I INFORME TRIBUTARIO

A Cesin Temporal Gratuita de Bienes por Contribuyentes que

C Generan Rentas de Tercera Categora
T
U C.P.C. Josu Bernal Rojas 2. Emisin de Comprobante de el propietario de los bienes la deprecia-
Miembro del Staff Interno de la Revista Pago cin acumulada que corresponda a di-
A Actualidad Empresarial
L En vista que la cesin de bienes muebles chos bienes cedidos.
I o inmuebles por cierto tiempo es una pres- En el caso de cesin de bienes inmuebles
D En la actualidad, por razones estratgicas tacin de dar temporal, dicha cesin cali- el referido 6% se calcula sobre el valor de
las empresas productoras ceden en for- ficar como un servicio que, en el caso del autovalo del inmueble.
A comodato es prestado gratuitamente, por
ma gratuita bienes muebles conformantes Sin embargo, la presucin no opera cuan-
D lo tanto; de conformidad con el Regla- do el cedente de los bienes es integrante
de su activo fijo, como por ejemplo
exhibidores de bebidas, a sus distribuido- mento de Comprobantes de Pago debe de una sociedad irregular, comunidad de
Y res, con el beneficio de tener la distribu- emitirse el documento correspondiente bienes, Joint Ventures, consorcios y de-
cin exclusiva de los productos que elabo- con la mencin de que se trata de un ms contratos de colaboracin empresa-
A ran y poder incrementar las ventas tanto del contrato de Comodato y precisando el rial que no lleven contabilidad indepen-
P distribuidor como de la empresa productora importe que de acuerdo a las normas de diente y cuando la cesin sea a favor del
L o de lo contrario si no hay una distribucin valor de mercado hubiera correspondido Sector Pblico Nacional.
I exclusiva, el producto tiene ciertos privile- a la operacin de ser oneroso, consig- Se presume que los bienes muebles se han
gios de oferta al pblico consumidor so- nando en la leyenda SERVICIO PRESTA- cedido por todo el ejercicio, salvo que el ce-
C DO GRATUITAMENTE.
A bre productos de los competidores. dente de los bienes demuestre lo contrario.
Es as que en el presente artculo desarro- Base legal: En caso los bienes hayan sido cedidos por
C Art. 6 Num. 1 Inc. b), Art. 8 Num. 8) del
llaremos las implicancias tributarias obte- un perodo menor al ejercicio gravable, la
I Reglamento de Comprobantes de Pago.
renta presunta se calcular en forma pro-
nidos de una cesin gratuita de bienes
que se conoce tambin como Contrato porcional al nmero de meses del ejercicio
N de Comodato.
3. Incidencia en el Impuesto a la por los cuales se hubiera cedido el bien.
Renta
Base legal:
P 1. El Contrato de Comodato Si un contribuyente generador de rentas Art. 23 Inc. d), Art. 28 inc. h) TUO de la Ley
R de tercera categora, cede bienes mue- del Impuesto a la Renta y Art. 17 inc. c)
Mediante el contrato de comodato, una bles que son susceptibles de deprecia- Reglamento Ley del I.R.
persona denominada Comodante, cede cin de acuerdo con la Ley del Impuesto a
C gratuitamente a otra denominada la Renta, en forma gratuita y a precio no 4. Incidencia en el Impuesto Ge-
T Comodatario un bien no consumible mue- determinado o a un precio inferior de las neral a las Ventas
I ble o inmueble por cierto tiempo o para costumbres de la plaza a otros contribu-
un determinado fin y luego lo devuelva. En cuanto al IGV, la norma respectiva ha
C yentes generadores de rentas de tercera definido como servicio a la entrega, que
A En el caso de bienes consumibles, hay categora, se presumir sin admitir prue- no implique transferencia de propiedad,
Comodato slo en el caso de que el bien ba en contrario que dicha cesin genera en foma gratuita de bienes que confor-
prestado no sea consumido. una renta anual del 6% del valor de ad- man el activo fijo de una empresa vincu-
Base legal: quisicin ajustado de ser el caso, de los lada econmicamente a otra, por lo tan-
Art. N 1728 y 1729 Cdigo Civil. referidos bienes y no ser aceptable para to, si se realiza un contrato de Comodato

