Principios y Politicas de Derecho Tributario

Universidad Nacional de Tumbes
Facultad de Derecho y Ciencia Poltica
Ao de la consolidacin del Mar de Grau
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA
ESCUELA DE DERECHO
DERECHO TRIBUTARIO
TEMA
PRINCIPIOS DEL DERECHO
TRIBUTARIO Y POLITICA TRIBUTARIA
DOCENTE
ALCNTARA MIO, CARMERN ROSA
ESTUDIANTE
ALBN OJEDA, JESS GERRDO

ALEMN VEGA, KATTIA ELIZABETH
CICLO:
VI
TUMBES 2016
1
Dedicatoria
El presente trabajo se lo
dedicamos a nuestros padres
por ser el apoyo fundamental
que nos brindan da a da, por
sus enseanzas y por sus
consejos que nos permiten
seguir por el camino de frente,
por creer en nosotros, en las
metas que tenemos por
alcanzar, para ser unas personas
de bien.
2
NDICE
ndice.......3
Introduccin....4
Objetivos .....6
CAPTULO I
Marco Terico .,.....7
Definiciones.7
I. Principios de Derecho Tributario....7
II. Poltica Tributaria,,..8
CAPTULO II
Principios del Derecho Tributario...8
1. Potestad tributaria.8
2. Limites al ejercicio de la potestad tributaria..8
3. Constitucin 1979 .9
4. Constitucin 1993..9
5. Principios...12
CAPTULO III
Poltica Tributaria...28
1. La poltica Tributaria debe Basarse en 3 Impuestos....31
A. La Renta..31
B. IGV31
C. ISC32
2. Poltica Tributaria en el Per...32

Evolucin y Antecedentes......32
Problemas de la Poltica Tributaria..35
Principales Problemas del Sistema Tributario en el
Per...37
CAPTULO IV
Derecho Comparado.38
I. Sistema Tributario de Ecuador38
II. Principios del Rgimen Tributario Ecuatoriano..43
III. Obligacin Tributaria en Ecuador...47
Conclusiones51
Bibliografa.52
Anexos ...53
3
Introduccin
El contenido del presente trabajo est dedicado, esencialmente, a LOS
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS tambin conocidos como los Lmites al
Ejercicio de la Potestad Tributaria.
Esto con la finalidad de conocer exactamentecules son, en qu

consisten, que sucede si no se cumplen, y que podemos hacer nosotros
como operadores del derecho tributario en estos casos.
Los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del Estado, a
fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni
se colisione con otros sectores y potestades con las cuales se debe
coexistir. Y estos derechos fundamentales estn preferentemente en,
por ejemplo, el derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque
como se sabe, los tributos son una afectacin a la riqueza de las
personas.
A manera de adelanto podemos decir que los principios del Derecho

Tributario son la garanta de que gozan los contribuyentes frente al
Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para crear tributos se
encuentra limitada precisamente por estos principios.
Hemos credo conveniente considerar segn la doctrina los siguientes

principios tributarios:
Constitucin de 1993
o Principio de Legalidad
o Principio de Publicidad
o Principio de Obligatoriedad
4
Constitucin de 1979
o Principio de Legalidad
o Principio de Uniformidad
o Principio de Justicia
o Principio de Publicidad
o Principio de Obligatoriedad
o Principio de Certeza
o Principio de Economa en la Recaudacin
o Principio de No Connfiscatoriedad
o Principio de Generalidad
o Principio de Capacidad Contributiva
o Principio de Neutralidad
o Principio de Equidad
o Principio de suficiencia
o Principio de Simplicidad
Desarrollaremos lo referente a la POLTICA TRUBUTARIA

tambin llamada Poltica Fiscal que es la principal herramienta
con la que cuenta un Gobierno para financiar la adecuada
provisin de bienes pblicos e influir en la estabilizacin del nivel
de actividad econmica en el corto plazo.
La poltica fiscal est integrada por las medidas referentes al

gasto, la tributacin y el endeudamiento.
5
OBJETIVOS
GENERALES:
Lograr dar a conocer la informacin acerca de los Principios del Derecho

Tributario, como tambin de la Poltica Tributaria.
ESPECFICOS:
Conocer cules son los Principios del Derecho Tributario.

Conocer la importancia de los Principios del Derecho Tributario.
Conocer en que debe basarse la Poltica Tributaria.
Conocer los principales Problemas de Sistema Tributario en el Per
6
CAPTULO I
MARCO TEORCO
Definiciones:
I. PRINCIPIOSDEL DERECHO TRIBUTARIO
Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a

manera de matrices generales de todo cosmos o dimensin del
conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza, conceptos o
proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado
saber o conocimiento. Son conceptos o proposiciones que inspiran e
informan la creacin, modificacin y extincin de las normas
jurdicas.
En el Derecho tributario estos existen por ser lmites a la potestad

tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para
crear, modificar y extinguir tributos. As, la determinacin del
contenido de los principios tributarios tiene un mbito especfico: la
potestad tributaria del Estado. Por consecuencia mediante estos
principios se subordina al propio Estado a la voluntad general de la
sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier arbitrariedad del
uso del poder estatal en el ejercicio de su potestad tributaria.
Los principios de la tributacin emergen de enfoques del fenmeno

de la imposicin desde diferentes ngulos: el econmico, el jurdico,
el social, el administrativo, etc. Ellos pretenden servir de pautas u
orientaciones para el diseo de los sistemas tributarios, de manera
que se preserven los valores o criteriosa tcnicos que lo conforman.
7
I. POLTICA TRIBUTARIA
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema
tributario.La Poltica Tributaria es parte de la poltica fiscal, es decir,
parte de la poltica pblica.
CAPTULO II
PRINCIPIOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO YPOLTICA
TRIBUTARIA
1. POTESTAD TRIBUTARIA
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es

aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar,
suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes
niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la
Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en

la antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son
establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga
Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos lmites,
para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.
2. LMITES AL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no

necesariamente todos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican
en forma expresa, ya que hay una serie de principios que se encuentran
implcitos, es decir no es necesario que la Constitucin los seale.
8
3. CONSTITUCIN DE 1979
En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden

exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los
principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza
y economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio
personal en materia tributaria.
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los
tributos que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas
establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos
Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a

quienes se les otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al
legislador, o entidad que goza de potestad tributaria, (y los lmites que
obviamente se deben cumplir), mientras que el artculo 77 va dirigido a las
personas, administrados, contribuyentes en su caso.
4. CONSTITUCIN 1993
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar

y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio
9
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que

establece el presente artculo.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo

cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro
Lmites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii)
Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No
Confiscatoriedad.
Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas

tributarias que se dicten violando este artculo no surten efecto.
Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a

nuestro parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder
cuando quien ejerce la potestad tributaria no respeta estos lmites en el
ejercicio de esta potestad. Esto constituye la excepcin a la regla general
establecida por el artculo 200 de la Constitucin.
Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de

potestad tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente)
potestad tributaria irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de
esta potestad se encuentra limitada justamente por los cuatro principios que
hemos mencionado y que ms adelante trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo

200, numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las
normas que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de
urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter
general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la
forma o en el fondo
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Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que:
La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una

norma se publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha
norma queda sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal
que declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal.
De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:
1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la

Constitucin, segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que
declara la inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.
2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74

de la Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal
Constitucional (que versa sobre la violacin de principios constitucionales
tributarios) puede producir efectos para atrs.
3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia

