CONFERENCIA

NIIF 15: Ingresos Provenientes de

Contratos con Clientes

Leonardo Torres
Acadmico del Departamento de Control de Gestin y Sistemas de
Informacin
Facultad de Economa y Negocios
Universidad de Chile

Noviembre, 28 de 2016.
 Agenda
Resumen preliminar.
Anlisis de detalle.
Costos de contrato.
Consideraciones especficas.
Opciones de transicin a NIIF 15.
Revelaciones NIIF 15.
Resumen Preliminar
 Normas e Interpretaciones
reemplazadas

NIC 11 : Contratos de Construccin.

NIC 18 : Ingresos Ordinarios.
CINIIF 13 : Programas de Fidelizacin de Clientes.
CINIIF 15 : Acuerdos para la Construccin de Inmuebles.
CINIIF 18 : Transferencia de Activos procedentes de los
Clientes.
SIC 31 : Permuta de Servicios de Publicidad.
 Resumen de nuevos requerimientos

Corresponde al nico documento que contiene

requerimientos acerca de los ingresos para todas las
entidades y todas las industrias.
NIIF 15 entrega mayores guas de aplicacin.
Incorpora tambin nueva necesidad de juicios.
Hay entidades que se afectarn significativamente, otras en
menor medida.
Entrega nuevos lineamientos para el registro de costos de
obtencin y cumplimiento de contratos.
 Industrias ms afectadas

Industria automotriz.
Industria de telecomunicaciones.
Industria del software.
Industria de la construccin.
 Industrias con impactos bajos o
medianos

Industria farmacutica y de salud.

Industria logstica y de distribucin.
Industria de medios.
Industria de retail.
Industria inmobiliaria.
 Modelo de 5 etapas

La norma introduce un modelo de 5 etapas para el

reconocimiento del ingreso:
1) Identificacin del contrato con el cliente.
2) Identificacin de las obligaciones de desempeo.
3) Determinacin del precio de la transaccin.
4) Distribucin del precio de la transaccin entre las
obligaciones de desempeo del contrato.
5) Reconocimiento del ingreso.
 Transicin

Inicialmente dos alternativas:

Retrospeccin plena.
Retrospeccin parcial.

Las modificaciones a NIIF 15 consideran ahora dos nuevos

expedientes prcticos:
Uso de retrospeccin cuando se evala modificaciones de
contratos existentes en la transicin.
No re-expresin de contratos que al comienzo del perodo
ms antiguo presentado estn terminados.
Anlisis de detalle
 Antecedentes

La Norma NIIF 15 se emiti en mayo de 2014.

Inicialmente contemplaba el 01 de enero de 2017 como
fecha efectiva de aplicacin inicial.
El 11 de septiembre de 2015 modific su fecha de aplicacin
exigible para el 01 de enero de 2018.
El 12 de abril de 2016 se emiti una serie de modificaciones
especialmente dirigidas a la transicin normativa.
 A qu contratos no se aplica NIIF 15?

Contratos de arrendamiento en el alcance de NIC 17.

Contratos de seguro en el alcance de NIIF 4.
Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones
contractuales en el alcance de NIIF 9, NIIF 10, NIIF 11, NIC
27 y NIC 28.
Intercambios no monetarios entre entidades de la misma
lnea de negocios para facilitar ventas a clientes o potenciales
clientes (por ejemplo NIIF 15 no se aplica a un contrato entre
dos empresas cuprferas para acordar un intercambio de
cobre que permita satisfacer la demanda de sus clientes en
diferentes reas especficas de manera oportuna).
 Cmo se tratan las transacciones no
monetarias?

Bajo la norma actual los intercambios no monetarios que

consideran activos o servicios de similar naturaleza estn
fuera del alcance de la norma.
Bajo NIIF 15 las transacciones no monetarias entre entidades
que se encuentran en la misma lnea de negocios, para
facilitar las ventas a los clientes actuales o potenciales, se
encuentran fuera del alcance de la norma.
 Se aplica esta norma a las transacciones
entre partes relacionadas?

