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RAPPORT DE

STAGE
Cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES
Audit & Conseil

Ralis par :
Mountassir Badr
Ndinscription :

2135

Encadrant de lcole :

Mme : ASLI

Encadrant de lentreprise :

Mr : Youssef Fadil

ge auC Stage au Cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES DU 01 au 31


2009
CABINET
CABINET
BEN CHERIF & ASSOCIES
BEN CHERIF & ASSOCIES

Cest pour moi un rel plaisir de vous


prsenter ci-joint, mon rapport de stage.
Un rapport qui dcrit certes,
lexprience acquise durant ma formation
au cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES du 01
Juillet au 31 Juillet 2009.
Je voudrais cette occasion adresser
une mention particulire Monsieur
ABDENBI BEN CHERIF.
Experts Comptables et commissaires
aux comptes, Grant, pour son accueil dans
son cabinet et au sein de son quipe, ainsi
que ces recommandations pour les
missions et les taches qui mont t
affectes
par son aimable direction tout au long de
mon stage.
Sommaire
Avant-propos
Remerciements
Introduction
1
Prsentation de ltablissement
daccueil.5
Les Missions du
Cabinet
.6

Partie 1 :
PARTIE THEORIQUE : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES.
7
I. La dimension de la
mission
. 7

1-Nature et rle du commissariat aux


comptes....8

2- Evolution historique du commissariat aux


comptes..8

3- Diversit des missions et champ d'application du


commissariat aux comptes..9

4- Caractristiques gnrales des


missions9 5-
Particularits d'exercice du commissariat aux
comptes..14

II- Le commissariat aux comptes : Dmarche gnrale,


mthodes et techniques.15

1- Prsentation
d'ensemble
15

2- Acceptation de la
mission
..16
3-Les phases du commissariat aux
comptes16

4- Prise de connaissance et orientation de la


mission.17

4.1. Les risques gnraux


d'audit.
.18

4.2. Identification des domaines et des systmes


significatifs.21

4.3 Rdaction d'un programme gnral de travail (ou plan de


mission).23

5- Apprciation du contrle interne


..24

6- Contrle des
comptes
.29

6.1. Examen des tats de


synthse
..30

6.2. Techniques de contrle des


comptes..31

Partie 2 : Mission de commissariat aux


comptes.40
I. Mthodologie
41
1. Prsentation de la
mission
..41
2. Les principales phases de la
mission..4
1
3. Les programmes de travail

43
4. La synthse du contrle des
comptes58
5. Le rapport du commissariat aux
comptes60

Conclusion
..61
Glossaire
..63
Bibliographie
.66
Avant propos

En complment de la formation dispense tout


au long de notre cursus dtude lENCG Settat,
nous sommes amens passer des stages
professionnels au sein des entreprises pour adjoindre
cette exprience professionnelle aux acquis
thorique de notre formation universitaire.

Intress par une carrire dAudit et dexpertise


comptable, jai choisi cabinet BEN-CHERIF &
ASSOCIES comme tablissement daccueil, afin de
profiter de lexprience dun staff dynamique,
comptent, unanimement reconnu par sa notorit
dans son domaine.

Quoiquelle soit ardue, la priode de stage reste


une exprience trs enrichissante pour valoriser mes
aspirations professionnelles.
Remerciements

Je tiens adresser mes sincres


remerciements et mes gratitudes tous ceux qui
mont ont aid dans laccomplissement de ce
travail, plus prcisment :

A madame ASLI, mon encadrante interne.

A Monsieur FADIL YOUSSEF, Auditeur, mon


encadrant de mission.

A Monsieur LATIF NABIL , Auditeur .

A Monsieur Khalil , Chef comptable.

Au personnel du cabinet BEN-CHERIF


& ASSOCIE et toute personne, qui, ayant contribu
de prs ou de loin la russite de ce travail.

Je vous remercie pour lassistance


continue, lencadrement fructueux, la disponibilit
et lintrt que vous avez suscit tout au long de
ltude. Votre aide et vos conseils m'ont t dune
grande utilit.

INTRODUCTION

Dans un monde o la concurrence saccentue de jour en


jour, dans un march o la diffrenciation et les comptences
sont de plus en plus demandes et o limage de marque
varie constamment, le souci de positionnement savre
crucial pour tout organisme dsirant atteindre son objectif
ultime, la performance grce la comptence.

Les documents financiers sur lesquels se basent les


dirigeants pour dfinir les orientations de leurs socits sont-
ils pertinents et suffisamment fiables ? Les informations
publies par l'entreprise et destines aux tiers avec lesquels
elle entretient des relations financires ou commerciales
sont-elles sincres ?

C'est dans le but d'allger le poids de ces interrogations et


de ces incertitudes que s'est dveloppe une pratique
progressivement reconnue et mme rendue, dans un certain
nombre de cas, obligatoire : L'audit comptable et financier.

L'audit recouvre, dans les faits un concept assez large. Il


consiste ; d'une manire gnrale ; en un examen men par
un observateur sur la manire dont est exerce une activit
par rapport des critres spcifiques cette activit.

L'audit financier ; dont le dveloppement est all en


parallle avec celui de la comptabilit ; reprsente sans
aucun doute l'aspect le plus connue des formes d'audit.

La diversit des dfinitions donnes l'audit due la


richesse et la largeur du concept a donn lieu
l'intervention dans les diffrents pays de diverses
organisations professionnelles qui veillent la dtermination
de rgles professionnelles, leur constante amlioration et
leur respect par ceux qui exercent le mtier : Les auditeurs,
appels encore dans les pays francophones rviseurs
comptables.

Au Maroc, l'audit peut tre entendu comme un examen


auquel procde un professionnel comptent et indpendant
en vue d'exprimer une opinion motive sur la rgularit et la
sincrit du bilan et des comptes de rsultat de l'entreprise.

Il semble toutefois que les dfinitions donnes au terme


sont parfois restrictives en ce sens qu'elles visent
particulirement l'activit exerce dans un cadre lgal
prdfini et obligatoire qui se confond le plus souvent au
Maroc avec le commissariat aux comptes.

D'une part, l'exigence d'une opinion professionnelle et


indpendante sur l'information financire publie se fait
sentir de plus en plus dans les textes lgislatifs et
rglementaires. Et d'autre part, ces derniers ont tendance
largir cette obligation lgale des organismes statut
particulier notamment les coopratives du fait des pressions
qui se font sentir et qui visent ct de l'largissement du
champ d'application du commissariat aux comptes
l'abaissement des seuils obligeant les socits au recours au
contrle lgal.

La loi 17-95 sur les socits commerciales dfinit de


manire gnrale dans son article 166 la mission du
commissaire aux comptes : Le ou les commissaires aux
comptes ont pour mission permanente, l'exclusion de toute
immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres,
les documents comptables de la socit et de vrifier la
conformit de sa comptabilit, aux rgles en

vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la


concordance, avec les tats de synthse, des informations
donnes dans le rapport de gestion du conseil
d'administration ou du directoire et dans les documents
adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa
situation financire et ses rsultats. Le ou les commissaires
aux comptes s'assurent que l'galit a t respecte entre
les actionnaires. .

Mais, l'audit comptable et financier ne se limite pas au seul


commissariat aux comptes obligatoire. En effet, des
entreprises peuvent souhaiter l'intervention d'un auditeur
externe la suite d'un vnement particulier ou avant de
s'engager dans un projet dtermin. C'est ainsi qu'on peut
distinguer les diffrentes missions d'audit suivantes :

Un examen limit se penchant sur un aspect particulier


des contrles, ces missions permettent d'avoir un premier
diagnostic de la situation ou d'aider la prise d'une dcision
urgente.

Une mission d'examen sur la base de procdures


convenues o l'auditeur met en uvre des procdures
d'audit dfinies d'un commun accord entre lui, l'entit et tous
les tiers concerns pour communiquer les constatations
rsultant de ses travaux. Les destinataires du rapport tirent
eux-mmes les conclusions des travaux de l'auditeur.

Une mission de compilation, dans laquelle le


professionnel utilise ses comptences de comptable, et non
celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la
synthse d'informations financires. Le travail effectu est un
travail de synthse visant la comprhension facile des tats
de synthse.

Ces diffrentes catgories d'audit, ne divergeant pas


notablement dans la manire de leur ralisation, ne
prsentent toutefois pas le mme degr d'assurance.

Afin de distinguer l'audit ralis par le commissaire aux


comptes ; dans le cadre de sa mission telle qu'elle est dfinie
par la loi ; de celui ralis par un auditeur externe, de
manire rgulire ou pour rpondre des besoins
spcifiques, le premier est appel audit lgal et le second
audit contractuel, ces travaux sont diligents par une mme
nature d'intervenants, savoir des professionnels
indpendants, regroups le plus souvent en cabinets d'audit,
et titulaires du titre de commissaire aux comptes qui ne peut
tre port au Maroc que par des experts-comptables, ces
derniers engagent leurs responsabilits civile, disciplinaire et
pnale dans l'exercice de leurs travaux.

Quel que soit le contexte dans lequel est exerc l'audit


comptable et financier, celui-ci vise atteindre les mmes
objectifs gnraux, l'atteinte de ces objectifs passe par
l'application de mthodes spcifiques et l'utilisation de
techniques particulires. Les rsultats de l'audit se
concrtisent par des rapports dont la forme, pour en faciliter
l'utilisation ; a fait l'objet d'efforts importants de
standardisation par les organisations professionnelles. La
correcte comprhension de ces rapports permet de mieux
comprendre la finalit, l'utilit et les limites de l'audit
comptable et financier.

Nous allons essayer travers cette prsentation de cerner


le thme du commissariat aux comptes qui soulve de plus
en plus de nombreuses controverses devant lesquelles nous
allons essayer de prendre position aprs avoir trait , de
faon qu'il convient toujours de qualifier de non exhaustives
,les particularits de la mission du commissariat aux
comptes, la dmarche, les techniques et les obligations des
commissaires aux comptes.

Nous mettrons l'accent successivement sur les


particularits du commissariat aux comptes, le respect des
rgles d'thique dans l'exercice de la profession et la
prsentation des normes professionnelles qui essayent
d'homogniser le travail des auditeurs lgaux, avant de
s'intresser l'essence du travail des commissaires aux
comptes en prsentant l'ensemble des techniques et outils
utiliss tout en essayant de mettre l'accent sur la porte des
rapports qui en dcoulent de la ralisation de la mission et les
responsabilits qui incombent aux commissaires aux
comptes d'observer.

Notre tude thorique du thme sera couronne par la


prsentation d'une mission pratique et tout fait particulire
du fait qu'elle s'intresse au commissariat aux comptes dans
les tablissements de crdit.

En second partie, je prsenterai les diffrentes missions


auxquelles jai particip durant mon stage.

Lintrt est videment double, dune part concrtiser


lexprience acquise au cours du stage et dune autre part
constituer une trace documentaire dont la consultation et de
nature contribuer grandement une comprhension
gnrale et complte du mtier.

Prsentation de lEtablissement
dAccueil

Se capitalisant sur ses origines entrepreneuriales est ses


valeurs dengagement ; Cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES est
un cabinet d'Experts Comptables et de Commissaires aux
Comptes qui a t cr en 1999 par Monsieur Abdenbi BEN
CHERIF Expert Comptable Diplm d'Etat et membre de
l'Ordre des Experts Comptables de Casablanca et Sud.
A la recherche de lexcellence, lindpendance, ouverture
internationale BEN CHERIF & ASSOCIES s'est dvelopp
depuis plus de 10 ans sur ses trois valeurs piliers.

BEN CHERIF & ASSOCIES demeure aujourd'hui un cabinet


indpendant, rfrence en audit et accompagnement des
entreprises. Cette indpendance est le fruit de la
performance dune quipe dynamique et srieuse, derrire
les chiffres se trouvent des hommes, des femmes et une
organisation, engags dans une volution permanente pour
mieux accompagner ces clients. C'est la garantie de la
russite pour rpondre lexigence dun march
concurrentiel dans l'avenir.

