Vol.

XVII N 194 Marzo 2004

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Art.32-AReglasparadeterminarlosPreciosdeTransferencia.Entreotrostemas:
- Mtodos:Preciocomparablenocontrolado;PreciodeReventa;Costoincrementado;Particinde
utilidades; Residual de Particin de Utilidades; Margen Neto Transaccional.
- Nuevasobligacionesformales:Declaracinjuradaanualespecial;Conservacindelainformacin
traducidaalcastellano;EstudioTcnicoquerespaldeclculodePreciosdeTransferencia.
- Ajuste bilateral.
CDIGO TRIBUTARIO:
ARTCULO INDICACINESPECFICARESPECTOAPRECIOSDETRANSFERENCIA

23 AcreditacinespecialdelaRepresentacinparaaccederainformacinde
empresas comparables

62numeral18 FacultaddeSUNATparaexigirqueeldeudortributariodesignerepresentantes
para evaluacin sobre Precios de Transferencia

85y87numeral12 ObligacindelaAdministracindeguardarreservasobrelainformacin
de terceros independientes utilizada como comparables.

92incisog) Derechoadesignar2representantesdurantelafiscalizacinparaacceder
alainformacindetercerosindependientesutilizadacomocomparables.

125 Procedimientocontencioso-tributario:Plazoparaofreceryactuarpruebas
respecto a precios de transferencia

41 Reclamacin:Vigenciadecartafianzaparalapresentacindemedios
probatorios extemporneos

142y144 Plazode9mesespararesolverlareclamacin,transcurridoelcualse
genera la resolucin denegatoria ficta
146 Plazo de 30 das para presentar recurso de apelacin
150 Plazo de 9 meses para resolver el recurso de apelacin

179-A Rgimenespecialdeincentivosparalainfraccindescritaenelart.178
num.1respectoaomisionesenPreciosdeTransferenciaqueincidanenIR
Infracciones y Sanciones
ARTCULO INFRACCIN SANCIN
175numeral7 Nocontarconladocumentacineinformacin 2 UIT (S/.6,400)
querespaldeelclculodepreciosdetransferencia,
traducidaalidiomacastellano,yqueseaexigida
porlasleyes,reglamentosoporResolucinde
Superintendencia de la SUNAT
175numeral8 NocontarconelEstudioTcnicodepreciosde 30 UIT (S/.96,000)
transferenciaexigidoporlasleyes,reglamentos
oporResolucindeSuperintendenciadelaSUNAT
175numeral9 Noconservarladocumentacineinformacinque
respaldeelclculodePreciosdeTransferencia 30 UIT (S/.96,000)

177numeral25 NopresentarelestudiotcnicodePreciosde 15 UIT (S/.48,000)

Transferencia
178numeral1 Noincluirenlasdeclaracionesingresos,rentas, 50%deltributoomitidoo
actos gravados... delcrditoosaldoindebido
Elaboracin:AnlisisTributario
COYUNTURA

Anlisis Tributario 3 COYUNTURA

El Deber de Contribuir
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez

Editores 4 APUNTES TRIBUTARIOS

Luis Durn Rojo Incumplimiento en la entrega de certificados de Retenciones: Sancin aplicable
Shirley Andrade Culqui RUS-Microempresas: Necesidad de ampliacin excepcional del plazo de acogimiento
Colaboradores Especiales Comprobantes de Pago: Prximamente nuevo reglamento
Csar Rodrguez Dueas SUNAT-Recaudacin por tributos internos: Febrero 2004
Mnica Benites Mendoza Gasto pblico: Destino del FEDADOI
Rubn Del Rosario Goytizolo
CIAT: "La Funcin de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria"
Equipo de Investigacin SAT-Municipalidad de Lima: Problemas de operatividad?
Roberto Acevedo Mercado
Carlos Cevallos Correa
Marco Meja Acosta 5 INFORME TRIBUTARIO
Procedimiento Contencioso Tributario: Modificaciones al Cdigo Tributario realizadas por el Decreto
Composicin de Textos y Legislativo N 953.
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva La Tributarizacin del Derecho Laboral: Puntos Interdisciplinarios entre los Derechos Laboral y
Katia Ponce de Munive Tributario.
Jorge Toyama Miyagusuku
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez Los intereses en suspenso para las Empresas del Sistema Financiero: Determinacin de la Renta
Imponible.
Correccin de Textos Federico Canturini Pasquinelli/Mnica Benites Mendoza
Teresa Flores Caucha
Los Precios de Transferencia en Espaa determinacin del valor de mercado.
Mara Begoa Villaverde Gmez
ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por 25 CASUSTICA
Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C. Impuesto a las Transacciones Financieras
Administracin
Mara Helena Aparicio 27 JURISPRUDENCIA COMENTADA
Ventas Impuesto a la Renta: Renta Ficta de Primera Categora e Incremento Patrimonial No Justificado
Samuel Repp Crdova
Capacitacin 35 CONSULTA INSTITUCIONAL
Hayde Blanco Obregn Impuesto a las Transacciones Financieras
Direccin:
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER.
41 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Impuesto a la Renta
Telfonos:
620-6205 / 620-6206
447-5935 / 447-2020 45 INDICADORES
Impuesto a la Renta 2004 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados
Fax:
(51) (1) 241-5657
Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1994 a 2004 - ndice de Precios-INEI.
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Correo electrnico:
info@aele.com
Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Calendario para Buenos
Contribuyentes - Cronograma para la presentacin de informacin de Entidades Estatales sobre la
Sitio web:
http: //www.aele.com
adquisicin de bienes y/o servicios - Tasas Activa y Pasiva de Intereses.
Declaracin de la base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
Impresin:
JL Impresores de
Tasa de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso -
Jos Antonio Aparicio Rabines Tasa de Inters Internacional.
Jr. Olmedo 560, Brea Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo.
Telfono: 791-5051
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
51 LEGISLACIN TRIBUTARIA
PROHIBIDA LA Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de febrero al 12 de marzo de 2004.
REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de febrero al 12 de marzo de 2004.
SIN PERMISO ESCRITO
DE LOS EDITORES.
LA REPRODUCCIN AUTORIZADA DEBER
CONTENER CLARA Y EXPRESAMENTE LA CITA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".

2 / Julio 2003

El Deber de Contribuir
El ltimo paquete tributario ha concitado la aten-
cin del pas entero y la discusin entre especialistas
y legos en la materia. Los resultados, sin embargo,
no han sido los ms satisfactorios, conforme hemos
sealado en esta misma seccin el mes pasado.
Mientras preparbamos esta edicin, al hacerse
de pblico conocimiento la existencia de pagos adi-
cionales que los congresistas han acordado darse a
ellos mismos, a nuestra direccin de correo electrnico
llegaron muchas comunicaciones de lectores que pro-
testaban por lo injusto de ese acto, luego del paquete
tributario que reclama ms ingresos para el Estado.
El tema ha provocado que planteemos algunas
ideas respecto a dos temas centrales en el Derecho
Tributario: hay obligacin de contribuir? y esta
debe ser proporcional al destino del gasto estatal?
Sobre lo primero, nos parece una verdad jur-
dica por lo menos en el Derecho occidental mo-
derno que existe la obligacin de contribuir al
Estado, especialmente para los ciudadanos del
mismo; igual criterio se extiende a los residentes
de ese Estado, y a los ocasionales obtentores de
beneficios del territorio de ese Estado.
Aunque nuestra Constitucin no reconozca el
Deber de Contribuir con los alcances de otras como
la Espaola, ste existe implcitamente y es la base
de un Estado y sociedad sanamente estructurados.
Sin embargo, cabe recordar sus dos dimensiones:
(i) la de la facultad de imposicin que tiene el Esta-
do; (ii) la de las garantas y derechos que los ciuda-
danos tenemos reconocidos constitucionalmente para
que la creacin, aplicacin o discusin sobre los
tributos se haga en un marco de Estado de Derecho
y garantista de las libertades ciudadanas.
En el mundo acadmico, la idea del Deber de
Contribuir en sus dos dimensiones ha sido poco o
nada resaltada por los estudiosos de la materia, cen-
trndose superficialmente en el desarrollo de los de-
rechos y garantas constitucionales. En la prctica de
la Administracin Tributaria, y en la accin del legis-
lador y reglamentador peruanos, se parte de la no-
cin siempre implcita de que la base del sistema es
el Deber de Contribuir pero se obvia o rebaja la pers-
pectiva de las garantas de los contribuyentes; por
otro lado, en la accin de los contribuyentes, la idea
de Deber de Contribuir no existe, vindose a la tribu-
tacin como una carga arbitraria del Estado.
Ese marco, ms o menos visible en cualquier
pas en vas de desarrollo, debera ser superado
como consecuencia de la actuacin de los rganos
jurisdiccionales: entre ellos, el Tribunal Fiscal, el
Poder Judicial y el Tribunal Constitucional. Este l-
timo debera ser el supremo intrprete en la mate-
ria, sin embargo hasta el momento sus sentencias
no establecen con suficiente claridad criterios a
aplicar en el futuro. Posiblemente los casos que
vengan entre ellos el del Impuesto a las Transac-
ciones Financieras- sean un buen pretexto para
orientar los criterios relativos a este tema, para rela-
MARZO 2004
COYUNTURA
cionar el Deber de Contribuir con la existencia de
las garantas constitucionales de los contribuyentes.
El problema de fondo sigue siendo sin embargo
la educacin ciudadana. Sealarles y hacer enten-
der a los ciudadanos de a pie que el tema tributario
es importante para el desarrollo del pas, que hay
que discutir, controlar y decidir los pasos del fen-
meno tributario, de manera que el Deber de Contri-
buir est siempre a la base del sistema y sea acepta-
do como pilar del modelo, pero que a la vez sepa-
mos que tenemos derechos y que el Estado tiene lmi-
tes en el cobro de los tributos, que los mismos se
desarrollan en un sistema de igualdad, de no discri-
minacin y de justicia tributaria. Eso supondra que
cualquier beneficio sectorial o territorial o cualquier
ventaja producto de la tcnica o naturaleza del
negocio sea aceptado y discutido pblicamente, de
manera de aprobar aquellos beneficios que crea-
mos que sirven para promover el desarrollo del pas.
Respecto al segundo tema, el gasto fiscal no est
asociado al ingreso fiscal aunque sean sociolgi-
camente hablando dos partes de un mismo fen-
meno(1). Nos explicamos, el pago del tributo no res-
ponde jurdicamente hablando al destino del gasto.
El gasto es un fenmeno diferente: la decisin sobre
en qu y cunto gastar corresponde al gobierno en
sus distintas instancias. En ltimo trmino, el Deber
de Contribuir no responde al derecho ciudadano de
un Estado que gaste lo contribuido de manera id-
nea, es un deber consustancial a la existencia del
Estado y la sociedad moderna, como ya dijimos.
Ello sin embargo no niega que los contribu-
yentes, cuando ocurren injusticias como las sea-
ladas lneas arriba, cuestionemos el hecho de pa-
gar el tributo. Los alemanes lo han delineado bien:
el ciudadano debe ver reflejado su pago en las
obras que el Estado realiza para mejorar la vida
en comn, de tal modo que debe mantenerse una
asepsia de gasto profunda. Ante la falta de ese
reflejo ocurre el desincentivamiento de la accin
ciudadana de tributar y cualquier trabajo serio que
se haya hecho para intentar que la gente forme
cultura ciudadana acaba en saco roto.
Con lo dicho, hemos de concluir que hay que
retomar con seriedad la discusin intelectual so-
bre los alcances de la tributacin bajo los par-
metros del Deber de Contribuir y los lmites que
significan las garantas constitucionalmente reco-
nocidas a los contribuyentes. Por esa va, de segu-
ro, asistiremos a construir un sistema ms justo y
ms eficiente. Asimismo, debemos promover la
participacin ciudadana en la verificacin del
gasto estatal, slo eso dar garanta a que, en el
futuro, se use con ms cuidado los bienes pbli-
cos.
Como siempre, en esta Revista estaremos com-
prometidos con este proceso.
(1) Como sealamos en esta misma seccin en la Revista Anlisis
Tributario N 189, correspondiente a octubre 2003.
3
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
INCUMPLIMIENTO EN LA
ENTREGA DE CERTIFICADOS
DE RETENCIONES:
Sancin aplicable
Como sabemos, de acuerdo a lo es-
tablecido en el Artculo 45 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, los agentes de retencin de rentas
de Cuarta y Quinta Categoras deben
entregar al perceptor de dichas rentas
antes del 1 de marzo de cada ao un
Certificado en el que se deje constancia
del monto abonado y el impuesto rete-
nido correspondiente al ao anterior.
Pues bien, a partir de este ao y
como consecuencia de las modificacio-
nes introducidas al Cdigo Tributario
por el Dec. Leg. N 953, se ha estable-
cido una nueva infraccin que sancio-
nar el incumplimiento de dicha obli-
gacin, en el numeral 26 del artculo
177 consistente en No entregar los
Certificados o Constancias de retencin
o percepcin de tributos as como el cer-
tificado de rentas y retenciones , segn
corresponda, de acuerdo a lo dispues-
to en las normas tributarias, la misma
que est sancionada con 20 por ciento
de la UIT, es decir, S/. 640. Dicha san-
cin se aplica al momento sin rebaja
pues an no se ha establecido la gra-
dualidad correspondiente.
Cabe, a propsito de esto, tambin
mencionar la necesidad de la pronta
emisin de los Regmenes de Graduali-
dad correspondientes a las nuevas in-
fracciones.
RUS- Microempresas:
Necesidad de ampliacin excep-
cional del plazo de acogimiento
Como consecuencia de la modifica-
cin del marco jurdico del Rgimen
nico SimplificadoRUS a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo N 937
publicado el 14 de noviembre ltimo, a
partir de este ejercicio los contribuyen-
4 MARZO 2004
tes del RUS (acogidos al RUS antes del
1 de enero de 2004) que a la fecha del
vencimiento de la declaracin y pago
correspondiente al mes de enero no rea-
lizaron su acogimiento al nuevo RUS au-
tomticamente pasaron a formar parte
del Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
En ese sentido para seguir operan-
do debern comenzar a cumplir las obli-
gaciones establecidas para el Rgimen
General, tanto sustanciales como for-
males. As entre otras obligaciones de-
bern pagar el 30 por ciento del Im-
puesto a la Renta, pagar el IGV, llevar
libros o registros de contabilidad, pre-
sentar todas las declaraciones juradas
en PDT y cumplir otras formalidades.
Para asumir estas nuevas obligacio-
nes tendran que contratar un contador
o, de no ser posible, cerrar sus estable-
cimientos porque les ser imposible cum-
plir con tantas y tan complejas obliga-
ciones fiscales.
Como consecuencia razonable de
este complejo escenario, consideramos
que al nivel normativo correspondiente
debe emitirse alguna norma que con-
ceda a los contribuyentes un plazo ex-
cepcional para acogerse al Nuevo RUS,
de no ser as se ocasionara perjuicios
muy significativos a los pequeos con-
tribuyentes.
COMPROBANTES DE PAGO:
Prximamente Nuevo Reglamento
De manera anticipada, entre las nue-
vas infracciones establecidas por el Dec.
Leg. N 953, norma modificatoria del
Cdigo Tributario, se han aprobado al-
gunas vinculadas con obligaciones for-
males relativas a los comprobantes de
pago que an no han sido establecidas
en el Reglamento correspondiente.
As, podemos referirnos por ejem- se comparan con los resultados obteni-
plo a las infracciones contempladas en:
(i) Los numerales 6 y 7 del artculo 174
que incluyen en la tipificacin de la in-
fraccin referida a la obtencin del com-
prador o usuario de los comprobantes
de pago en las compras efectuadas, la
mencin a los documentos complemen-
tarios a los comprobantes de pago, sin
embargo, en la actual legislacin de
comprobantes de pago dichos docu-
mentos complementarios an no han
sido establecidos; (ii) En el numeral 13
del artculo 174 del Cdigo, se tipifica
como infraccin el incumplimiento de la
obligacin de que las mquinas auto-
mticas, deban cumplir con determina-
das caractersticas para efectos de trans-
ferir bienes o prestar servicios. Dicha
obligacin tampoco existe an en el Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
Estas infracciones resultan pues un
anuncio tcito de importantes modifica-
ciones al Reglamento de Comproban-
tes de Pago que debern establecerse
prximamente.
SUNAT- RECAUDACIN
POR TRIBUTOS INTERNOS:
Febrero 2004
De acuerdo a la Nota Tributaria de
SUNAT, la recaudacin por tributos in-
ternos (excluidas las contribuciones so-
ciales) ascendi en febrero a S/. 1,773
millones, experimentando un crecimien-
to de 10.1por ciento en trminos reales
respecto de similar mes del ao ante-
rior. Con este resultado, febrero se cons-
tituye en el dcimo noveno mes conse-
cutivo de crecimiento de la recaudacin
por tributos internos.
En lo referente a la recaudacin de
los principales tributos se han obtenido
crecimientos reales de 17.1 por ciento
en el Impuesto General a las Ventas
(IGV) Interno, de 11.2 por ciento en el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) In-
terno y de 0.4 por ciento en el Impuesto
a la Renta. En todos los casos, las cifras
dos en similar mes del ao anterior.
Entre las principales razones que ex-
plican el comportamiento positivo del
IGV interno en Febrero se pueden men-

cionar:
a. El efecto del incremento de la al-
cuota (tasa) del IGV, que pas de
16 por ciento a 17 por ciento a
partir del 1 de agosto del ao
pasado.
b. El efecto de las medidas de am-
pliacin de la base tributaria.
c. El incremento de la base imponi-
ble declarada por los principa-
les contribuyentes del pas res-
pecto al mismo perodo del ao
anterior, debido al incremento
que experimentaron las ventas
gravadas crecieron 3.6 por
ciento en comparacin con el
crecimiento de sus compras con
derecho a crdito fiscal crecie-
ron 0.5 por ciento, segn lo in-
formado para el perodo tributa-
rio enero 2004.
Respecto a los resultados por secto-
res econmicos, las ventas gravadas de
los sectores no primarios (comercio, ser-
vicios, construccin y manufactura no
primaria) crecieron 2.3 por ciento, mien-
tras que las ventas gravadas de los sec-
tores primarios (agropecuario, pesca,
minera e hidrocarburos y procesadora
de recursos primarios) lo hicieron en
10.2 por ciento. Cabe recordar que son
los sectores no primarios los que tienen
mayor incidencia en el comportamien-
to de las ventas gravadas y, por lo tan-
to, en la recaudacin del IGV Interno.
GASTO PBLICO:
Destino del FEDADOI
Recientemente el Ministerio de Eco-
noma y Finanzas ha promulgado el De-
creto Supremo N 005-2004-EF, que in-
corpora va Crdito Suplementario, en
el Presupuesto del Sector Pblico del
2004, S/. 84.7 millones provenientes
del Fondo Especial de Administracin
del Dinero Obtenido Ilcitamente (FEDA-
DOI).
De acuerdo a la norma, el dinero
ser destinado, en su integridad a fi-
nanciar gasto corriente del Ejecutivo. Sin
embargo, cuando se cre este Fondo a
travs del Decreto de Urgencia N 122-
2001 publicado el 28 de octubre de
2001, el FEDADOI tena otros objetivos
originales los cuales eran: (i) construir
un penal de mxima seguridad; (ii)
financiar las procuradoras anticorrup-
cin y la Comisin de la Verdad; y, (iii),
intentar resarcir a vctimas de violacio-
nes de derechos humanos.
No obstante, este destino comenz
a desvirtuarse travs de sucesivas am-
pliaciones de su destino mediante una
serie de Decretos de Urgencia, as po-
demos recordar, por ejemplo que, a fi-
nes del ao pasado, se dispuso que una
parte de este Fondo se destinara a: (i)
El proceso de reposicin de trabajado-
res injustamente despedidos durante los
noventa, segn Ley N 27803; (ii) la y eficiencia con la que esta entidad re-
Decimosexta Disposicin Final de la Ley
de Presupuesto autoriza al gobierno a
transferir a favor de universidades p-
blicas hasta un monto de S/. 50 millo-
nes para ser destinados a la adquisi-
cin de materiales y equipos de investi-
gacin y enseanza.
CIAT:
La Funcin de Fiscalizacin de la
Administracin Tributaria
Entre el 8 y el 11 de marzo ltimo se
desarroll en Cochabamba- Bolivia, la
38 Asamblea General del CIAT cuyo
tema central fue La Funcin de Fiscali-
zacin de la Administracin Tributaria.
A partir de este tema general se iden-
tific novedosas formas de encarar las
exigencias que el nuevo entorno de la
globalizacin y digitalizacin imponen
a las administraciones tributarias en el
desarrollo de su funcin de control del
cumplimiento.
As, entre otros temas especficos se
analiz: (1) Los procesos para el dise-
o de los programas de fiscalizacin;
(2) Las polticas de asignacin de re-
cursos financieros y humanos para el
rea de fiscalizacin; (3) El soporte nor-
mativo necesario para las acciones de
fiscalizacin; (4) Verificacin y audito-
ra de grandes contribuyentes; (5) La
especializacin sectorial; (6) La especia-
lizacin en auditora computacional; (7)
Los requerimientos de informacin es-
pecficos; (8) La evaluacin y control de
las actividades de fiscalizacin; (9) La
supervisin y revisin de las actuacio-
MARZO 2004
APUNTES TRIBUTARIOS
nes de fiscalizacin; (10) Instrumentos
de apoyo para el acompaamiento de
las fiscalizaciones; (11) La evaluacin
integral de resultados de las acciones
de fiscalizacin.
SATMunicipalidad de Lima:
Problemas de operatividad?
Cuando el Servicio de Administra-
cin Tributaria de la Municipalidad de
Lima inici sus operaciones hace ms
de seis aos, felicitamos la dinamicidad
novada asuma las funciones de la no-
tablemente ineficiente Direccin de Ren-
tas de la municipalidad. El nfasis en el
servicio a los contribuyentes y la comu-
nicacin como parte de su estrategia de
recaudacin resultaron una propuesta
muy efectiva reflejada en la mejora en
los niveles de recaudacin.
Sin embargo, en tiempos ms recien-
tes se vienen presentando situaciones en
esta entidad que nos llaman a preocu-
pacin.
Una muestra de ello es el manteni-
miento de las bases de datos, las que al
parecer no proveeran de datos reales
a los ejecutores coactivos quienes en
ms de una oportunidad, de la que he-
mos tenido conocimiento, habran eje-
cutado bienes de contribuyentes que ya
haban cumplido con pagar sus deudas
total o parcialmente.
Otra muestra puede verse en las deu-
das de los transportistas por papeletas
tema que fue uno de los ms reclama-
dos por dicho gremio durante la huel-
ga reciente al momento habra una
deuda aproximada de S/. 74000,000
que sin duda deben pagar los infracto-
res pero resulta lgico preguntarse qu
pas para que se llegar a un monto
tan desmesurado de deuda pendiente
de pago?
Confiamos en que, sin duda, el
SAT tiene la infraestructura y el per-
sonal que puede hacerle superar es-
tos problemas.
5
INFORME TRIBUTARIO
Procedimiento
Contencioso Tributario
Modificaciones al Cdigo Tributario realizadas
por el Decreto Legislativo N 953
I. MEDIOS PROBATORIOS: ASPECTOS
GENERALES
1. Precios de Transferencia
Con el fin de adaptar la etapa de ofrecimiento de pruebas
a los procedimientos contenciosos que se presentarn por aco-
taciones vinculadas con la aplicacin de precios de transferen-
cia, se ha incluido en el artculo 125 del Cdigo Tributario un
plazo especial de 45 das hbiles para el ofrecimiento y actua-
cin de dichas pruebas dentro del procedimiento contencioso
tributario. Al respecto, debemos indicar que en este caso no se
ha sealado desde cuando se cuenta dicho plazo, a diferencia
de lo que ocurre con el plazo ordinario de 30 das para ofrecer
los medios probatorios que se cuenta desde que se interpone el
recurso de reclamacin y apelacin.
2. Definicin de documento:
Conforme a la Tercera Disposicin Final del Cdigo Tributa-
rio, cuando en el Cdigo Tributario se haga referencia al trmi-
no documento, se aludir a todo escrito u objeto que sirve
para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica
en lo pertinente lo sealado por el Cdigo Procesal Civil.
II. DESISTIMIENTO
En este punto se ha llenado el vaco que tena el artculo
130 del Cdigo Tributario, pues se han regulado los efectos
del desistimiento.
En primer lugar se ha sealado que el desistimiento en el
procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensin. En relacin con este
tema, anteriormente se discuta si el desistimiento regulado por
este artculo deba entenderse referido slo respecto del proceso
o respecto de la pretensin, asunto que ha quedado aclarado.
Asimismo, otro tema que generaba dudas era el que se
refera a los efectos del desistimiento interpuesto contra una
resolucin ficta denegatoria de devolucin o el desistimiento de
una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta. En este
caso, se ha indicado que dicho desistimiento, tiene como efecto
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolu-
cin o la reclamacin que el deudor tributario consider dene-
gada.
6 MARZO 2004
III. PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
Se ha dispuesto que, en el caso de procedimientos conten-
ciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus repre-
sentantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en
los que son parte, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributa-
ria.
Asimismo, se ha indicado que tratndose de procedimien-
tos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados,
con excepcin de aquella informacin de terceros que se en-
cuentra comprendida en la reserva tributaria.
Al respecto, con la regulacin anterior incluida en el artcu-
lo 131 del Cdigo Tributario se habra recogido lo dispuesto
en el artculo 160 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Por ltimo se ha dispuesto que los terceros que no sean
parte del procedimiento podrn acceder nicamente a aque-
llos expedientes de procedimientos tributarios que hayan ago-
tado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial,
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del
artculo 85, es decir que se trate de realizar labores de inves-
tigacin o estudio acadmico y previa autorizacin de la Ad-
ministracin Tributaria.
IV. RGANOS COMPETENTES
Se ha perfeccionado la redaccin del artculo 132 del
Cdigo Tributario al haberse eliminado la referencia a la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas cmo rgano competen-
te, puesto que, como sabemos, la SUNAT absorbi a dicho
organismo luego de un procedimiento de fusin.
V. ACTOS RECLAMABLES
Se han incluido como actos reclamables a las resoluciones
que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que de-
terminan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular. Con ello se ha dado trmino a la discusin existente

acerca de si los recursos presentados contra las resoluciones
que declaraban la prdida de fraccionamientos eran actos re-
clamables o se deba recurrir de ellos conforme al procedi-
miento regulado por la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
VI. RECURSOS DE RECLAMACIN
1. Requisitos de admisibilidad y procedencia
Reclamacin contra Orden de Pago:
En lo que se refiere al pago previo de la deuda tributa-
ria contenida en una Orden de Pago, se han recogido
los cambios efectuados al artculo 119 del Cdigo Tri-
butario que simplemente han ordenado dicho artculo y
mantienen la posibilidad de reclamar contra dichos va-
lores sin mediar el pago previo de la deuda objeto de
reclamo, slo si se presentan circunstancias que eviden-
cien que la cobranza podra ser improcedente y que se
presente el recurso de reclamacin dentro del plazo de
20 das hbiles de notificada la Orden de Pago.
Reclamacin contra resoluciones que declaran la prdi-
da del fraccionamiento:
Se ha dispuesto que vencido el plazo de 20 das hbiles
para reclamar contra estas resoluciones, las mismas
quedarn firmes. Esta disposicin se fundamentara en
el hecho que al no haberse dispuesto la exigibilidad del
pago previo para reclamar contra estas resoluciones, ni
antes, ni con las actuales modificaciones, muchos con-
tribuyentes consideraban que se abra la posibilidad para
presentar recursos de reclamacin incluso fuera del pla-
zo de 20 das hbiles, dilatando de esta manera la co-
branza de dichas deudas.
Informacin del Abogado patrocinante:
Se ha dispuesto en forma expresa que en lugares donde
la defensa fuera cautiva, el recurso deber presentarse
conteniendo el nombre del abogado que lo autoriza, su
firma y nmero de registro hbil. En lo que se refiere al
nmero de registro hbil, se estara impidiendo que
aquellos abogados que no se encuentren como hbiles
en sus respectivos colegios de abogados (por no haber
pagado sus cuotas por ejemplo) presenten recursos de
reclamacin puesto que en dicho caso los mismos se-
ran declarados inadmisibles. Entendemos que en se
deber otorgar el plazo correspondiente para subsanar
dicha deficiencia procedimental.
Plazos para presentar recurso de reclamacin:
Se ha mantenido la regla general del plazo de 20 das
hbiles desde que se notific el valor respectivo. En el
caso de la reclamacin contra la resolucin ficta dene-
gatoria de devolucin se ha incluido en el numeral 2)
del artculo 137 del Cdigo Tributario lo dispuesto en
el hoy derogado artculo 138 del Cdigo Tributario que
sealaba que podr interponerse vencido el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 163.
Reclamacin de resoluciones fuera de plazo: En este caso,
se ha modificado la redaccin y regulacin del artculo
137, disponindose en el numeral 3 que la actualiza-
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
cin de la carta fianza deber efectuarse cuando el re-
curso se declare infundado o fundado en parte, lo cual
es correcto pues no sera justo que se obligue a renovar
una carta fianza ante una declaracin de inadmisibili-
dad. Sin embargo, en el caso de la declaracin de im-
procedencia del recurso tampoco existira obligacin de
renovar la carta fianza conforme a la redaccin de la
norma. De otro lado, en el caso de recursos de reclama-
cin vinculados con valores en los que se han aplicado
precios de transferencia los plazos por los que se debe-
r mantener y renovar la carta fianza no sern de seis
meses sino de nueve meses que es el plazo que tiene la
Administracin Tributaria para resolver en estos casos
Reclamacin contra resoluciones de diversa naturaleza:
Al respecto, se ha modificado el artculo 139 del Cdi-
go Tributario eliminndose la referencia taxativa de las
resoluciones que deban ser objeto de recursos indepen-
dientes, con el fin de incluir otro tipo de resoluciones
reclamables como las que declaran la prdida del frac-
cionamiento o las Resoluciones de Intendencia.
Subsanacin de requisitos de admisibilidad:
Se mantiene el plazo de 15 das hbiles para la subsa-
nacin de dichos requisitos. Sin embargo se ha efectua-
do una modificacin en el artculo 140 del Cdigo Tri-
butario con el fin de establecer de manera clara el pla-
zo para subsanar la omisin de requisitos de admisibili-
dad en el caso de las resoluciones de multa que sustitu-
yan a la sancin de internamiento temporal de vehculos.
2. Medios Probatorios extemporneos
En este caso, se ha modificado y mejorado la regulacin
establecida en el artculo 141 pues, se ha recogido lo seala-
do en diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal en el sentido
que el monto que se debe cancelar o afianzar para presentar
los medios probatorios extemporneos, es aquel vinculado con
las pruebas no presentadas y/o exhibidas en el procedimiento
de fiscalizacin.
Al respecto, no se ha sealado en este artculo, que la pre-
sentacin de medios probatorios luego de vencido el plazo in-
dicado en el artculo 75 del Cdigo Tributario pero antes de
emitida la resolucin de determinacin ser considerado como
extemporneo, por lo que consideramos que debera proceder
su actuacin.
3. Plazo para resolver las reclamaciones
Se ha modificado el artculo 142, con el fin de incluir el
caso de las reclamaciones contra las resoluciones referidas a la
aplicacin de precios de transferencia, en cuyo caso el plazo
de resolucin ser de nueve (9) meses.
Asimismo, como excepcin a la regla general, se ha sea-
lado que tratndose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin
Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del
plazo probatorio. Entendemos que el legislador se ha querido
referir, a que en el caso de que los recursos vayan a ser decla-
rados fundados, entonces procede su resolucin y emisin an-
tes de vencido el plazo probatorio.
7
INFORME TRIBUTARIO
VII. RECURSO DE APELACIN
1. Requisitos de Admisibilidad
Resoluciones vinculadas a precios de transferencia:
Se ha establecido un plazo especial para interponer re-
curso de apelacin contra estas resoluciones que ser
de 30 das hbiles de notificada la respectiva resolucin
(el plazo ordinario es de 15 das). En el caso de que se
presente la apelacin fuera del plazo de 30 das, la car-
ta fianza exigida para interponer el recurso deber te-
ner un plazo de nueve meses y ser renovada por pero-
dos similares conforme a lo dispuesto en el artculo 146
del Cdigo Tributario.
Otros requisitos incluidos
Asimismo, se han incluido los mismos requisitos exigi-
dos para el recurso de reclamacin referidos a los datos
del abogado patrocinante del caso y la presentacin de
Hoja de Informacin Sumaria.
2. Apelacin contra resolucin denegatoria ficta
Recursos de reclamacin en el caso de Precios de Trans-
ferencia:
En este caso, el plazo que deber transcurrir para con-
siderar como denegado el recurso de reclamacin ser
de nueve (9) meses.
Otras resoluciones:
En el caso de las resoluciones que establecen sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehcu-
los y cierre, se podr considerar denegado el recurso
presentado una vez transcurrido el plazo de 20 das
hbiles de interpuesto el mismo.
3. Medios Probatorios extemporneos
Se ha precisado que el Tribunal Fiscal deber aceptar las
pruebas presentadas extemporneamente cuando el deudor
tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vincu-
lado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse ac-
tualizado a la fecha de pago.
4. Plazo para resolver apelacin
Se ha incluido el plazo especial de nueve (9) meses para el
caso de resoluciones vinculadas a la aplicacin de precios de
transferencia.
VIII. AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS
DEL TRIBUNAL FISCAL
Se ha incluido como supuesto de aclaracin en el caso de
que existan conceptos dudosos en la resolucin emitida por el
Tribunal Fiscal. Antes, slo exista la posibilidad de solicitar la
correccin en el caso de errores materiales o numricos o am-
pliacin en el caso de puntos omitidos.
IX. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Se ha ampliado el plazo para que la Administracin Tribu-
8 MARZO 2004
taria cumpla con lo resuelto por el Tribunal Fiscal. En tal senti-
do, el plazo actual es de 90 das hbiles de notificado el expe-
diente, debindose iniciar el trmite dentro de los primeros 15
das hbiles de dicho plazo.
X. PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Luego de haber sido derivada la regulacin del proceso
contencioso administrativo, en forma ntegra a lo dispuesto por
la Ley del Proceso Contencioso Administrativo aprobada me-
diante Ley N 27584, se ha reintroducido nuevamente a nues-
tro Cdigo Tributario algunas disposiciones vinculadas con la
presentacin de la Demanda. Al respecto, se ha dispuesto lo
siguiente:
1. Aspectos generales
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administra-
tiva: Dicha resolucin podr impugnarse mediante el Pro-
ceso Contencioso Administrativo, conforme a las nor-
mas contenidas en el Cdigo Tributario y supletoria-
mente por la Ley N 27584.
Sujetos que pueden presentar la demanda: La demanda
podr ser presentada por la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del Ministro de Economa y Fi-
nanzas tratndose de la SUNAT, o por el deudor tribu-
tario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Cor-
te Superior respectiva.
Al respecto debemos sealar que mediante D.S. N 035-
2004-EF se han establecido los criterios para que el MEF
pueda otorgar la referida autorizacin a la SUNAT, y
que son los siguientes:
a) Que exista un error de forma o de fondo en la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal el cual no pueda impugnarse por
una va procesal establecida en las normas vigentes.
b) Que se trate de un tema distinto a la mera interpreta-
cin de normas, de procedimientos o de pruebas so-
bre los cuales la SUNAT en la etapa de la reclama-
cin tuvo una opinin distinta a la del Tribunal Fiscal.
c) Cuando exista dualidad de criterio del Tribunal Fis-
cal sobre la materia a demandar aun cuando se re-
fiera a un contribuyente distinto.
Plazo para presentar la demanda: La demanda deber
presentarse dentro del plazo de tres (3) meses computa-
dos, para cada uno de los sujetos antes mencionados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin de
la resolucin debiendo tener peticiones concretas.
Ejecucin de los actos de la Administracin Tributaria:
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecu-
cin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
2. Requisitos de Admisibilidad
Para la admisin de la Demanda Contencioso Adminis-
trativa, ser indispensable que sta sea presentada den-
tro del plazo de tres meses sealado anteriormente.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la deman-
da, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin
Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expe-
diente administrativo en un plazo de treinta (30) das
hbiles de notificado.
 INFORME TRIBUTARIO

La Tributarizacin
del Derecho Laboral
Puntos Interdisciplinarios entre los Derechos Laboral y Tributario

El efecto jurdico del Derecho Tributario es comparable con lo que

haca el Rey Midas: todo lo que toca se convierte en Derecho
Tributario y se rige segn sus principios (Schick, W.)( *)

Jorge Toyama Miyagusuku (**)

Desde enero de 1999 qued establecida de forma incues-
tionable la aplicacin del Cdigo Tributario para las aporta-
ciones a la Seguridad Social (Ley N 27038) y desde agosto
del mismo ao, la SUNAT comenz a recaudar y fiscalizar las
aportaciones a ESSALUD y ONP. Es, pues, desde 1999, que
comenz toda una orientacin tendente a la tributarizacin
del Derecho Laboral(1) , esto es, un fenmeno por el cual las
instituciones del Derecho Laboral se han visto afectadas por
una regulacin tributaria que no necesariamente sigue la na-
turaleza y los parmetros del Derecho del Trabajo.
Mientras que el Derecho Laboral regula las prestaciones
subordinadas de un sujeto a otro a cambio de una retribu-
cin, en un rgimen de ajenidad; el Derecho Tributario incide
en los tributos que se generan sobre la relacin laboral as
como el tratamiento que debe conferir el empleador a los pa-
gos realizados a su personal. El anlisis de los puntos inter-
disciplinarios del Derecho puede denotar, ciertamente, rela-
ciones de coordinacin, complemento o subordinacin. En
nuestra opinin, hay ciertas instituciones del Derecho Laboral
que han sido modificadas por las normas laborales y, en al-
gunos casos, por la interpretacin que ha realizado la SU-
NAT, que ha desestabilizado ciertas instituciones laborales
o ha desplazado la regulacin laboral.
As, instituciones como la contratacin directa laboral (apli-
cacin de la realidad econmica), la intermediacin laboral
(detraccin del IGV), los beneficios sociales (vacaciones, utili-
dades y cualquier pago a los trabajadores), los sistemas for-
males (llenado de planillas) y las reglas de fiscalizacin de
personal, deben ser interpretadas o aplicadas en funcin a lo
previsto en las normas tributarias o los criterios de la SUNAT
en detrimento de lo expuesto en las normas laborales y, prin-
cipalmente, las instituciones del Derecho Laboral.
El objeto del presente artculo consiste en describir los prin-
cipales temas que han sido materia de regulacin tributaria o
de interpretacin de la SUNAT y que, a nuestro juicio, estn
afectando algunas instituciones del Derecho Laboral.
I. EL PROCESO DE QUINTIFICACIN
CONTRACTUAL
1. La rotura de la divisin en la prestacin de servicios
De un tratamiento de coherencia interdisciplinaria entre
los Derechos Laboral y Tributario hemos pasado a una situa-
cin de diferenciacin entre los Derechos Laboral y Civil con
el Tributario.
Efectivamente, la tradicional divisin de los contratos de
prestacin de servicios por cuenta ajena, basada en los Dere-
chos Civil (prestacin autnoma, contrato de locacin de ser-
vicios) y Laboral (prestacin subordinada, contrato de traba-
jo), tena un tratamiento similar en el Derecho Tributario res-
pecto a la clasificacin de las rentas afectas al Impuesto a la
Renta. As, dentro de las rentas de cuarta categora se inclua
a la retribucin (honorarios profesionales) derivada de servi-
cios autnomos (contrato civil), mientras que como rentas de
quinta categora se catalogaba a la remuneracin, suma que
es la contraprestacin de servicios subordinados (contrato la-
boral).
Sin embargo, hoy se aprecia un proceso de quintifica-
cin de las rentas derivadas de la prestacin de servicios por
cuenta ajena, esto es, de una calificacin de una parte de las
rentas de cuarta categora como de quinta categora. De
este modo, la tradicional divisin en el tratamiento tributario
de los ingresos de servicios por cuenta ajena ha quedado
(*) Citado por PEA ALONSO, Jos. Conexiones entre el Derecho Financiero y el Dere-
cho Laboral. EN: AA.VV. (Direccin: Abdn Pedrajas) Puntos Crticos Interdisciplinarios
en las relaciones laborales. Ed. Lex Nova. Valladolid, 2000, pg. 221.
(**) Abogado especialista en Derecho Laboral. Profesor Universitario. Socio de Miranda &
Amado Abogados.
(1) Al respecto, puede verse TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. La SUNAT y la tributarizacin
de la Seguridad Social. EN: Revista Anlisis Tributario N 139. Lima, agosto de 1999,
pgs. 10 y sgtes.