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


entre empresas vinculadas econmica-
mente, dicha operacin se encuentra gra-
vada con el IGV.
Base legal:
Art. 3 Inc. c) Num. 2 TUO de la Ley del IGV.
4.1 Vinculacin Econmica
Se entiende que hay vinculacin eco-
nmica cuando:
- Una empresa posea ms del 30%
del capital de otra empresa, direc-
tamente o por intermedio de una
tercera.
- Ms del 30% del capital de dos o
ms empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirec-
tamente.
- En cualquiera de los casos anterio-
res cuando la indicada proporcin
del capital, pertenezca a cnyugues
entre s o a personas vinculadas
hasta el segundo grado de consan-
guinidad o afinidad.
- El capital de dos o ms empresas
pertenezca, en ms del 30%, a so-
cios comunes de dichas empresas.
Base legal:
Art. 54 Inc. b) TUO de la Ley del IGV.
4.2 Base Imponible
En caso de la entrega de bienes a ttu-
lo gratuito que no implique transfe-
rencia de propiedad, que formen par-
te del activo de una empresa a otra
vinculada econmicamente, la base
imponible estar constituida por el va-
lor de mercado aplicable al arrenda-
miento de los citados bienes, enten-
dindose por valor de mercado el esta-
blecido en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Cuando no pueda determinarse el va-
lor de mercado del arrendamiento de
los bienes cedidos gratuitamente a
empresas vinculadas, se tomar como
base imponible mensual el dozavo del
valor que resulte de aplicar el 6% so-
bre el valor de adquisicin ajustado,
de ser el caso.
Base legal:
Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 5 Num.
7 del Reglamento de la Ley del IGV.
5. Laboratorio Tributario Contable
Caso Prctico N 1
La empresa Kola Refresh S.A. elabora
bebidas gaseosas, y para promocionar sus
productos y elevar sus ventas durante la
campaa marzo a setiembre de 2005 ce-
lebra un contrato de comodato con una
importante distribuidora de bebidas ga-
seosas con la que no tiene vinculacin
econmica, los bienes materia del con-
trato consisten en lo siguiente:
2 Camiones para reparto cuyo valor
ajustado segn balance al 31-12-
2004 es de S/. 80 000.00 c/u.
10 Exhibidores cuyo valor ajustado se-
AREA TRIBUTARIA
gn balance al 31-12-2004 es de
S/. 1 500.00 c/u.
El perodo de duracin del contrato es de
marzo a setiembre de 2005 al tmino del
cual se devuelven los bienes.
Se pide determinar la renta presunta a
que est afecta la empresa Kola Refresh
S.A. y la incidencia en el IGV.
Solucin
En el presente caso la empresa Kola
Refresh S.A. al haber entregado gratui-
tamente bienes de su activo fijo a otra
empresa que genera rentas de tercera ca-
tegora ha generado renta presunta equi-
valente al 6% del valor de adquisicin ajus-
tado al 31 de diciembre de 2004, en vista
que en el ao 2005 no se efectuar el
ajuste por encontrarse suspendido de
acuerdo a la Ley N 28394.
Emisin de Comprobante de Pago
La empresa mencionada deber emitir el
Comprobante de Pago respectivo colocan-
do en la leyenda SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE y adems colocar
referencialmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin.
Determinacin de la renta presunta
Valor ajustado de los vehculos:
S/. 80,000 x 2 = 160,000
Valor ajust. de los exhibidores:
S/. 1,500 x 10 = 15,000
Total valores ajustados: S/. 175,000
Renta presunta anual:
S/. 175,000 x 6% = 10,500
Renta proporcional a los meses cedidos:
S/. 10,500 / 12 x 7 meses = S/. 6,125
La renta presunta correspondiente es
de S/. 6 125, este monto debe adicionarse
en la declaracin jurada anual del Impues-
to a la Renta de la empresa Kola Refresh
S.A. a fin de tributar sobre este importe.
Tratamiento de la Depreciacin
Clculo de la depreciacin:
Vehculos 20% anual
160,000 x 20% = 32,000
Exhibidores 10%
anual 15,000 x 10% =
Total depreciacin S/. 33,500
Contabilizacin
x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 33,500
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.
Por la depreciacin correspon-
diente al perodo.
x
95 GASTOS DE VENTAS 33,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
Por el destino del gasto.
La depreciacin contabilizada no es de-
ducible para fines del impuesto a la renta,
por lo que tambin deber adicionarse
1
dicho monto en la Declaracin Jurada
anual del Impuesto a la Renta.
Incidencia en el IGV
En cuanto al IGV no hay incidencia algu-
na en vista de que para dicho impuesto la
cesin gratuita de bienes no califica como
servicio.
Un servicio es considerado como tal cuan-
do es prestado a cambio de una retribu-
cin o ingreso considerado renta de ter-
cera categora para efectos del Impuesto
a la Renta.
