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COSTOS Y PRESUPUESTOS 2
ndice
Presentacin 4
Red de contenidos 5
Unidad de Aprendizaje 1:
EL COSTO Y SUS COMPONENTES 6
1.1 Tema 1 : Conceptos generales 7
La administracin de los costos y su relacin con las reas 7
1.1.1 : contables
1.1.1.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos 9
1.1.2 : Los conceptos de costo, gasto y prdida 9
1.1.3 : La clasificacin de los costos 10
Presentacin
El presente material se ha diseado en funcin de unidades de clase. En cada una de
ellas, se podr hallar los contenidos conceptuales necesarios para cada tema, as
como algunos casos prcticos y ejemplos que le permitirn comprender el tema
desarrollado. Por cada semana, se ha contemplado los siguientes aspectos: tema,
objetivo, contenido y actividades con la finalidad de que al culminar cada unidad se
pueda verificar si realmente se ha cumplido con alcanzar el objetivo especfico de
aprendizaje.
Red de contenidos
COSTOS
MARGEN DE GASTOS
PRESUPUESTOS
UTILIDAD
OPERATIVOS
VALOR DE VENTA
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
FLUJO DE ESTADO DE
EFECTIVO GANANCIAS Y
PRDIDAS
UNIDAD
1
EL COSTO Y SUS
COMPONENTES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno calcula el costo de los principales
componentes de fabricacin de un producto, aplicando las metodologas y
normatividad vigente para los casos sugeridos.
TEMARIO
1.1 Tema 1 : Conceptos generales
La administracin de los costos y su relacin con las reas
1.1.1 : contables
1.1.1.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos
1.1.2 : Los conceptos de costo, gasto y prdida
1.1.3 : La clasificacin de los costos
1.2 Tema 2 : El costo y sus elementos
Los principales componentes del costo
1.2.1.1. Materiales
1.2.1 :
1.2.1.2. Mano de obra
1.2.1.3. Costos indirectos de fabricacin
Costo de produccin
1.2.2.1. Costo primo
1.2.2 :
1.2.2.2. Costo de conversin o transformacin
1.2.2.3. Costo de produccin
Los materiales y los mtodos de valorizacin de existencias
1.2.3 : 1.2.3.1 Mtodo PEPS
1.2.3.2 Mtodo PROMEDIO
1.2.4 : La mano de obra y los costos laborales
1.2.5 : Los costos indirectos de fabricacin
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Contabilidad Contabilidad
Administrativa Financiera
Principales usuarios Internos Externos
Principal enfoque
Parcial (por segmentos) Integrada (agregada)
organizacional
Puede ser:
Debe ser:
Actual o proyectada
Caractersticas de la Cuantitativa o cualitativa - Histrica
informacin Monetaria o no monetaria - Cuantitativa
Oportuna y en un nivel - Monetaria
mnimo, razonablemente - Comprobable
estimada
Relevancia situacional (nivel de Principios de Contabilidad
utilidad) generalmente aceptados
Criterios principales
Costo-beneficio Consistencia
Flexibilidad Comprobabilidad
Combinacin de formal e
Registro Formal
informal
Jesse T. Barfield define a la Contabilidad de Costos como la disciplina que estudia las
tcnicas o los mtodos que permiten la determinacin del costo de un proyecto, de un
proceso o de un bien a travs de una medicin directa, una asignacin arbitraria o una
distribucin sistemtica y racional. 2
1
Tomado de:Contabilidad de Costos un enfoque gerencial Charles T.Horngren-Srikant M. Datar-George Foster pg. 2 decimosegunda
edicin Pearson Educacin.Mxico, 2007.
2
Tomado de :Contabilidad de costo-Tradiciones e innovaciones Jesse T.Barfield-Cecily A.Raiborn-Michael R.kinney pg 5 quinta
2
edicin Thomson.Mxico 2005.
Juan Garca Coln define al costo: Como el valor monetario de los recursos que se
entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios
presentes o futuros. 4
En otros trminos, se suele decir que es el sacrificio econmico en que se incurre para
obtener una unidad de costeo que puede consistir en una cosa material o inmaterial
(bienes o servicios).
Los "gastos" son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo
determinado. Los gastos de administracin (los salarios de oficina son gastos que se
3
Gestin y Costos utilizando Microsoft Excel. Juan Martn Carratal, y Horacio O Albano pg. 21.1ra edicin-Buenos Aires: micrn
System, 2009.
4
Contabilidad de costos Juan Garca Coln pg. 9. Tercera edicin McGraw-Hill/Interamericana Editores SA-Mxico D.F.
aplican al perodo durante el cual se producen), los gastos de ventas y los gastos de
financiamiento.
Las "prdidas" son reducciones en la participacin de la empresa, por las que no se
ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital. Por ejemplo, la
destruccin de una planta por huracn o incendio es un caso de prdida.
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. A
continuacin, se presenta los ms utilizados:
a) Costos del periodo son los que se identifican con los intervalos de tiempo
y no con los productos o servicios, por ejemplo alquiler de las oficinas de la
compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas,
sin importar cundo se venden los productos.
b) Costos del producto son los que se llevan contra los ingresos,
nicamente, cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir,
son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de
venta, ya sea a crdito o al contado, de tal suerte que los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarn co-
mo inventariados.
El costo fijo y el costo variable proporcionan informacin para el clculo del punto
de equilibrio, y se puede realizar mediante la siguiente frmula:
CFT
PEE Q
(VV CVu )
los costos de expansin los $120 000 que dejar de ganar por no alquilar el
almacn.
Las clasificaciones presentadas son las principales. Sin embargo, pueden existir otras
que dependern del punto de vista o criterio desde el cual pueda surgir una nueva
clasificacin.
AC T IV ID AD
Ejercicio 1
Costo
CONCEPTO Costo fijo
variable
Alquiler de la fbrica
Sueldo de los empleados que se pagan en funcin
de las horas trabajadas
Sueldo mensual del contador de costos
Consumo de energa elctrica por el rea de
produccin
Sueldo mensual de los supervisores de costos
Seguro contra incendio sobre el equipo de planta
Depreciacin sobre equipo de planta
Lubricantes de planta
Comisiones por ventas
Sueldo mensual de los vendedores
Ejercicio 2
Concepto Detalle
Se modifican o cambian de acuerdo con la
a) Costos del perodo
opcin que se adopte.
Los costos en total son variables; los
b) Costos inevitables
unitarios son fijos.
Son los que se identifican con los
c) Costos variables intervalos de tiempo y no con los productos
o servicios.
Son variables por unidad y fijos en su
d) Costos controlables
totalidad.
Son aquellos sobre los cuales una persona
e) Costos relevantes a determinado nivel, tiene autoridad para
realizarlos o no realizarlos.
Son aquellos que no se suprimen, aunque
f) Costos fijos el departamento o producto sea eliminado
de la empresa.
Estn integrados por una parte fija y una
g) Costos sumergidos
parte variable
Son aquellos que, independientemente del
h) Costos semifijos curso de accin que se elija, no se vern
alterados.
1.2.1.1. Materiales
Los materiales son los principales recursos que se usan en la produccin. Estos se
transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales se puede dividir en:
Los costos indirectos de fabricacin son todos aquellos costos que se acumulan de los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y todos los otros costos indirectos de
fabricacin. Por ejemplo, el alquiler de la planta, seguros de la planta, depreciacin de
la planta. A los costos indirectos de fabricacin tambin se les conoce como costos
indirectos de produccin, costos generales de fbrica y costos de carga de fbrica.
