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Intrt de la consolidation:
Du moment que les activits industrielles, commerciales ou financires dun groupe sont
exerces par diffrentes filiales, les comptes individuels ne peuvent pas donner une
information financire satisfaisante sur lensemble du groupe.
Distinction faire
Pourcentage dintrt:
Pourcentage de contrle:
% dtenu par la consolidante dans
chacune des socits du groupe au
% de droits de vote dtenus
niveau de la distribution des
par la consolidante dans chacune
capitaux, des rserves et des
des socits du groupe.
rsultats.
Cest ce % qui dtermine la mthode
Ce % permet doprer la ventilation
de consolidation.
des capitaux propres lors de la phase
mthodologique.
Calcul de pourcentage de contrle et dintrt
Soient trois groupes de socits dont les organigrammes se prsentent comme suit:
M M M
80% 60% 25%
5% 30%
F1 F1 F1
30% 70% 60%
F2 F2 F2
Groupe N1:
-Taux de contrle de M dans F2: 30%
- Taux dintrt de M dans F2 : 80% x 30% = 24%
Groupe N2:
-Taux de contrle de M dans F2: 5% + 70% = 75%
- Taux dintrt de M dans F2 : 5% + (70% x 60%) = 47%.
Groupe N3:
-Taux de contrle de M dans F2: 30% + 0% = 30%.
- taux dintrt de M dans F2 : 30% + (25% x 60%) = 45%
Exercices
1/ Soient trois socits M, A et B dont les liens de participation se prsentent comme suit:
M M M
60% 60%
20% 40%
10%
A A A
35%
20% 60% 20%
B B B
Socit mre M
90% 70%
80%
A B C
30% 30%
40% 60%
21%
D 50% E 10%
F G
5% 10%
H
Dterminer les pourcentages de contrle et dintrts de M dans chaque socit du groupe
Corrig
1/
Pourcentage dintrt et pourcentage de contrle de M dans chaque socit du groupe
Cas N:1 Cas N:2 Cas N:3 Cas N:1 Cas N:2 Cas N:3
A 60% 20% 60% 60% 20% 60%
B 10%+(60% x 20%) 40%+(20%x60%) 35%+(60%x20%) 10% + 20% 40%+0% 35%+20%
= 22% = 52% = 47% = 30% = 40% = 55%
2/
Pourcentage dintrt et pourcentage de contrle de M dans chaque socit du groupe
Types de contrle
Contrle exclusif:
Il rsulte de trois situations Le contrle conjoint
Linfluence notable:
Cest le partage du contrle Pouvoir de participer aux
dune socit exploite en politiques financires et
commun par un nombre limit oprationnelles dune socit sans
Contrle exclusif
Contrle
Contrle exclusif
de fait dorigine dassocis en dtenir le contrle.
exclusif
de droit
dsignation sur contractuelle Nombre limit dassocis et
deux exercices Il rsulte des
Majorit des
de la majorit des dispositions dun aucun dentre eux ne peut lui - Reprsentation dans les organes de
Droits de vote contrat direction.
administrateurs seul exercer un contrle exclusif.
Un accord contractuel prvoyant - Dtention de 20% des droits de vote.
un contrle conjoint.
Dtermination de type de contrle
Lorganigramme du groupe SALAM se prsente comme suit:
F1 F3 45%
F5 F6
30%
25% 12% 5% 10%
F2
F4 F7
Taux de contrle:
Il se dgage du rapport des
titres droit de vote de la
Taux dintrt:
Il se dgage du rapport de toutes
consolidante sur le total des
les actions dtenues par la
titres droit de vote de la
consolidante dans le capital de la
consolide.
consolide.
En cas de participation indirecte
le contrle de la sous-filiale Difficults de dtermination des
nest assur que lorsque La 1re filiale taux dintrt en cas de participation
est contrle par la consolidante indirectes et circulaires.
Exemples dapplication
M
80%
45% 25% 33 1/3%
GIE
A B C
D
60% 70%
E G
10%
F
Corrig
M % de Observations Mthode de % dintrt
dans contrle consolidation
C 25%
Influence notable MEE
GIE: 33 1/3% 25%
Contrle conjoint IP
D 331/3%
Exemples
1/ Une socit A possde 40% des actions dune socit B dont 20% du capital est constitu dactions
dividende prioritaire sans droit de vote.
