 664 sont assujettis au droit de timbre, en raison
des sommes et valeurs, les billets ordre ou au porteur, les rescriptions, mandats, retraites, mandatements,
ordonnances et tous autres effets ngociables ou de commerce, mme les lettres de change tires par seconde,
troisime et duplicata et ceux faits au Togo et payables l'tranger.

Art. 661 - Les billets et obligations non ngociables et les mandats terme ou de place place sont assujettis au
timbre proportionnel comme il est us pour les billets ordre, lettres de change et autres effets ngociables.

Art. 662 - Sont soumis au droit de timbre proportionnel indiqu aux articles 660 et 661, les billets, obligations,
dlgations et tous mandats non ngociables, quelles que soient d'ailleurs leur forme ou leur dnomination, servant
procurer une remise de fonds de place place.

Cette disposition est applicable aux crits ci-dessus souscrits au Togo et payables hors de la Rpublique togolaise et
rciproquement.

Art. 663 - Les lettres de change tires par seconde, troisime ou quatrime peuvent, quoique tant crites sur papier
non timbr, tre prsentes aux agents du Commissariat des Impts dans le cas de prott, sans qu'il y ait lieu au droit
CODE GENERAL DES IMPTS 177

de timbre et l'amende, pourvu que la premire, crite sur papier au timbre proportionnel, soit reprsente
conjointement au Receveur des impts.

Toutefois, si la premire, timbre ou vise pour timbre n'est pas jointe celle mise en circulation et destine
recevoir les endossements, le timbre ou visa pour timbre doit toujours tre appos sur cette dernire sous les peines
prescrites par la prsente codification.

Art. 664 - Les effets venant, soit de l'tranger, soit d'un Etat dans lequel le timbre n'aurait pas encore t tabli, et
payables au Togo, sont, avant qu'ils puissent tre ngocis, accepts ou acquitts, soumis au timbre ou au visa pour
timbre.

Art. 665 - Sont galement soumis au timbre les effets tirs de l'tranger sur l'tranger et ngocis, accepts ou
acquitts dans la Rpublique togolaise.

Section 2 - Tarifs des droits

Art. 666 - Est fix 3 francs par 1 000 francs ou fraction de 1 000 francs le droit proportionnel de timbre applicable
aux:

- lettres de change, billets ordre ou au porteur et tous effets ngociables ou de commerce ;


- billets et obligations non ngociables quelles que soient leur forme et leur dnomination ;
- dlgations et tous mandats non ngociables quelles que soient leur forme et leur dnomination.

Art. 667 - Les lettres de change, billets ordre ou au porteur, retraites ou tous autres effets ngociables ou de
commerce tirs de l'tranger sur l'tranger et circulant au Togo, de mme que tous les effets de mme nature tirs de
l'tranger et payables au Togo, sont assujettis au mme droit de timbre, aux taux fixs l'article 666.

Ces effets sont valablement timbrs au moyen de timbres mobiles en usage dans la Rpublique togolaise.

Art. 668 - Celui qui reoit du souscripteur un effet non timbr conformment l'article 666, est tenu de le faire viser
pour timbre dans les quinze jours de sa date ou avant l'chance, si cet effet a moins de quinze jours de date, et, dans
tous les cas, avant toute ngociation.

Ce visa pour timbre est soumis un droit port au triple de celui qui et t exigible s'il avait t rgulirement
acquitt et qui s'ajoute au montant de l'effet, nonobstant toute stipulation contraire.

Art. 669 - Ne sont passibles que d'un droit de timbre fixe de 25 francs les effets de commerce revtus, ds leur
cration d'une mention de domiciliation dans un tablissement de crdit ou au bureau de chques postaux.

Les effets qui, tirs hors du Togo, sont susceptibles de donner lieu la perception du droit de timbre proportionnel
conformment aux articles 664 et 665 bnficient du mme rgime, la condition d'tre au moment o l'impt
devient exigible au Togo, revtus d'une mention de domiciliation rpondant aux prescriptions de l'alina qui
prcde.

Section 3 - Mode de perception

I- Principe

Art. 670 - Le droit de timbre proportionnel applicable aux crits dsigns dans les articles 660 662 est peru par
l'apposition de timbres mobiles de la srie unique.

Il peut ventuellement tre acquitt au moyen du visa pour timbre ou de machines timbrer.

Art. 671 - Ces timbres ou empreintes sont colls ou apposs indiffremment au recto ou au verso de l'effet savoir :

1- sur les effets crs au Togo, au moment de la souscription ;


2- sur les effets venant de l'extrieur et payables au Togo, au moment de l'acceptation ou de l'aval, ou dfaut
d'acceptation ou d'aval, au moment du premier endossement au Togo ou de l'acquit.
CODE GENERAL DES IMPTS 178

II- Oblitration

Art. 672 - Chaque timbre mobile est oblitr au moment mme de son apposition :

- par le souscripteur, pour les effets crs au Togo ;


- par le signataire de l'acceptation ou de l'aval, de l'endossement ou de l'acquit s'il s'agit d'effets crs hors de la
Rpublique Togolaise.

Art. 673 - L'oblitration consiste dans l'inscription l'encre sur le timbre mobile, dans les conditions prescrites par
l'article 672, des indications suivantes :

1- lieu o l'oblitration est effectue ;


2- date (quantime, mois et millsime) laquelle elle est effectue ;
3- signature, suivant les cas prvus l'article 672, du signataire de l'effet, de l'acceptation, de l'aval, de
l'endossement ou de l'acquit.
En cas de prott faute d'acceptation d'un effet cr hors du Togo, les timbres sont colls par le porteur et oblitrs
par lui avant prsentation du prott l'enregistrement. Les contribuables, les socits, compagnies, maisons de
commerce et banques peuvent, pour l'oblitration, faire usage d'une griffe ou d'un cachet appos l'encre grasse,
dans les conditions fixes par l'article 632.

Art. 674 - La date et la signature, en cas d'oblitration manuscrite, doivent tre apposes sur deux lignes distinctes
dbordant l'une et l'autre sur la feuille de papier de chaque ct du timbre mobile.

L'oblitration au moyen d'une griffe doit galement porter partie sur le timbre et partie sur le papier.

Lorsque l'impt est acquitt au moyen de plusieurs timbres mobiles, chacun des timbres doit tre coll isolment et
spar des autres par une marge suffisante pour permettre l'gard de chacun d'eux une oblitration rgulire
compltement distincte de l'oblitration des timbres voisins.

III- Rgles spciales aux warrants

Art. 675 - Sont applicables aux warrants dlivrs par les magasins gnraux et endosss sparment des rcpisss,
les dispositions des articles 660, 663, 666, 668, 669 et 1313 1319.

Art. 676 - Le droit de timbre auquel les warrants endosss sparment des rcpisss sont soumis par l'article 675
peut tre acquitt par l'apposition sur ces effets de timbres mobiles.

Ces timbres mobiles sont apposs sur les warrants au moment du premier endossement et oblitrs par le premier
endosseur.

L'oblitration est faite dans les conditions prvues par les articles 673 et 674.

Art. 677 - Le warrant agricole est passible du droit de timbre des effets de commerce.
CODE GENERAL DES IMPTS 179

CHAPITRE 5
Actes, crits et documents divers passibles du droit de timbre
Section 1 - Timbre des quittances

I- Dispositions gnrales

Art. 678 -I- Le droit de timbre des titres de quelque nature qu'ils soient, signs ou non signs, faits sous signature
prive qui emportent libration ou qui constatent des paiements ou des versements de sommes est fix :

0 franc quand les sommes sont gales 100 francs ou en dessous de 100 francs ;

10 francs quand les sommes sont comprises entre 101 et 1 000 francs ;

30 francs quand les sommes sont comprises entre 1 001 et 10 000 francs ;

50 francs quand les sommes sont comprises entre 10 001 et 50 000 francs ;

100 francs quand les sommes sont comprises entre 50 001 et 100 000 francs ;

et au-del 50 francs en sus par fraction de 50 000 francs.

II- Sont frapps d'un droit de timbre-quittance uniforme de 100 francs :

1. les titres emportant reu pur et simple, libration ou dclaration de titres, valeurs ou objets, exception faite des
reus relatifs aux chques remis l'encaissement ;
2. les reus constatant un dpt d'espces effectu chez un banquier, un tablissement de banque, entreprise et
tablissement financiers, un courtier en valeurs mobilires ou une caisse de crdit agricole.

Art. 679 - Le droit est d pour chaque acte, reu, dcharge ou quittance. Il n'est applicable qu'aux actes faits sous
signatures prives et ne contenant pas de dispositions autres que celles spcifies l'article 678.

Art. 680 - Sont dispenss du droit de timbre dict par l'article 678, les quittances de toute nature donnes ou reues
par les comptables publics.

II- Mode de perception

Art. 681 - Le droit de timbre-quittance peut tre acquitt par l'apposition de timbres mobiles sur les crits passibles
de l'impt.

Art. 682 - Les timbres sont colls et immdiatement oblitrs par l'apposition, l'encre grasse, en travers du timbre,
de la signature du crancier ou de celui qui a donn reu ou dcharge, ainsi que la date de l'oblitration.

Cette signature peut tre remplace par une griffe appose l'encre grasse faisant connatre la rsidence, le nom ou
la raison sociale du crancier et la date de l'oblitration du timbre.

Art. 683 - Le droit de timbre-quittance peut galement tre acquitt dans les conditions prvues au chapitre 2 du
prsent titre et au prsent chapitre :

- sur tats ;
- par l'apposition d'empreintes obtenues au moyen de machines timbrer.
CODE GENERAL DES IMPTS 180

Art. 684 - Les billets de place dlivrs par les compagnies et entrepreneurs et dont le prix excde 100 francs peuvent
si la demande en est faite, n'tre revtus d'aucun timbre, mais ces compagnies et entrepreneurs sont tenus de se
conformer aux modes de justification et aux poques de paiement sur tat dtermins par l'Administration.

Art. 685 - La mme facilit de paiement de l'impt peut tre accorde tout commerant ou industriel qui se soumet
aux conditions des articles 634 641.

Section 2 - Timbres des chques et des ordres de virement

Art. 686 - Conformment l'article 790 de la prsente codification, les chques et ordres de virements postaux, les
chques et ordres de virements bancaires sont exempts de timbre. Ne profitent de cette exemption que les chques
satisfaisant aux dispositions de l'article 687, rsultant de la lgislation en vigueur.

Art. 687 - Le chque ne peut tre tir que sur un banquier, un agent de change, les caissiers du Trsor et de la Caisse
des Dpts et Consignations, les tablissements de crdit municipal et les caisses de crdit agricole.

Les titres tirs et payables au Togo sous forme de chque sur toute personne autre que celles vises l'alina
prcdent ne sont pas valables comme chque.

Art. 688 - Par drogation l'article 790, sont passibles du droit proportionnel dict par l'article 666 :

A- le chque tir pour le compte d'un tiers, lorsqu'il est mis et payable au Togo et qu'il intervient en rglement
d'oprations commerciales comportant un dlai de paiement.
Les dispositions des articles 1307 et 1318 sont applicables en cas de dfaut ou d'insuffisance de timbre ;
B- le chque tir hors du Togo, s'il n'est pas souscrit conformment aux prescriptions de l'article premier de la loi du
14 juin 1863 modifi par l'article 1er du dcret du 30 octobre 1935 unifiant le droit en matire de chque. Dans
ce cas, le bnficiaire, le premier endosseur, le porteur ou le tir sont tenus de le faire timbrer avant tout usage au
Togo sous peine de l'amende fixe l'article 1327 et sont solidaires pour le recouvrement des droits et de
l'amende.

Art. 689 - En matire de timbre toutes les dispositions rglementaires concernant les chques tirs au Togo sont
applicables aux chques tirs hors du Togo et payables au Togo.

Section 3 - Timbre des contrats de transport

I- Transports par route - Lettre de voiture

Art. 690 - Le droit de timbre applicable aux lettres de voiture et tous autres crits ou pices en tenant lieu est fix
uniformment 25 francs y compris le droit de la dcharge par le destinataire et quelle que soit la dimension du
papier employ.

II- Transports par chemin de fer

Art. 691 - Sont soumis un droit de timbre de 15 francs les bulletins de bagages constatant les paiements suprieurs
100 francs, dlivrs aux voyageurs par les administrations de voies ferres.

Art. 692 - Est fix 20 francs, y compris le droit de la dcharge donne par le destinataire et pour chacun des
transports dont le cot est suprieur 100 francs effectus en grande ou en petite vitesse, le droit de timbre des
rcpisss, bulletins d'expdition ou autres pices en tenant lieu, dlivrs par les administrations des voies ferres ou
compagnies de transports aux expditeurs, lorsque ces derniers ne demandent pas de lettres de voiture.

Le rcpiss nonce la nature, le poids et la dsignation des colis, le nom et l'adresse du destinataire, le prix total du
transport et le dlai dans lequel ce transport doit tre effectu.

Un double du rcpiss accompagne l'expdition et est remis au destinataire.

Toute expdition non accompagne d'une lettre de voiture doit tre constate sur un registre souche timbr sur la
souche et sur le talon.
CODE GENERAL DES IMPTS 181

Art. 693 - Une mme expdition ne peut comprendre que le chargement d'un seul wagon, moins qu'il ne s'agisse
d'envois indivisibles ou qu'il n'existe, pour certains trafics, des prescriptions particulires.

Art. 694 - Les rcpisss dlivrs par les chemins de fer en excution des dispositions de l'article 691, pour chacun
des transports effectus autrement qu'en grande vitesse, peuvent servir de lettre de voiture pour les transports qui,
indpendamment des voies ferres, empruntent les routes, la voie fluviale ou lagunaire.

Les modifications qui pourraient survenir en cours d'expdition tant dans la destination que dans le prix et les
conditions de transport, peuvent tre crites sur ces rcpisss.

Art. 695 - Les administrations, socits et compagnies de transports peuvent tre autorises effectuer le paiement
des droits de timbre exigibles sur tats mensuels ou au moyen de machines timbrer dans les conditions des articles
634 et 642.

III- Transports des colis postaux

Art. 696 - Le droit de timbre des rcpisss, bulletins d'expdition ou autres pices en tenant lieu, dlivrs pour les
transports prvus par les conventions et textes relatifs l'organisation du service des colis postaux est fix, y
compris le droit de la dcharge donns par le destinataire, 25 francs pour chaque expdition de colis quel qu'en soit
le poids.

Le Service des Postes et Tlcommunications est charg d'assurer le timbrage rgulier des bulletins ou feuilles
d'expdition au moyen de timbres fiscaux de la srie unique, qu'il oblitre par son cachet.

IV- Transports maritimes - Connaissements

Art. 697 - Les connaissements tablis l'occasion d'un transport par mer sont assujettis un droit de timbre
dont le taux et les modalits de paiement sont fixs comme suit :

- les quatre originaux prescrits par l'article 282 du Code de Commerce sont prsents simultanment la formalit
du timbre : celui des orignaux qui est destin tre remis au capitaine est soumis un droit de timbre de 3 000
francs ; les autres originaux sont timbrs gratis ; ils ne sont revtus que d'une estampille sans indication de prix ;
- le droit de timbre des connaissements crs au Togo peut tre acquitt par l'apposition de timbres mobiles.

Art. 698 - Les connaissements venant d'un Etat tranger sont soumis, avant tout usage au Togo, des droits de
timbre quivalents ceux tablis sur les connaissements crs au Togo.

Il est peru sur le connaissement en la possession du capitaine un droit minimum de 1 000 francs reprsentant le
timbre du connaissement ci-dessus dsign et celui du consignataire de la marchandise.

