Rentas de Cuarta y Quinta Categora

Conceptos e Implicancias Tributarias

Este artculo pretende dar algunas luces sobre las rentas de cuarta y quinta categora, de
modo que se facilite el entendimiento de algunos conceptos y su implicancias
tributarias..

Las recientes normas que modificaron la suspensin de pagos a cuenta y retenciones del
Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) y la consiguiente
eliminacin del Formulario 509, han renovado la discusin sobre las implicancias laborales y
tributarias de las rentas de cuarta y quinta categora.

Sin embargo, en diversos medios de comunicacin hemos podido apreciar que no an hay un
manejo correcto de los trminos tributarios y que debido a ello en algunos casos se llega a
confusiones, tales como considerar errneamente la suspensin de pagos a cuenta y
retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora como una exoneracin.

CONCEPTOS

Rentas de Cuarta Categora

Rentas provenientes del ejercicio de una profesin, ciencia, arte u oficio en forma
individual e independiente.

Las que obtienen los directores de empresas, mandatarios, regidores de

municipalidades, etc.

Rentas de Quinta Categora

Rentas provenientes del trabajo en relacin de dependencia.

Rentas provenientes del trabajo independiente bajo la modalidad de contratos de

locacin de servicios cuando:

1. El servicio es prestado en lugar y horario sealado por

el que contrata.
2. El usuario del servicio proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos
que demanda la prestacin del servicio.

Impuestos aplicables

Las personas que perciben rentas de cuarta categora estn obligadas a efectuar pagos a
cuenta mensuales del 10% de los ingresos brutos mensuales por el Impuesto a la Renta
siempre que stos superen los S/. 2,216 mensuales.

Asimismo, debern efectuar pagos mensuales del 5 % de los ingresos brutos por Impuesto
Extraordinario de Solidaridad (IES) siempre que superen los S/. 1,750 mensuales. En este
caso, el monto a pagar se determinar aplicando el 5% sobre el exceso de S/. 1,750.

En el caso que presten servicios a personas jurdicas o a empresas y personas obligadas a

llevar libro de ingresos y gastos, sus retribuciones sern objeto de retenciones del 10% por
Impuesto a la Renta y 5% por IES, siempre que cada recibo por honorarios emitido sea por un
monto mayor a S/. 700. Cabe precisar que la retencin se efectuar sobre el monto total
abonado. La entrega al Fisco de estas retenciones es responsabilidad de quien contrata y
retribuye el servicio.

Las personas que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora, no sern objeto de
retencin por cada recibo emitido menor o igual a S/. 700. En este caso, estn obligadas
a presentar una declaracin jurada en la cual sealen que no perciben otro tipo de renta; en
caso contrario, se efectuar la retencin correspondiente.

Las personas que perciben rentas de quinta categora son objeto de retenciones mensuales
por parte del empleador por concepto del Impuesto a la Renta. Las retenciones se calculan de
la siguiente manera:

La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para

terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se
le sumarn las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio, participaciones
y gratificaciones extraordinarias que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador
en el mes de la retencin.

Al resultado, se le sumarn las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias,

participaciones de los trabajadores y otros ingresos obtenidos en los meses anteriores.

A la suma que se obtenga, se le restarn 7 UIT.

Al monto resultante se le aplicar la tasa del 15% para obtener el impuesto anual.

Del impuesto anual se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el
mes al que corresponde la retencin y los saldos a favor que tuviera.

El impuesto anual as determinado, previa deduccin de las retenciones efectuadas en

meses anteriores, se fraccionar de la siguiente manera:

Nmero de meses entre

Mes de la Retencin
los que se divide

Enero - marzo Doce

Abril Nueve

Mayo Ocho
Agosto Cinco
Setiembre - noviembre Cuatro
Diciembre Uno

Ejemplo:

El Sr. Jos Luis Rodrguez es un trabajador con rentas de quinta categora. Recibe una
remuneracin de S/. 3,000.

Por el mes de enero, la empresa le debe retener S/.187.50 por Impuesto a la Renta, que se
obtiene como sigue:

S/. 3,000 X12 = 36,000

S/ 36,000 - S/. 21,000 (7 UIT) = S/.15,000
S/.15,000 / 12 = S/.1,250
S/. 1,250 X 15% = S/. 187.50

Adems, la empresa pagar S/. 150 por IES - Cuenta Propia (5% de S/. 3,000).

En este caso, el 5% por Impuesto Extraordinario de Solidaridad es de cargo del empleador.

Deducciones de la Renta Bruta o Mnimo No Imponible

En el caso de las rentas de cuarta categora equivale a 7 UIT ms el 20% anual. Este monto
mnimo no imponible no es aplicable a las rentas que obtienen los directores de empresas,
mandatarios, regidores de municipalidades, etc

En el caso de las rentas de quinta categora, es slo 7 UIT anual.

Registro o Sustento Contable

Las rentas de cuarta categora son registradas por el propio trabajador en un Libro de Ingresos
legalizado.

Las rentas de quinta categora pueden ser registradas por el empleador de dos formas:

En Libro de Planillas a los trabajadores estrictamente dependientes (con contrato de

trabajo).
En Libro de Retenciones - Art. 34 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta a los
trabajadores bajo la modalidad de contratos de locacin de servicios normado por la
legislacin civil.

COMENTARIO

Como vemos, las rentas de trabajo se pueden clasificar como de cuarta categora o quinta
categora. El tratamiento tributario de estas rentas est muy claro para los trabajadores
independientes y tambin para los trabajadores dependientes, es decir en planilla o con
contratos civiles a plazos fijo.

El problema surge con aquellos trabajadores con contratos civiles bajo la modalidad de
locacin de servicios. En este caso, a pesar de que sus rentas deben ser consideradas de
quinta categora, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, el personal contratado bajo
esta modalidad sigue siendo considerado como personal con rentas de cuarta categora y, en
tal sentido, es obligado errneamente a inscribirse en el RUC y a emitir recibos por honorarios.

Reiteramos que tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como su reglamento, contemplan esta
modalidad contractual y establecen cul es el tratamiento tributario correcto que se le debe dar.