Le pourcentage dintrt de la socit consolidante A sur la socit B est de 40% alors que, du fait de
lexistence des actions sans droit de vote, le pourcentage de contrle de A sur B est de:
40% = 50%
100% - 20%
2/ Une socit A possde 30% des actions dune socit B, laquelle possde 60% des actions du
capital dune socit C, il ny a pas dactions sans droit de vote.
Le pourcentage dintrt de A sur C est de : 30% x 60% = 18%
Le pourcentage de contrle est nul car la socit A ne disposant pas de la majorit des droits de vote
sur B et ne peut donc exercer indirectement son contrle sur C.
3/ Une socit A possde 60% des actions dune socit B, laquelle possde 30% des actions du
capital dune socit C. Il na pas dactions sans droit de vote.
Le pourcentage dintrt de A sur C : 60% x 30% = 18%.
Le pourcentage de contrle de A sur C est de 30%.
Exemple N: 4
La socit A possde 60% des actions de B, laquelle possde 70% des actions de C,
laquelle possde 10% des actions de A. Il na pas dactions sans droit de vote.
A
60% 10%
70%
B C
Le diagramme ci-dessus montre que A possde : 60% x 70% x 10% = 4,2% delle-mme.
Les pourcentages de contrle de A sur B et C sont respectivement de 60% et 70% (et de A sur A: 10%)
Les pourcentages dintrt, ils sont plus difficiles { dterminer car il faut tenir compte de la participation de A sur
elle-mme.
Les actionnaires autres que C de A possde 90% des titres et les actionnaires minoritaires de B sur C
= 10% 4,2% = 5,8%.
Le pourcentage dintrt du groupe sur A est de : 90% = 93,95%
90% + 5,8%
Formule:
Si a exprime le taux de A sur B, b le taux de participation de B sur C et c le taux de participation de C sur A, on peut crire que le taux
dintrt du groupe sur A est gal { : 1- c 1 - 0,1 = 93,95%
1 (abc) 1 (0,6 x 0,7 x 0,1)
Intrt de A sur B : 93,95 x 60% = 56,37%
Intrt de A sur C : 93,95% x 60% x 70% = 39,46%
Exemple N: 5
Une socit A possde 80% des actions dune socit B, laquelle possde 60% des actions de C, laquelle possde
70% des actions de D, laquelle possde 10% de A. Il ny a pas dactions sans droit de vote.
A
80%
10%
B
60%
70%
C D
Les pourcentages dintrt de A sur B, de A sur C et de A sur D peuvent tre dtermins comme suit:
x = 80% + ( t pourcentage indirect de A sur B)
y = 60% x x
z = 70% x y
t = 10% x z = 10% x 70% x 60% x x
Ce qui donne: x = 80% x 1 = 83,5%
1 10% x 70% x 60%
y = 80% x60% x 1 = 50,1%
1 10% x 70% x 60%
z = 80% x 60% x 70% x 1 = 35,07%
1 10% x 70% x 60%
Diffrentes manires de consolidation
A chaque type de contrle correspond une mthode de consolidation:
Bilan de F
Immobilisations 200 000 Capital social (1 000 actions) 100 000
Actif circulant 110 000 Rserves 80 000
Rsultat 30 000
Dettes 100 000
Total 310 000 310 000
CPC de F
Charges 870 000 Produits 900 000
Rsultat 30 000
Total 900 000 Total 900 000
Corrig
La filiale F est sous contrle exclusif de M, elle doit tre consolide par la mthode dintgration
globale. Participation de M dans le capital de F:(450 / 1000) = 45%.
a) Reprise des comptes des deux socits:
Immobilisations 2 700 000
Titres F 45 000
Actifs circulants 255 000
Capital social M 2 000 000
Rserves M 500 000
Rsultat M 100 000
Dettes 400 000
Immobilisations 200 000
Actifs circulants 110 000
Capital social F 100 000
Rserves F 80 000
Rsultat F 30 000
Dettes 100 000
Charges 7 900 000
Rsultat global 100 000
Produits 8 000 000
Charges 870 000
Rsultat global 30 000
Produits 900 000
Pour les critures de consolidation du bilan les comptes de capitaux propres sont individualiss afin de pouvoir effectuer le partage
entre les intrts majoritaires et minoritaires.