Ce droit est peru par l'apposition de timbres mobiles.

Art. 699 - S'il est cr plus de quatre connaissements, les connaissements supplmentaires sont soumis chacun un
droit de 500 francs. Ces droits supplmentaires sont perus au moyen de timbres mobiles. Ils sont apposs sur le
connaissement existant entre les mains du capitaine et en nombre gal celui des originaux qui auraient t rdigs
et dont le nombre doit tre mentionn conformment l'article 1325 du Code Civil.

Dans le cas o cette mention ne serait pas faite sur l'original reprsent par le capitaine, il est peru un droit triple de
celui indiqu l'article 697.

Art. 700 - Les capitaines de tous navires doivent exhiber aux agents des Douanes, soit l'entre, soit la sortie, les
connaissements dont ils sont porteurs.

V- Transports par air

Art. 701 - Le contrat de transport de marchandises par air est constat par une lettre de transport arien (LTA). Ce
titre doit contenir les mentions prvues par larticle 8 de la Convention de Varsovie du 12 Octobre 1929.
CODE GENERAL DES IMPTS 182

Le droit de 100 francs CFA dict par l'article 690 est applicable aux crits viss au prsent article.

Art. 702 - Le titre de transport de personnes par air est soumis un droit spcial de timbre de quittance de cinq mille
(5 000) francs CFA qui peut tre pay par apposition de timbres mobiles ou sur tat.

Il est institu galement une taxe dnomme taxe l'mission des billets d'avion. Son montant, fix cinq mille (5
000) francs CFA est incorpor au prix du billet.

Les compagnies ariennes et agences de voyage sil y a lieu, charges de sa collecte, sont tenues d'en reverser le
montant la recette des impts le 15 du mois suivant celui au cours duquel les oprations ont t effectues.

VI- Transports par fleuve ou par lagune

Art. 703 - Les feuilles d'expdition de marchandises et gnralement toutes pices justificatives de transport de
marchandises par voie fluviale ou lagunaire sont passibles d'un droit de timbre de 25 francs, y compris le droit de la
dcharge donne par le destinataire.

Le droit est peru par l'apposition d'un timbre mobile sur l'original de la feuille d'expdition ou de l'crit justificatif
du transport.

Ce timbre est oblitr dans les conditions prvues l'article 632. Les autres originaux accompagnant la mme
expdition sont exempts du droit.

Section 4 - Timbre des passeports et titres de voyage

Art. 704 - Le droit de timbre exigible lors de ltablissement de passeport ordinaire est fix 3000 francs CFA. Les
diffrentes institutions publiques charges de la collecte de ce droit sont tenues den reverser le montant
lAdministration fiscale au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la collecte. Le reste du cot dudit document est
affect aux institutions qui en ont la charge.
Sont dispenss du droit de timbre fix lalina premier, les passeports de service et les passeports diplomatiques
dlivrs aux agents de lEtat se rendant en mission ltranger.

Art. 705 - Les droits de visa d'entre et de sjour sont fixs comme suit :
1 jour 1 mois 10.000 F
1 mois 3 mois 30.000 F
3 mois 6 mois 35.000 F
6 mois 1 an 50.000 F
1 an 3 ans 75.000 F

Ces droits demeurent les mmes qu'il s'agisse d'une ou de plusieurs entres.
Les droits pour l'obtention des cartes de sjour sont fixs comme suit :
- carte de sjour temporaire (1an) ........................................... 100.000 F
- carte de sjour ordinaire (3ans) ........................................... 250.000 F
- carte de sjour privilgi (10 ans) ........................................... 500.000 F

Les droits de visa, des passeports et des cartes de sjour sont acquitts au moyen de lapposition de timbres mobiles
par lautorit comptente.
Les droits de visas dentre et de sjour et ceux affrents la dlivrance des cartes de sjour ci-dessus mentionns
peuvent, sur la base du principe de la rciprocit, subir des variations. Celles-ci sont fixes par dcret pris en Conseil
des Ministres.

Art. 706 - Les passeports dlivrer aux personnes vritablement indigentes et reconnues hors dtat den acquitter
le montant peuvent tre dlivrs gratuitement, mais la gratuit sera expressment mentionne sur le passeport.

A dfaut de cette mention, le porteur est considr comme faisant usage dun passeport non timbr et sera passible
outre le droit de timbre ci-dessus fix, de lamende prvue larticle 1302.
CODE GENERAL DES IMPTS 183

Art. 707 - Le droit de timbre exigible lors de ltablissement des cartes nationales didentit est fix 500 francs
CFA.

Les titres provisoires et sauf-conduits sont passibles de droit de timbre gal 3000 Francs.

Les laissez-passer sont passibles dudit droit gal 2500 francs. Les cartes didentit consulaires et le livret familial
sont assujettis au droit de timbre pour un montant de 5000 francs.

Ces droits sont acquitts au moyen dapposition de timbres mobiles ou dautres formules. Les diffrentes institutions
publiques charges de la collecte de ces droits sont tenues den reverser les montants lAdministration fiscale au
plus tard le 15 du mois qui suit celui de la collecte. Le reste du cot desdits documents est affect aux institutions
qui en ont la charge.

Art. 708 - Le prix des carnets de voyages est fix 6.000 francs et leur dure de validit est de deux ans
renouvelable une seule fois.

Le prix est pay au moyen de lapposition de timbres mobiles sur les carnets par lautorit administrative
comptente.

Loblitration du timbre appos loccasion des visas ou de la dlivrance des cartes didentit et des carnets de
voyage se fait dans les conditions de larticle 632.

Section 5 Timbre des casiers judiciaires

Art. 709 - La dlivrance du bulletin N 3 du casier judiciaire est soumise un droit de timbre de 250 francs.

La perception se fait par lapposition trs apparente dun timbre mobile sur langle suprieur gauche du bulletin.

Le timbre est oblitr dans les conditions prvues larticle 632.

Section 6 - Timbres des affiches

Art. 710 - Les affiches, autres que celles d'actes manant de l'autorit publique, sont assujetties une taxe en
fonction de la surface couverte par ces affiches.

I- Affiches sur papier

Art. 711 - Les affiches sur papier ordinaire, imprimes ou manuscrites, sur papier prpar, protg ou peint,
apposes dans un lieu public couvert ou non, sont assujetties une taxe fixe comme suit :

- Dimension infrieure 12 dcimtres carrs et demi..10 francs

- De 12 dcimtres carrs et demi 25 dcimtres carrs ....................................................20 francs

- De 25 dcimtres carrs 50 dcimtres carrs ...40 francs

- De 50 dcimtres carrs 2 mtres carrs ....60 francs

- Au-del de cette dimension, 10 francs en plus par mtre carr ou fraction de mtre carr.

Art. 712 - La perception de la taxe a lieu par apposition de timbres mobiles qui seront oblitrs dans les conditions
prvues l'article 632.

Les papiers peuvent galement tre timbrs pralablement toute impression l'aide de timbres mobiles condition
que les timbres soient oblitrs par deux lignes au moins du texte de l'affiche.
CODE GENERAL DES IMPTS 184

Art. 713 - Les affiches qui par leur prparation ne peuvent recevoir le timbre mobile seront classes dans la
catgorie des panneaux-rclame.

II- Panneaux-rclame

Art. 714 - Les affiches dites panneaux-rclame, affiches-crans, affiches sur portatifs spciaux, sont soumises une
taxe annuelle de 2 000 francs par unit et par mtre carr ou fraction de mtre carr.

Art. 715 - Le droit est peru d'avance sans fractionnement et sur dclaration dpose au bureau des impts par
l'afficheur.

Cette dclaration est tablie en double exemplaire et doit obligatoirement mentionner la surface, le nombre et
l'emplacement des panneaux ainsi que le texte de l'annonce.

Art. 716 - Pour la perception de la taxe, les affiches lumineuses, les panneaux tablis sur mtal peint ou maill sont
assimils aux panneaux-rclame.

Art. 717 - Sont exempts de toute taxe, les enseignes non visibles de la voie publique et les panneaux de signalisation
routire.

Art. 718 - Toute contravention aux dispositions des articles 714 716 qui prcdent est punie de l'amende fiscale
prvue l'article 1322.

Section 7 - Timbre sur les titres des socits

Art. 719 Art. 731 Abrogs.

Section 8 - Timbre de certains actes et documents de nature particulire

Art. 732 - Sauf dispositions contraires prvues aux articles 733 748, les actes et documents de nature
particulire numrs la prsente section ne sont pas soumis au timbre de dimension.

I- Vhicules moteur

A- Permis et certificats internationaux

Art. 733 - Les droits de dlivrance ou de prorogation de la validit des certificats internationaux pour automobiles et
des permis internationaux de conduire viss par les conventions internationales sont fixs comme suit :

- catgorie A1. 2 500 francs


- catgorie A2..4 500 francs
- catgorie A3..4 500 francs

Ces droits sont acquitts au moyen de l'application, par l'autorit charge de la dlivrance ou du renouvellement de
ces documents, de timbres mobiles de la srie unifie.

Les timbres sont apposs, lors de la dlivrance, sur la page n 1 du certificat ou du permis et, en cas de prorogation
de validit, en marge de chaque mention de renouvellement. Dans les deux cas, ils sont immdiatement oblitrs par
le service qui dlivre le document, dans les conditions fixes l'article 632.
CODE GENERAL DES IMPTS 185

B- Cartes Grises

Art. 734 - Les rcpisss des dclarations de mises en circulation de vhicules automobiles et de tous autres
vhicules moteur et remorques (cartes grises) donnent lieu au paiement d'une taxe dont le montant est fix comme
suit :

- engins 2 roues jusqu 02cv..5 500 francs vhicules neufs :

- 04 11 cv7 500 francs


- 12 15 cv..11 000 francs
- plus de 15 cv.16 000 francs
- RT WZ...11 000 francs

Vhicules doccasion :

- 04 11 cv..14 500 francs


- 12 15 cv.21 000 francs
- plus de 15 cv31 000 francs

Rimmatriculations :

- 2 roues avec carte grise.. 6 500 francs


- 2 roues sans carte grise.. 7 500 francs

En cas de perte, la dlivrance d'un duplicata de rcpiss est subordonne au paiement d'une somme de 2.500 francs.
En cas d'change d'une carte grise usage, un droit de 2.500 francs est acquitt. Ce mme droit est applicable aux
primata de rcpiss dlivrs en cas de changement de domicile, de modification d'tat civil ou de simple
changement de la personne physique ou de la personne morale propritaire du vhicule.

Art. 735 - La dlivrance d'une carte grise W (immatriculation provisoire d'un vhicule automobile destin la vente
ou en essai) donne lieu au droit de timbre de dimension. La dlivrance d'une carte grise WW (immatriculation
provisoire), d'une carte grise TT ou IT (immatriculation provisoire d'un vhicule en franchise temporaire de droit de
douane ou vhicule appartenant un agent consulaire et admis en franchise temporaire de droit de douane) donnent
lieu la perception d'un droit de 4 200 francs.

Art. 736 - Sont exonres des droits prvus aux articles 734 et 735, les cartes grises affrentes aux vhicules
appartenant l'Etat togolais.

Art. 737 - Dans le cas de vente prvue par le code de la route et dans le cas de changement de domicile prvu par le
mme code, le paiement par l'acqureur des taxes tablies l'article 734 ci-avant a lieu dans le mois compter de la
vente du vhicule ou du changement du domicile sous peine de l'amende fixe l'article 1329.

Art. 738 - Les taxes prvues aux articles 734 et 735 sont perues par apposition, sur la pice remise au redevable ou
dfaut sur la demande faite, de timbres fiscaux oblitrs par le service charg de la dlivrance des documents
concerns.

C- Visites Techniques

Art. 739 - La visite technique des vhicules automobiles est subordonne au paiement des droits suivants :

- Voitures prives ( 6 mois ).2 000 francs


- camionnettes compte propre (6mois). 2 400 francs
- camionnette (marchandises) (6mois)..2 400 francs
- taxis passagers (3 mois)... .... 800 francs
- prorogation (6mois)...2 500 francs
- carte grise TT ( 3 mois ) .. 2 500 francs
- rglage de phares ... 500 francs
CODE GENERAL DES IMPTS 186

- numro de garage ( 3ans ).. 41 000 francs

Ces droits sont acquitts par apposition sur le carnet de visite technique, de timbres oblitrs par le service de la
prvention routire dans les conditions fixes larticle 632.

D- Inscription de Gage

Art. 740 - La mention d'inscription de gage sur vente crdit d'un vhicule automobile et celle de mainleve,
donnent lieu la perception de droits tablis comme suit :

- engins 2 roues...5 500 francs


- vhicules 4 roues :
04 11 cv.8 000 francs
12 15 cv...11 000 francs
plus de 15 cv.16 000 francs
inscription de gage. 2 500 francs
certificat de non gage. 2 500 francs
duplicata carte grise3 000 francs
augmentation de places 5 000 francs
augmentation de poids9 000 francs
diminution de places. 2 500 francs
diminution de poids7 000 francs
changement de moteur4 000 francs
changement de chssis..16 000 francs
droit de transformation..16 000 francs
droit de reconstitution...16 000 francs

Ces droits sont acquitts par apposition de timbres mobiles oblitrs par le service dtenteur du registre dinscription
dans les conditions fixes larticle 632.

E- Rception des vhicules automobiles

Art. 741 - Le droit de dlivrance des procs-verbaux de rception des vhicules automobiles est fix :

- 2 000 francs pour les vhicules rceptionns titre isol ;


- 10 000 francs pour les rceptions par type de vhicules.
F- Autorisation de transports publics ( carte jaune )

Art. 742 - Les droits de dlivrance de l'autorisation de mise en service d'une voiture de transport en commun ou de
transport mixte (carte jaune) sont fixs comme suit :

- carte de taxi. 5 000 francs


- renouvellement carte de taxi... 2 500 francs
- carte nationale de transport............. 6 000 francs
- renouvellement carte nationale de
transport.. 3 000 francs
- carte internationale de transport. 7 000 francs
- renouvellement carte internationale de
transport. 3 500 francs
- duplicata autorisation de transport.. 3 500 francs
- autorisation spciale pour vhicule tranger (3
mois)certificat.. 31 000 francs
- International... 5 500 francs
- renouvellement certificat international 4 500 fancs

Le droit exigible en cas de perte de l'original, pour la dlivrance d'un duplicata est de 2.500 francs.

Le droit percevoir pour l'change d'une carte jaune usage est fix 2.500 francs.
CODE GENERAL DES IMPTS 187

G- Permis de conduire ( carte rose )

Art. 743 - 1 - La taxe fixe d'examen des candidats au permis de conduire des vhicules automobiles est fixe par
catgorie comme suit pour le premier examen :

- catgorie A1....4 000 francs


- catgorie A2....8 000 francs
- catgorie A3....8 000 francs
- catgorie B (voitures lgres ) 11 000 francs
- catgorie C ( poids lourd )...13 000 francs
- catgorie D (transport en commun) .13 000 francs
- catgorie E ( semi-remorque ) ....13 000 francs
- duplicata permis moto...7 000 francs
- duplicata (B,C,D,E) avec certificat de perte 11 000 francs
- duplicata ( B,C,D,E ) avec permis usag....6 000 francs
- permis international...9 000 francs

- catgorie A12 500 francs


- catgorie A24 500 francs
- catgorie A34 500 francs
- catgorie B..6 000 francs
- catgorie C..7 000 francs
- catgorie D..7 000 francs
- catgorie E..7 000 francs

2 Toutes demandes dextension de permis de conduire sont soumises une taxe de 2.000 francs. La conversion
des permis trangers, lexception de la catgorie A/S ( A-S ) qui en est exempt, est soumise un droit de 20.000
francs pour les catgories B,C,D et de 15.000 francs pour la catgorie A1 A ( M ).

