AUDITORA TRIBUTARIA

INTRODUCCION

Hoy en da la auditoria, dada la evolucin de la economa, de la administracin y la tecnologa,

ha incursionado en otros campos diferentes a los tradicionales, como lo eran el financiero,
tributario y operativo. Ello ha obligado a la especializacin de determinadas reas en que se
encuentra inmerso un ente econmico. Es as como es posible encontrar auditorias
presupuestarias, de gestin, de informtica, etc.

La auditora es en esencia una forma efectiva de control, que ayuda a retroalimentar la

administracin de los entes econmicos. As como los dueos de las empresas, por medio de
la auditora financiera, les interesa saber si los estados financieros reflejan la situacin real de
sus negocios, tambin a travs de la auditoria tributaria, se evala el grado de cumplimiento
de las obligaciones tributarias y la carga efectiva de impuestos que estn soportando.

La Auditora Financiera y la tributaria van muy de la mano. Es normal que mediante una buena
auditora financiera se detecten fcilmente efectos tributarios en las bases imponibles
declaradas.

El objetivo de la Auditoria Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones

tributarias. La tarea del auditor debe estar encaminada a establecer en rigor, el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y en lo posible, planificar adecuadamente las tareas inherentes
y aquellas que estn relacionadas con dichas obligaciones.

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1. Sistema Tributario Nacional

El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que es entendido
como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario nico que rige la
actividad financiera del Estado

1.1. Estructura
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob
la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el
Marco Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su
publicacin y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por:
- El Cdigo Tributario
- Tributos vigentes en el pas

1.2. El Cdigo Tributario

1.2.1. Marco Legal
El actual texto se rige por el D.S. N 135-99-EF que comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.
1.2.2. Concepto
El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y procedimientos que rige el
ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora
de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al
Derecho Tributario.
1.2.3. Clases
Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para
todos los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo
de Cdigos rige para cada tributo es decir no est una norma
general Ejemplo Las Leyes de EE.UU.

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1.3. Tributos
Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de acuerdo
a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos pblicos que
resulta exigible coactivamente.

1.3.1. Clasificacin
A) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado.
B) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales.
C) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
Las tasas se clasifican en:
1) Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplo: Limpieza
pblica, parques y jardines etc.
2) Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos. Ejemplo: Partida de Nacimiento, Matrimonio o
Defuncin.
3) Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Ejemplo:
Licencia de Funcionamiento, Licencia de Construccin.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario
Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera
sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente
manera:

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1.4. La Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria es la relacin del Derecho Pblico consistente en el
vnculo entre el acreedor tributario (Sujeto activo) y el deudor tributario (Sujeto
Pasivo) establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero, siendo exigible
coactivamente.
1.4.1. Caractersticas
- Es establecida por Ley o norma con rango de Ley.
- Es de derecho pblico
- Es exigible coactivamente.

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2. Auditoria
La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona calificada o
grupo de personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona,
organizacin, sistema, proyecto o producto, con el objeto de emitir una opinin
independiente y competente.
La Auditora en general es un campo especializado del saber humano, basado
principalmente en la lgica y otros conocimientos y, como tal, mantiene una estructura
racional y sistemtica de postulados, normas, conceptos, tcnicas y procedimientos,
mtodos y prcticas. Por los Tanto, es una disciplina especializada.

3. Auditoria Tributaria
Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda
tributaria; se apoya en las tcnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la
evaluacin de los controles internos, la obtencin de evidencias y preparacin de los
papeles de trabajo.
El trabajo concluye en la Resolucin de determinacin de la deuda tributaria.

3.1. Clases de Auditoria Tributaria

3.1.1. Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr los
objetivos exclusivos de recaudacin y fiscalizacin que tiene la
Administracin Tributaria apoyados en las facultades otorgadas con
poder de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo
Tributario.

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3.1.2. Auditoria Tributaria Independiente.- El auditor es contratado por el

cliente y sus informes sirven tanto para el cliente, as como para la
Administracin.
La Auditoria Tributaria Independiente an no est aprobado en el Per.

3.2. Mtodos de Auditoria Tributaria

3.2.1. Mtodo tradicional de Auditoria Tributaria.- En base a la evaluacin
de cuentas y formulacin de reparos a la Declaracin Jurada.
3.2.2. Mtodo analtico de Auditoria Tributaria.- En base a coeficientes u
otros procedimientos donde se desestima la Declaracin Jurada y se
reestructura la Base Imponible.

