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FISCALIZACIN Y CONTROL TRIBUTARIO

1.- Qu es la Fiscalizacin Tributaria?

La labor de fiscalizacin y control tributario, funcin que en nuestro pas corresponde


fundamentalmente al Servicio de Impuestos Internos, tiene por objetivo bsico el lograr la mayor
recaudacin de tributos, intentando acercar la recaudacin fiscal lo ms posible a la realidad de los
hechos econmicos que se encuentran afectos a impuestos.

Esta funcin de fiscalizacin puede ser ejercida por:

a) Funcionarios y organismos pblicos tales como los Conservadores de Bienes Races, Notarios
Pblicos, Jueces de Letras, Municipalidades, Servicio de Aduanas, Bancos, etc., conforme a las
obligaciones y deberes de control que les impone la ley (arts.72 a 92 Bis del Cdigo Tributario).

b) Indudablemente esta funcin corresponde fundamentalmente al Servicio de Impuestos Internos,


atendida la competencia que a su respecto establece la ley. En este sentido el D.F.L. N 7 de 1980,
Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, en su art.1 seala:

Art.1.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin de todos los


impuestos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que
tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la Ley a una
autoridad diferente.

Adems el art.59 del Cdigo Tributario ordena:

Art.59.- Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes.

Por ltimo el art.63 inciso primero del mismo cuerpo normativo seala:

Art.63. El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.

De acuerdo al texto de las normas transcritas, cabe concluir que el SII tiene una competencia
amplia para fiscalizar todo tipo de impuestos, a menos que una ley especial encomiende dicha
funcin a un organismo distinto.

2.- Fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos.

La regla general en esta materia est contenida en el art.63 inc.1 del Cdigo Tributario el cual
establece que el Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.

2.1 Limites a la fiscalizacin del Servicio de Impuestos internos.

La facultad fiscalizadora o de control del Servicio de Impuestos Internos est sujeta a los siguientes
lmites:

a) Las actuaciones del Servicio estn sometidas al principio de legalidad, es decir, el Servicio slo
puede hacer uso de los medios establecidos por la ley en su tarea de fiscalizacin, y no puede por
tanto utilizar mecanismos o realizar actividades de control no contempladas expresamente por la
ley o que vulneren los derechos constitucionales de las personas (art.63 inc.1).

b) La actividad del Servicio est tambin sujeta a un lmite temporal, pues ella slo puede ser
realizada en das y horas hbiles (art.10 C.T.) y dentro de los plazos de caducidad (o
prescripcin) sealados en el art.200 del C.T.

c) Las labores de fiscalizacin que puede desarrollar el Servicio encuentran un lmite en el secreto
profesional que es derecho y obligacin de quienes ejercen una profesin titular (Ej.: Abogado,
Contador Auditor).

Dicho de otro modo, el Servicio no puede exigir a un profesional que revele los antecedentes o
hechos relativos a un contribuyente y que conoce en virtud de su profesin.

En materia tributaria se establece como regla general que las normas del Cdigo Tributario no
modifican las normas vigentes sobre secreto profesional y reserva de la cuenta corriente bancaria
(art.61 C.T.)

Sin embargo, esta regla del art.61 contempla una excepcin en el art.34 del Cdigo Tributario, el
cual establece:
Art.34.- Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una
declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan
intervenido en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el
Servicio lo requiera dentro de los plazos de prescripcin.

De este modo queda claro que por aplicacin del art.34 puede un profesional encontrarse en la
obligacin de declarar, sin que pueda invocar su derecho a guardar reserva. Ello ocurrir cuando
se pida su testimonio sobre ciertas materias o puntos contenidos en una declaracin de impuestos,
y l la haya firmado o intervenido en la confeccin o preparacin de ella o de sus antecedentes.

d) Secreto de la cuenta corriente bancaria. Conforme al art. 1 de la Ley de Cuentas Corrientes


Bancarias y Cheques, los bancos deben mantener en estricta reserva respecto de terceros el
movimiento de sus cuentas corrientes y sus saldos, sin perjuicio que los tribunales de justicia
puedan ordenar el examen de determinadas partidas en causas civiles o criminales seguidas
contra el librador.

Esta norma no obstante se encuentra en cierto modo modificada por el art.62 y el art. 85 del
Cdigo Tributario, normas que contemplan tres excepciones a esta obligacin de reserva, esto es:

d.1) La justicia ordinaria podr autorizar el examen de informacin relativa a las operaciones
bancarias de personas determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o
sujetas a reserva, en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de
obligaciones tributarias;

d.2) Igual facultad detentan los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de un
proceso sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161 del Cdigo Tributario
(Procedimiento General para la Aplicacin de Sanciones);

d.3) A su vez, el art.85 incisos segundo y tercero, del Cdigo Tributario obliga a los Banco e
Instituciones Financieras a proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a operaciones
de crdito de dinero que hayan celebrado y las garantas constituidas para su otorgamiento.
Obligacin que tambin es exigible a los Administradores de sistemas tecnolgicos, incluso
respecto de las transacciones pagadas o cobradas mediante medios tecnolgicos, tales como
tarjetas de crdito y dbito.

