UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MATO GROSSO DO SUL

UNIDADE DE DOURADOS/MS

ADRIANA YURI KANEKO1, CSAR ALEXANDER YOYI ECHEVERRIA2, DENNIS

PETERSON DIAS INASTOQUE3, GABRIELA A. AFIF4, JSSICA RENATA G. PEREZ5,
NATLIA DOS SANTOS PEDROZO6 E VLAILTON MILANI V. CARBONARI7

ANLISE LEI DE SONEGAO FISCAL

LEI 8.137/ 90

DOURADOS/MS
2016

1
RGM: 24731.
2
RGM: 24741.
3
RGM: 24743.
4
RGM: 24744.
5
RGM: 24754.
6
RGM: 24768.
7
RGM: 24774.
 ADRIANA YURI KANEKO8, CSAR ALEXANDER YOYI ECHEVERRIA9, DENNIS
PETERSON DIAS INASTOQUE10, GABRIELA A. AFIF11, JSSICA RENATA G.
PEREZ12, NATLIA DOS SANTOS PEDROZO13 E VLAILTON MILANI V.
CARBONARI14

ANLISE LEI DE SONEGAO FISCAL

LEI 8.137/90

Trabalho apresentado disciplina de

Legislao Penal Especial do curso de Direito
da Universidade Estadual de Mato Grosso do
Sul, sob orientao do Professor Rubens
Dariu Saldivar Cabral.

DOURADOS/MS
2016

8
RGM: 24731.
9
RGM: 24741.
10
RGM: 24743.
11
RGM: 24744.
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RGM: 24754.
13
RGM: 24768
14
RGM: 24774.
RESUMO:

Hoje em dia, em razo da elevada carga tributria brasileira, vrios contribuintes

alimentam uma verdadeira revolta contra o sistema fiscal, por essa razo, muitas
pessoas acabam perpetrando a denominada sonegao fiscal, que nada mais do que a
declarao falsa ou omisso de documentos aos rgos administrativos responsveis
pela cobrana e arrecadao tributria, com o objetivo de eximir-se, parcial ou
totalmente, do encargo referido. Anteriormente, tal conduta era regulamentada pela Lei
n 4.729, de 14 de julho de 1965; posteriormente, foi promulgada a Lei n 8.137/90, na
qual passou a se definir demais crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as
relaes de consumo, dentre outras providncias, alm da previso das penalidades
concernentes s referidas condutas delituosas. Logo, este trabalho tem por escopo
explicitar acerca de uma anlise crtica, as principais nuances da referida lei, sua
relevncia e aplicabilidade jurdica.

PALAVRAS CHAVE: Sonegao Fiscal, Fiscalizao Tributria e Responsabilidade

Tributria.

ABSTRACT: Nowadays, due to the high Brazilian tax burden, several contributors
feed real revolt against the tax system for this reason, many people end up perpetrating
the so-called tax evasion, which is nothing more than the false statement or omission of
documents to the administrative bodies responsible for the charging and tax collection,
in order to evade, partially or totally, of the said charge. Previously, such conduct was
regulated by Law number 4.729, of July 14, 1965; later, it was passed the Law number
8.137/90, in which started to set other crimes against the tax and economic order and
against consumer relations, among other measures, in addition to estimates of penalties
pertaining to such criminal conduct. Therefore, this work has the scope to explain about
a critical analysis, the main nuances of the law, its relevance and legal applicability.

KEYWORDS: Tax Evasion, Tax Inspection, Tax Liability.

Sumrio

1. INTRODUO ................................................................................................................... 4
2. BREVE HISTRICO DA LEI N 8.137/90. ......................................................................... 5
3. CAUSAS DA SONEGAO FISCAL ................................................................................. 5
4. SONEGAO FISCAL ....................................................................................................... 6
5. DIFERENA ENTRE EVASO FISCAL E ELISO FISCAL ........................................ 10
6. AO PENAL ................................................................................................................... 11
7. COMPETNCIA ............................................................................................................... 11
8. RESPONSABILIDADE DAS PESSOAS JURDICAS ....................................................... 11
9. EXTINO DA PUNIBILIDADE PELO PAGAMENTO DO TRIBUTO E
PARCELAMENTO DO DBITO TRIBUTRIO .................................................................... 12
10. PENALIDADES ............................................................................................................. 15
11. CONCLUSO ................................................................................................................ 16
12. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................ 17
 1. INTRODUO
No que se refere ao Direito Tributrio brasileiro, esse vem a regular os impostos,
taxas, tarifas, contribuies de melhoria, isenes, imunidades, etc. De modo que, tambm lhe
compete o amparo legislativo quanto aos atos de cunho ilcito fiscal das pessoas em geral, o
que denomina-se sonegao.

