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Resumo

O presente artigo tem por finalidade levantar questionamentos referentes deteco de


fraudes no decorrer dos trabalhos de auditoria independente. Constata-se que, apesar de se
encontrar erros ou fraudes, o objetivo principal da auditoria independente o de emitir
opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, tal como definido na legislao profissional e doutrina contbil. No entanto,
as expectativas dos usurios, normalmente, extrapolam o objetivo principal da auditoria,
cabendo ento aos contadores, uma reflexo sobre o cenrio atual e o futuro da auditoria. A
carncia por tica pela qual passa a sociedade, bem como a responsabilidade social do
auditor, so pontos relevantes e que demandam ateno especial por parte desses
profissionais.
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1. Introduo

A auditoria ainda no bem compreendida pela maioria dos seus usurios, talvez pela pouca
divulgao ou quem sabe at porque suas necessidades vo alm dos objetivos do trabalho
do auditor.

Um fato de suma importncia e que precisa ser considerado a expectativa que a maioria das
pessoas tem em relao a deteco de fraudes por parte do auditor.

Dentro da classe contbil entende-se perfeitamente que esse no o objetivo principal da


auditoria, podendo vir a ser detectados no decurso dos trabalhos, como conseqncia das
averiguaes de controles internos e demais procedimentos tcnicos. Porm, fora da classe
profissional, essa questo ainda bastante controversa.

O que compete realmente ao auditor , ao se deparar com sinais que o alertem para possveis
erros ou fraudes despender todos os esforos necessrios a averiguao do assunto e, ao
constatar erros relevantes ou fraude, dever ento emitir relatrio e informar administrao
da entidade, inclusive sugerindo correes.

Ainda sob esse aspecto, surge a reflexo acerca do papel da auditoria e sua responsabilidade
social, principalmente diante do quadro econmico e social pelo qual passa a humanidade.

2. Noes Histricas da Auditoria

No que se refere a contabilidade, sabe-se que surgiu h milhares de anos e em decorrncia da


necessidade do homem em controlar o patrimnio, sendo tal afirmativa comprovada pelas
descobertas arqueolgicas que vm acontecendo at os dias atuais.

Quanto a origem da auditoria, S (1998, pg. 21) afirma que Tambm antes de Cristo
existem normas de auditoria inseridas como textos do livro Arthasastra, de Kautilya, na
ndia., o que bastante coerente pois, onde h controle patrimonial tambm existe a
necessidade de inspeo e verificao do patrimnio.

Assim como o homem e a contabilidade evoluram, a auditoria como a conhecemos hoje,


tambm sofreu alteraes, buscando sempre suprir as necessidades de seus usurios e
acompanhar a evoluo econmica mundial.
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Cardozo em Origens e Conceitos de Auditoria relata que a auditoria da atualidade ...


nasceu no Reino Unido no sculo passado, aps inmeros processos de falncia de
empreendimentos que captavam dinheiro do povo, para aplicao em negcios altamente
especulativos e, na maior parte das vezes, pouco srios., o que ressalta a importncia do
auditor, sua responsabilidade social e a expectativa do usurio externo em relao ao seu
trabalho.

No Brasil, a profisso contbil foi legalmente reconhecida, em 27 de maio de 1946, atravs


do Decreto - Lei 9.295 que instituiu o Conselho Federal de Contabilidade - CFC e os
Conselhos Regionais de Contabilidade - CRCs, entidades que fiscalizam o exerccio
profissional. E, somente em 1971, atravs da Resoluo 317 do CFC, foi reconhecido o
Instituto de Auditores Independentes do Brasil e que posteriormente transformou-se no
Ibracon Instituto Brasileiro de Contadores.

3. Definies e Objetivos da Auditoria

De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, especificamente, a NBC T 11,


aprovada pela Resoluo CFC n 820 de 17 de dezembro de 1997, e que trata da auditoria
independente das demonstraes contbeis: A auditoria das demonstraes contbeis
constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer
sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.

A partir desse conceito v-se que o objetivo principal de um trabalho de auditoria o de


expressar uma opinio independente acerca da fidedignidade das demonstraes contbeis de
uma empresa.

4. Trabalho da Auditoria e a Importncia dos Controles Internos

Para a execuo do trabalho de auditoria so realizados procedimentos tcnicos que


objetivam a obteno de evidncias que serviro de base para a formao da opinio do
auditor quanto s demonstraes contbeis da empresa.

Assim sendo importante ressaltar, que dentro desse trabalho, o estudo e a avaliao dos
controles internos devem ser realizados com o maior rigor, pois a dimenso do trabalho est
intrinsecamente ligada ao grau de confiabilidade desses controles.
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Cardozo (RBC n 17) define O controle interno compreende o plano de organizao e o


conjunto de mtodos e medidas adotados pela empresa para proteger seu patrimnio,
verificar a exatido e o grau de confiana de seus dados contbeis, bem como promover a
eficincia operacional.

