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El procedimiento de cobranza coactiva

ndice:

Introduccin: ...................................................................................................................... 2
1.- En qu consiste el procedimiento de cobranza coactiva? ........................................... 2
2.- Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva ................................................ 3
3.- Notificacin de los valores que dan inicio al procedimiento de cobranza coactiva. ....... 5
4.- Etapas del procedimiento de cobranza co||activa ..................................................... 111
5.- mbito de aplicacin................................................................................................... 13
6.- Causales de suspensin y conclusin del procedimiento de cobranza coactiva: ........ 14
6.1.- Supuestos de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva ..................... 14
6.2.-Supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza coactiva ....................... 17
7.- Medidas cautelares..................................................................................................... 23
8.- Bienes inembargables ................................................................................................ 32
9.- Lmite al monto de las medidas cautelares ................................................................. 33
10.- Expediente electrnico en el procedimiento de cobranza coactiva ........................... 33
11.- Recursos a favor del contribuyente ........................................................................... 35
11.1.- Remedio de queja .............................................................................................. 35
11.2.- Intervencin excluyente de propiedad ................................................................ 36
11.3.- Nulidad del remate ............................................................................................. 36
11.4.- Recurso de apelacin ante la Corte Superior .................................................... 36
12.- Informes SUNAT..................................................................................................... 377
El procedimiento de cobranza coactiva

Introduccin:
Uno de los procedimientos establecidos en el artculo 112 del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF, es el procedimiento de
cobranza coactiva. Es as que el citado artculo seala que los procedimientos
tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:

1. Procedimiento de Fiscalizacin. 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 3.


Procedimiento Contencioso-Tributario. 4. Procedimiento No Contencioso.

En el presente informe trataremos sobre los aspectos ms relevantes a tratar en el


procedimiento de cobranza coactiva, con especial relevancia a las ltimas
modificaciones y criterios jurisprudenciales que se deben tener en cuenta en el
procedimiento de cobranza coactiva llevada a cabo por SUNAT.

1.- En qu consiste el procedimiento de cobranza


coactiva?
El procedimiento de cobranza coactiva es el procedimiento por el cual la
Administracin, en virtud de su facultad de autotutela, utiliza los medios legales para
hacer efectivo el cobro de una deuda pendiente del contribuyente hacia la
Administracin.

El procedimiento de cobranza coactiva as como las acciones de cobranza se


sustentan en la facultad de recaudacin de la Administracin Tributaria regulada en el
artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N
133-2013-EF (en adelante cdigo tributario) la cual establece lo siguiente: Es
funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,
as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

En el fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 06269-2007-PA/TC,


se seal:
La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva de la
que gozan algunas entidades administrativas, por lo que stas se encuentran
facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles (sean tributarias o no).
Tal como lo indic este Tribunal Constitucional en el fundamento 46 de la STC 0015-
2005-AI/TC, la facultad de autotutela de la Administracin Pblica de ejecutar sus
propias resoluciones como sucede en el caso del procedimiento de
ejecucin coactiva se sustenta en los principios de presuncin de legitimidad y de
ejecucin de las decisiones administrativas, lo que tambin implica la tutela de los
derechos fundamentales de los administrados que puedan verse amenazados o
vulnerados por la actividad de la Administracin, como son los derechos al debido
procedimiento y a la tutela judicial efectiva.
Ahora bien esta facultad de la Administracin claro est, no puede ser ejercida de
manera arbitraria y sin limitaciones, pues existen una serie de presupuestos que
deben cumplirse, en virtud de los derechos que tiene todo administrado.

En dicho sentido la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la


Administracin Tributaria, se ejerce a travs del ejecutor coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares coactivos, de
acuerdo a lo indicado en el artculo 114 del citado cdigo tributario.

Ahora bien en especfico, el procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se rige


por las normas contenidas en el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y por el
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la Resolucin de
Superintendencia N. 216-2004/ SUNAT y normas modificatorias, Artculo IV del Ttulo
Preliminar y artculo 55 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N
27444.

2.- Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva

Segn el artculo 115 del Cdigo Tributario, sern deudas exigibles coactivamente las
siguientes:
a.- La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa o la contenida en
la resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin
Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la ley.
En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la
condicin de deuda exigible, si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se
contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.

Al respecto, de acuerdo al artculo 137 del Cdigo Tributario, el plazo para presentar
un recurso de reclamacin es de veinte (20) das hbiles, contados desde el da hbil
siguiente a la notificacin de la resolucin de determinacin o de multa o la contenida
en la resolucin de prdida del fraccionamiento. Siendo que cuando se trate de
resoluciones de multa que sustituyan las sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5)
das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la
resolucin recurrida. Por lo que de no haberse interpuesto el reclamo en el plazo de
ley, la deuda contenida en los valores podr ser materia de cobranza coactiva.

Asimismo cabe indicar que si reclamamos una resolucin de prdida de


fraccionamiento1, en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de las cuotas
de dicho fraccionamiento que correspondan al vencimiento de cada mes, a fin de que
la deuda contenida en la resolucin de prdida de fraccionamiento no sea materia de
inicio de procedimiento de cobranza coactiva, dado que como lo seala el citado
artculo 115 del cdigo tributario, de incumplir con dichos pagos, la deuda ser exigible
coactivamente.

b. La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa reclamadas fuera


de plazo, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva.

1 Actualmente se encuentra en vigencia el nuevo Reglamento de Fraccionamiento, aprobado mediante Resolucin de


Superintendencia N 161-2015-SUNAT, que establece, entre otros supuestos, las causales para que se configure la prdida del
fraccionamiento. Asimismo el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 190-2015/SUNAT, seala las causales de
prdida de refinanciamiento.
Ante un reclamo fuera de plazo, es necesario cancelar la deuda total que se reclama,
o presentar una carta fianza por el monto de la deuda reclamada, de conformidad con
el numeral 3 del artculo 137 del Cdigo Tributario.

c.- La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera de


plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el artculo 146 del cdigo tributario, o la establecida por
Resolucin del Tribunal Fiscal.

La apelacin de una resolucin de reclamacin debe ser presentada dentro de los 15


das hbiles de notificada la misma. Tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul
en que se efectu su notificacin certificada.

Si la apelacin es presentada fuera del plazo de ley, ser admitida a trmite siempre
que se acredite el pago previo de la deuda tributaria apelada y actualizada hasta la
fecha de pago, o la presentacin de una carta fianza por el monto de la deuda
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
apelacin, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a
partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida
carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. Los plazos
sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, de acuerdo a lo sealado en el 146 del Cdigo Tributario.

Cabe precisar que en el caso de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas
ante el Tribunal Fiscal en el trmino improrrogable de los cinco (5) das hbiles
siguientes a los de su notificacin, de acuerdo a lo sealado en el 152 del Cdigo
Tributario.

d. La que conste en orden de pago notificada conforme a ley.


Cabe precisar que en forma excepcional, segn el numeral 3 del literal a) del artculo
119 del Cdigo Tributario, el ejecutor coactivo podr suspender temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva, cuando medien circunstancias que signifiquen la
improcedencia de dicho valor, y siempre que el recurso de reclamacin se presente
dentro de los 20 das hbiles de notificada la orden de pago; tema que
desarrollaremos ms adelante.

e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el


procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de
conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los
gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo
dispuesto en los artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario siempre que se hubiera
iniciado el procedimiento de cobranza coactiva.

Cabe precisar que con la modificatoria introducida por el artculo 16 de la Ley 30264,
la SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de
cobranza coactiva, en la adopcin de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no pecuniarias a que se refieren los
Artculos 182 y 184 del citado cdigo.
Como se puede apreciar existen dos caractersticas que son bsicas en un
procedimiento de cobranza coactiva: la notificacin del acto que contiene las deudas y
la no reclamacin oportuna de esta, salvo las excepciones indicadas, es por ello que
pasaremos a tratar sobre la notificacin de los valores que dan inicio al procedimiento
de cobranza coactiva.

3.- Notificacin de los valores que dan inicio al


procedimiento de cobranza coactiva.
El procedimiento de cobranza coactiva tiene su inicio con la debida notificacin del
valor exigible coactivamente. Aqu enunciamos las formas de notificacin regulados
por el Cdigo Tributario en su artculo 104:

a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el


inciso f ) del citado artculo 104, efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida
mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.

La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada


cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario
rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda


confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT o
el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de
datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la
fecha del depsito del mensaje de datos o documento.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos,


formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las
dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos.

En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems


condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas.
En el caso de SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia N 014-
2008/SUNAT, se aprob las normas que regulan la notificacin mediante correo
electrnico.

Es as que el numeral 4.1 del artculo 4 de la citada resolucin, modificado por el


numeral 3.1 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 221-2015/SUNAT,
seala que para efecto de realizar la notificacin a travs de Notificaciones SOL, la
SUNAT deposita copia del documento o ejemplar del documento electrnico, en el
cual consta el acto administrativo, en un archivo de formato de documento porttil
(PDF), en el buzn electrnico asignado al deudor tributario, registrando en sus
sistemas informticos la fecha del depsito.

La citada notificacin se considerar efectuada y surtir efectos al da hbil siguiente a


la fecha del depsito del documento, de conformidad con lo establecido por el inciso b)
del artculo 104 y el artculo 106 del TUO del Cdigo Tributario".

Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT y normas


modificatorias
N Tipo de documento Procedimiento Requiere
afiliacin
a
Notificacio
nes SOL
1 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Otras Rentas-
Zonal Ejercicio Gravable 2007
2 Resolucin de Autorizacin de nueva Orden de Pago del No
intendencia u Oficina Sistema Financiero de acuerdo al
Zonal segundo prrafo del artculo 7 del
Decreto Supremo N 051-2008-EF.
3 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Otras Rentas. Ejercicio gravable 2008
4 Resolucin de Aplazamiento y/o fraccionamiento a que No
intendencia u Oficina refieren las Resoluciones de
Zonal2 Superintendencia N 199-2004/SUNAT y
normas modificatorias y N 176-
2007/SUNAT y normas modificatorias.
5 Resolucin de Solicitud de libre disposicin de los No
intendencia u Oficina montos depositados en las cuentas del
Zonal Banco de la Nacin por concepto de la
aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, conforme a lo dispuesto en el
inciso a) del numeral 9.2 del artculo 9 del
Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF y
norma modificatoria.
6 Resolucin de Ingreso como recaudacin de los fondos No
intendencia u Oficina depositados en la cuenta de detracciones,

2 Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos, que se
pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada as como aquella que declara la prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento
Zonal y Comunicacin conforme a lo dispuesto en el numeral 9.3
del inicio del del artculo 9 del Texto nico Ordenado
procedimiento del Decreto Legislativo N 940, aprobado
por el Decreto Supremo N 155-2004-EF
y norma modificatoria.
Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
7 intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2009, por rentas de
primera categora y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera.
8 Orden de Pago No

9 Resolucin Coactiva Cobranza Coactiva No


que dispone la
acumulacin de
expedientes
10 Resolucin de Devolucin de percepciones del Impuesto No
Intendencia u Oficina General a las Ventas
Zonal3
11 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2010, por rentas de
primera categora y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera.
12 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2011, por rentas de
primera categora y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera
13 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2012, por rentas de
primera categora y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera.
Resolucin Coactiva Cobranza coactiva No
14 que dispone la
conclusin del
procedimiento de
cobranza coactiva
15 Resolucin de Inscripcin o Exclusin del Registro No
Intendencia u Oficina Especial de Operadores Tursticos
Zonal
16 Resolucin de Devolucin de pagos indebidos o en No
Intendencia u Oficina exceso y otros casos de devolucin de
Zonal4 impuestos - Tributos internos5
17 Resolucin de Entrega de Notas de Crdito Negociables No
Intendencia u Oficina por la diferencia no aplicada de los
Zonal6 Documentos Cancelatorios- Tesoro