A sonegao fiscal um delito que prejudica tanto ao Poder Pblico quanto ao

contribuinte, assim como o prprio sonegador, tendo em vista que essa conduta prejudica a
cobrana e arrecadao de recursos para o Poder Pblico, devendo haver a conscientizao de
que o cumprimento da responsabilidade legal mais que uma obrigao legal, como tambm
um papel social, em prol do desenvolvimento socioeconmico do pas.

A obrigao tributria possui nuances especficas ante o seu descumprimento. A

ao (ou omisso) constitui a chamada infrao tributria, podendo a Administrao
Fazendria utilizar diversos instrumentos jurdicos (como a execuo forada do
inadimplemento da obrigao) para realizar seu cumprimento.

A Lei tambm dispe sobre os chamados remdios sancionadores, os quais

podero servir de meio punitivo do descumprimento da obrigao.

Com efeito, a elevao de fraudes contra a ordem tributria se d por duas razes.
Primeiramente, porque comumente a prtica dessas aes perpassa por atos que, por si,
constituem crime, como a falsidade material, ideolgica ou o uso de documento falso, o que
denota a maior gravidade das condutas. E a segunda, pois esta prtica extremamente danosa
a manuteno do Estado e, consequentemente, da sociedade como um todo.

O principal dano causado pela sonegao fiscal a falta de arrecadao de tributos

ou o pagamento fraudulento destes gera um dficit de receita para o oramento pblico
prejudicando servios essenciais indisponveis (como sade, educao, segurana) e atingindo
um nmero indeterminado de indivduos.

Certamente h argumentos de toda ordem para o no pagamento da obrigao

tributria, tais como a cobrana excessiva de tributos pelo Estado brasileiro e a escandalosa
corrupo na mquina estatal, a qual faz com que os valores arrecadados sejam desviados para
as mos dos criminosos de colarinho branco, desvirtuando-se de sua finalidade, qual seja, o
emprego em benefcio da coletividade. (CAPEZ, 2012, p. 673).
 Entretanto, esses argumentos no possuem fundamento do ponto de vista jurdico,
pois o ordenamento jurdico-tributrio no pode ser violado em benefcio de determinados
indivduos (ou grupo destes) em contrapartida da leso coletividade.

A sano criminal tem finalidade preventiva, no sentido de desestimular, pela

gravidade da pena, todos os contribuintes que eventualmente cogitem em defraudar o fisco,
bem como repressiva, no sentido de impor um gravame maior quele que burle as leis fiscais.
(CAPEZ, 2012, p. 673)

2. BREVE HISTRICO DA LEI N 8.137/90.

Com o advento da Constituio de 1988, transbordando de institutos liberais e
sociais, o pas viu-se no problema da pequena massa de contribuintes e, na renda nacional em
completo declnio. A inflao, at ento incontrolvel, assolava o pas e levava grande parte
da populao ao empobrecimento e a misria.

O Poder Executivo, na pessoa do ento Presidente Fernando Collor de Melo,

editou as Medidas Provisrias n. 153 e 156, de 15 de maro de 1990, Medidas estas que foram
revogadas pela tambm Medida Provisria de n. 175, sem nenhuma justificativa.

No tendo sido votada pelo Poder Legislativo, no poderia ser considerada lei, e
nem ao menos tipificar crime, tendo em vista os princpios constitucionais assegurados pela
Constituio em vigor. Alie-se a isto, o princpio da anterioridade, pela ausncia de norma
anterior medida provisria que configurasse crime.

A partir de ento, evitou-se instituir delitos atravs de Medidas Provisrias e o

Congresso Nacional aprovou ento, ao projeto de Lei que transformou-se na Lei 8.137/90, nos
mesmo teor das Medidas Provisrias anteriores. Lei esta que perdura eficcia at os dias
atuais.

