V rea Auditora
Contenido
Informe especial NIA 520 Procedimientos analticos (Parte Final)
NIA 520 Procedimientos analticos (Parte Final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 520 Procedimientos analticos (Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015
En la edicin anterior se trat sobre el
propsito de esta norma (NIA 520), que
es establecer y dar los lineamientos sobre
la aplicacin de procedimientos analticos
durante una auditora.
Tambin que el auditor debe aplicar estos
procedimientos para tener un conoci-
miento global de la entidad y del entorno,
al final de la auditora. Los procedimientos
pueden aplicarse como procedimientos
sustantivos.
El trmino procedimientos analticos se
refiere a evaluaciones de informacin
financiera hechas por un estudio de
relaciones plausibles entre datos tanto
financieros como no financieros.
Tambin abarcan la investigacin de
fluctuaciones y relaciones identifica-
das que son inconsistentes con otra
informacin relevante o se apartan de
una manera importante de los montos
pronosticados.
Como parte de la naturaleza y propsito
de los procedimientos analticos, se debe
comparar la informacin financiera. Por
ejemplo: comparar la informacin con
perodos anteriores, presupuestos o pro-
nsticos, informacin de las industrias
similares en cuentas como cobros o ventas
de un periodo.
Los procedimientos analticos tambin
incluyen estas consideraciones: rela-
ciones entre elementos de informacin
financiera basado en experiencia, entre
informacin financiera e informacin no
financiera relevante.
Para lo anterior, se pueden utilizar
diversos mtodos, pueden ser simples
N 319 Segunda Quincena - Enero 2015
V-1
o tcnicas estadsticas avanzadas. Los
procedimientos analticos se usan para:
evaluar el riesgo para obtener un entendi-
miento de la entidad y su entorno, como
procedimientos sustantivos para reducir
el riesgo de representacin errnea de
importancia relativa o como una revisin
general de los estados financieros al final
de la auditora.
A continuacin, sigue lo expuesto por la
NIA 520:
(c) Desarrollar una expectativa sobre los
montos registrados o sobre ratios y
evaluar si la expectativa es suficiente-
mente precisa para identificar un error
importante que, individualmente o
acumulado con otros errores, puede
provocar que los estados financieros
sean materialmente incorrectos, y
Evaluacin si la expectativa es suficiente-
mente precisa
Los asuntos relacionados con la evalua-
cin del auditor de si la expectativa se
puede desarrollar con suficiente precisin
para identificar un error importante que,
cuando se acumula con otros errores,
puede provocar que los estados finan-
cieros sean materialmente incorrectos,
incluyen:
La precisin con la cual los resultados
esperados de la aplicacin de los
procedimientos analticos sustantivos
se pueden predecir. Por ejemplo: el
auditor puede esperar mayor con-
sistencia al comparar los mrgenes
brutos de un periodo a otro que en la
comparacin de gastos discrecionales,
como los de investigacin o los de
publicidad.
El grado en que la informacin puede
ser desagregada. Por ejemplo: los
procedimientos analticos sustantivos
pueden ser ms eficaces cuando se
aplican a la informacin financiera
de secciones individuales de una
operacin o de los componentes de
los estados financieros de una entidad
V
Informe Especial
diversificada, que cuando se aplica a
los estados financieros de la entidad
tomados en su conjunto.
Las disponibilidades de informacin,
tanto financieras como no financie-
ras. Por ejemplo: el auditor puede
considerar si la informacin finan-
ciera, como son los presupuestos o
proyecciones, y la informacin no
financiera, como son el nmero de
unidades producidas o vendidas,
est disponible para disear los pro-
cedimientos analticos sustantivos.
Si la informacin est disponible, el
auditor puede tambin considerar la
confiabilidad de la informacin, tal
como se explica en el prrafo 5.1 (b)
de la edicin anterior.
