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Semestre : 6

Module : Sciences Juridiques


Enseignent : Mr LAKHMIRI

Elments du cours

Introduction
Chapitre I Champs dapplication de lIS
Chapitre II Lassiette de lIS
Section 1 Analyse fiscale des charges
Section 2 Analyse fiscale des produits
Section 3 La cotisation minimale
Section 4 Paiement de lIS

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Prof Mr LAKHMIRI LA FISCALIT

Introduction

Importance
La fiscalit revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose
pas de ressources naturelles et o les charges de lEtat sont finances quasi exclusivement
par lImpt.
La pression fiscale est mesure par le rapport suivant :

Impt + cotisations obligatoires (assurance maladie)


PIB

- Impts et Taxes : fiscalit.


- Cotisations obligatoires : parafiscalit.
- I = Base x Taux. ( : IS = Base x 30%).

La fiscalit a double rle :


1- Permettre lEtat de se procurer des ressources financires.
2- Elle constitue un instrument privilgi de politique conomique qui permet dorienter
lactivit conomique selon les objectifs du pouvoir public.
- Exonration en 2001 jusqu 2020 des revenus agricoles.
- Cration au nord du Maroc des zones franches.

Dfinition
Limpt est dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire effectu par voie dautorit
titre dfinitif sans contrepartie dtermine en vue de financer les charges de lEtat, des
tablissements publics et des collectivits locales
- Prlvement pcuniaire : limpt sexprime en DH, pay par la monnaie.
- Obligatoire : par leffet de la loi.
- Effectu par voie dautorit : forcer les gens payer.
- A titre dfinitif : perdu pour toujours la diffrence de lempreint.

Classifications des impts


On peut procder aux diverses classifications suivantes des impts :
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a) Classification traditionnelle :
Impts directs : il sagit dimpt qui touche et qui concerne directement des
lments constants ou rptitifs (Revenu) sur le plan psychologique, lide des impts directs
sont vivement ressenties par les contribuables qui ont limpression dtre spolies (IGR,
patente).
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Impts indirects : ils touchent des lments intermittents (T.V.A) ; ces impts sont
supports par les consommateurs, mais ils sont verss lEtat par les vendeurs sur le plan
psychologique, il ny a pas de rticence de contribuables ; on parle du phnomne anesthsie
fiscale, cest pour cette raison, on recourt massivement aux impts indirects, (TVA, droit de
douane, enregistrement, taux spciaux).

b) Classification moderne :
Impts sur Revenus et Impts sur dpenses :

Personnes physiques (individus) IRPP : IGR


Revenus :
Personnes morales (socits) :

IGR et IS sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus.
IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus.

I gnral /dpenses : TVA.


Taxes spciales : I/ hydrocarbure - tabac (superposition de deux impts.
Dpense : Droit de douanes : I/importation, (PFI : prlvement de fiscalit sur limport.)
Droit denregistrement : acte de droit et juridiques (mutation immobilire).
Droit de timbre.

c) Impts rels et impts personnels :


Impt rel : tient compte exclusivement de la nature des oprations et non pas de
la personne du contribuable : TVA, droit de douane.., cest un impt objectif, il sattache
lobjet et non pas au sujet ; par contre :
Impt personnel : est un impt subjectif qui prend en considration la facult
contributive et la situation familiale des contribuables, IGR.

d) Impts proportionnels et impts progressifs :


Impt proportionnel : il est obtenu par lapplication dun taux fixe la base
dimposition, IS I = B x T.
Impt progressif : on dcompose la base o on va appliquer des barmes, IGR
I = B x T.

Revenu annuel taux


0 20 0%
20 24 13%
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24 36 21%
36 60 35%
+ 60 44%

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1 re
Partie
Impt sur les socits (IS)
LIS est un Impt direct, impt sur les revenus qui frappe lensemble des bnfices ou
revenus des socits, des tablissements publics et autres personnes morales ; lIS a t
institu au Maroc en 1986 et mis en application en 1987.

Chapitre I Champs dapplication de lIS

I- Les personnes imposables


Sont passibles de lIS : toutes les socits quelques soient leurs formes et leurs objets ; les
tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations caractre
lucratif.

II- Les personnes morales exclues de lIS


Sont exclus de lIS :
a- les SNC et les SCS qui ne comprennent que des personnes physiques.
b- les associations en participation.
c- les socits de fait qui ne comprennent que des personnes physiques.
Remarque
Ces trois catgories de socits peuvent opter pour limposition lIS.
d- les socits immobilires transparentes quelques soient leurs formes leurs capitaux sont
reprsents par des parts sociales ou actions nominatives et lorsque leur actif est constitu
de logements occups en totalit ou en majorit pas les associs ou dun terrain destin cet
effet.
e- les GIE (loi de juin 2001).

III- Les exonrations


On distingue deux catgories dexonrations : totales et partielles.
a- les exonrations totales sont exonres 100% de lIS les entits suivantes :
les associations sans but lucratif.
Les coopratives (terme obligatoire de la comptabilit)
Les socits qui se livrent llevage du btail.
b- les exonrations partielles de 50% bnficient dune exonration partielle de 50%
pendant les 5 premires annes dexploitation les socits suivantes :
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Les entreprises minires.


Les entreprises artisanales.
Les entreprises prives denseignement ou de formation professionnelle.
Les entreprises installes dans les zones franches dexportation bnficient dun
taux rduit de lIS de 0.75% pendant les 15 premires dannes.