Pour les critures de consolidation du CPC, on utilise gnralement le compte Rsultat global comme compte de contrepartie des
charges et des produits. Ce compte na pas de justification et sanalyse comme un compte rflchi des comptes de rsultat de M
et de F.
b) Dtermination des capitaux propres consolids et limination des
titres de participation:
C.P.C consolid
Produits : ( 8 000 000 + 900 000) 8 900 000
- Charges ( 7 900 000 + 870 000) - 8 770 000
Rsultat consolid de lensemble du groupe 130 000
- Intrts minoritaires - 16 500
Rsultat net ( Part du groupe) 113 500
Lintgration proportionnelle
a) Reprise des comptes des deux socits:
Immobilisations 2 700 000
Titres F 45 000
Actifs circulants 255 000
Capital social M 2 000 000
Rserves M 500 000
Rsultat M 100 000
Dettes 400 000
Immobilisations ( 200 000 x 45%) 90 000
Actifs circulants ( 110 000 x 45%) 49 000
Capital social F ( 100 000 x 45%) 45 000
Rserves F ( 80 000 x 45%) 36 000
Rsultat F ( 30 000 x 45%) 13 500
Dettes ( 100 000 x 45%) 45 000
Bilan consolid
Immobilisations ( 2 700 000 + 90 000) 2 790 000 Capital 2 000 000
Actifs circulants ( 255 000 + 49 500) 304 500 Rserves consolides ( 500 000 + 36 000) 536 000
Rsultat consolid ( 100 000 + 13 500) 113 500
Dettes ( 400 000 + 45 000) 445 000
Total 3 094 500 Total 3 094 500
CPC consolid
Produits ( 8 000 000 + 405 000) 8 405 000
- Charges ( 7 900 000 + 391 500) - 8 291 500
Rsultat net de lensemble consolid 113 500
Intrts minoritaires 0
Rsultat net du groupe 113 500
La mise en quivalence
Cette mthode ne reprend pas les lments du bilan et du CPC de la filiale mais se contente de revaloriser les titres de
participation figurant sur le bilan de la socit mre.
Dans le CPC, il convient de mentionner la quote-part positive ou ngative de la socit consolidante dans le rsultat
de la filiale mise en quivalence.
a) Reprise des seuls comptes de la socit mre:
Immobilisations 2 700 000
Titres F 45 000
Actifs circulants 255 000
Capital M 2 000 000
Rserves M 500 000
Rsultat M 100 000
Dettes 400 000
Les comptes des produits et charges de la filiale ne sont pas repris dans les comptes consolids. Cependant la
part de la socit mre dans le rsultat de la filiale mise en quivalence doit tre mentionne au crdit du
CPC consolid. Pour cela il convient denregistrer cette part au crdit du compte: Quote-part dans les
rsultat des socits mises en quivalence par lcriture suivante:
Rsultat global 13 500
Quote-part dans les rsultats des socits mises en quivalence 13 500
On obtient alors les comptes consolids suivants:
Bilan consolid au 31/12/N
Actif Montants Passif Montants
Immobilisations 2 700 000 Capital social 2 000 000
Titres mis en quivalence Rserves consolides (500 000 + 36 000) 536 000
Actifs circulants 94 500 Rsultat consolid (100 000 + 13 500) 113 500
255 000
Part du groupe 2 649 500
Dettes 400 000
Total 3 049 500 Total 3 049 500
CPC consolid
Produits 8 000 000
(-) Charges - 7 900 000
Rsultat nets des socits intgres 100 000
Quote-part dans les rsultats des socits mises en quivalence
13 500
Rsultat net de lensemble consolid
(-) Intrts minoritaires 113 500
Rsultat net (part du groupe) 0
113 500
Exercice
La socit M dtient des participations dans 4 socits et dsire tablir un bilan consolid,
pour cela vous disposez des renseignements suivants:
- La socit M est en accord avec la socit C pour se partager le contrle de F2
- Toutes les actions dtenues par M dans le capital des autres socits sont des actions
ordinaires.