4. Procedimiento de Auditoria Tributaria

4.1. Inicio de Fiscalizacin
4.1.1. La Carta de presentacin.- Es el documento que sirve para comunicar
al contribuyente que ser objeto de fiscalizacin, destacando a los
auditores y el Supervisor que se encargarn de realizar la Fiscalizacin.
4.1.2. El Requerimiento.- Es el documento mediante el cual se efecta la
peticin de la exhibicin y/o presentacin de la documentacin contable
de acuerdo al Artculo 62 del Cdigo Tributario, para este efecto el
Auditor dispone de una serie de facultades discrecionales entre otros
exigir la presentacin de los libros de Contabilidad y/o documentos que
sustenten la contabilidad.
En todos los casos en que el auditor necesita informacin o requiere de
elementos de prueba inherentes al caso asignado deber solicitarlo
mediante el requerimiento, consignando en el dorso el resultado y la
fecha, en todos los casos el requerimiento y el resultado del mismo debe
ser firmado por el contribuyente.
De acuerdo al Artculo 141 del Cdigo Tributario No se admitir como
medio probatorio, bajo responsabilidad, el que, habiendo sido requerido
por la Administracin Tributaria durante el proceso de Fiscalizacin, no
hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su causa.

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4.2. Procedimiento Preliminar

4.2.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente.- Se evala la
carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo de
auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de
Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal,
Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones
de Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios.
A continuacin, el auditor debe premunirse de las diversas normas
tributarias que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las
exoneraciones, inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales.
4.2.2. Visita de Campo.- El auditor debe verificar las instalaciones donde
funciona la empresa, la planta de produccin, las oficinas de ventas, los
almacenes, el primer recorrido debe servir para tener una idea del
volumen del negocio.
4.2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno.- La evaluacin del
Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a la
auditora financiera, sirve para establecer su grado de consistencia de
los controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin de
control interno mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de
flujogramas, la correspondencia, el libro de actas del Directorio y de la
Junta General.
4.2.4. Evaluacin de los Estados Financieros.- El auditor debe evaluar los
principales indicadores financieros que arroja los Estados Financieros
del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio anterior, incidiendo
principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del negocio.
4.2.5. El Informe Preliminar.- Como resultado del informe la administracin
debe adoptar uno de los siguientes procedimientos:
a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el
auditor formula su programa de auditoria para extender el
examen a las partidas que estima necesario, finalmente proyecta
las Resoluciones de Determinacin en base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en
los Estados Financieros o debilidades en el sistema de Control
Interno, el auditor debe proceder a acotar de oficio sobre base
presunta en base a las normas tributarias.

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4.3. Procedimiento Definitivo de Auditoria

4.3.1. Alcances del Examen.- Es el documento que seala las cuentas a
examinarse en base a una evaluacin preliminar de las partidas del
Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas en base al cual se
reclasificar todas las cuentas a partir de las siguientes Cdulas:
Planilla A Estado de Ganancias y Prdidas
Planilla B Balance General
El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua
en la ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances
del Informe Preliminar.
4.3.2. El estudio contable de la empresa.- El auditor debe iniciar el estudio
contable con la reclasificacin del Estado de Ganancias y Prdidas y el
Balance General presentados por la empresa con su declaracin jurada
con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditora practicada.
4.3.3. Los Papeles de Trabajo.- Se denomina Papeles de trabajo al conjunto
de formularios, hojas, planillas, cuadros y otros documentos
probatorios, legajados al trmino de una intervencin por Auditoria
Tributaria, los cuales contienen la informacin obtenida en los libros,
registros, y dems elementos vinculados a la Fiscalizacin del
contribuyente, as como los resultados y conclusiones a los que se ha
llegado al trmino del trabajo.
El ordenamiento de los papeles de trabajo debe estar contenida en el
ndice de referenciacin que constituye la primera cdula.
4.3.4. El Reparo.- Es la motivacin de la observacin del Auditor, es decir es
la explicacin de la evidencia hallada en una intervencin la que debe
sealar el concepto, el monto y el fundamento legal y tcnico, asimismo
debe contener la cuenta donde se origin el reparo, la pgina del libro
donde estuvo anotado, el nmero de comprobante y la fecha de
contabilizacin; En los casos en que sea necesario se debe acompaar
las pruebas que sirven de fundamento al reparo las que deben estar
debidamente foliados como parte de los papeles de trabajo.