Constitucin y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del
Tribunal Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.
Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado

por la Ley 28237 seala en su artculo 81 lo siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad

dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances
generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el
Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su
publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por

violacin del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de
manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo.
Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas
producidas mientras estuvo en vigencia.
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Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos

de las normas dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese
sentido, debemos entender que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74
de la Constitucin, el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional sera
inconstitucional: inclusive podramos afirmar que el artculo 74 es la condicin
de validez del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional.
5. PRINCPIOS:
5.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY
La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango

similar, en nuestra legislacin, a travs de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley,

segn el cual no slo la creacin, modificacin o derogacin de los
tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que
este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de
la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor
tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.
En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum

tributum sine lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se
explica como un sistema de subordinacin a un poder superior o extraordinario,
que en el derecho moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la
voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la misma
sociedad representada. Recordemos que es esta representacin lo que le da
legitimidad al ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad
tributaria del Estado. As el principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley,
delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para imponer tributos. No
cualquier rgano puede imponer tributos, sino slo aquellos que pueden o
tienen la potestad para ello, y slo la tienen si estn autorizados por ley, que
resulta decir, estn autorizados por la sociedad, puesto que la ley es la
voluntad y/o autorizacin de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio.
12
En un Estado moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de

la sociedad. Este principio es, pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y
respeto por los derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y
esta se expresa a travs de la ley.
Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un

sistema de seguridad. Es decir, no se acaba en ser representacin o boca de la
sociedad como dijimos-, sino en constituirse en un medio de seguridad, un
principio de certeza y predictibilidad de todo fenmeno jurdico. As que al lado
de la delimitacin de los rganos que tienen la facultad para crear, modificar o
extinguir tributos, est el contenido interno que en s lleva la ley. Y cul es ese
contenido interno? Que todo est conforme a cierta razonabilidad, a cierto
mtodo que suponga un determinado orden social, que responda a una
concepcin jurdica, a un ordenamiento jurdico determinado temporal y
espacialmente. La legalidad es pues la representacin del sentimiento csmico,
interno, de un tipo de visin social, de cierto paradigma social de vida. La
legalidad responde, pues, a un orden poltico social e histrico. Lo jurdico en el
principio de legalidad, es aquello que enlaza diversas dimensiones: poltica,
sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a travs del derecho positivo.
De algo que puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificacin,
prueba, revisin, etc.
Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a

priori de actos incorrectos de creacin de tributos. Es un acto previo. Es un
conveniente sistema y mecanismo de proteccin contra el poder tributario del
Estado. Es un acto que convierte los hechos en objetos de derecho.
En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley, que

quiere decir que slo las normas con rango de ley pueden crear, modificar,
suprimir o exonerar tributos. Nadie puede arrogarse esa funcin. Y por qu
slo las normas con rango de ley? Pues porque son estas normas con rango
de ley una atribucin o facultad legislativa. Slo pueden son normas con rango
de ley aquellas que derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es
decir, de potestad para crear normas. Y quines tienen potestad legislativa?
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Pues slo la sociedad representada. As, crean leyes aquellas

instituciones que representan a la sociedad como, por ejemplo, el Gobierno
Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal motivo
potestad tributaria, y puesto que se constituyen como entes que representan a
la sociedad. La potestad tributaria por eso la tienen quienes tienen facultad
legislativa. No depende del rgano que las crea, sino de la facultad que tiene
este rgano, facultad legislativa para crear tributos.
Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta

como un lmite formal al ejercicio del poder tributario. La sujecin a dicho
principio supone que el poder tributario sea ejercido por quien la posee, y no
por cualquiera. Es la forma la que determina la jurisdiccin, y/o competencia
para crear tributos, y es esta creada por ley.
Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si

mediante ley se da poder de crear tributos, etc., pues tambin mediante ley se
tiene que ponerle lmites a este poder, o facultad o potestad. De tal forma que
se le opone a esta facultad tributaria una fuerza igual y superior que es la
propia ley.
5. 2 PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de
antao, cuando se grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes
eran puestas en el centro de la plaza para que puedan ser ledas y cumplidas.
El efecto deseado no era el de responder a un principio de concordancia con la
voluntad de la sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad -como en el
Derecho Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad de las
leyes era un medio de subordinacin y no un medio de control del poder de los
soberanos, como hoy.
La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad

tributaria del Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad
de saber, de antemano, a qu atenerse y cmo actuar en determinados casos.
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Pero en el Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado de

anunciar, hacer de pblico conocimiento las normas emitidas, no es tan clara,
por la infinidad de normatividad existente, y por las muy variadas
modificaciones que se hacen. En el Derecho Tributario las normas parecen
cambiar con reiterada frecuencia y la publicidad se muestra, por ello, como un
principio urgente, pero a la vez muy difcil de apuntalar. Porque la publicidad de
las normas no significa slo que estas normas salgan publicadas en el Diario
Oficial el peruano, por ejemplo, sino que puedan ser usadas como medios de
defensa y de actividad jurdica. Si las normas varan con demasiada frecuencia
y en perodos muy cortos, es imposible que pueda haber cierta seguridad de
usarlas como medios de defensa, e incluso como medios de trabajo. La
multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.
Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte

efectos en el uso y funcin que cumple, entonces estamos frente a un
problema de publicidad normativa. Ya dijimos que la publicidad no significa que
est publicada, sino ms bien se define por sus efectos; es decir, por las
garantas que logra esta publicacin. Por ejemplo, cuando se publica edictos de
los remates en el peridico de mayor circulacin, el objetivo es cautelar los
derechos de cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes
materia del remate. No es slo que se de a conocer, sino que este
conocimiento de la posibilidad de ejercitar un derecho.
En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia

por la modalidad en que se organizan y norman las relaciones tributarias,
puesto que este tipo de normatividad en el Per- generalmente no son
propiamente normas jurdicas, pero cumplen la misma funcin. As ...en el
Estado contemporneo la Administracin Publica (dentro de la cual se halla la
Tributaria), funciona con determinados criterios de uniformizacin, que
normalmente estn contenidos en circulares y rdenes internas que no
constituyen normas jurdicas formales pero que actan como tales. Y estas
circulares y rdenes internas regulan fenmenos de orden general para todos
los que realicen una determinada hiptesis de incidencia. Estas circulares u
rdenes internas de la administracin de materia tributaria, tratan de la
15
determinacin del contribuyente, de la afectacin a la riqueza de los

contribuyentes, por eso ...la publicidad como requisito de la tributacin en su
conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y que toda
disposicin que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad de norma
jurdica), sea pblicamente conocida.. Y no puede haber secretos por que se
afectara a un derecho fundamental de la persona, el derecho a la propiedad
privada, de donde se desprenden los dems derechos. La publicidad cumple la
funcin de ser un mecanismo de garanta de los derechos; y slo mediante l
se hace legtima una norma. Una norma de no ser pblica, no puede ser an
norma jurdica, y menos legtima, es decir no tiene validez.
5. 3 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de
una imposicin. En la norma tributaria existe la determinacin de una
obligacin (el deber es general, para con la sociedad), que consiste en el
acto del individuo de hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado.
La obligacin comporta el establecimiento y sujecin a realizar un acto
tambin determinado, la tributacin. Obligacin es nexo, vnculo, lazo
que fuerza la voluntad individual.
Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque

exista una relacin entre dos sujetos que responden a la coincidencia de
voluntades, sino por imposicin y preeminencia de una de las voluntades: la
voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone sobre la
voluntad individual.
Jos Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe

hablando del Tesoro Pblico: ...En la formacin del Tesoro puede ser
saqueado el pas, desconocida la propiedad privada y hoyada la seguridad
personal; en la eleccin y cantidad de los gastos puede ser dilapidada la
riqueza pblica, embrutecido, oprimido, denigrado el pas; concluyendo en lo
estrictamente tributario: No hay garanta de la Constitucin, no hay uno de sus
propsitos de progreso que no puedan ser atacados por la contribucin
exorbitante, desproporcionada o el impuesto mal colocado o mal recaudado.
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5. 4 PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD:
El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin
a tipos semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia
otro fenmeno, el de la igualdad. La igualdad jurdica implica desigualdad
contributiva, en materia tributaria, por eso se escribe que la Ley establece
que en materia tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos
somos y tenemos las mismas obligaciones. La igualdad jurdica implica la
desigualdad contributiva, a mayor capacidad contributiva la aportacin
tributaria es mayor.. Este planteamiento es sumamente trascendente,
porque explica y distingue lo que es realmente la igualdad. Y lo explica
como concepto, y no como dogma. Es decir, que deja sustentado que no
puede haber uniformidad si se olvidan los principios primeros de toda
relacin jurdica, que es establecer cierto mtodo de organizacin social, de
resolucin y administracin de los fenmenos sociales con carcter de
exigibles.
La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por ficcin,
slo como mtodo para poder armar un esquema de organizacin social. No
significa que todos somos iguales, sino que todos necesitamos, por igual,
ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y,
aun siendo realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo
tanto, ms que igualdad de personas hay igualdad en las necesidades
prioritarias de estas personas, por lo que se llaman necesidades
colectivas.Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho
Tributario- es determinar por intermedio de la igualdad jurdica cierta
uniformidad en el pago, en el tributo, eso significara desigualdad contributiva
justa, es decir: a mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es
mayor. En trminos sencillos: si yo gano ms debo pagar mayores impuestos,
o porcentajes mayores de un mismo impuesto general; por ejemplo, el
impuesto a las rentas; si se pasa de un estndar determinado de rentas,
entonces se tendr que pagar al Estado en proporcin directa a esa renta. Eso
significa uniformidad de los actos tributarios.
17
5. 5PRINCIPIO DE JUSTICIA:
Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social,
colectivo. Si la Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que
realizar ciertos hechos que lleven a la realizacin de la proteccin y
preservacin del Estado y por lo tanto de la misma colectividad. Por eso se
dice que Todas las personas e integrantes de la colectividad de todo
Estado, tienen el deber y la obligacin de contribuir al sostenimiento del
Estado, mediante la tributacin, asumiendo la obligacin de contribuir por
medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en proporcin
a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.
Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del
individuo. Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que esta
dentro de lo conveniente para la sociedad. Resulta que si tenemos la obligacin
de dar tributos, el Estado tiene la obligacin de distribuir en forma correcta los
tributos aportados por nosotros. Eso debera suponer que en cuanto el Estado
deja de hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que
fueron generados- entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.
La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difcil de aprehender, de

manejar, por eso primero habra que determinar qu es lo que constituye algo
justo, y justo en referencia a qu. En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la
voluntad constante y permanente de darle a cada cual lo suyo. Pero qu es
de cada
quin? Cmo se puede establecer esto? La constante ha sido determinar

lo justo en referencia al derecho positivo. En Derecho Tributario se trata de ser
justo en la distribucin de la carga tributaria en la sociedad, de acuerdo a la
capacidad tributaria, para tributar, de cada persona. La justicia en Derecho
Tributario es visto desde la ptica de la distribucin o justicia distributiva. Todos
deben tributar, pero no de cualquier manera, sino de acuerdo a ciertas
condiciones, a sus condiciones contributivas, y de acuerdo a su capacidad de
18
generar, poseer, tener riqueza, patrimonio, etc. Esto establece una relacin
entre el Estado y las personas; esta relacin es un deber, es decir, un acto
imprescindible, que tiene carcter sistmico (Del incumplimiento de este deber
se sucederan consecuencias sociales de real peligro para el ordenamiento
social). Es decir, es una imputacin de carcter social, definido individualmente.
As, si todos conforman el Estado, si todos somos el Estado, todos tenemos el
deber de procurar su sostenimiento, el sostenimiento del orden social que
provoca como funcin el Estado.
Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga
tributaria debe ser distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado
divisiones de los tributos, que regulan o intentan regular este tipo de equilibrio
pretendido. La clasificacin es, como sabemos, impuestos, contribuciones y
tasas; tributos que en s ya estn determinando, de alguna forma, la capacidad
contributiva de la persona.
5. 6PRINCIPIO DE CERTEZA
Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro
Flores Polo, sin embargo, afirma que este principio viene de Adam Smith, la
certeza en la norma tributaria es un principio muy antiguo preconizado por
Adam Smith en 1767, al exponer las clsicas mximas sobre la tributacin..
Como sabemos Smith es conocido por su libro La riqueza de las naciones.
Flores Polo enfatiza que establecer el impuesto con certeza es obligar

al legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el
objeto de la imposicin, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la
obligacin tributaria, la tasa, etc. Por eso es imprescindible que ... no basta a
la ley crear el tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales. Solo as
podr haber certeza.
5. 7PRINCIPIO DE ECONOMA EN LA RECAUDACIN
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Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a

reducir la tributacin a su finalidad de financiamiento El Derecho
tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa a la finalidad
de financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el principio presente
se ampla por ser un control al exceso de determinacin de tributos por
parte del Estado. El Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier
tributo, basado en su potestad tributaria, sino que tiene que limitar este
poder tributario a sus funciones especficas, es decir a la finalidad de la
propia tributacin fiscal: la de financiamiento. Este debera ser el lmite, el
financiamiento del Estado para los gastos propios de su funcin y
existencia. Ir ms all de estos gastos sera incurrir en lo arbitrario, puesto
que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio ms que en la
proporcin de su necesidad de financiamiento para su existencia y
cumplimiento de sus fines especficos.
5. 8PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad,

invocando que los tributos no deben exceder ciertos lmites que son
regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a

una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando
viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos
expresamente y su aplicacin depende de cada caso en particular.
Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que

ste ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad.
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Se refiere este principio a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la

garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma pertinente.
Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso

Marcial Rubio escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto
pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte
apreciable de su valor. Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la
propiedad de un bien sin pagar un precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza
el trmino en sentido analgico, no estricto.
No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente,

porque la propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las
posibilidades, o potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el
patrimonio se tutela tambin la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo
es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser
utilizado como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita
la vida del ser humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa de la vida
del ser humano, y de su superacin. La riqueza no es slo un lujo, sino una
determinacin de las posibilidades de vida.
Determina incluso el desarrollo de vida del ser humano. La no

confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente al patrimonio, sino a la
vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente, no es estrictamente el
patrimonio lo fundamental, porque este es slo un instrumento de la posibilidad
de vida del ser humano. No es el principio de no confiscatoriedad, pues, una
garanta al patrimonio, o riqueza, sino a la posibilidad de vida.
Luis Hernndez Berenguel explica que la confiscatoriedad desde el

punto de vista cuantitativo no es propiamente un principio de la tributacin, sino
ms bien una consecuencia de la inobservancia del principio de capacidad
contributiva. Este principio puede definirse como una garanta contra el
atentado a las posibilidades econmicas del contribuyente. Es decir, cuando el
tributo excede a las posibilidades econmicas del contribuyente se produce un
fenmeno confiscatorio aclara Luis Hernndez Berenguel.
21
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro

cuantitativo:
1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce una sustraccin

ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios tributarios
(legalidad,por ejemplo) sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser
incluso soportable por el contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso

para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o
renta, o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas.
5. 9 EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD
A diferencia de otros ordenamientos, este es un principio que no

est expresamente previsto en la constitucin, que se puede considerar
implcito en el articulo74.
Segn el principio de generalidad, todos los ciudadanos estn obligados

a concurrir en el sostenimiento de las cargas pblicas; ello no supone, sin
embargo, que todos deben, efectivamente, pagar tributos, sino que deben
hacerlo todos aquellos que, a la luz de los principios constitucionales y de las
leyes que los desarrollan, tengan la necesaria capacidad contributiva, puesta
de manifiesto en los hechos tipificados en la ley. Es decir, no se puede eximir a
nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad
contributiva.
El principio de generalidad es el presupuesto para la realizacin, por

ejemplo, del principio de igualdad. Ello es as en la medida que, por un lado,
este principio supone la interdiccin de privilegios o reas inmunes al pago de
tributos, de lo cual se deriva, por un lado, que el deber de tributar alcanza a
todas las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras.
Pero tambin constituye un requerimiento dirigido directamente al

legislador para que cumpla con la exigencia de tipificar como hecho imponible
22
todo acto, hecho o negocio jurdico que sea indicativo de capacidad econmica.
Dicho principio, por tanto, es contrario con la concesin de exenciones fiscales
que carezcan de necesidad, idoneidad y proporcionalidad; motivo por el cual es
en este campo donde el principio en anlisis tiene una aplicacin bastante
fecunda.
Sin embargo, el principio de generalidad, no implica la prohibicin de la

concesin de exoneraciones. Es ms, en ciertas ocasiones, ser
constitucionalmente necesario y legtimo que el Estado recurra a ellas para la
realizacin de otros principios constitucionales como la igualdad y la
realizacin contributiva- o la concretizacin de los deberes esenciales del
Estado y de los derechos sociales y econmicos, por ejemplo.
Es por ello que la Constitucin (artculo 69) ha recogido la figura de los

contratos-ley o contratos de estabilidad jurdica, en virtud de los cuales el
Estado puede otorgar garantas asegurando, a travs de la ley, la invariabilidad
de determinados trminos contractuales, entre ellos lo relacionado con el
mbito tributario; lo cual no es una franquicia absoluta, sino limitada por los
principios constitucionales tributarios.
5. 10PRINCIPIO DE DEFENSA DE LOS DERECHOS

FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de
remarcar que dicha potestad, segn las bases de
nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos
fundamentales de la persona
Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento

internacional, y se disponen como dogmas, o derechos universales que deben
ser tutelados siempre por el Derecho. Hablar, pues, de Derechos
Fundamentales es hablar de fundamentos, es decir de fuerzas irresistibles y
ltimas segn Bobbio-, que actan como dogmas. Por eso, los derechos
fundamentales son dogmas. As, la igualdad, la libertad, son derechos
fundamentales porque su validez no est en debate. Lo que puede estar en
duda es el margen de estos derechos, pero no los derechos. Este principio
alude, pues, a la proteccin o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a
23
los tributos, o a la potestad tributaria del Estado, que, por tal motivo, no puede
agredir estos derechos fundamentales de la persona.
5. 11 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin,
consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud
econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas
tributarias 16, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como
hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las
obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:
1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para

concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su
potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en
cuenta en el momento en el que el legislador delimita los
presupuestos de hecho de la norma tributaria.
2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga

tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva,
permite fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la
deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe

constituye evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo. Contribuir, el que
tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia,
carece de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes
utilidades
24
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los

ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la
totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios,
tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o
servicios hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad
contributiva.
De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin

de riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el
principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede
absolver esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como
presupuesto de la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir
necesariamente capacidad econmica para que exista imposicin tributaria.
Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por la cual existen
deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta,
debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer
las condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su
familia.
5. 12EL PRINCIPIO DE LA SUFICIENCIA

Hace referencia a la capacidad del sistema tributario de recaudar
una cantidad de recursos adecuada o suficiente para solventar el gasto
del Estado. Una poltica tributaria que cumple con este principio debe
tener, adems, como caractersticas:
Generalidad de los tributos, es decir, que sean para todos.
Determinacin justa de las exenciones, es decir, de quienes no pagan

ciertos tributos.
Amplitud de las bases econmicas y de los sujetos alcanzados por los

tributos.
25
5. 13 EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
Hace referencia a que la distribucin de la carga tributaria debe estar

en correspondencia y proporcin con la capacidad contributiva de cada
sujeto de tributacin o contribuyente. Una poltica tributaria que cumple con
este principio tiene como caractersticas:
Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de

bienestar econmico del contribuyente.
Creacin de categoras o clasificaciones de contribuyentes.
Reconocimiento de que igualdad jurdica no significa indiferenciacin

tributaria.
5. 14EL PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
Hace referencia a que la aplicacin de los tributos no debe alterar el

comportamiento econmico de los contribuyentes, a la necesidad de
atenuar el peso de consideraciones de materia tributaria en las decisiones
de los agentes econmicos.
Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas:
Poca interferencia de la tributacin en el funcionamiento del mercado.
Evita que se generen distorsiones en la asignacin de recursos para

las actividades econmicas de la poblacin debido a la presencia de los
tributos.
26
5. 15 EL PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
Hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una

estructura tcnica que le sea funcional, que imponga solamente los
tributos que capten el volumen de recursos que justifique su
implantacin y sobre bases o sectores econmicos que tengan una
efectiva capacidad contributiva.
Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas:
Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los

contribuyentes y de control por parte de la administracin tributaria.
Transparencia en la administracin tributaria.
Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.
CAPTULO III
27
POLTICA TRIBUTARIA
La poltica tributaria es una rama de la poltica fiscal, por ende,

comprende la utilizacin de diversos instrumentos fiscales, entre ellos
los impuestos, para conseguir los objetivos econmicos y sociales que
una comunidad polticamente organizada desea promover.
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema
tributario.
Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a los
impuestos, tasas, contribuciones, etc. para captar recursos pblicos,
Abarcan acciones de gravamen, desgravamen, exoneracin,
selectividad, etc.
La Poltica Tributaria es parte de la poltica fiscal, es decir, parte de la
poltica pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un
programa de accin gubernamental en un sector de la sociedad o en un
espacio geogrfico, en el que se articulan el Estado y la sociedad civil. El
Estado participa de manera activa en la denominada Poltica Tributaria,
a diferencia de lo que sucede con otras como, por ejemplo, la poltica
monetaria.
Pero sucede que no se puede llevar a cabo una poltica fiscal

verdaderamente eficaz sin contar con el elemento humano que la disea, que
la aplica y aquel a quien se dirige. Todas las leyes tributarias y las
planificaciones financieras concebidas en la mesa de despacho son estriles si
no se presta la debida atencin a las ideas, actitudes, motivaciones y formas de
comportamiento de los poderes pblicos y de los ciudadanos,a su moral
personal y colectiva, a su grado de cohesin o de antagonismo, y a sus ideas
ms o menos compartidas sobre el modo de organizar la convivencia cvica.
"Por eso, la poltica fiscal es un tema de organizacin ciudadana muy simple

y, a la vez, muy complejo. Es simple, porque se trata de un mero procedimiento
para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas. Es muy complejo,
porque tal procedimiento ha de articular la gran diversidad de los intereses
28
personales y colectivos de los distintos grupos de ciudadanos; y tales intereses

son, en muchos casos, contra puestos"
En consecuencia, a lo anteriormente ledo podramos definir a la Poltica