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Dfinitions
GIE : est une entit cre par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre
en uvre des moyens propres dvelopper leurs activits : les centrales dachat.
St transparente : est considre fiscalement cot nayant pas dune existence
propre, les impts sont tablis directement aux noms des associs.
Socits de fait : sont des socits constitues entre deux ou plusieurs personnes,
mais sans tablissement du contrat de socit.
Etablissement public : cest une personne morale de droit public qui bnficie dune
autonomie administrative et financire et qui gre sous un contrle de tutelle une activit
dtermine.

Socit de :
Capitaux : SA, SARL.
Personnes (institut personne) responsabilit illimite et solidaires.

Socits de capitaux

Types Associs Responsabilit Ports Capital Direction Contrle


de dassocis minimum
Socit
SA Personne Limite aux actions Fait appel AS = CA + PDG Commissaire
Physique et apports lpargne NS = Directoire aux comptes
morale, 3 000 000 + CS
Minimum 5 sinon
300 000
SARL Personne Limite Ports Commissaire
Physique et sociales 10 000 La grance aux comptes
morale Si CA > 50000
Minimum 1
Socit Personne Illimite et Ports Pas de
pers Physique et solidaire sociales Pas de La grance Commissaire
morale minimum aux comptes
Minimum 2
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Chapitre II Lassiette de lIS

Base x taux base x 30%


Rsultat fiscal = R.Comptable Produit non imposable + Charge non dductible

Exercice
- Le rsultat comptable de la Socit X est 1 240 000 dh.
- P.N.I : 160 000 dh.
- C.N.D : 320 000 dh.

1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 30% = 420 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 400 000 420 000 = 980 000 dh.

Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de


rectification extra comptable
IS = RF x taux (30%) Avec RF = Produits - Charges

Section1 Analyse fiscale des charges

I- Conditions gnrale de dductibilit fiscale des charges

Pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions
suivantes :
1- Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans
lintrt de lexploitation.
2- Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices
justificatives.
3- Les charges doivent tre constates la comptabilit.
4- Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de lactif net (actif
brut dettes).
(Les charges ne doivent inclure les immobilisations).

Remarque
Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel
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elles ont t engages quelque soit la date de paiement (le principe dautonomie des
exercices).

Le principe dautonomie
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La vie de lEntreprise est dcoupe, fractionne en priodes annuelles appeles exercices
afin de dterminer le rsultat dune faon exacte, il faut que chaque exercice supporte
toutes ses charges qui lui reviennent et bnficie de ts les produits qui lui incombent .

II- Analyse des diffrentes charges

1- Les achats :
1-Les achats doivent tre comptabiliss pendant lexercice partir de leur rception mme
si la facture na pas t reue et le prix na pas t pay la fin de lexercice.
2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel
des importations en incluant dans le prix dachat, les frais accessoires dachat (transport,
Frte, assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)

Cas N1

La Socit S a ralis en 2005un bnfice comptable avant impt 240 000


Les produits comptabiliss et non imposables slvent 40 000
Parmi les achats comptabiliss, les lments suivants sont soumis
votre apprciation :
1- Marchandises reues non encore payes la fin de lexercice : 120 000
2- Avances sur Marchandises non encore reues la fin de lexercice : 10 000
3- Emballages non rcuprables (perdus) : 15 000
4- Emballages rcuprables : 25 000
5- Marchandises reues, factures non parvenues : 30 000
6- Fournitures de bureau dont 30% non encore consomme : 10 000
7- Importation des matires premires : 50 000
8- Droit de douane sur importation des matires premires : 20 000
9- Droit de douane sur M de matriel de production : 40 000
10- Achat dun micro-ordinateur pour les besoins du 6 000
bureau : 150
11- Achat de petits outillages :

TAF
- Calculer les rsultats fiscaux de lexercice 2005 ?
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Corrig

Tableaux de dtermination du R.F

Dductions Rintgrations
Rsultat Comptable 240 000
Produits Non Imposables 40 000
Charges Non Dductibles ?

1- Marchandises reues : il sagit effectivement dune charge de lex, et donc il ne faut faire
aucune rectification.
2- Avance Marchandises non reues : il ne sagit pas de CND, parce que la rception de Mses
na pas eu lieu, en outre, sur le plan juridique, il sagit dune crance, donc lment actif et
non pas une charge. + 10 000
3- Emballages perdus : achat dductible, pas de redressement.
4- Emballages rcuprables : ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable Immobilisation
et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000
5- Mses R et NF : critre de rattachement est la rception et non la facturation, donc il
sagit dune charge, pas de rectification.
6- F de bureau : ce qui importe cest la consommation et non lachat, il faut donc rintgrer
3000 qui constitue une charge de lex suivant + 30 000
7- M des MP : dductible, pas de rectification.
8- DD/M MP : Matires Premires dductibles, donc DD/MP dductibles pas de
rectification.
9- DD/M M.O : ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont aberrants
(relatifs) Immobilisation, il faut les rintgrer. + 40 000
10- Achat micro : cest un Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000
11- Petits outillages : pour des raisons pratiques, loutillages et matriel de bureau de faibles
valeurs peuvent tre passs en charges dductibles pas de rectification.

2- Les frais du personnel

A) Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la
mesure o elles correspondent un travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard (%)
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au travail rendu.

