UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

TESIS

"DISEO DE UN MODELO DE AUDITORIA INTERNA DE TIPO

INTEGRAL PARA LA ADMINISTRACIN DE RIESGOS DE LAS
EMPRESAS ARRENDADORAS DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES EN
EL SALVADOR"

PRESENTADO POR:

ELIZABETH CALDERON NUEZ

SILVIA VERNICA MATUTE DE RODRGUEZ

PARA OPTAR AL GRADO DE

LICENCIATURA EN CONTADURA PUBLICA

JUNIO DE 2001

SAN SALVADOR El SALVADOR CENTRO AMERICA

 INDICE

Pgina No.
Introduccin i

Capitulo I.
Generalidades de las Arrendadoras y Arrendamiento
A. Arrendadoras
1. Antecedentes 1
2. Conceptualizacin de Arrendadoras 2
3. Clases de Arrendadoras 3
4. Retos que enfrentan las Arrendadoras 3
5 Importancia de las Arrendadoras en la Economa
de El Salvador 5
6 Requisitos Legales para constituir una Arrendadora 7
7 Fiscalizacin y Vigilancia de las Arrendadoras 7
8. Situacin de las Arrendadoras 9
B. Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmiebles 12
1. Conceptualizacin 12
2. Tipos de Arrendamiento 12
3. Tipos de bienes que se arriendan 14
4. Periodos del Arrendamiento 15
5. Diferencia entre Arrendamiento Operativo y Financiero 15
6. Diferencia entre Alquiler y Arrendamiento 15
7. Aspecto Legal 15
Captulo II.
Marco Terico sobre Auditora Interna Integral y Administracin de
Riesgos

A. Auditora 19
1 Generalidades sobre auditora 19
2 Concepto de Auditora 20
3 Antecedentes de Auditora 20
4 Clases de auditora 21
4.1. Auditora Financiera 21
4.2. Auditora de Operaciones 21
4.3. Auditora Administrativa 22
4.4. Auditora Gubernamental 22
4.5. Auditora Fiscal 22
4.6. Auditora Ambiental 22
4.7. Auditora de Sistemas 23
B Auditora Interna 23
1. Concepto de Auditora Interna 23
2. Aplicacin de la Auditora Interna 24
C. Auditora Interna Integral 24
1. Antecedentes de la auditora Interna Integral 24
2. Evolucin de la auditora Interna Integral 26
3. Concepto de Auditora Interna Integral 28
4. Objetivos de la Auditora Interna Integral 38
5. Importancia de la Auditora Interna Integral 29
6. Elementos de la Auditora Integral 30
7 Principios de la auditora Interna Integral 31
8 Nuevos enfoque para el trabajo dentro del concepto de Auditora
Integral 33
9 El auditor en una Auditora Interna Integral 34
10 Evidencia de la Auditora Integral 36
11 Documentacin de la Auditora Interna Integral 36
 12. Forma y contenido de los papeles de trabajo 37
13. Proceso de la Auditora Interna Integral 38
14. Aplicacin del proceso de auditora Interna Integral a las reas
Funcionales de la empresa 42
15. Aspecto Tcnico de la Auditora Interna Integral 43
15.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 43
15.2 Declaraciones sobre Normas de Auditora 43
15.3 Normas Internacionales de Auditora 46
15.4. Normas Internacionales de Auditora 47
D. Administracin de Riesgos 47
1 Generalidades de la Administracin de Riesgo 47
2 Conceptos de Administracin de Riesgos 49
3 Formulacin de Polticas de Administracin de Riesgos 49
4 Objetivos de la entidad como un todo 50
5 Especificacin de los Objetivos de la Administracin de Riesgo 50
6 Identificacin del Riesgo 51
7. Clasificacin del Riesgo 52
7.1 Riesgo Provenientes de Fuentes Externa 52
7.2 Riesgos Provenientes de Fuentes Interna 54
8. Medicin del Riesgo 55
9 Supervisin por responsabilidad de la Administracin 56
10 Soporte de sistemas de informacin y monitoreo 57

Captulo III
Investigacin de campo Sobre la situacin actual de la Auditora Interna
de tipo Integral para la Administracin de riesgos de las Empresas
Arrendadoras de Bienes Muebles e Inmuebles en El Salvador.

1 Generalidades de la Investigacin de Campo 60

2 Objetivos de la Investigacin 60
3 mbito de la Investigacin 61
4 Metodologa de la Investigacin 63
 5 Universo y muestra 64
6 Recopilacin de datos 66
7. Prueba Piloto 66
8 Tabulacin de la Informacion 67
9 Diagnostico 94
10 Conclusiones y Recomendaciones 99
10.1 Conclusiones 99
10.2 Recomendaciones 100

Captulo IV.
Diseo de un Modelo de Auditora Interna de Tipo Integral para la
Administracin de Riesgo de las Empresas Arrendadoras de Bienes
Muebles e Inmuebles en El Salvador.

1 Introduccin 101
2 Objetivos del Modelo 101
3 Importancia del Modelo 102
4 Ventaja del Modelo 103
5 Estructura del Modelo de Auditora Interna Integral 104
5.1 Planeacin del Trabajo de Auditora Interna Integral 105
5.1.1 Objetivos del Trabajo de Auditora Interna Integral 106
5.1.2 Alcance del Trabajo de Auditora Interna Integral 106
5.1.3 Asignacin del Trabajo de Auditora 106
5.1.4 Programas de capacitacin sobre la administracin de Riesgos
5.1.5 para el personal de auditora interna 110
5.1.5 Presupuestos de ejecucin 112
5.1.6 Catalogo de marcas 112
5.1.7 Tiempo 114
6 Programas de Auditora de tipo Integral Diseados 114
7 Estructura de los programas de Auditora Interna Integrales 115
8 Desarrollo de los programas de Auditora Integral 115
9. Integracin de los Programas de Auditora Interna Integral 162
10. Procedimientos Finales 166
11 Informes Gerenciales a la Administracin 169
12 Seguimientos a los Informes de Auditor 170

13 Plan de Implementacin 171

13.1 Presentacin 171
13.2 Aprobacin 171
13.3 Difusin 171
13.4 Ejecucin 171
13.5 Control 172

Glosario 175

Bibliografa 183
Anexos 188
 i

INTRODUCCION

Actualmente las tendencias organizacionales en el mundo, se inclinan como parte sustancial

de su desempeo, hacia la creacin de estructuras de control que garanticen la supervivencia

de las empresas o entes econmicos operados dentro de procesos decisionales dinmicos, que

permiten generar riqueza y satisfaccin social, ya sea en entidades pblicas o privadas.

Es por ello que el control actualmente cobra gran importancia, ya que es aplicado desde un

mbito de cobertura general en el ente, es as que los inversionistas exigen garantas de

absoluta fiabilidad para realizar sus desembolsos de capitalizacin empresarial de inversin.

Por tal razn los controles se han convertido en una realidad necesaria que contribuye en

gran escala a mejorar la economa del pas.

De esta manera es importante que en la medida que se generen procedimientos y controles

integrales, se obtendrn cambios radicales que posteriormente se reflejaran en los Estados

Financieros, no solo de los propietarios sino tambin de los inversionistas, acreedores y el

publico en general, ya que el ente estara siendo conducido con diligencia por sus

administradores, que las operaciones se encuentran organizadas en base a normas de

eficiencia, eficacia y economa y que los procedimientos adoptados son los que conducen a

que la informacin producida, en especial la de orden contable y financiero sea verdadera y

fidedigna, como marco para el desarrollo de las actividades, lo que finalmente debe de

indicar que los administradores han evaluado y superado correctamente los riesgos y que

han aprovechado las oportunidades del negocio.

 ii

En este sentido se ha preparado el presente trabajo que incluye controles dentro de una

concepcin integral que permitir mitigar el riesgo y constituir un instrumento de

seguridad para los entes econmicos.

Para el desarrollo completo del tema se presenta primeramente en forma amplia las

generalidades de las arrendadoras y el arrendamiento, sealando aspectos bsicos como son:

antecedentes, conceptualizaciones, retos que enfrentan, importancia en la economa del pas,

fiscalizacin y vigilancia, entre otros como se muestra en el primer captulo.

En el capitulo dos se dan a conocer los diferentes conceptos que forman parte del marco

terico de la auditora integral y la administracin de riesgo con el propsito de facilitar el

entendimiento del modelo de auditora interna de tipo integral.

En el captulo tres se dan a conocer los principales aspectos relacionados con la

investigacin de campo y los objetivos perseguidos al efectuar dicha actividad, identificando

el universo al cual se oriento la inspeccin, se establece el universo y la muestra que servir

de base para orientar la metodologa de la investigacin, tambin se describe la forma de

cmo se presenta la informacin recopilada, finalizando con las conclusiones y

recomendaciones.

En el capitulo cuatro se exponen aspectos relacionados con el modelos de auditora interna de

tipo integral, que es en donde se presenta el modelo que incluye la planeacin del trabajo de

auditoria, programas de auditora, integracin de los programas de auditora interna integral,

procedimientos finales del examen de auditora, cartas gerenciales a la administracin,

seguimientos a los informes de auditora, con el modelo se muestra el nuevo sistema de

programas que permitirn que se logre una buena administracin de riesgos en las empresas

arrendadoras de bines muebles e inmuebles de El Salvador.

 1

CAPITULO I

Generalidades de las Arrendadoras y el Arrendamiento

A. Arrendadoras

1. Antecedentes

El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles surge en Estados Unidos de Norte Amrica en la

dcada de los aos 50, como una forma de solucin a las necesidades de las empresas de contar con

nuevos mecanismos que les permitiern adquirir activos fijos, impulsando con ello su crecimiento y

desarrollo sin sacrificar liquidez y solvencia, as como otras restricciones que se tendran, en caso de

contratar otra clase de crdito. Las primeras arrendadoras tuvieron importante aceptacin debido a las

ventajas de los servicios que persiguen la mayora de ellas tenia respaldo de una institucin financiera

extranjera, lo que garantizaba la canalizacin de recursos.

En los sexenios siguientes, las arrendadoras crecieron en forma moderada debido a la disminucin

que se dio paulatinamente en los beneficios fiscales que ofrecan tanto para el arrendador como para

el arrendatario. En 1982 se dieron a conocer unas series de leyes de control entre las cuales destaca la

obligacin de las arrendadoras a fondearse nicamente con crditos bancarios. En 1984 las

aportaciones de recursos frescos fueron importantes para consolidar las arrendadoras y empiezan a

tomar fuerza a partir de 1987 con un crecimiento y desarrollo sano, siendo reconocidas como

organizaciones auxiliares de crdito. En el mbito mundial el arrendamiento se ha arraigado en ms

de 80 pases, en algunas se ha llegado a representar hasta el 40% del total de nuevas inversiones. En

los ltimos cinco aos este ltimo indicador en los Estados Unidos s ha mantenido en niveles del

32%, mientras que en Mxico se ubica en el 8%.1

1
Popular Leasing y Rental Inc. Pg. No. 6
 2

En El Salvador, las arrendadoras comenzaron a funcionar en los aos 1960- 1963, siendo la primera

de ellas GBM2 de El Salvador, dedicndose al arrendamiento de programas computacionales y todo

tipo de accesorios relacionados con el sistema de computacin, en ese mismo ao comienza a

funcionar NCR Corporacin, arrendando equipos computacionales, servicios de proyectos,

integracin de sistemas, etc., para el ao de 1967 se integro a este negocio una de las empresas mas

fuertes en este pas, esta se denomina Arrendamientos Industriales, S.A. (ARRINSA), la cual se

dedica al arrendamiento industrial, equipo rodante, agrcola y de tecnologa avanzada, siendo por

esta razn una de las que mas ha incursionado en el mercado salvadoreo, con el denominado

LEASING. Actualmente, se encuentran otras empresas que se dedican al arrendamiento, como son:

ARRECONSA, ARREDISA, Arrendadora Comercial, Arrendadora del pacifico, Arrendadora

General, Arrendadora Real, Arrendadora Universal, Arrendamientos Universales y Arrendamientos

Industriales.

Con esta dinmica creciente de competencia, se presentan en el mercado financiero, muchas opciones

de operar en el entorno econmico, ya que se le proporciona al cliente de manera integral toda una

gama de productos crediticios y alternativas de financiamiento, para la adquisicin de activos

productivos de largo plazo.

2. Conceptualizaciones de Arrendadora

a. Son empresas que se dedican al arrendamiento, en la cual se establece un contrato consensual

en cuya virtud una de las partes, el arrendador, se obliga a conceder el uso o goce de una cosa

a la otra, el arrendatario, obligado por eso a pagar un precio determinado en dinero.3

2
Datos recopilados de Directorio Empresarial de Asociacin Salvadorea de Industriales ao 1999.
3
M. Ossorio, Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, Editorial Heliasta
 3

b. Ente econmico que se dedica a financiar activos fijos, el cual, la parte que financia es decir

la arrendadora, hace un contrato de arriendo con el cliente o arrendatario, estipulando

claramente las condiciones bajo las cuales s regir el contrato de arrendamiento.4

c. Ente econmico que promueve y concede el uso o goce de una cosa, ejecuta la obra o presta el

servicio.5

3. Clases de Arrendadoras6

Dentro de las empresas que se dedican al arrendamiento existen dos clases especificas que son:

a) Arrendadoras de bienes muebles

Son aquellas que se dedican al financiamiento para la adquisicin de recursos destinados a usos

comerciales como: transporte, equipo industrial, de construccin y servicios.

b) Arrendadoras de bienes inmuebles

Son aquellas que se dedican al financiamiento para la adquisicin de inmuebles destinados a usos

comerciales tales como: Edificios, naves industriales, bodegas, locales, instalaciones agropecuarias, etc.

4. Retos que enfrentan las Arrendadoras

La modalidad del arrendamiento de bienes muebles e inmuebles en El Salvador, es vital para el

desarrollo de la micro y pequea empresa, siendo esta parte importante en la economa del pas,

4
Renta Leasing, S.A. de C.V., La forma mas rpida de hacer Negocios, Folleteria
5
M.Ossorio, Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, Editorial Heliasta
6
Popular Leasing, pg.47
 4

sin embargo estas actualmente enfrentan retos que tienen que enfrentar para poder formar parte de

un mercado mas competitivo.

A continuacin se mencionan algunos de estos:

a) Impulsar polticas generales de arrendamiento que ayuden a solventar los problemas

crediticios y financieros.

b) Incentivar a travs de la publicidad los beneficios y ventajas que le otorga el servicio al

arrendatario, en sus diferentes modalidades.

c) Dar a conocer los diferentes servicios y el trabajo que realizan las empresas dedicadas al

arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

Por otra parte, el Banco Multisectorial de Inversiones (BMI) esta impulsado dos anteproyectos de

ley, los cuales son: Arrendamiento Financiero y Modernizacin del Sistema de Garantas

Complementarias, el innovador sistema permitir al micro y pequeo empresario, disponer de

maquinaria y equipo sin que sea necesario adquirir un crdito. Significa que en vez de pagar una

cuota alta por el financiamiento, si acaso tiene acceso, pagara una mas baja por arrendamiento a

la empresa LEASING..

El primer anteproyecto es un instrumento de desarrollo econmico para quienes no tienen garanta

y se dificulte el acceso al crdito. En relacin con el segundo se crear un marco de operacin

para que las asociaciones de micro y pequeos empresarios, junto con la banca formal, se

garanticen mutuamente los prstamos.

 5

Continuar con estas polticas generales de arrendamiento, sin duda deber ser la prioridad para las

compaas del LEASING, ya que estas deben trascender hasta las esferas gubernamentales y

hacer que en forma independiente encuentre el beneficio de los Salvadoreos. Como una visin de

corto, mediano y largo plazo.

5. Importancia de las arrendadoras en la economa de El Salvador

Las empresas en todo momento de su vida econmica, estn en busca de opciones de

financiamiento, ya sea para resolver sus problemas de iliquidez, para financiar sus planes de

expansin o bien para cubrir sus necesidades de arranque de operaciones y muchas otras

aplicaciones ms. Por eso es preciso establecer el anlisis de las polticas econmicas para el

sector servicio en un contexto ms amplio, estableciendo aspectos bsicos.

Por ejemplo la consecucin de recursos suficientes, oportuno y de costo accesible; obtener

seguridad en la utilizacin de sus lneas de crdito, independiente la institucin que se las

proporcione, con el objeto de que cubran cualquier eventualidad entre otros.

En este sentido y considerando la poca econmica que vive el pas, es de suma importancia

tomar en consideracin la fuente de recursos disponibles y las herramientas suficientes que

puedan ayudar, incorporando a esto todo el conocimiento del medio ambiente y la propia

realidad de la empresa en particular.

Como resultado de lo expuesto anteriormente, la modalidad del arrendamiento de bienes muebles

e inmuebles toma gran auge en el trafico mercantil, ya que las empresas necesitan algunos bienes

que a travs del arrendamiento pueden obtener y facilitar la consecucin optima del

financiamiento lo que contribuir a que las pueda cumplir con sus metas y objetivos planteados.
 6

As tambin la realizacin del leasing, debe ser comparada en trminos de costos con otras fuentes

alternativas de fondos, considerando que este es una va para financiar equipo productivo,

realizada bajo la forma jurdica del arrendamiento, lo cual genera algunos beneficios:

El principal atractivo de esta operacin es que permite al inversionista deducir de sus pagos por

impuestos la totalidad de las erogaciones por arrendamientos y a las empresas aumentar su

capacidad de pago, mejorar sus ndices financieros, aumentar los ingresos, asimismo la razn de

rentabilidad sobre los activos; esto demuestra que efecto positivo sobre el desarrollo de la

economa, es muy considerable por los argumentos anteriormente expuestos.

El Leasing se considera que realmente puede constituir una solucin efectiva para el

abastecimiento de financiacin, en particular para un sector tradicionalmente descuidado por los

intermediarios habituales de crdito de mediano plazo para la micro y pequea empresa.

Existen otros fenmenos que pueden influir positivamente, tal como ha sido sealado por algunos

estudios, que orienta una parte del crdito de fomento a travs suyo, y el que se desarrolle

nuevos tipos de leasing que amplen los productos ofrecidos por estas compaas, en especial hay

modalidades que podran tener un impacto muy positivo en la produccin, por ejemplo , el

leasing internacional ya que este permitiran la adquisicin de equipos importados, contando con

la intermediacin de una compaa de leasing extranjera y una nacional, esta seria una forma

efectiva de incrementar el acceso de firmas nacionales a crdito externo que esta muy limitado en

las ltimas dcadas.

Cabe mencionar que con la utilizacin de este mecanismo no se paga el valor del activo, si no el

tiempo que el mismo se utiliza, lo cual necesariamente representa una menor erogacin de la que
 7

se pagara utilizando un crdito. Adems, al no requerirse un pago al inicio del contrato, su dinero

en lugar de quedarse inmovilizado, puede ser invertido o utilizado de otra manera.

Estas razones indican que el desempeo del arrendamiento tiene un efecto importante sobre el

resto de la economa, considerando que factores importantes como es la fuerza laboral y el capital

pueden moverse de una actividad de servicio a otra y regresar a la actividad inicial con diversos

grados de facilidad o dificultad, dependiendo de las circunstancias. Existen muchas razones para

asignarle una alta prioridad al desarrollo de polticas y estrategias al sector servicio ya que este

representa el 38%7 del producto interno bruto de la economa del pas.

6. Requisitos Legales para constituir una Arrendadora

De acuerdo con la legislacin mercantil8, los requisitos que se deben tomar en cuenta para poder

constituir una Arrendadora son igual que para otras empresas que se dediquen a diferentes

finalidades, sin embrago, es importante mencionar que existen requerimientos indispensables que

se deben de acatar al momento de constituir una sociedad o empresa, por ejemplo, matricula de

empresa y establecimiento, llevar la contabilidad debidamente legalizada, inscribir en el registro

de comercio los documentos relativos al negocio, mantener su actividad dentro de los limites

legales y cumplir con todos aquellos requisitos que manda la legislacin mercantil de El Salvador.

7. Fiscalizacin y vigilancia de las arrendadoras

Considerando que el desarrollo de la economa nacional requiere un sistema econmico solvente

que de confianza al publico, que sean capaces de efectuar una eficiente intermediacin de recursos

7
Fuente: Revista Banco Central de Reserva, ao 1999.
 8

y que por ende sean estables, depende muchas veces de un marco legal adecuado, que promueva

la competencia y otorgue incentivos correctos al mercado. Por tal razn, a continuacin se

establecern las instituciones autorizadas para ejercer dicha vigilancia y supervisin de las

sociedades financieras y no financieras que pueden ejercer el leasing (arrendamiento).

7.1 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

La Superintendencia ejercer la vigilancia de las sociedades y empresas mercantiles cumpliendo

con los artculos que exige la Ley de la superintendencia de Obligaciones Mercantiles

vigente a partir del 01 de abril de 2000

Articulo. 1.- La Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, es un organismo dependiente del

Ministerio de Economa, cuyas actividades se regirn por las disposiciones de la ley de su

creacin.

La Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, tendr las atribuciones que el Cdigo de

Comercio confiere a la inspeccin de sociedades mercantiles.

Articulo. 2.- La superintendencia ejercer la vigilancia por parte del Estado, sobre los

comerciantes, los actos de comercio, y las cosas mercantiles, en los casos y trminos expresamente

determinados por la ley.

8. Situacin actual de las arrendadoras

8
Fuente Cdigo de Comercio.
 9

Actualmente la situacin del leasing, en El Salvador es muy alentadora, ya que a medida que esta

ha tenido mayor auge mercantil ofreciendo a travs de las diferentes modalidades de adquisicin

de bienes muebles e inmuebles a las empresas del sector como es una enorme gama de bienes,

desde carpas, fotocopiadoras, automviles, etc.

Los artculos mas solicitados son equipo para oficina, telecomunicaciones y medios de transporte,

como coches y contenedores, entre otros.

Gracias a su conocimiento de las normativas nacionales y un elevado grado de informacin, estas

empresas continan conquistando cuotas de mercado, a niveles ms favorables, debido a que estn

ofreciendo servicios que favorecen la economa del inversionista al presentarle las diferentes

opciones de adquirir un bien sin tener que comprarlo directamente.

En el pas se esta impulsando el nuevo sistema de garantas, con lo cual se pretende que el

innovador sistema permita al micro y pequeo empresario disponer de maquinaria y equipo sin

que sea necesario adquirir un crdito. Significa que en vez de pagar una cuota alta por el

financiamiento, si es que acaso tiene acceso, pagara una mas baja por arrendamiento a la empresa

de leasing y en caso de que el micro y pequeo empresario enfrenten dificultades econmicas

para pagar la cuota de arrendamiento, podr devolver la maquinaria o equipo a la empresa de

leasing. Las presiones que implican un crdito con la banca formal o con el prestamista se

evitaran.

El fondo de garantas permitir que cuando se otorgue un crdito a un usuario, aunque este no

tenga garantas confiables, este se acompaara de un seguro, por el cual l pagara una sobre tasa
 10

al inters nominal al crdito. Por otra parte, empresas internacionales estn incursionando en el

mercado salvadoreo para facilitar el arrendamiento operativo a las medianas empresas, para que

estas puedan acceder a la diversidad de equipos tecnolgicos, sin tener que realizar fuertes

inversiones por la compra, el mecanismo consiste en que, a cambio de una cuota mensual de

arrendamiento, las empresas podrn utilizar los nuevos equipos.

El Camino Resources, entidad encargada de ejecutar el programa de Leasing, proporciona al

cliente la ventaja que el pueda decidir por el tipo de tecnologa que mejor se adapte a sus

necesidades.

La modalidad del arrendamiento de maquinaria y equipo ser vital para el desarrollo del sector

servicio sin embargo actualmente los problemas de las empresas estn enfocados principalmente, a

falta de clientes, bajas ganancias y mucha competencia entre otros como se muestra en la grfica

siguiente.

1. Problemas de clientes

2. Problemas de crditos

3. Intereses altos

4. Falta de recursos

5. Bajas Ganancias

6. Problemas con las autoridades

7. Mucha competencia

8. Problemas con los empleados

9. Clientes que no pagan

10. No responden
 11

Grfica # 1

Problemas que enfrenta la micro y pequea empresa

8 9 10
1
0% 4% 3%
7 24%
19%

6 2
1% 7%
3
5 5%
22% 4
15%
Redaccin de El Financiero, Martes 27/06/00, La Prensa Grafica

Con la grfica numero uno, se visualiza de una manera mas clara la situacin del microempresario

( arrendadora) en la actualidad, ya que esta presenta en diferentes niveles los principales

problemas que enfrenta, por tal razn se estn impulsando las medidas correspondientes para

solventar y mejorar las condiciones econmicas de mercados de los empresarios en general, ya

que el leasing, es una opcin viable hacia la adquisicin de equipo, para aquel que no cuenta con

la liquidez necesaria para poder comprar directamente o adquirir un crdito en otro caso, partiendo

de esto tambin se dan a conocer las diferentes fuentes de crdito que tienen actualmente , en la

cual se puede demostrar que las instituciones bancarias son las que otorgan mayores fuentes de

financiamiento, el cual esta representado por un 41.6% de las solicitudes de crdito, seguido de
 12

la institucin Fedecredito, que esta representada por el 14.6%, luego se tiene a proveedores de

cliente con un 7.6%

Con la dinmica y creciente competencia que se presenta en los mercados financieros, cobra vital

importancia que los funcionarios de las empresas de leasing conozcan e integren el arrendamiento

dentro de su portafolio de los productos bancarios, aprovechando las ventajas que esta figura

representa, as como la utilidad fiscal que ofrece al arrendatario y las alternativas de

financiamiento para la adquisicin de activos productivos a largo plazo.

B. Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles

1. Conceptualizaciones

a. Arrendamiento :

Cesin de un terreno o del uso de un edificio, o de una parte de uno o de otro, de una persona

(Arrendador) a otro ( Arrendatario) durante un perodo especificado de tiempo a cambio de una

renta u otra pensin. 9

b. Arrendamiento

Es un contrato mediante el cual el propietario de un bien, conocido como el arrendador, confiere

el derecho a otra persona, denominada el arrendatario, para que se utilice el bien a cambio de una

renta por un periodo determinado.10

2. Tipos de Arrendamiento

2.1. Arrendamiento Financiero

Es un contrato que no causa al arrendador utilidad o perdida; sin embargo, transfiere

substancialmente al arrendatario todos los beneficios y riesgos inherentes al excede el valor de las

9
Diccionario de Contadores, Pg. 210, Erick Kolher, Uteha Mxico 1991
10
Idem
 13

erogaciones efectuadas por el arrendador en el equipo. Al terminar el periodo de arrendamiento, el

equipo objeto del contrato vuelve a la disponibilidad del arrendador.11

2.2. Arrendamiento Operativo o Puro

Es el contrato irrevocable en el cual el arrendador goza en forma absoluta de los derechos de

propiedad de los bienes, caracterstica propia de cualquiera que no sea arrendamiento financiero.12

2.3. Clasificacin del Arrendamiento Financiero

2.3.1. Arrendamiento Financiero Liso y Llano

Es simplemente un arrendamiento a plazo fijo en el que el valor del conjunto de la renta iguala o

excede el valor de las erogaciones efectuadas, por el arrendador en el equipo.13

2.3.2. Arrendamiento Financiero con opcin de compra a un precio simblico

Es el tipo de contrato de arrendamiento financiero mas utilizado. En este caso, una vez terminado

el plazo forzoso, el arrendatario tiene derecho a ejercitar una opcin, de compra del equipo

arrendado, mediante el pago estipulado de antemano, y que resulta simblico en comparacin con

el precio real que en ese momento puede llegar a tener el equipo en el mercado.14

2.3.3. Arrendamiento Financiero con opcin a renovacin del contrato a renta reducida.

11
Derecho Bancario, Miguel Acosta, Pg. 485
12
Idem, Pg. 485
13
Idem, Pg.486
14
Idem
 14

En esta operacin, al cumplirse el plazo del arrendamiento se tiene la opcin a renovar el contrato,

por otro nuevo perodo obligatorio, con rentas mas reducidas, se acostumbra estipular que pasado

este perodo el equipo pasar a ser propiedad del arrendatario, sin necesidad de nuevo pago.15

2.3.4. Arrendamiento Financiero con opcin de Participacin en las Utilidades de la Venta

del Equipo.

Se estipula que al expirar el plazo forzoso, el arrendatario podr vender el equipo y obtendr una

participacin del producto de dicha venta.16

2.4. Arrendamiento Operativo o Puro

En el arrendamiento operativo no existen clasificacin ya que el arrendador goza en forma

absoluta de los derechos de la propiedad, caracterstica que no es del arrendamiento financiero.

3. Tipos de Bienes que s Arriendan (ver anexo 1)

Dentro del arrendamiento Financiero u Operativo se dan diferentes tipos de bienes en donde la

garanta natural de la operacin durante la vida del contrato, depende del estado en que se

otorgan los bienes, por tal razn es necesario realizar un anlisis de los siguientes aspectos: 17

a. Si el bien es Nuevo o Usado

b Si se trata de un equipo de fcil realizacin o es altamente especializado

c. Si el equipo es fcilmente recuperable fsicamente.

d. Si el plazo de financiamiento es adecuado en relacin al desgaste de los equipos

15
Idem
16
Idem
17
Popular Leasing, Pg. 11
 15

4. Periodos del Arrendamiento18

a. Arrendamiento a Corto Plazo

Obligacin por alquiler de la propiedad, mueble o inmueble que cubre menos de cinco aos.

b. Arrendamiento a Largo Plazo

Obligacin por el alquiler, mueble o inmueble que cubre un perodo de 5 aos en adelante.

5. Diferencia entre Arrendamiento Financiero y Operativo

En la vida practica existe confusin entre el contrato de arrendamiento operacional y el contrato

de arrendamiento financiero, pues ambos se a asimilan uno al otro con lo que se cae fcilmente en

errores de interpretacin.

Algunas empresas de automviles y de equipos de oficina e industriales utilizan el nombre de

arrendamiento operativo, o bien, promueven sus arrendamientos puros u operativos con opcin a

compra, siendo esto tcnicamente incorrecto, pues en el arrendamiento operativo no se estipula

opcin de compra alguna hecho que es obligatorio incurrir en el arrendamiento.

Las diferencias ms relevantes de cada tipo de arrendamiento se detallan en el siguiente anexo

( Ver anexo 2).19

6. Diferencia entre Alquiler y Arrendamiento

Un alquiler es el precio que se paga por unidad de tiempo por servicios de un bien durable, en

particular la tierra y edificios. ( Operativo.) Y el Arrendamiento en cambio es una compra a plazo

( Financiero).

18
Idem, Pg. 15
19
Popular Leasing, Pg. 66-67
 16

7. Aspecto Legal

7.1. Cdigo de comercio

En el cdigo de comercio no hace mencin clara del concepto de arrendamiento, refirindose

solamente a una venta a plazos de bienes muebles.

Esta se encuentra definida en los Art. 1038 al 1050, el cual se diferencia del arrendamiento

financiero en que sustancialmente en el caso de las ventas a plazo el vendedor no tiene el

problema de comercializar un bien obsoleto o gastado, otorgando una opcin por lo que estos

puedan eventualmente serles devueltos.

En el Art. 1038, se define la venta a plazo de bienes muebles como aquella en que se conviene

que el dominio no sera adquirido por el comprador, mientras no haya pagado la totalidad o parte

del precio, o cumplido alguna condicin.

7.2. Cdigo Civil

Dentro de este cdigo los artculos que normalizan el arrendamiento estn comprendidos del Art.

1703 al .1809, encontrndose derogados actualmente los artculos 1775 al 1783.

Los artculos comprendidos del 1784 al 1800 inclusive, no son de aplicacin para la investigacin

que se realiza, debido a que estos tratan de los contratos para la confeccin de una obra material, y

del arrendamiento de servicios inmateriales.

Dentro del concepto legal el arrendamiento es un contrato en la que las dos partes se obligan

recprocamente, la una a conceder el goce de una cosa o ejecutar una obra o a prestar un servio, y

la otra a pagar por este goce, obra o servicio un precio determinado. (Art.1703)

Las cosas susceptibles de arrendamiento son todas las corporales o incorpreas, que pueden usarse

sin consumirse, excepto aquellas que la ley prohbe y los derechos estrictamente personales,

como los de habitacin y uso.

 17

7.3. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de

Servicios

Para los efectos de estos impuestos el arrendamiento constituye objeto del tributo al asimilarlo

como una prestacin de servicios segn el Art. 17, literales c), d) y e). La base imponible para

tasar el canon en los arrendamientos con promesa de venta u opcin de compra, arrendamiento,

subarrendamiento, cesin del uso o goce temporal de muebles, la constituye la renta peridica,

segn el Art. 48, literal b), y Art. 17. del reglamento, segn estos en los arrendamientos con

promesa de venta u opcin de compra, cuando se hace efectiva la venta o compra, la base

impositiva la constituye el valor residual del bien arrendado, de esto se deduce que el arrendatario

cobre el pago de alquiler y el valor del canon mientras dure el arrendamiento.

7. 4. Ley del Impuesto sobre la Renta

De acuerdo a ley del Impuesto sobre la Renta, se entiende por renta obtenida todos los productos

o utilidades percibidas o devengadas por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y

provenientes de cualquier clase de fuente, tales como:

De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola, industrial, de servicio y de cualquier otra

naturaleza.

La Ley hace mencin de ciertas deducciones generales de acuerdo al articulo 29, numeral 4. en el

cual dice que el precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, destinados

directamente a la produccin de ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para

oficina, almacenaje, bodegas, fabricas, tierras, bosques y otros arrendamientos destinados

directamente a la produccin de ingresos computables y por otra parte el articulo 30, numeral 5),

menciona que se le permite al arrendador deducir depreciacin por los activos cedidos en
 18

arrendamiento, al mismo tiempo establece los plazos para depreciar los bienes segn el Art. 12,

del reglamento de la ley de impuesto sobre la renta. ( Ver Anexo 3 ).

8. Aspecto Tcnico

El arrendamiento financiero y puro tiene su base tcnica contable en las Normas Internacionales

de Contabilidad NIC 17, que a continuacin se detalla lo ms esencial respecto a sus bienes

arrendados.

8.1 Contabilizacin de los Arrendamientos en los Estados Financieros del Arrendatario

8.1.1. Arrendamiento Financiero

Un arrendamiento financiero se debe reflejar en el balance del arrendatario mediante el registro de

un activo y un pasivo, al valor justo del activo arrendado al inicio del arrendamiento, excluyendo

los subsidios y los crditos fiscales que pueda recibir el arrendador, o cuando resulte inferior, al

valor presente del minimo de pagos por arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos

mnimos por arrendamiento, el factor de descuento es la tasa de inters que va implcita en el

arrendamiento cuando resulta factible determinarse; de lo contrario, se utiliza la tasa de inters

con escalacin sobre prstamos del arrendatario.

8.1.2. Arrendamiento Puro

El cargo de resultados bajo un contrato de arrendamiento puro debe ser el gasto por rentas en el

perodo contable, reconocido sistematicamente de manera que resulte representativo del patrn de

tiempo del beneficio del usuario.

 19

8.2. Contabilizacin del arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendador

8.2.1.Arrendamiento Financiero

Cualquier activo mantenido bajo un arrendamiento financiero se debe registrar en el balance no

como propiedad, planta y equipo, sino como una cuenta por cobrar por un montp igual a la

inversin neta en el arrendamiento.

8.2.2 Arrendamiento Puro

Los activos mantenidos para darlos en arrendamiento puro se deben registrar como propiedad,

planta y equipo en el balance del arrendador.

 20

CAPITULO II.

MARCO TERICO SOBRE AUDITORIA INTEGRAL Y

ADMINISTRACIN DE RIESGOS

A. Auditora

1. Generalidades sobre la Auditora

Una Auditora es la recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de una

entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la

informacin y los criterios establecidos. La Auditora debe ser realizada por una persona

competente e independiente.

Para hacer una Auditora, debe existir informacin en forma verificable y algunas normas

mediante los cuales pueda evaluar la informacin.

La informacin cuantificable puede y de hecho asume muchas formas. Es posible auditar cosas

tales como los estados financieros de una compaa, el tiempo que requiere un empleado para

realizar una labor, el costo total de un contrato de construccin con el gobierno y la declaracin de

impuestos de una persona.

2. Conceptos de Auditora

a) Es la acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin cuantificable de una entidad

econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y

los criterios establecidos.20

20
Auditoria Enfoque Integral, Alvins A. Arens, Pg. 886, Sexta Edicin.
 21

b) La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias

relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El

fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con

las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado

observando critrios establecidos para el caso.21

c) Examen crtico que efecta un auditor de los controles internos y de otros procedimientos
22
utilizados dentro de una organizacin.

3. Antecedentes de Auditora

Desde el mismo momento en que existio el comercio se llevaron a cabo auditorias de algn tipo.

Las primeras auditorias fueron revisiones meticulosas y detalladas de los registros establecidos

para determinar si cada operacin habia sido asentada en la cuenta apropiada y por el importe

correcto. El proposito principal de estas primeras auditorias era detectar desfalcos y determinar si

las personas en posiciones de confianza estaban actuando e informando de manera responsable.

Las primeras auditoras estaban encaminadas a asegurar a los propietarios de un negocio que los

empleados contratados haban mantenido correctamente las cuentas y que existan todos los

archivos y se encontraban registradas a las cantidades apropiadas. Ms adelante, al intentar

obtener dinero prestado, el propietario podia utilizar el balance general para mostrar a un

banquero que el negocio tenia los suficientes activos para garantizar el prestamo.

Despues de la revolucin industrial el alcance y la complejidad de los negocios se amplio

notablemente.

21
Auditoria J.W. Cook y GM Winkley, Mexico
22
Diccionario para Contadores. Eric L. Kohler, Uthea Mxico 1991
 22

El papel del auditor cambio de la bsqueda de desfalcos y de certificar la exactitud de una balance

general a la revisin del sistema y comprobacin de las evidencias a fin de poder emitir una

opinin sobre la presentacin correcta de todos los estados financieros.

La creciente automatizacin de la propiedad de las corporaciones estimulo el desarrollo de la

auditora moderna. Las bolsa de valores a principios del siglo establecieron requisitos mnimos

para la presentacin de informes cuyas acciones estaban registradas en las mismas.. La legislacin

federal sobre los valores de 1933 y 1934 creo la Securirity and excahnge comission ( SEC),

amplio los requisitos de presentacin por auditores independientes.

4. Clases de Auditora

4.1 Auditora Financiera

Consiste en una revisin explorativa y crtica de los controles subyacentes y los registros de

contabilidad de una empresa, realizada por un contador pblico, cuya conclusin es un dictamen

acerca de la veracidad, precisin y de correcta elaboracin de los estados Financieros de la

23
empresa.

4.2 Auditora de Operaciones

Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una funcin o una

unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de

estudio, con el objeto de asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar

que condiciones pueden mejorarse. 24

 23

4.3 Auditora Administrativa

Se define como: un examen detallado de la administracin de unos organismos sociales realizado

por un profesional de la administracin, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus

recursos humanos, financieros, materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar. 25

4.4 Auditora Gubernamental

Son Auditoras que realizan diversas dependencias del gobierno estatal y local, estas

investigaciones son similares a la auditora Interna en cuanto el examen se concentre en las

propias operaciones de la dependencia26

4.5 Auditora Fiscal

Es la Auditora que realizan los auditores en relacin con la responsabilidad y cumplimiento con

las Leyes Fiscales. 27

4.6. Auditora Ambiental

Es un mtodo sistemtico de evaluacin de una actividad, obra o proyecto para determinar su

proyecto en el ambiente y hacer cumplir la legislacin ambiental en la informacin de la ejecucin

de la actividades y obras sometidas a auditora.28

23
Auditoria un Enfoque Integral, Alvin A. Arens, Pg. 1, Sexta Edicin.
24
Idem
25
Diccionario de Contadores, Pg. 115 Erick Kooler, Uteha Mxico 1991
26
Idem
27
Idem
 24

4.7. Auditora de Sistemas

Proceso de verificacin para determinar si estn interrelacionando los elementos fundamentales de

sistema ( Elementos, interfase, meta u objetivo).29

B. Auditora Interna

1. Concepto de Auditora Interna

La Auditora Interna representa una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales se da una

seguridad de primera mano a la direccin, a partir de la observacin en el trabajo respecto a: Si

los controles establecidos por la direccin son mantenidos adecuada y efectivamente; si los

registros e informes ( financieros, contables o de otra naturaleza) reflejan las operaciones actuales

y los resultados adecuados y rpidamente en cada divisin, departamento u otra unidad, y si estos

se estn llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales, la auditora es

responsable.30

De acuerdo a lo anterior se conceptualiza a la Auditoria Interna como la evaluacin sistematica de

las operaciones de la entidad, con el fin de verificar si las politicas, metodos, procedimientos,

controles, objetivos y metas dictados por la administracin, son ejecutados segn lo planeado, de

su impacto en el medio ambiente y tambin el diagnostico de la situacin actual de la empresa y la

asesora consultiva a la alta direccin y el seguimiento a las recomendaciones, manteniendo una

comunicacin y aporyo constante de la administracin hacia el logro de los objetivos y metas

trazadas.

28
Auditoria en Cpsula, Repblica de Panam, Pg. 47
29
Auditoria de Sistemas, pg. 10
30
Francis J. Walsh Jr; Internal Auditing Business Policys Study, National Industrial Conference Board,
New York, 1963.
 25

2. Aplicacin de la Auditora Interna

Debido al aumento del tamao y complejidad de las empresas en las dos ltimas dcadas la

funcin de Auditora Interna ha crecido a un ritmo acelerado. El ambito de la funcin a pasado a

la ejecucin en su sentido tradicional, a uno de ndole consultivo.

Anteriormente la direccin podra mantener el control del constante contacto personal con las

operaciones de la empresa, con otros niveles de direccin y hasta con los empleados

individualmente. Los nuevos problemas han hecho necesario delegar responsabilidades y

autoridad en diferentes niveles de supervisin. Sin embargo, la responsabilidad de la direccin no

termina con esa asignacin de funciones pues no puede delegar su responsabilidad general.

Con la delegacin de responsabilidades, la direccin tuvo que encauzar el control a travs de

especialistas, entre los auditores internos, para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de

control de direccin.

El Objetivo de la funcin del auditor interno en las empresas, es apoyar al dueo o directivo de la

organizacin para virtualmente, como ya se mencion ser sus ojos y odos .

El mbito de la auditora interna debe abarcar, un examen de las transacciones, sistema contable e

informes financieros incluyendo una evaluacin del cumplimiento con las leyes y reglamentos

aplicables, una revisin de la eficiencia y economa de la utilizacin de los recursos.

C. Auditora Interna Integral

1. Antecedentes de la Auditora Interna Integral

Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las ultimas dcadas se han incorporado al

campo de auditora las no financieras practicadas por contadores pblicos independientes o

dependientes, o por profesionales distintos de los mencionados anteriormente. A estas no

 26

financieras se les han dado distintos nombres derivados de los objetivos especficos que puedan

perseguir; algunos de estos han sido los siguientes:

Cumplimiento

Actuacin

Economa y Eficiencia

Programa

Operacional

Administrativa

Operativa

Sistemas

Gestin

Calidad

Desempeo

Desde luego, no existe uniformidad en torno a los objetivos y alcances de cada una de estas,

como el consenso que se tiene sobre la auditora financiera. Es decir, se definen de acuerdo con

los objetivos que se asignan y como estos objetivos los conciben en forma diferente las apellidan

de distintas manera.

Toda esta proliferacin de auditoras se puede interpretar como un campanazo de alerta para las

financieras e interna tradicionales, en el sentido de que sus objetivos y alcances no satisfacen las

necesidades de los usuarios principales de la informacin administradores, inversionistas,

gobiernos y la comunidad en general.

Si se tiene en cuenta que el alcance de una auditora financiera toca aspectos de las no financieras,

desde luego, mas limitados y para evitar que las empresas se tienen de especialistas en algo que

podra ser suministrado en un servicio integral del Contador Pblico que desarrolla la auditora
 27

financiera, se propone en este trabajo una auditora desarrollada por un auditor que responda a las

necesidades crecientes de los usuarios de la informacin y a esta se ha denominado auditora

integral.

2. Evolucin de la Auditora Interna Integral

El trabajo de auditora, con el crecimiento sustancial de las empresas en la postguerra, pero ya

previsible a partir de la dcada de los 30, se volviera muy onerosos para las entidades.

Los aspectos de orden fiscal a tener mayor interferencia en la vida de las empresas y la simple

revisin de cuentas no era ms factible.

El crecimiento de estas determin que no bastaba revisar las cuentas si la estructura de control de

esta no era adecuada. Por lo tanto, se paso a exigir de los auditores externos e internos una mayor

atencin, y evaluacin necesaria del control interno adoptado por la entidad y con base en la

calidad del control, incluso la del sistema contable, ejecutar los trabajos de auditora, ya con

muestras.

En la dcada de los 70 se dieron algunos cambios y avances significativos en la profesin, con el

desenvolvimiento muy rpido de los procesos de informacin, donde los instrumentos

proporcionados por informtica, determinaron un ciclo cada vez mas corto, tanto para el

hardware como para el software, cambiando completamente el proceso de gestin.

En este periodo nuevas necesidades fueron puestas frente a los auditores: La auditoria de

Sistemas, para evaluar el grado de seguridad y consistencia de la informaciones procesadas

electrnicamente; la auditora operacional, debido a que los sistemas informatizados empezaron a

integrarse, tornndose necesario el examen de un proceso completo en reas claves como

compras, ventas ,inversiones, inmuebles y otros.

 28

La administrativa, donde los exmenes que antes eran limitados a la financiera, pasaron tambin a

englobar otras reas de la empresa, no relacionadas con la contabilidad, empezando en esta poca

la de gestin, proponiendo evaluar la economa, eficiencia y eficacia. En el rea pblica las

auditoras de programas tambin fueron implementadas.

En la dcada de los 80 fue el inicio de los procesos de la auditora de calidad y la de desempeo,

lo que origino un Boom en los trabajos de los auditores ya en los 90, con las exigencias de las ISO

9000 en pases desarrollados.

En realidad todos estos trabajos, auditora operacional, administrativa, de calidad, de desempeo,

de programas, de gestin ( economa, eficiencia y eficacia), han sido realizados como trabajos

especiales de los auditores.

El proceso histrico demuestra que estos nuevos servicios fueron poco a poco agregados al trabajo

de los auditores externos como internos, por exigencia de la entidad, pero principalmente por la

capacidad de algunos auditores de entender el contexto empresarial, identificar las necesidades de

sus clientes y a travs de trabajos de investigacin, establecer las nuevas bases para la realizacin

de trabajos destinados a dar soluciones a los problemas de sus clientes.

En muchos pases ha habido una profundidad discusin sobre la independencia del auditor sobre

la prestacin de consultora. Este es un factor complicado para la auditora integral, como una

evolucin natural del trabajo del auditor. Los auditores han sido cada vez mas exigidos por las

entidades, con la nica responsabilidad capaz de suplir estas necesidades para ampliar los

servicios que ejecutan, esta ampliacin forma al auditor una profunda modificacin de su forma

de pensar, igual que prepararse para los nuevos desafos.

 29

3. Concepto de la Auditora Interna Integral

Se considera la Auditora Integral como un examen y conceptualizacin de la eficiencia y

economa en el uso de los fondos y bienes de la institucin, la medicin de la eficacia y equidad

bajo las cuales ha actuado la administracin, el cumplimiento de las leyes y normas

administrativas y del medio ambiente, as como la razonabilidad de los estados financieros y de la

calidad y eficiencia del sistema del control interno de las entidades sujetas al control fiscal. De

acuerdo a lo anterior, la Auditoria Integral se puede conceptualizar como la coordinacin que

debe existir entre los distintos tipos de control en una entidad, por medio de un sistema integrado

de auditoria, procurando agregar valor al trabajo que realiza el auditor aportando

recomendaciones que mejoren la auditoria de las E; Eficacia, eficiencia, economa, equidad,

tica y ecologa; as como tambin servir como herramienta til para la alta gerencia, proveyendo

sugerencias, recomendacin oportuna para la efectiva toma de decisiones. 31

4. Objetivos de la Auditora Interna Integral

La auditora interna integral implica la ejecucin de un trabajo o enfoque por analoga de las

auditoras financieras, de cumplimiento, de control interno y de gestin, con los siguientes

objetivos.

a) Determinar , si a juicio del auditor, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo

con las normas de contabilidad de general aceptacin en su pas-Auditora Financiera.

31
XXII Congreso Interamericano de Contabilidad- PERU 1997, La Aditoria Integral: Un modelo de
desarrollo para el siglo XXI. Sistema Integrado de Auditoria. Elver Jess Lemus Valera, Pag. 144.
 30

b) Determinar si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones

legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de

direccin y administracin.- Auditora de Cumplimiento.

c) Evaluar el sistema de control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el

mismo- Auditora de Control interno.

d) Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el

grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles- Auditora de

Gestin.

Cabe sealar que la auditora integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto no se trata

de una suma de auditoras pero para fines metodolgicos, en el presente trabajo se han

estructurado con base en las normas de auditora de general aceptacin y por analoga con el

enfoque de las auditoras con las cuales esta familiarizado el contador pblico o experto

contable.32

5. Importancia de la- Auditora Interna Integral

La auditora integral ha cobrado gran importancia, debido a la coherencia que debe existir entre

los diferentes tipos de control.