AUDIT
AUDIT
CONSEIL FISCAL
CONSEIL FISCAL
CONSEIL JURIDIQUE
CONSEIL JURIDIQUE
EXPERTISE
EXPERTISE
TRANSACTION SUPPORT
TRANSACTION SUPPORT
GESTION SOCIAL
GESTION SOCIAL
FORMATION
FORMATION

Les Missions du Cabinet :

Cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES sengage travers ses


mtiers a contribu la ralisation de lobjet social de
diffrentes entreprises, ses missions peuvent se rsumer en :
Partie 1: Partie thorique : Le commissariat aux
comptes

I- La dimension de la mission :

Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif


de permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon
laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment un rfrentiel
comptable identifi et quils traduisent dune manire
rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi
que le rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie.

Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de


travail mme de lui permettre de rassembler des lments
probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles
se fonde son opinion.

L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats


de synthse, en fournissant une assurance leve, mais non
absolue. Une telle assurance ne peut exister en audit, en
raison de nombreux facteurs, tels que, lutilisation de la
technique des sondages, les limites inhrentes tout
systme comptable et de contrle interne, le recours au
jugement et le fait que la plupart des informations probantes
la disposition de lauditeur conduisent, par nature,
davantage des dductions qu des convictions.

Dans son rapport, lauditeur donne son avis et :

- Certifie sans rserve,

- Certifie avec rserve,

- Refuse de certifier.

Une prsentation sommaire de la nature de la mission


s'avre ncessaire avant d'amorcer la prsentation des
particularits du commissariat aux comptes.

1-Nature et rle du commissariat aux comptes :

Le commissariat aux comptes est une mission daudit


caractre lgal dans la mesure o elle est impose par les
lois sur les socits. Le commissaire aux comptes, nomm
par lassemble des associs et, en cas de carence, par voie
de justice, gnralement pour une dure de 3 exercices, a
pour mission permanente de vrifier les comptes de la
socit, en vue dmettre son avis sur leur rgularit,
sincrit et image fidle. Il est galement charg par la loi de
certaines vrifications spcifiques et de certaines missions
connexes.

Le commissaire aux comptes a ainsi une mission


dinformation, de prvention et de protection. Son rapport est
dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est dintrt
public.

La finalit du commissariat aux comptes est de concourir


la scurit des relations financires en exprimant une
opinion comptente et impartiale.

Le rle du commissaire aux comptes ne se limite pas


exclusivement l'mission du rapport de commissariat aux
comptes obligatoirement communiqu aux actionnaires, mais
s'tend diffrentes autres tches contribuant renforcer sa
place dans les entreprises et permettre une communication
constante avec les administrateurs de la socit.

2- Evolution historique du commissariat aux


comptes :

Le commissariat aux comptes est une institution bien


installe, une figure familire du paysage mental des juristes
d'affaires, notamment de ceux qui s'occupent de socits.
Familire au point de nourrir le sentiment qu'elle a toujours
t l. Impression justifie en apparence seulement : la vrit
est qu'au Maroc le contrle lgal moderne a peine une
dizaine d'annes ; la renaissance du commissaire aux
comptes ne date que de la loi 15/89 du 8 janvier 1993. Donc
en trs peu de temps, un dfi audacieux devrait tre relev
avec succs. Il fallait briser une tradition de secret des
affaires et de mfiance l'gard du contrle comptable la
comptabilit elle-mme tranant une image d'instrument du
fisc , contraindre les entreprises porter attention aux
techniques comptables les plus avances dans la perspective
de la libre concurrence. Il fallait construire un corps de
professionnels apte remplir la mission et notamment
soutenir les besoins d'un pays en pleine croissance sur les
plans institutionnel et conomique, alors surtout que
quelques grands rseaux internationaux prenaient de toute
faon une part prpondrante d'un march devenu mondial.

La situation actuelle du commissariat aux comptes est


donc le rsultat d'une dizaine d'annes d'efforts continus,
rythms par des tapes lgislatives dont certaines encore
rcentes, bien que dj compltement assimils. Nous
voquons ce bref pass parce qu'il nous fait percevoir quel
point l'institution est anime d'une dynamique intense, ce qui
justifie que nous proposons dans ce qui suit une immersion
plus intense dans le sujet en abordant de faon plus dtaille
la mission de commissariat aux comptes.

3- Diversit des missions et champ d'application


du commissariat aux comptes :

Le commissariat aux comptes constitue un ensemble de


missions qui peuvent sordonner en 4 catgories principales :

- Une mission daudit visant certifier les comptes au


regard des notions de sincrit, de rgularit et dimage
fidle ;

- Des missions spcifiques intervenant dans le cadre de


la mission de certification et qui ont pour objet soit :

. De vrifier la sincrit de certaines informations ;

. De sassurer du respect de certaines garanties


lgales particulires ;

- Des missions particulires relatives la ralisation de


certaines oprations ;

- Une mission de communication des opinions aux


organismes et personnes dsigns par la loi.

La nomination d'un commissaire aux comptes au moins


n'est obligatoire que pour les socits de capitaux et les
socits dont le chiffre d'affaires dpasse 50 millions de Dh
quelle que soit leur forme juridique.

4- Caractristiques gnrales des missions :

4-1. Responsabilits :

Le commissaire aux comptes engage sa responsabilit


sur des informations financires lorsquil rdige un rapport
sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom
lors de leur publication.

La loi du 17 octobre 1996 a distingu clairement les


activits de direction et de gestion dune part et celles de
contrle ralis par le commissaire aux comptes dautre part.

Les dirigeants sociaux ont la charge, sous leur


responsabilit, dtablir des tats de synthse rguliers et
sincres et qui donnent une image fidle du rsultat des
oprations de lexercice coul ainsi que de la situation
financire et du patrimoine de la socit la fin de cet
exercice, dinformer correctement les associs, de veiller au
bon fonctionnement des services de la socit et de contrler
lactivit du personnel.

Si les dirigeants sociaux commettent des fautes, la


responsabilit quils encourent nentrane pas ipso facto celle
du commissaire aux comptes et ne peut se confondre avec
elle.

Lauditeur ne saurait tre responsable de droit de toute


irrgularit qui serait commise dans la socit quil contrle,
que cette irrgularit soit le fait des dirigeants ou du
personnel de la socit.

La responsabilit du commissaire aux comptes ne peut


tre mise en uvre que sil a commis une faute dans
lexercice de ses fonctions de contrle et quil existe un lien
de causalit direct entre la faute ventuellement commise et
le prjudice ventuellement subi.

4-2. Obligation de moyens :

Le commissaire aux comptes est tenu de mettre en


uvre les diligences ncessaires et de procder aux
vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis.

Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la


mise en application des normes professionnelles, du degr
dimplication de lauditeur, et limplication des collaborateurs
de qualit de son cabinet et le recours, lorsque les
circonstances le ncessitent, dautres experts dans les
domaines techniques ncessitant l'intervention d'un
professionnel du domaine.

Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement


pnale peut tre engage en cas de ngligence ou
manquement ses devoirs ou lthique.

Le commissaire aux comptes na donc pas vrifier


toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions,
ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et
irrgularits quelles pourraient comporter.

Son devoir est dexcuter sa mission avec toute la


comptence et le soin que lon est en droit dattendre dun
professionnel diligent.

Par consquent, lobjectif du commissaire aux comptes


est dacqurir un degr raisonnable dassurance quant
lopinion quil est appel formuler.

Pour acqurir celle-ci, il doit procder des


investigations dont il dtermine la nature et limportance
compte tenu des circonstances de lespce dans le respect
des dispositions lgales et rglementaires ainsi que des
normes de lOrdre des Experts Comptables.

Si le commissaire aux comptes a une obligation de


moyens, il peut, dans certains cas, ne pas avoir une entire
libert de les mettre en uvre ; il lui incombe alors
dexprimer son opinion en consquence.

4-3. Avis et conseils :

L'essentiel de la mission du commissaire aux comptes est


de se prononcer sur les qualits requises par la loi des
comptes soumis par les dirigeants sociaux l'approbation de
l'assemble gnrale ; pour autant ; elle ne se limite pas
l'apprciation posteriori des comptes arrts.

Le commissaire aux comptes est longtemps apparu


comme le juge des comptes, le censeur qui, le jour de
l'assemble gnrale, donne lecture d'un rapport au style
trs formel et qui, il faut bien le dire, n'emporte pas
l'enthousiasme de la foule. Sa mission centrale reste bien la
certification des comptes mais l'extension de ses attributions,
l'exploration en profondeur au cur de l'entreprise qu'il est
appel dsormais raliser, lui permet d'observer quantit
de faits de toute nature. Sa relation avec les dirigeants est
quasi-permanente ou du moins elle s'exerce chaque fois que
des vnements importants affectent la vie de l'entreprise.
C'est pourquoi, tout naturellement, le commissaire aux
comptes est conduit jouer un rle plus tendu que celui de
strict censeur des comptes. Les observations qu'il fait sur le
fonctionnement de l'entreprise vont se traduire par des avis,
des conseils, des recommandations ayant pour objet
d'amliorer l'organisation.

Cet aspect positif et constructif du commissariat aux


comptes n'est pas nouveau, mais il est appel,
semble-t-il, s'amplifier et se dvelopper. Pour en tracer
les limites, le critre essentiel prendre en compte est celui
de l'indpendance. Les limites de ses interventions, hors la
stricte certification des comptes, rsultent de la prise en
compte de ce pralable. Il ne faut pas que le commissaire aux
comptes fasse, pour l'entreprise qu'il contrle,

des prestations incompatibles avec la libert d'esprit qu'il doit


conserver dans sa mission lgale.

4-4. Non immixtion dans la gestion :

De par la nature de sa mission, qui exige comptence et


indpendance, lauditeur ne doit pas tre juge et partie et
ne peut ni simmiscer dans la gestion, ni dans le traitement
des oprations de la socit.
Il est donc indispensable d'viter toute confusion entre
les fonctions et les responsabilits des dirigeants et celles du
contrleur lgal.

Le principe gnral pos est que le commissaire aux


comptes ne peut pas :

- Accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par


association ou substitution aux dirigeants ;

- Exprimer des jugements de valeur, critiques ou


logieux, sur la conduite de la gestion prise dans son
ensemble ou dans ses oprations particulires.

Cependant, si tel est le principe de linterdiction, la loi


elle-mme prvoit des drogations ; ainsi elle demande au
commissaire aux comptes dapprcier les motifs, le contenu
et les rsultats de certains actes ; mais cest toujours en
fonction de qualifications et de critres quelle prcise.

Ainsi, linterdiction, si elle est imprative dans son


principe, est volutive dans son application en fonction des
textes et de la pratique. Elle ne vise en effet que limmixtion,
cest dire lintervention volontaire faite tort ou sans base
lgale.

4-5. Caractre permanent de la mission :

Le caractre permanent de la mission provient des larges


pouvoirs d'investigation dont jouit le commissaire aux
comptes dans l'accomplissement de sa mission.

L'article 167 de la loi 17-95 dispose dans son premier


alina qu' "A toute poque de l'anne, le ou les commissaires
aux comptes oprent toutes vrifications et tous contrles
qu'ils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur
place toutes les pices qu'ils estiment utiles 1'exercice de

leur mission et notamment tous contrats, livres, documents


comptables et registres de procs-verbaux."

Ce pouvoir d'investigation s'tend au rseau de filiales de


la socit et aux tiers qui ne peuvent opposer aux
commissaires aux comptes le secret professionnel.

Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir


permanent de contrle, mais il nest pas charg dun contrle
permanent. Sur le plan du droit, le caractre permanent de la
mission ne peut avoir dautres significations.

Ayant reu ce pouvoir, en vue dassurer au mieux sa


mission, cest dans le cadre gnral de son obligation de
moyens, et donc par rfrence un professionnel diligent,
quil incombe au commissaire aux comptes de dterminer, si
quand et comment il doit en user.

En pratique, la brivet des dlais entre larrt des


comptes et leur approbation ne permet pas au commissaire
aux comptes, dans la gnralit des cas, deffectuer dans ce
court laps de temps tous les contrles que requiert une
certification raisonnablement fonde. De ce fait, cest la
nature mme des travaux du commissaire aux comptes qui
implique des interventions en cours dexercice. Cest
pourquoi, les normes de lOrdre des Experts Comptables
relatives la dmarche et les techniques daudit, demandent
au commissaire aux comptes de rpartir ses travaux dans le
temps et entre son ou ses confrre(s) dans le cadre d'une
mission de co-commissariat.

