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NORMAS

INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
-CLARIFICADAS-
NIAs

NIA 200: Objetivos de una auditora

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados financieros es permitirle al auditor
expresar una opinin acerca de si los estados financieros estn preparados razonablemente, en los
aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes
financieros.

El propsito de una auditora es aumentar la confianza en la informacin que se da a los usuarios.

Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su responsabilidad.

El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en su conjunto estn
libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.

Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo contrario no puede
decir en su reporte que cumpli con las NIAs.

NIA 210: Acordando los trminos de una auditora

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del
trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un
requerimiento del cliente.

Precondiciones de una auditora, antes de iniciar el auditor debe determinar:

Que el marco conceptual contable utilizado para preparar los EF es aceptable


Que la administracin reconoce su responsabilidad sobre los estados financieros
El control interno
Proporcionarle al auditor acceso a la informacin, informacin complementaria y acceso a
las personas de la entidad

El acuerdo debe incluir:

El objetivo y alcance de la auditora de estados financieros


La responsabilidad del auditor
La responsabilidad de la administracin
Identificacin del marco conceptual contable aplicado a los EF
Referencia al informe o informes a ser presentados
NIA 220: Control de calidad en una auditora

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad
del trabajo de auditora.

De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Nmero 1, las firmas de auditora deben establecer
y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar razonable certeza de que:

La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos legales.
Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.

El firmante de la opinin asume la responsabilidad de asegurarse que esto se cumpla.

Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe documentar su trabajo.

NIA 230: Documentacin

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditora.

Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditora se plane y


ejecut de acuerdo con las NIAs.
Debe documentarse quin hizo la tarea, cuando y quin la revis y cuando.
Los procedimientos deben tener conclusiones.
Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 das luego de fecha opinin
segn Norma de Control de Calidad Nmero 1).

NIA 240: La responsabilidad del auditor en relacin al fraude

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude
y error en los estados contables sometidos a su examen.

El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados financieros
y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones.
Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de ingresos (si se
refuta: documentarlo).
El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos.
El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analticos finales no surgen
elementos de error por fraude.
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora

Cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y en la evaluacin y


comunicacin de los resultados de su trabajo, debe:

Obtener suficiente evidencia del cumplimiento con las leyes y regulaciones que tienen
efecto material en los estados financieros
Identificar instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados
financieros y responder apropiadamente.
Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se evala
impacto en la auditora.

Si es material: opinin calificada o adversa.

Si no hay suficiente informacin: opinin calificada o abstencin.

La gerencia es responsable de asegurarse que la entidad cumple con las leyes incluyendo su impacto
contable.

NIA 260: Comunicacin con el gobierno corporativo

Esta Nia depende de la estructura y tamao de la organizacin. Los encargados del gobierno son
aquellos que estn por encima de la gerencia y protegen intereses colectivos.

El auditor debe promover una comunicacin de doble va con los encargados del gobierno.

Algunas de las cosas a ser comunicadas son:

La responsabilidad del auditor en la auditoria de EF


Planeacin y tiempo de la auditora
Principales hallazgos
Aseguramiento de la independencia en el trabajo de auditora
Debe existir un adecuado nivel y forma de comunicacin con los encargados de gobierno.

NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno

Se deben informar las deficiencias de control interno a la administracin y los encargados del
gobierno.

Una deficiencia de control existe cuando:

Un control diseado, implementado y operando no es capaz de prevenir, detectar o corregir


Un control necesario para prevenir, detectar o corregir no se est aplicando
Cuando se suman las deficiencias de control estas se vuelven significativas
Al comunicar las deficiencias significativas se debe incluir una explicacin y sus efectos
potenciales

NIA 300: Planificacin de la auditora


La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los
aspectos que debe considerar en una primera auditora.

Aspectos claves:

Analtica para identificar riesgos.


Determinacin de materialidad.
Evaluar necesidad de involucrar expertos.