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B) Rmunration du personnel
Elles comprennent deux lments :
1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre mensuel dductible.
2- Supplments de rmunration :
- les primes : caractre obligatoire.
- gratifications : caractre facultatif.
- les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ;
elles sont relles ou forfaitaires.
- des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture,
lectricit
- des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services
3- Les charges patronales de scurit sociale retraite :
a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance maladie obligatoire
b)- cotisation patronale de retraite, dassurance maladie, assurance vie.
4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse dtude, similaire, cours du soir
au Maroc ou ltranger.
5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie

3- Les impts et les taxes :


En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception :

1- Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc.
(exonration faite pendant 5ans en cas de cration de socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes ddilit : pour ramassage des ordures.
- Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : caf, restaurant
- Vignettes automobiles.
- Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils
peuvent tre amortissables sur 5ans
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation.

2- Impts non dductibles


- IS : dividendes, rserves
- Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard : tous ces lments ne sont pas
dductibles.
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Cas N2

La Socit T a ralis en 2005un rsultat comptable ngatif de 120 000


Les produits comptabiliss et non imposables slvent 100 000
Les charges comprennent les lments suivants :
1- salaire de grant majoritaire du SARL 90 000
2- salaire de la femme de grant qui exerce un travail effectif comptable 60 000
3- salaire de secrtaire qui nexerce aucune fonction de lentreprise 24 000
4- salaire dun employ non dclar 36 000
5- frais du stage ltranger des cadres de lEntreprise 150 000
6- cotisation patronale des retraits (CIMR) 32 500
7- TVA du dcembre 5 000
8- droit denregistrement relatif lacquisition terrain 60 000
9- pnalit fiscale 1 200
10- majoration de retard relativement au paiement hors dlai de la taxe urbaine 700
11- pnalit relative au non respect de la rglementation des prix 1 000
12- contravention au code de la route 400

TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?

Corrig
Tableaux de dtermination du R.F

- +
Rsultat Comptable 120 000
Produits Non Imposables 100 000
Charges Non Dductibles 24 000
36 000
5 000
1 200
700
1000
400

1- IS : dductible IGR revenu des capitaux mobiles.


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2- Femme de grant exerce un travail effectif son salaire dductible.


3- Condition non remplie, donc il faut la rintgrer : 2 400 dh
4- Salari non dclar, pas de pice justificative, donc il faut la rintgrer : 36 000 dh
5- Formation dductible, intrt des salaris.
6- Cotisation dductible, caractre social.
7- TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, cest une simple perceptrice

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Elle nest pas une charge de lentreprise, donc non dductible 5 000 dh
8- Deux possibilits :
Soit lamortir 5ans.
Soit lintgrer, droit denregistrement est non valeur, non rcuprable.
9- P.F non dductible 1 200 dh
10-M.R non dductible 700 dh
11- M non dductible 1 000 dh
12-non dductible 400 dh

4- Les autres charges :


Ce poste comprend un ensemble disparate (htrogne) des droits gnraux quil convient
dtude et danalyse sous un angle fiscal :

1- Les loyers
- Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux logements des
personnels constituent des charges dductibles la concurrence ( hauteur) de la fraction
chue au cours de lexercice.
- Les loyers davance verss titre de garantie doivent figurer lactif Immobilisation
(compte : dpt et cautionnement), ils ne constituent pas des charges dductibles.

2- Redevances crdit-bail
- Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc (excution
rapide, financement intgral et Patentes payes pat socits leasing).
- Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de rachat la fin de la
priode couverte par le contrat leasing.
- Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer lactivit du bilan pendant la priode de
location.
- Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles.
- Si le bien est acquis par lutilisateur lexpiration du contrat, il est port en Immobilisation
pour sa valeur de rachat appel Indemnit de rachat.

3- Les frais dentretien et de rparation


- Ces frais sont dductibles sils sont destins pour maintenir en ltat les Immobilisation de
lentreprise.
- Ils ne seront pas dductibles sils prolongent la dure probable dutilisation.

4- Rmunration dintermdiaire et honoraires


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- Les commissions, courtages, honoraires et autres rmunrations verses des tiers ne


faisant pas partie de charges dductibles

5- Petits outillages et matriel de faible valeur


- Il est admis que loutillage de faible valeur soit port en charges dductibles.

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6- Primes dassurance (cas gnral)


- Il ya lieu de comprendre parmi des charges dductibles dans lexercice, les primes
dassurance payes en vue de garantir les risques courus par le personnel de lentreprise et
par ses divers lments dactif (incendie, responsabilit civile)

Remarque relative aux assurances vies (cas particulier)


- Les primes dassurance sur la vie ne sont dductibles que si elles sont contractes en profit
des personnels et non au profit de la socit, dans ce dernier cas, les primes dassurance vie
sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges).