Complementando a definio do autor, importante que a administrao se lembre que


controles internos precisam possuir qualidade j que uma de suas funes a de prevenir
contra erros e fraudes.

A avaliao dos controles internos est normatizada na Resoluo CFC n 820/97, sendo
importante que se destaque que, apesar de ser de responsabilidade da administrao da
empresa, compete ao auditor sugerir melhorias caso considere necessrio, j que a
continuidade da entidade que est em jogo.

Ainda segundo a Resoluo CFC n. 820/97, o auditor deve efetuar o estudo e avaliao do
sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza,
oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando:
a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade;
b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos;
c) as reas de risco de auditoria;
d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados
pela entidade;
e) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.

Alguns pesquisadores sugerem que, ao avaliar controles internos os auditores utilizem


questionrios que podero servir de roteiro para a realizao dessa tarefa. Franco (2000, pg.
263) apresenta dois modelos Geral, abrangendo questes para diversos setores. Destina-se
aplicao em empresas pequenas e mdias... Especfico, contm questes para empresas de
porte acima de mdio., cabendo, evidentemente, ao auditor a deciso de utilizar tal
procedimento ou no.

Os principais pontos a serem observados pela auditoria, conforme aquela Resoluo, se


referem a avaliao do ambiente de controle existente e a avaliao dos procedimentos de
controle adotados, devendo o auditor levantar respostas para algumas questes, tais como: as
relacionadas com a integridade e competncia da administrao; sua estrutura
organizacional; existncia de segregao de funes e poltica de pessoal; existncia de
transaes anormais; a forma de execuo das tarefas dentro da entidade, incluindo a a
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elaborao das demonstraes contbeis, revises e conciliaes de contas, inspees fsicas,


arquivo de documentos e a segurana do sistema de informaes computadorizado adotado,
dentre outras.

Nos itens relacionados acima observa-se que todos passam por questes extremamente
importantes: qualidade do pessoal e planejamento e controle da execuo de atividades.

Relacionado a questo de planejar e controlar, deve a empresa tomar bastante cuidado quanto
ao item segregao de funes, pois s vezes o funcionrio antigo e de inteira confiana do
administrador, o que faz parecer desnecessrio ou excesso de zelo tal medida. No entanto
vital que se separe as funes de autorizar transaes, executar transaes, registrar
transaes e contabilizar seus resultados.

No segregar funes pode oferecer oportunidades para fraudes que nem sempre as pessoas
conseguem resistir, principalmente aqueles que no possuem slida formao tica.

Assim, empresas preocupadas com implantao e manuteno de programas de educao


continuada, cargos e salrios dos seus funcionrios, constante conscientizao da
importncia das tarefas que eles desenvolvem dentro da instituio, tero com certeza
funcionrios mais motivados, proativos, ticos e colaboradores do processo de gesto,
assegurando, desta maneira, a eficincia e eficcia dos controles internos.

5. Deteco de Fraudes em Auditorias

O objetivo principal da auditoria no o de detectar fraudes, mas sim o de emitir uma


opinio quanto a adequao das demonstraes contbeis, no entanto, no decorrer do
trabalho podero ser detectados erros ou fraudes, cabendo ao auditor o dever de comunic-
los administrao da empresa, bem como seus reflexos nas demonstraes contbeis,
incluindo tambm sugestes de correes.

A NBC T 11 define fraude e erro:


Fraude: o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de
documentos, registros e demonstraes contbeis; e
Erro: o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de
fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
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Ao se deparar com indcios de fraude ou erro, compete ao auditor averiguar diligentemente a


situao, realizando todos os procedimentos cabveis a fim de obter as evidncias necessrias
sua concluso sobre o assunto.

Segundo S (1998, pg. 52): os erros por fraudes ou intencionais podem ser cometidos para:
subtrair mercadorias, matrias-primas, produtos e resduos; subtrair dinheiro; subtrair ttulos;
iludir o fisco, evitando o pagamento de impostos; dissimular atos sujeitos a penalidades;
encobrir faltas de terceiros; alterar resultados para usufruir maiores percentagens em lucros;
simular ocorrncias; iludir a opinio de acionistas e autoridades monetrias etc.

Como se pode observar, vrios so os objetivos para se cometer fraudes nas empresas, por
isso exigido do auditor muita competncia, astcia e ceticismo, para que ao se deparar com
possveis sinais de fraudes tenha a capacidade de desmascar-las.