Por ejemplo contribuye a:

a) Solucionar problemas relacionados con operaciones centralizadas y descentralizadas

b) Proporcionar informacin pertinente y oportuna sobre los problemas que suscitan en la entidad

a fin de solucionarlos mejorando con ello su funcionamiento, eficiencia y eficacia

32
Reingenieria y Gestin Empresarial, revisin Fiscal a la Auditoria Integral, Dr., Yanel Blanco Luna,
Pg.3, Colombia
 31

c) A travs de la auditoria interna integral se puede lograr un excelente servicio de comunicacin

a las directrices de la administracin superiores.

6. Elementos de la Auditora Interna Integral33

La auditora integral comprende los siguientes elementos:

1) Auditora Financiera y de Cumplimiento

2) Auditora Economa y eficiencia

3) Auditora de Resultados de los programas.

Los tres elementos determinan los siguientes aspectos

a) Financiera y de Cumplimiento.

Si los estados financieros de la entidad presentan razonablemente la posicin financiera y los

resultados de las operaciones financieras de acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

- S la entidad a cumplido con las leyes y reglamentos que tengan un efecto importante sobre los

estados financieros.

b) Economa y eficiencia

- Si la entidad esta administrando y utilizando sus recursos ( como pueden ser personal,

propiedades, espacio) economa y eficientemente.

- Las causas de la ineficiencia o prcticas antieconmicas y

- Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentaciones concernientes a los asuntos de

economa y eficiencia

33
Auditoria
 32

c) Resultados del programa. Determina:

- Si se han alcanzado los resultados o beneficios deseados establecidos por las legislatura u otro

cuerpo autorizado y

- Si la entidad a tomado en cuenta alternativas que pudieran rendir a un costo inferior los
34
resultados deseados.

7. Principios Generales de una Auditora Interna Integral

El auditor deber cumplir con el cdigo de tica para los contadores pblicos del pas. Los

principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

Independencia: Supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad respecto a

su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su

imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus

conclusiones.

Para ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni

estar sujeto a influencia susceptible de comprometer tanto la solucin objetiva de los asuntos que

le son sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional.

Integridad: Debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga

a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la emisin de su informe. En

consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han de estar presididas por una

honradez profesional irreprochable.

34
Idem
 33

Objetividad: Implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del auditor.

Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe

ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio.

Competencia Profesional y Debido Cuidado: El Contador Pblico tiene la obligacin de

mantener su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Tambin tiene el deber

permanente de mantener sus conocimientos y habilidades profesionales a un nivel adecuado para

asegurar que su cliente o su empleador reciba el beneficio de un consejo profesional competente,

basados en los estudios y entrenamientos.

La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la

responsabilidad del cumplimiento de las normas de auditora en la ejecucin del trabajo y en la

emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin critica a cada nivel de

supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales

del equipo de trabajo de auditora.

Confidencialidad: El contador pblico deber respetar la confidencialidad respecto a la

informacin que allegue en el desarrollo de su trabajo y no deber revelar ninguna a terceros sin la

autorizacin especfica, a menos que tenga derecho o la obligacin o legal de hacerlo. Tambin

tiene la de garantizar que el personal bajo su control respete fielmente el principio de la

confidencialidad.
 34

El principio de confidencialidad es ms amplio que la revelacin de la informacin; incluye el

hecho de que un contador que obtenga informacin en el curso de la prestacin de sus servicios,

no debera usarla ni aparentar usarla para su beneficio personal o para el de terceros.

Conducta Profesional: El contador pblico debe actuar de acuerdo con la buena reputacin de la

profesin y evitar cualquier conducta que pueda desacreditarla. Esto requiere que las gremiales a

las cuales pertenece al desarrollar sus normas de tica tengan en cuenta las responsabilidades de

los contadores pblicos con sus clientes, con terceros, con otros miembros de la profesin

contable, con el personal de la entidad que los emplee laboralmente y con l publico en general.

Normas Tcnicas: El auditor deber conducir una auditora integral de acuerdo con las normas

internacionales de auditora y dems normas tcnicas que se expidan a nivel internacional y del

pas. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos

relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

8. Nuevos enfoques para el trabajo del auditor dentro del concepto de

Auditora Interna Integral

Muchos de los enfoques tradicionalmente adoptados en los trabajos de auditora, tales como: la

evaluacin de los controles internos y del sistema contable, la auditora de los estados financieros

semestrales o anuales, la revisin limitada de informaciones trimestrales y la auditora de

cumplimiento de normas fiscales, legales y reglamentarias, y otras exigencias vienen siendo

hechas por los usuarios en los trabajos de auditora.35

35
Idem
 35

La auditora integral es un proceso de evolucin profesional condicionada a nuevas exigencias de

los usuarios en cuanto a los servicios prestados por los auditores.

El auditor dentro del concepto de auditora integral, debe prepararse para proporcionar a sus

clientes los servicios, incluso dentro del concepto de auditora integral, con sus propios recursos

intelectuales puede cuando sea necesario contar con la colaboracin de profesionales no

contadores.

9. El auditor en una Auditora Interna Integral

En la actualidad, la labor del auditor ya no solo se enfoca en la presentacin de una auditora

tradicional de los estados financieros. La administracin por lo general, espera y requiere de una

mayor informacin para la toma de decisiones. La naturaleza y los alcances de una auditora

frente a estos requerimientos, deben ser replanteados en mltiples aspectos, los cuales pueden ser

vistos bajo un enfoque ms integrado. Los avances para implementar un modelo de auditora que

tipifique desde una visin integral de control y que permita una correcta evaluacin del mbito

global de la empresa, son importantes para consolidar al profesional contable como un lder en la

alta direccin de la organizacin.

En este enfoque de auditora integral el profesional evala a la empresa en su totalidad, un sistema

que tiene un fin y que cuenta con una serie de elementos disponibles para alcanzarlo. El auditor en

este contexto realiza su informe luego de analizar el conjunto de informaciones recibidas de la

empresa, de evaluar los procesos y verificar si se estn cumpliendo con los objetivos trazados.

La auditora integral, llamada tambin Auditora con valor agregado, debe contener algunos

presupuestos para que los servicios a prestar sean tiles a sus clientes.
 36

- El auditor debe conocer profundamente la empresa., de lo contrario es muy difcil contribuir con

sugerencias, agregar contribuciones que puedan mejorar la eficiencia de la gestin;

- La calificacin del equipo de trabajo debe ser de alto nivel con visin amplia del negocio de la

entidad y del mercado en que la misma acta;

- Saber identificar las necesidades de los usuarios internos y externos, produciendo informaciones

a los mismos dentro de su foco de inters, visto con diferentes objetivos;

- La contabilidad debe ser la base del proceso informativo esta debe ser el verdadero banco de

datos de la entidad, de forma que haya una consistencia y credibilidad de las informaciones;

- La tempestibilidad de las informaciones es factor importante tanto al usuario interno como

externo.

- El usuario interno debe saber todo lo que va ser divulgado al usuario externo de forma

anticipada, de modo de preparar al usuario interno, en especial al administrador del negocio para

eventuales indagaciones de los usuarios externos;

- Debe saber con que tipo de usuario externo esta trabajando. Si la empresa tiene socios o

accionistas, si este grupo es importante el contexto de la entidad, si hay inversionistas

institucionales de alto inters para la entidad y como debe ser el proceso de informacin de la

auditoria a los interesados.

- Debe dar a los datos por el examinado y aquellos que la entidad produce dentro del proceso de

informacin a los mimos, la necesaria credibilidad a los usuarios externos.

- Los inversionistas actuales o potenciales, tienen la necesidad de acreditar a la entidad y a su

administracin para decidir cuando y cuanto invertir. La credibilidad del auditor su tica, su

calificacin tcnica y la experiencia puede contribuir mucho para el buen logro de la entidad.
 37

10. Evidencia de la Auditora Interna Integral

El vocablo evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar

si la informacin cuantitativa que s esta auditando se presenta de acuerdo con el criterio

establecido.36

Significa que la informacin obtenida contribuir para llegar a las conclusiones sobre las que se

basa su informe. La evidencia en la Auditora integral comprender documentos fuentes y

registros contables subyacentes a los estados financieros, informacin corroborativa de otras

fuentes, procedimientos sobre el manejo de los ciclos e indicadores de gestin.

El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora integral para poder

extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.

La evidencia en la auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control, de

procedimientos sustantivos, anlisis de proyecciones y de los indicadores de eficiencia y eficacia.

11. Documentacin de la Auditora Interna Integral

Documentacin: Significa el material, papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos o

retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo

pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros

medios.37

Por ejemplo los papeles de trabajo deben de ser auxiliares en:

a- La planeacin y desempeo de la auditora;

b- La supervisin y revisin del trabajo de auditora; y

36
Auditoria Un Enfoque Integral Pag. 185, Alvin A. Arens y James K. Loebrecke
37
Reingenieria y Gestin Empresarial, Revisin Fiscal a la Auditoria Fiscal, Dr. Yanel Blanco Luna, Pg.7,
 38

c- De la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para apoyar el informe del

auditor.

12. Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no es necesario ni

prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los

papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar

que es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la

auditora una posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de

principios tomadas pero no los aspectos detallados de la auditora.

La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:

a- La naturaleza del trabajo

b- La forma del informe del auditor

c- La naturaleza y complejidad del negocio

d- La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad

e- Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin y revisin del

trabajo realizado por los auxiliares

f- Metodologa y tecnologa especificas usadas en el curso de la auditora.

Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las

necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo

estandarizados puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de

trabajo, facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su

calidad.
 39

Los papeles de trabajo regularmente incluyen las siguientes evidencias:

a- Informacin referente a la estructura organizacional de la empresa

b- Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y minutas

c- Informacin concerniente al sector, entorno econmico y legislativo dentro de los que opera la

entidad.

d- Proceso de planeacin incluyendo programas de auditora o cualesquiera cambios al respecto.

e- Compresin del auditor de los sistemas de contabilidad y del control interno.

f- Evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al respecto.

g- Anlisis de transacciones y tendencias de balances a prueba

h- Anlisis de tendencias e ndices importantes

i- Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor.

13. Proceso de la Auditora Interna Integral

Las auditoras se realizan dividiendo los estados financieros en segmentos o componentes

menores. Esta divisin permite que la auditora sea ms manejable y ayuda a la asignacin de

tareas a los diferentes miembros del equipo de auditora. La mayora de los auditores, por

ejemplo, se tratan los activos fijos y los efectos por pagar como dos partes diferentes. Se audita

cada una en forma separada pero no por completo independiente uno de otro.38

Existen varias formas de segmentar una auditora. Si se refiriere a los estados financieros

trataramos cada saldo de cuenta de los estados como independientes. Por lo general, no se tienen

buenos resultados con una segmentacin semejante pues se tendra una auditora independiente de

cuentas muy relacionadas como inventario y costo de los bienes vendidos.

38
Auditoria un Enfoque Integral, Alvin A. Arens y James K. Loebrecke, Pg. 263
 40

Una forma comn de dividir una auditora es conservar los tipos de operaciones y saldos de

cuentas relacionadas estrechamente en el mismo. A este mtodo se le llaman ciclos. En la medida

de lo prctico, combina operaciones registradas en diferentes diarios con los saldos del libro

mayor que resultan de esas operaciones.

Los auditores realizan el examen de acuerdo con el mtodo de ciclo realizando pruebas de

auditoras de las operaciones que constituyen los saldos finales y tambin aplicando pruebas de

auditora de los saldos de cuentas. Se ha determinado, en general, que la forma mas eficiente de

realizar auditoras es estar seguros de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta

relacionada.

a) Planeacin y Diseo de un Mtodo de Auditora Integral ( FASE I)

La planeacin y diseo de un mtodo de auditora se divide en varias partes. Dos de ellas se

presentan a continuacin:

a- Conocimiento del giro, misin, visin y objetivos de la empresa

Con el fin de interpretar de forma adecuada el significado de la informacin que se obtenga a lo

largo de la auditora, es esencial comprender el negocio y la actividad del cliente.

b- Entender el control interno de la empresa y evaluar el riesgo de control. Para obtener

adecuadamente la evidencia de auditora, las normas de auditora generalmente aceptadas

requieren que el auditor entienda el control interno. Ello se logra estudiando los organigramas y

los manuales de procedimiento, platicando con el personal de la empresa, llenando cuestionarios

de control interno y flujogramas y observando las actividades. Despus, el auditor esta en posicin

para evaluar la eficacia para prevenir y detectar errores e irregularidades.

 41

Esta evaluacin implica identificar controles especficos que reduzcan la posibilidad de que

ocurran errores e irregularidades y que no sean detectados y corregidos en forma oportuna, a este

proceso se le llama Evaluacin del riesgo de control.

b. Realizar verificaciones de controles y pruebas sustantivas de Operaciones

( FASE II)

Cuando el auditor tenga un reducido riesgo de control con base en la identificacin de los

controles, puede entonces reducir el grado en que apoyar la precisin de la informacin de los

estados financieros directamente relacionados con esos controles mediante la recopilacin de

datos. Sin embargo, para justificar la reduccin de un riesgo de control planeado y evaluado, el

auditor verifica la eficacia de los controles. Los procedimientos involucrados en este tipo de

pruebas por lo comn reciben el nombre de verificaciones de controles.

Los auditores tambin evalan el registro de operaciones del cliente verificando las cifras. Este se

conoce como verificaciones sustantivas de las operaciones.

c. Realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de Saldos

( FASE III)

Existen dos categoras generales de procedimientos de la fase III:

a) Procedimientos analticos : Son aquellas que evalan la racionalidad de las

operaciones y saldos.

b) Los detalles de saldos: Son procedimientos especficos cuyo objetivo es detectar

errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros.

 42

d. Terminacin de la Auditora y emisin del informe ( FASE IV)

Una vez que el auditor haya concluido todos los procedimientos de cada objetivo de auditora es

necesario combinar la informacin obtenida para llegar a una conclusin global sobre si se

presentan con imparcialidad o no. La combinacin final es una recapitulizacin al termino de la

auditora. Una vez que se ha terminado esta, se emite un informe que acompae los estados

financieros.

El informe satisface requerimientos tcnicos bien definidos que son afectados por el alcance de la

auditora y por la naturaleza de los hallazgos.

e) Seguimiento de las Recomendaciones ( Fase V)

Un riguroso seguimiento es el factor ms importante dentro del proceso de auditora integral para

comprobar la implementacin de las recomendaciones, su viabilidad y por ende como ayuda en

las auditoras posteriores.

Conclusiones

Los cambios de enfoque del trabajo implican el apropiarse de nuevas tcnicas y procedimientos

diferentes a los tradicionales para que faciliten el trabajo bajo la ptica de la auditora integral.

El valor agregado en las auditoras de tipo integral se debe reflejar tambin en la calidad de las

recomendaciones que reducen en mejoras a la eficiencia, eficacia, economa, equidad, tica y

ecologa de los procesos bajo examen.

Para entender las auditoras integrales el evaluador tambin debe ser un profesional integral no

solo a nivel de conocimientos sino en la coordinacin de profesionales de otras disciplinas.

 43

14. Aplicacin del proceso de Auditora Interna Integral a las reas

funcionales de la Empresa.

En la Auditora Integral existe una aplicacin amplia de los procesos, procedimientos de esta, a

las reas criticas de la empresa ejemplo de estas reas tenemos.

a) Ventas y Cobranza: El objetivo global en la auditora del ciclo de ventas y cobranza es evaluar

si los saldos en cuenta afectados por el ciclo se presentan razonablemente de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados.

b) Sistemas: La mayora de las empresas utilizan el procesamiento electrnico de datos por lo

menos hasta cierto punto, para procesar la informacin financiera y contable.

Por lo tanto es una de las reas que estn incorporadas en la auditoria integral.

c) Nominas y Personal: Este involucra el empleo y pago de todos los empleados, sin importar la

clasificacin o mtodo con que se determine su compensacin. Es importante por varias razones.

En primer lugar, los sueldos, salarios, y otros costos de los mismos son el gasto principal en todas

las empresas.

d) Adquisiciones y Pagos: Este involucra las decisiones y procesos necesarios para obtener las

mercancas y servicios, y operar un negocio.

e) Inventarios y Almacenamiento: Con frecuencia la auditora de inventarios es la parte ms

compleja y que consume mas tiempo en una auditora por que:

i) Es una partida principal en el balance, y a menudo es la ms grande de las cuentas incluidas en

el capital de trabajo

ii) Esta en diferentes lugares, lo que dificulta su control y conteo fsico

iii) La diversidad de inventarios crea dificultades al auditor.

iv) La obsolescencia y la necesidad de distribuir costos de fabricacin

v) De acuerdo al mtodo de valuacin de inventario que cambia de un cliente a otro.

 44

15. Aspectos Tcnicos

15. 1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

El cumplimiento de los objetivos cualitativos de la contabilidad financiera aumenta con

Confiabilidad de los estados financieros. La informacin tiene importancia para los que la

utilizan, porque las decisiones basadas en esta pueden afectar su bienestar econmico.

Confiabilidad no significa precisin de la informacin contenida en los estados financieros, puesto

que la contabilidad financiera involucra clculos aproximados y juicios.

La administracin de una empresa es responsable de la credulidad de sus estados financieros.

Dicha responsabilidad se cumple aplicando principios de contabilidad generalmente aceptados

apropiados a las circunstancias de la empresa, manteniendo sistemas efectivos de contabilidad y

de control interno y preparando estados financieros adecuados.

Los usuarios de los estados financieros tambin se basan en los informes de los auditores

independientes para comprobar que esos estados han sido examinados por expertos

independientes que han expresado su opinin acerca si la informacin esta presentada

razonablemente y de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

15.2. Declaraciones sobre Normas de Auditora ( SAS)

Normas de Auditora: Son directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus

responsabilidades profesionales en la auditora de estados financieros histricos. Ello incluye la

consideracin de capacidades profesionales como lo es la competencia e independencia, los

requisitos de informe y la evidencia.

Las Normas de Auditora Generalmente aceptadas y las declaraciones sobre normas de auditora

se consideran como bibliografa autorizada porque cada miembro de la profesin tiene que seguir
 45

sus recomendaciones cuando sea procedente. Obtienen tal condicin a travs del Cdigo de

Conducta Profesional.

Aunque las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) son las directrices de la

auditora autorizadas para los profesionales, proporcionan menos indicaciones a los auditores de

lo que podran suponerse. Casi no existen procedimientos especficos que exijan las normas y

requerimientos especficos para las decisiones de los auditores, como el determinar el tamao de

una muestra, la seleccin de elementos de una poblacin para prueba o la evaluacin de

resultados.

Los profesionales deberan considerar a las NAGA como normas mnimas de desempeo y no

como normas o ideales mximos. Al mismo tiempo, la existencia de normas de auditora no

significa que el auditor deba seguirlas a ciega, ya que si un auditor cree que el requerimiento de

una norma es poco prctico o imposible de cumplir, el auditor se justifica al emprender una accin

alternativa.

A continuacin se detallan los SAS que tienen mayor relacin con el tema objeto de estudio.

SAS 1. Codificacin de Normas y Procedimientos de Auditora

Presenta un estudio general respecto a las Normas de Auditora Generalmente Aceptados

( NAGA), vigentes en el periodo 1971-1972, destacndose en tres apartados as:

Normas Generales

El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento tcnico y

la capacidad profesional como auditores.

En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn un

actitud mental independiente.

 46

Se ejercitara el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin del informe.

Normas relativas a la ejecucin del trabajo

El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la labor de los ayudantes.

Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente como una

base para confiar en l, y para determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que debern

concretarse los procedimientos de auditora

Se obtendr material de prueba suficiente y adecuado, por medio de la inspeccin, observacin,

investigacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder expresar

una opinin en relacin con los estados financieros que se examinen.

Normas relativas al informe

El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.

El informe indicara si dichos principios se han seguido uniformemente en el perodo actual, en

relacin con el periodo precedente.

Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como

razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.

El informe contendr, ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros

tomados en conjunto o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin.

Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto,

deben consignarse las razones que existan para ello. En todos los casos en los que el nombre de un

auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendr una indicacin
 47

precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad

que esta contrayendo.

15.3. Normas Internacionales de Auditora ( NIAS )

Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios esenciales junto con los

lineamientos ms importantes, con el propsito de establecer normas y dar lineamientos sobre el

objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros.

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una

opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de

acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.

El auditor deber planear y desempaar la auditora con una actitud de escepticismo profesional,

reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn

sustancialmente representados en forma errnea.

Alcance de una auditoria , esto se refiere a los procedimientos de auditora considerados

necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora . Los procedimientos

requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAS debern ser determinados por el

auditor teniendo en cuentas los requisitos de las NIAS, a los organismos profesionales

importantes de la legislacin, los reglamentos y donde sea apropiado, los trminos del contrato de

auditora y requisitos para dictmenes.

Certeza Razonable, es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora

necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los

estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso

de auditora total.
 48

15.4. Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC )

Las Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC ) tiene como objetivos bsicos :

a) El formular y publicar para el interes pblico las normas de contabilidad que deben de

observarse en la presentacin de estados financieros, y el promover su aceptacin mundial y

su aplicacin, y

b) El esforzarse en general por el mejoramiento y armonizacin de reglamentaciones, normas de

contabilidad, y procedimientos relacionados a la presentacin de estados financieros.

De acuerdo en la Norma Internacional de Contabilidad I expone que la revelacin de las politicas

de contabilidad significativas empleadas debe ser parte integral de los estados financieros y las

politicas normalmente deben revelarse en un lugar.

D. Administracin de Riesgo

1. Generalidades

La naturaleza dinmica de los mercados financieros internacionales ha dado como resultado el uso

extensivo de una variedad de instrumentos financieros como mecanismos para cobertura de los

riegos implicados en las distintas operaciones de negocios modernos(administracin de riesgos y

administracin de activos y pasivos).

Su importancia es vital para el desarrollo econmico de todos los niveles.

en la norma de contabilidad ha implicado una autentica revolucin cuyo mejor exponente es la

norma Internacional de Contabilidad No. 32.

 49

Segn la norma en mencin. Un instrumento financiero es cualquier contrato que de origen tanto a

un activo financiero de una empresa como un pasivo financiero de capital de otra empresa 39

Un activo financiero es cualquier activo que sea:

a) Efectivo.

b) Un derecho contractual para recibir de otra empresa efectivo u otro activo financiero.

c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros, con otra empresa bajo

condiciones que son potencialmente favorables, o un instrumento de capital de otra empresa.

d) Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea una obligacin contractual para:

a. Entregar efectivo u otro activo financiero a otra empresa: o

b. Intercambiar instrumentos financieros con otra empresa bajo condiciones que son

potencialmente desfavorables.

Los instrumentos financieros incluyen tanto primarios, como cuentas por cobrar, cuentas por

pagar y valores de capital, as como derivados, tales como opciones financieras. Futuros y

contratos anticipados. Los financieros derivados ya sean conocidos o no, cumplen con la

definicin de un instrumento financiero y consecuentemente, estn sujetos a esta norma.

En consecuencia, la temtica de la auditora y del control interno de los nuevos instrumentos

financieros (derivados) adquiere importancia enorme, los problemas que rodean el uso de

derivados en aos recientes muy a menudo estn rodeados de dificultades en el entendimiento de

sus riesgos y de su uso para propsitos de administracin de riesgo, estos problemas ilustran la

necesidad que tiene la administracin para desarrollar sistemas de control interno relacionados

con las actividades de los nuevos instrumentos financieros.

39
Norma Internacional de Contabilidad No. 32
 50

2. Concepto de Administracin de Riesgos

a) Uso de derivados para aumentar o disminuir los riesgos asociados con las transacciones

existentes o anticipadas.40

b) Es el proceso de identificacin, valorizacin y control de los riesgos asociados con

todas las actividades que podran ocasionar perdidas para una entidad.41

3. Formulacin de polticas de administracin de riesgo

El establecimiento de una poltica de administracin de riesgo es un proceso que orienta varios

aspectos del negocio. El proceso debe comenzar con un entendimiento de los objetivos de negocio

y las actividades deben de especificar de manera clara los objetivos relevantes de la entidad como

un todo. La administracin de riesgos requiere que se identifique la exposicin a partir de las

actividades que se realizan en el momento. Las exposiciones se deben medir para identificar su

magnitud y su potencial para generar perdida y se deben valorar para determinar los niveles

tolerables de exposicin. La poltica debe de especificar los requerimientos para desempear esas

acciones. Luego que s valoran y cuantifican las exposiciones, se debe tomar una decisin sobre

la mejor manera de administrarlas. La poltica debe especificar las acciones a emprender para

administrar las exposiciones al riesgo dentro de los niveles de tolerancia especificados.

La poltica tambin debe de especificar los procedimientos para comunicar y monitorear los

resultados para asegurar, adems, que se estn cumpliendo los objetivos de administracin de

riesgo.