La conversion dun brevet militaire en permis civil, lexception de la catgorie A/M ( AB ) qui en est exempt, est
soumise un droit de 10.000 francs pour les catgories BC et C et de 5.000 francs pour les catgories

A1-A ( M ) et E ( S-R ).

Les taxes prvues au prsent chapitre sont acquittes au moyen de timbres mobiles de la srie unique, apposs sur la
demande de permis ou d'extension de permis et oblitrs par le service technique dans les conditions fixes par
l'article 632.

II- Autres actes et documents

Art. 744 - La dlivrance des autorisations de port d'armes donne lieu l'acquittement d'une taxe annuelle paye sous
la forme de timbres de la srie unifie aux tarifs suivants :

- pour les armes perfectionnes : ...10 000 francs


- pour les armes de traite :.2 000 francs

La dlivrance des permis de chasse donne lieu en outre l'acquittement d'une taxe annuelle paye sous la mme
forme aux tarifs suivants :

- permis de petite chasse : 20 000 francs


- permis de grande chasse : 50 000 francs.

Ces derniers droits ne sont pas exclusifs des redevances cyngtiques qui peuvent tre institues et rclames par les
services administratifs habilits cet effet.

Les duplicata des autorisations et permis sont taxs au tarif uniforme de 1 000 francs.

Art. 745 - La dtention d'un appareil de tlvision est taxe au droit annuel de 2 000 francs acquitt au moyen d'un
timbre de la srie unifie.
CODE GENERAL DES IMPTS 188

Art. 746 - Les amendes forfaitaires de contravention aux rgles de la circulation routire sont payes au moyen de
timbres apposs sur le procs-verbal.

Art. 747 - Donnent lieu au paiement dun droit de timbre sous la forme de timbres de la srie unifie et aux tarifs
suivants, les documents et oprations numrs ci-dessous :

1- visas des livres obligatoires..1 000 francs CFA

2- certificats de rsidence. 500 francs CFA

3- licences des dbits de boissons :


- licence de 1re catgorie... 2 000 francs CFA
- licence de 2me catgorie. 5 000 francs CFA
- licence de 3me catgorie. 10 000 francs CFA
- petite licence restaurant 2 000 francs CFA
- grande licence restaurant................ 5 000 francs CFA
- licence de dbits temporaires... 5 000 francs CFA
- autorisation de translation ou de mutation dun dbit5 000 francs CFA
4- lgalisations...500 francs CFA

5 1- les demandes, ci-aprs numrs, adresses au service des Impts, en vue dobtenir la dlivrance de
documents, sont passibles de droits de timbre aux tarifs suivants, par apposition matrielle sur lesdites demandes :

Demande de cartes doprateur conomique 1000 francs

Demande de quitus fiscal 1000 francs

Demande dexonration dimpt, droits ou taxes de toutes sortes 1000 francs

Demande dautorisation pralable 25 000 francs

Demande de certificat dimposition ou de non imposition 1000 francs

Demande pour lexonration des droits denregistrement 1000 francs

Demande dattestation ou de certificat de domicile fiscal ou de


1000 francs
rsidence

Demande darrt ou permis doccupation temporaire 5 000 francs

Demande de contrat dchange dimmeuble 5 000 francs

Demande darrt portant rtrocession, concession, attribution ou


5 000 francs
affectation

Demande dopposition immatriculation, au morcellement, la


mutation, au pr notation, au duplicata, lhypothque, au
15 000 francs
commandement valant saisie immobilire, au bail ou demande
dopposition tout autre droit rel

Demande de photocopie de titre foncier en tout ou en partie ou de


10 000 francs
pice (s) du titre foncier

Demande dattestation de non-crance 1 000 francs


CODE GENERAL DES IMPTS 189

5-2- Les documents, ci-aprs numr, dlivrs par le Commissariat des Impts, sont passible de droits de timbre
aux tarifs suivants par apposition matrielle sur lesdits documents :

Dclaration dexistence dentreprises (personnes physiques) 1 000 francs

Dclaration dexistence dentreprises (personnes morales) 10 000 francs

Quitus fiscaux 10 000 francs

Attestation dimmatriculation, de morcellement, de mutation, de


5 000 francs
duplicata, de pr notation ou de bail

Etat descriptif du titre foncier 10 000 francs

Attestation de non crance 2 000 francs

6 les vhicules moteur immatriculs hors du Togo sont soumis un page fix comme suit :

vhicules de tourisme ou dont la charge utile est infrieure 1 tonne 500 200 francs

vhicules dont la charge utile est comprise entre 1 tonne 500 et 5 tonne 500 francs

vhicules dont la charge utile est comprise entre 5 tonnes et 15 tonnes 1 000 francs

vhicules dont la charge utile est suprieure 15 tonnes 1 500 francs

Ces droits, recouvrs par les services des Douanes pour le compte du Commissariat des Impts, sont payables
lentre et la sortie quelle que soit la dure du sjour du vhicule tranger sur le territoire national. Pour les
vhicules devant passer la mme frontire plusieurs fois par jour, la taxe est payable une fois, la premire entre et
la premire sortie. Les vhicules des corps diplomatiques et consulaires, les vhicules en admission temporaire
sont exempts dudit page

7- Lauthentification des documents par la direction du protocole et des affaires consulaires, les ambassades et
consulats du Togo ltranger est passible de droit de timbre aux tarifs suivants :

- document scolaire..5 000 francs CFA

- autres documents...10 000 francs CFA

Art. 748 - Des arrts du Ministre de l'Economie et des Finances et s'il y a lieu des arrts interministriels fixent les
conditions d'application des articles 744 747.
CODE GENERAL DES IMPTS 190

TITRE III

VISA POUR TIMBRE ET ENREGISTREMENT EN DEBET


ENREGISTREMENT GRATIS - EXEMPTIONS

CHAPITRE 1
Actes qui doivent tre viss pour timbre et enregistrs en dbet ou
soumis un visa spcial tenant lieu de l'enregistrement en dbet
Section 1 - Actes viss pour timbre et enregistrs en dbet autres que ceux relatifs l'assistance judiciaire

Art. 749 - En dehors des actes dsigns par la loi, les seuls actes viser pour timbre et enregistrer en dbet sont
ceux numrs aux articles 750 753.

Art. 750 - Sont viss pour timbre et enregistrs en dbet :

1- la requte, le jugement et les autres actes auxquels peuvent donner lieu les rclamations prvues par la
rglementation en vigueur contre l'internement des alins ;
2- les actes, jugements et arrts relatifs la procdure organise par la loi pour la rectification des mentions portes
au casier judiciaire ;
3- les jugements dclaratifs de faillite. Lorsque les deniers appartenant la faillite ne peuvent suffire aux frais du
jugement de dclaration de faillite, d'affiche et d'insertion de ce jugement dans les journaux, d'apposition, de
garde et de leve des scells, d'arrestation et d'incarcration du failli, l'avance de ces frais est faite, sur
ordonnance du juge-commissaire, par le Trsor Public qui en est rembours par privilge sur les premiers
recouvrements, sans prjudice du privilge du propritaire.
Cette disposition est applicable la procdure d'appel du jugement de faillite ;

4- les jugements et arrts en matire de simple police ou de police correctionnelle ou les arrts des cours d'assises
lorsqu'il n'y a pas de partie civile poursuivante ou mme avec partie civile intervenante. La partie civile qui n'a
pas succomb n'est jamais tenue des frais.

Au cas o la partie civile intervenante aurait succomb, le jugement pourra tre vis pour timbre et enregistr en
dbet sur rquisition crite du Ministre Public, mais aucune expdition ne pourra tre dlivre la partie civile
qu'elle n'en ait acquitt les droits simples et en sus exigibles.

Art. 751 - Sont enregistrs en dbet et jugs sans autres frais que les droits de timbre :

1- les recours pour excs de pouvoir ou en apprciation de validit ports devant la Cour Suprme contre les actes
des diverses autorits administratives ;
2- les requtes contre la concession et le refus de pension ;
3- les requtes diriges contre les dcisions du Tribunal administratif statuant sur les litiges relatifs la nomination,
l'avancement, la discipline, aux moluments, aux pensions des fonctionnaires et gnralement sur tous les
litiges d'ordre individuel concernant les fonctionnaires ;
4- les recours pour excs de pouvoirs ou violation de la loi forms en matire de pension devant la Cour Suprme.

Art. 752 - Les frais des instances en rvision des procs criminels et correctionnels faits postrieurement l'arrt de
recevabilit sont avancs par le Trsor.

Section 2 - Actes soumis un visa spcial tenant lieu de l'enregistrement en dbet

Art. 753 - La formalit du visa pour timbre et de l'enregistrement en dbet est remplace, en ce qui concerne les
actes numrs ci-aprs, par un visa dat et sign du Receveur des Impts comptent.
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Ce visa contient le dtail des droits postrieurement exigibles libells en chiffres et le total de ces droits en toutes
lettres.

Les actes soumis au visa prvu au premier alina du prsent article doivent tre prsents ce visa dans les dlais
impartis pour la formalit de l'enregistrement sous les sanctions dictes par les textes en vigueur.

Art. 754 - Sont soumis au visa prvu l'article 753 :

1- les procs-verbaux dresss en excution des textes concernant les contraventions aux rglements sur les appareils
et bateaux vapeur ;
2- les procs-verbaux relatifs la police des chemins de fer ;
3- les procs-verbaux rapports la requte de l'Administration des Impts, des Douanes, sauf ces
Administrations poursuivre les contrevenants pour le recouvrement des droits d'enregistrement ;
4- les procs-verbaux dresss en matire de police de roulage et des messageries publiques, ainsi que des lignes
tlgraphiques, des lignes tlphoniques et des distributions d'nergie ;
5- les procs-verbaux dresss pour constater les contraventions en matire de pche fluviale ou maritime ;
6- les procs-verbaux relatifs la vrification des poids et mesures ;
7- les actes et procs-verbaux des juges de premire instance pour faits de police et ceux des commissaires de
police ainsi que les actes et jugements qui interviennent sur lesdits actes et procs-verbaux ;
8- les actes auxquels donne lieu la procdure d'office du ministre public en matire d'interdiction de rectification
des actes de l'Etat civil, de contravention aux rglements sur le notariat et, en gnral, tous les actes o le
ministre public agit dans l'intrt de la loi et pour en assurer l'excution ;
9- les actes faits la requte du ministre public prs les tribunaux ainsi que les actes et procs-verbaux des
huissiers, gendarmes, prposs, gardes-champtres ou forestiers autres que ceux des particuliers et gnralement
tous actes et procs-verbaux concernant la simple police ou la police correctionnelle et qui ont pour objet la
poursuite et la rpression des dlits et contraventions aux rglements gnraux de police, sauf suivre le
recouvrement des droits contre les parties condamnes aux dpens ;
10- les procs-verbaux dresss pour constater les contraventions aux textes sur le classement des places de guerre et
des postes militaires et sur les servitudes imposes la proprit autour des ouvrages militaires, magasins
poudre ou munitions de l'arme de terre, de l'air ou de la marine ;
11- les exploits, les actes d'appel et ceux de recours en cassation par les prvenus en matire de simple police et de
police correctionnelle, mais seulement lorsqu'ils sont en prison. Les droits exigibles sont pays par le
contrevenant aprs le jugement dfinitif de condamnation. La rentre de ces droits est suivie par les agents des
impts.

Section 3 - Assistance judiciaire (ou aide judiciaire)

Art. 755 - 1 - L'assist est dispens provisoirement du paiement des sommes dues au Trsor pour droits
d'enregistrement, de timbre et de greffe, ainsi que de toute consignation d'amende. Toutefois, la demande d'une
personne qui sollicite l'assistance judiciaire est crite sur papier libre.
2 - L'assist est aussi dispens provisoirement du paiement des sommes dues aux greffiers et aux officiers
ministriels pour droits, moluments et honoraires.
3 - Les actes de la procdure faite la requte de l'assist sont soumis au visa prvu l'article 753.
Toutefois, les jugements et arrts sont viss pour timbre et enregistrs en dbet.
4 - Sont pareillement viss pour timbre et enregistrs en dbet, les actes et titres produits par l'assist pour justifier
de ses droits et qualits.
5 - Si les actes et titres produits par l'assist pour justifier de ses droits et qualits sont du nombre de ceux dont la
rglementation fiscale ordonne l'enregistrement dans un dlai dtermin, les droits d'enregistrement deviennent
exigibles immdiatement aprs le jugement dfinitif. Dans le cas contraire les droits d'enregistrement de ces actes et
titres sont assimils ceux des actes de la procdure.
6 - Le visa pour timbre et l'enregistrement en dbet ou le visa spcial en tenant lieu doit mentionner la date de la
dcision qui admet au bnfice de l'assistance judiciaire ; il n'a d'effet quant aux actes et titres produits par l'assist
que pour le procs-verbal dans lequel la production a lieu.
7 - Les frais de transport des juges, des officiers ministriels et des experts, les honoraires de ces derniers, les taxes
des tmoins dont l'audition a t autorise par le tribunal ou le juge et, en gnral, tous les frais dus des tiers non
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officiers ministriels sont avancs par le Trsor, sur excutoire dlivr par le Prsident de chaque juridiction. Le
paragraphe 5 du prsent article s'applique au recouvrement de ces avances.

Art. 756 - En cas de condamnation aux dpens prononce contre l'adversaire de l'assist, la taxe comprend tous les
droits, frais de toute nature, honoraires et moluments auxquels l'assist aurait t tenu s'il n'y avait pas eu
l'assistance judiciaire.

Art. 757 - 1 - Dans le cas prvu par l'article 756, la condamnation est prononce et l'excutoire est dlivr au nom
du Ministre de l'Economie et des Finances.
Le recouvrement en est poursuivi, comme en matire d'enregistrement, par le Service des Impts, pour le compte du
Budget Gnral, sauf le droit pour l'assist de concourir aux actes de poursuite conjointement avec ledit service,
lorsque cela est utile pour excuter les dcisions rendues et en conserver les effets.
2- Les frais faits sous le bnfice de l'assistance judiciaire, des procdures d'excution et des instances
relatives cette excution entre l'assist et la partie poursuivie qui auraient t discontinues ou suspendues pendant
plus d'une anne, sont rputs dus par la partie poursuivie sauf justifications ou dcisions contraires. L'excutoire est
dlivr conformment au paragraphe 1er du prsent article.
3- Il est dlivr un excutoire spar pour les droits qui, ne devant pas tre compris dans l'excutoire dlivr
contre la partie adverse, restent dus par l'assist au Trsor, conformment au paragraphe 5 de l'article 755.
4- Le service comptent du Commissariat des Impts fait immdiatement aux divers ayants droit la
distribution des sommes recouvres. Les sommes rpartir entre les officiers ministriels d'une part, pour les
honoraires, et le budget gnral de l'autre, pour les droits d'enregistrement et timbre dont la perception a t diffre,
sont mandates au profit des ayants droit sur les crdits du Budget Gnral.
5- La crance du Trsor, en premier lieu pour les avances qu'il a faites, en second lieu pour tous droits de
greffe, d'enregistrement et du timbre, a la prfrence sur celles des autres ayants droit.

Art. 758 - En cas de condamnation aux dpens prononce contre l'assist, il est procd, conformment aux rgles
dictes par l'article 757, au recouvrement des sommes dues au Trsor en vertu des paragraphes 5 et 7 de l'article
755.