(d) Determinar el monto de cualquier
diferencia entre los montos registra-
dos y los valores esperados que sea
aceptable y no requieran de mayor
investigacin, como lo contempla el
prrafo 5.3 siguiente:
Monto de la diferencia entre los mon-
tos registrados y los valores esperados
que es considerado aceptable
La determinacin por el auditor del
monto de la diferencia respecto de
la expectativa que puede ser acep-
tada sin llevar a cabo investigaciones
adicionales est influenciada por la
materialidad1 y la consistencia con el
nivel de seguridad deseado, tomando
en cuenta la posibilidad de que un
error individual o acumulado con
otros errores, puede provocar que los
estados financieros sean materialmen-
te incorrectos.
La NIA 330 requiere que, a ms alta
la evaluacin del riesgo por el auditor,
ms persuasiva debe ser la evidencia
de auditora que obtenga el auditor2.
En consecuencia, a medida que se in-
cremente el riesgo evaluado, el monto
de la diferencia considera aceptable
1 NIA 320, prrafo A13
2 NIA 330, prrafo 7 (b)
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
sin mayor investigacin disminuye,
con el propsito de alcanzar el nivel
deseado de evidencia persuasiva3.
5.2. Procedimientos analticos que
ayudan a formular una conclusin
general
Cerca del final de la auditora el auditor
deber disear y realizar los procedimien-
tos analticos que lo ayuden a formar una
conclusin general sobre si los estados
financieros son consistentes con su en-
tendimiento sobre la entidad.
Las conclusiones extradas de los resul-
tados de los procedimientos analticos
diseados y realizados estn destinadas
a corroborar las conclusiones que se
formaron durante la auditora de los com-
ponentes individuales o de los elementos
de los estados financieros. Esto ayuda
a que el auditor extraiga conclusiones
razonables sobre las que base su opinin
de auditora.
Los resultados de tales procedimientos
de anlisis pueden identificar un riesgo
de error significativo no reconocido
previamente. En tal circunstancia, la
NIA 315, requiere que el auditor revise
su evaluacin de los riesgos de errores
materiales y, por consiguiente, modi-
fique los procedimientos de auditora
planificados4.
Los procedimientos analticos realizados
podrn ser similares a los que se utiliza-
ran como procedimientos de evaluacin
de riesgos.
5.3. Investigacin de los resultados de
los procedimientos analticos
Si los procedimientos analticos realizados
de acuerdo con esta NIA identificaran
fluctuaciones o relaciones inconsistentes
con otra informacin relevante o que
difieran de valores esperados por montos
significativos, el auditor deber investigar
tales diferencias a travs de:
(a) indagaciones con la gerencia y la
obtencin de evidencia de auditora
apropiada y relevante respecto de las
respuestas de la gerencia, y
(b) realizacin de otros procedimientos de
auditora conforme sean necesarios en
las circunstancias.
La evidencia de auditora apropiada res-
pecto de las respuestas de la gerencia, se
puede obtener a travs de la evaluacin
de tales respuestas, tomando en cuenta
el conocimiento del auditor sobre la en-
tidad y su entorno, y con otra evidencia
de auditora obtenida durante el curso
de la auditora.
La necesidad de realizar otros proce-
dimientos de auditora puede surgir
cuando, por ejemplo, la gerencia no est
3 NIA 330, prrafo A 19
4 NIA 315, prrafo 31
V-2 Instituto Pacfico
en capacidad de ofrecer una explicacin,
o la explicacin, junto con la evidencia
de auditora obtenida que es relevante a
la respuesta de la gerencia, se considera
inadecuada.
A continuacin, algunos comentarios
sobre la utilizacin de los procedimientos
analticos (PA)
Se han de utilizar las siguientes tres fases
de la auditora:
Planificacin
Para la identificacin y evaluacin de
los riesgos de incorreccin material.
Para el diseo de la naturaleza, al-
cance y momento de aplicacin de
los procedimientos de detalle.
Trabajo
Mediante la utilizacin de procedimientos
analticos sustantivos.