AC T IV ID AD
Ejemplo1
Mano de obra
Otros
SE SOLICITA
Solucin:
Los costos de produccin son los costos que se generan en el proceso de transformar
las materias primas en productos terminados.
Los tres elementos esenciales que integran el costo de produccin son materia prima,
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin.
AC T IV ID AD
EJEMPLO 1
Biomdica SAC proporciona la siguiente informacin de costos:
Materia prima empleada en la produccin: S/. 120,000, de los cuales S/. 80,000
fueron para materia prima directa
Costos de mano de obra de fbrica por el periodo: S/.90,000, de los cuales S/.
25,000 fueron para mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricacin por servicios generales: S/. 40,000
Respuesta:
EJEMPLO 2:
Mercaderas,
Productos terminados,
Materias primas,
Envases y embalajes, y
Suministros diversos.
Las existencias, que forman parte del activo de la empresa, deben ser controladas
permanentemente. Para tal caso, estas deben ser registradas en un KARDEX que
permitan controlar las unidades fsicas que ingresan al almacn y, a la vez, reflejen
los consumos o salidas fsicas.
PEPS, Primero en Entrar, Primero en Salir, tambin llamado FIFO (First In First Out).
Este mtodo consiste en valuar las salidas de existencias al primer costo de ingreso,
hasta agotarlo, y as sucesivamente, tomando siempre el costo de adquisicin ms
antiguo. Este mtodo es aceptado tributariamente.
Caso prctico:
15/09/13 Se compra 100 unidades del producto A, cada uno a S/. 10.00.
16/09/13 Se compra 50 unidades del producto A, cada uno a S/. 15.00.
19/09/13 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00.
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Ingreso Salida Saldo
15.09.2013 Compra 100 0 100 10 1,000.00 0.00 1,000.00
16.09.2013 Compra 50 0 150 15 750.00 0.00 1,750.00
19.09.2013 Venta 130 20 100 - 10 1,000.00
30 - 15 450.00 300.00
Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:
Caso prctico:
15/09/13 Se compra 100 unidades del producto A, cada uno a S/. 10.00.
16/09/13 Se compra 50 unidades del producto A, cada uno a S/. 15.00.
19/09/13 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00.
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Cost.Prom Ingreso Salida Saldo
15.09.2013 Compra 100 0 100 10 10 1,000.00 0.00 1,000.00
16.09.2013 Compra 50 0 150 15 11.67 750.00 0.00 1,750.00
19.09.2013 Venta 130 20 130 - 11.67 1,517.10 232.90
Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:
CONCEPTO MES 1
Nmero de trabajadores 15
Remuneracin mensual de c/u 750
Nmero de trabajadores con AF 5
Asignacin familiar (10% RMV) 375.00
Subtotal bruto 11,625.00
ESSALUD 9%*(RB +Vacaciones) 1,133.40
CTS 8.33%*(RB + Prom. de 1,129.76
Gratificacin)
Gratificaciones(16.67%*RB) 1,937.89
Vacaciones (8.33%*RB) 968.36
Total Bruto: 16,794.41
Donde:
Sub total bruto: es la suma de los haberes mensuales con la asignacin familiar, y es
en base a este resultado que se calculan todos los haberes.
CTS: el porcentaje resulta de la divisin del sueldo por Compensacin por Tiempo de
Servicios que se percibe en forma anual dividido entre los doce meses que comprende
el ejercicio anual (= 1/12 = 0.0833 8.33%). Este porcentaje es aplicable al monto
remunerativo bruto. El clculo de la CTS se realiza en funcin al sueldo que se percibe
ms un sexto de la gratificacin, para luego dividirlo por doce meses y multiplicarlo por
seis meses.
Los costos indirectos son cualquier costo de fbrica o de produccin que sea indirecto
para la fabricacin de un producto o para la prestacin de un servicio y, en
consecuencia, no incluyen materiales directos y mano de obra directa. Los costos
indirectos incluyen materiales indirectos y mano de obra indirecta, as como otros
costos en que se incurra en el rea de produccin. Debido a la tendencia de que el
porcentaje del costo del producto por concepto de mano de obra directa se ha vuelto
cada vez ms pequeo, los costos indirectos se han vuelto proporcionalmente ms
grandes y merecen mayor atencin que en el pasado.
Los costos indirectos tambin pueden ser analizados como costos indirectos variables
o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de
produccin o en alguna otra medida de las actividades. En los costos indirectos
variables, se incluyen los costos de la materia prima indirecta, la mano de obra
indirecta pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el
mantenimiento de las mquinas y la parte variable de los cargos por consumo de
energa elctrica en la fbrica. En los costos indirectos fijos, se incluyen costos como
la depreciacin sobre los activos de la fbrica, los pagos por licencia de
funcionamiento de la planta y algn tipo de seguro. En el costo de la mano de obra
indirecta fija, se incluyen los salarios de los supervisores de produccin y los
administradores de planta.
La diferencia bsica entre el costeo real y el costeo normalizado es el uso de una tasa
predeterminada de costos indirectos. Una tasa anticipada de costos indirectos se
calcula utilizando la siguiente frmula:
Otro valor que se requiere es el nivel de actividad especfico. Este segundo elemento
tiene dos pasos: primero se identifica una medida de la actividad de produccin para
que sirva como impulsor de la actividad; en segundo lugar, se predice el nivel de esta
actividad.
Unidades producidas,
Horas de mano de obra directa,
Horas de mquina,
rea producida,
Cantidad de operarios y
El costo de la materia prima directa.
Supongamos una empresa que fabrica componentes para motores de avin. Un tipo
de componente tiene un crter (tapa externa del motor) redondo muy simple. Otro tipo
CONCEPTO
Costo de la operacin del torno S/. 80,000
Total de unidades producidas 20,000
Total de horas mquina usadas 12,500
Simple Complejo
Nmero de crteres 10,000 10,000
Tiempo en el torno 0.25 HM 1 HM
Costo de operacin distribuido usando unidades producidas S/. 4.00 S/. 4.00
Costo de operacin usando horas mquina (HM) S/. 1.60 S/. 6.40
Aunque podra elegirse cualquier nivel razonable de actividad, los dos candidatos ms
importantes son la actividad real esperada y la actividad normal. El nivel de actividad
real esperada es simplemente el nivel de produccin que la empresa espera alcanzar
el ao siguiente. El nivel de actividad normal es el uso promedio de la actividad que
una empresa observa en el largo plazo.
Por ejemplo, supongamos que una empresa espera producir 18,000 unidades el
prximo ao y ha presupuestado los costos indirectos en S/. 216,000. En los ltimos
cuatro aos, la empresa obtuvo las siguientes cifras:
Ao 1 = 22,000 unidades
Ao 2 = 17,000 unidades
Ao 3 = 21,000 unidades
Ao 4 = 20,000 unidades
Otros niveles de actividad utilizados son los niveles de actividad terico y prctico. El
nivel terico de la actividad es la cantidad absoluta mxima de la actividad de una
produccin de una empresa manufacturera. Es el producto que puede alcanzarse si
todo funcionara a la perfeccin. El nivel prctico de la actividad es el producto mximo
que puede alcanzarse si todo opera con eficiencia. Una operacin eficiente permite
algunas imperfecciones como descomposturas normales de equipos, algunas
limitaciones y la realizacin de las tareas de los trabajadores a menos de su
capacidad mxima. Las actividades reales esperadas y normales tienden a reflejar el
comportamiento de la demanda de los consumidores, mientras que las actividades
tericas y prcticas reflejan las capacidades de produccin de una empresa.