Art. 759 - Le retrait de l'assistance judiciaire a pour effet de rendre immdiatement exigibles les droits, honoraires,
moluments et avances de toute nature, dont l'assist avait t dispens. Dans tous les cas o l'assistance judiciaire
est retire, le secrtaire du bureau est tenu d'en informer immdiatement le Receveur qui procdera au recouvrement
et la rpartition suivant les rgles traces l'article 757.

Art. 760 - L'action tendant au recouvrement de l'excutoire dlivr au Commissariat des Impts, soit contre l'assist,
soit contre la partie adverse, se prescrit par dix ans conformment l'article 1006.
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CHAPITRE 2
Actes viser pour timbre, enregistrer gratis et actes exempts de la
formalit
Section 1 - Visa et enregistrement gratis

Art. 761 - Sont viser pour timbre et enregistrer gratis les actes dont l'numration suit :
1- les actes d'acquisition, d'change ou de location et, en gnral, tous actes ou crits dont les droits seraient
supports par l'Etat ou les collectivits publiques secondaires ;
2- les actes de mutation par suite d'expropriation pour cause d'utilit publique ;
3- les acquisitions faites par la Caisse Nationale de Scurit Sociale d'immeubles ncessaires l'installation et
au fonctionnement de ses services ;
4- les prestations de serment des magistrats ainsi que celles des fonctionnaires et employs qui sont assujettis
au serment raison de leurs fonctions, quelle que soit l'autorit devant laquelle le serment est reu ;
5- les actes de prt hypothcaire consentis par les caisses de crdit agricole et les actes de mainleve ;
6- les procs-verbaux de carence des huissiers et porteurs de contrainte ;
7- les jugements en matire d'Etat civil rendus sur requte du Ministre Public ;
8- les procs-verbaux de conciliation et les dcisions dfinitives des tribunaux du travail ;
9- les actes judiciaires dresss par application des lois en vigueur pour constater l'admission d'trangers la
qualit de citoyen togolais ;
10 - les actes et procs-verbaux passs par le Dpartement de la Dfense Nationale pour l'entretien des
approvisionnements en denres au Service des subsistances militaires qui obligent le nouvel entrepreneur prendre
les approvisionnements dj en magasin contre remboursement de leur valeur ;
11 - les procurations, rvocations et dcharges de procurations et toutes notifications de chacun de ces actes
auxquels sont obligs de recourir les mutils de guerre, civils ou militaires, que la nature de leur blessure empche
de signer ;
Pour bnficier de cette immunit, il doit tre justifi que l'impossibilit de signer est le rsultat de la mutilation et
que celle-ci est conscutive aux vnements de guerre.
Cette justification est forme par la dclaration faite l'officier ministriel instrumentant et inscrite dans l'acte et par
la production au Receveur des Impts du certificat de rforme ou de pension et, le cas chant, du certificat dlivr
sans frais par l'autorit militaire.
Les procurations collectives ou celles qui sont assujetties d'autres droits que le droit fixe et leur rvocation,
dcharge et notification ne jouissent pas de cette immunit ;
12 - les procs-verbaux des dlibrations des conseils de famille en cas d'indigence des mineurs et les dcisions
qui en accordent ou refusent l'homologation ;
13 - tous actes et mutations intressant les associations dont la dotation originaire ou, dfaut, les recettes
annuelles, sont constitues raison de 80 % au moins par des fonds publics ;
14 - les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat ou valeurs mises par le Trsor togolais lorsque la formalit est
requise ;
15 - les actes numrs aux articles 154 et 155 du Code Civil, relatifs au mariage ;
16 - les actes dont l'enregistrement gratis est requis par des conventions internationales ratifies ;
17 - les conventions d'assurance dans les conditions de l'article 861 ;
18- les oprations de collecte de lpargne et de distribution du crdit effectues par les Institutions Mutualistes
Coopratives dEpargne et de Crdit (IMCEC) condition que ces oprations ou activits accessoires sinscrivent
dans le cadre prvu par la loi rgissant le secteur.
Toutefois, les oprations ou activits exerces par ces institutions en dehors du cadre prvu par la loi rgissant le
secteur, sont soumises au droit commun.
19- les actes de constitution, de prorogation, daugmentation ou de rduction de capital et de dissolution des
entreprises dinvestissement capital fixe des Etats membres de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine
(UEMOA) ;
20- les prises de participation effectues dans le capital dautres socits par les entreprises dinvestissement
capital fixe des Etats membres de lUEMOA.
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Section 2 - Des actes exempts de la formalit et du timbre

Art. 762 - En dehors des actes dsigns par la loi, les actes numrs aux articles 763 860 donnent seuls lieu, ainsi
qu'il est prcis en chaque article, soit la dispense des droits d'enregistrement, ou seulement la formalit, soit
l'exemption des droits de timbre et d'enregistrement. Dans tous les cas o il y a dispense des droits de timbre, cette
exemption emporte galement dispense de la formalit.

1. Accidents du travail

Art. 763 - Sont exempts du timbre et de la formalit de l'enregistrement, les actes faits en vertu et pour l'excution
des textes relatifs aux accidents du travail ainsi qu' la rparation des maladies professionnelles l'exception des
procs-verbaux de conciliation et des dcisions dfinitives des juridictions saisies qui sont enregistrs gratis.

2. Actes administratifs

Art. 764 - 1 - Sont exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre, tous actes, arrts et dcisions des
autorits administratives autres que ceux dnomms dans les articles 470-1, 471, 569, 651-3-7-8 et 653-1.

2 - Sont assimils au point de vue de la perception des droits d'enregistrement et de timbre ceux des entreprises
prives les actes passs :

a) par les tablissements publics de l'Etat ou des collectivits secondaires autres que les tablissements publics
scientifiques, d'enseignement, d'assistance et de bienfaisance et les caisses de crdit municipal ;
b) par les rgies municipales, intercommunales ou de prfecture exploitant des services caractre industriel ou
commercial.

3. Actes de l'Etat Civil

Art. 765 - Sont exempts de la formalit de l'enregistrement, les actes de naissance, de dcs et de mariage reus par
les officiers de l'Etat Civil et les extraits qui en sont dlivrs.

Les registres de l'Etat Civil, les tables annuelles et dcennales de ces registres sont dispenss du timbre ; mais les
expditions des actes de l'Etat Civil qui en sont dlivres aux particuliers restent soumises au timbre.

4. Actes de procdure

Art. 766 - Sont galement exempts de la formalit de l'enregistrement, les actes de procdure, l'exception des
jugements faits la requte du Ministre Public, ayant pour objet :

1- de rparer les omissions et faire les rectifications sur les registres de l'Etat Civil d'actes qui intressent les
individus notoirement indigents ;
2- de remplacer les registres de l'Etat Civil perdus ou incendis et de suppler aux registres qui n'auraient pas t
tenus.

5. Affirmations de procs-verbaux

Art. 767 - Sont exemptes de la formalit de l'enregistrement les affirmations de procs-verbaux des employs,
gardes et agents salaris de l'Administration faites dans l'exercice de leurs fonctions.

6. Affrtement

Art. 768 - La convention d'affrtement au voyage est dispense d'enregistrement.

7. Allocations familiales

Art. 769 - Sont dispenss du timbre et de l'enregistrement toutes pices relatives l'application de la rglementation
sur les allocations familiales ainsi que les jugements et arrts et gnralement tous actes de procdure relatifs cette
mme rglementation.
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8. Amendes et condamnations pcuniaires

Art. 770 - Sont exempts du timbre et de la formalit de l'enregistrement, les actes et pices relatifs aux
commandements, saisies et ventes ayant pour objet le recouvrement des amendes et condamnations pcuniaires
confi au service du Trsor.

9. Apprentissage

Art. 771 - Le contrat d'apprentissage constat par crit est exempt du timbre et de la formalit de l'enregistrement.

Est assimil dans tous ses effets un contrat crit d'apprentissage, la dclaration que le pre, la mre ou le
reprsentant d'un mineur sont tenus de faire quand ils entendent employer ce mineur comme apprenti. Le contrat de
formation et de perfectionnement professionnels est trait comme le contrat d'apprentissage pour le timbre et la
formalit de l'enregistrement.

10. Arbitrage entre patrons et ouvriers

Art. 772 - Sont exempts du timbre et de la formalit de l'enregistrement, tous les actes faits en excution des
dispositions de la lgislation du travail et de la prvoyance sociale en matire de diffrends individuels ou collectifs
entre patrons et ouvriers ou employs.

Il en est de mme de tous les actes ncessits par l'application des textes sur les procdures de conciliation et
d'arbitrage.

11. Arme et marine marchande

Art. 773 - Sont exempts du timbre et de la formalit de l'enregistrement :

- les engagements, enrlements, congs, certificats, cartouches, passeports, quittances de prts et fournitures, billets
d'tape, de subsistance et de logement, tant pour le service de terre et de l'air que le service de mer et tous les actes
de l'une et l'autre administration non compris dans les articles 762 860 ;
- les rles d'quipage et les engagements de matelots et gens de mer de la marine marchande ;
- les actes faits en excution de la loi sur le recrutement de l'arme.

12. Assistance la famille et aux femmes en couches

Art. 774 - Les demandes, certificats, recours, quittances et autres actes faits en vertu des textes relatifs la famille et
ayant exclusivement pour objet le service de l'assistance la famille, sont dispenss du timbre et de la formalit de
l'enregistrement.

Le pourvoi devant la Cour Suprme vis par les textes sur le repos des femmes en couches est jug sans frais.

13. Assistance mdicale gratuite

Art. 795 - Les procurations vises par larticle 278 du nouveau code des personnes et de la famille relatif aux
conseils de famille sont exemptes de la formalit de l'enregistrement et du timbre.

14. Associations

Art. 776 - Sont exempts du timbre et du droit d'enregistrement tous actes et mutations intressant les associations
dont la dotation originaire ou, dfaut, les recettes annuelles sont constitues raison de 80 % au moins par des
fonds publics.

Ces actes et mutations ne sont pas exempts de la formalit et devront contenir, outre une rfrence expresse aux
prsentes dispositions, les renseignements ncessaires pour permettre au Service de s'assurer si les conditions de
l'exonration sont remplies.

15. Assurances mutuelles agricoles


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Art. 777 - Les socits ou caisses d'assurances mutuelles agricoles constitues conformment la loi sont exemptes
du droit d'enregistrement et de timbre autre que le timbre de quittance.

Art. 778 - Les actes de prts aux socits d'assurances et de rassurances mutuelles agricoles sont dispenss du droit
d'enregistrement et du timbre.

16. Avances sur titres

Art. 779 - Les actes d'avances sur titres ne donnent pas ouverture au droit de timbre proportionnel rglement par le
chapitre 4 du titre II de la prsente codification.

17. Avertissements au tribunal de premire instance

Art. 780 - Les cdules ou avertissements pour citer, soit devant le tribunal de premire instance soit devant le
bureau de conciliation, sont exempts de la formalit de l'enregistrement, sauf le droit sur la signification.

18. Avocats-dfenseurs

Art. 781 - Sont dispenss du timbre et de la formalit de l'enregistrement les actes de procdure d'avocat dfenseur
avocat-dfenseur devant les juridictions de tous ordres ainsi que les exploits de signification de ces mmes actes.

19. Bateaux

Art. 782 - Ne donne lieu la perception d'aucun droit de timbre la dlivrance prvue par la rglementation en
vigueur :

1- du certificat de jaugeage ;
2- du permis de navigation ;
3- du certificat de capacit pour la conduite des bateaux propulsion mcanique.

20. Caisses d'assurances

Art. 783 - Les certificats, actes de notorits et autres pices portant cration de deux caisses d'assurances, l'une en
cas de dcs et l'autre en cas d'accident rsultant de travaux agricoles et industriels, sont exempts de la formalit de
l'enregistrement et du timbre.

21. Caisse d'pargne

Art. 784 - Les pouvoirs donner par les porteurs de livrets de caisse d'pargne qui veulent vendre leurs inscriptions
dans les cas prvus par la loi sont exempts de l'enregistrement et du timbre.

Les autres pices produire pour la vente dans certains cas, tels que certificats de proprits, intituls d'inventaire,
sont aussi exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre.

Art. 785 - Les imprims, crits et actes de toute espce ncessaire pour le service des caisses d'pargne sont exempts
de la formalit de l'enregistrement et du timbre.

Les certificats de proprit et actes de notorit exigs par les caisses d'pargne pour effectuer le remboursement, le
transfert ou le renouvellement des livrets appartenant aux titulaires dcds ou dclars absents, sont exempts de la
formalit de l'enregistrement et du timbre.

Les registres et livrets usage des caisses d'pargne sont exempts des droits de timbre.
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22. Caisse de retraite pour la vieillesse

Art. 786 - Les certificats, actes de notorit et autres pices relatives la Caisse Nationale de Retraite pour la
vieillesse sont exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre.

23. Casier judiciaire

Art. 787 - Le bulletin n 3 du casier judiciaire dlivr la personne qu'il concerne est dispens de la formalit de
l'enregistrement.

Sa dlivrance la personne qu'il concerne est cependant soumise un droit de timbre de 250 francs comme prvu
l'article 709.

24. Certificat de maladie

Art. 788 - Sont exempts du timbre les certificats de maladie dlivrs par les mdecins asserments, quand ces
documents concernent des agents au service d'une collectivit publique.

25. Certificat d'origine

Art. 789 - Sont dispenss du timbre les certificats d'origine des produits destins l'exportation, qui sont dlivrs
par l'Administration selon la rglementation en vigueur.

26. Chques et ordres de virement

Art. 790 - Sont exempts de timbre les chques et ordres de virement postaux, les chques et ordres de virement
bancaires.

Sont dispenses du timbre et de la formalit de l'enregistrement les attestations prvues l'article 3 du dcret n 55-
584 du 20 mai 1955 relatif au fonctionnement des comptes sur lesquels il peut tre dispos par chque, rendu
applicable au Togo par le dcret n 57-371 du 23 mars 1957.

27. Comptables publics

Art. 791 - Sont exempts de timbre :

1- tous les comptes rendus par des comptables publics, les doubles, autres que ceux du comptable, de chaque
compte de recette ou gestion particulire et prive ;
2- les registres des receveurs des contributions publiques et autres prposs.

28. Cinmatographie

Art. 792 - Sont exempts de la formalit de l'enregistrement les actes, certificats, copies et extraits dlivrs par
le conservateur du registre public, conformment aux dispositions lgislatives relatives la publicit des actes,
conventions et jugements en matire de cinmatographie.

29. Comptes - Pices justificatives

Art. 793 - Les quittances de fournisseurs, ouvriers, matres de pension et autres de mme nature, produites comme
pices justificatives de comptes sont dispenses de l'enregistrement.

30. Conseil d'administration des missions religieuses

Art. 794 - Abrog.

31. Conseils de famille

Art. 795 - Les procurations vises par l'article 412 du Code Civil relatif aux conseils de famille sont
exemptes de la formalit de l'enregistrement et du timbre.
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32. Conseils de prud'hommes

Art. 796 - Les actes de procdure, les jugements et actes ncessaires leur excution dans les procdures
devant les Conseils de Prud'hommes sont dispenss de timbre et d'enregistrement.

Cette disposition est applicable aux causes portes en appel ou devant la Cour Suprme, jusque et y compris les
significations des arrts dfinitifs ainsi qu' toutes les causes qui sont de la comptence des conseils de prud'hommes
et dont les juges des tribunaux d'instance sont saisis dans les lieux o ces conseils ne sont pas tablis.

L'exemption porte la fois sur les droits et la formalit.