Caso Prctico N 2
La empresa Helados Artico S.A. dedicada
a la elaboracin de helados, para promo-
cionar sus productos y elevar sus ventas du-
rante la campaa enero a mayo de 2005
celebra un contrato de comodato con una
importante distribuidora con la que tiene
vinculacin econmica. Los bienes mate-
ria del contrato consisten en lo siguiente:
Un local comercial cuyo valor ajustado se-
gn balance al 31-12-2004 es de S/. 200
000, el valor del autovalo del ao 2005
es S/. 150.000.
Dos cmaras frigorficas para conservacin
de los helados, cuyo valor ajustado segn
balance al 31-12-2004 es de S/. 40 000.
El perodo de duracin del contrato es de
enero a mayo de 2005 al tmino del cual
se devuelven los bienes.
El valor de mercado por arrendamiento
del local comercial es de S/. 4 000 men-
suales y por los frigorficos es de S/. 1 000
mensuales c/u.
Se pide determinar la renta presunta a
que est afecta la empresa Helados Arti-
co S.A. y la incidencia en el IGV.
Solucin
En el presente caso la empresa Helados
Artico S.A. al haber entregado gratuita-
mente un bien inmueble que forma parte
de su activo fijo a otra empresa que genera
rentas de tercera categora ha generado
renta presunta equivalente al 6% del valor
de autovalo. Por tratarse de un bien in-
mueble no se toma como referencia el va-
1,500 lor de adquisicin ajustado criterio que se
aplica cuando el bien cedido es mueble.
Emisin de Comprobante de Pago
La empresa mencionada deber emitir el
Comprobante de Pago respectivo mensual-
mente colocando la leyenda SERVICIO
PRESTADO GRATUITAMENTE y adems
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
33,500 colocar referencialmente el valor de venta
que hubiera correspondido a la operacin.
Determinacin de la renta presunta:
Valor ajustado del local comercial: 150,000
Valor ajustado de las cmaras
frigorficas: 40,000
33,500
Total valores ajustados: S/. 190,000
Renta presunta anual:
S/. 190,000 x 6% = 11,400
Rta. proporc. a los meses cedidos:
S/. 11,400 / 12 x 5 meses = S/. 4,750
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 88 1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
La renta presunta correspondiente es
S/. 4 750, este monto debe adicionarse en
la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta de la empresa Helados Artico
S.A. a fin de tributar sobre este importe.
Tratamiento de la Depreciacin
Clculo de la depreciacin:
Local comercial (valor construccin:
S/. 100,000) 3% anual
Frigorficos 10% anual
40,000 x 10% =
Total depreciacin S/. 7,000
x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 7,000
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.
Por la depreciacin correspon-
diente al perodo.
x Total depreciacin
95 GASTOS DE VENTAS 7,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
Por el destino del gasto.
La depreciacin contabilizada no es de-
ducible para fines del impuesto a la ren-
ta, por lo que tambin deber adicionarse
dicho monto en la Declaracin Jurada
anual del Impuesto a la Renta.
Incidencia en el IGV
En el presente caso como las empresas se
encuentran vinculadas econmicamente,
la cesin gratuita de bienes hecha por
Helados Artico S.A. se encuentra afec-
ta al IGV.
Base Imponible mensual:
Local comercial (Valor de mercado
de arrendamiento)
Frigorficos (Valor de mercado de
arrendamiento) 1,000 x 2
Total Valor de mercado
IGV 19%
La empresa mencionada tendr que abo-
nar al fisco mensualmente durante el
tiempo que dure el contrato la suma de
S/. 1 140.00 por concepto de IGV, para lo
cual deber adicionar la base imponible
de S/. 6 000 en su declaracin de IGV por
los meses se enero a mayo de 2005.
Por ejemplo si las ventas totales del mes
de enero de 2005 ascienden a la suma
de S/. 250 000 se deber adicionar la
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
base imponible que corresponde a la ce-
sin gratuita de bienes por el monto de
S/. 6 000 totalizando la base imponible
del mes la suma de S/. 256 000.
Asientos contables
x DEBE HABER
64 TRIBUTOS 1,140
641 Impuesto a la ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
x DEBE HABER Determinacin de la renta presunta:
401 Gobierno central
4011 IGV
Por el IGV asumido por
la empresa.
x S/. 2,500 x 5:
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN xxx
95 GASTOS DE VENTA xxx
79 CARGAS IMPUTABLES A
3,000 CUENTA DE COSTOS 1,140
Por el destino del gasto
4,000
x en la declaracin jurada anual del Impues-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140
401 Gobierno central
4011 IGV Tratamiento de la Depreciacin
10 CAJA Y BANCOS 1,140
7,000 104 Cuentas corrientes
Por el pago del IGV.
Caso Prctico N 3
7,000