MARZO 2004 9
INFORME TRIBUTARIO
resquebrajado: mientras que los Derechos Laboral y Civil pre-
sentan una distincin, en el Derecho Tributario parte de la
diferenciacin ha desaparecido.
Hace unos aos se cre legalmente el sistema bautizado
como cuarta-quinta, conforme al cual se trata como ingre-
sos de quinta categora al ingreso proveniente de un contrato
de locacin de servicios cuya prestacin se ejecuta en el lugar
y horario designados por el contratante y este ltimo asume
los gastos que demanda la prestacin de servicios. En suma,
se alude a contratos de locacin de servicios con rasgos sinto-
mticos de laboralidad.
Por otro lado, la reciente modificacin tributaria (Dec. Leg.
N 945) ha establecido que se deben tratar como rentas de
quinta categora todo ingreso que perciba un trabajador re-
gistrado en planillas as como aquellos que se derivan de ser-
vicios prestados para la misma empresa bajo modalidades
de cuarta categora (honorarios, dietas).
As, se han incorporado como rentas de quinta categora
a los ingresos derivados de ciertos contratos de locacin de
servicios (los llamados cuarta-quinta), y aquellas retribucio-
nes pagadas a profesionales que laboran para una misma
empresa en planillas. Entonces, a partir de esta calificacin
tributaria, que rompe los esquemas civiles y tambin los pro-
piamente laborales, es importante apreciar los efectos que
estas modificaciones han ocasionado.
2. El contrato de cuarta-quinta
El inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR), cuyo Texto nico Ordenado fue apro-
bado por D. S. N 054-99-EF, seala que son rentas de quinta
categora los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea pres-
tado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asu-
ma los gastos que la prestacin de servicios demanda.
El supuesto contemplado en la LIR comprende a las rela-
ciones jurdicas nacidas al amparo del Cdigo Civil en con-
creto, un contrato de locacin de servicios y cuya prestacin
de servicios se realiza en forma independiente. Sin embargo,
se precisa que esta misma relacin se presta en un lugar y
horario -estos dos, son considerados como elementos del con-
trato tpico de trabajo- designados por quien requiere los
servicios. Por otra parte, se seala que el usuario del servicio,
para que se configure la percepcin de la renta de quinta
categora, debe proporcionar elementos necesarios de tra-
bajo y asumir los gastos que demanden los servicios presta-
dos. En estos supuestos, se genera una renta de quinta cate-
gora.
Qu implicancias laborales ha supuesto el inciso e) del
artculo 34 de la LIR? Una persona que ingresa en el su-
puesto de la norma tributaria, puede ser amparada por el
Derecho Laboral? Ciertamente, verificado el hecho imponi-
ble, se debe tributar por renta de quinta categora(2) ; sin em-
bargo, esto no es suficiente para determinar si estamos ante
una relacin tutelada por el Derecho Laboral.
En estos casos, estamos frente a las denominadas zonas
grises, donde resulta difcil establecer la existencia de una
10 MARZO 2004
relacin laboral. No basta con acreditar dependencia con
relacin al lugar y horario de trabajo ni que exista una asun-
cin de materiales y gastos por parte del usuario del servicio,
es necesario apreciar otros elementos de laboralidad, tales
como el poder sancionador o fiscalizador, el pago de la re-
muneracin, el trabajo por cuenta ajena, la prestacin perso-
nalsima de los servicios, la direccin tcnica, la prestacin
personal de servicios, la sujecin a las rdenes de la empre-
sa, etc.(3) .
As, lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 de la LIR no
laboraliza una relacin civil. Las nicas consecuencias que
se generan son tributarias. El contrato, pues, seguir siendo
civil inclusive, el Reglamento de la LIR seala que estos con-
tratos no necesariamente son laborales-.
3. Contrato de servicios no personales: modalidad de
cuarta-quinta?
Este contrato se encontraba regulado por el D. S. N 065-
85-PCM Reglamento nico de Adquisiciones para el sumi-
nistro de bienes y Prestacin de Servicios no Personales, el
cual fue derogado por la Ley N 26850 Ley de Contratacio-
nes y Adquisiciones del Estado con fecha de publicacin del
3 de agosto de 1997. Este contrato, de naturaleza civil, dife-
rente del contrato de trabajo, sigue vigente y se aplica en el
Sector Pblico. Muchas instituciones catalogan los ingresos
que perciben las personas bajo esta modalidad como una
relacin de cuarta-quinta categora.
Asimismo, dado que su naturaleza es la de un contrato de
locacin de servicios(4) se aplicarn las normas del Cdigo
Civil(5) . Pese a la referencia del Cdigo Civil, nada impide
que se aplique el principio de primaca de la realidad para
determinar, en cada caso, si el contrato de locacin de servi-
cios no personales es, en la realidad, un contrato de trabajo.
Dado que las normas sobre el contrato de servicios no
personales no especifican en forma clara cuando nos encon-
tramos ante un supuesto de subordinacin, en ausencia de
sta, debemos recurrir a la doctrina y la jurisprudencia labo-
rales, a fin de sealar algunas pautas que nos ayuden a deli-
mitar los casos en que se aprecie un supuesto en que el ele-
mento subordinacin no se verifique y, por tanto, nos encon-
tremos frente a un contrato de servicios no personales. Pero,
lo que no debiera realizarse es calificar, por la sola denomi-
nacin a los contratos como no laborales.
La SUNAT ha indicado que estos contratos no originan la
(2) Al respecto, ya el Tribunal Fiscal ha indicado que debe comprobarse la existencia de los
elementos para que se configure una renta de cuarta-quinta; en caso contrario, se
puede reparar el gasto (RTF N 479-1-2000).
(3) El propio Tribunal Fiscal ha analizado estos elementos. As, mediante RTF N 342-1-98
de fecha 6 de mayo de 1998 indic que, pese a existir formalmente un contrato de
locacin de servicios, cuando se aprecia en los hechos la existencia del elemento subor-
dinacin, debemos considerar que estamos frente a una relacin laboral para efectos,
en este caso, de la seguridad social.
(4) La Resolucin N 007-99-EF/76.01 (Glosario de Trminos de Gestin Presupuestaria
del Estado) indica que Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subor-
dinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo deter-
minado, a cambio de una retribucin, sin que medie vnculo laboral. En el Sector Pbli-
co dicho contrato se denomina Contrato de Servicios No Personales.
(5) La aplicacin del Cdigo Civil, inclusive, se apreciaba en las normas del Estado. A ttulo
de ejemplo, puede apreciarse el numeral 27 del Anexo No. 4 de la R. D. N 047-99-
EF/76.01, Clasificadores para el Ao Fiscal 2000 y Maestro del Clasificador de Ingre-
sos y Financiamiento Ao Fiscal 2000. Esta disposicin indicaba expresamente que los
contratos de servicios no personales se encuentran regulados por la legislacin civil.

obligacin de efectuar aportaciones al Seguro Social de Sa-
lud; en consecuencia, no seran contratos laborales (Informe
N 178-2001-SUNAT/K00000). No estamos de acuerdo con
la SUNAT pues es necesario analizar, en cada caso, si esta-
mos ante una relacin laboral, no se puede indicar, de plano,
que no se generan obligaciones tributarias-laborales sin ana-
lizar los hechos y la forma cmo en la prctica se prestaron
los servicios (principio de primaca de la realidad).
Posteriormente, la SUNAT, en el Informe N 309-2002-
SUNAT/K00000, ha modificado su posicin en forma ade-
cuada, sealando que Los ingresos que perciban los sujetos
contratados mediante contratos de servicios no personales de
carcter independiente pueden calificar como rentas de cuar-
ta o quinta categora, segn las caractersticas de la presta-
cin de servicios en cada caso y lo establecido en el TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. De este modo, quedara claro
que los contratos de servicios no personales pueden calificar
como contratos laborales y, por ende, generar rentas de quin-
ta categora.
4. La acumulacin de rentas de quinta: por servicios su-
bordinados y autnomos
En la ltima modificacin tributaria (Dec. Leg. N 945) se
ha indicado que se deben tratar como rentas de quinta cate-
gora todo ingreso que perciba un trabajador que est regis-
trado en planillas (presta servicios subordinados) as como
aquellos ingresos por servicios para la misma empresa bajo
modalidades de cuarta categora (honorarios, dietas). En suma,
si un trabajador est en planillas, si percibiera de la empresa
otros pagos que no provienen de una relacin laboral, estos
ingresos tambin califican como de quinta categora.
Ciertamente, ello no supone que el ingreso se considere
una remuneracin, esto es, una retribucin por servicios su-
bordinados que deba colocarse en planillas, y mucho menos
que nos encontremos ante una relacin laboral. Pero tal in-
greso debe ser tratado como una renta de quinta categora y,
adems de los efectos tributarios (prdida de la deduccin del
20 por ciento), sujetarse al sistema de retenciones propio de
dicha categora de renta.
Esta modificacin ha sido radical, pues si bien existan
supuestos donde se evada la aplicacin de las normas labo-
rales y haban empresas que abonaban por planillas y por
recibo de honorarios profesionales sin que existiera una cau-
sa objetiva ni mucho menos servicios diferenciados, hay una
serie de supuestos sobre los cuales la diferenciacin de servi-
cios subordinados e independientes es clara: pinsese por
ejemplo, en un Gerente General que a su vez es Director de la
compaa. En este ltimo caso, los servicios de gerencia son
laborales y califican como de quinta categora; empero, la
posicin de Director es ajena al Derecho Laboral y debera
seguir calificando como renta de cuarta categora.
5. Conclusin: A partir de un ejemplo de la SUNAT de
cuarta-quinta
Queremos finalizar este primer punto, con una reflexin
de un ejemplo propuesto por la SUNAT. Mediante Directiva
N 001-2001/SUNAT, publicada el 19 de enero de 2001, la
SUNAT estableci algunos ejemplos tipo para que los traba-
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
jadores pudieran determinar si el empleador correctamente
haba determinado el Impuesto a la Renta.
El Caso 2 que se detalla indica lo siguiente: Anita Quispe
tiene un contrato para prestar sus servicios de secretaria a la
municipalidad de Chacracerro. No se encuentra registrada
en planillas, pero la Municipalidad le fija el lugar y horario de
trabajo, y le proporciona una oficina, una computadora y los
tiles de escritorio que requiere para prestar sus servicios ()
De acuerdo a las normas tributarias, tus rentas son de quinta
categora (aunque no ests en planillas).
Como se aprecia, es un caso donde la persona percibe
rentas de cuarta-quinta categora, y ha sido calificado como
tal. Lo curioso de este ejemplo es que, en realidad, se trata de
una persona que debera estar en planillas laborales bajo un
contrato de trabajo (cmo una secretaria puede ser una tra-
bajadora independiente?) y, por consiguiente, sus rentas son
de quinta categora pura o tradicional (inciso a) del artculo
34 de la LIR) y no de cuarta-quinta (inciso e) del artculo
34 de la LIR); entonces, se originan los tributos laborales.
El enfoque del caso es, ciertamente, recaudatorio y se deja
de lado los aspectos laborales. Si bien escapa de la compe-
tencia de SUNAT la fiscalizacin laboral, no puede dejar de
reconocerse que existe un nivel de competencia en los temas
laborales en la medida que recauda parte de los tributos la-
borales, y por otro lado, desde nuestro punto de vista no de-
beran colocarse ejemplos que, si bien parten de reconocer
una lamentable realidad (el ocultamiento de las relaciones
laborales), no podran convalidarse brindando una certifica-
cin tributaria de adecuada contribucin (cuando estamos
ante una relacin simulada).
II. LA DETRACCIN DEL IGV DE LA
INTERMEDIACIN ENCUBIERTA
1. La diferenciacin entre la intermediacin y el outsour-
cing (tercerizacin)
La SUNAT ha aplicado el sistema de detraccin del IGV
(14 por ciento) a la intermediacin laboral y aquellos servi-
cios tercerizados (outsourcing o descentralizacin productiva)
encubiertos. Lo expuesto confiere a la SUNAT un mayor crite-
rio discrecional en la determinacin de los alcances de la in-
termediacin laboral.
La SUNAT ha establecido un nuevo sistema de detraccin
especial obligatoria de IGV a la prestacin de servicios de
intermediacin laboral (R. de S. N 131-2003/SUNAT del 28
de junio de 2003). Este rgimen entr en vigencia el 14 de
julio de 2003 e importa que la SUNAT prev un procedimien-
to de detraccin especial del IGV para la intermediacin la-
boral, similar al que se aplica para el azcar y los combusti-
bles: las empresas usuarias (las que reciben los servicios de
intermediacin laboral), debern detraer el 14 por ciento del
precio del servicio -el mismo que no podr ser a un valor
inferior al del mercado- y pagado en el Banco de la Nacin a
nombre de las entidades de intermediacin laboral.
Se encuentran dentro del mbito de aplicacin de esta
nueva norma: (i) los servicios prestados por empresas de ser-
vicios (services) y cooperativas de trabajadores, y, (ii) los
11
INFORME TRIBUTARIO

servicios considerados como tercerizacin (outsourcing) pero
que, en los hechos, representan autnticos servicios de inter-
mediacin laboral (destaque de mano de obra).
Es importante diferenciar los servicios que califican como
services o no. Recordemos que la contratacin de una em-
presa de servicios ocurre cuando una empresa denominada
de intermediacin, debidamente registrada y autorizada por
el Ministerio de Trabajo, cede mano de obra a otra empre-
sa denominada empresa usuaria, para la realizacin de
labores temporales, complementarias o especializadas.
Este rgimen tambin se aplica a la intermediacin labo-
ral y tambin a los servicios de tercerizacin, subcontratacin
u outsourcing si, en los hechos, se verifica un servicio de inter-
mediacin laboral (en mero destaque de mano de obra).
Seguidamente, presentamos un cuadro que pretende re-
marcar las principales diferencias entre la intermediacin la-
boral y el outsourcing (tercerizacin):
2003-SUNAT/2B0000 se analizan los supuestos de interme-
diacin laboral a partir de lo expuesto en las normas labora-
les (Ley N 27626 y complementarias) para fijar el mbito de
aplicacin de las normas laborales.
Estamos ante uno de los temas que est movindose en
el Derecho Laboral, el fenmeno de la externalizacin de los
servicios laborales se aprecia en muchas empresas. Dicha
externalizacin puede realizarse mediante un outsourcing (ter-
cerizacin, contratas, etc.) o una intermediacin laboral. A
nivel terico resulta clara la diferenciacin pero, en la prcti-
ca, se presentan muchos supuestos donde las zonas grises son
la caracterstica comn y el esfuerzo para distinguirlos debe
darse, tanto por las consecuencias laborales como por el tra-
tamiento laboral. Lo claro es que, desde que se ha implemen-
tado el sistema de detraccin, la necesidad de las empresas
por tener clara la diferenciacin entre estos dos sistemas de
contratacin es ineludible.

Materia Intermediacin Outsourcing

III. LA GENERALIDAD Y CAUSALIDAD DE LOS
Tipo de servicio Slo hay destaque de Se presta un servicio in-
mano de obra (provisin tegral (puede incluir per- PAGOS: los gastos por planilla y la facultad
de mano de obra) sonal premial del empleador
Poder de direccin La empresa usuaria tiene Slo hay coordinacin.
facultades de direccin y No hay poder de direc-
fiscalizacin del personal cin sobre personal del Las normas tributarias recientes (Dec. Leg. N 945) han
tercero reforzado cierto criterio del Tribunal Fiscal y de la misma LIR,
Tipo de actividad Contra- Complementaria Principal Cualquier actividad: prin-
sobre los pagos a los trabajadores que se pueden considerar
tada Temporal suplencia u oca- cipal o complementaria como gastos. Centralmente, se exige que sean generales y se
sional Especializada relacionen con la actividad productiva; ello, pese a las facul-
Tipo de personal Slo pueden ser trabajado- Pueden o no ser trabaja- tades que tiene el empleador para realizar pagos a los traba-
res del tercero dores. jadores y que, en muchos casos, est reconocida por las nor-
Autorizaciones Indispensable del MTPE + Ordinarias + especiales
mas laborales (la concesin de una gratificacin extraordina-
ordinarias + especiales ria, por ejemplo).
De acuerdo con lo establecido por las normas vigentes,
Sanciones Solidaridad, laboraliza- Laboralizacin ante des-
cin, Multas. naturalizacin. para que sean considerados como gastos los conceptos entre-
gados a los trabajadores, debern ser normales para la acti-
Detraccin del IGV Detraccin del IGV (14%) No detraccin del IGV,
salvo que exista simula-
vidad que genera la renta gravada y cumplir con dos crite-
cin rios: (i) razonabilidad en relacin a los ingresos del contribu-
yente, y; (ii) generalidad, esto es, un criterio general, imper-
2. Detraccin del IGV en intermediacin: punto de en- sonal, abstracto en la entrega de un beneficio y, ciertamente,
cuentro debera existir algn nexo de conexin entre el beneficio que
En este caso, debera existir un punto de encuentro entre se otorga y la generalidad a la que se dirige.
la diferenciacin laboral y tributaria y no debiera presentarse Se entiende por conceptos convencionales adicionales a
un tratamiento distinto pues se regula un mismo fenmeno: la la remuneracin ordinaria a los aguinaldos, las bonificacio-
intermediacin laboral. nes, las gratificaciones y las retribuciones que se acuerden al
Entonces, en cada caso se debe analizar si un servicio personal, lo que incluye los pagos que por cualquier concepto
prestado por un tercero representa un mero destaque de per- se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo labo-
sonal o importa el cumplimiento de un servicio completo e ral existente y con motivo del cese. Tambin se consideran
integral por las consecuencias laborales (lmites, solidaridad, como tales los gastos y contribuciones destinados a prestar al
laboralizacin directa, etc.) y tributarias (detraccin) que esta personal servicios de distinta naturaleza como salud, recrea-
calificacin representa. En suma, debe haber un tratamiento cin, culturales y educativos; as como los gastos por enferme-
uniforme: no puede existir detraccin del IGV sin que se cali- dad.
fique el servicio como de intermediacin laboral (y apreciar En este caso, consideramos que la norma tributaria des-
las reglas y lmites que existen para el destaque de personal) borda el mbito laboral al exigir un criterio de generalidad y
o contar con una intermediacin laboral sin que se produzca causalidad cuando, las disposiciones laborales permiten la
una detraccin tributaria. Hay, entonces, un punto de encuen- entrega de conceptos a uno o ms trabajadores. Por ejemplo,
tro... por ahora. la gratificacin extraordinaria, contemplada como un concepto
La referencia del Derecho Tributario al Laboral ha sido no remunerativo en el literal a) del artculo 19 de la Ley de
abordada por la SUNAT. En efecto, en el Informe N 244- CTS (cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por D. S. N

12 MARZO 2004

001-97-TR), puede entregarse a uno o ms trabajadores y no
se exige una exposicin de la causa por la cual se entrega
(recurdese que es una liberalidad); pese a ello, si una em-
presa abonara una gratificacin extraordinaria a un trabaja-
dor, las disposiciones tributarias prevn la posibilidad de que
tal suma no sea reconocida como un gasto. De esta forma,
este tratamiento tributario podra motivar que las empresas
dejen de pagar una gratificacin extraordinaria a sus traba-
jadores por el riesgo a un desconocimiento del gasto.
En suma, la facultad premial derivada de la facultad
de direccin que tiene el empleador(6) se vera disminuida y,
de otro lado, las polticas de compensaciones de gestin hu-
mana tendran que elaborar criterios generales y con causa-
lidad para que los premios, gratificaciones, etc. que se en-
treguen al personal no sean cuestionadas desde el punto de
vista tributario. Creemos, en suma que, en este caso, las facul-
tades del empleador (institucin laboral) se han visto afecta-
das por el tratamiento de las normas del Derecho Tributario.
IV. EL CRITERIO DE LO DEVENGADO DE LAS
RETENCIONES LABORALES
En virtud de lo previsto en las normas tributarias e inter-
pretaciones de la SUNAT, la retencin de los tributos labora-
les se rige por el criterio de lo devengado: de all que, aun
cuando el trabajador no hubiera percibido la retribucin, se
genera la obligacin de pago del tributo(7) .
La aplicacin del criterio de lo devengado ha generado
una serie de posiciones encontradas y que tienen enorme re-
percusin sobre la tributacin de las empresas. Por medio de
estas lneas queremos referirnos a este tema, utilizando como
eje central el concepto ms interesante: la remuneracin va-
cacional.
Consideramos que la aplicacin del criterio de lo deven-
gado debe importar el estudio de la institucin laboral sobre
la cual se aplicar el Impuesto a la Renta. Estimamos, en ge-
neral, que las rentas de quinta categora se sustentan en el
contrato de trabajo y, por ello, desde esta ptica, debe partir
la aplicacin de las reglas del Derecho Tributario, como sera
el caso de lo devengado.
La aplicacin del criterio de lo devengado supone la nece-
sidad de abordar el supuesto desde la perspectiva laboral y
tributaria. Estamos, en definitiva, ante uno de los tantos pun-
tos de coincidencia de dos disciplinas jurdicas(8).
1. Marco normativo
El segundo prrafo del artculo 71 de la LIR, recientemen-
te modificado por el Dec. Leg. N 945, indica que Tratndo-
se de personas jurdicas u otros perceptores de rentas de ter-
cera categora, la obligacin de retener el impuesto corres-
pondiente a las rentas indicadas en los incisos a)(9) , b) y d),
siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin
de su renta neta, surgir en el mes de su devengo, debiendo
abonarse dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tri-
butario para las obligaciones de carcter mensual (el subra-
yado es nuestro).
De esta manera, se ratifica el momento en que nace la
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
obligacin para una empresa de retener y pagar el Impuesto
a la Renta de quinta categora: se deja de aplicar el criterio
de lo percibido(10) la obligacin tributaria se genera para
una empresa a partir de la puesta a disposicin de la renta a
favor del trabajador y se adopta el criterio de lo devengado
la obligacin para la empresa de retener y pagar el Impues-
to a la Renta de quinta categora nace en el momento en que
se genera para el trabajador el derecho a percibir la renta, y
ya no desde el instante en que realmente sta es puesta a su
disposicin. Ciertamente, lo expresado no afecta que, para
el trabajador, la renta se contine rigiendo por el criterio de lo
percibido (literal c) del artculo 47 de la LIR).
En consecuencia, no importa si efectivamente el emplea-
dor ha abonado la remuneracin de sus trabajadores a fin de
mes, puesto que en cualquier escenario ste debe cumplir
puntualmente con el fisco en abonar las sumas que corres-
pondan por el Impuesto a la Renta de quinta categora que
dichas remuneraciones efectivamente pagadas o no pudie-
ran generar.
De otro lado, cabe indicar que el literal v) del artculo 37
de la LIR prev que los gastos de personal se pueden deducir
siempre que se hubieran pagado dentro del plazo previsto
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin ju-
rada anual de dicho ejercicio. Empero, si el empleador cum-
ple con realizar la retencin conforme al artculo 71 de la
LIR, no ser necesario el pago en dichos plazos.
2. Efectos del criterio de lo devengado
El criterio de lo devengado no se encuentra definido en la
LIR. Es por ello necesario recurrir a la doctrina tributaria a fin
de establecer los alcances del citado criterio. As, REIG, refi-
rindose al concepto de devengado, explica que [] rdi-
to devengado es todo aqul sobre el cual se ha adquirido el
derecho de percibirlo por haberse producido los hechos ne-
cesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a
los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en fun-
cin de los cuales, terceros adquieren derecho a cobro(11) .
Por su parte, Juan Roque GARCA MULLIN informa que
En el sistema de lo devengado () se atiende nicamente
al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia
de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente
de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devenga-
da y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida,
(6) Sobre este tema, puede verse el texto clsico de DEVEALI, Mario. Tratado de Derecho
del Trabajo, T. II. Ed. La Ley. Buenos Aires, 1972, pg. 573.
(7) Un tema que no abordaremos se contrae en las reglas de determinacin sobre el mo-
mento preciso de devengamiento de las remuneraciones (especialmente cuando provie-
nen de actos autnomos).
(8) Al respecto, puede verse PEA ALONSO, Jos. Ob. Cit., pgs. 217 y sgtes.
(9) El literal a) del artculo 71 de la LIR seala que se consideran agentes de retencin a las
personas que pagan o acreditan rentas de segunda y quinta categora.
(10) De acuerdo con el artculo 59 de la LIR, se considera que una renta ha sido percibida
cuando se encuentra a disposicin del beneficiario en efectivo o en especie, incluso
cuando no la haya cobrado. Como se puede apreciar, lo que interesa es que el benefi-
ciario de la renta haya podido disponer de la misma en potencia. En este sentido infor-
ma REIG que el beneficiario ha percibido el rdito en cuanto ha podido disponer de l,
aun cuando su disposicin no haya sido real sino slo una posibilidad. Asimismo no es
necesario que personalmente haya percibido el titular del rdito, sino es suficiente que
haya hecho disponer de l a interpuesta persona. (REIG, Enrique Jorge. El impuesto a
los rditos. Estudio terico-prctico del gravamen argentino dentro de la teora general
del impuesto. 5 Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1970, p. 212).
(11) Loc. cit.
13
INFORME TRIBUTARIO
tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean
exigibles(12) .
Es decir, en el criterio de lo devengado, lo que interesa es
que se haya obtenido el derecho a percibir la renta o que un
tercero haya obtenido el derecho a cobrar una renta y se est
obligado a cancelarla, y no que se haya percibido o se haya
puesto a disposicin del beneficiario la citada renta o que el
deudor haya desembolsado efectivamente el monto devenga-
do(13).
3. Vacaciones y criterio de lo devengado: punto de des-
encuentro
En el marco legal descrito, la SUNAT ha indicado que la
remuneracin vacacional se devenga en el mes de cumpli-
miento del ao continuo de labores, aun cuando el trabaja-
dor no gozara de descanso fsico vacacional (Informe N 321-
2002-SUNAT/K00000). La razn central para la SUNAT re-
side en que las normas de vacaciones prevn que el derecho
al descanso fsico vacacional se genera por cada ao de ser-
vicios.
Desde nuestro punto de vista, las vacaciones no se deven-
gan en el mes siguiente en que se cumple el ao de servicios
(no existe la obligacin de retencin ni el derecho de
deduccin)( I). Hay dos razones que respaldan nuestra afirma-
cin.
a) La Ley de Descansos Remunerados (en adelante la Ley),
aprobado por Dec. Leg. N 713, ha establecido este
derecho vacacional pero es la autonoma privada (las
partes y a falta de acuerdo, decide el empleador) quien
debe complementar su ejercicio fijando la oportunidad
del goce vacacional; si no se pronuncia la autonoma
privada, la Ley prev el derecho a una indemnizacin
(triple vacacional). No existe un derecho (exigible o
no) el primer da del ao siguiente al cual se adquiere
el derecho al goce fsico vacacional pues se requiere
de la necesaria actuacin de las partes para que este
derecho genrico se concrete y delimite.
b) El Impuesto a la Renta de quinta categora se genera
cuando se devenga la remuneracin vacacional y no
cuando se genera el derecho al descanso fsico vaca-
cional, he aqu la importancia de una distincin.
1. Analicemos el derecho al descanso fsico vacacio-
nal. El empleador no est obligado a autorizar el
descanso fsico al da siguiente a aqul en que el
trabajador cumple un ao de servicios, sino que, el
derecho al goce fsico vacacional se determina, en
principio, de comn acuerdo con el empleador.
En efecto, de acuerdo al artculo 14 de la Ley, la
oportunidad del goce fsico vacacional deber ser
fijada, en primera instancia, de comn acuerdo entre
el empleador y el trabajador teniendo en cuenta
tanto las necesidades de funcionamiento de una
empresa como los intereses particulares del traba-
jador. En el supuesto que dichas posturas no pudie-
ran ser conciliadas(14) , el empleador decidir unila-
teralmente el momento en el que corresponder el
14 MARZO 2004
descanso vacacional, en virtud, a su poder de di-
reccin.
Debemos indicar que el goce efectivo del descanso
fsico vacacional puede ocurrir en cualquier momen-
to del ao siguiente a la fecha en que se cumpli el
aniversario fecha de ingreso a la empresa que
origin el derecho al citado descanso vacacional.
2. El segundo elemento a considerar es la remunera-
cin vacacional. Como indicamos, slo se genera o
adquiere el derecho a percibir criterio de lo de-
vengado la remuneracin vacacional antes del ini-
cio del descanso fsico vacacional, y tal como lo
hemos indicado en el literal anterior, ello puede
ocurrir en cualquier momento del ao siguiente a
aqul en que el trabajador cumple un ao de servi-
cios para el empleador aniversario de ingreso a
la empresa. Es slo en el momento en que se de-
venga la remuneracin vacacional que nace la obli-
gacin para el empleador de retener y pagar el
Impuesto a la Renta de quinta categora.
De acuerdo con lo expuesto en el punto anterior, se
devenga el derecho a percibir la remuneracin va-
cacional por lo menos un da antes del inicio del
descanso fsico vacacional cuando el trabajador
goza de dicho descanso, el cual, como hemos po-
dido apreciar, se hace efectivo vlidamente en cual-
quier momento del ao siguiente a aqul en que el
trabajador cumple un ao de servicios para su
empleador. No se puede confundir el momento en
que se adquiere el derecho al descanso fsico vaca-
cional al da siguiente de cumplir el ao calenda-
rio de servicio para el empleador del momento en
que se adquiere el derecho a percibir la remunera-
cin vacacional.
Ahora bien, puede darse el caso donde el trabaja-
dor percibe la remuneracin vacacional sin descan-
so fsico vacacional. Dos supuestos son cuando el
trabajador cesa luego del ao de servicios sin goce
vacacional o cuando obtiene el derecho a la llama-
da triple vacacional porque no goz de vacacio-
nes fsicas tal como lo veremos en el siguiente pun-
to. Podemos apreciar nuevamente la vital impor-
tancia de distinguir remuneracin vacacional de de-
recho del descanso fsico vacacional.
Sin perjuicio de lo dicho, existen otros cuatro mo-
(12) GARCA MULLIN, Juan Roque. Impuesto a la Renta. Teora y Tcnica del Impuesto.
Santo Domingo: Instituto de Capacitacin Tributaria, 1980, pg. 46. Adems, se ha
visto para este trabajo: VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas derecho financiero y
tributario. Ed. Astrea, Buenos Aires, 2002; PEREZ ROYO, Ignacio. Manual del impues-
to sobre la renta de las personas fsicas. Ed. Marcial Pons. Barcelona, 2000; COLAO
MARN, Pedro. Las rentas en especie en el impuesto sobre la renta de las personas
fsicas. Ed. Marcial Pons. Madrid, 1996; MEDRANO CORNEJO, Humberto: El mtodo
de lo percibido y la entrega de ttulo-valores. EN: Derecho Tributario. Lima, 1991.
(13) Los Principios Generales de Contabilidad y las llamadas Normas Internacionales de
Contabilidad coinciden con la citada definicin cuando indican que lo devengado se
verifica en el momento que ocurre una transaccin que corresponde a un determinado
ejercicio sin distinguir si se han cobrado o pagado en dicho perodo.
(I) NOTA DEL EDITOR: La posicin de la revista a este respecto puede apreciarse en el
artculo "Principio de lo Devengado y las Rentas de Quinta Categora" (Tercera Parte).
EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 130, marzo 2002, pgs. 4-6.
(14) Supuesto que ocurrir inevitablemente en muchos casos, puesto que no todos podrn
salir de vacaciones al mismo tiempo, como por ejemplo, en los meses de verano. La
nica excepcin, la constituye la madre trabajadora quien podr acumular los das de
descanso vacacional luego del trmino del perodo post natal.

mentos en que se devenga el pago de la remunera-
cin vacacional y por tanto, nace la consiguiente
obligacin de retener y pagar el Impuesto a la Ren-
ta de quinta categora por parte del empleador:
Al cese de la relacin laboral. En ese momento,
debe realizarse la liquidacin de todos los be-
neficios laborales al trabajador, dentro de los
cuales se incluye obviamente el pago de las va-
caciones truncas(15) , y de las vacaciones simples
que hayan sido adquiridas pero que an no
hayan sido gozadas fsicamente puesto que to-
dava quedaba parte del ao siguiente a aqul
en que se gener el derecho para hacer efectivo
su goce.
Cuando se genera la triple vacacional. La triple
vacacional est compuesta por: una remunera-
cin por el trabajo realizado, una remunera-
cin por el descanso vacacional adquirido y no
gozado, y, una indemnizacin equivalente a una
remuneracin por no haber disfrutado del des-
canso; y se genera cuando, transcurre el ao
siguiente a aqul en que el trabajador adquiere
el derecho al descanso fsico vacacional sin que
efectivamente goce fsicamente de vacaciones.
Cuando se celebren pactos de acumulacin de
vacaciones. De acuerdo al artculo 18 de la
Ley, el trabajador y el empleador pueden pac-
tar por escrito la acumulacin de hasta dos des-
cansos consecutivos, siempre que despus de un
ao de servicios continuo disfrute por lo menos
de un descanso de siete (7) das naturales.
Cuando se vendan las vacaciones hasta por
quince (15) das por cada perodo vacacional.
En estos casos, en el momento en que se produ-
ce el acuerdo de la venta de vacaciones, se ge-
nera el derecho al pago correspondiente y, por
consiguiente, la obligacin de retener y pagar
el Impuesto a la Renta de quinta categora. Cier-
tamente, cuando se goce de vacaciones por los
restantes quince (15) das se genera el derecho
al pago de la remuneracin vacacional y la obli-
gacin de retener y pagar el Impuesto a la Ren-
ta.
De lo expresado, a nuestro modo de ver, existe un desen-
cuentro entre la aplicacin de la norma tributaria y la natura-
leza jurdica de una institucin laboral (vacaciones).
V. FISCALIZACIONES LABORALES DE SUNAT: la
acreditacin del contrato de trabajo
1. Las fiscalizaciones laborales de SUNAT
La SUNAT est realizando algunas visitas inspectivas la-
borales a las empresas: reparte una encuesta a cada trabaja-
dor para que detalle su jornada, horario, tipo de contrato,
forma de trabajo, ubicacin en la empresa, etc. La finalidad
es determinar si hay trabajadores bajo contratos no laborales
encubiertos e imponer una acotacin por tributos laborales.
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
Consideramos que estas fiscalizaciones que, en ciertos ca-
sos, son ms eficaces que las realizadas por el Ministerio de
Trabajo deben llevarse a cabo en cautela del principio de
presuncin de inocencia constitucional, de tal manera que no
se afecten los derechos de las compaas fiscalizadas.
Como sabemos, desde julio de 1999, la SUNAT se encar-
ga de la fiscalizacin de parte de los tributos laborales, esto
es, aquellos que se derivan de los contratos de trabajo (apor-
tes a ESSALUD, ONP, Seguro de Riesgo ESSALUD) adems
de la que ya ostentaba (Impuesto a la Renta de Quinta Cate-
gora e Impuesto Extraordinario de Solidaridad). Bajo este
marco y teniendo en cuenta que uno de los objetivos de la
SUNAT desde el 2003 sera la fiscalizacin de los tributos
laborales (Plan Estratgico), se viene implementando una nueva
forma de fiscalizacin laboral.
La SUNAT ha ingresado a ciertos centros de trabajo para
que los trabajadores respondan unas preguntas relacionadas
con la forma cOmo prestan sus servicios. Tenemos entendido
que el ingreso se produjo casi al final de la jornada laboral y
funcionarios de la SUNAT repartieron una encuesta entre el
personal que se encontraba laborando para responder as-
pectos como: vinculacin contractual contrato de locacin
de servicios o laboral, jornada y horario de trabajo, activi-
dades desarrolladas con detalle de las etapas de las mis-
mas, forma y perodo de pago de la retribucin laboral, pre-
cisin sobre turnos de trabajo, indicacin si es destacado por
una empresa de servicios especiales, constancia del pago,
control de asistencia, tipos de sanciones recibidas, etc.
El objetivo de esta fiscalizacin es claro: determinar si las
personas que se encuentran en el centro de trabajo estn vin-
culadas por un contrato de trabajo con la empresa fiscaliza-
da. Las preguntas pretenden que se aprecie cmo, cundo,
dnde y de qu manera se prestan los servicios contratados y,
de esta forma, determinar la existencia o no de la subordina-
cin o dependencia jurdica.
Como se conoce, en el Derecho Laboral los hechos son lo
determinante para concluir si nos encontramos o no ante una
relacin laboral, por encima del contrato de locacin de ser-
vicios y los recibos por honorarios profesionales que se suscri-
ban. A ello, se le denomina principio de primaca de la reali-
dad: cuando en los hechos se aprecia la existencia de los
elementos esenciales del contrato de trabajo, se generan los
derechos y beneficios sociales laborales y, adems, la obliga-
cin de pago de los tributos laborales. En este sentido, la SU-
NAT pretendera apreciar si, en los hechos, existe un contrato
de trabajo para con posterioridad determinar la existencia de
un adeudo por los tributos laborales que recauda o descono-
cer todo el gasto imputado como de cuarta categora (los pa-
gos efectuados por locacin de servicios) por la empresa fis-
calizada.
2. Facultades de fiscalizacin: presuncin de certeza
Sin duda, lo central en las inspecciones es apreciar si pro-
(15) En este supuesto, el trabajador no ha prestado un ao de servicios completo, pero s una
fraccin del mismo, la cual le genera un derecho al pago proporcional de la remunera-
cin vacacional (considerando dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y
das computables hubiera laborado). Igualmente, de acuerdo al artculo 23 de la Ley,
la indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de alguna aportacin, contribucin
o tributo.
15
INFORME TRIBUTARIO
cede la aplicacin del principio de Primaca de la Realidad
(Realidad Econmica, en los trminos del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario). Este principio impone la necesaria con-
frontacin de los actos formales (contratos, documentos y de-
nominaciones) con la realidad material del trabajo, privile-
giando en caso de discordancia a esta ltima; ello ser apli-
cable especialmente en la determinacin de la existencia del
vnculo laboral, sobre todo en el caso de celebracin de con-
tratos de locacin de servicios que encubren verdaderas rela-
ciones laborales. La primaca de la realidad tambin incide
en el ejercicio de las facultades que le permitan tener suficien-
te conocimiento de la realidad del trabajo; por ejemplo, inte-
rrogatorio de trabajadores o terceros.
Ciertamente, las normas otorgan a la SUNAT facultades
para realizar cualquier investigacin, solicitar la presentacin
de la declaracin jurada anual de Impuesto a la Renta y de
cualquier otro documento relacionado a la materia de inspec-
cin. Las constataciones de la SUNAT gozan de una presun-
cin de veracidad(16) y que se deriva del carcter especial del
Derecho Laboral: la llamada fugacidad y urgencia de los
hechos que motivan una inspeccin suele importar que se ten-
ga que conferir una presuncin legal de validez a las afirma-
ciones del fiscalizador (por ejemplo, el trabajo de un extran-
jero que solamente puede ser apreciado por una constatacin
directa, ante la ausencia de otros medios probatorios). Cier-
tamente, a lo dicho, habra que incorporar la labor de los
fiscalizadores que deben actuar con objetividad, razonabili-
dad y equidad. En nuestro ordenamiento, lo expresado se
concreta en el carcter de instrumento pblico que se con-
fiere a la constatacin de un Auditor de la SUNAT.
3. La presuncin de inocencia del empleador
Las fiscalizaciones no deben vulnerar la garanta constitu-
cional de la presuncin de inocencia. Esta garanta, est con-
sagrada en el literal e) del artculo 24 de nuestra Constitu-
cin y de conformidad con la interpretacin y aplicacin que
ha realizado el Tribunal Constitucional en innumerables casos
inclusive para meros actos entre particulares, nadie puede
ser sujeto de sancin penal o administrativa si previamente el
ministerio pblico o, en este caso, la administracin, no ha
demostrado la responsabilidad del administrado. Como se
aprecia, la presuncin de inocencia resulta aplicable a todo
ejercicio de la potestad de sancin que ejerce la Administra-
cin, y ella demanda que previo al ejercicio de dicha potes-
tad la autoridad demuestre fehaciente e indubitablemente que
se ha incurrido en una infraccin.
Ahora bien, esta exigencia de sealar los hechos o prue-
bas en general que configuran las infracciones es ms intensa
todava cuando se trata de la aplicacin del principio de la
primaca de la realidad para determinar la existencia de una
relacin laboral. Es claro que para aplicar cualquiera de las
presunciones legales relativas contenidas en la ley, es necesa-
rio que en forma previa se acrediten los hechos sobre los
cuales se aplicar la presuncin. Si ello no se cumpliera, la
autoridad inspectiva no podra nunca aplicar la presuncin(17) .
Ante lo expuesto, la presuncin de certeza de las constata-
ciones de SUNAT debe tener un lmite, y ste es el derecho
fundamental de las personas, concretamente, la presuncin
16 MARZO 2004
de inocencia del empleador. Como se anota en doctrina, la
presuncin de inocencia resulta ser un instrumento adminis-
trativo que tiene un carcter limitado y excepcional.
As, ante un conflicto probatorio, la constatacin de SU-
NAT debiera ser una prueba como cualquier otra; en esta
lnea, la jurisdiccin tendr que apreciar todas las pruebas en
conjunto (libre valoracin de las pruebas) para obtener un
criterio que respalde la emisin de una sentencia.
VI. REFLEXIN FINAL
Hemos visto solamente algunos de los principales puntos
de encuentro y desencuentro entre los Derechos Tributario y
Laboral.
Creemos que resulta necesario apreciar las instituciones
laborales antes que regularlas en una lgica recaudatoria o
de simplificacin de la fiscalizacin tributaria. Hay aspectos
que deben merecer una revisin por parte de los legisladores
y algunos por la SUNAT pues, a nuestro entender, parten de
una perspectiva distinta al contenido esencial de ciertas insti-
tuciones del Derecho Laboral.
El proceso de tributarizacin del Derecho Laboral ha ge-
nerado muchos desencuentros y contradicciones entre lo la-
boral y tributario y esto es slo el comienzo. No estamos ante
un tema tan interdisciplinario; hay, en esencia, ms una mo-
dificacin de las reglas laborales por el Derecho Tributarioy,
por ello, una Tributarizacin del Derecho Laboral.
(16) Al respecto pueden verse: AA.VV. (Ignacio Vzquez: Coordinador). La inspeccin de
trabajo y seguridad social. Ed. Aranzadi, Pamplona, 1999; GARCA, Mara. La pre-
suncin de certeza de las actas de inspeccin de trabajo y Seguridad Social. Ed. Tirant
lo Blanch. Valencia, 1999; GONZLEZ BIEDMA, Eduardo. La inspeccin de trabajo y
el control de la aplicacin de la norma laboral. Ed. Aranzadi, Pamplona, 1999.
(17) El Tribunal Fiscal, en reiteradas ocasiones ha sealado que la conclusin de laboralidad
sobre una prestacin de servicios est supeditada a la demostracin por parte de la
Administracin de los elementos esenciales del contrato de trabajo. Al respecto, en el
Expediente N 673-97 indic que del anlisis de la documentacin que obra en autos,
no se puede inferir que la profesional se encuentre sujeta a la direccin del empleador
para prestar el servicio de regencia, no habindose aportado en el caso de autos ele-
mentos que permitan determinar el requisito de la subordinacin. En otra ocasin, de
manera ms contundente seal (Expediente N 1753-99): El Tribunal Fiscal mediante
las Resoluciones Ns. 24148, 24011 y 24646, ha establecido que para identificar una
relacin laboral no slo se debe acreditar que la prestacin de servicios es de carcter
regular y continuo, sino que bsicamente debe acreditarse la existencia de subordina-
cin y exclusividad para con el empleador.

Los intereses en suspenso para las
Empresas del Sistema Financiero
Determinacin de la Renta Imponible
INTRODUCCIN
En el presente trabajo, analizaremos aspectos conceptuales
que deben ser considerados para determinar si los intereses en
suspenso, cuyo registro en calidad de suspenso es exigido
por la Superintendencia de Banca y Seguros, deben conside-
rarse en la determinacin de la base imponible del Impuesto a
la Renta anual, adems de entender cul sera el mtodo co-
rrecto de clculo que debera emplear la Administracin para
determinar la renta imponible anual en observancia de la RTF
N 710-4-2003.
I.- DETERMINACIN DEL CRITERIO DE LO
DEVENGADO PARA LOS INTERESES EN
SUSPENSO
El inciso a) del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, seala que Las rentas de tercera categora se conside-
ran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
En este sentido, y como quiera que las normas tributarias no
han definido el concepto de devengado, en aplicacin de la
Norma VIII del Cdigo Tributario, se debe buscar una interpre-
tacin vlida para dicho concepto.
En doctrina se seala respecto a la imputacin de rentas en
un perodo que Los dos momentos relevantes, lo constituyen el
instante en que se adquiere el derecho a un ingreso (nacimien-
to del crdito) y el momento en que se le percibe. Ellos dan
lugar, por consiguiente, a dos sistemas de imputacin de un
cierto ingreso a un perodo, conocidos con los nombres de de
lo devengado y de lo percibido.
El sistema de lo devengado, tambin llamado causa-
do, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho
al cobro, aunque no se haya hecho efectivo.(1)
No obstante lo anterior, debemos destacar que la doctrina
nacional e internacional reciente viene aceptando que el prin-
cipio de lo devengado es un principio contable, y atendiendo
a que la estructura de la Ley del Impuesto a la Renta se basa en
principios contables, debemos remitirnos a las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad que por mandato del Artculo 223
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
Federico Canturini Pasquinelli (*)
Mnica Benites Mendoza (**)
de la Ley General de Sociedades, forman parte del derecho
nacional. Asimismo, en las VII Jornadas Nacionales de Tributa-
cin, organizadas por la Asociacin Fiscal Internacional (IFA),
se lleg a la conclusin que en la determinacin del Impuesto
a la Renta de las empresas que llevan contabilidad completa,
para la imputacin de los ingresos y gastos del ejercicio grava-
ble, debe aplicar plena y exclusivamente la acepcin contable
de lo devengado, tal como sta se encuentra regulada en los
principios de contabilidad generalmente aceptados, en las
Normas Internacionales de Contabilidad y dems normas con-
tables que lo desarrollan, salvo en los siguientes casos : a) Cuan-
do exista norma expresa contenida en la legislacin vigente;
y b) Cuando la propia legislacin restrinja dicha acepcin por
razones fiscales o administrativas plenamente justificables.
En este orden de ideas, algunos tratadistas coinciden en
sealar que el criterio de lo devengado no debe obedecer sola-
mente al momento en que se verifica el derecho a percibir un
ingreso, pues Aun cuando el derecho de recibir un ingreso se
haya convertido en fijo dentro de un ao en particular y el
monto de ste pueda ser determinado con una precisin razo-
nable, un contribuyente que determina sus ingresos en base al
mtodo de lo devengado no necesita incluir el monto en el
ingreso si hay una duda razonable de su cobrabilidad(2).
Como dijimos anteriormente, los ingresos se reconocen por
el mtodo de lo devengado, pero este criterio para efectos de
las NIC implica la observancia de ciertas condiciones, como la
establecida en el prrafo 34 de la NIC N 18 el cual seala que
Los ingresos son reconocidos nicamente cuando es proba-
ble que los beneficios econmicos asociados con la transac-
cin fluirn a la empresa. Sin embargo, cuando surge una duda
sobre la cobranza de una cantidad ya incluida en los ingresos,
el monto incobrable, o el monto con respecto al cual su recupe-
racin ha dejado de ser probable, es reconocido como gasto,
en vez de como un ajuste del monto de los ingresos original-
(*) Economista, Gerente de Gestin y Asesora Fiscal del BBVA Banco Continental, presi-
dente de la comisin de tributaristas de ASBANC
(**) Abogada, Colaboradora Especial de la revista Anlisis Tributario, socia del estudio
Benites, Casteeda & Sols, ex presidenta de la comisin de tributaristas de ASBANC,
catedrtica de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) GARCA MULLN, Roque. Impuesto sobre la Renta, Teora y Tcnica del Impuesto, 1980,
pg. 46.
(2) GERTZMAN, Stephen F. Federal Tax Accounting, Editorial Warren Gorham Lamont, USA
1993.
17
INFORME TRIBUTARIO
mente reconocidos (el subrayado es nuestro). En pocas pala-
bras, lo que dispone este prrafo sobre el reconocimiento de
ingresos en base al principio de lo devengado es que ante la
incertidumbre de que los beneficios econmicos asociados con
la transaccin fluirn a la empresa, entonces no se ha verificado
el criterio de lo devengado y por tanto no deben abonarse a
resultados del ejercicio los intereses calculados; no obstante, si
los ingresos ya se hubieran abonado a resultados lo que proce-
de es constituir una provisin por dichos ingresos. Similar crite-
rio adoptan los Principios Generales de Contabilidad incorpora-
dos en el Plan Contable General Revisado, donde el principio de
realizacin importa que Los resultados econmicos slo se nar los intereses provisionados que excedan los porcentajes
deben computar cuando sean realizados, cuando la operacin
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislacin o las prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal ope-
racin. Se debe establecer con carcter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado.
En tal sentido, consideramos que el principio de lo deven-
gado para efectos del Impuesto a la Renta se encuentra insepa-
rablemente vinculado al criterio contable adoptado por las NICs,
donde el devengamiento se podr verificar siempre que se cum-
pla entre otros, con el requisito de probabilidad de que los
flujos econmicos fluirn a la empresa adems de haber suspenso es al 100% para todos los casos, por lo que sera
adquirido el derecho sobre la prestacin.
Por otro lado, cabe precisar que ante la existencia de una
norma expresa, debe respetarse la estricta observancia de lo dis-
puesto en la Resolucin SBS N 572-97 actualmente modificado
por la Resolucin SBS N 808-2003, y aun cuando la entidad
financiera no quisiera ya registrar intereses sobre un prstamo
irrecuperable, aunque ste se realice en cuentas de orden y no
como abono a ingresos, debe cumplir con el mandato de la antes
citada Resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros, por
lo que dicho registro no obedece nunca a una decisin de la enti-
dad financiera por percibir o por intentar percibir un monto ma-
yor de ingresos, debido a que ello en estos casos es improbable;
por lo que tampoco correspondera tratarlos para efectos tributa-
rios como un ingreso, de lo contrario se desnaturalizara esta cla-
se de operaciones y el registro contable que debe efectuarse en
observancia del Principio de Especialidad.
II.- CRITERIO DE PROVISIN DEDUCIBLE
APLICABLE A LOS INTERESES EN SUSPENSO
La RTF N 10240-4-2001 seal que : ... el concepto de
provisiones especficas utilizado por el inciso h) del artculo 37
no puede entenderse que se refiere solamente a los crditos,
sino a sus respectivos intereses, excluyendo a los clasificados
como normales; (...) .
Que en el presente caso, en la medida que los intereses por
crditos vencidos, en suspenso y en cobranza judicial, deben
correr la misma suerte de su principal que haya sido materia
de una provisin especfica, deducible del impuesto a la Renta,
tambin debe aceptarse la deduccin de dichos intereses; (...)
Que en tal sentido, dado que la Administracin en el caso
de autos ha realizado los reparos tomando los saldos de las
cuentas, sin analizar la clasificacin de los crditos vinculados,
corresponde que tenga en consideracin que las sumas obser-
vadas formarn parte de la base imponible del tributo, en la
18 MARZO 2004
medida que correspondan a crditos clasificados como nor-
mal. (el subrayado es nuestro).
De los prrafos precedentes, se puede inferir que el Tribu-
nal Fiscal acept la deduccin de los intereses en suspenso al
considerarlos como provisiones especficas reconocidas en el
inciso h) del Artculo 37 de la LIR, aplicando como elemento
de interpretacin un aforismo del derecho expresado bajo el
enunciado de que lo accesorio corre la suerte de lo principal.
Asimismo, se puede apreciar que el propio Tribunal sola-
mente condicionaba su imputacin como base imponible a los
intereses de crditos clasificados como normal, sin mencio-
dispuestos en las Tablas de exigencia mnima de constitucin
de provisiones aplicables al capital de los crditos, incorpora-
das en la Resolucin SBS N 572-97. Lo expuesto aqu es vli-
do y lgico por cuanto la misma Resolucin SBS seala en su
Captulo IV numeral 7 sobre suspensin del reconocimiento de
ingresos por crditos riesgosos que En tanto no se materialice
el cumplimiento de pago, los intereses y comisiones ....... debe-
rn ser contabilizados en las cuentas de intereses en suspen-
so, es decir, la exigencia es sobre el 100% de los intereses en
todos los casos aqu contemplados, lo que equivale a decir que
la tabla de exigencia de provisiones para los intereses en
innecesario incorporar una Tabla como s se hace para la exi-
gencia de provisiones del principal de la colocacin, por tener
tasas diferenciadas segn categora de riesgo.
Este criterio ha sido confirmado por la Superintendencia de
Banca y Seguros mediante Oficio N 13288-2003-SBS el cual rati-
fica que el tratamiento contable dispuesto por esta Superintenden-
cia tiene el mismo efecto financiero de permitir reconocer como
ingreso y a la vez exigir que por aquellos ingresos se reconozca el
cien por ciento (100%) de provisiones, siendo los dos tratamientos
prudenciales, y el efecto en el estado de ganancias y prdidas nulo.
Asimismo, el principio de que lo accesorio sigue la suerte del
principal no se puede entender aplicable a la generalidad de los
casos sin distinguir las caractersticas particulares de lo accesorio,
puesto que el indicado principio permite mantener ciertas peculiari-
dades de su accesoriedad que lo distinguen del principal, en aplica-
cin del principio de especialidad, principios que se fusionan en
el Cdigo Civil en sus Artculos 888 y 889 que a la letra disponen
que Son accesorios los bienes que, sin perder su individuali-
dad,........ y Las partes integrantes de un bien y sus accesorios
siguen la condicin de este, salvo que la ley o el contrato permita su
diferenciacin o separacin (el subrayado es nuestro). El criterio
aqu definido acepta que deben ser tomadas en cuenta las disposi-
ciones especiales que permitan diferenciar las caractersticas de lo
accesorio, de forma tal que para los intereses en suspenso, la exi-
gencia de provisiones al 100% dispuesta en el Captulo IV de la
Resolucin SBS N 572-97 debe prevalecer a los porcentajes esca-
lonados de provisiones aplicables al capital de la colocacin se-
gn las categoras de riesgo, establecidos en las tablas del Captulo
III de la mencionada resolucin.
Por lo antes expuesto, somos de la opinin que bajo la
interpretacin dispuesta por el Tribunal Fiscal en esta resolu-
cin, quedara claro que la deduccin de los intereses en sus-
penso se debera efectuar al 100% del saldo de intereses regis-
trados en sus respectivas cuentas, excluyendo a los clasificados
como normales.