3. CAUSAS DA SONEGAO FISCAL

No h que se falar em sonegao fiscal como pratica comum no Brasil, sem
entender os possveis motivos de um indivduo vir a cometer o ato de infringir uma lei. Nesse
sentido elenca-se abaixo um pequeno rol de provveis razes para tal conduta.

a) causas legais - constantes elevaes de alquotas, falhas na aplicao de

penalidades, interpretao restrita da legislao sobre o sigilo de dados;

b) causas administrativas nos Poderes Executivo e Judicirio - deficincia nas trs

esferas de poder; descontinuidade administrativa; falta, desvio ou inadequao de recursos
humanos, materiais e tecnolgicos; deficincia no setor de processamento de dados;
inconsistncia dos cadastros de pessoas fsicas e jurdicas; entraves fiscalizao; insegurana
dos agentes do fisco; ineficcia da fiscalizao, da cobrana e da aplicao de penalidades;
falta de defesa dos agentes do fisco pelo governo; morosidade na soluo dos processos
administrativo fiscal e, por ltimo, o mais discutido do momento, a corrupo.

c) Causas econmicas - Economia informal; concorrncia entre as empresas e

recesso.

d) Causas scio culturais - Falta de educao e conscincia tributria dos

contribuintes; falta de vontade poltica para combater a sonegao e, falta de consenso na
imposio tributria, de credibilidade do governo e de transparncia na aplicao do produto
da arrecadao.

e) Causas ilcitas - Prevaricao e corrupo administrativa e de agentes do fisco;

f) Concorrncia desleal - Como o sonegador no recolhe aos cofres pblicos os

tributos devidos, consequentemente, oferece as mercadorias com o preo muito inferior aos de
seus concorrentes, causando assim a insolvncia destes caso no sejam tomadas as
providncias por parte do poder tributante.

g) Elevada carga tributria no Brasil - Somente a ttulo de demonstrao da

constante e frequente aumento da carga tributria no pas, no corrente ano de 2016, o IPVA
tem aumento de 18,57% em todo territrio nacional. Esse estudo, realizado pelo IBPT
Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao, aponta que o valor total arrecadado passou
de R$ 32.756 bilhes 2014, para R$ 38.839 bilhes este ano.15

Atualmente, tais fatores foram acrescidos por justificativas como dificuldades

financeiras, a escolha entre a manuteno da empresa e dos assalariados e o pagamento de
tributos, alm dos altos ndices atuais de corrupo envolvendo entidades governamentais,
tornando a atividade estatal cada vez mais desacreditada por conta da falta de fiscalizao e de
punio aos envolvidos.

4. SONEGAO FISCAL
A sonegao fiscal consiste na utilizao de procedimentos que violem a lei fiscal
ou o regulamento, ou seja, a ao do contribuinte em se opor conscientemente lei.

15
Fonte: http://www.ibpt.com.br/noticia/2418/IPVA-tem-aumento-de-18-57-em-todo-o-Pais > Acessado em
05/05/2016 as 21h22min
 Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir
tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes
condutas

O art. 1 trata dos crimes de sonegao prpria, so aqueles nos quais a doutrina
exige, para sua consumao na supresso ou reduo de tributo.

Na forma do art. 113 do Cdigo Tributrio Nacional, o legislador, alm de incluir

expressamente as contribuies sociais como elementar tpica alternativa, inclui tambm a
reduo ou supresso de acessrios, que devem ser entendidos como sendo as obrigaes
pecunirias decorrentes da inobservncia das obrigaes acessrias.

O artigo traz, nos seus incisos, os delitos, onde neles o tributo poder ser
suprimido total ou parcialmente.

A pena prevista para todas hipteses de recluso de dois a cinco anos, e multa.

Passemos agora anlise dos cinco incisos englobados pelo art. 1.

Inciso I - Omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades

fazendrias

O verbo omitir consiste em ocultar a informao sobre a existncia de fato

gerador autoridade fiscal, enquanto o verbo prestar possu um carter comissivo, ocorre
com o repasse de informao errada e/ou adulterada, no condizendo com a realidade.

Na modalidade prestar declarao falsa, o crime corresponde a uma falsidade

ideolgica por comisso com a especificidade de ter sido cometida com a inteno de
suprimir ou reduzir tributo ou acessrio.

A modalidade omissiva no admite tentativa, at porque se o agente efetua o

pagamento integral do tributo e/ou acessrio, no haver nem mesmo tipicidade. Por outro
lado, a modalidade comissiva admite tentativa desde que o meio utilizado possa ser
fracionado, o que perfeitamente admissvel em tese.

Inciso II - Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos,

ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro
exigido pela lei fiscal.
 Tal inciso diz respeito omisso de informao da autoridade fiscal e a prestao
de declarao falsa insere elementos inexatos em documento ou livro exigido pela lei fiscal.

Inciso III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de

venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel

O inciso III trata de uma falsidade, assim como o anterior.