3. - MEDIOS DE FISCALIZACIN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

El Servicio de Impuestos Internos, puede ejecutar su labor de fiscalizacin y control slo por los
medios que le seala la ley. Atendiendo a si dichos medios recaen o no directamente en el
contribuyente es que se puede distinguir una fiscalizacin directa o indirecta.

3.1 Fiscalizacin Indirecta efectuada por el Servicio.

La fiscalizacin ser indirecta cuando las informaciones y antecedentes del contribuyente son
obtenidos por el Servicio de terceras personas, quienes colaboran en el proceso de fiscalizacin.

Los medios indirectos de fiscalizacin son los siguientes:

a) El Servicio puede pedir declaracin jurada por escrito a toda persona domiciliada dentro de la
jurisdiccin de la respectiva oficina, o puede citarlo para que concurra a declarar bajo juramento
sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas.

Art.60 inc.8.

No estn obligados a prestar esta declaracin el cnyuge, los parientes por consanguinidad en
lnea recta, parientes dentro del 4o grado colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por
afinidad en lnea recta o dentro del 2o grado de la colateral de la persona fiscalizada, a menos que
se trate de casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que los citados a declarar
sean comuneros con el contribuyente fiscalizado.

Tampoco estn obligados a declarar las personas obligadas a guardar el secreto profesional, a
menos que se encuentren en los casos previstos por el art.34 del C.T.

No estn obligados a concurrir a declarar, y slo estn obligados a declarar bajo juramento por
escrito las personas sealadas en el art.300 del Cdigo Procesal Penal, tales como el Presidente
de la Repblica, Ministros de Estado, Subsecretarios, parlamentarios, quienes gozan de inmunidad
diplomtica, y aquellos que por enfermedad u otro impedimento calificado se hallen imposibilitados
de hacerlo.

El incumplimiento de esta obligacin de prestar declaracin es sancionado conforme al art.97 no15


del C. T. (multa del 20% al 100% de una Unidad Tributaria Anual).
b) Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin los
terceros que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o
en la preparacin de ella o de sus antecedentes (art.34).

3.2 Medios de Fiscalizacin indirecta verificados por intermedio o con la colaboracin de


terceros.

Los artculos 72 a 92Bis del Cdigo Tributario contienen distintos medios de fiscalizacin que se
pueden ejercer respecto de terceros ajenos a la relacin jurdica tributaria, siendo los ms
importantes los siguientes:

a) Obligacin del Servicio de Aduanas. Las Aduanas deben remitir al SII, dentro de los primeros
diez das de cada mes, copia de las plizas de importacin o exportacin tramitadas en el mes
anterior (art.73).

b) Obligaciones de Conservadores de Bienes Races y Notarios Pblicos.

- Los conservadores de bienes races no pueden inscribir en sus registros ninguna transmisin o
transferencia de dominio, de constitucin de hipotecas, censos, servidumbres, usufructos,
fideicomisos o arrendamientos, sin que se les compruebe el pago de todos los impuestos fiscales
que afecten a la propiedad raz materia de aquellos actos jurdicos. Dejarn constancia de este
hecho en el certificado de inscripcin que deben estampar en el ttulo respectivo (art.74) .

- Los notarios debern insertar en los documentos que consignen la venta, permuta, hipoteca,
traspaso o cesin de bienes races, el recibo que acredite el pago del impuesto a la renta
correspondiente al ltimo perodo de tiempo (art.74).

- Los notarios y dems ministros de fe debern dejar constancia del pago del tributo contemplado
en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en los documentos que den cuenta de una
convencin afecta a dicho impuesto (art.75) .

- Los notarios y dems ministros de fe debern autorizar siempre los documentos a que se refiere
esta norma, pero no podrn entregarlos a los interesados ni otorgar copias de ellos sin que
previamente se encuentren pagados estos tributos.

En los casos de venta o contratos de arriendo con opcin de compra de bienes corporales
inmuebles, la obligacin de acreditar el pago de IVA se entender cumplida dejando constancia del
nmero y fecha de la factura o facturas correspondientes.

- En los documentos que den cuenta del arrendamiento o cesin temporal en cualquier forma, de
un bien raz agrcola, el arrendador o cedente deber declarar si es un contribuyente del impuesto
de primera categora de la Ley de Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de renta efectiva o
bien sobre renta presunta. Esta norma se aplicar tambin respecto de los contratos de
arrendamiento o cesin temporal de pertenencia mineras o de vehculos de transporte de carga
terrestre. Los Notarios no autorizarn las escrituras pblicas o documentos en los que falte la
declaracin a que se refiere el inciso anterior.

Los arrendadores o cedentes que no den cumplimiento a la obligacin sealada o que hagan una
declaracin falsa respecto a su rgimen tributario, sern sancionados en conformidad con el
artculo 97 No 1(art.75 bis).

