L a presente obra est dividida en tres tomos, siendo el primero

de estos el "Cdigo Tributario" contenido en el D L 830.

D
Este tomo I desarrolla los distintos tpicos contenidos en
el Cdigo Tributario, comprendiendo dentro del mismo los n
C
^
Carlos Vergara Wistuba
aspectos administrativos de rigor, a saber, la estruaura orgnica
^. ' del Servicio de Impuestos Internos, sus facultades, la citacin,
<r ) la tasacin, entre otras. Tambin, se exponen las distintas
f obligaciones accesorias del contribuyente, como lo son el inicio
V de actividades, informar modificaciones o cambios que sufra 2 CD
Manual de Derecho Tributario
I' ) el contribuyente, avisar trmino de giro, etc.

y ^ Se destaca el hecho que el autor tiene la preocupacin de

i o
'"* exponer las distintas corrientes de pensamiento, pero al mismo
tiempo se atreve a dar su propia visin en temas tan delicados
fg \, por ejemplo, la carga de la prueba y la suspensin de c
la prescripcin, contribuyendo a la renovacin del conocimiento QJ I orn'
js temas que desarrolla. Asimismo, trata de las infracciones y delitos
riada de las distintas posiciones de los penalistas, la jurisprudencia de
' iie Justicia y la posicin del propio Servicio de Impuestos Internos.
Cdigo Tributario
Cacin en los aspectos jurisdiccionales y en especial a los nuevos Tribunales
fij,, idos mediante la Ley 20.322, exponiendo los aspectos ms relevantes
,f-'r contenida en la Historia de la Ley. o
fg 'os distintos modos o formas de extinguir la obligacin tributaria, dando >
'iipcin tributaria, toda vez que se refunde la posicin del Servicio de
r
o
G n de los especialistas ms destacados, la jurisprudencia ms relevante
00
O <
FC
que el autor ha efectuado en aulas, en su calidad de acade'mico en la
kario, adems de una mirada terico-prcticaitil, es que se entrega esta o.
, tanto para los acadmicos como para cualiquier persona que necesite >
vj'-'S tributarias exploradas en este trabajo.
H
.^"leccin se refieren a:
C
o , entas y Servicios CO
(' en ta >
)
C)
ISBN 978-956-327-005-1
S T E C N I A

V Torre B Of. 209

C J O Chile TOMO 1
|^'^6-2) 696 7076
info@iibrotecnia.cl 9 789563 270051 >
LIBROTECNIA
 MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO

T O M O I

CODIGO TRIBUTARIO

Incluye Ley N " 20.322, D . O . de 27 de enero de 2009, que establece Nuevos

Tribunales Tributarios y Aduaneros y Ley N " 20.316, D . O . de 9 de enero de
2009, que sustituye el numeral 24 del art. 97 del Cdigo Tributario

Todos los derechos reservados. CAR.05 VERGARA WISTUBA

Prohibida su reproduccin, total o parcial,
incluyendo el diseo de la porcada.
La compra de un libro fotocopiado es un acto ilegal
y puede ser penado por la ley.

CARLOS VERGARA WISTUBA

L I B R O T E C N I A
Agustinas 1442, Torre B, Of. 209, Santiago, Chile

Inscripcin N 183.028

Primera edicin

Impreso en los talleres de Grfica L O M

en el mes de agosto de 2009

ISBN T O M O I: 978-956-327-005-i

ISBN OBRA C O M P L E T A : 978-956-327-004-4

IMPRESO ENCHILE
Antes que todo dedico este trabajo a Dios, quien me dio las fuerzas
y un poco de inteligencia, los cuales feron sufrientes para
materializar este esfuerzo y llevarlo a buen puerto y, por su puesto,
a mi amada esposa Carolina y mi hijo Sebastin, quienes
sacrif carn gran parte de nuestfo tiempo familiar en pos de este
trai>ajo.

Tambin dedico esta obra a toddt aquellas personas que aportaron

su granito de arena, con sus contentarlos, crticas y correcciones,
profesionales a los que aprecio niucho por su dedicacin y esferzo
en el desempeo de sus labores, en especial a la contadora y analista
tributaria, doa Mara Sjnia Valds Muoz, quien
desinteresadamente dedic ran parte de su tiempo, para
complementar este trabajo con sus conocimientos contables y
tributarios en la revisin de los ejemplos que se propusieron.

Asimismo, agradezco al abogado y fscal del Ministerio Pblico,

don Octavio Rocco Martnez, quien corrigi todos los conceptos y
ejemplos referidos a los delitos tributarios, robusteciendo esta obra
con una mirada prctica y real de las materias que se abordan.

A todos ellos, sincerarqente, muchas gracias.

 Abreviaturas

AFP : Administradora de Fondos de Pensiones

Are. : Artculo
CPR : Constitucin Poltica de la Repblica
D.O. : Diario Oficial
DL : Decreto Ley
DFL : Decreto con Fuerza de Ley
DS : Decreto Supremo
L.I.R.L. : Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada
Ej. : Ejemplo
Fte. : Fuente
FUL : Fondo de Utilidades Financieras
FUNT : Fondo de Utilidades No Tributables
FUT : Fondo de Utilidades Tributables
G.J. : Gaceta Jurdica
G.T. : Gaceta de los Tribunales
Ibdem : Cita de un texto para referir a una fuente
que ya fue declarada en la cita previa'

Es decir, significa: "igual que la referencia anterior".

MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 9

 C A R L O S VERGARA WISTUBA-

Prlogo del profesor

Ricardo Israel Zipper
impto. Impuesto
.ngreso no-renta Ingreso no constitutivo de renta
T "PC Indice de Precios al Consumidor
Inciso
Nfo Nmero
ob. cit. Obra citada
P-/PP- Pgina/pginas
Pdte. Rep. Presidente de la Repblica
- PPM Pago Provisional Mensual
: RDJ Revista de Derecbo y Jurisprudencia
RUT Rol Unico Tributario^
S.A. Sociedad Annima
S.A.A. Sociedad Annima Abierta
Fsta obra escrita por el profesor Vergara Wistuba, catedrti-
d.A.C. Sociedad Annima Cerrada
co nuestro de Derecbo Tributario, denominada Manual de Dere-
C ic Palabra o frase que lo precede es literal a
cho Tributario es un bienvenido laporte, de utilidad tanto para es-
) la fuente citada, aunque sea o pueda
tudiantes como para profesionales del derecbo.
parecer incorrecta
) Sus contribuciones pedaggicas constituyen un auxilio nece-
Servicio de Impuestos Internos
T ^11 sario, ya que las notas explicativas de los ejemplos que desarrolla,
Sociedad
Soc. la utilizacin de sumas mentalibente fciles de manejar y com-
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Soc. Resp. Ltda. prender, y por sobre todo, un lenguaje sencillo a la vez que pro-
Tribunal
Irib. fundo, entregan berramientas poderosas a quienes deseen aden-
C CP Unidad de Fomento
trarse en esta rea.
(T U T A
Unidad Tributaria Anual
Fn primer lugar, me permitira destacar la forma minuciosa y
UTM Unidad Tributaria Mensual
clara con la que aborda temas como el Cdigo Tributario, el IVA y
P ) otros impuestos, la Ley de la Renta, y similares.
Fn segundo lugar, su caracterstica de berramienta litil para el
estudio de esta rama tan tcnica y mutable, pues considera la juris-
^, .) prudencia ms relevante respectos de temas lgidos, lo que convier-
C) te a este Manual en un auxiliar para el ejercicio profesional.
C ) En tercer lugar, expone en forma resumida y clara, la posi-
. ) ^ E l R U T es el nmero idencificador del contribuyente, que permite
cin del Servicio de Impuestos I Internos, contenida en distintas
, distinguirlo de otto. Circulares y Oficios.

C)
C lJBROTECNIA<t, MANUAL DEDERECtiO TRIBUTARLO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO \

I
 C A R L O S VERGARA WISTUBA-

Introduccin

En cuarto lugar, es de importancia destacar que el autor se

atreve a formular y fundar teoras y posiciones propias frente a pro-
blemticas tributarias, como por ejemplo, respecto a la carga de la
prueba, suspensin de la prescripcin entre otras, teniendo especial
cuidado en exponer en forma objetiva las dems doctrinas en las
cuales sostiene sus propias argumentaciones, lo que transforma a
este Manual en una contribucin al conocimiento jurdico del pas.
En quinto lugar, sin duda alguna los alumnos agradecern el
estilo de la redaccin, ya que denota un especial cuidado para su
entendimiento, pues logra explicar los tecnicismos tributarios a tra-
vs de palabras conocidas y no necesariamente tcnicas. Es as, por
Mucbas veces se piensa que la esfera tributaria es un campo
ejemplo, como los conceptos de incremento, crdito y costo, se
negado para la mayora de las personas que intenten adentrarse en
expresan a travs de ideas fcilmente asimilables. Es aqu donde se
ella, lo que a veces se confirma con obras que, por lo complejo y
nota que este trabajo se ba visto enriquecido con la pedagoga pro-
avanzado desarrollo de sus temas, terminan asustando al iniciado.
pia de la experiencia de las aulas, en las cuales nuestro profesor se
Por otra parte, mi apreciacin personal es que algunos textos
desempea con dedicacin y xito.
tributarios son extremadamente conceptuales a la vez que otros
En resumen, es un libro que refunde la teora y la prctica en
en demasa tcnicos o numricos, dando por sabidos una innu-
adecuada armona, pues recopila doctrina de autores, la posicin
merable cantidad de conceptos.
del Servicio de Impuestos Internos y la jurisprudencia de nuestros
Lo anterior me motiv profundamente en bacer un esfuerzo
Tribunales de Justicia, constituyendo una muy til y poderosa
y exponer una obra que baga de nexo conciliador entre lo concep-
gua en esta rea del Derecbo, tan compleja para mucbos.
tual y lo tcnico, teniendo especial cuidado en no dar ningn
El logro del profesor Vergara es uno importante: su Manual
concepto por sabido, para lo cual se incorporan notas aclaratorias
permite que sea ms entendible para estudiantes y profesionales.
de los ejemplos numricos qu se exponen, o bien, insertando
notas al pie, que expliquen el concepto que est detrs de la fr-
mula tributaria de que se trate.
Esta obra est dividida en tres tomos, el primero dedicado al
RICARDO ISRAEL ZIPPER
estudio del "Cdigo Tributario"; el segundo a los "Impuestos a las
Abogado, Licenciado de la Universidad de C h i l e .
Licenciado en Derecho de la Universidad de Barcelona. Ventas y Servicios" y el tercero, a los "Impuestos a la Renta", i n -
Master y D o c t o r en C i e n c i a Poltica de la Universidad de Essex, Inglaterra. cluyendo en cada tomo la jurisprudencia ms relevante sobre cada
Decano de la Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales tema a desarrollar, como asimismo la posicin del Servicio de I m -
de la Universidad A u t n o m a de C h i l e .
puestos Internos y la invaluable opinin de los especialistas, a
Director Ejecutivo del Instituto C h i l e n o de Estudios Municipales (ICHEM).
quienes aprecio mucbo, pues se atreven a dar sus opiniones en

l UBROTECNm MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO > TOMO I. CODIGO TRIBUTARIO \

 C A R L O S VERGARA WISTUBA-
temas tan polmicos en los cuales es muy difcil tomar partido.
Adems, me permito exponer mis propios puntos de vista, los
que acertados o no, creo ayudarn a revisar algunos temas, todo
en pos de la renovacin del conocimiento.
El primer tomo se aboca al anlisis de los diversos tpicos del
Cdigo Tributario (DL 830, de 1974), comenzando por exponer
los aspectos doctrinarios relativos al Derecbo Tributario, nocin
de tributo, principios tributarios fundamentales, poder tributario
en el tiempo y espacio, interpretacin de la ley tributaria, aspectos
institucionales del ente acreedor de los tributos, los delitos e i n -
fracciones tributarias.
Contina con el desarrollo de los aspectos jurisdiccionales,
con especial acento en los nuevos Tribunales Tributarios y Adua-
neros y los distintos procesos que ante ellos se conocen, conside-
rando siempre la bistoria fidedigna de su establecimiento, ya que
da importantes luces frente a temas de especial relevancia, como
por ejemplo en las implicancias jurdicas del becbo de que el Ser-
vicio de Impuestos Internos sea considerado parte y ya no juez y
parte, fines del procedimiento de vulneracin de derecbos, en otras.
Termina el primer tomo con el desarrollo de los modos de
extinguir la obligacin tributaria y por sobre todo la prescripcin
tributaria.
El segundo tomo, en trminos muy resumidos est referido a
los impuestos a las ventas y servicios, contenidos en el D L 825, de
1974, iniciando con los aspectos generales de estos tributos y su
clasificacin. Luego se estudia el Impuesto al Valor Agregado, los
becbos gravados bsicos y especiales de venta y servicio, exenciones
al impuesto, el devengo, sujeto pasivo y cambio de sujeto del i m -
puesto, en sus diversas modalidades, tasa y base imponible, el dbi-
to y crdito fiscal y casos especiales respecto a su procedencia, an-
lisis de crditos fiscalesen leyes especiales, impuestos adicionales a
las ventas y servicios, becbo gravado, tasa y base imponible, algunas
UBROTECNIAt,
palabras de los impuestos de recargos contenidos en leyes especia-
les, rgimen simplificado de los pequeos contribuyentes y la ad-
ministracin de estos tributos, incluyendo tpicos como documen-
tos que deben emitirse, momento y forma, libros que debe llevar el
contribuyente, plazo de declaracin y pago y algunas normas sobre
la fiscalizacin de los tributos en;cuestin.
El tercer tomo est dedicado a los impuestos a la renta esta-
blecidos en el D L 824, de 1974, comenzando algunos anteceden-
tes bistricos, breve exposicin esquemtica de los distintos tribu-
tos contenidos, definiciones bsicas relativas a estos tributos y como
renta, luego se contiene un apartado dedicado a los ingresos no
constitutivos de renta, incluyendo ejemplos sobre el mayor valor
obtenido en las ganancias de capital, normas generales sobre la
territorialidad y sujetos especials de los impuestos. Luego, se es-
tudian los contribuyentes y actividades de primera categora y su
tasa y determinacin de la renta imponible, gastos recbazados y
estudio del Fondo de Utilidades Tributarias y otros mandatos con-
tenidos en el artculo catorce.
Este tercer tomo igualmente analiza la tributacin en la se-
gunda categora y los tributos que pudieran estar comprendidos
en ella, como el impuesto nico de segunda categora o el i m -
puesto global complementario. Segn corresponda, explicando la
forma de clculo de los mismos, base imponible, etc.
Igualmente se desarrolla la estructura del impuesto adicional
y sus distintas tasas, base imponible y otras normas especiales rela-
tivas a los mismos. Adems, se explica el impuesto minero y su
forma de determinacin.
Finalmente se exponen las normas relativas a la administra-
cin de los impuestos a la renta, como por ejemplo forma de decla-
racin y pago de los tributos, retencin, informacin al Servicio de
Impuestos Internos, entre otros aispectos relacionados con este tem.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 1
 CAPTULO I

Nociones preliminares

HACIA UN CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

Esta asignatura es una rama perteneciente al Derecho Finan-

ciero destinada a una de las actividades principales del Estado,
cual es, la recaudacin fiscal, dado que ste requiere de recursos
para realizar sus actividades, por ello los tributos son la va princi-
pal por la cual los obtiene, no obstante no es la nica.
El Estado al obtener recursos de los privados, afecta el patri-
monio de los contribuyentes, por esta razn la imposicin de los
diversos tributos debe darse en un marco preestablecido que ase-
gure ciertas garantas mnimas, contenidas en nuestra Constitu-
cin Poltica de la Repblica (vanse los artculos 19 N 20, 63
N 14 y 65 inciso cuarto N 1), pues de otra forma se afectara el
Estado de Derecbo y probablemente se cometeran serios abusos
hacia la ciudadana.
Segn lo precedentemente sealado podemos clasificar los
recursos del Estado en:
1 Recursos Originarios: derivados de su patrimonio, como lo
son las utilidades de las empresas del Estado, la venta o arriendo de

MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I CODIGO TRIBUTARIO 1

r CARLOS VERGARA WISTUBA- C A P I T U L O I; N O C I C | N E S P R E L I M I N A R E S -

^ SUS bienes, los dividendos obtenidos en empresas en que si bien no
C son propietarias, tengan algn grado de participacin, etc.
2 Recursos Derivativos: provenientes de impuestos, tasas, grav-
menes, contribuciones, multas, intereses, bonos del Estado, entre otros.
f '
C ' RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO
C)
' El Derecho Financiero podemos definirlo como: "Conjunto
f de normas juridicas que regulan la recaudacin y administracin de
r' los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos"}
^ El Derecbo Financiero, como parte del Derecbo Pblico, est
^ constituido por las siguientes ramas principales, que a continuacin
se sealan:
pblico, cual es el de satisfacer y realizar concretamente las necesida-
desy prestaciones requeridas por li comunidad"}
C) El Derecho Tributario pede ser concebido de las siguien-
tes/formas:
-</ 1 Don Carlos Giuliani F^nrouge lo define como: "Es la
rama del derecho financiero que s propone estudiar el aspecto juridi-
co de la tributacin, en sus diversas manifestaciones: como actividad
del Estado, en las relaciones de jteyvnjpspartculares y en las que se
suscitan entre estosjtimoi'}} A'^tW.T^c " } f\hih^ <L: MMCD)
2 Segn don Ramn Valds Costa es el "Conjunto de normas
que regulan los derechos y obligaciones entre elDtado, en su calidad de
acreedor de los tributos y las personas a quienes responsabiliza de su
pago"} U,j,5^t, "cuPSo pE&CKOT(k'BVTAPi'o^'

I a) Derecbo Presupuestario. 3 Adems, don Jos Zavala Ortiz la concibe con\6\el con- \
' b) Derecbo Administrativo, junto de normas juridicas que viene a regular el establecimiento de '
c) Derecbo Tributario. los tributos, los poderes, deberes y prohibiciones que los contempln"}
V I

r ^ 4 Para los efectos de la ctedra, lo definiremos como "Rama

A) El Derecho Presupuestario} segn el autor, se puede conce- del derecho ptiblico, y en especial delfinanciero, que regula la aplica-
bir como "el conjunto de normas juridicas que regulan la elabora- cin y fscalizacin de los tributof.
cin del presupuesto nacional".
i De la simple definicin ernanan los siguientes elementos:
f ^ B) El Derecho Administrativo podemos conceptualizarlo como a) El proceso de aplicacin de los tributos, es decir, luego de
gr? "el derecho de la funcin administrativa que, siendo una de las mani- creada la norma se debe estudir el concepto abstracto contem-
^ festaciones del poder del Estado, es una actividad ordenada a unfn plado en ella, como el caso concreto se sujeta la norma. A este

f i

' JAIME WILLIAMS B . y ANTONIO DOUGNAC R . , Introduccin a la vida cvica.

' JOS LUIS ZAVALA ORTIZ, Derecho tributario para contadores. Editorial Pun- Editorial Universitaria, 8' edicin, p. 119, ao 1991.
toLex S.A., pp. 1 y 2, ao 2006. ' CHRISTIAN A S T E M . , Curso de Cdigo Tributario, Editorial Aste Limitada, 1'
Segn el art. 65 inc. 3 de la C P R , es materia de iniciativa exclusiva del edicin, p. 4 7 , ao 2 0 0 2 .
Presidente de la Repblica, todo lo relacionado con la administracin financiera y WHRJSTIAN ASTE M . , ob. cit., p. 47.
,|.7 presupuestaria del Estado. . ' J O S LUIS ZAVALA ORTIZ, ob. cit.j p. 2.

UBROTECNIA* MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I CODIGO TRIBUTARIO 1 9

ri 5
 C A R L O S VERGARA WISTUBA- - C A P I T U L O I; N O C I O N E S P R E L I M I N A R E S -

}
SUS bienes, los dividendos obtenidos en empresas en que si bien no pblico, cual es el de satisfacer y realizar concretamente las fiecesida- ^
son propietarias, tengan algn grado de participacin, etc. des y prestaciones requeridas por la comunidad". ^ )
2 Recursos Derivativos: provenientes de impuestos, tasas, grav- ' - . D
menes, contribuciones, multas, intereses, bonos del Estado, entre otros. C) El Derecho Tributario puede ser concebido de las siguien- g
tesTormas:
</ 1 Don Carlos Giuliani Fo^rouge lo define como: "Es la
RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO rama del derecho fnanciero que se propone estudiar el aspecto jurdi-
cp dplajrfutacin, en sus diversas rnanifestaciones: como actividad
El Derecho Financiero podemos definirlo como: "Conjunto del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que se )
de normas jurdicas que regulan la recaudacin y administracin de suscitan entre estos ltimo}'.^ Av^tW.-^o " V f ^TA-AD j ^
los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos"} 2 Segn don Ramn Valds Costa es el "Conjunto de normas
El Derecbo Financiero, como parte del Derecbo Pblico, est que regulan los derechos y obligaciones entre el Estado, en su calidad de
constituido por las siguientes ramas principales, que a continuacin acreedor de los tributos y las personas a quienes responsabiliza de su
se sealan: pago"} }<^yiyo ,dV> "CORSO fcKOTIk'ftvTAP^V
a) Derecbo Presupuestario. - 3 Adems, don Jos Zavala Ortiz la concibe comoW/ con- i J
b) Derecbo Administrativo. junto de normas jurdicas que viene a regular el establecimiento de '' '' )
c) Derecbo Tributario. los tributos, los poderes, Upberesy prohibiciones que los contemplhn"}
4 Para los efectos de la ctedra, lo definiremos como "Rama
)
A) El Derecho Presupuestario} segn el autor, se puede conce- del derecho pblico, y en especial delfnanciero, que regula la aplica-
bir como "el conjunto de normas jurdicas que regulan la elabora- cin y fscalizacin de los tributos". )
cin del presupuesto nacional". )
De la simple definicin emanan los siguientes elementos: )
B) El Derecho Administrativo podemos conceptualizarlo como
a) El proceso de aplicacin de los tributos, es decir, luego de ^
"el derecho de la funcin administrativa que, siendo una de las mani-
creada la norma se debe estudiar el concepto abstracto contem- )
festaciones del poder del Estado, es una actividad ordenada a unfn
piado en ella, como el caso concreto se sujeta la norma. A este )

^ JAIME WILLIAMS B . y ANTONIO DOUGNAC R . , Introduccin a la vida cvica.