La empresa La Jarra S.A. elabora una
nueva marca de cervezas y para introdu-
cirlas al mercado durante la campaa ene-
ro a diciembre de 2005 celebra un con-
trato de comodato con una importante
distribuidora que inicia operaciones y con
la que tiene vinculacin econmica, los
bienes materia del contrato consisten en
lo siguiente:
20 escritorios de madera, cuyo valor ajus-
tado al 31-12-2004 es de S/. 300.00 c/u.
20 sillas giratorias, cuyo valor ajusta-
do al 31-12-2004 es de S/. 150.00 c/u.
05 computadoras Pentium III, cuyo va-
lor ajustado al 31-12-2004 es de S/. 2
S/. 500 c/u.
El perodo de duracin del contrato es de
4,000 enero a diciembre de 2 005 al tmino del
cual se devuelven los bienes.
2,000
El valor de mercado por arrendamiento La Jarra S.A. se encuentra afecta al IGV.
6,000
1,140
de los mencionados bienes no se ha po-
dido determinar.
Se pide determinar la renta presunta a
que est afecta la empresa La Jarra S.A. imponible mensual debe aplicarse el va-
y la incidencia en el IGV.
Solucin
En el presente caso la empresa La Jarra
S.A. al haber entregado gratuitamente
bienes muebles de su activo fijo a otra
empresa que genera rentas de tercera ca-
tegora ha generado renta presunta equi-
valente al 6% del valor de adquisicin ajus-
tado al 31 de diciembre de 2004, en vista
que en el ao 2005 no se efectuar el nancieros.
ajuste por encontrarse suspendido de
acuerdo a la Ley N 28394.
Emisin de Comprobante de Pago:
La empresa mencionada deber emitir el
Comprobante de Pago respectivo mensual- de las computadoras:
mente colocando en la leyenda SERVICIO
PRESTADO GRATUITAMENTE y adems
colocar referencialmente el valor de venta
1,140
que hubiera correspondido a la operacin.
Valor ajustado de los escritorios
S/. 300 x 20: 6,000
Valor ajust. de las sillas giratorias
S/. 150 x 20: 3,000
Valor ajust. de las computadoras
12,500
Total valores ajustados: S/. 21,500
Rta. presunta anual: S/. 21,500 x 6% =1,290
La renta presunta correspondiente es
S/. 1 290, este monto debe adicionarse
to a la Renta de la empresa La Jarra S.A.
a fin de tributar sobre este importe.
Clculo de la depreciacin:
Escritorios 6,000 x 10% 600
Sillas giratorias 3,000 x 10% 300
Computadoras 12,500 x 25% 3,125
S/. 4,025
x DEBE HABER
68 PROV. DEL EJERCICIO 4,025
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 4,025
Por la depreciacin corres-
pondiente al perodo.
x
95 GASTOS DE VENTAS 4,025
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 4,025
Por el destino del gasto.
La depreciacin contabilizada no es de-
ducible para fines del Impuesto a la Ren-
ta, por lo que tambin deber adicionarse
dicho monto en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Incidencia en el IGV
En el presente caso como las empresas se
encuentran vinculadas econmicamente,
la cesin gratuita de bienes hecha por
Base Imponible mensual
En principio para determinar la base
lor de mercado para el arrendamiento de
los bienes, pero como en el presente caso
no se puede determinar dicho valor, en-
tonces se aplicar como base imponible
mensual el dozavo del 6% del valor de
adquisicin ajustado, segn lo establece
el Reglamento de la Ley del IGV, por lo
tanto, el valor de adquisicin ajustado es
el mismo del 31-12-2004 en vista que en
el ao 2 005 no se ajusta los Estados Fi-
Valor de adquisicin ajustado
de los escritorios: 6,000
Valor de adquisicin ajustado
de las sillas giratorias: 3,000
Valor de adquisicin ajustado
12,500
Total valores ajustados S/. 21,500
6% del valor ajustado 1,290
1/12 del 6% del valor ajustado 108
IGV 19% 20
 AREA TRIBUTARIA I
La empresa mencionada tendr que abo- x DEBE HABER x DEBE HABER
nar al fisco mensualmente durante el
64 TRIBUTOS 20 79 CARG. IMP. A CTA DE COSTOS 20
tiempo que dure el contrato la suma de
641 Impuesto a las ventas Por el destino del gasto.
S/. 20.00 por concepto de IGV, para lo
cual deber adicionar la base imponible 40 TRIBUTOS POR PAGAR 20 x
de S/. 108.00 en su declaracin de IGV 401 Gobierno central 40 TRIBUTOS POR PAGAR 20
por los meses se enero a diciembre de 4011 IGV 401 Gobierno central
2005. Por la provisin del IGV 4011 IGV
asumido por la empresa 10 CAJA Y BANCOS 20
Asientos contables 104 Cuentas corrientes
x
Por el pago del IGV que corresponde a la Por el pago de IGV.
94 GASTOS DE
cesin gratuita de los bienes la empresa ADMINISTRACIN xxx Nota:
debe registrar mensualmente los siguien- En el presente artculo por efectos prcticos los im-
95 GASTOS DE VENTA xxx
tes asientos contables: portes se han redondeado a nmeros enteros.

L
E
G
I
S
L
A
C
I

N

C
O
M
E
N
T
A
D
A

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 87 1-7