En la medida en que una parte relacionada rena la

definicin de cliente y la transaccin se encuentre en el
alcance de la norma, se aplicar NIIF 15.
 PRIMERA etapa del modelo:
Identificacin del contrato

Los contratos en el alcance de NIIF 15 deben satisfacer las

siguientes condiciones:
El contrato ha sido aprobado por las partes;
Se encuentran identificados los derechos de cada una de las
partes respecto de los bienes o servicios;
Se encuentran identificados los trminos de pagos por los
bienes o servicios a ser transferidos;
El contrato tiene sustancia comercial; y
Es probable que la consideracin, a la que la entidad tiene
derecho a cambio de los bienes o servicios, ser recuperada
(collected).
 En qu consiste la condicin de
recuperabilidad?

Corresponde a la evaluacin del riesgo de crdito del cliente

al determinar si un contrato es, en efecto, vlido.
Recordar que bajo NIIF la frase probable equivale a more
likely than not to occur.
Una forma resumida de entender este requerimiento puede
intencionarse con la pregunta: Tiene el cliente la capacidad
y la intencin de pagar la consideracin a que tiene derecho
la entidad?
No hay que vincular esto con las concesiones que la entidad
puede hacer al cliente (etapa 3).
 Cundo cambia la condicin de
irrecuperabilidad?

Cuando la entidad no tiene obligaciones de desempeo

pendientes y toda o sustancialmente casi toda la
consideracin por dichas obligaciones de desempeo se han
recibido y no son reembolsables; o
El contrato est terminado y la consideracin recibida no es
reembolsable.
 SEGUNDA etapa del modelo:
Identificacin de las obligaciones de
desempeo

Al comienzo del contrato la entidad debiera evaluar los bienes o

servicios que se han comprometido con el cliente e identificar
como una obligacin de desempeo:
Un bien o servicio (o conjunto de bienes o servicios) que es
distinto; o
Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrn de
transferencia al cliente.
 Cundo un bien o servicio es distinto?

Cuando el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por si

mismo o en conjunto con otros recursos ya disponibles; y
La promesa de la entidad de transferir el bien o servicio al
cliente es identificable separadamente de otras promesas en
el contrato.
 Cmo se identifica una promesa
implcita en un contrato?

Un contrato puede contener promesas explcitas o implcitas.

Una promesa implcita puede inferirse de:
Las prcticas comunes de negocios;
Las polticas publicadas;
Las afirmaciones emitidas.
La idea bsica es que la promesa crea una expectativa vlida
en el cliente.
Por cierto, se requiere muchas veces de un juicio o criterio
para identificar dichas promesas.
 Algunos tips en la identificacin de
obligaciones de desempeo?

Las actividades que deben efectuarse para completar un

contrato pero que no corresponden a transferencias de
bienes o servicios, no son obligaciones de desempeo.
NIIF 15 (prrafo 26) entrega algunos ejemplos de bienes o
servicios distintos.
Los factores que indican que un cliente puede beneficiarse de
un bien o servicio por si mismo o en conjunto con otros
recursos ya disponibles incluyen que el bien o servicio pueda:
Ser usado, consumido o vendido por un monto mayor que
el de chatarra.
Ser mantenido de una forma que genere beneficios
econmicos.
 TERCERA etapa del modelo:
Determinacin del precio de la
transaccin

Esta etapa consiste en la medicin del total de ingresos

ordinarios que provienen de un contrato. Surgen de aqu ciertos
tpicos complejos:
Consideracin variable.
Consideracin a pagar al cliente.
Componente significativo de financiacin.
Consideracion no monetaria.
 Cul es la consideracin variable?

Es la que comprende cualquier monto variable en el contrato,

incluyendo por ejemplo: bonos de desempeo, multas,
descuentos, derechos de devolucin, concesiones de precio,
incentivos, etc.
Es aquella parte de la consideracin a que tiene derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios prometidos, y por lo
tanto debiera estimarse e incluirse en el precio de la transaccin
para propsito de reconocimiento de ingresos.
 Qu metodologas existen para
determinar la consideracin variable?

Valor esperado.
Valor ms probable.