^ JOS LUIS ZAVALA ORTIZ, Derecho tributario para contadores. Editorial Pun- Editorial Universitaria, 8' edicin, p. 119, ao 1991.
coLex S.A., pp. 1 y 2, ao 2006. ' CHRISTIAN ASTE M . , Curso de Cdigo Tributario, EditorialAste Limitada, 1' j)
Segn el art. 65 inc. 3 de la C P R , es materia de iniciativa exclusiva del edicin, p. 47, ao 2 0 0 2 . N
Presidente de la Repblica, todo lo relacionado con la administracin financiera y ' CHRISTIAN ASTE M . , ob. cit., p. 47. . - , ^
presupuestaria del Estado. ' J O S LUIS ZAVALA ORTIZ, ob. cit., p. 2. ' >

8 UBROTECNIAt MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 1 S

 CARLOS VERGARA WISTUBA
respecto, es muy importante el aspecto interpretativo de la nor-
mativa tributaria, becbo que no es para nada pacfico, pues es
muy comn que el Servicio de Impuestos Internos (en adelante
Sil) tenga posiciones contrapuestas a la del contribuyente. Ade-
ms, debemos dejar en claro que la interpretacin sostenida por el
organismo fiscalizador no tiene por que estar en concordancia
con la interpretacin de los tribunales de justicia, a tal punto que
la interpretacin de la administracin no obliga a los tribunales
v^ujperiores' de justicia. . , 1. Ast. 8 N 8 del Cdigo Tributario, que define al residen-
b) El proceso de fiscalizacin de los tributos, encaminado a evi-
tar la evasin de impuestos. Tal marco fiscalizatorio est constitui-
do por las diversas facultades que la ley le otorga al Sil, y que
bsicamente estn contempladas en el Cdigo Tributario, en el
Ttulo IV, del libro primero, como por ejemplo la obligacin de
estar inscrito en un Rol Unico Tributario (artculo 66), la facultad
de examinar y revisar las declaraciones presentadas (art. 59), la
facultad de confrontar las existencias con los inventarios anotados
en los libros (art. 60), la obligacin de comunicar al Servicio el
inicio de actividades y el trmino de giro (arts. 68 y 69), etc. Otras
manifestaciones de las facultades defiscalizacindel Servicio son: la
/citacin a un contribuyente para que concurra a la,dependencias
del Sil para aclarar su situacin tributaria (art. 63), facultad de pe-
dir apremios contra los contribuyentes (arts. 93 y siguientes), soli-
citar documentacin anexa a una declaracin (art. 32), exigir decla-
raciones juradas a los contribuyentes (art. 33), entre otras.
' AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Derecbo Tributario posee ciertos principios, definiciones
y mecnicas que son exclusivamente de este ramo, lo que le da
cierto grado de autonoma, pues no son aplicables a otras ramas
y
I
1 UBROTECNIAt
aPITULO I: N O C I C N E S PRELIMINARES-
del derecbo, incluso ms en esta rea del derecbo, el lenguaje no
es puramente jurdico, sino quje est mezclado con el lenguaje
finartciero-contable. Sin embargo, esta disciplina no es autosufi-
ciente, pues requiere la ayuda y subsidio del Derecbo Comn, lo
que significa que la autonoma del ramo es atenuada.
Dentro de las normas legales que^ustentan el principio de la
smtojmmk^elJDerechgJTr^^ podemos, a modo de ejemplo,
citar las siguientes:
te como toda persona natural que permanezca en Cbile ms de
seis meses en un ao calendario,; o ms de seis meses en total den-
tro de dos aos tributarios consecutivos. Como podemos apre-
ciar, el concepto tributario de residente difiere del sostenido en el
Derecbo Civil, en que no se necesita un espacio de tiempo para
ser residente (art. 59). 1/ ^ ^ p
2. La persona en el Derecbo Tributario se denomim contri-
buj^ente y se define como las prsonas naturales y jurdicas o los
administradores y tenedores dej bienes ajenos afectados por im-
puestos (art. 8 N 5 D L 830), bn cambio en el Derecbo Civil la
persona se define como todos los individuos de la especie buma-
na, cualquiera sea su edad, sexoi estirpe o condicin (art. 55).
3. En el art. 2059 del Cdigo Civil las sociedades se dividen
en civiles y comerciales, en cambio en el Derecbo Tributario estas se
dividen en sociedades de personas y de capital (arts. 2 N 6 y 14
del D L 824).
4. El art. 4 del D L 830 sbala que las normas del Cdigo
Tributario sirven exclusivamente para la aplicacin o interpreta-
cin de las normas impositivas tributarias internas de competen-
cia del Servicio de Impuestos Internos (Sil) y de ellas no se po-
drn inferir, salvo disposicin xpresa en contrario, analogas o
aplicaciones para otras ramas efderecbo.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO /.- CODIGO TRIBUTARIO
 C A R L O S VERGARA WISTUBA- C A P I T U L O I: IMOCIOIMES P R E L I M I N A R E S -

Las normas precedentemente citadas demuestran un claro
grado de autonoma del ramo. No obstante, el artculo 2 del
Cdigo Trjbiitario sereinite al Derclio Comn para los casos no
previstos por las leyes impositivas tributarias internas que estn
bajo la competencia del Sil, por ello queda categricamente esta-
blecido que el Derecbo Tributario no es autnomo al extre-^o de
ser autosuficiente.
CONCEPTO DE TRIBUTO
"Concepto jurdico de tributo
Ajuicio del autor podemos definir al tributo como "un vin-
culo jurdico cuya fuente mediata es la ley que nace con motivo de
ocurrir o verificarse los hechos o situaciones descritas (fuente inme-
diata) por ella y en cuya virtud personas determinadas (contribu-
yentes) deben entregar al Estado sumas de dinero, tambin determi-
nadas, con el finde satisfacer necesidades colectivas".
Asimismo, podemos visualizar la. fuente inmediata, constitui-
da por la verificacin de la conducta descrita en la ley, siguiendo
con el ejemplo del prrafo anterior, es fuente inmediata la realiza-
cin de la venta del bien corporal mueble o inmueble en el pas.
c) Determinacin previa del sujeto pasivo y del dinero a enterar
en arcas fiscales.La ley no slo impone un tributo sino que aclara
a cuanto asciende y quin debe soportarlo. Es as como el artculo
42 del D L 825 seala que la venta o importacin de bebidas anal-
cohlicas est gravada con una tasa de P3%) adicional al IVA, en
circunstancias que el artculo 43 precisa quin debe pagar dicho
impuesto y quin est exento del mismo. \ Al/.
d) Ein de satisfacer las necesidades colectivas. El contribuyente
al pagar sus impuestos costea el gasto pblico, el cual debe estar
dirigido a satisfacer las necesidades prioritarias de la ciudadana,
como lo son la seguridad interna y externa; la administracin de
justicia; educacin gratuita, salud, planes de empleo, etc.
Relacin tributo e impuesto

El tributo es un trmino genrico, el cual comprende distin-

Elementos del tributo
tas especies, que se estudiarn ms adelante, como por ejemplo
una tasa, una contribucin, un impuesto y un derecbo babilitan-
a) Vinculo jurdico. La relacin con el Estado no es afectiva ni
te, por lo tanto entre el tributo y la tasa, contribucin y derecbo
social sino que proviene de una imposicin unilateral, emanada
babilitante bay una relacin de gnero a especie.
de la facultad de imperio, baciend uso de la fuerza si fuere nece-
sario, a modo de ejemplo podemos citar la facultad de revisar los
Primeras teoras que justifican la
inventarios, con el auxilio policial (art. 60 incisos 6 y 7).
existencia de la obligacin tributaria
b) Euente legal La obligacin tributaria no nace porque el Esta-
do capricbosamente lo decidi, sino que est contenida en la ley.
Sin perjuicio de lo que se dir ms adelante a propsito de
Podemos distinguir la fuente mediata, que es la norma legal,
los elementos de la obligacin tributaria (en especial de la causa
como por ejemplo el artculo 4 del D L 825, el cual dispone'^^n
de dicba obligacin), podemos anticipar las siguientes teoras:
y gravadas con IVA las ventas de bienes corporales mueble., c in-
muebles situados en el territorio nacional.

22 UBR0TECNIA3, MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO - TOMO I CODIGO TRIBUTARIO 23

 C A R L O S VERGARA WISTUBA- C A P I T U L O I; N O C I O N E S P R E L I M I N A R E S -

^- * 1. Teora contractual, donde se percibe al tributo como fruto
C, de un acuerdo, a lo menos tcito, entre la comunidad y sus gober-
f|) i nantes, por el cual el Estado se obliga a satisfacer ciertas necesida-
ig- des y la ciudadana a financiarlos.
2. Teora unilateral, concibiendo al tributo como una impo-
sicin del Estado, en virtud de su facultad de imperio.
C Finalidad de los impuestos
1. Necesidad financiera. El Estado requiere de recursos para
costear sus actividades.
2. Redistribucin de la riqueza. Como instrumento de justi-
1^'- cia social, por el cual se favorece a los ms menesterosos.
r ' 3. Favorecer la actividad econmica. Un ejemplo de ello es el
C ) crdito del artculo 33 bis de la Ley de la Renta, el cual asciende a
f 1 un 8% de los bienes del activo fijo, con un tope de 650 U T M , '
^ g otro ejemplo puede ser el beneficio de la invariabilidad tributaria, >
, con una tasa de 42%, por un espacio de 10 aos o 20 aos, si la
'Uj; inversin es igual o superior a US$50.000.000, y est destinada al \
' desarrollo de proyectos industriales o extractivos, plazo que se
i. cuenta desde la puesta en marcba de la empresa (arts. 7 y I I bis
del D L 600).
4. Finalidad poltica o estratgica. Para incentivar o desincenti-
var el consumo de algn bien, como por ejemplo el alza del im-
puesto que grava a los tabacos. Otra finalidad estratgica puede ser
establecer exenciones tributarias, ejemplo: no gravar con IVA la
importacin de bienes de capital, ingresados segn el D L 600, con
' Franquicia vigente entre el 01/01/2008 y el 31/12/2011,
ninguno de los 2 aos anteriores a aquel en que se impetre el beneficio, los ingresos
por ventas o servicios superen 100.000 U F (Ley 20.289, publicada en el Diario
Oficial el 26/09/2008).
el fin de captar inversin extranjera. Otro ejemplo es la exencin de
rVA que favorece a los exportadores, destinado a dar mayor compe-
titividad a nuestros productos eniel mercado internacional.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Los impuestos pueden clasificarse en los siguientes grupos:
1) Impuestos ordinarios y dxtraordinarios.
2) Impuestos internos y externos.
3) Impuestos directos e ind|irectos.
4) Impuestos de tasa fija, proporcional o progresiva.
5) Impuestos a la renta o sqbre el capital.
6) Impuestos a la renta o sbre el consumo.
impuestos ordinarios y extraordinarios
Esta clasificacin atiende a- si la imposicin tributaria tiene
un carcter permanente o transitorio, se pueden clasificar en:
1. I M P U E S T O S O R D I N A R I O S . $on aquellos que integran el sis-
tema tributario del pas de un mpdo permanente y constituyen la
regla general, casi sin excepciones.
2. I M P U E S T O S EXTRAORDiNieRios. Son aquellos tributos que
se establecen en virtud de una situacin especial y en forma tran-
sitoria. Un ejemplo es la ocurrehcia de un terremoto y se decide
incrementar un impuesto, o bidn se crea uno, con una duracin
transitoria. El IVA tena una ta^a del 16% y por ley se elev al
18%, en forma transitoria (deda la misma ley), luego otra ley
seal que derog en la anteridr aquella parte que deca que el
siempre que en alza sera transitoria, entonces s transform en un impuesto or-
dinario. Ms tarde se elev al 19% en forma transitoria, y otra ley
posterior a esta la transform en tributo ordinario, pues tambin

24 UBROTECNIAa MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO!: CODIGO TRIBUTARIO

 1
CARLOS VERGARA WISTUBA-
- C A P I T U L O I: N O C I O N E S P R E L I M I N A R E 5 - T
)
derog en la ley anterior aquella parte que estableca que el alza al
Son impuestos fiscales:
19% sera transitoria. , . .
Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA). ''
De lo anterior concluimos que los impuestos que nacen como
Impuesto a los Productos Suntuarios. )
extraordinarios tienden a ser ordinarios en el futuro, lo que es una
Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y )
anomala en nuestro sistema, pues terminando la causa por la que
Productos Similares. , y
se establecen los impuestos extraordinarios, debiera volver a la si-
Impuesto a los Tabacos. ^
tuacin anterior a su establecimiento y no transformarse en im-
Impuestos a los Gombustibles.
puestos ordinarios.
Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas). '
Impuesto Territorial.
Impuestos Internos y externos
Impuesto a la Renta de Primera Gategora. )
Impuesto Unico de Segunda Gategora que afecta a los , q
Para esta clasificacin se analiza si el tributo grava operacio- Sueldos, Salarios y Pensiones. ^
nes internas o externas, por lo que se clasifican en:
Impuesto Global Gomplementario.
1. I M P U E S T O S E X T E R N O S . Estos impuestos gravan el comercio Impuesto Adicional.
internacional de mercaderas, es decir, son los derechos aduane- b) Municipales, sujeto activo de la obligacin tributaria son T
ros, el ejemplo de este tipo de impuesto es la importacin, que se las municipalidades y la recaudacin ingresa directamente al pa-

grava de la siguiente manera: trimonio de la municipalidad respectiva. )

impuesto^ municipales el que grava las transferencias de
Valor aduanero (CIE) / )
vehculos usados (tasa del 1,5%) y las patentes municipales.
+ Gravamen aduanero y
= Base imponible del IVA y
Impuestos directos e indirectos
Luego de obtener la base imponible, se aplica el IVA (19%).
}
Valor aduanero = valor GIF (el costo de la mercadera, ms el
Segn si el impacto recae sobre el contribuyente que la ley )
flete y los seguros comprometidos en la importacin) ,-
quiso gravar, aplicando el criterio de la traslacin, se obtiene la ^
Gravamen aduanero = arancel aduanero.
siguiente clasificacin: , >y

2. I M P U E S T O S I N T E R N O S . Gravan actividades o actos que se I . I M P U E S T O S D I R E C T O S . Es aquel donde el impacto tributa- )

realizan dentro del pas, los cuales se clasifican a su vez en: rio recae sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar. As
)
a) Fiscales, el sujeto activo de la obligacin tributaria es el Sil, ^ por ejemplo, ei^attculo 20 del D L 824 (Ley de la Renta) establece
'/
pero una vez que este organismo emite el giro, el sujeto activo es la ^ una tasa delT7% y en sus distintos numerandos indica las activi-
Tesorera General de la Repblica. En estos impuestos la recauda- dades de los contribuyentes que deben enterar el tributo en arcas '
cin va directamente a las arcas o rentas generales de la nacin. fiscales, quienes efectivamente soportan el impacto econmico. )
y
' y
UBROTECNUt,
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO - TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 2 7
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
Son impuestos directos:
Impuesto a la Renta de Primera Categora.
Impuesto Unico de Segunda Categora que afecta a los
Sueldos, Salarios y Pensiones.
Impuesto Global Gomplementario.
Impuesto Adicional.
Los ij2(pustorectqs se subdividen en:
a) Impuestos reales, es decir, aquellos que gravan la riqueza
sin considerar las condiciones particulares o personales del sujeto
pasivo, son de esta especie casi la totalidad de los impuestos.
b) Impuestos personales. A l contrario de los anteriores, estos
consideran las circunstancias particulares del contribuyente, aun-
que prcticamente no existen. Son ejemplo de ste, el mpuesto a
las herencias y donaciones, el cual grava con una tasa que va del
1 % al 25%, segn el grado de parentesco que tenga el contribu-
yente con el causante o el donante, si el parentesco es ms lejano
se le grava con una tasa mayor. Tericamente son circunstancias
personales la cantidad de hijos, de deudas, etc.
Ventajas y desventajas de los impuestos directos. El impuesto
directo tiene como ventajas: a) que se grava segn la reali.da.d ca-
pacidad econmica; b) goza de estabilidad, pues su rendimiento
baja muy lentamente. No obstante, adolece de las siguientes des-
ventajas: a) en tiempos de bonanza econmica aumenta muy len-
tamfillLe su recaudacin; b) es de difcil fiscalizacin.
2. I M P U E S T O S I N D I R E C T O S . ES aquel donde el impacto tribu-
tario no recae sobre el contribuyente que la ley ba querido gravar.
Ei rVA es el clsico ejemplo de este tipo de impuesto pues, segn
la ley, quien debe pagar el impuesto y soportar el impacto econ-
mico es el vendedor o el prestador de servicios, no obstante el que
realmente soporta dicho impacto es el consumidor. De lo ante-
rior se crea un concepto aplicable al impuesto indirecto, denomi-
UBROTECNU<si
C A P I T U L O I: N O C I O N E S P R E L I M I N A R E S -
nado principio de la traslacin, pes si bien el vendedor debe ente-
rar el rVA al fisco, este mayor Valor se traslada al consumidor,
quien lo soporta en definitiva.
Del prrafo anterior podenjis distinguir dos tipos de contri-
buyentes involucrados en el impuesto indirecto:
El contribuyente de derecho, quien entera el impuesto en
arcas fiscales (ejemplo: el vendedor).
El contribuyente de hecho\n soporta el impacto econ-
mico del impuesto (ejemplo: el'consumidor).
El impuesto indirecto se siibdivide en:
a) Impuesto monofsico, el que se aplica en una sola etapa de
comercializacin (ejemplo: el que grava la primera venta o impor-
tacin del art. 37 del D L 825).
b) Impuesto multifsico, el,que se aplica en todas las etapas
de comercializacin (ejemplo: eljimpuesto del art. 40 del D L 825).
Para entender la mecnica: del impuesto indirecto, tomare-
mos uno de carcter multifsicd, cual es, el IVA:
1) Sociedad Los Palitos importa lpices a $100 y pagar IVA
(19%) con un valor de la operatin de $190.
2) Luego la sociedad Los Palitos vender ese lpiz a X en $200
+ rVA = 38 (19% de 200), es decir, $238 (con el IVA incluido).
3) Finalmente, cuando X (contribuyente de derecho) venda
el lpiz lo har en $300 + IVAj es decir, $357, y el consumidor
final pagar $300 que es el lpiz + $57 (IVA) que grav la opera-
cin, no teniendo a quin trasladar el IVA que soport (contribu-
yente de hecho).
Vent?.jas y desventajas de los impuestos indirectos. El i m -
puesto indirecto tiene como yerttajas las siguientes: a) es pocojis.-
tensibie, pues el contribuyen te no se da cuenta que lo cancela;
b) en pocas de bonanza su recaudacin aumenta rpidamente a
diferencia que los directos aumentan lentamente; c) es de fcil fis-
calizacin, pues los contribuyentes, en la emisin de sus facturas, se
MANUAL DEDEREC LO TRIBUTARIO TOMO /.- CODIGO TRIBUTARIO 29
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
- C A P I T U L O I: N O C I O N E S P R E L I M I N A R E S - A
)
fiscalizan unos a otros. No obstante tiene los siguientes inconve- monto de la base imponible. Son de esta clase el IVA y el Impues- ^
nientes: i) grava ms a los que tienen menos; ii) en pocas de rece- to a la Renta de primera categora, entre otros. ^
sin econmica su recaudacin disminuye en forma vertiginosa, Ejemplo: 19% de $1000 = $190 (IVA D L 825); 19% de l
pues los consumidores comprarn menos. $2000 = $380; 17% de $1000 = $170 (impuesto de primera cate- )
gora del D L 824). , y
Impuestos de tasa fija,
proporcional o progresiva 3. I M P U E S T O S D E T A S A P R O G R E S I V A . ES aquel en que la tasa del 1
impuesto aumenta en la medida que aumenta la base imponible. j
Previo a estudiar esta clasificacin, debemos saber que la tasa Ejemplo art. 43 D L 824 (impuesto linico de segunda cate- y
es el valor proporcional que se aplica a la base imponible, por gora, donde la base imponible se divide en tramos y cada tramo .
ejemplo, la tasa del IVA (19%). A su vez, la base imponible es la contempla una tasa distinta). Ej.: Impuesto nico de segunda ca-
suma de dinero sobre la cual recae la tasa. tegora (art- 43 N I D L 824) y el impuesto global complementa- ^
rio (art. 52 D L 824).^- )
Ej.: Base imponible $1.000 }
Tasa 17% Impuestos a la renta O p^
Impuesto 170 , sobre el capital

En esta clasificacin se obtiene segn la forma como la tasa o La distincin radica en si el tributo afecta o no la fienre ge- ^
factor recae sobre la base imponible, segn la siguiente clasificacin: neradora de la riqueza^pudiendo clasificarse el impuesto en: )

1. I M P U E S T O S D E T A S A FIJA. ES aquel cuyo monto permanece 1. I M P U E S T O S A L A R E N T A . ES aquel que grava la utilidad ge- ^
invariable cualquiera sea la base imponible, as por ejemplo, el nerada por un capital, sin afectar a este ltimo (el capital). Ejem- )
impuesto que grav los cheques'" (el de timbres y estampillas con- po: el impuesto a la renta. P
tenido en el D L 3475 de 1980) era fijo, es decir, independiente 2. I M P U E S T O S S O B R E E L C A P I T A L . Tambin denominado sobre ^
del monto involucrado en la base imponible. el patrimonio, es aquel que grava la fuente generadora de la rique- )
2. I M P U E S T O S D E T A S A P R O P O R C I O N A L . Es aquel en que la tasa za. Ejemplos de este tipo podran ser el impuesto territorial, pues, ]
es invariable, fijada en un porcentaje, variando el tributo segn el en este caso se estn aplicando impuestos sobre un patrimonio y
no sobre una ganancia.
Otro ejemplo de este tipo puede ser el impuesto del art. 20
' N 1 letra d) de la Ley de la Renta (con una tasa del 17%), donde
" L a Ley 20.291, publicada en el Diario Oficial el 15/09/2008, modific el
se presume una renta del 7% del avalu fiscal de los predios urba- )
DL 3470 de 1980, eliminando en forma permanente ei impuesto de monto fijo que
gravaba el giro de cheques en el pas. Los detalles explicativos de esta reforma se (.OTA) nos (base imponible) cuando stos no se explotan. , )
contienen en la Circular N 54, de 25/09/2008. "^-ti? , S ; a i - l '} y'-:,-'- : t ^ C A , D,f-Ti:>^,v < i . A )

, J, 50 10 :-!3S2: / 4 ' M ) ^ >

UBROTECNlAit,
1 It 4Q 5 0 - ^ 3 -> MANUAL DE DERSo TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 3 1
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 CARLOS VERGARA WISTUBA-
Impuestos a la renta o
sobre el consumo
Para obtener esta distincin, hay que analizar el momento
en que se aplica el tributo, clasificndose en los siguientes:
1. I M P U E S T O S A L A R E N T A . Que es el concepto dado en el n-
mero que precede, es decir, gravando el incremento de patrimo-
nio o utilidades al momento de ser generadas por un capital. En
este caso el impuesto se aplica cuando la renta se devenga o se
perciba, segn sea el caso.
La ley da la posibilidad de postergar el impuesto a la renta,
mediante el mecanismo de la reinversin (art. 14 A N 1 letra c),
el que tiene la siguiente mecnica:
a) Dos socios (domiciliados en Cbile) de la sociedad Los Pali-
tos Ltda., retiran $100 cada uno, por ello cada uno de ellos debie-
ran pagar el impuesto global complementario por sus retiros.
b) Pese a lo anterior, se permite que, desde el momento del
retiro, y en los 20 das siguientes (corridos), esa utilidad (retiro) se
reinvierta en otra sociedad, y de este modo tales fondos no se
gravarn con el impuesto global, sino basta que la sociedad recep-
tora de la reinversin le reparta el retiro.
c) La ley permite, a su vez, reinvertir el retiro de la nueva
sociedad, bajo las mismas condiciones postergando el impuesto
global por una segunda vez, y as sucesivamente.
El ejemplo anterior es un proceso de postergacin del im-
puesto global complementario o adicional (el primero de estos
impuestos grava a los domiciliados o residentes en Cbile, en cam-
bio el impuesto adicional se aplica en caso contrario).
2. I M P U E S T O S S O B R E E L C O N S U M O . El tributo se aplica cuando
la renta se consuma o gaste: el ejemplo tpico es el IVA, el cual no
grava al contribuyente cuando obtiene rentas, sino al momento
en que esa renta la aplica o gasta en una compra o la contratacin
de un servicio.
UBROTECNM
C A P I T U L O I: N O C I O N E S P R E L I M I N A R E S -
DETERMINACIN DEL TRIBUTO
, -'--L. iijtruu. ^ 5y ASPECTO CONCEPTUAL
Ya definimos al tributo corno un vnculo jurdico cuya fuen-
te mediata es la ley que nace co!n motivo de ocurrir los hechos o
situaciones descritos por ella y en cuya virtud personas determi-
nadas deben entregar al Estado sumas de dinero, tambin deter-
minadas, con el fin de satisfacer necesidades colectivas.
No obstante, debemos advejrtir que el concepto anteriormente
definido es un trmino genrico dentro del cual encontramos otras
especies de tributos, dentro de los cuales podemos diferenciar:"
Tasa.
Contribucin.
Impuesto.
Derecbo o tributo habilitante.
Tasa
- - ^ to/.
Se advierte^ue en este apartado el trmino tasa no est to-
mado como e]/foctor que recae Sobre la base imponible (Ej.: 19%
de rVA o 1"X% sobre la renta de D categora), sino como una
especie de tributo.
La tasa es un ingreso ordinario de derecbo pblico que el
Estado obtiene con motivo de su intervencin o gasto de la admi-
nistracin, motivado directamente por el particular o solicitante.
Un ejemplo de ello, son los certificados que se piden al Servicio
de Registro Civil, pues el certifiiado es un gasto de la administra-
cin, motivado por el particular que lo solicita.
" Los conceptos que se pasan a defallar, con las excepciones que se indiquen,
estn tomados de don JOS PEREIRA GADARILLAS, Apuntes de clases sobre Derecho
Tributario, Facultad de Derecho, Pontificia Universidad Catlica de Chile, ao 2001.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 3 3
 C A R L O S VERGARA WISTUBA-
La gran caracterstica de la tasa es que es opcional, as por
^ ejemplo el contribuyente puede o no pedir un cerificado al Ser-
/ vicio de Registro Civil. Adems, bay beneficid'entre lo que doy ai
Estado y lo que recibo de El (el certificado).
Si el ingreso es de carcter privado, se denomina tarifa, como
los peajes, que tcnicamente no son completamente una tasa, pues
la obra la bace un particular (constructora), no el Estado.
Contribucin
Es aquel gravamen que tiene por objeto distribuir entre cier-
tos contribuyentes los gastos de realizacin de servicios u obras
que los benefician directamente.
En general estos tributos se entienden referidos a los inmuebles
y ban sido definidos como "Esta categora de tributos se caracteriza por
aplicarse al propietario de un bien raz frente al aumento o incremento
del valor de dicha propiedad en virtud de una obra pblica"E
En Cbile, el impuesto territorial denominado "las contribu-
ciones", de contribuciones solo tienen el nombre, pues el tributo
que se impone no tiene como fin la realizacin directa de obras
pblicas que aumentan el valor del bien sobre que recae, por lo
cual las denominadas en Cbile contribuciones no son tales, y solo
revisten las caractersticas generales de un impuesto.'^
En la contribucin como tributo bay relacin directa entre
el beneficio obtenido y el dinero que se paga, pues tal dinero es
precisamente para ese servicio u obra particular, como por ejem-
plo cuando se quiere crear un sistema colector de aguas lluvia o el
JOS LUIS ZAVALA ORTIZ, Derecho tributario para contadores, ob. cic, p. 5.
A este respecto don Jos L u i s Zavala Ortiz, en su obra Derecho tributaria
para contadores, ob. cit., p. 5, seala: " E n nuestro sistema se da la denominacin de
contribucin al mpuesto territorial que afecta a ios bienes races, lo que constiruye
una impropiedad, ya que no se trata en caso alguno de una contribucin".
34 UBROTECNIAt:
C A P I T U L O I: N O C I O N E S P R E U M I N A R E S -
sistema de alcantarillado de una comuna asumiendo el municipio
su cambio o mejora.
La contribucin, a diferencia de la tasa, tiene un carcter obli-
gatqrio para el contribuyente.
Impuesto
Tributo dispuesto para financiar los gastos generales del Es-
tado. En este caso el contribuyente obtiene un beneficio indeter-
minado, pues la relacin beneficio tributo se pierde. Ntese que
es la propia constitucin la que seala que la recaudacin va a las
arcas generales de la Nacin (art. 19 N 20 inciso 3).
El impuesto es la especie ms recurrente o conocida del tri-
buto, a tal extremo que la mayora de los contribuyentes los asi-
milan, no entendiendo que entre tributojejmgu^^
de^gnero^a_^specie.
Son ejemplos de este tipo el Impuesto a la Renta (DL 824),
el impuesto a las ventas y servicios (DL 825), el impuesto a las
asignaciones por causa de muerte y a las donaciones (Ley 16.271),
el impuesto territorial (tambin llamado contribuciones), etc.
El impuesto que paga el contribuyente no tiene como con-
traprestacin un beneficio directo que le da el Fisco, diferencin-
dose de este modo, con la tasa y la contribucin, pues estas lti-
mas tienen un beneficio directo relacionado con el tributo.
Derecho o tributo habilitante
Gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente queda
autorizado para bacer algo que de otro modo le est prohibido.
Son derecbos habilitantes: el arancel o gravamen aduanero,
pues si no se cancela, simplemente no se pueden importar las es-
pecies que se desea internar al pas; el pago de permiso de circula-
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO
 C)
^ [ CARLOS VERGARA WISTUBA CAPITULO I: NOCIONES PRELIMINARES

