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Mohamed Diaby

Guide pratique
des travaux de fin
dexercice comptable

Prface d'Elhadj Alpha Kabin CISSE


Guide pratique des travaux
de fin dexercice comptable
Mohamed Diaby

Guide pratique des travaux


de fin dexercice comptable

Prface dElhadj Alpha Kabin CISSE


LHarmattan, 2014
5-7, rue de lEcole-Polytechnique, 75005 Paris

http://www.harmattan.fr
diffusion.harmattan@wanadoo.fr
harmattan1@wanadoo.fr

ISBN : 978-2-343-03137-8
EAN : 9782343031378
PRFACE

Fruit de lUniversit Guinenne, expert comptable agr et


enseignant dans certaines universits de la place, Mohamed DIABY
allie exprience professionnelle de cabinet et exprience dans
lenseignement.
Son constat tant au niveau de certaines socits auxquelles il apporte
conseil, assistance comptable et commissariat aux comptes, qu celui
des tudiants est que lpineux problme de travaux de fin dexercice
nest pas matris.
Il contribue par cet ouvrage palier ces lacunes, et aider les uns et
les autres surmonter les difficults subsquentes par une mthode
didactique la porte des tous les apprenants et praticiens de bonne
volont.
Je me rjouis entant que Prsident par intrim de lOrdre des Experts
Comptables et Comptables Agrs que les professionnels songent la
formation tant dlaisse en Guine.
Je lui adresse toutes mes flicitations, et encourage tous les
pratiquants se servir de cet ouvrage.
Elhadj Alpha Kabin CISSE
PREMIRE PARTIE

GNRALITS

1.1. LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX, LEURS CON-


TENUS ET LEURS ASSOUPLISSEMENTS
Les tats financiers fournissent des informations en obissant des
postulats, des hypothses, des choix et des conventions dobservation, de
quantification et de saisies spcifiques appels Principes comptables.
Ainsi, pour que la comptabilit puisse fournir des informations
fiables, la matrise et lapplication de ces principes savrent
obligatoires toute personne charge dtablir les tats financiers.
Toutefois, certains dentre eux font lobjet dassouplissement dans le
but de conduire le comptable produire des tats financiers donnant
une image fidle de lentreprise.

Principes et
Contenus Objectifs Assouplissements
rfrences

-Application des
nouveaux textes
lgislatifs et
Les mthodes
rglementaires ;
dvaluation et de
-restructuration de
prsentation Etablir une
lentreprise suite
1. Permanence des utilises pour comparaison entre
une fusion ou un
mthodes ltablissement des les tats financiers
apport partiel
Art 40 du RC Etats financiers ne de plusieurs
dactifs
doivent pas changer exercices.
-modification
dun exercice un
conomique
autre.
profonde
-rorganisation
technique.
Lgitimer la
Les tats financiers
ventilation des
sont tablis selon
charges et des
lhypothse que Survenance
produits entre les
2. Continuit de lentreprise est en dvnements extra
diffrents exercices
lexploitation situation de ordinaires (guerre,
de la vie de
Art 39 du RC continuit et de inondations
lentreprise ;
poursuivre ses inhabituelles.)
Lgitimer le
activits dans un
principe du cot
avenir prvisible
historique
Les lments du Pratique de
patrimoine de lamortissement
Pratique simple
3. Cot historique lentreprise sont constitution des
Fonde sur la
Art 35 et 36 du RC comptabiliss au provisions
ralit.
bilan leur valeur Rvaluation des
dentre immobilisations
Eviter de :
Prise en compte
- sur valuer les
dun degr de
actifs et les Constitution des :
prcaution dans
produits ; provisions pour :
lexercice des
-sous valuer les -dprciation ;
4. Prudence jugements
passifs et les charges -risques et charges
Art 3 et 6 du R C ncessaires pour
-reporter sur les -pratique de
prparer les
exercices futurs les lamortissement
estimations dans
risques apparus Le bnfice partiel
des conditions
pendant lexercice
dincertitude.
en cours
Le rsultat de
chaque exercice est Rattacher chaque Comptabilisation
5. Spcialisation indpendant de exercice les charges des produits nets
des exercices celui qui le prcde et les produits qui le partiels sur
Art 59 du RC et de celui qui le concernent, rien que oprations pluri
suit pour sa ceux-l exercices.
dtermination
Garantir la
continuit de
linformation
fournie par les tats
Le bilan
6. Intangibilit du financiers ;
douverture doit Rvaluation du
bilan Interdire
correspondre au bilan douverture
Art 59 du RC limputation directe
bilan de clture.
des oprations sur la
situation nette sans
tre passe par le
compte de rsultat ;