- Los notarios titulares, suplentes o interinos comunicarn al Servicio todos los contratos otorgados
ante ellos que se refieran a transferencias de bienes, hipotecas y otros asuntos que sean
susceptibles de revelar la renta de cada contribuyente. Todos los funcionarios encargados de
registros pblicos comunicarn igualmente al Servicio los contratos que les sean presentados para
su inscripcin. Dichas comunicaciones sern enviadas a ms tardar el 1o de Marzo de cada ao y
en ellas se relacionarn los contratos otorgados o inscritos durante el ao anterior. (art.76).

- Los notarios estarn obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en
conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas respecto de las escrituras y documentos que
autoricen o documentos que protocolicen y respondern solidariamente con los obligados al pago
del impuesto. Para este efecto, el notario firmar la declaracin del impuesto, conjuntamente con el
obligado a su pago. Cesar dicha responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en
Tesorera, de acuerdo con la determinacin efectuada por la justicia ordinaria conforme a lo
dispuesto en el procedimiento especial de reclamo contemplado en el artculo 158. (art.78).

c) Obligaciones de las Municipalidades. Los alcaldes, tesoreros municipales y dems


funcionarios locales estarn obligados a proporcionar al Servicio las informaciones que les sean
solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en
la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio (art.80). Los tesoreros municipales
debern enviar al Servicio copia del rol de patentes industriales, comerciales y profesionales en la
forma que l determine (art.81). Las municipalidades deben cooperar en los trabajos de tasacin
de la propiedad raz en la forma, plazo y condiciones que determine el Director (art.83).
d) Obligaciones del Banco Central, Bancos e Instituciones Financieras, Superintendencias y
otros organismos:

- Los bancos y otras instituciones autorizadas para recibir declaraciones y pagos de impuestos,
estn obligados a remitir al Servicio cualquier formulario mediante los cuales recibieron dichas
declaraciones y pagos de los tributos que son de competencia de ese Servicio. No obstante, los
formularios del Impuesto Territorial pagado, debern remitirlos a Tesorera para su procesamiento,
quien deber comunicar oportunamente esta informacin al Servicio. (art.82 inc.2).

- Una copia de los balances y estados de situacin que se presenten a los bancos y dems
instituciones de crdito ser enviada por estas instituciones a la Direccin Regional, en los casos
particulares en que el Director Regional lo solicite (art.84).

- Las Superintendencias de Valores y Seguros y de Bancos e Instituciones Financieras remitirn


por medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos al Servicio, en el mes de mayo de cada ao,
la informacin que indique de los estados financieros, que les haya sido entregada por las
entidades sujetas a su fiscalizacin. Asimismo, la Comisin Chilena del Cobre, el Servicio Nacional
de Geologa y Minera y los Conservadores de Minas debern proporcionar al Servicio la
informacin sobre constitucin y traspaso de pertenencias mineras y cierre de faenas mineras.
(Nuevo artculo 84 Bis, incorporado por la ley 20.780 de 29.09.2014).

- El Banco del Estado, las cajas de previsin y las instituciones bancarias y de crdito en general,
remitirn al Servicio, en la forma que el Director Regional determine, las copias de las tasaciones
de bienes races que hubieren practicado (art.85) .

- Los Bancos, Instituciones Financieras y los Administradores de sistemas tecnolgicos, debern


proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero
que hayan celebrado y de las garantas constituidas para su otorgamiento, as como de las
transacciones pagadas o cobradas mediante medios tecnolgicos, tales como tarjetas de crdito y
dbito, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca. En caso alguno se podr
solicitar informacin nominada sobre las adquisiciones efectuadas por una persona natural
mediante el uso de las tarjetas de crdito o dbito u otros medios tecnolgicos. (art.85 inciso
segundo).

- El Banco Central, el Banco del Estado, la Corporacin de Fomento de la Produccin, las


instituciones de previsin y, en general, todas las instituciones de crdito, ya sean fiscales,
semifiscales o de administracin autnoma, y los bancos comerciales, para tramitar cualquiera
solicitud de crdito o prstamo o cualquiera operacin de carcter patrimonial que haya de
realizarse por su intermedio, debern exigir al solicitante que compruebe estar al da en el pago del
impuesto global complementario o del impuesto nico establecido en el No 1 del artculo 42 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta (art.89).

Tratndose de personas jurdicas, se exigir el cumplimiento de estas obligaciones respecto del


impuesto a que se refieren los nmeros 3o, 4o y 5o del artculo 20 de la Ley de la Renta, con
exclusin de los agentes de aduanas y de los corredores de propiedades cuando estos estn
obligados a cualquiera de estos tributos.

- El Banco Central de Chile no autorizar la adquisicin de divisas correspondientes al retiro del


capital y/o utilidades a la empresa extranjera que ponga trmino a sus actividades en Chile,
mientras no acredite haber cumplido las obligaciones establecidas en el artculo 69 del Cdigo
Tributario incluido el pago de los impuestos correspondientes devengados hasta el trmino de las
operaciones respectivas (art.89).

e) Obligaciones de funcionarios y servicios pblicos:

- Obligacin Genrica. Los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales y


semifiscales de administracin autnoma y municipales, y las autoridades en general, estarn
obligados a proporcionar al Servicio todos los datos y antecedentes que ste solicite para la
fiscalizacin de los impuestos (art.87).