Autoevaluacin
1. Brinde un ejemplo para cada una de las categoras de costo presentada:
a) Un material directo
b) Un material indirecto
c) Un costo variable
d) Un costo fijo
6. Productos DELLIS emplea los siguientes materiales para producir sus galletas con
hojuelas de chocolate. Solicita a usted para que pueda realizar la clasificacin de
cules constituyen materia prima directa e indirecta.
Calcule el costo de las unidades vendidas (costo de ventas), empleando cada uno de
los mtodos vistos en clase.
8. Determine el costo de las unidades de materia prima consumida, utilizando los dos
mtodos de valuacin de inventarios. Se dispone de los siguientes datos:
9. Complete la siguiente tabla, teniendo en cuenta que todos los trabajadores reciben
asignacin familiar.
CONCEPTO MES 1
Nmero de trabajadores 5
Remuneracin mensual 2,200
Asignacin familiar
Subtotal bruto
EsSalud (9%*RB +Vacaciones)
CTS(8.33%*RB +Prom. de
Gratificacin)
Gratificaciones(16.67%*RB)
Vacaciones( 8.33%*RB)
Total Bruto:
CONCEPTO MES 1
Nmero de trabajadores
Remuneracin mensual
Nmero de trabajadores con AF
Asignacin familiar
Subtotal bruto
EsSalud (9%*RB +Vacaciones+
Gratificacin)
CTS(8.33%*RB + Gratificacin)
Gratificaciones(16.67%*RB)
Vacaciones( 8.33%*RB)
Total Bruto:
11. Determine los siguientes costos unitarios bajo los criterios que se solicitan:
CONCEPTO
Costo de operacin de la mquina envasadora (S/.) 34,000
Total de unidades producidas 14,500
Total de horas-mquina
Modelo A Modelo B Modelo C
Nmero de unidades producidas 3,000 4,500 7,000
Tiempo de uso de la mquina envasadora / unidad 1.50 H-M 0.20 H-M 0.60 H-M
Primera Segunda
CONCEPTO
columna columna
A.- El pago del consumo de energa elctrica proveniente del uso de los
equipos de aspirado y pulido
B.- Los juegos de franela para la limpieza final del auto
C.- Los envases de cera especial para el pulido (brillo) del auto
D.- La nueva flota de motocicletas de la empresa
E.- Sueldo de los vigilantes de la empresa
F:- El pago del agua consumida por las actividades del lavado
G.- Remuneraciones a destajo de los operarios de la empresa
H.- El servicio quincenal de mantenimiento de la nueva mquina
aspiradora
I.- Las tarjetas de registro (fechas del servicio) que se entregan a los
clientes
J.- El nuevo letrero luminoso (nen) de la empresa
K.- Sueldo de los encargados de registrar el ingreso de autos al local
CONCEPTO
1.- Pago de 150 metros de jersey de algodn
2.- Compra de 50 lotes de Rib (cuello)
3.- Compra de cintas adhesivas para el embalaje de las cajas para despacho
4.- Pago por el servicio del cortado de las telas
5.- Sueldos de los remalladores contratados
6.- Pago por el servicio de estampado de los polos
7.- Pago del servicio de cable mgico (televisores en rea de clientes)
8.- Compra de hilo de remalle
9.- Compra (renovacin) de las agujas de las mquinas costureras
10.- Pago por honorarios al contador-auditor de la empresa
11.- Cancelacin de los conceptos de portes y nuevos talonarios de cheques
12.- Compra de las etiquetas de talla
13.- Sueldo del supervisor de produccin (ingeniero)
14.- Pago de alquiler del local (donde se ubica el taller)
15.- Compra de aceite para las mquinas costureras
16.- Sueldo del supervisor de operarios
17.- Pago del ITF
18.- Consumo de energa elctrica de las reas administrativas
19.- Sueldo del personal de limpieza del taller
20.- Pago del alquiler del local (donde se ubican las oficinas)
21.- Pago por servicios de agua potable del taller
22.- Haberes del personal de ventas
23.- Sueldos de abogados por asesora legal
24.- Pago de comisiones de ventas
25.- Pago mensual por alquiler de mquinas remalladora
26.- Pago mensual por contrato de publicidad radial
27.- Gastos de artculos de limpieza del almacn
28.- Salarios semanales de los operarios del taller
29.- Depreciacin de las maquinarias del taller
30.- Compra de una flota de camionetas pick-up
31.- Instalacin de un equipo de aire acondicionado para la Gerencia General
Resumen
La Contabilidad Administrativa mide y presenta informacin financiera y no financiera
que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las metas de una
organizacin. Adems, se concentra en la presentacin de informes internos.
Existen y existirn mltiples criterios para clasificar los costos que se devengan
(originan o percutan) por las distintas actividades que se realizan dentro de las reas
productivas de las empresas.
Los principales elementos del costo de un producto son los materiales directos, la
mano de obra y los costos indirectos
UNIDAD
2
SISTEMAS DE ACUMULACIN
DE COSTOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno calcula los costos de produccin de una
mercadera, aplicando los distintos tipos de acumulacin de costos: costeo por
rdenes de trabajo, costeo por procesos, costeo por absorcin, costeo directo y costo
estndar, sobre la base de casos prcticos seleccionados.
TEMARIO
2.1 Tema 3 : Los sistemas de acumulacin de costos
Sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas
2.1.1 :
2.1.1.1.Descripcin del clculo del costeo por rdenes especficas
2.1.2 : Sistema de acumulacin de costos por procesos
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Las empresas que operan en industrias por rdenes de trabajo fabrican una amplia
variedad de productos u rdenes especficas que son bastante distintas entre s. Los
productos fabricados o construidos bajo pedidos especiales entran en esta categora,
as como los servicios que varan con cada cliente. Ejemplos de los procesos de
rdenes de trabajo se tiene en los sectores de la impresin, construccin, fabricacin
de muebles, reparacin de automviles, servicios de belleza, etctera. En la industria,
un pedido puede ser una sola unidad, como un departamento; o puede ser un lote de
unidades, como una docena de sillas. Se pueden usar los sistemas de rdenes de
trabajo para fabricar bienes para el inventario o almacn, que se venden
posteriormente en el mercado general. No obstante, a menudo, un trabajo est
asociado con un pedido particular de un cliente. La caracterstica clave del costeo de
rdenes de trabajo es que el costo de un trabajo difiere de otro y debe supervisarse
por separado.
Para ilustrar el sistema de costeo por rdenes de trabajo, los costos reales de los
materiales directos y de la mano de obra directa se distribuyen a los trabajos junto con
los costos indirectos aplicados, utilizando una tasa predeterminada. No obstante, el
punto central es la forma en que estos costos se distribuyen realmente a los diversos
trabajos. Con el fin de distribuir estos costos, se debe identificar cada trabajo, los
materiales directos y la mano de obra directa relacionados con ella. Adems, debe
existir algn mecanismo para distribuir los costos indirectos a cada trabajo:
Tanto los sistemas manuales como automticos requieren la misma clase de datos
para poder acumular costos y supervisar el avance del trabajo. Un sistema de costos
de trabajo debe tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos consumidos por cada trabajo. En otras
palabras, se necesitan la documentacin y los procedimientos para relacionar los
insumos de fabricacin utilizados por un pedido con el trabajo mismo. Esta necesidad
se satisface mediante el uso de requerimientos de materiales directos, boletas de
tiempo para la mano de obra y tasas predeterminadas de costos indirectos.
Las boletas de tiempo se utilizan solo para los obreros u operarios directos. Puesto
que la mano de obra indirecta es comn en todos los trabajos, estos costos
corresponden a los costos indirectos y se distribuyen utilizando la tasa predeterminada
de costos indirectos.