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Prsentation claire
Ne pas induire le
et loyale de
lecteur des tats
linformation. Compensation
7. Transparence financiers en erreur.
Aucune juridiquement
et non Prsenter les
compensation ne justifie.
compensation crances, les dettes,
doit tre effectue Compensation
Art 6 ; 8 ; 9 ; 10 ; les charges, et les
ne doit tre Juridiquement
11 du RC produits tels sans
effectue si justifie
aucune
ellenest pas
compensation
justifie
Ne doivent tre pris
en compte que les
lments
susceptibles Assouplir et
dinfluencer le simplifier les
8. Importance
jugement que les procdures
significative
destinataires des comptables
Art 33 du RC
tats financiers Permettre une prise
peuvent porter sur de dcisions
le patrimoine, la
situation financire,
et le rsultat.

1.2. OBJECTIFS DES TRAVAUX DE FIN DEXERCICE


Les travaux de fin dexercice ont pour objectifs :
de combler les lacunes et insuffisances de la balance avant
inventaire en vue de complter les critures passes au cours de
lexercice ;
et de permettre ltablissement des tats financiers.

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TRAVAUX PRELIMINAIRES

1.3. LES TRAVAUX DINVENTAIRE PRLIMINAIRES AU DMAR-


RAGE DES TRAVAUX DE FIN DEXERCICE

INTERVENANTS OPERATIONS SUPPORTS

1 Notification de la date
dinventaire
Le Directeur de
lentreprise notifie au
comptable et aux autres
chefs de services, au
Note circulaire
commissaire aux comptes
Le Directeur Lettre au Commissaire aux
(sil y en a) la date de
comptes
dmarrage de linventaire
afin que chacun en ce qui
le concerne, puisse prendre
toutes les dispositions
ncessaires au bon
droulement de lopration
2 Constitution de lquipe
dinventaire Note de service
Le Directeur
Dsigne des agents Ordre de mission
Dsigne un reprsentant
3 Elaboration dun
planning de travail
Le Directeur
Il sagit de planifier le
Le commissaire aux Ordre de mission
travail en dfinissant
comptes (sil y en a)
lordre, et le calendrier
dexcution de linventaire
4 Prise de contact des
membres de lquipe
Suivant le planning
Le comptable sous la prsentation des membres
direction du Directeur de lquipe Note de service
Le comptable au Directeur
au responsable de la
logistique
au caissier

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DEUXIME PARTIE

LES TRAVAUX EXTRA COMPTABLES

2.1. LES TRAVAUX DINVENTAIRE PHYSIQUE


2.1.1. Dfinition, objectifs, obligation et champ dapplication de
linventaire physique

2.1.1.1. Dfinition
Linventaire physique est une opration extra comptable qui
consiste recenser, compter, dnombrer, peser, mesurer et valuer les
biens qui existent physiquement et qui constituent la proprit de
lentreprise.

2.1.1.2. Objectifs
Linventaire physique a pour objectifs de :
constater ce qui existe physiquement ;
sassurer de ltat physique des biens ;
distinguer les biens appartenant lentreprise de ceux des tiers
situer dventuels carts entre les biens enregistrs par la
comptabilit et ceux existant physiquement.

2.1.1.3. Obligation
La ralisation de l'inventaire physique rsulte d'obligations lgales.
L'article 17 alina 6 du Rglement relatif au droit comptable dans les
tats de l'OHADA, entre autres conditions de rgularit et de sincrit
de la comptabilit prvoit : Le contrle par inventaire de l'existence et
de la valeur des biens, crances et dettes de l'entreprise. L'opration
d'inventaire consiste relever tous les lments du patrimoine de
l'entreprise en mentionnant la nature, la quantit et la valeur de chacun
d'eux la date d'inventaire
Les Codes de Commerce des diffrents Etats de l'OHADA prvoient
galement que toute personne physique ou morale doit contrler par
inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la
valeur des lments actifs du patrimoine de l'entreprise.