33. Conseils municipaux

Art. 797 - En cas de recours devant la Cour Suprme contre la dcision du Tribunal statuant sur une rclamation
forme contre les oprations lectorales municipales, le pourvoi est jug sans frais.

34. Contributions et Taxes

Art. 798 - Sont exempts de la formalit de l'enregistrement :

1- les actes et pices relatifs aux commandements, saisies et ventes ayant pour objet le recouvrement des
contributions directes et des taxes assimiles ;
2- tous actes de poursuites ou autres, tant en demande qu'en dfense, ayant pour objet le recouvrement des
contributions publiques et de toutes autres sommes dues l'Etat quelque titre et pour quelque objet que ce soit ;
3- les quittances des contributions, droits, crances et revenus pays aux collectivits publiques secondaires ;
4- les ordonnances de dcharge ou de rduction, remise ou modration d'imposition, les quittances y relatives et
leurs extraits ;
5- les rcpisss dlivrs aux collecteurs, aux receveurs de deniers publics et de contributions locales et les comptes
des recettes ou gestion publiques ;
6- les rclamations de toute nature prsentes par les contribuables en matire de contributions diverses et de taxes
assimiles.
Les actes des alinas 1, 5 et 6 sont en outre exempts du droit de timbre.

35. Crdit agricole

Art. 799 - Sont exempts d'enregistrement et de timbre tous actes ou transmissions passs pour les besoins du crdit
Mutuel de la Coopration Agricole.

36. Croix Rouge

Art. 800 - Les dons et legs de toute nature consentis au bnfice de l'Association "La Croix Rouge Togolaise" sont
exempts de tous droits d'enregistrement et de timbre.

Sont galement exonrs de tous droits d'enregistrement et de timbre l'acquisition et la location par la Croix Rouge
Togolaise des immeubles ncessaires son fonctionnement.

37. Dpenses publiques

Art. 801 - Sont exempts de la formalit de l'enregistrement :

1- les rescriptions, mandats et ordonnances de paiement sur les caisses publiques, leurs endossements et acquits ;
2- les quittances des fonctionnaires et employs salaris par l'Administration, pour leurs traitements et moluments.

38. Dclaration d'appel

Art. 802 - Le rcpiss de la dclaration d'appel vis l'article 456 du Code de procdure civile est dlivr sans frais
l'avocat - dfenseur dclarant.
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39. Dommages la proprit prive

Art. 803 - Sont exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre, les plans, procs-verbaux, certificats,
significations, contrats et autres actes faits en vertu des textes sur les dommages causs la proprit prive par
l'excution de travaux publics.

40. Dons et legs

Art. 804 - L'Etat, les prfectures, les communes, les tablissements publics hospitaliers et les bureaux de
bienfaisance sont dispenss du droit de mutation titre gratuit sur les biens qui leur adviennent par donation ou
succession.

Cette exonration s'applique aux successions qui n'auraient pas encore t acceptes.

Art. 805 - Sont exempts du droit de mutation par dcs ou des droits d'enregistrement des donations entre vifs les
dons et legs duvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractre historique, de livres, d'imprims ou de
manuscrits faits aux tablissements dots de la personnalit civile, autres que ceux viss l'article 804, si ces
oeuvres et objets sont destins figurer dans une collection publique.

Art. 806 - Sont galement dispenss du droit de mutation les dons et legs faits aux tablissements publics ou d'utilit
publique autres que ceux viss l'article 804, aux socits particulires ou autres groupements rgulirement
constitus, en tant qu'ils sont affects par la volont expresse des donateurs ou des testateurs l'rection de
monuments aux morts de la guerre ou la gloire de nos armes.

41. Douanes

Art. 807 - Sont exemptes de la formalit de l'enregistrement et du timbre les dclarations en Douanes et les
soumissions en tenant lieu.

42. Effets de commerce

Art. 808 - Les endossements et acquits de lettres de change, billets ordre et tous autres effets ngociables sont
exempts de la formalit de l'enregistrement.

43. Elections

Art. 809 - Sont exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre les actes de la procdure relatifs aux
inscriptions sur les listes lectorales ainsi qu'aux rclamations et aux recours tant contre ces inscriptions que contre
les oprations lectorales.

44. Expropriation pour cause d'utilit publique

Art. 810 - Les plans, procs-verbaux, certificats, significations, contrats et autres actes faits en vertu des textes sur
l'expropriation pour cause d'utilit publique sont exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre,
l'exception des jugements, des contrats de vente, des actes fixant l'indemnit, qui sont enregistrs gratis lorsqu'il y a
lieu la formalit.

Art. 811 - Les dispositions de l'article 810 sont applicables :

1- tous les actes ou contrats relatifs l'acquisition de terrains mme clos ou btis, poursuivis en excution d'un
plan d'alignement rgulirement approuv pour l'ouverture, l'largissement des rues ou places publiques, routes,
des chemins vicinaux et chemins ruraux reconnus ;
2- tous les actes et contrats relatifs aux terrains acquis pour la voie publique par simple mesure de voirie.

45. Faillites et liquidations judiciaires


CODE GENERAL DES IMPTS 200

Art. 812 - Sont affranchis de la formalit de l'enregistrement et du timbre les actes rdigs en excution des lois
relatives aux faillites et rglements judiciaires et dont l'numration suit :

Les dclarations de cessation de payement, les bilans, les dpts de bilans, les affiches et certificats d'insertions
relatifs la dclaration de faillite ou aux conventions de cranciers, les actes de dpt des inventaires, des
transactions et autres actes, les procs-verbaux d'assembles, de dires, d'observations et dlibrations de cranciers,
les tats des crances prsumes, les actes de produits, les requtes adresses au juge commissaire, les ordonnances
et dcisions de ce magistrat, les rapports et comptes des syndics, les tats de rparation, les procs-verbaux de
vrification et d'affirmation de crances, les concordats ou atermoiements.

Toutefois, ces diffrents actes continuent rester soumis la formalit du rpertoire et les quittances de rparation
restent soumises au droit de timbre spcial de quittance.

46. Greffiers

Art. 813 - Sont rdigs sur papier non timbr les rcpisss dlivrs aux greffiers par le receveur des impts, des
extraits de jugements que lesdits greffiers doivent fournir en excution de la rglementation sur l'enregistrement.

47. Gouvernement

Art. 814 - Les actes du Gouvernement sont dispenss de l'enregistrement et du timbre.

48. Indigents

Art. 815 - Les extraits des registres de l'Etat civil, les actes de notorit, de consentement, de publication, les
dlibrations de conseil de famille, la notification s'il y a lieu, les certificats de libration du service militaire, les
dispenses pour cause de parent, d'alliance ou d'ge, les actes de reconnaissance des enfants ns hors mariage, les
certificats constatant la clbration civile du mariage, les actes de procdure, les ordonnances, jugement et arrts
dont la production est ncessaire dans les cas prvus par la loi ayant pour objet de faciliter le mariage des indigents,
la lgitimation de leurs enfants ns hors mariage et le retrait de ces enfants dposs dans les hospices et autres
tablissements similaires, sont dispenss d'enregistrement et de timbre pour les personnes qui justifient d'un
certificat d'indigence.

Les actes, extraits, copies ou dlibrations ainsi dlivrs mentionnent expressment qu'ils sont destins servir la
clbration d'un mariage entre indigents, la lgitimation ou au retrait de leurs enfants ns hors mariage dposs
dans les hospices.

Ils ne peuvent servir d'autres fins sous peine de l'amende prvue l'article 1302 outre le payement des droits, par
ceux qui en font usage ou qui les ont indment dlivrs ou reus.

Les avis de parents de mineurs, dont l'indigence est constate, sont affranchis des droits de toute nature.

La mme dispense est concde aux actes ncessaires pour la convocation et la constitution des conseils de famille
et l'homologation des dlibrations prises dans ces conseils dans le cas d'indigence des mineurs.

Ces actes sont exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre l'exclusion des procs-verbaux de
dlibration et des dcisions accordant ou refusant l'homologation. Les dcisions et procs-verbaux ainsi excepts
sont enregistrs gratis et exonrs du timbre.

Art. 816 - Sont applicables aux actes et jugements ncessaires pour l'organisation et la surveillance de la tutelle des
enfants ns hors mariage, les dispositions et dispenses de droits dtermines par l'article 815 en ce qui concerne la
tutelle des enfants lgitimes et interdits.

49. Institut d'mission

Art. 817 - Sont exempts de tous droits d'enregistrement et de timbre les actes, pices et crits de toute nature
concernant l'Institut d'mission, ses agences et succursales.
CODE GENERAL DES IMPTS 201

50. Justice militaire

Art. 818 - Toutes assignations, citations et notifications aux tmoins et inculps, vises par le Code de la Justice
militaire et faites par la Gendarmerie ou par tous autres agents de la force publique, sont exemptes d'enregistrement
et de timbre.

51. Livres de commerce

Art. 819 - Les procs-verbaux de cote et paraphe des livres de commerce, quelle qu'en soit la forme, sont exempts
de la formalit d'enregistrement et de timbre.

52. Manifestes

Art. 820 - Les manifestes des navires et les dclarations des marchandises qui doivent tre fournies aux douanes
sont dispenss du timbre.

53. Marchs

Art. 821 - Sont dispenss de la formalit de lenregistrement et du timbre :

1- Les marchs de construction, de transformation, de rparation et dentretien de navire ainsi que les marchs
dapprovisionnement et de fournitures destins permettre lexcution desdits travaux.
2- Les actes de concession de la production, du transport, de la distribution dlectricit et de la fourniture deau
passs par lEtat, les prfectures, les communes ou les tablissements publics.

54. Mariage

Art. 822 - Les certificats de contrats de mariage remis aux parties par les notaires en excution de l'article 349
alina 2 du nouveau code des personnes et de la famille sont dlivrs sans frais.

55. Monts-de-pit ou caisses de crdit populaire ou municipal

Art. 823 - Les obligations, reconnaissances et tous actes concernant les monts-de-pit sont exempts des droits
d'enregistrement et de timbre.

56. Nantissement de fonds de commerce

Art. 824 - Les bordereaux d'inscription ainsi que les tats ou certificats et copies d'actes de vente sous-seings privs
dlivrs par les greffiers en excution des textes relatifs la vente et au nantissement des fonds de commerce, sont
exempts de la formalit de l'enregistrement.

57. Passeports

Art. 825 - Les passeports dlivrs par l'Administration publique sont exempts de la formalit de l'enregistrement.

58. Permis d'exploitation forestire

Art. 826 - Sont exempts du timbre les permis d'exploitation, de circulation en matire forestire, lorsque les droits
percevoir sont infrieurs 5 000 francs.

Le bulletin de liquidation pour le recouvrement de la redevance, quelle que soit la somme, est exempt de timbre.

59. Pensions civiles et militaires

Art. 827 - Sont exempts du timbre les certificats de vie ou autres dlivrs par les maires ou les notaires aux titulaires
de pensions inscrits au Grand Livre de la Dette viagre ou leurs reprsentants lgaux ou aux titulaires de pensions de
l'Etat lorsqu'ils ne peuvent se dplacer et qu'ils font encaisser les coupons de pension par un tiers.
CODE GENERAL DES IMPTS 202

60. Police gnrale

Art. 828 - A l'exception des jugements et arrts, sont exempts des formalits de l'enregistrement et du timbre tous
actes, y compris ceux des gendarmes et huissiers, de procdure en matire criminelle et de police que les procdures
intentes aient lieu devant les cours d'assises ou les tribunaux correctionnels ou de simple police, la seule condition
qu'il s'agisse d'actes effectus la requte du Ministre Public et qu'ils n'incombent pas une partie civile.

61. Proprit foncire et droits fonciers

Art. 829 - Abrog

Art. 830 - Les registres et livres de toute nature tenus dans les bureaux de la Conservation foncire, les
reconnaissances de dpt remises aux requrants, les tats, certificats, extraits et copies dresses par les
Conservateurs l'exception toutefois des copies d'actes dlivres aux particuliers qui doivent tre timbres selon leur
dimension, sont galement affranchis du timbre.

62. Proprit industrielle

Art. 831 - Les certificats de dpt de dessins et modles dlivrs par les greffiers des tribunaux d'instance ou
secrtaires des Conseils de Prud'hommes en excution des textes sur la proprit industrielle, sont exempts de la
formalit d'enregistrement.

63. Protection de l'pargne

Art. 832 - Les pouvoirs viss l'avant-dernier alina de l'article 17 du dcret du 13 janvier 1938 sur la protection
des obligations sont dispenss du timbre.

64. Pupilles de la Nation

Art. 833 - Tous les actes ou pices ayant exclusivement pour objet la protection des pupilles de la Nation sont
exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre.

65. Quittances et reus

Art. 834 - Sont exempts du droit de timbre de quittance, les acquits inscrits sur les chques ou titre spar du chque
dans le cas prvu par la loi du 14 juin 1865 modifi par le dcret du 30 octobre 1935 unifiant le droit en matire de
chque ainsi que les lettres de change, billets ordre et autres effets de commerce assujettis au droit proportionnel
ou au droit de l'article 669.

Art. 835 - Sont galement dispenss du droit de timbre de quittance :

1- les quittances de 100 francs et au-dessous, quand il ne s'agit pas d'un acompte ou d'une quittance finale sur une
plus forte somme ;
2- les reconnaissances et reus donns, soit par lettre, soit autrement, pour constater la remise d'effets de commerce
accepter ou encaisser ;
3- les crits ayant pour objet, soit la reprise des marchandises livres sous conditions ou des enveloppes et
rcipients ayant servi des livraisons, soit la dduction de la valeur des mmes enveloppes ou rcipients, que
cette reprise ou cette dduction soit constate par des pices distinctes ou par des mentions inscrites sur les
factures ;
4- les acquits des salaires donns par les ouvriers et employs leurs employeurs, conformment l'article 101 du
Code du travail.

Art. 836 - Toute quittance de sommes rgles par voie de chques tirs sur un banquier, ou par voie de chque
postal, est exempte du droit de quittance condition de mentionner :

- si le rglement a lieu par chque, la date et le numro du chque ainsi que le nom du tir ou le numro du compte
courant postal et l'indication du bureau de chques postaux qui tient ce compte ;
CODE GENERAL DES IMPTS 203

- si le rglement a lieu par virement en banque, la date de l'ordre de virement, la date de son excution et la
dsignation des banques qui ont concouru l'opration et,
- si le rglement a lieu par virement postal, la date et le numro du chque de virement, le numro du compte postal
dbit et la date du dbit et l'indication du bureau de chques postaux qui tient ce compte.

66. Reconnaissance d'enfants ns hors mariage

Art. 837 - Les reconnaissances d'enfants ns hors mariage, quelle qu'en soit la forme, sont exemptes de la formalit
de l'enregistrement.

Est exempte de timbre l'expdition de l'acte de reconnaissance, antrieure la naissance de l'enfant, dlivre en vue
de l'tablissement de l'acte de naissance.

67. Recouvrement des petites crances commerciales

Art. 838 - Sont exempts du timbre et dispenss de la formalit de l'enregistrement les certificats dont la dlivrance
est ncessite par l'excution de la procdure simplifie de recouvrement des petites crances commerciales
organise par le dcret du 25 aot 1937 tendu par celui du 18 septembre 1954.

68. Registre du commerce

Art. 839 - Les dclarations vises par la rglementation sur le registre du commerce et les formalits de publicit
des socits sont rdiges sur papier libre.

Sont galement rdiges sur papier libre :

1- les copies d'inscription au registre du commerce dlivres en excution de la loi ;


2- les copies de pices dposes au greffe du tribunal de commerce par les socits commerciales trangres.