NIA 315: Identificacin y evaluacin de riesgo de error material ya sea debido a fraude o a error

El auditor debe identificar riesgos importantes que puedan afectar su trabajo sobre los EF al conocer
el ambiente de control y el sistema de control interno de la entidad.

Determinacin de riesgos significativos

Riesgo de fraude.
Complejidad de transacciones.
Subjetividad de la medicin de la informacin financiera.
Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.

NIA 320: Materialidad

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus relaciones
con el riesgo de auditora.

Determinacin de materialidad es un tema de juicio profesional.

Requiere la determinacin de tres niveles de materialidad:

1) materialidad para los estados en su conjunto,

2) materialidad de ejecucin (es menor),

3) materialidad para saldos o transacciones especficas

Guas para materialidad para los estados en su conjunto:

Entidades con propsito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si utilidades son


voltiles: ingresos o utilidad bruta.
Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
Porcentajes ms altos o ms bajos pueden ser apropiados en determinadas circunstancias.

NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos


La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores
significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora.

El auditor debe disear e implementar respuestas a los riesgos de error material a nivel de
los estados financieros.
Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si los
procedimientos sustantivos no son suficientes.
Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos de diario.
Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.

NIA 402: Utilizacin de entidades de servicios

El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin.

El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios.

De ser relevante:

Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripcin y diseo de controles en la organizacin


de servicios) o 2 (se aade reporte sobre efectividad operativa de controles).
Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2.
Hacer procedimientos en la entidad directamente o a travs del otro auditor.

NIA 450: Evaluacin de errores

Una representacin significativa es una diferencia en cantidad, clasificacin, presentacin o


revelacin de un tem de un estado financiero, provenientes de un error o fraude.

Los ajustes no contabilizados se acumulan.


Se deben comunicar al gobierno corporativo.
Se adjuntan a la carta de representacin y la direccin debe confirmar que el efecto no es
material.

NIA 500: Evidencia

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros
contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que
basa su opinin.

Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.


Evidencia externa es ms confiable.
Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
Evidencia escrita es ms confiable que la verbal.
Evidencia original es ms confiable que fax o fotocopia.
Se puede auditar 100% seleccionando partidas especficas o utilizando muestreo.
NIA 501: Evidencia de auditora para partidas especficas

La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico:

Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento fsico. Si se hace a
fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre.
Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisin de gastos legales, indagacin
con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se obtiene carta del abogado.

NIA 505: Confirmaciones

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario
para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas
en los estados financieros.

El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le confirme directamente,


procedimiento sobre respuestas no recibidas.
Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicacin aceptable, el auditor lo comunica al
rgano de gobernabilidad y evala impacto en informe.
Confirmaciones negativas menos confiables que positivas.

NIA 510: Auditora de primer ao

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes
respecto de:

Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el perodo corriente y si las
polticas contables fueron aplicadas consistentemente.
Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditora).
Si el auditor anterior calific su informe y la situacin permanece vigente la opinin debe
modificarse (NIA 705).

NIA 520: Procedimientos analticos

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de
planeamiento.

Es la evaluacin de la informacin financiera a travs del anlisis de las relaciones plausibles con
informacin financiera y no financiera. Tambin abarca la identificacin de fluctuaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que podran diferir de los valores esperados por un
monto significativo.

Analtica sustantiva
Se pueden hacer para obtener evidencia (analtica sustantiva)
Pasos analtica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente, determinar un
umbral, calcular la diferencia e investigarla.

Analtica final

Se hace al final de la auditora para concluir si los estados son consistentes con el
entendimiento del auditor.

NIA 530: Muestreo

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar
medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de
juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora.

El objetivo es poder sacar conclusiones de la poblacin.


El tamao debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
Cada tem de la poblacin debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado.
Las desviaciones deben ser investigadas.
En las pruebas de detalle se deben proyectar los errores a la poblacin.

NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de valores razonables y


revelaciones

Esta norma expresa los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen:

Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgacin.