4-6. Travail en quipe et intervention personnelle :

Lintervention personnelle du professionnel est le


fondement mme dune profession librale. Elle a, la fois
pour cause et consquence, sa responsabilit personnelle.
Celle-ci, dans le cas particulier du commissaire aux comptes,
est rgie par les articles 404 et 405 de la loi du 17 octobre
1996 instituant des dlits spcifiques au commissariat aux
comptes.

Les contrles que requiert lexercice du commissariat aux


comptes exigent, sauf exception, que le commissaire aux
comptes, titulaire du mandat ou cosignataire dans le cas
dune socit de commissaires aux comptes, se fasse assister
par des associs, des collaborateurs salaris ou des experts
indpendants.

Cependant, puisque le commissaire aux comptes


conserve personnellement une responsabilit pleine et
entire, il ne peut dlguer tous ses pouvoirs, ni transfrer
lessentiel des travaux. Cela implique quil conserve la
matrise de lexcution de la mission, quil en assume les
dcisions les plus significatives et quil ait personnellement
une connaissance suffisante de la situation de la socit.

4-7. Respect des rgles propres aux professions


librales :

Membre dune profession librale, lauditeur se doit


dexercer ses fonctions dans le respect des rgles de
confraternit, de solidarit et de courtoisie qui la rgissent.

Il doit dabord se comporter vis--vis de ses confrres


conformment aux rgles de la dontologie professionnelle,
en particulier dans les rapports avec un co-commissaire, un
commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son
successeur dans une mme socit.

Il doit aussi veiller respecter les normes de lOrdre des


Experts Comptables dans ses relations avec les auditeurs
internes de lentreprise et ses conseils extrieurs notamment
lexpert comptable.

Si lauditeur a le devoir dapprcier certains actes des


responsables de la socit, il ne peut le faire que dans la plus
grande courtoisie ; il devra sabstenir de tout jugement
personnel sur les hommes.

5- Particularits d'exercice du commissariat aux


comptes :

5-1. Le Co-commissariat :

L'institution du Co-commissariat aux comptes est une


particularit prvue par la lgislation marocaine l'image de
celle franaise.

En effet, les textes prvoient que les socits faisant


appel public l'pargne sont tenues de dsigner au moins
deux commissaires aux comptes ; il en est de mme des
socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurance,
de capitalisation et d'pargnes.

En sus de l'indpendance qui doit subsister entre les


commissaires, la rpartition des travaux semble tre une
proccupation essentielle du sujet. En effet, le principe est
que la rpartition des travaux doit tre dcide librement,
mais une rpartition trs ingalitaire des travaux
n'apparatrait pas conforme

l'esprit des textes qui a conduit imposer, dans certains cas,


le double commissariat. Cette rpartition ; matrialise par
un programme de travail global ; est dfinie lors de
l'approche d'audit et donne gnralement lieu permutation
entre les deux cabinets au cours de la dure de vie du
mandat.

Une "revue croise" des dossiers de travail de chaque


cabinet est effectue par l'autre en vue d'assurer
l'indpendance et la complmentarit de l'quipe. L'opinion
qui en rsulte des discussions doit tre unique et elle est
matrialise par la rdaction d'un rapport qui ; en cas de
divergence entre les opinions des deux commissaires ; doit
relater les deux opinions diffrentes en prsence
conformment l'article 171 de la loi 17-95.

5-2. Commissaire supplant :


Les textes prvoient la nomination d'un commissaire
supplant qui jouit d'un mandat parallle celui du titulaire
et qui remplace ce dernier en cas de refus, d'empchement,
de dmission ou de dcs.

II- Le commissariat aux comptes : Dmarche gnrale,


mthodes et techniques :

1- Prsentation d'ensemble :

Hormis la diversit des missions qui peuvent tre


confies un auditeur, une mthodologie commune semble
avoir former le consensus et elle a permis en consquence
l'laboration des normes de travail. Cependant, tout travail
d'audit doit donner lieu une rflexion et une approche
prliminaire qui conduiront dfinir l'organisation de la
mission d'audit, en prvoyant les tches effectuer et leur
rpartition optimale dans le temps.

La dmarche gnrale dfinira partir de la nature des


risques, le poids relatif des tapes de la mthode et la
complexit des outils ncessaires la mise en uvre des
contrles.

La dmarche d'audit est donc une dmarche spcifique et


itrative, spcifique dans le sens qu'elle ncessite une
connaissance minimale de l'entreprise

auditer et une adaptation des techniques aux particularits


de cette dernire, et itrative dans la mesure o elle sera
prcise et complte au fur et mesure que seront
obtenues les conclusions des premiers travaux.

Le schma gnral d'une mission de commissariat aux


comptes peut se schmatiser par l'organigramme de la page
suivante.

2- Acceptation de la mission :

L'acceptation de la mission ne reprsente pas,


premire vue , en elle-mme une tape de la dmarche
d'audit puisqu'il s'agit d'une dcision prise par le commissaire
aux comptes quant au sujet de l'acceptation ou non de la
ralisation d'un travail qui lui est offert. Cependant, les
travaux auxquelles le commissaire aux comptes sera incit
effectuer avant de statuer sur le sujet conditionnent dans une
large mesure les tapes de la dmarche et les conditions de
droulement de la mission.

3-Les phases du commissariat aux comptes

En effet, le commissaire aux comptes doit veiller tout


particulirement la connaissance pralable de l'entreprise
de mme qu' l'analyse des lments pouvant constituer des
entraves la bonne conduite de la mission tels que la remise
en cause de son indpendance, l'insuffisance des honoraires
ou l'existence des circonstances pouvant compromettre la
continuit de l'exploitation.

4- Prise de connaissance et orientation de la


mission :

La ralisation de la mission du commissaire aux comptes


exige une prise de connaissance de lentreprise lui
permettant notamment de dterminer les risques gnraux
lis la socit.

La prise de connaissance pralable de l'entreprise


s'effectue la fois par la consultation de documents, des
visites et des entretiens, elle vise s'informer sur les
lments suivants :

o Lactivit de lentreprise et le secteur dans lequel


elle opre

o Son organisation et sa structure

o Ses politiques gnrales : politiques financires,


commerciales et sociales

o Ses perspectives de dveloppement

o Son organisation administrative et comptable


o Ses politiques comptables

Pour acqurir ces informations, le commissaire aux


comptes dispose des moyens suivants

o La prise de contact avec le prdcesseur

o La relation directe avec les dirigeants auprs


desquels il recherchera les informations ncessaires
sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence sur
les comptes.

o La prise de connaissance des tats de synthse, afin


danalyser la situation financire et la rentabilit de
lentreprise.

o Les informations utiles lexercice de sa mission


quil peut, en vertu de larticle 167, recueillir auprs
des tiers qui ont accompli des oprations pour le
compte de la socit.

o Les rapports des auditeurs externes et des auditeurs


internes.

o La lgislation applicable lentreprise

o Les rapports financiers dentreprises similaires


exerant dans le mme secteur.

o Les publications des organismes professionnels.

o La dcouverte de l'entreprise par des entretiens avec


les divers responsables de mme qu'une visite des
locaux des tablissements.

Cette premire tape aboutit la cration du dossier


permanent,elle permet galement, par l'analyse des risques,
de dfinir les objectifs de l'audit puis de fixer le programme
d'intervention. Celui-ci sera accompagn d'une lettre de
mission adresse par le rviseur son client.
Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale de
lentreprise, le commissaire aux comptes a collect et
examin de nombreuses informations sur lentreprise qui
vont lui permettre de procder une analyse des risques
gnraux de lentreprise qui se subdivisent en plusieurs
catgories.

4.1. Les risques gnraux d'audit :

L'ampleur des travaux mens par le commissaire aux


comptes est en relation troite avec l'importance des risques
dtects qui peuvent avoir des origines de plusieurs ordres
savoir la situation conomique et financire, lorganisation
gnrale, lattitude de la direction ou les risques lis l'audit
comptable et financier proprement dit.

4.1.1. La situation conomique et financire :

Parmi les facteurs de risques que le commissaire aux


comptes considre, on peut citer :

- Lexistence dlments susceptibles de remettre en


cause la continuit de lexploitation.

- Une situation financire prcaire (dgradation des


rsultats, du fonds de roulement, augmentation importante
des besoins en fonds de roulement, etc.)

- La situation conomique du secteur dactivit (march


en dclin, secteur trs concurrentiel, etc.)

- La nature des produits vendus (produits


obsolescence rapide, existence de nouveaux produits
concurrentiels, produits saisonniers, etc.)

- Les modifications de structure (acquisition ou cession


ou cessation dactivit, restructuration, etc.).

- Degr de qualification et sensibilisation du personnel


au contrle interne.
4.1.2. Organisation gnrale de lentreprise :

Parmi les facteurs de risques lis lorganisation gnrale


de lentreprise, on peut citer l'excs de centralisation ou de
dcentralisation, la rotation importante du personnel et
notamment des cadres, l'insuffisance du contrle sur des
activits ou des succursales dcentralises, l'absence de
procdures comptables et administratives, dorganigrammes
et de dfinitions de fonctions rgulirement mises jour,
l'absence de contrle budgtaire ou l'absence de service
daudit interne.

4.1.3. Attitude de la direction :

L'insuffisance ou labsence de sensibilisation de la


direction pour les questions comptables, financires et
administratives constitue un facteur de

risque gnral qui doit tre pris en compte. En particulier,


lattitude de la direction dans les domaines suivants sera
examine :

- Lorganisation de lentreprise (degr dimplication dans


le systme de contrle interne) ;

- Les rsultats, les comptes annuels et linformation


financire.

- L'indpendance du commissaire aux comptes.

4.1.4. Les risques lis l'A.C.F. :

L'essence de la dmarche d'audit qui comprend les tapes


de prise de connaissance gnrale et d'apprciation du
contrle interne veut que les contrles ultrieurs effectus
par le commissaire aux comptes ne visent pas l'exhaustivit
et soient mens par des sondages allgeant le travail de
vrification.
Le risque de non dtection d'erreurs significatives ne peut
donc en aucun cas tre cart et on ne peut prtendre au
mieux qu' un risque faible de non dtection exprim par le
commissaire aux comptes.

Ce dernier ; en vertu de son obligation de moyen ; ne peut


tre oblig que de mettre en uvre son professionnalisme et
sa comptence pour exprimer une opinion sur les comptes
avec un niveau d'assurance plus au moins lev en
considration des preuves et des convictions qu'il a pu se
forger travers les contrles qu'il a effectu en collaboration
avec son quipe.

Lexistence de risques gnraux peut conduire le


commissaire aux comptes, soit renforcer globalement son
programme de travail, soit aborder la mission dans un tat
desprit diffrent, ce qui aura un effet au second degr sur
lorientation des travaux de contrle. En effet, la
connaissance de l'entreprise permettrait au commissaire aux
comptes d'orienter sa mission et d'apprhender les domaines
et les systmes significatifs.

4.2. Identification des domaines et des systmes


significatifs :

Lidentification des domaines et des systmes significatifs


ncessite au pralable la dtermination du seuil de
signification.

Le seuil de signification est la mesure que peut faire le


commissaire aux comptes du montant partir duquel une
erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la
rgularit et la sincrit des tats de synthse ainsi que
limage fidle du rsultat de lexercice, de la situation
financire et du patrimoine de la socit. Cest donc
lapprciation que peut faire le commissaire aux comptes des
besoins des utilisateurs des tats de synthse.

Pour dterminer le seuil de signification, plusieurs


lments de rfrence peuvent tre utiliss ; les lments de
rfrence les plus communment admis sont les capitaux
propres, le rsultat net, le rsultat courant ou encore un ou
plusieurs postes ou informations des tats de synthse
(chiffre daffaires...).

A ct de ces lments significatifs, le commissaire aux


comptes dispose d'un large champ de manuvre pour
apprcier certaines circonstances particulires qu'il peut
prendre en compte lors de la fixation dun seuil de
signification, notamment :

- Lexistence dexigences contractuelles, lgales ou


statutaires particulires

- La variation importante dune anne sur lautre des


rsultats ou de certains postes, ce niveau, le commissaire
aux comptes peut avoir recours ds cette phase de la mission
la revue analytique qui sera traite dans un stade plus
avanc de cette prsentation comme technique d'audit ;

Les domaines significatifs peuvent tre classs en deux


catgories :

- Les comptes significatifs, cest--dire ceux qui peuvent


par leur valeur et/ou leur nature receler des erreurs
significatives ;

- Le respect des obligations lgales que le commissaire


aux comptes doit vrifier, cest--dire les vrifications
spcifiques auxquelles il doit procder.
Pour dceler de manire efficiente les comptes
reprsentant des risques significatifs d'erreurs, le
commissaire aux comptes doit vrifier les systmes
comptables qui assurent la saisie et le traitement des
diffrentes donnes dont la rsultante est ltablissement des
tats de synthse. Ces systmes peuvent tre manuels ou
informatiss.