40
Control Interno de los nuevos Instrumentos Financieros, Samuel A. Mantilla, Pg.1
41
Idem Pag. 16
 51

4. Objetivos de la entidad como un todo

El proceso de administracin de riesgo comienza con un entendimiento del negocio y sus

objetivos y exposiciones al riesgo. Esto sirve como fundamento para establecer los objetivos de

administracin de riesgo de la entidad como un todo, tales objetivos usualmente se especifican en

una declaracin de misin, y se deben comunicar a travs de toda la organizacin para que sean

entendidos y usados como fundamento para las actividades de direccin. Normalmente se

establecen objetivos amplios al mas alto nivel de una organizacin, el consejo de directores o la

administracin principal.

Objetivos que se pueden citar a nivel de entidad:

a. Buscar oportunidades para generar y mejorar utilidades. Se puede intentar que este objetivo

signifique que los derivados se pueden negociar para incrementar utilidades.

b. Limitar el riesgo para la entidad creada por las actividades del negocio, sugiriendo que los

derivados se pueden usar solamente para administrar el riesgo.

Los objetivos amplios se deben documentar claramente de manera tal que, las estrategias, planes

operativos, y las polticas diseadas para lograr los especificados al nivel de actividad se puedan

vincular con los objetivos amplios.

5. Especificacin de los objetivos de la administracin de riesgo y nivel de

actividad

Cuando los derivados se usan para comercio o especulacin, los riesgos relacionados con esas

actividades generalmente son obvios y a menudo son visibles dentro de la empresa. Como
 52

resultado de ello, tales riesgos usualmente se pueden controlar adecuadamente mediante una

cantidad de procedimientos y limitaciones a la exposicin, tales como:

a) Segregacin de funciones, autorizacin y aprobacin de transacciones, limite de mercado y de

crdito. Cuando se utilizan para propsitos de administracin de riesgo, estos son a menudo

menos visibles, y por consiguiente ms difciles de entender, dado que tales actividades

generalmente no estn bien definidas, e incluyen un alto rango.

El propsito de usar derivados42 se debe articular claramente en la administracin de riesgo o en

la poltica, puede originarse confusin cuando los objetivos al nivel de actividad descritos en la

poltica relacionada con el uso de derivados no se entienden bien o no estn claramente definidos

y se pueden prestar para interpretaciones distintas.

Por ejemplo una poltica que permite el uso de derivadas nicamente para administrar el riesgo

de cambio exterior se puede intentar para significar solamente si se pueden utilizar para reducir

el riesgo, pero tambin se puede interpretar de una manera ms amplia para significar seleccin

de riesgo, incluyendo asumir un cierto riesgo con la esperanza o expectativa de reducir el costo

del producto o mejorar las utilidades.

6. Identificacin del Riesgo

Existen muchos tipos diferentes de riesgo de mercado que son resultado de las actividades de

negocio por las cuales los consejos de directores y la administracin son responsables de

identificar, valorar y medir.

La responsabilidad de administracin de riesgo esta encargada de asegurar que estn funcionando

los procedimientos para identificar y valorar todas las exposiciones al riesgo para la compaa y

42
Son Instrumentos cuyo valor depende del precio de un instrumento de Inversin ( divisas, accin, oro, plata,
tc. ) que permiten manejar el riesgo de manera fcil, sin necesidad de realizar estrategias dinmicas.
 53

de administrar esas exposiciones dentro de limites tolerables, las exposiciones de negocio que se

han identificado incluyen los siguientes riesgos:

a. Inherente de la tasa de inters en el mantenimiento de portafolio de deuda.

b. De divisas externas de actividades de operacin fuera del rea

Los riesgos anteriores se centran en los riesgos de mercado, la compaa tambin debe de

identificar otros riesgos que la responsabilidad de la administracin del riesgo debe monitorear,

si bien ellos no se administran con derivados, tales como el riesgo de crdito.

6. Clasificacin del riesgo

7.1 Riesgos provenientes de fuentes externas

7.1.1 Riesgo de mercado43

Surge como consecuencia de la exposicin a las variaciones en los precios de activos financieros,

en los que las instituciones hayan invertido.

La entidad identifica cada riesgo de mercado al cual esta expuesto a la tasa de inters, de capital,

de mercancas, de opcin.

7.1.2. Riesgo de liquidez de mercado44

Surge debido a que los flujos de fondos originados en los activos y en los pasivos no coinciden, lo

que origina que las instituciones no puedan cumplir con sus obligaciones a su vencimiento.

Cuando un banco obtiene prestamos a corto plazo y los otorga a largo plazo se origina el riesgo de

que los depositantes intenten retirar su fondo y el banco no pueda efectuar los reembolsos,

44
Idem Pag. 93
 54

excepto obteniendo depsitos adicionales a un costo mediante una venta forzosa de activos, que

podran ser con perdida.

a. En este tipo de riesgo la entidad identifica los tipos y fuentes de riesgo de liquidez de los

mercados a los cuales esta expuesta.

b. La amplitud de la oferta/demanda de productos derivados s monitorea para valorar la

profundidad del mercado.

c. La entidad participa en mercados sobre la mesa, en los que se concentra particularmente un

alto volumen de transacciones entre unos pocos artfices del mercado.

d. Los participantes han comenzado a vender activos en un mercado particular para satisfacer las

demandas de liquidez.

e. Las estrategias de derivados son complejas o simple

f. La administracin puede ejecutar transacciones de tamao bastante grande para proteger y/o

eliminar las exposiciones al riesgo de mercado sin dar origen a ajustes de precios.

7.1.3. Riesgo de correlacin o base45

En este tipo de riesgo la entidad valora la correlacin entre los instrumentos derivados tasados

segn diferentes curvas de rendimiento, mide y evala el coeficiente.

7.1.4. Riesgo de crdito46

Este es cuando un tercero no puede cumplir sus obligaciones con el banco, el origen de estos son

los prestamos y otras transacciones de operaciones activas o contingentes como en el caso de ser

garanta de un cliente por el incumplimiento de algn contrato. Este aumenta o disminuye en

funcin a determinados factores.

45
Idem Pag. 93
 55

7.1.5. Riesgo Legal47

Riesgo de que una corte podr no obligar al cumplimiento de los contratos de derivados de la

manera como originalmente fue acordada por las partes.

7.1.6. Riesgo de liquidacin48

Es el que enfrenta una entidad cuando ha desempeado sus obligaciones bajo un contrato, pero no

ha recibido el valor que le debe entregar la contraparte. Se trata de un riesgo de entrega, que

ocurre durante el breve intervalo en el cual se cambia un flujo de efectivo por un instrumento

negociado o por otro flujo de efectivo el horizonte de tiempo para el riesgo de liquidacin

generalmente es muy limitado (menos de 24 horas) .

7.2. Riesgos provenientes de fuentes Internas

7.2.1. Riesgo de liquidez de financiamiento49

Riesgo sustancial de que la posicin de derivado requerir pagos inesperados y significativos de

efectivo durante el termino.

7.2.2. Riesgo Operacional50

Los sistemas computarizados y los procedimientos manuales diseados para otros tipos de

transacciones pueden no ser suficientes para soportar las transacciones de derivados.

46
Idem Pag. 94
47
Idem Pag. 95
48
Idem Pag. 96
49
Idem Pag. 96
50
Idem Pag. 97
 56

8. Medicin del Riesgo51

Los riesgos de mercado que se pueden administrar se deben valorar al menos mensualmente y en

respuesta a los movimientos significativos del mercado y a los cambios en las actividades que

exponen a la compaa.

Generalmente se debe medir empleando un enfoque de valorar basado en los movimientos

potenciales del mercado que pueden ocurrir durante un ao usando un nivel de confianza del 97%

y de modo diferente como fue especificado por la responsabilidad de administracin de riesgo.

Tambin se puede usar el anlisis de sensibilidad como una base intermedia para generar

respuestas frente a los efectos de los movimientos diarios significativos del mercado. Tal anlisis

debe valorar el impacto de las posiciones derivadas dependientes sobre los elementos protegidos,

mostrando los resultados en el movimiento hacia arriba y hacia debajo de las tasas de inters y de

los precios.

Muchas entidades son capaces de valorar el riesgo de mercado midiendo la sensibilidad de las

posiciones y transacciones frente a los efectos de los cambios potenciales de este, en el anlisis

generalmente se puede desempear eficientemente y de una manera oportuna empleando

informacin generada internamente en conexin con las actividades normales de negocio.

Algunas tcnicas de medicin de riesgos se basan en alguna forma de anlisis de sensibilidad,

incluyendo de simulacin, duracin y sensibilidad, es una popular tcnica de medicin de riesgo

por que se puede aplicar en una diversidad de formas, tales como flujos de caja o valores de

mercado en ciertos activos y pasivos, por ejemplo se puede usar para medir el efecto del cambio

en un punto de porcentaje en las tasas de inters sobre el precio de ciertos valores de ingreso fijo.

51
Idem Pag. 35
 57

El de sensibilidad se puede aplicar sobre una base de juicio, usando un escenario de mercado

especificado o un rango de escenario que s. Tambin se puede aplicar usando medios posibles de

mercado basados en probabilidad y expectativas de eventos futuros, las perspectivas de cambios

futuros se pueden basar nicamente en juicio, en calculo aproximados de cambios histricos

recientes, o en estimados refinados, empleando anlisis de regresin y simulaciones.

9. Supervisin por responsabilidad de la administracin de Riesgo

El consejo de directores ha establecido la responsabilidad de la administracin de riesgo, para

ayudar en la implantacin de polticas del riesgo y para supervisar el uso de derivados. El

compromiso de esta administracin, esta integrada por el director ejecutivo jefe, el director

financiero, o los ejecutivos principales de las funciones de contabilidad, impuestos y tesorera.

Las obligaciones y la responsabilidad de administraron del riesgo incluyen:

a. Especificar las estrategias autorizadas y los usos permitidos de las limitaciones sobre

derivados.

b. Asegurar que las polticas, estrategias, procedimientos y controles estn completamente

documentados por escrito, de manera clara y sin ambigedad, que son comunicadas

consistentemente a entidades por cada persona que sea responsable por su implementacin y

monitoreo.

c. Evaluar los usos propuestos de derivados que no estn permitidos especificas o claramente por

la poltica, autorizar las transacciones que se consideren apropiadas y consistentes con los

objetivos del negocio global de la compaa.

 58

d. Aprobar todas las contrapartes y especificar todas las limitaciones sobre los riesgos de

contraparte, tales como clasificacin mnima de crdito.

e. Asegurar que todo el personal responsable por la vinculacin de la compaa a derivados,

esta adecuadamente calificado, mediante entrenamiento y experiencia para cumplir

plenamente sus responsabilidades

Establecer procedimientos para identificar y monitorear las situaciones inusuales que pueden

indicar toma de riesgo inesperado, tal como un inters excesivo sobre los movimientos de

mercado.

10. Soporte de sistemas de informacin y monitoreo

La responsabilidad de administracin de riesgo asegura que estn disponibles sistemas de

informacin adecuados para apoyar las actividades de derivados, teniendo en cuenta la naturaleza,

el tamao y la complejidad de que s estn usando. Estos debern asegurar que la informacin

sobre transacciones de derivados, se captura, procesa y reporta puntualmente y que las

organizaciones se ajustan de manera ordenada, eficiente y oportuna. Tambin deben incluir

mtodos para verificar de manera independiente la informacin sobre el valor real actual de las

posiciones de derivadas y los otros instrumentos o mercancas relacionadas.

Tales sistemas deben producir informes administrativos oportunos, diseados para facilitar la

medicin de los resultados de las actividades de derivados de la compaa y monitorear el

cumplimiento con las polticas de limites de riesgo.

 59

Monitoreo52

Evaluacin continua y peridica que hace la direccin de la eficacia del diseo y operacin de la

estructura de control interno para determinar si est funcionando de acuerdo a lo planeado y que

se modifica cuando es necesario.

Adems de las actividades de monitoreo normal diarias de los administradores de lnea implicados

con derivados, la responsabilidad de administracin del riesgo debe monitorear los resultados de

las actividades de derivados y el cumplimiento con los procedimientos y controles.

La responsabilidad de administracin debe revisar los informes mensuales de posiciones y

actividades, y analizar la efectividad de los derivados en el logro de los objetivos, incluyendo la

sensibilidad a los cambios potenciales del mercado.

La compaa registrara, reportara y contabilizara las actividades de proteccin de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados, para monitorear el cumplimiento de la

administracin con esta poltica, se deben presentar mensualmente los siguientes informes a la

responsabilidad de la administracin.

a) Posiciones abiertas de derivados por tipo, sealando las cantidades nominales, fechas de

liquidacin, y elementos protegidos o vinculados.

b) Derivados individuales por tipo, transados durante el periodo mas reciente, detallando los

elementos especficamente protegidos, junto con los datos relevantes que demuestren la

efectividad de la proteccin.

c) Ganancias y perdidas realizadas por derivados que se hayan liquidado, cualquier costo de

transaccin asociado con la actividad de proteccin, lo mismo que las cantidades compensadas o

los elementos vinculados.

52
Idem Pg. 45
 60

Otra informacin que la responsabilidad de administracin del riesgo considere importante para

actividades de proteccin ordena cumplir plenamente sus responsabilidades de revisin y

monitoreo bajo esta poltica.

 61
Captulo III.

Investigacin de Campo sobre la situacin actual de la Auditora Interna

de tipo Integral para la Administracin de Riesgos de las Empresas
Arrendadoras de Bienes Muebles e Inmuebles en El Salvador.

1. Generalidades de la Investigacin de Campo

En el desarrollo de esta investigacin se hizo uso del mtodo cientfico, aplicando tcnicas

como encuesta y entrevista, haciendo uso del instrumento denominado cuestionario, aplicado

a las entidades objeto del estudio.

Con los resultados obtenidos se llego a determinar conclusiones y recomendaciones que

fundamentan la propuesta de solucin.

2. Objetivos de la Investigacin

2.1 General.

Determinar si las empresas arrendadoras de bienes muebles e inmuebles de El Salvador

aplican un modelo de auditoria interna de tipo integral para la buena administracin de los

riesgos

2.2 Especifico.
Conocer a travs del instrumento de investigacin como es el Cuestionario, dirigido al

Departamento de Auditora Interna y/o Gerencia General respectivamente, si aplican un

Modelo de Auditora Interna de Tipo Integral para la Administracin de Riesgos.

3. mbito de la Investigacin
La presente investigacin se ha efectuado a nivel del territorio nacional, considerndose para

este efecto, a todas las empresas cuya actividad es el arrendamiento de bienes muebles e
 62
inmuebles, segn informacin recopilada del Directorio de la Asociacin Salvadorea de

Industriales y Direccin General de Estadsticas y Censos.

Se han pasado cuestionarios a una poblacin de treinta empresas, las cuales fueron

seleccionadas a travs de muestreo al azar simple sin reemplazo.

Empresas Encuestadas:
1. ARRECONSA, S.A. de C.V.

2. Jimnez Castillo, S.A. de C.V.

3. Arresa, S.A. de C.V.

4. Facto Rent, S.A. de C.V.

5. Facto Leasing, S.A. de C.V.

6. Arredisa,S.A. de C.V.

7. ARRINSA, S.A. de C.V.

8. Siglo 21 Bienes y Races, S.A. DE C.V.

9. Bouget, S.A. DE C.V.

10. Rilaz, S.A. DE C.V.

11. Arrendamiento para la Industria de la Construccin Salvadorea,.

12. Argoz, S.A. de C.V.

13. Equimensparts, S.A. de C.V.

14. Constru-Market, S.A. de C.V.

15. Siman Constructora, S.A. de C.V.

16. Cementerio La Resurreccin, S.A. de C.V.

 63
17. Dyamec, S.A.

18. Renta Centro,S.A. de C.V.

19. Alecon, S.A. de C.V.

20. Mapreco, S.A. de C.V.

21. Arrendadora Comercial, S.A.de C.V.

22. EQCO, S.A. de C.V..

23. Dose, S.A.de C.V.

24. Cefinco, S.A. de C.V.

25. Transportes Lpez y Lpez, S.A. de C.V.

26. JS Rent Machines, S.A. de C.V.

27. Arrendadora Desarrollo, S.A. de C.V.

28. IVAN, S.A.

4. Metodologa de Investigacin
Para la realizacin de la presente investigacin se ha utilizado el mtodo cientfico, por el

que ofrece herramientas que permiten comprobar la situacin problemtica y las hiptesis

con relacin a la aplicacin de una auditoria interna de tipo integral en las empresas

arrendadoras de bienes muebles e inmuebles en El Salvador.

Para la ejecucin se hizo uso de la siguientes herramientas:

4.1 Fuentes Primarias

Estas han consistido en el uso de cuestionario ( Ver anexo # 4) el cual consta de 26

preguntas abiertas y cerradas, este se estructuro en forma segmentada, estableciendo

 64
primeramente preguntas de Auditora , luego preguntas de Arrendamiento y por

ultimo preguntas de Administracin de Riesgos, los cuales han sido presentados y

resueltos por los diferentes auditores internos de la empresas que conforman la muestra

investigada, todo esto con el fin de determinar cual es la situacin actual del

departamento de auditora interna y su opinin con respecto a la aplicacin de un Modelo

de Auditora Interna de tipo Integral para la Administracin de Riesgos en las Empresas

Arrendadoras de Bienes Muebles e Inmuebles de El Salvador.

4.2 Fuentes Secundarias

Se ha hecho uso de la bibliografa, folleteria y dems documentacin sobre Auditoria

Integral, Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles, Administracin de Riesgos, los

cuales enriquecen el material de apoyo para el desarrollo de la presente investigacin.

5.Universo y Muestra
El Universo de estudio fue de 265 empresas segn listado emitido por la Direccin

General de Estadstica y Censos y Directorio de Asociacin Salvadorea de Industriales.

5.1 Determinacin de la Muestra

La muestra se determina de acuerdo a la siguiente formula.

2
n = Z . P. Q. N
--------------------------------
2 2
( N 1) E +Z (P.Q)

Donde :

n= Tamao de la muestra

Z = Nivel de Confianza = 1.5 ( 87%)

 65
P= Posibilidad de xito = 0.50

Q= Posibilidad de no xito = 0.50

E= Grado de Error = 0.13

N= Universo de Estudio = 265 Empresas

Desarrollo:

2
n= ( 1.5) x 0.50 x 0.50 x 265 149.06
----------------------------------------------- = ------- = 30 Empresas
2 2 5.02 Sociedades Annimas
( 265-1 )( 0.13 ) + ( 1.5 ) x 0.50 x 0.50

6.2. Bases Estadsticas de los valores asignados a las variables

Z: Nivel de confianza 1.5

Se le asigno este valor partiendo de una unidad estndar de medida para el nivel de

confianza o garanta que representa el trabajo de investigacin, significa que si se busca este

valor en la tabla de reas bajo la curva normal se ubica en los valores de 0.4332, que

multiplicado por dos equivale el 87% de la curva.

P: Posibilidad de xito 0.50

Tomando como base la probabilidad estadstica del 100% de que un hecho suceda , se

considero un 50% como la probabilidad de xito que las hiptesis planteadas en la

investigacin se puedan cumplir.

Q: Posibilidad de no xito 0.50

Este restante 50% significa que la posibilidad de no xito de la comprobacin de la hiptesis

se deba a otros factores distintos a los planteados.

 66

E: Grado de Error 0.13

El grado de error representado por el 13% significa el grado de desconfianza de la

informacin presentada, siendo este el complemento del nivel de confianza , que se

comprueba al utilizar la tabla de reas bajo la curva normal del libro de estadsticas de

Gildaberto Bonilla Pg. 345.

6. Recopilacin de Datos

Para la recopilacin de la informacin se elabor un cuestionario con preguntas abiertas y

cerradas que se adapta al objetivo perseguido a travs de la investigacin que consiste en

determinar si las empresas arrendadoras aplican auditora interna de tipo integral para una

buena administracin de riesgos y/o conocer que tipo de auditora aplica el departamento de

auditora interna.

Otro aspecto es demostrar la veracidad del sistema de hiptesis planteado, al obtener

respuesta del cuestionario presentado.

Para la realizacin del proceso, se visit directamente a las diferentes empresas sujetas del

estudio, con el fin de comprender mejor la situacin real existente en las entidades

encuestadas.

7. Prueba Piloto

La prueba piloto para comprobar la correcta redaccin y claridad del cuestionario elaborado

se dirigi a las siguientes:

 67
ARRINSA, S.A. DE C.V.

Arrendadora Comercial, S.A. de C.V.

ARRESA, de C.V.

Facto Rent, S.A. de C.V.

Facto Leasign, S.A. de C.V.

ARRECONSA, de C.V.

Obteniendo como resultado las correcciones mnimas en la redaccin de dos preguntas , lo

cual no cambi el objetivo perseguido al plantearlas desde el inicio del cuestionario.

Con estas modificaciones se determin que se contaba con un instrumento de investigacin

lo suficientemente claro y preciso, por lo que se procedi a presentarlo al total de 30

arrendadoras que comprenden la muestra seleccionada.

8. Tabulacin de la Informacin
La tabulacin de la informacin obtenida a travs de los cuestionarios, fue en forma

mecanizada con ayuda de hoja de clculo de Excel.

Los datos fueron vaciados, en cuadros con formulas especiales, las cuales dar el porcentaje

por las opciones que se tengan, esto permiti se solucione a la vez el trabajo de grficar, ya

que Excel brinda grficas en cualesquiera de las opciones existentes en estadstica.

Es de mencionar que la tabulacin fue segmentada de acuerdo a criterio profesional en

preguntas de tipo general, las cuales fueron contestadas por las 30 empresas sujetas a

investigacin y en aquellas relacionadas meramente a la auditora interna de tipo integral,

fueron contestadas nicamente por las 20 empresas que posean dicho departamento, por lo

que se hace necesario dicha aclaracin en este apartado de la investigacin.

 68
Pregunta No. 1

Cunto tiempo tiene de funcionar la empresa?

Objetivo:

Conocer la experiencia que tiene la empresa sobre arrendamiento tomando como base su

tiempo de funcionamiento.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
De 0 a 3 aos 5 17%
De 3 a 6 aos 5 17%
De 6 a mas aos 20 66%

Total............ 30 100%

Tiempo de funcionamiento de la
empresa

De 6 o m s aos 66%

De 3 a 6 aos 17%

De 0 a 3 aos 17%

0% 20% 40% 60% 80%

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, el 66% de las arrendadoras tiene una experiencia de

mas de 6 aos en el sector Servicio, el 17 % estn en los niveles de 0 a 3 aos y el resto de 3-

6 aos representado en un 17%.

 69
Pregunta No. 2

Con que reas funcionales cuenta actualmente la empresa dentro de su estructura

organizacional?

Objetivo:

Conocer si la empresa cuenta dentro de su organizacin con reas para delimitar Funciones y

responsabilidades.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Contabilidad 15 19%
Administracin 21 26%
Operativa 13 16%
Ventas 20 25%
Mercadeo 2 3%
Todas 9 11%

Total............ 80 100%

Areas Funcionales
11% 19%
3%

25%
26%

16%
Contabilidad Administracin Operativa
Ventas Mercadeo Todas

Interpretacin:

Del 100 % de las empresas encuestadas, el 26% tienen como rea funcional a la

administracin, le sigue las ventas con el 25%, fianzas 19% , operaciones el 16%, mercadeo

3% y un 11% contestaron que todas.

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 70

Pregunta No. 3
Que tipo de Arrendamiento ofrece la empresa?

Objetivo:

Conocer que tipo de arrendamiento ofrece al pblico la empresa

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Arrendamiento Operativo 24 73%
Arrendamiento Financiero 9 27%
Otros 0 0%
Total............ 33 100%

Tipos de arrendamiento

80%
60%
40% 73%
20% 27%
0%
0%
Arrendamiento Arrendamiento Otros
Operativo financiero

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas el 73% se dedican al arrendamiento Operativo y el

resto 27% al Financiero.

 71
Pregunta No. 4
Cuales de los siguientes documentos utiliza la empresa para garantizar el crdito que
concede por los bienes otorgados en arrendamiento
Objetivo:

Conocer los documentos que garantizan el crdito de los bienes dados en Arrendamiento.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Contrato de Venta plazo 5 14%
Contrato de Arrendamiento con promesa de venta 10 28%
Escritura compraventa con hipoteca simultanea 0 0%
Aceptaciones negociables 13 36%
Otros 8 22%
* Total............ 36 100%

Documentos que garantizan el arrendamiento.

22% 14%

28%

36% 0%

C. de ventas a plazo C. de arrendamiento con P/venta

Escritura de C/venta Aceptaciones neg.
Otros

Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, el 28% garantizan sus servicio a travs de un
contrato de arrendamiento con promesa de venta, un 22% comprende los comprobantes de
crditos fiscales y tarjetas de crdito, un 36% las aceptaciones negociables y un 14% con
contrato de venta a plazo.
____________________________

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras,

debido a que la pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder
ms de una alternativa.
 72

Pregunta No. 5
Conoce que es la Administracin de Riesgos?