2.1.1.4. Champ d'application


Le champ dapplication comprend :
* Les immobilisations
* Les titres de participation
* Les stocks
* Les effets
* Les espces
* Les titres de placement
L'inventaire des titres, des effets et des espces ne pose pas de
problmes particuliers. Cependant, celui des immobilisations des
stocks, en raison de leur importance, doit faire l'objet de procdures
crites pralables.

2.1.2. Les phases de linventaire


Linventaire physique se droule en 3 phases

2.1.2.1. Premire phase : la prparation de linventaire


Cette phase consiste en :
La nomination du responsable de linventaire, le choix des
intervenants ;
La rdaction des instructions dinventaire prcisant la date, la
dure, les lieux dinventaire, les biens inventorier, les
documents utiliser ;
La dfinition des mesures prendre

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Au cours de cette phase il sagira par exemples de procder :
lidentification et localisation des biens. Les diffrentes
catgories de biens dont l'entreprise est propritaire doivent tre
identifis et localiss sur un listing tablir d'avance ;
au rangement des biens. Les biens doivent faire l'objet d'un
rangement et d'un regroupement par nature et par article. Des
dispositions particulires doivent tre prises en ce qui concerne
les biens reus et non rceptionnes.
Elles pourraient par exemple faire l'objet d'un tiquetage de couleur
diffrente par rapport aux biens rceptionns.
* Elaboration de fiches d'inventaire pr numrotes
* Elaboration de tickets ;
lenvoi dun courrier doit tre adress aux fournisseurs pour
leur demander la situation des commandes non encore livres ;
larrt des mouvements des biens pendant la dure de
l'inventaire.
dfinir les units de mesure.
demander aux responsables de magasins d'tablir une liste des
lments de stocks dtriors ou rotation lente.
Le responsable choisi devra au cours de cette phase sassurer des
dispositions prises.

2.1.2.2. Deuxime phase : le droulement de linventaire


Cette phase consiste procder au recensement proprement dit par
les intervenants rpartis en 3 quipes :
La premire quipe fera le recensement tout en prenant soin de
relever les informations relatives chaque bien inventori ;
La deuxime quipe effectuera les mmes travaux que la 1re
La troisime quipe sera charge de contrler les rsultats des
deux premires.
Au cours de cette phase, le responsable devra sassurer de la bonne
excution des oprations.

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2.1.2.3. Troisime phase : phase de synthse des travaux
Elle consiste en lanalyse des rsultats des travaux dinventaire, elle
aboutira la confection dun fichier ou dune fiche corrige (e) et mis
(e) jour.
A la fin des travaux, le responsable procde un autre comptage en
cas de diffrences de rsultats.
Enfin, il effectuera un contrle final afin de sassurer de
lexhaustivit de linventaire, de la restitution de tous les documents
utiliss et tablira une fiche rcapitulative des rsultats dinventaire.

2.1.3. Dispositions prendre


Prvoir des quipes de comptage
Avant le dmarrage de l'opration de comptage, relever les
numros de fiches d'inventaire distribues chaque quipe. Aprs
l'inventaire relever galement les numros de fiches retournes
inutilises ou annules.
Prvoir un troisime comptage en cas de divergence entre les
deux quipes.
Le comptage doit tre effectu par des personnes capables
d'identifier les caractristiques des immobilisations ou des stocks,
et pouvant notamment les valuer de faon correcte.
Saisie de fiches
Mise jour des fiches dimmobilisations, et de stocks par rapport
au comptage physique

2.1.4. Phases dinventaire


Les oprations d'inventaire peuvent se dcomposer en trois que
doivent traduire les procdures ou instructions d'inventaire. Ce sont :
* Les travaux pralables au comptage
* Le comptage
* La valorisation

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2.2. PROCDURES D'INVENTAIRE PHYSIQUE
2.2.1. Procdures dinventaire physique des immobilisations

2.2.1.1. Dfinition de lInventaire physique des immobilisations.


Linventaire physique des immobilisations est une opration extra
comptable qui consiste localiser, recenser, compter, identifier,
dnombrer et valuer les immobilisations qui existent physiquement et
qui constituent la proprit de lentreprise.