7- Les cadeaux publicitaires


- Les cadeaux publicitaires distribus gratuitement sont dductibles sous rserve des deux
conditions suivantes :
1- Leur valeur unitaire TTC ne doit pas dpasser 100 Dhs
2- Ils doivent porter le nom et le sigle de la socit.
- Sinon rintgrer la totalit

8- Les dons
- La loi sur IS a prvu trois catgories de dons
1- Des dons dductibles sans aucune limitation
2- Des dons dductibles, mais avec limitation.
3- Des dons non dductibles.

a) Les dons dductibles sans limitation


Il sagit des dons en argent ou en nature octroys aux organismes suivants :
1-Habous publics
2- Entraide nationale
3- Associations reconnues dutilit publique
4- Etablissements publics qui dispensent des soins de sant (hpitaux, dispensaire) ou
qui assurent des actions culturelles, denseignement ou de recherche (exemple la fac)
5- Fondation Hassan II de lutte contre le cancer
6- Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
7- Comit olympique marocain
8- Fdrations sportives.

b) Les dons dductibles concurrence de 2 CA


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Il sagit des dons octroys aux uvres sociales des entreprises ou privs.

c) Les dons non dductibles


Tous les autres dons (non cits ci-dessus) sont non dductibles.

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9- Les jetons de prsence et tantimes :
a) Les jetons de prsence
Ils sont des sommes alloues aux membres de conseil dadministration (et de conseil du
surveillance) par lassembl gnrale (ordinaire) sont assimils fiscalement aux salaires (donc
dductibles).

b) Tantimes ordinaires
Il sagit dune partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil
(administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits depuis 2001 par la nouvelle loi sur la
socit, donc fiscalement ils sont non dductibles.

c) Tantimes spciaux
Ils sont verss aux membres du conseil dadministration pour des missions accomplies dont
lintrt de la socit. Ils sont fiscalement dductibles.

Cas N3
1- Le loyer des locaux professionnels. -
2- Le loyer des locaux vers davance titre de garantie. -
3- Impt gnral sur revenu des salaris (IGR) -
4- Cotisations patronales dassurance maladie. -
5- Cotisations salariales des scurits sociales. -
6- Redevances leasing. -
7- Indemnit de rachat du matriel qu a t pris en leasing. -
8- Petits outillages. -150 00
9- Rnovation dun camion 0
10- Rparation dune camionnette 6 000
11- Prime dassurance daccident de travail couvre la priode du 1 er 12 000
octobre 2005 au 30 septembre.
12- Prime dassurance vie contracte au profit de la socit. -
13- Frais de rception client tranger 20 000
14- Cadeaux clients, cette somme se dcompose comme suit :
* 200 stylos de sigle Socit, valeur unitaire 80
* 9 postes radio portant sigle de la Socit, valeur globale 9 000
15- Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
*Pour la fac de droit casa 20 000
*Pour uvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000) 15 000
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*Pour quipe de foot de quartier 5 000

TAF
- Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de
rponse ?

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Corrig
1- Le loyer des locaux professionnels est une charge dductible.
2- Le Loyer vers davance titre de garantie est une crance long terme et non une
charge : rintgrer
3- IGR salariaux sont retenus la source au niveau du salaire , lentreprise joue rle
dintermdiaire Tiers payeur pour viter lencombrement du service fiscal (mesure de
simplification, mesure pratique, ignorance), il sagit dimpt personnel du salari et non
une charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le reverse lEtat, il faut
rintgrer montant correspondant
4- Cotisations patronales A.M, il sagit dune charge dductible, rintgrer.
5- Cotisations salariales S.S, mme rponse que IGR, lment la charge des salaris et
non de lentreprise, rintgrer.
6- Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc cest une charge
dductible.
7- Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par
amortissement), rintgrer.
8- Petits outillages, pour des raisons pratiques, il sagit dune charge dductible.
9- Rnovation dun camion, cette rnovation a pour objet daugmenter la dure de vie du
camion concern, il faut donc la porter en Immobilisation et non une charge,
rintgrer.
10- Rparation dune camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en ltat
Immobilisation concern, il sagit dune charge dductible.
11- Prime dassurance A.T (prorata temporis)
Charge comptabilise - charge dductible en 2005 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000
dhs.
12- Primes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement
des placements des fonds quil faudrait le porter en actif et non une charge,
rintgrer.
13- Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans
lintrt de la socit, cest une charge dductible.
14- Cadeaux clients
* 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible.
* 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition
relative au prix dachat TTC nest pas remplie (1000 dh > 100 dh), rintgrer valeur
globale 9 000.
15- Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
* 20 000 dh pour la fac de droit casa, il sagit dun don octroy un tablissement public
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qui assure une mission denseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune
limitation.
* Oeuvre sociale,
Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700
rintgrer 3 300

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Il sagit du 2 catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi
me

3300
* Equipe de foot du quartier 3me catgorie de dons rintgrer quelque soit le
montant.

10 - Transports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat imposable, elles
comprennent notamment :
- les frais de transport de matire et produits Mses que lEntreprise nassure pas par
ses propres moyens.
- les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles
correspondent effectivement des dpenses professionnelles et sont assortis de
justification suffisante.

5- Les charges financires

a/ Intrts des emprunts (organismes financiers)


b/ Escomptes accordes aux clients (rduction caractre financier lorsquil paye avant
le terme).
c/ Pertes des changes sont dues la dvaluation, fiscalement dductibles.
d/ Intrts des comptes courants crditeurs :
1 cas : La St prte de largent aux associs. Depuis 2001 ils strictement interdits sauf sil
er

sagit dune banque.