3 Que resuelve las solicitudes de devolucin presentadas por sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
4 Que se pronuncia sobre el desistimiento
5 A que se refieren los procedimientos N.os 16, 18 al 20 y 22 al 31 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la

SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo N 176-2013-EF; el artculo 1 de la Ley N 29518; y, el artculo 1 del Decreto
Supremo N 174-2004-EF.
6 Que se pronuncia sobre el desistimiento.
Pblico- Tributos Internos
18 Resolucin de Nueva emisin de Notas de Crdito No
Intendencia u Oficina Negociables por prdida, deterioro o
Zonal7 destruccin parcial o total- Tributos
internos.
19 Resolucin de Reconocimiento de pago con error en el No
Intendencia u Oficina cdigo de tributo o multa, a que se refiere
Zonal la Quincuagsimo Sexta Disposicin Final
del TUO del Cdigo Tributario aprobado
mediante Decreto Supremo N133-2013-
EF
20 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2013, por rentas de
primera categora y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera
21 Resolucin de Resolucin que resuelve la solicitud de No
Intendencia u Oficina autorizacin para incorporarse al Sistema
Zonal de Emisin Electrnica
22 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-,
Zonal por rentas de Capital: primera categora
y/o Rentas del Trabajo y Fuente
Extranjera
23 Resolucin de Baja de inscripcin de oficio del nmero No
Intendencia u Oficina de RUC
Zonal
24 Resolucin de Baja de oficio No
Intendencia u Oficina de tributo
Zonal
25 Resolucin de Refinanciamiento del saldo de la deuda No
Intendencia u Oficina tributaria acogido a un aplazamiento y/o
Zonal8 fraccionamiento concedido por nica vez,
de acuerdo al artculo 36 del Cdigo
Tributario.
26 Resolucin de Inscripcin en el Registro de u No
Intendencia u Oficina Proveedores de Servicios electrnicos
Zonal9
Resolucin de ejecucin Cobranza coactiva10 No
27 coactiva a que el artculo
117 del Cdigo Tributario
28 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Zonal

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor


tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.

7 Que se pronuncia sobre el desistimiento


8 Que aprueba o deniega la solicitud de refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria por tributos internos, que se pronuncia
sobre el desistimiento de la solicitud presentada as como aquella que declara la prdida del refinanciamiento
9 Que aprueba o deniega la solicitud de inscripcin en el Registro de Proveedores de Servicios Electrnicos, as como aquella

que determina el retiro de ese registro


10Acto administrativo incorporado por el Numeral 4.2 del Artculo 4 de la Resolucin N 221-2015-SUNAT, publicada el 21 agosto

2015.
El acuse de notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo,
los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta
forma de notificacin.

Es decir el acuse de notificacin debe contar con los siguientes requisitos: (i) Apellidos
y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del
deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii)
Nmero de documento que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa. (v) Fecha en que se realiza la notificacin.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los


casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o el
documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo.

e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del


representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizar la
notificacin de la siguiente forma:

1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al


representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se
los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.

2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el


diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.

3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f ) del Artculo 104 del cdigo
tributario. En caso que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificacin
a que se refiere el inciso c) del artculo 104 del cdigo tributario, sta podr efectuarse
con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.

La publicacin a que se refiere el numeral e), en lo pertinente, deber contener el


nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o
nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer
prrafo de este inciso e), podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere el
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2,
sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado,


se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio
fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos


materia de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de
notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la
recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.

Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se


hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga
su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se
practique el respectivo acto o gestin.

Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f ) y la
publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin
dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que
emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el
caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del artculo 57, en el que se aplicar
el plazo previsto en el citado numeral.

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern


efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el
hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
4.- Etapas del procedimiento de cobranza coactiva
Antes de pasar a detallar las etapas del procedimiento de cobranza coactiva, cabe
indicar que existe un Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva de
la SUNAT11,

Ahora bien el procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas:


(i) La comunicacin del inicio de procedimiento
El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin
coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de pago o
resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso
de que estas ya se hubieran dictado.

La resolucin de ejecucin coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:


1. El nombre del deudor tributario
2. El nmero de la orden de pago o resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y periodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la orden de pago o resolucin objeto de


cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.

Asimismo cabe precisar que la nulidad de la notificacin de la resolucin de ejecucin


coactiva que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva acarrea la nulidad de
todo lo actuado en tanto los actos emitidos en dicho procedimiento dependan de la
resolucin de ejecucin coactiva que lo inici.

INFORME N. 135-2013-SUNAT/4B0000
Asimismo, en relacin con los efectos de la nulidad, el numeral 12.1 del artculo 12
de la LPAG seala que la declaracin de nulidad tendr efecto declarativo y
retroactivo a la fecha del acto; mientras que el numeral 13.1 del artculo 13 de dicha
Ley establece que la nulidad de un acto slo implica la de los sucesivos en el
procedimiento, cuando estn vinculados a l. Adicionalmente, el numeral 13.2 del
artculo 13 de la LPAG dispone que la nulidad parcial del acto administrativo no
alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes de la parte nula, salvo
que sea su consecuencia, ni impide la produccin de efectos para los cuales no
obstante el acto pueda ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.

Teniendo en cuenta lo expuesto, tratndose de casos en que se declara la nulidad de


la resolucin de ejecucin coactiva, ya sea por haber incurrido sta en alguno de los
supuestos a los que hace referencia el artculo 109 o porque se ha incumplido con
alguno de los requisitos del artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario(3), los actos
sucesivos dictados en el procedimiento de cobranza coactiva a que dio lugar dicha
resolucin, en tanto se encuentren vinculados a aquel, carecern tambin de efectos
legales de conformidad con el numeral 13.1 del artculo 13 de la LPAG anteriormente
citado.
Ello considerando que la resolucin de ejecucin coactiva declarada nula sirve de
base a los dems actos sucesivos dentro del procedimiento de cobranza coactiva que

11 Disponible en la siguiente direccin electrnica:


http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Cobranza/Protocolo+Cobranza+PDF.pdf
se inici con la resolucin en mencin; y es la causa por la que, posteriormente, el
ejecutor coactivo emite actos para asegurar el pago de la deuda tributaria.
En ese sentido, tratndose de situaciones en las que el ejecutor coactivo dispone
acumular por conexin diversos procedimientos de cobranza coactiva, la nulidad solo
alcanzar a la cobranza de los valores iniciada con la resolucin de ejecucin coactiva
declarada nula, no pudiendo comprender la cobranza de aquellos otros valores
iniciada conforme a ley y que, por no estar vinculada con aquella, conserva su validez
y eficacia, aun cuando resulte de actos emitidos con posterioridad a la resolucin
coactiva que dispuso su acumulacin al procedimiento de cobranza iniciado con la
referida resolucin declarada nula. Ello, habida cuenta que en aplicacin de lo
dispuesto por el numeral 13.2 del artculo 13 de la LPAG, debe entenderse que la
nulidad parcial de los actos posteriores a tal acumulacin (esto es, de la parte
vinculada a la resolucin de ejecucin coactiva declarada nula), no alcanza a la parte
referida a la cobranza que resulta independiente de aquella declarada nula.

(ii) La adopcin de medidas cautelares

Las medidas cautelares pueden ser clasificadas de diversas formas.

- Por su finalidad: previas (o preventivas, como en otras legislaciones) y definitivas.


- Por su configuracin: genricas y tpicas.

Por su Finalidad:
El Cdigo Tributario peruano recoge la regulacin de las Medidas Cautelares Previas
(art. 56 y ss del Cdigo Tributario) en un apartado distinto a la del Embargo (art. 118
del cdigo tributario), que se entiende que lo que busca es diferenciar entre las
medidas cautelares previas de las definitivas. As se entiende de la primera parte del
texto del artculo 56 del citado Cdigo seala: Excepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Siendo que las definitivas son
aquellas a que hace alusin el artculo 57 del Cdigo Tributario, cuando seala que
cuando la deuda tributaria se torne exigible de acuerdo con lo sealado en el artculo
115 del Cdigo tributario antes del vencimiento de los plazos mximos a que se refiere
el primer prrafo a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.

Por su configuracin: Pueden ser genricas y tpicas.

Medidas Cautelares Genricas: Son aquellas que, si bien no se encuentran


tipificadas o descritas en el Cdigo Tributario, el Ejecutor Coactivo est facultado a
trabar de acuerdo al tipo de bienes que posee el deudor tributario y siempre que su
adopcin asegure la cobranza coactiva, (tal y como se seala en el texto del artculo
118 del Cdigo Tributario: Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en
el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de la cobranza); ejemplo de ello son la medida Cautelar
Genrica contra la Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback

Medidas Cautelares Tpicas, que son aquellas que se han descrito en el Cdigo,
como los embargos en forma de retencin, de depsito, de intervencin, de
inscripcin, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas medidas
cautelares, en los siguientes puntos.
(iii) La ejecucin forzada
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a
la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo
cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o este tenga cotizacin en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasacin o
siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocar a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la
base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional.
De no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondr
una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser
entregado al ejecutado.
El ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el
remate inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los
artculos 56 o 58 del cdigo tributario, el ejecutor coactivo podr ordenar el remate de
los bienes perecederos.
El ejecutor coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn
supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos Cdigo tributario o cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente
de propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de
los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b); o cuando el deudor
otorgue garanta que, a criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad
de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central
materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores
en el tercer remate a que se refiere el inciso b), el Ejecutor Coactivo adjudicar al
Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico sea
mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes
sean a favor de la SUNAT.

Base legal: artculo 121 del Cdigo Tributario.

5.- mbito de aplicacin


El artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat,
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/SUNAT (en
adelante el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva), establece el mbito
de aplicacin para:
a. El procedimiento que lleve a cabo la Sunat, en ejercicio de su facultad coercitiva, a
fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible detallada en el artculo 115 del
Cdigo Tributario y dems actos que se deriven del citado procedimiento.
Se considera comprendida como deuda exigible a las liquidaciones de las
declaraciones nicas de aduanas u otro documento que contenga deuda tributaria
aduanera y a las resoluciones de multa por infracciones tributarias a que se refiere la
Ley General de Aduanas no reclamadas ni apeladas oportunamente.
b. Las medidas cautelares previas a que se refieren los artculos 56, 57 y 58 del citado
Cdigo.
c. La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la Sunat segn lo dispuesto en el
numeral 4 del artculo 116 del Cdigo Tributario.

6.- Causales de suspensin y conclusin del


procedimiento de cobranza coactiva:
6.1.- Supuestos de suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva

El artculo 119 del Cdigo Tributario dispone que ninguna autoridad ni rgano
administrativo, poltico, ni judicial, podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo, quien deber
actuar conforme a lo establecido en dicho artculo.

La suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, no es otra cosa que la


paralizacin del procedimiento hasta que el valor mediante el que se realiza el cobro
sea nuevamente exigible o hasta que se disponga la conclusin del procedimiento, de
corresponder.

El inciso a) del mencionado artculo 119 nos indica que el ejecutor coactivo
suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida


cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Constitucional.

El artculo 15 del Cdigo Procesal Constitucional dispone que se pueden conceder


medidas cautelares y de suspensin del acto violatorio en los procesos de amparo. Al
respecto, debemos tener en cuenta que la interposicin de una demanda de amparo
por s sola no suspende el procedimiento de cobranza coactiva, necesariamente se
debe tramitar una medida cautelar al interior del proceso de amparo, mediante la cual
se emita una resolucin que ordene la suspensin del procedimiento coactivo, lo cual
debe ser acatado por el ejecutor coactivo, procediendo a emitir el citado ejecutor la
resolucin que ordene la suspensin del procedimiento de cobranza.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente


El ejecutor coactivo deber suspender el procedimiento de cobranza coactiva cuando
una ley o norma de rango equivalente as lo establezca. El quinto prrafo del artculo
22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat precisa que
cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la suspensin del
Procedimiento, esta operar a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o
en la oportunidad que esta lo disponga.
De acuerdo con ello, el ejecutor coactivo deber suspender el procedimiento de
cobranza coactiva cuando una ley o norma de rango equivalente as lo establezca,
operando la suspensin a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o
cuando esta lo establezca.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras


circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115 del Cdigo Tributario.