- La Tesorera y el Servicio de Impuestos Internos debern proporcionarse mutuamente la


informacin que requieran para el oportuno cumplimiento de sus funciones (art.82).

f) Obligacin del sndico. El sndico deber comunicar, dentro de los cinco das siguientes al de
su asuncin al cargo, la declaratoria de quiebra al Director Regional correspondiente al domicilio
del fallido (artculo 91).

3.3 Fiscalizacin directa del Servicio de Impuestos Internos

Debemos entender como fiscalizacin directa aquella que es ejercida directamente sobre el
contribuyente por el Servicio de Impuestos Internos.

Los medios directos de fiscalizacin son los siguientes:


a) Conforme al art. 34 del Cdigo Tributario el Servicio puede obligar a declarar bajo juramento al
contribuyente sobre los puntos contenidos en su declaracin.

b) El art.60 del C.T. contempla las siguientes facultades fiscalizadoras:

- El Servicio puede examinar inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos del


contribuyente y hojas sueltas o sistemas tecnolgicos que se hayan autorizado o exigido, en todo
lo que se relacione con los elementos que sirven de base para la determinacin del impuesto o con
otros puntos que deban figurar en la declaracin.

- Tambin el Servicio puede examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener
impuestos.

- El Director Regional del Servicio puede disponer que los contribuyentes presenten un estado de
situacin, con inclusin del valor de costo y fecha de adquisicin de sus bienes.

- Los funcionarios del Servicio pueden presenciar la confeccin o modificacin de inventarios y


confrontarlas con las existencias reales, confrontacin que puede efectuarse con el auxilio de la
fuerza pblica a peticin del fiscalizador encargado, siempre que dicho auxilio haya sido ordenado
por el Director o Director Regional cuando exista oposicin del contribuyente.-

c) El art. 60 Bis del C.T. (incorporado por la ley 20.780 de 29.09.2014) faculta al S.I.I. para realizar
el examen de los datos contables accediendo o conectndose a los sistemas tecnolgicos respecto
de aquellos contribuyentes a quienes se haya autorizado sustituir sus libros de contabilidad y
registros auxiliares por dicha modalidad.-

d) El art. 60 Ter del C.T. (incorporado por la ley 20.780 de 29.09.2014) faculta al S.I.I. para exigir la
utilizacin de sistemas tecnolgicos de informacin que permitan el debido control tributario de
ciertos sectores de contribuyentes o actividades tales como juegos y apuestas electrnicas,
comercio digital de todo tipo y aplicaciones y servicios digitales.-

e) El art. 60 quter del C.T. (incorporado por la ley 20.780 de 29.09.2014) faculta al S.I.I. para
ordenar el diseo y ejecucin de cualquier tipo de actividad o tcnica de auditora de entre aquellas
generalmente aceptadas, tales como actividades de muestreo y de punto fijo.-

f) El art. 60 quinquies del C.T. (incorporado por la ley 20.780 de 29.09.2014) permite al S.I.I.
imponer sistemas de trazabilidad a los productores, fabricantes, importadores, elaboradores,
envasadores, distribuidores y comerciantes de bienes afectos a impuestos especficos.-

g) Conforme al art.161 no10 del Cdigo Tributario, corresponde al Servicio recopilar los
antecedentes que habrn de servir de fundamento a la decisin del Director en cuanto a iniciar o
no un juicio criminal. Con tal objeto, el Director podr ordenar la aposicin de sellos y la incautacin
de los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto
infractor, pudiendo dicha medida ser cumplida en el lugar en que se encuentren o puedan
encontrarse los respectivos libros de contabilidad y documentos, aunque aqul no corresponda al
domicilio del presunto infractor. Para llevar a efecto estas medidas el funcionario encargado de la
diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica la que ser concedida por el Jefe de
Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha
medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. Contra la
resolucin que ordene dichas medidas y sin que ello obste a su cumplimiento, podr ocurrirse ante
el Juez de letras en lo civil de turno del domicilio del contribuyente, quien resolver con citacin del
Jefe del Servicio del lugar donde se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte slo ser
apelable en lo devolutivo.

LA CITACIN DEL CONTRIBUYENTE COMO MEDIO DE FISCALIZACIN

(art.63 inc.2 y ss.).

1.- Concepto.- La citacin es un medio de fiscalizacin de que dispone el Servicio y consiste en la


comunicacin por escrito dirigida al contribuyente por el Jefe de la Oficina respectiva del S.I.I. y por
la cual se le requiere para que dentro del plazo de un mes presente una declaracin o rectifique,
aclare o ample o confirme una anterior.

Por lo tanto por medio de la citacin se requiere al contribuyente:

- Que presente una declaracin.

- Si ha presentado una declaracin y el Servicio tiene reparos, se le requiere para que la rectifique,
aclare, ample o confirme la anterior.
El funcionario competente para practicar la citacin es el Jefe de la Oficina respectiva del Servicio,
entendindose por stos a los Directores Regionales dentro de su jurisdiccin y a los funcionarios
(Jefes de Unidad) a quienes el Director del Servicio les haya delegado esta facultad.