2me cas : Les associs prtent de largent la socit, il sagit demprunt contract par St
auprs des associs.
Les frais financiers ci-dessus sont en principe dductibles lexception les intrts du compte
courant crditeur qui sont soumis des conditions spcifiques.
e/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de la
condition et de limitation suivantes :
La condition
Les comptes courants ne prtent donner lien intrt dductible que si le capital
intgralement libr (dettes des associs).
Les limitations
Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont dductibles
que dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du
capital social.
Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit pas excder
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celui fix par voie rglementaire par le ministre de finance.

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Cas N4
Exercice1
La St A a un capital social de 1M dh intgralement libr en 2005.
Les intrts servis aux associs est relatif au compte courant (c/c) 144 000 dh.
Ces intrts rmunrent :
- Mt avance en c/c 1 200 000.
- Taux pratiqu (servi) 12 %.
- Taux rglementaire 6 %.

TAF
- Calculer le Mt de ces intrts non dductibles ?

Corrig

Mthode indirecte :

Mt comptabilis (comptabilis) = 144 000


- Mt dductible - 60 000

Mt rintgrer 84 000

Mthode directe :

a)- Mt rintgrer du fait de la limitation (1 200 000 1 000 000)


Relative au Mt des c/c 200 000 x 12% = 24 000
b)- Mt rintgrer du fait du taux 1 000 000 x (12% - 6%) = 60 000

Mt rintgrer 84 000

Exercice2
La St B a un capital social de 1M dh intgralement libr.
- Mt compte courant (c/c) au 31-12-04 500 000 dh.
- Avance faite le 01-01-05 1 000.
- Retrait effectu par les associs le 01-05-05 600 000.
- Avance faite le 01-09-05 900 000.
- Aucun mouvement jusqu' 31-12-05
- Taux pratiqu (servi) 10 %.
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- Taux rglementaire 6 %.

TAF
- Calculer le Mt des intrts comptabiliss ?
- Calculer le Mt des intrts fiscalement dductibles ?
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Corrig

Mthode de comptabilit :

dbit crdit solde


Solde de dpart 500 000
1-1-05 versement 1 000 000 1 500 000
1-5-05 retrait 600 000 900 000
1-9-05 versement 900 000 1 800 000

Mthode indirecte :

- Intrt comptabilis (comptabilis) :

1-1-05 au 1-5-05 : 1.5 x 10 x 4/12 = 50 000


1-5-05 au 1-9-05 : 900 000 x 10 x 4/12 = 30 000
1-9-05 au 31-12-05 : 1.8 x 10 x 4/12 = 60 000

Total des intrts (Intrts comptabiliss) 140 000

- Intrt fiscalement dductible :

(1M x 6% x 4/12) + (900 000 x 6% x 4/12) + (1M x 6% x 4/12)


= 20 000 + 18 000 + 20 000 = 58 000

- Intrt rintgrer :

Mt comptabilis 140 000


- Mt dductible - 58 000

Mt rintgrer 82 000

6- Amortissements et Provisions
A- Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions :

1- Constatation des dprciations


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Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies par les
Immobilisation du fait de l'usure de l'obsolescence.

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a)-Le renouvellement des Immobilisation
Les dotations aux amortissements constituent des charges non dcaissables donc des
lments d'autofinancement qui vont servir le moment venu renouveler les Immobilisation
uses.
b)-Les amortissements sont des lments du prix de revient
Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits fabriqus, on
parle ce propos d'amortissement fonctionnel. Les amortissements permettent la rpartition
des dpenses dinvestissement sur lexercice qui veut bnficier sur cet investissement.

2- Elments de dtermination des amortissements


a) Base damortissement :
la base damortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix
de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut
tenir compte des prix de revient TTC, lorsque la TVA nest pas dductible (voiture du
tourisme).
Remarque
Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont
calculs sur une base maximum TTC de 300 000 dh.

Exemple
En 01-01-05 La St ATLAS a achet des voitures BMW 600 000 dh HT amorties sur 5 ans,
TVA 20% non dductible.
1- calculer dotations comptables des amortissements ? dterminer le plafond ?
2- calculer le montant fiscalement dductible ?
3- calculer le montant rintgrer ?

-Amortissement comptables : PR TTC x taux (taux damortissement = 20%) : 720 000 x 20%
= 144 000

-Amortissement fiscalement dductible : 300 000 x 20% = 60 000

-Montant des Amortissements rintgrer : 84 000

b) Taux damortissement
Le taux damortissement = 1/dure * 100.
D = 1/5 * 100 = 20%.
Les entreprises sont tenues dappliquer le taux damortissement habituellement utilis dans
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leur secteur dactivit.

c) Point de dpart du calcul des amortissements


Quelque soit la date de mise en service de lImmobilisation, on prend en compte de dpart du
calcul des amortissements, la date dacquisition de cet Immobilisation.

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Remarque
En cas dacquisition de lImmobilisation en cours de lex, il faut appliquer prorata temporis,
cependant, on considre pour des raisons pratiques que chaque fraction de mois est gale
1mois.

Exemple
Le 29-04-05, achat dune machine 100 Dure = 5ans.
Le 01-07-05, mise en service
Annuit 2005 = 100 x 20% x 9/12 = 15

3- Les rgimes damortissement :


a)-Amortissement linaire
On aura des annuits constantes = Base x taux = PR x 1/D x 100
b)-Amortissement dgressif
Le rgime damortissement dgressif constitue une mesure dencouragement aux
investissements ; on a deux socits :

Exemple
A applique lamortissement constant 1 Bus = 1Mdh
B applique lamortissement dgressif

Hypothses : chacune achte 50 bus en 01-01-n, les dotations sont immdiatement


rinvestis, la dure gale 5ans.