Cabe indicar que la regla general para interponer reclamacin contra la orden de pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago, de acuerdo a lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario. Este artculo recoge la regla
denominada solve et repete la cual podra traducirse como primero paga y luego
reclama y aplica cuando se constata una obligacin sobre cuya cuanta se tiene
certeza, como es el caso de las rdenes de pago (Ver Sentencia del Tribunal
Constitucional recada en el Expediente N04242- 2006-PA/TC).

Ahora bien, en caso el recurrente no cumpla con efectuar dicho pago, la


Administracin Tributaria notificar un requerimiento, otorgndole un plazo de 15 das
hbiles para que subsane. De no efectuarlo, el reclamo ser declarado inadmisible. No
obstante, existe una excepcin a la regla solve et repete, la cual se encuentra recogida
en el ltimo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario.

Esta excepcin se refiere al supuesto contenido en el numeral 3 del inciso a) del


artculo 119 del Cdigo Tributario, es decir que procede admitir un recurso de
reclamacin a pesar de no haber acreditado el pago previo de la deuda, en el caso
que dicha reclamacin se hubiera interpuesto en el plazo de 20 das hbiles de haber
sido notificado y siempre que se acredite la manifiesta improcedencia de la cobranza.
Este supuesto como podemos apreciar y hemos mencionado anteriormente a su vez
est previsto como causal de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva.

Este tercer supuesto, a diferencia de los dos primeros supuestos en donde el ejecutor
coactivo solo verifica su cumplimiento, ordenando de manera inmediata la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva, requiere de un pronunciamiento previo
emitido dentro de un procedimiento contencioso tributario, segn lo ha establecido el
Tribunal Fiscal en la RTF N 15607-5-2010, la cual seala que las circunstancias que
evidencien la improcedencia de la cobranza deben ser resueltas dentro de un
procedimiento contencioso tributario, no resultando la queja el medio idneo para su
cuestionamiento.

En esa misma lnea, la RTF N 03007-1- 2012 indic que: El anlisis de la existencia
o no de las circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza es
competencia de la Administracin en el procedimiento contencioso tributario, y si
dentro de este procedimiento se verifica el supuesto del numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del Cdigo Tributario, la consecuencia de ello es la suspensin temporal
del procedimiento de cobranza coactiva, que es de competencia del ejecutor coactivo,
quien no tiene dentro de sus atribuciones evaluar las mencionadas circunstancias.
Por todo lo dicho, se verifica de la lectura del numeral 3 del inciso a) del artculo 119
del Cdigo Tributario, que para que configure dicha causal de suspensin se debe
cumplir con siguientes requisitos:

a) Tratndose de rdenes de pago, la existencia de una circunstancia que evidencia la


improcedencia de la cobranza, lo cual debe ser probada por el deudor tributario y
constatada por la Administracin dentro del procedimiento contencioso tributario.

Ejemplos de manifiesta improcedencia de la cobranza son: Presentacin de


declaraciones rectificatorias que determinaron menor obligacin tributaria y que han
transcurrido el plazo de 45 das hbiles desde su notificacin de conformidad con el
artculo 88 del cdigo tributario. - Pagos no considerados, por el cual se tenga una
solicitud pendiente de aprobacin de modificacin de datos. Solicitudes de
compensacin, etc.

Cabe sealar que el inciso b) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N


002-97/Sunat establece que la Administracin Tributaria podr revocar, modificar,
sustituir o complementar las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa con posterioridad a su notificacin, cuando existan pagos
parciales o totales de la deuda tributaria realizados hasta el da anterior a aquel en que
se efecte la notificacin de las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa que contienen dicha deuda.

Asimismo, el artculo 3 de la misma Resolucin precisa que los deudores tributarios


debern presentar el Formulario N 194 - Comunicacin para la Revocacin,
Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos,
con la finalidad de comunicar la existencia de alguna de las causales detalladas en el
artculo 1 de la citada resolucin, as como las causales de anulabilidad a las que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 109 del Cdigo Tributario.

En la RTF N 06767-3-2013, se declar nula una orden de pago emitida por haber
consignado como base legal el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, pese a
que corresponda a un tributo autoliquidado, incurrindose as en el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario:
Que en el caso de autos se tiene que la Orden de Pago N 023-011-447744 (folio
222) fue girada por omisin al pago de la cuota del Impuesto Temporal a los Activos
Netos de julio de 2012, por el importe de S/.3,972.00 ms intereses, y consigna como
base legal el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario y como sustento la
declaracin jurada presentada por la recurrente mediante Formulario PDT 648 N
750041911, sin embargo, de la revisin de la mencionada declaracin jurada (folio 20),
se advierte que tal valor no fue girado como consecuencia de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago,
sino por el tributo autoliquidado. Que en tal sentido al no ajustarse la citada orden de
pago al supuesto que sustent su emisin, existen circunstancias que evidencian la
improcedencia de su cobranza, por lo que corresponde revocar la inadmisibilidad
declarada en la apelada y en aplicacin del principio de economa procesal, declara
nulo dicho valor, de conformidad con lo previsto en el numeral 2 del artculo 109 del
anotado Cdigo

b) La reclamacin debe interponerse dentro del plazo de los veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago, en caso que esta se interponga fuera de dicho plazo ser
declarada inadmisible mediante resolucin.
c) Debe acreditarse el pago de la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago, de conformidad con el artculo 136 del Cdigo
Tributario.

Resolucin de Observancia Obligatoria N 2010-5-15607


1. No procede que en la va de la queja se evale la validez de una orden de pago,
segn el artculo 78 del Cdigo Tributario, a efecto de verificar la legalidad de su
cobranza coactiva, cuando sta es iniciada al amparo de dicho cdigo.
2. No procede que en la va de la queja se evale la existencia de circunstancias que
evidencien que la cobranza de una orden de pago podra ser improcedente, al amparo
del numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. Procede que el
Tribunal Fiscal ordene la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva si con
posterioridad a la interposicin del recurso de reclamacin se hubiera continuado con
dicho procedimiento sin que se haya notificado previamente la resolucin que declare
inadmisible dicha reclamacin por no haberse acreditado el pago previo.
3. Procede que el Tribunal Fiscal en la va de la queja emita pronunciamiento sobre la
legalidad de un procedimiento de cobranza coactiva iniciado al amparo del Cdigo
Tributario, cuando el quejoso solicita que se ordene su conclusin y el ejecutor
coactivo acredita que ste ha sido suspendido temporalmente.

Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
Al no haberse acreditado que median circunstancias que evidencien la improcedencia
del cobro, no proceder que el Ejecutor Coactivo suspenda temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral
3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario; aun cuando el reclamo
hubiera sido presentado oportunamente.

Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del
Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.

6.2.-Supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza


coactiva

El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
ordenados y ordenar el archivo de los actuados, en los supuestos establecidos en el
literal b) del artculo 119 del cdigo Tributario, los cuales pasamos a indicar:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la


Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.

De acuerdo al numeral 2 del artculo 137 del Cdigo Tributario, tratndose de


reclamaciones contra resoluciones de determinacin, resoluciones de multa,
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, se
presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.
Asimismo, tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.

Respecto al caso de la resolucin de prdida de fraccionamiento, debe tenerse en


cuenta que actualmente se encuentra en vigencia el nuevo Reglamento de
Fraccionamiento, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 161-2015-
SUNAT, la cual establece, entre otros supuestos, las causales para que se configure la
prdida del fraccionamiento; siendo que producida la prdida del fraccionamiento se
dan por vencidos todos los plazos, y por lo tanto la deuda pendiente de pago se torna
exigible de conformidad con lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 36 del
Cdigo, procedindose a la cobranza coactiva de sta, as como la ejecucin de las
garantas otorgadas.

Sin embargo cabe precisar que contra la resolucin que determina la prdida de
fraccionamiento se puede interponer recurso de reclamacin en el plazo de 20 das
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin de
prdida, siendo que si la resolucin que determina la prdida no es reclamada en el
plazo de ley esta quedar firme. Asimismo cabe agregar que si el recurso de
reclamacin es interpuesto en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de
las cuotas de dicho fraccionamiento, dado que de incumplir con dichos pagos, la
deuda ser exigible coactivamente.

En el mismo sentido el artculo 22 de la Resolucin de Superintendencia N 190-


2015/SUNAT, seala que producida la prdida del refinanciamiento se darn por
vencidos todos los plazos, siendo exigible la deuda pendiente de pago de conformidad
con el ltimo prrafo del artculo 36 del Cdigo Tributario, procedindose a la cobranza
coactiva de sta as como la ejecucin de las garantas otorgadas, si la resolucin que
determina la prdida no es reclamada en el plazo de ley o si habindola impugnada, el
deudor no continua con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento.

En dicho sentido el literal a) del artculo 115 del Cdigo Tributario, seala que la sola
reclamacin de la resolucin de prdida de un fraccionamiento no evita la cobranza
coactiva del saldo insoluto, sino que, adems, el contribuyente deber continuar con el
pago de las cuotas de fraccionamiento.

En el mismo sentido el inciso b) del artculo 119 del cdigo tributario, seala que
proceder la conclusin del procedimiento de cobranza, cuando se reclame en el plazo
de ley la resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.

RTF N. 12185-10-2011 (15-07-11) Se declara infundada la queja.


Se seala que conforme con el criterio de la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 05464-
4-2007 (de observancia obligatoria), procede la cobranza coactiva de una orden de
pago cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible an cuando el deudor tributario
haya interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley

2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el


artculo 27 del Cdigo Tributario, estos son: Pago, compensacin, condonacin,
consolidacin, resolucin de la Administracin Tributaria sobre las deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa, otros que establezcan por leyes especiales.
RTF N. 03057-Q-2014 (13-06-14) Se declara fundada la queja dado que la
Administracin no ha considerado el pago efectuado antes de iniciarse el
procedimiento de cobranza coactiva de la deuda contenida en una orden de pago por
lo que la resolucin de ejecucin coactiva mediante la que se inici la cobranza no
cumple lo dispuesto por el artculo 117 del Cdigo tributario. En consecuencia,
procede que la Administracin concluya el referido procedimiento

3.-Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

La solicitud de prescripcin puede ser presentada en cualquier oportunidad, ya sea


que se est fuera o dentro de un proceso administrativo o judicial de acuerdo con el
artculo 48 del Cdigo tributario.

Es as que Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones N 7948-6-2004, 5592-5-2002


y 9028-5-2001 y de conformidad con el artculo 48 del Cdigo Tributario, ha sealado
que la prescripcin puede oponerse en va de accin, dando inicio a un procedimiento
no contencioso vinculado con la determinacin de la obligacin tributaria, as como en
va de excepcin como un medio de defensa previa contra un acto de la
Administracin, en cuyo caso debe tramitarse en un procedimiento contencioso
tributario, esto es, en la reclamacin o en la apelacin, pues tiene por finalidad
deslegitimar la pretensin de la Administracin de hacerse cobro de la deuda acotada

Respecto a este punto consideramos pertinente mencionar la Resolucin de


Observancia Obligatoria N 2016-Q-00226, emitida por el Tribunal Fiscal, en razn a
una controversia planteada respecto a que si procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie en va de queja, sobre la prescripcin de la accin de la Administracin
tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza
coactiva. A continuacin transcribimos los considerando ms resaltantes de dicha
resolucin:

Segn el artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro aos, y a los seis aos
para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Asimismo, prev que
dichas acciones prescriben a los diez aos cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

Por su parte, conforme con los artculos 47 y 48 del citado cdigo, la prescripcin solo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo ser opuesta en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial. Asimismo, el artculo 112 del
anotado cdigo, califica al procedimiento de cobranza coactiva como uno de los
procedimientos administrativos tributarios. En consecuencia, tal como lo establece el
mencionado artculo 48 del Cdigo Tributario, procede que el deudor tributario invoque
la prescripcin dentro de dicho procedimiento de cobranza.