Tributaria como la forma en que los ciudadanos nos organizamos para lograr el
BIEN COMN.
Si nos preguntamos por qu se pagan impuestos, la respuesta simple es

que, mientras no surja una idea mejor, la tributacin es el nico medio prctico
de recaudar ingresos para financiar el gasto pblico en bienes y servicios que
demanda la mayora de las personas. Sin embargo, el establecimiento de un
sistema tributario justo y eficiente no es simple, en particular en los pases en
desarrollo que procuran integrarse en la economa mundial. En estos pases, el
sistema tributario ideal sera recaudar los ingresos esenciales sin un excesivo
endeudamiento pblico, y hacerlo sin desalentar la actividad econmica y sin
desviarse demasiado de los sistemas tributarios de otros pases.
En los pases en desarrollo, la implantacin de sistemas tributarios

eficientes presenta enormes problemas.
En primer lugar, en estos pases la mayor parte de los trabajadores estn

empleados en la agricultura o en pequeas empresas informales. Como
raramente perciben salarios fijos y regulares, sus ingresos fluctan, y muchos
de ellos se pagan en efectivo, sin contabilizarse. Por lo tanto, resulta difcil
calcular la base de un impuesto sobre la renta. En tales pases, los
trabajadores en general no gastan sus ingresos en grandes establecimientos
que mantienen registros exactos de las ventas y los inventarios. Como
resultado, los medios modernos de recaudacin de ingresos desempean un
papel menos importante en estas economas, excluyendo virtualmente la
posibilidad de que el gobierno logre elevados niveles de ingresos tributarios.
En segundo lugar, es difcil crear una administracin tributaria eficiente

sin contar con un personal bien educado y bien capacitado, cuando falta dinero
para pagar salarios adecuados a los funcionarios encargados de la
recaudacin tributaria y para informatizar las operaciones (o incluso para
29
proveer servicios eficientes de telfonos y correo), y cuando la capacidad de

los contribuyentes para llevar sus cuentas es limitada. En consecuencia, con
frecuencia los gobiernos siguen el camino de la menor resistencia, implantando
sistemas tributarios que les permiten explotar las opciones disponibles en vez
de establecer sistemas tributarios racionales, modernos y eficientes.
En tercer lugar, como resultado de la estructura informal de la economa

de muchos pases en desarrollo y por las limitaciones financieras que las
aquejan, las oficinas de estadstica y de impuestos encuentran dificultades para
generar estadsticas confiables. Esta falta de datos impide que los
responsables de la formulacin de polticas evalen el impacto potencial de los
cambios en el sistema tributario. En consecuencia, en muchos casos se opta
por introducir cambios marginales en vez de grandes cambios estructurales,
incluso cuando stos ltimos resultan obviamente preferibles. Ello perpeta la
ineficiencia de las estructuras tributarias.
En cuarto lugar, los ingresos tienden a estar distribuidos en forma ms

desigual dentro de los pases en desarrollo. Si bien en esta situacin la
recaudacin de elevados ingresos tributarios requiere idealmente que los ricos
soporten una mayor carga tributaria que los pobres, con frecuencia el poder
econmico y poltico de los contribuyentes ricos les permite impedir la adopcin
de reformas fiscales que incrementaran su carga tributaria. Ello explica en
parte por qu muchos pases en desarrollo no han explotado plenamente los
impuestos sobre la renta de las personas fsicas y los impuestos sobre la
propiedad, y por qu sus sistemas tributarios raramente logran una
progresividad satisfactoria (en otras palabras, que los ricos paguen
proporcionalmente ms impuestos).
En conclusin, en los pases en desarrollo, la poltica tributaria se basa

con frecuencia en el arte de lo posible y no tanto en el logro de los fines
ptimos. En consecuencia, no resulta sorprendente que la teora econmica y
especialmente la literatura sobre tributacin ptima hayan tenido un impacto
relativamente reducido en el diseo de los sistemas tributarios de estos pases.
30
1. LA POLTICA TRIBUTARIA DEBE BASARSE EN TRES IMPUESTOS
A. Renta: El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los

ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en

cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las
rentas percibidas de fuente extranjera.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie)

del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes
muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales,
regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades
comerciales, industriales, servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado
en relacin de dependencia.
B. IGV: Es el Impuesto General a las Ventas, ste grava: la venta de

bienes inmuebles, los contratos de construccin y la primera venta
vinculada con los constructores de los inmuebles de estos contratos, la
prestacin o utilizacin de servicios y la importacin de bienes.
Solamente grava el valor agregado en cada periodo del proceso de
produccin y circulacin de servicios y bienes, de esta forma se
permite la deduccin del impuesto que se ha pagado en el anterior
periodo, cosa que se denomina crdito fiscal. Su tasa es del 18%.
31
C. ISC: El Impuesto Selectivo al Consumo ms conocido por ISC, es un

tributo de Per que trata de gravar el uso o consumo especfico, es
decir, es un impuesto sobre la primera venta de determinados bienes o
servicios cuya produccin se haya realizado en Per, as como la
importacin de los mismos de productos que no son considerados de
primera necesidad. Las tasas del Impuesto Selectivo al Consumo,
varan entre el 0% y el 118%.
Principales productos que grava el ISC son: El alcohol, Tabaco,

Servicios de Telecomunicaciones, Apuestas (eventos hpicos),
Seguros, Pagos realizados mediante cheques bancarios, Juegos de
azar (loteras, bingos, sorteos, rifas), Perfumes, Joyas, Relojes,
Armas, Productos contaminantes, Combustible.
Su tasa y aplicacin debe responder estrictamente al propsito de corregir

externalidades negativas en la actividad econmica.
2. POLTICA TRIBUTARIA EN EL PERU

EVOLUCIN Y ANTECEDENTES.
La poltica tributaria en el Per ha tenido en las ltimas dcadas como

objetivo primordial el estimular la demanda interna, otorgando menor
prioridad a sus implicancias en la solvencia financiera del Estado. Con
este propsito se han aplicado exoneraciones tributarias y regmenes
especiales sectoriales, los cuales antes de revitalizar las empresas
vinculadas, produjeron la inestabilidad de las finanzas pblicas.
A principios de los noventa, el Per viva una grave crisis poltica y

econmica, lo que llev a realizar un profundo plan de reformas estructurales,
una de las cuales fue la reforma tributaria. As, entre 1992 y 1993 se eliminaron
los regmenes especiales de Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto
a la Renta (IR) y las exoneraciones que dificultaban la labor de fiscalizacin de
32
la recientemente creada Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria (SUNAT).
ANTES DE LA REFORMA TRIBUTARIA.
Hasta 1988 la administracin tributaria era un rgano del Ministerio

de Economa y Finanzas (MEF); sin embargo, esta situacin cambi con la
creacin de la SUNAT como organismo pblico descentralizado.
A inicios de los ochenta, pese a cierta estabilidad de la presin