Objetivo:

Determinar si el personal de auditora conoce el significado de la Administracin de riesgos.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 7 30%
No 23 70%
Total............ 30 100%

Conocimiento sobre la
Administracin de Riesgo
30%

70% Si No

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas el 70% no sabe que es la Administracin de Riesgos

pero el resto 30% si sabe en que consiste este concepto.

 73
Pregunta No. 6
Cuales de los siguientes objetivos se consideran que son de la Administracin de Riesgos?

Objetivo:

Conocer si el personal de auditora conoce los objetivos de la Administracin de Riesgos.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Reducir y Limitar Riesgos 4 13%
Aceptar, seleccionar o asumir riesgos 3 10%
No contesto 23 77%
Total............ 30 100%

Objetivos de la administracin de
riesgo 13%
10%

77%
Reducir y limitar riesgos
Aceptar, seleccionar o asumir
No contesto

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, el 13% considera que es reducir y limitar riesgos un

10% aceptar, seleccionar o asumir riesgos y un 77% no constesto.

 74
Pregunta No. 7
Cuales de los siguientes tipos de riesgos considera usted se dan en la empresa con ms

frecuencia?

Objetivo:

Conocer cual de los riesgos existente se dan con mayor frecuencia en la empresa

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Riesgo de Auditoria 1 2%
Riesgo Operacional 11 22%
Riesgo de liquidez de financiamiento 2 4%
Riesgo de liquidacin 2 4%
Riesgo legal 9 18%
Riesgo de Crdito 25 50%

Total............ 80 100%

Tipos de Riesgos
50%
50%
22% 18%
2% 4% 4%
0%
1
R. de Auditora
R. Operacional
R. De Liquidez de Financiamiento
R. De Liquidacin
R. Legal
R. De Crdito

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas el 50% de estas sufren de riesgo de Crdito, 22% de

riesgo operacional, riesgo Legal 18%, el 4% riesgo de liquidacin asi como el liquidez de

financiamiento y el 2% riesgo de Auditora.

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 75
Pregunta No. 8
Cuenta con un departamento de Auditora Interna la empresa?
Objetivo:

Determinar si la empresa posee un departamento de auditora interna que evale y controle

las operaciones.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
S 20 67%
No 10 33%
Total............ 30 100%

Departamento de Auditora

67%
100%
33%

0%
1

Si No

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, el 67% de ellas posee departamento de Auditora

Interna y el 33% solo posee Auditora Externa.

 76
Pregunta No. 9

Con cuantos empleados cuenta el departamento de Auditora Interna?

Objetivo:

Conocer la capacidad que posee el Departamento de Auditora Interna a travs del recurso

humano.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
De 1 a 3 empleados 14 70%
De 3 a 6 empleados 5 25%
Mas de 6 empleados 1 5%
Total............ 20 100%

Empleados del Departamento de Auditora Interna

1 1
100%
70%
50%
25%
5%
0%
1 2 3

De 1 a 3 empleados De 3 a 6 empleados Ms de 6 empleados

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, el 70% de estas en su departamento de auditora

interna posee de 1 a 3 empleados, un 25% de 3 a 6 y el resto 5% ms de 6 empleados.

 77
Pregunta No. 10
Con cuanto tiempo de experiencia cuenta el personal de Auditora Interna?
Objetivo:

Conocer la capacidad de realizacin de trabajo del departamento en forma Eficiente tomando

como base la experiencia en el cargo.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
De 1 a 3 aos 1 5.%
De 3 a 5 aos 15 75.%
De 5 en adelante 4 20.%
Total............ 20 100%

Experiencia de los empleados del

departamento de auditora

75%

20%
5%
De 1 a 3 aos De 3 a 5 aos De 5 en adelante

Interpretacin:

Del 100 de las empresa encuestas el 75% de ellas poseen en el departamento de Auditora

Interna personal con experiencia de 3 a 5 aos, el 20% de 5 aos en adelante y el restante de

1 a 3 aos representado por un 5%.

 78

Pregunta No. 11
Que aptitudes se requiere del personal de auditora interna para que pueda Ejercer
eficientemente su cargo?
Objetivo:

Determinar si la empresa posee perfiles de puestos del candidato que integre el departamento
de Auditora Interna.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Responsabilidad 4 17%
Seguridad en s mismo 3 12%
Honestidad 1 4%
Don de Mando 0 0%
Todas las anteriores 16 67%
Total............ 24 100%

Aptitudes del personal de auditora del

departamento de auditora

17%

13%

67% 4%
0%

Responsabilidad Seguridad en si mismo Honestidad

Don de mando Todas

Interpretacin:
Del 100% de las empresass encuestadas, las aptitudes de responsabilidad, seguridad en si mismo,
Honestidad y don de mando, en un 67% consideran que son las necesarias para el personal de
Auditora interna y 17% considera la responsabilidad, un 12% seguridad en si mismo y un 4%
Honestidad.
_____________________

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 79
Pregunta No 12
Que nivel educativo-acadmico posee actualmente el personal del departamento de
auditora interna?
Objetivo:

Conocer el nivel educativo y profesional del personal del departamento de auditora Interna.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Bachiller en Comercio 9 23%
Estudiante Universitario en Contadura Pblica 20 51%
Licenciado en Contadura Pblica 10 26%
Maestras 0 0%
Total............ 39 100%

Nivel Academico-Educativo
0%
26% 23%

51%
B. en comercio Estu. Universitario
Lic.Cta.Publica Maestras

Interpretacin:

Del total de empresas encuestadas el 51% posee un nivel educativo de estudiante

universitario en Contadura Pblica, el 26% son Licenciados en Contadura Pblica y un 23%

bachilleres en Comercio.

_____________________

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 80

Pregunta No. 13
Estn definidos los objetivos, polticas y estrategias del departamento de Auditora interna?
Objetivo:

Determinar si en la organizacin del departamento de Auditora Interna existen esquemas de

procedimientos y operaciones que permiten lograr las metas.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
S 18 90%
No 2 10%
Total............ 20 100%

Objetivos, polticas y estrategias del

departamento de auditora
10%

SI
NO

90%

Interpretacin:

Del total de empresas encuestados en un 90% los departamentos de Auditora Interna s

tienen definidos los objetivos, polticas y estrategias de trabajo y solo un 10% no lo tienen.
 81
Pregunta No. 14

Que clase de auditora se aplica actualmente en la empresa?

Objetivo:

Determinar las diferentes tipos de auditora que aplica el departamento de Auditora Interna

en la empresa.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Cumplimiento 4 7%
Actuacin 3 5%
Operativa 10 18%
Programas 3 5%
Financiera 13 23%
Administrativa 13 23%
Gestin 6 11%
Control Interno 4 8%
Total............ 56 100%

Clases de auditora
8% 7% 5%
11%
18%

23% 5%
23%
Cumplimiento Actuacion Operativa Pragramas
Financiera Administrativa Gestion Control Interno

Interpretacin:

Del 100% de empresas encuestadas, las auditoras aplicadas con mas frecuencia son

Financiera y Administrativa en un 23%; siguiendo la Operativa con 18%, Gestin en un 11%

, Cumplimiento y Control Interno en un 8% y la de actuacin y programas en un 5%.

_____________________

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 82

Pregunta No. 15

Se aplica Auditora Integral actualmente en la empresa?

Objetivo:

Determinar si la empresa aplica dentro de su labor de auditora una integral.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
S 4 20%
No 16 80%
Total............ 20 100%

Aplican auditora integral

20%

80%

SI NO

Interpretacin:

Del 100% de las arrendadoras encuestadas el 80% no aplican auditora integral y el 20%

restante s la aplica.
 83

Pregunta No. 16
Que elementos se toman en cuenta para determinar las reas crticas de la empresa?
Objetivo:

Establecer los elementos que permiten evaluar las reas crticas de la empresa tomando

como base las debilidades que se presentan en el desarrollo de las operaciones.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Materialidad 4 13%
Eficiencia del control interno 9 28%
Inspeccin 2 6%
Tiempo 7 22%
Supervisin 10 31%
Total............ 32 100%

Elementos para determinar reas crticas

28% 31%
22%
13%
6%

Materialidad Eficiencia del Inspeccion Tiempo Supervision

C.I.

Interpretacin:

Del total de las empresas encuestadas los elementos que auditora interna considera para

determinar las reas crticas son en un 31% la supervisin, 28% eficiencia del control

Interno, 22% el tiempo 13% la materialidad y 6% la inspeccin.

_____________________

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 84

Pregunta No. 17
Al efectuar el examen en la empresa cuales se consideran que son las reas criticas?
Objetivo:
Establecer las reas criticas de la empresa en base a debilidades que se presentan en el
desarrollo de sus operaciones.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Ventas 11 33%
Administracin 5 15%
Contabilidad 13 39%
Operativa 1 3%
Mercadeo o Publicidad 3 10%
Todas 0 0%
Total............ 33 100%

Areas Crticas
10% 0%
3%
33%

39%

15%

Ventas Admn.
Contabilidad Operativa
Mercadeo o Publicidad Todas

Interpretacin:

Del 100% de las Empresas encuestadas, un 39% consideran que la rea ms critica es el rea
contable, mientras que un 33% el rea de ventas, un 15% la administracin 10% el rea de
Mercadeo y Publicidad y 3% el rea Operativa.
_____________________

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 85

Pregunta No. 18
El departamento de Auditora Interna planifica su trabajo ?
Objetivo:

Conocer si el departamento de Auditora Planifica de antemano su trabajo a realizar

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 17 85%
No 3 15%
Total............ 20 100%

Planifican el trabajo de auditora

15%

SI
NO

85%

Interpretacin:

Del 100% de la empresas encuestadas, el 85% de los departamentos de auditora planifica su

trabajo, y el 15% restante no lo hace.

 86

Pregunta No. 19

Utiliza Programas de Auditora?

Objetivo:

Conocer si se utiliza un esquema o plan para desarrollar el trabajo del departamento de

Auditora Interna.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 19 95%
No 1 5%
Total............ 20 100%

Utilizan programas de auditora

5%

SI
NO

95%

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, el 95% de las auditorias internas de las empresas

arrendadoras poseen en su esquema de trabajo (programas de auditora) y el resto 5% no

poseen estos esquemas.

 87

Pregunta No. 20
Qu tipo de programas de auditora utiliza para realizar el trabajo?
Objetivo:

Determinar el tipo de esquema que se sigue para realizar el trabajo de Auditora ya sea este

aplicado segn reas crticas o ya establecido.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Estndares 11 58%
Especficos 8 42%
Total............ 19 100%

Tipos de programas

60%

40%
58%
42%
20%

0%
Estandares Especficos

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, los programas que utilizan los departamentos de

auditora interna son en un 58% estndares y el 42% especficos.

 88

Pregunta No. 21

Cada cuanto tiempo el departamento de Auditora Interna analiza y modifica sus Programas

de Auditora?

Objetivo:

Conocer con que periocidad auditora modifica eficientemente sus parmetros de Trabajo.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
6 Meses 4 21%
12 Meses 12 63%
No se modifican 3 16%
Total............ 19 100%

6 Meses
12 Meses
No se modifican

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, los programas son analizados y modificados en un
63% cada 12 meses, 21% cada 6 meses y un 16% no lo modifican.
 89
Pregunta No. 22
Que tipo de archivo maneja el departamento de Auditora Interna:
Objetivo:

Determinar si el departamento de auditora interna clasifica la documentacin e informacin

de acuerdo a su nivel de importancia.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Archivo Permanente 18 64%
Archivo Presente 2 7%
Archivo Comn 8 29%
Total............ 28 100%

Tipos de Archivo

29%

7% 64%

A. Permanente A. Presente A. Comn.

Interpretacin:

Del 100% de la empresas encuestadas, los archivos que utiliza el departamento de Auditora

Interna son en un 64% permanentes, 29% Comn y 7% el presente.

_____________________

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 90
Pregunta No 23
Que conocimientos tcnicos deben tener cada miembro del departamento de auditora interna

para poder ejercer eficientemente su cargo incluyendo la evaluacin de la Administracin de

Riesgos?

Objetivo:

Definir las habilidades y destrezas que requiere el auditor interno para la realizacin

adecuada y eficiente de las tareas a su cargo.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Legal 16 25%
Contable 19 30%
Computacin 16 25%
Administracin 13 20%
Otros 0 0%
Total............ 64 100%

Conocimientos Tcnicos

Otros0%

Administracin 20%

Computacin 25%

Contable 30%

Legal 25%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, los conocimientos tcnicos que debe tener cada
miembro del departamento de auditora interna son 30% contable, 25% legal y
Computacin, y 20% restante administracin.
_____________________

El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
 91
Pregunta No. 24

Posee la empresa programas de capacitacin en el rea de Administracin de Riesgo

dirigidos al personal del departamento de Auditora Interna?

Objetivo:

Determinar si la empresa colabora en la actualizacin de conocimientos de su personal para

el mejor desenvolvimiento de la labor de auditora.

Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 2 10%
No 18 90%
Total............ 20 100%

Programas de capacitacin en el rea

de Administracin de Riesgo
10%

Si
No

90%

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas el 90% no poseen capacitaciones en el rea de

Administracin de riesgos dirigidos al personal del departamento de auditora interna, solo el

10% lo posee.
 92
Pregunta No. 25

Posee el departamento de auditora interna programas que contengan procedimientos que

permiten evaluar la administracin de riesgos en cada una de las reas crticas de la empresa?

Objetivo:
Determinar si el departamento de auditora interna posee programas especficos cuyos
Procedimientos permitan evaluar las reas criticas con el objeto de minimizar los Riesgos.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 6 30%
No 14 70%
Total............ 20 100%

Programas que evaluen la Administracin de Riesgo

30%

Si No
70%

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas el 70% no poseen programas que contengan

procedimientos que permiten evaluar la administracin de riesgos en cada rea critica y solo

el 30% si los tienen.

 93
Pregunta No. 26
Considera usted necesario la implementacin de un modelo de Auditora Interna de tipo
Integral que incluyan programas para medir la administracin de riesgo en las Arrendadoras
de Bienes Muebles e Inmuebles?

Objetivo:
Evaluar si para las empresas arrendadoras se hace necesario un modelo de Auditora Interna
de tipo Integral para la Administracin de Riesgos.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 26 87%
No 4 13%
Total............ 30 100%

Implementacin de un Modelo de Auditora

Integral.
13%

Si No 87%

Interpretacin:

Del 100% de las empresas encuestadas, el 87% considera necesaria la implementacin de un

modelo de auditora Interna integral que incluya programas que permitan medir la

administracin de riesgo en las empresas arrendadoras de bienes muebles e inmuebles;

mientras que un 13% no considera necesaria la implementacin de un modelo de auditora

interna integral porque ya poseen programas que les permitan evaluar los reas crticas en las

empresas.
 94
9. Diagnostico

Como resultado de la investigacin de campo realizada al interior de las empresas

arrendadoras de bienes muebles e inmuebles, especficamente en el departamento de

auditora interna se logro conocer aspectos relevantes en dicha unidad, en tal sentido y para

mejor comprensin, el diagnostico se ha segmentado en tres reas bsicas, que son:

a. Aspectos generales del sector.

b. Administracin de riesgos.
c. rea de auditora

9.1 Aspectos Generales del Sector

Del total de empresas que se dedican a arrendar bienes muebles e inmuebles, el 73% lo hace

en arrendamientos operativos y el 32 % de ellos es garantizado con el contrato de

arrendamiento con promesa de venta y aceptaciones negociables, lo que significa que esta

rea funcional (la de ventas), es de las ms representativas junto con la de administracin ya

que cada una de ellas representa el 26% del 100% encuestado. Asimismo, se obervo que un

66% tiene ms de 6 aos de estar operando.

 95

Aspectos Generales
FRECUENCIA
PREGUNTA N. RESPUESTA
ABSOLUTA RELATIVA

1 Poseen mas de 6 aos de funcionar 20 66%

2 Las reas funcionales de administracin y ventas son 41 26%

las ms importantes dentro de la empresa

3 Se dedican a arrendamiento operativo 24 73%

El crdito se garantiza con el contrato con promesa

4 de venta y aceptaciones negociables 11 32%

9.3 Area de Administracin de Riesgos

En el 100% de las empresas encuestadas, el 70% del personal de auditora interna no conoce

el significado de la Administracin de Riesgos y no obstante, pretender reducir el riesgo es

uno de sus principales objetivos, tal como lo expres el 13% de ellas.

Asimismo, el riesgo de crditos es uno de los ms frecuentes en las empresas arrendadoras de

bienes muebles e inmuebles tal como lo manifestara el 50% de ellas.

 96
Area de Administracin de Riesgos

FRECUENCIA
PREGUNTA N. RESPUESTA
ABSOLUTA RELATIVA

5 No conocen que es la administracin de riesgos 14 70%

6 Reducir el riesgo es el objetivo bsico de la 3 15%

Administracin de Riesgos

7 El riesgo ms frecuente dentro de las empresas es 15 60%

el de crditos

9.3 rea de Auditora Interna

Solamente un 67% de las empresas encuestadas poseen departamento de auditora interna, el

cual esta conformado en un 70% de uno a tres empleados, el 51% de ellos con un nivel

acadmico de estudiantes en contadura publica y el 65% con experiencia de 3 a 5 aos en

auditora.

Un 67% de los responsables del departamento de auditora interna, consideran que los

empleados que conforman esta unidad deberan de presentar las siguientes aptitudes:

responsabilidad, seguridad en s mismo, honestidad y don de mando, y un 27% opin que

adems deberan de conocer de asuntos legales y computacin, tambin se observo que un

39% considera como rea critica de contabilidad.

 97
Segn el 90% de los encuestados, el departamento de auditora interna tiene definido los

objetivos y estrategias, pero solamente un 7% realiza auditora Integral de las cuales son

planificadas en un 85%. Tambin el 95% manifest que posee esquemas de trabajo,

aplicando programas de auditora para realizar el examen, que en un 58% son estndares, los

cuales se analizan y se modifican en un lapso de 12 meses en un 63%.

Un 87% de entrevistados no aplican la auditora integral en la labor desempeada, por lo que

consideran importante la implementacin del modelo de auditora interna de tipo integral

para la administracin de riesgos de las arrendadoras de bienes muebles e inmuebles.

Un 90% de los encuestados comentaron no poseer programas de capacitacin en el rea de

Administracin de Riesgos; finalmente un 70% no posee programas de auditora para evaluar

las rea criticas de la empresa.

 98
Area de Auditora Interna
FRECUENCIA
PREGUNTA N. RESPUESTA
ABSOLUTA RELATIVA

8 Poseen departamento de auditora interna 20 67%

9 El departamento de auditora posee de 1 a 3 14 70%

Empleados

10 Experiencia en auditora 15 65%

11 Aptitudes requeridas para los integrantes de auditora 16 67%

interna: responsabilidad, seguridad en s mismo,
honestidad y don de mando

12 Nivel acadmico: Estudiante de Contadura Pblica 20 51%

13 Tiene definidos los objetivos, polticas y estratgias 18 90%

14 Aplican auditora integral 4 7%

15 no aplican auditora integral 16 80%

18 Planifican las auditoras 17 85%

19 Utilizan programas de auditora 19 95%

20 Utilizan programas estndares 11 58%

21 Cada 12 meses se modifican los programas 12 63%

23 Conocimientos Legal, Contable y Computacional 17 27%

No poseen programas de capacitacin en el rea de

24 administracin de riesgos 18 90%

No existen programas de auditoria para evaluar las

25 areas criticas. 14 70%

26 Consideran importante la implementacin de un 26 87%

modelo de auditora interna de tipo integral para la
Administracin de riesgos.
 99
10. Conclusiones y Recomendaciones

10.1. CONCLUSIONES

- Las empresas arrendadoras en El Salvador estn teniendo una gran demanda en la

prestacin de sus servicios y una de las reas mas crticas es la de ventas representada en un

36% y un 33% de ellas no posee de Departamento de Auditora Interna.

- El 67% de las empresas encuestadas poseen departamento de auditora interna, sin embargo

el 80% , no efectan auditoras integrales .

- El 70% de las empresas encuestadas, en el departamento poseen de uno a tres empleados,

con experiencia de tres a cinco aos representado por un 75%.

- El 90% carecen de programas de capacitacin sobre la administracin de riesgos dirigidos

al personal de auditora interna.

- El 87% de las empresas encuestadas estn dispuestas a conocer e implementar el Modelo

de Auditora Interna de tipo Integral, lo cual evidencia que el modelo diseado tendr muy

buena aceptacin y resultados.

 100
10.2. RECOMENDACIONES

- Que las empresas arrendadoras de bienes muebles e inmuebles que no cuentan con su

departamento de auditora interna integral , lo implementen y las que lo poseen lo

reestructuren, tomando como base los recursos idneos..

- Que los departamentos de auditora interna de estas empresas, implementen programas de

auditora interna integral, para lo cual pueden apoyarse del modelo que se propone en este

trabajo de tesis.

- Que los departamentos de auditora interna de estas empresas, establezcan una asignacin

adecuada del recurso humano, en cuanto a los perfiles de puestos, a fin de volver estos

departamentos ms competitivos.

- Invertir en programas de capacitacin para personal del departamento de auditora, sobre

la auditora interna integral y administracin de riesgos.

- Que se disee un plan de divulgacib e instructivo de implementacin del Modelo de

Auditora Interna de Tipo Integral a fin de darlo a conocer y facilitar su aplicacin en las

empresas arrendadoras.
 101

CAPITULO IV

Diseo del Modelo de Auditora Interna de Tipo Integral que

ayude a la Administracin de Riesgos de las Empresas
Arrendadoras de Bienes Muebles e Inmuebles en El Salvador.

1. Introduccin

El modelo de auditora interna de tipo integral esta orientada a las empresas arrendadoras de

bienes muebles e inmuebles, las cuales no cuentan con programas de auditora interna de tipo

integral.

El modelo comprender, planes de trabajo, programas de auditora interna de tipo integral,

procedimientos analticos y prcticos en cada una de las reas, con el cual contribuir a la

Minimizacin de los riesgos en las operaciones de la empresa.

2. Objetivos

2.1 General

Proporcionar un modelo de auditora interna de tipo integral para las empresas arrendadoras

como una herramienta innovadora y de utilidad prctica que contribuya con la administracin

de los riesgos y por ende a mejorar la gestin de las operaciones.

 102
2.2 Especficos

2.2.1. Establecer planes de auditora que contengan estrategias de tipo integral para la

conduccin y el alcance de los objetivos del examen.

2.2.2 Formular programas de trabajo, que contengan procedimientos integrales de auditoria que

permita la ejecucin idnea del examen en cada rea de la empresa.

2.2.3 Establecer procesos de identificacin, valorizacin y control de los riesgos asociados con

las actividades que podran ocasionar prdidas en la entidad.

3. Importancia del Modelo

Debido a las tendencias organizacionales en el mundo de hoy, las empresas se inclinan como

parte sustancial de su desempeo, hacia la creacin de estructuras de control que garanticen la

supervivencia de las empresas, operando dentro de procesos decisionales dinmicos, en este

sentido se puede decir que en el mbito econmico actual, el diseo del modelo de auditora

integral cobrar gran importancia, ya que proporcionar diferentes formas de control,

encaminadas a garantizar a los propietarios, inversionistas, acreedores y al pblico, que el ente

est siendo conducido con diligencia por sus administradores y las operaciones se encuentran

ajustados a procedimientos de eficiencia, eficacia y economa, a travs de la adopcin de

procedimientos adecuados para la realizacin de las operaciones, y la informacin producida,

en especial la de orden contable y financiero sea verdadera y fidedigna.

 103
4 Ventaja del Modelo

Con el modelo de auditora interna de tipo integral las empresas arrendadoras obtendrn las

siguientes ventajas:

a) Contarn con programas de auditora interna de tipo integral que les permitir la evaluacin

sistemtica de forma permanente del ente econmico en su totalidad para obtener y valorar

evidencia, y formarse un juicio sobre los hallazgos encontrados.

b) Facilitar la realizacin del trabajo de auditora interna

c) La informacin proporcionada a travs de informes , contribuir con mayor seguridad a la

gerencia para la toma de decisiones.

d) Proporcionara una visin integral de control interno que permitir una correcta evaluacin

del mbito global de la empresa.

e) lograrn disminuir el tiempo para el desarrollo del trabajo, a travs de la

descentralizacin de las operaciones.

 104
5. Estructura del Modelo de Auditora Interna de tipo Integral para la

Administracin de Riesgos de las Empresas Arrendadoras de Bienes

Muebles e Inmuebles.

a. Establecimiento de los objetivos de la planeacin por parte del Auditor .

b. Alcance del trabajo

c. Asignacin de los recursos para el trabajo de auditora.

d. Descripcin de los perfiles de puestos

e. Definicin del tiempo a invertir en el trabajo.

f. Programas de Capacitacin al personal de auditora interna.

g. Diseo de programas de auditora interna integral .

h. Estructura de los programas de auditora interna integral

i. Desarrollo de los programas de auditora interna integral

j. Integracin de los Programas de Auditora Interna de tipo Integral para la

Administracin de Riesgos.

k. Procedimientos finales

l. Informes gerenciales a la Administracin

m. Seguimiento a los Informes gerenciales

n. Plan de Implementacin

o. Retroalimentacin
 105

Esquema de la Estructura del Modelo de Auditora Interna de tipo integral

para la Administracin de Riesgos. ( VER ANEXO A).