Importante: No se debe incluir la consideracin variable si es

altamente probable el reverso del ingreso relacionado con dicha
consideracin.
 Cul es la consideracin a pagar al
cliente?

Puede constituir un pago por bienes o servicios distintos, o el

pago de un descuento o reembolso.
Ejemplos:
Cupones.
Vales.
Rebajas por volumen.
Pagos de espacio en gndolas.
 Cmo se registra la consideracin a
pagar al cliente?

Se registra como una reduccin del precio de la transaccin (y,

por lo tanto, del ingreso), a menos que se relacione con un bien
o servicio distinto recibido del cliente, en cuyo caso no hay
reduccin del precio de la transaccin, y la transaccin se
tratara como una compra normal similar a cualquier otra
compra con una tercera parte. Si este monto es variable al
determinar el precio de la transaccin, debe considerarse la
restriccin de la consideracin variable.
 Cul es el componente significativo de
financiacin?

Es el que existen cuando el recibo de la consideracin no calza

con el momento en que se transfieren los bienes o servicios al
cliente. Las entidades estarn obligadas a ajustar el precio de la
transaccin por este componente si el financiamiento incluido
en el contrato es significativo. Las entidades necesitarn evaluar
todos los hechos y circunstancias relevantes al hacer esta
evaluacin, incluyendo la diferencia entre la consideracin
prometida y el precio de contado de los bienes o servicios
prometido, tomando en cuenta el valor del dinero en el tiempo y
el perodo de financiacin.
 Hay algn expediente prctico en el
componente significativo de
financiacin?

Los Consejos incluyeron un expediente prctico en la norma,

que permite que las entidades ignoren el componente
significativo de financiacin cuando el perodo entre el pago de
la consideracin por parte del cliente y la transferencia de los
bienes o servicios prometidos se espera sea de un ao o menos.
Asimismo la norma contempla que un contrato no contiene un
componente significativo de financiacin si la diferencia entre la
consideracin prometida y el precio de venta del bien o servicio
se origina en factores distintos de proporcionar financiacin (a
la entidad o al cliente).
 Algn tip para el componente
significativo de financiacin?

Un componente significativo de financiacin no est presenta si:

El cliente paga en forma anticipada por los bienes o servicios
y el momento de la transferencia de dichos bienes o servicios
est en manos del cliente.
Un monto sustancial de la consideracin prometida por el
cliente es variable y el monto o el momento del pago depende
de la ocurrencia (o no ocurrencia) de un evento que no est
sustancialmente bajo el control del cliente o de la entidad.
 Cmo se registra el componente
significativo de financiacin?

Se determina el precio de la transaccin descontando el monto

de la consideracin prometida. La entidad usa la misma tasa de
descuento que usara si entrara en una transaccin de
financiacin separada con el cliente. La tasa de descuento debe
reflejar las caractersticas del crdito de la empresa que lo
recibe. El uso de una tasa explcitamente establecida en el
contrato, que no corresponde con los trminos de mercado en
un acuerdo separado de financiacin, no sera aceptable.
 En qu consiste la consideracin no
monetaria?

NIIF 15 elimina dos interpretaciones relacionadas con la

consideracin no monetaria:
CINIIF 18 : Transferencia de Activos desde Clientes.
SIC 31 : Transacciones de Permutas que involucran
servicios de Publicidad.
NIIF 15 establece una gua especial para el tratamiento de las
consideraciones no monetarias.
 Qu nos dice NIIF 15 acerca de la
consideracin no monetaria?
NIIF 15 requiere que la consideracin no monetaria recibida sea
medida al valor razonable de la consideracin recibida. Si el
valor razonable no puede ser estimado confiablemente, la
consideracin se medir por referencia al precio de venta del
bien o servicio prometido en el contrato sobre una base stand-
alone.
El valor razonable de la consideracin no monetaria puede
variar:
Aplicar las restricciones sobre la consideracin variable si la
consideracin no monetaria vara por razones distintas de la
consideracin.
si el valor razonable de la consideracin no monetaria vara
solo debido a la forma, no se aplica la gua de restricciones de
la consideracin variable
 Qu nos dice NIIF 15 acerca de la
consideracin no monetaria?
Por ejemplo: las opciones sobre acciones pueden tener dos tipos
de variaciones:
Variaciones por forma: cambio en el precio de la accin.
Variaciones por razones distintas de la forma: cambio en el
precio de ejercicio.
 CUARTA etapa del modelo:
Distribucin del precio entre las
obligaciones de desempeo