tributaria, la recaudacin del Impuesto Selectivo al Consumo (en especial a los
combustibles) empez a cobrar una importancia creciente, mientras que la
recaudacin de los impuestos a la renta y al valor agregado registraba cadas.
Con respecto al impuesto a la renta, un excesivo nmero de tramos y mltiples
deducciones dificultaron su administracin. Esta situacin puso en evidencia la
necesidad de una reforma del sistema tributario.
LA REFORMA TRIBUTARIA
A inicios del gobierno de Fujimori se implement un programa de

estabilizacin que se consolid en el mantenimiento de una estricta disciplina
fiscal y monetaria. La poltica fiscal se orient a reducir significativamente el
dficit pblico, mediante el incremento de los ingresos tributarios y el
establecimiento de una regla implcita en el nivel de gasto, para lo cual se
llevaron a cabo una serie de reformas estructurales, entre las cuales se
destaca la reforma del sistema tributario, que tuvo como objetivo principal la
simplicidad y la equidad del sistema impositivo, otro de los objetivos estaba
orientado a lograr autonoma.
La reforma del sistema tributario puede ser analizada en tres fases:
La primera, denominada "fase inicial", que tuvo como propsito

racionalizar y simplificar los tributos, con la finalidad de facilitar la labor
de la administracin tributaria, as como modificar o eliminar aquellos
que generaban distorsiones econmicas. Cabe sealar, que se
33
suspendieron 41 beneficios y exoneraciones del IGV e ISC, y se

derogaron 64 tributos.
La segunda es la "fase de la consolidacin", que se inicia en 1992 y tuvo

como objetivo lograr un sistema tributario ms simple, eficiente y
permanente, pues a pesar de que las categoras tributarias disminuyeron
significativamente, aun persistan regmenes que
causaban complejidades tanto a los contribuyentes, como al ente
recaudador (regmenes simplificados y especiales), siendo responsables
de los an altos niveles de evasin y elusin.
En esta fase se elimin los regmenes simplificados, que fueron
reemplazados por el Rgimen nico Simplificado (RUS) y el Rgimen
Especial de Impuesto a la Renta. Como resultado se obtuvo la
ampliacin de la base tributaria y un cambio sustancial en la estructura
impositiva en la medida que la recaudacin se hizo menos dependiente
de impuestos al comercio exterior (aranceles) y a los combustibles. De
esta manera esta etapa se vio favorecida por el aumento de la
recaudacin; sin embargo, es importante sealar que los ingresos
tributarios se sustentaban en un impuesto indirecto como el IGV que se
convirti en el impuesto individual ms importante (44% de la
recaudacin total).
La tercera fase, "paralizacin de la reforma", denominada as pues

surgieron diversos problemas que detuvieron la marcha de la reforma.
Conforme la entrevista realizada a Estela por Thorp y sus propias
investigaciones, la SUNAT tuvo que luchar internamente por mantener el
curso de la reforma en medio de frecuentes cambios de conduccin y
una burocratizacin excesiva. Adems, las prioridades en materia fiscal
cambiaron, stas no eran ms el nfasis en la austeridad fiscal y el
aumento de la recaudacin, sino ms bien concesiones de tipo
populista.
34
Otro factor, tambin anotado por Durand y Thorp, fue el "rechazo al

esfuerzo fiscalizador". Los contribuyentes mejor organizados buscaron
aliviar su carga impositiva intentando recuperar influencias sobre el
nuevo congreso elegido en 1993, obtenindose medidas a favor de
ciertos sectores (reduccin del impuesto sobre los activos,
exoneraciones impositivas, entre otras)
PROBLEMAS DE LA POLTICA TRIBUTARIA
1. BAJA PRESIN TRIBUTARIA:
A travs de la recaudacin se financian las actividades del Estado.

Cunto ms riqueza se genera en el pas, ms recauda el Estado. La presin
tributaria mide el porcentaje de riqueza que se destina para solventar los
gastos del Estado.
La presin tributaria es un indicador cuantitativo definido como la

relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un
pas.
2. EVASIN TRIBUTARIA:
Evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago

de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como
por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse
del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado.
2.1 causas de la evasin tributaria:
Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI,

segn la mayor parte de estudios, como se ver ms adelante.
35
Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 19%,

una de las ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la
renta es de 30%, mayor al promedio de la regin. Adems los
costos laborales salariales y totales tambin son elevados.
Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas empresas

(MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes
simplificados existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen
general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El rgimen
simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta,
denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite
acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as
a las empresas individuales y a las sociedades.
Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca capacidad

de la Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de manera
sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores
econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los
criterios que orientan la seleccin de los contribuyentes a fiscalizar
y los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin. Entre
los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el
auditor llega "a ciegas" a visitar a una empresa y solicita toda la
informacin posible para detectar incumplimientos, en lugar de
llegar con informacin previa proveniente de los cruces de
informacin de la base de datos de la SUNAT, reconocida como
una de las bases de datos ms completas del pas. En un gran
porcentaje de casos las fiscalizaciones originan reclamaciones ante
la SUNAT y luego apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que
demora resolver una reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto
que el tiempo que demora resolver una apelacin fcilmente supera
los dos aos.
36
Percepcin de la evasin como una conducta comn. De acuerdo a

informacin difundida en la prensa por la SUNAT el 95% de los
ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del
sector comercio no es declarado a las SUNAT, evadiendo el pago
del IGV.
PRINCIPALES PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL

PER
El bajo nivel de recaudacin, insuficiente para financiar servicios

pblicos adecuados
La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca
participacin de los gobiernos regionales y locales.
La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los
impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos
(renta y propiedad) lo que causa que el impacto de la tributacin en la
equidad sea mnimo.
Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del
impuesto general a las ventas
Las altas tasas impositivas
La reducida base tributaria, causada por deducciones generosas,
exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales
que promueven la atomizacin de las empresas y la evasin.
37
CAPTULO IV
Derecho comparado
I. Sistema tributario de Ecuador
El Estado Ecuatoriano para garantizar a sus habitantes la vida, la

libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de la
sociedad, requieren generar recursos con el fin primordial de satisfacer
las necesidades pblicas; por lo que, la tributacin es la forma de
obtener dichos ingresos para el cumplimiento de sus fines sociales, as
mismo, las leyes fiscales deben ser armnicas y unitarias, las que deben
sujetarse tanto a la Constitucin como al Cdigo Tributario, para
uniformar los procedimientos que son aplicables en forma general a
cualquier tributo, para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica
legislativa en las leyes.
El desarrollo del presente artculo, tiene como objetivo comprender, analizar y

aplicar las peculiaridades de la legislacin ecuatoriana, en cuanto al
cumplimiento legal de la planeacin tributaria para el pago de los gravmenes.
1.-Tributo
En nuestro rgimen ecuatoriano el Art. 6 del Cdigo Tributario

manifiesta: que los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos
pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general,
estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines
productivos y de desarrollo nacional; atendern a las exigencias de estabilidad
y progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
El Art. 301 de la carta magna del ecuador manifiesta: slo por iniciativa
de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional
se podr establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Solo por acto
38
normativo de rgano competente se podrn establecer, modificar, exonerar y

extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se
crearn y regularn de acuerdo con la ley.
La Ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin

corresponde al gobierno central, los gobiernos locales y algunas entidades que
los administran para fines especficos.
2. Clasificacin de los Tributos
Acadmicamente el tributo tiene su clasificacin, puesto que para la

mayora de los estudiosos del Derecho Tributario se clasifica en: impuestos,
tasas y contribuciones especiales.
* Impuestos.- El impuesto es una prestacin, por lo regular en dinero al Estado