VER TESIS IMPRESA

 106
5.1 Planeacin del Trabajo de Auditora Interna de Tipo Integral

La planeacin del trabajo de Auditora implica los siguientes elementos:

5.1. Objetivos del Trabajo: Estos deben ser considerados por el auditor en forma general y

especifica y su establecimiento depender del tamao y estructura de la entidad y de los

requerimientos de la administracin, ejemplo de estos objetivos son:

a) Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno.

b) Examinar la informacin financiera de operacin .

c) Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones, incluyendo los controles

no financieros de una entidad.

d) Revisar el cumplimiento de leyes, reglamentos y otros requerimientos externos.

5.2 Alcance de Trabajo: El alcance del trabajo tendr que ser desarrollado de acuerdo a los

procedimientos existentes aplicables a cada rea, as tambin como a los requerimientos

de los Gerentes de las reas de la empresa.

5.3 Asignacin de los recursos para el trabajo: En este tem se establecern los recursos

que sern utilizados para la realizacin de la misin de auditora, como lo son:

a) Recurso Humano:

Seleccionar y reclutar el personal idneo que cuente con los mritos, capacidades y

cualidades suficientes para ejercer el trabajo de auditora.

A continuacin se presenta Organigrama para el Departamento de Auditora Interna de tipo

Integral y la definicin de funciones:

 107

Departamento de Auditora Interna de tipo Integral

Gerente de Auditora Interna

Auditor de Sistemas Auditor de Finanzas Auditor Administracin Auditor Operativa Auditor Seguimientos

Auxiliares de Auditora Auxiliares de Auditora Auxiliares de Auditora Auxiliares de Auditora Auxiliares de Auditora

Fuente: Hecho por Grupo de Tesis

Perfiles de Puestos:

Gerente de Auditora Interna

Planear, coordinar y dirigir la ejecucin de auditora a todas las unidades administrativas

( Direcciones, departamentos, secciones), que conforman la organizacin, as como la

funcin que depende de ellos.

Principales obligaciones y responsabilidades:

- Dirigir a sus subordinados en el desempeo de las funciones de auditora interna, lo

cual incluye la planeacin , coordinacin y direccin de las actividades.

- Desarrollar polticas y procedimientos para llevar a cabo las actividades de auditora

interna

- Disponer la prctica de auditoras y trabajos especiales tendientes a proveer

asistencia a la administracin y a la solucin de sus problemas.

- Disponer la revisin permanente a la eficiencia con que esta operando el sistema

de control interno establecido en la organizacin.

 108
- Asistir a la administracin con informes de auditoras individuales y resmenes

peridicos de hallazgos y observaciones de auditora.

- Vigilar que el comportamiento, desempeo y trabajos de sus subordinados se lleven

a cabo dentro de los ms altos niveles de conducta, honradez, tica personal y

profesional y apego a los lineamientos y disposiciones de orden legal.

- Ser responsable por la administracin del grupo o departamento de auditora interna a

su cargo.

- Asegurarse que los trabajos de auditora se efecten de conformidad con la

normatividad y estndares de profesionales y que son llevados a cabo dentro del

presupuesto asignado.

Auditores de Area:

Tendrn a su cargo supervisar la ejecucin de auditoras a las unidades administrativas y

actividades de la organizacin que le fueron asignadas, de conformidad con el plan o programa

general de auditora e instrucciones especiales o extraordinarias que reciba del gerente de

auditora.

Principales Obligaciones y responsabilidades

- Supervisar el cumplimiento de dos o ms auditoras en que concurra

- Planear el trabajo a desarrollar y establecer prioridades en la auditora

- Seleccionar y asignar al personal que sea necesario para ejecutar las auditoras

planeadas

- Proporcionar asistencia tcnica para el cumplimiento del plan de auditora y la

 109
ejecucin del trabajo de campo

- Monitorear la conduccin de las auditoras para asegurarse que se cumpla con los

tiempos asignados

- Participar en el reclutamiento, seleccin, entrenamiento y evaluacin del personal

- Identificar las reas que requieran especial atencin por parte de la administracin,

incluyendo patrones de deficiencias y asuntos delicados.

Auditores Auxiliares:

Tiene como principales funciones, recibir por parte del auditor encargado de la auditora,

asignaciones con instrucciones especificas respecto al propsito de las revisiones y como

llevar a cabo el trabajo que le ha sido asignado. Su trabajo es monitoreado continuamente por

el encargado y el auditor del rea.

Principales funciones

Asistir al encargado de la auditora en la planeacin del trabajo y en el desarrollo del enfoque

aplicado a la misma

- Desempear el trabajo asignado, a aquel segmento a ser revisado, bajo la direccin y

orientacin del auditor encargado.

- Desarrollar o asistir en la preparacin del programa

- Evaluar la adecuacin y eficiencia de los controles de operacin

- Asistir en la seleccin de procedimientos de auditora y en la ejecucin del programa

- Preparar papeles de trabajo que sumaren y den evidencia de la informacin obtenida y

de las conclusiones a que se llego

 110
- Discutir con la administracin los resultados del trabajo, incluyendo observaciones y

deficiencias encontradas y acciones correctivas recomendables

- Participar en la preparacin del informe de auditoria, incluyendo hallazgos y

recomendaciones efectuadas.

5.1.4 Programa de Capacitacin sobre la Administracin de Riesgos para el Personal

de Auditora.

Es importante hacerle referencia a la necesidad de un programa integral de capacitacin

sobre la Administracin de Riesgos para el personal de Auditora Interna, ya que sobre la

operatividad de la empresa se encuentran inmersos riesgos que pueden bloquear el desarrollo

empresarial de la misma.

Por tal razn como parte del trabajo se considero un diagrama de pasos a seguir para

capacitar el personal durante todo un periodo operativo de la empresa, as:

 111
Planeacin Desarrollo Evaluacin

Seleccionar y -Asistencia Plan de Accin para

-Compresin
Programar Capacitaciones

Ejecucin de Auditora en
Seleccionar miembros
base a los conocimientos
del equipo y confimar

Planear asistencias
por grupos para las
distintas
capacitaciones

Discutir el

programa de

b) Recurso Material

Proporcionar al auditor del rea la informacin necesaria para llevar a cabo el trabajo, como

lo es: los procedimientos aplicables a cada rea critica de la empresa, as como los tiles,

plantillas de papeles de trabajo y dems papelera que este disponible para ser utilizada de

inmediato tanto por el auditor del rea como por los auxiliares ( Ver Anexo 5 ).
 112
c) Recurso Tecnolgico

Poner a disposicin maquinaria, equipo y software especializados en sistemas operacionales

que contribuyan a mejorar el tiempo en que se tarda una persona en realizar un trabajo.

d) Recurso Financiero

Proporcionar incentivos econmicos, prestaciones sociales y dems remuneraciones

necesarias para el logro de las misiones de auditora y que contribuyan a mejorar la eficiencia

del trabajo desarrollado por el personal.

5.5 Presupuestos de Ejecucin

El planear el trabajo del departamento de auditoria interna se debe considerar el presupuestar

financieramente los gastos tantos operativos, administrativos e imprevistos en el desarrollo

de las actividades.

En anexo 10 se especifica un presupuesto sencillo para el rea financiera del departamento

de auditora interna.

5.6 Catlogo de Marcas

El Personal tcnico de la firma est obligado a utilizar exclusivamente las marcas de

auditora que mencionan a continuacin. Las marcas debern anotarse invariablemente con

lpiz rojo.
 113

Suma Verificada

Resta Verificada

X Multiplicacin Verificada

Divisin o Porcentaje verificado

* Suma Cuadrada en un registro tabular

u Verificado contra registros contables

u Verificado contra evidencia documental

Dato Correcto

Verificado contra existencias fiscas

El uso de las marcas constituye una prctica que genera tiempo productivo. Adems de las

marcas antes especificadas, auditora puede utilizar marcas personales.

 114

5.1.7 Tiempo

Para la ejecucin del programa de auditora, se ha establecido un tiempo promedio de seis

horas diarias, dependiendo de la magnitud y complejidad de las operaciones, por lo tanro

durante el mes el total de horas hombre ser de ciento veinte.

6. Programas de auditora Interna integral diseados

En el siguiente esquema , se presentan los programas de auditora Interna Integral diseados

para las cinco reas mas representativas determinadas segn la investigacin, las cuales son:

a) rea Financiera

b) rea de Administracin

c) rea Operativa

d) rea Legal

e) rea de sistemas

Programas de Auditora Interna de Tipo Integral

rea Financiera rea Admn. rea Operativa rea Legal rea Sistemas

Efectivo y Bancos Personal Ventas Contratos Controles Organizativos

Crditos y Cobros Nominas Activo fijo Seguros por Proteccin y Conservacin

Arrendamiento de Archivos
Compras Estructura Inv. De Bienes en Libros Legales Documentacin del sistema
Organizativa Arrendamiento de Computo
Cuentas por Pagar Mantenimiento de
Bienes Muebles e
Inmuebles
Fuente: Hecho por Grupo de Tesis
 115
7. Estructura de los programas de auditora interna de tipo Integral

Los programas de auditora Interna Integral estn diseados de acuerdo a esquemas

especficos de programas de auditora, los cuales comprenden la siguiente estructura:

(a) Objetivo del Control Interno

(b) Cuestionario del Control Interno

(c) Procedimientos del Programa

8.Desarrollo de los programas de Auditora Interna de Tipo Integral

a) Objetivos Generales del control Interno

Estos estn encaminados a establecer polticas y procedimientos adoptados por la

administracin para ayudar a que se logren los objetivos de la entidad, tanto como sea

factible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio, ejemplo de estos:

1. Establecer polticas slidas, respetables y bien estructuradas que permitan una

administracin y operacin ordenada que oriente y regule la actuacin.

2. Promover la eficiencia en las operaciones, asegurndose que las polticas y disposiciones

instauradas por la administracin sean de base, soporte y oportuno punto de partida para

operar.
 116
3 . Asegurar la razonabilidad , confiabilidad, oportunidad e integridad de la informacin

administrativa, operacional y financiera que gener la entidad.

4. Asegurar el cumplimiento de Leyes y Reglamentos aplicados a la empresa

b) Cuestionario de Control Interno

El cuestionario de control interno esta diseado de una serie de preguntas sobre los controles

en cada rea de auditora que se utilizar como medio para indicar al auditor aspectos de la

estructura de control interno que podran ser inadecuados.

 117

rea Financiera:

Empresa Arrendadora, S.A.

Efectivo y Bancos
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Evaluar los procedimientos existentes relacionados al area de Ingresos de Efectivo por
Servicios.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
------------de----------------- de---------200--------
Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
Aspectos Relacionados al Control Interno S No N/A Observacin
1 .Existe control adecuado sobre el efectivo que
recibido diariamente o en los das de corte?

2. Disponen de documentos prenumerados para

el registro y control adecuado del efectivo?

3. Elaboran algn Informe Diario de ventas para

control interno de la empresa?

3. Los depsitos de efectivo se hacen a diario?

4. Poseen cuentas bancarias corrientes y de

ahorro?

5. Disponen de Caja Chica destinada para los

desembolsos en pequeas proporciones?

7.Existe formato prenumerados para la

autorizacin previa de las salidas de efectivo?

8.Posee un control especifico y riguroso sobre el

uso de las chequeras del banco?

9. Efectan conciliaciones bancarias

peridicamente de las cuentas corrientes y de
ahorro?

10.Realizan cortes de caja sorpresivos en los

fondos de caja chica?
 118

Empresa Arrendadora, S.A.

Crditos y Cobros
Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Verificar el cumplimiento de las politicas de Creditos existentes y la recuperacin de estos.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

------------de-----------------de---------200--------
Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados al control interno S No N/A Observacin

1. Se recibe confirmacin por parte del cliente
que recibi el estado de cuenta mensual.?

2. Existe una sola persona que se encarga de las

cuentas por cobrar?

3.Existen provisiones para cuentas incobrables?

4. Existe algn mtodo para incrementar la

estimacin para cuentas incobrables.?

6. Las cuentas canceladas son registradas y se

siguen vigilando?
7. Se formulan peridicamente para su
revisin relaciones de clientes clasificadas
por antigedad de saldos?

7. Se aprueban por un funcionario las

de cuentas malas y los ajustes a acreedores?

8. Se envan a todos clientes estados de cuenta

mensuales?

9. Establecen parmetros de cumplimiento de

metas en cuanto a recuperacin de mora?

10. Se revisan peridicamente por un

funcionario las cuentas atrasadas?

11. Existe un control de revisin de facturas por

 119
ventas por diferentes departamentos.?
12. Los trmites y registros por arrendamiento
otorgados a clientes y empleados son
iguales.?

13. Los bienes que solicitan los clientes en

arrendamiento estn sujetas a revisin y
aprobacin ante de la aceptacin.?

16. Se verifica la exactitud de facturas de ventas

en:
a) Tiempo de arrendamiento establecido.
b)Cuotas que se usaron de acuerdo al tiempo
de arrendamiento y condicin de crdito?.

17. Se comparan las facturas con las solicitudes

de arrendamiento.?

18. Se sumarizan y se clasifican las facturas por

un departamento distinto al de contabilidad
para suministrar una verificacin sobre los
servicios prestados?

19.Pueden relacionarse las unidades dadas en

arrendamiento y los inventarios de Bienes
muebles e inmuebles o Activo fijo?

20. Las N/C por devoluciones estn

debidamente revisadas en cuanto a su
descripcin, cantidad y condicin.?

21. Verifica las secuencias numricas de las

solicitudes para el otorgamiento de
arrendamientos.?

22. Las cuentas por cobrar en moneda

extranjera se actualizan al tipo de cambio
vigente a la fecha de balance?
 120
Empresa Arrendadora, S.A.
Compras y Adquisiciones
Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Verificar el cumplimiento de los lineamientos para el control del ingreso, distribucin, venta
y existencia de bienes para arrendamiento y otros enseres.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Repuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
Aspectos Relacionados con el Control Interno Si No N/A Observacin

1. Todas las compras de bienes son efectuadas

a travs de ordenes de compra, estn
prenumeradas y debidamente autorizadas.?

2. Las compras se basan en requisiciones y

puntos de mximos y mnimos.?

3. Existen bienes que requieren solicitudes de

cotizacin.?

4. Existe una persona encargada en contabilidad

que controlen la secuencia numrica de las
ordenes de compra.?

5. Se notifica inmediatamente al departamento

de contabilidad sobre las mercancas
devueltas a los proveedores.?

6. Las factura de los proveedores son

registradas inmediatamente despus de
recibido.?

7. Las facturas son verificadas contra las

ordenes de compra, en cuanto a calidad,
cantidad y precio.?

8. Se le da adecuado seguimiento a las ordenes

pendientes de recibirse?
 121
Empresa Arrendadora, S.A.
Cuentas por Pagar
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Evaluar los lineamientos que se deben seguir para el pago de proveedores, acreedores
diversos y dems cuentas pendientes de pago

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
------------de-----------------de---------200--------
Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados al Control Interno S No N/A Observacin

1. Existen procedimientos para evaluar y
justificar las cuentas por pagar?
2.Reciben estados de cuentas de proveedores
3. Contabilidad concilia las cuentas por pagar?

4. Se utilizan todos los descuentos concedidos

por los proveedores?

4. Las cuentas por pagar se efectan previa

autorizacin de la administracin?

5. Provisionan mensualmente las cuentas por

pagar?

6. Se efectan confirmaciones de saldos con

los proveedores de la empresa?

7. Realizan programaciones de pago de

facturas de proveedores y otros pasivos?

8. Existe una sola persona encargada en

contabilidad para las cuentas por pagar?

9. La provisiones de las cuentas por pagar se

efectan mediante el cotejo de las facturas
y las ordenes de compra en cuanto a
cantidad, conceptos y valores?
 122
Area Administrativa

Empresa Arrendadora, S.A.

Personal
Cuestionario de Control Interno

Objetivo:Verificar el proceso de seleccin y reclutamiento de Personal

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionado con el control interno S No N/A Observacin

1..Cuenta con planes de trabajo para la
seleccin, reclutamiento y capacitacin de
personal?

2. Existe una estructura organizacional en el

departamento de auditora?

3. Que manuales posee el departamento de

auditora Interna:?
a.Bienvenida
b. Descripcin de puestos
c. Objetivos y polticas
d. De funciones

4. Existen polticas de contratacin de

personal?

5 .Existe un proceso de aprobacin de solicitud

para la contratacin de recursos humanos?

6 .Se tienen definidos los objetivos del

Departamento de recursos humanos?

7. Estn definidos la visin y misin?

8. Cuales de los siguientes documentos

utilizan para el reclutamiento?
a. Solicitud de empleo
b. Contrato de Trabajo
Aspectos relacionado con el control interno S No N/A Observacin
 123

9. Existe un formato preestablecido de

requisitos que deben de llenar los aspirantes?

10. Que medios de reclutamiento son utilizados

por la empresa?

a) Requisicin de puestos
b) Solicitudes de empleo
c) Anuncios
d) Folletos

12. Que tipos de exmenes son utilizados para

el reclutamiento y seleccin de personal?

a) Personalidad
b) Suficiencia
c) Pruebas

13. Que clase de capacitaciones se impartan a

los empleados.?
 124
Empresa Arrendadora, S.A.
Nominas
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Verificar que todas las obligaciones laborales sean determinadas de acuerdo a la ley.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionado con el control interno S No N/A Observacin
1.Existen planillas o recibos que amparen los
pagos de salarios?

2. Existe una persona independiente encargada

realizar los pago?

3. En las constancias de pago detallan el salario,

por horas ordinarias y extraordinaria
cobradas en jornada diurna o nocturna?
4. Existe un control especifico para el pago de
salarios por das de asueto laborados?

5. Que tipos de control poseen en relacin a

retenciones tanto de ley como las adicionales
efectuadas a los empleados de la empresa?

6. Existen polticas de indemnizacin y

liquidacin anual ?

7. Las prestaciones laborales son pagadas de

acuerdo a los Art. 188 y 198 cdigo de trabajo?
 125
8. Existe control de actualizacin de tabla de
retenciones de ISSS, AFP e Impuesto Sobre
la Renta?
9. Existen controles de las horas trabajadas?

10. Los salarios no reclamados son depositados

con oportunidad?

11. los trabajadores son identificados antes de

efectuar el pago?

12. Los aumentos y otras compensaciones son

autorizados por escrito?

13. Las nominas son firmadas antes de su pago

por las personas que las preparan, revisan y
autorizan?

14. Se verifica el cumplimiento de la empresa

con la ley del seguro social en cuanto a:
a) Altas
b) Cambios o bajas de personal
c) Oportunidad en el pago de liquidaciones
 126
Empresa Arrendadora, S.A.
Organizacin y Estructura de la Empresa
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Evaluar la estructura organizativa de la empresa.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados al control interno S No N/A Observacin

1. Posee la empresa organigramas actualizados?

2. Todos los empleados conocen sobre la

organizacin actual de la empresa?

3. Existe algn programa de integracin para el

nuevo personal que implique el conocimiento
organizacional de la empresa?

4. La empresa dispone de manuales de

funciones, polticas y procedimientos?

5. Actualizan peridicamente los manuales de

polticas y procedimientos existentes
actualmente?
 127
Area Operativa:

Empresa Arrendadora, S.A.

Ventas
Cuestionario de Control Interno
Objetivo:Evaluar la exactitud de las cifras de ventas obtenidas en el desarrollo normal de las
operaciones..

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados al control interno S No N/A Observacin

1 .Existe un control y revisin de facturas por
ventas por diferentes departamentos?

2. Los tramites y registros por arrendamiento

otorgados a clientes y empleados son
iguales?

3. Los bienes solicitados estn sujetas a

revisin y aprobacin ante la aceptacin?

4. Se verifica la exactitud de facturas de ventas

en:
a) Tiempo de arrendamiento establecido
b) Cuotas que se usaron de acuerdo al
tiempo de arrendamiento.
c) Condiciones de Crdito

5. Se comparan las facturas con las solicitudes

de arrendamiento ?

6. Se sumarizan y se clasifican las facturas

por otro departamento distinto al
departamento de contabilidad?

7. Pueden relacionarse las unidades dadas en

arrendamiento y los inventarios de Bienes
muebles e inmuebles o activo fijo?

8. Las N/C por devoluciones estn se revisan en

 128
su descripcin, cantidad y condicin.?

9. Verifican la secuencia numrica de

solicitudes para el otorgamiento de
arrendamientos?

10. Existe una persona encargada de entregar

los bienes dados en arrendamiento?
 129
Empresa Arrendadora, S.A.
Activo Fijo ( Arrendamiento Operativo)
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Determinar la correcta valuacin del Activo Fijo y su realizacin.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados al control interno S No N/A Observacin

1 .Se tienen establecidos registros actualizados
de activo fijo?

2. Se realizan inventarios o recuentos fsicos

del activo fijo?

3. Se confrontan los registros de Activos Fijos

con el recuento fsico de los mismos?

4. Los recuentos fsicos se toman por

empleados:
a) De Almacn
b) De aquellos responsables de llevar
los registros de inventarios
c) Ajenos a la empresa.

5. Se tiene previsto la informacin peridica por

parte de los empleados responsables acerca:
a) Bienes de poco arrendamiento
b) Bienes Obsoletos
c) Bienes Depreciados

6. Los bienes arrendados sin promesa de ventas

se encuentran bajo control contable ?

7. Existe cobertura de seguro para los activos

fijos dados en arrendamiento ( Operativo )?

9. Los Activos Fijos se encuentran marcados

 130
de forma que se puedan identificar
fcilmente?

10. Del Activo fijo dados en arrendamiento

existe un control extraordinario del tiempo
que son utilizados?

11. Se reportan a la Administracin las

discrepancias contables y fsicas en el
Activo Fijo?

11.Existen programas de mantenimiento para el

Activo fijo?
 131
Empresa Arrendadora, S.A.
Inventario de Bienes Muebles e Inmuebles
( Arrendamiento Financiero )
Cuestionario de Control Interno
Objetivo:Verificar la correcta valuacin y realizacin del Inventario en Arrendamiento

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados al control interno S No N/A Observacin

1. Se tienen registros actualizados del
inventario de Bienes Muebles e Inmuebles
dados en arrendamiento?

2. Se realizan peridicamente recuentos fsicos

del inventario de bienes muebles e
inmuebles de la empresa?

3. Se confrontan los registros contables con las

existencias fsicas del inventario de bienes
muebles e inmuebles?

4. Los recuentos fsicos son realizados por :

a) Personal de Almacn
b) Personal responsable de llevar los
registros de inventarios
c) Ajenos a la empresa

5. Se posee informacin actualizada por parte

de los empleados a cerca de:
a) Bienes de poco arrendamiento
b) Bienes Obsoletos
c) Bienes arrendados

6. Las siguientes clases de inventarios se

encuentran bajo control contable:
a) Bienes en Arrendamiento sin promesa de
venta
b) arrendamiento con promesa de venta
7. Existe cobertura de seguro de los bienes en
 132
arrendamiento?

12. .Existe un control especifico por las cuotas

de depreciacin de los bienes que se
encuentran contabilizados en el inventarios
de bienes dados en arrendamiento?

13. Estn los bienes muebles e inmuebles

marcados en forma que se puedan
identificar fcilmente?

14. De los bienes dados en arrendamiento

existe un control extraordinarios del tiempo
que son utilizados por el cliente?

15. Existen programas de mantenimiento para

el Inventario de Bienes Muebles e
Inmuebles?
 133
Empresa Arrendadora, S.A.
Mantenimiento de Bienes Muebles e Inmuebles
Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Verificar el cumplimiento de los procedimientos referentes al mantenimiento de bienes

muebles e inmuebles

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados al control interno S No N/A Observacin

1. Existen procedimientos para evaluar y
calificar la condicin de los bienes dados en
arrendamiento?

2. Evalan las estrategias adaptadas en materia

de mantenimiento a los bienes de
arrendamientos?

3.Existe una programacin y jerarquizacin de

acciones de mantenimiento?

4. Existe personal capacitado para el rea de

mantenimiento de los bienes?

5 .Existe una evaluacin peridica de la

capacidad, calidad y trabajo desempeado del
personal del rea de mantenimiento?

6. Existe un control adecuado de la utilizacin

de los insumos y materiales utilizados en el
mantenimiento de los bienes?

7. Existe un control aplicado en las acciones de

mantenimiento y presupuesto?
 134
Area Legal

Empresa Arrendadora, S.A.

Contratos
Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Verificar el control interno relacionado al area legal del otorgamiento del contrato por
Arrendamiento.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
Aspectos relacionados con el Control interno S No N/A Observacin
1. Se celebran regularmente sesiones para la
aprobacin de los arrendamientos a otorgar?