Inciso IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento

que saiba ou deva saber falso ou inexato

O inciso IV apresenta modalidades de falsidade ideolgica, material e de uso de

documento falso. O STF acabou por considerar tambm o inciso IV como sendo crime
material, conforme restou expresso no enunciado n 24 da sua Smula Vinculante.

Inciso V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou

documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de
servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a
legislao.

Destina-se tutela do interesse difuso-comunitrio consistente da preservao da

ordem tributria.

Pargrafo nico - A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no

prazo de 10 (dez) dias, que poder ser convertido em horas em razo da
maior ou menor complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao
atendimento da exigncia, caracteriza a infrao prevista no inciso V.

O pargrafo nico teria o condo de incriminar a conduta de o contribuinte

desatender intimao feita pela autoridade fiscal, no prazo de dez dias, acrescentando-se
mais uma figura delitiva s j especificadas no inciso V (ou seja, no condio para a
ocorrncia do crime do inciso V a prvia intimao fiscal, como j mencionado).

A problemtica que dificilmente tal conduta criminosa ser caracterizada ou

comprovada na prtica, porque o contribuinte teria que propiciar a supresso ou reduo do
tributo por meio da conduta de no atendimento da intimao do fiscal. Acontece que a
conduta de sonegao consistente na ocultao da ocorrncia do fato gerador normalmente j
ter sido antecedente, quando da no-declarao ao Fisco, de maneira que no momento da
ao fiscal, em que ocorre a intimao, a conduta do contribuinte no ser ldima a ensejar
supresso/reduo de tributo, que j teriam acontecido anteriormente.
 4.1. ESPCIES DE SONEGAO FISCAL

Vrias so as condutas caracterizadas como sonegao fiscal, destacando-se

a declarao falsa ou omissiva, seja total ou parcialmente, de informaes acerca das
obrigaes tributrias, de modo a eximir-se, parcial ou totalmente, do pagamento de tributos
institudos por lei.

Com efeito, observando os demais incisos, do mesmo modo configura como

sonegao fiscal a adulterao de valores dedutveis, bem como a insero ou omisso de
documentos que ensejem o cumprimento da responsabilidade tributria, com a mesma
finalidade de se eximir, parcial ou totalmente, da referido encargo.

A sonegao fiscal, dessa maneira, poder ser perpetrada de diversas

formas, seja pelo cidado contribuinte, como tambm pela pessoa jurdica, podendo se
realizar das seguintes formas: Desobedincia civil, no emisso de notas fiscais, realizao
de operaes tributrias postergadoras e falsificao da escritura tributria.

A desobedincia civil a espcie mais comum, geralmente praticada por

pessoas fsicas, esta modalidade consiste no no cumprimento das determinaes legais
quanto ao pagamento de impostos; outra prtica comum a desobedincia civil seguida de
pedido de parcelamento da responsabilidade tributria sonegada, tornando a carga tributria
muito menos pesada do que o pagamento integral dos valores devidos.

A no emisso de notas fiscais, diferente do tipo anteriormente citado, a

mais perpetrada por pessoas jurdicas. Nesta modalidade, a pessoa jurdica que no emite nota
fiscal (...) est sonegando uma srie de impostos e cometendo o crime de apropriao
indbita, se no estiver dando ao comprador o desconto relativo ao valor dos impostos
includos no preo dos produtos.16

Dentre esses impostos, menciono: Programa de Integrao Social (PIS),

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (CONFINS), Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), Impostos sobre Servios (ISS) e Impostos
sobre Produtos Industrializados (IPI).

16
COSIF. Algumas formas de sonegao fiscal. So Paulo, set. 2011. Disponvel em:
<http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=curso16-13formsonega>.Acesso em 23 de abril de 2016.
 A realizao de operaes tributrias postergadoras uma modalidade
similar desobedincia civil. Contudo, ao contrrio da deliberada moratria, Essa forma de
sonegao envolve principalmente o aumento das exigibilidades, ou seja, das contas a pagar.
Na verdade, no so as exigibilidades que aumentam e sim as receitas que no so lanadas
(...)17

De certo modo, essa modalidade se relaciona com a no emisso de notas

fiscais, pois, das mesmas maneiras, objetiva a omisso de documentos administrativos,
juntamente evaso fiscal, conduta estipulada no inciso II, do art. 1, da Lei n 4.729/65.

A falsificao da escriturao consiste, conforme o nome sugere, na

falsificao de documentos de carter administrativo, com o objetivo de reduzir ou eximir-se,
parcial ou completamente, da responsabilidade tributria.