Qu pasa si los costos indirectos se distribuyen a los trabajos con alguna otra base
diferente a las horas de mano de obra directa? Entonces debe contabilizarse, tambin,
el otro generador, percutor o impulsor. Es decir, la cantidad real usada del otro
generador (por ejemplo, horas mquina) debe obtenerse y traspasarse a las hojas de
costos de trabajo. Los empleados deben crear un documento fuente que rastree las
horas mquina utilizadas por cada trabajo. Una boleta de tiempo de trabajo podra
satisfacer fcilmente esta necesidad.
Todas las hojas de costos de rdenes de trabajo de una empresa pueden servir como
auxiliares del inventario de artculos terminados. En un sistema manual de
contabilidad, las hojas terminadas se transferiran de los archivos de trabajo en
proceso al archivo de inventario de artculos terminados. En un sistema de
contabilidad automtico, una actualizacin eliminara el trabajo terminado del archivo
maestro de trabajo en proceso y sumara estas cantidades al archivo maestro de
artculos terminados. En cualquier caso, la suma de los totales de todas las hojas de
Sector de
Sector de servicios Sector de manufactura
comercializacin
Envo de artculos Ensamblaje de aeronaves
Trabajo de auditora
individuales por correo en Boeing
Promocin especial de
Trabajo de consultora productos nuevos por Construccin de barcos
Alicorp
Campaas de agencias de
publicidad
Casos legales atendidos
Trabajos de reparacin de
computadoras
Pelculas producidas por
Universal Studios
Recuerde que el flujo de los costos es la forma en que se contabilizan los costos,
desde el punto en que se incurren hasta el momento en que se reconocen como
gastos en el estado de resultados. En un sistema de rdenes de trabajo, es muy
importante el flujo de costos de elaboracin o manufactura. De acuerdo con ello, se
comienza con una descripcin de la forma exacta en que se contabiliza los tres
elementos del costo de manufactura (materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos).
Para esta descripcin, se utilizar como ejemplo un taller que funciona con rdenes de
trabajo. Letrero S.A., recientemente formada por Porongo Gonzales, produce una
amplia variedad de letreros a pedido de los clientes. Porongo alquil un pequeo
edificio y compr el equipo que se requiere para la produccin. En el primer mes de
operacin (digamos enero), Porongo debe concluir dos pedidos: uno de 20 letreros
de calle para un rea de reciente urbanizacin y un segundo lote de 10 letreros de
madera labrada con lser para un club de golf. Ambos pedidos deben entregarse el 31
de enero y se vendern a los costos de fabricacin ms 50%. Porongo espera
promediar dos rdenes mensuales en el primer ao de operaciones.
Porongo cre dos hojas de costos de rdenes de trabajo y asign un nmero a cada
trabajo. El pedido 101 corresponde al de letreros de calle y el trabajo 102 est
asignado al de los letreros del club de golf.
Este segundo asiento captura la nocin de materias primas, las cuales fluyen del
almacn al trabajo en proceso. Estos flujos se resumen en la cuenta de trabajo en
proceso y se contabilizan en forma individual en sus trabajos correspondientes. La
cuenta de trabajo en proceso es una cuenta de control y las hojas de costos de trabajo
son las hojas auxiliares. Note que el documento fuente que impulsa el costo de
materiales y sus flujos son los formatos de requerimientos.
Ntese que los costos de mano de obra directa distribuidos a ambos trabajos son
exactamente iguales al total distribuido a trabajo en proceso. Advirtase, tambin, que
las boletas de tiempo que llenaron los trabajadores son la fuente de la informacin
para hacer los traspasos de los flujos de costos de la mano de obra. Se recordar que
los flujos de costo de la mano de obra reflejan solo los costos de la mano de obra
directa. La mano de obra indirecta se distribuye como parte de los costos indirectos.
Trabajo en proceso:
Salarios por pagar Trabajo en proceso
(3) 850 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ
(3) 850
Supongamos que Porongo ha estimado los costos indirectos del ao en S/. 9,600.
Adems, como espera que su negocio vaya creciendo, estima que ocupar 2,400 horas de
mano de obra directa en total. De acuerdo con ello, la tasa predeterminada de costos
indirectos es como sigue:
Total costos indirectos = S/. 9,600 / 2,400 = S/. 4.00 por mano de obra directa
Los costos directos fluyen hacia trabajo en proceso a travs de la tasa predeterminada.
Puesto que las horas de mano de obra directa se utilizan para cargar los costos indirectos a
la produccin, las boletas de tiempo sirven como documentos fuentes para distribuir los
costos indirectos a los trabajos individuales y para la cuenta de control de trabajo en
proceso.
As, el saldo deudor en control de costos indirectos produce los costos totales reales
de costos indirectos en un momento dado. Puesto que los costos indirectos reales
estn en el lado deudor de esta cuenta y los costos indirectos aplicados estn en el
lado de acreedor, el saldo de la cuenta de control de costos indirectos es la variacin
de indirectos en un momento especfico. Para Letrero S.A., al final de enero, el costo
real de S/. 415 y los costos indirectos aplicados de S/. 340 permiten concluir que hay
una cantidad subaplicada de costos indirectos por S/. 75.
Por ejemplo, supongamos que el trabajo 101 se termin en el mes de enero con la hoja de
costos definitivos:
Nmero de trabajo 101
Para: Urbanizacin San Fecha de la orden: 01 de enero de 2013
Remo
Descripcin: Letreros de calles Fecha de inicio: 02 de enero de 2013
Cantidad terminada: 20 Fecha de trmino: 15 de enero de 2013
Como ya se termin el trabajo 101, los costos totales de manufactura de S/. 1,840 deben
transferirse de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados. Esta
cuenta se describe mediante el siguiente asiento:
En las siguientes cuentas, se muestra un resumen de los flujos de costos que tienen lugar
cuando se termina un trabajo:
LETRERO S.A.
Estado de costo de produccin
Enero 2013
Observe que el trabajo final en proceso es S/. 850. De dnde sali esa cifra? De los dos
trabajos, el trabajo 101 se termin y transfiri a productos terminados a un costo de S/.
1,840. Esta cantidad se acredita a trabajo en proceso, lo que deja un saldo final de S/. 850.
Otra forma de hacerlo es agregar las cantidades cargadas a trabajo en proceso por todos
los restantes trabajos no terminados. El trabajo 102 es el nico que se halla, todava, en
proceso. Los costos de fabricacin distribuidos hasta ahora son materiales directos por S/.
500, mano de obra por S/. 250 y costos indirectos aplicados por S/. 100. El total de estos
costos rinde el costo final de trabajo en proceso.
En una empresa que trabaja con un sistema de rdenes de trabajo, se pueden producir
unidades para un cliente particular o pueden producirse con la esperanza de venderlas de
acuerdo con las condiciones del mercado. Cuando el trabajo se despacha al cliente, el
costo de los productos terminados se convierte en el costo de los productos vendidos.
Cuando se embarca el trabajo 101, se realizan los siguientes asientos (se considera un
precio de venta en 50% del costo de la manufactura o de produccin):
LETRERO S.A.
Estado de costo de ventas
Enero 2013
El cierre de los costos indirectos subaplicados al costo de artculos vendidos requiere del
siguiente asiento:
Note que hacer el cargo a costo de artculos vendidos equivale a agregar la cantidad
subaplicada a la cifra de costo normalizado de productos vendidos. Si se hubiese
sobreaplicado la variacin de costos indirectos, entonces el asiento se revertira y se
acreditara costo de artculos vendidos.