III.- CRITERIO DE PROVISIN DEDUCIBLE
APLICABLE A LOS INTERESES EN SUSPENSO,
HASTA EL LMITE DE LOS PORCENTAJES
ESTABLECIDOS PARA EL CAPITAL DEL
CRDITO EN LAS TABLAS DE PROVISIONES
DE LA RESOLUCIN SBS 572-97
Mediante la RTF N 710-4-2003 el Tribunal Fiscal dispuso
que (...) los intereses deban deducirse en la misma propor-
cin que su principal, es decir, en los mismos porcentajes se-
gn la categora del crdito.
Si aplicamos este ltimo criterio como vlido para el sector
financiero evidentemente contrario a los argumentos expues-
tos es preciso conocer el mtodo correcto para determinar la
deduccin de intereses en suspenso aplicables a cada ejercicio
y por oposicin, los intereses que deberan incorporarse a la
materia imponible.
En principio, el procedimiento empleado debe aplicarse a
la totalidad de deudores, considerando la clasificacin y el sal-
do de los intereses registrados al inicio del ejercicio, tanto como
la clasificacin y el saldo de los intereses registrados al cierre
del ejercicio, por cuanto la determinacin de la Base Imponible
sobre los intereses en suspenso calculados segn el plantea-
miento conceptual de la RTF N 0710-4-2003, debe conside-
rar que se trata en todos los casos de una diferencia temporal,
no de una adicin permanente a la Base Imponible. A conti-
nuacin, explicamos con un ejemplo cmo deberan tratarse
las conciliaciones de esta partida:
1. En el ao 0 un deudor clasificado como normal que re-
gistra intereses en suspenso por S/. 5 al cierre del ejer-
cicio y S/. 0 al inicio del ejercicio generara un incre-
mento en la base imponible del Impuesto a la Renta por
intereses en suspenso de S/. 5 (se adiciona S/. 5 de
intereses y se deduce S/. 0).
2. Al cierre del ao 1, el mismo deudor se encuentra clasi-
ficado como CPP (con una exigencia de provisiones del
5% sobre el capital) y registra intereses en suspenso de
S/. 100 , por lo que deberan adicionarse S/. 95 ( solo
S/. 5 seran deducibles), a los cuales se les debe dedu-
cir los S/. 5 correspondientes a la adicin que debi
computarse al cierre del ejercicio anterior, con lo cual la
base imponible neta del impuesto a la renta por intere-
ses en suspenso sera S/. 90 (S/. 95 - S/. 5 = S/. 90).
3. Al cierre del ao 2, el mismo deudor se encuentra clasi-
ficado como prdida con una exigencia de provisiones
del 100% sobre el capital, e intereses en suspenso regis-
trados por S/. 200 , los cuales seran deducibles en su
integridad, por tanto, debera adicionarse S/. 0, a los
cuales se les debe deducir S/. 95 correspondientes a la
adicin que debi computarse al cierre del ejercicio
anterior, con lo cual la base imponible neta del impuesto
a la renta por intereses en suspenso sera - S/. 95 (S/. 0
- S/. 95 = - S/. 95). En este ejemplo, todos los importes
que debieron incrementar la base imponible en los ejer-
cicios precedentes seran deducibles de la materia im-
ponible en el presente ejercicio por efecto del deterioro
de la clasificacin del deudor.
La lgica de este procedimiento reside en que al haberse
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
registrado los intereses en las cuentas en suspenso al 100 por
ciento de su importe, en teora se habra provisionado un
exceso equivalente a 100 por ciento menos el porcentaje de
provisin exigido en las tablas de la SBS, por tanto la base
imponible se obtiene de calcular la adicin equivalente al por-
centaje de exceso de provisin por el saldo de intereses en
suspenso al cierre del ejercicio, menos la deduccin producto
de los efectos generados en ejercicios anteriores, equivalente
al importe de adicin que debi determinarse al cierre del ejer-
cicio anterior de multiplicar el porcentaje no deducible segn
la clasificacin por el saldo de intereses en suspenso registra-
dos al cierre del ejercicio anterior.
Ahora bien, este supuesto es aplicable para todas las ope-
raciones, ya sea por deudores cuyo saldo de intereses en sus-
penso al cierre del ejercicio se incremente o se reduzca, pues si
dicha reduccin obedece a un pago de intereses, el pago ya se
encuentra adicionado a la renta imponible a travs de la cuen-
ta 5104.05, y si no existe pago, entonces obedece a una refi-
nanciacin, reestructuracin, castigo, venta o similar, por lo
que la reduccin de intereses implica que slo existe el derecho
a cobrar los ltimos intereses registrados, debiendo deducirse
los intereses provisionados en exceso al cierre del ejercicio
anterior.
Como se puede apreciar, se tratara en todos los casos de
una diferencia temporal que se determina ao tras ao en base
al saldo final e inicial de los intereses en suspenso, considerando
la clasificacin respectiva tanto al cierre como al inicio del ejerci-
cio. Dicha determinacin se aplicara sobre la totalidad de los
crditos, por cuanto el ejemplo anteriormente descrito demues-
tra que siempre se aplica el mismo algoritmo a la totalidad de los
deudores, ya sea que la base imponible finalmente sea positiva
o negativa, evitando tributar sobre rentas inexistentes o sobre
rentas que ya tributaron al momento de su recuperacin y regis-
tro en resultados por haberse efectuado el cobro de los intereses,
tal como ordena el plan de cuentas de la SBS.
Como consideracin adicional, conviene mencionar que la
tabla de porcentajes de provisiones exigibles que se debera
utilizar para el presente clculo debera considerar que las
garantas se aplican en primer lugar al capital de la coloca-
cin, y slo de existir un remanente, estas se aplicaran a gas-
tos e intereses.
IV.- CONCLUSIONES
Por los fundamentos expuestos, consideramos que las dos
primeras interpretaciones son las que tienen mejores argumen-
tos de validez y generan resultados idnticos en la determina-
cin de la renta gravable por intereses en suspenso (sin embar-
go, podran generarse diferencias en otros aspectos, como en
la determinacin de los pagos a cuenta) al considerar como no
gravables o deducibles segn sea el caso, el 100% de los inte-
reses en suspenso de crditos distintos a los clasificados en la
categora normal cuyo registro en suspenso se realiza por man-
dato de la SBS. No obstante, si la Administracin optara por
aplicar el ltimo procedimiento descrito, se debe tener presente
que la conciliacin debera en principio obedecer al de parti-
das que generan diferencias temporales, cuyo mtodo de cl-
culo ha sido desarrollado en los prrafos precedentes.
19
INFORME TRIBUTARIO
Los Precios de Transferencia en Espaa
determinacin del valor de mercado
INTRODUCCIN
Con carcter general, puede sealarse que la regulacin posi-
tiva de lo que en nuestro ordenamiento interno se denominan ope-
raciones vinculadas est contenida en el artculo 16 de la Ley N
43/1995, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) y su normativa de
desarrollo, en especial el Real Decreto N 537/1997, de 14 de
abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre So-
ciedades (RIS). Pero tambin debe destacarse que se prev la apli-
cacin de las reglas de vinculacin entre las personas fsicas, de
manera que el artculo 42 de la Ley N 40/1998, de 9 de diciem-
bre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (LIRPF),
incluye algunas precisiones(1) , al lado de una remisin al rgimen
general contenido en la LIS.
En todo caso, cabe afirmar que en el ordenamiento positivo
espaol se ha regulado las cuestiones relativas a los llamados pre-
cios de transferencia de una forma muy similar a lo que sealan los
dictados de la OCDE al respecto, si bien, lgicamente, cabe hacer
referencia a algunas particularidades.
Como lnea directriz de la actual normativa vigente ha de sea-
larse que se han superado anteriores concepciones de este rgimen
como sancionador de este tipo de operaciones vinculadas(2) . Esto
es, su finalidad es equiparar la tributacin de las entidades vincula-
das con la que han de realizar otras sociedades o entidades, sin
que quepa entender que la vinculacin responde a una intencin
fraudulenta, sino a las nuevas realidades de distintas estructuras
econmicas para operar en los mercados, particularmente en el
mbito internacional. Lo que se pretende es la restitucin del grava-
men de la verdadera renta, frente a la renta generada de forma
artificial entre entidades vinculadas. En concreto, se prev en el
prrafo 1.1 del citado artculo 16 de la LIS que: La Administra-
cin Tributaria podr valorar, dentro del perodo de prescripcin,
por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas cuando la valoracin convenida
hubiera determinado, considerada el conjunto de personas o enti-
dades vinculadas, una tributacin en Espaa inferior a la que hu-
biere correspondido por aplicacin del valor normal de mercado o
un diferimiento de dicha tributacin.
Si bien de una primera lectura podra desprenderse que la Ad-
ministracin ostenta una facultad de valoracin a precios normales
de mercado de este tipo de operaciones, lo que indica el prrafo
citado es que la Administracin Tributaria debe proceder al ajuste
de los precios declarados cuando estos provoquen una minoracin
de ingresos para la Hacienda Pblica ya en el mismo ya en suce-
sivos perodos impositivos atendiendo al conjunto de las personas
o entidades vinculadas. Se introduce, pues, como presupuesto de
aplicabilidad del rgimen que tenga lugar una minoracin de in-
20 MARZO 2004
Mara Begoa Villaverde Gmez (*)
gresos de la Hacienda en el conjunto de operaciones(3) , que, como
seala Pascual Pedreo, no ser frecuente que se produzca a nivel
interno, salvo en supuestos de diferimiento del impuesto(4) . De esta
manera, en el orden interno, es requisito indispensable para la
aplicacin de este rgimen que tenga lugar una menor tributacin
o un diferimiento del pago del impuesto IS o IRPF en Espaa.
Este punto ha arrastrado la introduccin de una de las novedades
ms significativas de este rgimen por la Ley N 43/1995, que se
manifiesta en la ausencia de carcter imperativo del artculo 16.1
de la LIS frente al rgimen anterior y en la exigencia de realizacin
de un ajuste bilateral en el mbito interno, que ser fruto de las
facultades comprobadoras de la Administracin Tributaria y no por
la correccin valorativa de las partes vinculadas(5) , a salvo del su-
puesto de alcanzar un acuerdo previo sobre precios de transferen-
cia ex. artculo 16.6. DE LA LIS, o que se trate de una operacin
vinculada en la que intervenga una persona fsica(6) , por el manda-
to contenido en el artculo 42.2.2 de la LIRPF.
Por tanto, del artculo 16 de la LIS se deriva, como elemento
objetivo, la exigencia de que se hayan producido operaciones en-
tre esas entidades vinculadas, y, que stas se hayan valorado a
(*) Profesora de Derecho Financiero y Tributario. Doctora en Derecho. Universidad de San-
tiago de Compostela (Espaa). Direccin electrnica: bvgfin@usc.es
(1) As, se seala en el artculo 42 de la LIRPF 1. Se aplicarn en este impuesto las reglas
de valoracin de las operaciones vinculadas en los trminos previstos en el artculo 16
de la Ley N 43/1995, de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades. 2. En el
caso de que la operacin vinculada con una sociedad corresponda al ejercicio de acti-
vidades econmicas o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas, stas
debern efectuar su valoracin en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley N
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, anteriormente citada,
cuando impliquen un aumento de sus ingresos.
En este caso, tambin la entidad proceder a realizar dicha valoracin a efectos del
Impuesto sobre Sociedades.
En todo caso, se entender que la contraprestacin efectivamente satisfecha coincide
con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de
actividades profesionales o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas a
sociedades en las que ms del 50 por 100 de sus ingresos procedan del ejercicio de
actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y mate-
riales para el desarrollo de sus actividades.
(2) MORENO FERNNDEZ, J. I. La tributacin de las operaciones vinculadas, 2 ed., Thomson-
Aranzadi, Pamplona, 2003, pg. 28, al que sigue GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios
de transferencia y otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre sociedades, IEF,
Madrid, 2001, pg. 35-36.
(3) ESTEVE PARDO, M L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distri-
buciones encubiertas de beneficios, Tirant lo blanch, Valencia, 1996, pg. 145;
BANACLOCHE, J.; PALAO, C.: Operaciones vinculadas y valores de mercado despus del
nuevo Impuesto sobre Sociedades, Impuestos, N 7/1996, pg. 48.
(4) PASCUAL PEDREO, E.: Las operaciones vinculadas en el IS, Jurisprudencia Tributaria, N
76/1996, pg. 22.
(5) Nos remitimos a los estudios monogrficos sobre las operaciones vinculadas para el
examen de estos requisitos: ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre
sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, op. cit.,; GARCA-HERRERA
BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre
sociedades, op. cit.; CENCERRADO MILLN, E.: El Tratamiento de las entidades vinculadas
en la imposicin directa espaola, Aranzadi, Pamplona, 2000; MORENO FERNNDEZ, J. I.:
La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 54 y ss; DE PABLO VARONA, C.:
Las operaciones vinculadas en el IRPF, Tirant lo blanch, Valencia, 2002, pg. 84 y ss.
(6) DE PABLO VARONA, C.: Las operaciones vinculadas en el IRPF, op. cit., pg. 72; MORENO
FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 66-67.

precios distintos a los que tendran lugar en un mercado indepen-
diente o de libre concurrencia.
Respecto a lo primero, ni en el artculo 16 de la LIS ni en su
desarrollo reglamentario se contiene una definicin de operacin
vinculada, sino que se limitan a sealar los supuestos en que se
entender procedente la aplicacin de esta regla especial de valo-
racin(7) ; por esta razn ha sido la doctrina la que ha tratado de
delimitarlo. Para Calvo Ortega dos son los requisitos para que una
operacin pueda ser calificada como vinculada: que produzca un
efecto tributario parcialmente distinto del que hubiese producido
normalmente o del previsto por el ordenamiento tributario y que se
d entre los sujetos intervinientes una determinada relacin de modo
previo(8) . Por su parte, Combarros Villanueva seala que tienen
lugar operaciones vinculadas cuando se producen traslaciones de
beneficios entre sociedades vinculadas o entre sociedades y sus
socios bajo la capa de contratos en los que las contraprestaciones
difieren notablemente de las que seran acordadas en una situa-
cin de independencia(9) . Sin embargo, Esteve Pardo define las
operaciones vinculadas como aquellas, que, al amparo de rela-
ciones comerciales o financieras cuyas condiciones difieren de las
que pactaran sociedades independientes en situacin de libre con-
currencia, comportan traslaciones indirectas de beneficios de unas
a otras(10) . Seala esta autora que no es posible una identificacin
entre una operacin vinculada y el uso de precios de transferencia,
aunque el recurso a stos sea la manifestacin ms habitual de
llevar a cabo operaciones vinculadas(11) .
Y adems, hay que tener en cuenta que no todas las operacio-
nes vinculadas dan lugar a una aplicacin automtica de un posi-
ble ajuste de los precios a los que hayan sido realizadas, sino que
es necesario que se produzca una paridad. As, debemos atender
a los precios de transferencia, denominacin comnmente acepta-
da para referirse a aquellos supuestos en los que en la relacin
econmica existente entre dos entidades vinculadas, se fija un pre-
cio distinto, superior o inferior, a aquel que sera acordado entre
dos entidades independientes(12) . A travs de estos precios, las so-
ciedades vinculadas tendran la posibilidad de alterar el contenido
de sus bases imponibles, pudiendo realizar transferencias de bene-
ficios de una sociedad a otra; ello puede tener lugar en una misma
soberana fiscal, incidiendo en la cuota de impuesto de sociedades
a liquidar, o bien en soberanas fiscales distintas, desplazando en-
tonces los beneficios hacia los llamados parasos fiscales o territo-
rios que ofrecen una fiscalidad ms ventajosa.
Para el examen de este rgimen especial de valoracin, vamos
a hacer referencia a tres aspectos concretos: qu entidades se en-
cuentran vinculadas, cmo se determinan los precios de libre con-
currencia y la posibilidad de alcanzar acuerdos previos(13) .
I. PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS
De los requisitos que hemos sealado, para que se pueda ha-
blar de una operacin vinculada, el primero de ellos, la existencia
de vinculacin entre las partes, aparece reseado en el artculo
16.2 de la LIS, donde se enumera una lista de los supuestos en que
se entender que se produce esta circunstancia de vinculacin que
conlleva la aplicacin de esta regla especial de valoracin.
En particular, seala este artculo 16.2 de la LIS que: Se consi-
derarn personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una so-
ciedad y sus socios. b) Una sociedad y sus consejeros o administra-
dores. c) Una sociedad y los cnyuges, ascendientes o descendien-
tes de los socios, consejeros o administradores. d) Dos sociedades
que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, renan las circunstancias requeridas para formar parte
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
de un mismo grupo de sociedades, sin que sean de aplicacin, a
estos efectos, las causas de exclusin previstas en el artculo 43 del
mismo. e) Una sociedad y los socios de otra sociedad, cuando ambas
sociedades pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en
el artculo 42 del Cdigo de Comercio, sin que sean de aplicacin,
a estos efectos, las causas de exclusin previstas en el artculo 43
del mismo. f) Una sociedad y los consejeros o administradores de
otra sociedad, cuando ambas pertenezcan al mismo grupo de so-
ciedades definido en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, sin
que sean de aplicacin, a estos efectos, las causas de exclusin
previstas en el artculo 43 del mismo. g) Una sociedad y los cnyu-
ges, ascendientes o descendientes de los socios o consejeros de
otra sociedad cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo
grupo de sociedades definido en el artculo 42 del Cdigo de Co-
mercio, sin que sean de aplicacin, a estos efectos, las causas de
exclusin previstas en el artculo 43 del mismo. h) Una sociedad y
otra sociedad participada por la primera indirectamente en, al
menos, el 25 por 100 del capital social. i) Dos sociedades en las
cuales los mismos socios o sus cnyuges, ascendientes o descen-
dientes participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por
100 del capital social. j) Una sociedad residente en territorio espa-
ol y sus establecimientos permanentes en el extranjero. k) Una
sociedad residente en el extranjero y sus establecimientos perma-
nentes en territorio espaol(14) . l) Dos entidades que forman parte
de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de sociedades
cooperativas. m) Dos sociedades, cuando una de ellas ejerce el
poder de decisin sobre la otra(15) .
En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin
de la relacin socio-sociedad, la participacin deber ser igual o
superior al 5 por 100 o al 1 por 100 si se trata de valores cotizados
en un mercado secundario organizado.
A efectos del presente apartado se entender que el grupo de
sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio
(7) MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit.,, pg. 33-
34.
(8) CALVO ORTEGA, R.: Aspectos tributarios de las operaciones vinculadas y de los grupos
de sociedades, Grupos de Sociedades: su adaptacin a las normas de las Comunida-
des Europeas, Confederacin Espaola de Organizaciones Empresariales-Universidad
de Alcal de Henares, Madrid, Barcelona, 1987, pg. 102.
(9) COMBARROS VILLANUEVA, V. E.: Rgimen tributario de las operaciones entre sociedades
vinculadas en el Impuesto sobre sociedades, Tecnos, Madrid, pg. 19.
(10) ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distri-
buciones encubiertas de beneficios, Tirant lo Blanch, Valencia, 1996, pg. 46. Para
MORENO SNCHEZ, M. J.: Operaciones vinculadas: ajustes y precios, Impuestos Tomo II/
1992, pg. 442, estaremos ante una operacin vinculada cuando no se den las condi-
ciones normales de mercado, es decir, libre concurrencia y total independencia de las
partes. Puede encontrarse un anlisis de supuestos concretos en SANZ GADEA, E.: Impues-
to sobre sociedades. Comentarios y casos prcticos, Tomo I, 3 ed., Centro de Estudios
Financieros, Madrid, 1991, pg. 320.
(11) ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distri-
buciones encubiertas de beneficios, op. cit., pg. 12.
(12) A juicio de GARCA-HERRERO BLANCO, estas dos notas partes no independientes y pacto de
condiciones diversas a las de mercado- son las que definen a una operacin vinculada.
En GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas
en el impuesto sobre sociedades, op. cit., pg. 25.
(13) No conviene olvidar que la determinacin de los precios de mercado entraa enormes
dificultades y son muchos los factores a tener en cuenta para poder afirmar que nos
encontramos ante operaciones idnticas a las que tienen lugar entre las entidades vincu-
ladas. As lo seala autores como GOTA LOSADA, A.: Tratado del Impuesto de Sociedades.
El hecho imponible, rendimientos presuntos y precios de transferencia, Tomo II. EXTECOM,
Madrid, 1989, pg. 261; SANZ GADEA, E.: Impuesto sobre sociedades, op. cit., pg.
325. Tambin la RTEAC 1995\779, Considerando 4.
(14) Este supuesto queda afectado por el artculo 7 del MC OCDE que sigue Espaa en sus
Convenios de Doble Imposicin, que obliga a tratar al establecimiento permanente como
empresa separada de su casa central en las relaciones con la misma pero no obliga a la
propia casa central con sus establecimientos permanentes situados en el extranjero.
(15) Esta es la clusula residual que permite incluir o considerar como vinculadas aquellas
sociedades que ejerzan el control sobre otras, directa o indirectamente, hasta el punto
de poder modificar los precios que normalmente acordaran o se impondran entre dos
entidades independientes. Incluye cualquier forma de ejercicio del poder poltico sobre
la sociedad. Tngase en cuenta que en este supuesto no resulta exigible la concrecin de
una participacin de un determinado porcentaje mnimo, lo que convierte a dicha refe-
rencia en autntica clusula de cierre que otorga a la Administracin la facultad de
realizar el ajuste si logra demostrar la del ejercicio de dicho poder de decisin
21
INFORME TRIBUTARIO
es el contemplado en la Seccin 1 del Captulo Primero de las
normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas,
aprobadas por el Real Decreto N 1815/1991, de 20 de diciem-
bre.
Moreno Fernndez rene los trece apartados enumerados en
este precepto en torno a cinco supuestos, que agrupa en situacio-
nes de dominio directo o indirecto de las entidades (a, b, c, h, i);
pertenencia a un grupo de sociedades (d, e, f, g); ejercicio del
poder de decisin (m); relaciones matriz-establecimiento perma-
nente (j, k) y pertenencia a un grupo de sociedades cooperativas
(l)(16) .
Por tanto, producindose alguna de estas situaciones, ser pro-
cedente la aplicacin de la regla especial de valoracin cuando el
precio acordado entre las partes difiera del que acordaran partes
independientes. Ahora bien, conviene precisar que el legislador
espaol se refiere a los supuestos de vinculacin de los entes con
forma societaria, dejando fuera del campo de aplicacin determi-
nadas entidades que no tengan dicha forma, como fundaciones,
herencias yacentes, asociaciones (17) , que sin embargo son trata-
dos como sujetos pasivos en la imposicin sobre la renta.
II. MTODOS DE CLCULO DEL VALOR NORMAL
DE MERCADO
El significado del valor normal de mercado se concreta en el
artculo 15 de la LIS como el que hubiera sido acordado en condi-
ciones normales de mercado entre partes independientes, determi-
nndose conforme a los criterios del artculo 16.3 de la LIS. La
concrecin del significado del precio at arms length o valor de
mercado entre partes independientes en terminologa espaola se
infiere del propio artculo 9 MC OCDE. El precio de libre concu-
rrencia que se utiliza como criterio de referencia para realizar el
ajuste por parte de la administracin se extrae de la propia diccin
del artculo. El precio o beneficio at arms length es aquel que sera
acordado u obtenido por empresas independientes en la medida
en que no se encuentran unidas en sus relaciones comerciales o
financieras por especiales condiciones de asociacin. Este es el cri-
terio fundamental, mximo lmite, que debe respetarse cuando los
estados contratantes intenten aplicar la normativa interna para co-
rregir el resultado o beneficio obtenido por las empresas que reali-
zan o intervienen en operaciones en sus pases o fuera de los mis-
mos. Puede concluirse por tanto que el ajuste previsto por el artculo
16 responde a las exigencias del artculo 9 MC OCDE y en conse-
cuencia a los convenios de doble imposicin firmados por Espaa.
Como acabamos de sealar, es el apartado 3 del artculo 16 de
la LIS el que nos da estas reglas para calcular el valor normal de
mercado, cuando indica que:
Para la determinacin del valor normal de mercado la Admi-
nistracin Tributaria aplicar los siguientes mtodos:
a) Precio de mercado del bien o servicio de que se trate o de
otros de caractersticas similares, efectuando, en este caso, las co-
rrecciones necesarias para obtener la equivalencia, as como para
considerar las particularidades de la operacin.
b) Supletoriamente resultarn aplicables:
a) Precio de venta de bienes y servicios calculado mediante el
incremento del valor de adquisicin o coste de produccin de los
mismos en el margen que habitualmente obtiene el sujeto pasivo en
operaciones equiparables concertadas con personas o entidades
independientes o en el margen que habitualmente obtienen las
empresas que operan en el mismo sector en operaciones equipara-
bles concertadas con personas o entidades independientes.
b) Precio de reventa de bienes y servicios establecido por el
22 MARZO 2004
comprador de los mismos, minorado en el margen que habitual-
mente obtiene el citado comprador en operaciones equiparables
concertadas con personas o entidades independientes o en el mar-
gen que habitualmente obtienen las empresas que operan en el
mismo sector en operaciones equiparables concertadas con perso-
nas o entidades independientes, considerando, en su caso, los cos-
tes en que hubiera incurrido el citado comprador para transformar
los mencionados bienes y servicios.
c) Cuando no resulten aplicables ninguno de los mtodos ante-
riores, se aplicar el precio derivado de la distribucin del resulta-
do conjunto de la operacin de que se trate, teniendo en cuenta los
riesgos asumidos, los activos implicados y las funciones desempe-
adas por las partes relacionadas.
En general, cabe destacar que los cuatro mtodos propuestos
se aplican de forma sucesiva, y cada uno en defecto del anterior,
de manera que no cabe que la Administracin acuda a cualquiera
de ellos de forma discrecional(18) . El problema se centra fundamen-
talmente en el hallazgo y determinacin de mtodos que tengan
alguna utilidad, relevancia o posibilidad de utilizacin cuando las
transacciones entre operaciones vinculadas se refieran a servicios,
transferencias de tecnologas, transacciones circulares fundamen-
talmente prestacin de servicios, cesiones de intangibles, bienes
inmateriales y operaciones financieras para las que no existe un
precio comparable o ni tan siquiera un mercado propiamente di-
cho.
O dicho de otro modo, el problema se centra fundamentalmen-
te en sealar los mtodos adecuados para la valoracin de tran-
sacciones entre entidades vinculadas que afecten a aquellos bienes
y derechos para las que no existe un precio comparable o ni tan
siquiera un mercado propiamente dicho(19) , particularmente en
materia de bienes intangibles cada vez ms presentes en las tran-
sacciones econmicas.
Pues bien, los mtodos recogidos en la legislacin espaola son
los denominados mtodos tradicionales, entre los que se encuen-
tran el mtodo del mercado comparable(20); el mtodo del coste
(16) MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 38-
39, describiendo cada uno de los supuestos en las pginas siguientes.
(17) Este criterio restrictivo choca aunque resulta totalmente compatible con la formulacin
genrica de la asociacin del artculo 9 MCOCDE, que se refiere al supuesto de empre-
sas de alguno de los pases contratantes, y no nicamente a las sociedades residentes en
dichos Estados.
(18) Sobre estos mtodos, ZORNOZA PREZ, J. J.: Determinacin de los precios de transferen-
cia en ausencia de precios de mercado comparables, CT N 77/1993. ESTEVE PARDO,
M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encu-
biertas de beneficios, op. cit.,; GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios de transferencia y
otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre sociedades, op. cit.; CENCERRADO MILLN,
E.: El Tratamiento de las entidades vinculadas en la imposicin directa espaola, Aranzadi,
Pamplona, 2000; MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas,
op. cit., pg. 54 y ss; DE PABLO VARONA, C.: Las operaciones vinculadas en el IRPF, Tirant
lo blanch, Valencia, 2002.
(19) De hecho, en el Informe de la OCDE se sealan unas condiciones para que pueda
procederse a la comparacin. El TEAC tambin ha considerado necesario que se cum-
plan algunos requisitos para que pueda entenderse viable la comparacin de operacio-
nes, que extractamos de la exposicin de ZORNOZA PREZ: que se tome como referencia el
mismo mercado en trminos geogrficos; que las operaciones se refieran a una mer-
canca igual o similar; que las transacciones tengan un volumen equivalente; que la fase
del proceso productivo y que las operaciones comparadas se hayan desarrollado en el
mismo perodo de tiempo. Aade el mismo autor que tambin deberan tomarse en
consideracin condiciones como las modalidades contractuales en que se plasman las
operaciones. En Determinacin de los precios de transferencia en ausencia de precios
de mercado comparables, CT N 67/1993, pg. 128-129. Ms recientemente, GARCA-
HERRERO BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas en el Im-
puesto sobre Sociedades, op. cit., pg. 114 y ss.
(20) Denominado precio libre comparable en los informes de la OCDE. Consiste en compa-
rar el precio de un bien o servicio transferido en el mbito de una operacin vinculada
con el de un bien o servicio de caractersticas similares transferido entre empresas inde-
pendientes. Seala HORTAL I VALLVE que las operaciones sern comparables cuando no
existen diferencias entres ellas o cuando existiendo se conoce la repercusin de stas en
el precio y por tanto pueden ajustarse. Las diferencias pueden deberse a la calidad, a
que un producto disponga o no de marca, etc. Vid. Informe sobre precios de transfe-
rencia de la OCDE de 1979 a 1985, CT N 75/1995, pg. 19.

incrementado(21) , el mtodo del precio de reventa(22) ; y una clusu-
la residual, por la que es posible aplicar el mtodo de distribucin
del resultado. De otra parte, en la OCDE se est aceptando la apli-
cacin de nuevos mtodos(23) con los que se intenta hacer frente a
los problemas de aplicacin de los mtodos tradicionales a las nue-
vas transacciones(24) ; tales mtodos seran aquellos basados en el
beneficio y anlisis funcional, entre los que se incluyen el mtodo
de la divisin del beneficio y mtodo del margen neto de la transac-
cin(25) . En principio, los mismos no tendran cabida en nuestro
ordenamiento, puesto que la lista del artculo 16.3 de la LIS es
cerrada, sin que sea posible acudir a otros mtodos, a salvo del
supuesto de adopcin de un acuerdo previo de valoracin.
III. LA POSIBILIDAD DE ADOPTAR ACUERDOS
PREVIOS DE VALORACIN
El artculo 16.6. de la LIS seala que:
Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin Tribu-
taria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas
entre personas o entidades vinculadas con carcter previo a la rea-
lizacin de las mismas. Dicha propuesta se fundamentar en el
valor normal de mercado.
El pacto recoge la valoracin a precios normales de mercado
de las operaciones que tengan lugar entre entidades vinculadas y,
simultnea o separadamente, de una serie de gastos(26) derivados
de esta misma relacin(27). Por tanto, debern describirse de una
(21) Se basa, al contrario que el mtodo del precio de reventa, en el precio de transmisin
del bien o servicio, partiendo para ello del precio de adquisicin de tales bienes. El
precio de adquisicin se incrementa en los costes incurridos y en un margen de benefi-
cios. HORTAL I VALLVE, J.: Informe sobre precios de transferencia de la OCDE de 1979 a
1985, op. cit., pg. 20.
(22) Este mtodo parte del precio de venta de un determinado producto que ha sido adqui-
rido a una entidad vinculada, precio que se minorar en el margen de reventa habitual
para obtener el precio de adquisicin en situaciones de libre concurrencia. HORTAL I
VALLVE, J.: Informe sobre precios de transferencia de la OCDE de 1979 a 1985, op.
cit., pg. 19.
(23) Que pueden identificarse con los llamados mtodos globales, cuyo respeto por el princi-
pio at arms lenght sigue negando la OCDE, y los mtodos basados en el beneficio,
como el profit split y el mtodo de beneficios comparables. Un anlisis de los mismos
puede encontrarse en SYMONS, T. A.; ORTEGA ESCOS, J. M.: Mtodos orientados a bene-
ficios versus mtodos basados en la orientacin, Impuestos, N 22/1997, pg. 19 y ss,
quienes los entienden ms como mtodos complementarios que como mtodos sustitutivos.
(24) Para la valoracin de este tema, vid. MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las ope-
raciones vinculadas, op. cit., pg. 92. Cita este autor la RTEAC de 13 de enero de 1999
(JT 186/1999) que rechaza el precio de mercado propuesto por la Inspeccin respecto
a un canon que inclua el pago por las marcas presentes y futuras de una filial a su
matriz, porque no resulta acreditado que existiese un precio de transferencia ni tampoco
un mercado comparable. Sobre esta misma Resolucin, vid. DELGADO PACHECO, A.: El
rgimen de los llamados precios de transferencia, op. cit., pg. 261; COLLADO ARMENGOL,
A; DELGADO PACHECO, A.: Pasado, presente y futuro del rgimen de los precios de trans-
ferencia en Espaa, Fiscalidad internacional, CEF, Madrid, 2001, pg. 647.
(25) Es creciente la aceptacin de estos mtodos por las distintas Administraciones, y de esta
situacin se han hecho eco diversos autores, que analizan los nuevos mtodos de valo-
racin. Vid. COLLADO ARMENGOL, A; DELGADO PACHECO, A.: Pasado, presente y futuro del
rgimen de los precios de transferencia en Espaa, op. cit., pg. 664 y ss; GARCA PRATS,
F. A.: Tributacin de las rentas empresariales: rentas asociadas en los convenios de
doble imposicin, op. cit., pg. 241 y ss.
(26) Otros elementos sobre los que cabe pacto previo son alguno de los gastos que genera
en una sociedad su vinculacin con otra, previstos en el artculo 16 de la LIS. Sobre estos
no se establecen criterios de valoracin sino de distribucin de los gastos. No obstante,
se trata de cuantas que inciden en la determinacin de la base imponible al afectar
directamente a la deducibilidad de esos gastos por cada una de las entidades vincula-
das. En particular, se sealan por la LIS como supuestos especiales de gastos dos casos:
-los gastos en concepto de contribuciones a actividades de investigacin y desarrollo
realizadas por una entidad vinculada, cuya deduccin, segn el artculo 16.4 de la LIS,
estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a/ Que sean exigibles en virtud de un contrato escrito, celebrado con carcter previo,
en el que se identifiquen el proyecto o proyectos a realizar y que otorgue el derecho a
utilizar los resultados de los mismos.
b/ Que los criterios de distribucin de los gastos soportados efectivamente por la enti-
dad que efecta la actividad de investigacin y desarrollo se correspondan racional-
mente con el contenido del derecho a utilizar los resultados del proyecto o proyectos por
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
parte las operaciones a las que entendemos sern de aplicacin los
acuerdos alcanzados(28) , y de otra, los criterios que van a ser em-
pleados para establecer el valor normal de mercado de esas ope-
raciones(29) . Ante el silencio del artculo 16.6 de la LIS sobre los
mtodos de valoracin, y en la medida en que el artculo16.3 de la
LIS se refiere expresamente a los supuestos en que sea la Adminis-
tracin la que realice la valoracin, entendemos que nada impide
que se proponga un mtodo diverso(30) . De hecho, las entidades,
como las mejores conocedoras de sus propias actividades, pueden
proponer un mtodo distinto y especfico para las actividades eco-
nmicas que realizan, que permita establecer el precio normal de
mercado(31) .
Tanto las sociedades como la Administracin quedan obliga-
das a respetar el contenido del acuerdo, en tanto subsistan las cir-
cunstancias en las que se pact. Ello supone que cada una de las
entidades deber reflejar en su contabilidad y en su autoliquida-
cin los precios normales de mercado, calculados segn los crite-
rios pactados, cuando se den las condiciones previstas en el acuer-
do(32). Por su parte, la Administracin queda vinculada a respetar
esas autoliquidaciones, no sancionando a la entidad cumplidora
del pacto en caso de discrepancia sobrevenida, porque realmente
se estar ante una inexistencia de culpabilidad(33) .
Las propuestas deben efectuarse con anterioridad a la realiza-
cin de las operaciones, y slo producen efectos en relacin a aque-
llas que se inicien con posterioridad a su aprobacin. La imposibi-
lidad de negociacin sobre hechos ya producidos debe interpretar-
se como una garanta para evitar usos fraudulentos que permitan
las entidades que realizan las contribuciones.
-los gastos en concepto de servicios de apoyo a la gestin prestados entre entidades
vinculadas, deducibles cuando su importe se establezca en base a un contrato escrito,
celebrado con carcter previo, a travs del cual se fijen los criterios de distribucin de
los gastos incurridos a tal efecto por la entidad que los presta. Dicho pacto o contrato,
como seala el artculo 16.5 de la LIS, deber reunir los siguientes requisitos:
a/ Especificar la naturaleza de los servicios a prestar.
b/ Establecer los mtodos de distribucin de los gastos atendiendo a criterios de con-
tinuidad y racionalidad.
(27) Adems, se prev en el artculo 20.3 de la LIS, as como en el desarrollo reglamentario
de estos acuerdos previos, la posibilidad de que se pacte un coeficiente de
subcapitalizacin.
(28) El artculo 19 RIS detalla la documentacin que debe presentarse conjuntamente con la
solicitud de acuerdo de valoracin; de sus previsiones entendemos especialmente afor-
tunada la prevista en su letra h, que exige la identificacin de las operaciones realiza-
das entre las entidades vinculadas a las que no afectar la propuesta de valoracin, de
tal manera que se procede a una doble delimitacin, positiva y negativa, de las opera-
ciones objeto del acuerdo
(29) En este sentido, el artculo 19.2 RIS indica que las propuestas debern aportar una
descripcin del mtodo de valoracin propuesta, una justificacin del mtodo elegido
as como el valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin del mtodo de
valoracin.
(30) ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones..., op. cit., pg. 188. En contra,
MARTN FERNNDEZ, J: Las operaciones vinculadas.., op. cit., pg. 45, afirma que deben
aplicarse los mtodos del artculo 16.3 de la LIS.
(31) Sin embargo, desde la perspectiva de la solucin americana, aunque se destaca la
necesidad de flexibilidad del acuerdo para su correcto funcionamiento, los acuerdos
siempre estarn ajustados a alguno de los diferentes mtodos previstos por la ley para
asegurar un resultado equivalente al de los precios de mercado. Vid. GMEZ-POMAR
RODRGUEZ, J.: Los acuerdos previos sobre precios de transferencia: una reflexin desde
la experiencia americana, Papeles de Trabajo N 14/1994, pg. 21-22.
(32) Sin embargo, FALCN Y TELLA considera que los efectos de la aprobacin de una
propuesta de valoracin han de operar tambin como lmites al ajuste que en su caso
proceda, es decir, una valoracin a efectos fiscales. Por ello critica la previsin del
artculo 24 RIS que seala que la Administracin valorar las operaciones por los
valores a los que se hayan efectuado, ya que, a su juicio, parece obligar al sujeto
pasivo no slo a valorar por el valor de mercado sino incluso a vender por el valor de
mercado. De esta forma, slo tienen sentido las propuestas cuando las partes vayan a
operar a precios de mercado. FALCN Y TELLA, R.: La libertad de pactos y los precios de
transferencia: efectos de las propuestas de valoracin previa, Quincena Fiscal, Edito-
rial, N 11/1997, pg. 6 y ss.
(33) Con carcter general se rechaza la procedencia de sanciones cuando la Administracin
proceda al ajuste conforme al artculo 16.1 de la LIS; es perfectamente razonable que
suceda lo mismo en los supuestos en que se respete un acuerdo previo entre las partes.
Vid. MARTN FERNNEZ, J: Las operaciones vinculadas..., op. cit., pg. 45.
23
INFORME TRIBUTARIO
rebajas de tributacin paccionadas, aunque se han odo voces
favorables a la retroaccin de efectos al momento de presentacin
de la propuesta(34).
En cuanto a los efectos del acuerdo aprobado, se extendern
sobre tres perodos impositivos posteriores a la aprobacin del acuer-
do. El artculo 22.2.e/ RIS indica que, dentro del contenido mnimo
de la resolucin que adopta el acuerdo alcanzado, deber incluir-
se el perodo de tiempo al que se refiere la propuesta, lo que nos
permite entender que cabe un pacto por un plazo inferior a los tres
perodos impositivos fijados legalmente. En ningn caso parece
poder admitirse la aplicacin retroactiva de efectos(35) , porque se
exige el carcter previo del pacto a la realizacin de las operacio-
nes. Para que produzca sus efectos entre las partes es preciso que
las operaciones que regule el convenio se efecten segn los trmi-
nos en los que se haya aprobado la propuesta. Si los sujetos pasi-
vos se separasen de esos trminos no se dan las condiciones de
aplicabilidad del convenio, con lo que sera de aplicacin la regla
rebus sic stantibus(36) .
Sin embargo, si las circunstancias econmicas sufren una va-
riacin significativa, se prev en la ley que se podr instar la modi-
ficacin del convenio(37) , estando legitimado para ello tanto la Ad-
ministracin como los sujetos pasivos(38). La finalizacin de efectos
del acuerdo alcanzado se producir automticamente transcurri-
dos tres perodos impositivos o el plazo inferior que se hubiese con-
venido. Podramos entender que no existen otras posibles causas
de resolucin de los convenios, dado que la disposicin especfica
que lo regula artculo 16.6 de la LIS no seala ms que el trans-
curso del plazo fijado y el incumplimiento de los trminos fijados en
el acuerdo para la realizacin de las operaciones.
Las ventajas de este tipo de acuerdos son muy numerosas, en
cuanto fortalecen la seguridad jurdica y contribuyen a la disminu-
cin de litigiosidad. Tambin se evitan inspecciones costosas y tr-
mites complejos que seran necesarios para determinar por la Ad-
ministracin los precios normales de mercado, logrndose adems
la aceptacin por el contribuyente del sistema, en el que resulta
involucrado y del que va a conocer de antemano las consecuencias
jurdicas.
IV. BREVE REFERENCIA AL CONVENIO N 90/436/
CEE, DE 23 DE JULIO DE 1990
Dada la pertenencia de Espaa a la Unin Europea, resulta
imprescindible realizar una breve referencia al rgimen estableci-
do en esta materia(39) , que en realidad no es una norma de la Unin
Europea sino un tratado multilateral(40) . Nos referimos al Convenio
90/436/CEE, de 23 de julio, relativo a la supresin de doble im-
posicin en caso de correccin de los beneficios de empresa aso-
ciados.
El convenio permite establecer un mecanismo de negociacin
entre los Estados Miembros para evitar la doble imposicin que se
produce como consecuencia de los ajustes fiscales no correlativos
en empresas vinculadas que utilizan precios de transferencia, do-
ble imposicin que produce una carga fiscal suplementaria que
atenta contra el principio de neutralidad fiscal y perjudica la libre
circulacin de capitales, la libertad de establecimiento, la forma-
cin de grupos empresariales en el seno de la Unin Europea y el
buen funcionamiento del mercado comunitario. Este convenio pro-
pugna la realizacin del ajuste bilateral en las operaciones realiza-
das por empresas vinculadas y residentes en los estados miembros
de la Unin Europea.
La aprobacin de dicho convenio, que permanece inaplicado,
constituye una garanta para la eliminacin de la doble imposicin
24 MARZO 2004
potencial a consecuencia de la realizacin de los ajustes sobre los
precios de transferencia entre entidades vinculadas, en la medida
en que otorga efectos vinculantes a la resolucin que proponga en
materia de ajustes- la Comisin consultiva nombrada al efecto. La
existencia de este mecanismo puede forzar a los Estados a llegar a
una solucin satisfactoria en el marco del procedimiento amistoso
que decida iniciarse.
La finalidad del convenio es la de evitar el exceso de imposicin
que puede derivarse de una correccin de beneficios imponibles
por razn de una operacin realizada entre entidades vinculadas
residentes en Estados miembros pertenecientes a la Unin Europea.
El exceso de imposicin se refiere a la tributacin que recae sobre
las empresas (Espaa: IS e IRPF). Por tanto, el convenio se aplica
cuando los beneficios de una empresa de un Estado de la Unin
Europea se vayan a incluir probablemente en los beneficios de otra
empresa de otro Estado de la Unin Europea, siempre que estos
beneficios estn sujetos a un impuesto sobre la renta de sociedades
o personas fsicas en otro Estado de la Unin Europea. El principio
establecido en el Convenio para evitar la doble imposicin consiste
en la imputacin del Estado residente de la Empresa, tal y como si
se tratara de empresas independientes con lo que se corrigen los
beneficios obtenidos en el otro Estado y se evita la doble imposi-
cin. En principio, estar en vigor, si no se decide otra cosa, hasta
el 2005, tras acordarse una prrroga automtica de cinco aos
tras el 2000.
(34) E incluso sera conveniente una aceptacin de la valoracin convenida con carcter
retroactivo para las operaciones denominadas de flujo continuo, por cuanto la pre-
sentacin anterior al inicio de tales operaciones exigira presentar la propuesta antes
del inicio de la actividad misma de la entidad vinculada.
(35) Excepcin hecha del supuesto previsto en la Disposicin Transitoria Novena del RIS,
relativa a propuestas presentadas antes del 1 de julio de 1997.
(36) Ahora bien, la expresin utilizada por la LIS, segn los trminos, da a entender que
no se trata de una vinculacin estricta, sino de que la propuesta fije unas pautas dentro
de las cuales las operaciones presenten una unidad de condiciones que permitan una
valoracin en funcin de unos mismos criterios. De otro modo no se lograra una aproxi-
macin a los precios de mercado.
(37) El artculo 28 RIS prev un procedimiento para instar la modificacin del acuerdo en
caso de variacin significativa de las circunstancias econmicas, que puede ser iniciado
por cualquiera de los pactantes. El iter procedimental depender de quien haya instado
la variacin, pero siempre con el objetivo de lograr la sustitucin del acuerdo alcanzado
por otro que responda a la nueva situacin
(38) El empleo de conceptos jurdicos indeterminados vuelve a plantear problemas para un
claro entendimiento de la norma, ya que ser imprescindible delimitar cuando estamos
ante una variacin significativa que d lugar a una modificacin del pacto, una varia-
cin que no provoque efecto alguno por su escasa entidad o una variacin tan impor-
tante que suponga una mutacin en el objeto del acuerdo y que tendra que desembo-
car en una extincin del mismo por falta de objeto.
(39) Debe researse que la imposicin directa es una de las asignaturas pendientes de armo-
nizacin por parte de la Unin Europea. Podemos destacar la reciente aprobacin de la
Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un rgimen fiscal
comn aplicable a los pagos de intereses y cnones efectuados entre sociedades asocia-
das de diferentes Estados miembros, que sin embargo no se aplicar en los supuestos en
que se hayan acordado precios diversos a los normales de mercado entre el pagador y
el beneficiario efectivo, como se seala en el artculo 4.2: Cuando, debido a una
relacin especial entre el pagador y el beneficiario efectivo de los intereses o cnones,
o entre ambos y un tercero, el importe de dichos intereses o cnones supere el que
habran acordado ambos de no existir dicha relacin especial entre ellos, lo dispuesto
en la presente Directiva se aplicar, en su caso, a este ltimo si lo hubiere. Esto es, de
este precepto se desprende que se beneficiar de la exencin en el impuesto la cantidad
pagada en concepto de canon que habra sido acordada entre partes independientes,
pero no aquella que suponga un precio superior al de mercado. Si el canon acordado
supera este precio, el Estado de la fuente no est obligado a aplicar la exencin a toda
la cuanta, pudiendo tomar esta decisin de manera unilateral. Por tanto, habr que
estar a la normativa interna de cada uno de los Estados miembros; en el caso espaol,
en aplicacin del rgimen de valoracin de las operaciones vinculadas, ser la Admi-
nistracin Tributaria la que determinar si el canon se ajusta al valor de normal merca-
do, de forma unilateral y previa comprobacin administrativa.
(40) Por tanto ni es de aplicacin obligatoria por el Derecho Comunitario ni tampoco el TJCE
puede interpretarlo u obligar a su aplicacin. Respecto a su posible solapamiento con
un convenio de doble imposicin bilateral en un procedimiento amistoso, puede enten-
derse que el Convenio debe aplicarse como norma especial respecto del derecho inter-
no y los dems convenios, si la tutela y eficacia de esa norma especial sea superior a las
de otras normas concurrentes