4.4. Finalizacin de la Fiscalizacin

4.4.1. El Cierre de Requerimiento.- Una vez concluido el proceso de
fiscalizacin la Administracin otorga un plazo para que el contribuyente
efecte los descargos correspondientes.

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Vencido el plazo se merita la informacin sustentatoria de los

descargos y se procede al cierre del requerimiento, este documento
debe ser conciso y objetivo en cuanto a la calificacin de la
documentacin presentada, la cuanta de los reparos y la liquidacin
definitiva, la que se da a conocer al contribuyente a fin de que ejerza su
derecho de defensa.
Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo
caso el contribuyente formula una declaracin rectificatoria.
4.4.2. El Procedimiento de Acotacin.- Es el procedimiento de liquidacin
que efecta la Administracin tributaria como resultado de la verificacin
o fiscalizacin.
A) Acotacin Provisional
Es el procedimiento en virtud del cual la Administracin exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad
de emitir Resoluciones de Determinacin en los casos siguientes:
1) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario.
2) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.
3) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones.
4) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron la
determinacin por uno o ms periodos previo requerimiento.
5) Por verificacin de los libros y registros contables y encuentre
tributos no pagados.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite
ORDENES DE PAGO.
B) Acotacin definitiva de Oficio
1) Acotacin de oficio sobre base cierta.- tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria.
2) Acotacin de Oficio sobre base presunta.- en mrito a los hechos
y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.

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5. Normativa Internacional Auditora (NIAS)

Las NIAS son un conjunto de normas expedidas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal o Auditor desarrollar un
trabajo profesional con herramientas de alta calidad reconocidas a nivel mundial. Dicha
normas son una plataforma tcnica para la adecuada obtencin de evidencias en el
proceso de auditora y el posterior informe sobre la razonabilidad de los estados
financieros.

La aparicin de las NIAS trae consigo una voluntad internacional a fin de unificar los
elementos tcnicos necesarios para llevar a cabo procesos de planeacin de alta
calidad. El elemento primordial en aplicacin de las normas de auditoria es la
evaluacin de riesgos. Esta evaluacin ha de ser efectuada teniendo en cuenta por
supuesto el riesgo de auditora, el riesgo de deteccin y el riesgo de incorreccin
material.
Tanto las normas de auditora como las de aseguramiento tienen un principio de
obligatoriedad. Por ello, el trabajo del Contador Pblico en calidad de Revisor Fiscal o
el Auditor debe pasar por conocer de forma suficiente cada uno de los estndares
internacionales diferenciando sus objetivos y fines. Al margen de la obligatoriedad de
la actualizacin de conocimientos, el desarrollo de nuevas competencias es un camino
de crecimiento profesional y de adaptacin a los retos de la profesin contable en un
mundo en constate cambio.

Las Normas Internacionales de Auditora se debern aplicar en las auditoras de los

estados financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos bsicos y
esenciales para el auditor. Estos debern ser interpretados en el contexto de la
aplicacin en el momento de la auditora.

NIAS Descripcin

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente

NIA 210 Acuerdo de los trminos de encargo de auditora

NIA 220 Control de calidad de la auditora de estados financieros

NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparacin de la

documentacin

NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros

con respecto al fraude

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NIAS Descripcin

NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y

reglamentarias

NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los

responsables del gobierno

NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de

importancia relativa

NIA 330 Responsabilidad del auditor de disear e implementar respuestas

NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener

evidencia de auditoria

NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones

identificadas

NIA 500 Evidencia de auditora en una auditora de estados financieros

NIA 505 Procedimientos de confirmacin externa

NIA 510 Relacin con los saldos de apertura en un encargo inicial

NIA 520 Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

NIA 530 Muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos

NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relacin con las estimaciones

contables

NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditora

NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA 570 Utilizacin de la direccin de hiptesis de empresa en funcionamiento

NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables

NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo

NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos

NIA 620 Organizacin en un campo de especializacin distinto

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NIAS Descripcin

NIA 700 Formarse una opinin sobre los estados financieros

NIA 705 Emitir un informe adecuado

NIA 710 Relacin con la informacin comparativa

NIA 720 Informacin incluida en documentos que contienen estados

financieros auditados

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