Si el trabajo 101 no lo hubiese pedido un cliente, sino que se hubiera realizado con la
esperanza de vender los letreros a otras urbanizaciones, entonces no se habran vendido
todas las 20 unidades al mismo tiempo. Supongamos que el 31 de enero se vendieron 15
letreros. En este caso, la cifra de costo de los artculos vendidos es el costo unitario
multiplicado por el nmero de unidades vendidas (S/. 92 x 15 = S/. 1,380). La cifra del
costo unitario se obtuvo en la hoja de costos de orden de trabajo terminado.
Note que estos asientos sintetizan la informacin de las hojas de costos de rdenes de
trabajo subyacentes. Aunque la descripcin es especfica al ejemplo, el patrn de flujos de
costos que se muestra se encontrara en cualquier organizacin que utilice un sistema de
costos de rdenes de trabajo normalizado.
No obstante, los flujos de costos de manufactura no son los nicos flujos de costos en una
empresa.
Recuerde que los costos relacionados con las actividades generales de ventas y
administrativas se clasifican como costos de no manufactura. Estos son costos del perodo
y nunca se distribuyen al producto en un sistema tradicional de costos. No son parte de los
flujos de costos de manufactura. No pertenecen a la categora de costos indirectos y se
tratan en una categora totalmente diferente.
Para ilustrar la forma en que estos costos se contabilizan, supongamos que Letrero S.A.
tuvo las siguientes transacciones adicionales en el mes de enero:
Se podra utilizar el siguiente asiento compuesto para registrar los costos anteriores:
LETRERO S.A.
Estado de ganancias y prdidas
Enero 2013
Flujos de costos
Los flujos de costos, en un sistema de costos por procesos, son bsicamente similares
a los de un sistema de costeo por rdenes de trabajo. Hay dos diferencias claves. En
primer lugar, un sistema de costos por rdenes de trabajo acumula los costos de
produccin por cada trabajo y un sistema de costos por proceso acumula los costos de
produccin por proceso. En segundo lugar, en el caso de las empresas
manufactureras, el sistema de costos por rdenes de trabajo utiliza una sola cuenta de
trabajo en proceso, mientras que el sistema de costos por proceso tiene una cuenta de
trabajo en proceso para cada proceso. Veamos los siguientes esquemas:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Note que los sistemas por trabajos distribuyen los costos de fabricacin a los trabajos
(que actan como cuentas auxiliares de trabajo en proceso), y transfieren estos costos
directamente a la cuenta de artculos terminados cuando el trabajo se termina. En un
proceso, cuando las unidades se terminan, los costos de manufactura se transfieren
de la cuenta de un departamento por procesos al siguiente. El ltimo proceso
transfiere los costos a los artculos terminados.
El reporte de produccin
En el costeo por procesos, los costos se acumulan por departamento en un periodo
establecido. El reporte de produccin es el documento que resume la actividad de
manufactura que tiene lugar en un departamento por proceso en un periodo
establecido. Adems, sirve tambin como un documento fuente para transferir los
costos de la cuenta de trabajo en proceso de un departamento anterior a la cuenta de
trabajo en proceso de un departamento posterior. En el departamento que maneja la
etapa final del proceso, sirve como documento fuente para transferir los costos de la
cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de artculos terminados.
EJEMPLO 1
La compaa P&C elabora un producto que pasa por dos departamentos: A y B para lo
cual se tiene los siguientes datos.
Costos : S/ S/
Materia prima directa 31,200 0
Mano de obra directa 36,120 35,700
CIF 34,572 31,920
TOTALES 101,892 67,620
Se pide:
Solucin
a. Clculo de las cantidades ( unidades de entrada y salida)
DPTO. A
Unidades iniciales en el proceso 60,000
Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000
Unidades finales en proceso al finalizar el periodo 14,000 60000
Nota: las 14,000 que se mencionan son las que estn en proceso de ser
terminadas
DPTO. B
Unidades recibidas del Dpto. A 46,000
Unidades transferidas a artculos terminados 40,000
Unidades finales en proceso al finalizar el periodo 6,000 46000
Nota: las 6,000 que se mencionan son las que estn en proceso de ser terminadas
DPTO. A DPTO. B
Costo Costo
MPD conversin conversin
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 46,000 46,000
Inventario de artculos terminados 40,000
DEPARTAMENTO A
Costos adicionales por el departamento
Materia prima directa 31,200 60,000 0.52
Mano de obra directa 36,120 51,600 0.70
CIF 34,572 51,600 0.67
Costos totales para contabilizar 101,892 1.89
DEPARTAMENTO B
Costos del Dpto. A le transfiri (46,000*1.89) 86,940 46,000 1.89
Costos adicionales por el departamento
Materia prima directa 0
Mano de obra directa 35,700 42,000 0.85
CIF 31,920 42,000 0.76
Costos totales para contabilizar 154,560 3.50
d.-Costos contabilizados
DEPARTAMENTO A
Transferidos al sgte departamento (46000*1.89) 86940
Inventario final de trabajo en proceso:
Materia prima (14000*0.52) 7280
Mano de obra directa(14000*2/5*0.70) 3920
CIF (14000*2/5*0.67) 3752 14952
Costos totales contabilizados 101892
DEPARTAMENTO B
Transferidos artculos terminados (40000*3.50) 140000
Inventario final de trabajo en proceso:
Costos del departamento anterior(6000*1.89) 11340
Materia prima 0
Mano de obra directa(6000*1/3*0.85) 1700
CIF (6000*1/3*0.76) 1520 14560
Costos totales contabilizados 154560
EJEMPLO 2:
Costos : S/ S/
Materia prima directa 31,500 0
Mano de obra directa 24,180 15680
CIF 20,460 13,440
TOTALES 76,140 29,120
Se pide lo siguiente:
a.- Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida)
b.- Produccin equivalente (unidades)
c.- Costos para contabilizar (costo de entrada)
d.- Costos totales contabilizados (costo de la produccin)
Costos unitarios
Un elemento clave en el reporte de costo de produccin son los costos unitarios. En
principio, el clculo de costos unitarios en un sistema por procesos es muy simple. En
primer lugar, se mide el costo de fabricacin para un departamento por procesos en un
periodo establecido. En segundo lugar, se mide el producto del departamento por
procesos para el mismo periodo. Por ltimo, el costo unitario de un proceso se calcula
dividiendo los costos del periodo entre el producto del periodo. Con excepcin del
proceso final, el costo unitario calculado es de una unidad parcialmente terminada. El
costo unitario del proceso final es el costo del producto totalmente terminado. Veamos
la siguiente relacin que resume las caractersticas bsicas de un sistema de
costeo por procesos:
Aunque las caractersticas bsicas parecen relativamente simples, los detalles reales
del costeo por proceso son algo ms complejos. Una fuente principal de dificultades es
tener que atender la forma en que los costos y el producto del periodo se definen
cuando se calculan los costos unitarios de cada proceso. La presencia de inventarios
significativos de trabajo en proceso complica las definiciones de costo y producto que
se requieren para el clculo de los costos unitarios. Por ejemplo, las unidades
parcialmente terminadas en trabajo inicial en proceso soportan los costos y el trabajo
relacionado con un periodo anterior. Sin embargo, estas unidades deben terminarse
en este periodo, y tambin tendrn costos y trabajo del periodo actual relacionados
con ellos. Un asunto fundamental es cmo deben manejarse los costos y el trabajo del
periodo anterior. Otro factor importante que complica este asunto es la aplicacin no
uniforme de costos de produccin; es decir, unidades que estn a medio terminar
pueden no tener la mitad de cada insumo que se requiere. Gran parte de nuestra
exposicin del costeo por procesos tendr que referirse a los enfoques que se toman
para resolver estos factores que complican el asunto.