O
C ' cin; el pago de una patente municipal para abrir un estableci- Segn lo establecido en el artculo 6 del Cdigo Tributario,
t, ; miento comercial, etc. , .;, eljSeryicio, de Impuestos Internos tiene como finalidad la aplic-
is.-..

c^ opales y, en general, ios de todos ios serv! cios pblicos. Tambin ef2!a_el_2agode
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ias^WigadonesdeHisco y algunas otras tareas encomendadas por la ley. Realiza la
cobrTMjMraaTTcImnistrativa con sis respectivos reajustes, intereses y sancio-
fe) Los elementos de la obligacin tributaria son: eCSTios ingrSorpropoTSios respectivos servicios del Estado, "f^ Tejcrer,T Itj,
Este organismo est conformado por una Tesorera General, t-3 Tesoreras R.e- .
fi' \
Los sujetos. gionaies-y 21 Tesoreras Provinciales. L a Tsorera_Geneai, a su vez, se estructura en
<f ] La ley. departamentos. Los departamentos que la conforman son: Departamento de O p e r a - 5 i |

La causa. ciones, Departamenro^e E s n K q s y P e s a ^ ^ Departamento de Finanzas Piibiicas, Ott:'-'i

El objeto o prestacin debida.
C)
fe ) Los sujetos
) 1. S U J E T O A C T I V O D E L A O B L I G A C I N T R I B U T A R I A . El sujeto ac-
I tivo de una relacin jurdica es quien est facultado a exigir de otro
y una determinada prestacin. En el caso de la obligacin tributaria,
el sujeto activo es el fisco, quien est representado por el Servicio de
Impuestos Internos, quien es el acreedor del impuesto.'^
Abora, cuando el Sil emita el giro, el sujeto activo de la obli-
'i gacin tributaria es la Tesorera General de la Repblica, organis-
, mo ltimo encargado del cobro de los giros que el Sil emita. Esta
j Tesorera se rige por su estatuto orgnico: el D F L N 1 de 1994
del Ministerio de Hacienda.""'"
N o obstante, en la etapa de cobro de la obligacin tributaria ei sujeto activo
es ei Servicio de Tesorera General de la Repblica que hace ei cobro ejecutivo de
conformidad a los artcuios 168 y siguientes del Cdigo Tributario.
'5 E s ei organismo dependiente del Ministerio de Hacienda y responsable de
ios procesos de qbtencinj^jiian^ financieros del sector pblico y
de su posterioMistriM de acuerdo con las necesidades de cumpli-
miento de las obligaciones pblicas, determinadas en ei Presupuesto de la Nacin.
Dentro de las labores que realiza la Tesorera General de la Repblica se cuentan
^T ^ recaudaT_austodiar^^ algunosmgresosjnuni-
Departamento de Cobranza y Qtebras, Departamento Jurdico, Depariamentode A i "I V I
Administracin, Departamento de Contriora InternayPepartamento^deAersonai. fl,. 1
Decreto con Fuerza de Ley N 1 Ide 1994, que fija texto refundido, coordi- c;P
nado, sistematizado y actualizado del Estatuto Orgnico del Servicio de Tesoreras
del Ministerio de Hacienda, publicado jen ei Diario Oficial ei 26 de octubre de
1994, del cual destacamos su artculo primero que se pasa a transcribir;
-jtv' Artculo 1. l E i Servicio de Tesorras depender del Ministerio de Hacien-
da, y estar encargado de recaudar, custodiar y distribuir ios fondos y valores fisca-
les, y en general, ios de todos ios servicios pblicos. Deber, asimismo, efectuayei
Y I'
pago de las obligaciones del Fisco, y otros que le encomienden ias^leyes,'un-su
5tt,^^Be4as-iguten-tes-fufleine d'.T. T tMriv.t:^ <W \r>cf rj ?v. J f .
1. Recaudar ios tributos y dems entradas fiscales, y las de otros servicios
pblicos, como asimismo, conservar y cilstodiar ios fondos recaudados, las especies
valoradas y dems valores a cargo del Servicio;
2. Efectuar la cobranza coactiva sel judicial, extrajudiciai o administrativa de:
a. Los impuestos fiscales en mora, con sus intereses y sanciones;
b. Las multas aplicadas por autoridades administrativas:
c. Los crditos fiscales a ios que la ley d ei carcter de impuesto para ios
efectos de su recaudacin:
d. Los dems crditos ejecutivos o de cualquiera naturaleza que tengan por
causa o motivo ei cumplimiento de obligaciones tributarias cuya cobranza se enco-
miende ai Servicio de Tesoreras por decreto supremo.
Asimismo, podr ei Servicio autorizar ei cobro a domicilio de ios tributos y
dems entradas a que se refiere ei N 1 d este artculo, con ei personal de su depen-
dencia, determinando las condiciones en que dicha cobranza deber llevarse a efecto;
3. Distribuir ios ingresos a lo menos una vez ai mes, de acuerdo con las mo-
dalidades y sistemas que para la rendicin y examen de cuentas internas del Servi-
cia, determine ei Tesorero General;
4. Efectuar ei pago de las obligaciones fiscales, y, en general, las de las entida
des del Sector Pblico que las leyes le erjcomienden;

r
G 36 UBROTECNMn MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 3 7
 -CAPITULO I: NOCIONES PRELIMINARES-
C A R L O S VERGARA WISTUBA-

' 2. E S T R U C T U R A C I N ORGNICA D E L SERVICIO D E IMPUESTOS IN-

cin y fiscalizacin de las normas tributarias internas, cuya estruc-
TERNOS. De conformidad a los arts. 2, 3 y y del DFL N 7 de
tura est regulada por su estatuto orgnico, el DFL N 7 de 1980.
1980 emanada del Ministerio de Hacienda (Ley Orgnica del Sil)
el Servicio est constituido por la Direccirl Nacional y las Direc-
5. Delegar, previa autorizacin por decreto supremo, la facultad de recaudar
ciones Regionales, una por cada regin yp^n la Regin Metropo- /-
f tributos en otros Servicios del Estado o Instituciones Bancarias; litana (Direccin Centro, Direccin Sur, Direccin Poniente, D i -
. 6. Establecer oficinas recaudadoras en ios lugares y por ei tiempo que sean reccifi Oriente). Adems, depende del Miriisterio de Hacienda,
\, bajo la dependencia de las respectivas Tesoreras Regionales o Frovincia- fe DA.C.:''''. fost.T^.^ Dp,ti
les, segn corresponda; A L . >L Lv: . i feU^A A j 4 W.r. La Direccin Nacional est subdividida en:
7. Centralizar ios fondos de ios Servicios e Instituciones en la Cuenta Unica
del Servicio de Tesoreras, en ei Banco del Estado de Chile de acuerdo con las nor- I. SjJBDI^REraONES:
7 -. mas establecidas en ei Decreto con Fuerza de Ley N 1, de 1959, y modificaciones
y posteriores. No obstante lo dispuesto en ei inciso anterior, aquellos Servicios e Ins-
1. Subdireccin de Administracin, cuya funcin es vigilar
, tituciones que a la fecha de la vigencia del mencionado decreto con fuerza de ley el desempeo presupuestario y administrativo del Servicio de I m -
j N 1, mantenan fondos en moneda extranjera, podrn continuar operando iibre- puestos Internos.
t mente con ellos, sin sujecin a las disposiciones del citado decreto;
8. Distribuir ios fondos fiscales entre las diversas oficinas pagadoras del Servi-
2. Subdireccin de Informtica, que se dedica a estudiar e im-
- ci de acuerdo con las necesidades y en conformidad a las disposiciones legales y plementar el manejo computacional e informtico del Servicio.
- reglamentarias; 3. Subdireccin de Avaluaciones, quien asesora al Director en
. ^ 9. Efectuar las emisiones de bonos u otras obligaciones que las leyes dispon-
gan; aceptarlos o endosarlos, ordenar su colocacin y distribuir ios valores que se
la aplicacin, administracin y fiscalizacindel impuesto territorial.
obtengan de dichas emisiones en las cuentas de rentas especiales o ponerlos a dispo- 4. Subdireccin jurdica, asesora al Director mediante infor-
^ sicin de terceras, segn fuere procedente; mes en derecbo, anlisis de jurisprudencia tributaria. Adems, re-
^ 10. Efectuar la recaudacin de divisas que le encomienden las leyes y distri-
- LL huirlas conforme a las necesidades internas y externas del Estado. Asimismo, com-
presenta (activa o pasivamente) al S i l ante los tribunales de justicia.
4 ^ prar y vender divisas en cualquier banco del pas; 5. Subdireccin de Contriora Interna, la que vigila que los
- s 11. Mantener bajo su custodia las especies valoradas fiscales para su venta ai funcionarios del Servicio cumplan las disposiciones administrati-
7 pblico por Intermedio de las Tesoreras Regionales y Provinciales, y proceder a su
^ entrega a otras reparticiones legalmente autorizadas;
vas internas.
p 12. Recibir y conservar toda ciase de instrumentos de garanta extendidos a 6. Subdireccin de Norrnatiya, vigila la aplicacin de las dis-
favor del Fisco, para lo cual emitir los correspondientes certificados de custodia,
posiciones tributarias, proponiendo normas y criterios de inter-
/ pudiendo, a su vez, depositar dichos instrumentos en ei Banco Central de Chile;
9' 13. Dar cumplimiento a las leyes, decretos y resoluciones en ios cuales tenga
pretacin.
Jr injerencia ei Servicio de Tesoreras, una vez que la Contriora General de la Rep- 7. Subdireccin de Estudios, que se dedica al estudio de la
cpbiica haya tomado razn de ellos;
ley y su incidencia en las distintas actividades econmicas.
^ 14. Suspender la entrega de fondos a funcionarios pblicos afectados por
J reparos de la Contriora General de la Repblica, mientras se pronuncia este Orga- 8. Subdireccin de Recursos Hurnanos, la que se dedica a
nismo, y retener, mientras resuelve la Contriora General de la Repblica, o \z evaluar al personal, mediante distintos programas, del S i l como
- Justicia Ordinaria en su caso, ei pago de sus remuneraciones, desahucios o pensio-
tambin vela por su bienestar.
nes, cuando existan cargos en contra de ellos que afecten a fondos fiscales;
15. Cumplir con las dems obligaciones que le impongan las leyes reglamen- 9. Subdireccin de Fiscalizacin, la que se ocupa de fiscali-
tos y decretos. zar directamente a los contribuyentes. .

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MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 3 9
ZQUBROTBCNM. .rL.l i . l ^ ^ Q . , ^ . , Q
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 4.
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CARLOS VERGARA WISTUBA CAPITULO I: NOCINES PRELIMINARES-

I I . DIRECCIN D E G R A N D E S C O N T R I B U Y E N T E S , la que vigila a 3. SUJET P A S I V O D E L A O B L I G A C I N T R I B U T A R I A . Este sujeto es

los contribuyentes que tienen gran presencia econmica en el pas, el contribuyente, el cual est dfinido en el artculo 8 N 5 del
la que se divide en: Cdigo Tributario como "las personas naturales y jurdicas y los
1. Departamento de Fiscalizacin Grandes Empresas Nacio- administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos",

nales. ha ley quiso dar un concepto tan amplio incluyendo a quienes

2. Departamento de Fiscalizacin Grandes Empresas Inter- por cualquier causa estn administrando bienes ajenos o por el
nacionales. simple becbo de ser tenedor de bienes ajenos.
3. Oficina de Fiscalizacin Grandes O.S.F.L. (Organismos En todo caso otras leyes tributarias precisan quin es contri-
Sin Fines de Lucro) y Grandes Entidades Fiscales. buyente para los impuestos precisos de que se trate. Es as como el
4. Oficina de Atencin y Asistencia a los Grandes Contri- D L 825 establece que es contribuyente el vendedor (art. 2 N 3)
buyentes. y el prestador de servicios (art. N 4).
5. Oficina de Administrac n. C-J i I 1 I I i J 3.1) Del sustituto y deltercfo responsable. Dentro de los suje-
A A; tos pasivos existe la figura del stlstituto y del tercero responsable.
Las D?rcaonefegionales estn divididasln: ^ El sustituto, a diferencia dejl contribuyente propiamente tal,
ff 1. -Departamento de Administracin. es un contribuyente indirecto, pues simplemente debe enterar el
2/ Departamento de Avaluaciones. impuesto soportado por otro.
3. Departamento de Fiscalizacin. El sustituto o agente retenedor acta reteniendo y enterando
( 4. Departamento u-Qfcina Jurfdio.W r .yJ; f'^ en arcas fiscales unjmguesto (E .: La retencin del brpuesto adi-
C W 7
lT)5. Departamento.de-Rcsolucioiics. P L G Q - w a T/i Uv,^ J., f\i-Jt.,t cional que le corresponde a un socio extranjero de lna S.A. consti-
T'WI
\6. Ti4^ftal-3Hbutack>-.'7 j)^^^, tuida en el pas), o bien, un antiipo de impuesro o pagoprovisio-
A- \1 Tv".- R, j , . , T , , . o nal (Ej.: La retencin del 10% pr los servicios prestados con bole-
<^D ^ NOTA: Recordemos que una vez emitido el giro e iniciado tas de bonorarios que un tercero le prest al sustituto, esta reten-
I el cobro de la deuda, el sujeto activo de la obligacin tributaria cin es sobre un anticipo o pago provisional mensual que se imputa
4 ser la Tesorera General de la Repblica, organismo dependiente al impuesto global complementario que se determina anualmente).
T d e l Ministerio de Hacienda y regulado en el DFL N 1 de 1994. El tercewjrspomablees quin ajmnekobligacin de otro, de
C
un modo solidario o subsidiario. Ej.: El que compra los bienes,
negocios o industrias de otro sume la calidad de fiador de las
c deudas tributarias del cedente, jen relacin a lo cedido, respon-
En la medida que los nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros (ley diendo en subsidio a este ltimq (art. 71 D L 830).
c 20.322) empiecei/a entrar en vigencia, progresivamente debieran ir
do ios Tribunales Tributarios de las Direcciones Regionales
desaparecien-
del S i l , pues con ios
Otro ejemplo de tercero rsponsable est dado en los casos
de reorganizacin de empresas Establecidos en el artculo 69 del
nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros ei Director Regional ya no ejerce fun-
ciones iudiciaies.

-P i . W l 1/1 > C

40 UBJ<OTECNIA<. MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO 4 1

 - CAPITULO I: NOCIONES PRELIMINARES- )
CARLOS VERGARA WISTUBA-

que no figura en las operaciones que realiza el gestor, pues para los ' ^
DL 830, donde la empresa subsistente es deudor solidario de las
deudas que tena la antigua empresa." terceros el nico contratante es precisamente el gestor." i I
De conformidad a lo establecido en el artculo 28 del Cdi- )
3.2) Casos especiales de sujetos pasivos. go Tributario, para saber quin y cmo es sujeto pasivo debemos
)
Los comuneros. Entendemos que bay comunidad "cuando distinguir:
dos o ms sujetos tienen un derecho de idntica naturaleza jurdica i) Si^ojse prueba la efectividad, montos y condiciones de la
)

sobre la totalidad de un mismo objeto".^"^ . .. participacin enla opa;aciqnrrespondrdTlor^ slo el ^

El artculo 6 de la Ley de la Renta establece que toda comuni-
dad (que no sea la originada de la sucesin por causa de muerte; de
la disolucin de la sociedad conyugal) y en las sociedades de becbo,
son solidariamente responsables de la declaracin y pago de los
impuestos de dicba ley, pudiendo liberarse de dicba solidaridad slo
cuando en su declaracin seale la individualizacin de los dems
comuneros, su domicilio, la actividad y la cuota en la comunidad o
sociedad de becbo. i a^Dpv>v
En este caso el Sil ba dicbo que la comunidad paga impuesto
de primera categora y los socios de becbo o comuneros p a g ^ im-
puesto global complementario o adicional, segiin corresponda.'"
La asociacin o cuentas en participacin. Se define como
"un contrato por el cual dopojns.cQmerciariteitoman inters en una
o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe
ejecutar uno dejllos_en su solo nombre y bajojupr_ditp_personal, a
cargo de rendirpuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdi-
das en la proporcin convenida" (art. 507 del Cdigo de Comercio). ^
De esta definicin desprendemos que bay dos sujetos, por una par-
gestor, pues para los terceros no existe el partcipe. 1
ii) ^ e demuestra la^fectividad, montos y condiciones de la J
participacin en la operacin, en este casoTspfmdGTdeTos i m -
puestos tanto el gestor como el partcipe,^la proporcin que
tengan en el contrato de asociacin o cuentas en participacin.
3.c) Los administradores y tenedores de bienes ajenos. En vir-
tud de lo establecido en el artculo 8 N 5 del D L 830, en armo-
na con el artculo 7 del D L 824, son administradores y tenedo-
res de bienes ajenos:
Depsitos de confianza e.n beneficio de personas que estn )
por nacer o cuyos derecbos son eventuales. )
Depsitos en conformidad a un testamento u otra causa. jj
Bienes cjue cualquier persona tenga a titulo fduciario, mien- ^
tras no se conozca el verdadero dueo, el ttulo fiduciario significa
que el tenedor no tiene un derecbo definitivo sobre el bien, pues la
tenencia depende de la sola confianza del titular del derecbo. ' ^
' )

te, el gestor del negocio y por otra, el partcipe, sujeto este ltimo La ley como elemento < ),
de la obligacin tributaria , y

)
El tributo reconoce como ^nica fuentejvlLda a la ley, dentro
" Otro ejemplo est contenido en ei artculo 78 del Cdigo Tributario, por el
de un marco constitucional preestablecido, de modo que en una ' )
cual ei QQi:ado_?s deudor solidario en ei cumplimiento del impuesto de timbres y
estampillas en ios contratos que autorice.
" DANIEL PEAILILLO ARVALO, LOS bienes, Editorial Jurdica de Chile, 3 ' edi-
.
cin, p. 9 3 , 1 9 9 7 .
" Regulada por la Circular N 29 de 1999. ( >
Resolucin N 891 de 1985 y Oficio 3630 de 1987.

UBROTECNUt. MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO - TOMO E CODIGO TRIBUTARIO 43 f


CARLOS VERGARA WISTUBA-
colisin de normas de rango legal con otra de tipo constitucional
debe siempre prevalecer esta ltima, segn as lo establece nuestro
Estado de Derecho.
En nuestra Constitucin Poltica encontramos las siguientes
disposiciones principales:"
a) Art. 63 N 14, el cual que "Solo son materia de ley: 14) Las
dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva
del Presidente de la Repblica ".
b) Art. 65 inciso cuarto N 1, el cual seala: "Corresponder,
asimismo, al Presdnte~3~la Repblica la iniciativa exclusiva para:
1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase
o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y deter-
minar su forma, proporcionalidad o progresin".
Al estudiar las dos normas en su conjunto, podemos darnos
cuenta que los tributos slo puedan nacer mediante iniciativa pre-
sidencial, pues al Congreso Nacional le est vedada la posibilidad
de ingresar proyectos de leyes relativos a materias impositivas, in-
cluso ms, el Presidente de la Repblica es soberano para ingresar
proyectos que se refieran a la forma del impuesto; a su proporcio-
nalidad o porcentaje de la tasa que grava la base imponible; o a su
progresin, vale decir, a la forma como la tasa del impuesto au-
menta cuando la base imponible aumenta, segn ya estudiamos
cuando se estudi la tasa fija, proporcional o progresiva.
c) Art. 19 N 20, que dispone: "La Constitucin asegura a
todas las personas:
" Otras normas consrirucionales complementarias son: el artculo 65 inciso
segundo, que dispone que las normas impositivas solo pueden tener origen en la
cmara de diputados; el art. 65 inciso tercero, el cual dispone que tambin es inicia-
tiva exclusiva del Presidente de la Repblica, todo lo relacionado con la administra-
cin financiera y presupuestaria del Estado.
UBROTECNIAt,
CAPITULO I: NOCIQNES PRELIMINARES-
20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las ren-
tas o enla progresin o forma que\seale la ley, y la igual reparticin
de las dems cargas pblicas.
Enpnngncaso la ley podr establecer tributos manifestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden,\ que sea su naturaleza,
ingresarn al patrimonio de la Nacin y nopodrn estar afectos a un
destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos
puedan estar afectados a fnes propios de la defensa nacional. Asimis-
mo, podr autorizar que los quegrvan actividades o bienes que tengan
una clara identifcacin regional o local puedan ser aplicados, dentro
de los marcos que la misma ley sdale, por las autoridades regionales o
comunales para elfnanciamiento de obras de desarrollo".
Esta norma consagra, entre i otros principios, la igualdad ante
la ley tributaria, precisando la garanta constitucional establecida en
el art. 19 N 2. En todo caso, est garanta no est prote^jd.a por el
recurso de proteccin, segn se lee del art. 20 de la Constitucin.^^
Sin embargo, y para el evento de que se establezca una ley impositi-
va que contradiga lo sealado en el numerando 20, en estudio, po-
demos utilizar el recurso de inap licabilidad por inconstitucionali-
dad, consagrado en el artculo 93 de la Carta Fundamental.
Normas impositivas de rarigo legal son el D L 830 (Cdigo
Tributario); el D L 825 (Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios);
D L 824 (Ley de la Renta), entre otras.
No obstante todo lo antes expuesto, en el aranceljdfoan^
en la regla cuarta,^^ las mercancas no clasificadas en el arancel, se
" Sin perjuicio de utilizar indirec ament el art. 19 N 24, argumentando
que se vulnera un derecho adquirido que ingres al patrimonio del contribuyente.
E n el captulo sobre las reglas getierales del Arancel Aduanero, en la regla 4*
dispone: "Las^mercancas que no puedan clasificarse aplicando las reglas anteriores se
clasificarn en la partida que comprenda aquellas^con las que tengan mayor analoga".
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO

C A R L O S VERGARA WISTUBA-
asimilan a la partida con la que guarden ms analoga, lo que equi-
vale a establecer un impuesto por la va interpretativa o analgica,
pues el arancel aduanero contiene los tributos que gravan las i m -
portaciones.
La causa de la obligacin tributaria
Este punto ya radica en la filosofa del derecho, pues saber la
causa de un impuesto justifica la existencia de la norma tributaria.
Como causa de la obligacin tributaria, podemos distinguir,
a Ip menos, las siguientes tesis:
a) Contmpmtacwrydel beneficio otorgadpjiapelEstado (teora
contractual). Esta teora seala que el Estado da beneficios y a cam-
bio de ello, el contribuyente debe financiar ese servicio obtenido.
Sin embargo la relacin beneficio y tributo se pierde, dado
que los impuestos ingresan a las rentas generales de la Nacin,
que incluye la mantencin del aparato estatal, que no es un bene-
ficio directo (art. 19 N 20 inciso tercero de la Constitucin).
b) Existencia de una capacidad econmica del contribuyente
que le sirve de antecedente. Si bien la capacidad econmica es ante-
cedente importante para ciertos impuestos que se gravan de acuerdo
a la capacidad econmica del contribuyente, como el impuesto
global complementario o el impuesto nico de segunda catego-
ra, existen tributos que no consideran en nada la capacidad eco-
nmica, como el IVA que grava la compra de un bien sin conside-
rar en lo ms mnimo las fuerzas econmicas del consumidor.
c) Existencia de una filNE simplernentejmpon^
(teora unilateral). Tal como estudiamos en la definicin jurdica
de tributo, la fuente mediata de la imposicin es la ley, es decir, no
hay impuesto si una ley no la impone dentro de un marco consti-
tucional, por ello, en este sentido la ley siempre es la causa de la
46 UBROTECNUti
CAPITULO I: NOCIONES PRELIMINARES-
obligacin tributaria, no obstante cuando intentamos encontrar
un causa de fondo, esta tesis no da respuesta a esta interrogante, es
decir, esta teora es una respuesta formal y no de fondo.
En todo caso, podemos advertir que ninguna teora da res-
puesta absoluta que justifique la existencia de la obligacin tribu-
taria, todas la justifican slo en parte, por ello tambin se dice que
el impuesto existe porque el Estado tiene que financiar su gasto
pblico.
El objeto o prestacin contenida
en la obligacin tributaria
El objeto es aquello a que el sujeto activo tiene derecbo a
exigir del sujeto pasivo, y que se clasifica en:
Ej.: Un vendedor vende un lpiz a $ 100, el IVA es 19% ($ 100
x l 9 % = 19).
N O T A : Sujeto pasivo: vendedor; becbo gravado: la venta del
lpiz; la base imponible: $100; la tasa: 19%.
^) QMiSdSEJEIEdI' Consiste en una obligacin de dar
una cantidad de dinero al Estado, distinguindose en la obliga-
cin principal los siguientes elementos.
1) Sujeto pasivo obligado, ya estudiado.
2) Base imponible sobre la cual se aplica el tributo.
3) La tasa o factor que recae sobre la base imponible.
4) Hecho gravado con impuesto.
A l concurrir la fuente inmediata, o verificacin en la prctica
del becbo gravado, se gatilla la obligacin de enterar un impuesto
en arcas fiscales.
b) Obli^ciones accesorias. La obligacin accesoria es la que
accede o complementa la obligacin de pagar el tributo (obliga-
cin principal), obligaciones muy variadas.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO Al
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPTULO I I
Principios tributarios
Respecto al momento en que se deben cumplir, podemos
decir que un contribuyente desde que inicia sus actividades basta
fundamentales, los contratos
que termina su giro, tiene una serie de obligaciones accesorias, eyesylas fuentes de
como son avisar el inicio de actividades, declarar impuestos, rete-
Derecho Tributario
ner (sustituto), llevar libros de contabilidad, otorgar documentos
como facturas, boletas, entre otras mucbas obligaciones acceso-
rias. Incluso cuando termina sus actividades debe dar aviso de
trmino de giro.