Cuando un contrato tiene mltiples obligaciones de desempeo,

una entidad distribuir el precio de la transaccin entre las
obligaciones de desempeo del contrato por referencia a sus
precios de venta relativos, en una base stand-alone. Si el
precio de venta sobre la base stand-alone no es directamente
observable, la entidad lo estimar. NIIF 15 sugiere varios
mtodos a ser usados, los que incluyen:
Enfoque de evaluacin de mercado ajustado.
Enfoque de costo esperado ms margen.
Enfoque residual (solo permitido bajo circunstancias
limitadas).
 Qu objetivo persigue la distribucin del
precio entre las obligaciones de
desempeo?

Asegurar que el monto distribuido a cada obligacin de

desempeo represente el monto de la consideracin al que una
entidad espera tener derecho en el intercambio.
Si el precio de venta sobre base stand-alone no es
directamente observable, debiera estimarse considerando toda
la informacin razonablemente disponible: condiciones de
mercado, factores especficos, clases de clientes, etc.
 QUINTA etapa del modelo:
Reconocimiento del ingreso cuando, o en la medida en que, se
satisfacen las obligaciones de desempeo

El ingreso se reconoce en la medida en que el control es

transferido: bien en un momento del tiempo o a lo largo de un
perodo.
El control es definido como la capacidad de dirigir el uso, y
obtener sustancialmente todos los beneficios remanentes, del
activo. Los beneficios relacionados con el activo son los flujos de
efectivo que pueden obtenerse directa o indirectamente.
 Si el control del activo es lo relevante, ya no lo
es la transferencia de los riesgos o beneficios?

Una evaluacin en base a la transferencia de control resulta en

decisiones ms consistentes acerca de cundo los bienes o
servicios son transferidos. A menudo en la prctica es difcil
evaluar si un vivel apropiado de riesgos y beneficios de la
propiedad ha sido transferido al cliente, especialmente cuando
una entidad retiene algunos riesgos y beneficios (por ejemplo, el
riesgo retenido durante el transporte bajo un acuerdo FOB).
Es importante la transferencia del control del activo. Un servicio
sera un activo en donde la empresa recibe el beneficio y lo
consume al mismo tiempo.
El control tambin puede estar representado por la capacidad de
impedir que otros dirijan el uso, y obtengan los beneficios, de un
activo.
 Es an adecuada la medicin de los grados de
avance al reconocer un ingreso?

La NIIF 15 mantiene la medicin de grados de avance, cuando el

ingreso debe reconocerse a lo largo de un perodo.
NIIF 15 sugiere los enfoques de input y output para la
determinacin del grado de avance. Lo importante es que el
enfoque elegido describa bien el desempeo relacionado.
Los mtodos de unidades de distribucin o de unidades de
produccin pueden no siempre resultar en la mejor rplica del
desempeo de una entidad si la obligacin de desempeo es
satisfecha a lo largo del tiempo. Esto es porque dichos mtodos
ignoran el trabajo en proceso que pertenece al cliente.
 Cules son los mtodos bajo el enfoque
de output?

Estimacin de los resultados alcanzados.

Inspeccin del trabajo completado.
Tiempo transcurrido.
Hitos alcanzados.
Unidades producidas o despachadas.
 Cules son los mtodos bajo el enfoque
de input?

Horas mquina usadas.

Horas de trabajo realizado.
Tiempo transcurrido.
Costos incurridos.
Costos de Contrato
 Cules son los costos de contrato y cmo
se incorporan en NIIF 15?

