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AUDITORIA TRIBUTARIA 1
REALIDAD PROBLEMTICA:
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PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
Y LOS INVENTARIOS
A. Inventario Fisico:
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros
y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han
sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior.
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2. Determinar cules fueron las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
3. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por
el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
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registros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventarios o,
en su defecto, los obtenidos de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.
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Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de
adquisicion del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio
anterior a la toma de inventario o, en su defecto el que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacion d dicho ejercicio. Solo se tomar el valor
de compra promedio en el caso que existiera ms de un comprobante
de pago de la misma fecha por sus ltimas compras correspondientes al
ejercicio anterior a la toma de inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomar el
primer comprobante de pago de compra de dichos bienes o, en su
defecto el que haya ido materia de exhibicin y/o presentacion d dicho
ejercicio. Solo se tomar el valor de compra promedio en el caso que
existiera ms de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
ltimas compras correspondientes al ejercicio anterior a la toma de
inventario.
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c) a efectos de determinar el monto de vetas o ingresos omitidos se
adicionarn al valor de la diferencia del inventario el margen de utilidad
bruta.
C. Inventario Documentario:
Cuando la administracin determine diferencias de inventario que resulten de
las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacion respectiva, se presumir ventas omitidas, en cuyo caso seran
atribuidos al periodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el parrafo anterior se establecera al
31 de diciembre el periodo en que se encuentran las diferencias.
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Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las
siguientes disposiciones:
En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes
cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, de ser el caso, las ventas omitidas incrementarn la base
imponible en la misma proporcin a las ventas declaradas o registradas
en cada uno de los meses del ao calendario respectivo.
El impuesto bruto determinado en estas condiciones no generar ningn
crdito fiscal.
Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas se considerarn
renta neta.
CASOS PRCTICOS
Ejercicio 1:
La empresa MELISA DESIGN SAC con ultimo digito de RUC el numero 3 es fiscalizado por
SUNAT, la cual efectu la toma de inventario fsico el 28/09/2016 y en la medida que
determino faltante de inventarios, aplico el mtodo de presuncin contemplado en el
numeral 69.1 del artculo 69 del TUO del cdigo tributario. Se determinan la diferencia
realizando la siguiente hoja de trabajo:
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DETERMINACION DEL NUMERO DE UNIDADES FALTANTES
(expresado en unidades de productos "x")
En vista que se presume que se han realizado ventas en el ejercicio 2015, los cuales no
han sido declaradas en el ejercicio 2015, Por tanto se procede a determinar el valor de
venta promedio del producto "x" en el ejercicio 2015.
Determinacin del valor de venta promedio: Se toma el valor d de la ltima FACTURA
EMITIDA EN CADA MES
ENERO F/ 001-0272 62
FEBRERO F/002-1029 64
MARZO F/002-1059 65
ABRIL F/002-1090 68
MAYO F/002-1129 65
JUNIO F/002-1172 67
JULIO F/002-1199 67
AGOSTO F/002-1229 68
SEPTIEMBRE F/002-1274 69
OCTUBRE F/002-1317 66
NOVIEMBRE F/002-1041 66
DICIEMBRE F/002-1047 65
TOTAL 792 12 66
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DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS ANUALES
VENTAS OMITIDAS ANUALES= N DE UNIDADES FALTANTES X VALOR DE VENTA PROMEDIO
=5000X 66 330000
Ejercicio 2:
La empresa CREACIONES BAILON SAC con ultimo digito de RUC el numero 3 es fiscalizado
por SUNAT, la cual efectu la toma de inventario fsico a una fecha de corte y en la
medida que determino sobrante de inventarios , aplico el mtodo de presuncin
contemplado en el numeral 69.1 del artculo 69 del TUO del cdigo tributario.
"segn actas firmadas por el contribuyente de fecha 05/09/16 se determinaron
diferencias entre el inventario fsico practicado y el inventario registrado en los libros
contables, equivalente a 2000 unidades del producto "x" la valorizacin del sobrante de
acuerdo a lo establecido en el artculo del cdigo tributario, constituye venta omitida
para efectos de la determinacin del IGV y del impuesto a la renta.
Se determinan la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo:
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DETERMINACION DEL NUMERO DE UNIDADES FALTANTES
(expresado en unidades de productos "x")
En vista que se presume que se han realizado ventas en el ejercico 2015, los cuales no
han sido declaradas en el ejercicio 2015 Para determinar las ventas omitidas se debe
multiplicar el costo del sobrante por un coeficiente de rotacin de inventarios Para
determinar el costo del sobrante se multiplican las unidades sobrantes por el costo
promedio de compra .
Determinacin del valor de compra promedio: Se toma el valor de compra DE LA
ULTIMA FACTURA EMITIDA EN CADA MES.