Impuesto a las
Transacciones Financieras(*)
En relacin con el Impuesto a las Tran-
sacciones Financieras (ITF), presentamos
a continuacin diversos casos analizados
por SUNAT que pueden ser de su inters
para conocer la posicin de la Adminis-
tracin Tributaria. Sin embargo, hacemos
la salvedad de que dichas respuestas de-
ben ser analizadas luego detenidamente,
confrontndolas con las distintas disposi-
ciones emitidas hasta la fecha y que han
sido publicadas y analizadas en nuestra
revista.
1. Estn gravados los saldos de re-
muneraciones abonadas, por ejemplo en
marzo, y que se utilicen en abril?
No. Es importante saber que el saldo
no utilizado de remuneracin por un mes
se acumula hacia los otros meses, hasta
que sea agotado.
Por ejemplo, si en el mes de marzo le
depositaron remuneraciones por S/. 1000
y retir S/. 800, ambos movimientos es-
tarn exonerados. Asimismo, si en el mes
de abril le depositan remuneraciones por
S/. 1000 y retira S/. 1200, este retiro
estar totalmente exonerado, ya que se
compone del saldo de remuneracin exo-
nerada de marzo (S/. 200) ms el de abril
(S/. 1000).
2. Tengo un cheque por S/. 2,500.
Al cobrarlo en el banco pagar el ITF?
No, los cobros de cheques no estn
gravados con el ITF. Si me acerco a venta-
nilla a cobrar un cheque por S/. 2,500,
esa ser la cantidad de dinero en efectivo
que me entregarn.
3. Estn gravados los ahorros en
moneda nacional o extranjera vigentes
al momento de entrar en vigencia el ITF?
No. El ITF grava los depsitos o reti-
ros de dinero desde la vigencia del im-
puesto, no los ahorros por s mismos. Hay
que recordar que el ITF no grava los sal-
dos de los ahorros, sino movimientos de
dinero en cuentas.
4. Los pagos mediante dbito auto-
mtico en cuenta estn afectos al ITF?
En principio todo retiro de dinero de
una cuenta, sin importar el motivo que lo
origine, se encuentra afecto al ITF, salvo
que dicha cuenta se encuentre exonera-
da.
En tal sentido, si se realizan dbitos
automticos con cargo a una cuenta exo-
nerada, como por ejemplo la cuenta de
remuneraciones, estos se encontrarn exo-
nerados del ITF.
5. Estn gravados los depsitos en
una cuenta de dinero enviado desde el
exterior?
S. Todo depsito de dinero que se rea-
lice en una cuenta abierta en el Sistema
Financiero Nacional est afecto al ITF.
6. Existe un monto mnimo para co-
brar el impuesto en vista del redondeo
que se aplica para el clculo del ITF?
El Decreto Legislativo N 939 modifi-
cado por el Decreto Legislativo N 947
establece que el impuesto se redondear
a dos decimales.
En tal sentido, para los importes me-
nores a S/. 3.30, no existir impuesto a
cobrar debido al procedimiento de redon-
deo.
7. El pago de la comisin que co-
bran los bancos por los servicios pbli-
cos cancelados en su ventanilla, est afec-
to al ITF?
S, debido a que los mismos constitu-
yen pagos en efectivo realizados a em-
presas del Sistema Financiero Nacional.
Sin embargo, considerando la pregun-
ta anterior, las comisiones que sean me-
nores a S/. 3.30 no pagarn ITF.
8. Me desempeo como trabajadora
independiente, por lo cual la empresa
para la que trabajo me paga a mi
cuenta de ahorros y expido mis recibos
por honorarios. Puede esta cuenta exo-
nerarse y nombrarse como cuenta de
remuneraciones?
No, dado que la renta abonada per-
tenece a la cuarta categora. Slo estn
exonerados los depsitos y retiros de re-
muneraciones consideradas como de
quinta categora para efectos del Impues-
to a la Renta.
9. Est gravado el retiro de dinero
MARZO 2004
CASUSTICA
de la cuenta del empleador para el pago
de remuneraciones, pensiones, CTS o
AFP?
S. Slo est exonerado el depsito de
las remuneraciones, pensiones y CTS en
la cuenta del trabajador.
10. Los giros o envos de dinero es-
tn gravados con el ITF?
S. Se encuentran gravados los giros
o envos de dinero efectuados a travs de
una Empresa del Sistema Financiero, una
Empresa de Transferencia de Fondos u otra
persona o entidad generadora de renta
de tercera categora.
11. Estn gravadas las transferen-
cias de dinero efectuadas hacia el exte-
rior desde una cuenta del Sistema Finan-
ciero Nacional?
S, salvo que dicha cuenta se encuen-
tre exonerada.
12. Los cargos bancarios por gastos
de mantenimiento y portes estn grava-
dos con el ITF?
No, los dbitos en la cuenta del clien-
te referidos exclusivamente a gastos de
mantenimiento de cuentas y portes estn
exonerados al no estar relacionados a
operaciones especficas.
13. Los cargos bancarios por cheque-
ra, comisiones, etc., estn gravados con
el ITF?
S, la comisin por emisin de cheque-
ra o la comisin por la adquisicin de un
cheque de gerencia, por ejemplo, estn
afectas al ITF al estar relacionadas a ope-
raciones especficas.
14. Est gravado con el ITF el pago
en efectivo realizado al banco por letras
en cobranza libre de empresas que no
forman parte del Sistema Financiero
Nacional?
No, en la medida que no constituye
un pago realizado a una empresa del sis-
tema financiero. En los pagos por letras
en cobranza libre, el banco realiza la
cobranza de documentos o ttulos valores
por cobrar que pertenecen a empresas
(*) Fuente: pgina web de SUNAT.
25
CASUSTICA
que, por lo general, no forman parte del
Sistema Financiero Nacional
15. Qu empresas deben retener el
ITF en los pagos que realicen y sobre qu
montos?
El ITF es un impuesto que ser cobra-
do slo por los agentes de retencin o per-
cepcin que se sealan en el artculo 14
del Decreto Legislativo N 939.
Estos agentes de retencin o percep-
cin son bsicamente las empresas del
sistema financiero, las empresas de trans-
ferencia de fondos y empresas que reali-
cen envos de dinero.
Cabe sealar que todos los importes
que se paguen o se cobren debern ha-
cerse por los importes totales, siendo el
agente de retencin o percepcin quien
realizar el cobro del ITF al respectivo
contribuyente.
16. Qu sucede si nuestra empresa
compensa cuentas por cobrar contra
cuentas por pagar de un mismo cliente,
debo pagar el ITF? es vlida como de-
duccin de gasto?
Las compensaciones estn permitidas
hasta un tope del 15 por ciento del total
de pagos realizados. El exceso pagar el
ITF.
Para efectos de bancarizacin, la obli-
gacin se aplica para el pago de toda
suma de dinero exclusivamente. Las com-
pensaciones, al no implicar pagos de su-
mas de dinero, no estn incluidas en la
obligacin de utilizar medios de pago.
17. En mi caso, mensualmente me
hacen un depsito en efectivo a mi cuen-
ta de ahorros por concepto de alquiler
de un local comercial. Quin asume el
pago del ITF, el que deposita o yo
como arrendador? Suponiendo que el
monto de alquiler es de S/. 500.00, el
depositante pagara S/. 0.75 o este im-
porte se descuenta de los S/. 500.00?
Las obligaciones se debern cancelar
por los montos totales, sin deduccin algu-
na por el ITF. Cuando ingrese o salga el
dinero de las cuentas, la empresa del Sis-
tema Financiero proceder a cobrar el ITF.
En el ejemplo, el alquiler que se depo-
sitar en efectivo deber ser siempre
S/. 500.00. El Banco ser quien cobre
los S/. 0.75 por concepto de ITF al titular
de la cuenta, pues es el contribuyente de
dicho impuesto.
18. El pago por Internet de mi tarje-
ta de crdito con cargo a mi cuenta de
remuneraciones de otro Banco est gra-
vado por el ITF?
Todo dbito en la cuenta de remune-
26
raciones, independientemente de la for-
ma que se debiten los fondos (valga decir
transferencia interbancaria, dbito auto-
mtico o pago por Internet) estar exone-
rado del ITF, siempre que el mismo se rea-
lice hasta el lmite de las remuneraciones
acreditadas.
19. Si tengo una cuenta de remune-
raciones en Nuevos Soles y una cuenta
de ahorros en Dlares en el mismo Ban-
co, las transacciones de compra de d-
lares de mi cuenta de remuneraciones en
Nuevos Soles con abono a mi cuenta de
ahorros en dlares, estaran gravadas?
En este ejemplo, estar exonerada la
salida del dinero desde la cuenta de re-
muneraciones, y se gravar el ingreso a
la cuenta de dlares.
En tal sentido, si retiro S/. 350.00 des-
de una cuenta de remuneraciones para
abonar USD 100.00 en una cuenta de
dlares, el ITF a pagar por esta opera-
cin sera USD 0.15, correspondiente al
depsito del dinero en la cuenta de dla-
res (que no corresponde a un abono por
remuneracin).
20. Qu constancia emitirn los ban-
cos para acreditar la retencin o percep-
cin del ITF?
Los bancos entregarn anualmente
una constancia de retencin del ITF, en la
que constar el impuesto retenido por
cada cuenta bancaria del contribuyente
por las operaciones gravadas.
En cambio, respecto a las operacio-
nes realizadas sin utilizar cuenta banca-
ria, el Banco entregar una constancia en
la oportunidad en que se realice la ope-
racin. No existir obligacin de emitir
una constancia anual.
Estas constancias de retencin consti-
tuirn el sustento para la deduccin de
gasto por concepto de ITF en las declara-
ciones juradas del Impuesto a la Renta
Anual.
21. Cmo se controlar que una em-
presa est haciendo uso adecuado de su
cuenta exonerada?
El control del uso de las cuentas exo-
neradas estar a cargo de SUNAT, quien
mediante cruces informticos comparar
los movimientos de las cuentas exonera-
das con informacin proveniente de, por
ejemplo, remuneraciones, declaraciones
juradas del Impuesto a la Renta e IGV,
entre otros.
22. Qu documentos bancarios de-
ben conservar los contribuyentes referi-
dos a la retencin o percepcin del ITF?
Los contribuyentes debern conservar
MARZO 2004
las constancias de retencin expedidas por
las empresas del Sistema Financiero con
las que sustentarn la deduccin como
gasto del ITF a que tienen derecho.
Asimismo, debern conservar los com-
probantes que acrediten la utilizacin de
medios de pago para aquellos pagos rea-
lizados a partir de S/. 5,000 o USD
1,500.
23. En qu parte del Decreto Legis-
lativo se establece la exoneracin al ITF
del pago en efectivo de servicios pbli-
cos?
El pago en efectivo de servicios pbli-
cos no se encuentra exonerado, sino
inafecto del ITF, al no estar incorporado
dentro de los hechos imponibles del im-
puesto, sealados en el artculo 9 del De-
creto Legislativo N 939. Por tal motivo
no existe mencin expresa a dicha ope-
racin en el texto de la norma.
24. Cmo funciona la exoneracin
para el pago de impuestos de importa-
cin realizados por los Agentes de Adua-
nas?
La exoneracin al ITF de las operacio-
nes realizadas en cuentas para el pago
de impuestos aplicables a la importacin,
aplica exclusivamente para los Agentes de
Aduana, mas no para el retiro del dinero
de la cuenta del contribuyente para el
pago de los mismos.
En tal sentido, la acreditacin o dbi-
to en las cuentas que utilicen los Agentes
de Aduana exclusivamente para el pago
de deuda tributaria de sus comitentes est
exonerada del ITF.
25. En el caso que mi empresa tenga
varias cuentas en un mismo banco todas
con la misma razn social, y realice trans-
ferencias entre ellas, se gravarn estas
operaciones?
S. El ITF grava todo ingreso o salida
en toda modalidad de cuenta abierta en
las empresas del Sistema Financiero, sal-
vo que dichas cuentas se encuentren exo-
neradas.
26. Si efecto un pago de la cuota de
un prstamo otorgado directamente por
el constructor de un inmueble mediante
el depsito en su cuenta bancaria, de-
ber pagar el ITF?
No. El ITF no grava a los pagos de
prstamos realizados a empresas que no
forman parte del Sistema Financiero Na-
cional.
Sin embargo, el constructor deber pa-
gar el ITF cuando reciba el dinero en su
cuenta.

Impuesto a la Renta
Renta Ficta de Primera Categora
e Incremento Patrimonial No Justificado(*)
RTF N: 4761-4-2003
EXPEDIENTE N: 534-2000
INTERESADO: VILMA TANIA VSQUEZ RAMREZ
ASUNTO: Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 22 de agosto de 2003
VISTA la apelacin interpuesta por VILMA TANIA VSQUEZ
RAMREZ contra la Denegatoria Ficta de la reclamacin formulada
contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 024-3-06499 a 024-
3-06501 por Impuesto a la Renta de los ejercicios 1993 y 1994 y
por omisin a los pagos a cuenta del referido Impuesto de 1994 y
las Resoluciones de Multa Ns. 024-2-19447 a 024-2-19458, gi-
radas por declarar cifras y datos falsos que influyeron en la deter-
minacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejerci-
cio gravable de 1994.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente seala, con relacin al reparo por rentas de
primera categora por los ejercicios gravables 1993 y 1994, que la
Administracin no ha considerado la condicin de terreno sin cons-
truir que tienen sus inmuebles a los que ha atribuido una renta ficta,
los mismos que no contaron con instalaciones de agua ni energa
elctrica durante los perodos acotados, con lo cual se acredita que
en esa condicin no podan generar rentas y que estuvieron total-
mente desocupados, precisando adems que los terrenos fueron de-
clarados como tales para efecto del Impuesto Predial;
Que adicionalmente, indica que el predio ubicado en Los Paracas
N 395, Mz. O Lote 1, urbanizacin Salamanca Ate, no es de su
propiedad sino de su padre y que el predio ubicado en la Mz. Q Lote
6 de la urbanizacin Los Portales de Javier Prado Ate, fue permutado
con el Lote 7 dentro de la misma manzana y urbanizacin;
Que con respecto al reparo por rentas de segunda y cuarta
categoras por el ejercicio 1993, la recurrente alega que los ingre-
sos percibidos por el alquiler de equipos de cmputo a diversas
empresas, indebidamente fueron declarados como rentas de cuar-
ta categora en su declaracin del Impuesto a la Renta de dicho
ejercicio, sealando adems que las rentas por tal concepto ascen-
dieron a S/. 31,350.00 y no a los S/. 43,038.00 atribuidos por la
Administracin;
Que asimismo, seala que no se le ha reconocido la deduccin
del 20% por concepto de depreciacin, dispuesta por los artculos
35, 44 y 47 de la Ley del Impuesto a la Renta, y el artculo 68 compraventa de dos de sus inmuebles y el sustento del ingreso de
de su Reglamento;
Que en el caso de las referidas rentas de segunda categora
atribuidas por el ejercicio 1994 por concepto de alquiler de equi-
pos de cmputo ascendente a S/. 47,214.00, la recurrente sostie-
ne que por dicho ejercicio no se ha generado ninguna renta, ni
devengada ni percibida por tal concepto, indicando que por acuerdo
de las partes el aludido servicio de alquiler qued resuelto y que en
el proceso de fiscalizacin no se comprob la existencia de provi-
MARZO 2004
JURISPRUDENCIA COMENTADA
siones contables por tales gastos, ni comprobantes de pago que
acreditaran el pago por parte de las empresas arrendatarias;
Que en cuanto a la atribucin de rentas de tercera categora,
provenientes de la determinacin de rentas establecidas en la fisca-
lizacin efectuada a Importaciones Diesel del Per S.C.R.L. por
S/. 128,993.12, seala que dado que las resoluciones determi-
nando tales rentas no han sido notificadas a la referida empresa a
efecto de realizar sus descargos, la atribucin de las mismas debe
sujetarse a lo que se resuelva en el procedimiento de reclamo que
la indicada empresa interponga;
Que en cuanto al incremento patrimonial determinado a partir
del prstamo otorgado a la empresa Comercial del Centro por
S/. 125,000.00, sostiene que no se ha realizado el anlisis corres-
pondiente del flujo monetario privado que acredite el importe pres-
tado, ni se ha tomado en cuenta como renta que sustenta su capa-
cidad patrimonial, los ingresos percibidos por segunda y cuarta
categoras, ni la renta presunta estimada de primera y tercera cate-
goras por dicho ejercicio;
Que con relacin a los intereses generados por las omisiones a
los pagos a cuenta del ejercicio 1994, seala que aqullas estn
referidas a la presunta renta proveniente del alquiler de computa-
dores por dicho ejercicio, la que no se habra producido dado que
no se percibieron ingresos por dicho concepto;
Que en cuanto a las Resoluciones de Multa indica que aqullas
son el resultado de los reparos por rentas de primera categora por
el ejercicio 1994, las que deben dejarse sin efecto al no estar acre-
ditada la percepcin de ingresos por el alquiler de computadores
por el citado ejercicio 1994;
Que de lo actuado se tiene que mediante Requerimiento N
0102700 (folios 238) notificado el 15 de noviembre de 1995, la
Administracin solicit a la recurrente la exhibicin de diversa docu-
mentacin contable y tributaria, como la presentacin de las decla-
raciones del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1994 y de
autoavalo de los aos 1994 y 1995 de sus propiedades inmuebles;
Que posteriormente, mediante Requerimiento N 0102716 (folios
237) se concedi a la recurrente un aplazamiento para la presen-
tacin de la documentacin solicitada mediante Requerimiento N
0102700 hasta el 29 de noviembre de 1995;
Que mediante Requerimiento N 0102737 (folios 236) notifi-
cado el 8 de enero de 1996, la Administracin reiter a la recu-
rrente la solicitud de exhibicin de las declaraciones juradas de
autoavalo de 1994 y 1995, solicitndole adems la escritura de
cuarta categora declarado por la recurrente en la declaracin ju-
rada del Impuesto a la Renta de 1994;
Que mediante Requerimiento N 0102-96 (folios 235) notifica-
do el 2 de febrero de 1996, la Administracin ampli la fiscaliza-
cin al ejercicio 1993 al comprobarse irregularidades referidas a
la determinacin de la obligacin tributaria en la declaracin del
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, publicada en el Diario Oficial El Peruano
de fecha 16 de setiembre de 2003.
27
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta del ejercicio 1994 y en base a los cruces de
informacin efectuados a empresas vinculadas;
Que como consecuencia del referido procedimiento de fiscali-
zacin, la Administracin emiti las Resoluciones de Determina-
cin recurridas al efectuarse reparos al Impuesto a la Renta del
ejercicio 1993 por renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente, por rentas de segunda categora por el arren-
damiento de equipos de cmputo a diversas empresas, por rentas
de cuarta categora por dietas de directorio percibidas en 1993,
por atribucin de rentas de tercera categora como resultado de la
fiscalizacin a la empresa Importaciones Diesel del Per, y por in-
cremento patrimonial en razn del prstamo otorgado a Comercial
del Centro E.I.R.L., y al Impuesto a la Renta del ejercicio 1994 por
renta ficta de primera categora por predios ocupados por terceros
as como por el arrendamiento de equipos de cmputo a diversas
empresas, por intereses por omisin a los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta por rentas de primera categora por alquiler de
equipos de cmputo, emitiendo adems Resoluciones de Multa re-
lacionadas a este ltimo reparo, los mismos que procedemos a
analizar a continuacin:
1. Reparo por renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente
La Administracin Tributaria, segn seala expresamente en la
Resolucin de Determinacin N 024-3-06499 (folios 412), acot
a la recurrente renta de primera categora por el ejercicio 1993
por predios cedidos gratuitamente por S/. 21,423.17, deducin-
dole gastos de conservacin por S/. 1,071.16 y depreciacin por
S/. 1,905.97, resultando un total de renta neta de primera catego-
ra de S/. 18,446.04.
Asimismo, de acuerdo a lo consignado por la Administracin
en la Resolucin de Determinacin N 024-3-06501 (folios 268),
acot a la recurrente renta de primera categora por el ejercicio
1994 por predios ocupados por terceros por S/. 23,037.63.
En relacin al citado reparo se debe sealar que el inciso c) del
artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por De-
creto Ley N 25751, modificado por el Decreto Ley N 26010
vigente para el ejercicio 1993 estableca que entre otros, consti-
tuyen rentas de primera categora la renta ficta de predios cuya
ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
indeterminado, la que ser equivalente al seis por ciento (6%) del
valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al
Impuesto al Valor del Patrimonio Predial.
Cabe indicar que la referida disposicin ha sido recogida tam-
bin por el inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774 vigente para el
ejercicio 1994, as como por el mismo inciso y artculo del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF.
De otro lado, el ltimo prrafo del mencionado artculo 22 de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Ley N 25751,
modificado por el Decreto Ley N 26010, establece que se presume
que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de
acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento; norma que tam-
bin es recogida posteriormente en el artculo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774,
as como por el mismo artculo del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-
99-EF.
Por su parte, el artculo 32 del Decreto Supremo N 068-92-
EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que
para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 22 de
la Ley, el perodo de desocupacin de los predios se acreditar con
28 MARZO 2004
la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y
agua, la Resolucin Municipal que declare el estado ruinoso, as
como con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente
a criterio de la SUNAT; siendo que la referida disposicin ha sido
recogida tambin por el numeral 4 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decre-
to Supremo N 122-94-EF.
De otro lado, en el numeral 5 del citado artculo 13 se dispone
que por renta bruta de primera categora se entender que existe
cesin gratuita o precio no determinado de predios cuando se en-
cuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre
que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento, salvo prue-
ba en contrario.
Asimismo, en el numeral 5 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el
Decreto Supremo N 125-96-EF, se establece: Salvo prueba en
contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no
determinado de predios o de bienes muebles cuando se encuentren
ocupados o en posesin de persona distinta al propietario, segn
sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. En el caso de predios respecto de los cuales
exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuan-
do uno de los copropietarios ocupe el bien. Se presume que la
cesin indicada en el prrafo anterior se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza que la misma
se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinar en forma proporcional a la parte cedida. Dicha pro-
porcin ser expresada con cuatro(4) decimales.
De lo expuesto, se desprende que las normas indicadas contie-
nen una presuncin, que tiene como hecho base o hecho cierto la
acreditacin de la existencia de un inmueble ocupado por un terce-
ro en virtud a un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento
(cesin a ttulo gratuito o a precio indeterminado), presumindose
que la totalidad del bien ha sido cedido gratuitamente o a precio
no determinado por todo el ejercicio.
La prueba del hecho base, corresponde a la Administracin
Tributaria y una vez acreditado ste, se presume juris tantum que la
cesin se realiz por todo el ejercicio, (Ley N 25751 y Decreto
Legislativo N 774), o por la totalidad del bien, debiendo calcular-
se en consecuencia, la renta ficta del 6% del valor del autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial, conforme a lo establecido por
la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que se produce la inversin de la carga de la
prueba por efecto de la presuncin, puesto que si sta no existiera,
la Administracin tendra que probar que la totalidad del bien fue
cedido y que ste adems, fue cedido por todo el ejercicio gravable
a ttulo gratuito o a precio no determinado, a efecto de aplicarle las
consecuencias que de ello se desprendan, pero por efecto de la
presuncin, se establece presuntamente todo ello como cierto, de
forma tal que, es el contribuyente quien tiene que probar que esos
hechos no se han producido, a efecto de desvirtuar el hecho pre-
sunto.
Es as que, es primero la Administracin quien debe probar
que el inmueble ha sido ocupado por un tercero por una causa
distinta de la del arrendamiento o subarrendamiento, para que se
d la consecuencia, esto es, que se considere que el predio ha sido
cedido gratuitamente, de forma tal que, si no se verifica el antece-
dente o hecho cierto, no es posible establecer un vnculo con el
hecho presunto.
Es con posterioridad a la acreditacin mencionada efectuada
por la Administracin, que el contribuyente tiene la posibilidad de
probar que el referido bien slo fue cedido parcialmente o que lo
fue por un plazo menor al del ejercicio; toda vez que de no haber

probado la Administracin que el inmueble ha sido ocupado por
un tercero por una causa distinta a la del arrendamiento o
subarrendamiento, no se da el hecho base y consecuentemente no
se aplica la presuncin en el sentido que el bien fue cedido en su
totalidad gratuitamente o a precio no determinado y por todo el
ejercicio, no existiendo por tanto renta ficta.
En conclusin, la obligacin de probar el hecho base es de la
Administracin, si sta no cumple con ello no habr presuncin
que pueda aplicarse, puesto que no cabra sostener que es el con-
tribuyente quien est obligado a probar que el predio se encuentra
desocupado, a efecto que no se le aplique la presuncin, dado que
ello implicara una consideracin distinta no prevista en la ley.
Debemos sealar que el criterio expuesto es el que ha sido adop-
tado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de
Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de agosto de 2003, estable-
cindose que: Corresponde a la Administracin probar que el
predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello consti-
tuye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta
ficta por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el
ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23 de la
Ley del Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario
acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su
totalidad, o por todo el ejercicio.(1)
En el caso de autos, la Administracin, segn se seala en las
Cdulas de Determinacin de Renta de Primera Categora de los
ejercicios 1993 y 1994 (folios 325 y 231) y en el Anexo de las
Resoluciones de Determinacin Ns. 024-3-06499 y 024-3-06501
(folios 409 y 266), efecta la acotacin por renta ficta de primera
categora por los ejercicios 1993 y 1994, por cesin gratuita de los
predios de la recurrente ubicados en Canad N 3473 San Luis,
Calle Pablo Patrn N 312, Mz. Q Lotes 3, 6 y 7 de la Urbaniza-
cin Los Portales de Javier Prado, Mz. X Lote 28 y Mz. W Lotes 1 y
2 de la Urbanizacin Olimpo, La Floresta N 235-239 y Los Alga-
rrobos N 364 (antes Los Paracas Mz. D Lote 1), sustentando dicha
acotacin en la verificacin ocular efectuada el 9 de febrero de
1996 (folios 66 a 67), no obstante ello, del anlisis del citado docu-
mento, se aprecia que sta se limita a describir los inmuebles y en
algunos casos el uso de los mismos, sin especificar quin o quines
los ocupan a efecto de verificar si se da el supuesto de la compro-
bacin de la ocupacin por terceros distintos al propietario de los
referidos inmuebles, siendo pertinente indicar adems que por la
fecha de realizacin de dicha inspeccin, sta slo podra certificar que la recurrente no declar importe alguno por concepto de ren-
la ocupacin por personas distintas al propietario a la fecha de
efectuada la misma, mas no as respecto a los perodos materia de
acotacin (ejercicios 1993 y 1994), por lo que procede declarar
fundada la apelacin en este extremo, en la consideracin que co-
rresponde a la Administracin y no a la recurrente la probanza de
la ocupacin de los predios por un tercero.
Con relacin a lo alegado por la recurrente respecto a que no
es propietaria del inmueble ubicado en Los Paracas N 395, cabe
sealar que conforme a lo indicado en el Informe de la diligencia
de inspeccin ocular (folios 66, 67), as como de las Cdulas de
Determinacin de Renta de Primera Categora de los ejercicios 1993
y 1994 (folios 325 y 231) y de los anexos a las Resoluciones de
Determinacin Ns. 024-3-06499 y 024-3-06501 (folios 409 y
266), dicho predio no ha sido incluido por la Administracin en la
determinacin de la renta ficta en los precitados valores, al haber
acreditado la recurrente en la etapa de fiscalizacin que ste no es
de su propiedad.
2. Reparos por arrendamiento de equipos de cmputo
Con relacin a los reparos por los ingresos derivados del alqui-
ler de equipos de cmputo, se debe indicar que conforme a lo dis-
MARZO 2004
JURISPRUDENCIA COMENTADA
puesto por el inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobada por Decreto Ley N 25751 vigente para el ejerci-
cio 1993 son rentas de segunda categora las producidas por la
locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles.
Asimismo, el inciso c) del artculo 64 de la referida norma,
establece que las rentas se imputarn, para el caso de las rentas de
segunda categora, en el ejercicio gravable en que se perciban,
entendindose que se consideran percibidas cuando se encuentren
a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobra-
do en efectivo o en especie.
Por su parte el inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto
a la Renta vigente para el ejercicio 1994, aprobada por Decreto
Legislativo N 774, seala que son rentas de primera categora las
producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas
muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso a).
A su vez el inciso b) del artculo 57 de la precitada Ley, esta-
blece que las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen.
Obran en el expediente a folios 356, 360, 364 y 368, los Con-
tratos de Arrendamiento celebrados por la recurrente con las em-
presas Repuestos Diesel de Jos Zurita Vsquez, Comercial del
Centro E.I.R.L., Importaciones Diesel del Per S.C.R.L. e Importacio-
nes Comercial del Centro de Catalina Ramrez de Vsquez, respec-
tivamente, suscritos con fechas 2 de enero y 2 de mayo de 1992,
mediante los cuales se daba en arrendamiento equipos de cmpu-
to, cuyo plazo de contratacin tendra una vigencia de dos aos
forzosos contados desde el 2 de enero y 2 de mayo de 1992 hasta
el 31 de diciembre de 1994, pactndose para tal efecto una mer-
ced conductiva de US$ 300.00 y US$ 600.00 dlares americanos,
segn el caso.
En cuanto al ejercicio gravable 1993, cabe indicar que la recu-
rrente admite que percibi rentas por dicho concepto, sealando
sin embargo, que las mismas slo ascendieron a S/. 31,350.00
conforme lo consign en su declaracin del Impuesto a la Renta del
referido ejercicio, las que errneamente fueron consideradas como
de cuarta categora y conforme adems lo consigna en una rela-
cin de ingresos por concepto de alquileres de equipos de compu-
tacin por el ao 1993, por mes y compaa (folios 132) presenta-
da con posterioridad al cierre de la fiscalizacin (5 de marzo de
1996).
De la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales presentada por el ejercicio 1993 (folios 390), se verifica
tas de segunda categora, figurando en ella tan slo rentas por
concepto de cuarta categora por el importe de S/. 31,350.00 y de
tercera categora por el importe de S/. 230.00.
Se puede observar del Informe General de Fiscalizacin (folios
335), as como de la cdula de determinacin de ingresos anuales
por arrendamiento de computador (folios 319 a 323) que para
efectos de la valorizacin del arrendamiento de los equipos de cm-
puto y dado que la recurrente no sustent en forma documentaria
los pagos de dichos alquileres, la Administracin consider como
presuncin de ingresos los importes en dlares mensuales consig-
nados en los contratos de alquiler a los que se les aplic el tipo de
cambio dlar compra del ltimo da hbil de cada mes.
Al respecto se debe indicar que el monto de la merced conductiva
consignada en los contratos de arrendamiento, no necesariamente
acredita la percepcin de tales importes por parte de la recurrente
(1) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que corresponde al deudor tributario probar que el predio
de su propiedad, que no ha sido arrendado ni subarrendado, se encuentra desocupa-
do, a fin que no se aplique la presuncin contenida en el inciso d) del artculo 23 de la
Ley del Impuesto a la Renta; la que no fue aprobada.
29
JURISPRUDENCIA COMENTADA
durante el ejercicio 1993, lo que era requerido a efecto de atribuir
las rentas al citado ejercicio, estando a que las mismas se regan
como se ha sealado en los considerandos precedentes, por el cri-
terio de lo percibido, siendo que a efecto de confirmar que el mon-
to anualizado de la merced conductiva fue pagado o puesto a dis-
posicin de la recurrente, la Administracin debi efectuar un cru-
ce de informacin con las empresas arrendatarias, lo que no se
encuentra acreditado en autos, por lo que corresponde que la Ad-
ministracin verifique con las empresas arrendatarias los importes
abonados y/o puestos a disposicin de la recurrente por concepto
de alquileres durante el citado ejercicio.
Ahora bien por el ejercicio 1994 la Administracin determina
un reparo similar al detallado en los considerandos precedentes,
calificando las rentas por dicho concepto como de primera catego-
ra dada la modificacin legislativa operada al respecto.
Sobre el particular, se debe sealar que mediante Requerimien-
to N 0102-96 (folios 235) la Administracin solicit a la recurren-
te presentar la documentacin sustentatoria de los ingresos prove-
nientes del arrendamiento de los equipos de cmputo a las empre-
sas Comercial del Centro E.I.R.L., Repuestos Diesel de Jos Zurita
Vsquez, Importaciones Comercial del Centro de Catalina Ramrez
e Importaciones Diesel del Per S.C.R.L. y la razn por la que di-
chos ingresos no se tomaron en consideracin en las declaracio-
nes, entre otros, del ejercicio 1994, siendo que la recurrente con-
test que por este ejercicio no percibi ingresos por tales concep-
tos, sin adjuntar la documentacin que sustentara su afirmacin.
Posteriormente en la instancia de reclamacin la recurrente
adjunt copias simples de los documentos mediante los que se ha-
bra rescindido los contratos de arrendamiento de los equipos de
cmputo fechados el 15 de noviembre de 1993 (folios 353, 357,
361 y 365), sealndose como fecha de finalizacin de los contra-
tos el 31 de diciembre de 1993.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 141 en concor-
dancia con lo sealado en el artculo 148 del Cdigo Tributario
antes citado, no procede aceptar como prueba los documentos an-
tes referidos dado que pese a la solicitud expresa de documenta-
cin sustentatoria efectuada en el Requerimiento de fiscalizacin
antes indicado, la recurrente no acredit la resolucin de los con-
tratos de arrendamiento alegada con posterioridad, ni el haberse
encontrado imposibilitada de presentar dicha documentacin, as
como tampoco acredita en autos que haya efectuado el pago del
monto reclamado, debiendo por tanto declararse infundada la ape-
lacin en este extremo.
Adicionalmente, debe sealarse que de la verificacin efectua-
da en la presente instancia, se comprueba que la Administracin
ha aplicado la deduccin del 20%, por todo concepto, establecida
en el artculo 35 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo
atendible lo alegado por la recurrente respecto a la deduccin de
un monto adicional por depreciacin, toda vez que la norma vi-
gente a partir del ejercicio gravable 1994 no la contempla.
3. Reparos por rentas de cuarta categora
Con relacin a las rentas de cuarta categora del ejercicio 1993,
que segn afirma la recurrente no ha percibido dado que las mis-
mas en realidad constituan rentas de segunda categora, cabe in-
dicar, que segn el Informe General de la fiscalizacin del referido
ejercicio, la Administracin indica que la recurrente realiz funcio-
nes de director por las que percibi remuneraciones de directorio
que constituiran rentas de cuarta categora, las que fueron decla-
radas y que se encontraran plenamente justificadas, tomando como
sustento de ello la informacin presentada por Codecentro S.R.L.,
que fuera suscrita por la recurrente en su calidad de Gerente Gene-
ral y proporcionada por el auditor de la referida empresa en la que
se reconocen provisiones efectuadas por concepto de remuneracio-
30 MARZO 2004
nes de directorio de los meses de noviembre y diciembre a nombre
de la recurrente (folio 301 y 302).
De lo indicado en el documento mencionado, se aprecia que
las rentas all sealadas calificaran como rentas de cuarta catego-
ra de conformidad con lo establecido en el artculo 33 de la Ley
N 25751, que establece en su inciso b) que constituyen rentas de
cuarta categora las obtenidas por el desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, al-
bacea y actividades similares, careciendo de sustento lo alegado
por la recurrente en este extremo.
Es pertinente sealar sin embargo, que del referido documento
no resulta posible verificar si dichas provisiones corresponden al
ejercicio 1993 o al ejercicio 1994, como lo sostiene la recurrente
en la respuesta al Requerimiento N 0102737, as como tampoco
si dichas dietas de directorio fueron efectivamente pagadas o pues-
tas a disposicin de la recurrente en el referido ejercicio, toda vez
que en ella se expresa que las mismas se encontraban pendientes
de pago en razn a las condiciones de iliquidez de la empresa, por
lo que corresponde que la Administracin verifique si las dietas de
directorio reconocidas por Codecentro S.R.L. fueron efectivamente
abonadas por el ejercicio 1993 1994 y emita nuevo pronuncia-
miento al respecto, teniendo en cuenta que de conformidad con lo
previsto en el artculo 64 de la Ley del Impuesto a la Renta antes
citada, las rentas de cuarta categora se rigen por el criterio de lo
percibido.
4. Reparos por atribucin de rentas de tercera categora
Respecto a la atribucin de rentas de tercera categora efectua-
da por el ejercicio 1993, cabe mencionar que segn el resultado
de la fiscalizacin realizada a la empresa Importaciones Diesel del
Per S.C.R.L., se aprecia del Informe Final (folios 335), que la Ad-
ministracin como resultado de la fiscalizacin practicada a la cita-
da empresa, de la cual es accionista la recurrente, le atribuye a
sta por el ejercicio en mencin la suma de S/. 128,763.12 como
renta neta de tercera categora, de conformidad con lo informado
mediante Memorndum N 011-95-/IDP7INITE (folio 303).
De otro lado cabe mencionar que la Administracin no ha con-
signado en la Resolucin de Determinacin la forma en que se ha
determinado la referida renta, as como tampoco obra en el expe-
diente la documentacin que acredite dicho clculo, no resultando
suficiente la sola informacin remitida mediante el Memorndum
antes citado como sustento del mismo.
Adicionalmente cabe sealar que la Resolucin de Determina-
cin N 024-3-06563 mediante la cual se determin omisiones por
el Impuesto a la Renta de 1993 a la empresa Importaciones Diesel
del Per S.C.R.L., ha sido impugnada ante la presente instancia,
habindose emitido al respecto la Resolucin de Tribunal Fiscal N
03697-1-2003 del 27 de junio de 2003, por lo que aqulla debe-
r estarse a lo resuelto en el referido expediente de apelacin y
proceder en consecuencia.
5. Acotacin por Incremento Patrimonial No Justificado
Con relacin al reparo referido al incremento patrimonial aco-
tado a la recurrente por el ejercicio 1993, debido al prstamo otor-
gado a la empresa Comercial del Centro E.I.R.L., la recurrente cues-
tiona el procedimiento para su determinacin alegando que no se
ha tenido en cuenta el flujo monetario privado y que las rentas
imputadas en la fiscalizacin superan el importe del prstamo con-
siderado como incremento patrimonial y por lo tanto que el referi-
do incremento no habra sido determinado conforme a lo dispuesto
por los artculos 54, 96 y 97 de la Ley del Impuesto a la Renta, ni
a la norma reglamentaria pertinente.
Al respecto cabe sealar que el Artculo 54 de la ley N 25751
establece que se presume de pleno derecho que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribu-