2.- Contenido. La citacin deber especificar las materias sobre las que el contribuyente tiene
obligacin de declarar o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar, lo que tendr especial importancia
pues determinar las materias respecto de las cuales aumentarn los plazos de prescripcin.

3.- Notificacin y plazo para dar respuesta a la citacin. La citacin se notificar segn las
reglas generales, esto es, personalmente, por cdula, por carta certificada o por las dems formas
establecidas por la ley 20.780 de 2014. El Servicio ha impartido instrucciones a sus funcionarios
para que las citaciones a los contribuyentes sean notificadas preferentemente por carta certificada,
cuando se trate de efectuar esa diligencia en los ltimos 30 das anteriores al cumplimiento de los
plazos de prescripcin (Circular 73 del 2001 del SII).

Una vez efectuada la notificacin, el contribuyente tiene el plazo de un mes para dar respuesta. El
plazo es de un mes, y por ello no se suspende durante los das feriados sin perjuicio que si el plazo
vence un da sbado o feriado se entienda prorrogado hasta el da hbil siguiente por aplicacin
del art.10 inc. cuarto del C.T.

El plazo de la citacin es prorrogable a peticin del interesado por una sola vez y hasta por un
mes.

4.- Clasificacin de la citacin. Desde un punto de vista de la obligatoriedad a que se encuentra


sujeto el Servicio para efectuar esta actuacin, la citacin puede ser facultativa u obligatoria.

Por regla general la citacin es facultativa, es decir, es un trmite que el Servicio puede realizar o
no, y constituir la ltima etapa de la revisin que efecte el mismo Servicio antes de concluir sobre
la procedencia del cobro de un impuesto o de una diferencia de impuestos.

5.- Citacin Obligatoria. Por excepcin, la citacin es obligatoria y ello ocurrir en los casos en
que la ley establezca la citacin del contribuyente como un trmite previo (y obligatorio) antes de
efectuar una liquidacin de impuestos. Por tanto, cuando la ley dispone que es obligatorio or al
contribuyente antes de practicarse una liquidacin, la citacin ser obligatoria, y si as no se hiciere
el procedimiento de liquidacin quedar viciado.

Estos casos de citacin obligatoria son los siguientes:

a) Conforme al art.21 inc.1 del C.T: la citacin es obligatoria cuando la declaracin del
contribuyente es considerada no fidedigna por el Servicio.

En estos casos, previa citacin, el Servicio practicar las liquidaciones o reliquidaciones que
procedan tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder.

b) Es tambin obligatoria la citacin si un contribuyente no presentare declaracin estando


obligado a hacerlo.

En este caso del mismo modo el Servicio lo citar para luego fijar los impuestos a pagar con los
antecedentes de que disponga (art.22).

c) Ser tambin obligatoria la citacin en el caso del art.27 inc.2 del C. T., es decir, cuando sea
necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o gastos y el contribuyente no est
obligado a llevar contabilidad separada.

Conforme a la norma sealada el Servicio requerir mediante citacin los antecedentes que
correspondan, y faltando stos o si ellos fueren incompletos, el Servicio realizar directamente el
prorrateo o separacin.

d) La citacin tambin es obligatoria en aquellos casos ya analizados en que el S.I.I. puede de


conformidad al art. 69 del C.T. declarar el trmino de giro de una persona natural o jurdica por el
cese de su actividad comercial o industrial, caso en el cual es obligatorio para el ente fiscal
practicar la citacin previa. (caso incorporado por la ley 20.780 de 29.09.2014).

e) Finalmente la citacin tambin es obligatoria en el caso del inciso tercero del art. 4 quinquies del
C.T. (incorporado por la ley 20.780 de 29.09.2014), en que se establece que previo a la solicitud de
declaracin de abuso o simulacin formulada por el S.I.I. ante el Tribunal Tributario y Aduanero de
conformidad al art. 160 Bis del C.T. y para los efectos de fundar el ejercicio de esta, el
contribuyente deber ser citado de conformidad al art. 63 del C.T., oportunidad en la cual se le
solicitarn los antecedentes que se juzguen pertinentes y los necesarios para la aplicacin de la
multa que establece el art. 100 Bis del C.T..

6.- Consecuencia de la omisin de la citacin cuando ella es obligatoria.

Al respecto hay que efectuar una distincin:

6.1.- Casos de citacin obligatoria de los arts. 21, 22, 27 y 69 del C.T.

a) La omisin del trmite de la citacin, acarrea la nulidad de la tasacin y liquidacin de los


respectivos impuestos.

b) En este caso, se deber reclamar la nulidad de la liquidacin antes de efectuar cualquier gestin
principal en el pleito, es decir, el contribuyente deber pedir que se anule la liquidacin dentro del
plazo que tiene para reclamar de ella (plazo que es de 90 das hbiles).