y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman en virtud de
su poder coactivo en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin
contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. El
impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho
no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los
gastos pblicos.
Existen impuestos nacionales y municipales, a continuacin detallo

algunos de ellos:
Nacionales: - Impuesto a la Renta
- Impuesto al Valor Agregado
- Impuestos a Consumos Especiales
- Impuesto a la herencia, legados y donaciones
- Impuesto General de Exportacin
39
- Impuesto General de Importacin
Municipales:
- Impuesto sobre la propiedad urbana
- Impuesto sobre la propiedad rural
- Impuesto de alcabala
- Impuesto sobre los vehculos
- Impuesto de registro e inscripcin
- Impuesto a los espectculos pblicos
Tasas. -Para unos doctrinarios manifiestan que esta clase de tributo es: todo
pago efectuado por un particular al Estado por un servicio que ste le presta
puede ser calificado como tasa. Para otros, solo tienen ese carcter aquellos
servicios que sean inherentes al Estado, que solo pueden concebirse si su
prestacin es realizada por un ente estatal.
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un

servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que
una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no
es utilizado, no existe la obligacin de pagar.
Es comn confundir tasa con impuesto, lo que no es as. Mientras el impuesto

es de pago obligatorio para todos los contribuyentes; la tasa solo la pagan
aquellas personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.
De los axiomas antes referidos analizo que el tributo denominado tasa, se

impone cuando el Estado acta como ente Pblico y satisface una necesidad
colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas que se otorgan a
sujetos determinados.
40
Las tasas son nacionales y municipales; por lo que, a continuacin pormenorizo

varios de la presente temtica:
Nacionales:
- Tasas por servicios administrativos
- Tasas por servicios portuarios y aduaneros
- Tasas por servicios de correos
- Tasas por servicios de embarque y desembarque
- Tasas arancelarias
Municipales:
- Tasas de agua potable
- Tasas de luz y fuerza elctrica
- Tasas de recoleccin de basura y aseo pblico
- Tasas de habilitacin y control de establecimientos comerciales

e industriales.
- Tasas de alcantarillado y canalizacin
- Tasas por servicios administrativos
41
* Contribuciones Especiales. -Es una prestacin obligatoria debida en razn

de beneficios individuales o colectivos derivados de obras pblicas o
actividades especiales del Estado. Ejemplos: Peajes, Mejoras, etc.
Las contribuciones especiales son tributos cuya obligacin tiene como fin
imponible el beneficio que los particulares obtienen como consecuencia
de la realizacin de una obra pblica.
De lo referido en lneas preliminares las contribuciones especiales son

tributos puntuales en cognicin de beneficios particulares o colectivos que se
emanan de la construccin o realizacin de una o ms obras pblicas o de
actividades exclusivas y especiales de mejoras por parte del Estado.
Se han establecido algunas contribuciones especiales, como las

siguientes:
- Construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable
- Plazas, parques y jardines
- Aceras y cercas
- Apertura, ensanche y construccin de vas de toda clase
- Alumbrado pblico
42
II. Principios del Rgimen Tributario Ecuatoriano
Diferentes tratadistas manifiestan que los principios del rgimen

tributario se basan en establecer principios de ordenacin y aplicacin
del sistema tributario. En cuanto a la ordenacin manifiestan que se
basa en la capacidad econmica de las personas obligadas a satisfacer
los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad,
progresividad, equitativa distribucin de la carga tributaria y no
confiscatoriedad; y, en la aplicacin expresan que se basarn en los
principios de proporcionalidad, eficacia y limitacin de costes indirectos
derivados del cumplimiento de obligaciones formales y asegurar el
respeto de los derechos y garantas de los obligados
tributarios.
El Art. 300 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador exhorta: el

rgimen tributario se regir por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los
impuestos directos y progresivos.
El Art. 5 del Cdigo Tributario concluye que: el rgimen tributario se

regir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad.
De conformidad a las normas establecidas en la Carta Magna y el Cdigo

Tributario, es importante analizar cada uno de los principios mencionados en
los mismos; por cuanto, el acatamiento de estos umbrales por parte de la
Administracin Tributaria permitir que en forma eficaz se alcance el fin de todo
tributo.
43
* Principio de Legalidad.- "Nullum tributum sine lege", significa que no hay

tributos sin ley; por lo tanto, este principio exige que la ley establezca
claramente el hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la
base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las
infracciones, sanciones, rgano habilitado para recibir el pago, los derechos y
obligaciones tanto del contribuyente como de la Administracin Tributaria,
todos estos aspectos estarn sometidos ineludiblemente a las normas legales.
* Principio de Generalidad. -Significa que comprenda a todas las personas

cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del
crdito fiscal. La generalidad se refiere a que todos los individuos debemos
pagar impuestos por lo que nadie puede estar exento de esta obligacin, por
ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que tengan una
actividad econmica.
* Principio de Igualdad. -La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la

ley tributaria, todos los contribuyentes que estn en igualdad de condiciones
deben de ser gravados con la misma contribucin y con la misma cuota
tributaria, lo que se traduce que ante la Ley todos somos iguales, sin distincin
o discriminacin alguna.
* Principio de Progresividad. -La progresividad de un sistema tributario se

logra en la medida que los impuestos directos logren una mayor recaudacin
que los impuestos indirectos, ya que stos ltimos no distinguen la capacidad
econmica del individuo.
44
* Principio de Proporcionalidad. -Emana del principio terico denominado

justicia en la imposicin, en este precepto se establece que los organismos
fiscales tienen derecho a cobrar contribuciones y los gobernados tiene
obligacin de pagarlas, a condicin de que estas tengan el carcter de
proporcionales y equitativas; siendo ste el objetivo, el presente principio es un
instrumento de poltica econmica general que sirve para determinar la
capacidad econmica del contribuyente.
* Principio de Irretroactividad. -El rgimen tributario rige para lo venidero, no

puede haber tributos posteriores con efectos retroactivos, por ende, la Ley
tributaria no tiene carcter retroactivo, en forma ms sencilla y espontnea el
presente principio permite a las personas tener confianza en la ley vigente, y
conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurdicos.
Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que
se tiene en las normas jurdicas.
* Principio de Equidad. -El sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la

base de la estructura impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan
para disminuir las inequidades y que busquen una mayor justicia social.
* Principio de no Confiscacin. -Este principio nos habla que las

contribuciones que el Estado impone no pueden ser confiscatorias, pues las
cargas tributarias se deben imponer dentro de un lmite racional que no afecta
o disminuya el patrimonio del contribuyente, en consideracin se concluye que
en nuestro pas en materia tributaria se prohbe todo tipo de confiscacin, esto
con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a la propiedad
privada del contribuyente.
45
* Principio de Impugnacin. -Este principio es muy importante, trascendental

y substancial ya que todos los individuos inmersos en el rgimen tributario
tienen la potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones que
afecten sus intereses; ya sea por va administrativa al Servicio de Rentas
Internas (SRI) o por va judicial ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
* Principio de Eficiencia. -El sistema tributario debe incorporar herramientas

que posibiliten un manejo efectivo y eficiente del mismo, que viabilice el
establecimiento de tributos justos y que graven al contribuyente sobre la base
de su verdadera capacidad para contribuir.
* Principio de Suficiencia Recaudatoria. -Este principio trata de promover e