2. Estn todos los documentos de bienes dados

arrendamientos debidamente autorizados?

3. En los contratos se establecen la cuanta ha

ser pagada por los arrendamientos.?

4. Se establecen los periodos por los cuales se

cancelara el total del bien en arrendamiento?

5 En el contrato se especifica toda la

descripcin del bien dado en arrendamiento.?

6. En el documento de arrendamiento se
especifican las siguientes clusulas?
a) Seguros y garantas
b) Plazo de arrendamiento
c) Terminacin de contrato
d)Acciones judiciales
e) Condiciones especiales

7. Existe una persona encargada de la custodia

de documentos relacionados al crdito ?

8.Cuenta la empresa con un departamento

Legal?.

9.Los tramites de arrendamiento son efectuados

por abogados independientes a la empresa.
 135
Empresa Arrendadora, S.A.
Seguros por Arrendamiento
Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Verificar el Cumplimiento de las clausulas legales del contrato de seguro por Arrendamiento

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados con el Control Interno S No N/A Observacin
1.Existen contrataciones de plizas de seguros?

2.Existen polticas para la contratacin de

plizas de Seguros?

3.Existe una persona encargada del rea de

seguros, independiente a otras funciones?

4. Esta incluido en la cuota de arrendamiento el

pago del seguro?

5.Se verifican las vigencias y coberturas de las

pliza de seguros?

6.Estn asegurados todos los bienes que posee

la empresa?
7. Existe un programa de revisin,
mantenimiento e inspeccin de los bienes
dados en arrendamiento?
8.Existe proceso para verificacin del oportuno
registro contable y pago de la cuota de seguros?
 136

Empresa Arrendadora, S.A.

Libros Legales
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Verificar el cumplimiento operativo en cuanto a actualizacin de libros legales y contables.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados con el Control Interno S No N/A Observacin

1. Estn legalizados los libros contables y
sociales de la empresa?

2.Existen actualizaciones de los libros contables

y sociales?

3.Existe una persona que actualice los libros

legales?

4. Los libros contables y sociales, se llevan de

forma manual y/o mecnica?

5 . Se verifica la exactitud de los saldos

plasmados en los libros legales comparados
con los estados financieros?

6. Se encuentran los libros de actas y Estados

Financieros firmados respectivamente por la
Junta Directiva?

7.Existe un control detallado de las

autorizaciones de los libros legales?
 137

Area de Sistemas

Empresa Arrendadora, S.A.

Controles Organizativos
Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Evaluar los procedimientos relacionados a la organizacin del area, as como manuales de
funciones y usuarios.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
S No N/A Observacin
Aspectos relacionados con el control interno
1.Existe revisin del control interno sobre el
diseo de sistemas, de los mtodos y
procedimientos operativos?

2.Supervisan los cambios de programas a fin de

determinar la debida aprobacin y
documentacin?

3. El equipo computacional se encuentra

cubierto por un contrato de seguro?

4. El equipo critico se encuentra cubierto con

un contrato de mantenimiento?

5.Existe un Organigrama del Centro de

Informacin?

6. Se ha descrito un Manual de funciones?

7. Todos los empleados del departamento posee

conocimientos suficientes sobre cada
programa especifico?
 138

Empresa Arrendadora, S.A.

Documentacin del Sistema de Computo
Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Evaluar la existencia de los manuales de usuario de cada modulo.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados con el Control Interno S No N/A Observacin

1.Existen normas estndares respecto a la
documentacin de Sistemas?
2. Existe procedimiento para evaluacin de las
instrucciones operativas y manuales para los
usuarios?

3.Disponen con diagramas de sistemas para

cada aplicacin y su respectiva evaluacin?

4. La documentacin de los programas se

mantiene actualizada para cada sistema ?

5 .Existe detalle especifico de todos los Login o

claves de acceso validos de todos los
empleados?

6. Poseen de duplicados de la documentacin de

los programas fuera del Centro de Computo?
 139

Empresa Arrendadora, S.A.

Proteccin y Conservacin de Archivos
Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Evaluar los metodos y tecnicas de proteccin de archivos, as como los planes de
contingencias que permitan la salvaguarda de los mismos

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

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Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula

Aspectos relacionados con el Control Interno S No N/A Observacin

1. Se han establecido procedimientos para el
control de archivos de informacin?

2. Ejercen controles sobre el rea de

almacenamiento de archivos para reducir el
acceso no autorizado de programas y
archivos de informacin?

3. Se custodian adecuadamente los archivos de

informacin?

4. Se utilizan procedimientos de Backup en la

empresa ?

5. Se efectan chequeos intermedios para la

proteccin de procesos largos?

6. Se disponen de instrucciones operativas para

los programas a ser utilizado como entradas
y salidas?
 140

C) Procedimientos de Auditora Interna de Tipo Integral

Los procedimientos de auditora diseados son Instrucciones detalladas para la recopilacin

de evidencias al momento de realizar el trabajo.

Empresa Arrendadora, S.A.

Efectivo y Bancos
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determinar la existencia del efectivo en poder de la empresa que se presentan en los
Estados Financieros.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Hecho
PTS Por

1.0 Preparar o actualizar cedula con las principales bancos

con los que opera la empresa. ( Ver anexo 5 y 6 ).

2.0 Preparar o actualizar por los fondos de caja chica

distribuidos por rea de la empresa, incluir descripcin sobre
polticas y normas para el manejo de los fondos.

3.0 Formular o actualizar graficas que muestren la corrientes

de entradas y salidas de efectivo, incluyendo el registro
contable respectivo.

4.0 Practicar a travs de prueba selectiva verificacin de

procedimientos para control de las entradas de efectivo a
banco, considerando:
a) Documento prenumerados utilizados para el registro
de los ingresos
b) Oportuna aplicacin contable
c) Revisar las conciliaciones de cuentas bancarias,
considerando lo siguiente:
 141
a) Operaciones Aritmticas
b) Partidas de conciliacin
c) Coincidencia de los saldos conciliados con libros

5.0 Revisar las conciliaciones de cuentas bancarias,

considerando lo siguiente:
a) Operaciones Aritmticas
b) Partidas de Conciliacin
c) Coincidencia de los saldos conciliados en libros

6.0 Efectuar arqueos de fondos de caja chica de acuerdo a la

importancia del monto.

7.Obtener confirmaciones bancarias

Administracin de Riesgos
8.0 Verificar peridicamente las tarjetas de firmas
autorizadas de cuentas corrientes.

9.0 Verificar los contratos sobre los sobregiros bancarios y el

porcentaje de inters por estos.

10.0 .Monitorear clculos de los intereses sobre depsitos a

plazo y cuentas de ahorro.
 142
Empresa Arrendadora, S.A.
Crditos y Cobros
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determinar las autenticidad de los derechos de cobro que se presentan en los
Estados Financieros.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Hecho
PTS Por
1.0 Preparar o actualizar grfica de secuencia que muestre
los procedimientos para la autorizacin de crditos a clientes
incluyendo la aplicacin contable respectiva.

2.0 Verificar u obtener informacin sobre polticas vigentes

con relacin a descuentos y rebajas a los clientes.

3.0 Revisar procedimientos de cobranza de saldos a cargo de

clientes.

4.0 Verificar los procedimientos para la concesin de

crditos a clientes considerando:

a. Que los formularios de solicitudes de crditos estn

prenumerados
b. Correccin de clculos y autorizaciones
c. Correcta aplicacin contable

5.0 Verificar los reportes de cobranza haciendo nfasis en la

correlacin de los recibos y clculos correctos y su oportuno
deposito bancario.

6.0 Realizar confirmacin de saldos con los clientes por

correo

7.0. Realizar arqueo de cartera por cobrar con libros y

documentos fsicos

8.0 Preparar cdula con las confirmaciones y arqueo cuyas

 143
diferencias debern quedar sujetas al examen de auditor
externo.

9.0 Estudiar la antigedad de los saldos a cargo de clientes

de cobro dudoso y preparar cedula que muestre la
suficiencia o insuficiencia de la estimacin

10.0 Preparar o actualizar grfica de secuencia de ventas

por arrendamiento que muestre el desarrollo operacional del
sistema en mencin.

11.0 Revisar las Polticas vigentes con relacin a :

a. Descuentos y
b. Rebajas a los clientes

12.0. Preparar cdula de referencia que muestre los bienes

representativos en arrendamiento de la empresa.

13.0. Verificar los procedimientos que constituyen el

sistema de ventas con relacin a:

a) Documentos o formularios que intervienen en el

arrendamiento y su formalizacin, as como que estos
se encuentren prenumerados y emitidos
secuencialmente.

b) Verificar clculos y autorizaciones.

c)Correcta y oportuna contabilizacin.

14.0. Basndose en el punto 3.0 que resume las ventas o

ingresos se prepara el calculo del impuesto al valor agregado
y pago a cuenta.

15.0. Verificar la correcta aplicacin contable de los bienes

en arrendamiento y las ventas reales.

16.0. Verificar que los precios de facturacin estn de

acuerdo con las listas autorizadas o tarifas contratados

17.0. Agrupar un numero representativo de N/C y verificar

concepto y calculo de acuerdo a las polticas vigentes.
 144

18.0. Verificar que los diferentes servicios por

arrendamientos al final del mes estn debidamente facturados

19.0. Mostrar en forma separada las cuentas por cobrar

haciendo referencia a la NCF # 14

20.0. Deben actualizarse las cuentas por cobrar en moneda

extranjera al tipo de cambio vigente ( 8.75 x $ ).

21.0 Establecer polticas mercadologcas que permitan

incrementar el nivel de ingresos de la actividad.

22.0. Desarrollar controles de existencias de inventarios de

bienes muebles e inmuebles.

Administracin de Riesgos
23.0.| Verificar los limites establecidos para el otorgamiento
de crditos.

24.0 Monitorear las operaciones de recuperacin de mora

por el personal responsable de tal accin a fin de corroborar
las operaciones de inversin.

25.0 Verificar las actualizaciones de las polticas y

procedimientos referente a los crditos y recuperacin de
cobros.
 145
Empresa Arrendadora, S.A.
Compras y Adquisiciones
Programa de Auditoria Integral

Objetivo: Determinar la correcta valuacin de los costos de adquisicin de los bienes

adquiridos .

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS
1.0 Formular o actualizar grfica de flujo sobre los
procedimientos vigentes para la compra de mercancas.

2.0 Incluir la recepcin, entradas de inventarios al almacn y

la aplicacin contable respectiva.

3.0 En base a entrevistas , observacin, e inspecciones en el

rea de compras , preparar cdula de referencia permanente
que incluya los principales proveedores .

4.0 Preparar cdula que muestre las polticas ,

procedimientos o normas de adquisicin de bienes.

5.0 De acuerdo a la corriente operacional de procesos de

compras, verificar los siguientes procedimientos:

- Que las requisiciones y pedidos de bienes recibidos y

otros formularios estn numerados y expedidos
secuencialmente.
- Autorizaciones y clculos correctos.
- Correcta y oportuna aplicacin contable.

6.0 Seleccionar un numero representativo de plizas y

verificar los cargos a inventarios estn respaldados por
facturas.

Administracin de Riesgos

7.0 El auditor debe velar por que adquieran bienes que

cumplan con los requerimientos o exigencias de los clientes.

8.0 Monitorear que las adquisicin tengan la debida

autorizacin de la persona encargada y que cumpla con las
polticas vigentes, en base al presupuesto establecido.
 146
Empresa Arrendadora, S.A.
Cuentas por Pagar
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Estimar correctamente todos los pasivos que se presentan en situaciones de hecho y
no simples supocisiones.
Elaborado por:___________________ Fecha :__________________
Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS

1.0. Preparar cdula que incluya los siguientes datos

relativos a los proveedores mas importantes de la empresa:
a) Denominacin ( Razn Social)
b) Clase o tipo de mercancas que surte a la empresa
b) Monto promedio anual de compras

2.0 Obtener o preparar cdula de auditora que incluya la

siguiente informacin
a) Fecha de expedicin
b) Fecha de vencimiento
c) Valor total de la compra

3.0. Separar las cuentas por pagar considerando el origen de

los pasivos.

4.0. Solicitar confirmacin de saldos e incluir aquellas

entidades cuyo saldo es cero.

5.0. Preparar cdula de auditora para arqueo de las cuentas

por pagar, en base a facturas y dems informacin.

6.0. Preparar cdula de auditora que incluya procedimientos

vigentes para la evaluacin de las cuentas por pagar.

Administracin de Riesgos

7.0 Monitorear la programacin de vencimientos de las

cuentas por pagar, para evitar el pago de inters por mora

8.0. Evaluar mediante procedimientos vigentes de la empresa

la capacidad de pago

9.0. Revisar la adecuada provisin de las cuentas por pagar

antes que se ejecuten nuevas transacciones
 147
Empresa Arrendadora, S.A.
Personal
Programa de Auditora Integral

Objetivo :Determinar la influencia de los recursos humanos que integran la organizacin de

la empresa.
Elaborado por:___________________ Fecha :__________________
Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

1.0 Preparar o actualizar cdula estadstica que muestre

las polticas vigentes para la contratacin seleccin y
reclutamiento de personal

2.0 A travs de la verificacin determinar los documentos

que son utilizados en el proceso de Seleccin de personal.

3.0 Preparar cdula de auditora que muestre las

recopilacin de las bases de datos que contienen los archivos
maestros del personal de la empresa.

4.0 Verificar si se tienen establecidos los planes, misin

visin y objetivos del departamento de personal.

5.0 Verificar las estructuras organizativas de los

departamentos de la empresa, dndole nfasis al
departamento de auditoria interna.

6.0 Inspeccionar fsicamente si los contratos de trabajo,

solicitudes de trabajo para corroborar si estos cumplen los
requisitos mnimos.

Administracin de Riesgos

7.0 Velar por que se den cumplimiento a las polticas y

procedimiento relativos a la seleccin y preseleccin de
personal.

8.0 Velar por que se cumplan con las leyes laborales vigentes
en el pas.
 148
Empresa Arrendadora, S.A.
Nminas
Programa de Auditora Integral
Objetivo: Determinar el costo del personal en las operaciones de la empresa.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS
1.0 Evaluar en forma muestral recibos o planillas de pago de
salarios que incluya los siguientes puntos:
a) Salario devengado por tiempo ordinario o
extraordinarios
b) Horas extras y vacaciones
c) Aguinaldos, etc.

2.0 Verificar que exista una persona que se encargue de la

elaboracin de las planillas y controles de los tiempos
laborados de Personal.

3.0 Verificar que exista comunicacin a los empleados

referente a los das de asueto y de descanso legal.

4.0 Verificar el cumplimientos de los manuales de polticas y

procedimientos administrativos referentes al rea laboral.

5.0 Verificar los procedimientos de pagos por

indemnizaciones, vacaciones, aguinaldos, horas extras, etc.

6.0 Verificar que el pago de salario sea efectuado en la

forma convenida con el empleado.

7.0 Verificar el adecuado clculo de las deducciones legales

en los pagos respectivos.

8.0 Verificar que el pago se efecten en moneda nacional.

Administracin de Riesgos
9.0 Velar por el cumplimiento de las polticas y
procedimientos referentes al pago de remuneraciones.

10.0 Monitorear el calculo de los pagos y deducciones

respectivas.
11.0 Velar por que el pago de salarios se hagan en las fechas
que corresponde legalmente.
 149
Empresa Arrendadora, S.A.
Estructura Organizativa
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determinar si la estructura organizativa de la empresa es adecuada, a travs de

estudios de organizacin, procesos de control y funciones de supervisin.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS
1.0 Obtener organigrama general y organigramas de cada
rea actualizados que integra la empresa.

2.0 En el caso de no obtener los organigramas actualizados,

adecuar los obtenidos en auditorias anteriores.

3.0 Estudiar la estructura organizativa con el propsito de

identificar:
a) La comunicacin bilateral
b) Canales de comunicacin
c) Ambientes

4.0 Preparar cdula que incluya descripciones de objetivos y

funciones para cada puesto.

5.0. Evaluar en el manual de procedimientos del

departamento de personal, los lineamientos existentes
relacionados a la organizacin de la empresa.

6.0 Evaluar si los manuales de procedimientos y polticas

son modificados peridicamente.

Administracin de Riesgos

7.0 Evaluar la asignacin de puestos dentro de la

organizacin.

8.0 Monitorear el cumplimiento de los objetivos en simetra

con las funciones sujetas a evaluacin.

9.0 Establecer programas de administracin para la

evaluacin peridica de los manuales de procedimiento y
polticas de cada rea de la empresa.
 150
Empresa Arrendadora, S.A.
Ventas
Programa de Auditora Integral
Objetivo: Determinar la autenticidad de las ventas obtenidas en el perodo operativo normal de la
empresa.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________

Procedimientos Ref. Fecha Auditor

PTS
1.0 Preparar o actualizar cdula estadstica que muestre las
polticas vigentes para Activo Fijo respecto a :
a) Depreciacin
b) Descargo por destruccin o venta

2.0 A travs de la realizacin de las pruebas de auditora que sean

necesarias, dar respuesta al cuestionario de control interno
aplicable a esta rea.

3.0 Respecto a las compras e incrementos del periodo, examinar la

siguiente documentacin:
Autorizaciones
Requisiciones, pedidos y contratos
Facturas y derechos de importacin

4.0 Con base en la documentacin verificar la correcta aplicacin

contable de las adquisiciones del Activo Fijo.

5.0 Inspeccionar fsicamente los activos fijos que s encuentren

ociosos dentro de la empresa y los inmuebles que no estn
arrendados para cerciorares de que lo bienes se encuentren
efectivamente en operacin.

6.0 En relacin con as bajas por destruccin, sustitucin o venta

de muebles e inmuebles verificar lo siguiente:
Autorizaciones
Documentacin comprobatoria
Aplicacin contable, considerando la correcta cancelacin de la
depreciacin

Administracin de Riesgos
7.0 Velar por el cumplimiento de las polticas y procedimientos
referentes al activo fijo.
8.0 Monitorear los activo fijos que se encuentran arrendados y
ociosos, a fin de determinar el margen de cumplimiento en
cuanto a los niveles de cobertura de demanda de los clientes
 151
Activo fijo
Empresa Arrendadora, S.A
Inventarios de Muebles e Inmuebles
Programa de Auditora Integral
Objetivo: Determinar la existencia fsica del inventario de muebles e inmuebles que se presentan en
los estados financieros.
Elaborado por:___________________ Fecha :__________________
Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS

VER TESIS IMPRESA

 152

Empresa Arrendadora, S.A.

Mantenimiento de Bienes Muebles e Inmuebles
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determinar sobre el adecuado mantenimiento de los bienes y su correcta valuacin en

los gastos reflejados en los estados financieros.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS
1.0. Preparar cdula de auditora que especifique los
procedimientos referentes a la evaluacin de la condicin de los
bienes en arrendamiento.

2.0. Evaluar las estratgias existentes referentes a la evaluacin de

mantenimiento de bienes en arrendamiento.

3.0. Evaluar proceso de planeacin y programacin de

mantenimiento.

4.0. Evaluar que las estratgias de mantenimiento incluyan

determinacin de acciones, jerarquizacin y programas de
atencin.

5.0. Evaluar la capacidad del personal y materiales e insumos

empleados en el mantenimiento.

6.0. Evaluar el control aplicado en las acciones de mantenimiento

y los presupuestos inherentes.

Administracin de Riesgos

7.0. Revisar los programas de mantenimiento y atencin de los

bienes en arrendamiento.

8.0 Velar por la provisin de material e insumos tecnolgicos

modernos para la ejecucin del mantenimiento de bienes.

9.0. Revisar la obsolescencia de los bienes dados en

arrendamiento.
 153

Empresa Arrendadora, S.A.

Legal-Contrato
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Efectuar anlisis de las claususlas especiales de los contratos de arrendamiento, asi
como toda su operatividad.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS

1.0. Obtener copias de contratos de arrendamiento escrituras

publicas u otros documentos que formalizan el hecho que
hayan estado o estn en vigor o vigencia durante el
ejercicio sujeto a examen.

2.0. Verificar el cumplimiento y el tratamiento contable de

los arrendamientos

3.0 . Obtener la confirmacin de la persona asignada como

responsable de las autorizaciones de arrendamiento que
todos los contratos estn debidamente formalizado.

4.0. Preparar cdula de referencia permanente a los

abogados que prestan servicios a la compaa incluyendo:
a) Nombre y domicilio
b) Honorarios
c) Proceso de arrendamiento a su cargo

5.0. Examinar los expedientes con los abogados de la

empresa a fin de determinar las siguientes situaciones:
a) Juicios fiscales, mercantiles u civiles que involucran
a la empresa en responsabilidades en casos de
resoluciones desfavorables.
b) Contratos, opciones de crdito y ventas de los que
pudieran desviar responsabilidades en la empresa.
c) Cualquier asunto en proceso de resolucin judicial
cuya importancia sea significativa en relacin con los
estados financieros en conjunto.

6.0. Preparar o actualizar cdula de procedimientos

aplicables al proceso de autorizacin de arrendamiento.

7.0. Preparar o actualizar cdula de observaciones que

Incluya las omisiones encontradas en el examen
 154
efectuado sobre los contratos de arrendamientos.

8.0. Verificar que el libro de sesiones contengan las

aprobaciones y denegaciones de los arrendamientos.

9.0. Verificar que las firmas que tienen los contratos sean las
autorizadas por la alta gerencia.

10.0. Verificar que existen las plizas de seguro sobre cada

bien en arrendamiento.

11.0. Verificar que s estn cumpliendo todas las clusulas

de los contratos, escrituras publicas u otro documento que
formalicen el acto de arrendamiento.

12.0. Elaborar cdula detalle sobre los procedimientos

aplicables al proceso de recuperacin de bienes dados en
arrendamiento.

Administracin de Riesgos

13.0.Velar por la renovacin de los contratos con cada

cliente que se tenga e un periodo determinado

14.0. Monitorear en forma muestral que se estn cumpliendo

con las clusulas estipuladas en los contratos de
arrendamiento.
 155
VER TESIS IMPRESA
Empresa Arrendadora, S.A.
Mantenimiento de Bienes Muebles e Inmuebles
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determinar sobre el adecuado mantenimiento de los bienes y su correcta valuacin en los
gastos reflejados en los estados financieros.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha
PTS
1.0. Preparar cdula de auditora que especifique los procedimientos
referentes a la evaluacin de la condicin de los bienes en
arrendamiento.

2.0. Evaluar las estratgias existentes referentes a la evaluacin de

mantenimiento de bienes en arrendamiento.

3.0. Evaluar proceso de planeacin y programacin de

mantenimiento.

4.0. Evaluar que las estratgias de mantenimiento incluyan

determinacin de acciones, jerarquizacin y programas de atencin.

5.0. Evaluar la capacidad del personal y materiales e insumos

empleados en el mantenimiento.

6.0. Evaluar el control aplicado en las acciones de mantenimiento y

los presupuestos inherentes.

Administracin de Riesgos

7.0. Revisar los programas de mantenimiento y atencin de los

bienes en arrendamiento.

8.0 Velar por la provisin de material e insumos tecnolgicos

modernos para la ejecucin del mantenimiento de bienes.

9.0. Revisar la obsolescencia de los bienes dados en arrendamiento.

 156

VER TESIS IMPRESA

 157
Empresa Arrendadora, S.A.
Seguros por Arrendamiento
Programa de Auditoria Integral

Objetivo: Determinar los montos y cantidad de los bienes que se poseen en arrendamiento y
sus adecuadas proporciones aplicadas a las cuotas de arrendamiento.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS
1.0 .Preparar cdula que especifique :
a) Las aseguradoras
b) Bienes asegurados
c) Monto asegurado
d) Coberturas y deducibles
e) Clusulas especiales

2.0. Preparar cdula sobre polticas vigentes de contratacin

de seguros.

3.0. Evaluar el trabajo realizado por la persona asignada para

la administracin de seguros.

4.0. Elaborar muestreo del calculo de la cuota de

arrendamiento que incluya la proporcin del seguro.

5.0. Evaluar las reclamaciones a las aseguradoras y verificar

la oportuna contabilizacin para efectos de control.

6.0. Inspeccionar en forma muestral activos fijos dados en

arrendamiento.

7.0. Obtener cdula que muestre los montos de prima de

seguros pagados por anticipado a la fecha de revisin as
como de las amortizaciones.

Administracin de Riesgos

8.0. Velar por el adecuado y oportuno trmite de los

siniestros ocurridos que afectan los bienes en arrendamiento.

9.0. Monitorear las coberturas de los seguros de los bienes

en arrendamiento.
10.0. Monitorear el cumplimiento de las clusulas de las
plizas de seguros.
 158
Empresa Arrendadora, S.A.
Libros Legales
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determianr el status actual de la empresa en el area legal.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS

1.0. Verificar que los libros contables y sociales estn

legalmente autorizados.