6.2.- Caso de citacin obligatoria del art. 5 quinquies del C.T..

a) La omisin del trmite de la citacin en este caso acarrear la improcedencia de la declaracin


de abuso o simulacin formulada por el S.I.I. ante el Tribunal Tributario y Aduanero;

b) Lo que deber dictaminar este rgano jurisdiccional en el marco del proceso jurisdiccional del
artculo 160 Bis del C.T..

7.-Efectos de la citacin obligatoria.

Al efecto hay que distinguir:

7.1.- Casos de citacin obligatoria de los art. 21, 22 y 27 del C.T..

a) La citacin produce el aumento en tres meses de los plazos de prescripcin de las facultades
fiscalizadoras del Servicio establecidos por el art.200 y tambin, en los mismos trminos, del plazo
de prescripcin de la accin de cobro que ejerce la Tesorera del art. 201 del Cdigo Tributario.

Para que ello ocurra se requiere que en la citacin se indiquen claramente las operaciones e
impuestos que a juicio del Servicio merezcan reparos.

b) Cuando la citacin es obligatoria para el Servicio, una vez que se ha cumplido con ella y se ha
dado al contribuyente la oportunidad de dar respuesta, el Servicio queda en condiciones de
practicar la liquidacin y tasar la base imponible de los impuestos.

7.2.- Caso de citacin obligatoria del art. 69 del C.T. (Trmino de Giro)

a) La citacin produce el aumento en un ao de los plazos de prescripcin de las facultades


fiscalizadoras del Servicio establecidos por el art.200 y tambin, en los mismos trminos, del plazo
de prescripcin de la accin de cobro que ejerce la Tesorera del art. 201 del Cdigo Tributario.

b) Tambin en este caso, una vez que se ha cumplido con ella y se ha dado al contribuyente la
oportunidad de dar respuesta, el Servicio queda en condiciones de practicar la liquidacin y tasar la
base imponible de los impuestos.

7.3.- Caso de citacin obligatoria del art. 4 quinquies del C.T. (Declaracin de abuso o
simulacin).

a) A diferencia de los anteriores, su prctica no produce un aumento de los plazos de prescripcin


de los arts. 200 y 201 del C.T..

b) Su nico efecto, es que una vez practicada habilita al S.I.I. para solicitar la declaracin judicial
de abuso o simulacin de las formas jurdicas ante el correspondiente Tribunal Tributario y
Aduanero, de conformidad al art. 160 Bis del C.T.

LA TASACIN.

1.- Oportunidad de la tasacin.-


El contribuyente, se ha dicho, puede ser objeto de una citacin, en virtud de la cual el Jefe de la
Oficina respectiva del Servicio lo requiere para que dentro del plazo de un mes presente una
declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior.

Por tanto, por medio de la citacin se exige al contribuyente:

i) Que presente una declaracin de impuestos; o

ii) Si ya ha presentado una declaracin, y el Servicio tiene dudas de su contenido, se le pide que
rectifique, aclare, ample o confirme la anterior.

Frente a la citacin el contribuyente puede adoptar las siguientes actitudes:

a) Puede contestar la citacin y dar respuesta satisfactoria, cumpliendo con las exigencias del
Servicio;

b) Puede pedir ampliacin del plazo para dar respuesta, ampliacin que puede ser presentada por
una sola vez hasta por un mes, plazo que es fatal;

c) Puede el contribuyente no contestar o contestar y no cumplir las exigencias que se le formulen,


o al cumplir con ellas no subsanar las deficiencias comprobadas o que en definitiva se
comprueben, casos en los cuales el Servicio puede tasar la base imponible con los antecedentes
que tenga en su poder, en los casos en que dichos valores no se conozcan exactamente.

En este sentido y segn se desprende del art.64, el Servicio tiene las siguientes facultades:

a) Puede tasar la base imponible de los impuestos;

b) Puede tasar el precio o valor asignado a una especie mueble, corporal o incorporal, objeto de
una enajenacin, o tasar el precio o valor de un servicio prestado, cuando dicho precio o valor
sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto;

c) Puede tasar el precio o valor de bienes races en los casos en que proceda aplicar impuestos
cuya determinacin se basa en ellos.

Como se ha dicho, en los casos de citacin obligatoria, la tasacin se efecta por el Servicio
cuando el contribuyente no conteste la citacin, o bien cuando conteste pero no cumpla las
exigencias que se le formulan o no subsane las deficiencias comprobadas o que en definitiva se
comprueben. En estos casos y por regla general el Servicio luego de tasar la base imponible de los
impuestos practicar una liquidacin y la notificar al contribuyente.

Art. 64.- El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en
caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el art.63 o
no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no
subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.

Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los
casos del inciso 2 del artculo 21 [que se refiere al caso en que la contabilidad del contribuyente es
declarada por el Servicio como no fidedigna] y del artculo 22 [caso del contribuyente que no
presentare declaracin de impuestos estando obligado a hacerlo].