Le commissaire aux comptes doit identifier les systmes


comptables qui traitent des donnes ayant une incidence
significative sur les tats de synthse.

Lidentification des systmes comptables significatifs lui


permet de dcider ceux qui doivent faire lobjet dune
valuation du contrle interne ou dun programme de
contrle spcifique, de planifier lexcution des travaux et, si
ncessaire, lintervention de spcialistes lorsque les
traitements sont informatiss.

3.3 Rdaction d'un programme gnral de travail


(ou plan de mission) :

La prise de connaissance de l'entreprise et l'identification


de ses cycles principaux donne au commissaire aux comptes
l'ensemble des informations ncessaires pour apprcier le
volume de travail qu'il aura effectuer, c'est ainsi que la
planification de sa mission l'amne considrer :

- Le choix des collaborateurs en fonction de leur


exprience et de leur connaissance du secteur d'activit de
l'entreprise.

- La rpartition des travaux dans le temps, dans l'espace


et avec le Co-commissaire.

- L'utilisation possible des travaux de l'expert-comptable,


des auditeurs internes.
- La coordination avec les commissaires aux comptes des
filiales ou de la maison-mre.

- L'appel des spcialistes pour tudier par exemple des


applications informatiques ou dans tout autre domaine :
juridique, fiscal, technique ;

- Les dates des conseils et des assembles et les dlais


d'mission des rapports.

Sur la base des informations collectes, le commissaire


aux comptes sera en mesure d'tablir le budget de ses
honoraires, en heures et en dirhams. Son estimation des
heures ncessaires pour laccomplissement de sa mission
pourra tre modifie ultrieurement si, la suite de son
examen des systmes comptables significatifs, il conclut que
les risques d'erreurs sont tels qu'il doit augmenter ltendue
de ses contrles.

L'ensemble des informations collectes pourra tre


regroup dans un ''programme gnral de travail'', vritable
plan de mission, dont les principales rubriques peuvent tre
de manire concise les suivantes :

- Prsentation de lentreprise.

- Organisation et politique comptables.

- Zones de risques.

- Seuils de significations et domaines significatifs (montant


du ou des seuil(s) de signification, identification des comptes
significatifs, etc.) .

- Axes principaux des travaux de contrle.

-Organisation de la mission (dates d'intervention,


intervenants, intervention de personnes extrieures, co-
commissaire, spcialistes, auditeurs internes- nature des
rapports mettre et dlais d'mission, etc.) ;

- Budget des honoraires (rpartition des heures dans le


temps et par nature de travaux, montant des honoraires et
des dbours, etc...).

Cette premire tape aboutit donc la cration du dossier


permanent, elle permet galement par l'analyse des risques ;
de dfinir les objectifs de faon claire puis de fixer le
programme d'intervention. Celui-ci sera accompagn d'une
lettre de mission adresse par le rviseur son client

5- Apprciation du contrle interne :

A la suite de la cration du dossier permanent et de l'ide


gnrale que le commissaire aux comptes a pu se faire sur
l'organisation gnrale de l'entreprise, celui-ci procdera
l'valuation du contrle interne de l'entreprise de manire
en dgager les points forts et les points faibles.

Cette tape, rendue ncessaire devant l'impossibilit d'un


contrle exhaustif des comptes annuels ; est primordiale
dans la mesure o elle dtermine l'tendue des contrles
ultrieurs effectuer. En effet, la dmarche de l'auditeur,
reposant sur une approche slective et non exhaustive,
s'appuie ncessairement sur l'existence de procdures
internes l'entreprise qui conduisent un enregistrement
correct.

L'tablissement du dossier de contrle interne fait appel


des techniques de contrle de l'organisation de l'entreprise et
en particulier l'analyse de la circulation des documents.

Le contrle interne est constitu par l'ensemble des


mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction
dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin
d'assurer la protection du patrimoine de l'entreprise et la
fiabilit des enregistrements comptables et des tats de
synthse qui en dcoulent.

Le contrle interne ainsi dfini doit permettre d'obtenir


l'assurance raisonnable que :

- Les oprations sont excutes conformment aux


dcisions de la direction (systme d'autorisation et
d'approbation) .

- Les oprations sont enregistres de telle faon que les


tats de synthse qui en dcoulent sont rguliers et sincres
et donnent une image fidle du rsultat de l'exercice, de la
situation financire et du patrimoine de l'entreprise

- les actifs de l'entreprise sont sauvegards (sparation


des tches, contrle physique sur les actifs, service d'audit
interne, assurances, prvention des erreurs et des fraudes,
enregistrements comptables corrects partir d'informations
fiables et compltes, protection des biens, etc... )

Le commissaire aux comptes apprcie le contrle interne


de l'entreprise en fonction de son objectif de certification des
tats de synthse. En consquence, il ne procdera une
tude et une valuation du contrle interne que pour les
systmes conduisant des comptes significatifs qu'il a
identifi lors de la phase de planification de sa mission.

L'apprciation du contrle interne comporte deux tapes :

o La premire consiste comprendre les procdures


de traitement des donnes et les contrles internes
manuels ou informatiss mis en place dans
l'entreprise, cette comprhension repose sur la
consultation du manuel de procdures de l'entreprise
ou ; en cas d'inexistence ; sur des entretiens
maintenus avec le personnel de l'entreprise.

o La deuxime consiste vrifier le fonctionnement


des contrles internes sur lesquels le commissaire
aux comptes a dcid de s'appuyer afin de s'assurer
qu'ils produisent bien les rsultats escompts tout au
long de la priode examine.

La premire tape se droule comme suit :

- Prise de connaissance du systme de traitement des


donnes et des contrles internes manuels et informatiss
mis en place dans l'entreprise (utilisation, si ncessaire, des
diagrammes de circulation comme moyen de description) ;

- Vrification par des tests limits (tests de conformit)


que les procdures telles que dcrites et que les contrles
internes indiqus sont appliqus. A ce niveau, le commissaire
aux comptes sera en mesure de reprer les points forts et les
faiblesses du systme de contrle interne.

Des tests de permanences lui permettent alors de vrifier


que les points forts sont rellement appliqus.

- Evaluation des risques d'erreurs qui peuvent se


produire dans le traitement des donnes en fonction des
objectifs que doivent atteindre les contrles internes sur le
traitement des donnes.

- Evaluation des contrles internes assurant la


protection des actifs, c'est--dire ceux sans lesquels il
existerait des risques de pertes non enregistres (par
exemple, systmes de protection physique des stocks pour
viter le coulage, relance des clients pour viter des pertes
sur crances) ;

- Identification des contrles internes sur lesquels le


commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer et qui
auront pour consquence, s'ils fonctionnent tels
qu'escompts, de limiter ses travaux de vrification sur les
soldes des comptes concerns.

Cette tape est dveloppe dans son intgralit lorsqu'un


systme comptable est tudi pour la premire fois. Pour les
exercices ultrieurs, il conviendra de mettre jour la
description du systme et l'analyse qui en est faite. Si les
systmes n'ont pas t modifis, des tests de conformit
devront tre effectus pour s'assurer que c'est le cas.

Aprs la ralisation de la premire tape, le commissaire


aux comptes peut, pour orienter sa mission, rdiger une note
de synthse pour chaque compte significatif.

La deuxime tape dans lapprciation du contrle


interne vise effectuer un contrle approfondi des contrles
internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de
s'appuyer pour s'assurer qu'ils fonctionnent effectivement et
tout au long de la priode soumise son

examen,si le rsultat de cette vrification est satisfaisant,


une limitation des contrles oprs sur les soldes des
comptes concerns peut tre prvue, dans le cas contraire, le
commissaire aux comptes se trouve dans l'obligation de
remettre en cause l'valuation prliminaire des risques
d'erreurs dans le systme tudi et laborer ainsi un
programme de travail permettant soit de s'assurer qu'aucune
erreur significative ne s'est produite, soit de quantifier les
erreurs qui se sont produites.

Le commissaire aux comptes doit procder cette


apprciation du contrle interne quelle que soit la taille de
l'entreprise. Dans les petites entreprises, il n'existe pas,
priori, de contrles internes sur lesquels le commissaire aux
comptes puisse s'appuyer en raison du problme de
sparation des tches pos par un effectif restreint des
services administratifs. Cependant, il doit procder la
premire tape d'valuation du contrle interne afin de
comprendre le processus de traitement des oprations et
identifier les risques d'erreurs qui peuvent se produire. Ainsi
son programme de travail sera adapt ces risques.
De mme, dans les petites entreprises, le problme de non
sparation des tches devrait tre compens par le fort degr
de responsabilit et d'engagement de personnes se
chargeant des services administratifs de l'entreprise.

A ct des procdures ordinaires que le commissaire aux


comptes est appel vrifier, celui-ci doit veiller vrifier
l'existence des procdures exceptionnelles qui deviennent
oprationnelles dans des circonstances autres que celles du
droulement normal de l'activit de l'entreprise.

A l'issue de ces examens et vrifications, l'auditeur sera


en mesure de porter un jugement sur les procdures
examines. Peut-il se reposer sur celles-ci et limiter l'tendue
de ses travaux ? Au contraire, doit-il, compte tenu des
faiblesses releves, tendre les contrles raliser au
moment du contrle de fin d'exercice ? Ou bien, enfin, eu
regard aux spcificits de l'entreprise, devra-t-il ds prsent
envisager de ne pouvoir porter une opinion sur les comptes
qui sont arrts, les faiblesses du contrle interne tant
importantes et ne pouvant tre suffisamment pallies en
intensifiant ses travaux de contrle des comptes ?

L'informatisation, dsormais prsente dans chaque


entreprise, a ncessit la mise en place des techniques
d'valuation du contrle interne adaptes qu'il convient de
dcrire. C'est dans ce sens que nous proposons de traiter
exclusivement dans la dernire partie le bouleversement que
provoque l'informatisation tous les niveaux de la dmarche
du commissaire aux comptes.

6- Contrle des comptes :

Compte tenu de ses conclusions sur le contrle interne,


de l'examen pralable de certaines oprations de nature
exceptionnelle de l'exercice et de ses observations releves
au cours de l'inventaire physique, le commissaire aux
comptes est en mesure de procder au contrle des comptes
annuels sur lesquels porte son rapport de certification en
dfinissant avec prcision un programme de travail adapt.

Ce programme de contrle se droule quand l'entreprise


est en mesure de fournir des tats financiers ou des balances
comptables suffisamment proches des comptes dfinitifs.

Selon la loi, les tats de synthse sont tenus la


disposition du commissaire aux comptes soixante jours au
moins avant l'avis de convocation de l'assemble gnrale.
Toutefois, le commissaire aux comptes se fera, remettre,
chaque fois que cela sera possible, les projets des tats de
synthse afin de commencer son examen le plus rapidement
possible avant la runion du conseil d'administration ou du
directoire qui arrte les comptes.

D'une faon prcise, le contrle des comptes vise


vrifier d'une part, la prsentation des critures comptables
et des tats de synthse conformment aux prescriptions du
code gnral de normalisation comptable, et d'autre part, la
vracit de la traduction comptable des vnements qu'a
connu l'activit de l'entreprise au cours de l'exercice.

Le commissaire aux comptes procde dans sa dmarche


un examen des tats de synthse avant de recourir un
examen de dtail des comptes qui fait appel aux diverses
techniques d'audit.

6.1. Examen des tats de synthse :

L'examen des tats de synthse vise, d'une part la


certification de la rgularit et de la sincrit des tats de
synthse, de l'image fidle qu'ils donnent du rsultat de
l'exercice, de la situation financire et du patrimoine de la
socit, d'autre part la vrification de la sincrit et de la
cohrence avec les tats de synthse des informations
d'ordre financier contenues dans les documents qui doivent
tre mis la disposition des actionnaires l'occasion de
l'assemble gnrale.