-Combien de bus aura la St A et B la fin de lex n+1 ?

St A : n 50M x 20% = 10 (50 + 10) = 60


n + 1 60M x 20% = 12 (60 + 12) = 72

St B : n 50M x 40% = 20 (50 + 20) = 70


n + 1 (50-20+20) x 40% = 20 (70 + 12) = 90

4- Lamortissement dgressif
Annuit = Base x taux = VNA x taux major avec VNA ou VNC = VO At.
L'Annuit dgressive est obtenue en multipliant la VNA par un taux major.
Le taux de l'amortissement dgressif est gal au taux de l'amortissement constant multipli
par un coefficient fix par la loi
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TAF
- Quel est le taux dgressif des Immobilisation suivants :
- Dure 5ans.
- Dure 10ans.

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Dure Coefficient
3 4 ans 1.5
5 6 ans 2
+ 6 ans 3

Dure Taux constant Coefficient Taux dgressif


5 20 2 40
10 10 3 30

NB 1 : Annuit dgressive < VNA/Dure restante : on repartit la valeur rsiduelle sur la


dure restante courir.

TAF
Camion achet le 01-01-N 100 000 HT fait l'objet d'un Amrt dgressif.
- dresser le tableau d'Amrt dgressif ?
Taux dgressif = 20% x 2 = 40%

Anne Base d'Amrt taux calcul Annuit VNA


N 100 000 40% 100 40 000 60 000
000X40%
N+1 60 000 40% 60 24 000 36 000
000X40%
N+2 36 000 40% 36 14 400 21 600
000X40%
N+3 21 600 21 600/2 10 800 10 800
N+4 10 800 10 800 10 800 0

* N+3: (AD = 21 600 x 40%) = 5640 < (21 600(VNA)/2ans) = 10 800

NB 2 : toutes les Immobilisation peuvent tre amorties selon le systme dgressif


l'exception des Immobilisation doccasion et des voitures de tourisme :
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Cas N5
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Les donnes relatives aux Amortissements de la St "X" au cours de l'exercice 2005 se


prsentent de la faon suivante :

Elments Date Base Mode Taux Amrts Dotation


d'achat d'Amrt d'Amrt d'Amrt cumuls 04 05
Mat B 01-09-00 10 000 Lin 20% 8 500 2 000
Voitr de 01-04-05 530 000 Lin 20% 0 106 000
tourisme
Mob de 01-01-04 20 000 Lin 10% 0 4 000
Bureau
camion 01-01-04 100 000 Dg. 40% 40 000 40 000

TAF
- Quel est le montant des Amrts comptabiliss mais non dductibles ?

Corrig

Matriel bureau :
Montant comptabilis : 2 000
Montant dductible : 1 500 c.--d. (10 000 8 500)
Montant rintgrer : 500
Telle que la somme des amortissements ne doit jamais tre suprieure la valeur d'origine.

-1re mthode : (10 000 8 500) = 1 500

-2me mthode :
Dd (1000 x 20% x3/12) = 500 rint 10 000 x 20%x9/12 = 1 500

Voiture de tourisme :
Montant comptabilis : 106 000
Montant dductible : 45 000 (300 000 x20% x9/12)
Montant rintgrer : 61 000

Mobilier de bureau :
Montant comptabilis : 4 000
Montant dductible : 2 000
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Montant rintgrer : 2 000 (cumul = 0; il doit tre 2 000 ; le comptable a constitu la


dotation de 2000 + 2000).
Lorsque l'entreprise oublie de comptabiliser l'annuit d'Amrt dun exercice, cette annuit ne
peut tre rcupre fiscalement qu' la fin de priode d'Amrt.
Camion :

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Montant comptabilis : 40 000
Montant dductible : 24 000 (100 000-40 000) x40% (le comptable a pris VO et non VNA en
2 anne)
me

Montant rintgrer : 40 000 24 000 = 16 000

B- Provisions

1- Dfinition
Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes futures que les
vnements encours de lexercice rendent probables.

2- Les conditions de dductibilits fiscales des provisions


Pour tre dductibles fiscalement, les provisions doivent remplir les conditions suivantes :
Les provisions doivent tenir compte des charges futures probables (80% de chance de
ralisation).
Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine dans
lexercice encours, en vertu du principe de lautonomie, on doit affecter chaque exercice
toutes les charges qui y trouvent leur origine, mme celle que les lments encours de
lexercice rendent probables.
Les provisions dductibles doivent tenir compte des charges elles mmes dductibles
(perte sur la crance est dductible, provision pour litige est dductible les provisions
pour pnalit pour IS et pour amende sont non dductibles).
Les provisions doivent tre enregistres en comptabilit.