Diante desse quadro pode-se afirmar que alguns setores ou atividades dentro das empresas
so particularmente suscetveis a fraudes e merecem especial ateno do auditor no que se
refere a verificao dos controles internos e a possveis indcios de esquemas de fraudes, a
saber:

Setor financeiro, compreende o caixa efetivamente, bancos e o contas a pagar e a receber:


merece averiguao minuciosa quanto a repetitivos endossos de cheques, reclamaes de
clientes que afirmam estar sendo cobrados indevidamente, pagamentos de fornecedores em
duplicidade, saldos de contas contbeis antigos e sem movimentao, documentos suspeitos
e que paream ser forjados ou sofrido adulteraes, etc.;

Almoxarifado: especial ateno em relao a ajustes em demasia e diferenas em contagens


de estoque, itens de inventrio que paream no estar sendo movimentados h algum tempo,
interesses particulares de funcionrios nas contagens dos estoques, etc.;

Compras: relacionamento com fornecedores so extremamente difceis de se controlar, pois


o esquema de fraude pode se efetuar atravs de repasse de recursos para contas bancrias do
fraudador, ou at mesmo em dinheiro, como tambm pode acontecer atravs de privilgios e
presentes desconhecidos pela empresa, etc.;

Vendas: podem ocorrer situaes de descontos e prazos no usuais, concesso de crditos


indevidos, etc.
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Os setores e atividades descritos acima, normalmente so cenrios de fraudes que beneficiam


funcionrios das empresas, no entanto tambm podem, e o auditor deve ficar bastante alerta
para isso tambm, ocorrer situaes de esquemas montados para o beneficiamento da
empresa, onde normalmente o prejudicado o fisco.

Nesse caso a auditoria precisa ser muito cuidadosa, possuir conhecimento profundo do
negcio do cliente e da legislao para se certificar se os procedimentos contbeis utilizados
esto em conformidade com os princpios fundamentais de contabilidade e legislao
pertinente.

Um ponto a ser considerado no sentido de se aprimorar o trabalho do auditor na deteco de


fraudes, pode ser o da utilizao de outros conhecimentos, tal como a Criminalstica.
Figueiredo (RBC n123) defende esse ponto de vista alegando que: ...o trabalho
profissional do auditor ficaria completo, uma vez que, alm de detectar o documento
falsificado, estaria sendo identificado o modo da falsificao e, provavelmente, a autoria.

Tal posicionamento gera opinies divergentes, uma vez que a fraude no o objetivo
precpuo da auditoria, mas por outro lado, num momento de globalizao e tentativa de
manuteno e expanso de mercados, esse trabalho pode vir a agregar valor auditoria,
merecendo, dessa maneira estudos mais aprofundados.

Uma pesquisa realizada nos Estados Unidos, publicada no Journal of Accountancy (1996),
com vrios auditores, trouxe resultados bastante interessantes tais como: clientes desonestos
e fraco ambiente de controle interno podem ser sinais de alertas importantes; atitudes de
desonestidade, agressividade e gerncia irracional so sinais mais significativos do que
condies econmicas e ambiente adverso. Mais importante tambm foi o fato de terem
citado a falta de averiguao de sinais de fraudes como uma causa de falha da auditoria.

Considerando-se tudo o que foi aqui exposto, v-se que a deteco de fraudes no tarefa
simples de se realizar, at porque pessoas que esquematizam fraudes normalmente so
pessoas muito inteligentes e que tentam se salvaguardar de quaisquer suspeitas, utilizando-se
para tal fim de vrios meios, inclusive as facilidades que a tecnologia nos trouxe.

6. Estudo de Caso: O Caso do Desconto


Este caso intitulado The Rebate Scam foi publicado no Journal of Accountancy, de outubro
de 1996 e escrito por John J. Hall.
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Por se tratar de um caso que se refere a esquema de fraude, entende-se importante sua
incluso neste artigo, como exemplo. A descrio do caso ser apresentada, a seguir,
resumidamente, utilizando-se traduo livre.

A descrio do caso:

Um gerente de projetos de uma construtora desenvolveu um esquema simples de fraude que


lhe fez lucrar US$ 250,000.00 (duzentos e cinqenta mil dlares), at ser desmascarado, da
seguinte maneira:
Ele abriu uma conta bancria usando um nome bem similar ao nome do projeto que ele
gerenciava. Ele ento contatou os 3 (trs) maiores fornecedores e negociou descontos em
dinheiro, anormais ao praticado no mercado. Em troca ele dava a garantia de que cada um
deles seria uma fonte fixa de seus respectivos produtos. Adicionalmente, ele prometeu que
eles seriam pagos imediatamente por todos os materiais que eles fornecessem. Os cheques
referentes aos descontos deveriam ser depositados na conta bancria aberta para o propsito
da fraude.

Os fornecedores concordaram com os termos incomuns para manter os negcios. Nenhum


questionou o nome nos cheques porque era muito semelhante ao projeto verdadeiro.