L'examen d'ensemble des tats de synthse a pour objet


de vrifier :

o Que le bilan, le compte de produits et charges, l'tat


des soldes de gestion, le tableau de financement et
l'tat des informations complmentaires :

Sont cohrents, compte tenu de la connaissance


gnrale de l'entreprise, de son secteur d'activit et
du contexte conomique,

Concordent avec les donnes de la comptabilit,

Sont prsents selon les principes comptables et la


rglementation en vigueur,

Tiennent compte des vnements postrieurs la


date de clture.

Que toute l'information ncessaire est prsente de


faon ce que l'utilisateur des comptes annuels ne
puisse tre tromp.

Le commissaire aux comptes pourra recourir notamment


dans cette tape la revue analytique qui sera trait dans ce
qui suit.

6.2. Techniques de contrle des comptes :

La ralisation de la mission du commissariat aux comptes


proprement dite s'effectue par la mise en uvre de
diffrentes techniques qui trouvent s'appliquer soit lors de
certaines phases de l'audit, soit certains postes particuliers
du bilan, soit enfin dans des environnements particuliers.
L'ensemble de ces techniques ; qui comporte des tests de
cohrence et des tests de validation ; est dcrit dans la suite
en veillant les prsenter de la faon suivante dans un ordre
dcroissant de force probante

Observation physique
Observation physique Ces
Confirmation directe
Confirmation directe
Contrle documentaire
Contrle documentaire
Contrle arithmtique
Contrle arithmtique
Analyse, estimation,
Analyse, estimation,
rapprochement
rapprochement
Examen analytique
Examen analytique
Informations orales
Informations orales

techniques se prsentent comme suit :

6 .2.1. Observation physique :


L'observation physique vise vrifier directement que les
lments ports l'actif du bilan de l'entreprise ont une
existence physique relle. Cette technique laquelle est
attache une grande force probante peut s'appliquer la
plupart des postes des immobilisations et la caisse.
Cependant, l'observation physique la plus couramment
pratique par le commissaire aux comptes est le contrle de
l'inventaire physique des stocks obligatoire notamment en
absence d'un systme d'inventaire permanent.

Malgr son haut degr de force probante, l'inventaire


napporte quune partie des lments probants qui sont
ncessaires au commissaire aux comptes pour fonder son
jugement. Seule lexistence du bien est confirme.

Les autres lments, tels que proprit du bien, valeur


attribue,... doivent tre vrifis par dautres techniques.

Le travail du commissaire aux comptes ne consiste pas


en la vrification exhaustive des quantits en stock. En effet,
C'est la direction de lentreprise qu'incombe la
responsabilit des prises dinventaire. Le commissaire aux
comptes doit sassurer que les dirigeants assument cette
responsabilit et ont mis en place des procdures de contrle
physique satisfaisantes. Une faon efficace de sen assurer
est dassister aux contrles effectus par lentreprise.

Dans la plupart des cas, le commissaire aux comptes se


limitera constater que les procdures existent, quelles sont
satisfaisantes et correctement appliques. Il compltera cette
observation par un nombre de comptages dont le volume
dpendra de la qualit des procdures dinventaire mises en
place par lentreprise et de la fiabilit du systme de contrle
interne concernant les actifs inventoris et leur
enregistrement.
Le rle essentiel du commissaire aux comptes tant
dobserver la faon dont lentreprise procde au recensement
des existants, il devra se tenir inform de la date ou des
dates retenues par lentreprise pour effectuer son inventaire.

Le commissaire aux comptes devra galement s'assurer ;


en plus de l'existence des marchandises ; de leur qualit et
du respect du principe de sparation des exercices pour des
mouvements de stocks survenus des dates proches de celle
de la clture de l'exercice. De mme, le commissaire peut se

faire assister par des experts lorsque les substances stockes


prsentent des caractristiques techniques dont l'ignorance
pourra conduire des conclusions errones propos de
l'existence des irrgularits dans la tenue des stocks et
notamment la valorisation de la provision pour dprciation
des stocks.

Aprs avoir assist l'inventaire physique, l'auditeur


rdige une note de conclusion sur la fiabilit de l'inventaire. Il
n'est pas exclu un inventaire physique, juge insuffisamment
fiable, doive tre renouvel pour que l'auditeur accepte de
certifier les quantits en stock.

6.2.2. La confirmation directe :

La confirmation par des tierces figures parmi les outils


obligatoires, efficaces, rapides et extrmement probants
utiliss par les commissaires aux comptes. Elle consiste
obtenir directement auprs des tiers en relation avec
l'entreprise, la confirmation du solde de leurs comptes qui
fonctionnent en rciprocit avec ceux de l'entreprise. Cette
technique est galement appele "Circularisation des
comptes".

Elle est surtout applique aux comptes de clients et


fournisseurs, mais elle peut galement tre utilise pour les
comptes financiers ( banques, emprunts) et pour les
engagements hors bilan (hypothques, garanties donnes,
engagements de retraite...)

La confirmation prsente plusieurs procds de


ralisation. En effet, chaque poste de bilan, susceptible d'tre
audit par la technique de la confirmation directe, fait appel
une nature de confirmation spcifique, rpondant un
objectif prcis. C'est ainsi qu'on peut distinguer les deux
grandes catgories de confirmations suivantes :

- Ouverte ou aveugle : le commissaire aux comptes


demande au tiers de lui indiquer le solde du compte de
l'entreprise dans ses livres, ce procd s'apprte bien tre
appliqu pour confirmer le solde des comptes des cranciers
de l'entreprise notamment les fournisseurs, notaires ou les
comptes banques de lentreprise.

- Ferme : le rviseur indique le montant du compte du


tiers et lui demande de confirmer ce solde. Cette
confirmation doit tre accompagne d'un dtail de compte
pour tre efficace et elle peut tre positive ou ngative.

Positive : Le tiers est incit rpondre quelque soit


son attitude l'gard du relev adress par l'entreprise.

Ngative : Le tiers n'est appel rpondre dans ce


cas que s'il est en dsaccord avec les critures de
l'entreprise.

Lefficacit de la technique de confirmation directe est


subordonne au respect de certaines rgles pratiques
concernant :

- La slection des comptes confirmer.

- La prsentation, le contrle et lexpdition des


demandes

- lexploitation des rponses ;


- le traitement des demandes sans rponses.

A- La slection des comptes confirmer :

La confirmation peut tre exhaustive dans certains cas


(banques, contrle des engagements, par exemple). Mais, le
plus souvent, le commissaire aux comptes fera appel aux
techniques de sondages pour dterminer le nombre de tiers
circulariser et la manire de les choisir.

Les critres de slection varient en fonction de la nature


de la confirmation demande et visent dans tous les cas
vrifier l'absence de risques significatifs d'erreurs. C'est ainsi
que le commissaire aux comptes slectionnera par exemple
les fournisseurs ayant les changes les plus significatifs avec
l'entreprise audite puisque ces derniers prsentent un plus

grand risque de non-exhaustivit des enregistrements de la


par de l'entreprise audite de ses dettes.

Les slections doivent galement tre faites selon des


critres conduisant identifier et expliquer les anomalies
possibles. Ainsi, les fournisseurs ayant un solde dbiteur
important ou les clients ayant un solde crditeur significatif
sont circulariss.

B- la prsentation, le contrle et lexpdition des


demandes :

La demande de confirmation est tablie par l'entreprise


audite seule habilite le faire ; elle mentionne les faits que
la demande est tablit suite la demande du commissaire
aux comptes et que la rponse doit tre directement envoye
l'auditeur. Pour tre oprationnelle, une lettre timbre
l'adresse de l'auditeur doit tre jointe la demande de
confirmation.

C- lexploitation des rponses et le traitement des


demandes sans rponses :
A la rception des rponses, le commissaire aux comptes
doit les sparer en rponses conformes et rponses non
conformes. Ce rapprochement est, le plus gnralement,
effectu par les quipes comptables de la socit audite. Le
rle de l'auditeur se limitant contrler la cohrence des
rapprochements, de vrifier certains montants par sondages
et d'expliquer les carts non justifis, le cas chant.

Comme la circularisation n'atteigne jamais un taux de


rponse de 100%, l'auditeur doit recourir une mthode
alternative pour traiter les non-rponses, celle-ci varie en
fonction de la nature du poste en question et peut

consister un contrle des documents que a soient internes


l'entreprise ou manant de tiers.

6.2.3. Contrle documentaire :

Cette technique est certainement la plus connue des


mthodes de rvision: elle consiste rapprocher les
enregistrements comptables avec les documents qui sont
l'origine des flux.

Il ne faudra pas perdre de vue que les documents


externes ont toujours une force probante suprieure aux
documents mis par l'entreprise, et, fortiori, aux documents
purement internes. En effet, des erreurs peuvent etre
dtectes par les tiers et la fraude est plus difficile car elle
supposerait une collusion entre des membres de l'entreprise
et des personnes externes.

6.2.4. Contrle arithmtique :

Comme laisse suggrer son nom, cette technique


consiste exploiter les documents de quelque nature que
soit en effectuant des contrles arithmtiques visant
dtecter les erreurs de calcul qui ont pu survenir lors de
l'tablissement de ces documents.
Bien videmment, cette technique ne s'applique qu'
certains documents d'une valeur significative par rapport au
solde du compte considr et en considration toujours des
seuils de signification que le commissaire aux comptes s'est
fix.

6.2.5. Analyse, estimation, rapprochement :

Ces techniques visent d'une manire gnrale justifier


une information partir de sources diffrentes. Elles
consistent comparer les informations qui doivent tre
semblables alors qu'ils figurent sur des documents diffrents.

A ce niveau, le commissaire aux comptes peut se servir


d'un outil prcieux savoir les schmas de vrification des
comptes qui permettent de rapprocher de faon aise les
soldes des comptes et ses mouvements, leur regroupement
et facilitent ainsi la dtection des erreurs par le vrificateur.

6.2.6. Revue analytique :

Le commissaire aux comptes pratique la revue


analytique qui l'amne s'interroger sur certaines volutions
globales de postes, d'une priode l'autre, ou sur la
cohrence de l'volution de certains postes entre eux. Du fait
de son aisance, l'examen analytique est utilis plusieurs
tapes de la mission. En effet, elle peut suivre l'volution du
contrle interne et permettre au rviseur de conforter son
opinion sur l'application des points forts de ce contrle de
mme qu'elle lui permet, s'il dispose, ds le dbut de son
contrle sur les comptes finaux, d'un bilan et d'un compte de
rsultat dj tablis, d'acqurir une comprhension rapide
des comptes de l'exercice.

L'examen analytique consiste rechercher les


incohrences, notamment partir du contrle indiciaire. Les
tests de cohrence servent comparer des donnes tires
des comptes de l'entreprise, entre elles ou avec des
indicateurs externes. Ces donnes sont souvent prsentes
sous forme de ratios. Les mthodes de revue analytique sont
nombreuses, le commissaire aux comptes devra tre apte
choisir parmi cette large gamme de mthodes celle qui
convient le plus la nature du poste qu'il contrle.

Les ratios utiliss sont construits de manire pouvoir


mettre en vidence les variations erratiques de certains
postes des documents financiers; il ne faut pas les assimiler
des indicateurs utiliss en gestion financire.

Des variations brutales de donnes ou des ratios trs


loigns des normes sont des indicateurs d'ventuelles
erreurs commises durant l'exercice. Tout cart significatif
devra faire l'objet d'une tude particulire et d'explications

appropries de la part de l'entreprise. Ces explications seront


vrifies en les recoupant avec les autres informations dont
dispose le commissaire aux comptes qui pourra dcider, si
elles s'avrent insuffisantes, de les complter en recherchant
d'autres justifications.

Lexamen analytique fournit des lments probants


quant lexhaustivit, lexactitude et la validit des donnes
gnres par le systme comptable. Toutefois, lauditeur doit
apprcier le risque que lexamen analytique auquel il a
procd ne mette pas en vidence des anomalies
significatives.

La recherche des causes des aberrations se fera la fois


partir des documents comptables et par des entretiens
avec les responsables des oprations traites.

6.2.7. Informations orales :

Les informations orales ne prsentent aucune force


probante justifiant l'opinion que le commissaire aux comptes
exprimera propos des comptes annuels. C'est ainsi que
l'auditeur ne fera recours cette source de donnes que dans
le but de s'informer sur des particularits de l'entreprise ou
lorsqu'il a eu des hsitations quant l'interprtation de
certains documents.