Um exemplo (...) uma nota fiscal no valor de R$ 10.000,00 alterada

para R$ 110.000,00, mediante a colocao do nmero 1 esquerda dos 10.000,00,
objetivando a concernente alterao na responsabilidade tributria.

Assim, explanada a Sonegao Fiscal, atravs da demonstrao dos ditames

legais concernentes e das diferentes tipologias da referida infrao, com as respectivas
exemplificaes.

5. DIFERENA ENTRE EVASO FISCAL E ELISO FISCAL

A doutrina costuma diferenciar essas duas condutas tpicas.

A evaso fiscal a fraude fiscal, com o fim doloso de suprimir ou reduzir

determinado tributo. Por exemplo: omisso na escrita de lanamentos obrigatrios, a
duplicidade de escritas fiscais e contbeis, a criao de firmas destinadas ao fornecimento de
notas fiscais frias, a falsificao de guias de recolhimento, o desvio de mercadoria de
fbricas, que saem do estabelecimento produtor sem o documento fiscal a acompanh-las.

Enquanto que, na eliso fiscal, o agente, antes da ocorrncia do fato gerador,

realiza atividades lcitas que se destinam ao no pagamento do tributo ou reduo de sua
carga tributria, por exemplo, quando se evita a incidncia de um tributo dentro de

17
COSIF.
determinado territrio. No caso, ele evita a deteco do fato gerador que tipificaria a
cobrana por parte do fisco.

6. AO PENAL
Os crimes previstos na lei de Sonegao Fiscal so de ao penal pblica
incondicionada (art. 15 da Lei).

Art. 15. Os crimes previstos nesta lei so de ao penal pblica,

aplicando-se-lhes o disposto no art. 100 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de
dezembro de 1940 - Cdigo Penal.

7. COMPETNCIA
Na fixao da competncia deve-se observar quem o sujeito passivo e conforme
preceitua o artigo 78, II, A do CPP, ser de competncia da Justia Federal se o sujeito
passivo for Ente Federal. Se o sujeito passivo for Ente Estadual, a competncia ser da Justia
Estadual.
Quanto competncia surge uma peculiaridade no caso do julgamento unificado
dos crimes conexos de competncia Federal e Estadual.

Para tal hiptese a Smula n 122 do STJ resolve ao enunciar que em tais casos a
competncia ser da Justia Federal.

8. RESPONSABILIDADE DAS PESSOAS JURDICAS

A Constituio Federal brasileira contempla a possibilidade de responsabilizao
da pessoa jurdica em dois dispositivos (arts. 173, 5 e 225, 3). O legislador ordinrio j
cuidou dessa responsabilidade nos crimes ambientais (Lei 9.605/97, arts. 3 e 20). A lei
ambiental refere-se responsabilidade penal mas, a rigor, isso deve ficar reservado para as
pessoas fsicas.

O Direito sancionador ou judicial-sancionador o que melhor explica a natureza

jurdica da responsabilidade das empresas. Entre ns ainda pouco se fala nesse Direito
sancionador, que seria uma terceira via entre o Direito penal e o Direito administrativo.
Distingue-se desse ltimo porque a competncia para aplicar sanes do Direito sancionador
do magistrado. Ao mesmo tempo no se trata de Direito penal, que est regido pelo princpio
da responsabilidade pessoal, isto , somente quem tem capacidade de entender e de querer
que pode ser penalmente responsabilizado. De outro lado, o Direito penal est
tradicionalmente estruturado em torno da pena de priso, que incompatvel com as pessoas
jurdicas.
 No Direito brasileiro h um conjunto expressivo de normas que impem sanes
no penais e que entrariam facilmente no mbito do que se chama de Direito sancionador. Por
exemplo: lei de improbidade administrativa, lei do impeachment, transao penal etc. A
responsabilidade da pessoa jurdica tambm deve ser inserida nesse rol, porque impossvel
aplicar nesses casos princpios bsicos do clssico Direito penal, dentre eles destacam-se:
princpio da responsabilidade pessoal (ningum pode ser responsabilizado pelo fato de
outrem), princpio da responsabilidade subjetiva (no existe crime sem dolo ou culpa),
princpio da culpabilidade (capacidade de comportar-se de modo diverso).

9. EXTINO DA PUNIBILIDADE PELO PAGAMENTO DO

TRIBUTO E PARCELAMENTO DO DBITO TRIBUTRIO
A extino da punibilidade em virtude do pagamento do tributo devido foi
inaugurada pela Lei n. 4.357/64, que criou hiptese de apropriao indbita, por equiparao.
A Lei n. 4.729/64, enquanto esteve em vigor, previa em seu art. 2, a extino da
punibilidade dos crimes de sonegao fiscal, se o pagamento do tributo fosse feito antes do
incio do procedimento administrativo para a cobrana do tributo.