As, dado el carcter de remedio procesal de la queja, para que ello sea posible,
tendra que haberse producido una vulneracin o afectacin en el procedimiento de
cobranza coactiva.

Por consiguiente, debe analizarse de manera previa si se produce dicha vulneracin


cuando el Ejecutor Coactivo no se pronuncia sobre la prescripcin alegada en el curso
del procedimiento de cobranza coactiva.

Alegacin de la prescripcin ante el Ejecutor Coactivo


Conforme con el inciso o) del artculo 92 del Cdigo Tributario, el deudor tributario
tiene derecho a solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
Asimismo, como se ha sealado, el artculo 48 del anotado cdigo dispone que se
puede oponer la prescripcin en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial, y en consecuencia, el deudor tributario puede oponerla en el procedimiento
coactivo.

Asimismo, debe considerarse que de verificarse que ha operado la prescripcin, segn


lo prescrito por el artculo 119 del referido cdigo y el artculo 16 de la Ley del
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, el procedimiento de cobranza coactiva debe ser
concluido o suspendido, segn corresponda.

Sobre el particular, se considera que la facultad del Ejecutor Coactivo de analizar y


emitir pronunciamiento sobre la prescripcin deriva de lo previsto por los artculos 48,
112, 116 y 119 del Cdigo Tributario y 16 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, pues de una lectura conjunta de dichas normas, se advierte que es propsito
del anotado cdigo y de la mencionada ley que no se proceda a la cobranza coactiva
cuando se verifica que ha operado la prescripcin, otorgndose para tal efecto al
deudor tributario el derecho de oponerla en cualquier momento del procedimiento
administrativo, lo que incluye al coactivo.

En ese orden de ideas, no resulta arreglado a ley que el Ejecutor Coactivo otorgue a
dicha oposicin el trmite de solicitud no contenciosa o de recurso de reclamacin,
pues el deudor tributario no tena como propsito iniciar uno de estos procedimientos
sino que dicho funcionario analice si ha operado la prescripcin y, de ser el caso, que
se concluya la cobranza debido a ello.

No obstante, la conclusin a la que se ha arribado, debe analizarse si lo expuesto


aplica tambin en aquellos casos en los que al momento en que el Ejecutor Coactivo
se pronuncie, ya existe un procedimiento en trmite, referido al mismo tributo y
periodo, en el que se analizar la prescripcin, iniciado por el deudor tributario antes o
despus de oponerla en el procedimiento coactivo.

Por consiguiente, de existir un procedimiento (no contencioso o contencioso tributario)


en trmite referido al mismo tributo y periodo, en el que se analizar la prescripcin,
iniciado por el deudor tributario antes o despus de oponerla en el procedimiento
coactivo, no corresponder que el Ejecutor Coactivo emita pronunciamiento sobre la
prescripcin y en dicho caso, la falta de pronunciamiento no constituye una infraccin
al procedimiento.

Al respecto, dado que el artculo 47 del Cdigo Tributario dispone que la prescripcin
solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, la queja formulada podr ser
analizada por el Tribunal Fiscal en la medida que previamente el quejoso la haya
invocado ante el Ejecutor Coactivo con el fin de concluir o suspender (segn
corresponda) el procedimiento de cobranza coactiva y haya correspondido a este
emitir pronunciamiento. Por el contrario, si el administrado no dedujera previamente la
prescripcin ante el referido funcionario y lo hiciera directamente ante el Tribunal
Fiscal en va de queja, esta sera improcedente dado que aquel no habra infringido las
normas que rigen al procedimiento de cobranza dado que el Ejecutor Coactivo no
puede pronunciarse de oficio sobre la prescripcin.

Ahora bien, una vez alegada la prescripcin ante el Ejecutor Coactivo y


correspondindole emitir pronunciamiento (por no existir otro procedimiento en trmite
en el que se est dilucidando la prescripcin), la infraccin al procedimiento puede
suceder de distintas formas: a) Cuando se omite emitir pronunciamiento, siendo que
en este supuesto podran presentarse distintas situaciones: a.1) El Ejecutor no emite
pronunciamiento y no ha derivado lo opuesto por el deudor tributario a otra rea de la
Administracin. a.2) El Ejecutor no emite pronunciamiento pero ha derivado lo opuesto
por el deudor tributario a otra rea de la Administracin para que se inicie un
procedimiento contencioso tributario o no contencioso. En este caso, podra ocurrir
que la Administracin haya emitido o no haya emitido pronunciamiento sobre la
prescripcin al momento de presentarse la queja.
b) Cuando el Ejecutor emite pronunciamiento pero este no se ajusta al Cdigo
Tributario. En el primer supuesto, esto es, si habindole correspondido emitir
pronunciamiento, el Ejecutor Coactivo omite hacerlo y no se ha derivado lo opuesto
por el deudor tributario a otra rea de la Administracin, procede que se presente una
queja para que sea el Tribunal Fiscal quien se pronuncie sobre la prescripcin y
ordene la conclusin del procedimiento, de corresponder, pues de haber sido
analizada sta por el Ejecutor Coactivo, habra tenido la obligacin de concluirlo, de
corresponder. Por otro lado, no proceder que el Tribunal Fiscal emita
pronunciamiento en la va de la queja sobre dicha prescripcin si el Ejecutor Coactivo,
contraviniendo el procedimiento, remiti lo opuesto por el deudor tributario a otra rea
de la Administracin.

Por tanto, se concluye que procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la


queja sobre la prescripcin, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza
coactiva, siempre que se deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y este,
correspondindole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Cdigo Tributario. El pronunciamiento del Tribunal
Fiscal puede estar referido a la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones.

De acuerdo con los fundamentos expuestos el Tribunal Fiscal resolvi, declarar


que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria,
disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el
siguiente criterio: Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la queja
sobre la prescripcin, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva,
siempre que se deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y este,
correspondindole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Cdigo Tributario. El pronunciamiento del Tribunal
Fiscal puede estar referido a la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones

4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos


los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o
146 del cdigo tributario.

De acuerdo al artculo 136 del Cdigo Tributario, seala que tratndose de


Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es
requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacin, pero para que esta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice
el pago.

Asimismo, dicho dispositivo debe concordarse con el primer prrafo del numeral 3) del
artculo 137 del Cdigo Tributario, segn el cual, cuando las Resoluciones de
Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das
hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 9 (nueve) meses posteriores
a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 9 (nueve) meses,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin.

Cuando se incumpla alguno de los requisitos de admisibilidad, la Administracin


notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane
las omisiones que pudieran existir.

Vencido dicho plazo, sin la subsanacin correspondiente la Administracin podr


declarar inadmisible el recurso de apelacin. Cabe indicar que contra la resolucin que
declare inadmisible el recurso de apelacin se puede presentar recurso de apelacin,
en cuyo caso el Tribunal Fiscal evaluar en primer trmino si dicha inadmisibilidad de
la apelacin se encuentra arreglada a ley.

De otro lado, de acuerdo con el artculo 146 precisa que para interponer la apelacin
no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el
motivo de la apelacin. Sin embargo, el mismo dispositivo contiene dos excepciones:

a. En primer trmino, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada


actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. Esto quiere decir que, en el caso
de apelacin parcial, necesariamente el contribuyente deber pagar la parte de la
deuda no impugnada.

b. En segundo lugar, en el caso que el contribuyente formule apelacin una vez


vencido el plazo para interponer dicho recurso, la apelacin ser admitida siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la
fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por (12) doce meses posteriores a la fecha de interposicin
de la apelacin y se formule apelacin dentro del trmino de 6 meses contados a partir
del da siguiente en que se efectu la notificacin. Cabe precisar que en el caso de
apelaciones de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia el plazo vara de 12 a 18 meses.

Cabe precisar que de conformidad con la RTF N 11526-4-2009, de observancia


obligatoria, se ha sealado lo siguiente:

Procede que la Administracin Tributaria admita a trmite la apelacin formulada


extemporneamente contra una resolucin que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra resoluciones de determinacin y de multa que establecieron deuda
tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo de aquellos valores relativos
al saldo a favor, aun cuando no se haya acreditado o afianzado el pago de la totalidad
de la deuda tributaria apelada actualizada, no obstante haberse requerido para tal
efecto, de acuerdo con lo establecido por el artculo 146 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el
Decreto Legislativo N 953

7.- Medidas cautelares

Como lo mencionamos las medidas cautelares pueden ser clasificadas de diversas


formas.

- Por su finalidad: previas (o preventivas, como en otras legislaciones) y definitivas.


- Por su configuracin: genricas y tpicas.

Por su Finalidad: El Cdigo Tributario peruano recoge la regulacin de las Medidas


Cautelares Previas (art. 56 y ss del Cdigo Tributario) en un apartado distinto a la del
Embargo (art. 118 del Cdigo Tributario), que se entiende que lo que busca es
diferenciar entre las medidas cautelares previas de las definitivas. As se entiende de
la primera parte del texto del artculo 56 seala: Excepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente

Medida cautelar previa

- Medidas cautelares previas


No solo las medidas cautelares se pueden llevar a cabo luego del vencimiento del
plazo de siete das hbiles, dado que puede el Ejecutor coactivo puede ordenar
medidas cautelares previas al inicio del procedimiento de cobranza coactiva.

Es as que el artculo 56 del Cdigo Tributario, seala que excepcionalmente, cuando


por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario, podr trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente.

Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o


adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos,
total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos
o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos,
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin
contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin y/o
presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a
causas no imputables al deudor tributario;
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes;

INFORME N 096-2006-SUNAT/2B0000
No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artculo 56 del TUO del
Cdigo Tributario, en el caso en que un contribuyente no haya efectuado la retencin
del Impuesto a la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.

g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de


cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.

Asimismo debe tenerse en cuenta lo establecido en el artculo 58 del Cdigo


Tributario.

Por su configuracin: pueden ser genricas y tpicas.

Medidas Cautelares Genricas: Son aquellas que, si bien no se encuentran


tipificadas o descritas en el Cdigo Tributario, el Ejecutor Coactivo est facultado a
trabar de acuerdo al tipo de bienes que posee el deudor tributario y siempre que su
adopcin asegure la cobranza coactiva, (tal y como se seala en el texto del artculo
118 del Cdigo Tributario: Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en
el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de la cobranza); ejemplo de ello son la medida Cautelar
Genrica contra la Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback.

Medidas Cautelares Tpicas, que son aquellas que se han descrito en el Cdigo,
como los embargos en forma de retencin, de depsito, de intervencin, de
inscripcin, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas medidas
cautelares, en los siguientes puntos.

Vencido el plazo de siete (7) das hbiles, de haber sido notificado el deudor
tributario con la Resolucin de Ejecucin Coactiva, y sin que acredite el pago de
la deuda, el ejecutor coactivo podr disponer se traben las medidas cautelares que
considere necesarias. En dicho sentido el artculo 118 del Cdigo Tributario,
contempla taxativamente las siguientes medidas cautelares:

Embargos:
a) En forma de intervencin: (i) En recaudacin. (ii) En informacin. (iii) En
administracin de bienes.
b) En forma de depsito: (i) Con extraccin de bienes. (ii) Sin extraccin de
bienes.
c) En forma de inscripcin.
d) En forma de retencin.