Los principios que estructuran el Derecbo Tributario son:

1. Poder Tributario.
2. Principio de legalidad.
. 3. Principio de igualdad.
4. Principio de la generalidad o desafectacin.
5. Principio de no confisccin o equidad.

PODER TRIBUTARIO

Se le define como: "la facultad que el ordenamiento jurdico le

reconoce al Espado para imponer, modificar o suprimir en virtud de
una ley, obligaciones tributarias''^
El poder tributario es expresin de la soberana, por ende sus
caractersticas son:

1. Es originario, pues no s(^ la derivan otros entes al Estado,

por el contrario, el poder tributario est integrado intrnsecamen-
te en el Estado.

" CHRISTIAN ASTE M . , ob. cit., p. 13.

UBROTECNIA, MANUAL DEDERECko TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 49


C A R L O S VERGARA WISTUBA-
2. Es irrenunciable, la facultad de imponer, suprimir o mo-
dificar un tributo o las exenciones es una potestad a la cual no
puede dejar de ejercerse o renunciarse. Se puede condonar un tri-
buto, pero esto no significa que est renunciando a la potestad
tributaria, por el contrario la condonacin de un tributo se realiza
precisamente en virtud de la potestad tributaria.
3. Es abstracto, est siempre presente, regulando biptesis y
no casos puntuales.
4. Es imprescriptible, el Estado no pierde este poder por no
ejercerlo durante un lapso de tiempo, aun cuando s prescriban
las acciones de cobro de impuestos en casos particulares.
5. Es indelegable, es decir, el poder tributario slo se ejerce
por el rgano que el Estado de Derecbo dispuso para ello, no
pudiendo delegarse el poder tributario en un tercero.
6. Es territorial, circtmscribiendo este poder a nuestro territo-
rio nacional, lo anterior con matices que ms adelante se estudiarn al
analizar el impuesto a la renta y el que grava las ventas y servados.
Lmite externo del
poder tributario
As como la soberana se circunscribe a nuestro territorio, se
respeta la soberana de los dems pases, por ello el Estado no puede
gravar operaciones econmicas que se desplegaron fuera del pas y
que no guardan ninguna relacin con nuestro poder tributario.
Lmite interno del
poder tributario A.
El poder tributario no se ejerce en forma omnmoda, sino
que debe encuadrarse en un marco constitucional preestablecido
que lo limita, por este motivo los principios de legalidad, igual-
50 UBROTECNIAt,
CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO'
dad, generajda_ no confiscacin son los lmites que el Estado tie-
ne para ejercer su potestad tributaria.
Adems, de los principios enunciados anteriormente, el Es-
tado debe respetar el derechofie propiedad^'^ de los contribuyentes.
Asimismo, se dice" que incluso el Estado debe respetar los dere-
cbos que nacen de los contratos leyesEpues'este celebr un con-
trato privado y de conformidad al artculo 1545 del Cdigo Civil
es ley para las partes.
Finalmente, en el evento de que el Estado no respete los prin-
cipios constitucionales que le limitan su poder tributario, se podrn
impetrar los recursos de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
(art. 93 N' 6 y 7 de la Carta Fundamental"); o bien, el recurso de
proteccin (argumentando que en el caso particular se ba vulnerado
el derecbo de propiedad contemplado en el art. 19 N 24 en rela-
cin con el art. 20 de la CPR).
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Este principio es fruto de la expresin latina "nullum tribu-
tum sine leg\s decir, no puede existir e imponerse un tributo,
sin ley que la establezca expresamente y en forma previa.
Lo anterior significa que la tasa del impuesto; el sujeto pasivo;
la basejmpomble y el hecho gravado deben estar claramente deter-
E l derecho de propiedad est consagrado por la Constitucin Poltica en el
art. 19 N 24 y su vulneracin da lugar a la invocacin, por parte del afectado, de
recurso o accin de proteccin del art. 20 del mismo texto legal.
" CHRISTIAN ASTE M . , ob. cit., p. 30.
^' Este recurso, antes de la reforma constitucional de la Ley 20.050, publica-
da en el D . O . , con fecha 26/08/2005), era de la competencia de la Corte Suprema
de Justicia, ahora se somete al conocimiento del Tribunal Constitucional.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO

- CARLOS VERGARA WISTUBA-
minados por la ley antes de imponer un tributo, de este modo los
contribuyentes saben de antemano los gravmenes que les afecta-
rn y podrn defenderse ante actos arbitrarios del Estado.
El impuesto debe ser fijado por ley, no obstante la ley debe
respetar un marco constitucional previo, instituido en las siguien-
tes normas de nuestra Carta Fundamental:"
1. Art. 63 N 14, el cual seala: "Solo son materias de ley: 14)
Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclu-
siva del Presidente de la Repblica".
2. Art. 65 inciso cuarto N 1, el que reza del siguiente modo:
"Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciati-
va exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir, condonar tributos
de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las
existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin".
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio es una especificacin del principio genrico
de igualdad ante la ley (art. 19 N 2 de la CPR), por ello debemos
fi tener en consideracin que ni la ley ni autoridad alguna pueden
establecer deferencias arbitrarias, es decir, significa que los contri-
buyentes se sujetan a la norma abstracta sin bacer distinciones
entre unos y otros. Adems, las exenciones y otros beneficios tri-
^ butarios son aplicables para todos quienes estn en la biptesis
^ abstracta de la ley tributaria.
1 pues la carga real le establece lipites como podra ser la probibi-
^ ) 29 ^ 5jg respecto, tericamente, se ciistinguen dos sistemas de reserva legal, cin de talar los alerces o la imposibilidad de cambiar la facbada
uno de reservalegal amplia en el cual la tasa, la base imponible,
r^ sujetojMsiyo deben estar previamente sealados en la ley; otro de reserpafigalres-
ti tringia donde la tasa y la baseimponible no son de resortelegal, pudiendo la auto-
ridad establecerlos mediante actos administrativos.
||[ J 52 UBROTECNIAt
C )
CAPITULO II; PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO'
La norma que consagra \ igualdad tributaria se encuentra
establecida en el artculo 19 N| 20, inciso primero, de la Consti-
tucin, en los siguientes trminos: "La igual reparticin de los tri-
butos en proporcin a las rentas o\ la prog'csin o forma que seale
la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas".
Como podemos darnos ciienta de la lectura de la norma, se
debe asegurar un mismo tratamiento tributario a los contribu-
yentes que se encuentren en la biisma situacin.
Cuando la norma dice: "o en la forma" quiere decir que la ley
tributaria debe determinar si la tasa ser proporcional o progresi-
va, o bien de tasa fija.
Otro punto de vital importancia es tener claro a que se refie-
re nuestra Constitucin cuando seala: "y la igual reparticin de
las dems cargas pblicas".
Clasificacin de las cargas pijblicas
Estas se clasifican en reales o personales, segn veremos a
continuacin.
Las cargaspMpas reales son sacrificios patrimoniales que el
contribuyente debe realizar a favor del fisco, siempre que no sig-
nifiquen una obligacin de dar'dinero, pues en ese caso sera un
tributo y no una carga. Un ejemplo de carga pblica real es la
declaracinjde monumento naciqnaljjue se.ha,ce a unajaropiedad
de un particular o cuando a los alerces del bosque de un contribu-
yente se los declara como espec^ protegida, pues en estos casos el
contribuyente no puede disponer libremente de dicbos bienes,
el hecho
de la propiedad gravado
o de demolerla Y el un edificio, afec-
para construir
tando de este modo a las facultdes del dominio.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO 5 3
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO II; PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO'

La carga pblica personal es, toda obligacin de bacer que el La norma anterior claramente dispone que los fondos recau-
contribuyente debe realizar a favor del fisco y de toda la colectivi- dados no se destinan a obas_o fmes_especficos^ salvo dos excep-
dad, siempre que no sean obligaciones tributarias accesorias. Son ciones que la misma Constitucin establece, cuales son:
I cargas personales: ser vocal de mesa, votar .(cua-ndo-est--nseraro 1. Fines propios de la defensa nacional (Ej.: El 10% de las uti-
>c j enlQS-negistr-os-eleGt-orales), bacer el servicio militar, etc. La carga lidades de Codelco que se destinan, segn la Ley 13.196 de 1976,
pblica personal se distingue de las obligaciones tributarias acce- para las fuerzas armadas).
sorias (que tambin son obligaciones de bacer), en el becbo de 2. Fines de fnanciamiento de obras de desarrollo, solventadas
que la obligacin accesoria accede o complementa el cumplimiento con tributos cobrados por autoridades regionales o comunales, lo
de la obligacin principal (pagar un tributo), en cambio la carga anterior previa ley que lo autorice expresamente en este sentido.^"
pblica personal es en s misma una obligacin^rncipal. Otra
diferencia radica en el becbo de que la obligacin de bacer involu-
crada en la carga pblica personal, conlleva un mayoLsacrificio
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN O EQUIDAD
que la obligacin accesoria, es decir, el cumplimiento de la obliga-
cin de bacer es ms gravoso, as por ejemplo es ms fcil cumplir
El artculo 19 N 20 de la CPR, en el inciso segundo, la
con la obligacin de bacer las declaraciones juradas, o de retener
establece en los siguientes trminos: "En ningn caso la ley podr
(obligaciones accesorias), que ser vocal de mesa o bacer el servicio
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos".
militar (carga pblica personal). Finalmente, lo que distingue cla-
Al interpretar la disposicin anterior, en armona con el artculo
ramente la carga pblica personal de la obligacin accesoria es el
19 N 26^' del mismo texto constitucional, se infiere que los tri^
becbo de que el cumplimiento de la obligacin accesoria se puede
butos no pueden afectar el derecbo de propiedad 4n T ciencia,^'
delegar en un tercero que la realiza por cuenta del contribuyente
pues de otro modo sera un impuesto confiscatorio.
(normalmente un contador), a diferencia de la carga pblica per-
La Constjtucin no seala cundo un tributo es confiscato-
sonal que debe ser cumplida precisameme por_eL.sujeto obligado
rio, no obstante se puede decir que lo es cuando el tributo po^ su
(es decir, es indelegable).

A este respeto el artculo 19 N 2Qseala; "Sin embargo, la ley podr auto-

PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD O DESAFEQACIN
rizar que determinados tributos puedan estar afectados a pmiprppnpsNpLNefens
nacionoL Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividafisojbkrmggjm-
A este respecto, el inciso tercero del art. 19 N .70 de la CPR, ganjmafiamddeMifi^ puedan ser apltcadoETrtrodETmrna^
seala: "Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturale- que la mismalysealeLpaE^^ regionales o comunales para elfinancia-
miento de obras de desarrollo".
za, ingresarn alpatrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a
" L a norma seala: "La seguridad de que los preceptos legales que por mand
un destino determinado". de la Constitucin regulen o complementen las garantas que sta establece o qu
limiten en los casos en que ella lo autoriza, ngpMtnafectarM derechoyen su esen
nijmponer cqndiciortas, tributos q que impidan su libre ejercicio".

54 UBROTECNIAt
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO - TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO
 CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES
CARLOS VERGARA WISTUBA
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FlllENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

V M J; recio ^'^'"^ '^^ LOV-IV/VWAO

tasa es exprqgiatorio, es decir, cuando la tasa es de tal magnitud Los CONTRATOS LEYES
que al imponerse el tributo sobre determinada riqueza termina
privando al contribuyente de dicha riquezaP^ t'ti. .'* st;os se definen como "convenios o convenciones legales que
El Tribunal Constitucional en autos Rol N 280-1998, sea- tienen por objeto garantizar por. el Estado el otorgamiento de fran-
l que un tributofolTiaEifiestamente desproporcionado o injusto quicias a terceros con los cuales conviene en la ejecucin de actos de
atendiendo a factores como la capacidad de pago del contribu- inters general"
yente, la calificacin del bien como de uso o consumo habitual o
El contrato ley es aplicacin del artculo l$4T.del Cdigo Ci-
de carcter suntuario o prescindible o, si con su imposicin se
vil, que seala que todo contrato legalmente celebrado es ley para
impide el desarrollo de una actividad econmica, o bien, cuando
las partes y no puede ser invalidado sino por su consentimiento
con la imposicin del tributo se discrimina arbitrariamente^^
mutuo o causas legales, donde el Estado sera el otro contratante.
El concepto de contrato ley es de creacin jurisprudencial, el
cual surge cuando entre particulares y el Estado han convenido
'2 Otros criterios para determinar una tasa no confiscatoria son: a) Establecer
una relacin armnica entre la base imponible y la tasa que la grava; b) Observar los
algunas franquicias y luegoTT^oKlemoTaTlTTdesconocido y el
promedios de las tasas que se apliquen en pases con un desarrollo similar al nuestro; particular afectado invoca la tutela judicial de los tribunales, los
c) Observar las rentabilidades obtenidas por otros pases y su tratamiento tributario; cuales han dado la razn al contribuyente.
d) L a tesis del Estado^omo^sqciojgualitario,^ quien no puede participar en las utili-
Una razn por la cual el Etado pacta estos contratos leyes es
dades del contribuyente, sino hisn el tope del 50% de la renta obtenida y en lo que
exceda dicho porcentaje ser un impuesto confiscatorio. captar inversin del exterior, inyectando capitales a nuestra econo-
'2 La Semana Jurdica, Editorial LexisNexis, publicacin N 372, ao 2008, ma (arts. 7 y 11 bis del D L 600 y art. 15 de la Ley 18.657); otra es
doctrina de don Rafael Martnez Cohn, titulada "Impuestos desproporcionados o fomentar la adquisicin de viviendas (arts. 15 y 18 del DFL 2 de
injustos", pp. 6 y 7.
1959), es decir, tiene relacin cn la ejecucin de actos,de inters
La sentencia, en comento, en lo pertinente seala:
" 1 8 . . . l a desproporcionalidad o injusticia de la tasa del tributo es difcil de general para eljiaiT
determinar, pues existen mltiples factores, todos de hecho, que inciden en su cali- La Corte Suprema, bajo la Constitucin de 1925, estim
ficacin. Mencin expresa hace el Tribunal de estos factores: la capacidad de pago
que dichas franquicias pactadas coiGtuahTTdGecho^
del contribuyente, la calificacin del bien como de uso o consumo habitual o de
carcter suntuario o prescindible o, si con su imposicin se impide el desarrollo de
para el particular, protegido por el artculo 10 N 10 (actual 19
una actividad econmica. N 24), derecho adquirido que emana de contratos leyes y que el
19 Que, siempre resulta til recurrir al DicGTonario de la Real Academia de Estado no poda desconocer, pues no son simples contratos de
la Lengua Espaola para precisar el concepto de los vocablos comunes que emplea
derecho privado.^^
la Constitucin Poltica. L a palabra 'manifiestamente' se define como 'Descubierto,
prente, claro' y la expresin 'desproporcionado' significa que no es proporcionado.
2 0 .. .Por su parte el profesor Enrique Evans, en un informe en derecho que ha
revisado este Tribunal, expres: '...Para referirse a la justicia en los tributos es necesa-
rio recurrir a los casos en que no son justos, es decir, a aquellos mediante los cuales se '^ REN ABELIUK MANASEVICH, Las obligaciones, Ediar Editores Ltda., 1983,
discrimina arbitrariamente. Existen criterios para determinar que es discriminacin p. 80.
arbitraria y que no lo es, en materia tributaria y en el orden jurdico chileno'".
3' C.S., Repertorio, tomo IV, 2 edicin, p. 168 y D / , t. 65, sec. 1', p. 4

UBROTECNIAt.
MANUAL DEDEREIO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 5 7
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
I LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
I

En sntesis, el Estado se impone a s mismo la obligacin de no
alterar una franquicia pactada con el tercero, franquicia que ingre-
sara al patrimonio del contribuyente como un derecho adquirido.
~~-atactersticas de
los contratos leyes fe ,
1 Participa de la naturaleza jurdica de los contratos y de la
ley, teniendo una doble fuente.
2 Existe unpacto de franquicias o beneficios que se garanti-
zan al contribuyente, independiente de los cambios jurdicos que
se susciten en el futuro.
3 Para el particular estos beneficios son asimilados a dere-
chos adquiridos, garantizados por el artculo 19 24 de la CPR,
y la accin de proteccin.
4 Su origen es de creacin jurisprudencial.
Crticas a la nocin de contratos leyes
Se ba criticado la creacin y existencia de los contratos leyes,
sobre la base de los siguientes argumentos:
TO D En Dererho-Piblirn pik di siliv-barerse jo expr-esarnenre
^permnidu, y la celebraciiEdrlusTxmiTatosdeyesjiJoxontempla.
2 N q es un contrato bilateral asimilable_^L Derechg_Cq-
nnilL pues est involucrado el Estado.
/ 3 Cuando son de plazo indefinido o ^opjargqs tiempos,
constituyen una verdadera enajenacin de la soberana.^"
4 Es contradictorio decir.que_un contratQjjene conio fuen-
te h.ky_YTET9E^AlE> P"^5 ambas fuentes del derecbo tienen
Vase la opinin de don Eduardo Novoa Monreal, en la obra de don REN
ABELIUK MANASEVICH, ob. cit., p. 81.
regmenes diferenciados, uno del mbito pblico y el otro del
privado.^''
Reconocimiento constitucional
y legal a los contratos leyes
En un inicio la CPR, de 1925, no los prohibi, razn por la cual
la Corte Suprema construy la tesis de la existencia de los contra-
tos leyes. Posteriormente, se agregaron dos incisos al artctilo 10
N 10 (referido al derecbo de propiedad), donde se facult al Estado
para alterar o extinguir las franquicias de los contratos leyes, cuando
el inters nacional lo requiera, indemnizando a los afectados en
casos calificados, indemnizacin que se deba contemplar en una ley."
Nuestra actual Carta Fundamental no contiene la facultad
de modificar o extinguir contratos leyes, como expresamente se
deca en los dos ltimos incisos del artculo 10 N 10 de la ante-
rior CPR, por ello se deduce qu actualmente los contratos leyes
tienen plena proteccin constitucional en el artculo 19 N 24.
Sin pretender acabar los casos incluidos en la regla, podemos
citar como ejemplos de contratos leyes, los siguientes:
1. El D L 600, el cual establece los siguientes beneficios:
1.1) Inyariabilickd^tributaria con una tasa, por 10 o basta 20
aos, ascendiente al 42% como carga efectiva impositiva total a la
renta, contados desde la fecha de la puesta en marcba de la empresa.
'2 CRISTHIAN ASTE, ob. cit., pp. 29 y 30.
L a norma en lo pertinente seal: "En los casos que el Estado o sus organism
hayan celebrado o celebren con la debida autorizacin o aprobacin de la ley, co
convenciones de cualquier clase en que se comprometan a mantener a favor de p
determinados regmenes legales de excepcin o tratamientos administrativos esp
tos podrn ser modificados o extinguidos por la ley cuando lo exija el inters nacio
En casos calificados, cuando se produzca como consecuencia de la aplicac
inciso anterior, un perjuicio directo, actual y efectivo, la ley podr disponer una com
pensacin a los afectados".

58 UBROTECNIAt
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO /.- CODIGO TRIBUTARIO
 1
CARLOS VERGARA WISTUBA-
1.2) Derecho de invariabilidad de las normas legales, circulares
y resoluciones del Sil, todos relativos a la depreciacin de activos,
prdidas de arrastre y gastos de organizacin y puesta en marcba por
el plazo indicado en el numerando que precede (arts. 7 y 11 bis).^'
" Las normas al efecto disponen: "Artculo 7 . Los titulares de inversiones ex-
tranjeras acogidas al presente decreto ley tendrn derecho a que en sus respectvos
contratos se establezca que se les mantendr invariable, por un plazo de 10 aos,
contado desde la puesta en marcha de la respectiva empresa, una tasa del 42% como
carga impositiva efectiva total a la renta a que estarn sujetos, considerando para estos
efectos los impuestos de la Ley de la Renta que corresponde aplicar conforme a las
normas legales vigentes a la fecha de celebracin del contrato. E l mpiiesto_a que se
refiere el arrcu!o64_b7de la Ley sobre Impuesto a la Rntajio_se_considerar para la
detertmnacin de^lac^rgHrnpps efectiva total a la renta. Aun cuando el inversio-
nista extranjero haya optado por solicitar esa invariabilidad, tendr el derecho,
una sola vez a renunciar a ella e integrarse al rgimen impositivo comn, caso en el
cual quedar sometido a las alternativas de la legislacin impositiva general, con los
mismos derechos, opciones y obligaciones que rijan para los inversionistas nacionales,
perdiendo, por tanto, en forma definitiva la invariabilidad convenida.
La carga impositiva efectiva total a que se refiere el inciso precedente se calcu-
lar aplicando sobre la renta lquida imponible de Primera Categora, determinada
en conformidad a las normas sobre Impuesto a la Renta, la tasa de esa categora que
dicha ley establezca. La diferencia de tasa que reste para completar la carga tributa-
ria efectiva total asegurada en el mencionado inciso se aplicar sobre la base impo-
nible respectiva, de acuerdo con las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
agregando a dicha base una cantidad equivalente al impuesto de Primera Categora
que hubiere afectado a la renta incluida en la base imponible.
E l impuesto establecido en el inciscytercero del artculo Z I de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que en virtud del inciso primero de este artculo afecta con
tasa del 42% efectivo a los establecimientos permanentes y a las sociedades recepto-
ras delversiones extranjeras, se aplicar, en el caso de sociedades annimas y socie-
dades en comandita por acciones, sobre la base imponible respectiva y en propor-
cin a la participacin que a ios inversionistas acogidos a este sistema les correspon-
da en las utilidades de la sociedad. E l mayor impuesto ser de cargo exclusivo de
estos accionistas, debiendo la sociedad respectiva efectuar su retencin y pago anual.
Para los efectos de lo dispuesto en la presente ley se entender pior puesta en
marcha, el inicio de la operacin que corresponda al proyecto financiado con la
inversin extranjera, una vez que se generen ingresos pertenecientes al giro, si la
UBROTECNIAt
CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO"
2. El D.F.L. N 2, de 1959, el cual en el artculo 15 estable-
ce, como franquicia tributaria, que las rentas que produzcan las
viviendas, econmicas no estn fectos a ningn impuesto de la
Ley de la Renta. La norma en cuestin establece: "Las rentas que
actividad desarrollada consiste en un proyecto nuevo; o, en su caso, el mes calenda-
rio siguiente despus de la internacin al pas de cualquier parte de la inversin, si s
trata de inversiones en actividades en funcionamiento.
Artculo 1 1 bis. Cuando se trate c e inversiones de monto igual o superior a
US$ 50.000.000, moneda de los Unidos
Estado de Amrica o su equivalente en
otras monedas extranjeras que tengan por objeto el desarrollo de proyectosjndus-
triales q^xtractivos, incluyendo los mineros y que se internen en conformidad al
artculo 2, podrn concederse los plazos ^ otorgarse los derechos que se enumeran
a continuacin:
por 1. E l plazo de 10 aos a que se refiere el artculo 7 podr ser aumentado en
trminos compatibles con la duracin estimada del provecto, pero en caso alguno
podr exceder de un total de 20 aos.
2. Podrn incluirse en los respectivo > contratos estipulaciones sobre la manten-
cin^ sin_variaciqnes para los respectivos iversionistas extranjeros o las empresas re-
ceptoras de los aportes, a contar de la fecha de suscripcin de tales contratos y mien-
tras se mantenga vigente el plazo que corresponda segn el inciso primero del artculo
7 o segn el nmero 1 de este artculo, d las normas legales y de las resoluciones o
circulares que haya emitido el Servicio de Impuestos Internos, vigentes a la fecha de
suscripcin del respectivo contrato, en lo relativo a regmenes de depreciacin de
activos, arrastre de prdidas a ejercicios psteriores y gastos de organizacin y puesta
en marcha. Igualmente, podr inclirse en el contrato a~resolucin del Servicio de
Impuestos Internos que autorice, en su caso, al inversionista extranjero o a la empresa
receptora del aporte para llevar su contabJidaden_ moneda exyranj^
Los derechos que se otorguen en conformidad al inciso anterior, podrn ser
renunciados por una sola vez, separada e indistintamente, en cuyo caso el inversio-
nista o la empresa receptora quedar sujet
al rgimen comn aplicable respecto del
derecho renunciado, en los trminos previstos en la parte final del inciso primero
del artculo 7.
E n todo caso, la renuncia a que alude el citado artculo 7 implicar la de los
derechos a que se refiere este nmero, con excepcin de aquel que permite llevar
contabilidad en moneda extranjera, para lo cual se requerir renuncia expresa.
.. E n el evento que en el respectivo; contrato^de inversin exista ms de un
inversionista extranjero que se hubiera acogido a la invariabilidad tributaria que
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO /.- CODIGO TRIBUTARIO 6 I