Partie Pratique: Mission de


CAC
Le commissariat aux comptes (CAC) est une discipline qui
appelle des dveloppements thoriques trs extensifs.
Cependant, c'est la pratique de la profession qui nourrit cette
dernire de normes professionnelles et d'ides susceptibles
d'assurer la constante amlioration de cette pratique.

La deuxime partie de ce rapport prsentera ainsi ma


contribution la ralisation de ces missions.

Durant mon stage jai eu loccasion de participer une


mission de commissariat aux comptes. Cette mission a t
effectue auprs de la caisse mutuelle de scurit
sociale(CMSS):

Mission
CAC

Du
Du 01
01 au
au 31
31 juillet
juillet

Entreprise
Entreprise :: Caisse
Caisse mutuelle
mutuelle de
de scurit
scurit sociale
sociale

I-Mthodologie
1-Prsentation de la mission :

Dans le cadre de l'organisation spcifique que caractrise


la CMSS , la mission commissariat aux comptes; laquelle j'ai
pris partie ; a t confie cinq auditeurs de lquipe de
mission..

Avant de commencer expliciter les contrles effectus et


les dfaillances observes au niveau de chaque compte
vrifi, il nous apparat judicieux de prsenter les principales
tapes du droulement de la mission et le programme de
travail propos pour sa bonne conduite.

2 - Les principales phases de la mission :

Le droulement de la mission comporte le respect d'un


certain nombre d'tapes qui se prsentent successivement
comme suit :

1-1- visite des lieux

2-1-Phase de documentation : Demande de Livres et


Registres

Les Livres lgaux (livre d'inventaire et le livre


journal).

Obtenir le Registre des PV du Conseil


d'Administration et de l'Assemble Gnral.

Obtenir le Registre des Transferts.

Obtenir le Manuel des procdures Comptables.

Obtenir le manuel les procdures de gestion.

Obtenir les Etats de Synthse N-1 pour procder


une revue analytique.

Obtenir les rapports d'audit ou de Commissariat aux


comptes N-1. Commentez.

Obtenir les Procs verbaux des Conseils


d'administration et des Assembles tenues au cours de
l'exercice.
Obtenir tous les contrats significatifs de l'exercice.
(Emprunts, Accords Commerciaux, Reprsentations).

Phase de contrles gnraux :

Examiner l'ensemble des comptes annuels.

Vrifier que le bilan et le compte de rsultat sont


prsents selon les normes comptables applicables notre
audit.

Vrifier que le bilan et le compte de rsultat


concordent avec les comptes audits.

Vrifier que le bilan et le compte de rsultat sont


cohrents, en tenant compte d'une bonne connaissance du
secteur d'activit.

Faire un contrle arithmtique de toutes les


additions sur les tats financiers et les rfrencer entre eux.

Rfrencer les tats financiers aux papiers de travail.

Vrifier que les soldes nouveau sont conformes


ceux du bilan de clture.

Vrifier chaque arrt de comptes (bilan,


situation),la mise jour des critures, la mise jour du
journal gnral, l'existence et la cohrence des diverses
balances, le rapprochement des masses et des soldes
journaux / balances.

Vrifier que les comptes d'attente sont solds.

Contrler par preuves la rgularit des


enregistrements comptables.

Effectuer des tests sur le logiciel de comptabilit.

En fin d'exercice, effectuer un contrle des


oprations de clture.

Vrifier que le bilan et le compte de rsultat tiennent


compte des vnements postrieurs la date de clture.

Demander la direction comment elle s'assure que


les vnements postrieurs la clture ont t identifis.

Analyser les documents de gestion de la direction


relatifs aux premiers mois de l'exercice suivant.

Analyser les budgets, prvisions de rsultat, etc ... ,


les plus rcents possibles.
S'assurer que nous dtenons suffisamment
d'vidence que les tats financiers ont t prpars dans une
optique de continuit d'exploitation.

Ecrire un mmo de synthse.

Telles sont les principales tapes de la mission, elles


visent raliser au mieux le programme de travail prsent
ci-dessous.

3 - Les programmes de travail :

Pour assurer une bonne ralisation de la mission et un


contrle posteriori du bon accomplissement des travaux,
des programmes de travail sont labors pour chaque
compte vrifi, la prsentation de ces programmes permettra
de mieux comprendre l'tendue des travaux raliss et la
ncessit qu' la commissaire aux comptes de synthtiser les
travaux de ses collaborateurs.

Capitaux propres

Les oprations formant le programme de travail de


vrification des capitaux propres sont les suivantes :

Obtenir ou tablir un tableau rcapitulatif faisant


ressortir les mouvements des diffrentes rubriques des
capitaux propres.

Apprcier l'volution des soldes et s'assurer que les


variations sur l'exercice sont bien expliques et qu'aucun
mouvement n'a t omis.

Vrifier les mouvements de l'exercice par


rapprochement avec les dcisions d'assemble gnrale et
les statuts de lentreprise.

Vrifier que les montants distribus sont en accord


avec :

Les statuts et avec les droits attachs aux diffrentes


catgories de parts

Les procs-verbaux de l'assemble et des organes de


gestion
Conclure sur les fonds propres par un mmo de
synthse

Fond propres :

Etablir une revue analytique de la section

Sassurer que laffectation des rsultats est conforme


aux rgles lgales statutaires et les dcisions dassocis

Sassurer de sa comptabilisation

Sassurer que le compte courant dassoci est


individualis par associ

Sassurer que le compte courant dactionnaire sont


tous crditeurs

Sassurer des conditions de la constitution de la


provision pour investissement

Sassurer que les livres et documents lgales sont


exacts et tenu jours

Sassurer que les sommes rembourss correspond


bien aux plans damortissement et ils sont correctement
enregistrer

Trsorerie :

Au niveau de la trsorerie, le programme de travail vise


accomplir les tches suivantes :

Vrifier la prsentation au bilan des comptes de


trsorerie, assurer que tous les comptes bancaires
apparaissent bien dans la comptabilit.

Vrifier les soldes, dcouverts et prts bancaires, les


conditions qui y sont attaches, la confirmation des
signatures autorises, les montants des intrts et autres
frais concernant l'exercice non dbits et provisionner.

Vrifier les rapprochements bancaires tablis par


l'entreprise (contrle arithmtique, anciennet des suspens,
dnouement, rapprochement avec les soldes du grand livre,
des journaux de trsorerie, des relevs bancaires ). Vrifier la
justification des montants en rapprochement.

Rapprocher le montant du solde sur l' "extrait de


compte" avec la rponse la circularisation.
Effectuer un sondage sur les mouvements de banque
en pointant les pices justificatives avec les journaux. le
sondage s'effectue par un taux de vrification calcul sur le
montant total du compte trsorerie

S'assurer que les critures passes par l'entreprise


et non par la banque ont t comptabilises dans la priode
approprie.

Vrifier que les critures passes par la banque et


non par l'entreprise ont fait l'objet d'critures
complmentaires. Dans le cas contraire, obtenir les
explications ncessaires.

Faire une revue des virements inter-comptes et


inter-compagnie. Pointer les virements significatifs dans tous
les comptes concerns. S'assurer de l'apurement rgulier des
comptes de virements internes.

Effectuer l'inventaire des espces en caisse au


moment du contrle et obtenir un tat dtaill des soldes en
caisse la date d'arrt.

Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse


en pointant les pices justificatives avec les journaux.
S'assurer de l'inexistence d'un solde crditeur ou
anormalement lev de caisse.

Contrler l'application correcte des taux de change


lorsque les montants sont libells en monnaie trangre.

Contrler le traitement fiscal et comptable des carts


de conversion.

Contrler par sondage les charges financires de


l'exercice (pices justificatives). Rapprocher aux 1,2,3
comptes d'emprunts. Faire un rapprochement avec le relev
des agios du dernier trimestre.

Faire une revue des comptes bancaires non


commerciaux. Obtenir de la direction une explication sur la
nature et l'objet de ces comptes. Analyser les oprations
inhabituelles sur ces comptes.

Ecrire une note de synthse.

Immobilisations et Amortissements :

Le programme de travail sur les immobilisations et


amortissements est long et comporte la vrification de
plusieurs lments pour que le commissaire aux comptes
puisse s'assurer de la sincrit des critures comptables, il
exige l'accomplissement des oprations suivantes :
Revoir les procs verbaux et les interprtations de la
direction.

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la


permanence des mthodes et de l'adquation avec les
normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Vrifier la reprise des nouveaux.

S'assurer par sondage que les pices justificatives


relatives ces nouveaux figurent au dossier permanent
(DP).

Etablir une ventilation par nature des


immobilisations incorporelles.

Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et


le recouper avec le bilan. . Rapprocher les mouvements
comptables des pices justificatives.

Vrifier les dates, prix, parties, dsignations,


imputations comptables, _. drojts d'enregistrement. Classer
au DP les pices justificatives.

Vrifier la dtermination de la valeur nette


comptable et la reprise des provisions. Recalculer les plus ou
moins values.

S'assurer de l'encaissement du prix de vente.

S'assurer que les frais remplissent les conditions


requises pour tre immobiliss.

Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et


de cessions de fin d'exercice; rapprocher avec les pices
justificatives (factures, contrats ... ).

S'assurer que l'entreprise tablit des plans


d'amortissements.

Vrifier les par sondage (bases, taux, calculs,


conformit avec les comptes). Contrler la justification des
provisions pour dprciation. ( motif, calcul) Contrler les
comptes de charges et produits lis aux immobilisations
incorporelles. Vrifier leur traitement fiscal.

S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible


d'altrer la valeur comptable des immobilisations
incorporelles.

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la


clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de
l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur
comptable des immobilisations incorporelles.
Vrifier le respect et la bonne application des rgles
fiscales.

Ecrire un mmo de synthse.

STOCKS

Ce poste, de part sa nature ; prsente un risque


lev de fraude et sa vrification suppose la ralisation
des tches ci-aprs :

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la


permanence des mthodes et de l'adquation avec les
normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

S'assurer que les tats de synthse chiffrs sont


valablement repris en comptabilit et sur le bilan.

Identifier tous les sites de stockage (dtenus par la


socit, lous, etc. ... ), les stocks dtenus par des tiers ou
consigns, etc. .... Valoriser ces sites et estimer les risques
propres chaque site avant de commencer les travaux
d'audit.

Circulariser les tiers dtenant des stocks.

Assister l'inventaire physique des stocks, remplir le


questionnaire correspondant et faire un mmo de synthse.

Lorsque l'inventaire a t effectu une date


antrieure celle de la clture, faire un "roll-forward" pour
valider les montants figurant en comptabilit la date de
clture.

Examiner les diffrences significatives entre


l'inventaire permanent et les comptages, voir la justification
des carts.

Vrifier que l'tat de synthse de l'inventaire reprend


l'ensemble des feuilles de comptages et des confirmations
des tiers dtenant des stocks de l'entreprise.

Vrifier par sondage l'exactitude de la reprise sur


l'tat de synthse des donnes figurant sur les feuilles de
comptage ou sur les confirmations des tiers.

Dcrire les mthodes d'valuation du stock et la


nature des diffrents cots incorpors.

Rapprocher les prix unitaires retenus pour les


matires premires en stocks
Vrifier le traitement comptable du port sur achats,
des remises obtenus fournisseur, etc ....

En relation avec les comptes achats / fournisseurs et


crances / ventes, contrler le cut-off.

Vrifier la concordance entre la comptabilit


gnrale et la comptabilit analytique.

Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les


prix ont chang d'une manire significative au cours de
l'anne: en interrogeant le personnel de la socit, en
utilisant les outils de RAO.

Identifier les rfrences les plus importantes en


valeur (et/ou en quantit le cas chant), et analyser le
traitement comptable (comptage, valorisation, dprciation) .

Tester par sondage les cots directs et indirects


incorpors dans les stocks (pour les cots de personnel, faire
le lien avec la section H).

S'assurer que le cot d'une ventuelle sous-activit


n'est pas incorpor dans les stocks.

Analyser.les frais gnraux inclus dans les stocks, et


porter un jugement.

Tester la conformit des modalits d'valuation


entre les marchandises, les matires premires, les produits
semi-ouvrs ou finis.

Examiner la valorisation des stocks acquis auprs de


tiers apparents.