Embargo en forma de intervencin en recaudacin


Mediante el embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan
directamente los ingresos del Deudor en el lugar en el cual stos se perciben, con la
finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
Para efectos de la diligencia, se notificar la Resolucin Coactiva que ordena el
embargo segn lo dispuesto en el Artculo 104 del Cdigo Tributario. Dicha resolucin
deber contener el nombre del interventor o de los interventores recaudadores. Si la
medida se lleva a cabo en varios establecimientos del Deudor, se presentar en cada
uno de stos la resolucin que hubiere ordenado el Ejecutor.
Son funciones del interventor recaudador:
a) Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta
de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios establecimientos del
Deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en
dichos establecimientos.
b) Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de
caja.
c) Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas
de crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en
forma de retencin.
d) Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el
funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del
Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago
se produzcan durante la intervencin.
e) Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae
por concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento.
f) Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la
medida, a fin de que ste adopte las previsiones del caso.
g) Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre,
cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se
entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el
arqueo de caja final ser por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
h) Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms tardar
el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT
o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la
recaudacin de tributos, segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso
del monto recaudado sern entregados al Deudor.
i) Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que
realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.

Base legal: numeral 1 del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 216-


2004/SUNAT.

Embargo en forma de intervencin en informacin


El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el nombramiento por
parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo
determinado recaben informacin y verifiquen el movimiento econmico del Deudor y
su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor informador
observar lo siguiente:
a) Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber contener la
identificacin del interventor informador.
b) No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos,
conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con
informacin relativa al movimiento econmico o a la situacin patrimonial del Deudor.
c) Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal
desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes.
d) Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por
escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas

Base legal: numeral 2 del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 216-


2004/SUNAT.

Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes


Por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor est
facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de
recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el
plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en
funciones similares a la encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
a) Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el
bien o los bienes embargados.
b) Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar
que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos necesarios para el
mantenimiento de la fuente productora, as como para el cumplimiento de las
obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o
fecha de pago se produzca durante la intervencin.
c) Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no
mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar.
d) Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando
constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al Deudor, a
su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia.
e) Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que
ste adopte las medidas del caso.
f) Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las
utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como de las
diversas gestiones realizadas en su funcin.
g) Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposicin de
la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha medida a embargo en forma de
depsito.
h) Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia
de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria
autorizada para la recaudacin de tributos, cuando corresponda. Los documentos
donde conste el ingreso al Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor.
i) Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que
realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior.

Base legal: numeral 3 del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 216-


2004/SUNAT.

Embargo en forma de depsito


Mediante el embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, se afectan
los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor,
nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los bienes al Deudor, a
un tercero o a la SUNAT.
1. En el embargo en forma de depsito se observar lo siguiente:
a) La diligencia se llevar a cabo, en el domicilio fiscal y/o en los establecimientos
anexos donde el deudor realice su actividad o en cualquier otro establecimiento o lugar
donde se encuentren sus bienes, ya sea que se trate de locales comerciales,
industriales u oficinas de profesionales independientes, an cuando los bienes se
encuentren en poder de un tercero e incluso cuando estuvieran siendo transportados.
b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en funcin a la
relacin costo-beneficio, se preferir afectar bienes que:
(i) No sean perecederos.
(ii) No sean animales vivos.
(iii) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el costo no sea
excesivamente oneroso para la SUNAT.
(iv) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio. Sin embargo, en virtud
de lo establecido en el segundo prrafo del numeral 2 del literal a) del Artculo 118 del
Cdigo cuando los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin y
comercio, individualmente considerados, no afecten el proceso de produccin o de
comercio para los cuales fueron adquiridos, se podr aplicar desde el inicio, inclusive,
el embargo en forma de depsito con extraccin.
Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio
se trabar inicialmente el embargo en forma de depsito sin extraccin y slo despus
de vencidos treinta (30) das hbiles de trabada la medida o vencidos quince (15) das
hbiles de haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor podr adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin, salvo que el Deudor ofrezca otros bienes o
garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda. Las garantas que
podrn ser presentadas por el Deudor son las sealadas en el Artculo 41 de la citada
resolucin de superintendencia.
c) Se deber consignar en el acta de embargo, los datos que permitan identificar al
bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad, nmero de serie, marca de
fbrica, modelo, color, ao de fabricacin, estado de conservacin, seas particulares
o cualquier otra caracterstica que corresponda al tipo de bien.
Tambin, se deber consignar en el acta, el lugar donde quedan depositados los
bienes embargados.
Cuando la medida de embargo se frustre, se consignar en el acta los motivos por
los cuales se frustr la diligencia.
d) Se nombrar como depositario de los bienes al Deudor o a su representante
legal, a un tercero o a la SUNAT Se deber informar al depositario acerca de las
obligaciones que se sealan en el numeral 2, as como las responsabilidades civiles y
penales que corresponden en caso de incumplimiento. Dichas obligaciones tambin
debern ser consignadas en el acta de embargo.
Cuando la SUNAT se constituya en depositaria de los bienes, sealar un
representante para que suscriba el acta.
Si en la diligencia de embargo en forma de depsito sin extraccin el Deudor o su
representante legal, manifiestan su negativa a constituirse como depositarios, se
inhiben o no estn presentes, no habiendo persona que acepte el cargo de
depositario, se frustrar la diligencia, y se dejar constancia de ello en el Acta y se
computar a partir de dicha fecha quince (15) das hbiles con el objeto de proceder a
la extraccin de bienes, y si fuera el caso, con el auxilio de las autoridades policiales, y
la orden judicial para efectuar el descerraje.
e) Si se embargan en forma de depsito bienes del Deudor que estn siendo
transportados, la persona con quien se entiende la diligencia podr ser designada
como depositario.
En este supuesto, cuando el embargo se realice en forma de depsito sin
extraccin, el lugar donde quedarn depositados los bienes embargados ser el que
seale el depositario. Si hubiera negativa a suscribir el acta de embargo, se dejar
constancia de tal hecho y se proceder a efectuar el embargo en forma de depsito
con extraccin. El Auxiliar podr verificar si los bienes se encuentran en el lugar que le
hubiera sido indicado por el depositario y dejar constancia de ello en el
correspondiente informe de verificacin. De no encontrarse los bienes en el lugar
sealado, la SUNAT iniciar las acciones legales que el caso amerite.
Se notificar al Deudor el embargo en forma de depsito con posterioridad a la
realizacin de la diligencia siempre que ste no hubiera estado presente.
f) En el caso que se hubiera embargado en forma de depsito vehculos,
adicionalmente, se proceder a trabar embargo en forma de inscripcin en el Registro
vehicular respectivo. De ordenarse la subrogacin del depositario y ste incumpla con
la entrega del vehculo, se oficiar a las autoridades policiales para su captura. Una
vez efectuada la captura del vehculo, se proceder a efectuar la subrogacin
ordenada y se consignar en un Acta los datos que identifiquen al nuevo depositario,
las caractersticas y el estado en que se encontr el vehculo.
g) Tratndose de embargo en forma de depsito sobre bienes inmuebles no
inscritos en los Registros Pblicos, se consignar en el acta las caractersticas y
ubicacin del inmueble y se nombrar como depositario al propio Deudor o a su
representante legal, segn corresponda. De no aceptar el Deudor o representante
legal el nombramiento como depositario, se dejar constancia en Acta, y se les
designar como depositario necesario, notificndosele dicha designacin con
posterioridad a la realizacin de la diligencia.
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes de buena
fe, una vez trabado el embargo en forma de depsito sobre el inmueble no inscrito, se
podr disponer la colocacin de un afiche o cartel alusivo a dicha medida en una parte
visible del inmueble embargado y/o la publicacin en el diario encargado de los avisos
judiciales de la localidad u otro medio que se considere conveniente.
h) El Ejecutor o el Auxiliar podr contar con el apoyo de un Perito, a fin de verificar
la idoneidad y las caractersticas de los bienes a embargar. Dicho Perito deber
suscribir el acta correspondiente.
2. Son obligaciones del depositario:
a) Conservar y custodiar los bienes en depsito.
b) Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda significar la
alteracin, de cualquier naturaleza, de los bienes afectados por el embargo, bajo
responsabilidad.
c) Facilitar el acceso permanente a la verificacin del estado y conservacin de los
bienes, as como entregarlos cuando le sea solicitado por el Ejecutor, en las
condiciones y en el lugar que ste determine.
d) El depositario no podr enajenar el bien embargado.
Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 18 del Cdigo Tributario,
cuando el depositario sea requerido por el Ejecutor para entregar los bienes y no
cumpla con ponerlos a su disposicin en las condiciones que le fueron entregados,
podr ser imputado por la SUNAT como Responsable Solidario y/o denunciado
penalmente. En caso que la deuda fuera mayoral valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del bien embargado. Para tal efecto, el valor del bien ser
fijado por un Perito. De no existir facilidades para que se realice la tasacin o cuando
el bien haya sido vendido o no se encuentre en poder del depositario, el Perito
valorizar el bien empleando los criterios de tasacin que estime pertinentes.
De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, el Ejecutor mediante
resolucin podr designar un nuevo depositario a quien el subrogado deber entregar
los bienes en el plazo que se le seale, bajo apercibimiento de iniciarse las acciones
penales respectivas. Dicha subrogacin se har efectiva en una diligencia,
suscribindose el acta correspondiente.

Base legal: artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT,


inciso a) del artculo 118 del Cdigo Tributario.

Embargo en forma de inscripcin


Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles
registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en
los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente
asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la
medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto
de la deuda tributaria materia de la cobranza12.
En el embargo en forma de inscripcin se observar lo siguiente:
a) En la Resolucin de embargo se sealar la informacin registral
correspondiente, consignando, entre otros datos, el nmero de la ficha o el nmero de
la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y, de ser necesario, la
informacin adicional que permita su identificacin.
b) El embargo ser notificado al Deudor despus de haber sido inscrito en el
registro pertinente.
c) De acuerdo con lo sealado por el numeral 3 del Artculo 118 del Cdigo
Tributario, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la SUNAT deber
pagar, con el producto de ste, el importe de las tasas registrales u otros derechos. El
monto restante ser imputado a la deuda tributaria de acuerdo a lo sealado en el
quinto prrafo del Artculo 117 del Cdigo Tributario.
d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma de
inscripcin, el pago de las tasas registrales ser realizado por el interesado, con
ocasin del levantamiento de la medida.
Los embargos en forma de inscripcin sobre bienes muebles sujetos a inscripcin
segn leyes especiales, se regulan conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el
presente procedimiento.
El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la
Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.

Base legal: artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT,


inciso a) del artculo 118 del Cdigo Tributario.