inducir que los tributos deben ser suficientes y capaces para poder cubrir las
necesidades financieras en un determinado perodo y as el fisco logre sus
objetivos primordiales e inherentes a los fines de los tributos.
* Principio de Transparencia. -La Administracin Tributaria debe ser un ente

difano, claro y contndete, en el cual se debe colegir toda la informacin en
todos sus actos administrativos y judiciales, dotndose de mayores y mejores
instrumentos para prevenir y controlar la evasin y omisin de los tributos.
46
III. Obligacin Tributaria en Ecuador.
El trmino obligar en una concepcin general, significa: Compeler a otro

por fuerza o autoridad a obrar de un modo determinado o a realizar
alguna cosa. Presionar una ley sobre la voluntad humana en cierta
direccin. Solicitar la voluntad de alguien con generosidad y favores. De
Acuerdo con este concepto obligar significa exigir a una persona sea por
fuerza o autoridad que realice determinada cosa.
La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter

personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores
del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un
tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la
ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios
especiales.
El Art.15 del Cdigo Tributario expresa que: obligacin tributaria es el vnculo

jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual
debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en
dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley.
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Refirindome a la obligacin tributaria, puedo expresar que es un vnculo

jurdico en virtud del cual un sujeto pasivo (deudor) est obligado a dar a otro
sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor, Estado o fisco), a
travs de las instituciones pblicas de carcter central, seccional o de
excepcin que son receptoras de gravmenes, ciertas prestaciones jurdicas a
47
ttulo de tributo, de conformidad o impuestas por la Ley al confirmarse el hecho

generador.
Elementos Constitutivos de la Obligacin. - Los elementos indispensables

para que exista o concurra una obligacin tributaria son los siguientes:
- La Ley. -
El Art. 11 del Cdigo Tributario suscribe que las leyes tributarias, sus
reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio
nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos,
desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que
establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.
El Art. 6 del Cdigo Civil Ecuatoriano manifiesta que la ley entrar en vigencia
a partir de su promulgacin en el Registro Oficial y por ende ser obligatoria y
se entender conocida de todos desde entonces.
Por lo tanto, la ley es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos,

por lo que dicho elemento es exclusivo del Estado, en consecuencia, no hay
tributo sin ley.
El Art. 19 del Cdigo Tributario expresa que la obligacin tributaria es exigible

a partir de la fecha que la ley seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes

normas:
1. Cuando la liquidacin debe efectuarla el contribuyente o el

responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentacin
de la declaracin respectiva; y,
2. Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria

efectuar la liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente
al de su notificacin.
48
Por efecto de la disposicin anterior la obligacin tributaria es exigible

nicamente a partir de la fecha que la ley prev, excepto en los casos en que la
liquidacin deba ser efectuada por el contribuyente, en cuyo caso se exigir el
cumplimiento de la obligacin una vez vencido el plazo que se fija para
presentar la respectiva declaracin tributaria; y, tampoco ser aplicable la
disposicin del inciso primero del artculo 19, cuando por expresa disposicin
legal, sea la Administracin Tributaria-es decir cada una de las entidades de
recepcin tributaria-, la que deba hacer la respectiva liquidacin y determinar la
obligacin, en cuyo caso la obligacin tributaria ser exigible desde el da
siguiente al de la notificacin de la misma.
- Hecho Generador. -Dentro del Art. 16 del Cdigo Tributario expresa que se
entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para
configurar cada tributo.
De la disposicin citada se entiende que el origen o nacimiento de la

obligacin tributaria se determina cuando se cumple el presupuesto legal que
da lugar a la configuracin del tributo, es decir cuando se produce el hecho
generador de la obligacin.
En caso especfico el Art. 61 de la Ley de Rgimen Tributario Interno nos

habla del hecho generador en el Impuesto de Valor Agregado (IVA), se causa
en el momento que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por
objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, hecho
por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta
de venta.
Por lo expresado al hecho generador se entiende al presupuesto del

hecho, como la hiptesis legal que es el fundamento o soporte constitutivo de
la obligacin cuya obtencin o ejecucin est unida a su nacimiento, por lo
tanto instituye el nacimiento de una actividad econmica.
49
- Sujeto Activo. -El Art. 23 del Cdigo Tributario pronuncia que sujeto activo
es el ente pblico acreedor del tributo.
Es el ente acreedor o consignatario del tributo, puede ser el Estado, Municipios,

Consejos Provinciales, o cualquier ente merecedor del tributo.
- Sujeto Pasivo. -El Art. 24 del Cdigo Tributario profiere: es sujeto pasivo la
persona natural o jurdica que, segn la Ley, est obligada al cumplimiento de
la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Es la persona natural o jurdica que esta compelida o constreida al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sean como contribuyente o como
responsable de la obligacin tributaria.
Concluyo que todos los puntos antes referidos, consentir a la Administracin

Tributaria identificarse con una funcin propia del Poder Ejecutivo, la misma
que consiste en el desempeo de aquellos rganos facultados por la Ley para
dar cumplimiento a actividades inherentes a la recaudacin, fiscalizacin y
control de los tributos, dentro del marco de las competencias tributarias
establecidas por el ordenamiento lcito de cada gobierno.
50
CONCLUSIONES
La potestad tributaria est orientada por principios que han sido
elaborados por la doctrina, recogidos por el constituyente y plasmados
en la Constitucin Poltica. Tienen un sentido tridimensional, pues
orientan al legislador en la creacin y tratamiento general de las normas
tributarias; sirven a la autoridad administrativa tributaria en las
decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos,
puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los
alcances de la potestad en referencia; y, finalmente, sirven de garanta
constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar
con tributos a la poblacin rebasando los alcances de estos principios.
Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un

imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms
sencillos como los Municipales, por ejemplo, no son lo suficientemente
sencillas para que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y
cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms
an, hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la
Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo
complican por la falta de simplicidad en el sistema.
Entendemos que, si bien en lo que respecta a la poltica tributaria es

parte de la poltica fiscal, es decir, parte de la poltica pblica que
pretende una organizacin para lograr el BIEN COMN. sta se basa en
tres impuestos: la renta, el IGV y el ISC.
51
BIBLIOGRAFIA
Rubio Correa, Marcial. Para conocer la Constitucin de 1993. Editorial DESCO. Pp. 98.
Rubio Correa, Marcial. Bernales, Enrique. Constitucin y Sociedad Poltica. Mesa
Redonda Editores S.A. Pp. 549
Redonda Editores S.A. Pp. 549.
Flores Polo, Pedro. Derecho Financiero y Tributario. Ediciones Justo Valenzuela V.
E.I.R.L. Pp. 166.
Flores Polo, Pedro. Derecho Financiero y Tributario. Ediciones Justo Valenzuela V.
E.I.R.L. Pp. 166.
Flores Polo, Pedro. Derecho Financiero y Tributario peruano. Ediciones Justo
Valenzuela V. E.I.R.L. Pp. 309
52
ANEXOS
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59

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2. LMITES AL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no

En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:

Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden

Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a

En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que

Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo

Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas

Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a

Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de

Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo

Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que:

La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una

De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:

1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la

2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74

3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia

Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado

Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad

Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por

Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos

5.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY

La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango

Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley,

En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum

En un Estado moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de

Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un

Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a

En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley, que

Pues slo la sociedad representada. As, crean leyes aquellas

Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta

Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si

La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad

Pero en el Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado de

Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte

En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia

determinacin del contribuyente, de la afectacin a la riqueza de los

Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque

Jos Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe

La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difcil de aprehender, de