Examiner la valorisation des stocks acquis par des


oprations non montaires (troc, etc ... ).

S'assurer que les provisions constates sont


justifies, en portant un jugement sur la mthode utilise et
en vrifiant les calculs ( l'aide des outils de RAO lorsque
c'est possible).

Rechercher les ventuelles provisions non


constitues : stocks rotation lente (la rotation peut tre
calcule sur les ventes passes et/ou sur les prvisions de
ventes futures), stocks obsoltes ou endommags (faire le
lien avec l'inventaire physique), stocks dont le cot de revient
est suprieur la valeur nette de ralisation. Ces travaux
gagnent tre raliss l'aide des outils de rvision assiste
par ordinateur.
Slectionner un chantillon de factures de vente,
appliquer une dcote partir du taux de marge et comparer
avec la valeur d'inventaire.

Analyser le carnet de commandes pour tayer notre


opinion tant sur l'coulement de certains produits
problmes que sur le niveau gnral prvisible de l'activit.

Examiner les engagements d'achats et valuer le cas


chant les pertes provisionner.

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la


clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de
l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur
comptable des stocks.

Apprcier le traitement fiscal des provisions pour


dprciation.

Contrler l'application correcte des taux de change


lorsque les montants sont libells en monnaie trangre.

Contrler le traitement fiscal et comptable des carts


de conversion.

Ecrire un mmo de synthse.

Clients, Ventes et autres produits

Au niveau de la rubrique clients, ventes et autres produits,


le programme de travail vise accomplir les tches suivantes
:

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la


permanence des mthodes et de l'adquation avec les
normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Vrifier la prsentation des comptes clients au bilan.

S'assurer de la concordance (en capitaux et en


soldes) entre le grand livre clients, la balance des comptes
individuels, le compte collectif et le bilan.

Rapprocher le total de la balance ge de la balance


gnrale.

S'assurer de la justification des soldes la clture de


l'exercice. Si l'entreprise applique une politique de ristournes
commerciales, vrifier que celles relatives au chiffre
d~affaires de l'exercice ont t intgralement comptabilises
dans les comptes appropris.
Vrifier que les remises et les ristournes hors
factures sont dclares sur la DAS2.

Balayer la balance auxiliaire client pour s'assurer


qu'il n'y a pas d'anomalies (utiliser si 1,5,6 possible les outils
de RAO).

Interroger la direction pour connatre le crdit client


habituel.

Procder l'inventaire physique des effets en


portefeuille et faire le rapprochement avec le compte d'effets
recevoir.

S'assurer que seuls les effets dment accepts,


escomptables et dont l'chance n'est pas dpasse, figurent
dans ce compte. Vrifier le dnouement sur l'exercice
suivant.

Rapprocher les effets remis l'escompte des


confirmations bancaires.

Faire un contrle systmatique des comptes clients


crditeurs. .

S'il existe des comptes clients ouverts au nom des


dirigeants, d'associs ou de socits du groupe, apprcier le
caractre courant et normal des oprations; rapprocher les
soldes de ceux des entreprises concernes;

rechercher les conventions rglementes et les rapprocher


des dcisions des organes de la socit.

Reconstituer le solde clients

Interroger la direction sur la mthode utilise pour


s'assurer de l'indpendance des exercices.

Calculer le ratio rotation du poste client.

S'assurer que les derniers bons de livraison de


l'exercice correspondent des sorties de stocks et ont donn
lieu facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait
l'objet d'critures de rgularisations).

S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant


n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturations ou
de comptabilisations anticipes.

S'assurer que les derniers bons de retour de


l'exercice correspondent des entres en stocks et ont
donn lieu l'mission d'un avoir et la comptabilisation
d'une charge (ou ont fait l'objet d'critures de
rgularisations).

S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont


fait l'objet ni d'entres en stocks, ni d'missions d'avoirs ou
de comptabilisations anticipes.

Faire une revue des avoirs mis aprs la clture,


jusqu' une date la plus avance possible, et dtecter les
retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accords non
provisionns.

Faire une revue des encaissements autour de la


clture pour identifier les montants importants et/ou
inhabituels et vrifier qu'ils sont comptabiliss sur la bonne
priode.

Mettre en place des tests de cut-off pour les "autres


produits".

Analyser l'historique des crances douteuses et


examiner le cas chant le recouvrement de crances
prcdemment passes par perte.

Rechercher les crances douteuses, notamment en


examinant au dbut de l'exercice suivant les impays, les
annulations de crances par 00.

Vrifier les pices justificatives pour les crances


passes en perte.

Vrifier que la TVA sur les crances irrcouvrables a


t rcupre selon les conditions exiges par
l'administration (art 272 CGI).

Apprcier le bien fond des provisions constitues


sur les crances douteuses ou litigieuses. S'assurer de leur
correcte comptabilisation et de leur caractre suffisant.

Obtenir l'volution mensuelle du chiffre d'affaires sur


marchandises.

Obtenir l'volution mensuelle du chiffre d'affaires sur


produits finis.

Calcul de la marge sur vente de marchandises.

Calcul de la marge sur vente de produits finis.

Calcul de la marge globale.


Rechercher les ventuelles provisions
complmentaires constituer.' Rapprocher avec les rponses
des tiers (avocats ... ).

Rechercher d'ventuels travaux fait par l'entreprise


pour elle-mme.

Vrifier que les taux de change utiliss pour les


crances en devises sont corrects.

Contrler le traitement comptable et fiscal des carts


de conversion.

Ralisation des ventes par rapport au budget

Personnel et comptes rattachs

Ce poste, de part sa nature, prsente un risque


lev de fraude et sa vrification suppose la ralisation
des tches ci-aprs :

Obtenir les mouvements de l'effectif de l'exercice,


Vrifier la prsentation des comptes de personnel au bilan

Rapprocher l'Etat 9421 avec le compte Frais de


Personnel et le livre de paie. Vrifier quelques additions et
reports.

Contrle de l'tablissement d'un bulletin de salaire


par mois (Salaire mensuel, Nombre de jours, Primes, Calcul
de l'IGR ..... ).

Contrler les rubriques permanentes de la paie avec


les dossiers personnels pour un chantillons de employs.
S'intresser particulirement aux agents qui prparent la
paie.

Faire une rcapitulation annuelle des dclarations


des organismes sociaux ( CNSS, AMO, 2

CIMR, Mutuelle) et rapprocher avec les comptes de


charges correspondants et le calcul global des cotisations
sociales de l'exercice. Vrifier une dclaration par organisme

Contrler l'exhaustivit et le calcul des provisions de


fin d'exercice au titre des rmunrations diffres (droits
congs pays acquis, primes, commissions, 13me mois,
intressement, indemnits de licenciement, indemnits de
dpart la retraite, subventions au CE, notes de frais, ... ).
Vrifier que les rmunrations verses aux
dirigeants, aux administrateurs et aux membres du conseil de
surveillance sont conformes aux dcisions prises par les
organes habilits.

Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui


concerne les litiges ventuels avec le personnel.

Se faire communiquer le dtail des postes avances,


acomptes, dpts, oppositions. 2

Pointer par sondage ces soldes avec les pices


justificatives, apprcier leur caractre de recouvrabilit,
procder le cas chant une circularisation, vrifier le calcul
des intrts.

Contrler l'anciennet et le dnouement sur


l'exercice suivant des crances ou dettes auprs des
organismes sociaux.

Vrifier la justification du solde des comptes


d'organismes sociaux par rapprochement avec les
dclarations; y compris s'il y a lieu avec la rgularisation
annuelle.

Circulariser les organismes sociaux si ncessaire.

Contrler les comptes de bilan lis au personnel


Uustification de solde, rapprochement avec les pices
justificatives, anciennet, dnouement sur l'exercice
suivant ).

S'assurer que tous les lments du salaire devant


tre soumis cotisations ont bien t retenus dans le calcul
des bases dclares (salaires, avantages, commissions, ... ).

Interroger la direction sur l'ventualit d'un contrle


par les organismes sociaux.

Faire le suivi des redressements notifis, valuer


l'impact sur l'audit.

En liaison avec les postes ou les donnes concerns


(capitaux propres, valeur ajoute, rsultat, personnel,
conventions, ... ) vrifier le calcul de la participation et son
traitement comptable.

Vrifier la mthode de comptabilisation des plans de


distribution d'actions, des engagements de rachats d'actions,
etc ....

Identifier les ratios significatifs et examiner leur


volution
Comparer les comptes de salaires et charges
sociales avec les priodes antrieures

Faire des calculs de vraisemblance concernant les


charges sociales.

Ecrire un mmo de synthse

Impts et Taxes

Le contrle de se compte nncessite la ralisation des


oprations suivantes :

Contrler la prsentation des comptes d'impts et


taxes au bilan.

Vrifier l'tablissement des dclarations de TVA


mensuelles

Contrler la dtermination du rsultat fiscal (charges


et provisions non dductibles, imputation des dficits
antrieurs, ... ).

Contrler les soldes des comptes de tiers et des


comptes de charges correspondants avec les bordereaux avis
( IS de l'exercice, acomptes verss).

S'assurer du traitement correct de la Cotisation


Minimale annuel (dclaration et paiement, prise en charge
ventuelle). .

S'assurer de la cohrence annuelle en base et taux


entre le total des comptes de produits et le chiffre d'affaires
inscrit sur les dclarations de TVA, en tablissant un contrle
de cohrence. (en tenant compte des dcalages habituels :
TVA exigible lors de la facturation: dcalages dus aux
provisions de fin d'anne (factures et avoirs tablir), TVA
exigible sur les encaissements:

dcalages dus aux ventes non encaisses (comptes clients,


effets escompts, ... ), rechercher la justification des carts
rsiduels.

Contrler les comptes de tiers (anciennet et


dnouement) : TVA collecte (solde nul si la TVA est exigible
lors de la facturation, gal la TVA sur ventes non encaisses
si la TVA est exigible sur les encaissements), TVA payer,
TVA rcuprer, TVA rgulariser. Rapprocher avec les
dclarations, suivre le dnouement sur l'exercice suivant et
rapprocher avec les comptes de rgularisation d'autres
rubriques (clients, fournisseurs, ...).

Faire un contrle global de la TVA rcuprer en la


rapprochant au solde du compte 1

Fournisseurs et effets payer.

Pour la TVA dductible vrifier par sondage le


caractre dductible en se rapportant aux factures et aux
documents douaniers.

Vrifier le respect des rgles relatives la naissance


du droit dduction selon qu'il s'agit d'immobilisations,
d'autres biens ou de prestations de services.

Pour la TVA collecte vrifier l'exactitude des taux


d'imposition retenus selon la nature des ventes.

Pour la TVA collecte vrifier le caractre non


imposable des ventes non soumises la TVA, notamment
celles exonres ou destines l'exportation. Vrifier le
prorata de dduction le cas chant.

Pour la TVA collecte vrifier le respect des rgles


relatives au fait gnrateur.

Vrifier, s'il y a lieu, le respect des rgles relatives au


prorata de dduction, aux livraisons soi-mme, la
rgularisation de la TVA en cas de cessions d'immobilisations.

Vrifier pour l'ensemble des autres impts et taxes


l'exactitude des bases 1,2 dclares et des sommes dues ou
provision nes la clture de l'exercice, le caractre
libratoire des sommes dduites, l'exactitude et la
justification des montants figurant en comptes de tiers et en
comptes de charges, le respect des dlais de paiement.

Contrler le calcul et le versement des acomptes.

Interroger la direction sur l'ventualit d'un contrle


fiscal ou du service des douanes. -

Faire le suivi des redressements notifis, valuer


l'impact sur l'audit et le cas chant sur la participation des
salaris.

Revoir la liasse fiscale.

Ecrire un mmo de synthse.

Fournisseurs, Achats, Charges externes et


autres achats
Cette rubrique ncessite un contrle rigoureux de ces
comptes vue son influence direct sur les rsultats de
lentreprise.

Obtenir le dtail de ces comptes et Vrifier la


prsentation des comptes fournisseurs et rattachs au bilan.

S'assurer de la concordance (en capitaux et en


soldes) entre le grand livre fournisseurs, la balance des
comptes individuels, le compte collectif et le bilan.

Contrler la cohrence de l'tat 8306 avec les


charges comptabilises et payes.

