Vous êtes sur la page 1sur 6

ENCG AIN SEBAA

5me Anne GFC


Fiscalit Internationale
M.B EL MOUSSAOUI

Exercice 1

Mr Franois est un tranger rsident au Maroc depuis 2003. En juin 2015, Mr Franois, aprs 12 ans
de services dans une multinationale installe au Maroc, a pris en juin 2015 sa retraite.

Mr Franois a peru en 2015 les rmunrations suivantes :

Salaire net mensuel : 50 000 DH ( CNSS : 4,48% - AMO : 2,26% et CIMR : 6%)
Jetons de prsence bruts de source marocaine : 100 000 DH
Revenu foncier de 10 000 DH par mois depuis fvrier 2015
Pensions CNSS d'un montant de 3 000 DH Brut
Retraite complmentaire CIMR de 8 000 DH brut
Une pension trangre pour les annes travailles l'tranger avant de s'installer au Maroc
d'un montant de 20.000 euro, l'attestation dlivre par la banque atteste que Mr Franois a
vir 18.000 euro dans un compte en dirhams non convertibles

En 2015, Mr Franois a ralis galement les oprations suivantes :

En mars 2015, souscription 1.214 actions d'une SICAV pour une valeur liquidative
de 216,56 DH.
Cession en septembre de 50% des actions SICAV dtenues pour une valeur
liquidative de 232,46 DH.

En 2007, Mr Franois avait constitu hauteur de 25% avec ses amis une SA
spcialise dans l'impression au laser. Le capital de dpart a t fix 1.500.000 DH.
En 2012, la socit, ayant pris de la valeur et compte tenue des rsultats positifs
raliss, le capital de la socit a t augment par incorporation des comptes
courants associs pour un montant de 800.000,00 DH.
En novembre 2015, Mr Franois cde la totalit des actions sociales un autre
actionnaire pour un montant de 2.200.000,00 DH

Prparez les lments d'imposition de Mr Franois sachant que le cours de change


est 1 euro = 10,85 DH
Quel est le dlai de dclaration ?
Quel est le mode de paiement des impts ?

Exercice 2

La socit de sige en France a dtach un ingnieur pour contrler l'tat d'avancement des travaux
d'un chantier de construction et de montage. Cet ingnieur a sjourn au Maroc du 15 juin au 31
aout et a reu ce titre une rmunration nette de 250 000 DH.

Prparez les lments d'imposition de cet ingnieur en vrifiant les 3 conditions


ncessaires d'imposition
Quel est le dlai de dclaration ?
Quel est le mode de paiement des impts ?
1
Exercice 3

Un contribuable tranger et rsident fiscalement au MAROC a peru en 2015 les revenus suivants :

Revenu de source marocaine : un revenu commercial net gnr par un contrat de


grance d'un magasin pour 100 000 DH
Revenu de source trangre : un revenu foncier brut gnr par la location d'un
immeuble situ l'tranger pour 25 000 euro

Calculez L'IR d par ce contribuable 1 euro = 10,85 DH


Quel est le dlai de dclaration ?
Quel est le mode de paiement des impts ?

Exercice 4

Un contribuable de nationalit franaise et rsident fiscalement au MAROC a peru en 2015 les


revenus suivants :

Revenu de source marocaine : un revenu foncier brut de 600 000 DH


Revenu de source franaise :
Dividendes : 8 000 euro, l'impt franais retenu sur ces dividendes est 1600 euro
Plus values sur cession de titres de proprit de source franaise 5 000 euro

Calculez L'IR d par ce contribuable 1 euro = 10,85 DH


Quel est le dlai de dclaration ?
quel est le mode de paiement des impts ?

Exercice 5

Une socit marocaine de la place a sign en fvrier 2015 un contrat avec un cabinet de conseil
international pour la ralisation d'une tude pour un montant de 250 000 euro. Les modalits de
paiement ont t fix comme suit :

Une avance de 20% payer en mars 2015


50% la rception du premier rapport prvue en octobre 2015
Le reliquat 30% la rception des rsultats des essaies prvue en janvier 2016

1- Si on suppose que les termes du contrats ont t respects, calculer les impts et taxes
exigibles au titre de cette rmunration dans les 2 hypothses suivantes :

H 1 - Le montant du contrat est exprim brut


H 2 - Le montant du contrat est exprim net de toute imposition

2- Quelles sont les dclarations annuelles que la socit doit dposer et dans quel dlai.