NIIF 15 establece que hay dos tipos de costos de contrato:

Costos incrementales de obtencin de un contrato: costos de venta y
mercadeo; costos de licitacin y propuesta; comisiones de venta; costos
legales. Los costos a ser capitalizados son aquellos en los que la entidad no
habra incurrido si el contrato no se hubiese obtenido. Para ser
capitalizados, la entidad debe esperar recuperarlos.
Costos de cumplimiento de contrato: Esto puede explicarse como un
proceso de dos etapas:
Determinar si la contabilizacin de dichos costos es abordada por otra norma
(por ejemplo, NIC 2), y de ser as aplicar dicha norma.
Los costos de cumplimiento no abordados por otra norma se capitalizan si
todos los siguientes criterios se renen:
Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato anticipado que
la entidad puede identificar (por ejemplo costos de servicios a ser entregados con la
renovacin de un contrato);
Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que sern usados al satisfacer o
continuar satisfaciendo las obligaciones de desempeo en el futuro; y
Se espera que los costos sean recuperados.
 Es posible que los costos de contrato
se deterioren?

Si. Los costos de contratos se pueden deteriorar cuando el valor

contable del activo excede la consideracin remanente esperada
(a cambio de los bienes o servicios) menos los costos que se
relacionan directamente con la entrega o prestacin de dichos
bienes o servicios y que no han sido reconocidos como gastos.
Consideraciones especficas
 Cmo se registran las gift cards bajo NIIF 15?

En la medida en que se vendan las gift cards, se reconce un

pasivo contractual, y en la medida en que los clientes las
utilizan, el ingreso es reconocido, pues la obligacin de
desempeo ha sido satisfecha.
Los clientes no siempre usan sus derechos contractuales para
usar sus gift cards. La norma identifica este no uso como
breakage (derechos no ejercidos). Si una entidad espera tener
derecho a dichos breakage la entidad reconoce el ingreso en
base al patrn de reconocimiento de los bienes y servicios
transferidos a los clientes. La gua acerca de la restriccin de la
consideracin variable ha de considerarse para determinar el
derecho sobre estos breakage.
 Cmo se registran las garantas bajo NIIF 15?

Bajo NIIF 15 las garantas han sido desarrolladas conociendo los

distintos tipos de garantas.
Bajo NIIF 15 hay dos tipos de garanta:
Assurance (aseguramiento).
Servicio.
La diferencia estriba en que la garanta de Assurance
proporciona la seguridad de que el producto cumple con las
especificaciones del acuerdo. La garanta de servicio entrega un
servicio adicional al Assurance.
 Qu sucede si el cliente tiene la opcin
de comprar la garanta?

Si el cliente tiene la opcin de comprar la garanta, dicha garanta se

constituye en una garanta tipo servicio y necesitar ser contabilizada
como una obligacin de desempeo separada.
Si el cliente no tiene la opcin de comprar la garanta en forma separada, la
garanta puede no proporcionar un servicio distinto y puede simplemente
proporcionar Assurance para un producto existente. Por lo tanto, se requiere
evaluar si el cliente an est recibiendo un servicio. Ejemplos de factores a
considerar al completar esta evaluacin son:
Si la garanta es exigida legalmente.
La extensin del perodo de cobertura de la garanta.
La naturaleza de las tareas que la entidad promete desempear.
Si se determina que no se est entregando un servicio distinto, dichas
garantas son referidas como garantas tipo Assurance. Dichas garantas
sern contabilizadas de acuerdo con NIC 37, Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
 Cmo se registran las comisiones upfront
no reembolsables?

Las entidades necesitarn evaluar si las comisiones no

reembolsables se relacionan con una obligacin de desempeo
separada.
Cuando las comisiones upfront representan un pago anticipado
por futuros bienes o servicios, dichas comisiones se
reconoceran como ingreso slo cuando dichos bienes o
servicios sean proporcionados.
 Cmo se registran los acuerdos de recompra?

Un acuerdo de recompra es un acuerdo en que una entidad

vender un bien a un cliente:
Comprometindose a recomprarlo; o
Manteniendo una opcin de recomprarlo.
El activo readquirido no necesita ser el activo originalmente
vendido al cliente; puede ser sustancialmente el mismo, o
incluso un componente del original.
Los acuerdos de recompra toman generalmente tres formas:
Forward.
Opcin call.
Opcin put.
 Cmo se registran las licencias?