3- Analyse des diffrentes catgories des conditions de provisions


On distingue trois catgories des provisions :

Provisions pour dprciations


Elles ont pour objet de tenir compte de dprciations non dfinitives et rversibles (qui peut
tre remise en cause) sur lment de lActif.
Les points communs entre provisions et dprciations :
*Les deux lments donnent lieu la constitution de dotation
*Les deux lments sont des lments soustractifs dActif
*Les deux lments ont pour objet de tenir comptes des dprciations sur lment Actif
*La principale diffrence rside dans le fait que les amortissements tiennent compte de
dprciations dfinitives et irrversibles, par contre les provisions tiennent compte de
dprciations provisoires non dfinitives et rversibles.
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En gnral, les entreprises pratiquent les provisions pour dprciations suivantes :


a) les provisions pour dprciation des immobilisations : il sagit principalement des
immobilisations non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de participation,
titres Immobilisation...).
b) les provisions pour dprciation des stocks :
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c) les provisions pour des crances douteuses : la loi exige des conditions
complmentaires : * une individualisation des crances (par client) pas statistique ou
forfaitaire. * il faut quil y ait une introduction en justice (recours judiciaires).
d) Les provisions pour des titres de valeurs et placement (T.V.P)

Provisions pour risques et charges


Il sagit des dettes futures probables, donc des lments passifs. (Provision pour litige est
dductible, provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices est dductible, les
provisions pour pnalit pour IS, pour amende et pour contrle fiscal sont non dductibles).
Les provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non
dductibles, une socit ne peut tre son propre assureur, de ce fait les provisions pour ses
propres assurances ne sont pas dductibles.

Provisions rglementes
Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes :
a. Provisions pour logements
Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement
concurrence de lordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est
destine soit la construction ou lacquisition de logement par lemployeur et affecte
lhabitation principale des salaris, soit loctroi des crdits aux salaris pour lacquisition
de ces logements.
b. Provisions pour investissements
Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI
pour financer le maximum 30% des investissements en biens dquipements.
c. Provisions pour reconstitution des gisements
Les entreprises minires sont autorises constituer une provision dductible pour
reconstitution des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA
ralis grce lexploitation de ces gisements.
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Section2 Analyse fiscale des produits

I- Le chiffre daffaires

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Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les
ventes livres et les services rendus par lentreprise imposable.

II- Les produits accessoires


Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments :
Loyers reus.
Transports facturs.
Commissions reues.
Jetons de prsence.

III- Les produits financiers


Ils sont en principe imposables lexception des revenus financiers perus par la St en
sa qualit dassoci dune autre St qui bnficie de labattement de 100 % (exonration), les
revenus financiers qui bnficient de labattement de 100 % sont appels par la loi produits
de participation , ils comprennent notamment les lments suivants :
Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement).
Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation).
Amortissements du Capital : cest un remboursement au totalit ou partie de la valeur
nominale des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, C.S restant inchang.

IV- Subventions
On distingue deux catgories de subventions :
Subventions dexploitation : sont imposables intgralement.
Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque
anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de produits.

V- Travaux faits par lEntreprise pour elle-mme


Il sagit des Immobilisation qui ont t produites par lEntreprise, et utilises de faon
permanente pour ses propres besoins, cette Production immobilise est imposable.

VI- Rgime fiscal des plus values nettes de cession


En cas de cession des immobilisations, les plus values nettes de cession bnficient dun
rgime fiscal particulier.
On distingue ce niveau deux points :
Si la St sengage par crit rinvestir lintgralit le prix de cession, les plus values de
cession bnficient dun abattement de 100% (on ne veut pas handicaper linvestissement).
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Si lentreprise ne sengage pas rinvestir le prix de cession, la plus value de cession


bnficie dabattements en fonction de la dure de dtention des immobilisations cdes.

Dure Taux dabattement


D 2ans 0%
2 < D 4ans 25%
4 < D 8ans 50% 24

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Cas N6

La socit ABC a ralis au titre de lexercice 2006, un bnfice avant impt de 245 825,40
dhs.

I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont 175 500 dhs.
II) VNA des Immobilisation. cdes .. 120 000 dhs.
III) Parmi les produits figurent les lments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livres ....10 000
2- Transports facturs aux clients....20 500
3- Jetons de prsence perus..21 200
4- Intrts bancaires reus 42 000
5- Dividendes reus 15 000
6- Profit de change .............................................. 12 400
7- Subventions dexploitation.. 34 000
8- Dgrvement dun impt dductible ( patente ).15 000
9- Reprise sur des provisions non dductibles....12 000
10-Produits de cession des Immobilisation. Cdes...300 000

Cette cession a donn lieu une +value ( calculer), qui se compose comme suit :
+value sur cession dun terrain achet en 1990 80 000
+value sur cession dun matriel de transport acquis en 2000 60 000
+value sur cession dun matriel de production acquis le 01/01/2005 40 000

TAF

- Dterminez lIS de cette St en tenant compte des lments suivants ?

Remarque
La St ne compte pas rinvestir les produits de cession.
Elle dispose dun dficit reportable de 24 500.
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Corrig

Tableau de dtermination du Rsultat fiscal

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Elments Rintgrati Dductions
on (+) (-)
Rsultat comptable : 245 825,40
I) Charges non dductibles 175 500
II) VNA -----
III) Produits :
1- Avances clients / commandes non livres 10 000
2- Transport factur aux clients -----
3- Jetons de prsence perus -----
4- Int bancaires reus -----
5- Div. reus 15 000
6- Profit de change -----
7- Subv. dexploitation -----
8- Dgrvement dimpt dductible -----
9- Reprise/Provision non Dductible 12 000
10- Plus-values :
Terrain : 80 000, 16 ans
80 000 * 70 % = 56 000 56 000
Mat Transport : 60 000, 6 ans
60 000 * 50 % = 30 000 30 000
Matriel de Production : 40 000, n 2 ans
(abattement total de 40 000) 0

410 825,40 123 000

Commentaires :
1- Avances clients : le critre de rattachement est la livraison, il faudrait le sortir de
lassiette, il sagit dune dette et non pas dun produit ( dduire).
2- Le transport factur aux clients est un produit accessoire imposable.
3- Les jetons de prsence reus : Produit imposable.
4- Intrts bancaires reus : Produits financiers imposables.
5- Dividendes reus : Produits financiers (Produits de participation) bnficiant dun
abattement de100%
6- Profits de change : Produits financiers imposables.
7- Subventions dexploitations : Produits imposable (pour les subventions dquipement, on
impose la partie vire : )
8- Dgrvement dun impt dductible est un produit imposable # et celui dun impt non
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dductible est un produit non imposable.