2
Exercice 6

Une socit europenne non rsidente exerce une activit au Maroc depuis plus de 5 ans travers
une succursale spcialise dans la vente d'un produit X. La comptabilit de la succursale a enregistr
au titre de l'exercice 2016 un bnfice comptable avant impt de 5 200 000 DH.

Parmi les charges comptabiliss, on relve ce sui suit :

Frais de personnel : une rmunration de 120.000 nette verse 2 techniciens espagnols


venus rparer une machine tombe en panne. Il ont sjourn au Maroc du 14 septembre au
29 septembre 2016. Cette rmunration n'a fait l'objet d'aucun traitement fiscal.
Une redevance de 800 000 en rmunration d'un procd industriel appartenant la socit
du sige.
Des intrts financiers : 58.500 DH. Il s'agit des intrts verss la socit de sige en
rmunration d'un emprunt sur fonds propres.
Dotations aux amortissements : 60.000 DH. Ces dotations ont t calculs sur le prix
d'acquisition de divers matriels acquis 600.000 DH et amortissables sur 10 ans.
Dotations aux provisions pour dprciations des comptes clients : 22 000 DH. Les conditions
de dductibilit de cette provision ne sont runies
Frais de sige : 500 000 DH ( ce montant ne soulve pas d'observations particulires)
Moins values sur cession d'actions cotes en bourse : 53 000 DH

Les produits se composent comme suit :

Chiffre d'affaires au Maroc : 18 400 000


Chiffre d'affaires l'Export : 9 850 000
Transfert de charges d'exploitation : 105.000
Reprises de provisions sur crances douteuses : 25.000
Cette provision a t rintgre au moment de sa constatation
Dividendes d'actions cots en bourse perus : 60 000

Par ailleurs, le compte "Ecart de Conversion Passif prsente les soldes suivantes :

2015 : 42 600 DH
2016 : 27 500 DH

Calculez L'IS d par cette succursale au titre de l'anne 2016 et oprez tous les traitements
fiscaux qui s'imposent.

3
Exercice 7

Le bilan d'un holding d'un groupe immobilier (50% PM marocaine et 50% PM trangre et 3 autres
actionnaires ayant une action chacun) se prsente au 01 janvier 2015 comme suit :

Actif Montant Passif Montant


Frais prliminaires 75.000 Capital social 50.000.000
Amortissement frais 60.000 Rserves lgales 1.000.000
prliminaires
Titres de participation 100.000.000 Report nouveau 2.500.000
Etat dbiteur 289.500
Dpt terme 4,5% 50.000.000 Rsultat en Instance 1.914.500
plac le 01/12 de chaque d'affectation
anne pour 6 mois
renouvelable
Compte de liaison 5.975.000
succursale l'tranger
Intrts courus non chus 187.500 Dettes Fournisseurs 200.000
Etat Crditeur 900.000
Trsorerie 1.997.500 Comptes courants des 90.000.000
associs
TOTAL 152.489.500 TOTAL 152.489.500

Autres informations :

Le holding marocain a ouvert fin 2013 une succursale en Europe pour toucher le maximum
de MRE et les trangers pour investir dans l'immobilier au Maroc. Le rsultat net comptable
de la succursale en 2014 a t de 1.000.000 DH. Le CPC de la succursale en 2015 est
prsent ci-dessous.
Encaissement au sige en 2015 les dividendes des participations de 3.500 000 DH. Les
dividendes encaisss en 2014 ont t de 3.000.000 DH.
Encaissement de jetons de prsence des participations en 2015 pour 1.800.000 DH.
Charges d'exploitation hors amortissements en 2015 dductible en totalit pour 250.000 DH.
Le montant qui a t enregistr en 2014 est de 200.000 DH
Le compte courant des associes est rmunr au taux de 4%. Ce compte courant est dtenu
hauteur de 50% par les actionnaires. La date anniversaire de calcul des intrts est fix au
31 12 N.
Le rsultat fiscal de 2014 a t de 535.000 DH
A retenir titre de simplification le taux d'intrts admis en dduction de 3% en 2014 et
2,9% en 2015.
Les actionnaires ont dcid de distribuer un dividende net de 2.500.000 DH.