Hay una gua muy especfica relativa a las licencias en NIIF 15.
Primero es necesario determinar si la licencia es distinta.
Las licencias son utilizadas para transferir el derecho a usar la
propiedad intelectual de una entidad y establecer las obligaciones
de la entidad para proporcionar dichos derechos. Dado que las
licencias son usadas en muchas industrias (software y tecnologa,
medios de comunicacin, franquicias, etc) el impacto de la nueva
gua puede ser amplio.
Si se determina que una licencia es distinta, las entidades deben
examinar la naturaleza de la licencia para determinar el patrn de
reconocimiento de ingresos. Si la licencia es un derecho de
acceso, el ingreso distribuido a la licencia se reconoce a lo largo
del tiempo. Si la licencia es un derecho de uso, el ingreso
distribuido a la licencia se reconoce en un punto del tiempo.
 Qu es un derecho material y cmo
se contabiliza?

La NIIF 15 incluye requerimientos especficos relacionados con

las opciones por bienes o servicios adicionales, y requiere que se
haga una distincin acerca de si la opcin confiere un derecho
material.
La opcin puede consistir en adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita, mediante un descuento a travs
de un programa de fidelizacin, premios por crditos a clientes,
incentivos de ventas, opciones de renovacin de contratos, etc.
Bajo las NIIF actualmente existentes la gua ms comparable es
la CINIIF 13. Pero esta gua est dirigida nicamente a los
programas de fidelizacin. NIIF 15 se dirige a las opciones del
cliente por bienes o servicios adicionales.
 Qu es un derecho material y cmo
se contabiliza?

Si la opcin proporciona al cliente un derecho que no hubiese

recibido si no hubiese entrado en el contrato (por ejemplo, un
derecho incremental a los derechos proporcionados a otros clientes
en la misma regin o mercado), el cliente est pagando en forma
anticipada por futuros bienes y servicios. Si tal opcin proporciona
un derecho material, la opcin se debiera contabilizar como una
obligacin de desempeo separada.
Si la opcin est simplemente proporcionando al cliente la
capacidad de adquirir bienes o servicios adicionales a un precio
que replica al precio determinado sobre una base stand-alone, la
opcin no proporciona un derecho material an cuando dicha
opcin pueda ser obtenida solo por entrar en el contrato.
Si existe un derecho material y la obligacin de desempeo es
separable, una porcin del precio total de la transaccin se
distribuye a este derecho.
 Cmo se tratan los programas
de fidelizacin?

Un programa de fidelizacin que proporciona al cliente un

derecho material crea una obligacin de desempeo para el cual
una porcin de la consideracin en el contrato debe ser
distribuida.
 Cmo se tratan las opciones de renovacin?

Las opciones de renovacin generalmente proporcionan a un

cliente un derecho a continuar adquiriendo bienes o servicios
adicionales bajo los trminos especificados en el contrato
existente. Las opciones de renovacin pueden ser consideradas
como opciones para adquirir bienes o servicios si proporcionan
un derecho material. Por lo tanto, mayores evaluaciones tendrn
que considerarse en base a los hechos y circunstancias
existentes.
 Qu consideraciones hay para los
contratos de bill-and-hold?

Se mantiene una gua para enfrentar las transacciones de bill-and-

hold, pero los nuevos criterios de reconocimiento son algo diferentes.
Los acuerdos de bill-and-hold son aquellos mediante los cuales una
entidad factura a un cliente por la venta de un producto particular,
pero la entidad retiene la posesin fsica hasta que se transfiere al
cliente en una fecha posterior.
Al evaluar si el ingreso puede reconocerse en una transaccin como
esta, las entidades deben primero determinar si el control se ha
transferido al cliente a travs de la revisin de los indicadores para la
transferencia de control. Un indicador es la posesin fsica del activo;
sin embargo, la posesin fsica puede no coincidir con el control en
todos los casos. Al determinar si el control se ha transferido en tales
acuerdos, los criterios especficos incluidos en NIIF 15 para las
transacciones de bill-and-hold deben ser satisfechos totalmente
para que el ingreso sea reconocido.
 Cules son los criterios especficos para
el reconocimiento de ingresos bajo contratos
de bill-and-hold?