Immobilisations corporelles 1 235 000,00 Capital social (10 000 actions) 1 000 000,00
Actif circulants 1 245 000,00 Rserves 455 000,00
Rsultat 135 000,00
Dettes 890 000,00
Total 2 480 000,00 Total 2 480 000,00
Bilan fin N de F2
Immobilisations corporelles 1 112 000,00 Capital social (8 000 actions) 800 000,00
Actif circulants 989 600,00 Rserves 256 000,00
Rsultat 98 500,00
Dettes 947 100,00
Total 2 101 600,00 Total 2 101 600,00
Bilan fin N de F3
Immobilisations corporelles 1 112 000,00 Capital social (5 000 actions) 1 000 000,00
Actif circulants 989 600,00 Rserves 256 000,00
Rsultat 98 500,00
Dettes 747 100,00
Total 2 101 600,00 Total 2 101 600,00
Bilan fin n de F4
Immobilisations corporelles 1 335 000,00 Capital social (6 000 actions) 600 000,00
Actif circulants 888 600,00 Rserves 56 200,00
Rsultat (-)44 500,00
Dettes 1 611 900,00
Total 2 223 600,00 Total 2 223 600,00
Supposons quil ny pas de retraitements, prsenter les critures qui mneront au bilan consolid de M
Mthode de lintgration globale:
Mcanisme gnral
5 Phases successives
1re phase 2me phase 3me phase 4me phase 5me phase
Elimination
lactif des titres
Cumul Elimination Rpartition (2) de participation Dtermination
de la consolide
Imputation au
Des comptes Des capitaux Passif sur la part
Des bilans (1) des capitaux
rciproques propres cumuls Des rserves et du
propres de la rsultat consolids
consolide dtenus
par la mre
Intrts Intrts
majoritaires minoritaires
Rpartition
Associs
Contrepartie
Lactif: Rsultat de Rsultat de
Rserves Lexercice Rserves
Titres de participation Lexercice
Rserves Rsultat
Elimins consolides consolid Intrts
minoritaires
Etablissement du C.P.C
4 Phases successives
2 Phases successives
Au prorata
du % dintrt
Actif passif
Elimination Addition
Au rsultat de la consolidante
Des rsultats sur Des dividendes reus
oprations internes de la consolide
De la quote-part de rsultat de
la consolide
Au prorata du % Transfert dans les
dintrts rserves consolides
Poste Quote-part dans les
Rsultats des socits mises
En quivalence
Mthodologie dtablissement des comptes
consolids
Neuf tapes suivre:
Phase conceptuelle 1 Dfinition des rgles de consolidation et du primtres de consolidation
Phase
Dharmonisation 3 Conversion des comptes libells en devises trangres
Phase
Dinterfrence 5 Elimination des comptes et oprations rciproques
Retraitements obligatoires:
- Retraitements dhomognit.
- Retraitements pour limination Retraitements optionnels:
des critures passes pour la - Mthodes communes aux comptes
seule application des lgislations individuels et aux comptes consolids.
fiscales. -Mthodes optionnelles spcifiques aux
- Retraitements rsultant de la comptes consolids.
comptabilisation des impositions
diffres.
Retraitements dhomognit
Puisque les comptes consolids sont obtenus des comptes individuels, il est indispensable que
lensemble des socits consolides utilisent les mmes rgles et mthodes comptables.
Un livre de procdure comptable de consolidation doit tre tabli.
La socit VAM est consolide par intgration globale au sein du groupe PIF. Cette socit a acquis au
dbut de lexercice N-1 une immobilisation pour une valeur de 200 000 (HT). Elle dcide de lamortir selon
le systme dgressif sur 5 ans (coefficient 2), alors que les normes du groupe imposent un amortissement
linaire sur la mme dure.
Retraitement:
Tableau damortissement pour comparer les deux formules
La mise en uvre de tout retraitement concerne successivement le bilan et le CPC de la socit concerne.