2.2.1.2. Objectif de lInventaire physique des immobilisations


Linventaire physique des immobilisations a pour objectifs de :
constater les immobilisations ;
localiser les immobilisations ;
valuer les immobilisations ;
sassurer de ltat physique des immobilisations ;
distinguer les immobilisations appartenant lentreprise la date
de linventaire ;
situer dventuels carts entre les immobilisations enregistres par
la comptabilit et celles existant physiquement.

2.2.1.3. Droulement
INTERVENANTS OPERATIONS SUPPORTS

1 La prise
dinventaire
Les membres de
lquipe, sous la Tableau des immobilisations
conduite du comptable Tableau damortissements
Le comptable et/ou le et/ou du responsable Pour les immobilisations
responsable de la de la logistique acquises au cours de lanne
logistique Localisent Bon de commande
Le reprsentant du
Constatent Bon de livraison
commissaire aux
Comptent Factures dachat
comptes
et portent une PV de rception
mention sur Tableau et acte de daffectation
limmobilisation
inventorie et sur
ltat dinventaire

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Etat dinventaire des
2 Evaluation immobilisations
Le comptable Tableau des immobilisations
dtermine la valeur Tableau damortissements
des immobilisations Pour les immobilisations
recenses acquises au cours de lanne
Le comptable
2 Evaluation Bon de commande
Le comptable Bon de livraison
dtermine la valeur Factures dachat
des immobilisations PV de rception
recenses Tableau et acte daffectation
Le Code des impts
Etat dinventaire des
immobilisations
Tableau des immobilisations
Le comptable et/ou le
Pour les immobilisations
responsable de la 3 Signature de ltat
acquises au cours de lanne :
logistique dinventaire
Bon de commande
Le reprsentant du Signent ltat
Bon de livraison
commissaire aux dinventaire
Factures dachat
comptes
PV de rception
tat dinventaire
tat de consignation

2.2.2. Procdures dinventaire physique des stocks

2.2.2.1. Dfinition
Linventaire physique des stocks est une opration extra comptable
qui consiste recenser, compter, dnombrer, peser, mesurer et valuer
les stocks qui existent physiquement et qui constituent la proprit de
lentreprise.

2.2.2.2. Objectifs
Linventaire physique des stocks a pour objectifs de :
constater les stocks qui existent physiquement et qui constituent
la proprit la date de linventaire. Il sagit des stocks :
appartenant lentreprise et se trouvant en magasin y compris ;
dont les factures ne sont pas parvenues lentreprise ;
confis des tiers titre de dpt ou de location.
localiser les stocks ;

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de distinguer les stocks appartenant aux tiers ; ce sont les stocks :
achets et en cours de transport mme si les factures ne sont
pas encore parvenues lentreprise ;
existant en magasin mais vendus non livrs ;
vendus avec clause de rserve de proprit.
sassurer de ltat physique des stocks ;
situer dventuels carts entre les stocks enregistrs par la
comptabilit et ceux existant physiquement ;
Evaluer les stocks

2.2.2.3. Droulement de linventaire


INTERVENANTS OPERATIONS SUPPORTS

1 La prise dinventaire
Les membres de lquipe, sous
la conduite du comptable et /ou
du responsable de la logistique Fiche des stocks
Le comptable et/ou Localisent Pour les stocks en
Le responsable de la Constatent consignation
logistique Comptent les stocks classs Ou en cours de route
Le reprsentant du au pralable par nature par le Bon de commande
commissaire aux responsable de la logistique Factures dachat
comptes les enregistrent sur la fiche Connaissement
dinventaire Etat de consignation
et portent une mention sur les
stocks inventoris
et sur ltat dinventaire
Fiche des stocks
2 Evaluation
Fiche dinventaire des
Le comptable Le comptable dtermine la
stocks
valeur des stocks recenss
Registre des stocks
Ltat dinventaire
La fiche dinventaire
Le comptable et/ou
Pour les stocks en
Le responsable de la
3 Signature de ltat consignation
logistique
dinventaire Ou en cours de route
Le reprsentant du
Signent ltat dinventaire Bon de commande
commissaire aux
Factures dachat
comptes
Connaissement
Etat de consignation

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