Debe haber una razn sustantiva para el acuerdo de bill-

and-hold (por ejemplo, el cliente ha requerido el acuerdo).
El producto debe ser identificado separadamente como
perteneciente al cliente.
El producto actualmente debe estar listo para la transferencia
fsica al cliente.
La entidad no puede tener la capacidad de usar el producto o
de dirigirlo a otro cliente.
 Cmo se reconoce los ingresos bajo
contratos de bill-and-hold?

Una entidad que ha transferido el control de los bienes y rene

los criterios para reconocer el ingreso bajo un contrato de bill-
and-hold necesita tambin considerar si est proporcionando
otros servicios (por ejemplo, servicios de custodia). Si as fuera,
una porcin del precio de la transaccin se distribuira a cada
obligacin de desempeo separada.
 Cmo se consideran las relaciones de
agente versus principal?

NIIF 15 incorpora una gua para analizar las relaciones de

agente/principal. Se proporcionan indicadores especficos para
ayudar en la determinacin de si una entidad est actuando
como agente.
Hay una presuncin de que si una entidad controla el bien o
servicio antes de transferirlo al cliente, la entidad es el principal.
No es una conclusin definitiva, como puede ser el caso cuando
una entidad obtiene derecho legal de un producto de manera
momentnea.
 Cmo se consideran las relaciones de
agente versus principal?

Los indicadores de que una entidad es un agente, incluyen:

La otra parte es responsable principal del cumplimiento del
contrato;
La entidad no tiene riesgo de inventario antes o despus de que
los bienes han sido ordenados por un cliente, durante el
traslado o en el momento de la devolucin;
La entidad no tiene discrecin para establecer precios para los
bienes o servicios de la otra parte y, por ello, el beneficio que la
entidad puede recibir de esos bienes o servicios est limitado;
La contraprestacin de la entidad es en forma de una comisin;
y
La entidad no est expuesta al riesgo de crdito por el importe
por recibir de un cliente a cambio de los bienes o servicios de la
otra parte.
 Cmo se tratan las modificaciones
de contrato?

NIIF 15 incorpora una gua para el anlisis de las modificaciones de

contratos que se consideran cambio(s) en el alcance o precio (o ambos)
de un contrato que son aprobados por las partes de un contrato.
Las modificaciones de contratos pueden contabilizarse de diferentes
formas dependiendo de la naturaleza del cambio.
Como punto de partida al evaluar las modificaciones de contrato se
requiere una evaluacin para determinar su una modificacin es
aprobada. Una vez aprobada debe determinarse si la modificacin de
contrato debiera contabilizarse como un contrato separado. Para que la
modificacin se contabilice como contrato separado, debe satisfacerse
las siguientes dos condiciones:
 Cmo se tratan las modificaciones
de contrato?

1) El alcance del contrato se incrementa por causa de la incorporacin de

bienes o servicios comprometidos que son distintos.
2) El precio del contrato se incrementa por un monto de la
contraprestacin que refleja los precios de venta independientes de la
entidad de los bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier
ajuste apropiado a ese precio para reflejar las circunstancias de un
contrato especfico. Por ejemplo, una entidad puede ajustar el precio
de venta independiente de un bien o servicio adicional mediante un
descuento que recibe el cliente, porque no es necesario que la entidad
incurra en los costos relacionados con la venta que tendra lugar al
vender un bien o servicio similar a un cliente nuevo.
Si ambas condiciones se renen, la modificacin es tratada como un
contrato separado, y se aplica el mtodo de 5 pasos a dicho contrato. La
contabilizacin de dicha modificacin es plenamente prospectiva.
Opciones de transicin a NIIF 15
 Cules son las opciones de transicin?