Final
Para corroborar los resultados obtenidos
durante la auditora de componentes
individuales o de elementos de estados
financieros y facilitar la obtencin de
conclusiones razonables en las que basar
su opinin.
Utilizacin de indicadores y datos analticos
preparados por la entidad
Puede ser til, en determinadas circuns-
tancias, utilizar datos analticos prepara-
dos por la entidad en cuyo caso para su
utilizacin como evidencia de auditora se
deber acreditar que han sido preparados
de forma apropiada.
Esta informacin puede ser preparada por
la direccin para su remisin a la empresa
matriz, a la marca en el caso de concesio-
narios de vehculos o a la entidad pblica
reguladora en el caso, por ejemplo de
servicios pblicos cedidos en rgimen de
concesin. En otras ocasiones, las polticas
internas establecen la preparacin de
cuadros de mando a remitir al rgano
de gobierno con informacin relativa
a la evolucin, indicadores de gestin,
desviaciones presupuestarias, mrgenes
y rentabilidades.
Como ejemplos de este tipo de indicado-
res, se pueden mencionar los siguientes:
ndice de estimaciones de incobrables
y devoluciones.
Mrgenes de venta global y por pro-
ductos.
Costos salariales por empleado.
Nmero de reclamaciones recibidas.
Cumplimentacin y anlisis de las
desviaciones presupuestarias.
Presupuesto financiero (previsiones de
ingresos y gastos).
A medida que aumenta el tamao y
el volumen de operaciones, o por la
relacin con otras entidades o entes
reguladores, las empresas desarrollan
complejos sistemas de reportes que les
permita conocer y medir el logro de los
objetivos previstos.
De cara al auditor, es muy til el acceso
a esta informacin, tanto para aumentar
nuestro conocimiento de la entidad como
y sobre todo para contrastar informa-
cin obtenida mediante la aplicacin de
otros procedimientos de auditora.
Est claro que no es posible basar nuestra
opinin en la informacin preparada
por la entidad, pero s puede servirnos
de evidencia, en combinacin con otros
procedimientos para reducir los riesgos de
incorreccin material y para corroborar las
conclusiones alcanzadas.
Aplicacin de los PA en auditoras iniciales
frente a auditoras recurrentes
Obviamente la aplicacin de estos pro-
cedimientos, sobre todo en la fase de
planificacin, difieren ya se trate de una
primera auditora de la de un encargo
recurrente.
Cuando se asume un nuevo encargo y
con independencia que disponga de una
auditora anterior, se han de verificar los
saldos iniciales, tema que es abordado en
la NIA 510 (Encargos Iniciales De Audi-
tora Saldos de Apertura) y en concreto
cuando el requerimiento establece que se
han de aplicar procedimientos analticos
sobre los saldos e informacin financiera
de ejercicios anteriores para identificar
eventuales incorrecciones materiales en
los saldos de apertura y para detectar
incoherencias en la aplicacin de polticas
contables.
Por lo tanto, en las auditoras iniciales
y siempre que la informacin sea razo-
nablemente fiable, se ha de recabar de
la entidad informacin financiera y no
financiera de ejercicios anteriores con la
finalidad de disponer de un horizonte
econmico suficiente para comparar
los diferentes ratios e informacin fi-
nanciera.
Adems de la verificacin de los saldos
iniciales, es prioritario identificar y eva-
luar los riesgos de incorreccin material
de acuerdo con lo dispuesto en la NIA
315 de Identificacin y valoracin de
los riesgos de incorreccin material me-
diante el conocimiento de la entidad y
de su entorno.
En definitiva, la aplicacin de los proce-
dimientos analticos en la fase de plani-
ficacin, especialmente en las auditoras
iniciales, aporta una informacin sobre
la entidad y su entorno que permite no
solo identificar reas de riesgo sino el
contribuir a disear la estrategia y plan
de auditora a aplicar en la ejecucin del
encargo.
N 319 Segunda Quincena - Enero 2015