Analizar cmo hace la gerencia para hacer la estimacin y compara el resultado de las
estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.

Se hace una o ms de estas tareas:

Desarrollo de una estimacin para evaluar la de la gerencia.


Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimacin (muy aplicable en
auditoras de empresas pequeas).
Testear la estimacin de la gerencia.
Testear los controles de la gerencia.

NIA 550: Partes Relacionadas


El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de juicios
vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las partes
relacionadas.

Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas.


Durante la auditora el auditor deber mantenerse alerta para detectar partes relacionadas
que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor.
El auditor deber tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que se
encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo significativo.
Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deber re-evaluar el
riesgo de fraude.
Si la gerencia incluy en notas a sus estados financieros que una transaccin con partes
relacionadas se realiz en trminos equivalentes a los de una transaccin entre partes
independientes, hay que obtener evidencia de auditora suficiente sobre dicha asercin.

NIA 560: Hechos Posteriores

La norma establece que el auditor debe considerar los eventos de los hechos ocurridos posteriores
al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de
auditora.
Tipo 1 (requieren ajuste)

Tipo 2 (requieren divulgacin si son materiales).

Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningn hecho posterior que requiera ajuste o
divulgacin.

NIA 570: Empresa en marcha

El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presuncin


Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha:
Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados efectivamente.
Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus planes de accin futura.
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para confirmar o descartar la
existencia de una incertidumbre significativa.
Si hay duda significativa, prrafo luego de la opinin.

NIA 580: Declaraciones de la gerencia


El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad
sobre la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con las normas contables
vigentes y que los ha aprobado debidamente.
Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:
Ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones cuyos
efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA 250);
Reconoce su responsabilidad por el diseo e implantacin del control interno para prevenir
y detectar fraudes y errores (NIA 240);
Nos ha revelado los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados financieros
puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);
Nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la entidad y que
involucra a personas en las cuales el fraude podra tener un efecto significativo en los
estados financieros (NIA 240);

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor


Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo
afectar a la auditoria el trabajo del otro auditor.
Debe obtener evidencia de auditora adecuada en relacin al informacin financiera del
componente y del proceso de consolidacin;
Es responsable de la direccin, supervisin y desarrollo de la auditora del grupo, y el
cumplimiento de la regulacin legal aplicable.
No queda exento de responsabilidad por la mencin del auditor del componente.
Debe establecer la estrategia global de auditora y desarrollar un plan de auditora de
acuerdo a la NIA 300.

NIA 610: Uso del trabajo de auditora interna


Esta Norma ofrece guas a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoria interna.
El auditor externo debe determinar lo siguiente:

Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;


En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditora interna considerar lo siguiente:
Su objetividad;
Su competencia tcnica;
El cumplimiento con los estndares profesionales aplicables;
La efectividad de la comunicacin entre auditora interna y externa.

NIA 620: Uso del trabajo de expertos


Esta Norma trata sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoria.
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su informe, salvo que as sea requerido por
la regulacin local sin que esto lo deslinde de responsabilidad.
Experto: Persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo
particular distinto del de la contabilidad y la auditora.

NIA 700: Informe de auditor independiente


Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede emitir una opinin no calificada y no es
necesario ninguna modificacin al dictamen del auditor.
Prrafo introductorio (incluye una identificacin de los estados financieros auditados; los
perodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
Prrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparacin de los estados financieros
Prrafo de la responsabilidad del auditor
Prrafo de opinin.
El auditor debe expresar una opinin limpia cuando concluya que los estados financieros
estn preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a las marco de reporte
financiero aplicable.

NIA 705: Modificaciones al informe del auditor


Incertidumbres muy significativas = Abstencin de opinin
Si existe:
- una limitacin en el alcance
- un error material en los estados financieros

Opinin modificada (cuantificar efecto)


Abstencin de opinin
Opinin adversa (cuantificar efecto)
NIA 706: Prrafo de nfasis en el reporte del auditor

Prrafo de nfasis
Para resaltar un tema que afecte los estados contables
Para indicar un problema de empresa en marcha
Incertidumbre significativa
El prrafo de nfasis no modifica la opinin.