CARLOS VERGARA WISTUBA"
produzcan las 'viviendas econmicas no se considerarn para los efec-
tos del Impuesto Global Complementario ni Adicional, y estarn,
adems, exentas de cualquier impuesto de categora de la Ley de Im-
puesto a la Renta.
contempla el artculo T referido, la renuncia de uno de ellos a la misma, producir
el efecto de renuncia de ios derechos a que alude este mimero tanto respecto del
renunciante como de los dems inversionistas extranjeros o de la empresa receptora,
con excepcin del derecho a llevar contabilidad en moneda extranjera, que requeri-
r de renuncia expresa. C o n todo, los derechos establecidos en este mimero no se
entendern renunciados, en los trminos sealados precedentemente, cuando los
inversionistas extranjeros hayan pactado, en el correspondiente contrato de inver-
sin, que dicha renuncia slo se producir cuando el o los inversionistas extranjeros
que renuncien a su derecho a la invariabilidad tributaria, sean titulares de un monto
superior a un porcentaje determinado de la inversin rotal amparada por el contra-
to que se eniuentre efectivamente materializada a la fecha de la renuncia.
3. Si se tratare de proyectos que contemplen k exjjqrtacLn de parte o el total
de los bienes producidos, el C o m k de Inversiones Extranjeras podr otorgar a los
respectivos inversionistas o a las empresas receptoras de los aportes, por plazos que
no excedan los que se otorguen en conformidad a lo dispuesto en el inciso primero
del artculo 7 o, en el mimero 1 de este artculo, los siguierites derechos:
a) Estipular la mantencin shryariaciones^de las normas]egalesjj;eglamenta-
rias, vigentes a la fecha de suscripcin del respectivo contrato, sobre el derecho a
exqrarlibremente.
b) A y i t o r i z a r j ^ m e n ^ ^ jetornq^ydiquidacin de partes o del
total del valor de tales exportaciones y de las indemnizaciones por concepto
seguros u otras causas. Conforme a tales regmenes podr permitirse la mantencin
de las correspondientes divisas en el exterior para pagar con ellas obligaciones auto-
rizadas por el Banco Central de Chile, efectuar desembolsos que sean aceptados
como gastos del proyecto para efectos tributarios en conformidad a las normas de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, o cumplir con la remesa de los capitales o las utili-
dades lquidas que ellos originen.
Para autorizar este rgimen especial, el Comit de Inversiones Extranjeras
deber contar con un informe previo favorable del Consejo del Banco Central de
Chile, que establecer las modalidades especficas de operacin del mismo, as como,
el rgimen, forma y condiciones en que se conceder acceso al mercado de divisas
para remesar al exterior capitales y utilidades.
Adems, corresponder al Banco Central de Chile la fiscalizacin del cumpli-
miento de las estipulaciones del contrato que se refieran a estas ittaterias.
UBROTECNIAt
CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
-LOS CONTRATOS LEYES Y lAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIG"
T
Igual tratamiento tendrn las rentas provenientes de la enajena-
cin de 'viviendas econmicas' que se obtengan en cumplimiento de
un contrato de arrendamiento con opcin de compra, salvo que el <|
tradente sea la empresa que construy dichas viviendas.
Las exenciones establecidas en el inciso anterior se aplicarn tam-
bin, en aquellos casos en que el inmueble sea ocupado por su dueo".
El carcLer de conLraLo ley del arLculo anLes cLado se deduce
del arL. 18 del mismo cuerpo legal, el cual ordena: "Art. 18: Aproba-
do un permiso para edifcacin de "vivienda econmica", dicho permiso
ser reducido a escritura pblica quefrmarn el Tesorero Comuna}'^
respectivo, en representacin del Estado, y el interesado. Esta escritura
tendr el carcter de un contrato, en el cual se entendern incorporadas
de pleno derecho las fanquicias, exenciones y benefcios del presente
decreto confierza de ley, y, en consecuencia, la persona natural ^furi-^
dica acogida a sus disposiciones, asi como sus sucesores o causa-habientes
a cualquier ttulo, gozarn en forma permanente de los privilegios in-
dicados, no obstante cualquier modifcacin posterior que puedan su-
frir parcial o totalmente las disposiciones referidas. .,- ^<.va I H C - A O
Las fanquicias, exenciones y benefcios expresados caducarn
en caso de que las "viviendas econn^icas" respectivas f eren destrui-
W.-r.'-l -aJ V un.,^,.("-,^ |/<: T.y< X 7,v,L^>^T, ^ T ^ /.VK)/ f
de
Lasutilidades tributables anuales que gerieren, de acuerdo al respectivo balan-
ce, los establecimientos permanentes de inversionistas extranjeros o las correspon-
dientes empresas receptoras que por cualquier concepto mantengan divisas en el exte-
rior de acuerdo a lo dispuesto en esta letra b), se considerarn, para efegosjributariqs
remesadas, distribuidas o retiradas, segn sea el caso, el 31 de diciembre de cada ao,
en la partequecdffsponda a las divisas que mantengan en el exterior los inversionis-
tas. Las rentas u otros beneficios generados por las divisas que en conformidad a la
presente disposicin puedan mantenerse en el exterior, sern consideradas para todos
los efectos legales como rentas de fuente chilena.
Estos derechos slo podrn ejercerse una vez que la materializacin de la
inversin alcance el monto indicado en el inciso primero".
H o y ya no existen las Tesoreras Comunales, sino slo las Tesoreras Regio-
nales o Tesoreras Provinciales (que agrupan varias comunas).
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 63
 ',G^ I G V 7 ' / ' . y ; ^ r N - <f r^ rV.,,^
C A P I T U L O II: P R I N C I P I O S T R I B U T A R I O S F U N D A M E N T A L E S ,
J' ' - ^ ' p A- LctJint^TAtz i3-MPge< -LOS C O N T R A T O S L E Y E S Y LAS F U E N T E S D E L D E R E C H O T R I B U T A R I O "
CARLOS VERGARA WISTUBA
\ CMKLUb VtKLlMKrt VVDIUDrt
y ) C ? . s . v . .
X fice
,^ rrXyLj d X) 4/ Xi 9- '24 .>/ I VI ,/tr lti H IG-TJ
1. Constitucin Poltica de la Repblica de Chile. Esta con-
w, se iniciare su demolicin o transformacin de modo que vayan
templa principios bsicos que limitan en forma interna ei poder
. ^ a perder sus caractersticas de tales. En estos ltimos casos, la Direc-
tributario que ostenta el Estado, los cuales se vieron al estudiar los
1 cin de Obras Municipales correspondiente, al otorgar el permiso de-
principios tributarios fundamentales, razn por la cual se dan por
(T ) ber declararlo expresamente y comunicar este hecho a la Direccin
reproducidos en este apartado.
|- j de Impuestos Internos".
^ 3. El art. 15 de la Ley 18.657, el cual establece: "Toda canti-
2. Tratados internacionales. Estas convenciones son de vital
dad que se remese, que no corresponda al capital originalmente inver-
importancia para evitar los efectos perjudiciales de la doble tribu-
fe' > y y tiddyi a las rentas sealadas erf el artculo 18 bis de la Ley de la
tacin internacional,xitndoGe a modo ejemplar ol tratado arriba-
C.. Renta, cuando se cumplan las condiciones que dicha norma establece, dTCOn Argf^ntinn^ pm i I II,4 nnii.i pi.i(r rlar^r-nn l-ic rf-nroc qnp cp ^|, ^ .^^
^ redituada por las inversiones del Eondo, estar afecta a un impuesto
remerrn al otro -
'ff
7- nico a la renta del 10%. Este impuesto ser retenido por la sociedad
De conformidad al artculo 54 N 1 de la Constitucin Polti-
administradora al momentp de efectuar la remesa, y se enterar en
ca de la Repblica, los tratados internacionales deben ser aproba-
arcas fscales en el plazo sealado en el artculo 78 de la Ley sobre
dqs o desechados por el Congreso Nacional. Ntese que la norma
Impuesto a la Renta.
no da la posibilidad a los diputados y senadores de modificar el
El impuesto referidp en el inciso anterior ser el nico que afecte
tratado internacional.
las rentas generadas pot las operaciones del Eondo en el pas.
Este rgimen trwutario formar parte del contrato de inversin
3. Normas de rango lgalo ley tributaria. Dentro de este gru-
extranjera que se susmiba de acuerdo al decreto ley N 600, de 1974,
po se encuentran los Decretos cob Fuerza de Ley (Ej.: D F L N 2
y tendr garanta di invariabilidad por todo el plazo de duracin del
de 1959, el cual refirindose a las viviendas econmicas contiene
respectivo Eondo e el pas".
/ variadas disposiciones tributarias); los Decretos Leyes (Ej.: D L
824 o Ley de la Renta; D L 825 q Ley de Impuesto a las Ventas y
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Servicios; D L 830 o Cdigo Tributario) y la ley propiamente tal
(Ej.: Ley 19.738, denominada "ly contra la evasin" que modific
El Derecho Tributario tiene o reconoce una fuente de donde mucbas disposiciones contenidas en los D L 824, 825 y 830, Ley
emana, las cuales, segn su importancia, son: 20.322, titulada "Eortalece y Perfecciona la Jurisdiccin Tributaria
1. Constitucin Poltica de la Repblica de Chile. y Aduanera", que estableci los Nuevos Tribunales Tributarios y
2. Tratados internacionales. Aduaneros, entre otros).
3. Normas de rango legal.
4. Decretos y reglamentos. 4. Decretos reglamentarios. El Presidente de la Repblica en
5. Circulares, resoluciones, oficios y oficios circulares. virtud del artculo 32 N 6 de laj CPR, est facultado para regla-
mentar aspectos que no sean de materia exclusiva de la ley (prin-

MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 65

64 UBROTECNIAt
 CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO"
CARLOS VERGARA WISTUBA-

Las resoluciones imponen obligaciones accesorias, no pudien-

cipio de legalidad o reserva legal), o bien, para reglamentar la eje-
do llegar a crear una tasa, base imponible, sujeto pasivo o becbo
cucin de las leyes (Ej.: Decreto Supremo N 55 de 1977, que
gravado), es decir, la resolucin no puede llegar a crear la tasa del
reglamenta el D L 825, tambin llamada ley de IVA).
impuesto, la base imponible sobre la cual se aplica o el becbo
Mediante un reglameiito se pueGenjmp^ner _pMig.ai;i^^
gravado ni menos crear un sujeto pasivo.
accesorias, es decir, aquellas que implican obligaciones de bacer o
La resolucin tiene carcter obligatorio para el contribuyen-
no bacer. No obstante, un reglamento j,ains_pDdrJmponer-un
te, pues el Sil est ejerciendo una facultad expresamente delegada )
tributo, ya que la creacin del tributo es de reserva legal. En todo
por ley. )
caso si las obligaciones accesorias se vuelven una carga, entonces
tambin son de reserva legal (art. 19 N 20 inciso 1 de la CPR). 5.3) Los oficios son respuestas a particulares que el Sil bace. 5
Estas no son obligatorias ni para el contribuyente que bace la con- )
5. Circulares, resoluciones, oficios y oficios circulares. sulta ni mucbo menos para terceros ajenos a la consulta. )
5.1) Las circulares son interpretaciones administrativas del Estos ltimos, el Sil, en su pgina web,'" los clasifica err- )
Sil, relativas a la forma de aplicar un tributo, que el Director Na- neamente como jurisprudencia administrativa. ^
cional dicta segn la facultad otorgada por el artculo 6 letra A En el Derecbo Tributario estn involucradas ojras fuentes,
N 1 del Cdigo Tributario (Ej.: Circular N 8 de 2000, sobre pero que no revisten un carcter obligatorio, sino ms bien ilus-
justificacin de inversiones). trativo, como son la doctrina, la jurisprudencia de los tribunales ^
de justicia.'''^ No obstante, es un parmetro til en el proceso de )
Las circulares se clasifican en las siguientes:
aplicacin o interpretacin de las normas tributarias. )
a) Circulares propiamente tales, que son interpretaciones ad-
ministrativas dirigidas a los contribuyentes y funcionarios del Sil )
en general, destinadas a la explicacin del sentido y alcance de las )
normas tributarias. . ,
:)
b) Oficios circulares, que son interpretaciones de carcter i n -
)
terno dirigidas a los funcionarios del Sil, relativos a ordenar la
forma como stos deben ejercer sus funciones en determinadas }
materias. >
5.2) Las resoluciones son disposiciones que la autoridad tri- )
butaria dicta en virtud de una ley delegatoria que otorga una fa- ' >
cultad (Ej.: El artculo 3 inciso tercero del D L 825 sobre IVA, el O
cual le da al Sil la facultad para cambiar el sujeto pasivo, donde el *" www.s.cl j

cambio el Sil lo ordena mediante una resolucin). ^2 Haciendo la salvedad de que las sentencias judiciales s son obligatorias
respecto de las partes que litigaron en ese pleito, segn reza el artculo 3 inciso 2
del Cdigo Civil. " J

)
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 67 )
66 UBROTECNIA.

)
 CAPTULO I I I

Marco general de la
Ley Tributaria
i.

AMBITO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO

Y LA SUBSIDIARIEDAD DEL DERECHO COMN

De conformidad a lo dispueisto en el artculo 1 del Cdigo

Tributario (DL 830), las disposiciones del Cdigo Tributario se
aplican exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna
que, segn la ley, sean de la competencia del Servicios de Impues-
tos Internos.
Por otra parte, segn lo seaa el artculo 2 del mismo texto
legal, ery lo no previsto poT_e] Cdigo Tributario y dems leyes
tributariase aplicarn las normas de derecho comn contenidas
n leyes generales o especiales. De lo anterior deducimos que si la
norma tributaria no regla una determinada situacin, dicho vaco
se integra con el derecho comn f en especial los Cdigos Civil y
de Comercio. Son ejemplo de vacos tributarios la ausencia de
normas interpretativas, la ausencia de un concepto de prescrip-
cin o domicilio, etc.

MANUAL DE DERECHO TRLBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 69

 CARLOS VERGARA WISTUBA-
APLICACIN RESTRICTIVA DEL CDICO TRIBUTARIO
Las disposiciones del Cdigo Tributario slo se aplican e in-
terpretan con el finde estudiar las normas tributarias internas bajo
la tutela del Sil, sin extrapolar su contenido. Ln este sentido el
artculo 4 del mismo cdigo seala: "Las normas de este Cdigo
solo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las de-
ms disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal
interna a que se refiere el articulo 1, y de ellas no se podrn inferir,
salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplica-
cin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes".
PODER TRIBUTARIO EN EL ESPACIO
Principio de la territorialidad
Ll principio de la territorialidad de la ley es expresin de la
soberana chilena, es decir, en nuestro pas las normas que ordenan
son las emanadas por nuestras autoridades y no otras, en todo caso,
nuestras leyes, en principio, no se aplican fuera de nuestro territorio
nacional, pues debemos respetar la soberana de otros pases.
De conformidad con lo antes expuesto, las normas tributa-
rias rigen dentro del territorio de la Repblica, es decir, se aplica a
las actividades realizadas en el pas, es as como el D L 830, en el
artculo primero advierte que estn bajo su jurisdiccin los tribu-
tos fiscales "internos".
A este respecto el D L 825 (Ley sobre Impuestos a las Ventas
y Servicios), seala que los bienes que se venden deben estar situa-
dos en el pas (art. 4) y los servicios deben prestarse o utilizarse
en Cbile (art. 5). Por su parte, el artculo 3 del D L 824 (Ley
sobre Impuesto a la Renta) indica que las rentas de fuente chilena
estn gravadas con impuesto.
70 UBROTECNIAt
CAPITULO III: MARCO GENERAL DE LA LEV TRIBUTARIA-
Todo lo anterior, es aplicacin del artculo 14 del Cdigo
Civil, el cual establece que la ley es obligatoria para todos los ha-
bitantes de la Repblica, incluso los extranjeros.
De la doble tributacin internacional
Lste concepto bsicamente consiste en que una misma renta
se grava simultneamente en dos pases, sufriendo el impacto eco-
nmico el contribuyente de ambos pases.
Roy Robatgi sostiene que bay doble tributacin internacio-
nal cuando dos entes con personalidad jurdica en el orden inter-
estatal establecen simultnea y coactivamente un mismo impues-
to sobre un mismo becbo, tributos que soportan una misma y
nica persona natural o jurdica.
Por su parte, Hernn Molina y Teodoro Rinscbe definen la
doble tributacin internacional como "un fenmeno jurdico tri-
butario de carcter internacional, que estriba en la exacin por
dos (o ms) Lstados diferentes, de dos (o ms) impuestos idnti-
cos o anlogos, sobre un mismo objeto imponible, recayendo so-
bre el mismo sujeto pasivo y en relacin con el mismo periodo de
tiempo".''^ -kj G
De la lectura de los conceptos antes expuestos podemos veri-
ficar los efectos nocivos de este fenmeno para el comercio inter-
nacional. Ln este mismo sentido, los autores, Antonio Landez y
Mara Blanco sealan que "de esta forma, la doble tributacin
Roy Rohatgi, Basic International Taxation, BNA Internacional, London,
England, Legis, 2 0 0 8 , p. 4 0 , citado pot ANTONIO FANDEZ UGALDE y MARA BLAN-
CO LOBOS en Establecimientos permanentes: Aspectos tributarios, Librotecnia, U ed.,
2 0 0 9 , p. 15.
''^ Teodoro Rinsche Nez y Hernn Vicente Molina, De la doble tributacin
internacional. Editorial Jurdica de Chile, 1970, p. 14, citado por ANTONIO FAN-
DEZ UGALDE y MARA BLANCO LOBOS, ibdem, p. 15.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
internacional es un obstculo para el comercio internacional, pues
indudablemente encarece la inversin extranjera, de ah que los
Estados tiendan a la neutralidad fiscal e intenten eliminar la doble
tributacin internacional, mediante la negociacin y suscripcin
de convenios o tratados"/^
Principio del donniciiio o
residencia y principio de la fuente
Para entender este tipo de tributacin debemos estudiar pre-
viamente los siguientes criterios de imputacin desde los cuales
emana, los cuales son:
a) Principio del domicilio o residencia, por el cual todo do-
miciliado o residente en el pas debe pagar impuestos por todas las
rentas que obtenga, incluyendo las de fuente extranjera, es decir,
paga impuestos por la renta generada en el pas y por la que obtenga
en el exterior. Ej.: (A), con domicilio en Cbile es accionista de (B)
Trans Line Co., empresa con domicilio en EE.UU. Adems, (A) es
abogado y ejerce su profesin en Cbile. (A) debe pagar impuestos
por las rentas producidas en Cbile como abogado (impuesto global
complementario, segn se establece en los artculos 42 N 2, 43
N 2 y 52 del D L 824) y tambin por los dividendos que le reparta
(B) desde EE.UU., en su calidad de accionista de dicba sociedad
(impuesto de primera categora y el impuesto global complementa-
rio, arts. 20 N 2 letra c) y 54 N 1 inc. 6 del D L 824).
N O T A : L l art. 8 N 8 del D L 830 define al residente como:
"toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en
un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos
tiibutarios consecutivos".
ANTONIO FANDEZ UGALDE y MARA BLANCO LOBOS, ibdem, p. 16.
UBROTECNIAt
CAPITULO III: MARCO GENERAL DE LA LEY TRIBUTARIA-
b) Principio de la fuente, por el cual el Estado desde donde se
generaron las rentas tiene derecbo a imponer un tributo por esas
utilidades, sin considerar si el beneficiario de dicbos rditos tiene o
no.residencia en ese pas, por ello, si un extranjero obtiene utilida-
des en Cbile, previo a su remesa debe descontrsele del envo de los
dineros, el impuesto nacional (impuesto adicional con tasa del 35%,
segn lo dispone el artculo 58 N del D L 824). Lj.: (A) , accionis-
ta con domicilio en l extranjero, jes socio de Soprole Cbile (B), y
cuando (B) le remese a (A) las utilidades que le pertenecen como
accionista, antes del envo se le descontar el impuesto, percibiendo
(A) el saldo (utilidades remesadas menos impuesto).
Ln sntesis, bay doble tributcin internacional cuando res-
pecto de una misma renta, dos pases la gravan simultneamente
con impuestos, uno en virtud del principio de la residencia y el otro
en virtud del principio de la fuente. Por ejemplo, cuando una per-
sona domiciliada en Cbile tiene rentas de fuente extranjera, pues,
en este caso, tales utilidades, de confrmidad al principio de la fuente,
pagaron impuesto en el exterior, nq obstante, deben pagar, adems,
tributos en Cbile, segn el principio de la residencia, es decir, una
misma renta est gravada al mismo tiempo por impuestos de dos
pases (un pas grava aplicando el principio de la fuente y el otro
segn el principio del domicilio o residencia).
De conformidad a lo anterior, la doble tributacin interna-
cional se puede reflejar en el siguinte ejemplo extremo: (A), con
residencia en Cbile, obtiene en el pxterior utilidades equivalentes
a $ 1.000.000, y en el extranjero Id aplican una tasa del 50% -por
el principio de la fuente-, remesndose a Cbile el saldo ($500.000).
Por su parte en Cbile se podra aplicar la misma tasa del 50% -
segn el principio de la residencia[-, sobre la totalidad de la utili-
dad obtenida en el exterior ($ 1 .OOO.OOO) y en consecuencia nue-
vamente se cobran impuestos por $500.000 (tasa del 50%), reci-
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMOI: CODIGO TRIBUTARIO 1
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
hiendo el contribuyente nacional la suma de $0, pues toda la ren-
ta se grav con impuestos en dos pases.
Medidas que atenan o eliminan los efectos de la doble tri-
butacin internacional. i Mtodo del crdito por impuestos exonerados (tax sparing).
Para evitar los graves efectos nocivos de la doble imposicin
internacional existen medidas unilaterales (adoptadas por un Es-
tado) y bilaterales (adoptadas por dos o ms pases).
MEDIDAS UNILATERALES QUE ABORDAN EL PROBLEMA
DE LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Respecto al fundamento legal por el cual se establecen estas
normas unilaterales podemos citar el artculo 5 del DL 830, 'que
faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que evi-
ten la doble tributacin internacional o que eliminen, o disminu-
yan sus efectos (si bien es cierto no solucionan los efectos de la
doble imposicin disminuye el efecto o impacto econmico noci-
vo), lo que es un reconocimiento legal expreso a la posibilidad de
dictar medidas unilaterales relativas a la doble imposicin interna-
cional, sin perjuicio de que en la Ley de la Renta, en los artculos 41
A, 41 By 41 Cse contempla el mtodo del tax credit, que es una de
las modalidades unilaterales que intentan solucionar el problema
de la doble tributacin internacional. Finalmente, alcrunos cntien-
^, 7 den que el artculo 12 de la Ley de la Renta contempla el sistema del
tax deduction, segn ms adelante se explicar. j luego aplic la rasa del impuesto,
Estas medidas se clasifican en dos grupos:
1) Las que atenan los efectos de la doble tributacin inter-
nacional, que son:
Mtodo de deduccin (tax deduction).
Mtodo de reduccin del impuesto (tax reduction).
Mtodo del diferimiento del impuesto (tax deferral).
Mtodo del crdito por inversin (investment credit).
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LA UBROTECNIAt ^'^^'^^""^^ ^.^^1] u ^ . .
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.. I. [.\.L I \ , 1 I
CAPITULO III: MARCO GENERAL DE LA LEY TRIBUTARIA-
I
2) Aquellas medidas que eliminan la doble tributacin:
Mtodo de la exoneracin o exencin.
Mtodo del crdito por impuestos pagados (tax credit).
Mtodo del crdito presumido (matching credit).
MEDIDAS UNILATERALES QUE ATENAN LOS EFEQOS
DE LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
M t o d o de deduccin
(tax deduction) ^^-^7
Consiste en descontar de la base imponible," el impuesto
que grav la renta extranjera, vale decir, tomar el impuesto ex-
tranjero como un gasto necesario para producir la renta.
L j . : " (A) con residencia en Cbile obtiene dividendos de una
sociedad extranjera (pas fuente donde se gener la renta), tal di-
Los gastos tributarios son aquellas sumas que se rebajan de la base imponi-
ble en forma previa a la aplicacin de la rasa del impuesto. E j . : Si para producir
$110, deb gastar $10, entonces mi base imponible es la renta toral (110) menos el
gasto (10), siempre y cuando el gasto se relacione con el giro del contribuyente,
en este caso una terica del 10%, quedando un
I impuesto a pagar de $10 (10% sobre $100). Los gastos necesarios para producir la
renta estn contemplados en el artculo 31 del D L 824.
^2 Para una mejor comprensin de los ejemplos se recomienda leer el pie de
pgina que en cada ejemplo se inserta.
L a base imponible es la suma de dinero a la que se le aplica la rasa del
impuesto, ej., si la base imponible es $50 y la rasa es del 1%, el impuesto es de $0,5
^' Se advierte al lector que los ejemplos y las rasas que se aplican son bipor-
ricos y su nico objeto es facilitar la asimilacin de los distintos mtodos para ate
nuar o eliminar los efectos de la doble tributacin internacional.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO III: MARCO CENER
j AL DE LA LEY TRIBUTARIA