69. Rhabilitation

Art. 840 - La procdure de rhabilitation des faillis prvue par les articles 208 et suivants de lacte uniforme portant
organisation des procdures collectives dapurement du passif, est dispense d'enregistrement et de timbre
conformment larticle 214 dudit acte uniforme.

70. Rpertoires

Art. 841 - Sont tablis sur papier non timbr :

1- les rpertoires que les huissiers et les greffiers tiennent en excution du prsent Code et sur lesquels ils inscrivent
tous les actes, exploits, jugements et arrts qui sont dispenss des formalits du timbre et de l'enregistrement,
ainsi que les bulletins n 3 du casier judiciaire par eux dlivrs ;
2- les rpertoires que les personnes ou socits se livrant des oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente
d'immeubles ou de fonds de commerce ou qui habituellement achtent en leur nom les biens dont elles
deviennent propritaires en vue de les revendre, tiennent en excution du prsent Code.

71. Rquisitions

Art. 842 - Les procs-verbaux, certificats, significations, jugements, contrats, quittances et autres actes faits en vertu
des textes rgissant les rquisitions militaires et exclusivement relatifs au rglement de l'indemnit, sont dispenss
du timbre et enregistrs gratis lorsqu'il y a lieu la formalit.

Tous actes et procs-verbaux dresss en vertu de la rglementation relative aux dgts et dommages commis aux
proprits par les troupes cantonnes chez l'habitant et au rglement des indemnits de rquisition sont exempts des
formalits du timbre et de l'enregistrement.

72. Saisies-arrts des petits salaires et petits traitements


CODE GENERAL DES IMPTS 204

Art. 843 - Tous les actes, dcisions et formalits viss dans les articles 173 et suivants de lacte uniforme portant
organisation des procdures simplifies de recouvrement et voies dexcution en matire de saisie et cession des
rmunrations sur les petits salaires et petits traitements sont exempts de la formalit de l'enregistrement et du
timbre l'exception des jugements qui sont enregistrs. Les lettres recommandes, les procurations du saisi et du
tiers-saisi et les quittances donnes au cours de la procdure sont exemptes de la formalit de l'enregistrement et du
timbre.
Les parties peuvent se faire reprsenter par un avocat rgulirement inscrit ou par tout autre officier ministriel du
ressort dispens de procuration ou encore par tout autre mandataire de leur choix, auquel cas les procurations
donnes par le crancier saisissant doivent tre spciales pour chaque affaire ; ces procurations sont soumises au
droit d'enregistrement et de timbre.

Art. 844 - Les dispositions de l'article 843 sont applicables en matire de saisie et cession des rmunrations sur :
1- salaires, appointements et traitements des fonctionnaires civils ;
2- soldes nettes des officiers et assimils, des militaires solde mensuelle des armes de terre, de mer et de l'air en
activit, en disponibilit, en non-activit, en rforme et des officiers gnraux du cadre de rserve.

73. Scells, dlgation au greffe

Art. 845 - La dlgation du juge de premire instance au greffier pour les oprations de scells, prvue l'article
907 du Code de procdure civile, complt par la loi du 2 juillet 1909, est affranchie de l'enregistrement.

74. Socits coopratives agricoles, ouvrires et de pche ou d'levage

Art. 846 Ne donnent lieu aucune perception au profit du Trsor :

1- les actes de constitution des syndicats agricoles ou des socits coopratives agricoles, ouvrires et de pche ou
d'levage ;

2- la dvolution faite obligatoirement des uvres d'intrt gnral agricole, de pche ou d'levage, de l'excdent
de l'actif net sur le capital social des socits coopratives agricoles, de pche ou d'levage dissoutes ;

3- le dpt au greffe de la copie de la dlibration de l'assemble gnrale constitutive des socits coopratives
agricoles, de pche ou d'levage ou des unions de socits coopratives agricoles de pche ou d'levage ainsi
que du double ou de l'expdition de l'acte de socit, sauf les frais de rmunration du greffier.

Art. 847 - Sont dispenss des droits d'enregistrement et de timbre tous les actes concernant les fusions des socits
coopratives agricoles, de pche ou d'levage ainsi que les dissolutions de syndicats professionnels agricoles, de
pche ou d'levage comprenant ventuellement dvolution de l'excdent d'actif des socits coopratives
agricoles, de pche ou d'levage.

75. Socits d'Etat ou d'conomie mixte de crdit

Art. 848 - Abrog.

76. Socits mutualistes

Art. 849 - Tous les actes intressant les socits mutualistes ou socits de secours mutuels approuves sont
exempts des droits d'enregistrement et de timbre l'exclusion des actes portant transmission de proprit, d'usufruit
ou de jouissance de biens meubles ou immeubles.

Les dispositions ci-dessus sont applicables aux unions de socits mutualistes ainsi qu'aux fdrations approuves
d'unions des socits mutualistes.

Les organisations professionnelles lgalement constitues qui ont prvu dans leurs statuts les secours mutuels entre
leurs membres adhrents bnficient des immunits fiscales accordes aux socits de secours mutuels.
CODE GENERAL DES IMPTS 205

Art. 850 - Sont exempts des droits d'enregistrement et de timbre tous actes ou transmissions passs par les socits
mutuelles de production rurale approuves et dont les droits seraient supports par lesdites socits.
CODE GENERAL DES IMPTS 206

77. Socits par actions

Art. 851 - Les actes ou pices exclusivement relatifs l'excution de la loi du 13 novembre 1933 rglementant le
droit de vote dans les assembles d'actionnaires des socits par actions, sont dispenss de droits d'enregistrement
l'exclusion du droit d'apport dict par l'article 591.

Art. 852 - Le projet de statuts que le fondateur d'une socit en commandite par actions ou d'une socit anonyme
doit dposer avant toute souscription du capital au greffe du tribunal de commerce du sige ou de la juridiction en
tenant lieu, est tabli sur papier non timbr.

Est galement tabli sur papier libre l'exemplaire du bulletin de souscription qui doit tre remis tout souscripteur
d'actions d'une socit.

Art. 853 - Sont exempts des droits denregistrement, tous actes et mutations intressant les socits, autres que les
socits dEtat fiscalises, quelle quen soit la forme, dont le capital originaire ou aprs augmentation est constitu
raison de 80% par des fonds publics.

Ces actes et mutations ne sont pas exempts de la formalit et devront contenir, outre une rfrence expresse aux
prsentes dispositions, les renseignements ncessaires pour permettre au service de sassurer si les conditions de
lexonration sont remplies.

78. Successions

Art. 854 - Les objets que possdent sur eux les militaires des armes togolaises tus par l'ennemi ou dcds des
suites de blessures reues ou de maladies contractes sur le champ de bataille et les sommes dont ils sont porteurs ou
qui peuvent leur tre dues par l'autorit militaire, sont exempts tant de la dclaration que de l'impt de mutation par
dcs.

Cette exemption profite tous les hritiers, donataires ou lgataires. Il en est justifi par la production d'un certificat
de l'autorit militaire dispens de timbre et tablissant que le dcs entre dans les prvisions du prsent article.

Art. 855 - Sont exempts de la formalit de l'enregistrement et du timbre les actes, procs-verbaux, jugements et
pices en originaux ou copies concernant la liquidation des successions des fonctionnaires et militaires ainsi que
ceux concernant la liquidation des successions vacantes d'une valeur infrieure 500 000 francs.

Art. 856 - Sont dispenses de la dclaration de mutation par dcs les successions comportant un actif brut infrieur
3 000 000 de francs ou celles dont l'actif brut se compose seulement de biens recueillis selon la coutume et sur
lesquels les ayants droit n'acquirent pas la proprit privative telle que dfinie par la loi.

79. Travail

Art. 857 - Le contrat de travail entre les chefs ou directeurs des tablissements industriels ou commerciaux, des
exploitations agricoles ou forestires et leurs ouvriers est exempt d'enregistrement et de timbre. Sont galement
exempts d'enregistrement et de timbre les certificats de travail dlivrs aux ouvriers, employs ou serviteurs, encore
qu'ils contiennent d'autres mentions que celle prvues par la loi, toutes les fois que ces mentions ne contiennent ni
obligation, ni quittance, ni aucune autre convention donnant lieu au droit proportionnel.

La formule "Libre de tout engagement" et tout autre constatant l'expiration rgulire du contrat de travail, les
qualits professionnelles et les services rendus sont comprises dans l'exemption.

80. Tribunaux

Art. 858 - Les jugements des juridictions statuant selon la coutume en matire civile ainsi que les actes et pices de
procdure devant ces juridictions sont exempts des droits d'enregistrement et du timbre l'exception des conventions
et jugements comportant transmission de proprit, d'usufruit ou de jouissance de biens immeubles ou de droits rels
immobiliers lesquels restent soumis aux droits prvus par le prsent code.
CODE GENERAL DES IMPTS 207

Art. 859 - Le pourvoi en cassation contre les arrts des Cours d'Appel et jugements des Tribunaux de premire
Instance peut avoir lieu sans frais et sans l'intervention d'un avocat en matire :

1- de contributions diverses ou de taxes assimiles ces contributions pour le recouvrement ;


2- d'lections ;
3- de contraventions dont la rpression appartient au Tribunal de Premire Instance.
En cas d'expertise ordonne par le tribunal, la prestation de serment du ou des experts et l'expdition du procs-
verbal ne donnent lieu aucun droit d'enregistrement.

81. Warrants

Art. 860 - Sont exonrs des droits de timbre et d'enregistrement et, le cas chant, dispenss de la formalit, les
lettres et accuss de rception, les renonciations, acceptations et consentements prvus aux articles 2, 3, 10 et 11 de
la loi du 30 avril 1906, modifie par celle du 28 septembre 1935, sur les warrants agricoles, le registre sur lequel les
warrants sont inscrits, les copies des inscriptions d'emprunt et le certificat de radiation mentionns aux articles 6 et 7
de la mme loi.
CODE GENERAL DES IMPTS 208

TITRE IV

TAXE SUR LES CONVENTIONS D'ASSURANCE

CHAPITRE 1
Champ d'application - Base de l'imposition
Section 1 - Conventions imposables

Art. 861 - Toute convention d'assurance ou de rente viagre conclue avec une socit ou compagnie d'assurance ou
avec tout autre assureur togolais ou tranger, est soumise, quels que soient le lieu et la date auxquels elle est ou a t
conclue, une taxe annuelle et obligatoire moyennant le paiement de laquelle tout crit qui constate sa formation, sa
modification ou sa rsiliation amiable, ainsi que les expditions, extraits ou copies qui en sont dlivrs sont, quelque
soit le lieu o ils ont t rdigs, dispenss du droit de timbre et enregistrs gratis lorsque la formalit est requise.

Section 2 - Exonrations et dispenses

A- Exonrations

Art. 862 - Sont exonrs de la taxe :

1- les rassurances, sous rserve de ce qui est dit l'article 863 ;


2- les assurances bnficiant, en vertu de dispositions exceptionnelles, de l'exonration des droits de timbre et
d'enregistrement notamment les actes contre les accidents de travail, les actes ayant exclusivement pour objet le
service de l'assistance aux familles nombreuses et ncessiteuses, les actes exclusivement relatifs au service de
l'assistance mdicale gratuite, les assurances passes par les socits ou caisses d'assurances mutuelles agricoles,
les actes intressant les socits de secours mutuels approuves, les unions de socits de secours mutuels, les
actes intressant les syndicats professionnels ;
3- les contrats d'assurances de toute nature passs au bnfice des socits de prvoyance et des socits mutuelles
de production rurale.

B- Dispense de la taxe

Art. 863 - Sont dispenss de la taxe :

1- tous les contrats d'assurances sur la vie ou de rentes viagres souscrits par des personnes n'ayant pas au Togo
leur domicile fiscal ;
2- tous les autres contrats, si et dans la mesure o le risque se trouve situ hors du Togo ou ne se rapporte pas un
tablissement industriel, commercial ou agricole sis au Togo. A dfaut de situation matrielle certaine ou de
rapport certain avec tablissement industriel, commercial ou agricole, les risques sont rputs situs au lieu du
domicile ou du principal tablissement du souscripteur.
Nanmoins, il ne peut tre fait usage au Togo de ces contrats, soit par acte public, soit en justice ou devant toute
autre autorit constitue s'ils n'ont t pralablement soumis la formalit du visa pour timbre et de l'enregistrement.
Cette formalit est donne moyennant le paiement de la taxe sur l'ensemble des sommes stipules au profit de
l'assureur, affrentes aux annes restant courir ;

3- Les contrats d'pargne et de retraite et les contrats de groupe souscrits en vue de la retraite par tout groupement
ou association, ainsi que par les employeurs au profit du personnel salari de l'entreprise. Ces contrats doivent
tre souscrits auprs de compagnies d'assurances agres au Togo.
CODE GENERAL DES IMPTS 209

Section 3 - Base d'imposition fait gnrateur

Art. 864 La taxe est perue sur le montant des sommes stipules au profit de l'assureur et de tous accessoires dont
celui-ci bnficie directement ou indirectement du fait de l'assur.

La perception de la taxe couvre le droit de timbre de quittance exigible sur les reus dlivrs exclusivement pour
constater le versement des primes ou des accessoires.

Sont notamment assujettis la taxe : le cot des polices et avenants et de leurs copies, les indemnits de rsiliation,
les intrts des avances sur polices.

Le fait gnrateur de la taxe se place la date de l'chance des primes et cotisations dues l'assureur.

Lexigibilit de la taxe intervient lors de lencaissement des sommes vises par le prsent article.

CHAPITRE 2
Tarif, liquidation et paiement
Section 1 - Tarif

Art. 865 - Le tarif de la taxe est fix :


1 - 5 % pour les assurances contre les risques de toute nature de navigation maritime, fluviale ou arienne, y
compris les assurances contre les risques d'incendie du transport maritime, fluvial et arien; ;
2 - 25% pour les assurances contre l'incendie ;
Toutefois le taux de la taxe est rduit 20% pour les assurances contre l'incendie des biens affects de faon
permanente et exclusive une activit industrielle, commerciale, artisanale ou agricole, ainsi que des btiments
administratifs;
3 - 3 % pour les assurances sur la vie autres que les contrats d'pargne et de retraite et les contrats de groupe
souscrits en vue de la retraite par tout groupement ou association, ainsi que par les employeurs au profit du
personnel salari de l'entreprise ;
4 - 6 % pour toutes autres assurances y compris celle couvrant les risques d'incendie en matire de transport
terrestre ;
5 - 0,20 % pour les assurances en matire de crdit l'exportation.

Section 2 - Liquidation et paiement de la taxe

I- Assureurs togolais et assureurs ayant leur tablissement au Togo

Art. 866 - Pour les conventions conclues avec les assureurs togolais ou avec les assureurs trangers ayant au TOGO
leur sige social, un tablissement, une agence, une succursale ou un reprsentant responsable, la taxe est perue
pour le compte du trsor par lassureur ou par son reprsentant ou par lapriteur de la police si le contrat est souscrit
par plusieurs assureurs, et verse par lui la recette du lieu du sige de ltablissement, de lagence, de la succursale.
A cet effet, il est tenu de souscrire auprs du service des Impts avant le quinze de chaque mois et au titre du mois
prcdent, une dclaration sur un imprim fourni par ladministration.

Art. 867 - Pour les socits ou compagnies d'assurances ayant plusieurs agences, chaque agence est considre pour
l'application de l'article 866 comme tant un redevable distinct, moins que la socit ou compagnie n'ait indiqu
dans les dclarations prvues l'article 871, qu'elle entend verser la taxe exigible la recette des impts du lieu de
son principal tablissement.