a) Ecriture de retraitement du bilan au 31/12/N:
La rduction du montant de la dotation aux amortissements conduit:
- A majorer le rsultat de lexercice N-1, donc les rserves qui apparaissent dans le bilan de N
pour un montant aprs impt de:
40 000 x (1 30%) = 28 000
- A majorer le rsultat de lexercice N pour un montant de : 8 000 x ( 1 30%) = 5 600
- A faire apparatre une imposition diffre passive de: 48 000 x 30% = 14 400
(1) 500 000 x 50% + (500 000 250 000) x 10% = 250 000 + 25 000 = 275 000
b) Ecriture de retraitement au 31/12/N-1:
Ecritures de retraitement du bilan
Amortissements drogatoires 225 000
Rsultat VISA ( 225 000 x (1 30%) ) 157 500
Etat Impts diffrs passif (225 000 x 30%) 67 500
Ecritures de retraitement du CPC au 31/12/N-1:
Cours de clture:
Cours historique:
-Tous les lments Cours historique: Cours de clture:
- Elments non montaires: dactif et de passif sont
Cours du jour dentre. Convertis au cours de - Ecarts / lments montaires Les carts sur les lments du bilan
Clture. Et les comptes de gestion et des charges et produits sont
- Elments montaires: sont ports au rsultat consolid ports aux comptes dcarts de
Cours la date de clture. conversion pour la part revenant
- Les produits et les charges:
Cours de clture. - Ecarts / lments non la socit mre et aux intrts
- Produits et charges: montaires sont ports aux minoritaires pour la part des autres
Cours du jours de leurs comptes carts de conversion. associs.
Constatation.
Oprations de gestion:
Oprations concernant le bilan:
- Achats / Ventes.
- Prt/ Emprunt.
- Charges dintrts / Produits
- Intrts courus recevoir/ Intrts
dintrts.
courus payer.
- Loyer pays, / Loyer reus.
- Comptes courants dbiteurs/
- Autres charges dexploitation/
comptes courants crditeurs.
Autres produits dexploitation.
- Clients / Fournisseurs.
- Subventions accordes/
- Effets recevoir / Effets payer.
subventions reues.
La dtermination du montant liminer
Le montant liminer des oprations intra-groupe dpend de la mthode
retenue pour la consolidation:
Mise en quivalence
Intgration globale: Intgration proportionnelle: des titres:
Les comptes rciproques Les comptes rciproques doivent Les comptes rciproques nont
sont limins pour la totalit tre limins concurrence du pas tre limins, puisque les
de leur montant. montant intgr le plus faible. comptes de la socit mise en
quivalence ne sont pas intgrs.
Exemples: Oprations se rapportant aux comptes du
bilan
1/ La socit M dtient 80% du capital de sa filiale F, M a une crance client de 124 000 sur sa filiale.
2/ Les socits M1 et M2 dtiennent chacune 50% du capital de F, contrle conjointement par les
deux socits. F a obtenu un emprunt de 100 000 dh financ par M1 pour 80 000 dh et M2 pour 20
000 dh.
Corrig
Dans le bilan de M1 figure un prt de 80 000 dh, au passif la partie intgre
proportionnellement de lemprunt de F est ( 100 000 x 50% = 50 000 dh).
2/ Les socits F1 et F2 sont consolides par intgration globale par le groupe M. Le 01/07/N-1, F1 a accord
un prt de 100 000 dh F2 au taux de 5%. Ce prt est remboursable en 5 par amortissements constants
le 01/07 de chaque anne.
Au 31/12/ N les comptes individuels de chacune des filiales comprennent les comptes suivants
Filiale F1 Filiale F2
Prts 80 000 Emprunts 80 000
Intrts courus recevoir 2 000 Intrts courus payer 2 000
Revenus des prts 4 500 Charges dintrts 4 500
Exemple 1:
Soient deux socits F1 et F2 consolides par intgration globale au sein du groupe M.
A la clture de lexercice N, le stock final de F2 comporte des marchandises acquises
auprs de F1 pour 100 000 dh. Ce prix inclut une marge bnficiaire de 20 000 dh
ralise par F1.
Au niveau du groupe ce profit rsulte dun simple transfert de marchandises de F1 { F2, il
est considr comme non ralis pour le groupe. Il doit tre exclu.
- Le stock final doit tre valoris au cot { la premire entre au groupe cest--dire son
achat par F1, soit : 100 000 20 000 = 80 000 dh. Il convient donc de crditer le stock
de marchandises de la marge bnficiaire de F1 et de rduire le rsultat de cette dernire
en dcomposant cette marge entre:
Diminution du rsultat : 20 000 x ( 1- 35%) = 13 000 dh
Impt diffr actif: 20 000 x 35% = 7 000 dh
Rsultat de F1 13 000
Etat Impts diffrs actif 7 000
Stock de marchandises 20 000
Rserve de F1 20 000
Etat impts diffr 7 000
Rsultat F1 13 000
Retraitement du profit interne inclus dans le stock initial
Remarque:
Chaque anne, le rsultat de lentreprise cdante est major du montant du profit interne inclus dans le stock initial
et minor du montant du profit interne inclus dans le stock final.