yente o responsable, constituyen renta neta no declarada por stos,
indicando adems que los incrementos patrimoniales a que hace
referencia este artculo, no podrn ser justificados con donaciones
que no consten de escritura pblica o de otro documento fehaciente
y tampoco podrn justificarse con utilidades derivadas de activida-
des ilcitas.
Por su parte el artculo 96 de la referida Ley dispone que la
SUNAT proceder a determinar de oficio el impuesto, de acuerdo
con el Cdigo Tributario, cuando compruebe la existencia de incre-
mentos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
contribuyente o responsable, de conformidad con el artculo 54 de
dicha ley.
Asimismo el artculo 97 de la misma norma prev que se pre-
sume que para los efectos de la acotacin y liquidacin sobre base
presunta la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
podr utilizar: coeficientes, signos exteriores de riqueza, as como
las variaciones o incrementos patrimoniales del contribuyente y cual-
quier otro elemento de juicio que obre en poder de la SUNAT o que
se obtenga de terceros.
El artculo 156 del Reglamento aprobado por Decreto Supre-
mo N 068-92-EF, dispone que tratndose de incrementos patrimo-
niales no justificados, a que se refieren los artculos 54 y 96 de la
Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique
los incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos com-
probados y las rentas totales declaradas, la SUNAT determinar la
renta imponible mediante acotacin de oficio. Para el efecto, en su
caso, se adicionar a la renta neta declarada el incremento patri-
monial no justificado o la referida diferencia.
En el presente caso, se advierte que mediante Requerimiento N
102-96 (folios 329), la Administracin solicit a la recurrente sus-
tentar documentalmente el origen de los fondos para el prstamo
otorgado a la empresa Comercial del Centro E.I.R.L. el 15 de di-
ciembre de 1993, por el importe de S/. 125,000.00 segn cruce
de informacin, por lo que se evidencia la existencia de un incre-
mento patrimonial, considerando que en su declaracin del Impuesto
a la Renta del ejercicio 1993 se aprecia que la recurrente declara
un total de rentas por dicho ejercicio de S/. 31,350.00 y no con-
signa adicionalmente a ella, informacin alguna por concepto de
rentas exoneradas, ingresos o beneficios no afectos, ni rentas de
fuente extranjera, que pudieran sustentar el patrimonio indicado.
Segn consta en el Resultado del referido Requerimiento y de la
comunicacin remitida en respuesta al mismo (folios 305), la recu-
rrente indic que dichos fondos provenan de los saldos de caja de
las otras empresas componentes del grupo y que son canalizadas
por su intermedio, dado que es la encargada de recibir los fondos
y efectuar los pagos de obligaciones de todas las empresas, sin
embargo no adjunt documentacin alguna que sustente el referi-
do argumento, por lo que la diferencia entre el incremento patrimo-
nial detectado en la fiscalizacin y el monto declarado, constituira
en principio un incremento patrimonial no justificado a tenor de las
normas expuestas, debiendo verificarse si tal determinacin del
patrimonio puede ser modificada por las otras rentas establecidas
en el curso de la fiscalizacin.
En efecto, en la fiscalizacin se establecieron rentas de tercera
categora por el ejercicio 1993 atribuidas por la empresa Diesel
del Per S.C.R.L., ascendentes a S/. 128,763.12, rentas de segun-
da categora por alquileres de equipos de cmputo por
S/. 43,038.00, sobre las que la Administracin deber emitir nue-
vo pronunciamiento de acuerdo a lo dispuesto en esta instancia, y
como se ha indicado precedentemente, determin rentas fictas de
primera categora por S/. 21,423.17 que se han levantado en esta
instancia.
Estando a los hechos expuestos, corresponde determinar el in-
MARZO 2004
JURISPRUDENCIA COMENTADA
cremento patrimonial no justificado, que no es otro sino aquel esta-
blecido por la Administracin en la fiscalizacin que, no habiendo
sido justificado, no ha podido determinarse su procedencia y con-
secuentemente su categora de renta, toda vez que en caso contra-
rio, si bien estaramos frente a una renta que no ha sido declarada,
sta no constituira incremento patrimonial no justificado.
Es as que al efectuarse la determinacin del Impuesto a la Ren-
ta, se tiene de un lado, la renta declarada, y de otro, la renta detec-
tada mediante fiscalizacin, siendo que en el caso de esta ltima,
pueda haberse establecido o no, su procedencia u origen.
En caso se hubiera establecido la procedencia total de los in-
gresos omitidos, corresponde que stos se adicionen a los declara-
dos. De haberse establecido la procedencia parcial de los mismos,
nicamente constituirn incremento patrimonial no justificado, aqu-
llos cuya procedencia no fuera conocida, puesto que los otros in-
gresos se gravarn como renta en la categora que corresponda.
Consecuentemente, la renta imponible estar constituida por las
rentas declaradas, las detectadas mediante fiscalizacin cuya proce-
dencia es conocida y el incremento patrimonial no justificado.
De otro lado, si conforme a las normas expuestas se permite
justificar el incremento patrimonial detectado por la Administracin
con los ingresos o rentas omitidos por el deudor cuyo origen ha
sido verificado por aqulla, a fin de evitar una doble afectacin o
gravamen en la determinacin de la obligacin tributaria, conside-
ramos que ello parte de que esa renta omitida detectada en el pro-
cedimiento de fiscalizacin debe tributar, formando parte de la renta
imponible.
El procedimiento descrito encuentra su sustento en lo previsto
en el artculo 96 de la Ley del Impuesto a la Renta Ley N 25751,
que dispone que la SUNAT proceder a determinar de oficio el
impuesto, de acuerdo con el Cdigo Tributario, cuando compruebe
la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por el contribuyente o responsable, de conformidad
con el artculo 54 de esta Ley, habindose recogido la misma dis-
posicin en el artculo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta apro-
bada por el Decreto Legislativo N 774, as como en el mismo art-
culo del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
Consecuentemente, si bien la norma reglamentaria, esto es, el
artculo 156 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, dispona que tra-
tndose de incrementos patrimoniales no justificados, a que se
refieren los artculos 54 y 96 de la Ley, cuando el contribuyente
en un ejercicio gravable no justifique los incrementos patrimoniales
o la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas totales
declaradas, la SUNAT determinar la renta imponible mediante
acotacin de oficio, indicando que para el efecto, en su caso, se
adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no
justificado o la referida diferencia, disposicin recogida tambin
en el artculo 59 del Decreto Supremo N 122-94-EF, debe enten-
derse que esta ltima parte del dispositivo citado est referida a
establecer que el incremento patrimonial no justificado forma parte
de la renta imponible, esto es que aun cuando no se sabe la proce-
dencia de los ingresos omitidos stos se encuentran gravados con
el Impuesto a la Renta y en ningn modo a establecer que los ingre-
sos omitidos determinados en fiscalizacin, cuya procedencia es
conocida, no se encuentran gravados.
Sostener una interpretacin contraria a la expuesta en el prra-
fo precedente nos llevara a excluir del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta a aquellos ingresos omitidos de declarar que,
encontrndose inicialmente gravados con dicho Impuesto, la Admi-
nistracin hubiera determinado su origen en la fiscalizacin.
En efecto, si consideramos de un lado que los artculos 1, 2 y 3
31
JURISPRUDENCIA COMENTADA
de las Leyes del referido Impuesto establecen los ingresos que consti-
tuyen rentas gravadas, siendo que los artculos 17 y 18 de la Ley
N 25751 y 18 y 19 del Decreto Legislativo N 774, as como del
Texto nico Ordenado de la referida Ley aprobado por Decreto Su-
premo N 054-99-EF, prevn las exoneraciones e inafectaciones; un
ingreso que califica como renta gravada y que no ha sido declarado
por el contribuyente siendo posteriormente determinado va fiscali-
zacin, en ningn modo podra considerarse exonerado o inafecto
en virtud a una interpretacin literal de la norma reglamentaria (ar-
tculo 156 del Decreto Supremo N 068-92-EF, artculo 59 del De-
creto Supremo N 122-94-EF se adicionar a la renta neta declara-
da el incremento patrimonial no justificado o la referida diferencia).
De todo ello se establece que la norma reglamentaria citada en
el prrafo anterior, slo puede tener la finalidad de establecer con
claridad que los incrementos patrimoniales no justificados forman
parte de la renta imponible del Impuesto a la Renta.
Es pertinente seala que si bien lo expuesto ha sido actualmente
corroborado con la precisin establecida mediante Decreto Supre-
mo N 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001 cuyo art-
culo 10 modificatorio del artculo 59 Decreto Supremo N 122-
94-EF, establece que Se entiende por renta neta declarada: Tra-
tndose de contribuyentes obligados a declarar (...): la que conste
en la respectiva declaracin o la que el contribuyente debi decla-
rar, y cuya Cuarta Disposicin Final establece que Lo dispuesto
en el numeral 5 del inciso a) del artculo 21 y en el segundo prra-
fo del artculo 59 del reglamento, modificado por el presente De-
creto, tiene carcter de precisin, ello no enerva en modo alguno
las consideraciones antes expuestas, esto es que aun cuando no se
hubiera dictado dicha norma reglamentaria, no cabra sostener, a
tenor de lo previsto en los artculos 1, 2, 3, 17, 18 y 19 de las
Leyes del Impuesto a la Renta citadas anteriormente, que en este
caso, los ingresos que estando gravados con el Impuesto a la Renta,
determinados por la Administracin no se encuentren afectos, cuan-
do su procedencia es conocida, sino nicamente aqullos cuya pro-
cedencia no lo es, esto es, el incremento patrimonial no justificado.
Debemos sealar que el criterio expuesto es el que ha sido adop-
tado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de
Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de agosto de 2003, estable-
cindose que: Los ingresos omitidos de declarar que constituyen
renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin,
cuya procedencia ha sido determinada por la Administracin,
forman parte de la renta imponible a efecto de determinar el Im-
puesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen conjuntamen-
te con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento
patrimonial no justificado(2).
En el presente caso, procede que de la totalidad del incremento
patrimonial determinado por la Administracin, se deduzcan las rentas
declaradas, as como los ingresos que en definitiva sean acotados
por la Administracin en cumplimiento de la presente Resolucin,
toda vez que con ellos se podra sustentar el prstamo otorgado.
Un tratamiento distinto mereceran las rentas fictas de primera
categora determinadas durante la fiscalizacin, puesto que no su-
ponen la generacin real de ingresos, por lo que no cabe tenerlas
en cuenta para efecto del patrimonio que podra sustentar el prs-
tamo, como lo habra pretendido la recurrente.
Dicho criterio ha sido adoptado por este Tribunal mediante acuer-
do aprobado en el Acta de Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de
agosto de 2003, establecindose que: La renta ficta para predios
arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no
permite justificar el incremento patrimonial determinado confor-
me a lo dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto
a la Renta(3).
El referido acuerdo se sustenta en que el artculo 92 de la Ley
32 MARZO 2004
del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N 774,
que establece que la SUNAT proceder a determinar de oficio el
impuesto, de acuerdo con el Cdigo Tributario, cuando compruebe
la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por el contribuyente o responsable, de conformidad
con el artculo 52 de la citada Ley.
Por su parte el artculo 52 citado, permite al contribuyente pro-
bar el origen del incremento patrimonial detectado, evidencindo-
se ello al establecer que se presume de pleno derecho que los
incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el contribuyente o responsable, constituyen renta neta no declara-
da por stos. Conforme lo prev el artculo 52 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, la justificacin no puede realizarse con fondos
provenientes de actividades ilcitas ni con donaciones que no cons-
ten en documento de fecha cierta o Escritura Pblica.
Cabe indicar que las mismas disposiciones estuvieron recogi-
das en la Ley del Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio 1993,
Ley N 25751, as como posteriormente en el Texto nico Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supre-
mo N 054-99-EF.
Lo previsto en las referidas normas legales concuerda con lo
establecido en el artculo 59 del Reglamento del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF que dispone
que (...) cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justi-
fique los incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos
comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT determina-
r la renta imponible mediante acotacin de oficio. Para tal efecto,
adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no
justificado o la referida diferencia.
Tal disposicin tambin fue recogida tanto en el artculo 156
del Reglamento del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Su-
premo N 068-92-EF vigente para el ejercicio 1993.
Consecuentemente, de las normas expuestas se evidencia que
el concepto de incremento patrimonial no justificado est dado por
aqul patrimonio determinado mediante fiscalizacin que no ha
podido ser justificado ni con las rentas declaradas ni con aquellas
otras que habiendo sido determinadas en fiscalizacin, su proce-
dencia es conocida.
Es ms, nada impedira que el referido incremento se justifique con
ingresos que incluso no constituyeran rentas, toda vez que la restric-
cin est dado slo por lo previsto en el artculo 52 antes citado, esto
es, por fondos provenientes de actividades ilcitas y donaciones que no
consten en documento de fecha cierta o Escritura Pblica.
Como se aprecia, incluso en la norma que establece la restric-
cin, la posibilidad de justificar el patrimonio detectado en la fisca-
lizacin que no ha sido declarado, est relacionado nicamente
con la procedencia de ingresos o lo que es lo mismo, de fondos, o
en todo caso, por la transferencia de activos que a su vez hubieran
originado la adquisicin de otros, puesto que es con ellos con los
que podra haberse adquirido el patrimonio detectado.
Distinto es el caso de las rentas fictas, establecidas como tales por
la ley en las que el ingreso real no existe. Tal es el caso de la renta
ficta de primera categora establecida en el inciso c) del artculo 22
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Ley N
25751, modificado por el Decreto Ley N 26010 vigente para el
(2) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta
gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido
determinada por la Administracin, no forman parte de la renta imponible a efecto de
determinar el Impuesto a la Renta, no obstante lo cual se excluyen a efecto de determi-
nar el incremento patrimonial no justificado; la que no fue aprobada.
(3) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que la renta ficha para predios arrendados o cedidos gratui-
tamente o a precio indeterminado consistente en el 6% del valor del autoavalo del
predio, permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispues-
to en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta; la que no fue aprobada.

ejercicio 1993, recogida tambin en el inciso d) del artculo 23 de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Legislativo N
774, vigente para el ejercicio 1994, as como por el mismo inciso y
artculo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF, que dispone que constituyen
rentas de primera categora la renta ficta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determi-
nado. En este caso la renta ser equivalente al 6% del autoavalo.
De las normas antes citadas se desprende que no obstante que
nada impide que en los hechos los predios puedan alquilarse o
cederse por un monto inferior al 6% del valor de autoavalo, a
efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta se establece que
el impuesto deber ser calculado sobre la base de un monto mni-
mo equivalente al 6% del valor del predio.
As por ejemplo, un contribuyente a quien se le hubiera detecta-
do un incremento patrimonial no justificado, y que tuviera ingresos
por concepto de arrendamiento de un predio ascendente al 4% del
valor de autovalo de los mismos, tendra que considerar por con-
cepto de rentas de primera categora el monto equivalente al 6%
del valor de autoavalo de sus predios, conforme a lo previso en el
artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la
determinacin de la base imponible de dicho tributo, sin que ello
signifique sin embargo, que pudiera afirmarse que recibi como
ingreso el 6% del referido valor de autoavalo, sino nicamente
4%, que es el que puede justificar la adquisicin de patrimonio
toda vez que resulta evidente, que la diferencia, esto es, el 2% del
valor de autoavalo, constituye una renta ficta y no un ingreso real.
De lo expuesto se desprende que a efecto de la determinacin
del Impuesto a la Renta, tratndose de predios cedidos gratuita-
mente, en los que reconociendo que no existe un ingreso real para
el propietario, la Ley asigna una renta ficta, sta no puede probar
ninguna adquisicin ni la existencia de un mayor patrimonio, pues-
to que realmente no existe ingreso.
6. Acotacin por intereses por omisin al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de los meses de enero a diciembre del ejerci-
cio 1994
En lo que se refiere a la Resolucin de Determinacin N 024-
3-06500 girada por intereses de la omisin al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de los meses de enero a diciembre del ejercicio
1994, emitida por no declarar las rentas de primera categora pro-
venientes del alquiler de los equipos de cmputo, debemos sealar
que habindose declarado infundada la apelacin respecto a di-
chos ingresos, corresponde asimismo declararla infundada en cuanto
a la emisin del referido valor.
7. Resolucin de Multa
Las Resoluciones de Multa impugnadas, si bien se encuentran
vinculadas a la Resolucin de Determinacin N 024-3-6500 antes
sealada, no obra en autos que la Administracin hubiera verifica-
do la presentacin de las declaraciones correspondientes a cada
uno de los perodos en los que hubiera constatado la omisin ano-
tada, a fin de verificar la configuracin de la infraccin prevista en
el artculo 178, esto es, entre otros, el omitir ingresos en la decla-
racin que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria,
por lo que procede en este extremo que la Administracin realice la
verificacin correspondiente.
Que cabe precisar que los acuerdos de Sala Plena aprobados
en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-17 del 19 de agosto
de 2003, modifican lo establecido por la Resolucin de Tribunal
Fiscal N 02171-1-2003 de 25 de abril de 2003;
Que asimismo, en el acuerdo aprobado en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2003-17 del 19 de agosto de 2003 se ha estable-
cido que los criterios aprobados se ajustan a lo dispuesto por el
artculo 154 del precitado Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-
MARZO 2004
JURISPRUDENCIA COMENTADA
butario, por lo que corresponde se emita una resolucin con carc-
ter de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano;
Que finalmente, corresponde indicar que los criterios aproba-
dos en el acuerdo de Sala Plena N 2003-17 antes citado, tienen
carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, confor-
me con lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena N 2002-10 de
fecha 17 de setiembre de 2002;
Con los vocales Flores Talavera, Mrquez Pacheco y Caller
Ferreyros a quien se llam para completar Sala, e interviniendo
como ponente la vocal Flores Talavera;
RESUELVE:
1.DECLARAR INFUNDADA la apelacin contra la Denegatoria
Ficta del reclamo formulado contra las Resoluciones de Determina-
cin Ns. 024-3-06499 a 024-3-06501, en el extremo del reparo
por rentas de primera categora por el ejercicio 1994 proveniente
del alquiler de equipos de cmputo, as como de la Resolucin de
Determinacin N 024-3-06500; y DECLARARLA FUNDADA en el
extremo del reparo por los ejercicios 1993 y 1994 por renta ficta de
primera categora por cesin gratuita de inmuebles, debiendo la
Administracin proceder a emitir pronunciamiento conforme a lo dis-
puesto en la presente Resolucin respecto a lo dems que contiene.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Su-
premo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el Dia-
rio Oficial El Peruano en cuanto establece los siguientes criterios:
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha esta-
do ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamien-
to o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a
fin que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita
de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en
el inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, corres-
pondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el in-
mueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta grava-
da, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya proceden-
cia ha sido determinada por la Administracin, forman parte de la
renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y
consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declara-
da, a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado.
La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente
o a precio indeterminado no permite justificar el incremento patrimo-
nial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Regstrese, comunquese y remtase a la Intendencia Regional
Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
para sus efectos.
FLORES TALAVERA
Vocal Presidente
MRQUEZ PACHECO
Vocal
CALLER FERREYROS
Vocal
ZIGA DULANTO
Secretaria Relatora
33
JURISPRUDENCIA COMENTADA
COMENTARIO:
En la RTF N 4761-4-2003 expedida por el Tribunal Fiscal con
carcter de observancia obligatoria y publicada en el Diario Ofi-
cial el 16 de setiembre de 2003 se establecen criterios de interpre-
tacin relativos a las rentas fictas para el Impuesto a la Renta gene-
radas por inmuebles de propiedad del recurrente, conforme vere-
mos a continuacin.
1. Reparos sobre renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente
La recurrente cuestiona la acotacin realizada por la Adminis-
tracin respecto a renta ficta de primera categora, ejercicios 1993
y 1994, por la cesin gratuita de algunos predios de la recurrente.
Dicha acotacin es sustentada en la verificacin ocular efectuada
por la Administracin.
Para efectos de resolver la controversia el Tribunal debe definir a
quin correspondera la carga de la prueba respecto: (a) la ocupa-
cin del inmueble por persona distinta al propietario del mismo; (b)
la cesin del inmueble en su totalidad; y, (c) La cesin del inmue-
ble por todo el ejercicio.
En la RTF materia de comentario el Tribunal considera, a partir
de la normatividad revisada en la Resolucin, que lo que la presun-
cin, tiene como hecho base o hecho cierto es la acreditacin de la
existencia de un inmueble ocupado por un tercero en virtud a un
ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento (cesin a ttulo les no justificados, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable
gratuito o a precio indeterminado), presumindose que la totalidad
del bien ha sido cedido gratuitamente o a precio no determinado
por todo el ejercicio.
Es as que, es primero la Administracin quien debe probar que el
inmueble ha sido ocupado por un tercero por una causa distinta de
la del arrendamiento o subarrendamiento, para que se d la conse-
cuencia, esto es, que se considere que el predio ha sido cedido gra-
tuitamente, de forma tal que, si no se verifica el antecedente o hecho
cierto, no es posible establecer un vnculo con el hecho presunto.
Es con posterioridad a la acreditacin mencionada efectuada por
la Administracin, que el contribuyente tiene la posibilidad de pro-
bar que el referido bien slo fue cedido parcialmente o que lo fue
por un plazo menor al del ejercicio; toda vez que de no haber
probado la Administracin que el inmueble ha sido ocupado por
un tercero por una causa distinta a la del arrendamiento o
subarrendamiento, no se da el hecho base y consecuentemente no
se aplica la presuncin en el sentido que el bien fue cedido en su
totalidad gratuitamente o a precio no determinado y por todo el
ejercicio, no existiendo por tanto renta ficta.
En conclusin, la obligacin de probar el hecho base es de la
Administracin, si sta no cumple con ello no habra presuncin procedencia ha sido determinada por la Administracin, forman parte
que pueda aplicarse, puesto que no cabra sostener que es el con-
tribuyente quien est obligado a probar que el predio se encuentra
desocupado, a efecto que no se le aplique la presuncin, dado que
ello implicara una consideracin distinta no prevista en la ley.
En ese sentido, el Tribunal establece como criterio de Observan-
cia Obligatoria que: Corresponde a la Administracin probar que
el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constitu-
ye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta ficta
por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejerci-
cio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario acredi-
tar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totali-
dad, o por todo el ejercicio.
2. Acotacin por Incremento Patrimonial No Justificado
En este extremo se debe definir: (a) cmo deben gravarse los in-
gresos omitidos de declarar detectados en el procedimiento de fis-
34 MARZO 2004
calizacin; y, (b) si es posible justificar los incrementos patrimonia-
les no justificados con la renta ficta generada por la cesin gratuita
de inmuebles.
(a) Cmo deben gravarse los ingresos omitidos de declarar detecta-
dos en la fiscalizacin cuyo origen o procedencia ha sido precisado.
En cuanto al primer tema, debe distinguirse que al realizar la
Administracin la fiscalizacin del Impuesto a la Renta, por una
lado se tiene la renta declarada y por otro se tiene la renta detecta-
da en la fiscalizacin. Respecto a esta ltima pueden darse dos
situaciones: que se haya establecido con claridad la procedencia u
origen de los ingresos omitidos de declarar, o que este no haya
podido establecerse.
En caso se hubiera establecido la procedencia total de los ingre-
sos omitidos, conforme al artculo 96 de la Ley del Impuesto a la
Renta, corresponde que estos se adicionen a los declarados. De
haberse establecido slo parcialmente la procedencia de los ingre-
sos, constituirn incremento patrimonial no justificado aquellos cuya
procedencia no hubiese podido identificarse.
En resumen, la renta imponible estar constituida por: (i) las rentas
declaradas; (ii) las rentas detectadas mediante la fiscalizacin cuya pro-
cedencia es conocida; y, (iii) el incremento patrimonial no justificado.
Debido a que la norma reglamentaria de este procedimiento con-
tenida en el artculo 156 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta dispona que tratndose de los incrementos patrimonia-
no justifique los incrementos patrimoniales o la diferencia entre
los gastos comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT
determinar la renta imponible mediante la acotacin de oficio,
indicando que para el efecto se adicionar a la renta neta declara-
da el incremento patrimonial no justificado o la referida diferencia.
Respecto a esta disposicin el Tribunal indica que esta ltima par-
te del dispositivo est referida a establecer que el incremento patri-
monial no justificado forma parte de la renta imponible, esto es que
aun cuando no se sabe la procedencia de los incrementos omitidos,
estos estn gravados con el Impuesto a la Renta y, a partir de ella no
puede entenderse que los ingresos omitidos determinados en fisca-
lizacin, cuya procedencia es conocida, no se encuentran gravados.
Sostener una interpretacin contraria a la expuesta nos llevara a
excluir del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta a aquellos
ingresos omitidos de declarar que, encontrndose inicialmente grava-
dos con dicho Impuesto, la Administracin hubiera determinado su
origen en la fiscalizacin.
En ese sentido, el Tribunal establece como criterio de observancia
obligatoria que: Los ingresos omitidos de declarar que constituyen
renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya
de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y
consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declara-
da, a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado.
(b) Si es posible justificar los incrementos patrimoniales no justifica-
dos con la renta ficta generada por la cesin gratuita de inmuebles.
No obstante, lo definido en el acpite anterior, el Tribunal indica
que las rentas fictas de primera categora determinadas durante la
fiscalizacin, pese a ser ingresos omitidos cuya procedencia se ha
determinado merecen un tratamiento distinto, puesto que no supo-
nen la generacin real de ingresos en consecuencia no es posible
justificar los incrementos patrimoniales no justificados en base a la
renta ficta procedente de la cesin gratuita de inmuebles.
A partir de ello, el Tribunal establece como criterio de observan-
cia obligatoria que: La renta ficta para predios arrendados o cedi-
dos gratuitamente o a precio indeterminado no permite justificar el
incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en
los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Impuesto a las
Transacciones Financieras
INFORME N 025-2004- SUNAT/2B0000
Lma, 20 de febrero de 2004
MATERIA:
Se consulta si son correctas las siguientes afirmaciones referidas
al pago de intereses por los depsitos a plazo:
1. El pago de intereses en efectivo se encuentra inafecto al Im-
puesto a las Transacciones Financieras (ITF).
2. El pago de intereses que se capitalicen en la misma cuenta de
depsitos a plazo se encuentra inafecto al ITF.
3. El abono de intereses por la entidad financiera, segn instruc-
ciones del cliente, en una cuenta corriente y/o en una cuenta
de ahorros y del mismo clientes se encuentra inafecto al ITF.
Sin embargo, los retiros futuros que las cuentas corrientes y/o
ahorros estn gravados con dicho impuesto.
Asimismo, en relacin con las renovaciones de los depsitos a
plazo, se solicita se confirme si la renovacin de los depsitos a plazo
se encuentra inafecta al ITF.
BASE LEGAL :
Decreto Legislativo N 939, que dicta medidas para la lucha
contra la evasin y la informalidad, publicado el 5.12.2003,
y normas modificatorias(1 ).
Reglamento del Decreto Legislativo N 939, Decreto Supremo
N 190.2003. EF, publicado el 24.12.2003(2 ) (en adelante,
Reglamento del ITF).
ANLISIS:
Mediante el artculo 9 del Decreto Legislativo N 939 se crea con
carcter de temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF),
con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la base tributa-
ria. Este impuesto grava con la alcuota de 0.15 por ciento las opera-
ciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho artculo.
As, el inciso a) del artculo 9 antes citado, establece que se en-
cuentra gravada la acreditacin o dbito realizados en cualquier
modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financie-
ro.
Del mismo modo, el inciso h) del artculo 9 del Decreto Legislati-
vo N 939, dispone que se encuentran gravados la acreditacin o
dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
Empresas del Sistema Financiero.
Del mismo modo, el inciso h) del artculo 9 del Decreto Legislati-
vo N 939, dispone que se encuentran gravadas con el ITF las si-
guientes operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Finan-
ciero, por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) antes citado:
1. Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados
para la adquisicin de activos para ser entregados en arren-
damiento financiero y los pagos para la adquisicin de instru-
mentos financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo
MARZO 2004
CONSULTA INSTITUCIONAL
para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los gastos finan-
cieros.
Por su parte , el artculo 10 del Decreto Legislativo N 939, dis-
pone que estn exoneradas del Impuesto las operaciones que se deta-
llan en el Apndice de dicho dispositivo.
Agrega el citado artculo, que lo establecido en el mismo operar
siempre que el beneficiario presente a la Empresa del Sistema Finan-
ciero un documento con carcter de declaracin jurada en el que
identifique el nmero de cuenta en la cual se realizarn las operacio-
nes exoneradas. La exoneracin operar desde la presentacin de la
declaracin jurada.
Ahora bien, el inciso u) del Apndice antes referido seala, como
operacin exonerada del ITF, la renovacin de depsitos a plazos y
de certificados de depsitos por montos iguales o distintos hasta por
el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo
por parte del titular del depsito o del certificado, as como la acredi-
tacin(3 ) de intereses que se generen en stos, en las cuentas corrien-
tes y en las cuentas de ahorro(4) (5).
Conforme , al inciso m) del artculo 7 del Reglamento del ITF se
entiende por renovacin de depsitos a plazos y de certificado de
depsitos a plazos, a la prrroga del plazo de un depsito o certifi-
cado, por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no impli-
que una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito o del certificado.
Asimismo, el inciso a) del artculo 13 del mismo texto normativo
establece que tratndose de la exoneracin contenida en el inciso u)
del Apndice, si conjuntamente con la renovacin del depsito o del
certificado se produjera la entrega de un monto adicional de dinero
en efectivo, dicha entrega no estar comprendida en la exoneracin.
Teniendo en cuenta, las normas anteriormente citadas, debemos
indicar lo siguiente:
1. Respecto al pago de intereses en efectivo por depsitos a pla-
zo, debe tenerse en cuenta que conforme al inciso a) del art-
culo 9 del Decreto Legislativo N 939, el ITF grava la acredi-
tacin o dbito que se realice en cualquier modalidad en las
cuentas abiertas de las Empresas del Sistema Financiero. Vale
decir que, el desembolso de dinero en efectivo por parte de
las Empresas del Sistema Financiero por concepto de los alu-
didos intereses, no implica una acreditacin en las cuentas
(1) El numeral 20.1 del artculo 20 del Decreto Legislativo N 939, sustituido por el Decreto
Legislativo N 946 (publicado el 27 de enero de 2004), seala que el Decreto Legislati-
vo N 939 entrar en vigencia el 1 de enero de 2004, con excepcin del Captulo III que
entrar en vigencia el 1 de marzo de 2004. El Captulo antes referido regula el Impues-
to a las Transacciones Financieras, para luchar contra la evasin y ampliar la base
tributaria.
(2) La vigencia del citado reglamento est supeditada a la entrada en vigencia de los co-
rrespondientes captulos del Decreto Legislativo N 939
(3) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 7 del Reglamento del ITF, se
entiende por Acreditacin a todo incremento del saldo contable de las cuentas que el
contribuyente posee en alguna Empresa del Sistema Financiero.
(4) Es el caso indicar que el texto del inciso u) del Apndice fue sustituido por el artculo 14
del Decreto Legislativo N 947, publicado el 27 de enero 2004. Asimismo, el 4 de
febrero de 2004 se public la Fe de Erratas de dicho Decreto Legislativo.
(5) Al respecto, cabe mencionar que las exoneraciones a que se refiere este inciso operarn
de manera automtica, sin que se requiera la presentacin de documentacin alguna;
tal como lo ha establecido el inciso c) del artculo 12 del Reglamento del ITF.
35
CONSULTA INSTITUCIONAL
abiertas en dichas Empresas.
Ms an, la operacin antes mencionada tampoco se encuen-
tra incluida dentro de los alcances del inciso h) del artculo 9
del Decreto Legislativo N 939, por cuanto el pago de intere-
ses por depsitos a plazos constituye un gasto financiero(6).
En tal sentido, el pago de intereses por los depsitos a plazo
realizados en efectivo por parte de las Empresas del Sistema
Financiero, no se encuentra afecto al ITF.
2. Ahora bien, si dichos intereses son materia de capitalizacin,
tal hecho se encontrar exonerado, toda vez que constituye
una acreditacin de intereses generados en los depsitos a
plazos, en los trminos del inciso u) del Apndice.
3. De otro lado, los intereses que generen el depsito a plazos
abonados en una cuenta corriente y/o de ahorros del titular
de dicho depsito a plazos se encontrarn igualmente exone-
rados(7), de conformidad con lo dispuesto en el inciso u) del
Apndice del Derecho Legislativo N 939, precedentemente
citado.
4. Respecto de las operaciones de renovacin de los depsitos a
plazos, las mismas se encontrarn exoneradas del ITF, siem-
pre que dichas renovaciones se efecten por motivos iguales
o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva
entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depsi-
to.
As, en la medida que la renovacin de los depsitos a plazos
no implique una nueva entrega de dinero, tal renovacin se
encontrar exonerada del ITF.
CONCLUSIONES:
1. Los pagos de intereses por los depsitos a plazo realizados
en efectivo por parte de las Empresas del Sistema Financiero,
no se encuentran afectos al ITF.
2. Si en los depsitos a plazo, se capitalizan los intereses, tal
capitalizacin constituye una acreditacin de intereses gene-
rados en los depsitos a plazo, encontrndose dicha opera-
cin exonerada del ITF.
3. La acreditacin, de intereses que se generan en los depsitos a
plazos cuando sean abonados en cuentas corrientes o de aho-
rros del mismo cliente, se encuentra exoneradas del ITF.
4. Las renovaciones de los depsitos a plazos se encuentran exo-
neradas del ITF, siempre que las mismas se efecten por mon-
tos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una
nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT
(6) En efecto, de acuerdo con el Manual de Contabilidad, aprobado por la Resolucin SBS
N 895-98, publicada el 1 de setiembre de 1998, y normas modificatorias, los gastos
financieros comprenden, entre otros, aquellos incurridos por la empresa en el perodo,
tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras,
devengadas por la captacin de recursos del pblico en sus distintas modalidades.
(7) Cabe anotar que los dbitos posteriores que se efecten de las cuentas corrientes o de
ahorros en las que se hubiera abonado los intereses de los depsitos a plazo, se encon-
trarn gravados con el ITF, de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artculo
9 del Decreto Legislativo N 939.
36 MARZO 2004
INFORME N 036-2004-SUNAT/2B0000
Lima, 27 de febrero de 2004
MATERIA:
Se efectan diversas consultas relacionadas con el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), creado con carcter temporal por el
Decreto Legislativo N 939.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 939(1), que dicta medidas para la lucha
contra la evasin y la informalidad, publicado el 5 de diciem-
bre de 2003, y normas modificatorias (en adelante, el Decre-
to).
Reglamento del Decreto Legislativo N 939, Decreto Supremo
N 190-2003-EF, publicado el 24 de diciembre de 2003(2), y
norma modificatoria (en adelante, Reglamento del ITF).
ANLISIS Y CONCLUSIONES:
En principio, cabe indicar que mediante el artculo 9 del Decreto
se crea con carcter temporal el Impuesto a las Transacciones Finan-
cieras (ITF), con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la
base tributaria. Este impuesto grava con la alcuota de 0.15% las
operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho
artculo.
Ahora bien, es preciso sealar que las consultas sern absueltas
en el mismo orden en que han sido formuladas:
1. Las operaciones de arrendamiento financiero efectuadas por
Empresas del Sistema Financiero (ESF) se encuentran inafec-
tas y/o exoneradas del ITF, con excepcin del pago de las
cuotas?
El inciso a) del artculo 9 del Decreto dispone que se encuen-
tra gravada con el Impuesto, la acreditacin o dbito realiza-
dos en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
Asimismo, el inciso b) del referido artculo seala que tam-
bin se encuentran gravados los pagos a una ESF, en los que
no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior,
cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los meca-
nismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de
movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
Por su parte, el numeral 1 del inciso h) del artculo 9 del
Decreto, establece que se encuentran gravados con el ITF los
pagos por adquisicin de activos efectuados por las ESF por
cuenta propia, en los que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) antes mencionado, excepto los efectuados
para la adquisicin de activos para ser entregados en arren-
damiento financiero y los pagos para la adquisicin de instru-
mentos financieros.
En tal sentido, los pagos que efecten las ESF destinados a
adquirir activos con la finalidad de ser entregado en arrenda-
miento financiero no estn comprendidos dentro de los alcan-
ces del ITF, es decir, dichos pagos se encuentran inafectos a
dicho Impuesto.
No obstante, en cuanto al pago de las cuotas del arrenda-
miento financiero por parte de los arrendatarios, en tanto cons-
tituyen pagos efectuados a una ESF, sea que se utilice o no
para ello una cuenta abierta en dichas empresas, se encon-
trar gravado con el ITF, de acuerdo a lo dispuesto por los
incisos a) y b) del artculo 9 antes citado.
(1) El numeral 20.1 del artculo 20 del Decreto Legislativo N 939, sustituido por el Decreto
Legislativo N 946 (publicado el 27 de enero de 2004), seala que el Decreto Legislati-
vo N 939 entrar en vigencia el 1 de enero de 2004, con excepcin del Captulo III que
entrar en vigencia el 1 de marzo de 2004. El Captulo III antes referido regula el
Impuesto a las Transacciones Financieras.
(2) La vigencia del citado Reglamento est supeditada a la entrada en vigencia de los
correspondientes captulos del Decreto Legislativo N 939.

Finalmente, debe tenerse en cuenta que el inciso j) del artculo
9 del Decreto seala que se encuentra gravada con el ITF la
entrega de fondos al deudor o al tercero que ste designe,
con cargo a colocaciones otorgadas por una ESF, incluyendo
la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las
cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9.
Como puede apreciarse, por la aplicacin de este inciso se
encuentran gravadas con el impuesto las disposiciones de efec-
tivo que se efecte con cargo a las colocaciones de fondos
que hubieran realizado las ESF, inclusive si dicha entrega de
dinero se realiz con cargo a una tarjeta de crdito. Esta afir-
macin se ve corroborada por lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 8 del Reglamento del ITF, el cual seala que se enten-
der que no se ha utilizado las cuentas a las que se refiere el
inciso a) del artculo 9 del Decreto cuando el agente de re-
tencin o percepcin entregue al contribuyente dinero bajo
cualquier modalidad, siempre que ste no haya sido acredi-
tado en una cuenta, incluyendo cheques o cualquier otro ins-
trumento financiero.
En consecuencia, la entrega al arrendatario del bien objeto
del contrato de arrendamiento financiero no se encuentra com-
prendida dentro del mbito de aplicacin del ITF, ni siquiera
por la aplicacin del inciso j) del artculo 9 del Decreto, el
cual slo se refiere a la entrega de efectivo.
2. La exoneracin a la renovacin de depsito a plazo y certi-
ficados de depsito sealada en el inciso u) del Apndice del
Decreto Legislativo N 939, hasta por el monto que no impli-
que una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del
titular del depsito es aplicable cualquiera sea la modalidad
jurdica u operativa que se utilice?
Al respecto, cabe indicar que el artculo 10 del Decreto dis-
pone que estn exoneradas del ITF las operaciones que se
detallan en el Apndice de dicho dispositivo.
Ahora bien, el inciso u) del Apndice antes referido, com-
prende como operacin exonerada del ITF, la renovacin de
depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos
iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una
nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito o del certificado, as como la acreditacin de intere-
ses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en la
cuentas de ahorro(3)(4).
Por su parte, el inciso m) del artculo 7 del Reglamento del ITF
indica que se entiende por renovacin de depsitos a plazo y
de certificados de depsitos a plazo a la prrroga del plazo del
depsito a plazo o certificado de depsito a plazo.
Asimismo, se seala que la renovacin de depsitos a plazo y
de certificados de depsito a plazo puede realizarse median-
te una permuta entre cuentas o mediante dbitos contables
efectuados en una cuenta a efecto de canjear un depsito a
plazo o certificado de depsito a plazo vencido por otro, siem-
pre que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo
por parte del titular del depsito.
En consecuencia, se encuentra exonerada del ITF la renova-
cin de depsito a plazo y certificados de depsito a plazo,
siempre que la modalidad de la renovacin se enmarque dentro
de lo establecido en el inciso m) del artculo 7 del Reglamen-
to antes glosado y que no implique una nueva entrega de
dinero en efectivo por parte del titular del depsito.
3. La exoneracin a la acreditacin de intereses en depsitos a
plazo, certificados de depsito, cuentas corrientes y cuentas
de ahorro es aplicable inclusive cuando el abono de los inte-
reses se realice en cuenta distinta de aquella donde se en-
cuentra el capital que los gener?
Tal como se mencionara en el numeral precedente, el inciso u)
del Apndice del Decreto, seala como operacin exonerada
MARZO 2004
CONSULTA INSTITUCIONAL
del ITF, la renovacin de depsitos a plazos y de certificados
de depsito por montos iguales o distintos, hasta por el monto
que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
parte del titular del depsito o del certificado, as como la
acreditacin de intereses que se generen en stos, en las cuentas
corrientes y en las cuentas de ahorro.
Conforme la define el inciso h) del artculo 7 del Reglamento
del ITF, la Acreditacin de intereses es el incremento del
saldo contable de la cuenta que el contribuyente posea en
una ESF, producido por la generacin de intereses.
Aade este inciso que, los intereses a que se refiere el prrafo
anterior se generan por los depsitos a plazo, certificados de
depsito, cuentas de ahorros o cuentas corrientes, indistinta-
mente de que la acreditacin de intereses se realice en cual-
quiera de las citadas cuentas.
Como se puede apreciar de las normas citadas, para efecto
de gozar de la exoneracin referida a la acreditacin de inte-
reses, no se exige como requisito que el abono de dichos inte-
reses deba realizarse en la misma cuenta donde se encuentra
el capital que los gener.
De esa manera, si los intereses correspondientes a depsitos
a plazos, certificados de depsito, cuentas corrientes o de
ahorros se acreditan, indistintamente, en cualquiera de di-
chas cuentas, la mencionada operacin se encuentra exone-
rada del ITF(5).
4. La exoneracin a la renovacin de crditos sealada en el
inciso v) del Apndice del Decreto Legislativo N 939, hasta
por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la ESF es aplicable cualquiera sea la
modalidad jurdica u operativa que se aplique, sin importar
las dificultades financieras del deudor, inclusive cuando se
produzca por novacin?
Sobre el particular, el inciso v) del Apndice del Decreto, esta-
blece como operacin exonerada del ITF la renovacin de
crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto
que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
parte de la ESF.
Conforme, al inciso n) del artculo 7 de Reglamento del ITF se
entiende por renovacin de crditos a la refinanciacin del
total o del saldo de los crditos otorgados por una ESF. Agre-
ga este inciso que, la renovacin de crditos puede realizarse
mediante una permuta entre cuentas contables o mediante
acreditaciones contables efectuadas en una cuenta a efectos
de canjear una obligacin vencida por otra, siempre que no
implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte
de la ESF.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes, fluye
que la renovacin de crditos se encontrar exonerada del
ITF siempre que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la ESF, no importando la modalidad que
se emplee.
5. Los retiros o cargos que se realicen a partir del 1 de marzo
de 2004 en las cuentas de remuneraciones ya existentes al 29
de febrero de 2004 habilitadas para tal fin segn lo previsto
en el segundo prrafo del inciso c) del Apndice del Decreto
Legislativo N 939, se encuentran exoneradas del ITF cuando
los fondos provengan de remuneraciones abonadas con an-
(3) Es del caso indicar que el texto del inciso u) del Apndice fue sustituido por el artculo
14 del Decreto Legislativo N 947, publicado el 27 de enero de 2004. Asimismo, el 4
de febrero de 2004 se public la Fe de Erratas de dicho Decreto Legislativo.
(4) Al respecto, cabe mencionar que las exoneraciones a que se refiere este inciso operarn
de manera automtica, sin que se requiera la presentacin de documentacin alguna;
tal como lo ha establecido el inciso c) del artculo 12 del Reglamento del ITF.
(5) Cabe anotar que los dbitos posteriores que se efecten de los depsitos a plazos,
certificados de depsito, cuentas corrientes o de ahorros en las que se hubieran abona-
do los intereses, se encontrarn gravados con el ITF, de conformidad con lo establecido
en el inciso a) del artculo 9 del Decreto.
37
CONSULTA INSTITUCIONAL
terioridad a dicha fecha o solamente se podran exonerar
aquellos cargos efectuados sobre fondos abonados a partir
del 1 de marzo de 2004?
Sobre el particular, cabe indicar que el inciso c) del Apndice
del Decreto seala como operacin exonerada del ITF a la
acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite
a la ESF abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas,
con carcter exclusivo, para el pago de remuneraciones o
pensiones.
Adems, indica que si el empleador habilita una cuenta ya
existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exo-
nerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones,
as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o
pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder
nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pen-
sin se realice mediante transferencia desde una cuenta del
empleador o mediante cheques con las caractersticas seala-
das en el inciso g) del artculo 5(6), en los que se identifique al
empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
deber comunicar a la ESF que el monto acreditado corres-
ponde a remuneraciones o pensiones.
Asimismo agrega la norma que, quedan exceptuados de uti-
lizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la
ESF que pague las remuneraciones o pensiones de sus traba-
jadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de stos
y siempre que sea la misma ESF quien efecte el pago.
Por remuneraciones o pensiones se entender todo concepto
que se considere como renta de quinta categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre
afecto a este ltimo impuesto.
En principio, debe tenerse en cuenta que el ITF resultar de
aplicacin a las operaciones comprendidas en el artculo 9
del Decreto realizadas a partir del 1 de marzo de 2004; en
igual sentido, se gozar de las exoneraciones comprendidas
en el Apndice a partir de dicha fecha.
Ahora bien, fluye del propio inciso c) del Apndice, al hacer
referencia a cuentas ya existentes a nombre del trabajador,
que slo estar exonerada del ITF la acreditacin de la remu-
neracin efectuada a partir del 1 de marzo de 2004.
En cuanto al dbito de la misma, se gozar de la exoneracin
en la medida que dicho dbito tenga como lmite la remune-
racin abonada a partir del 1 de marzo de 2004. En conse-
cuencia, cualquier dbito que se efecte a partir del 1 de marzo
de 2004 respecto de remuneraciones abonadas con anterio-
ridad a esa fecha, se encontrar gravado con el ITF.
Esta afirmacin se sustenta en que el mencionado inciso c) del
Apndice hace referencia a dbitos efectuados respecto de
remuneraciones que se acrediten mediante transferencia
desde una cuenta del empleador o mediante cheques con de-
terminadas caractersticas(7), en los que se identifique al emplea-
dor como al titular de la cuenta; vale decir, mediante mecanis-
mos que recin se implementan con la entrada en vigencia del
Decreto, esto es, a partir del 1 de marzo de 2004.
A mayor abundamiento, el artculo 14 del reglamento del ITF
seala que para efecto de la exoneracin establecida en el
inciso c) del Apndice, el empleador presentar a la ESF, con
una anticipacin no menor a cinco (5) das hbiles previos a
la primera acreditacin, una declaracin jurada segn el
modelo que se indica en el Anexo 4, la misma que deber ser
actualizada cada vez que se produzca alguna modificacin
de los datos all consignados. La declaracin jurada que se
menciona en el prrafo anterior podr ser presentada por el
empleador utilizando medios magnticos o electrnicos.
Como puede apreciarse de la norma antes glosada, a fin de
38 MARZO 2004
gozar de la exoneracin prevista en el inciso c) del Apndice,
entre otros por el dbito de las remuneraciones, se requiere
que el empleador presente una declaracin jurada antes de
realizar la primera acreditacin. Ello implica que como la
primera acreditacin de las remuneraciones la va a realizar a
partir del 1 de marzo de 2004, entonces los dbitos que tam-
bin gozarn de la exoneracin son aquellos que tienen como
lmite las remuneraciones acreditadas a partir de dicha fecha.
6. Para las operaciones de descuento de letras, si el Banco des-
contante abona al cliente el importe del documento desconta-
do, neto de intereses, comisiones y otros gastos, solamente se
encontrar gravado con el ITF el importe efectivamente abo-
nado al cliente, sin considerar los intereses, comisiones y gas-
tos descontados?
En relacin con el supuesto planteado, entendemos que la
consulta est referida a determinar si el importe que la ESF
deduce del monto a abonar en la cuenta del cliente, por con-
cepto de gastos, comisiones e intereses que se derivan de la
relacin contractual con el ltimo, se encuentran afectos al ITF.
Al respecto, el inciso b) del artculo 9 del Decreto seala que
el ITF grava los pagos a una ESF, en los que no se utilice las
cuentas a que se refiere el inciso a) del mismo artculo, cual-
quiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanis-
mos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs de mo-
vimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
Como se observa de la norma citada, en lo que respecta a los
pagos que se efectan a favor de una ESF(8), no resulta rele-
vante la denominacin que se les otorgue o la modalidad
operativa o jurdica que se adopte, pues siempre estarn gra-
vados con el ITF, salvo que se configure algn supuesto de
exoneracin establecido en el Apndice del Decreto.
Ahora bien, considerando que los conceptos que la ESF de-
duce del monto a entregar a su cliente, forman parte de las
obligaciones que se derivan de la relacin contractual enta-
blada con el mismo, la citada deduccin debe considerarse
como un pago realizado a favor de la ESF.
Por lo tanto, al calificar la citada deduccin como pago, la
misma se enmarca dentro de lo establecido en el citado inciso
b) del artculo 9, por lo que se encuentra gravada con el ITF.
7. En el caso de transferencias recibidas desde el exterior queda
claro que stas no estarn gravadas con el ITF si se cobran en
efectivo, sin embargo, si se hace un pago al Banco o se com-
pra un cheque de gerencia, se gravar con el ITF?
Al respecto, el artculo 9 del Decreto seala que el ITF grava
entre otras, las operaciones en moneda nacional o extranjera
que se detallan a continuacin:
a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modali-
dad de cuentas abiertas en las ESF.
b) Los pagos a una ESF, en los que no se utilice las cuentas a
que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la denomi-
nacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento de efec-
tivo y su instrumentacin jurdica.
c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados ban-
carios, cheques de viajero u otros instrumentos financie-
ros, creados o por crearse, en los que no se utilice las
cuentas a que se refiere el inciso a).
e) (sic) Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una ESF, sin utilizar las cuentas a que se refiere el
inciso a).
2. Una Empresa de Transferencia de Fondos u otra per-
(6) El mencionado inciso g) hace referencia a cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo de artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores.
(7) Las sealadas en el inciso g) del artculo 5 del Decreto.
(8) En los que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 del Decreto.