No entanto, o Decreto-lei n. 157/67 modificou a Lei n. 4.729/94, e manteve

possibilidade de ser declarada a extino da punibilidade nos crimes de sonegao fiscal,
quando houvesse o recolhimento do tributo e seus acessrios, sempre que o recolhimento
ocorresse logo aps o julgamento da autoridade de primeira instncia administrativa.

Na mesma poca, o Decreto-lei n. 326/67, ao dispor sobre a cobrana do Imposto

Sobre Produtos Industrializados, determinou que a utilizao do produto da cobrana do
imposto devido que no o recolhimento passava a constituir crime de apropriao indbita,
cuja punibilidade estaria extinta se pago o dbito, espontaneamente, ou antes, da deciso
administrativa de primeira instncia.

Posteriormente, o art. 5 do Decreto-lei n. 1.060/69, determinou que fossem

aplicadas as disposies sobre extino da punibilidade contidas na Lei n. 4.357/64, e o do
Decreto-lei n. 326/67, ou seja: a extino da punibilidade ocorreria se o pagamento do tributo
devido, qualquer que fosse ele, fosse feito antes da deciso administrativa de primeira
instncia.

A Lei n. 8.137/90 cuidou da extino da punibilidade nos crimes contra a ordem

tributria, em seu art. 14, aduzindo que: Extingue-se a punibilidade dos crimes previstos nos
artigos 1 e 3 quando o agente promover o pagamento de tributo ou contribuio social,
inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia.
 Logo aps o primeiro aniversrio da Lei n. 8.137/90, o dispositivo legal transcrito
foi revogado pelo art. 98 da Lei n. 8.383, de 30 de dezembro de 1991, que revogou tambm o
art. 2 da Lei n. 4.729/65, os 1 e 2 do art. 11 da Lei n. 4.357/64 e o art. 5 do Decreto-lei
n. 1.060/69.

Ao perceber o desatino de no ter revogado expressamente o art. 2 do Decreto-lei

n. 326/67, o legislador inseriu no art. 14 da Lei Complementar n. 70, de 30 de dezembro de
1991, sua revogao, agora de forma expressa.

Houve uma tentativa de revigorar a extino da punibilidade pelo cumprimento da

obrigao tributria atravs do artigo da Lei n. 8.696/93, mas a proposio recebeu o veto do
Presidente da Repblica.

Entretanto, a partir de 1 de janeiro de 1996, a extino da pretenso punitiva

estatal dos crimes de sonegao fiscal ou contra a ordem tributria est submetida tambm aos
ditames do art. 34 da Lei n. 9.249, de 26/12/1995. Esse dispositivo legal dispe que:
extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n. 8.137, de 27-12-1990, e na Lei n.
4.729, de 14-7-1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou contribuio
social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia.

O princpio da ultratividade da lei penal mais benfica faz com que essa norma
beneficie os agentes que cometeram crimes previstos nas leis mencionadas, mesmo em data
anterior a 1-1-1996.

Dessa maneira, a causa de extino da punibilidade decorrente do pagamento do

tributo antes do recebimento da denncia foi restaurada, voltando a viger em nosso
ordenamento jurdico, em face do citado art. 34 da Lei n. 9.249/95.

9.1. A EXTINO DA PUNIBILIDADE E O CDIGO TRIBUTRIO

NACIONAL.

A extino da punibilidade de crimes de sonegao fiscal ou contra a ordem

tributria, no obstante esteja suficientemente regulada no Cdigo Penal e Lei Ordinria, no
pode ser aplicada sem levar em considerao o art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, onde
prev que a responsabilidade por infraes excluda pela denncia espontnea.

Tendo em vista o artigo supracitado, podemos concluir que o devedor, tendo

praticado a conduta erigida na Lei n. 8.137/90 como delituosa e procura o sujeito ativo da
obrigao tributria antes do incio de qualquer fiscalizao, estar ao abrigo da extino da
punibilidade. Com efeito, o art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional no admite controvrsias,
pois prescreve a excluso da responsabilidade de todas as infraes, entre elas os crimes
referidos no art. 37 do mesmo diploma normativo.