Elimination des provisions internes pour dprciation des titres, pour
dprciation des crances et pour risques
Une socit du groupe peut tre amene doter des provisions en raison des difficults
quprouve une filiale, ces provisions doivent tre annules.
Provisions liminer
Rsultat M 50 000
Rserves M 50 000
La socit F1 a acquis le 01/01/N un matriel pour une valeur de 100 000 dh, quelle
dcide damortir linairement sur 10 ans. Au 01/01/N+4 F1 cde ce matriel { F2 pour 75
000 dh, le biens sera amorti linairement sur 6 ans.
Retraitements Fin N+4:
1/ Plus-value ralise par F1:
Prix de cession 75 000
Prix dacquisition : 100 000
Amortissements: 100 000 x 10% x 4 = 40 000
VNA 60 000 (-) 60 000
Plus-value 15 000
2/ Dotations aux amortissements pratique par F2 { compter de lexercice N+4:
75 000 / 6 = 12 500.
Soit une majoration de : 12 500 - ( 100 000 x 10% ) = 2 500.
Ecritures de retraitement du bilan:
Les comptes de la socit F2 repris dans le journal de consolidation comportent les
postes suivants:
- Matriel et outillage 75 000
- amortissements du matriel et outillage 12 500
Les retraitements consistent :
Reconstituer la valeur nette de limmobilisation telle quelle apparaisse { la date de
cession et dliminer le rsultat de cession.
Corriger le montant de lamortissement pratiqu chez lacqureur.
- Substitution aux titres des participation dtenus de la fraction des capitaux propres de la socit consolide laquelle ils correspondent.
- Rpartition des rserves et du rsultat de chaque filiale entre les intrts de la socit mre et les intrts minoritaires pour les socits
intgres globalement.
Travail faire:
a) Dterminer la mthode de consolidation qui convient choisir.
b) Dterminer le premier cart de consolidation.
c) Enregistrer les critures de consolidation.
d) Prsenter le bilan et le CPC consolids du groupe.
Corrig
a) M dtient 60% du capital de F, elle est donc majoritaire, son contrle est
donc assur, la mthode de consolidation { adopter cest lintgration
globale.
b) Puisquil ny a pas de retraitement pralables de la comptabilit de la
socit consolide F, on procdera au cumul des deux comptabilits dans
un premier temps, puis on liminera les capitaux propres de F pour les
partager entre M et les autres associs minoritaires et on liminera
galement les titres de participation dtenus par M dans F pour dgager
la rserve de consolidation de dpart.
c) Les oprations internes au groupe doivent tre limines en tenant
compte des incidences sur le rsultat et sur limpt.
d) Les tats de synthse rsulteront des soldes obtenus aprs liminations
des oprations intra-groupe.