Art. 868 - Abrog.

II- Assureurs trangers nayant au Togo ni tablissement ni reprsentant responsable


CODE GENERAL DES IMPTS 210

Art. 869 - Pour les conventions avec les assureurs trangers nayant au TOGO ni tablissement, ni agence, ni
succursale, ni reprsentant responsable, conclues par lintermdiaire dun courtier ou de toute autre personne qui,
rsidant au TOGO, prte habituellement ou occasionnellement son entremise pour des oprations dassurance, la
taxe est perue pour le compte du Trsor par lintermdiaire, pour toute la dure ferme de la convention et verse
par lui la recette des impts de sa rsidence, sauf, sil y a lieu, son recours contre lassureur. A cet effet, il est tenu
de souscrire auprs du service des impts avant le quinze de chaque mois et au titre du mois prcdent, une
dclaration sur un imprim fourni par ladministration.

III- Cas dans lesquels la taxe doit tre verse par l'assur

Art. 870 : Dans les autres cas que ceux viss aux articles 866 869 ainsi que pour les annes ou priodes pour
lesquelles, dans les cas viss larticle 869, lintermdiaire nest pas tenu au paiement de la taxe, la taxe est verse
par lassur la recette des impts du lieu de son domicile ou de sa rsidence ou du lieu de la situation matrielle ou
prsume du risque suivant les distinctions rsultant de larticle 863, dans les trois premiers mois de lanne qui suit
celle o se place chaque chance des sommes stipules au profit de lassureur, sur dclaration faisant connatre la
date, la nature et la dure de la convention, lassureur, le montant du capital assur, celui des sommes stipules au
profit de lassureur et de leurs accessoires et la date de leurs chances.

Le lieu de paiement de la taxe nest dtermin par le lieu du domicile ou de la rsidence du souscripteur qu dfaut
de situation matrielle certaine des risques et dfaut de rapport certain avec un tablissement sis au Togo.

Dans le cas dun contrat unique couvrant des risques situs ou rputs situs dans le ressort de plusieurs bureaux,
lassur peut accomplir ses obligations dans leur intgralit, au bureau de la situation du risque principal.

CHAPITRE 3
Obligation des assureurs
Art. 871 - Sans prjudice des dispositions spciales rgissant le contrle des entreprises d'assurances, les socits et
compagnies d'assurances et tous autres assureurs, les courtiers et tous autres intermdiaires viss l'article 869 sont
tenus de faire, au service des Impts du lieu o ils ont le sige de leur principal tablissement ou leur rsidence,
avant de commencer leurs oprations, une dclaration nonant la nature des oprations et les noms du directeur de
la socit ou du chef de l'tablissement.

Les socits et compagnies d'assurances ayant plusieurs agences sont tenues de faire une dclaration distincte au
bureau des impts du sige de chaque agence, en prcisant le nom de l'agent responsable de l'agence.

Art. 872 - Les assureurs trangers sont tenus, en outre, de faire agrer par l'Administration un reprsentant togolais
personnellement responsable de la taxe et des pnalits et qui peut justifier de garanties relles privilgies au profit
du Trsor Public.

Les agrments et les retraits d'agrments des reprsentants responsables sont publis au Journal officiel, la
diligence du Ministre de l'Economie et des Finances.

L'Administration publie, chaque anne, au Journal officiel, dans le courant du mois de janvier, une liste des
assureurs trangers ayant un reprsentant responsable la date du 31 dcembre prcdent.

Art. 873 Les courtiers et autres intermdiaires viss l'article 869 sont tenus d'avoir un rpertoire non sujet au
timbre, mais dat, paraph et vis, soit par un des juges au tribunal de commerce, soit par le juge de premire
instance, sur lequel ils consignent jour par jour, par ordre de date et sous une srie ininterrompue de numros, toutes
les oprations passes par leur entremise ; ils y mentionnent la date de l'assurance, sa dure, le nom de l'assureur, le
nom et l'adresse de l'assur, la nature des risques, leur situation relle ou prsume selon les distinctions l'article
863, le montant des capitaux assurs ou des rentes constitues, celui des sommes stipules au profit de l'assureur et
de leurs accessoires, les chances desdites sommes, le montant de la taxe qu'ils ont verser au Trsor ou le motif
pour lequel ils n'ont pas verser ladite taxe.
Pour les conventions comportant une clause de reconduction, il est fait mention de ladite clause dans la colonne de
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la dure. Les avenants, polices d'aliment ou d'application y portent une rfrence la police primitive.
A la fin de chaque trimestre le courtier ou intermdiaire tablit un relev du rpertoire concernant le trimestre entier
et dpose ce relev l'appui du versement prvu l'article 869.

CHAPITRE 4
Restitutions
Art. 874 - La taxe sur les conventions dassurance et les pnalits payes tort comme, dans ce mme cas, les droits
denregistrement et les pnalits y affrentes, peuvent tre restitues dans les trois ans de leurs paiements.

La taxe dment paye ne peut tre restitue quen cas de rsiliation, dannulation ou de rsolution judiciaires de la
convention concurrence de la fraction affrente :

a) aux sommes stipules au profit de lassureur et leurs accessoires dont le remboursement lassur est ordonn
par le jugement ou larrt ;
b) aux sommes stipules au profit de lassureur et leurs accessoires qui ayant donn lieu un paiement effectif de
la taxe, bien que nayant pas encore t payes lassureur, ne peuvent plus, daprs les dispositions de la
dcision judiciaire, tre exiges par lui de lassur.

Laction en restitution prvue par le prsent article se prescrit aprs une anne compter du jour o la dcision
judiciaire est devenue dfinitive et, en tout tat de cause, cinq ans au plus tard aprs le paiement.
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QUATRIEME PARTIE

DISPOSITIONS COMMUNES A TOUS LES IMPTS ET


TAXES
CODE GENERAL DES IMPTS 213

TITRE I

DROIT DE CONTRLE ET DE REPRISE

CHAPITRE 1
Dispositions gnrales
- Art. 875 - Afin de s'assurer du respect des rgles tablies par le Code Gnral des Impts, l'Administration des
Impts dispose du droit de contrler les dclarations ainsi que les actes et documents utiliss pour
l'tablissement des impts, droits, taxes et redevances.
Elle contrle galement les documents dposs en vue d'obtenir des dductions, restitutions ou remboursements. A
cette fin, elle peut demander aux contribuables tous renseignements, justifications ou claircissements relatifs aux
dclarations souscrites ou aux actes dposs.

- Art. 876 - A moins qu'un dlai plus long ne soit prvu par le prsent code, le dlai accord aux contribuables
pour rpondre aux demandes de renseignements, de justifications ou d'claircissements et d'une manire
gnrale toutes notifications manant d'un agent comptent de l'Administration des Impts, est fix trente
jours compter de la rception de cette notification.

- Ce dlai est ramen quinze (15) jours en matire de contrle ponctuel, de contrle partiel et de contrle sur
pices.

- Art. 877 - A l'issue de l'exercice de son droit de contrle, l'Administration des Impts peut, soit assujettir
l'impt les redevables qui s'y taient entirement soustraits, soit apporter aux impositions antrieures entaches
d'insuffisances ou d'erreurs prjudiciables au Trsor Public, les rectifications ou redressements destins
rtablir l'exacte application de la loi fiscale sans prjudice des sanctions prvues aux articles 1225 1329 du
Code Gnral des Impts.
Le contrle fiscal permet galement au service des Impts de rtablir l'imposition exacte de certains contribuables
qui auraient t surtaxs par erreur et de prononcer le cas chant des dgrvements d'office dans les conditions de
l'article 1084 du Code Gnral des Impts.

- Art. 878 - Les agents commissionns de l'Administration des Impts peuvent assurer le contrle et l'assiette de
l'ensemble des impts ou taxes dus par le contribuable qu'ils vrifient.

- Art. 879 - Les autorits civiles et la force publique prtent aide et assistance aux agents de l'Administration des
Impts pour l'exercice de leurs fonctions, toutes les fois qu'elles en sont requises.
Art. 880 - Le contrle fiscal s'exerce de faon attendue ou inopine, dans certaines limites, selon des procdures et sous
certaines garanties fixes aux articles 882 938.

Il comporte des oprations distinctes pouvant se drouler de manire complmentaire ; ces oprations sont
notamment :

1. le contrle formel qui consiste essentiellement en interventions destines rectifier les erreurs matrielles
videntes apparaissant dans les dclarations souscrites ;

2. le contrle sur pices constitu par l'ensemble des travaux de cabinet permettant de rapprocher les dclarations
des renseignements et documents contenus dans le dossier fiscal du contribuable ;

3. la vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble des personnes physiques au regard de l'impt sur le
revenu qui comporte ventuellement le contrle de la cohrence entre d'une part, les revenus dclars ou fixs
selon un rgime forfaitaire d'un contribuable et d'autre part, sa situation patrimoniale, sa situation de trsorerie
et les lments de son train de vie ;

4. la vrification sur place qui a pour objet l'examen sur place de la comptabilit et autres documents dont la tenue
est prescrite par les lois et rglements pour s'assurer de l'exactitude et de la sincrit des dclarations souscrites
CODE GENERAL DES IMPTS 214

et des nonciations contenues dans tous actes et pices dont la production sert l'assiette de l'impt ; la
vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble de mme que la vrification sur place de la
comptabilit peuvent tre pratiques mme en l'absence de dclaration ;

5. les mesures particulires de contrle et de prvention contre la fraude concernant certaines formalits et
dmarches prescrites pour certains contribuables dans le cadre des dispositions du Code Gnral des Impts.

Art. 881 - Les vrifications de comptabilit mentionnes aux articles 880 et 49 comportent notamment :

a) la comparaison des dclarations souscrites par les contribuables avec les critures comptables et avec les
registres et documents de toute nature, notamment ceux dont la tenue est prvue par le code gnral des impts
et par lacte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises ;

a) l'examen de la rgularit, de la sincrit et du caractre probant de la comptabilit, l'aide particulirement des


renseignements recueillis l'occasion de l'exercice du droit de communication et de contrles matriels.

b) si la comptabilit est tablie au moyen de systmes informatiss le contrle s'tend la documentation relative
aux analyses, la programmation et l'excution des traitements. Afin de s'assurer de la fiabilit des
procdures de traitement automatis de la comptabilit, les agents des impts peuvent procder sur le matriel
utilis par l'entreprise des tests de contrle dont les conditions sont dfinies par arrt du Ministre de
l'conomie et des Finances. Le mme arrt prcise les rgles labores pour la tenue des comptabilits sur
ordinateurs.

CHAPITRE 2
Dispositions particulires certains impts
Section 1 - Impt sur les revenus

Art. 882 - En ce qui concerne l'impt sur le revenu l'Administration entend les intresss lorsque leur audition lui
parat utile ou lorsqu'ils demandent fournir des explications orales.

Art. 883 - En vue de l'tablissement de l'impt sur le revenu l'Administration peut demander au contribuable des
claircissements. Elle peut en outre lui demander des justifications au sujet de sa situation et de ses charges de
famille ainsi que des charges retranches du revenu net global par application de l'article 119 du Code Gnral des
Impts.

Elle peut galement lui demander des justifications lorsqu'elle a runi les lments permettant d'tablir que le
contribuable peut avoir des revenus plus importants que ceux qu'il a dclars.

Les demandes adresses aux contribuables doivent indiquer explicitement les points sur lesquels elles portent et
fixer l'intress pour fournir sa rponse un dlai qui ne peut tre infrieur celui fix l'article 876.

Section 2 - Enregistrement

Art. 884 - En ce qui concerne les droits d'enregistrement, l'Administration des impts peut rectifier le prix ou
l'valuation d'un bien ayant servi de base la perception lorsque ce prix ou cette valuation parat infrieur la
valeur relle des biens transmis ou dsigns dans les actes ou dclarations.

La rectification correspondante est effectue suivant la procdure de redressement contradictoire prvue l'article
909.

Art. 885 - Pendant un dlai de six mois compter de la date de l'enregistrement, l'Etat reprsent par
l'Administration des Impts peut exercer un droit de premption sur les immeubles, droits immobiliers, fonds de
commerce ou clientle, droit au bail ou au bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble
dont l'Administration estime le prix de vente insuffisant, en offrant de verser l'acqureur ou ses ayants droit le
montant de ce prix major d'un dixime.

Le dlai de six mois est ramen trois mois lorsque la formalit a eu lieu au bureau de la situation des biens.
CODE GENERAL DES IMPTS 215

La dcision d'exercer le droit de premption est notifie l'acqureur, au vendeur ou leurs ayants droit par un acte
d'huissier de justice.

L'exercice de ce droit ne fait pas obstacle la possibilit pour l'Administration d'engager, s'il y a lieu, la procdure
de redressement contradictoire prvue l'article 909.

Art. 886 - A l occasion du contrle des dclarations de succession, l'Administration des Impts peut demander aux
hritiers et autres ayants droit des claircissements ou des justifications au sujet des titres, valeurs et crances non
noncs dans la dclaration et qui sont prsums partie de la succession en application de l'article 463.

Les demandes d'claircissements ou de justifications concernant les titres, valeurs ou crances non noncs dans la
dclaration de succession sont faites verbalement ou par crit aux hritiers ou autres personnes concernes. Si les
intresss refusent de rpondre la demande ou si leur rponse est considre comme insuffisante, une mise en
demeure leur est adresse par lettre recommande avec avis de rception. Ils disposent alors d'un dlai de trois mois,
sans prjudice des mesures conservatoires indispensables :

a) soit pour tablir, dans les formes compatibles avec la procdure crite en matire d'enregistrement ou, s'il y a
lieu, au moyen d'un acte ayant acquis date certaine avant l'ouverture de la succession, que les titres, valeurs et
crances taient sortis de l'hrdit ;

b) soit pour verser les droits de mutation par dcs et les pnalits relatifs aux titres et valeurs non dclars.

Lorsque ce dlai est coul, les droits correspondants sont mis la charge du contribuable s'il n'a pas rempli ses
obligations et les preuves tendant justifier que les titres, valeurs ou crances mentionns au premier alina du
prsent article ne font pas partie de la succession, ne sont plus recevables.

Art. 887 - L'Administration des Impts peut exiger des justifications au sujet de toutes les dettes dduites de l'actif
d'une succession.

Elle peut, dans tous les cas, exiger des hritiers et autres ayants droit, la production d'une attestation certifiant
l'existence d'une dette l'poque de l'ouverture de la succession. Cette attestation, tablie par le crancier sur papier
non timbr et qui doit mentionner la dette de faon prcise, ne peut tre refuse par ce dernier, sous peine de
dommages intrts, toutes les fois qu'elle est lgitimement rclame.

Le crancier qui certifie l'existence d'une dette doit dclarer expressment connatre les peines prvues par l'article
1299 en cas de fausse attestation.

Toute dette constate par acte dress par un officier public en la forme authentique et non chue au jour de
l'ouverture de la succession ne peut tre carte par l'Administration tant que celle-ci n'a pas fait juger qu'elle n'est
pas relle.

Si les justifications produites la suite des demandes prvues au premier alina du prsent article sont estimes
insuffisantes, l'Administration peut rectifier les dclarations de succession en se conformant la procdure de
redressement contradictoire prvue l'article 909.

Art. 888 - Les agents de l'Administration des Impts peuvent assister aux ventes publiques et par enchres, s'y faire
prsenter les procs-verbaux de vente et constater les infractions ventuelles.

Ils peuvent requrir l'assistance des Autorits de police.