2.- Tasacin de oficio. La tasacin puede adems efectuarse de oficio por el Servicio sin
necesidad de citacin previa cuando dicha citacin no es obligatoria, por ejemplo, tratndose de los
impuestos de retencin o recargo, y adems en los siguientes casos:

a) Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o
incorporal, o al servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un
impuesto y el precio asignado sea notoriamente inferior al corriente en plaza (art.64 inc.3);

b) Cuando se trate de tasar el precio o valor de bienes races en los casos en que proceda aplicar
impuestos cuya determinacin se basa en ellos y el asignado sea notoriamente inferior al comercial
(art.64 inc.6);

c) Adems, conforme al art.65 y 97 n4 tratndose de fraudes tributarios se debe proceder a la


tasacin de oficio del monto de las ventas u operaciones gravadas sobre las cuales se debe pagar
el impuesto y las multas, y ello ocurre en los siguientes casos:

- Si el contribuyente presenta declaraciones maliciosamente falsas que pueden inducir a la


liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda;
- Cuando se omita maliciosamente en los libros de contabilidad los asientos relativos a las dems
operaciones gravadas;

- Cuando el contribuyente adultere balances o inventarios o presente estos dolosamente falseados;

- Cuando el contribuyente use boletas, facturas, notas de dbito o notas de crdito ya utilizadas en
operaciones anteriores.

- Cuando se emplee cualquier otro procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el


verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto;

- En caso de prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentacin sustentatoria.

Tratndose de casos en que la tasacin de la base imponible de los impuestos adeudados ha sido
efectuada de oficio por el Servicio, ella se traducir enseguida en una liquidacin de impuestos o
en un giro segn corresponda en cada caso particular.

As por ejemplo, el art.64 inc.6 establece expresamente que tratndose de la tasacin de oficio que
se efecta del valor o precio de un bien raz, cuando el asignado en el respectivo acto o contrato
fuere notoriamente inferior al valor comercial, el Servicio proceder a practicar la tasacin y girar de
inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. Dicha tasacin y giro es reclamable
simultneamente conforme a las reglas generales en el plazo de 90 das hbiles.

LA LIQUIDACION (art.21 y 24 C.T.)

1.- Concepto.-

La liquidacin es un acto administrativo del Servicio de Impuestos Internos por el cual se determina
un impuesto o una diferencia de impuesto adeudada.

La liquidacin de impuestos tiene lugar fundamentalmente en dos situaciones:

a) Cuando el contribuyente no presentare una declaracin de impuestos estando obligado a


hacerlo;

b) Cuando al contribuyente que ha efectuado una declaracin y pago de impuestos se le ha


determinado a travs de un proceso de fiscalizacin una diferencia de impuestos adeudada, es
decir, cuando el impuesto declarado y pagado por el contribuyente no corresponde a la cuanta del
hecho gravado.

Art.24 A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a los
cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicar una liquidacin en la
cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior.
En la misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el
monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por el atraso en presentar su
declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago.

2.- Improcedencia de la Liquidacin.

An cuando nos encontremos frente a las situaciones recin descritas, no procede el cobro
retroactivo de impuestos y por tanto es improcedente la liquidacin, cuando el contribuyente se
haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por
la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser
conocidas de los contribuyentes en general o de uno o ms de estos en particular.

En caso que las circulares o dictmenes hayan sido modificados se presume de derecho que el
contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas en el Diario
Oficial.

As lo establece el artculo 26 del Cdigo Tributario.

3.- Contenido de la liquidacin. La liquidacin debe contener:

a) Lugar y fecha en que se practica;


b) Toda liquidacin es individualizada con un nmero y deben asignarse tantos nmeros como
impuestos y aos tributarios son liquidados;

c) Individualizacin completa del contribuyente;

d) La liquidacin contendr los antecedentes precisos que sirvieron de base para practicar la
liquidacin. Si se estima como no fidedigna la contabilidad deber adems expresar las razones o
antecedentes de dicha objecin. Asimismo, si el contribuyente al contestar la citacin que se le ha
efectuado hubiese dado argumentaciones en su favor, debern indicarse las razones que se
tuvieron en vista para rechazarlas;

e) Se debe indicar la base imponible y partidas gravadas con la tasa del impuesto correspondiente;

f) Se deber sealar el monto del impuesto determinado;

g) Contendr la determinacin de multas, intereses penales y reajustes;

h) Firma y timbre de los funcionarios liquidadores.

4.- Naturaleza de la liquidacin.

Toda liquidacin es de carcter provisional mientras no se cumplen los plazos de prescripcin. Por
excepcin, una liquidacin es definitiva en aquellos puntos o materias comprendidos expresa y
determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o en una revisin sobre la cual se haya
pronunciado el Director Regional a peticin del contribuyente tratndose de trminos de giro. En
tales casos, la liquidacin se estimar como definitiva para todos los efectos legales, sin perjuicio
del derecho de reclamacin del contribuyente, si procediera. (art.25).

5.- Casos en que la liquidacin se sustituye por un giro.

Existen casos en que constatndose impuestos adeudados, la ley trata con un mayor rigor al
contribuyente y procura que el pago de dichos impuestos sea logrado con mayor celeridad.

En estos casos no hay una liquidacin de impuestos sino que, atendido a que existen
antecedentes fundados para estimar que la obligacin tributaria existe y se encuentra vigente, se
procede al giro de tales impuestos, giro que no es ms que una orden de pago de los impuestos
adeudados.