sona o entidad generadora de renta de tercera cate-
gora. Tambin est gravada la entrega al beneficia-
rio del dinero girado o enviado.
De las normas citadas, puede apreciarse que el hecho descri-
to en el mencionado numeral 1 del inciso e), no alcanza a los
giros o envos efectuados desde el exterior, los cuales no se
encuentran gravados con el ITF, sino nicamente a los realiza-
dos en el pas. En este ltimo caso, el contribuyente del ITF
ser el que ordene los giros o envos de dinero (inciso b.4 del
artculo 13 del Decreto).
En efecto, tal como se ha sealado en el Informe N 028-
2004-SUNAT/2B0000, la hiptesis de incidencia slo califi-
ca un hecho como hbil para determinar el nacimiento de
una obligacin, cuando ese hecho se d en el rea espacial a
la que se extiende la competencia del legislador tributario;
por lo que no podr considerarse como contribuyente del ITF
a aquel ordenante que realiza desde el extranjero el giro o
envo de dinero -en este caso, a travs de una ESF- hacia un
beneficiario ubicado en territorio nacional, pues el mismo no
estara comprendido dentro del mbito espacial del impuesto.
No obstante, si bien la entrega en efectivo al beneficiario del
dinero girado o enviado no se encuentra gravada con el ITF,
ello no se aplica para el caso en que el giro o envo proceden-
te del exterior sea utilizado por el beneficiario en el pas para
realizar un pago a la ESF(9), pues en este ltimo supuesto se
configura el hecho imponible descrito en el inciso b) del aludi-
do artculo 9 y, por tanto, el mencionado pago estar afecto
al ITF.
De igual forma, en el supuesto que con un giro o envo proce-
dente del exterior el beneficiario del mismo adquiera un che-
que de gerencia en el que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) del artculo 9, se producir el hecho impo-
nible sealado en el inciso c) del mismo artculo, por cuanto
dicho inciso no ha establecido distincin alguna respecto a la
procedencia del dinero con el cual se adquiere el cheque de
gerencia(10).
8. En los casos de desembolso de colocaciones diferentes al des-
cuento donde el Banco se cobra una comisin del desembolso
y abona posteriormente slo el neto a la cuenta pasiva o emi-
te un cheque de gerencia por la diferencia, hay ITF slo por
el abono en la cuenta o tambin por el importe de la comisin
que se ha cobrado el Banco sin existir por ello dbito en la
cuenta?
Considerando que la presente consulta tiene naturaleza simi-
lar a la formulada en el numeral 6 del presente documento,
entendemos que le resulta aplicable el anlisis all expresado.
En consecuencia, se genera el ITF por el importe de la comi-
sin que se ha cobrado la ESF(11).
9. Los prstamos que el banco da a sus empleados se debe
tratar igual que los prstamos comerciales?
En este caso, todos los pagos son deducidos de la boleta de
pago, ya no constituyen cargos en cuenta, pero se asume que
no hay ITF pues equivaldra a un abono de planilla exonera-
do con la inmediata utilizacin de este abono para cancelar
la cuota del prstamo.
Al respecto, el artculo 9 del Decreto seala que el ITF grava,
entre otras, las operaciones en moneda nacional o extranjera
que se detallan a continuacin:
a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modali-
dad de cuentas abiertas en las ESF.
b) Los pagos a una ESF, en los que no se utilice las cuentas a
que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la denomi-
nacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento de efec-
tivo y su instrumentacin jurdica.
MARZO 2004
CONSULTA INSTITUCIONAL
j) (sic) La entrega de fondos al deudor o al tercero que ste
designe, con cargo a colocaciones otorgadas por una ESF,
incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crdi-
to, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del
artculo 9.
De otro lado, el inciso c) del Apndice del Decreto exonera
del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas que el em-
pleador solicite a la ESF abrir a nombre de sus trabajadores o
pensionistas, con carcter exclusivo, para el pago de remune-
raciones o pensiones.
Seala adems que si el empleador habilita una cuenta ya
existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exo-
nerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones,
as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o
pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder
nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pen-
sin se realice mediante transferencia desde una cuenta del
empleador o mediante cheques con las caractersticas seala-
das en el inciso g) del artculo 5(12), en los que se identifique
al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
deber comunicar a la ESF que el monto acreditado corres-
ponde a remuneraciones o pensiones.
Asimismo indica que quedan exceptuados de utilizar los Me-
dios de Pago previstos en el prrafo anterior la ESF que pa-
gue las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o
pensionistas en cuentas abiertas a nombre de stos y siempre
que sea la misma ESF quien efecte el pago.
Finalmente, se seala que por remuneraciones o pensiones se
entender todo concepto que se considere como renta de quinta
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuan-
do no se encuentre afecto a este ltimo impuesto.
Ahora bien, de las normas citadas se observa que en lo que
concierne al ITF no se ha establecido un tratamiento especial
para los prstamos que se otorguen a los empleados de las
ESF, siendo de aplicacin, en consecuencia, las disposiciones
generales establecidas en el Decreto.
Asimismo, y conforme lo seala el mencionado inciso c) del
Apndice, slo se encuentran exoneradas del ITF la acredita-
cin o dbito en las cuentas que la ESF abra a nombre de sus
trabajadores para el pago de remuneraciones, as como la
acreditacin o dbitos en las cuentas existentes que la ESF
habilite para el pago de remuneraciones hasta el lmite pre-
visto en dicho inciso; lo cual no incluye la acreditacin en
dicha cuenta de un prstamo que la ESF pudiera otorgar a sus
empleados.
En tal sentido, sea que el prstamo otorgado a los empleados
de la ESF se acredite en una cuenta perteneciente a aqullos,
que dicho importe se entregue mediante cheque de gerencia
o en efectivo; la citada colocacin estar gravada con el ITF,
en virtud de lo establecido en los incisos a) y j) del artculo 9
del Decreto, segn corresponda.
En lo que concierne al pago de los referidos prstamos, en el
supuesto que se opte por descontar las cuotas de pago res-
pectivas de la planilla de los empleados, se configurar el
supuesto previsto en el inciso b) del artculo 9 del Decreto,
por lo que los mismos tambin se encontrarn gravados con
el ITF.
(9) Sin utilizar las cuentas a que hace referencia el inciso a) del artculo 9 del Decreto.
(10) Ahora bien, resulta evidente que si se utilizan las cuentas sealadas en el inciso a) del
artculo 9 del Decreto, se generar el hecho imponible contemplado en dicho inciso.
(11) De otro lado, cabe recordar que la adquisicin de cheques de gerencia tambin est
gravada con el ITF.
(12) El mencionado inciso g) hace referencia a cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores.
39
CONSULTA INSTITUCIONAL
10. Para los desembolsos de crditos, si el Banco abona al clien-
te el importe neto de comisiones y otros gastos, entonces sola-
mente se encontrar gravado con el ITF el importe efectiva-
mente abonado al cliente? Estn gravados con el ITF los gas-
tos y comisiones que el Banco retiene para s?
Considerando que esta interrogante es de naturaleza similar
a la formulada en el numeral 6 del presente documento, le
resulta aplicable el anlisis efectuado en el mismo.
En consecuencia, se genera el ITF por el importe de los gastos
y comisiones que se ha cobrado la ESF.
11. Para las Operaciones de Comercio Exterior, si el Banco abo-
na al cliente el importe neto de comisiones u otros gastos,
entonces solamente se encontrar gravado con el ITF el im-
porte efectivamente abonado al cliente? Estn gravados con
el ITF los gastos y comisiones que el Banco retiene para s?
En lo que concierne a esta consulta, resulta de aplicacin lo
sealado en el numeral anterior.
Por consiguiente, se genera el ITF por el importe de los gastos
y comisiones que la ESF se hubiera cobrado.
12. Para las operaciones en cobranza garanta, el ITF afecta los
cargos y abonos en las cuentas garanta?
La operativa es la siguiente, el producto de las cobranzas se
abona en una cuenta garanta, de donde los recursos son
finalmente destinados al pago de las deudas a favor del ban-
co o se abonan a las cuentas del cliente en caso de no ser
necesario, el ITF afecta los cargos y abonos en estas cuen-
tas garanta?
Al respecto debe tenerse en cuenta que el inciso a) del artculo
9 del Decreto Legislativo N 939, establece que se encuentra
gravada con el ITF la acreditacin o dbito realizados en cual-
quier modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sis-
tema Financiero.
Ahora bien, conforme al inciso f) del artculo 1 del Regla-
mento del ITF, se entiende por cuenta a la cuenta abierta
bajo cualquier denominacin en una ESF, que abarque las
obligaciones derivadas de la captacin de recursos de tercero
mediante las diferentes modalidades. Se incluye a las cuentas
sobregiradas.
Agrega la norma que, no estn incluidas las cuentas que las
ESF abran para el mejor control y/o registro de las operacio-
nes que realicen, siempre que no transgredan las disposicio-
nes emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros, as
como la cuenta Tarjeta de Crdito.
En tal sentido, en la medida que para la realizacin de la
operacin materia de consulta se utilicen cuentas abiertas
en los trminos definidos en el mencionado inciso f) del artcu-
lo 1 del reglamento del ITF, los cargos y abonos en dichas
cuentas se encontrarn gravados con el impuesto.
13. En el caso de pagos de Tarjetas de Crdito, si el Banco que
recibe el pago es diferente al Banco emisor de la tarjeta, quin
cobra el ITF: el Banco que recibe el pago o el Banco emisor de
la tarjeta?
En principio, para efecto de la presente consulta, partiremos
de las siguientes premisas:
a) Que la consulta est referida al ITF que se genera por el
pago que realiza el usuario de dicha tarjeta (que ha sus-
crito un contrato de tarjeta de crdito con la ESF emisora
de la misma), y que dicho pago se efecta sin utilizar las
cuentas abiertas en las ESF, a que se refiere el inciso a) del
artculo 9 del Decreto(13).
b) Que la ESF que recibe los pagos de tarjetas de crdito
acta en nombre (intermediaria) de la ESF emisora de la
mencionada tarjeta de crdito.
El inciso b) del artculo 9 del Decreto, dispone que estn gra-
vados con el ITF los pagos a una ESF, en los que no se utilice
40 MARZO 2004
las cuentas a que se refiere el inciso a) antes mencionado,
cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los meca-
nismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs de
movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
Ahora bien, en el supuesto citado, la obligacin tributaria nace
al efectuar el pago (inciso b) del artculo 12 del Decreto),
siendo contribuyentes del ITF, las personas naturales, jurdi-
cas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociacio-
nes de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideico-
misos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios,
joint ventures, u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente, que reali-
cen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el
inciso b) del artculo 9 (inciso b.1) del artculo 13 del Decre-
to Legislativo N 939).
Como puede apreciarse de las normas glosadas en los prra-
fos precedentes, en el supuesto planteado, el contribuyente
del ITF ser el usuario de la tarjeta de crdito que realiza el
pago correspondiente a la misma y, segn lo previsto en el
inciso a) del numeral 14.1 del artculo 14 del Decreto(14), el
responsable del impuesto ser la ESF emisora de la tarjeta de
crdito, toda vez que la obligacin asumida por el usuario
(cancelacin del monto de pago) se cumple efectivamente ante
esta ltima entidad.
En efecto, debe tenerse en cuenta que por el contrato de tarje-
ta de crdito surge una relacin obligacional entre la ESF emi-
sora de dicha tarjeta y el usuario de la misma, en tanto que la
ESF que recibe el pago slo acta como intermediaria en di-
cha relacin recepcionando el pago respectivo.
14. Est exonerado el pago de un crdito Mivivienda con cargo
en cuenta o la exoneracin slo se refiere a los pagos en
efectivo de este tipo de crditos?
De conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del Apndice
del Decreto, se encuentra exonerado del ITF el pago de prs-
tamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVI-
VIENDA o al Programa TECHO PROPIO.
Como fluye de la norma antes glosada, se encuentra exone-
rada del ITF la operacin por la cual se efecta el pago del
prstamo otorgado a travs del Fondo MIVIVIENDA o Pro-
grama TECHO PROPIO, sin haberse realizado distincin al-
guna respecto a la modalidad en que se realizar dicho pago.
En tal sentido, se encuentra exonerada del ITF la operacin
bajo comentario, independientemente que el pago se realice
en efectivo o con cargo en cuenta.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT
(13) Este inciso seala que est gravada con el ITF la acreditacin o dbito realizados en
cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
(14) En efecto, el citado inciso dispone que son responsables del Impuesto, en calidad de
agentes retenedores o perceptores, segn sea el caso, las ESF, por la operacin seala-
da, entre otros, en el inciso b) del artculo 9 antes glosado.

Impuesto a la Renta
GASTOS DEDUCIBLES
Y NO DEDUCIBLES
REINTEGRO TRIBUTARIO
RTF N4697-4-2003/20.08.2003
Procede deducir como costo el IGV pa-
gado en las adquisiciones de bienes o ser-
vicios realizadas por los contribuyentes de
la Regin Selva, cuando stos no hayan
optado por solicitar el reintegro tributario
del IGV.
DEUDA DE COBRANZA
DUDOSA
RTF N 2184-3-2003/25/04/2003
Es procedente el reparo efectuado a la
deduccin de la deuda de cobranza du-
dosa de los crditos otorgados por un Ban-
co a sus deudores cuando no se ha de-
mostrado documentariamente la ocu-
rrencia de las circunstancias que motivan
tales provisiones. Las provisiones debieron
haber sido debidamente sustentadas ante
SUNAT no siendo suficiente la verificacin
realizada por la Superintendencia de Ban-
ca y Seguros.
IMPUTACIN DE GASTOS
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
Conforme al artculo 57 de la LIR, la
imputacin de gastos se rige por el princi-
pio de lo devengado, en tal sentido, para
el Ejercicio 1997 los pagos efectuados en
julio, octubre y diciembre de 1997 por
plizas de seguro de incendio y vehculos,
cuya cobertura abarcaba hasta julio, se-
tiembre y diciembre de 1998 slo poda
ser considerado como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del pero-
do comprendido entre la vigencia del con-
trato y el 31 de diciembre de 1997.
INVERSIONES EN BIENES Y
MEJORAS
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
La adquisicin de una computadora per-
sonal y la repotenciacin de un computa-
dor Pentium, sobrepasa en cada supuesto
el lmite de 1/4 de UIT, representando en
el primer caso una inversin en bienes, y
en el segundo, la repotenciacin del com-
putador, una mejora, de acuerdo a las ca-
ractersticas que recoge la NIC N16 en
relacin con el beneficio econmico futuro
asociado al mismo y a la determinacin
confiable de su costo.
ACTIVO INTANGIBLE
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
La adquisicin de un sistema informti-
co para el control de gastos califica como
activo intangible de duracin limitada por
lo que procede deducirlo como gasto a
amortizarlo proporcionalmente en el pla-
zo de diez aos conforme a lo dispuesto
en el inciso g) del artculo 44 de la LIR.
REI
RTF N 3698-1-2003/27.06.2003
No cabe diferir el ingreso generado por
el REI del ejercicio, aun cuando se encuen-
tre vinculado a contratos de construccin
cuya ejecucin es mayor a un ejercicio gra-
vable.
ALARMA Y GAS LACRIMGENO
RTF N 1704-4-2003/28.03.2003
Los gastos por adquisicin de alarma y
gas lacrimgeno, por ser gastos efectua-
dos para brindar seguridad al local y a los
clientes y trabajadores de la recurrente,
constituyen gastos vinculados con el man-
tenimiento de la fuente productora de ren-
ta, por lo que son deducibles.
VIGILANCIA
RTF N 2788-4-2003/23.05.2003
No es deducible el gasto correspondiente
al servicio de vigilancia de la residencia
del Gerente General de la empresa.
REFRIGERIO Y ALIMENTACIN
RTF N 2788-4-2003/23.05.2003
Son deducibles los gastos por concepto
de refrigerio y alimentacin a los efectivos
MARZO 2004
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
de la Polica Nacional que prestan servi-
cio de seguridad en las instalaciones de la
recurrente en virtud de un convenio firma-
do con dicha entidad.
TELEFONA
RTF N 2230-2-2003/25.04.2003
Se repara el gasto por servicios de tele-
fona, debido a que si bien los recibos fue-
ron emitidos a nombre de la empresa re-
currente, indican un domicilio que no le
corresponde, por lo que sera un gasto aje-
no al giro del negocio; la recurrente argu-
menta que la direccin consignada corres-
ponde al domicilio de uno de sus trabaja-
dores, y que el aparato telefnico fue co-
locado all debido a que el servicio de te-
lefona no era prestado en las zonas don-
de estn los locales de la empresa. El Tri-
bunal indica que debe verificarse lo dicho
por la recurrente, debiendo adems revi-
sarse el detalle de las llamadas facturadas
para determinar si corresponden a la em-
presa o a terceros.
DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA
RTF N 2235-2-2003/25.04.2003
Aun cuando se haya acreditado la mo-
rosidad del deudor, no procede la deduc-
cin de la provisin de cobranza dudosa,
al no haberse demostrado la existencia de
riesgo de incobrabilidad de la deuda dado
que: (i) el deudor seal en reiteradas opor-
tunidades que procedera a efectuar el
pago de la deuda, (ii) el protesto de las
letras de cambio y el inicio del proceso ju-
dicial se realizaron recin en el ejercicio
siguiente al de la deduccin de la provi-
sin.
COMPAAS DE SEGUROS
RTF N 5355-1-2002/13.09.2002
Tratndose de compaas de seguros
procede la deduccin de: (i) las reservas
de siniestros cargados en un ejercicio y no
utilizados hasta el ejercicio siguiente; (ii),
comisiones de agenciamiento de los corre-
dores de seguros durante el perodo de co-
41
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
bertura de la pliza de seguro, aun cuan-
do tales comisiones no hubiesen sido pa-
gadas.
ATENCIONES A CLIENTES
CAMISETAS DEPORTIVAS
RTF N: 1989-4-2002/12.04.2002
Resulta razonable que una empresa de-
dicada a la venta al por menor de artcu-
los electrodomsticos, con el fin de dar una
buena imagen, pueda brindar alguna aten-
cin al pblico ofreciendo bebidas gaseo-
sas, por lo que el gasto es deducible al re-
sultar razonables los montos involucrados.
Tambin es deducible el gasto incurrido en
la compra de camisetas deportivas para el
equipo de trabajadores de la empresa.
PRENDAS DE VESTIR
RTF N 1265-4- 2003/12.03.2003
En cuanto a los gastos de adquisicin de
prendas de vestir, la recurrente indica que
las adquiri para las impulsadoras de los
productos que comercializa, siendo que si
bien resulta razonable que las empresas
incurran en dichos gastos para promocio-
nar los productos que venden o los servi-
cios que prestan, en el caso la recurrente
no presenta documento alguno que acre-
dite fehacientemente que las prendas ad-
quiridas fueron destinadas al personal de
la empresa, as como tampoco han identi-
ficado a estos, por lo que se mantiene el
reparo.
SUSTENTO DE GASTOS EN EL
EXTERIOR
RTF N 2614-1-2002/17.05.2002
La copia del Libro de Actas en la que se
aprueba los gastos efectuados en el exte-
rior, por s sola, no constituye prueba sufi-
ciente para acreditar la causalidad del
gasto, ni el detalle de las facturas comer-
ciales permite por s mismo establecer la
relacin entre los productos que ellas con-
tienen y los cargos practicados.
PRDIDA EXTRAORDINARIA:
ROBO DE VEHCULO
RTF N 5509-2-2002/20.09.2002
Procede deducir como gasto por prdi-
das extraordinarias, las sufridas por deli-
tos en perjuicio del contribuyente por ter-
ceros, en la parte no cubierta por el segu-
ro y siempre que resulte intil ejercitar la
accin judicial correspondiente, cuando se
42
ha acreditado el archivamiento provisio-
nal de la denuncia penal por la no identifi-
cacin de los autores de dichos delitos.
PRDIDA EXTRAORDINARIA:
DAOS EN VEHCULO POR
ACCIDENTE
RTF N 523-5-2001/25.05.2001
En el caso de un vehculo que ha sufrido
daos materiales por un accidente y que
posteriormente es vendido a un precio me-
nor al de su adquisicin, slo podra de- cuentra referido a los importes que fueron
ducirse como gasto (por la prdida extraor-
dinaria) la diferencia entre el costo de ad-
quisicin y el precio al que se ha vendido
el bien. Y resulta acreditada la inutilidad
de ejercer la accin judicial correspondien-
te cuando se trata de choque y fuga.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF N 7255-1- 2002/19.12.2002
Dado que la depreciacin de los bienes
entregados en arrendamiento financiero
tiene como nica restriccin legal su de-
duccin en un plazo no menor de tres aos
computados desde el inicio de dicho con-
trato, resulta improcedente condicionar
dicha depreciacin a la forma pactada
para el pago de las cuotas del arrenda-
miento, como se pretende cuando se repa-
ra la deduccin de la depreciacin duran-
te el perodo de gracia otorgado por un
Banco a favor de los arrendatarios.
No resulta procedente exigir asientos
contables o vouchers para acreditar la uti-
lidad o ganancia de cambio originadas por
las colocaciones por arrendamiento finan-
ciero por devengar, por lo que la Adminis-
tracin debe verificar y comprobar los an-
lisis de las cuentas Cambios y Conver-
siones, as como toda la documentacin
presentada por la recurrente y emitir nue-
vo pronunciamiento respecto al reparo por
ganancia por diferencia de cambio de cuo-
tas no devengadas de colocaciones por
arrendamiento financiero.
MERMAS Y DESMEDROS
RTF N 199-4-2000/ 07.03.2000
Las mermas y desmedros no necesaria-
mente se derivan del proceso productivo,
puesto que se refieren a bienes, insumos y
existencias en general, sin distinguir si las
mismas se encuentran como productos en
proceso o productos terminados. Los bie-
nes que fueron destruidos por no pasar el
control de calidad no califican como mer-
ma.
MARZO 2004
COSTO DE PRODUCCIN
DEPRECIACIN DE
MAQUINARIA MINERA
RTF N 1086-1-2003/ 27.02.2003
El reparo a la deduccin de la deprecia-
cin de activos fijos destinados a la pro-
duccin de cobre como gasto, resulta arre-
glado a Ley. Si bien nuestra legislacin tri-
butaria no establece lo que debe entenderse
por costo de produccin a que se refiere el
Reglamento de la LIR, es claro que se en-
necesarios para la elaboracin de los bie-
nes, por lo que para efectuar su deduccin
a fin de determinar la renta bruta debe
establecerse los elementos que lo confor-
man, por lo que resulta pertinente recurrir
a la contabilidad, toda vez que a partir de
la misma se realiza la determinacin de la
renta susceptible de gravamen para dicho
tributo. Contablemente existen diversos
gastos que integran el costo, tales como
los de depreciacin y mano de obra, y
aquellos que no son empleados en la pro-
duccin o transformacin de bienes, se
contabilizan dentro de los gastos operati-
vos como gastos administrativos o de ven-
tas, los que se deducen de la renta bruta
para obtener la renta neta, conforme lo es-
tablece el inciso f) del artculo 37 de la
LIR.
La Ley General de Minera extendi la
aplicacin de la tasa de depreciacin del
20% previsto para la maquinaria y equipo
utilizados para dicha actividad a todos los
bienes que formaran parte de su activo fijo,
sin excepcin.
INMUEBLE ACTIVADO
RTF N 781-2-2001/28.06.2001
Los gastos relacionados con la activacin
de un bien inmueble (entre ellos, deprecia-
cin) por aumento de capital slo pueden
deducirse a partir del ejercicio en que se
inscribe dicho aumento en el Registro Mer-
cantil.
EVALUACIN DE PROYECTOS
RTF N 5355-1-2002/13.09.2002
Se repar el gasto correspondiente a un
estudio arquitectnico para evaluar la po-
sibilidad de adquirir un inmueble colindan-
te con el fin de ampliar las oficinas de la
empresa, dado que se dej sin efecto di-
cho proyecto por lo que no tendra rela-
cin con la generacin de rentas. El Tribu-
nal considera al respecto que resulta razo-
nable que una empresa evale a travs de

un informe tcnico, si la inversin destina-
da a adquirir un local es adecuada o fa-
vorable para sus intereses, por lo que el
gasto efectuado con ese fin cumple con el
principio de causalidad siendo deducible.
PRSTAMO OTORGADO A
ACCIONISTA DE LA EMPRESA
ANTES DE LA CONSTITUCIN
DE LA MISMA
RTF N 781-2-2001/28.06.2001
No procede la deduccin de gastos fi-
nancieros de una empresa cuando el soli-
citante, futuro accionista de la misma, ob-
tuvo el prstamo a ttulo personal, antes de
la constitucin de aqulla.
CASTIGO DE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
RTF N 3653-3-2002/09.07.2002
Para determinar la procedencia del cas-
tigo de los crditos de cobranza dudosa
efectuado por las empresas del sistema fi-
nanciero, la Administracin debi aplicar
la norma especfica de la SBS que regula
la evaluacin y clasificacin del deudor y
la exigencia de provisiones, y no lo dis-
puesto en el inciso i) del artculo 37 de la
LIR ni los requisitos establecidos en el inci-
so f) de su reglamento.
PROVISIONES POR DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
RTF N 590-4-2002/31.01.2002
Se incumple con el requisito establecido
en el numeral 2 del inciso f) del artculo
21 del Reglamento de la LIR, si el listado
donde se encuentran detalladas las provi-
siones por cuentas de cobranza dudosa
que figuran en el Libro de Inventarios y
Balances no se encuentra legalizado, no
pudiendo ser considerado como parte o
anexo de dicho libro contable.
TRABAJADORES/ PLANILLAS-
LIBRO DE PLANILLAS
RTF N 611-5-2001/20.06.2001
Si el libro de planillas es legalizado y
autorizado con posterioridad a la fiscali-
zacin, no pueden sustentarse en ste las
deducciones por remuneraciones.
-La sola anotacin de las remuneracio-
nes en el libro de planillas no constituye
sustento suficiente de que las personas tra-
bajan en el negocio; se debe acreditar
adems que se efectuaron las retenciones
del Impuesto a la Renta de quinta catego-
ra y/o aportaciones sociales para que el
gasto sea deducible.
LIBRO DE PLANILLAS/ NMINA
DE TRABAJADORES
RTF N: 779-2-2000/06.09.2000
No es imprescindible que las retribucio-
nes otorgadas por algn concepto a los tra-
bajadores se encuentren reflejadas en el
Libro de Planillas, siendo vlida la nmina
de trabajadores que incluye la firma de
cada uno de ellos y la determinacin exacta
del monto percibido, a fin de deducir di-
chos montos como gastos.
ACREDITACIN DE VNCULO
LABORAL
RTF N 4923-4-2002/23.08.2002
Corresponde al recurrente acreditar me-
diante la exhibicin del Libro de Planilla que
las sumas entregadas en virtud del vnculo
laboral fueron recibidas por sus trabajado-
res, a efecto de demostrar que no se trataba
de una liberalidad de la recurrente y consti-
tuya un gasto deducible de acuerdo a Ley.
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
RTF N 0947-4-2003/21.02.2003
Se discute si las gratificaciones extraordi-
narias otorgadas por el recurrente a dos de
sus trabajadoras (en total son cinco traba-
jadores), constituyen gasto deducible.
La recurrente justifica dicha entrega en el
concurso de las aludidas trabajadoras en
el incremento de los ingresos de la Estacin
de Servicios, en un 42% de incremento.
Al respecto, el Tribunal indica que en
principio el incremento de los ingresos en
una empresa constituye el resultado de la
participacin de todos los trabajadores de
la misma, siendo que si alguno de ellos ha
tenido una participacin descollante que
lo haga merecedor de un premio o incen-
tivo mayor al obtenido por los dems, ella
podra justificarse con las funciones que
cumple en la empresa y su relacin directa
con los resultados, lo que no ha sido acre-
ditado en el caso de autos, por lo que no
se acepta como gasto deducible.
AGASAJOS POR ONOMSTICO
DE TRABAJADORES
RTF N 760-4-2002/15.02.2002
Son deducibles para efectos del Impues-
MARZO 2004
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
to a la Renta los gastos por agasajos y
obsequios con motivo del onomstico de
los trabajadores, pues tienen la finalidad
de mantener un grato ambiente de trabajo
y son razonables dentro de los niveles de
ingresos de la empresa y de sus cargas de
personal. Dichos gastos no constituyen ren-
ta de quinta categora.
AGUINALDO
RTF N 603-2-2000/19.07.2000
Se entiende por aguinaldo, deducible de
acuerdo al inciso l) del artculo 37 de la
LIR, a los regalos y sumas adicionales de
dinero que otorgan los empleadores a los
trabajadores con motivo de Navidad o
Fiesta de Reyes, en forma voluntaria, y las
mayores remuneraciones impuestas por la
ley. Tales gastos son diferentes a los gastos
por agasajo, deducibles de acuerdo al in-
ciso ll) del artculo 37 de la LIR, que son
efectuados para realizar celebraciones
para los trabajadores.
SERVICIOS DE ATENCIN
MDICA Y GASTOS POR
ENFERMEDAD
RTF N 382-2-2001/30.03.2001
Para poder deducir gastos por servicios
de atencin mdica y gastos por enferme-
dad prestados al personal, se debe acre-
ditar que los beneficiarios del servicio cuen-
ten con un vnculo laboral con la empresa.
CONVENIO COLECTIVO -
MOVILIDAD
RTF N 2788-4-2003/23.05.2003
Dado que la recurrente, en mrito al Lau-
do Arbitral que resuelve el Convenio Co-
lectivo con sus trabajadores se encuentra
obligada a reconocer en favor de aquellos
que laboren en centros urbanos el valor
de los pasajes urbanos, se revoca el repa-
ro formulado por la Administracin basa-
do en la exigencia de los comprobantes de
pago correspondientes, toda vez que el sus-
tento del reembolso del valor de los pasajes
urbanos lo constituye el referido Laudo.
CONVENIOS COLECTIVOS-
SEGUROS MDICOS DE
FAMILIARES DE TRABAJADORES
RTF N 5380-3-2002/18.09.2002
Los gastos por seguros mdicos para los
familiares de los trabajadores de la empre-
sa matriz, asumidos por la recurrente son
43
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
deducibles por haber sido asumidos por la
empresa en virtud a Convenios Colectivos.
Estos gastos son ajenos a la nocin de
liberalidad, pues responden a una obliga-
cin de carcter contractual, que es asumi-
da por la recurrente en representacin de
la matriz frente a los trabajadores, con oca-
sin de la labor que estos deben prestar a
favor de la recurrente, formando parte de
las prestaciones que debe cumplir la em-
presa frente a su personal. De acuerdo a
ello, resulta irrelevante que el beneficio de-
rivado de la prestacin sea directo, es de-
cir, para el propio servidor, o indirecto, para
los familiares de los mismos, puesto que la
relacin causal entre el gasto y la renta gra-
vada, involucra el anlisis de la obligacin
que dio origen al gasto incurrido, esto es,
la asumida por el empleador, en el Conve-
nio Colectivo suscrito con los trabajadores.
GENERALIDAD DEL GASTO
SEGURO MDICO
RTF N 2230-2-2003/25.04.2003
El carcter de generalidad del gasto est
vinculado a la inclusin del mismo dentro de
las rentas de quinta categora de los trabaja-
dores. As, al amparo de esta disposicin le-
gal, de haberse incurrido en un gasto en be-
neficio del personal, este no constituir renta
de quinta categora si ha sido otorgado con
carcter general, esto es, a todos los trabaja-
dores que se encuentren en condiciones simi-
lares para lo cual deber tomarse en cuenta,
entre otros, lo siguiente: jerarqua, nivel, anti-
gedad, rendimiento, rea, zona geogrfi-
ca. De no cumplirse con el requisito de ge-
neralidad, dicho gasto ser incluido dentro
de las rentas de quinta categora del trabaja-
dor. En el caso evaluado, se cuestiona la ge-
neralidad del gasto de seguro mdico por
haber sido otorgado slo al gerente de la
empresa, sin considerarse que, como se ha
sealado anteriormente, dicha caracterstica
debe evaluarse considerando situaciones co-
munes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender la totalidad
de trabajadores de la empresa. Es as que la
generalidad del gasto debi verificarse en fun-
cin al beneficio obtenido por funcionarios de
rango similar, dentro de esta perspectiva, bien
podra ocurrir que dada la caracterstica de
un puesto, el beneficio corresponda slo a una
persona, sin que por ello se incumpla el re-
quisito de generalidad.
No obstante, aunque el gasto observa-
do no cumpliese con la caracterstica de
generalidad , conforme al inciso ll) del ar-
tculo 37 de la LIR, el mismo sera deduci-
ble, sin perjuicio de incrementar la renta
44
de quinta categora del empleado.
MEJORAS
RTF N 1215-5-2002/06.03.2002
Los gastos por concepto de habilitacin
de un terreno como playa de estaciona-
miento (trabajos de albailera) y de ad-
quisicin de un grupo electrgeno, consti-
tuyen mejoras de carcter permanente que
deben depreciarse.
INMUEBLE EN USUFRUCTO:
GASTOS DE REPARACIN
RTF N 266-4-2002/18.01.2002
En el caso de un inmueble otorgado en
usufructo, slo los gastos de reparacin ori-
ginados por culpa del usufructuario pueden
ser deducidos por ste para efectos del pago
del IR, los otros gastos, al ser materia de
reembolso y no constituir gastos propios no
pueden ser deducidos por ella.
ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLE PARA TRABAJADOR
RTF N 5217-4-2002/06.09.2002
Procede mantener el reparo de gastos
derivados del arrendamiento de un inmue-
ble para trabajador no domiciliado al no
haberse acreditado que las sumas desti-
nadas por dicho concepto constituyan con-
dicin de trabajo.
SERVICIOS PERSONALES
RTF N 916-1-2002/22.02.2002
Para deducir como gasto los servicios per-
sonales sustentados con recibos por honora-
rios profesionales, debe acreditarse adems
la prestacin de dichos servicios y su pago.
ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN: Pago de
participacin a asociante
RTF N 732-5-2002/13.02.2002
En el contrato de asociacin en partici-
pacin, la participacin en el negocio pa-
gada por el asociante al asociado slo
poda ser deducida como gasto siempre
que se hubiera acreditado con el compro-
bante de pago respectivo que el gasto se
realiz efectivamente.
SERVICIO DE AUDITORA
RTF N 8534-5-2001/ 19.10.2001
En el caso del servicio de auditora la
MARZO 2004
necesidad del gasto est supeditada a la
culminacin del servicio cuyos resultados
sern consumidos o utilizados en el ejerci-
cio en que el mismo se termina de prestar.
GASTOS NO SUSTENTADOS
CON COMPROBANTES DE
PAGO
RTF N 1404-1-2002/15.03.2002
La restriccin a la deduccin de gastos
que no se sustenten en comprobantes de
pago nicamente se aplica cuando exista
la obligacin de emitirlos
OTROS TEMAS
INGRESOS GRAVADOS
DIFERENCIA DE CAMBIO
RTF N 3005-4-2003/29.05.2003
El ingreso extraordinario contabilizado en
la cuenta 7619 como Ingresos por Dife-
rencias de Cambio constituye un ingreso
proveniente de las operaciones con terce-
ros , aunque no sea el objeto habitual de la
empresa, en la medida que la empresa es
una persona jurdica cuyo patrimonio se
diferencia del patrimonio de sus accionis-
tas. En ese sentido, la diferencia de cambio
constituye ingreso gravable y debe consi-
derarse dentro de la base imponible para
determinar los pagos a cuenta del IR.
VENTAS CON RESERVA DE
DOMINIO
RTF N 3495-4-2003/20.05.2003
En caso de ventas con reserva de domi-
nio, la renta se devenga en el momento de
la transaccin de conformidad con lo sea-
lado por la NICN 18, aun cuando no se
haya transferido legalmente la propiedad.
PAGOS A CUENTA:
MODIFICACIN DE
COEFICIENTE
RTF N1601-3-2003/25.03.2003
La modificacin del coeficiente aplica-
ble a los pagos a cuenta de todo el ejerci-
cio 2000 y enero y febrero de 2001 por
efecto de presentacin de una declaracin
rectificatoria del ejercicio 1999 en el mes
de octubre de 2002 es procedente y no
implica dar efectos retroactivos a los im-
portes rectificados.
 INDICADORES
Impuesto a la Renta 2004-Personas Naturales
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Frmula para calcular
Primera Categora (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categora (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Clculo Nuevos Soles
Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 22,400 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 86,400 15%
(-) IES(3) (7 UIT)
Quinta Categora (5C)
Ms de 27 UIT Ms de S/. 86,400 21% I = (0.21 x RNGA) S/. 5,184
hasta 54 UIT Hasta S/. 172,800
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
30% I = (0.30 x RNGA) S/. 20,736
GLOBAL ANUAL (RNGA)(4) Ms de 54 UIT Ms de S/. 172,800
(5) (6) (7) (8) (2) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE S/. 76,800 (24 UIT).
Donde: (3) El monto de impuesto determinado en el ejercicio.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) Despus de las deducciones admitidas.
de fuente extranjera (5) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
(6) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se (7) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (8) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 25 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Valor de la UIT 1994 2004

Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) PERODO APLICABLE VALOR (S/.) BASE LEGAL
AO MESES
PARTIDA MES DE ACTUALIZACIN
1994 Enero - Diciembre 1, 700 D. S. N 168-93-EF
DEL 2003 2004 1995 Enero - Diciembre 2, 000 D. S. N 178-94-EF
MES DE: Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. 1996 Enero 2, 000 D. S. N 178-94-EF
Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. N 012-96-EF
Diciembre 1.011 1.009 1.007 1.004 1.001 1.003 1.010 1.012 1.013 1.020 1.005 1.018 Promedio 2,183 (1) D. S. N 012-96-EF (2)
Enero 1.013 1.011 1.009 1.006 1.003 1.005 1.011 1.013 1.015 1.022 1.000 1.013 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. N 134-96-EF
Febrero 1.008 1.006 1.005 1.002 0.999 1.000 1.007 1.009 1.011 1.017 1.000 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. N 177-97-EF
Marzo 1.000 0.998 0.996 0.993 0.991 0.992 0.999 1.001 1.002 1.009 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. N 123-98-EF
Abril 1.000 0.999 0.996 0.993 0.994 1.001 1.003 1.005 1.011 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. N 191-99-EF
Mayo 1.000 0.997 0.994 0.996 1.002 1.004 1.006 1.013
Junio 1.000 0.997 0.999 1.005 1.007 1.009 1.016 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. N 145-2000-EF
Julio 1.000 1.002 1.008 1.010 1.012 1.019 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 241-2001-EF
Agosto 1.000 1.007 1.008 1.010 1.017 2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 191-2002-EF
Setiembre 1.000 1.002 1.004 1.010 2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. N 192-2003-EF
Octubre 1.000 1.002 1.008
Noviembre 1.000 1.006 (1) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.
(2) Vigente a partir de febrero de 1996.
Diciembre 1.000

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2003 2004
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2003 2004 2003 2004 2003 2004
Enero 159.91 101.75 164.39 104.60 0.23 0.54 0.23 0.54 2.28 2.80
Febrero 160.66 102.23 166.17 105.73 0.47 1.09 0.70 1.63 2.80 3.43
Marzo 162.46 103.37 1.12 1.83 3.39
Abril 162.38 103.32 -0.05 1.78 2.59
Mayo 162.31 103.28 -0.03 1.74 2.40
Junio 161.56 102.80 -0.47 1.26 2.17
Julio 161.31 102.64 -0.15 1.11 1.98
Agosto 161.34 102.66 0.01 1.12 1.89
Setiembre 162.24 103.23 0.56 1.69 1.98
Octubre 162.31 103.28 0.05 1.74 1.29
Noviembre 162.58 103.45 0.17 1.91 1.87
Diciembre 163.51 104.04 0.56 2.48 2.48
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
2002 2003 2004 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2003 2004 2003 2004 2003 2004
Enero 151.599182 154.161062 158.365409 -0.16 0.55 -0.16 0.55 1.69 2.73
Febrero 150.929564 154.834866 160.383658 0.44 1.27 0.27 1.83 2.59 3.58
Marzo 151.111959 156.113192 0.83 1.10 3.31
Abril 152.121067 155.780901 -0.21 0.89 2.41
Mayo 152.142525 155.560078 -0.14 0.74 2.25
Junio 152.101959 155.087684 -0.30 0.44 1.96
Julio 152.988783 154.642665 -0.29 0.15 1.08
Agosto 153.276826 154.886242 0.16 0.31 1.05
Setiembre 154.686014 155.923529 0.67 0.98 0.80
Octubre 155.490183 156.191326 0.17 1.15 0.45
Noviembre 155.075785 156.489146 0.19 1.35 0.91
Diciembre 154.411106 157.506072 0.65 2.00 2.00
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

MARZO 2004 45
46
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. N 244-2003/SUNAT (02.01.2004) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
INDICADORES

LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DGITOS)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR.
2 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.

Declaracin Jurada y Pago 12.03.04 19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
del IGV e ISC (1) (2)

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3) 12.03.04 19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

Grupos Especiales (3) 12.03.04 19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

ONP (2) (3) 12.03.04 19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

Pagos a Cuenta y Retenciones 12.03.04 19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

IES (Ex FONAVI) (2) 12.03.04 19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

MARZO 2004
SENCICO (2) 12.03.04 19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

SENATI (4) 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04

APORTES A LAS AFP: 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04
En Cheque (5)

En Efectivo (6) 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04

Declaracin sin pago (6) 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04

Pago de la deuda 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04
hasta (7)

R.U.S. (2) 12.03.04 19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

CONAFOVICER (8) 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 47). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 47). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
 INDICADORES

Cronograma de vencimiento de Calendario para

pagos a cuenta semanales Buenos Contribuyentes (**)
del ISC (*)
MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO
CORRESPONDE LA CORRESPONDE LA OBLIGACIN PARA DECLARACIN Y PAGO
SEMANA
OBLIGACIN Vencimiento
N DESDE HASTA
FEBRERO 2004 23 de Marzo de 2004
1 29 de Febrero de 2004 06 de Marzo de 2004 02 de Marzo de 2004 MARZO 2004 27 de Abril de 2004
ABRIL 2004 25 de Mayo de 2004
2 07 de Marzo de 2004 13 de Marzo de 2004 09 de Marzo de 2004
MAYO 2004 23 de Junio de 2004
3 14 de Marzo de 2004 20 de Marzo de 2004 16 de Marzo de 2004
MARZO 2004 JUNIO 2004 23 de Julio de 2004
4 21 de Marzo de 2004 27 de Marzo de 2004 23 de Marzo de 2004 JULIO 2004 24 de Agosto de 2004

5 28 de Marzo de 2004 03 de Abril de 2004 30 de Marzo de 2004 AGOSTO 2004 23 de Setiembre de 2004
(**) Segn R. de S. N 012-2002/SUNAT, R. de S. N 183-2002/SUNAT y R. de S. N 244-2003/
SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respec-
(*) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 244-2003/SUNAT publicada el 02.01.2004.
to a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.

Cronograma para la presentacin de informacin de

Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes y/o servicios (***)
ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC
DEL MES DE: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Agosto 30.10.2003 30.10.2003 30.10.2003 30.10.2003 30.10.2003 3.10.2003 3.10.2003 3.10.2003 3.10.2003 3.10.2003

Setiembre 27.11.2003 27.11.2003 27.11.2003 27.11.2003 27.11.2003 28.11.2003 28.11.2003 28.11.2003 28.11.2003 28.11.2003

Octubre 30.12.2003 30.12.2003 30.12.2003 30.12.2003 30.12.2003 31.12.2003 31.12.2003 31.12.2003 31.12.2003 31.12.2003

Noviembre 29.01.2004 29.01.2004 29.01.2004 29.01.2004 29.01.2004 30.01.2004 30.01.2004 30.01.2004 30.01.2004 30.01.2004

Diciembre 26.02.2004 26.02.2004 26.02.2004 26.02.2004 26.02.2004 27.02. 2004 27.02. 2004 27.02. 2004 27.02. 2004 27.02. 2004
(***) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 043-2003/SUNAT.