2.0. Verificar que exista una persona asignada para la

actualizacin de los libros legales.

3.0. Verificar que las cifras registradas en los libros legales

concuerden con los saldos de los estados financieros.

4.0. Verificar peridicamente que los libros de actas se

encuentre con firmados por las integrantes de la Junta
Directiva.

Administracin de Riesgos

5.0. Verificar la actualizacin de los libros legales con el

propsito de evitar multas al momento de cual evaluacin
del ente regulador.

6.0. Monitorear que exista un control adecuado de las

diferentes legalizaciones realizadas en un periodo
determinado.

7.0. Velar por que la autorizacin del sistema contable de la

empresa se encuentre completo, as como se de
cumplimiento a lo estipulado en el contenido de este.
 159

Empresa Arrendadora, S.A.

Controles Organizativos
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determinar si existen adecuados controles organizativos en el departamento de

sistemas y sus diferentes usuarios.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS

1.0. Establecer y actualizar cdula sobre el uso de los

software en la empresa, as como su documentacin.

2.0. Preparar cdula que incluya descripciones de objetivos y

funciones de cada puesto del departamento.

3.0. Evaluar si el manual de funciones es aplicable de

acuerdo a los objetivos y funciones de cada usuario.

4.0. Verificar que existan normas estndares que

simplifiquen los controles organizativos.

5.0. Preparar grfica que muestre el numero de usuarios que

solicitan cambios de programas y/o actualizacin de estos.

Administracin de Riesgos

6.0. Evaluar las clusulas del contrato de mantenimiento del

equipo critico.

7.0 Estudiar las plizas de seguro para la proteccin del

equipo computacional.
 160

Empresa Arrendadora, S.A.

Proteccin y conservacin de archivos.
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determinar si se manejan mecanimos de salvaguardas de archivos y dems

informacin.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS

1.0. Preparar cdula de procedimientos para control de los

archivos de informacin.

2.0 . Verificar:
a) Control de passwords
b) Terminales en lnea
c) Cronogramas
d) Mdems de envio/recepcin.

3.0. Preparar cdula sobre los registros siguientes:

a) Procesos protegidos
b) Personas quien autoriza cambios a los programas
c) Personas quien autoriza cambio de password
d) Fechas y hojas de reprocesos continuo, pruebas y
actualizacin de archivos.

Administracin de Riesgos

4.0. Verificar la creacin de grupo de contingencia

conformado por funcionarios responsables de instalacin de
equipo nuevo y/o adiciones al grupo actual.

5.0. Monitorear la creacin y/o diseo de nuevas tcnicas o

herramientas de control de informtica.
 161

Empresa Arrendadora, S.A.

Documentacin del Sistema de Computo
Programa de Auditora Integral

Objetivo: Determinar la condicin de los documentos relacionados a los sistemas y dems

informacin de la empresa.

Elaborado por:___________________ Fecha :__________________

Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS

1.0. Preparar o actualizar cdula con las principales normas

estndares existentes para la documentacin del sistema.

2.0. Preparar cdula de diagramas de sistemas para las

aplicaciones y evaluaciones.

3.0. Preparar detalle de los documentos actualizados por los

programas para los sistemas.

4.0. Preparar o actualizar cdula de logins o claves de acceso

para cada empleado de la empresa.

5.0. Verificar la existencia a nivel administrativo:

a) Procesos escritos sobre datos de prueba, polticas de

Backup-
b) Pedidos y aprobaciones de usuarios, nuevos
desarrollos y resultados.

Administracin de Riesgos

6.0. Verificar las existencias de todos los programas

existentes en la empresa.

7.0. Monitorear el cambio de las claves de acceso en forma

peridica.
 162

9. Integracin de los Programas de Auditora Interna de Tipo Integral

para la Administracin de Riesgos

a) Esquematizacin de los componentes de la Auditora Interna de tipo Integral

La auditora integral implica exmenes de distintos ordenes para cumplir con sus objetivos,

as tenemos:

i. Examen de evaluacin del control interno para constatar si la entidad esta sujeto a un

plan organizacional y a un conjunto de Politicas, mtodos y procedimientos

instaurados por los administradores para asegurar el logro de los objetivos.

ii. Examen de carcter operacional para evaluar la validez de los procedimientos

establecidos, desarrollados y aplicado por cada operacin.

iii. Examen de carcter financiero para medir la confiabilidad, integridad y nivel de

certeza de los estados financieros.

iv. Examen de gestin o desempeo para verificar el nivel de calidad de las decisiones y

de la administracin para evaluar la eficiencia del mejor uso de los recursos en

relacin con los resultados obtenidos.

v. Examen de cumplimiento para conocer el nivel de observancia de la normatividad

existente, leyes, decretos, reglamentos, etc.; tanto de orden interno como externo.

A continuacin se presentan de forma esquematizada

 163
Auditora de Control Organizacional- Control Interno

Polticas Informacin confiable Ambiente de Control

i) Mtodos Adhesin a Politicas Admn. Evaluacin de Riesgos
Procedimientos Salvaguarda de Activos Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Monitoreo

Auditora Operacional

ii) Descripcin de cada actividad Procedimiento Funciones Responsable

Validez del procedimiento implementado

Auditora Financiera
Sistemas de informacin contable
iii) Principios de contabilidad generalmente aceptados
Documentos y soportes de fuente interna y externa
Plan de Cuentas

Auditora de Gestin o Desempeo

iv) Decisiones Eficiencia Estructura Organizacional

Eficacia Calidad de los productos y servicios
Economa Resultados
Cumplimiento de metas
Misin y Visin
Expansin y empresa en marcha
Satisfaccin de necesidades

Auditora de Cumplimiento o Regulacin

Leyes
Decretos Normas en General Relacin con el estado y la
V) Reglamentos Legislacin comunidad incluido
Resoluciones Aplicables en cada caso El Orden Interno
Circulares
Hecho por: Grupo Tsis
 164
b) Interrelacin de Programas que aplican a todo el ciclo econmico de la entidad

Esto implica la relacin existente entre los programas diseados para cada rea crtica, los cuales

tienen implcito la Administracin de Riesgos que permite determinar o establecer los riesgos

latentes en dichas reas criticas.

Detalle de estas a continuacin:

a) Area Financiera

b) Area Administrativa

c) Area Operativa

d) Area Legal

e) Area de Sistemas

Programa de Efectivo y Bancos

Programas Cuentas por Pagar

Programa de Compras

Programa de Cuentas por Cobrar Administracin de Riesgos

Area Financiera

Programa de Seguros por Arrendamiento

Programa de Nminas

Programa de Ventas

Riesgos: Crdito, Financiamiento,Legal y

Auditora.
 165

Area Administrativa
Programa de Nminas

Administracin de
Programas Personal

Riesgos
Programa de Estructura Organizativa

Programa de Efectivo y Bancos

Programa de Cuentas por Pagar

Riesgos:Operacional, Liquidacin, Legal

y Auditora

Programa de Inventario de Bienes en

Arrendamiento.

Programa de Efectivo y Bancos

Administracin de Riesgos
Programa de Activo Fijo
Area Operativo

Programa de Ventas

Programa de Cuentas por Pagar

Programa de Crditos y Cobros

Programas de Mantenimientos de Bienes

Muebles e Inmuebles

Programa de Compras y Adquisiciones

Riesgos: Operacional, Liquidacin,

Crdito, Legal, liquidez de
financiamiento y Auditora
 166
Programa de Seguros por Arrendamiento

Administracin de
Programas Libros Legales

Area Legal Programa de Contratos

Riesgos
Programa de Estructura Organizacional

Programa de Crditos y Cobros

Riesgos: Legal, Crditos, Liquidacin y

Auditora

Programa de Controles Organizativos

Administracin de
Programas Proteccin y Conservacin de
Area Sistemas

Archivos.

Riesgos
Programa de Documentacin de Sistemas de
Computo.
Programa de Mantenimiento de Bienes Muebles
e Inmuebles.
Programa de Contratos
Riesgos:Operacional, Legal y Auditora

10. Procedimientos Finales

Posterior a que el auditor ha terminado las pruebas en las reas criticas especificas, se hace

necesario resumir los resultados y desarrollar pruebas adicionales de tipo general.

El presente apartado relaciona ciertos procedimientos esenciales para terminar o concluir el

ciclo de auditora los cuales son:

 167
a) Revisin de las responsabilidades contingentes y eventos subsecuentes

b) Evaluacin de los resultados.

As mismo se deben analizar los informes o cartas gerenciales con la administracin y hechos

posteriores a la fecha del reporte.

a) Procedimientos sobre Responsabilidades Contingentes y Hechos Subsecuentes

Los siguientes procedimientos son utilizados en la bsqueda de responsabilidades

imprevistas y hechos futuros.

Procedimientos
1.0 .Investigar con la Administracin la posibilidad de contingencias no registradas,
respaldada con una declaracin por escrito como parte de la carta de declaraciones como
conscientes de que existen contingencias sin revelarse.

2.0 .Revisar los informes del perodo en curso y de los anteriores respecto a pagos de
impuestos, con la finalidad de determinar sobre los casos tributarios an no resueltos.

3.0 .Revisar las actas de junta directiva para obtener indicios de litgios u otras contingencias.

4.0 .Analizar los gastos legales correspondientes al perodo auditado, y revisar las facturas y
estados de cuenta de los asesores legales para obtener indicios de responsabilidades
contingentes, en especial litigios e impuestos.

5.0 .Obtener una carta del abogado que desarrolla los servicios legales, donde informe del
status que guardan los litigios pendientes u otras responsabilidades contingentes.

6.0 .Revisar los papales de trabajo para detectar cualquier informacin que indique una
contingencia potencial.

7.0 .Examinar las cartas de crdito en vigor a la fecha de balance y obtener una confirmacin
de los saldos utilizados.
 168

b) Evaluacin de los Resultados

Despus de aplicar todos los procedimientos de auditora en cada rea auditada el auditor

integra los resultados en una Conclusin Global denominada Acumulacin de la Evidencia

Final .

Despus de darle el seguimiento a cada fase de auditora a travs de una evaluacin de los

resultados es necesario verificar la terminacin del compromiso de auditoria as:

1. Examen de los papeles de trabajo del periodo anterior

a. Se examinaron los papeles de trabajo y notas de revisin del

perodo pasado en busca de reas de nfasis para la auditora el

presente ao?

b. Se reviso el archivo permanente por partidas que

c. Afectan el perodo en revisin?

2. Estructura del Control Interno

a. Se ha entendido adecuadamente la estructura del control

interno y los procedimientos por cada rea de la empresa?

b. Es adecuado el alcance de la auditoria a la luz del

riesgo de control evaluado?

c. Se han incluido las debilidades principales en carta a la

Administracin?

3. Documentos Generales

a. Se revisaron todas las actas y acuerdos del perodo, se

extractaron y se les dio seguimiento.
b. Se ha actualizado el archivo permanente?
 169
11 . Informes Gerenciales a la Administracin

Es de mencionar que todo informe de auditoria dirigido a la administracin puede ser de

dos formas :

(a) Detallado, y ( Ver anexo # 7 )

(b) Ejecutivo ( Memorandum ) ( Ver anexo # 8 )

En esta etapa del informe tambin se tienen varios procedimientos aplicables para la

buena elaboracin de este:

Procedimientos
1.0. Durante el desarrollo de esta etapa, preparar cdula de auditora que incluya observaciones
y sugerencias para mejorar los procedimientos en vigencia.

2.0. Preparar cdula que incluya situaciones que puedan ocasionar salvedades en dictamen de
auditor externo, o a las notas de los estados financieros preparados por la empresa.

3.0.Preparar carta de recomendacin para mejorar el control interno.

4.0. Revisar la cdula de puntos pendientes para verificar las acciones o decisiones tomadas
sobre los puntos, que deben quedar resueltos durante esta etapa.

5.0.Examinar cuidadosamente las observaciones y sugerencias incluidas en el informe

preliminar.
(a) Las observaciones sobre las deficiencias estn respaldadas por pruebas contenidas en
papeles de trabajo.
(b) Las recomendaciones se basan en un reconocimiento real sobre la verdadera causa de
los problemas detectadas.
(c) Estas son factibles, practicas y congruentes respecto a las caractersticas de
organizacin, operacin y recursos de la empresa.

6.0. Celebrar una o varias reuniones con los gerentes a cargo de las reas involucradas en las
observaciones y recomendaciones obtener de ellos:

(a) Respuesta a cada recomendacin: aceptacin, rechazo y causas o argumentos, otros

comentarios.
(b) Fechas en las cuales sern implementadas las sugerencias aceptadas.
 170

12. Seguimiento a los Informes de Auditora

Definimos el seguimiento como una evaluacin continua o peridica que se debe dar a las

conclusiones y recomendaciones hechas a cada rea, a la eficacia del diseo y operacin de la

estructura de control interno; a travs de los informes de auditoria emitidos a la

administracin , estas evaluaciones pueden ser de forma muestral o completas de acuerdo al

grado de riesgo.

A continuacin se detallan los procedimientos que se dan para el seguimiento:

Procedimientos

1.0.Durante el desarrollo de esta etapa, preparar cdula de auditoria que incluya observaciones

y recomendaciones que se plasmaron en informe para mejorar los sistemas y procedimientos

en vigencia.

2.0. Reunirse con cada una de las gerencias evaluadas con el propsito de determinar el

porcentaje de cumplimientos sobre las recomendaciones.

3.0. Efectuar monitoreo sobre las recomendaciones de manera muestral con el fin de

determinar el cumplimiento de estas y cuales son las razones de peso de no hacerlo.

4.0. Elaborar informe sobre si del cumplimiento de las observaciones o recomendaciones, con

el fin de aportar a la administracin con que reas se esta trabajando de la mano, y darle un

posterior seguimiento en los puntos dbiles.

 171

13. Plan de Implementacin del Modelo de Auditora Interna de

Tipo Integral para la administracin de Riesgos de la empresas

arrendadoras de bines muebles e inmuebles de El Salvador.

13.1. Presentacin

La presentacin del Modelo de Auditora Interna de Tipo Integral , se har a los niveles de la

organizacin que sean responsables de la ejecucin de auditora y aquellos a los cuales el

modelo les proporcionara informacin para la toma de decisiones

13.2. Aprobacin

Una vez realizada la presentacin del modelo de Auditora Interna de tipo Integral, se

proceder a la aprobacin por la Junta Directiva y Gerencia General para su aplicacin

13.3. Difusin

En esta fase se har la promulgacin e integracin del modelo de auditora interna de tipo , a

los niveles de la empresa con el objetivo de facilitar la comprensin y por ende mejores

niveles de eficacia acordes a la demanda de la empresa y las necesidades de la misma.

13.4. Ejecucin

En esta fase se har la asignacin de las actividades en cada una de las etapas de una misin

de auditoria, a travs de un flujo grama, con el objetivo de facilitar la comprensin , y

 172
obtener mejores resultados de acuerdo con los recursos que cuenta el departamento de

auditoria interna.

13.5.Control

Al momento de realizar el trabajo de auditora se debe ejercer el monitoreo en las areas

claves, lo que permitir que las acciones se ejecuten mejor

Las reas claves que se deben controlar son:

a) Finanzas

Controles de el manejo de efectivo, para que las empresas normalicen sus operaciones de

liquidez.

b. Administracin

Controles que permitan evaluar el desempeo de los trabajadores, en relacin al

cumplimiento de los objetivos de la empresa.

c. Operativa

Controles para evaluar la validez de los procedimientos establecidos, desarrollados y

aplicados para cada operacin o actividad

d. Legal

Controles para el cumplimiento de las regulaciones legal, normativa existente, leyes y

decretos tanto de orden interno como externo.

 173
e. Sistemas

Controles efectivos a al proteccin y manejo de sistemas operativos existentes

En el Flujograma siguiente se esquematiza mas claramente el proceso de implementacin

del modelo de Auditoria Interna de Tipo Integral para la Administracin de Riesgos de las

Empresa Arrendadoras en El Salvador.

(VER ANEXO B)

VER TESIS IMPRESA

174
 175

GLOSARIO

Administracin de Riesgos. Uso de derivados para aumentar o disminuir los riegos

asociados con las transacciones existentes o anticipadas.

Es el proceso de identificacin ,valorizacin y control de los riesgos asociados con todas las

actividades que podran ocasionar perdidas para la entidad.

AICPA. Instituto Estaunidense de Contadores Pblicos, un organismo voluntario de CP que

establece los requisitos profesionales, realiza investigaciones y publica materiales pertinentes

a la contabilidad, auditora ,servicios de consultora administrativa e impuestos.

Archivo Actual. Todos los papeles de trabajo aplicables slo al ao que se est auditando.

Archivos Permanentes. Son papeles de trabajo de los auditores que contienen datos de

Naturaleza histrica o continua relativa a la auditora que se est haciendo, por ejemplo:

copias del acta constitutiva, estatutos, contratos legales de emisin y compra de bonos y

convenios.

Arrendadora. Empresas que se dedican al arrendamiento, en el cual se establece un contrato

consensual en cuya virtud una de las partes, el arrendador, se obliga a conceder el uso o goce

de una cosa a la otra, el arrendatarios obligado por eso a pagar un precio determinado en

dinero.
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Arrendamiento. Cesin de un terreno o del uso de un edificio, o una de parte de uno o de

otro, de una persona ( Arrendador ) a otro ( Arrendatario ) durante un perodo especificado de

tiempo a cambio de una renta u otra pensin.

Arrendamiento Operativo. Es el contrato revocable en el cual el arrendador goza en forma

absoluta de los derechos de propiedad del bien, caracterstica propia de cualquier que no sea

un arrendamiento financiero.

Arrendamiento Financiero. Es simplemente un arrendamiento a plazo fijo, en el que el

valor del conjunto de las rentas, iguala o excede el valor de las erogaciones efectuadas por el

arrendador en el equipo. Al terminar el periodo de arrendamiento, el equipo objeto del

contrato vuelve a la disponibilidad del arrendador.

Arrendamiento a Corto Plazo. Obligacin por cualquier propiedad mueble o inmueble que

cubren un perodo menor de cinco aos.

Arrendamiento a Largo plazo. Obligacin por cualquier mueble e inmueble que cubre un

periodo de 5 aos en adelante.

Auditor Interno. Un auditor que contrata una compaa para auditar a nombre del consejo

directivo y de la administracin de la compaa.

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Auditora. La acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin cuantificable de

una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la

informacin y los criterios establecidos.

Auditora de Cumplimiento. (1) Revisin de los registros financieros de una organizacin,

desarrollada para determinar si la organizacin est siguiendo procedimientos o reglas

especificas fijadas por alguna autoridad superior; (2) auditora desarrollada para determinar si

una entidad que recibe ayuda financiera del gobierno federal, ha cumplido con las leyes y

reglamentos especificas.

Auditora de Economa y Eficiencia. Auditora gubernamental para determinar si una

entidad est adquiriendo, protegiendo y utilizando sus recursos de manera econmica y

eficiente, determinar las causas de cualquier ineficiencia o prctica antieconmica , y si la

entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos respecto de asuntos de economa y

eficiencia.

Auditora de Estados Financieros. Una auditora que se realiza para determinar si los

estados financieros globales de cualquier entidad se presentan de acuerdo con criterios

especficos.

Auditora de Programa. Auditora gubernamental para determinar el grado hasta el que se

estn logrando los resultados o beneficios deseados, establecidos por la legislatura u otro

cuerpo que concede la autorizacin, la efectividad de las organizaciones, programas,

 178
actividades o funciones, y determinar si la entidad ha sastifecho las leyes y reglamentos

aplicables al programa.

Auditora Funcional. Auditora Operacional que trata una o ms funciones especificas

dentro de una organizacin, como la funcin de la nmina de pago o la funcin de ingeniera

de produccin.

Auditora Gubernamental. Auditora financiera u operacional de una dependencia

gubernamental o una institucin a cargo del estado.

Auditora Operacional. Revisin de una organizacin para verificar su eficiencia y

efectividad. Con frecuencia se utilizan los trminos auditora administrativa, de desempeo y

Operacional como sinnimos.

Auditora Operacional. Un anlisis de cualquier parte de los procedimientos y mtodos

operativos de un organismo con el propsito de evaluar su eficacia y efectividad; tambin se

conoce como auditora administrativa y auditoria de desempeo.

Auditora Organizacional. Auditora operacional que trata toda unidad organizacional,

como departamento, sucursal o subsidiaria, para determinar con qu eficiencia y efectividad

interactan las funciones.

Auditora Integral. Auditora que comprende la totalidad de los aspectos de la actividad

econmica financiera de la institucin , incluye la evaluacin de todos los tipos de control lo

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cual requiere que se efecte una de legalidad o de cumplimiento, financiera , de economa

o eficiencia y gestin, operativa y una de efectividad ya que una auditoria requiere de otras, y

una economa de eficiencia suele requerir que previamente se efecte una de regularidad

contable y legal que sirve de antecedentes.

Cartas a la Administracin. Comunicaciones escritas del auditor a la administracin para

sealar debilidades en el control interno, diferente de las condiciones reportables y

posibilidades de mejoras operativas.

Evidencia. Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin

cuantificable que se audita se presenta de acuerdo con criterios establecidos.

Fases del Proceso de Auditora. Los cuatro aspectos de una auditora completa: (1) Planear

y disear un mtodo de auditora, (2) realizar prueba de controles y pruebas sustantivas de

operaciones, (3) realizar procedimientos analticos y pruebas de detalles de saldo y (4)

concluir la auditora.

Informe de Auditora. La comunicacin de hallazgos de auditora a los usuarios.

 180
Derivados. Son contratos financieros que derivan su valor del desempeo de activos

asociados ( tales como inventarios, bonos o mercancas fsicas ), tasas de inters o de cambio,

o una diversidad de ndices.

Monitoreo. Evaluacin continua y peridica que hace la direccin de la eficacia del diseo y

operacin de la estructura de control interno para determinar si est funcionando de acuerdo a

lo planeado y que se modifica cuando es necesario.

Normas de Auditora generalmente aceptadas ( NAGA ). Diez normas de auditora que

elabora el AICPA, que consisten en normas generales, normas de trabajo y normas de la

informacin junto a interpretaciones. A menudo reciben el nombre de normas de auditora.

Papeles de Trabajo. Los archivos que conserva el auditor de los procedimientos aplicados,

las pruebas realizadas, la informacin obtenida

Procedimientos de Auditora. Instruccin detallada para la recopilacin de evidencias.

Procedimientos Analticos. Uso de comparaciones y relaciones para determinar si los saldos

en cuenta y otro datos parecen ser razonables.

Programa de Auditora. Instrucciones detalladas para la recopilacin total de evidencias de

un rea o de toda una auditora. El programa de auditora siempre incluye procesos de

auditora y tambin tamaos de muestra, partidas a escoger y momento de las pruebas.

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Riesgo de Auditora. La posibilidad de que el auditor llegue a la conclusin de que los

estados financieros son razonables y que por lo tanto, se emite una opinin sin salvedades

cuando, de hecho, contienen errores importantes.

Riesgo de Control. Una medida de la evaluacin que hace el auditor de la probabilidad de

que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no se prevengan ni se detecten

por parte de la estructura de control interno del cliente.

Riesgo de Mercado. El riesgo de mercado es el riesgo de que el valor de un contrato de

derivados cambiar, ya sea favorables o desfavorablemente, en respuesta a las condiciones

cambiantes del mercado.

Riesgo de Liquidez del Mercado. La liquidez del mercado tambin puede ser un riego de

los contratos personalizados que se negocian entre dos partes con un propsito especifico.

Riesgo bsico o de Correlacin. El riesgo bsico es un tipo de riesgo de mercado que existe

entre instrumentos que no estn perfectamente correlacionados.

Riesgo de Crdito. Es el riesgo de tener prdidas derivadas del no desempeo por parte de la

contraparte respecto de un contrato de derivados.

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Riesgo Legal. Riesgo de que una corte podr no obligar al cumplimiento de los contratos

de derivados de la manera como originalmente fue acordada por las partes.

Riesgo Sistemtico o de Interconexin. Es el riesgo de una ruptura aislada en el mercado

para un instrumento particular ( tal como la falta de pago de un comerciante o usuarios

particular, o la falla operacional de un sistema de compensacin o liquidacin ) podra causar

dificultades muy extendidas para los participantes en ese mercado.

Riesgo de Liquidacin. Es el riesgo que enfrenta una entidad cuando ha desempaado sus

obligaciones bajo un contrato, pero no ha recibido el valor que le debe entregar la

contraparte.

Riesgo de Liquides de Financiacin. Riesgo sustancial de que la posicin de derivado

requerir pagos inesperados y significativos de efectivo durante el termino.

Riesgo Operacional. Los sistemas computarizados y los procedimientos manuales diseados

para otros tipos de transacciones pueden no ser suficientes para soportar las transacciones de

derivados.

Riesgo Inherente. Una medida de la evaluacin que hace de la probabilidad que existan

errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura de control

interno.
 183

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VER TESIS IMPRESA

ANEXOS