No existe liquidacin sino giro de impuestos en los siguientes casos (art.24):

a) Tratndose de impuesto territorial o contribuciones de bienes races:

En este caso no existe una liquidacin sino un simple giro o taln de ingreso que se hace de
acuerdo a roles o nminas anuales;

b) Tratndose de contribuyentes que no pagan oportunamente un impuesto de retencin, recargo o


traslacin (ejemplo tpico: IVA). El Servicio en estos casos se encuentra facultado para girar de
inmediato y sin otro trmite el impuesto correspondiente sobre las sumas contabilizadas.

En este evento, se trata con mayor rigor al contribuyente moroso toda vez que es un mero
recaudador, un sujeto pasivo en relacin con los impuestos adeudados.

Para que proceda el giro inmediato de impuestos se requiere:

- Que se trate de impuestos de recargo, retencin o traslacin;

- Que no hayan sido declarados oportunamente;

- Que deriven de sumas contabilizadas.

c) Se proceder tambin al giro de sumas de impuestos que hayan sido devueltas al contribuyente
o imputadas a otros impuestos, y en relacin a las cuales se haya interpuesto accin penal por
delito tributario;

d) Por ltimo el Servicio puede proceder a girar de inmediato y sin otro trmite los impuestos
adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que deba efectuar el Fisco conforme a las
reglas generales.
6.- Notificacin de la liquidacin.

La liquidacin efectuada por el Servicio se notifica conforme a las reglas generales (art.11), es
decir, personalmente, por cdula, por carta certificada o en virtud de las dems modalidades
incorporadas por la ley 20.780 del 2014. La notificacin efectuada vlidamente interrumpe los
plazos de prescripcin del art.201 del Cdigo Tributario.

7.-Efectos de la liquidacin.

a) Desde su notificacin comienza a correr el plazo de 90 das hbiles para el pago del impuesto
contenido en la liquidacin.

b) De la liquidacin, puede el contribuyente reclamar conforme al procedimiento general de


reclamaciones dentro del mismo plazo de 90 das hbiles antes citado. Puede el contribuyente de
todos modos pagar el impuesto liquidado, y en tal caso el plazo para presentar el reclamo se
ampla a un ao (art.24 y 124).-

c) Se interrumpe el plazo de prescripcin del art.201 y empieza a correr un nuevo plazo de tres
aos.

EL GIRO DE LOS IMPUESTOS.

1.- Concepto.

El giro es una orden del Servicio al contribuyente para que pague un impuesto y una orden al
Servicio de Tesoreras para recibir dicho pago.

El giro es la orden competente emanada del Servicio en que se impone al contribuyente el deber
de enterar en arcas fiscales un determinado valor, ya sea en virtud de una liquidacin de impuestos
o por la sola aplicacin de la ley.

Los giros pueden ser:

a) Roles: Consisten en listas de contribuyentes afectos a un determinado impuesto (hoy han


desaparecido).

b) Ordenes de ingreso: Tienen lugar cuando el Servicio ha hecho la determinacin de un


impuesto o determinado una diferencia de impuestos adeudados mediante liquidacin, o cuando
en los casos ya vistos no existe liquidacin y sta se sustituye por un giro.

2.- Requisitos del Giro. Los giros deben ser emitidos por escrito, con fecha, nmero de orden,
declaracin o liquidacin que le sirve de base y deben ser notificados en forma legal conforme a
las reglas generales. Todo giro debe indicar el plazo en que debe ser pagado el impuesto.

Cuando el giro ha sido precedido de una liquidacin, debe adems guardar coincidencia con la
liquidacin, es decir, debe tratarse de una misma cantidad pues en caso contrario es susceptible
de ser reclamado (art. 124 C.T.).

3.- Oportunidad del Giro.

a) Procede el giro de los impuestos cuando notificada una liquidacin ella no es reclamada dentro
del plazo de 90 das hbiles (art.24 inc.2 Cdigo Tributario);

b) Asimismo, procede el giro cuando habindose reclamado de una liquidacin, se hubiere


notificado el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero que rechaza el reclamo del
contribuyente. (art.24 inc.2 Cdigo Tributario);

c) A peticin del contribuyente el giro puede efectuarse de inmediato, con anterioridad a los plazos
sealados (art.24 inc.3);

d) Tratndose de impuestos sujetos a retencin, recargo o traslacin no declarados y segn lo ya


dicho el giro se har de inmediato (art.24 inc.4).-
4.- Efectos del giro.

a) Cuando es procedente, el giro fija o determina exactamente la cantidad a pagar;

b) La notificacin del giro interrumpe los plazos de prescripcin (art.201);

c) Sirve de base o antecedente para la confeccin de la lista o nmina de deudores morosos, lista
o nmina que reviste el carcter de ttulo ejecutivo para los efectos del juicio ejecutivo de
obligaciones tributarias en dinero, que puede iniciar la Tesorera General de la Repblica,
conforme al procedimiento establecido en los artculos 168 y siguientes del Cdigo Tributario.