NIA 710: Informacin comparativa

El auditor debe determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia
relativa con el marco de referencia para informacin financiera aplicable a los estados financieros
que estn siendo auditados.
Si el informe del auditor del perodo anterior incluye una opinin calificada, una abstencin
de opinin o una opinin adversa y el tema que la caus se encuentra an sin resolver = el
auditor debe modificar su opinin sobre los estados financieros actuales.

Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los estados financieros
del perodo anterior respecto de los cuales se haba emitido una opinin limpia, y las cifras
correspondientes no han sido modificadas = el auditor debe emitir una opinin modificada
o adversa sobre los estados financieros actuales.

Si los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados = el auditor debe incluir
un prrafo esta situacin.

Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor y no se
prohbe hacer referencia al informe del mismo = el auditor puede incluir un prrafo con este
fin.

NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra informacin de documentos

Esta Norma proporciona lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre
la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados
financieros auditados.
El auditor debe leer la otra informacin incluida en el documento e identificar inconsistencias
materiales, en caso de existir, con los estados financieros auditados.
El auditor debe obtener la otra informacin referida en forma previa a la fecha del informe de
auditor.

NIA 800: Auditora de estados financieros preparados de acuerdo a una base especial

El propsito de esta NIA es establecer lineamientos en conexin con trabajos de auditoria de


propsito especial, incluyendo:
La base contable puede ser una base de presentacin razonable (la opinin se refiere a
razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinin se refiere a que los estados se
prepararon de acuerdo con la base contable).
Incluir prrafo de nfasis alterando a los usuarios que los estados se prepararon con una
base contable de propsito especial y los estados puede no ser de utilidad para otros fines.
Se puede incluir un prrafo de restriccin de circulacin.

NIA 805: Auditora de estados financieros individuales o de elementos o cuentas

Trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de dichas Normas Internacionales de


Auditora a la auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos
de un estado financiero. El estado financiero o el elemento, cuenta o partida especficos de un
estado financiero puede haber sido preparado de conformidad con un marco de informacin con
fines generales o con fines especficos.
Aplicar las NIA en una auditora de estados financieros o de un solo elemento debe tratar
adecuadamente las consideraciones especiales que son relevantes con respecto a:

La aceptacin del encargo;


La planificacin y la ejecucin de dicho encargo
La formacin de una opinin y el informe sobre el estado financiero o sobre el elemento,
cuenta o partida especficos de un estado financiero.

NIA 810: Auditora de estados financieros resumidos

Esta Norma trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para
dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados, de
acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.
El auditor debe:
a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos
b) Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos:
Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una
evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y
Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin
describa la base para esa opinin.
Se deben cumplir todas las NIAs.
Se aplica la NIA 700.
NORMAS
DE AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
NAGAS

Clasificacin De Las NAGAS


Normas Generales o Personales

Entrenamiento Y Capacidad Profesional


La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como
Auditor.
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin ysupervisin.

Independencia
En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de
criterio.
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.

Cuidado O Esmero Profesional


Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del
dictamen.
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia,
que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o
planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
Normas de Ejecucin del Trabajo
Planeamiento y Supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los
pasos a seguir para realizar el examen de auditora.
Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de
su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la
extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

Estudio y Evaluacin del Control Interno


La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte
efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,
diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente.

Evidencia Suficiente y Competente


La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el
auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo
etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida
por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore
esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.
Normas de Preparacin del Informe

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados


Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los
estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesin contable.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados
Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro
de los principios contables.

Consistencia
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un
ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que
los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se
indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se
entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su
aplicacin.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los


estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los
principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de
los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

Revelacin Suficiente
Relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de
excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella
solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

Opinin del Auditor


El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si
stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:
Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada

Opinin adversa o negativa

Abstencin de opinar