Art. 889 - Indpendamment de la prsentation prvue par l'article 508, les notaires, huissiers, greffiers, les autorits
administratives pour les actes qu'elles rdigent, doivent communiquer leur rpertoire aux agents de l'Administration
des Impts qui se prsentent chez eux pour les vrifier.

Le refus de communication est constat par un procs-verbal tabli en prsence du maire, d'un adjoint ou d'un agent
de la police de la commune de rsidence.

Section 3 - Divers impts

Art. 890 - Les transporteurs ou conducteurs doivent prsenter sur le champ, toute demande des agents de
l'Administration des Impts habilits tablir des procs-verbaux, les titres de mouvement, permis de circulation,
bons de remis, lettres de voiture et autres pices administratives concernant les matriels, produits ou marchandises
soumis des formalits particulires en matires de circulation ainsi que les justifications du paiement de l'impt sur
le revenu des transporteurs routiers.
CODE GENERAL DES IMPTS 216

Art. 891 - A dfaut de prsentation des pices mentionnes l'article 890, qui doivent accompagner un transport de
marchandises, ou en cas de fraude ou de contravention, les agents des impts saisissent le chargement. Dans le cas
o les pices prsentes sont inapplicables et si la nature du chargement n'est pas conteste, la saisie est limite aux
rcipients sur lesquels les diffrences sont constates.

Les marchandises faisant parties des chargements et qui ne sont pas en fraude sont rendues aux propritaires.

Art. 892 - Les agents de l'Administration des Impts peuvent intervenir, sans formalit pralable et sans que leur
contrle puisse tre retard, dans les locaux professionnels des personnes soumises, en raison de leur profession, la
lgislation fiscale ou aux lgislations dictant les mmes rgles en matire de procdure et de recouvrement, pour y
procder des inventaires, aux oprations ncessaires la constatation et la garantie de l'impt et, gnralement,
aux contrles qualitatifs et quantitatifs prvus par ces lgislations.

Les agents ont galement libre accs aux lieux de dpts des entreprises de transport ainsi qu'aux ateliers
publics et aux locaux des associations coopratives o sont effectues des oprations imposables aux taxes sur le
chiffre d'affaires et taxes assimiles.

Quand il n'existe pas de dispositions particulires, les visites et vrifications prvues au prsent article ont lieu
seulement dans les locaux affects l'exercice de la profession ou de l'activit qui fait l'objet du contrle et dans les
annexes et dpendances des mmes locaux, depuis le lever jusqu'au coucher du soleil.

Art. 893 - Chez les dbitants de boissons, l'intervention des agents de l'Administration des Impts peut avoir lieu
dans les caves, magasins et dans tous les locaux affects au commerce, pendant le jour, du lever au coucher du
soleil, et de nuit, pendant tout le temps que le dbit est ouvert au public.

Les agents peuvent effectuer les vrifications et prlvements ncessaires pour l'application des lois concernant les
fraudes commerciales et les fraudes fiscales.

Art. 894 - Chez les organisateurs et entrepreneurs de spectacles, l'intervention des agents de l'Administration des
Impts peut avoir lieu, mme de nuit, aux heures d'ouverture au public, les agents ayant spcialement libre accs
dans la salle ou l'enceinte pour toutes les vrifications utiles.

Lors des oprations de surveillance, les organisateurs et entrepreneurs de spectacles doivent rserver aux agents de
l'Administration des Impts une place au contrle et un bureau doit tre mis leur disposition pour l'arrt des
comptes.

Les agents tablissent, d'aprs les coupons de contrle et d'aprs les souches et carnets, un relev rcapitulatif des
entres. Ils procdent tous rapprochements utiles avec les billets, invitations au vu desquels les places gratuites ou
prix rduits sont accordes, les feuilles de location ou d'abonnement, les bordereaux des guichets de vente et le
plan sur lequel sont marques les places occupes.

Art. 895 - Dans les lieux o sont pratiqus les jeux de hasard, l'intervention des agents des impts spcialement
dsigns cet effet par l'Administration, peut avoir lieu toute heure du jour et de la nuit, et dans les autres cercles
ou maisons de jeux pendant tout le temps o ils sont ouverts leurs membres ou leur clientle.

Les agents de l'Administration des Impts peuvent pendant leur intervention dans ces lieux assister aux jeux, au
comptage des cagnottes, prendre connaissance sur place de toutes pices et de tous documents relatifs au
fonctionnement du cercle ou de la maison de jeux et procder au contrle des pourboires encaisss dans
l'tablissement.

Ils peuvent galement, pour une ou plusieurs tables de jeux, demander le remplacement du croupier et faire procder
simultanment un relev intermdiaire du montant de la cagnotte et un contrle du produit de la caisse de
pourboires.

Les agents qualifis des ministres concerns jouissent des mmes droits.

Les contrles doivent tre effectus de faon n'occasionner qu'un minimum de gne pour les joueurs.

Section 4 - Timbre

Art. 896 - Les agents de l'Administration des Impts peuvent vrifier tous les documents utiles au contrle du droit
de timbre des contrats de transport et du droit de timbre des lettres de voiture, chez les entrepreneurs,
commissionnaires et intermdiaires de transports ainsi que chez les expditeurs et destinataires lorsqu'ils sont
soumis au droit de communication.
CODE GENERAL DES IMPTS 217

Art. 897 - Les agents de l'Administration des Impts peuvent vrifier l'exactitude des indications contenues dans les
tats ou dans tous autres documents tablis en vue du paiement des droits de timbre :

1. au sige des socits par actions autorises payer sur tats le droit de timbre de dimension affrent aux
pouvoirs destins la reprsentation de leurs actionnaires aux assembles gnrales ;

2. chez les redevables autoriss payer sur tats le droit de timbre de dimension exigible sur les crits autres que
les bulletins de souscription d'actions ainsi que les pouvoirs de reprsentations aux assembles gnrales des
membres des socits par actions ;

3. dans les entreprises autorises payer sur tats le droit de timbre exigible sur les effets de commerce
ngociables ;

4. au sige de l'tablissement principal ainsi que dans les tablissements annexes, agences ou succursales des
commerants industriels et entrepreneurs de spectacles autoriss payer sur tats le droit de timbre des contrats
de transport ou documents en tenant lieu.

Section 5 - Droit de visite, dinvestigation et de saisie


Art. 898 - Pour rechercher les infractions la lgislation fiscale, les agents de l'Administration des Impts disposent
galement d'un droit de visite dans les locaux autres que ceux dsigns l'article 892.

Dans ce cas, cet exercice est soumis aux formalits suivantes :

- En cas de soupon de fraude, les agents de l'Administration des Impts peuvent faire des visites l'intrieur des
locaux non exclusivement rservs l'habitation.

- Les visites ne peuvent avoir lieu que sur un ordre de visite sign du Commissaire des Impts. Les agents
doivent se faire assister du maire ou de l'un de ses adjoints, ou du commissaire de police, ou d'un autre officier
de police judiciaire ; ceux-ci sont tenus de dfrer la rquisition qui leur est faite et qui est reproduite en tte
du procs-verbal.

- L'ordre de visite doit, sous peine de nullit de la procdure, indiquer sommairement les motifs sur lesquels
l'Administration fonde son soupon de fraude.

- Avant le dbut des oprations de visite, l'ordre doit tre vis par l'officier de police qui accompagne les agents
et tre lu l'intress ou son reprsentant qui est invit le contresigner.

- En cas de refus de contreseing, les oprations ont nanmoins lieu et le refus est inscrit au procs-verbal.

Si l'intress ou son reprsentant en fait la demande, une copie de l'ordre de visite lui est remise dans les trois jours.

Une dnonciation anonyme ne peut servir de base un soupon de fraude.

Art. 898 bis - Lorsquil existe des prsomptions quun contribuable se soustrait, par des manuvres frauduleuses,
ltablissement, au contrle ou au paiement de limpt, les agents des impts ayant au moins la grade dinspecteur
habilits par le Commissaire des Impts rechercher les motifs de ces agissements, sont autoriss sur simple
prsentation de leur commission effectuer des investigations dans les locaux professionnels o les pices et
documents sy rapportant sont susceptibles dtre dtenus et procder leur saisie.
Au cas o les documents saisir seraient sur support informatique, le contribuable doit, sur rquisition des agents
des impts, en reproduire copie sance tenante. Il doit galement reprsenter la documentation relative aux analyses,
la programmation et lexcution des traitements.
Si des lments probants confirment le soupon de manuvres frauduleuses, le Commissaire des Impts autorise la
fermeture provisoire des locaux professionnels et des parties des locaux dhabitation utilises des fins
professionnelles.
Un procs-verbal constatant les saisies ou les fermetures est dress. Celui-ci est sign conjointement par les agents et
le chef de lentreprise ou son reprsentant.
En cas de refus de signer, mention en est faite au procs-verbal. Une copie de celui-ci est remise cette personne.

Art. 899 - Les visites effectues dans les locaux servant exclusivement l'habitation pour la recherche et la
constatation des infractions la rglementation conomique ou fiscale, doivent tre pralablement autorises par une
ordonnance du prsident du tribunal de premire instance, du juge d'instruction ou du juge du tribunal d'instance.
CODE GENERAL DES IMPTS 218

Aprs avoir effectu une visite domiciliaire, les agents de l'Administration des Impts doivent remettre en tat les
locaux visits.

L'officier de police judiciaire qui les accompagne lors des visites prvues par l'article 898 porte les protestations
ventuelles et leurs motifs sur un document dont il remet une copie l'intress .

Section 6 - Droit de suite

Art. 900 - Les marchandises transportes en fraude qui, au moment d'tre saisies, seraient introduites dans un local
d'habitation pour les soustraire aux agents de l'Administration des Impts, peuvent tre suivies par ces agents sans
qu'ils soient tenus, dans ce cas, d'observer les formalits prvues aux articles 898 et 899.
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CHAPITRE 3
Garanties accordes au contribuable en matire de vrification
Art. 901 - Une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble d'une personne physique au regard de
l'impt sur le revenu ou une vrification de comptabilit ne peut tre engage sans que le contribuable en ait t
inform par l'envoi ou la remise d'un avis de vrification et de la charte du contribuable vrifi.

Cet avis doit prciser les annes soumises vrification et mentionner expressment, sous peine de nullit de la
procdure, que le contribuable la facult de se faire assister par un conseil de son choix.

Art. 902 - (Abrog)

Art. 903 - Quand elle a procd une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble d'une personne
physique au regard de l'impt sur le revenu, l'Administration des Impts doit en porter les rsultats la connaissance
du contribuable, mme en l'absence de redressement.

Art. 904 - Lorsqu'elle a procd une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble d'un contribuable
au regard de l'impt sur le revenu, l'Administration des Impts ne peut plus procder des redressements pour la
mme priode et pour le mme impt, moins que le contribuable ne lui ait fourni des lments incomplets ou
inexacts.

Art. 905 Lorsque la vrification de la comptabilit, pour une priode dtermine, au regard d'un impt ou d'une
taxe, d'un groupe d'impts ou de taxes, est acheve, l'administration ne peut procder a une nouvelle vrification de
ces critures au regard des mmes impts ou taxes et pour la mme priode.

Toutefois, il est fait exception a cette rgle lorsque la vrification a t limite a des oprations dtermines ainsi
que dans les cas prvus aux articles 994 en matire de taxes sur le chiffre d'affaires et 1007 en cas d'agissements
frauduleux.

Par ailleurs, ladministration fiscale conserve la possibilit doprer, dans le cadre dun contrle sur pices, des
redressements dans le dlai de rptition pour les mmes impts et pour les mmes priodes sans procder a de
nouvelles investigations sur place.

Art. 906 - Sous peine de nullit des impositions, la vrification sur place des livres et documents comptables ne peut
s'tendre sur une dure suprieure trois mois de prsence effective en ce qui concerne :

1. les entreprises dont l'activit principale est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres
emporter ou consommer sur place ou de fournir le logement et dont le chiffre d'affaires n'excde pas 100 000
000 de francs ;

2. les autres entreprises industrielles et commerciales, lorsque leur chiffre d'affaires n'excde pas 50 000 000 de
francs ;

3. les contribuables se livrant une activit agricole, lorsque le montant annuel des recettes brutes n'excde pas
100 000 000 de francs ;

4. les contribuables se livrant une activit non commerciale, lorsque le montant annuel des recettes brutes
n'excde pas 25 000 000 de francs.

Pour les autres entreprises dont les chiffres d'affaires sont suprieurs aux chiffres ci-dessus, la dure totale de la
vrification sous peine de nullit des impositions, ne peut s'tendre au-del d'une priode de douze mois de prsence
effective, sauf prolongation de ce dlai par le Ministre de l'Economie et des Finances en raison de circonstances
spciales, sur demande du Commissaire des Impts. La dure de cette prolongation est notifie au contribuable
avant l'expiration du dlai de douze mois susvis.

Toutefois, l'expiration des dlais ci-dessus n'est pas opposable l'Administration pour l'instruction des observations
ou des requtes prsentes par le contribuable aprs l'achvement des oprations de vrification.

Les dispositions des premier et deuxime alinas du prsent article sont valables dans les cas o un mme
vrificateur contrle la fois l'assiette de plusieurs catgories diffrentes d'impts ou de taxes.
CODE GENERAL DES IMPTS 220

En cas de manuvres frauduleuses et de mise en oeuvre des poursuites pnales dans les conditions des articles 1098
1114, aucun des dlais prvus au prsent article n'est opposable l'Administration.

L'avis de vrification ne constitue pas un acte interruptif de la prescription au sens de l'article 1009.

Art. 907 - En ce qui concerne les socits dont les associs sont personnellement soumis l'impt pour la part des
bnfices correspondant leurs droits dans les socits, la procdure de vrification des dclarations dposes par la
socit est suivie entre l'Administration des Impts et la socit elle-mme.

Art. 908 - Les procdures de fixation des bases d'imposition ou de rectification des dclarations sont suivies entre
l'Administration des Impts et la femme marie qui exerce personnellement une activit dont les produits relvent
de la catgorie des bnfices agricoles, des bnfices industriels et commerciaux ou des bnfices non commerciaux
ou revenus assimils. Lorsque les bases d'imposition doivent tre comprises dans la dclaration d'ensemble des
revenus du foyer, ces procdures produisent directement effet pour la dtermination du revenu global ; le mari
conservant le droit de rclamation.

Sur la demande que le contribuable prsente en mme temps que la dclaration d'ensemble des revenus du foyer,
l'Administration lui fait connatre distinctement, par lettre recommande avec accus de rception, les complments
ou modifications qu'elle a dcid d'apporter cette dclaration du fait des procdures mentionnes au premier alina.

CHAPITRE 4
Procdures de redressement
Section 1 - Procdure de redressement contradictoire

Art. 909 - Sous rserve des dispositions de l'article 910, lorsque l'Administration des Impts constate une
insuffisance, une inexactitude, une omission ou une dissimulation dans les lments servant de base au calcul des
impts, droits, taxes, redevances ou sommes quelconques dus en vertu du Code Gnral des Impts, les
redressements correspondants sont effectus suivant la procdure dfinie aux articles 911 917 .

Art. 910 - La procdure de redressement contradictoire n'est pas applicable :

1. lorsque les faits ont t constats par procs-verbal suivi de transaction ou de poursuites correctionnelles ;

2. en matire de droits de timbre, lorsqu'ils ne sont pas pays sur tats ou sur dclaration ;

3. dans le cas de taxation, rectification ou valuation d'office des bases d'imposition ;

4. dans le cas d'application de la procdure de rglement particulire prvue l'article 917.

Art. 911