Sector de
Sector de servicios Sector de manufactura
comercializacin
Compensacin de
Comercio de cereales por Refinacin de petrleo por
cheques en el Banco de
Agroindustrial Medina Shell Oil
Crdito.
Servicio de entrega postal Comercio de madera por Produccin de Bebidas por
(artculos estndares) Maderera Trupal Pepsico
A principios del siglo XX el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o total. Este
hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar
los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados,
prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de
decisiones administrativas: el mtodo de costeo absorbente era el mejor para los
informes externos.
El costeo absorbente, tambin conocido como costeo total, trata a los costos de todos
los componentes de fabricacin (materiales directos o materias primas, mano de obra
directa, costos indirectos variables y costos indirectos fijos) como costos susceptibles
de inventariarse o como costos de productos de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se utiliza el mtodo del costeo absorbente, los costos en los que se incurre en
las reas de la organizacin que no son de fabricacin se consideran como costos del
perodo y, por tanto, se registran como gastos. La esencia del mtodo del costeo
absorbente se presenta en el siguiente cuadro:
En los aos treinta, surgi una alternativa al mtodo del costeo por absorcin que
llevaba el nombre del costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por
definicin, no es directo, ya que costo directo es el que se identifica con el producto,
departamento o funcin; por lo tanto, si en los costos directos del producto se tiene
tanto costos fijos como costos variables, no es adecuado llamarle costo directo para
expresar el espritu del mtodo que solo incluye los costos variables en el costo del
producto.
El costeo variable es un mtodo de acumulacin de costos que incluye solo los costos
de produccin variables (materiales directos o materias primas, mano de obra directa y
costos indirectos variables) como costos de producto o costos susceptibles de
inventariarse. Cuando se usa este mtodo, los costos indirectos fijos se tratan como
un costo del perodo. Al igual que en el costeo absorbente, el costeo variable trata a
los costos en que incurren las reas de administracin y de ventas de la empresa
como costos del perodo. A continuacin, se presenta la estructura bsica de costos
bajo el mtodo del costeo directo:
La primera de ellas es la forma en que se tratan los costos indirectos fijos (CIF) para
propsitos del costeo del producto. En el costeo absorbente, los costos indirectos fijos
se consideran un costo del producto; en el costeo variable se consideran un costo del
perodo. Los defensores del costeo absorbente arguyen que los productos no se
pueden fabricar sin la capacidad que proporcionan los costos fijos de fabricacin y
que, por tanto, son costos del producto. Quienes defienden el costeo variable, por su
parte, sostienen que se incurriran en los costos fijos de fabricacin
independientemente de que ocurriera la produccin o no y que, por tanto, no pueden
ser costos del producto porque no son ocasionados por la produccin.
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas (unidades) 20,000 20,000 40,000 50,000
Produccin (unidades) 30,000 40,000 40,000 20,000
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000
Costo de ventas 100,000 100,000 200,000 250,000
Utilidad bruta 100,000 100,000 200,000 250,000
Gastos de operacin fijos y variables 30,000 30,000 50,000 60,000
Variacin de volumen 0 20,000 20,000 (20,000)
Utilidad neta 70,000 90,000 170,000 170,000
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000
Costo variable 60,000 60,000 120,000 150,000
Margen de contribucin bruto 140,000 140,000 280,000 350,000
Gastos de administracin y ventas
20,000 20,000 40,000 50,000
variables
Margen de contribucin neto 120,000 120,000 240,000 300,000
Costo indirecto de fabricacin fijo de
60,000 60,000 60,000 60,000
produccin
Gastos de operacin fijo 10,000 10,000 10,000 10,000
Utilidad neta 50,000 50,000 170,000 230,000
Se puede observar que, en los perodos de bajas ventas (trimestres 1 y 2), aparece
una mayor utilidad bajo costeo absorbente. Por el contrario, en los perodos de mayor
ventas (trimestres 3 y 4), aparece una menor utilidad bajo este sistema de costeo.
Esto ocurre debido a que una parte de los costos fijos de los trimestres 1 y 2 es
trasladada a los trimestres 3 y 4.
La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2, que son de S/. 20,000 y S/. 40,000
respectivamente, reflejan las diferentes cifras que los mtodos asignan a los
inventarios finales.
Cabe hacer notar que bajo costeo absorbente, los trimestres 3 y 4 arrojan la misma
utilidad, debido a que bajo el costeo absorbente es igualmente rentable producir que
vender. En este caso, en el trimestre 3, se produjeron 10,000 unidades ms a la
capacidad normal de produccin y en el trimestre 4 se vendieron 10,000 unidades
ms que en el trimestre 3.
Es obvio que los productos tienen que producirse antes de venderse bajo el costeo
absorbente. Adems, la asignacin de costos fijos de produccin de inventario es una
especie de recompensa a la produccin.
Los que defienden el mtodo de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris
y Harrison, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la
capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un periodo
determinado, pero jams con el volumen de produccin.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un
periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn
condicionados por el volumen de sta, ya que no son modificables por el nivel al cual
se opera. De ah que, para costear bajo este mtodo, se incluyan nicamente los
costos variables. Los costos fijos de produccin deben llevarse al periodo, es decir,
enfrentarse a los ingresos del ao que se tome en cuenta, lo que trae aparejado que no
se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del
producto y los costos del periodo. Los primeros son aquellos costos que pueden
identificarse y anexarse a los productos fabricados. Los segundos son los que no
pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se
incurren.
Los costos del periodo se definen de modo diferente bajo el sistema de costeo directo;
es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y
vender. Bajo el costeo directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos o
costos de capacidad. Por lo tanto, por definicin, los costos del periodo son costos que
no varan con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del
producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del
rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los
costos del producto son tanto variables como eliminables; de aqu, el uso alternativo
de los trminos: "costeo directo" y "costeo variable".
Finalmente, se puede afirmar que las diferencias entre ambos mtodos son las
siguientes:
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo-
volumen-utilidad:
Ambos mtodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen
en el inventario, y en la clasificacin y orden de presentacin en los mismos.
Bajo el sistema de costeo directo, las utilidades aumentan o disminuyen con los
cambios en las ventas. En el caso de una empresa que tenga un alto
porcentaje de ventas estacionales, el costeo directo origina periodos de pr-
didas excesivas seguidos por periodos de utilidades anormalmente elevadas.
Una compaa que fabrica y almacena productos durante 10 meses antes de la
estacin de la Navidad mostrar grandes prdidas durante 10 meses y
utilidades muy elevadas durante la estacin de dos meses. Bajo tales cir-
cunstancias, es muy dudoso que los estados de resultados mensuales
preparados bajo el sistema de costeo directo sean tan significativos como los
preparados bajo el sistema de costeo por absorcin.
Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios
a corto plazo, los oponentes del costeo directo sealan que este mtodo crea
una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende
de la reposicin de los activos. Con respecto a esto, muchas compaas que
usan el costeo directo, tambin asignan los costos fijos de fabricacin a las
lneas de productos y a otros segmentos de la empresa. Sin embargo, los
costos asignados se muestran como una deduccin del margen de contri-
bucin.
3. Los defensores del costeo directo han sido criticados de simplificar demasiado
las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la variabilidad
de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables,
rara vez, son completamente variables; y los costos fijos, completamente fijos.