9- Reprise / provision non dductible est un produit imposable # Reprise / provision
dductible est un produit non imposable.
10- Si la St veut rinvestir la totalit Taux dabattement est de 100 %
Si elle ne veut pas rinvestir la totalit la dmarche se droule comme suit :
0 % ..si.D 2 ans
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25 % .............si.. 2 < D 4 ans
50 % .si . 4 < D 8 ans
70 % .si.........+ de 8 ans

R.F = R.C + Rintgrations - Dductions


(C.N.D) (P.N.I)
= 245 825, 40 + 175 500 123000
R F = 298 325, 40

R.F imposable = R.F - Reports dficitaires fiscaux


= 298 325,40 - 24 500
R F imposable = 298 325, 40

Remarque
Les bases de lIS, lIGR, et la cotisation minimale doivent tre arrondies la dizaine
infrieure.
Exp. : 273 825 ,40 273 820.
LIS, lIGR, ainsi que la CM doivent tre arrondis au DH suprieur.
Exp. : 132 826 ,02 132 827.

Section3 La cotisation minimale

I- La base de la CM
IS = RF * 30%
Si le RF 0 IS = 0
La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le
sort fiscal.
CM = Base * Taux
La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants :
- CA net HT
- Produits accessoires
- Produits financiers (abattement sur les produits de participation, et lexception
des dividendes)
- Subventions
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II- Le taux de la CM
Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005
Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits nergtiques et
celles de vente de produits de premire ncessit.

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Remarque
- le montant de la CM ne peut tre infrieur 1500dh
- la Cotisation Minimale nest pas due au cours des 3 premiers exercices
dexploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans.

Cas N7

Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :


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- Ventes 240 590


- RRR obtenus 90 590
- Produits accessoires 300 000
- Variation des stocks de produits finis 420 000
- Produits financiers, dont 250 000
Intrts reus 90 000
- Escomptes de rglement obtenu 60 000
- Dividendes 100 000
- Subventions dexploitation 120 000
- Production Immobilise 700 000
- Produits de cession des IC 395 000
- Reprises sur provisions. 30 000

TAF
- Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal
imposable est de 120 000.

Corrig
Calcul de lIS
IS = Rsultat fiscal * 30% = 120 000 * 30% = 36 000 dh

Calcul de la CM
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La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.

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- CA net HT (Ventes RRR obtenus) 300 000
- Produits accessoires 150 000
- Produits financiers (Sauf dividendes) 120 000
- Subventions dexploitation -------------
120 000
13 070 000
12 500 000

Le montant de la CM = 13 070 000 * 0.5%


13 070 000 * 0.005 = 65 350 dh

LIS effectif
CM > IS 65 350 > 36 000 CM = 65 350 dh.

III- Le sort de la CM
Si la CM > IS, cest le montant de la CM qui constitue lIS exigible ou effectif ; cependant,
lexcdent de la CM par rapport lIS (dans notre cas 23 350 dh) peut tre imput sur
lexcdent de lIS par rapport la CM des 3 exercices suivants.

Exercice CM IS relatif Excdent Excdent


au RFI CM/IS IS/CM
N 1000 300 700 -
N+1 500 750 - 250
N+2 600 800 - 200
N+3 650 720 - 70

TAF
- Quel est le sort de lexcdent de la CM par rapport lIS de lexercice N ?
- Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?

Corrig
Pour lexercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh.

Pour lexercice N+1 CM < IS 500 < 750


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En principe lIS effectif est de 250 dh, mais la socit peut imputer une partie de
lexercice prcdent de lexcdent CM/IS en N
Le montant imputer est : 750 500 = 250
Donc lIS effectif est de 500
Reste imputer = 700 250 = 450

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Pour lexercice N+2 CM < IS 600 < 800 IS effectif 800 dh


Le montant imputer est de 200
Reste imputer 450 200 = 250

Pour lexercice N+3 CM < IS 650 < 720 IS effectif 650 dh


Le montant imputer est de 720 650 = 70
Solde perdu 250 70 = 180 dh

Section4 Paiement de lIS

Le rsultat fiscal de lexercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1
LEtat exige aux socits de payer lIS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat
de lexercice prcdent, sous forme de 4 acomptes.

- Le 31/03/N 25% de lIS de N-1


- Le 30/06/N 25% de lIS de N-1
- Le 30/09/N 25% de lIS de N-1
- Le 31/12/N 25% de lIS de N-1

LIS de lexercice N est pay en partie sous forme davances ou acomptes provisionnels
calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le
total des acomptes) est vers au 31/03/N+1.
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