12 De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin N 159-2008-


SUNAT, publicada el 24 agosto 2008, se precisa que dicho prrafo, alude a que el Ejecutor Coactivo
levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza, se
est refiriendo al monto de la deuda tributaria por la que se trab el embargo en forma de inscripcin.
Embargo en forma de retencin
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la
retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos
de crdito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de
terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo Tributario, es
responsable solidario con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los
supuestos previstos en dicho artculo.
En el embargo en forma de retencin, se observar lo siguiente:
1. Procedimiento General:
a) La medida se iniciar con la notificacin al tercero de la Resolucin Coactiva que
ordena el embargo en forma de retencin.
b) El embargo en forma de retencin comprende todas las operaciones del Deudor
en las diferentes agencias, sucursales, oficinas o establecimientos que tenga a nivel
nacional el tercero.
c) En el acto de notificacin o con posterioridad a ste, podr ejecutarse la medida
mediante la diligencia de toma de dicho. Si el tercero se negara a la toma de dicho, se
dejar constancia del hecho en el acta correspondiente, sin perjuicio de la sancin
prevista en el numeral 23 del Artculo 177 del Cdigo.
En la diligencia de toma de dicho el Ejecutor o el Auxiliar consignar en el acta la
existencia o inexistencia en poder del tercero, segn sea el caso, de bienes, valores,
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia, derechos de crditos o la modalidad
que corresponda, sea en moneda nacional o extranjera. La persona con quien se
entiende la diligencia deber informar sobre la existencia o inexistencia de los
conceptos antes sealados. El acta ser suscrita por la persona con quien se entiende
la diligencia.
La existencia o no de los conceptos mencionados en el prrafo anterior ser
acreditada por el tercero con el documento sustentatorio cuando sea requerido por el
Ejecutor.
La diligencia de toma de dicho se realizar sin perjuicio de la comunicacin que
deba presentar el tercero respecto de la retencin efectuada o de la imposibilidad de
practicarla conforme a lo previsto en el numeral 4 del inciso a) del Artculo 118 del
Cdigo.
d) El tercero presentar la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior en el
plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de la fecha de notificacin de la
resolucin que ordena el embargo, bajo los apercibimientos sealados en el numeral 4
del inciso a) del Artculo 118 del Cdigo.
e) Se notificar al Deudor el embargo en forma de retencin, despus que el
Ejecutor reciba la comunicacin referida en el literal precedente o cuando hubiera
transcurrido el plazo de cinco (5) das hbiles de notificado el embargo sin que el
tercero hubiese cumplido con efectuar dicha comunicacin.
f) Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno de los conceptos
mencionados en el primer prrafo del artculo 20 de la R.S. N 216-2004/SUNAT, ste
establecer el plazo para la entrega a la SUNAT del importe retenido. Dicho monto
ser entregado en moneda nacional.
La entrega del importe retenido se podr efectuar, tratndose de los proveedores
de las Entidades del Estado, mediante el cheque a que se refiere el Artculo 11 de la
Resolucin de Superintendencia N 156-2004/SUNAT o por va electrnica mediante
el sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL). En los dems casos, mediante el
cheque certificado o de gerencia a que se refiere el inciso e) del Artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT o por va electrnica, a travs del
sistema SOL.
Para la entrega del monto retenido mediante el sistema SOL, el tercero deber
realizar las acciones siguientes:
(i) Obtener el cdigo de usuario y la clave de acceso conforme a lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, para
ingresar al sistema SOL.
(ii) En el sistema SOL seleccionar la opcin de entrega de monto retenido y luego
sealar el numero de RUC del deudor y el nmero de resolucin coactiva que ordena
la entrega del importe retenido.
(iii) Seleccionar al Banco que debitar, de la cuenta afiliada/autorizada por el
tercero, el monto sealado en la resolucin coactiva que ordena entregar los importes
retenidos. El monto antes indicado deber ser consignado en el Formulario Virtual
1661-Boleta de Entrega de Importes Retenidos.
(iv) Seguir con las dems instrucciones que brinde el sistema SOL y una vez
culminada la operacin, el aludido sistema emitir al tercero una constancia de la
entrega efectuada.
La SUNAT, en el procedimiento de cobranza coactiva, imputar el monto entregado
a la deuda tributaria que origin la medida de embargo. El Ejecutor remitir al deudor
los documentos que acrediten la referida imputacin.
g) En caso que el embargo no cubra la deuda podr comprender nuevas cuentas,
depsitos, custodias u otros de propiedad del Ejecutado.
h) El Deudor podr solicitar al Ejecutor que el embargo no le impida el cumplimiento
de las obligaciones legales de naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y
de los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio. Para tal efecto, deber
acreditar fehacientemente:
(i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se producen
durante la vigencia del embargo en forma de retencin.
(ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan el
funcionamiento de su negocio.
Queda a criterio del Ejecutor aceptar la solicitud. De aceptarlo podr ordenar que
se reduzca el monto de la retencin que el tercero est por entregar o reducir los
montos que se retengan con posterioridad.
2. Embargo en forma de retencin a Empresas del Sistema Financiero
respecto de las operaciones propias de dicho sistema.
Cuando el embargo en forma de retencin sea notificado a una Empresa del
Sistema Financiero respecto de operaciones que sean propias de dicho sistema,
adems de lo sealado en el numeral anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El embargo comprender a la Empresa del Sistema Financiero a nivel nacional y
deber trabarse sobre los bienes, cuentas, valores, crditos, fondos, depsitos o
custodia u otros que el Deudor sea titular.
b) En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su poder valores,
derechos o bienes del Deudor representados por un ttulo valor, deber comunicar tal
circunstancia al Ejecutor para que ste proceda a anotar el embargo en el mismo ttulo
o, de acuerdo con su naturaleza, en la matrcula o en el registro respectivo.
c) Tratndose de cuentas mancomunadas, se aplicar las normas de la materia.
3. Embargo en forma de retencin notificado a una Empresa del Sistema
Financiero respecto de operaciones distintas a las que se realizan en dicho
sistema o a terceros que no forman parte del Sistema Financiero.
Cuando el embargo en forma de retencin se notifique a terceros distintos a
Empresas del Sistema Financiero o a una Empresa de dicho Sistema respecto de
operaciones distintas a las del Sistema Financiero, se deber considerar, en lo
pertinente, el procedimiento sealado en el numeral 1 del artculo 20 de la R.S. N
216-2004/SUNAT, adems de lo siguiente:
a) A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de retencin el
tercero no pagar al Deudor los crditos del cual ste es titular y los pondr a
disposicin del Ejecutor para ser imputados a la deuda materia de la cobranza
coactiva.
b) Los crditos que el tercero tuviera en su poder quedarn afectados hasta por el
monto del embargo que hubiera ordenado el Ejecutor.
c) Si el tercero debe realizar pagos peridicos al Deudor, dichos montos sern
puestos a disposicin del Ejecutor en las fechas de vencimiento que fueron pactadas
con el Deudor.

Cabe agregar que el artculo 118 del cdigo tributario, seala que si el tercero
notificado con la resolucin coactiva de retencin a terceros, niega la existencia de
crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que
omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a
lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo 18 del Cdigo Tributario; sin
perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del
artculo 177 del C.T y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por


cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que
debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a
lo sealado en el numeral 3 del artculo 18 del Cdigo Tributario.

La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al


tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.

El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los


montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del artculo 18 del C.T, sin perjuicio de aplicrsele la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 178 del C.T.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,


depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas
cautelares mencionadas podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
informticos.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de


Superintendencia se establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico
que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se deber
cumplir el embargo.

Base legal: artculo 20 de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT,


inciso a), numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario.

8.- Bienes inembargables


Como es sabido, el patrimonio de una persona constituye una garanta comn para
sus acreedores; en consecuencia, los bienes que lo integran se encuentran afectos a
la responsabilidad de las obligaciones asumidas y que pesan sobre su titular,
incluyendo obviamente las obligaciones de carcter tributario.
Las excepciones que se hacen a esta regla deben estar previstas expresamente en la
ley y normalmente estn fundadas en razones de humanidad, de asistencia y de
cohesin familiar.
En el caso del ordenamiento peruano, si bien el TUO del Cdigo Tributario no hace
una enumeracin de los bienes que revisten la condicin de inembargables, lo propio
es remitirse al artculo 648 del Cdigo Procesal Civil que se aplica de manera
supletoria al procedimiento de cobranza coactiva, y que seala que son
inembargables:
Los bienes constituidos en patrimonio familiar.
Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del obligado y de sus
parientes con los que conforma una unidad familiar, as como los bienes que
resultan indispensables para su subsistencia.
Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio
directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado.
Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del
Estado y las armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la
Polica Nacional.
Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de
Referencia Procesal, siendo el exceso embargable hasta una tercera parte.
Cada Unidad de Referencia Procesal (URP) equivalente al 10 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la Retencin, es decir, para el Ejercicio
Gravable 2016, cada URP asciende a la suma de S/.395.00. De este enunciado,
podemos concluir que los montos menores o iguales a S/.1,975 (Mil Novecientos y
75/100 soles), que equivalen a cinco (5) URP (5*395) no podrn ser embargados. El
exceso de los S/.1,975.00, podr ser embargado hasta una tercera parte.
Las pensiones alimentarias.
Los bienes muebles de los templos religiosos.
Los sepulcros.
Existen igualmente leyes especiales que han declarado inembargables otros tipos de
bienes, como es el caso de la Ley N 29362 que hizo lo propio con los fondos y
recursos de la Caja de Pensiones Militar-Policial.

9.- Lmite al monto de las medidas cautelares


Segn el numeral 2 del artculo 116 del cdigo tributario, de oficio, el Ejecutor Coactivo
dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza
coactiva, cuando corresponda.

RTF N. 01415-Q-2014 (14-03-14)


Se declara fundada la queja presentada en los extremos referidos a: la conclusin de
los procedimientos de cobranza seguidos con algunos expedientes coactivos, la
desproporcionalidad de las medidas cautelares adoptadas en el Expediente Coactivo
Acumulador, ya que de acuerdo con el criterio contenido en la Sentencia del Tribunal
Constitucional emitida en el expediente N. 00005-2010-PA/TC, corresponde a la
Administracin tributaria demostrar que el monto embargado guarda absoluta relacin
con la suma adeudada, siendo ella la encargada de desactivar o levantar las medidas
cautelares cuando la deuda ya estuviese asegurada con una de las medidas
impuestas al contribuyente, as como en cuanto a los embargos en forma de
intervencin en recaudacin dictados ejecutados en das inhbiles. Se declara
infundada en lo dems que contiene.

10.- Expediente electrnico en el procedimiento de


cobranza coactiva
Cabe precisar que mediante Resolucin de superintendencia N 084-2016-SUNAT,
publicado el 23 de marzo de 2016 y vigente desde el 1 de mayo de 2016, se ha
establecido el uso para el llevado de expedientes electrnicos en el procedimiento de
cobranza coactiva:

Al respecto el artculo 2 de la citada resolucin seala: La presente resolucin se


aplica para:
a) El llevado de los expedientes electrnicos de los procedimientos de cobranza
coactiva realizados por las reas competentes de la SUNAT para cobrar la deuda
tributaria correspondiente a tributos internos administrados por aquella.
Las disposiciones de la presente norma no se aplican al expediente de medida
cautelar previa, de intervencin excluyente de propiedad, de ejecucin de garantas,
de queja vinculado con un procedimiento de cobranza coactiva o al expediente de
bienes abandonados.
b) La presentacin de solicitudes, informes y comunicaciones que realicen los
deudores tributarios o, de corresponder, los terceros, en el procedimiento de cobranza
coactiva

Asimismo el artculo 3 seala que se aprueba el Sistema Integrado del Expediente


Virtual (SIEV) que permite:
a) A la SUNAT, gestionar y conservar los expedientes electrnicos de los
procedimientos de cobranza coactiva.
b) La presentacin de solicitudes, informes y comunicaciones en el procedimiento
de cobranza coactiva.
Asimismo dicha resolucin aprueba el nuevo formulario virtual N. 5011: Presentacin
de escritos dentro del procedimiento de cobranza coactiva a cargo de las
dependencias de tributos internos administrados por la SUNAT, aplicable a aquellos
deudores tributarios comprendidos en el procedimiento de cobranza coactiva, o de
corresponder los terceros, para que pueden presentar informacin, solicitudes o
comunicaciones a travs del SIEV, cualquiera sea la fecha en que los citados
procedimientos hayan sido iniciados, para lo cual deben utilizar el formulario virtual N.
5011.
A fin de presentar el formulario virtual N. 5011, se debe:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea utilizando su Cdigo de Usuario y
Clave SOL.
b) Ubicar la opcin Escritos Virtuales - formulario virtual N. 5011 y seguir las
instrucciones del sistema.