Autoevaluacin
1. Clculo de rdenes de trabajo.
COSTOS INDIRECTOS POR RDENES DE TRABAJO (se calcula sobre la base del
total de las horas de mano de directa de cada orden de trabajo y a una tasa por hora
equivalente al 30% de la tasa de MOD):
Orden 20 CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)
Orden 21 CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)
Orden 22 CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)
Nmero de trabajo 20
Para: Fecha de la orden: 10 de enero de 2011
Descripcin: Fecha de inicio: 17 de enero de 2011
Cantidad terminada: 20 millares Fecha de trmino: 20 de enero de 2011
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos
Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
requerim. tarjeta
Nmero de trabajo 21
Para: Fecha de la orden: 08 de enero de 2011
Descripcin: Fecha de inicio: 12 de enero de 2011
Cantidad terminada: 60 millares Fecha de trmino: 14 de enero de 2011
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos
Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
requerim. tarjeta
Nmero de trabajo 22
Para: Fecha de la orden: 11 de enero de 2011
Descripcin: Fecha de inicio: 18 de enero de 2011
Cantidad terminada: 60 millares Fecha de trmino: 19 de enero de 2011
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos
Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
requerim. tarjeta
Orden N 21
CONCEPTO MONTO (S/.)
Inventario inicial de productos terminados 19,900
(-) Costo de artculos manufacturados
(=) Artculos disponibles para venta
(-) inventario final de artculos terminados 7,200
(=) Costo total de artculos vendidos
Orden N 22
CONCEPTO MONTO (S/.)
Inventario inicial de productos terminados 22,000
(-) Costo de artculos manufacturados
(=) Artculos disponibles para venta
(-) inventario final de artculos terminados 5,200
(=) Costo total de artculos vendidos
MES 1 2 3 4
Ventas (unidades) 10,000 30,000 40,000 50,000
Produccin (unidades) 30,000 50,000 50,000 50,000
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas (unidades) 6,000 8,000 8,000 10,000
Produccin (unidades) 10,000 12,000 12,000 14,000
COSTOS : S/ S/
Materia prima directa 300,000 0
Mano de obra directa 212,800 259875
CIF 104,500 222,750
TOTALES 617,300 482,625
Se pide lo siguiente:
a) Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida)
b) Produccin equivalente (unidades)
c) Costos para contabilizar (costo de entrada)
d) Costos totales contabilizados (costo de la produccin)
Resumen
Por lo general, se prefiere el costeo normalizado al costeo real para determinar los
costos unitarios de produccin. En el costeo normalizado, se distribuyen los costos
primos reales a las unidades, pero se aplican los costos indirectos con base a una
tasa predeterminada.
Bajo un sistema de procesos, despus que los costos se han cargado a los
departamentos de produccin, se asignan a los productos fabricados.
El mtodo de costeo por absorcin surgi como una metodologa de defensa de los
activos de la empresa. Trata a los costos de todos los componentes de fabricacin
como costos susceptibles de inventariarse.
Actualmente, la distincin entre los costos fijos y los costos variables frente al nivel
de actividad de la empresa es bastante utilizada en el proceso de la toma de
decisiones productivas y administrativas.
La forma como se tratan los costos indirectos fijos para el propsito del costeo del
producto es una primera diferencia bsica entre el costeo absorbente y el costeo
variable.
UNIDAD
3
LOS PRESUPUESTOS
OPERATIVOS Y FINANCIEROS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno elabora las fases de los presupuestos
operativos de una organizacin o empresa comercial, industrial o de servicios y
formula los presupuestos financieros bsicos aplicando los principios de
ocurrencia econmica (devengado) y de los cambios en los niveles de liquidez
de la organizacin.
TEMARIO
3.1 Tema 5 : Presupuestos operativos
3.1.1 : El presupuesto de venta
3.1.2 : El presupuesto de produccin
El presupuesto de materiales directos
3.1.3 : 3.1.3.1 El presupuesto de consumo de materiales directos
3.1.3.2 El presupuesto de compras de materiales directos
3.1.4 : El presupuesto de mano de obra directa
3.1.5 : El presupuesto de costos indirectos
3.1.6 : El presupuesto de inventarios de artculos terminados
3.1.7 : El presupuesto de costo de ventas
3.1.8 : El presupuesto de gastos de administracin
3.1.9 : El presupuesto de gastos de ventas
3.1.10 : El presupuesto de gastos financieros
3.1.11 : El estado de resultados presupuestados
3.1.12 : El presupuesto de flujo de caja
3.1.13 : El balance general
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Se dispone de los siguientes formatos para una empresa que produce y ofrece tres
productos:
PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades fsicas)
Donde:
PV = precio de venta estimado de cada producto
Q = nmero de unidades que se estima vender para cada producto
b) Comportamiento del precio de venta (PV): a lo largo de los perodos del anlisis, el
precio de venta de cada uno de los productos podr mostrar un comportamiento
estable, o recoger patrones de aumento o reduccin dependiendo de las
condiciones del mercado.
PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Perodo 1 Perodo 2
CONCEPTO Producto Producto Producto Producto
1 2 1 2
Proyeccin de ventas 3,400 400 3,800 950
(+) Inventario final 1,000 100 1,300 500
(-) Inventario inicial 4,000 500 1,000 100
Unidades a producir: 400 0 4,100 1,350
c) Los inventarios finales de un mes son iguales a los inventarios iniciales del mes
siguiente. En el ejercicio, los datos se presentan subrayados.
PRODUCTO 1: PERIODO 1
MATERIAL 1 MATERIAL 2
Cantidad requerida de materiales x producto
TOTAL DE UNIDADES A PRODUCIR
(-) Inventario final de materiales
= Consumo de materias primas
x Costo unitario
TOTAL CONSUMO DE MATERIAS
PRIMAS(S/.)
PERIODO 1
PRODUCTO 1 MATERIAL 1 MATERIAL 2
Otro formato:
Producto 1 Periodo 1
CONCEPTO MD 1 MD 2
(x) Material directo por unidad 0.50 kgr. 3.25 mt.
(=) Requerimientos para produccin 4,250 kgr. 13,000 mt.
(+) Inventario final deseado 2,000 kgr. 4,600 mt.
(=) Requerimientos totales 6,250 kgr. 17,600 mt.
(-) Inventario inicial 1,250 kgr. 6,100 mt.
(=) Unidades por comprar 5,000 kgr. 11,500 mt
(x) Valor de costo (S/.) 18.50 / kgr. 7.20 / lt
(=) COSTO TOTAL COMPRA DE MD
92,500 82,800 175,300
(S/.)
PERIODO 1 PERIODO 2
COSTO DE MD PERIODO
I.G.V.
TOTAL COMPRAS:
FINANCIERO:
60% CONTADO
40% CRDITO 60 DAS
Al igual que otros formatos de presupuestos, existen varias formas de calcular el costo
de mano de obra directa y esto va a depender de lo siguiente:
TOTAL
CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3
TRIMESTRAL
Unidades a producir 3,000 3,600 4,500
(x) MOD por unidad producida 0.04 0.04 0.04
(horas)
(=) Total requerimiento de 120 144 180
MOD (horas)
(x) Tasa salarial por hora (S/.) 125 125 125
(=) Costo total de MOD (S/.) 15,000 18,000 22,500 55,500
CONCEPTO PERIODO 1
Remuneracin mensual de operario (S/.)
Asignacin familiar
Subtotal bruto (S/.)