Mtodo retrospectivo, con expedientes prcticos opcionales:

Las entidades reconocen el efecto acumulado de aplicar la nueva
norma al comienzo del perodo ms antiguo presentado.
Pueden elegir el uso de uno o ms expedientes prcticos
disponibles. Los expedientes prcticos ayudan a simplificar la
forma en que los contratos son reexpresados o reducen el nmero
de contratos a ser reexpresados.
Para entidades que aplican NIIF, los expedientes incluyen una
opcin para aplicar la nueva norma slo a aquellos contratos que
no se consideran contratos terminados bajo la norma actual al
comienzo del perodo ms antiguo presentado.
 Cules son las opciones de transicin?

Mtodo de efecto acumulado, con expedientes prcticos opcionales:

Las entidades reconocen el efecto acumulado de aplicar la nueva norma
en la fecha de aplicacin inicial, sin reexpresin de los perodos
comparativos presentados. Es decir, los perodos comparativos son
presentados de acuerdo con la norma actual.
Una entidad puede escoger aplicar la nueva norma a todos sus
contratos o solo a aquellos contratos que no se consideran contratos
terminados en la fecha de aplicacin inicial.
Las entidades pueden tambin elegir usar el expediente prctico
disponible con respecto a las modificaciones de contrato para
simplificar sus reexpresiones de contratos.
Las entidades que eligen este mtodo tambin se requiere que revelen el
efecto cuantitativo y una explicacin de los cambios significativos entre
los resultados informados bajo la nueva norma y aquellos que habran
sido informados bajo la norma corriente en el perodo de adopcin.
 Qu es un contrato terminado?

Bajo NIIF un contrato terminado es aquel contrato para el cual la

entidad ha transferido todos los bienes o servicios identificados bajo
la norma corriente.
Una entidad contina contabilizando los contratos terminados de
acuerdo con sus polticas contables en base a las normas anteriores
de reconocimiento de ingresos (bajo US GAAP un contrato terminado
es aquel contrato para el cual la entidad ha reconocido todo, o
sustancialmente todo, el ingreso bajo la norma actual).
 Cules son los expediente prcticos
disponibles?

Expediente prctico 1: Para contratos terminados, una entidad no

necesita reexpresar los contratos que comenzaron y terminaron en el
mismo perodo de reporte anual.
Expediente prctico 1A (solo NIIF): una enitdad que aplica NIIF puede
escoger no reexpresar contratos que estn terminados al comienzo del
perodo ms antiguo presentado.
Expediente prctico 2: Para contratos terminados que tienen una
consideracin variable, una entidad puede usar el precio de transaccin
en la fecha en que el contrato termin, en lugar de estimar montos para
la consideracin variable en cada perodo de reporte.
 Cules son los expediente prcticos
disponibles?

Expediente prctico 3: para contratos modificados, una entidad no

necesita evaluar separadamente los efectos de las modificaciones de
contratos antes del comienzo del perodo ms antiguo presentado.
En su lugar una entidad puede reflejar el efecto agregado de todas las
modificaciones que ocurren antes del comienzo del perodo ms
antiguo presentado en la determinacin del precio de la transaccin,
identificando las obligaciones de desempeo satisfechas y no satisfechas
y distribuyendo el precio de la transaccin a las obligaciones de
desempeo.
Expediente prctico 4: Para todos los perodos presentados antes de la
fecha inicial de aplicacin, una entidad no necesita revelar el monto del
precio de la transaccin distribuido a las obligaciones de desempeo
remanentes ni una explicacin de cundo espera reconocer ese monto
como ingreso.
Revelaciones NIIF 15
 Cules son las revelaciones exigibles?

NIIF 15 requiere la revelacin de ingresos de contratos con clientes

desagregada en categoras que permitan describir como: la naturaleza, el
importe, el timing y la incertidumbre de los ingresos y flujos de efectivo son
afectados por factores econmicos.
La entidad tambin debe revelar la relacin entre el ingreso desagregado y las
revelaciones de segmentos de la entidad.
Al determinar las categoras una entidad considera cmo es desagregado el
ingreso, en:
- Canales de venta.
- Oportunidad de la transferencia de bienes o servicios.
- Tipo de bien o servicio.
- Geografa.
- Duracin del contrato.
- Mercado o tipo de cliente.
- Tipo de contrato.
Muchas gracias!