- De las condiciones para la presentacin del formulario virtual N. 5011


Para presentar el formulario virtual N. 5011, se debe consignar en el citado
formulario, como mnimo, el nmero de la resolucin de ejecucin coactiva respecto de
la cual se presenta la informacin, solicitud o comunicacin. Dicho dato debe coincidir
con la informacin registrada en el sistema de la SUNAT.
Adicionalmente, se debe consignar en el formulario virtual N. 5011 la informacin
especfica que solicite el sistema, segn corresponda al tipo de informacin, solicitud o
comunicacin que se presente.
La constancia de presentacin del formulario virtual N. 5011 contiene la siguiente
informacin:
a) Sumilla que detalla el tipo de informacin, solicitud o comunicacin presentada.
b) Nmero de orden asignado por el SIEV al formulario virtual N. 5011.
c) Fecha y hora de la presentacin.
En los casos en que exista en el SIEV un expediente electrnico vinculado a la
informacin, solicitud o comunicacin presentada a travs del formulario virtual N.
5011, este ltimo as como toda la documentacin que se hubiera anexado es
incorporado por el indicado sistema al expediente electrnico respectivo.
- De la consulta del formulario virtual N 5011
Para consultar el estado de tramitacin de la informacin, solicitud o comunicacin
presentada a travs del formulario virtual N. 5011 el deudor tributario o el tercero
debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave
SOL, ubicar la opcin Escritos Virtuales y seguir las instrucciones del sistema.

Precisa la segunda disposicin complementaria final de la Resolucin de


Superintendencia N 084-2016-SUNAT, que las disposiciones se aplican:
1. Para presentar informacin, solicitudes o comunicaciones a travs del SIEV
utilizando el formulario virtual N. 5011, incluso respecto de los procedimientos de
cobranza coactiva que se encuentren en trmite a la fecha de entrada en vigencia de
la presente resolucin.
2. Para el llevado, almacenamiento, conservacin y archivo electrnico de los
expedientes de los procedimientos de cobranza coactiva que inicien las dependencias
de la SUNAT que se detallan en el anexo de la citada Resolucin de Superintendencia
N 084-2016-SUNAT, con resoluciones de ejecucin coactiva que se emitan a partir de
la fecha sealada en dicho anexo.
Excepcionalmente, cuando un expediente electrnico de un procedimiento de
cobranza coactiva a que se refiere el prrafo anterior se acumule con un expediente
de un procedimiento de cobranza coactiva cuya resolucin de ejecucin coactiva
hubiera sido emitida hasta el da anterior a la fecha sealada en el referido anexo, los
documentos en soporte papel que, a la fecha de acumulacin, correspondan a este
ltimo expediente, no se digitalizan.

11.- Recursos a favor del contribuyente


Los medios procedimentales o procesales que se pueden realizar depende de la
etapa del procedimiento de cobranza coactiva en la que se encuentra la ejecucin de
la deuda, as se debe diferenciar:
(i) antes de que se extinga la deuda materia de cobranza: remedio de queja,
intervencin excluyente de propiedad y nulidad del remate y
(ii) una vez concluido el procedimiento de cobranza coactiva es pertinente el
recurso de apelacin ante la Corte Superior.

11.1.- Remedio de queja

El artculo 155 del cdigo tributario, seala que: La queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
dicho Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.

Al respecto, mediante Resolucin N. 01380-1-2006, ha establecido que procede que


se pronuncie en la va de queja sobre la validez de la notificacin de los valores y/o
resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentre en ejecucin coactiva. La Administracin, a efectos de iniciar la
cobranza coactiva de una deuda, debe previamente emitir y notificar debidamente los
valores que la contengan, y solo en el caso de que se cumpla con los requisitos
establecidos por el Cdigo Tributario para considerar la deuda exigible en cobranza
coactiva, podr iniciar tal procedimiento, notificando al contribuyente la resolucin
correspondiente.
Por lo que los deudores tributarios que tomen conocimiento de las medidas de
embargo que la Sunat haya trabado sin que hayan tomado conocimiento de los actos
iniciales de cobranza de la Administracin, se encuentran facultados a interponer este
remedio al amparo del artculo 155 del cdigo antes citado.

Es necesario precisar que mediante la interposicin de una queja es posible


cuestionar: (i) el acto de notificacin de los valores, (ii) el acto de notificacin de la
resolucin de ejecucin coactiva que da inicio al referido procedimiento, (iii) la
exigibilidad de la deuda por tratarse de deuda impugnada oportunamente y (iv) la
razonabilidad y proporcionalidad de las medidas cautelares.

11.2.- Intervencin excluyente de propiedad

De conformidad con el artculo 120 del Cdigo Tributario, el tercero que sea
propietario de bienes embargados, podr interponer intervencin excluyente de
propiedad ante el ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artculo prescriben que la intervencin excluyente de
propiedad solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
trabado la medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia de dicho documento. El numeral 2 del artculo 23 del
Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, establece que de acuerdo con
lo dispuesto por el inciso a) del artculo 120 del Cdigo Tributario, slo ser admitida a
trmite la intervencin excluyente de propiedad si el propietario o su representante
prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la Administracin acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.

11.3.- Nulidad del remate

El artculo 31 de la Resolucin de Superintendencia N. 216- 2004/SUNAT indica las


causales para solicitar un remate, siendo que la nulidad slo podr ser deducida hasta
el tercer (3) da hbil de producido el remate y ser resuelta como mximo al tercer (3)
da hbil de presentada sta. En caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor
ordenar la devolucin del monto que hubiera entregado el adjudicatario.

11.4.- Recurso de apelacin ante la Corte Superior

De acuerdo con lo previsto en el artculo 122 del Cdigo Tributario solo despus de
terminado el procedimiento de cobranza coactiva, inclusive el remate, el ejecutado
podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva. Se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda
exigible y/o se notifique al deudor la resolucin con este efecto. Al resolver la Corte
Superior examinar nicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento de cobranza coactiva el
artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.