Slectionner les principaux fournisseurs pour


circularisation. Prvoir des procdures alternatives
permettant de valider les objectifs d'audit si le fournisseur ne
rpond pas.

Interroger la direction pour connatre le crdit


fournisseur habituel.

Prvoir un roll-forward quand la circularisation est


faite une date antrieure celle de la clture.

Faire un contrle systmatique des comptes


fournisseurs dbiteurs.

S'il existe des comptes fournisseurs ou comptes


rattachs ouverts au nom de dirigeants ou d'associs,
d'entreprises interposes, ou d'entreprises du groupe,
apprcier le caractre courant et normal des oprations,
rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernes,
rechercher les conventions rglementes et rapprocher
celles-ci des dcisions des organes de la socit.

Vrifier que les ristournes commerciales concernant


l'exercice ont t intgralement comptabilises.

Vrifier la justification du poste effets payer et son


classement par chance.

Contrler par sondage les effets payer, leur


anciennet, les pices justificatives, leur dnouement sur
l'exercice suivant.

Interroger la direction sur les dispositions prises pour


assurer l'indpendance des exercices.

S'assurer que les derniers bons de rception de


l'exercice ont donn lieu enregistrement d'une facture ou
d'une provision.
S'assurer que les dernires factures enregistres
correspondent des oprations de l'exercice.

S'assurer que les premires rceptions de l'exercice


suivant n'ont fait l'objet d'aucune comptabilisation de facture
ou de provision sur l'exercice contrl .

S'assurer que les premires factures enregistres sur


l'exercice suivant ne correspondent pas des mouvements
de stocks de l'exercice.

Appliquer la mme dmarche pour les retours de


marchandises et les avoirs.

Analyser les carts entre l'inventaire permanent et


l'inventaire physique (en liaison avec la section F).

Sur la base des relevs de banque ou des journaux


de banque des premiers mois de l'exercice suivant, faire une
recherche des oprations concernant l'exercice et vrifier si
elles sont provisionnes.

Sur la base des relevs de banque ou des journaux


de banque des derniers mois de l'exercice, faire une
recherche des oprations concernant l'exercice suivant et
vrifier si elles sont actives.

Sur la base des journaux d'achats des premiers mois


de l'exercice suivant, faire une recherche des oprations
concernant l'exercice et vrifier si elles sont provisionnes.

Sur la base des journaux d'achats des derniers mois


de l'exercice, faire une recherche des oprations concernant
l'exercice suivant et vrifier si elles sont actives.

En liaison avec le contrle de la sparation des


exercices, analyser le compte de "fournisseurs factures non
parvenues".

Examiner les premiers mois de l'exercice suivant


pour dtecter les ristournes acquises et non provisionnes.

Faire une revue des avoirs recevoir, reus ou


comptabiliss aprs la clture. Demander la direction s'il y
a eu des achats significatifs autour de la clture. 3

Faire une revue des principaux contrats avec les


fournisseurs, et s'assurer qu'il n'y a pas d'engagements
pouvant gnrer des pertes pour la socit.
Analyser les principes de comptabilisation en ce qui
concerne les changes non montaires (troc, rclamation aux
fournisseurs).

Vrifier que les taux de change utiliss pour les


dettes en devises sont corrects.

Contrler le traitement comptable et fiscal des carts


de conversion.

Ecrire une note de Synthse

4-La synthse du contrle des comptes :

Les travaux effectus par l'quipe de commissariat aux


comptes tout au long de la mission devraient permettre au
responsable de cette dernire

d'tablir un rapport reprenant son opinion sur les comptes


annuels arrts la fin de lexercice.

Dans ce sens, et pour faciliter la rdaction du rapport,


nous allons prsenter les anomalies releves dans chaque
compte vrifi, et qui ; nos yeux ; paraissent d'une
importance notable pour rclamer l'attention du commissaire
aux comptes.

Rubrique : achats fournisseurs

- Certaines factures ne sont pas comptabilises


- La non constatation des charges constates davance,
dou le principe de spcialisation dexercice nest pas
respect.
- Les dossiers fournisseur tenus pas le service de
comptabilit sont incomplets.
- Linexistence de pices justificative, factures Bon de
commande, bon de livraison
- Sans Bon de livraison lauditeur en question ne peut
pas valider la rception dune marchandise, matriel
etc.
Les comptes de charges de personnel
Aucun salaire, ne doit tre infrieur au Smig
Les anomalies affectant ces comptes peuvent tre
regroupes autour des points suivants :
Aucun salaire, ne doit tre infrieur au Smig
Existence de certains problmes relatifs au
remboursement des prts octroys aux employs et leur
comptabilisation.
Certains avantages donns aux employs ne figurent
pas sur les bulletins de paie.
Hormis ces petites incidences, les comptes relatifs aux
charges de personnel sont tenus conformment aux
dispositions de la lgislation de travail et des statuts de
lentreprise.
Le rapprochement entre les critures comptables et les
dclarations sociales la C.N.S.S. et la direction fiscale est
importante.

Les comptes de charges sur exercices antrieurs


Ces comptes prsentent une lacune significative
relative la comptabilisation; pour des montants
importants; des charges qui ont eu lieu dans les exercices
passs et dont la prvision a t possible mais qui n'a pas
t ralise.
Ces charges ne devraient donc pas tre imputes sur
l'exercice (N)du fait qu'elles ne le concerne pas dans le
sens qu'il n'y a pas eu de changement dans Les valeurs des
oprations enregistres.

En se basant sur les constatations ci-dessus, et en se


rfrant sur la vrification des tats de synthse, leur
conformit avec la balance gnrale et sur les visites des
lieux qui ont t effectues, nous devrons tre capables de
rdiger un rapport de commissariat aux comptes pour
l'exercice arrt en fin dexercice

5- Le rapport du commissariat aux comptes :

Pour la rdaction du rapport du commissariat aux


comptes, les normes ont prvu des modles de rapports
mettre variant dans leur contenu suivant la nature des
constatations releves par l'quipe du commissariat aux
comptes et en considration de l'influence qu'ont ces
constatations sur les comptes annuels.
Conclusion
Pour conclure ce travail dtude sur le
commissariat aux comptes il est important de signaler que de
nouvelles interrogations ne cessent d'agiter la matire. Nous
avons essay de prsenter travers ce rapport le
droulement dune mission de commissariat aux comptes.

Les commissaires aux comptes certifient, en


justifiant de leurs apprciations, que les comptes annuels
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la
situation financire et du patrimoine de la personne ou de
l'entit la fin de lexercice.

De cet effet le mtier de Commissaire aux


comptes est de plus en plus indispensable, cette exprience
m'a permis, d'une part, d'observer sur le terrain l'ensemble
des techniques d'audit utilises par les commissaires aux
comptes dans leur travail, et d'autre part; elle m'a servi
mettre en application mes connaissances thoriques et de
tester leur applicabilit sur le terrain, et ce dans le cadre de
ma participation la mission de commissariat aux comptes
au niveau des tablissements public et prive.

C'est dans cette perspective que nous avons


essay, lors de la dernire partie de ce travail, de prsenter
l'ensemble des normes rgissant la pratique du mtier tout
en essayant d'tre le plus exhaustif possible dans la
prsentation de la dmarche d'audit lgal, des mthodes et
pratiques du commissariat aux comptes.
Notre objectif tant de prsenter l'intrt de la
dmarche, des techniques et des mthodes pour aboutir,
travers une analyse pousse et une cohrence dans
l'enchanement des travaux, formuler une opinion motive
et justifie sur les comptes annuels de la firme.

En effet, les normes professionnelles sont


tellement compltes qu'elles permettent une ralisation
fructueuse de l'ensemble des travaux du commissaire aux
comptes quelque soit la mission qui lui est confie.

Cependant, le commissaire aux comptes


demeure le seul capable en faire usage et dterminer la
nature des travaux qu'il sera tenu de raliser compte tenu
des particularits de chaque mission.

GLOSSAIRE

Le prsent glossaire du Commissaire Aux Comptes


est inspir du guide dapplication des Normes dExercice
Professionnel homologues propos par la Compagnie
Nationale des Commissaire Aux Comptes. Il a pour objectif de
vous faire partager le langage du Commissariat aux Comptes,
en quelques dfinitions.
Anomalie significative : Il sagit dune information
comptable et financire inexacte, insuffisante ou omise. Cela
peut provenir derreurs ou de fraude dune telle importance
quelle peut influencer le jugement de lutilisateur dune
information comptable ou financire.

Assertions : Ce sont les critres dont la ralisation


conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des
comptes. On parlera en gnral de/du :

lexhaustivit des lments, soit lassurance qu'il ny a pas


dlments dactifs ou de passifs, ou doprations non
enregistres.

lexactitude des montants enregistrs,

la validit ou lexistence des oprations enregistres,

rattachement des oprations au bon exercice,

la bonne valuation des lments d'actif et passif,

la prsentation des postes conformment aux normes et


rfrentiels applicables.

L'auditeur externe doit mettre en place et raliser les tests


permettant de valider les assertions faites par la direction sur
les tats financiers.

Audit : Cest une activit indpendante et objective qui


donne une entit une assurance sur le degr de matrise de
ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute. Laudit a pour objectif
daider cette entit atteindre ses objectifs en valuant, par
une approche systmatique et mthodique, ses processus de
management des

risques, de contrle, de gouvernement d'entreprise, et en


faisant des propositions pour renforcer leur efficacit.

Catgorie doprations : Cest un ensemble doprations


prsentant des caractristiques communes, ralises par
lentit au cours dune priode et ncessitant chacune un
enregistrement comptable.

Contrles de substance : Il sagit des procdures daudit


mises en uvre afin de dtecter les anomalies significatives
au niveau des assertions. Elles incluent les tests de dtails et
les procdures analytiques.
Inspection : Cest une technique de contrle visant
examiner des enregistrements et documents, internes ou
externes, sous forme papier,lectronique ou tout autre
support, ou procder un contrle physique des actifs
corporels.

Observation physique : Il sagit dune technique de


contrle visant examiner la faon dont une procdure est
excute au sein de lentit.

Population : Cest lensemble des donnes partir


desquelles le CAC slectionne un chantillon et sur lesquelles
il souhaite fonder une conclusion.

Cela peut tre, par exemple, constitu de tous les lments


dun solde de compte ou dune catgorie doprations.

Procdure analytique : Cette technique de contrle


consiste apprcier des informations financires en fonctions
des liens quelles ont avec dautres informations issues ou
non des comptes, antrieurs ou encore prvisionnelles ; et en
fonction de lanalyse des variations ou des tendances
inattendues.

Procdures daudit : Cest lensemble des travaux raliss


au cours de laudit afin de collecter les lments permettant
daboutir des conclusions partir desquelles le CAC fonde
son opinion.

Risque daudit : Il se dcompose en trois grands risques :

Le risque inhrent qui est li l'existence d'erreurs


significatives dans les tats financiers audits de lentreprise
cause de son environnement externe.

Le risque de non contrle qui est li l'existence d'erreurs


significatives dans les tats financiers d'une entreprise dues
son environnement interne.

Le risque de non dtection qui quant lui est li


l'existence d'erreurs significatives dans les tats financiers
d'une entreprise, dues l'incapacit de l'auditeur les
dtecter

Le risque daudit est alors lensemble des erreurs pouvant


exister dans les tats financiers et pouvant maner de ces
trois variables runies ou non.

Seuil de signification : Cest le montant au-del duquel les


dcisions conomiques ou le jugement sur les comptes sont
susceptible dtre influencs.
Significatif : On considre quest significatif llment dont
lomission ou linexactitude est susceptible dinfluencer les
dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes.

Test de dtail : Cest le contrle dun lment individuel


faisant partie dune catgorie doprations, dun solde de
compte ou dune information fournie dans lannexe.

Bibliographie

Audit financier et commissariat


aux
comptes 3Eme Edition
Auteur: Mikol, Alain
Editeur: e-theque
Publication: 2004

DSCG 4 Comptabilit et audit :


Manuel et applications
Auteur: Obert, Robert
Author: Mairesse, Marie-Pierre
Editeur: Dunod
Publication: 2007 (514 C HAPITRE 8 Les principes
garantissant
la crdibilit des missions daudit lgal )
documents internes du cabinet

WEBOGRAPHIE
http://www.commissariatauxcomptes.com/
http://www.oodoc.com/21844-methode-mission-
audit.php
http://www.demos.fr

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