Correction de lapplication N:1
Les deux comptabilits sont supposes tre homognes:
Il ny a donc aucun retraitement pralable effectuer
1/ Cumul des deux comptabilits:
Ventes 90 000
Achats 90 000
Fournisseurs 12 000
Clients 12 000
Rsultat 780
Impts sur bnfices 420
Dotations aux provisions 1 200
4/ Tableau de cumul des postes des bilans
Actif M F Total Corrections Total
consolid
+ -
Constructions 150 000 140 000 290 000 290 000
Titres de participation 60 000 60 000 60 000 0
Stocks 50 000 30 000 80 000 3 000 77 000
Clients 35 000 33 000 68 000 12 000 56 000
Provisions pour dprciation des clients ---------- - 3 000 - 3 000 1 200 - 1 800
Disponibilits 55 000 24 000 79 000 79 000
Total 350 000 224 000 574 000 1 200 75 000 500500
Passif M F Total - +
Capital social 200 000 100 000 300 000 100 000 200 000
Rserves: 95 000 70 000 165 000
Partage des capitaux propres de F 70 000 42 000
2 000
Marge comprise en stock initial
Dividendes reus par M de sa filiale F 2 500 137 500
Rsultats: 26 000 13 000 39 000
Partage de rsultat de F 13 000 7 800
Marge comprise en stock final 1 950
Marge comprise dans le stock initial 1 300
Dividende reu par M 2 500
Elimination de la provision pour dprcier M
780 31 430
Intrts minoritaires 5 200
68 000 68 000
24 000 37 000 61 000 12 000 49 000
Fournisseurs 5 000 4 000 9 000 9 000
Etat crditeur 1 050
Etat impts diffrs 700 70
420
Total 350 000 224 000 574 000 500 200
Tableau de cumul des postes des CPC
Dbit M F Total Corrections Total
consolid
+ -
Achats 370 000 200 000 570 000 90 000 480 000
Variations des stocks 20 000 - 10 000 10 000 3 000 2 000 11 000
Autres charges 95 000 60 000 155 000 155 000
Dotations 30 000 12 000 42 000 1 200 40 800
Impts sur bnfices 14 000 7 000 21 000
Impt de moins sur limination de la marge du SF 1 050
Impt sur marge du SI 700
Impt de plus sur limination des provisions 420
21 070
26 000 13 000 39 000
Rsultat
Dim. du rsultat par limination de la marge du SF
Aug. Du rsultat par la marge du SI 1 950
Dim.du rsultat par limination des dividendes
1 300 2 500
Aug du rsultat par limination dune dotation aux prov
Rsultat Global consolid 780
Dont Rsultat hors groupe 36 630
( 13 000 x 40%) 5 200
Dont Rsultat consolid du groupe 31 430
36 630 5 200 = 31 430
Bilan consolid
(1) M dtient 6400 actions de F1 acquises 100 dh le titre et 1800 actions de F2 acquises 100 dh ( aucun autre actionnaire de F2 ne possde plus
que M ) et 500 actions dune socit A acquises 120 d lactions.
(2) Provisions pour dprciation des titre de F2 constitue raison de 10 000 en N61 et 4000 en N.
(3) Parmi les prts de M figure: 40 000 dh accord F1 et 30 000 dh accord F2, le reste des tiers.
(4) Dans le stock de F1 figure un lot achet auprs de M 65 000 dh comprenant une marge de 15 000 dh, le stock initial en provenance de M
tait au dbut de lexercice de 42 000 dh comprenant une marge de 10 000 dh.
(5) Les clients chez M comprennent: 64 400 dh d par F1.
(6) Parmi les provisions des clients figure une provision de 5 000 dh constitue en N pour dprcier F1.
(7) Le capital social de chaque socit est compos de :
- M : 20 000 actions. F1 : 8 000 actions. F2: 6 000 actions. A : 15 000 actions.
(8) Les emprunts de F1 et F2 comprennent les prts accords par M ses filiales.
- M a reu en N les dividendes suivants de ses participations: : 38 400 dh de F1 , 14 400 dh de F2 et 4 700 dh de A.
- Les amortissements enregistrs par F1 en N comprennent une dotation calcule en dgressif pour une immobilisation acquise 50 000 dh
au 01/04/N et amortie sur une dure de 5 ans.
Travail faire:
1/ Dterminer les taux de contrle et dintrt, en dduire la mthode de consolidation.
2/ Passer toutes les critures de consolidation pour aboutir au bilan consolid.
Lcart dacquisition
La socit MAR a pris le contrle de la socit FAN le 1er juillet N par acquisition de 70% de son capital pour un prix
de 19 600. A cette date, le bilan de lentreprise FAN tait le suivant:
La valeur dusage des terrains a t estime 1 500, celle des constructions 4 500, quant la juste valeur des autres
lments dactif et du passif, on estime quelle correspond leur valeur comptable.
Solution:
Dtermination de lactif net rel de la socit FAN:
- Terrains 1 500
- Constructions 4 500
- Matriels 15 000
- Actif circulant 26 000
- Dettes (-) 23 000
---------------------
Net 24 000
Quote-part acquise par la socit MAR: 24 000 x 70% = 16 800
Ecart dacquisition = 19 600 16 800 = 2 800
Il correspond une prime paye par lacqureur en contrepartie des avantages que lui procure la prise de contrle
de lentreprise: 2limination dun concurrent, assurance dun approvisionnement ou dun dbouch.