Enquanto o art. 16 do Cdigo Penal prev que o arrependimento posterior

simples causa de diminuio de pena, o art. 138 do Cdigo Tributria Nacional vai alm, para
prever a possibilidade de se operar a extino da punibilidade pela denncia espontnea.

9.2. O PARCELAMENTO DO DBITO TRIBUTRIO E EXTINO DA

PUNIBILIDADE.

Questo controversa em nossos Tribunais a ocorrncia ou no da extino da

punibilidade pelo pagamento parcial do dbito antes do recebimento da denncia. A anlise se
d na hiptese do sujeito ativo do ilcito penal, atendendo ao chamado do Fisco para
integralizar seu dbito fiscal, acaba por efetivar um acordo parcelando seu dbito, efetuando o
pagamento da primeira parcela antes do recebimento da denncia. Assim, a indagao
consiste em saber se o sujeito ativo seria beneficiado com a extino da punibilidade.

No havendo posicionamento pacfico na jurisprudncia, observamos trs

correntes divergentes.

O primeiro informa que, se o pagamento do parcelamento for iniciado antes do

recebimento da denncia, extingue-se a punibilidade. Assim, j entendeu o Superior Tribunal
de Justia que se o contribuinte atende ao chamamento do Fisco, cujo interesse fundamental
receber o pagamento dos tributos, e assina contrato para saldar o dbito, em parcelas mensais
e sucessivas, e o vem cumprindo, h de ser considerado adimplente e, pois, sem causa a ao
penal contra ele instaurada, uma vez que se os pacientes assinaram contrato de parcelamento
dos dbitos respeitando aquele requisito (anterioridade ao recebimento da denncia),
compreende-se que, para efeito penal, promoveram o pagamento, inexistindo justa causa para
a ao. Dessa maneira, como afirmado pelo Tribunal Federal Regional, promove o pagamento
quem faz acordo para parcelamento da dvida e inicia o recolhimento das parcelas,
pois promover significa dar impulso, trabalhamos a favor de e no efetivar.

O Supremo Tribunal Federal j manifestou sobre o tema em tela, salientando que

o parcelamento do dbito, com a prova regular do pagamento das primeiras parcelas equivale
real promoo do pagamento, porque o prprio art. 14 (da Lei n. 8.137/90) no distingue se
o promover integral, ou parcelado, bastante, pois se tenha o ato concreto de pagar, e o
parcelamento isso traduz, ainda que fracionado.[12]

Em outra vertente, entende a jurisprudncia que o parcelamento do pagamento do

tributo no acarreta a extino da punibilidade, salvo se antes do recebimento da denncia j
houver sido integralizado o total do dbito. O Superior Tribunal de Justia j decidiu no
sentido da impossibilidade de decretao da extino da punibilidade pelo mero parcelamento
do dbito tributrio, sob o fundamento de que a lei no prev a extino da punibilidade
somente pela efetivao de acordo para pagamento parcelado do tributo. No mesmo sentido,
entendendo que o parcelamento da dvida no extingue o crdito tributrio e,
consequentemente, no acarreta a extino da punibilidade, o Tribunal de Justia do Estado de
So Paulo j proferiu julgamento no sentido da necessidade do pagamento integral do dbito
tributrio, antes do recebimento da denncia, para que pudesse ser extinta a punibilidade.

Por fim, h uma corrente jurisprudencial no sentido de que o parcelamento do

pagamento do tributo ser condio suspensiva da extino da punibilidade. O Superior
Tribunal de Justia, em alguns julgados, decidiu que o parcelamento encerra obrigao de
pagar e, consequentemente, dever ser interpretado como condio suspensiva da extino da
punibilidade, assim sendo, se ocorrer o pagamento total, a punibilidade ser extinta, caso
contrrio, o agente dever ser responsabilizado penalmente.

10.PENALIDADES
Em conjunto Lei n 4.729/65, promulgou-se a Lei 8.137/90, que define crimes
contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo, e d outras
providncias, alm estipular as penalidades referentes a esses crimes.

A sonegao fiscal est estipulada de forma tcita nos ditames da Lei n 4.729/65
e tambm ensejar penalizao pecuniria, considerando alguns fatores, como dano
coletividade e cometimento em decorrncia de cargo pblico, de acordo com art. 12, da
referida lei. Ento, haver penalizao de sonegao fiscal nas duas esferas: Administrativa e
Penal, expostas e explanadas a seguir.