ESSALUD ((SB+V)*9%)
CTS ((SB+PROM GRAT.)*8.33%)
Gratificaciones (SB*16.67%)
Vacaciones (SB*8.33%)
Total Bruto (S/.):
Retencin AFP (12.85%)
Total neto (S/.):
CONCEPTO PERIODO 1
Honorarios mensuales
Total bruto (S/.):
Retencin IR (10%)
Total neto (S/.):
CI = CF + CVu* Q
Donde:
CI = Costo indirecto
CF = Costo fijo
CVu = Costo variable unitario
Q = Cantidad de unidades producidas
Enero Febrero
Q= 3,250 u. 4,570 u. Total
CONCEPTOS CF (S/.) Cvu (S/.) S/. S/. S/.
Depreciacin 400 400 400 800
Materia prima indirecta 1.25 4,063 5,713 9,776
Mano de obra indirecta 2.80 9,100 12,796 21,896
Servicios generales 700 0.55 2,488 3,214 5,702
Mantenimiento 250 0.15 738 936 1,674
Costos totales 1,350 4.75 16,789 23,059 39,848
CONCEPTO Periodo 1
Remuneracin mensual de jefes de operario (S/.)
Asignacin familiar
Subtotal bruto (S/.)
ESSALUD ((SB+V)*9%)
CTS ((SB+PROM GRAT.)*8.33%)
Gratificaciones (SB*16.67%)
Vacaciones (SB*8.33)
Total bruto (S/.):
(*) El trmino entre parntesis resulta de dividir el total de costos fijos indirectos entre
el nmero de horas de mano de obra directa presupuestadas segn una produccin.
PERIODO 1
CONCEPTOS (S/. ) Producto 1 Producto 2
Inventario Inicial 34,700 13,700
(+) Costo de produccin: 53,600 28,800
MPD 27,800 15,600
MOD 13,600 9,900
CIF 12,200 3,300
(-) Inventario final 23,230 5,600
(=) Costo de ventas 65,070 36,900
PERIODO 1
Costo unitario mes anterior (S/.)
PROD. 1
Inventario inicial (S/.) PROD 1
Con la informacin de los inventarios iniciales y finales, los cuales vienen del
presupuesto de produccin, se puede completar el cuadro y calcular el valor del costo
de ventas para el periodo de anlisis.
rubros como los sueldos del personal de ventas, depreciacin de los equipos de la
oficina y los gastos por publicidad son ejemplos de gastos fijos. A continuacin, se
presenta algunos cuadros para elaborar este presupuesto.
Por ejemplo, la empresa solicita un prstamo para capital de trabajo por el monto de
S/. 50,000 que sern pagados en tres cuotas iguales mensuales a una tasa de inters
efectiva anual de 60.10%.A continuacin, se presenta el formato siguiente.
Una vez elaborado todos los presupuestos operativos anteriores, el paso siguiente es
formular el Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Prdidas presupuestado.
Ventas netas
En este rubro, se calcular los ingresos por concepto de ventas. Como se sabe, en
este importe, no debe considerarse el IGV, al igual que debe estar neto de
devoluciones y descuentos otorgados a los clientes.
Costo de ventas
El costo de ventas es igual al costo de adquisicin o fabricacin de los productos
vendidos. Su importe se toma del cuadro de presupuesto de costo de ventas.
Gastos operativos
Este rubro se divide en dos partes:
- Gastos de administracin
- Gastos de ventas
En este rubro, se tomar en cuenta los ingresos, que no son considerados como
actividad principal de la empresa, como por ejemplo, los intereses cobrados por
financiamiento de una venta, el ingreso generado por la venta de un activo fijo, las
devoluciones de impuestos.
En otros egresos se tendr en cuenta los importes que se han originado por conceptos
diferentes a los definidos como gastos operativos, como por ejemplo, las multas, la
prdida por venta de activo fijo, las prdidas ocasionadas por un siniestro, los
intereses pagados por un crdito obtenido.
TIPO DE EMPRESA %
Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 8%
Comercio al por mayor y al por menor 8%
Restaurantes 8%
Otras actividades 5%
Impuesto a la renta
El impuesto a la renta es el resultado de aplicar la tasa correspondiente vigente
mensual (2%), sobre la utilidad antes de impuestos. Cabe mencionar que si bien esta
informacin se calcula dentro de un periodo, en el flujo de efectivo se registra en el
mes siguiente.
INGRESOS DE EFECTIVO
Ventas
Cobranzas
Prstamos
Otros
TOTAL DE INGRESOS:
SALIDAS DE EFECTIVO
Cuentas por pagar
Compra materiales directos
Pago mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Pago sueldos, rea de Administracin
Otros gastos administrativos
Gratificaciones
Aporte ESSALUD (9%)
Depsitos por CTS
Remuneraciones personal contratado
Pago sueldos, rea de Ventas
Otros gastos de ventas
Gastos financieros
Pago IGV
Pago AFP
Pago Impuesto a la Renta
Otros
TOTAL DE EGRESOS :
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
Para trabajar un balance proyectado, se deber tener en cuenta las partidas que
intervienen en la proyeccin. Por ejemplo, las ventas pueden ser al contado o al
crdito. Si es al contado, el ingreso de dinero ser inmediato. Por lo tanto, la cuenta
Caja Bancos se ver incrementada en esa cifra, y la contrapartida, que viene a ser la
Cuenta venta, figurar en el estado de ganancias y prdidas. Como se puede apreciar
en este ejemplo, la operacin de venta genera lo que se llama el principio de la
partida doble, concepto fundamental en un curso previo de Contabilidad.
Caja bancos: el saldo de esta cuenta ser igual al saldo acumulado final consignado
en el flujo de caja.
Clientes: en esta cuenta, figurar el saldo final de las cuentas por cobrar a los
clientes, ejemplo:
Otras cuentas por cobrar: la determinacin del saldo de esta cuenta se resolver de
igual manera al de la cuenta clientes, es decir, aumentos del activo menos los cobros
o disminuciones del activo.
Existencias: esta cuenta que comprende las mercaderas, materias primas, productos
terminados, envases y embalajes, y otros rubros consignar la valorizacin de las
unidades que figuran como inventario final. Este importe debe ser el resultado de la
aplicacin de uno de los sistemas de valuacin de inventarios (PEPS o PROMEDIO).
Otros activos: en este rubro, se consignar los saldos de otras cuentas del activo, los
cuales han sido determinados con el mismo sistema visto en el rubro de clientes.
Los saldos se determinarn de la misma manera que la cuenta cliente, es decir, los
aumentos del pasivo, menos los pagos realizados en el periodo que se est
trabajando. Las cifras de estos pagos se extraern del flujo de caja.
Capital
Reservas
Resultados acumulados
CASO PRCTICO
Planilla de sueldos
Importe
Concepto
(S/.)
Sueldo 1,000
Descuento AFP 11.3% 113
Neto a pagar 887
Sobrecargas laborales (42.30% ) 423
Autoevaluacin
Analice las actividades de la empresa Tacza S.A. que se dedica, exclusivamente, a la
reparacin (reconstruccin) y venta de palieres, rodajes especiales que emplean todos
los autos de traccin delantera.
c) Para este mes, se proyecta atender pedidos para unos 250 automviles de
procedencia japonesa y 400 de autos de origen coreano. Todos ellos son para
cambios de palieres nicamente del tipo inferior, que son los que sufren el
mayor desgaste en el rodaje.
h) Se sabe que en el mes pasado se repararon 500 unidades del palier categora
A y 400 unidades del palier categora B, ambos del tipo inferior.
Resumen
El presupuesto maestro est conformado por dos bloques de presupuestos: los
presupuestos operativos y los presupuestos financieros.