NUMERO DE
N DE ULIMO MESES VALOR DE
COMPROBANTE
VALOR DE COMPRA
DE VENTA DEL COMPRA CONSIDERADO PROMEDIO DEL
PERIODO 2015 MES S./ S EJERCICIO
ENERO F/ 001-0272 62
FEBRERO F/002-1029 64
MARZO F/002-1059 65
ABRIL F/002-1090 68
MAYO F/002-1129 65
JUNIO F/002-1172 67
JULIO F/002-1199 67
AGOSTO F/002-1229 68
SEPTIEMBRE F/002-1274 69
OCTUBRE F/002-1317 66
NOVIEMBRE F/002-1041 66
DICIEMBRE F/002-1047 65
TOTAL 792 12 66
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Determinacin del coeficiente de rotacin de inventarios:
VALOR DE
PROMEDIO
VENTAS INVENTARIOS
PERIODO 2015 ANUAL
DECLARADAS DE EXISTENCIAS
DE EXISTENCIAS
DEL MES
ENERO 450000 180000
FEBRERO 541000 175000
MARZO 600000 150000
ABRIL 520000 170000
MAYO 450000 148000
JUNIO 440000 105000
JULIO 475000 105000
AGOSTO 515200 110000
SEPTIEMBRE 548000 110000
OCTUBRE 450000 120000
NOVIEMBRE 554000 145000
DICIEMBRE 680000 100000
TOTAL 6223200 134833
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Determinacin de las ventas omitidas mensuales en ejercicio 2015
PORCENTAJE DE
LA VENTA DEL VENTAS
VENTAS VENTAS TOTALES
PERIODO 2015 MES EN OMITIDAS
DECLARADAS SEGN SUNAT
RELACION A SEGN SUNAT
VENTAS
ENERO 450000 7.2% 440498 890498
FEBRERO 541000 8.7% 529577 1070577
MARZO 600000 9.6% 587331 1187331
ABRIL 520000 8.4% 509020 1029020
MAYO 450000 7.2% 440498 890498
JUNIO 440000 7.1% 430710 870710
JULIO 475000 7.6% 464971 939971
AGOSTO 515200 8.3% 504322 1019522
SEPTIEMBRE 548000 8.8% 536429 1084429
OCTUBRE 450000 7.2% 440498 890498
NOVIEMBRE 554000 8.9% 542303 1096303
DICIEMBRE 680000 10.9% 665642 1345642
TOTAL 6223200 100.0% 6091800 12315000
"Determinacin del IGV por ventas omitidas n el ejercicio 2015 y sus correspondientes
multas por tributo omitido"
La deuda por concepto de impuesto general a las ventas y sus correspondientes multas,
por el ejercicio 2015, deben ser actualizados a la fecha de pago de los valores aplicando
la gradualidad establecida en el articulo 13- a de la res. N 063-2007/sunat de ser el
caso.
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Ejercicio 3:
La empresa CHOTA SAC con ultimo digito de RUC el numero 3 es fiscalizado por SUNAT,
la cual efectu la toma de inventario documentario de la empresa por el ejercicio 2015.
En vista de lo cual se presume que se han realizado ventas en el ejercicio 2015, las cuales
no han sido declaradas en el ejercicio 2015 por tanto se procede a determinar el valor de
venta promedio del producto "x" en el ejercicio 2015
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Determinacin del valor de venta promedio: se toma el valor d de la ltima factura
emitida en cada mes.
NUMERO DE
N DE ULIMO MESES
COMPROBANTE
VALOR DE VALOR DE VENTA
DE VENTA DEL VENTA CONSIDERADO PROMEDIO DEL
PERIODO 2015 MES S./ S EJERCICIO
ENERO F/ 001-0272 105
FEBRERO F/002-1029 104
MARZO F/002-1059 107
ABRIL F/002-1090 108
MAYO F/002-1129 106
JUNIO F/002-1172 106.5
JULIO F/002-1199 104.5
AGOSTO F/002-1229 105.5
SEPTIEMBRE F/002-1274 105
OCTUBRE F/002-1317 107
NOVIEMBRE F/002-1041 107
DICIEMBRE F/002-1047 108
TOTAL 1273.5 12 106.13
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"Determinacin del IGV por ventas omitidas n el ejercicio 2015 y sus correspondientes
multas por tributo omitido"
MULTA POR
IGV POR
PERIODO 2015 VENTAS OMITIDAS TRIBUTO
DECLARAR
OMITIDO
ENERO 6831 1230 615
FEBRERO 7357 1324 662
MARZO 8145 1466 733
ABRIL 6831 1230 615
MAYO 6306 1135 568
JUNIO 6700 1206 603
JULIO 9144 1646 823
AGOSTO 8539 1537 769
SEPTIEMBRE 8145 1466 733
OCTUBRE 7620 1372 686
NOVIEMBRE 7777 1400 700
DICIEMBRE 8933 1608 804
TOTAL 92329 16619.22 8310
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