^ videndo est afecto a impuesto en el extranjero. Adems, en Chile M t o d o de reduccin del

C ' tributa tambin con impuesto. En este caso la sociedad en ei exte- impuesto (tax reduction)C .,v,e/vc>p v T . V ''yP
ptki,- iL U (-
) rior reparti un dividendo por $100, ei cual se afect con un m- ')
puesto de $10, entonces a Chile se remesan $90, a su vez (A) de ia Este consiste ei'aplicar a las rentas de fuente extranjera una
y < base imponible $100 (ganancia obtenida en Cbiieqt-ea-el exte- tasa reducida qie se suma a ia tap aplicada en ei exterior.
7 " j . -^ier), descuenta ei impuesto pagado en ei extranjero quedando Ej.: Desde EE.UU. se ie renjiesan a (A), con domicilio o resi-
fe- ' una base de $90, a ia que se ie aplica ia tasa del tributo chileno de dencia en ei pas, $90 cuya renta total era $100 (ios $10 es ei
' 10% (90 X 10% = 9), entonces en Chile tributa con $9, recibien- impuesto que se ie retuvo en EE U U . antes de ia remesa con una
C) do una renta neta de $81 ( 9 0 - 9 = 81). tasa del 10%) y en Chile se apiipa una tasa reducida del 5%, en
consecuencia, en Chile se recompondra ia renta a $ 100 y se apli-
liG En nuestro pas no existe una norma que expresamente reco-
cara ia tasa del 5%, con un impujesto a pagar en Chile de $5, pero
l ) nozca ei tax deduction, no obstante nuestra Corte Suprema io ba
ei gravamen total soportado por A)esde$15(10 + 5),obtenien-
^ ) reconocido,'" en una pugna entre un contribuyente y ei SIL El
do una renta neta de $85.
y ^ contribuyente aleg que ei artculo 12 del DL 824 estableca que
cuando se deban computar rentas de fuente extranjera, se consi-
derarn las rentas lquidas percibidas o devengadas, excluyendo
M t o d o del diferimiento
aquellas de que no se pudo disponer por caso fortuito o debido a
del mpuesto (tax deferral)
normas legales o reglamentarias del pas de origen. En este caso se
argument que aquella parte de ia renta extranjera gravada con
Con este mtodo no se gravkn las rentas de fuente extranjera
mpuesto es debido a disposiciones legales del pas de origen de
sino basta que dichas rentas se rejnesen ai pas del contribuyente.
J las rentas y de conformidad a ia norma antes citada debe excluirse
Ej.: (A) con domicilio en Cldie tiene acciones en una empre-
de ia renta aquella que corresponde a impuestos.
sa holandesa, desde ia cual ie distibuyen dividendos por $100, en
Por su parte ei Sil seal que en ia especie se aplicaba ei articu-
este momento en Chile no se aplica impuesto alguno, luego cuando
) lo 31 N''2delDL 824 (y no ei art. 12), norma que dispone que son
ie remesen $90 ($10 se retuvieron en calidad de impuesto) y (A)
) gastos necesarios para producir ia renta, ios impuestos estabieci-
ios perciba en Chile se aplica ei mpuesto nacional con tasa del
) dos por leyes chilenas, no correspondiendo deducir como gasto
20%, en definitiva se recompone a renta a $ 100 y se aplica ia tasa
^ impuestos establecidos por leyes externas. Pese a este argumento
del 20%, pagndose en Chile un impuesto de $20, soportando
ia Corte dio ia razn ai contribuyente.
(A) una carga tributaria total poil $30 (10 + 20).

' Fallos del Mes, mayo de 1974, sentencia de la Excma. Corte Suprema de
Justicia de fecha 7/05/1974, causa caratulada "Ganadera Tierra del Fuego con I m -
puestos Internos", p. 37. . ,

MANUAL DE DERECHQ TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 7 7

76 UBROTECNIAt
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO III: MARCO GENERAL DE LA LEY TRIBUTARIA

M t o d o del crdito por . <- - ;
inversin (investment credit)"
Bsicamente consiste en descontar dei impuesto ias inversio-
nes reinvertidas en activos fijos."
Este tiene dos modalidades:
1) Descontar en ios impuestos dei pas fuente, ias inversio-
nes realizadas en otros pases, normalmente en vas de desarrollo.
Ej.: En EE.UU. (pas fuente) se origin una renta de $100 y
ia tasa de ese pas es de 10%, por ello, ei impuesto determinado
en EE.UU. es de $10, no obstante ese pas permite descontar de ios
$10, ias sumas que se invirtieron en otros pases por $2, quedando
en consecuencia como impuesto a pagar ia diferencia entre ei im-
puesto determinado ($10) y ia inversin ($2), es decir, ei impuesto
que en definitiva se debe pagar en EE.UU. es de $8 (10 - 2).
Siguiendo con ei mismo ejemplo, si ei contribuyente tiene
su domicilio en Cbile y si ia tasa (en Cbile) es de 10%, cuando se
remesen ios dineros ai pas se recompone ia renta a $100 y ei
impuesto en Cbile ser de $10 ($100 x 10%), ms ei impuesto en
EE.UU. por $8, resultando una carga tributaria total de $18. Se
atenan ios efectos, porque ia carga tributaria total debiera ser de
$20 ($10 en Cbile y $10 en EE.UU.), recordemos que en EE.UU.
se rebaj ei impuesto en $2 (por inversiones en otros pases).
2) En ei pas de residencia se aprovechan ias Inversiones en
activos fijos efectuadas en ei pas fuente. Si ia inversin se des-
cuenta de ia base imponible se asimila ai mtodo dei tax deduc-
tion y si se descuenta directamente dei impuesto se asemeja ai
mtodo tax sparing.
A continuacin, se expondrn ejemplos de io recin expuesto:
1. Descontando ia inversin de ia base imponible dei pas
de residencia (similar ai tax deduction):
(A) con domicilio en Chile obtiene rentas de fuente extran-
jera (China) por $100, pero en ese pas hizo una inversin en
activo fijo por $4. Luego, en Chile se declara ia utilidad antes
sealada, es decir, ios $100 y se ie restan ios $4, quedando una
base imponible de $96 (100 - 4) ai cual se ie aplica ia tasa nacio-
nal de 10%, quedando un impuesto a pagar de $9.6 ($96 x 10%).
2. Descontando ia inversin directamente dei impuesto a
pagar (similar ai tax sparing):
(A) con domicilio en Chile percibe rentas de fuente extranjera
(China) por $100, pero en ese pas hizo una inversin en activo fijo
por $4. Adems, en Chile por esa renta se aplica un impuesto con
tasa dei 10%, por ende, se recompone ia renta a $100 (renta bruta)
y se aplica ia tasa chilena, determinando un impuesto de $10 (100
X 10%), sin embargo en Chile se reconoce un crdito por ia inver-
sin efectuada en China por ios $4, ei que se imputa directamente
contra ei impuesto, pagando en Chile ia diferencia entre ei impues-
to determinado ($10) menos ei crdito por inversin ($4), por eiio,
ei impuesto a pagar en Chile es de $6 (10 - 4).

NOTA: En estos casos no se considera cunto impuesto pag

^' E l sistema del crdito contra impuesto significa que dei impuesto a pagar se
en ei extranjero, solamente se considera ia renta total obtenida
descuenta directamente ia suma que constituya ei crdito. E j . : Si A impuesto deter-
minado es de $100 y hay un rdito por $10, ei impuesto a enterar en arcas fiscales(Ej.: Si en China ia renta era de $100 y ei impuesto de 5%, queda
es de $90 ( 1 0 0 - 10). j una remesa de $95, sin embargo para ios efectos de ia aplicacin
'2 Activos fijos son bienes que se utilizan para producir otros bienes o servi-
de estos mtodos, en ei pas de residencia dei contribuyente se
cios. E j . : E n ia empresa de helados Savory es activo fijo un? mquina que hace
helados, a diferencia dei activo realizable que es ei helado.
declara ia renta total, es decir ios $100).

MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMOI. CODIGO TRIBUTARIO

UBROTECNIAt

CARLOS VERGARA WISTUBA-
MEDIDAS UNILATERALES QUE ELIMINAN LOS EFECTOS
DE LA DOBLE TRIBUTACIN
M t o d o de la exoneracin - ; '
o exencin
El Estado de residencia dei contribuyente simplemente no
grava con impuestos ias rentas de fuentes extranjeras, con este
mtodo una persona con domicilio en Cbile slo paga impuestos
por ias rentas de fuentes cbiienas y no por ias que obtenga en ei
exterior.
M t o d o del crdito por
impuestos pagados (tax credit)
En este sistema se da de crdito (es decir, contra ei mpuesto
determinado) ei impuesto de fuente extranjera.
Ej.: (A) con residencia en Cbile obtiene rentas de fuente ex-
tranjera (Uruguay) por $100, pero en aquel pas por esas utilida-
des debi pagar un impuesto con tasa dei 6%, por eiio se remes
a Cbile solo $94 (pues se retuvo en ei exterior como impuesto
$6), luego en Cbile se recompone ia renta total, es decir, $100 y
se aplica ei impuesto cbiieno con tasa dei 10%, quedando un
mpuesto determinado que asciende a $10 (100 x 10%), luego se
da como crdito ei mpuesto uruguayo que son ios $6, quedando
un impuesto a pagar en Cbile de $4 ($10 como impuesto nacio-
nal - $6 como impuesto extranjero).
En general para aplicar este mtodo se requiere a io menos
de dos requisitos:
1) Que ei impuesto pagado en el_exterior ^ea de ia misma
naturaleza que ei que se paga en ei pas donde se aplica ei crdito
80 UBROTECNIAt
!
CAPITULO III: MARCO GENERAL DE LA LEY TRIBUTARIA-
(en ei ejemplo, Cbile), es decir, ontra ei impuesto a ia renta no se
puede dar de crdito un tributo IVA.
2) El crdito por ei miue5tq_pagado_eiel^^^ (en el
ejemplo, Uruguay) no puede sef mayor que ei impuesto contra el
cual se imputa (en ei ejemplo,: Cbile), es decir, que ia tasa dei
mpuesto forneo no sea ms alta que ia dei impuesto donde se
aplica ei crdito.
M t o d o dei crdito por impuestos
exonerados (tax sparing)
; En ei pas de residencia, se da un crdito incluso por iasexen-
ciones a impuestos que se bicieron en ei pas de ia fuente.
~TJ.:GA) coAresidencia en Cbile obtiene rentas en Colombia
(pas fuente) por $100, y en acuei pas ia tasa era dei 10%, no
obstante por exenciones tributarias de aquel pas, qued exento
de impuestos, por eiio, se remes a Cbile ia renta total ($100). En
Cbile se recompone ia renta en los mismos $100, pues en ei exte-
rior no pag impuestos, y luego se aplica ia tasa nacional de 20%,
determinndose un impuesto nacional de $20 (20% sobre $100),
abora se aplica ei crdito por ios impuestos exonerados, que en
este caso son $10 (10% sobre ^100, que es ei impuesto que no
pag en Colombia), quedando un impuesto a pagar en Cbile de
$10 ($20 impuesto pas de ia rsidencia - $10 mpuesto exento
dei pas fuente).
Es muy difcil que en ei pas de residencia dei contribuyente
se d un crdito por ias exenciones tributarias obtenidas en ei ex-
terior, pues es demasiado sacrifjicio pecuniario para ei fisco del
pas de ia residencia dei contribuyente.
Ai'
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO' TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 81
 I
Y-C d C A P I T U L O III: M A R C O G E N E R A L D E L A L E Y T R I B U T A R I A
I 1-4 L J ^ \ ^ C A R L O S V E R G A R A WISTU B A -

-G I; x Jmei-yi ;> jJ.A? T L-K ^-^' .^yc/r.

M t o d o del crdito materias impositivas, tratando ei problema de ia doble tributa-

presumido (matching credit) ^-^^y^^ cin internacional." "~
Como ejemplos de tratados internacionaies podemos desta-
car ei Modelo de convenio de la QCDE (Organizacin para ia Co-
Esta modalidad consiste en aplicar, en i pas de ia residencia
operacin y ei Desarrollo Econmico), ei cual da como criterio de
dei contribuyente, un crdito con una tasa mayor a ia que grav a
imposicin ei de ia residencia, o ei Pacto Andino que se rige por ei
ias rentas de fuente externa. Y
principio de ia fuente, o bien ei Mo2eIo2elasNaciones Unidas que
Ej.: (A) con residencia en Cbile obtiene rentas desde Guate-
se sustenta en ei principio de ia fiienie, salvo en la renta de ios
mala por $100, pas que tiene un impuesto con tasa dei 5%, por
capitales mobiliarios, caso en que se aplica ei principio de ia resi-
esto se remesa a Cbile ia utilidad lquida, es decir, $95 (ya que
dencia como criterio dec iimposicin.
pag un impuesto dei 5% sobre $100 = $5). Ms tarde en Cbile lU u iiipusiuuu. 1
\
(pas de ia residencia) se recompone ia renta a ios $ 100 y se aplica ; C>Lly-/ G > v M - . v y ; ( >C' d.'H3 J

ia tasa dei 10%, determinndose un impuesto cbiieno de $10 (10% y

A K U G
sobre $100). Abora doy como crdito una tasa mayor a ia extran- ^

jera por 6% (6% sobre $100 = $6, en este ejemplo a Guatemala ie

P ' /
asignamos un impuesto dei 5%), quedando un imipuesto a pagar
en Cbile de $4 ( 1 0 - 6 ) . )
'*eJ C La w-o Vkv," L j . j
A l igual que ei mtodo anterior este sistema tiene como efec- )
to un excesivo sacrificio dei impuesto fiscal para ei pas que impu- -^L^ c/. 47/Urvri l C.tj.vaJ >
ta ei crdito. f r )

Medidas bilaterales o - .
fiVhd)ili UClo AltifeG/^: G neiin, /irj )

)
convenios internacionaies
)
Son acuerdos entre dos o ms pases por ios cuales se solucio- )
na ei problema de ia doble tributacin internacional, normalmente )
con ei fin de facilitar ei comercio entre ias naciones.
y
A este respecto, es necesario tener presente que ios Tratados
)
de Libre Comercio son negociaciones que abordan ia solucin
dei arancel aduanero, es decir, ia entrada de bienes y servicios )
desde una frontera baca otra, a diferencia de ios acuerdos inter- " Segn la web del S i l nuestro pas tiene convenios de doble )tributacin
internacional vigentes con Argentina, Brasil, Corea de Sur, Croacia, Dinamarca,
nacionaies de doble tributacin, que se abocan nicamente a )
Ecuador, Espaa, Francia, Mxico, Noruega, Nueva Zelandia, Per, Polonia, Reino
Unido y Suecia. )
8 , c .
)
' > U
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOAO /. CODIGO TRIBUTARIO 83
)
2 UBROTECNIAt
 CAPTULO I V
Poder tributario
en el tiempo

:( Las reglas que pasaremos a analizar estn contenidas en ei

artculo 3 dei D L 830, norma^ que se aplican en ei evento de que
ia nueva ley tributaria no regule ia fecba desde ia cual empieza a
M regir." En ei evento de que ia nueva norma tributaria diga espec-
i:
ficamente su entrada en vigencia, se aplica ia ley especfica de que
se trate y no ias normas que se pasan a exponer a continuacin, ias
cuales tienen un carcter subsidiario.

EFECTO INMEDIATO (REGLA GENERAL)

> ' En virtud dei artculo 3 inciso primero dei D L 830, ia nue-
va ley puede producir ios siguientes efectos tributarios:
Modificar una norma tributaria existente, es decir, sin esta-
blecer o suprimir un impuesto, puede establecer modificaciones,
jjii es as como ias leyes ban cambiado ia tasa dei impuesto IVA de
16% a 18% y a 19%. Asimisfnp puede modificar eiementc/s de ia
base imponible, como ponejerrpioJos cambios ai rgimen de^pr-
didas tributarias, depreciacin bn a hpy de ia Renta, pfc.; e //^
i : ri
7+ c -.e' I. y
'^ Recordemos que, en general, la vigencia de una ley s condene en s rhisma, ,
en ios arrenlos transirorios.

MANUAL DEDERECHO TRIBUTARLO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 85

 )
CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO IV: PODER TRIBUTARIO EN EL TIEMPO ^

C i , i'^ * Establecer nuevos impuestos, mediante la nueva ley se crea
un tributo que antes no exista; Ej.: La Ley-N2-Q0:O26wrecrei
' ^ -irnpuesto-especfico a4a ac-tmdadr-mbierargfe^
-art. 64-bis-ai-Dt-8-24. ' c.^, ^^^^^ ; . - , j ^ . r l o ? L
Suprimir un tributo existente, como por ejemplo ei impuesto
fiscal que grav ia venta de automviles usados que actualmente
est suprimido en ei D L 825.
En virtud de io dispuesto en ios artcuios 2 dei D L 830 y 6
y 7 dei Cdigo Civil, ia publicacin de ia ley es en ei Diario
Oficial, salvo que ia propia ley seale otra forma de publicacin.
En estos tres casos, ia nueva ley rige desde ei da primero dei
mes siguiente ai de su publicacin, y ios becbos que regular ia
nueva norma sern ios ocurridos a partir dei da primero dei mes
siguiente ai de su publicacin.
Ej.: Ei da 13 de marzo se publica en ei Diario Oficial ia
modificacin de ia tasa dei IVA ai 20%, por eiio, segn ei artculo
3 dei D L 830, ias ventas que ocurran desde ei da 1 de abril
siguiente estarn gravadas con ia tasa dei 20% (ejemplo terico),
en cambio ias ventas efectuadas basta ei da 30 de marzo se rigen
por ia tasa anterior dei 19%.
Segn ei art. 2 dei D L 830, en armona con ios arts. 6 y 7
dei Cdigo Civil, ia publicacin de ia ley tributaria es en ei Diario
Oficial, salvo que ia propia ley seale otra forma de publicacin.
EFECTO RETROACTIVO
(NORMAS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES)
En general ias normas sobre infracciones tambin rigen ios
becbos ocurridos desde ei da primero dei mes siguiente ai de su
publicacin, de acuerdo a ia regia general estudiada como efecto
inmediato, sin embargo, ia nueva ley se aplica a becbos ocurridos
antes de su entrada en vigencia, cuando exima de ia sancin o
aplique una pena menos rigurosa. . )
Ej.: Ei da 5 de septiembre se publica una ley que castiga con J
multa ai que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes )
falsos en ias declaraciones de inicio de actividades, luego un con-
tribuyente ei da 4 de septiembre dei mismo ao presenta ai S i l
una declaracin de inicio de actividades maliciosamente falseada,
en este caso ia ley debiera regir desde ei da 1 de octubre dei ao )
de ia publicacin, sin embargo, ia nueva ley castiga slo con mui- )
ta ei becbo antes descrito y es menos rigurosa que ei actual artcu- J
io 97 N 23 (presidio menor en su grado medio a mximo), por
eiio, se aplica a becbos ocurridos antes de su entrada en vigencia
(retroactivamente), por eiio ei contribuyente que ei da 4 de sep-
tiembre present ia declaracin maliciosa de inicio de actividades ^
slo es castigado con multa y no pena corporal. )
)
MODIFICACIN DEL IMPUESTO ANUAL ^
De conformidad a io establecido en ei artculo 3 inciso se- ^
gundo, ia ley que modifique ia tasa del impuesto anual, o ios ele- ^
mentos por ios cuales se determine ia base imponible, comenzar a .)
regir ei da 1 de enero dei ao siguiente ai de su publicacin, y ios j
impuestos que deban pagarse a contar de dicba fecba se afectarn j
con ia nueva modificacin. ^
Para entender esta norma, debemos tener presente que ias
rentas generadas en un ao (ao comercial), pagan impuestos ai ^
ao siguiente (ao tributario). ^
Ej.: Si ia ley que modifica ia tasa o base imponible dei i m - )
puesto anual se publica ei da 20 de marzo de 2008, subiendo ia j
tasa a 22%, implica que ias rentas generadas en ei ao 2008 se j

86 UBROTECNIAt
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO 87

)
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
afectarn con esta nueva tasa (pues el impuesto se paga ei ao
siguiente), es decir, en ei ao 2009 (30 de abril), fecba en que rige
ia nueva tasa (ya que en ei ejemplo ei alza de ia tasa empez a regir
desde ei da 1 de enero de 2009).
Se ba dicbo que ei artculo 1 inciso tercero tiene un carcter
retroactivo, pues ios becbos (utilidad) ocurrieron, en ei ejemplo
en ei ao 2008, sin embargo estn afectndose por una ley que
entr en vigencia ei 1 de enero dei ao 2009."
VIGENCIA DE LA TASA DEL INTERS MORATORIO
La tasa dei inters moratorio ser ia que rija ai momento dei
pago de ia deuda, sin considerar ia fecba en que sucedi ei becbo
gravado.
Ej.: Si ei da 2 de mayo de 2002, rigiera ia tasa de inters en
1,5% mensual, y en esa fecba se debi pagar un mpuesto, pero se
pag ei 2005, poca en que se modific ia tasa de inters ai 2 %
mensual, se aplica esta ltima, pues esta es ia fecba dei pago.
^ '.Aji,~ TT, ~/u, , > ^ e e ; r= n '\l j
/ I ^
" CRISTHIAN ASTE M . , ob. cit., p. 171.
88 UBROTECNIAt
CAPTULO V
Interpretacin de
la Ley Tributaria
i INTERPRETACN JUDICIAL
La interpretacin judicial eS ia que efecta ei juez, interpre-
tando ia ley, dirimiendo ei conflicto.
Hasta antes de ia entrada en vigencia de ia Ley 20.322'" ei
ejercicio de ia jurisdiccin recae en ei Director Regional (segn ei
antiguo texto dei art. 6 letra B L! 6), conociendo de ias reclama-
ciones que ios contribuyentes ie planteen. Sin embargo, ei Direc-
X-^ ^ ^jf, ,^ fe tor Regional en sus fallos debe ajlistarse a ias normas e instruccio-
nes impartidas por ei Director Regfotiai (art. 6 letra B inciso
final), io que origina una doble anomala: l/*i, cu?/
1. Ei Director Regional es url juez sin independencia, pues en
sus fallos debe ajustarse a ias normas e instrucciones impartidas
por ei Director Nacional (art. 6 inciso final dei D L 830), quien a
su vez tiene ia facultad de interpretar administrativamente ia nor-
ma tributaria (art. 6 letra A) N^ 1).
Publicada en el Diario Oficial con fecha 27/01/2009.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 89
 )

CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO V: INTERPREtACION DE LA LEY TRIBUTARIA- )

)
)
2. Debido a ia dependencia que ei Director Regional tiene I V Regin C o q u i m b o T de febrero de 2011
con ei Director Nacional, ia interpretacin administrativa es al mismo VII Regin del Maule )

tiempo la interpretacin judicial de primera instancia. I X Regin de ia Araucana )

XII Regin de Magallanes y ia Antrtica C h i l e n a
Estas anomalas son corregidas mediante ia dictacin de ia )