Tasas Activa y Pasiva de Inters: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.02.2004 al 05.03.2004

TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX

(Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N) (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
FECHA FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
D. 01.02.04 23,87 0,00059 283,11854 9,28 0,00025 6,12141 2,45 0,96 V. 20.02.04 24,27 0,00060 286,36805 9,17 0,00024 6,14993 2,45 0,97
L. 02.02.04 24,27 0,00060 283,28947 9,29 0,00025 6,12292 2,48 0,96 S. 21.02.04 24,27 0,00060 286,54094 9,17 0,00024 6,15143 2,45 0,97
M. 03.02.04 24,28 0,00060 283,46057 9,31 0,00025 6,12443 2,41 0,95 D. 22.02.04 24,27 0,00060 286,71395 9,17 0,00024 6,15293 2,45 0,97
M. 04.02.04 24,15 0,00060 283,63095 9,27 0,00025 6,12594 2,42 0,95 L. 23.02.04 24,08 0,00060 286,88583 9,18 0,00024 6,15443 2,43 0,97
J. 05.02.04 24,40 0,00061 283,80302 9,18 0,00024 6,12744 2,43 0,95 M. 24.02.04 24,12 0,00060 287,05808 9,23 0,00025 6,15594 2,41 0,97
V. 06.02.04 24,10 0,00060 283,97329 9,21 0,00024 6,12894 2,43 0,96 M. 25.02.04 24,12 0,00060 287,23043 9,25 0,00025 6,15746 2,42 0,97
S. 07.02.04 24,10 0,00060 284,14366 9,21 0,00024 6,13044 2,43 0,96 J. 26.02.04 24,12 0,00060 287,40288 9,26 0,00025 6,15897 2,44 0,96
D. 08.02.04 24,10 0,00060 284,31413 9,21 0,00024 6,13194 2,43 0,96 V. 27.02.04 23,93 0,00060 287,57421 9,26 0,00025 6,16049 2,41 0,97
L. 09.02.04 24,16 0,00060 284,48508 9,17 0,00024 6,13343 2,44 0.96 S. 28.02.04 23,93 0,00060 287,74565 9,26 0,00025 6,16200 2,41 0,97
M. 10.02.04 24,14 0,00060 284,65602 9,19 0,00024 6,13493 2,44 0,96 D. 29.02.04 23,93 0,00060 287,91718 9,26 0,00025 6,16352 2,41 0,97
M. 11.02.04 24,30 0,00060 284,82807 9,19 0,00024 6,13643 2,42 0,96 L. 01.03.04 23,43 0,00058 288,08559 9,30 0,00025 6,16504 2,43 0,99
J. 12.02.04 24,14 0,00060 284,99921 9,21 0,00024 6,13793 2,45 0,96 M. 02.03.04 23,54 0,00059 288,25480 9,29 0,00025 6,16656 2,36 0,99
V. 13.02.04 23,97 0,00060 285,16937 9,20 0,00024 6,13943 2,43 0,96 M. 03.03.04 23,71 0,00059 288,25480 9,30 0,00025 6,16656 2,37 1,00
S. 14.02.04 23,97 0,00060 285,33962 9,20 0,00024 6,14093 2,43 0,96 J. 04.03.04 23,67 0,00059 288,59548 9,32 0,00025 6,16961 2,37 0,99
D. 15.02.04 23,97 0,00060 285,50998 9,20 0,00024 6,14243 2,43 0,96 V. 05.03.04 23,70 0,00059 288,76603 9,33 0,00025 6,17114 2,36 0,99
L. 16.02.04 23,79 0,00059 285,67929 9,18 0,00024 6,14393 2,42 0,96
(1) Desde el 01.04.91.
M. 17.02.04 23,99 0,00060 285,84998 9,18 0,00024 6,14543 2,43 0,97
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
M. 18.02.04 24,22 0,00060 286,02225 9,19 0,00024 6,14693 2,44 0,96 TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.
J. 19.02.04 24,32 0,00060 286,19525 9,20 0,00024 6,14843 2,44 0,97 (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

MARZO 2004 47
INDICADORES

Declaracin de base imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Equivalencia en US$ Equivalencia en US$
Del 22.01.2004 A partir del Del 22.01.2004 A partir del
Pas Moneda Pas Moneda
al 16.02.2004(1) 17.02.2004(2) al 16.02.2004(1) 17.02.2004(2)
US$ US$ US$ US$
Alemania R. F. de Marco ---- ---- Malasia Ringgit 0,263227 0,263193
Argentina Peso 0,341297 0,341297 Mxico Nuevo Peso 0,089103 0,090424
Australia Dlar Australiano 0,752900 0,762486 Nigeria Naira ---- 0,007407
Austria Cheln Austriaco ---- ---- Noruega Corona 0,146608 0,142600
Barbados Dlar de Barbados 0,502513 ---- Nueva Zelanda Dlar Neozelands 0,656100 0,670421
Blgica Franco Belga ---- ---- Panam Balboa 1,000000 1,000000
Bolivia Boliviano 0,128287 0,127299 Paraguay Guaran 0,000170 0,000162
Brasil Real 0,346021 0,342466 Reino Unido Libra Esterlina ---- 1,824000
Bulgaria Lev ---- 0,637796 Repblica Dominicana Peso ---- 0,020161
Canad Dlar Canadiense 0,773036 0,755858 Rusia Rublo 0,034206 0,035057
Chile Peso 0,001688 0,001712 Singapur Dlar de Singapur 0,588893 0,590598
China Yuan ---- 0,120820 Sudfrica, Rep. de Rand 0,149844 0,142019
Colombia Peso 0,000360 0,000365 Suecia Corona 0,138908 0,135520
Corea del sur Won 0,000840 0,000853 Suiza Franco Suizo 0,806452 0,795229
Dinamarca Corona 0,168873 0,167426 Tailandia Baht 0,025262 0,025491
Ecuador Sucre 0,000040 0,000040 Taiwan Nuevo Dlar de Taiwan 0,029490 0,030021
Filipinas Peso ---- 0,017915 Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago ---- 0,162602
Guatemala Quetzal ---- 0,123305 Turqua Lira ---- 0,000001
Hong Kong Dlar de Hong Kong 0,128866 0,128588 Ucrania Hryvnia ---- 0,187424
India Rupia 0,022002 0,022090 Uruguay Nuevo Peso 0,034843 0,034542
Indonesia Rupia 0,000119 0,000118 Venezuela Bolvar 0,000627 0,000627
Japn Yen 0,009314 0,009462 Unin Europea Euro 1,256800 1,246000
Letonia Lat ---- 1,876173
(1) Segn R. de S. NAA N 012-2004/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 059-2004/SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2003 2004
Das Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
1 5,80692 5,83559 5,89839 5,89555 5,89246 5,86567 5,85687 5,85902 5,89060 5,89366 5,90413 5,93782 5,97074
2 5,80780 5,83774 5,89830 5,89548 5,89158 5,86537 5,85691 5,86006 5,89069 5,89398 5,90522 5,93892 5,97281
3 5,80868 5,83990 5,89820 5,89540 5,89069 5,86508 5,85694 5,86111 5,89079 5,89429 5,90630 5,94002 5,97488
4 5,80957 5,84206 5,89811 5,89533 5,88981 5,86478 5,85698 5,86216 5,89088 5,89460 5,90738 5,94112 5,97695
5 5,81045 5,84422 5,89802 5,89525 5,88892 5,86449 5,85702 5,86320 5,89098 5,89491 5,90847 5,94222 5,97902
6 5,81133 5,84638 5,89793 5,89517 5,88804 5,86419 5,85706 5,86425 5,89107 5,89523 5,90955 5,94332 5,98110
7 5,81221 5,84854 5,89784 5,89510 5,88715 5,86390 5,85710 5,86530 5,89117 5,89554 5,91064 5,94442 5,98317
8 5,81310 5,85071 5,89774 5,89502 5,88627 5,86360 5,85713 5,86635 5,89126 5,89585 5,91172 5,94552 5,98524
9 5,81398 5,85287 5,89765 5,89495 5,88539 5,86331 5,85717 5,86739 5,89136 5,89616 5,91280 5,94662 5,98732
10 5,81486 5,85503 5,89756 5,89487 5,88450 5,86301 5,85721 5,86844 5,89145 5,89648 5,91389 5,94772 5,98939
11 5,81574 5,85720 5,89747 5,89479 5,88362 5,86272 5,85725 5,86949 5,89155 5,89679 5,91497 5,94882 5,99147
12 5,81663 5,85936 5,89738 5,89472 5,88273 5,86242 5,85729 5,87054 5,89164 5,89710 5,91606 5,94992 5,99355
13 5,81751 5,86153 5,89728 5,89464 5,88185 5,86213 5,85732 5,87159 5,89174 5,89742 5,91714 5,95102 5,99563
14 5,81839 5,86370 5,89719 5,89456 5,88096 5,86184 5,85736 5,87264 5,89183 5,89773 5,91823 5,95212 5,99770
15 5,81928 5,86587 5,89710 5,89449 5,88008 5,86154 5,85740 5,87369 5,89193 5,89804 5,91932 5,95323 5,99978
16 5,82016 5,86803 5,89701 5,89441 5,87920 5,86125 5,85744 5,87473 5,89202 5,89835 5,92040 5,95433 6,00186
17 5,82104 5,87020 5,89692 5,89434 5,87831 5,86095 5,85748 5,87578 5,89212 5,89867 5,92149 5,95543 6,00394
18 5,82193 5,87237 5,89682 5,89426 5,87743 5,86066 5,85751 5,87683 5,89221 5,89898 5,92257 5,95653 6,00603
19 5,82281 5,87454 5,89673 5,89418 5,87655 5,86036 5,85755 5,87788 5,89231 5,89929 5,92366 5,95764 6,00811
20 5,82370 5,87672 5,89664 5,89411 5,87566 5,86007 5,85759 5,87893 5,89240 5,89961 5,92475 5,95874 6,01019
21 5,82458 5,87889 5,89655 5,89403 5,87478 5,85977 5,85763 5,87998 5,89250 5,89992 5,92584 5,95984 6,01227
22 5,82546 5,88106 5,89646 5,89396 5,87390 5,85948 5,85767 5,88103 5,89259 5,90023 5,92692 5,96095 6,01436
23 5,82635 5,88324 5,89636 5,89388 5,87302 5,85918 5,85770 5,88208 5,89269 5,90055 5,92801 5,96205 6,01644
24 5,82723 5,88541 5,89627 5,89380 5,87213 5,85889 5,85774 5,88314 5,89278 5,90086 5,92910 5,96315 6,01853
25 5,82812 5,88759 5,89618 5,89373 5,87125 5,85860 5,85778 5,88419 5,89288 5,90117 5,93019 5,96426 6,02062
26 5,82900 5,88977 5,89609 5,89365 5,87037 5,85830 5,85782 5,88524 5,89297 5,90148 5,93127 5,96536 6,02270
27 5,82989 5,89194 5,89599 5,89358 5,86949 5,85801 5,85786 5,88629 5,89307 5,90180 5,93236 5,96647 6,02479
28 5,83077 5,89412 5,89590 5,89350 5,86861 5,85771 5,85790 5,88734 5,89316 5,90211 5,93345 5,96757 6,02688
29 5,83166 5,89630 5,89581 5,89342 5,86772 5,85742 5,85793 5,88839 5,89326 5,90242 5,93454 5,96867 6,02897
30 5,83254 5,89848 5,89572 5,89335 5,86684 5,85712 5,85797 5,88944 5,89335 5,90274 5,93563 ---- 6,03106
31 5,83343 ---- 5,89563 ---- 5,86596 5,85683 ---- 5,89050 ---- 5,90305 5,93672 ---- 6,03315

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

48 MARZO 2004
 INDICADORES

Tasas de Inters Internacional Tasas de Inters Internacional

Diaria Promedio
LIBOR LIBOR
DA FECHA PRIME RATE MES PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO 1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
Domingo 01.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P MARZO 2003 1,307 1,291 1,273 1,341 4,25
ABRIL 2003 1,313 1,302 1,280 1,361 4,25
Lunes 02.02.04 1,100 1,130 1,201 1,449 4,00 MAYO 2003 1,315 1,285 1,235 1,249 4,25
Martes 03.02.04 1,100 1,130 1,201 1,449 4,00 JUNIO 2003 1,163 1,124 1,084 1,099 4,22
JULIO 2003 1,106 1,109 1,122 1,196 4,00
Mircoles 04.02.04 1,099 1,130 1,200 1,430 4,00
AGOSTO 2003 1,111 1,135 1,195 1,409 4,00
Jueves 05.02.04 1,199 1,130 1,200 1,438 4,00 SETIEMBRE 2003 1,120 1,143 1,186 1,353 4,00
Viernes 06.02.04 1,100 1,130 1,220 1,484 4,00 OCTUBRE 2003 1,120 1,158 1,203 1,402 4,00
NOVIEMBRE 2003 1,126 1,172 1,243 1,507 4,00
Sbado 07.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P
DICIEMBRE 2003 1,150 1,170 1,233 1,479 4,00
Domingo 08.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P PROMEDIO 2003 1,211 1,217 1,231 1,358 4,12
Lunes 09.02.04 1,100 1,130 1,200 1,420 4,00 ENERO 2004 1,106 1,130 1,191 1,413 4,00
FEBRERO 2004 1,099 1,124 1,186 1,403 4,00
Martes 10.02.04 1,099 1,130 1,200 1,420 4,00
Mircoles 11.02.04 1,099 1,130 1,209 1,453 4,00
Jueves 12.02.04 1,094 1,122 1,180 1,390 4,00 Tasa de Inters para Devolucin
Viernes
Sbado
13.02.04
14.02.04
1,094
N/P
1,120
N/P
1,175
N/P
1,373
N/P
4,00
N/P
de Pagos indebidos o en exceso
Domingo 15.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P VIGENCIA
Lunes 16.02.04 1,094 1,120 1,170 1,360 4,00
MBITO CONCEPTO DEL 01.01.2002 DEL 01.01.2003 DEL 01.01.2004
Martes 17.02.04 1,091 1,120 1,170 1,371 4,00 AL 31.12.2002(1) AL 31.12.2003(2) AL 31.12.2004(3)
Mircoles 18.02.04 1,091 1,120 1,170 1,360 4,00 M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Jueves 19.02.04 1,091 1,120 1,178 1,378 4,00 T R I B U T O S Tasa de
Viernes 20.02.04 1,090 1,120 1,172 1,371 4,00 INTERNOS Inters
Mensual 0,50% 0,22% 0,40% 0,15% 0,40% 0,15%
Sbado 21.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 22.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P Tasa de
Lunes 23.02.04 1,090 1,120 1,180 1,410 4,00 Inters
Martes 24.02.04 1,090 1,120 1,170 1,375 4,00 Diario(4) 0,01667% 0,00733% 0,01333% 0,005% 0,01333% 0,005%

Mircoles 25.02.04 1,090 1,120 1,170 1,363 4,00

T R I B U T O S Tasa de
Jueves 26.02.04 1,096 1,120 1,170 1,364 4,00 ADUANEROS Inters
Viernes 27.02.04 1,098 1,120 1,170 1,368 4,00 Mensual 0,48% 0,21% 0,40% 0,15% 0,40% 0,15%
Sbado 28.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P
Tasa de
Domingo 29.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P
Inters
Lunes 01.03.04 1,100 1,120 1,170 1,368 4,00 Diario(4) 0,016% 0,007% 0,01333% 0,005% 0,01333% 0,005%
Martes 02.03.04 1,100 1,120 1,173 1,376 4,00
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Mircoles 03.03.04 1,100 1,120 1,190 1,420 4,00 (1) Segn R. de S. N 002-2002/SUNAT y R. de S. de Aduanas N 022.
Jueves 04.03.04 1,100 1,120 1,190 1,419 4,00 (2) Segn R. de S. N 020-2003/SUNAT.
(3) Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.
Viernes 05.03.04 1,100 1,120 1,190 1,420 4,00
(4) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado inters diario con cinco decimales.

Tasas de Inters Moratorio

TRIBUTOS INTERNOS TRIBUTOS ADUANEROS
DEL 01.08.2000 DEL 01.01.2001 DEL 01.11.2001 DEL 07.02.2003 DEL 01.06.2002 DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
CONCEPTO AL 31.12.2000 AL 31.10.2001 AL 06.02.2003 AL 06.02.2003 AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
A LA FECHA
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Inters 2,2% 1,1% 1,8% 1,1% 1,6% 0,9% 1,5% 0,84% 1,8% 0,9% 1,5% 0,84% 1,5% 0,75%
Mensual

Tasa de Inters 0,07333% 0,003667% 0,06% 0,03667% 0,05333% 0,03% 0,05% 0,028% 0,06% 0,03% 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Diario(2)
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. Los
intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin
al 31 de diciembre.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

MARZO 2004 49
50
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.02.2004 al 05.03.2004
DLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO
INDICADORES

Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio

FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado FECHA Ponderado al Ponderado al Ponderado al
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones de Operaciones de publicacin(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
D. 01.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 01.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.02.04 3,503 3,506 3,498 3,500 3,495 3,500 4,357 4,418 4,372 4,336 L. 02.02.04 6,317 6,513 N/P 0,034 2,710 2,810
M. 03.02.04 3,496 3,497 3,503 3,506 3,475 3,485 4,280 4,409 4,357 4,418 M. 03.02.04 6,174 6,506 N/P 0,034 2,752 2,798
M. 04.02.04 3,492 3,493 3,496 3,497 3,460 3,470 4,262 4,433 4,280 4,409 M. 04.02.04 6,416 6,406 N/P N/P 2,702 2,790
J. 05.02.04 3,492 3,493 3,492 3,493 3,480 3,490 4,390 4,400 4,262 4,433 J. 05.02.04 6,309 6,494 0,033 0,034 2,736 2,795
V. 06.02.04 3,490 3,492 3,492 3,493 3,484 3,495 4,375 4,419 4,390 4,400 V. 06.02.04 6,444 6,517 N/P 0,033 2,831 2,851
S. 07.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 07.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 08.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.02.04 3,489 3,490 3,490 3,492 3,475 3,485 4,351 4,474 4,375 4,419 L. 09.02.04 6,242 6,542 N/P 0,035 2,772 2,808
M. 10.02.04 3,485 3,486 3,489 3,490 3,475 3,485 4,343 4,473 4,351 4,474 M. 10.02.04 6,505 6,550 0,032 0,033 2,768 2,779
M. 11.02.04 3,486 3,488 3,485 3,486 3,480 3,490 4,360 4,451 4,343 4,473 M. 11.02.04 6,392 6,540 N/P 0,035 2,797 2,837
J. 12.02.04 3,489 3,490 3,486 3,488 3,480 3,490 4,355 4,454 4,360 4,451 J. 12.02.04 6,392 6,554 N/P 0,035 2,732 2,836
V. 13.02.04 3,491 3,492 3,489 3,490 3,475 3,480 4,334 4,474 4,355 4,454 V. 13.02.04 6,569 6,664 0,033 0,034 2,776 2,861
S. 14.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 14.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 15.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 15.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P

MARZO 2004
L. 16.02.04 3,482 3,483 3,491 3,492 3,460 3,470 4,375 4,453 4,334 4,474 L. 16.02.04 6,541 6,628 N/P 0,033 2,760 2,752
M. 17.02.04 3,476 3,477 3,482 3,483 3,473 3,485 4,422 4,447 4,375 4,453 M. 17.02.04 6,620 6,668 0,033 0,034 2,786 2,892
M. 18.02.04 3,473 3,474 3,476 3,477 3,470 3,475 4,411 4,469 4,422 4,447 M. 18.02.04 6,500 6,716 N/P 0,033 2,756 2,817
J. 19.02.04 3,472 3,473 3,473 3,474 3,465 3,470 4,356 4,444 4,411 4,469 J. 19.02.04 6,566 6,702 N/P 0,033 2,783 2,828
V. 20.02.04 3,474 3,475 3,472 3,473 3,470 3,475 4,337 4,429 4,356 4,444 V. 20.02.04 5,248 6,571 0,032 0,032 2,719 2,844
S. 21.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 21.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 22.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 22.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 23.02.04 3,475 3,477 3,474 3,475 3,470 3,475 4,333 4,433 4,337 4,429 L. 23.02.04 6,361 6,707 N/P 0,034 2,762 2,788
M. 24.02.04 3,473 3,474 3,475 3,477 3,465 3,473 4,368 4,411 4,333 4,433 M. 24.02.04 6,550 6,576 N/P 0,032 2,761 2,796
M. 25.02.04 3,474 3,475 3,473 3,474 3,465 3,473 4,327 4,431 4,368 4,411 M. 25.02.04 6,460 6,605 0,031 0,032 2,748 2,825
J. 26.02.04 3,473 3,475 3,474 3,475 3,460 3,465 4,326 4,402 4,327 4,431 J. 26.02.04 6,392 6,589 N/P 0,032 2,739 2,772
V. 27.02.04 3,472 3,473 3,473 3,475 3,465 3,470 4,303 4,292 4,326 4,402 V. 27.02.04 6,263 6,553 0,032 0,032 2,739 2,761
S. 28.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 28.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 29.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 29.02.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 01.03.04 3,471 3,473 3,472 3,473 3,460 3,465 4,323 4,378 4,303 4,292 L. 01.03.04 6,256 6,562 N/P 0,032 2,728 2,779
M. 02.03.04 3,472 3,474 3,471 3,473 3,460 3,470 4,277 4,340 4,323 4,378 M. 02.03.04 6,296 6,567 N/P 0,032 2,699 2,817
M. 03.03.04 3,474 3,476 3,472 3,474 3,467 3,480 4,249 4,318 4,277 4,340 M. 03.03.04 6,392 6,564 0,032 0,032 2,675 2,701
J. 04.03.04 3,474 3,475 3,474 3,476 3,460 3,470 4,252 4,311 4,249 4,318 J. 04.03.04 6,361 6,518 N/P 0,032 2,671 2,727
V. 05.03.04 3,473 3,474 3,474 3,475 3,460 3,465 4,287 4,314 4,252 4,311 V. 05.03.04 6,411 6,439 0,031 0,032 2,713 2,817

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.

(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

Principales Dispositivos Legales
Del 21 de febrero al 12 de marzo de 2004
PUBLICAN LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN
PLANTAS DE PROCESAMIENTO DE GAS NATURAL
(24.02.2004 263092)
LEY N 28176
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Inclusin de prrafo en el artculo 74
de la Ley Orgnica de Hidrocarburos
Agrgase el siguiente prrafo al artculo 74 de la Ley
N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos:
Mediante contrato-ley, el Estado podr otorgar a las
plantas de procesamiento de gas natural, los benefi-
cios que la presente Ley y sus normas reglamentarias
conceden.
Artculo 2.- Beneficios aplicables a las Plantas de
Procesamiento de Gas Natural
Los beneficios a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 74 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de
Hidrocarburos, que se aplicarn a las plantas de pro-
cesamiento de gas natural, son los contenidos en los
siguientes artculo de dicha ley; artculo 12, sobre la
aprobacin, modificacin y naturaleza del contrato;
artculo 17, sobre las cesiones del contrato; artculos
48 y 52, sobre Impuesto a la Renta; artculo 58,
sobre el rgimen de las exportaciones: artculos 60 y
61, sobre importacin temporal; artculo 63, sobre
estabilidad tributaria y cambiaria; artculo 64, sobre
contabilidad en moneda extranjera; artculo 66, so-
bre garanta de libre manejo y disponibilidad de divi-
sas; artculos 82, 83 y 84, sobre derechos de uso,
servidumbre y expropiacin.
Respecto del rgimen de estabilidad tributaria a que
se refiere el mencionado artculo 63, ser aplicable
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 032-95-EF, mo-
dificado por Decreto Supremo N 059-96-EF.
Artculo 3.- Rgimen del Decreto Legislativo N 818
y de la Ley N 27343
En los contratos-ley a que se refiere el segundo prra-
fo del artculo 74 de la Ley N 26221, Ley Orgnica
de Hidrocarburos, agregado mediante la presente Ley,
se incluir el rgimen del Decreto Legislativo N 818 y
normas complementarias, modificatorias y reglamen-
tarias. Asimismo, a los referidos contratos-ley se apli-
car lo dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 1 de
la Ley N 27343.
Artculo 4.- Depreciacin
Los gastos de inversiones que realicen las plantas de
procesamiento de gas natural antes de indicar sus ope-
raciones comerciales sern acumulados en una cuen-
ta cuyo monto se amortizar mediante la amortiza-
cin lineal, deducindose en porciones iguales, du-
rante un perodo no menor de cinco (5) aos.
El Ministerio de Energa y Minas podr fijar el plazo
de la depreciacin del ducto principal si lo hubiere, el
que no podr ser menor de cinco (5) aos.
Los gastos por servicios prestados al inversionista de
las plantas sern deducibles con sujecin al cumpli-
miento de las normas del Decreto Supremo N 032-
95-EF.
Artculo 5.- Normas Complementarias
Mediante decreto supremo refrendado por los Minis-
tros de Energa y Minas y de Economa y Finanzas se
dictarn las normas que sean necesarias para la apli-
cacin de lo dispuesto en la presente Ley, dentro del
plazo de treinta (30) das contados a partir de la fe-
cha de publicacin de la presente ley.
PUBLICAN LEY DE INCENTIVOS MIGRATORIOS
(24.02.2004 263096)
SEGUNDA.- Reglamento
LEY N 28182
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene como finalidad promover el re-
torno de los peruanos del extranjero para dedicarse a
actividades profesionales y/o empresariales, estable-
ciendo incentivos y acciones que propicien su regreso
para contribuir a generar empleo productivo y mayor
recaudacin tributaria.
Artculo 2.- Requisitos
Los peruanos que actualmente viven en el extranjero,
podrn acogerse a lo dispuesto en la presente Ley siem-
pre que cumplan los requisitos siguientes:
a) Haber permanecido en el extranjero no menos de
cinco (5) aos anteriores a la fecha de la presentacin
de la solicitud a que se refiere el inciso b) del presente
artculo.
b) Manifestar por escrito a la autoridad competente su
inters de retornar al pas y acogerse a la presente
Ley.
Artculo 3.- Incentivos Tributarios
Los que se acojan y cumplan con los requisitos seala-
dos en el artculo 2, estarn liberados del pago de del Per;
todo tributo que grave el internamiento en el pas de
los siguientes bienes:
a) Menaje de casa, hasta por treinta mil dlares (US$
30,000), y un (1) vehculo automotor, hasta por un
mximo de treinta mil dlares (US$ 30,000)
b) Instrumentos profesionales, maquinarias, equipos,
bienes de capital, y dems bienes que usen en el des-
empeo de su profesin, oficio o actividad empresa-
rial, hasta por un mximo de cien mil dlares (US$
100,000).
Artculo 4.- Prdida de beneficios
Los beneficiarios que transfieran, bajo cualquier moda-
lidad, a favor de terceras personas los bienes, que ha-
yan internado en el pas en virtud de la presente Ley, o
los adquirentes de dichos bienes, quedarn obligados
al pago de los tributos y los intereses correspondientes,
si la transferencia se efectuara dentro de los cinco (5)
aos siguientes a su internamiento.
Artculo 5.- Supervisin y control
La Superintendencia Nacional de Administracin Tri-
butaria (SUNAT) se encargar de las acciones de su-
pervisin y control de lo dispuesto en la presente Ley.
MARZO 2004
LEGISLACIN
Artculo 6.- Vigencia de beneficios
Los beneficios a que se refiere la presente Ley tendrn
una vigencia de cinco (5) aos contados a partir de la
fecha de su reglamentacin.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Difusin
El Ministerio de Relaciones Exteriores ser el encarga-
do de difundir, a travs de sus delegaciones diplom-
ticas, embajadas y consulados, los beneficios otorga-
dos por la presente Ley.
El Poder Ejecutivo reglamentar la presente Ley en un
plazo que no exceder de sesenta (60) das contados
a partir del da siguiente de su publicacin.
El Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de-
ber ser rubricado por los Ministros de Economa y
Finanzas y de Relaciones Exteriores.
TERCERA.- Norma Derogatoria
Dergase o djase sin efecto, segn corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.
MODIFICAN REGLAMENTO DEL D. LEG. N 939
(26.02.2004 263202)
DECRETO SUPREMO
N 030-2004-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA:
CONSIDERANDO:
Que los Decretos Legislativos Ns. 946 y 947 han mo-
dificado el Decreto Legislativo N 939;
Que, en consecuencia, resulta necesario modificar las
normas reglamentarias, aprobadas mediante Decreto
Supremo N 190-2003-EF;
En uso de las facultades conferidas por la Primera Dis-
posicin Final del Decreto Legislativo N 939 y el nu-
meral 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica
DECRETA:
Artculo 1.- Sustityase los literales a), f), g), h), i) y j)
e incorprese los literales k) y l) del artculo 1 del
Decreto Supremo N 190-2003-EF de acuerdo a lo
siguiente:
a) Decreto Legislativo: Al Decreto Legislativo N 939,
y normas modificatorias.
f) Cuenta: A la cuenta abierta bajo cualquier deno-
minacin en una Empresa del Sistema Financiero, que
abarque las obligaciones derivadas de la captacin
de recursos de terceros mediante las diferentes moda-
lidades. Se incluye a las cuentas sobregiradas.
No estn incluidas las cuentas que las Empresas del
Sistema Financiero abran para el mejor control y/o
registro de las operaciones que realicen, siempre que
no transgredan las disposiciones emitidas por la Su-
perintendencia de Banca y Seguros as como la cuen-
ta Tarjeta de Crdito.
g) Giro: A la entrega de dinero, sin utilizar las cuen-
tas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 del De-
creto Legislativo, a la Empresa del Sistema Financiero
51
LEGISLACIN
para ser entregado en efectivo a un beneficiario, en la
misma plaza o en otra distinta. La operacin puede
ser realizada por la Empresa del Sistema Financiero
que recibi la orden, o por otra a quien sta le encar-
gue su realizacin.
h) Transferencia: A la autorizacin para que la Em-
presa del Sistema Financiero debite en la cuenta del
ordenante un determinado importe, para ser abona-
do en cuenta a un beneficiario, en la misma plaza o
en otra distinta. La operacin puede ser realizada por
la Empresa del Sistema Financiero que recibi la or-
den, o por otra a quien sta le encargue su realiza-
cin.
i) Orden de pago: A la autorizacin para que la Em-
presa del Sistema Financiero debite en la cuenta del
ordenante un determinado importe para ser entrega-
do, sin utilizar las cuentas a las que se refiere el inciso
a) del artculo 9 del Decreto Legislativo, a un benefi-
ciario en la misma plaza o en otra distinta. La opera-
cin puede ser realizada por la Empresa del Sistema
Financiero que recibi la orden, o por otra a quien
sta le encargue su realizacin.
j) Tarjeta de dbito: A la que permite a su titular pa-
gar con cargo a los fondos que mantiene en cualquie-
ra de sus cuentas establecidas en la institucin finan-
ciera que la emiti.
k) Tarjeta de crdito: A la que permite a su titular
realizar compras y/o retirar efectivo hasta un lmite
previamente acordado con la institucin financiera que
la emiti.
l) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria.
Artculo 2.- Sustityase los literales h), m) y n) del
artculo 7 del Decreto Supremo N 190-2003-EF, de
acuerdo a lo siguiente:
h) Acreditacin de intereses: Al incremento del saldo
contable de la cuenta que el contribuyente posea en
una Empresa del Sistema Financiero, producido por
la generacin de intereses.
Los intereses a que se refiere el prrafo anterior se
generan por los depsitos a plazo, certificados de
depsito, cuentas de ahorros o cuentas corrientes, in-
distintamente de que la acreditacin de intereses se
realice en cualquiera de las citadas cuentas.
m) Renovacin de depsitos a plazo y de certifica-
dos de depsito a plazo: A la prrroga del plazo del
depsito a plazo o certificado de depsito a plazo.
La renovacin de depsitos a plazo y de certificados
de depsito a plazo puede realizarse mediante una
permuta entre cuentas o mediante dbitos contables
efectuados en una cuenta a efectos de canjear un de-
psito a plazo o certificado de depsito a plazo venci-
do por otro, siempre que no implique una nueva en-
trega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito.
n) Renovacin de crditos: A la refinanciacin del
total o del saldo de los crditos otorgados por una
Empresa del Sistema Financiero.
La renovacin de crditos puede realizarse mediante
una permuta entre cuentas contables o mediante acre-
ditaciones contables efectuadas en una cuenta a efec-
tos de canjear una obligacin vencida por otra, siem-
pre que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financie-
ro.
Artculo 3.- Sustityase el artculo 8 del Decreto Su-
premo N 190-2003-EF por el texto siguiente:
Artculo 8.- OPERACIONES SIN UTILIZAR CUEN-
TAS
1. Se entender que no se ha utilizado las cuentas a
las que se refiere el inciso a) del artculo 9 del Decre-
to Legislativo:
a) Cuando se entregue cualquier instrumento financie-
ro o dinero bajo cualquier modalidad, siempre que
ste no haya sido debitado de una cuenta, tratndose
de las operaciones a que se refieren los incisos b), c) y
e) del artculo 9 del Decreto Legislativo.
52
b) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entre-
gue al contribuyente o a terceros dinero bajo cual-
quier modalidad, siempre que ste no haya sido acre-
ditado en una cuenta, o cualquier otro instrumento fi-
nanciero o cuando lo deposite en cuentas de terceros,
respecto de las operaciones a que se refiere el inciso
d) del artculo 9.
c) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entre-
gue dinero bajo cualquier modalidad incluyendo che-
ques o cualquier otro instrumento financiero, respecto
de las operaciones a que se refiere el inciso h) del
artculo 9.
d) Cuando el Agente de retencin o percepcin entre-
gue al contribuyente dinero bajo cualquier modalidad,
siempre que ste no haya sido acreditado en una cuen-
ta, incluyendo cheques o cualquier otro instrumento
financiero, respecto de las operaciones a que se refie-
re el inciso i) y j) del artculo 9.
2. Respecto de las operaciones a que se refieren los
incisos b), c) y e) del artculo 9 del Decreto Legislativo
se entender que se ha utilizado cuentas cuando:
a) Se use cheques emitidos conforme a lo sealado en
el inciso g) del artculo 5 del Decreto Legislativo.
b) Una Empresa del Sistema Financiero, entregue una
suma de dinero a otra Empresa del Sistema Financie-
ro debitando dicho monto de una cuenta del contribu-
yente. Para tal efecto, el contribuyente que solicita la
entrega, deber presentar, por medios fsicos o infor-
mticos, a la Empresa del Sistema Financiero benefi-
ciaria una declaracin jurada mediante la cual comu-
nique que el dinero que sta est recibiendo proviene
de un dbito en una cuenta. En la citada declaracin
se deber consignar el nmero de cuenta y la razn
social de la Empresa del Sistema Financiero que eje-
cuta la entrega por cuenta del contribuyente.
No se presentar la citada declaracin cuando la Em-
presa del Sistema Financiero que ejecuta la entrega
por cuenta del contribuyente pueda certificar por me-
dio fsicos o informticos a la Empresa del Sistema
Financiero beneficiaria que la operacin se realiz
debitando dicho monto en alguna de las cuentas se-
aladas en el inciso a) del Artculo 9 del Decreto Le-
gislativo.
Artculo 4.- Sustityase el artculo 10 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF por el texto siguiente:
Artculo 10.- ADQUISICIN DE ACTIVOS POR LAS
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
No se encuentra comprendida en el numeral 1 del in-
ciso h) del artculo 9 del Decreto Legislativo la adqui-
sicin de activos recibidos o adjudicados en pago por
colocaciones, a que se refiere el artculo 215 de la
Ley General, que la Empresa del Sistema Financiero
haya efectuado.
Artculo 5.- Sustityase el literal a) del artculo 12
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, de acuerdo a
lo siguiente:
a) Tratndose de las cuentas sealadas en los incisos
a), e), f), g), h), i), j), k), l), ll), m), n), o), p), s) y t), as
como de las cuentas que utilicen los agentes de adua-
na exclusivamente para el pago de la deuda tributa-
ria de sus comitentes a que se refiere el inciso b) del
Apndice, presentarn ante la Empresa del Sistema
Financiero, por cada exoneracin solicitada, una de-
claracin jurada segn el modelo que se indica en el
Anexo 2 en la que declararn que en dicha(s) cuenta(s)
se realizar exclusivamente operaciones exoneradas.
Artculo 6.- Sustityase el artculo 14 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF, por el siguiente texto:
Artculo 14.- CUENTAS DE REMUNERACIONES Y
PENSIONES
Para efecto de la exoneracin establecida en el inciso
c) del Apndice, el empleador presentar a la Empre-
sa del Sistema Financiero, con una anticipacin no
menor a cinco (5) das hbiles previos a la primera
acreditacin, una declaracin jurada segn el modelo
que se indica en el Anexo 4, la misma que deber ser
actualizada cada vez que se produzca alguna modifi-
MARZO 2004
cacin de los datos all consignados.
La declaracin jurada que se menciona en el prrafo
anterior podr ser presentada por el empleador utili-
zando medios magnticos o electrnicos.
Artculo 7.- Sustityase el artculo 15 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF, por el siguiente texto:
Artculo 15.- USO INDEBIDO DE CUENTAS ESPE-
CIALES
En los supuestos previstos en los numerales 1 y 2 del
artculo 15-A del Decreto Legislativo, los contribuyen-
tes debern presentar a la Empresa del Sistema Fi-
nanciero, dentro de los cinco (5) das hbiles siguien-
tes de ocurrido el hecho, una declaracin jurada se-
gn el modelo que se indica en el Anexo 3".
Artculo 8.- Sustityase el numeral 4 del artculo 16
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, por el siguien-
te texto:
4. Devolver al contribuyente las retenciones y/o per-
cepciones efectuadas en forma indebida o en exce-
so.
Artculo 9.- Sustityase el artculo 17 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF por el siguiente texto:
Artculo 17.- CONSTANCIA DE RETENCIN O PER-
CEPCIN DEL IMPUESTO
1. Tratndose de operaciones realizadas a travs de
las cuentas abiertas a que se refiere el inciso a) del
artculo 9 del Decreto Legislativo, la Constancia de
retencin o percepcin del Impuesto a las transaccio-
nes financieras tendr las siguientes caractersticas:
1.1 Comprender la totalidad de las operaciones rea-
lizadas por el contribuyente en el ejercicio gravable
anterior.
1.2 Indicar:
a) Nombre o razn social y nmero de RUC del agen-
te retenedor o perceptor.
b) Nombre o razn social, nmero de RUC del contri-
buyente, o nmero del documento de identidad que
corresponda as como el domicilio del contribuyente.
c) Importe total del Impuesto retenido o percibido res-
pecto de las acreditaciones realizadas, expresados en
moneda nacional.
d) Importe total del Impuesto retenido o percibido res-
pecto de los dbitos realizados, expresados en mone-
da nacional.
1.3 Se otorgar dentro del mes siguiente al cierre del
ejercicio gravable, ya sea en forma fsica o por me-
dios informticos.
1.4 Podr ser reemplazada por los estados de cuenta
que emitan las Empresas del Sistema Financiero, siem-
pre que en ellos consten los datos mnimos estableci-
dos en el numeral 1.2.
2. Tratndose de las operaciones comprendidas en los
incisos b), c), d), e), i) y j) del artculo 9 del Decreto
Legislativo, la constancia se deber entregar en la opor-
tunidad en que se realice la operacin gravada, de-
biendo contener como mnimo la siguiente informa-
cin:
a) Nombre o razn social y nmero de RUC del agen-
te retenedor o perceptor.
b) Nombre o razn social y nmero de RUC del con-
tribuyente, o nmero del documento de identidad que
corresponda.
c) Importe total de la operacin gravada, expresados
en la moneda en que se realiz la operacin.
d) Importe del Impuesto retenido o percibido, expre-
sados en la moneda en que se realiz la operacin.
Esta constancia podr ser reemplazada por el docu-
mento que acredite la operacin efectuada, en la me-
dida que contenga la informacin sealada en el pre-
sente numeral.
3. El contribuyente a quien no se le hubiera entregado
o puesto a disposicin la constancia en el plazo indi-
cado deber denunciar el hecho ante la Administra-
cin Tributaria dentro de los quince (15) das hbiles
del mes siguiente.
Artculo 10.- Sustityase el primer prrafo del artcu-
lo 18 del Decreto Supremo N 190-2003-EF, por el

siguiente texto:
Tratndose de operaciones gravadas efectuadas en
moneda extranjera, el impuesto determinado, reteni-
do o percibido, en dicha moneda deber convertirse
a moneda nacional, de acuerdo al siguiente procedi-
miento:
1. Se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado
compra publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en el Diario Oficial El Peruano el da en que
se contrajo la obligacin o, en su defecto, el ltimo
publicado.
2. Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es
publicado en el Diario Oficial El Peruano pero s en la
pgina web de dicha Superintendencia, se considera-
r el tipo de cambio promedio ponderado compra co-
rrespondiente al cierre de operaciones del da ante-
rior.
3. Respecto de las monedas cuyo tipo de cambio no
es publicado en ninguna de las dos formas estableci-
das en los numerales anteriores, se seguir el siguien-
te procedimiento:
a) Se determinar el equivalente de la moneda ex-
tranjera en dlares americanos, utilizando el tipo de
cambio de cierre de la plaza de Nueva York-Estados
Unidos de Norteamrica, del da anterior a la fecha
en que se contrajo la obligacin, disponible en un sis-
tema de informacin financiera internacionalmente
aceptado.
b) El monto as obtenido se convertir a nuevos soles,
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado com-
pra publicado por la Superintendencia de Banca y Se-
guros en el Diario Oficial El Peruano el da en que se
contrajo la obligacin o, en su defecto, el ltimo publi-
cado.
Artculo 11.- Existe la obligacin de utilizar los Me-
dios de Pago previstos en el segundo prrafo del nu-
meral 20.2 del artculo 20 del Decreto Legislativo, en
el caso de prestaciones a cargo de una o de todas las
partes contratantes.
Artculo 12.- Derguese la Segunda Disposicin Fi-
nal del Decreto Supremo N 190-2003-EF.
Artculo 13.- Sustityase la Tercera Disposicin Final
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, por el siguien-
te texto:
Tercera.- OTROS MEDIOS DE PAGO
1. De conformidad con el tercer prrafo del artculo
3 del Decreto Legislativo, tratndose de operaciones
de comercio exterior realizadas con personas natura-
les y/o jurdicas no domiciliadas, se podr emplear,
adems, los siguientes Medios de Pago, siempre que
respondan a los usos y costumbres que rigen para di-
chas operaciones y se canalicen a travs de Empresas
del Sistema Financiero o de empresas bancarias o fi-
nancieras no domiciliadas.
a) Transferencias
b) Cheques bancarios
c) Orden de pago simple
d) Orden de pago documentaria
e) Remesa simple
f) Remesa documentaria
g) Carta de crdito simple
h) Carta de crdito documentario
2. De conformidad con el tercer prrafo del artculo
5 del Decreto Legislativo, autorzase como Medios de
Pago los documentos emitidos por las EDPYMES y las
Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a
captar depsitos del pblico, exclusivamente, en los
desembolsos y recuperaciones de crditos que efec-
ten las citadas empresas.
Artculo 14.- Incorprese, como Quinta Disposicin
Final del Decreto Supremo N 190-2003-EF, el siguiente
texto:
Quinta.- CONTRIBUYENTES CON INAFECTACIO-
NES ESPECIALES
Los contribuyentes a quienes no les sea de aplicacin
el Impuesto en virtud de lo establecido en leyes o nor-
mas con rango de ley, tal como la prevista en el artcu-
lo 114 de la Ley General, debern presentar a la
SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta es-
tablezca, una declaracin jurada segn el modelo que
se indica en el Anexo 7.
Con dicho documento, y siempre que el contribuyente
no tenga la condicin de no habido, la SUNAT emitir
una Constancia de presentacin de la declaracin
jurada de inafectacin, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a su presentacin.
Los contribuyentes que tengan la condicin de no ha-
bido, debern actualizar la informacin correspondien-
te a su domicilio fiscal, previamente a la presentacin
de la declaracin jurada a que se refiere el primer
prrafo.
Los contribuyentes presentarn la referida constancia
a los agentes de retencin o percepcin.
Artculo 15.- Incorprese, como Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 190-2003-EF, el
siguiente texto:
DISPOSICIN TRANSITORIA
Primera.- EJERCICIOS GRAVABLE 2004
Para efectos del Impuesto a las Transacciones Finan-
cieras se deber entender que el ejercicio gravable
2004 comprende desde el 1 de marzo de 2004 hasta
el 31 de diciembre de 2004".
Artculo 16.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinti-
cinco das del mes de febrero del ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
ANEXO 7
MODELO DE DECLARACIN JURADA DE INAFECTA-
CIN ESPECIAL
Ciudad y fecha
Seores SUNAT
Presente.-
Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad,
declaro bajo juramento que a la fecha se encuentra
vigente a mi favor (a favor de mi representada) el ar-
tculo ................. de la (Ley/Decreto Ley/Decreto Le-
gislativo) N ..............., segn el cual no son aplica-
bles los impuestos que se creen con posterioridad al
............... (dd/mm/aa). Para tal efecto, adjunto
...........
En consecuencia, se me deber expedir la Constan-
cia de presentacin de la declaracin jurada de inafec-
tacin a que se refiere la Quinta Disposicin Final
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, para efecto de
su presentacin ante los agentes de retencin o per-
cepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras-
Decreto Legislativo N 939 y normas modificatorias.
Por intermedio de la presente me comprometo a co-
municarles cualquier modificacin que pudiera pre-
sentarse sobre dicha situacin, dentro de las cuarenta
y ocho (48) horas de su ocurrencia.
Finalmente, declaro que los datos consignados en el
presente documento son correctos y completos, y que
esta declaracin se ha confeccionado sin omitir o fal-
sear dato alguno que deba contener, siendo fiel ex-
presin de la verdad.
Nombre, apellido y documento de identidad del re-
presentante legal.
Nombre o razn social y Nmero de RUC del contri-
buyente.
MARZO 2004
LEGISLACIN
APRUEBAN FORMATO DE DECLARACIN JURADA DEL
PRODUCTOR AGRARIO (26.02.2004 263195)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 0185-2004-AG
Lima, 23 de febrero de 2004
CONSIDERANDO:
Que, el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27360,
Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario, establece que para efecto del Impuesto a la
Renta, las personas naturales o jurdicas que estn com-
prendidas en los alcances del presente dispositivo po-
drn depreciar, a razn de 20% (veinte por ciento)
anual, el monto de las inversiones en obras de infraes-
tructura hidrulica y obras de riego que realicen du-
rante la vigencia de la referida Ley;
Que, asimismo, el Artculo 5 de la referida Ley, pres-
cribe que las personas naturales o jurdicas compren-
didas en los alcances del presente dispositivo, que se
encuentren en la etapa preproductiva de sus inversio-
nes, podrn recuperar anticipadamente el Impuesto
General a las Ventas, pagados por las adquisiciones
de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construccin;
Que, el Artculo 5 del Reglamento de la Ley N 27360,
aprobado por Decreto Supremo N 049-2002-AG, se-
ala que los beneficiarios que realicen las inversiones
a que se refiere el numeral 4.2 del Artculo 4 y el
Artculo 5 de la Ley, debern presentar un programa
de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuer-
do al formato que ste apruebe;
Que, resulta necesaria la aprobacin del Formato en
mencin.
Con la visacin de la Oficina de Planificacin Agraria,
la Oficina de Asesora Jurdica, la Oficina de Promo-
cin Agraria y del Viceministro de Agricultura;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprobar el Formato de Declaracin
Jurada del productor agrario a que se refiere el Art-
culo 5 del Reglamento de la Ley N 27360, aproba-
do por Decreto Supremo N 049-2002-AG, el mismo
que en anexo forma parte integrante de la presente
Resolucin.
MODIFICAN DISEO DEL FORMULARIO N 118 RGI-
MEN ESPECIAL DE RENTA A SER UTILIZADO POR CON-
TRIBUYENTES DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA (27.02.2004 263330)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 054-2004/SUNAT
Lima, 26 de febrero de 2004
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Resolucin de Superintendencia N
087-99/SUNAT, se aprob el formulario N 118-R-
gimen Especial de Renta, el mismo que deba ser uti-
lizado para la declaracin y pago mensual del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal y del Impuesto a la Renta de tercera catego-
ra por parte de los contribuyentes del Rgimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta (RER);
Que, mediante el Decreto Legislativo N 938 se susti-
tuy el Captulo XV del Texto nico Ordenado (TUO)
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, de-
nominado Del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta;
Que, el artculo 121 del referido TUO, establece la
aplicacin de tasas diferenciadas por concepto de
Impuesto a la Renta a los sujetos del RER, segn el tipo
de actividad que realicen. Asimismo, el ltimo prrafo
del Artculo 117 del citado TUO, autoriza a la SU-
53
LEGISLACIN
NAT dictar las normas que resulten necesarias para la
mejor aplicacin del citado rgimen;
Que, por su parte, el numeral 5 del Artculo 87 y el
Artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, aproba-
do mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y modi-
ficatorias, facultan a la Administracin Tributaria a
establecer la forma y condiciones para la presenta-
cin de la declaracin tributaria;
Que, atendiendo a las modificaciones normativas in-
troducidas al RER, resulta necesario modificar el dise-
o del formulario N 118-Rgimen Especial de Ren-
ta aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/SUNAT, a fin de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y permitir un adecuado
control de las mismas por parte de la Administracin
Tributaria;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501, el Artculo 117 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, el
numeral 5 del Artculo 87 y el Artculo 88 del TUO
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supre-
mo N 135-99-EF y modificatorias, y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Fun-
ciones de la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) RER: Al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta a
que se refiere el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias.
b) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, y modificatorias.
c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas.
d) IPM: Al Impuesto de Promocin Municipal.
Artculo 2.- MODIFICACIN DEL DISEO DEL FOR-
MULARIO N 118-RGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Modifquese el diseo del formulario N 118-Rgi- se refiere el prrafo anterior;
men Especial de Renta, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 087-99/SUNAT, por el que
figura como anexo de esta norma.
A partir de la fecha de entrada en vigencia de la pre-
sente resolucin, el referido formulario en su nuevo
diseo, deber ser utilizado para la declaracin y pago
mensual del IGV e IPM y del Impuesto a la Renta de
tercera categora por los sujetos acogidos al RER, in-
dependientemente del perodo al que corresponda su
declaracin.
Artculo 3.- DECLARACIN INCOMPLETA Y RECTIFI-
CATORIA
La omisin en el llenado o llenado incorrecto de la
casilla 300 del formulario N 118-Rgimen Especial
de Renta, determinar que la declaracin jurada por
concepto de Impuesto a la Renta sea considerada in-
completa. A tal efecto, se considerar que la casilla
300 del referido formulario ha sido llenada incorrec-
tamene cuando contenga un dgito distinto al solicita-
do, segn el tipo de actividad que realiza.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, resulta sin perjui-
cio de lo sealado por el artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 100-97/SUNAT y modifica-
torias, y de las sanciones que de acuerdo al Cdigo
Tributario sean aplicables.
La informacin de la casilla 300 es susceptible de sus-
titucin o rectificacin, segn sea el caso.
Artculo 4.- DISTRIBUCIN Y UTILIZACIN DEL FOR-
MULARIO
La distribucin del formulario N 118-Rgimen Espe-
cial de Renta en su nuevo diseo, se realizar gratui-
tamente a travs de las entidades bancarias autoriza-
das y las dependencias de la SUNAT, el mismo que
ser utilizado obligatoriamente a nivel nacional a partir
54
de la entrada en vigencia de esta norma.
Artculo 5.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del
5 de marzo de 2004.
DISPOSICIN FINAL
nica.- DECLARACIONES DE PERODOS ANTERIORES
A ENERO DEL 2004
Lo dispuesto en el artculo 3 de esta resolucin, no
resultar de aplicacin a los contribuyentes que se en-
cuentren omisos a la presentacin de la declaracin
jurada por concepto de Impuesto a la Renta, por los
perodos anteriores a enero de 2004.
ESTABLECEN CRITERIOS PARA QUE EL MEF PUEDA AUTO-
RIZAR A LA SUNAT A IMPUGNAR RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL MEDIANTE DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA (04.03.2004 263888)
DECRETO SUPREMO
N 035-2004-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que el artculo 76 del Decreto Legislativo N 953 in-
corpor el artculo 157 del Cdigo Tributario, el cual
estableci que las resoluciones del Tribunal Fiscal que
agotan la va administrativa pueden ser impugnadas
por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT- mediante el Proceso Contencioso
Administrativo tal como lo establece el artculo 157
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario apro-
bado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modifica-
do por el Decreto Legislativo N 953, siempre que cuen-
ten con la autorizacin del Ministerio de Economa y
Finanzas;
Que es necesario establecer en forma transparente y
general los criterios para que el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas otorgue a la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria la autorizacin a que
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del
artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
agotan la va administrativa pueden ser impugnadas
por la SUNAT, mediante el Proceso Contencioso Ad-
ministrativo tal como lo establece el artculo 157 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aproba-
do por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado
por el Decreto Legislativo N 953, siempre que cuen-
ten con la autorizacin del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Artculo 2.- La autorizacin del Ministerio de Econo-
ma y Finanzas a que se refiere el artculo anterior
proceder siempre que la demanda contencioso ad-
ministrativa se encuentre en los supuestos establecidos
por el artculo 3 de la presente norma y cuente con
informe favorable de la Defensora del Contribuyente
y del Usuario Aduanero del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Artculo 3.- El Ministerio de Economa y Finanzas au-
torizar a la SUNAT a presentar la demanda conten-
cioso administrativa a que se refiere el artculo 1 del
presente Decreto cuando:
1. Exista un error de forma o de fondo en la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal el cual no pueda impugnarse
por una va procesal establecida en las normas vigen-
tes.
2. Se trata de un tema distinto a la mera interpreta-
cin de normas, de procedimientos o de pruebas so-
bre los cuales SUNAT en la etapa de la reclamacin
tuvo una opinin distinta al Tribunal Fiscal.
3. Cuando exista dualidad de criterio del Tribunal Fis-
cal sobre la materia a demandar aun cuando se refie-
MARZO 2004
ra a un contribuyente distinto.
Artculo 4.- La SUNAT deber solicitar la autoriza-
cin a que se refiere el artculo 1 al Ministerio de
Economa y Finanzas a ms tardar en un plazo de
cuarenta y cinco (45) das calendario contados desde
la fecha en que se notific a dicha entidad la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal. La solicitud deber contar con
un informe legal sustentatorio de la Intendencia Na-
cional Jurdica de la SUNAT.
Artculo 5.- El presente Decreto Supremo ser refren-
dado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
RESTABLECEN TEXTO DE NUMERAL 2 DE APNDICE II DEL
TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC APROBADO POR D. S. N
055-99-EF (04.03.2004 263889)
DECRETO SUPREMO
N 036-2004-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, dentro del proceso de ampliacin de la base tri-
butaria y fortalecimiento de la recaudacin, se expi-
di el Decreto Supremo N 084-2003-EF mediante el
cual se dej sin efecto la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas al servicio de transporte pblico
terrestre interprovincial de pasajeros, en forma similar
al rgimen aplicable al transporte areo y ferroviario;
Que, se ha visto por conveniente restablecer la exone-
racin del Impuesto General a las Ventas al servicio
de transporte pblico terrestre interprovincial de pa-
sajeros;
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 6 del
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias; y,
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
DECRETA:
Artculo 1.- Restablzcase el texto del numeral 2 del
Apndice II del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti-
vo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias, de la siguiente
manera:
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros den-
tro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario
de pasajeros y el transporte areo.
Artculo 2.- Dergase el Decreto Supremo N 084-
2003-EF.
Artculo 3.- El presente Decreto Supremo ser refren-
dado por el Ministro de Economa y Finanzas y entra-
r en vigencia a partir del da siguiente al de su publi-
cacin.
PUBLICAN LEY QUE ESTABLECE LOS ALCANCES DEL DEC.
LEG. N 681 MEDIANTE EL CUAL SE REGULA EL USO DE
TECNOLOGAS AVANZADAS EN MATERIA DE ARCHIVO DE
DOCUMENTOS E INFORMACIN (05.03.2004 263990)
LEY N 28186
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
La Comisin Permanente del
Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Conservacin de documentos con con-
tenido tributario
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren con-
servado mediante microformas, de acuerdo al Decre-