12.- Informes SUNAT


Principales informes de SUNAT respecto al procedimiento de cobranza coactiva

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A COBRANZA COACTIVA


INFORME/OFICIO/MEMO
TEMA SUMILLA
SUNAT
1. Luego de notificada una Resolucin del
Tribunal Fiscal que resuelve una apelacin se
considera exigible la deuda tributaria objeto
de su pronunciamiento, sin que sea necesario
esperar el transcurso del plazo para presentar
la solicitud de correccin o ampliacin a que
INFORME N 269-2003-
se refiere el artculo 153 del TUO del Cdigo
SUNAT/2B0000
Tributario.
2. Durante la tramitacin de la solicitud de
correccin o ampliacin a que se refiere el
artculo 153 del TUO del Cdigo Tributario no
procede que se suspenda el Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la deuda tributaria
Deuda exigible
El Ejecutor Coactivo est facultado a iniciar el
procedimiento de cobranza coactiva desde el
da siguiente de haberse notificado la INFORME N 292-2003-
Resolucin del Tribunal Fiscal SUNAT/2B0000
correspondiente, sin que sea necesario
esperar algn plazo adicional para tal efecto.
Se considera deuda exigible coactivamente,
entre otros supuestos, la establecida por
Resolucin no apelada en el plazo de ley; por
INFORME N 135-2001-
lo que, la interposicin oportuna del recurso
SUNAT/K00000
de apelacin de puro derecho constituye un
supuesto de suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Para determinar las normas aplicables
paraestablecer el plazo de prescripcin
correspondiente a las acciones de cobranza
se debe tener en cuenta en qu momento se INFORME N 363-2002-
produjo la exigibilidad de la obligacin SUNAT/K00000
tributaria por aportaciones a ESSALUD, la
comisin o deteccin de la infraccin
Prescripcin
vinculada a la misma
Se suspende el cmputo del trmino
prescriptorio de la deuda tributaria durante el
lapso en que la Administracin Tributaria se INFORME N 368-2002-
encuentra legalmente impedida de efectuar su SUNAT/K00000
cobranza por la aplicacin de las normas
concursales.
Si bien los derechos de prelacin pueden ser
invocados y declarados en cualquier
Prelacin de momento, el mandato judicial notificado con
INFORME N 166-2001-
las acreencias posterioridad a la culminacin del
SUNAT/K00000
tributarias procedimiento de cobranza coactiva, en el
cual ya se efectu la imputacin
correspondiente dndose por extinguida la
deuda tributaria, no obliga a la Administracin
Tributaria -que ya vio satisfecha su acreencia-
a poner a disposicin del tercero los bienes,
valores y fondos que sirvieron para hacerse
cobro; toda vez que en este supuesto no
resulta de aplicacin la concurrencia de
acreedores prevista en el artculo 6 del TUO
del Cdigo Tributario
1. La nulidad de la resolucin de ejecucin
coactiva que dio lugar al inicio del
procedimiento de cobranza a que
corresponde un expediente acumulador no
comprende la cobranza de aquellos otros
valores iniciada conforme a ley, aun cuando
resulte de actos emitidos con posterioridad a
la resolucin coactiva que dispuso su
acumulacin al procedimiento de cobranza
Nulidad de iniciado con la referida resolucin declarada
Resolucin de nula. INFORME N. 135 -2013-
Ejecucin 2. La devolucin que corresponde efectuar en SUNAT/4B0000
Coactiva - REC virtud a la declaracin de nulidad de la
resolucin de ejecucin coactiva mencionada
en el numeral anterior, solo alcanzar a los
montos retenidos e imputados a los valores
cuya cobranza se inici con la referida
resolucin, mas no a aquellos montos
imputados a los valores cuya cobranza se
inici conforme a ley en los procedimientos
correspondientes a los expedientes
acumulados.
Las medidas cautelares trabadas dentro de un
Procedimiento de Cobranza Coactiva cuyos
cinco aos contados desde su ejecucin se
cumplieron antes de la vigencia del Decreto
Legislativo N 953, han caducado al cumplirse
el plazo previsto en el artculo 625 del TUO
del CPC.
INFORME N 055-2005-
Las medidas cautelares trabadas dentro de un
SUNAT/2B0000
Procedimiento de Cobranza Coactiva antes
de la vigencia del Decreto Legislativo N 953 y
que a la fecha de entrada en vigencia de
dicho Decreto Legislativo no han cumplido
cinco aos, contados desde su ejecucin,
estn sujetas a la regla incorporada en dicho
Medidas Decreto Legislativo.
cautelares La SUNAT puede trabar medida cautelar de
embargo sobre las acciones emitidas por las
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito -
CMAC, como consecuencia de la
capitalizacin de utilidades, realizada en INFORME N. 010-2016-
virtud de lo dispuesto en el artculo 4 del SUNAT/5D0000
Decreto Supremo N. 157- 90-EF, cuya
titularidad corresponde a las municipalidades
provinciales, que son principales accionistas
de aquellas.
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva
seguido por la SUNAT, las limitaciones
INFORME N. 047-2011-
dispuestas en el numeral 6 del artculo 648
SUNAT/2B0000
del TUO del Cdigo Procesal Civil resultan
aplicables al embargo de la contraprestacin
que percibe el personal contratado mediante
la modalidad de contratacin administrativa de
servicios.
El plazo de caducidad de una medida cautelar
previa, previsto en el numeral 1 del artculo
57 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, no se suspende con la inclusin, en INFORME N 160-2010-
un Procedimiento Concursal Preventivo, del SUNAT/2B0000
crdito constituido por la deuda no exigible
coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.
El Ejecutor Coactivo est facultado a ordenar
se trabe embargo en forma de retencin sobre
INFORME N. 004-2012-
una o varias cuentas que mantenga el deudor
SUNAT/4B0000
tributario en una o ms Empresas del Sistema
Financiero.
Cuando se desestima la reclamacin y el
procedimiento contencioso tributario se
encuentra en trmite de apelacin ante el
Tribunal Fiscal, la SUNAT puede trabar
Medidas Cautelares Previas en los supuestos
establecidos en el artculo 56 del TUO del
INFORME N 225-2007-
Cdigo Tributario.
SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que, una vez
caducada una Medida Cautelar Previa, la
Administracin Tributaria adopte otra Medida
Cautelar Previa si se verifica algunos de los
supuestos previstos en los artculos 56 y 58
del TUO del Cdigo Tributario.
1. En el caso en que un contribuyente
desconoce su calidad de tal e incumple con
pagar el impuesto correspondiente por
utilizacin de servicios prestados por un no
domiciliado, tal hecho, por s solo, implica un
cuestionamiento de su calidad de
contribuyente y una omisin al pago de
impuestos, lo cual no involucra,
necesariamente, una conducta fraudulenta
por parte del contribuyente. En tal caso, de no
comprobarse una conducta fraudulenta por INFORME N 096-2006-
parte del contribuyente, no se habr incurrido SUNAT/2B0000
en el supuesto a que se refiere el inciso h) del
artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario
sobre medidas cautelares previas al
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. No se incurre en el supuesto establecido en
el inciso f) del artculo 56 del TUO del Cdigo
Tributario, en el caso en que un contribuyente
no haya efectuado la retencin del Impuesto a
la Renta por un servicio prestado por un
sujeto no domiciliado.
La SUNAT no se encuentra facultada para
cobrar costas generadas antes del inicio del INFORME N 291-2003-
Procedimiento de Cobranza Coactiva por las SUNAT/2B0000
medidas cautelares previas trabadas.
Suspensin o 1.-No procede la suspensin o conclusin del
conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
INFORME N. 106 -2013-
procedimiento tratndose de situaciones en las que se
SUNAT/4B0000
de cobranza present apelacin, en el plazo de ley, contra
coactiva la resolucin que declar inadmisible la
apelacin interpuesta oportunamente contra la
resolucin que dispuso declarar inadmisible la
reclamacin contra una Orden de Pago, as
como la reclamacin interpuesta
extemporneamente contra Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa.
2.-Tampoco proceder suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
aquellos casos en que se presente
apelaciones dentro del plazo contra las
sucesivas resoluciones que declaran la
inadmisibilidad de las apelaciones
presentadas dentro del plazo contra las
resoluciones que declaran la inadmisibilidad
de las apelaciones presentadas contra la
reclamacin interpuesta contra una Orden de
Pago, declarada inadmisible, as como contra
la reclamacin presentada
extemporneamente contra una Resolucin
de Determinacin o de Multa.
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria
a los ex representantes legales de una
persona jurdica que se encuentra en
Procedimiento Concursal, por la deuda
tributaria incluida en dicho procedimiento,
generada durante su gestin, cuando se
acredite que por dolo, negligencia grave o INFORME N. 025-2013-
abuso de facultades dejaron de pagar dicha SUNAT/4B0000
deuda.
2.Los procedimientos de cobranza coactiva
iniciados o que se inicien a dichos ex
representantes legales a fin de efectuar el
cobro de la deuda en mencin, debern ser
suspendidos o concluidos.
El solo hecho que el contribuyente sometido a
un procedimiento de cobranza coactiva sea
parte de un proceso penal en trmite que se
encuentra pendiente de resolverse, no implica INFORME N. 036-2013-
que el Ejecutor Coactivo deba suspender el SUNAT/4B0000
procedimiento a su cargo, deba inhibirse y
devolver los actuados hasta que culmine el
mencionado proceso penal.
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo
Tributario, procede la suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el INFORME N. 006-2011-
contribuyente hubiese interpuesto recurso de SUNAT/2B0000
reclamacin dentro del plazo de 20 das
hbiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la
improcedencia de la cobranza.
El Ejecutor Coactivo no deber suspender el
Procedimiento de Cobranza Coactiva de las
rdenes de Pago, durante el plazo que se
otorgue al contribuyente para cumplir con el INFORME N 074-2008-
requerimiento de pago previo dispuesto en el SUNAT/2B0000
artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario,
cuando el reclamo es presentado dentro del
plazo de 20 das hbiles de notificada la
Orden de Pago pero sin acreditar otras
circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente.
Se debe continuar con la suspensin del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de una
Orden de Pago notificada conforme a ley y
INFORME N 265-2008-
reclamada dentro del plazo de veinte das, en
SUNAT/2B0000
caso que el deudor tributario apele
oportunamente la Resolucin que declar
infundada dicha reclamacin.
1.El Ejecutor Coactivo deber suspender
temporalmente el procedimiento de cobranza
coactiva cuando se hubiera presentado
oportunamente el Formulario N. 194, es
decir, dentro del plazo indicado en el TUO del
Cdigo Tributario respecto de una Orden de
Pago.
2.Tratndose de Resoluciones de INFORME N 005-2006-
Determinacin y Multa, por las cuales se SUNAT/2B0000
hubiera presentado dentro del plazo sealado
en el artculo 137 del TUO del Cdigo
Tributario el Formulario N. 194, no debe
iniciarse el procedimiento de cobranza
coactiva, toda vez que la deuda contenida en
los indicados valores no califica como exigible
para el ejercicio de acciones de coercin
De haberse iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva respecto de actos
administrativos distintos a la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa que
no tienen carcter exigible en virtud del
artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario
por haber sido impugnados oportunamente,
corresponder dar por concluido dicho
procedimiento. INFORME N 042-2005-
Si se interpone, previo pago, impugnacin SUNAT/2B0000
extempornea contra una deuda materia de
un Procedimiento de Cobranza Coactiva, este
deber darse por concluido.
En caso que la impugnacin extempornea de
la deuda se interponga con la presentacin de
una carta fianza bancaria o financiera,
corresponder suspender el Procedimiento de
Cobranza Coactiva respectivo.
En el caso de haberse apelado dentro del
plazo establecido una resolucin que declara
inadmisible un recurso de reclamacin
interpuesto extemporneamente respecto de INFORME N 054-2005-
Resoluciones de Determinacin o SUNAT/2B0000
Resoluciones de Multa, no proceder la
suspensin temporal del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
De haberse acordado o dispuesto la
liquidacin extrajudicial de una sociedad en
virtud de las normas de la LGS, no proceder INFORME N 080-2004-
la suspensin temporal del Procedimiento de SUNAT/2B0000
Cobranza Coactiva de la deuda tributaria de la
sociedad.
En el caso de haberse impugnado la INFORME N 150-2003-
Resolucin denegatoria de acogimiento al SUNAT/2B0000
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
particular solicitado, no proceder la
suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva de los valores incluidos en la solicitud
de acogimiento.
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a
los ex representantes legales de una persona
jurdica que se encuentra en un proceso de
disolucin y liquidacin regulado por la Ley
Cobranza a
General de Sociedades, por la deuda INFORME N. 080-2013-
responsables
tributaria generada durante su gestin. SUNAT/4B0000
solidarios
De efectuarse tal atribucin, se puede iniciar a
dichos ex representantes legales un
procedimiento de cobranza coactiva a fin de
realizar el cobro de la deuda en mencin.
En relacin con los montos pendientes de
pago por concepto de los aportes al Fondo
Nacional de Vivienda (FONAVI) Cuenta de
Terceros, la SUNAT est facultada para
proseguir con las acciones de cobranza
coactiva, resolucin de reclamos, recaudacin
de cuotas de fraccionamiento y la resolucin
de solicitudes de prescripcin, en virtud de lo
dispuesto en el numeral 8.3 del artculo 8 de
la Ley N. 26969, Ley de extincin de deudas
de electrificacin y de sustitucin de la
Deudas por contribucin al FONAVI por el Impuesto
INFORME N. 008-2013-
concepto de Extraordinario de Solidaridad.
SUNAT/4B0000
FONAVI No obstante, al haber determinado el Tribunal
Constitucional que la Contribucin al FONAVI
Cuenta de Terceros no tiene naturaleza
tributaria, no corresponde que la SUNAT
ejerza las facultades de administracin antes
citadas, aplicando las normas del Cdigo
Tributario, sino que stas debern ser
ejercidas de acuerdo con lo previsto en el
Texto nico Ordenado de la Ley N. 26979,
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva y
en la Ley del Procedimiento Administrativo
General, respectivamente.
Cuando una deuda tributaria exigible en los
trminos del artculo 115 del TUO del Cdigo
Tributario, sea acogida a un fraccionamiento
de carcter particular y, como consecuencia
de ello, la Administracin emita una resolucin
aprobatoria de dicho aplazamiento y/o INFORME N 197-2007-
fraccionamiento; la misma no resultar SUNAT/2B0000
exigible coactivamente, en tanto no se
notifique al contribuyente una Resolucin de
prdida del beneficio concedido y siempre que
Otros la misma no fuese reclamada en el plazo de
ley
Informacin pblica que la SUNAT brinda a
travs de su pgina web sobre las deudas INFORME N 032-2009-
exigibles de los contribuyentes - Informacin SUNAT/2B0000
Reportada a Centrales de Riesgo
Ni el Ejecutor Coactivo ni ningn rgano de la
Administracin Tributaria tienen competencia INFORME N 004-2007-
para pronunciarse sobre la Intervencin de SUNAT/2B0000
Derecho Preferente y, por ende, sobre el
mejor derecho aducido por un tercero en la
comunicacin en la que invoque la existencia
de un mejor derecho de naturaleza
hipotecaria sobre el bien embargado en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva
realizado por la SUNAT, derecho que debe
invocarse en la va judicial.
La Administracin Tributaria no puede exigir el
pago de los gastos administrativos al tercero
propietario de los bienes sobre los cuales ha INFORME N 070-2005-
recado la medida de embargo, toda vez que SUNAT/2B0000
ste no tiene la calidad de ejecutado dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Las costas correspondientes a Resoluciones
INFORME N 143-2003-
de Ejecucin Coactiva y/o Resoluciones de
SUNAT/2B0000
Embargo, se generan desde su notificacin
La calidad de intangible e inembargable de las
cuentas corrientes abiertas para los
proveedores en el Banco de la Nacin, en
cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2
del Decreto Legislativo N 917, no se aplicar
en los casos en que la Administracin INFORME N 279-2002-
Tributaria inicie el procedimiento de cobranza SUNAT/K00000
coactiva respecto de deudas tributarias a
cargo del titular de dichas cuentas que
constituyan ingreso del tesoro pblico. En tal
caso, proceder trabar la medida de embargo
correspondiente sobre dichas cuentas.
el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo
tendr prelacin frente a la indemnizacin por
INFORME N 264-2002-
daos y perjuicios dictada por un juez en un
SUNAT/K00000
proceso penal por delito de defraudacin
tributaria.
El pago indebido al carecer de sustento
jurdico genera la obligacin de restituir el
monto de lo cobrado indebidamente. El
concepto de "pago indebido" se aplicara a
aquellos montos imputados por la
INFORME N 051-2001-
Administracin Tributaria como producto de
SUNAT/K00000
una medida cautelar de embargo en forma de
retencin dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, en la medida que se
hubiera determinado posteriormente que el
pago no debi realizarse.
Dentro de un Procedimiento de Cobranza
Coactiva sobre bienes muebles, inmuebles y
cuentas corrientes de las entidades del Sector
OFICIO N042-2000-
Pblico Nacional, sera procedente ejecutar
KC0000
medidas cautelares teniendo en cuenta que
slo son inembargables los bienes del Estado
de dominio pblico.
El depsito efectuado por concepto de
remuneraciones o pensiones en una cuenta
corriente o en una cuenta de ahorros en una
empresa del Sistema Financiero Nacional no
INFORME N 031-2005-
puede ser materia de embargo por el cien por
SUNAT/2
ciento (100%), sino hasta una tercera parte y
por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo
establecido en el numeral 6 del artculo 648
del TUO del CPC.