O gerente trabalhou com perspiccia por muitos meses. Cheques dos descontos eram
entregues a ele a cada ms e ele os depositava em sua conta. Aps os cheques serem
compensados, ele sacava todos os fundos.

O esquema veio luz quando uma supervisora do departamento de contas a pagar da


construtora questionou porque descontos pagos prontamente estavam sendo efetuados pelos
3 (trs) fornecedores. Ela acabara de participar de um seminrio sobre fraude e lembrara que
tal acontecimento incomum poderia ser muito bem um sintoma de fraude. Ao invs de
questionar o gerente de projetos ou os fornecedores ela corretamente se referiu sobre o
assunto com o departamento de auditoria para investigao.

Os auditores efetuaram visitas simultneas aos 3 (trs) fornecedores. Dois no falaram, mas
o terceiro explicou o relacionamento e forneceu cpias dos cheques descontados.

7. A Responsabilidade Social do Auditor


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Se a deteco de fraudes deve ou no ser o foco do trabalho da auditoria irrelevante do


ponto de vista do usurio externo. Ao se falar em auditoria, principalmente com leigos no
assunto, a primeira idia que transmitem a de que o auditor aquela pessoa que ir
descobrir falcatruas, desbaratar esquemas de corrupo, apropriao indbita e malversao
de recursos.

assim que grande parte da sociedade v o trabalho do auditor.

A maioria das pessoas no conhece as verdadeiras responsabilidades do auditor, no sabe


realmente qual a finalidade da auditoria, gerando s vezes insatisfaes e questionamentos
em relao ao trabalho executado.

Isto se d porque a sociedade est carente de transparncia e cisura, tanto no que se refere
administrao dos gastos pblicos quanto classe empresarial, pois est aumentando a
conscincia de que a corrupo e a sonegao de tributos impedem o desenvolvimento
econmico de um Pas.

Desta forma, entende-se que a auditoria, ao ser exercida com competncia e seriedade estar
contribuindo para uma boa gesto nas reas pblica e privada e todos saem ganhando com
isso, a populao, as classes poltica e empresarial e o profissional de auditoria que assim
fortalece a sua imagem.

Assim sendo, necessrio que se reflita profundamente quanto ao papel do auditor, suas
obrigaes atuais e metas que deseja atingir, mas acima de tudo, o que no se pode
prescindir, nesta profisso do exerccio da tica e da Responsabilidade Social.

8. Concluso

Verificou-se, por meio desta pesquisa, que os controles internos so vitais para resguardar a
empresa quanto a esquemas de fraudes, no entanto, a valorizao, motivao e
conscientizao de seus funcionrios so fatores igualmente relevantes.

preciso que se entenda que o bom funcionamento dos controles internos depende da
eficincia e eficcia das pessoas que os planejam e executam e, nesse sentido cabvel
ressaltar que as pessoas esto sujeitas a presses internas ou externas, como por exemplo
problemas de sade em famlia com conseqncias financeiras e, tais presses as tornam
vulnerveis e passveis de erros (intencionais ou no).
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Outro aspecto relevante, tambm abordado neste artigo a questo do papel do auditor na
avaliao dos controles internos pois, no decorrer desse trabalho que as fraudes podem vir
a ser descobertas, dependendo muito de sua perspiccia para identificar reas vulnerveis ou
fatos suspeitos.

Constata-se assim que, mesmo que a deteco de fraudes no seja o ponto principal de uma
auditoria, esse assunto precisa ser tratado com muito profissionalismo e competncia,
devendo ser realizadas averiguaes e obtidas evidncias, elaborando-se consequentemente
relatrio administrao.

importante tambm que se reflita quanto viso que os usurios externos tem da auditoria,
j que por desconhecimento do assunto, na maioria das vezes, exige-se mais do auditor do
que lhe compete fazer.

E, nesse sentido, conclui-se portanto que, alm do estudo do cenrio atual, o auditor precisa
repensar os objetivos de seu trabalho, as necessidades de seus usurios e sua
responsabilidade social, para que, desta maneira, ocorram os necessrios avanos na
profisso.

9. Referncias

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Brasileira de Contabilidade n. 17, 1976.
CARDOZO, Jlio Sergio S. Origem e Conceitos de Auditoria.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios Fundamentais de
Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. Braslia: CFC, 2000.
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Contabilidade n. 123, 2000
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HEIMAN-HOFFMAN, Vicky B., MORGAN, Kimberly P., PATTON, James M. The
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10. Bibliografia Consultada


11

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GROVEMAN, Howard. How Auditors Can Detect Financial Statement Misstatement,
Journal of Accountancy, 1995.
IBRACON. Normas Internacionais de Auditoria. So Paulo: Atlas, 1998.
NASI, Antnio Carlos. Riscos, Qualidade, tica e Responsabilidade Social do Auditor
Externo. Revista Brasileira de Contabilidade n. 115, 1999.