to Legislativo N 681, normas modificatorias, amplia-
torias y reglamentarias, los originales de los documen-
tos, informacin y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias as como toda otra documen-
tacin relacionada con hechos que determinen tribu-
tacin, mientras el tributo no est prescrito.
Artculo 2.- Norma derogatoria
Dergase el segundo prrafo del artculo 66 del Tex-
to nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
Artculo 3.- Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Pe-
ruano.
PUBLICAN LEY QUE INCORPORA EL ARTCULO 244 A LA
LEY N 27444, LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATI-
VO GENERAL (09.03.2004 264216)
LEY N 28187
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO
DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
LA COMISIN PERMANENTE
DEL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo nico.- Incorpora el artculo 244 a la Ley
N 27444
Incorprase el artculo 244 a la Ley N 27444, el
cual tendr el siguiente texto:
Artculo 244.- Denuncia por delito de omisin o re-
tardo de funcin
El Ministerio Pblico, a efectos de decidir el ejercicio
de la accin penal en los casos referidos a delitos de
omisin o retardo de funcin, deber determinar la
presencia de las siguientes situaciones:
a) Si el plazo previsto por ley para que el funcionario
acte o se pronuncie de manera expresa no ha sido
excedido.
b) Si el administrado ha consentido de manera expre-
sa en lo resuelto por el funcionario pblico.
MODIFICAN EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN
DE LA DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES CON TER-
CEROS-DAOT (09.03.2004 264236)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 060-2004/SUNAT
Lima, 8 de marzo de 2004
CONSIDERANDO:
Que por Resolucin de Superintendencia N 024-
2002/SUNAT y normas modificatorias, se aprob el
Reglamento para la presentacin de la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT);
Que a efecto de facilitar el cumplimiento y control de
la obligacin de presentar la DAOT por parte de los
contribuyentes, resulta conveniente efectuar algunas
modificaciones al mencionado Reglamento;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del artcu-
lo 19 del reglamento de Organizacin y Funciones
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N 115-
2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Para efecto de la presente resolucin,
cuando se haga mencin al trmino Reglamento se
entender referido al Reglamento para la presenta-
cin de la Declaracin Anual de Operaciones con Ter-
ceros, aprobado por la Resolucin de Superintenden-
cia N 024-2002/SUNAT y normas modificatorias.
Artculo 2.- Incorprase como inciso m) del artculo
1 del Reglamento, el siguiente texto:
m) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Inter-
net, cuya direccin es http://www.sunat.gob. pe.
Artculo 3.- Incorprase como incisos i) y j) del art-
culo 8 del Reglamento, los siguientes textos:
i) Las Operaciones con Terceros que se efecten a
plazos y cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado
a partir de la fecha de la transaccin, se imputarn a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigi-
bles las referidas cuotas, en caso haber optado por lo
normado en el artculo 58 del Texto nico Ordenado
del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Su-
premo N 054-99-EF y normas modificatorias.
j) Las partes integrantes de los contratos de colabora-
cin empresarial que no lleven contabilidad indepen-
diente a que se refiere el inciso a) del artculo 7 de la
presente Resolucin, que estn obligadas a presentar
la Declaracin por sus propias Operaciones con Ter-
ceros, no considerarn las realizadas por los contra-
tos.
Artculo 4.- Sustityase el numeral 10.1) del artculo
10 del Reglamento, por el siguiente texto:
10.1. Los sujetos obligados presentarn la Declara-
cin Anual de Operaciones con Terceros utilizando el
PDT Operaciones con Terceros a travs de SUNAT Vir-
tual; para tal efecto debern obtener previamente su
Cdigo de Usuario y su Clave de Acceso al Sistema
SUNAT Operaciones en Lnea, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 109-2000/SUNAT, modificado por
Resolucin de Superintendencia N 147-2003/SU-
NAT.
Artculo 5.- Sustityase el artculo 11 del Reglamen-
to, por el siguiente texto:
Artculo 11.- FORMA DE PRESENTACIN DE LA
CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIN A DE-
CLARAR
La Constancia de no tener informacin a declarar
se efectuar a travs de SUNAT Virtual utilizando el
formato respectivo, para tal efecto se deber obtener
previamente el Cdigo de Usuario y la Clave de Acce-
so al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de con-
formidad con lo dispuesto por el artculo 3 de la Re-
solucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT,
modificado por Resolucin de Superintendencia N
147-2003/SUNAT.
Artculo 6.- Dergase el inciso a.2) del artculo 7 y
el artculo 14 del Reglamento.
Artculo 7.- La presente resolucin entrar en vigen-
cia al da siguiente de su publicacin en el Diario Ofi-
cial El Peruano.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Para la presentacin del PDT Operaciones
con Terceros correspondiente al ejercicio 2003, aque-
llos sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artculo 3 del Reglamento debern presentar
la Declaracin siempre que en dicho ejercicio el mon-
to de sus ventas internas haya sido superior a S/.
216,000.00 (doscientos diecisis mil y 00/100
Nuevos Soles). Para tal efecto se sumarn los montos
que deben ser consignados en las casillas Ns. 100,
105 y 160 del PDT IGV Renta Mensual - Formulario
N 621, o en las casillas Ns. 100 y 105 del Formula-
rio N 119 - Rgimen General.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Aprubase el cronograma de vencimiento
de la presentacin del PDT Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2003, de acuerdo a las
fechas sealadas a continuacin:
MARZO 2004
LEGISLACIN
ltimo dgito del
nmero de RUC Vencimiento
0 28.04.2004
1 29.04.2004
2y3 30.04.2004
4y5 03.05.2004
6y7 04.05.2004
8y9 05.05.2004
Buenos Contribuyentes 06.05.2004
Tratndose de la presentacin del PDT Operaciones
con Terceros y de la Constancia de no tener informa-
cin a declarar, stos podrn efectuarse a partir del
15 de marzo del 2004.
Segunda.- Los sujetos que a la fecha de vigencia de la
presente resolucin, se encuentren omisos a la presen-
tacin del PDT Operaciones con Terceros correspon-
diente a aos anteriores al 2003, debern regularizar
dicha presentacin utilizando el PDT Operaciones con
Terceros versin 3.1, no siendo necesaria mayor in-
formacin que la solicitada por dicho PDT; la misma
que se efectuar a travs de SUNAT Virtual, segn lo
sealado en el numeral 10.1 del artculo 10 del Re-
glamento, modificado por la presente Resolucin.
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de
aplicacin a las Declaraciones modificatorias que co-
rrespondan a los ejercicios indicados.
APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIN JU-
RADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2003 DE CON-
TRIBUYENTES QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE EXPLO-
RACIN Y/O EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS
(09.03.2004 264237)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 061-2004/SUNAT
Lima, 8 de marzo de 2004
CONSIDERANDO:
Que segn el artculo 79 del Texto nio Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 054-99-EF y modifica-
torias, los contribuyentes del impuesto que obtengan
rentas computables para los efectos de esta ley, debe-
rn presentar declaracin jurada de la renta obtenida
en el ejercicio gravable en los medios, condiciones,
forma, plazos y lugares que determine la SUNAT;
Que por otra parte, el artculo 6 del Reglamento de
la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley Orgnica de Hidrocarburos-Ley
N 26221, aprobado por Decreto Supremo N 32-
95-EF y modificatorias, establece que el monto a pa-
gar por el Impuesto a la Renta de cargo de los contri-
buyentes que cuenten con contratos de exploracin y/
o explotacin de hidrocarburos suscritos al amparo
de la referida norma, ser el que resulte de sumar los
importes calculados por cada contrato, por las Activi-
dades Relacionadas y por las Otras Actividades, y que
los formularios de declaracin y pago del Impuesto a
la Renta sern determinados por la SUNAT;
Que adicionalmente, el artculo 2 del Reglamento
antes citado precisa que las Actividades Complemen-
tarias a las Actividades del Contrato que generan in-
gresos para el contratista provenientes de servicios
prestados a terceros, no estarn sujetos a los benefi-
cios y las garantas concedidas a los referidos contri-
buyentes;
Que la Resolucin de Superintendencia N 019-2004/
SUNAT aprob las disposiciones y formularios para
la declaracin anual del Impuesto a la Renta 2003;
habindose aprobado una nueva versin del Progra-
ma de Declaracin Telemtica para la declaracin
anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
mediante la Resolucin de Superintendencia N 037-
2004/SUNAT;
55
LEGISLACIN
Que resulta necesario completar la Resolucin de Su-
perintendencia N 019-2004/SUNAT con las disposi-
ciones aplicables a los contribuyentes que cuenten con
contratos de exploracin y/o explotacin de hidro-
carburos, a efecto que puedan presentar su declara-
cin jurada anual del Impuesto a la Renta correspon-
diente al ejercicio gravable 2003;
Que al amparo del artculo 79 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, artculo 11 del Decreto Legislati-
vo N 501 e inciso q) del artculo 19 del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por
el Decreto Supremo N 115-2002-PCM y artculo 6
del Decreto Supremo N 32-95-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin, se entender
por:
a. Impuesto: Al Impuesto a la Renta-Tercera Catego-
ra.
b. Declaracin: A la Declaracin Anual del Impuesto
correspondiente al ejercicio gravable 2003, a que se
refiere el inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 019-2004/SUNAT.
c. Formulario N 952: Al formulario para la Declara-
cin Pago Anual Impuesto a la Renta-Tercera Catego-
ra-Ejercicio Gravable 2003, aprobado por el inciso
2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 019-2004/SUNAT.
d. Formulario Virtual N 652-versin 1.1: Al formula-
rio generado por el PDT-Renta Anual 2003-Tercera Ca-
tegora, aprobado por el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 037-2004/SUNAT.
Cuando se mencione un artculo sin indicar la norma
a la que corresponde, se entender referido a la pre-
sente Resolucin. Asimismo, cuando se mencione un
numeral o inciso, sin indicar el artculo o numeral al
cual corresponde, se entender referido al artculo o
numeral en el que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La Declaracin a cargo de los contribuyentes que se
indican a continuacin, se efectuar de acuerdo a lo
dispuesto en la presente resolucin, aun cuando cuen-
ten con otros contratos de exploracin y/o explota-
cin de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos le-
gales:
a. Contribuyentes que cuenten con uno o ms contra-
tos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos,
suscritos al amparo de la Ley N 26221.
b. Contribuyentes que hayan ejercido la opcin pre-
vista en la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N
26221.
Artculo 3.- PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
3.1 Los contribuyentes indicados en el artculo 2 de-
clararn su Impuesto utilizando el Formulario Virtual
N 652-versin 1.1, debiendo consignar informacin
en los siguientes rubros:
a. RUC.
b. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
c. Informacin sobre convenios de estabilidad tributa-
ria-Consignar el nmero de orden del Formulario N
2305 donde se haya declarado la informacin referi-
da a dicho convenio-casilla 224.
d. Informacin complementaria relacionada al conta-
dor, representante legal y, de ser el caso, inversiones
efectuadas e ingresos anuales no considerados en el
estado de ganancias y prdidas.
Adems, debern consignar en los siguientes rubros
la informacin consolidada correspondiente a los con-
tratos que hubieren suscrito y a las actividades que
realicen, por los cuales se presentan los Formularios
N 952 a que se refiere el numeral 3.3:
a. Estados Financieros-Balance General y Estado de
Ganancias y Prdidas.
b. Impuesto a la Renta-De ser el caso, consignar el
monto del Impuesto-casilla 113.
56
c. Crditos contra el Impuesto a la Renta-De ser el caso,
consignar los crditos a los que tenga derecho.
d. Determinacin de la deuda tributaria-De ser el caso,
consignar informacin en las siguientes casillas:
(i) Actualizacin del saldo-casilla 140.
(ii) Saldo a favor del exportador-casilla 141.
(iii) Pagos contra el total de la deuda tributaria, reali-
zados con anterioridad a la presentacin del Formu-
lario Virtual-casilla 144.
(iv) Inters moratorio-casilla 145.
(v) Importe a pagar-casilla 180 y la forma de pago.
3.2 Los contribuyentes que cuenten con un nico con-
trato de exploracin y/o explotacin de hidrocarbu-
ros sujeto a lo dispuesto por la Ley N 26221 y que no
realicen, adicionalmente, Actividades Complementa-
rias que generen ingresos, Actividades Relacionadas,
ni Otras Actividades, consignarn el ntegro de la in-
formacin utilizando nicamente el Formulario Virtual
N 652-versin 1.1.
3.3 Los dems contribuyentes, presentarn el disquete
que contiene el Formulario Virtual N 652-versin 1.1,
con la informacin consolidada, y adems, un Formu-
lario N 952 por cada contrato, cada Actividad Rela-
cionada y/o las Otras Actividades que realicen in-
cluyendo las Actividades Complementarias que gene-
ren ingresos, en el que consignar el ntegro de la
informacin que fuera requerida, a fin de determinar
el Impuesto correspondiente a cada uno de dichos
contratos o actividades.
Artculo 4.- PRESENTACIN DE DECLARACIN SUS-
TITUTORIA Y/O RECTIFICATORIA
En caso que los contribuyentes a que se refiere el art-
culo 2 presenten Declaracin sustitutoria y/o rectifi-
catoria, se utilizar los formularios que se indican a
continuacin:
a. Tratndose de los contribuyentes a que se refiere el
numeral 3.2 del artculo 3, se presentar un nuevo
Formulario Virtual N 652-versin 1.1, indicando el
nmero de la declaracin que se sustituye o rectifica.
b. Tratndose de los contribuyentes a que se refiere el
numeral 3.3 del artculo 3, se presentar un nuevo
Formulario N 952 en forma independiente por cada
uno de los conceptos a que se refiere el citado nume-
ral cuya informacin se sustituya o rectifique. En este
caso, se presentar, adicionalmente, un nuevo For-
mulario Virtual N 652-versin 1.1, indicando el n-
mero de la declaracin que se sustituye o rectifica,
aun cuando no se modifique informacin de este lti-
mo formulario.
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A LLE-
VAR CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA
5.1 Los contribuyentes comprendidos en el artculo 2
autorizados a llevar contabilidad en moneda extran-
jera presentarn su Declaracin, de acuerdo a lo si-
guiente:
a. Contribuyentes con convenio de estabilidad tributa-
ria en el que no se hubiera pactado la declaracin del
Impuesto en moneda extranjera: consignarn la infor-
macin del Formulario Virtual N 652-versin 1.1 y
del Formulario N 952, cuando corresponda, en mo-
neda nacional.
b. Contribuyentes con convenio de estabilidad tributa-
ria en el que se hubiera pactado la declaracin del
Impuesto en moneda extranjera:
b.1 Tratndose de los contribuyentes comprendidos en
el numeral 3.2 del artculo 3, stos consignarn la
informacin del Formulario Virtual N 652-versin 1.1
en moneda extranjera.
b.2 Tratndose de los contribuyentes comprendidos en
el numeral 3.3 del artculo 3, se tendr en cuenta lo
siguiente:
(i) La informacin sobre las Actividades del Contrato
se consignar en moneda nacional en el Formulario
N 952 que corresponda a cada contrato, salvo que
se hubiera pactado la Declaracin del Impuesto en
moneda extranjera.
(ii) La informacin respecto del resto de actividades
MARZO 2004
que realice el contribuyente se consignar en moneda
nacional en el Formulario N 952 que corresponda
segn el numeral 3.3 del artculo 3.
(iii) La informacin del Formulario Virtual N 652-ver-
sin 1.1 se consignar en moneda nacional, salvo que
el contribuyente realizara nicamente Actividades del
Contrato respecto de las cuales se hubiera pactado la
Declaracin del Impuesto en moneda extranjera, en
cuyo caso la informacin se consignar en esta ltima
moneda.
5.2 En todos los casos, los contribuyentes a que se
refiere el numeral 5.1 efectuarn el pago del Impuesto
en moneda nacional.
5.3 Para la presentacin de la declaracin y el pago
del Impuesto se utilizar el tipo de cambio establecido
en el numeral 2 del artculo 5 del Decreto Supremo
N 151-2002-EF, norma que establece las disposicio-
nes para que los contribuyentes que han suscrito con-
tratos con el Estado y recibido y/o efectuado inver-
sin extranjera directa, puedan llevar contabilidad en
moneda extranjera.
5.4 Para el pago del impuesto, en todos los casos el
importe de la casilla 180 Importe a pagar del For-
mulario Virtual N 652-versin 1.1 se consignar en
moneda nacional, aun cuando el resto de la informa-
cin se declare en moneda extranjera.
Artculo 6.- LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DE-
CLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
El lugar para la presentacin de la Declaracin y para
efectuar el pago del Impuesto es el siguiente:
CONTRIBUYENTES LUGAR DE DECLARACIN
Y PAGO
Principales Lugares fijados por la SUNAT
Contribuyentes para efectuar la declaracin y
pago de sus obligaciones tribu-
tarias.
Medianos y Peque- Los Formularios Virtuales N 652-
os versin 1.1 se presentarn en las
Contribuyentes sucursales o agencias bancarias
autorizadas o a travs de SUNAT
Virtual. Sin embargo, cuando el
importe total a pagar sea igual a
cero, dichos formularios virtuales
se presentarn slo a travs de
SUNAT Virtual, de conformidad
con lo dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N 192-
2003/SUNAT y modificatoria.
Los formularios N 952 a que se
refiere el numeral 3.3 del artcu-
lo 3, en la Mesa de Partes de la
Intendencia Regional u Oficina
Zonal a la que pertenecen.
Artculo 7.- NORMA SUPLETORIA
En todo lo no previsto en la presente Resolucin, se
aplicar supletoriamente lo dispuesto por la Resolu-
cin de Superintendencia N 019-2004/SUNAT que
aprueba disposiciones y formularios para la declara-
cin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio grava-
ble 2003 y la Resolucin de Superintendencia N 062-
2003/SUNAT que aprueba normas para que media-
nos y pequeos contribuyentes presenten sus declara-
ciones determinativas y efecten el pago de los tribu-
tos internos a travs de SUNAT Virtual.
Artculo 8.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia el da de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Los contribuyentes que, en virtud de convenios
de estabilidad tributaria, deben pagar el Impuesto apli-
cando las normas del Impuesto Mnimo a la Renta,
debern consignar el monto que resulte de la compa-
racin correspondiente en la casilla 113.

Legislacin Tributaria
Del 06 de febrero al 12 de marzo de 2004
1. CONTABILIDAD Normas contables
gubernamentales (06.02.2004
261490).
Mediante R. de C. N 172-2004-EF/93.01 se in-
cluye en el Listado de Cuentas del Plan Contable
Gubernamental, las Cuentas Divisionarias, Sub-
divisionarias y otros niveles de desagregacin re-
lacionadas a las Fuentes de Financiamiento 15
Fondo de Compensacin Regional, 16 Recursos
Ordinarios para Gobiernos Regionales y 17 Re-
cursos Ordinarios para Gobiernos Locales.
2. PESQUERA Procedimientos adminis-
trativos (06.02.2004 261500).
Por R. M. N 038-2004-PRODUCE se aprueba los
Cuadros de Factores del Recurso que dispone el
Reglamento de Inspecciones y del Procedimiento San-
cionador de las Infracciones en las Actividades Pes-
queras y Acucolas, aplicables para el clculo de
las multas que se impongan en el presente ao y
tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 2004.
3. ESSALUD Estructura Interna
(06.02.2004 261509).
Mediante D. S. N 002-2004-TR se modifica el
Reglamento de la Ley de creacin del Seguro So-
cial de Salud, para adecuarlo a la Ley N 27056
(Ley de ESSALUD), al incorporar disposiciones
adecuadas a las modificaciones operadas por la
Ley N 28006 que restituye la autonoma admi-
nistrativa, econmica, financiera y presupuestal
de dicha institucin.
4. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Inversin del Fondo (06.02.2004
261520).
Por R. de SBS N 167-2004 se establece disposicio-
nes sobre instrumentos de inversin y operaciones a
que se refiere el artculo 25 de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondo de Pensiones.
5. DECLARACIONES TRIBUTARIAS RUS
(06.02.2004 261534)(1) .
Mediante R. de S. N 032-2004/SUNAT se ex-
cepta a los contribuyentes de la Categora Espe-
cial del Nuevo RUS de presentar Declaracin Ju-
rada, establecindose mecanismos para que co-
muniquen el cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en el Dec. Leg. N 937.
6. ISC Aplicacin a los Cigarrillos
(07.02.2004 261571)(1).
Por D. S. N 025-2004-EF se modifica el Literal C
del Nuevo Apndice IV de la Ley del IGV e ISC.
7. CONASEV Bolsa de Productos
(07.02.2004 261612).
Mediante R. de CONASEV N 002-2004-EF/
94.10 se aprueba el Manual de Especificaciones
Tcnicas para la Remisin a CONASEV de Infor-
macin de las Bolsas de Productos.
8. IMPUESTO A LA RENTA Rentas de
Cuarta Categora (08.02.2004
261680).
Por R. de S. N 033-2004/SUNAT se dicta nor-
mas relativas a los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora y pagos mensuales
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad por
ingresos que constituyan rentas de cuarta cate-
gora para el ejercicio 2004.
9. MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE
LIMA Texto nico de Procedimien-
tos Administrativos ( 08.02.2004
261684 ).
Mediante Ordenanza N 579 se modifica el TUPA
de la Municipalidad Metropolitana de Lima y se
aprueba el formulario para la solicitud de acceso
a la informacin pblica.
10. SISTEMA FINANCIERO Normas re-
glamentarias (09.02.2004 261753).
Por R. de SBS N 182-2004 se modifica el nume-
ral 6, Disposiciones Generales, del Reglamento
de Cuentas Corrientes, aprobado por R. de SBS
N 089-98.
11. ORGANISMOS REGULADORES Osi-
nerg (09.02.2004 261759).
Mediante R. de Cons. Direc. N 013-2004-OS/
CD se aprueba el Reglamento de Supervisin de
Actividades Energticas, dejando sin efecto el
Reglamento de Fiscalizacin de las Actividades
Energticas que fuera aprobado mediante D. S.
N 029-97-EM.
12. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Cro-
nograma de presentacin y pago
(09.02.2004 261766).
Por R. de S. N 036-2004/SUNAT se prorroga la
fecha de vencimiento para efectuar declaracio-
nes y pago de obligaciones tributarias correspon-
dientes a los perodos enero y febrero de 2004
en determinados distritos del pas.
13. REGIONALIZACIN Ley Marco de
Promocin de la Inversin Descentra-
lizada (09.02.2004 263481).
Mediante D. S. N 015-2004-PCM se aprueba el
Reglamento de la Ley Marco de Promocin de la
Inversin Descentralizada.
14. IMPUESTO A LA RENTA Declaracin
Jurada 2003 (10.02.2004 261812).
Por R. de S. N 037-2004/SUNAT se aprueba
nueva versin del PDT para la elaboracin y de-
MARZO 2004
LEGISLACIN SUMILLADA
claracin anual del Impuesto a la Renta de Terce-
ra Categora del Ejercicio 2003, a travs del For-
mulario Virtual N 652, versin 1.1, este Formu-
lario est vigente desde el 11 de febrero ltimo.
Se indica adems que la versin 1.0 del Formu-
lario estuvo vigente hasta el 22 de febrero.
15. MINERA Procedimientos Adminis-
trativos (12.02.2004 262082).
Mediante R. de SUNARP N 052-2004/SUNARP/
SN se aprueba el Reglamento de Inscripciones del
Registro de Derechos Mineros que entrar en vi-
gencia a partir del 1 de abril de 2004.
16. SUNAT Estructura Interna
(12.02.2004 262088).
Por R. de S. NATI N 009-2004/SUNAT se de-
signa Intendentes Regionales de la SUNAT.
17. SUNAT Estructura Interna
(12.02.2004 262088).
Mediante R. de S. N 039-2004/SUNAT se de-
signa Intendente de la Aduana Postal del Callao.
18. SUNAT Auxiliares coactivos
(13.02.2004 262175).
Por R. de I. N 070-00-0000148 se designa Auxi-
liar Coactivo de la Intendencia Regional Lamba-
yeque.
19. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Privatiza-
ciones (14.02.2004 262215).
Mediante R. M. N 085-2004-EF/10 se sustituye
los Formularios N 5 (Solicitud de Inscripcin de
Convenios de Estabilidad Jurdica Formulario
Modelo para Inversionistas) y N 6 (Solicitud de
Inscripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica
Formulario Modelo para empresas) del TUPA
de la Agencia de Promocin de la Inversin Pri-
vada (PROINVERSIN).
20. PODER JUDICIAL Estructura interna
(14.02.2004 262232).
Por R. Adm. N 010-2004-CE-PJ se aprueba el
Reglamento Interno de Trabajo del Poder Judicial.
21. ADUANAS Almacenes Aduaneros
(15.02.2004 262282).
Mediante R. de S. NAA N 000060-2004/SU-
NAT/A se aprueba nueva versin de Procedimien-
to de Calidad Visitas de Inspeccin a Almacenes
Aduaneros.
22. ADUANAS Factor de conversin
monetaria (16.02.2004 262380).
Por R. de S. NAA N 29-2004/SUNAT/A se fija
(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-
butario N 153, febrero de 2004.
57
LEGISLACIN SUMILLADA
factores de conversin monetaria a utilizarse en la
declaracin de la base imponible a que se refiere el
Reglamento de la Ley General de Aduanas.
23. TRANSPORTE Disposiciones legales
(17.02.2004 262401).
Mediante Ley N 28172 se modifican los artcu-
los 15 y 23 de la Ley General de Transporte y
Trnsito Terrestre N 27181, y se formaliza el
transporte terrestre de pasajeros interprovincial o
interregional en automviles colectivos.
24. TRABAJO Rgimen del Qumico Far-
macutico (17.02.2004 262402).
Por Ley N 28173 se promulga el Rgimen Legal
del trabajo del Qumico Farmacutico.
25. CANON Disposiciones reglamenta-
rias (17.02.2004 262408).
Mediante D. S. N 029-2004-EF se modifica el D.
S. N 005-2002-EF, mediante el cual se aprob el
Reglamento de la Ley N 27506, Ley del Canon.
26. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS Disposiciones regla-
mentarias (17.02.2004 262436)(1).
Por R. de S. N 041-2004/SUNAT se aprueban las
disposiciones aplicables para la declaracin y pago
del Impuesto a las Transacciones Financieras.
27. IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASI-
NO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS
Controles administrativos
(18.02.2004 262454).
Mediante R. D. N 096-2004-MINCETUR/VMT/
DNT se aprueba la Directiva Normas aplicables a
los Procedimientos de Autorizacin Expresa, Reno-
vacin y Adecuacin a la Ley N 27153, modifica-
da por Ley N 27796, que regula la explotacin
de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
28. TRANSPORTE Disposiciones regla-
mentarias (18.02.2004 262461).
Por D. S. N 005-2004-MTC se modifica el Re-
glamento Nacional de Vehculos.
29. SAT Texto nico de Procedimientos
Administrativos (18.02.2004
262501).
Mediante Ordenanza N 592 se aprueba el Tex-
to nico de Procedimientos Administrativos del
Servicio de Administracin TributariaSAT.
30. TRABAJO Ley Marco del Empleo
Pblico (19.02.2004 262545).
Por Ley N 28175 se promulga la Ley Marco del
Empleo Pblico.
31. SECTOR PBLICO Acceso a la infor-
macin pblica (19.02.2004
262567).
Mediante R. de C. N 061-2004-CG se aprueba la
Directiva N 003-2004-CG/SGE, Normas sobre difu-
sin y acceso a los informes de control gubernamental.
32. SUNAT Fedatarios (19.02.2004
262578).
Por R. de S. N 043-2004/SUNAT se aprueba la
58
relacin de Fedatarios de la Intendencia Nacio-
nal de Recursos Humanos de la SUNAT.
33. COMPROBANTES DE PAGO Boletos
de Viaje (19.02.2004 262580)(1).
Mediante R. de S. N 046-2004/SUNAT se mo-
difica las normas sobre el Boleto de Viaje que
emiten las Empresas de Transporte Terrestre P-
blico Nacional de Pasajeros.
34. SUNAT Auxiliares coactivos
(19.02.2004 262581).
Por R. de I. N 020-00-0000084 se designa auxi-
liares coactivos de la Intendencia Regional Lima.
35. SUNAT Auxiliares coactivos
(19.02.2004 262582).
Mediante R. de I. N 090-00-0000222 se designa
auxiliar coactivo de la Intendencia Regional Cusco.
36. MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE
LIMA Texto nico de Procedimien-
tos Administrativos (19.02.2004
262583).
Por Ordenanza N 591 se aprueba el TUPA 2004,
de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
37. ADUANAS Disposicin de mercade-
ras (20.02.2004 262711).
Mediante R. de S. NAA N 000071-2004/SU-
NAT/A se deja sin efecto para la Comisin Cen-
tral de Disposicin de Mercancas lo dispuesto en
el inciso a) del numeral 6 de la Seccin VI del
Procedimiento INAR-PG.04 Disposicin de Mer-
cancas.
38. ADUANAS Valoracin aduanera
(20.02.2004 262711).
Por Circular N 003-SUNAT/A se establecen dis-
posiciones sobre la aplicacin del valor provisio-
nal.
39. SISTEMA FINANCIERO Normas con-
tables y de tesorera (22.02.2004-
262959).
Mediante R. de SBS N 232-2004 se modifica el
Anexo N 15-A del Manual de Contabilidad para
las Empresas del Sistema Financiero.
40. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Sector
Hidrocarburos (24.02.2004
263092)(2).
Por Ley N 28176 se establecen determinados
beneficios tributarios para promover la inversin
en Plantas de Procesamiento de Gas Natural.
41. SECTOR AGRCOLA - Rgimen Ex-
traordinario de Regularizacin Finan-
ciera (24.02.2004 - 263093).
Mediante Ley N 28177 se incorpora a DEVIDA
en los alcances de la Ley N 26803, sobre el R-
gimen Extraordinario de Regularizacin Financie-
raRERF.
42. TRABAJO Inspeccin laboral
(24.02.2004- 263095).
Por R. Leg. N 28180 se aprueba el Convenio N
178 de la Organizacin Internacional del Traba-
MARZO 2004
jo sobre la Inspeccin del Trabajo (Gente de mar)
de 1996.
43. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Incentivos
Migratorios (24.02.2004 263096)(2).
Mediante Ley N 28182 se establece disposicio-
nes legales sobre incentivos para el retorno de
peruanos del extranjero, entre otros, beneficios
tributarios para el internamiento de bienes.
44. TRANSPORTE Disposiciones regla-
mentarias (25.02.2004 263150).
Por D. S. N 007-2004-MTC se modifica el art-
culo 413 del Reglamento Nacional de Adminis-
tracin de Transportes.
45. SISTEMA FINANCIERO Contribucio-
nes correspondientes al ao 2004
(25.02.2004 263166).
Mediante R. de SBS N 230-2004 se fija los mon-
tos de la contribucin nica anual de los interme-
diarios y auxiliares de seguros y de representan-
tes de empresas extranjeras para el ao 2004.
46. SUNAT Ejecutores Coactivos
(25.02.2004 263174).
Por R. de S. N 050-2004/SUNAT se nombra un
Ejecutor Coactivo de la Intendencia Regional Lima.
47. SUNAT Auxiliares coactivos
(25.02.2004 263174).
Mediante R. de I. N 120-024-0000006/SUNAT
se deja sin efecto la designacin del Auxiliar Co-
activo de la Oficina Zonal San Martn.
48. SECTOR AGRARIO Productor agra-
rio (26.02.2004 - 263195)(2).
Por R. M. N 0185-2004-AG se aprueba el For-
mato de Declaracin Jurada del productor agra-
rio.
49. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS (26.02.2004 -
263202)(2).
Mediante D. S. N 030-2004-EF se modifica el
Reglamento del Dec. Leg. N 939, sobre Bancari-
zacin e ITF.
50. REGIONALIZACIN Fondo de Com-
pensacin Municipal (26.02.2004 -
263206).
Por D. S. N 032-2004 se deja sin efecto artculo
2 del D. S. N 023-2003-EF sobre FONCOMUN.
51. IMPUESTO A LA RENTA Rgimen Es-
pecial de Renta (27.02.2004 -
263330)(2).
Por R. de S. N 054-2004/SUNAT se modifica el
diseo del Formulario N 118 Rgimen Espe-
cial de Renta a ser utilizado por contribuyentes
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-
butario N 153, febrero de 2004.
(2) Publicado en el presente nmero de Anlisis Tri-
butario.

52. FONDO DE COMPENSACIN MUNI-
CIPAL ndices de distribucin
(28.02.2004 263359 ).
Por R.M. N 101-2004-EF/15 se aprueba los ndi-
ces de Distribucin del Fondo de Compensacin Mu-
nicipal correspondiente al Ejercicio Fiscal 2004.
53. CANON ndices de distribucin
(28.02.2004 263405).
Mediante R. M. N 102-2004-EF/15 se aprueba
ndices de Distribucin del Canon y Sobrecanon
Petrolero para Piura y Tumbes a ser aplicados a
Gobiernos Locales e Institutos Superiores Tecnol-
gicos y Pedaggicos Estatales.
54. ADUANAS Ingreso y mantenimiento
de mercancas (29.02.2004
263509).
Por Res. N 100-2004/SUNAT/A se deja sin efec-
to procedimientos relacionados con el ingreso,
almacenamiento e inventario de mercancas.
55. ADUANAS Distribucin de los recur-
sos recaudados (29.02.2004
263509).
Mediante R.M. N 103-2004-EF/15 se aprueba
los ndices de Distribucin de Recursos que se re-
cauden durante el Ao Fiscal 2004, provenientes
de la participacin en Rentas de Aduanas.
56. SECTOR PBLICO Presupuesto Pbli-
co (29.02.2004 263463).
Por R.D. N 009-2004-EF/76.01 se aprueba la Di-
rectiva para la Evaluacin Anual de los Presupues-
tos Institucionales del Gobierno Nacional y del Go-
bierno Regional para el Ao Fiscal 2003.
57. ADUANAS Convenio de Cooperacin
Mutua (01.03.2004 263593).
Mediante R. S. N 067-2004-RE se modifica la
resolucin mediante la cual se renov la Comi-
sin Administradora Nacional del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano - Colombiano.
58. SECTOR PBLICO Presupuesto Pbli-
co (01.03.2004 263555).
Por la R.D. N 008-2004-EF/76.01 se aprueba
la Directiva para la Formulacin, Suscripcin y
Evaluacin de Convenios de Administracin por
Resultados para el Ao Fiscal 2004.
59. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Parques In-
dustriales (02.03.2004 263717).
Mediante Ley N 28183 se publica la Ley Marco
de Desarrollo de Parques Industriales.
60. SISTEMA FINANCIERO Normas lega-
les (02.03.2004 263718).
Por Ley N 28184 se modifica y deroga artculos
de la Ley del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702.
61. CONASEV - Fondos Colectivos
(02.03.2004 263741).
Mediante R. de CONASEV N 014-2004-EF/94.10
se modifica la Res. CONASEV N 042-2004-EF/
94.10, en lo referido a Fondos Colectivos.
LEGISLACIN SUMILLADA
62. TRANSPORTES- Disposiciones regla- 72. DECLARACIONES TRIBUTARIAS
mentarias (03.03.2004- 263803). DAOT (09.03.2004- 264236)(2).
Por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC se Por R. de S. N 060-2004/SUNAT se modifica
aprueba el Reglamento Nacional de Administra- diversos artculos del Reglamento de la Declara-
cin de Transporte. cin Anual de Operaciones con TercerosDAOT
y aprueba el cronograma de presentacin del PDT
63. DECLARACIONES TRIBUTARIAS De- Operaciones con Terceros-Ejercicio 2003.
claracin Anual del Impuesto a la Ren-
ta (03.03.2004-263845). 73. DECLARACIONES TRIBUTARIAS De-
Mediante R. de S. N 057-2004/SUNAT se susti- claracin Anual del Impuesto a la Ren-
tuye el anexo de la R. de S. N 019-2004/SU- ta (09.03.2004- 264237)(2).
NAT respecto a los distritos donde se podr pre- Mediante la R. de S. N 061-2004/SUNAT se aprueba
sentar la Declaracin Anual del Impuesto a la las disposiciones para la Declaracin Anual del Impuesto
Renta 2003 mediante formularios preimpresos. a la Renta 2003 de contribuyentes que cuenten con con-
tratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos.
64. CDIGO TRIBUTARIO Proceso Con-
tencioso Administrativo (04.03.2004 74. SUNAT Auxiliares coactivos
263888)(2). (11.03.2004 264202).
Por D.S. N 035-2004-EF se establece criterios Por Res. N 120-024-0000010/SUNAT se designa
para que el MEF pueda autorizar a la SUNAT a un auxiliar coactivo de la Intendencia Regional Loreto.
impugnar resoluciones del Tribunal Fiscal mediante
demanda contencioso administrativa. 75. ADUANAS Procedimientos
(12.03.2004 264515).
65. IGV E IPM Exoneraciones Mediante Res. N 104-2004/SUNAT/A se auto-
(04.03.2004 263889 )(2). riza a las intendencias de Aduana a suspender
Mediante el D.S. N 036-2004-EF se modifica el nu- el cmputo de plazos y trminos establecidos en
meral 2 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV e la Ley General de Aduanas entre el 24 de febrero
ISC restablecindose la exoneracin al servicio de y el 1 de marzo de 2004, para diversos trmites.
transporte pblico de pasajeros dentro del pas.
NOTA
66. SUNARP Registro de Propiedad Vehi- Las referencias a pginas se refieren a las de la sec-
cin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Pe-
cular (04.03.2004-263937). ruano", salvo indicacin expresa.
Por R. de SUNARP N 087-2004-SUNARP/SN
se aprueba el Reglamento de Inscripciones del ABREVIATURAS
Registro de Propiedad Vehicular. D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
R. Adm. : Resolucin Administrativa
67. SUNAT Ejecutores Coactivos R. D. : Resolucin Directoral
(04.03.2004 263960). R. G.G. : Resolucin de Gerencia Gene-
Mediante R. de S. N 055-2004/SUNAT se deja ral
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Na-
sin efecto el nombramiento de ejecutores coactivos.
cional de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
68. CDIGO TRIBUTARIO Fiscalizacin R. Leg. : Resolucin Legislativa
Tributaria (05.03.2004 263990)(2). R. M. : Resolucin Ministerial
Por Ley N 28186 se establece los alcances del R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del
Dec. Leg. N 681 mediante el cual se regula el Consejo Ejecutivo Nacional
uso de tecnologas avanzadas en materia de ar- R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia
chivo de documentos de informacin, as como del Directorio de INDECOPI
se indica el plazo durante el cual deben conser- R. S. : Resolucin Suprema
varse los documentos con contenido tributario. R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Direc-
69. TRANSPORTES- Disposiciones regla- tivo
mentarias (06.03.2004- 264068). R. de C. : Resolucin de Contadura
Mediante el Decreto Supremo N 011-2004-MTC se R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
suspende por treinta das la aplicacin de diversas dis- R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
posiciones del Reglamento Nacional de Vehculos. R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Eje-
cutiva
70. SUNAT Auxiliares coactivos R. de S. : Resolucin de Superintendencia
(08.03.2004 264202). R. de S. NAA : Resolucin de Superintenden-
cia Nacional Adjunta de
Por Res. N 010-024-0000011 se deja sin efec- Aduanas
to la designacin de auxiliares coactivos de la R. de S. NATI : Resolucin de Superintenden-
Intendencia Regional Lima. cia Nacional Adjunta de Tri-
butos Internos
71. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS R. de SBS : Resolucin de Superintenden-
cia de Banca y Seguros
Rgimen General (09.03.2004- R. de SUNARP : Resolucin del Superintenden-
264216)(2). te Nacional de los Registros
Mediante Ley N 28187 se incorpora el artculo Pblicos
244 a la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444. (2) Publicado en el presente nmero de Anlisis Tri-
butario.
MARZO 2004 59