Podem ser:

I- Administrativas

Conforme os termos do art. 11, da Lei n 8.137/90 e das definies dadas na Lei
n 4.729/65, sero aplicadas, majoritariamente, penalidades administrativas, atravs de multas,
conforme o art. 8 e 10, da Lei n 8.137/90:

Art. 8. Nos crimes definidos nos arts. 1 a 3 desta lei, a pena de multa ser
fixada entre 10 (dez) e 360 (trezentos e sessenta) dias-multa, conforme seja necessrio e
suficiente para reprovao e preveno do crime. Pargrafo nico. O dia-multa ser fixado
pelo juiz em valor no inferior a 14 (quatorze) nem superior a 200 (duzentos) Bnus do
Tesouro Nacional BTN.[...]
 Art. 10. Caso o juiz, considerado o ganho ilcito e a situao econmica do ru,
verifique a insuficincia ou excessiva onerosidade das penas pecunirias previstas nesta lei,
poder diminu-las at a dcima parte ou elev-las ao dcuplo.

Outro fator que enseja a aplicao majoritariamente das penalidades

administrativas so os conflitos dos termos das legislaes ordinrias com os ditames
constitucionais, [...] tendo em vista a proteo da liberdade humana, cercam de cautelas a
imposio de sanes penais [...], ensejando srios problemas fiscalizao e penalizao
tributria.

II- Penais

Excepcionalmente, sero aplicadas infraes de carter penal. Infelizmente,

conforme dito, no mbito tributrio, Inexiste distino essencial entre o ilcito civil, ou
administrativo, e o ilcito penal.Nesse caso, as sanes penais s seriam aplicveis aos atos
ilcitos mais gravosos, levando em considerao as dimenses do dano causado ordem
tributria. (HUGO DE BRITO, 2010, p. 520).

A sano penal aplicada, nesse caso, ser a pena prisional, prevista no art. 1, da
Lei n 8.137/90, prevendo recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa, conjuntamente s
infraes administrativas supracitadas.

O art. 2 da referida legislao prev outras condutas infracionais, no que diz

respeito falsidade de declaraes e omisso de documentos e provas que ensejam a
exigibilidade tributria do Fisco. Nesse caso, a penalidade ser deteno de 6 (seis) meses a 2
(dois) anos, e multa.

11.CONCLUSO
Com o advento da Lei de Sonegao Fiscal, com diversas conceituaes
tipificando condutas ilcitas e elencando suas respectivas penalidades, transparece-se a
inteno primria de inibir condutas de sonegao, atravs do receio da punio.
Contudo, discutvel a eficcia da lei devido: a no colaborao do Estado,
quanto os meios de recolhimento; aos governantes, quanto a administrao dos valores
recolhidos e; aos cidados, no que tange cultura de que o ato da tributao um absoluto
mau.
Nesse sentido, h fatores que se complementam. A falta de educao scio-
poltica das pessoas em geral acaba por resultar em falta de comprometimento com a prpria
sociedade onde se encontram. Ao passo que, a falta de credibilidade dos governantes, por
motivos corrupo, atribuindo ao dinheiro pblico uma destinao incerta e questionvel,
alm de utilizar da mquina estatal para conseguir atingir tais fins, acaba por gerar um
sentimento de inutilidade no ato de pagar tributo.
Por fim, apesar dos questionamentos, o estudo da presente lei de amplo interesse
dos operadores do direito, a fim de compreender o instituto da sonegao fiscal, as sanes
impostas aos que burlam a lei, alm de fomentar discusses e debates de nvel acadmicos e
cientficos, que podem acabar em resultar no aprimoramento da conjectura atual no que se
refere a tributao em geral.

12.BIBLIOGRAFIA

BRANDO, Salvador Cndido. Direito penal tributrio: extino da punibilidade.

Repertrio IOB de jurisprudncia, n. 12, p. 433, 1993.

BRASIL, Planalto Nacional. Lei de Crimes Contra a Ordem Tributria. Disponvel

em:<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8137.htm>. Acesso em abr. 2016.

CAPEZ, Fernando. Curso de Direito Penal: Legislao Penal Especial. Vol. 4. 7 ed. So
Paulo: Saraiva. 2012.

GOMES, Luiz Flvio e BIANCHINI, Alice. Crimes Tributrios: Smula Vincunlante 24 do

STF exige exaurimento da via administrativa. Disponvel em http://www.lfg.com.br 09
dezembro 2009.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 33 Ed. So Paulo Malheiros,

2010.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 35 Edio. So Paulo: Malheiros

Editores.2014, p. 561.

MORAES, Alexandre de; SMANIO, Gianpaolo Poggio. Legislao Penal Especial. 3 ed. ,
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