1- Retrouvez l'explication des montants suivants mentionns au bilan et calculer les acomptes de
l'exercice 2015 :

Intrts courus non chus : 187.500 DH


Etat Crditeur : 900.000 DH
Le rsultat fiscal : 535.000 DH
Le rsultat net : 1.914.500 DH
Etat dbiteur : 289.500

4
2- Sur la base des informations ci-dessus et sachant que les montants du DAT et des comptes
courants associs sont rests inchangs, prparez le CPC de cette socit avant imputation des
critures de la succursale.

3- Sur la base du CPC de la succursale, prparez le CPC de cette socit aprs imputation des
critures de la succursale.

Produits d'exploitation 3.500.000


Charges d'exploitation 2.000.000
Charges financires 27.000
IS 450.000
Rsultat net 1 023 000

Exercice 8

Suite un appel d'offre international lanc fin 2014 une socit asiatique a t retenue pour la
construction d'un complexe industriel. Le contrat, clefs en main raliser sur une dure de 24 mois,
conclu avec le maitre d'ouvrage marocain comporte les lments suivants :

Etudes : 6.000.000 DH
Constructions : 32.000.000 DH
Amnagements et Agencements : 4.500.000 DH
Matriaux imports destins : 1.100.000 euro
tre incorpors au matriels :
Matriels imports : 5.500.000 euro
Assistance technique : 2.400.000 DH
Formation au personnel : 1.300.000 DH
Pour la ralisation de cette unit industrielle, la socit espagnole a engag les charges et
frais suivants :

Frais de personnel : 12.000.000 DH


charges sociales. : 3.100.000 DH
Impts et taxes
Taxe professionnelle .. : 80.000 DH
Taxe Locale. : 108.000 DH
Transport ... : 540.000 DH
Loyer.. : 800.000 DH
Prestations services..... : 15.000.000 DH
Primes d'assurances couvrant divers risques projet ..: 250.000 DH
Frais tlphone .. : 27.000 DH
honoraires ..: 520.000 DH
Intrts financiers lis un emprunt sur fonds propres .: 358.000 DH
Redevance sur licence inscrite l'actif de la socit du sige: 1.200.000 DH
Dotations aux provisions pour risque de hausse de prix..: 1.000.000 DH
Dotations aux provisions pour garanties donnes au client. : 1.000.000 DH
Frais de sige : ces frais reprsentent
le quadruple des frais normaux : 4.000.000 DH

Calculez L'IS d par cet tablissement stable aprs la livraison de l'unit industrielle et oprez
tous les traitements fiscaux qui s'imposent.
5
Exercice 9

Une socit financire internationale franaise spcialise dans les oprations financires (achats,
vente, gestion de valeurs mobilires) s'est install au Maroc depuis dcembre 2014. Cette socit,
ayant un capital de 30 millions DH au moment de sa constitution a obtenu le statuts "CFC "

Le business de la socit a ralis en 2015 les oprations suivantes :

Total des produits : 7.500.000 DH


Total des charges : 4.850.000 DH

Calculez L'IS d et l'impt exigible sachant que les associs ont dcid de distribuer 50% du rsultat.

Exercice 10

Une socit ayant obtenu le statut CFC en novembre 2014, opre au Maroc en tant que bureau de
reprsentation. Elle assure une activit de supervision et de coordination des activits d'un groupe
d'entreprises exerces dans plusieurs pays africains. Cette socit a enregistr au cours des annes
2014, 2015, 2016 et 2017 les rsultats suivants .

Anne Chiffre d'affaires Dpenses de Bnfice fiscal Dficit fiscal


fonctionnement avant imputation
2014 200 000 250 000 0 50 000
2015 3 000 000 2 100 000 900 000
2016 2 400 000 2 550 000 0 150 000
2017 4 000 000 2 750 000 1 250 000

Dterminer les bases imposables et calculer les impts correspondants.