Ley 20.322, debido a que se instaura una justicia completamente V I I I Regin dei Bo Bo 1 de febrero de
)2 0 1 2
X I V Regin de Los Ros
separada de ia administracin tributaria e integrante dei Poder )
X Regin de Los Lagos
Judicial, pues ios tribunales Tributarios se transforman en Tribu- XI Regin de Aysn dei General Carlos Ibez dei Campo )
nales Especiales integrantes dei Poder Judicial, por io que salen
definitivamente de ia rbita dei Servicio de Impuestos Internos, V Regin de Valparaso T de febrero de 2013)

aun cuando en ei proyecto original de ia Ley 20.322, ios Tribuna- VI Regin dei Libertador Gral. Bernardo O'Higgins )
Regin Metropolitana
les Tributarios formaban parte de ia planta de personal dei SIL )
Adems, respecto de ios procesos que corresponda tramitar ai D i -
NOTA: Cuadro elaborado sobre ia base de io establecido en el art. 1
rector Regional, estos no estn obligados a acatar ias interprera-
transitorio de ia Ley 20.322. ^
ciones dei Director Nacional (art. 3 transitorio de ia Ley 20.322")-
y
Cuadro esquemtico de ia implementacin de ia nueva justi- Los litigios que deban ventilarse antes de ia entrada en vigen- )
cia tributaria. cia de ia ley o ios procesos que estn tramitndose a este tiempo,
Ei nuevo sistema no se instaura en forma automtica sino se sustancian conforme ai procedimiento antiguo, con ia salvedad
que, por ei contrario, se impiementa en forma graduai en ei tiem- de que ios Directores Regionales, para ios efectos de ejercer justi-
po, tai como se expone en ei siguiente cuadro: cia, quedan liberados de seguir ias instrucciones o normas que
imparta ei Director Nacional (art. 3 transitorio de ia Ley 20.322). )
Regiones en que se aplica T i e m p o en que el Esterna Administran justicia en ia segunda instancia, ias Cortes de )
el nuevo sistema entra en vigencia Apelaciones respectivas, quienes conocen de ios recursos de apela- )
X V Regin de A r i c a y Parinacota 1 de febrero de 2010 ciones que se interpongan. Estos entes gozan de independencia.
I Regin de Tarapac Adems, ia Ley 20.322 ios dota de salas y relatores especializados
' '
II Regin de Antofagasta (artculo 6 de ia Ley 20.322), otorgndole ai contribuyente ma-
I I I Regin de Atacama
yores expectativas de una justicia tributaria.
Finalmente, contra ias resoluciones de ias cortes de alzada, se )
pueden interponer recursos de casacin en ia forma y en ei fondo )
que son conocidos por ia Corte Suprema de Justicia, ia que es ia ^
" E i art. 3 transitorio de la Ley 20.322 establece: "En el ejercicio de sus facul-
ltima palabra y dicta una decisin jurisdiccional definitiva, con- ^
tades jurisdiccionales, los Directores Ref anales del Servicio de Impuestos Internos no
estarn sujetos a lo dispuesto en el inciso final del artculo 6 del Cdigo Tributario". tra ia cual no cabe recurso alguno. ^

)
UBROTECNU,
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 9 1
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO V: INTERPRETACION PE LA LEY TRIBUTARIA-

Con las salvedades sealadas respecto de la dependencia dei
Director Regional, ios jueces, de conformidad ai artculo 2 dei
Cdigo Tributario (que se remite en subsidio a ias normas dei
derecbo comn), toman como base de interpretacin legal ias dis-
posiciones de ios artcuios 19 ai 24 dei Cdigo C i v i l , " pues en ei
Cdigo Tributario y otras leyes impositivas no existen normas i n -
terpretativas.
Las normas dei Cdigo Civil son apiicabies, pese a que ei
principio de ia reserva legal impide que mediante ia interpreta-
cin por analoga se creen o modifiquen obligaciones tributarias.
2. Criterio econmicg (concreto), ei que interpreta ia norma,
atendiendo a ios fenmenos econrnicos que regula, es decir, consi-
derando ia finalidad econmica de ia norma y ia realidad econmi-
a_de^lqs hechosje^ulados por ia misma, donde ia realidad econ-
mica est por sobre ias normas abstfactas dei Cdigo Civil.
Frente a esta contraposicin, se seala que, en virtud de io
establecido en ei artculo 2, que se remite ai derecbo comn, y de
io dispuesto en ei artculo 4 dei D L 830 (referido a ia interpreta-
cin dei Cdigo Tributario slo para ios fines de interpretacin y
aplicacin de ios tributos fiscales internos, que sera un fenmeno
tpicamente econmico), ambos mtodos se mezclan."

CRITERIOS DOcrRiNARios DE INTERPRETACIN

INTERPRETACIN ADMINISTRATIVA
Existen dos grandes criterios de interpretacin:
1. Ei criterio netamente jurdico^ (abstracto), por ei cual se Ei artculo 6 letra A) N 1, lie da ai Director Nacional ia
desentraa ei sentido y alcance de ia norma segn ei mtodo pro- facultad de interpretar administrati|vamente ias disposiciones im-
piamente jurdico, contenido en ios artcuios 19 y siguientes dei positivas en ios siguientes trminofe "A) Al Director de Impuestos
Cdigo Civil. Internos: 1 Interpretar administrativamente las disposiciones tribu-
tarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la
aplicacin y fiscalizacin de los impestos".
Los cuales podemos sintetizar en ios siguientes principios: a) interpretar ia Interpretar administrativamer te significa, que ei sentido y
ley en su renor literal; luego si ei tenor literal no es ciato, recurrir a ia alcance
historiaque ei Director Nacional determine respecto de una nor-
fidedigna de su establecimiento; b) ias palabras se usan en su sentido general y
ma tributaria, tiene ei efecto de obijgar a sus subalternos, en otras
obvio, respetando ias definiciones legales; c) ias palabras de una determinada cien-
cia o arte, se entendern en ei sentido que ie den ios entendidos de ia ciencia opalabras,
arte determina ia lnea de accin de ios miembros dei SIL
(como por ejemplo ios trminos contables y financieros); c) se interpreta ia leyEsta en interpretacin legalmente no vincula a ios contribuyentes ni
armona con cada una de sus partes, es decir, interpretar ia ley sin colegir contradic-
a ios jueces, slo ai Director Regiortai (menos en ei aspecto juris-
ciones en sus partes, sino por ei contrario complementando ia interpretacin; d) se
puede Interpretar haciendo analoga con otras leyes que regulen situaciones simila-
diccional) y dems funcionarios de Sil, becbo ya analizado.
res; e) io favorable u odioso de una normase aplica tai cual como aparece en ei texto
icacin objetiva), no pudiendo ampliar ia interpretacin en io que beneficie y
' restringir en io que perjudique; f) en subsidio a todo io anterior, se aplica ei espritu
general de ia legislacin (Principios Generales dei Derecho) o ia equidad natural (ia
justicia aplicada ai caso concreto).
" CRISTHIAN ASTE M . , ob. cit., p. 54.

UBROTECNIAt MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO

 CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPTULO V I

K Aspectos institucionales '

En otras palabras, la interpretacin administrativa es ei pun-
31' ye/ GG Aj l e la'a/ivf'i'a
to de vista que ia administracin tributaria postula respectle las
norinas jmpositivas. , t uaY r." bv^ie v\\^i
La mterpretacii^adi^^ bsicamente me-
diante circulares que ei Director Nacional dicta, ias cuales se refie-
ren a una materia especfica, sin perjuicio de que adems dicta
oficios, ios cuales son respuestas a casos particulares a diferencia
de ias circulares que son normas de tipo general.
Otro punto importante a destacar, es ei becbo de que ias
resoluciones dei Sil no son interpretaciones administrativas, sino
que stas son facultades que tiene, ias cuales se ie ban derivado de
una ley, es decir, mediante ia resolucin ei Sil no interpreta sino
que dispone materias relacionadas con obligaciones tributarias
ANTECEDENTES HISTRICOS DEL
accesorias. j
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS""
Si ai Sil, en su mbito de interpretacin y aplicacin de ias
normas tributarias, se ie suscitara una contienda de competencia
Este organismo naci en ei Gobierno de don Germn Ries-
con otras autoridades, dicba contienda ia resolver ia Corte Su-
co (1901-1906) en ei 18 de enero de 1902 bajo ei nombre de
prema de Justicia, segn as io establece ei artculo 7 dei D L 830.
"Administracin de los Impuestos sobre Alcoholes", con ia finalidad
Es de vital importancia tener en consideracin que por ia va
de fiscalizar este tributo. Luego, rpidamente se bizo cargo de otros
de ia interpretacin administrativa o legal analgica, no se puede
tributos como ios tabacos, barajas, timbres y estampillas y entra-
llegar a crear, modificar o derogar un tributo. No obstante, en for-
das a espectculos.
ma excepcional, el Arancel Aduanero" en ia regia cuarta, autoriza a
Ms tarde, en ei gobierno de don Ramn Barros Luco (1910-
ia autoridad para aplicar ios derecbos aduaneros en caso de bienes
1915), en ei ao 1912, se ie cambi ei nombre de "Direccin Ge-
no incluidos en ia lista arancelaria, tasndolos y asimilndolos a
neral de Impuestos", fiscalizando ia generalidad de ios tributos de
uno que est en ia lista y que guarden ia mayor analoga.
ia Repblica.
Posteriormente, durante ia presidencia de dop Juan Luis San-
fuentes Andonaegui (1915-1920), en ei ao 1916, se ie denomina
oficialmente como "Direccin General de Impuestos Internos", deli-
mitando su accin fiscalizadora a ios impuestos internos.

Informacin obtenida de la web: www.s.cl, link: Sobre el S I L

94 UBROTECNIAt
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMOI: CODIGO TRIBUTARIO
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
Finalmente, mediante ei D L 830 de 1974 (art. 8 N 3) se le
denomina como "Servicio de Impuestos Internos".
FUNCIONES ADMINISTRATIVAS
Estructura orgnica
Ei Servicio de Impuestos Internos, segn sealan ios artcu-
ios 1 y 6 dei D L 830 y 1 dei DFL 7, de 1980, tiene como
finalidad ia aplicacin y fiscalizacin de ios tributos fiscalesinter-
nos que segn ia ley sean de su competencia.
Este ente depende dei Minjsterio de Hacienda y est consti-
tuido por ia Direccin Nacional y una Direccin Regional por
1 cada regin, salvo en Santiago, conS Direcciones Regionales, cons-
tituidas por ias direcciones Santiago Sur; Santiago Poniente; San-
tiago Centro y Santiago Oriente (art. 4 D F L N 7).
Por otra parte, todos ios funcionarios dei Sil son de la exclu-
siva confianza dei Director, quien ios nombra por resolucin, per-
maneciendo en sus cargos mientras cuenten con dicba confianza.
Dei mismo modo, ei Director Nacional es un funcionario de ia
exclusiva confianza dei Presidente de ia Repblica (arts. 22 y 6
dei D F L N 7 de 1980).
Como ya dijimos, ia Dimcinjjkcwnal&sti compuesta por
ias siguientes subdirecciones: Subdireccin de Administracin. Sub-
direccin de Informtica, Subdireccin de Avaluaciones, Subdi-
reccin Jurdica, Subdireccin de Contriora Interna, Subdirec-
cin de Normativa, Subdireccin de Estudios, Subdireccin de (3
Recursos Humanos, Subdireccin de Fiscalizacin^ K/G-cri-.
La Direccin Nacional tambin est integrada por ia Direc-
cin de Grandes Contribuyentes, que se divide en: Departamento
de Fiscalizacin Grandes Empresas Nacionales, Departamento de
96 UBROTECNUt
CAPITULO VI: ASPEdrOS INSTITUaONALES-
Fiscalizacn.;Grandes Empresa^ Internacionales, Oficina de Fis-
calizacin Grandes O.S.F.L. (Organismos Sin Fines de Lucro) y
Grandes Entifiades Fiscales, Oficina de Atencin y Asistencia a
os Grandes Gontribuyentes, y ficina de Administracin,.f
Las Direcciones Regionales pstn divididas en: Departamento
de Administracin, Departamento de Avaluaciones, Departamento
(3 de
de Hscaiizacion,
(Fiscalizacin, Departamento!-u
Departamentol -u-OheinaJuridictf^
Oficina Jurdica^Hcpartanicn-
-Def
t-e-
t-erde-Rcsuiuci uiicA y ei Tiibuiial Tlibutari^ G ^ r i s v " * " V f/a 1$
/
Ce\.'A-vnv,v() ]^ TtiAc:o'v, y ASIJTGC:? y Gf3A,\Vv,eT. Pr^cl-
jcjtA. /viieMx>i
Facultades dei A l -3 yj0
Director Nacionai
Estas bsicamente estn cobiprendidas en ei artculo 6 letra
A, ias cuales son:
1. Interpretar administrativamente^^
fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplica-
cin y fiscalizacin de los impuestos. La interpretacin administrati-
va (contenida en circulares, son interpretaciones de carcter gene-
7
ral, en cambio ias instrucciones kon rdenes impartidas a sus sub-
alternos), como se seal, no obliga ni a ios tribunales de justicia
ni a ios contribuyentes, con ia sivedad de que ei Director Regio-
nal, por ley debe subordinarse ios criterios administrativos dei
Director Nacionai, aspectos ya ^bozados en ei apartado referido
al anlisis de ia interpretacin administrativa que precede.
Por ia va administrativa qo puede llegar a establecerse un
hecbo gravado; una tasa; un sujeto pasivo y modificar o ampliar ia X
base imponible, pues todos estos elementos son aspectos que debe
regular exclusivamente ia ley. En todo caso es ms probable que
por ia va interpretativa se aumeinte ia base imponible que ios de-
ms elementos de reserva legal.
Si ei contribuyente de buena fe se ajust a una interpretacin
administrativa que no est vigente, no se ie podr cobrar con efec-
G^
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 9 7
-y) X
3- A~-
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
LO retroactivo, saivo que ia modificacin se publique en ei Diario
Oficial, pues en este caso se presume de derecho que conoce tales
modificaciones, no pudiendo por eiio acogerse a ia interpretacin
antigua (art. 26 D L 830).
2. Absolver consultas que sobre la aplicacin e interpretacin d
las_normas trilmjarm ie forrnulen los jdndcnarGs deServicio, por
conducto regular, o las autoridades. Las consultas ias pueden reali-
zar los funcionarios dei Servicio o ias autoridades. Ei Servicio ha
dicho que ie corresponde responder ias preguntas que se ie hagan,
slo cuando sobre ia materia no exista una posicin claramente
definida con anterioridad a ia consulta."'
3. Autorizar a los_ Subdirectores, Directores Regionales o a otros
funcianaripspara resolver deternnadasjnaterias o para hacer uso de
algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director". Como
aparece de ia lectura de esta facultad, se permite al Director Na-
cional delegar parte de sus funciones, siempre que ei delegado en
ia resolucin de que se trate diga expresamente que acta "por
orden dei Director Nacionai". | rias. Contribuyentes que pueden tener rentas de origen extranje-
4. Ordenar la publicacin oja notificacinpoj^
quiera clase de resalucionesM. disposiciones. Segn seala ei artculo
15 dei Cdigo dei ramo, ias notificaciones por avisos y ias resolu-
ciones o ios avisos, relativos a actuaciones de carcter general, se
publicarn en ei Diario Oficial, pudiendo hacerse en extracto.
Adems, recordemos que si una interpretacin administrati-
va sustentada por ei Sil cambia y se publica en ei Diario Oficial,
se presume de derecbo que ei contribuyente conoce tales modifi-
caciones desde que estas son publicadas, no pudiendo ei contri-
buyente asilarse en ei criterio antiguo.
- , "l'l ,
Circular N 7 1 de 2001.
98 UBROTECNIAt
- CAPITULO VI: ASPEaOS INSTITUCIONALES 4
5. DisponerJa_coficacwridgafiphes, car^^ alusivos
a impuestos o a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos ^
de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para 4
los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que pruden- J
cialmente determine el Servic._No todo contribuyente est obii-
-3
gadoa la colocacin de estos carteles y afiches, sino slo ios que se
Y
dediquen a ia industria y ai comercio (no un trabajador depen-
diente, afecto ai impuesto nico de segunda categora, tampoco )
un contribuyente dei global complementario), ia colocacin dei )
afiche debe ser con criterio, es decir, no puede entorpecer ias acti- )
vidades dei contribuyente. A
6. Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestoy
Internos de otros pases para los efiecpogde_detmnimMa^
que afecta a determinados contribuyentes. Este intercambio de infor-
maciones deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y ^
deber llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando ampa- )
rado por las normas relativas al secreto de las declaraciones tributa- )
y
ro, no obstante poi( ser residentes en Chile (principio de ia resi-
dencia), tambin deben tributar en Chile, por eiio, ei Cdigo fa- ^
cuita ai Director para obtener esta informacin dei extranjero, no 3
obstante eiio se har bajo principios de reciprocidad, es decir, si }
un pas da ia informacin requerida, nuestro Sil, tambin pro-
porcionar a ese pas ios datos que ie requieran, y viceversa, si no
proporcionan ia informacin, ei Sil se negar a informar ai pas
respectivo en este mismo sentido.
La informacin que recabe ei Sil, queda sujeta ai secreto de
ias declaraciones, por eiio, no podr divulgarla y deber mante- 9
neria en estricta reserva. Lo anterior est en armona con ei artcu- fi
io 35 inciso segundo, ei cual establece que ei Sil no puede divui- }
gar la cuanta o fuente de ias rentas ni dems antecedentes que j
y
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO l: CODIGO TRIBUTARIO 99 3
3
 - CARLOS VERGARA WISTUBA C A P I T U L O VI: A S P E Q O S INSTITUCIONALES

figuren en declaraciones que sean obligatorias para ios contribu- tes son respondidas por ei Director Regional, quien debe subordi-
yentes (Ej.: La declaracin de impuesto a ia renta)."^ i narse a ios criterios dados por ei iDirector Nacionai.
Segin ia Circular N 71 de 2001, siia respuesta a ia consulta
Facultades del -v . consta en un criterio ya defmidolpor ei Director Nacionai, ei D i - ,
Director Regional rector Regional debe aplicar tai criterio. Por ei contrario, si no bay
un criterio definido por ei Sil con anterioridad, ei Director Re-
Recordemos que este funcionario debe ajustarse a ias normas f?) gionai debe consultar ai Director Nacionai. f t , C v - y, L ^ >,
e instrucciones impartidas por ei Director Regional y tiene ias l-vects 7 : " / --E-^. kS X{)MfiX Wofi.aio ^
siguientes funciones: L. boLicitar La aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en
1. Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las los casos a que se refiere el Titulo I del Libro Segundo. Consiste en ei
normas tributarias. Las consultas formuladas por ios contribuyen- arresto ordenado por ia justicia ofdinaria, previo apercibimiento a
cumplir ia obligacin de que se trate dentro de un plazo razona-
ble. Es competente para ia aplicacin de ios apremios, ei juez civil
fe ? " Segn el D F L N 7, de 1980, en el artculo 7 , el Director tiene adems las
dei domicilio dei infractor y ia inipone citando ai contribuyente a
siguientes funciones: a) Planificar las labores del S i l y desarrollar polticas y progra-
mas que promuevan la ms eficiente administracin y fiscalizacin de los impues- una audiencia y con io que se exj)onga resuelve, siendo su resolu-
tos; b) Interpretar administrativamenteja normativa tributaria, impartir instruccio- cin inapeiabie (art. 93 D L 83o3.
nes y fijar normas para ia aplicacin y fiscalizacin de ios tributos; b bis) Asesorar ai Ei aprermiT consistente en krresto hasta por 7 d a s , puede
Ministerio que corresponda en ia celebracin de tratados soRre tribuyacOT y man-
tener contactos con ei exterior para evitar ia eiusin y evasin de impuestos en ei
renovarse si se mantienen ias circunstancias, y cesan si ei contri-
orden internacional; c) Dirigir j_planificar ei fiiiicionamiento del Servicio; d) Re- buyente cumple ia obligacin deque se trate. Ei juez civil tiene ia
preseatar .ai Fisco en ia aplicacin e interpretacin de ios tributos fiscales internos; facultad de suspender ios apremios (arts. 93 a 96)."'
e) Representar ai S i l cuando deba hacerse parte en ios trmites que seale ia ley,
En todo caso para pedir ios apremios es necesario que ei SII_aper-
como asimismo, defender ai S U en ios recursos extraordinarjos interpuestos contra
ei Servicio; f) Ejercer ia ctiicin administrativa de ias infracciones sancionadas con
aba presamente ai infractor a que cumpla en un plazo razonable.
multa o pena corporal y recopilar ios antecedentes para ejercer ia decisin a que se
refiere ia ierra siguiente; g) Decidir si interpone accin penal por delitos tributarios;
h) Administrar ios bienes dei Seryicjo, i) Encargar a sus subalternos ias tareas que " Son causales de apremio: luego de ia segimd^a^cit^cin, que y o concurra a
disponga; j) Autorizar a os Subdirectores, Directores Regionales o a otros funciona-declarar en puntos contenidos en una declaracin (art. 34), cuando no concurra una
rios para que acten "poj orden dei Director"; k) Nombrar ^destituir a sus funcio- persona citada para que d antecedentes rfciativos a terceras personas (art. 60 inciso
narios; i) Nombrar a subrogantes de cualquiera jefatura o cargo dei Servicio; ii) Dictar
penltimo), si no concurre en ei proceso d recopilacin de antecedentes que pudie-
resoluciones para hacer efectiva ia responsabilidad administrativa de sus funciona- ran fundar una accinTenai (art. 162 * 10), procede tambin ei apremio cuando ei
rios; m) Fijar horarios de trabajos; n) Celebrar contratos de honorarios con terceros contribuyente no lleva ia contabilidad en rqgiay no se subsane ei error en ei plazo que
para labores especficas; ) Fijar y modificar ia organizacin interna de ias unidadesseale ei S i l , que no puede ser inferior a liO das (art. 97 N 7), tambin cuando e
dei S i l , sin modificar ia planta y estructura dei S i l ; o) Ejecutar actos y_celebrar
contribuyente no exhiba ios libros o docurentos contables o entrabe ia fiscalizacin.
contratos para ei cumplimiento de ias funciones dei S i l ; p) Asesorar ai Ministerio Otro apremio est comprendido en caso d que ei contribuyente retarde ei entero de
de Hacienda en materias de su competencia; q) Dems facultades que ei D F L 1 de ios impuestos en arcas fiscales (art. 97 N 11), previo apercibimiento de pagarlos en el
1980, Cdigo Tributario y dems leyes tributarias establezcan. plazo de 5 das, solicitando ei apremio ei Serviciq de Tesorera.

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UBROTECNIAt, TMOI:
WNUL DE DERECHO'TRIBUTm >M01: CODIGO TRIBUTARIO 11

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- CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: ASPECTOS INSTITUCIONALES 1 :

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L. i i c l >r:>r ( G 7 7 r , .

3. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fi-^ N O T A 1: Los intereses y multas se aplican sobre ei impuesto
jas o variables. Consiste en ia facuitad de rebajar o condonar ias previamente reajustado. )
muirs, estas se aplican en un procedimiento general de sanciones N O T A 2: Para obtener ei porcentaje de inters dei art. 53 se )
o en ei procedimiento para ia aplicacin de ciertas multas. multiplica 1,5 por ia cantidad de meses de atraso en ei pago. As si )
Esta facuitad se encuentra regulada en ia Circular N 1 de debi pagarse en enero de 2007 y se pag en enero de 2008 se
)
2004 y Circular N 58 de 2006. muitipiica 1,5 X 13 = 19,5% enero de 2007 a enero de 2008,
o'
contando a enero de 2007 como 1, a marzo de 2007 como 2 y as
' 4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por Ja
hasta llegar a enero de 2008 (13). )
mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autoriza-
3
^^) dos por la ley. Sin embargo, ia condonacin de intereses o sancio- Cusos en que la condprmciAnMeJ^
nes podr ser total, si ei Servicio incurriere en error ai determinar La condonacin podr ser total si ia causa no es imputable al >
un impuesto (liquidacin) o cuando, a juicio de! Director Regio- Contribuyente (art. 6 letra B) N 4 inciso 2 y art. 56 inciso final); )
nal, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa Asimismo, podr ser total cuando ei 677 incurriere en un )
no imputable ai contribuyente. error en la liquidacin (art. 6 letra B) N 4 inciso 2). ~)
Segn ei artculo 53, ei inters asciende ai 1,5% mensual, en La condonacin ser total si ei Sil comete un error al girar
)
todo caso es importante tener en cuenta que si se paga fiera dei plazo impuesto (art. 56 inciso 3).
)
legal pero dentro dei mismo mes, no se aplicarn reajustes a ia deuda.
' A..T)jCasos en que la conJpnapwndpjyr^^
Ej.: )
)
- Cuando se demuestre que se obr con antecedentes que
ANTECEDENTES: hagan excusable la omisin (art. 56 inciso 1). >
Impuesto adeudado : $1.000
- Tratndose de impuestos sujetos a declaracin (pagados pre- )
Fecha de vencimiento dei impuesto : enero de 2008
via declaracin aunque sea en forma simultnea ai pago), cum- )
Fecha dei pago dei impuesto : marzo de 2008
pliendo ios siguientes requisitos: i) Se presente la declaracin omi- )
Reajuste enero a marzo : 0,4% (supuesto) tida o se rectifique laya presentada-, ii) Que ia declaracin arroje
Intereses . : 4,5% ( 1 , 5 x 3 , )
mayores impuestos; iii) Siempre que se demuestre que se proce-
correspondiente a enero, )
di con antecedentes que hagan excusable la omisin (art. 56 inci-
febrero, marzo) so segundo). )
Multa : 10%(art. 9 7 N 2 ) La facultad de condonar tributos corresponde exclusivamente al )
J Presidente de ia Repblica (CPR, arts. 63 l 4 y 65Gnaso4 " 1), )
Impuesto reajustado 1004 * ya que es una materia de ley que nace de su iniciativa exclusiva.
Intereses 45,18 (1.004x4,5%) NOTA: La condonacin de intereses y multas se solicita en
Multa 100,4 (1.004 X 10%) ei formulario 2667. J
Total a pagar 1.150 (1149,58)
E) u\ fT4>A L . ^ i t ^
.-O- <S I ?i Lf

102 UBROTECNU* MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 10.,'*

c ^
CARLOS VERGARA WISTUBA
5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter
t ': tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier
tiempo, los vicios o ejrores manifiestos enque se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos. En todo caso, el Director Regio-
nal queda impedido de resolver peticiones administrativas, res-
pecto de ias cuales ei contribuyente previamente baya interpuesto
ia misma pretensin ante algn Tribunal Tributario.
La correccin no procede si ios errores son de carcter for-
mal, como ei RUT, ia codificacin defectuosa, etc."^
Si ei error no se corrige y transcurrieron ios plazos de pres-
cripcin ei defecto se consolida definitivamente.
Adems, segn ei inciso final dei artculo 48, ei Director
Regional puede enmendar (de oficio o a peticin de parte) admi-
nistrativamente cualquier error manifiesto de clculo que se con-
tenga en ei giro.
Las correcciones se efectan mediante una resolucin admi-
nistrativa.-. - (
N O T A : Para efectuar ias sTiclTi^e^adrmnistMy^s ei con-
tribuyente utilizar ei formulario 2117.
6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias
dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en
materias de su competencia. Se bace presente que ios reclamos i n -
terpuestos por ios contribuyentes con anterioridad a ia entrada en
vigencia fie i Ley 201322, que instaur ios nuevos Tribunales Tri-
butaribs',' son resueltos por ei Director Regionai, quien para ios
efectos de ia tramitacin dei proceso queda liberado de ias inter-
pretacipnes que.ei Director Nacionai sustente en sus Circulares y
Oficios (/tcuio 3 transitorio de ia Ley 20,322).
^ Oficio ordinario N 2064 de 1986 de la Subdireccin de Estudios.
1 04 UBROTECNU*
CAPITULO VI: ASPEOOS INSTITUCIONALES
Ei recurso de reclamacin es ia forma de dejar sin efecto deter-
minadas situaciones que ms adelante se expresan, dentro dei plazo
de 90 da.s bbiies,"' contados desde ia notificacin de ia actuacin
dei Sil o 1 ao, si se pagan ios Impuestos en ei plazo de 90 das,
contador desde ia notificacin d ia liquidacin, giro, etc.
Segn io sealado en ei artctuio 124 son reciamabies las liqui-
daciones, ios giros que no se conformen a ias liquidaciones, y ios
pagos que no se ajusten a ios girs, ias resoluciones que incidan en
ei pago de impuestos y ia negativa a ia devolucin de impuestos
pagados en exceso o doblemente a que se refiere ei art. 126. En
todos estos casos bay que invocail un inters actual comprometido.
7. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas
materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las
facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando
"por orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo conJas_
leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligacio-
nes. Se refiere a que ei Director Regional puede delegar en otros
funcionarios parte de sus facultades, io anterior con ei fin de pro-
mover ia eficiencia administrativa, pues ei Director Regional es
slo una persona y mucbas circunstancias no ias puede estudiar
con ei detenimiento que es debido, en todo caso si no se acta
sealando que procede "por orden dei Director Regional", ia de-
legacin es nula y ios efectos tambin.
8. Ordenar a peticin de lo.contribuyentes que se imputen al
pago de sus impuestos, o contribuci
mes de cualquiera especie las canti-
'dades que es deban ser devueltasp
irpagos en exceso de lo adeudado o
nofidpbidoypor ellos. La resolucin
le seqdicte se remitir a la Contralo-
ra General de la Repblica paratoma
su de razn. Esta es ia facuitad
" Zi plazo original para reclamar ela de 60 das y se ampli a 90 das por ia
Ley 20.322.
MANUAL DE DEREcfo TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 1
 i . L

CARLOS VERGARA WISTUBA - CAPITULO VI: ASPEaOS INSTITUCIONALES-

J
1

de compensar dineros pagados en exceso o indebidos que el Fisco Finalmente, ios Directores Regionales actan ajustndose a
adeude ai contribuyente, que es realizada a peticin dei interesado. ias rdenes emanadas dei Director Nacionai (art. 6 inciso final), '
Cuando ei contribuyente no solicita ia devolucin de i m - Faciendo ia salvedad de que ios Directores Regionales, para ios "i
puestos pagados en exceso o doblemente (tiene tres aos desde efectos de ejercer funciones jurisdiccionales o judiciales, estn i i - 3
que se pagaron), ie queda ia posibilidad de compensar, siempre berados de seguir ias rdenes dei Director Nacionai (artculo 3 fe
que no baya transcurrido ei plazo de prescripcin. transitorio de ia Ley 20.322). >j
La resolucin que ordena ia compensacin est sujeta ai tr-
mite de toma de razn en ia Contriora General de ia Repblica, Comparecencia del contribuyente frente al ejercido de las 1
donde se estudia su legalidad o constitucionaiidad. | fundones administrativas del Servicio de Impuestos Internos 3
9. Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a
lo dispuesto en los nmeros 5 (peticiones administrativas de carcter La comparecencia "es el acto por medio del cual una persona se )
< tributario) y 6 (juidoi-dc rcclamacwX) de la presente letra, la devo- presenta ante el juez o la autoridad pblica, con el propsito de for- j
lucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a mular cualquier pretensin, hacerse_pjqrtg en un negocio, contestar o I
titulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas reso- desvirtuar un cargo o cumplir un llamamiento"E ^(
luciones que ordenan ia devolucin y pago se remitirn a ia Con- La comparecencia puede ser personal o representada. La per-
triora General de ia Repblica para su toma de razn ai igual sona natural o jurdica que acte ante ei Sil, debe acreditar ei
que en ei numerando precedente. mandato, que no tiene otra formalidad que constar por escrito. Se
g ] >i A.22 . d S O rt.j,u,-s^ f. i .1-,^v.7ev,T: ^ , ; V J L .
10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cual-
quiera cDse de rejoluciones o disposiciones de orden general o particu- )
lar. Es ejemplo de este tipo de notificaciones, ias resoluciones que
a) SupgyjgiJa.LeLc.umptimienio dHarig^^ encomendadas ai Ser- )
ordenan cambio de sujeto pasivo dei FVA. vicio, de acuerdo a ias instrucciones dei Director; )
Las facultades dei Director Regional slo se ejercen dentro b) Aplicar sanciones y girar multas por infracciones a ias leyes tributarias que

dei mbito de su competencia relativa (territorio jurisdiccional) a se sometanfei procedimiento defartcuio 165 dei Cdigo Tributario, que no hayan
sido objeto de reclamo de conformidad con io dispuesto en ei mimero 3 de dicha
diferencia dei Director Nacionai que ias ejerce en todo ei territo-
disposicin legal;
rio de ia Repblica. c) Ejercer ias dems atribuciones que les confieren ei Cdigo Tributario y ias
Ei Director y ios Directores Regionales tendrn tambin ias otras disposiciones legales vigentes que se dicten; j
dems facultades que les confieren ei Cdigo Tributario, ei Esta- d) Responder por la buena inarcha admiiiistrativa de ias unidades a su cargo, y
e) Responder directamente de ios fondos puestos a su disposicin, en confor-
tuto Orgnico dei Servicio (DFL N 7 de 1980) y las dems leyes
midad a io expresado en erartcuicTd". ~
impositivas vigentes."" ,' '
E i art. 44 dei mismo cuerpo legal seala: "Ser responsabilidad exclusiva dei
jefe dei Departamento de Finanzas y de ios Directores Regionales, ia custodia y
correcta utilizacin de ios recursos que se pongan a su disposicin. Esta responsabi-
" Adems, el artculo 19 del D F L N " 7 de 1980 dispone; " L e corresponde a iidad cesar cuando actiien por orden escrita del Director".
ios Directores Regionales dentro de sus respectivas jurisdicciones: ' W H R I S T A N ASTE, ob. cit., p. 172.

}
1 06 UBROTECNIA* MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO 107
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Efe 5 \ .;.J>t-v,//
,;73 i i (^Cfe , ^ d ' k (G' |""'G f-yfrf 71,;'

acepta la representacin sin acompaar ei instrumento que io con-
fe tiene, pero ei Sil puede requerir ia ratificacin dei mandante en ei
A l piazo que seaie, bajo ei apercibimiento de tener por no presenta-
||:'
da ia solicitud o actuacin de que se trate. Lo anterior es suma-
mente delicado pues ei contribuyente pudiera quedar fuera de ios
c plazos que se establecen para determinadas actuaciones como so-
B
i; licitar devoluciones de pagos indebidos o en exceso, solicitar con-
f donaciones de multas, etc.
> Ei efecto que produce ia representacin es que ei mandatario
puede ser sujeto de ias notificaciones que ei Servicio ordene a su
mandante (oponibiiidad de ias actuaciones dei Servicio). Cesan
,.lifl! ios efectos de ia representacin slo cuando conste en ia oficina
respectiva un aviso dei mandante, por escrito, revocando ei man-
dato, es decir, son inoponibies ias actuaciones dei Sil notificadas
ai anterior mandatario, cuando con anterioridad se revoc legal-
^""f '*^ Los pplaz;:sjreiacionacios
az;: s reiacionaaoscfi
con'actuacioiTfes
actiaclofifesdei
delServicio
Oervicioque
quevven-
zan en da sbado o festivo, se entienden prorrogadas ai da bbii
siguiente.
Son actuaciones dei Servicio revisr libros, autorizar timbra-
jes de documentos, citar, liquidar, girr, notificar, verificar datos
de ios contribuyentes, realizar ciausurs de establecimiento, apo-
sicin de sellos, solicitar apremios, cobdonar multas e intereses,
responder consultas de ios contribuyentes, entre mucbas otras.
r. f -Einabrtcrttcros plazos de das dei Cdigo Tributario ( D L
830) son de das bbiies (art. 10), al contrario de ias dems leyes
tributarias en que ios plazos de das son corridos, saivo que expre-
^ smente en alguna disposicin seaie (jue se trate de das bbiies.
y ^6l) G l V *vv J j l ^ ? 7 V-i y W / v T A " V ux.iiiiyy, .\
Tipos de actuaciones administrativas Vc) ' J
c 7
X Jtc(>-fe-'-^

mente ei mandato (art. 9). De entre ias mucbas actuaciones dministrativas se destacan
por su relevancia: a) La liquidacin; b)lEi giro; c) La notificacin
37 Actuaciones generales del i de una liquidacin, giro u otra actuacin dei Sil.
Servicio de Impuestos Internos
LA LIQUIDACIM

Son actuaciones dei Servicio, ia fiscalizacin o revisin, ia

citacin, ia notificacin, ia liquidacin y ei giro. Estas deben prac-
ticarse en das y botas bbiies, saivo que ia naturaleza de ios actos
fiscalizados se realicen en das u botas inbbiies, como por ejem-
plo ias botilleras que venden pasadas ias 20:00 botas, o ias disco-
,ki tecas que funcionan en das y botas inbbiies (art. 10).
De conformidad ai artculo 2 dei D L 830 en relacin con ei
artculo 59 dei Cdigo de Procedimiento Civil, son botas bbiies
entre ias 08:00 A/M. y ias 20:00 P.M., y son das bbiies, ios no
feriados, con ia/aivedad de que ias notificaciones tienen normas
especiales segtm veremos ms adelante.
Uo G X\.l ^'
G G' iL '-ri<
o c '
En trminos generales ia liquidacin es ia determinacin dei
impuesto que realiza un determinado sujeto.
Sujetos que pueden liquidar un mpuesto
1. IJ^dacinefectuadapor el propio contribuyente. En este caso
ei deudor autodetermina ei impuesto, IcT declara y lo paga, es decir,
verifica ei becbo gravado, calcula ia base:mponibie y aplica ia tasa.
2. Liquidacin efectuada por elcqritribuyente y el Fisco. Ac ei
contribuyente proporciona ios antecedentes y ei Servicio deter-
mina ei impuesto.

1 08 UBROTECNIA'R MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 1 09

 - CARLOS VERGARA VI/STUBA- CAPITULO VI: ASPEaOS INSTITUCIONALES "3
: 3
1
3. Liquidacin efectuada por el juez. Es excepcicaal y proce- cin efectuada por ei comerciante," ia cual consta de ios siguientes ^
de en los casos del impuesto a ias donaciones (Ley 16.271), don- elementos: a) fecba; b) cuenta deudora (debe) o acreedora (haber); )
de el juez aprueba ei impuesto y por ello se entiende que !c deter- c) cantidad que se carga (anotado ai debe) o abona (anotado ai ba- 3
mina (trmite de ia insinuacin), i ber); d) glosa o nota explicativa de ia partida o anotacin.^" >)
4. Liquidacin efectuada por el SIL Ocurre en ios procesos Conforme con io anterior, una partida objetada puede ser
de revisin o fiscalizacin y est regulada por los artculos 24 y 25 un gasto rechazado y una partida omitida tiene como consecuen- 3
dei Cdigo Tributario y se podra concebir como ia "determina- cia ei aumento de ia base imponible, cuando ei contribuyente
cin administrativa de un impuesto", sin perjuicio de que ei contri- declar una base imponible inferior.
buyente ai declarar y pagar ya ia detcimin con anterioridad. Tam- 6. Monto de los tributos adeudados. Obviamente son ios i m - 3
bin, ai combinar ios artcuios 21 y 24, se ia ha definido como "El puestos fiscales internos, pues stos son de ia competencia dei fe '
acto que evaca el Sil, en virtud del cual se determina el impuesto Servicio de Impuestos Internos (arts. 1 y 4). y
que adeuda el contribuyente, ya sea porque no determin la obliga- 7. Las multas por atraso en presentar la declaracin, sin perji- ^
cin tributaria estando obligada a hacerlo o bien, porque el impuesto CO de ia facuitad de condonacin o rebaja, que tiene ei Director
declarado no corresponde a la cuantifcacin del hecho gravado".^ \ Regional segn io dispuesto en ei artculo 6 letra B) N 3. ,
Procede ia ii^uidacir^como^^ 8. Los intereses por la mora en el pago del tributo, sin perjuicio 3
i) Cuando ei contribuyente no presente su declaracin debien- de su condonacin o rebaja por ei Director Regional (arts. 6 letra )'
do hacerlo; I B) N 4 y 56). Recordemos que ia tasa de inters es ia vigente ai )'
) Cuando se detecten diferencias de impuestos (art. 24 inc. 1). momento que se efecte ei pago (arts. 3 y 55). Adems, sid_atraso ,^ I
j
en_el^ago es por causa imputable ai Sil o Tesorera nyprqceder .i
Requisitos que debe cumplir la liquidacin del Sil cobrar intereses ni reajustes, debiendo ei Director Regional o ei Te- j
sorero Provincial declarar esta situacin (art. 53 inciso 5). 3^
_y Son menciones mnimas de la liquidacin (arts. 24 y ss.): 9) Los reajustes, que se determinan por ei porcentaje de au- J '
\. Identificacin dei contribuyente, incluyendo a! represen- ment que baya experimentado ei ndice de precios ai consumi- )'
tante legal, ei domicilio de ambos/actividad econmica^' ci capkai. dor en ei periodo comprendido entre ei ltimo da dei segundo ^ '
2. Lugar y fecha en que se practica. mes que precede ai de su vencimiento y ei ltimo da dei segundo ^ I
3. Nmero correlativo. ^ mes que precede ai pago (Ej.: Si ei mpuesto debi pagarse basta ei i
4. Antecedentes suficientes que ia sustenten.
5. Las partidas objetadas u omitidas. La partida se concibe como ' X

la anotacin hecha en ei libro diario para contabilizar una opera-
JOS LUIS ZAVALA ORTIZ, ob. cit., p. 50.
CHRISTIAN ASTE, ob. cit., p. 2 2 3 . '
Segn el artculo 2 7 del Cdigo de Comercio, en este libro el comerciante fe
asienta o anota da por da y por orden cronolgico sus operaciones mercantiles,
expresando detalladamente el carcter y circunstancias de cada partida, posterior-
mente estas anotaciones se traspasan, agrupadas por cuentas, al libro mayor.

y
1 1 O UBROTECNU MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 111 G

f
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
12 de junio y se cancel ei 10 de diciembre, entonces ia variacin
de IPC se considerar desde ei 30 de abril basta ei 30 de octubre).
Si ei impuesto se paga fuera de piazo, pero dentro dei mismo mes
calendario, no se aplicarn reajustes, no considerando dentro dei
mismo mes, ia prrroga que otorga ei artculo 36 inciso tercero,
esto es, cuando ai da venza en sbado o festivo y se prorrogue ai
da bbii siguiente (art. 53).
10. La firma dei o ios fiscaiizadores y ei visto bueno dei jefe
de grupo.^' La liquidacin debe ser notificada vlidamente ai con-
tribuyente y desde este momento corre ei piazo para reclamar de
ias partidas que contenga.
Reliquidacin practicada por el Sil
Segn ei artculo 25, toda liquidacin tiene ei carcter de
provisional mientras est pendiente ei piazo de prescripcin, io que
implica que ei Servicio puede revisar a un contribuyente y determi-
narle una cuanta determinada de impuesto y aos ms tarde revisar Aduanero accede a ia rectificacin, ei Sil ncuprocede ajleyqlver
ias mismas partidas y determina (liquidar) otra cuanta.
Existen ias siguientes visiones de io que se entiende por reli-
quidacin:
1. Cuando el contribuyente liquida, pero el Sil vuelve a liqui-
dar por encontrar deficiencias en esta, sera reliquidacin por cuan-
to ei Servicio est volviendo a liquidar un impuesto determinado
por ei contribuyente.
2. Cuando el Servicio liquida un impuesto y con posterioridad
vuelve a liquidar las mismas partidas ya liquidadas, recordemos que
ei tope dei tiempo en que se puede reiiquidar es ei tiempo de ia
prescripcin, situacin contemplada en ei artculo 25 (este es ei
concepto clsico de ia reliquidacin).
" Explicado en el Manual S.I.I. prrafo 5541.
2 UBROTECNU
C A P I T U L O VI: A S P E Q O ^ N S T I T U C I O N A L E S
3.1A juicio,dpi autor, existe tina tercera visin de io que es ia
reliquidacin y que se da en ios casos en que ei Sil liquide y ei
contribuyente reclame y gane ei recurso, a io menos en parte, ei
Tribunal Tributario y Aduanero ordenar reiiquidar, o dir que se
modifiquen ias liquidaciones que seala, que es io mismo, con-
forme a ia sentencia definitiva qjie dict, io que constituye un
tipo especial de reliquidacin.'''^
La iiquidacj^iempre tiene n_carcter provisional. No obs-
tante, ios casos en que la liquidacin se entiende definitiva (no proce-
diendo ia reliquidacin) son (art. 25): a) Cuando ei Tribunal Tributa-
rio y Aduanero resuelva un reclamo, mediante un pronunciamiento
jurisdiccional resolviendo ei litigio; b) Cuando ei Director Regional
se pronuncie respecto dei aviso de tfmino de giro que efecte ei con-
tribuyente y por io cual se determinen o liquiden impuestos (o se
seaie que no se adeudan impuestos) por ei cese de ia actividad.
Si ei Sil reliquida y el cqntriljuyente reclama, podr solicitar
jimtq_cgn ei recTamo ia rectificacin de cualquier error detectado
en ei periodo que ie estn reiiquidando, si ei Tribunal Tributario y
impuestos sino que estas sumas se compensarn con ias cuantas
que se determinen contra ei contribuyente (art. 127).
Vicios contenidos en la liquidaciri
Si ia liquidacin no cumple ton ios requisitos legales, estar
viciada y podr impetrarse ia nulidad, mediante ei recurso de recla-
macin que se interponga de acuerdo a io dispuesto en ios artcuios
123 y siguientes (art. 21 inc. 2 pafte final).
A continuacin un ejemplo de liquidacin:
E n este caso el contribuyente liquida, el S i l objeta la liquidacin y vuelve a
liquidar, ms tarde si el contribuyente reclama y el recurso es acogido a lo menos en
parte, el Tribunal Tributario y .Aduanero ordenar que se liquide, con lo cual estare-
mos frente a una tercera liquidacin.
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO ' TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 1
 3

CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: ASPEaOSJNSTITUCIONALES-

3
1 co en co EL GIRO
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Ki cd co
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9^iz Se ha definido como "la orden competente en que se impone al
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33
contribuyente el deber de enterar en arcas fiscales un determinado ')
in t -o
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p valor, ya sea en virtud de una liquidacin de impuestos que proceda o ^
q t t
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t" 9 t ' bien en virtud de la aplicacin de normas legales o reglamentarias"P '
co
[t :Si+i
. o Oiri o En sntesis, digamos que ei giro es simpiemente ia orden de ente-
# o' o" o"
co co 8 rar una muita o un tributo en arcas fiscales, ambos con los recar- )
o o o gos que procedan (por concepto de intereses, reajustes). Y
c
o Segn ei artculo 37 estos se clasifican en: 1) Giros toles, tienen . s,
5 .o
o o o E un carcter colectivo y se efectan cuando ei contribuyente aporta ai
3 o yj i # o" o" o"
Servicio ios antecedentes pata determinar d impuesto y al presentar y
o
co co en
en c < ia declaracin se solicita que se gire. Estos casi- ya no tienen aplica- x 3
o q o q z
c t in O cin, y 2) Gitos_ rdenes de ingreso, estos se producen cuando ei Ser- )
^5 rr

CN
en
QJ Q nc t
(N O vicio efecta una liquidacin que ie precede y ie sirve de fundamento, s > luo fe
S fO

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y^^^ALr o w ^ y.^7^-.ro v c . v ^ . r i cfai^c^-lr ; , i ^ / w fe
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o o Requisitos del giro Uc-^; p r e v i .
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o ^ < i
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O Q U 3 c t
C (O -t cr
CO 1
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O d o La doctrina, interpretando ei art. 37, ba sealado que ios )

R t ro LU
ro t Q.
QC in E Q <til giros deben cumplir ios siguientes requisitos copulativos:''^ fe)
CTl ro Z
Z LU

o
o t LU 1. Emitidos por escrito. ^
Q
t co t en O 2. Indicar ia fecba, N de orden de ingreso.
co in t
1 o
c
CD
? r-,
in
CN t
t
O 3. Sealar N de declaracin (giro rol) o liquidacin que ie
Q. o CN t g sirve de fundamento (giro orden de ingreso). 3
t en t cri
t
1
co 4. En ei caso de ios giros roles, debe considerar ios anteceden- ' fi
o -5
t
in in t
9 9
t in 9
tes aportados por ei contribuyente, saivo que no sean fidedignos fe
ro %
'1 j
1 o o O (art. 21 inciso 2), caso en ei cual ios tasar con ios antecedentes y
co
E, 3

co que obren en su poder. En cambio, tratndose de ios giros rdenes (^

t t de ingleso debe sustentarse en ia liquidacin que ie precede. T
O! i -6
u CN
5 Indicar ei piazo para enterar ei tributo. *Q
p l O o
i* 6 Debe ser notificado legalmente. ' fej
LU LU z
LU QC _I
9 o oc O Q
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-i E E . t A; " JOS LUIS ZAVALA O R T I Z , ob. cit., p. 56.
cr o tN "
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O Sj Z3
2
fS t l l l
g l JOS LUIS ZAVALA O R T I Z , ob. cit,. p. 57. -fe fe'
en in
u Q: Q

1 14 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO TRLBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 115)

, T
 - CAPITULO VI: ASPEaQS INSTITUCIONALES-
CARLOS VERGARA WISTUBA-

Es ejemplo de un giro ei siguiente: Oportunidad en que el Servicio puede girar

- ID ! n.-
REPUBLICA D E C H I L E
S E R V I C I O D E I M P U E S T O S IN-PERNOS
GIRO Y COMPROBANTE DE ; 1. Transcurrido ei piazo de 90 das hbiles contados desde
PAGO FOUO 07 N- 101119638- , que se n o d f i q u e ' k T i q ^ ^ no dedujere
DE IMPUESTOS
|Cod.20|21 I reclamacin (art. 24 inciso 1).
FORM. 21 ROLllNICOTRIBlTARIO
2. Si ei contribuyente deduje/e recurso de reclamacin, ei giro
se har una vez que se notifique iajsentencia dei Tribunal Tributario
01
Razn Social o Apelido PaternoApelido Materno y Aduanero que resuelve ia reclarrtacin (art. 24 inciso segundo).
Los Palitos y Coropaita Unaa l da 3. D e n t r o ^ e l _ l g q 7 e 9 0 d i a ^ ^ que tiene ei contribu- K
061
Caite IN-IOL/Deplo. O! Telfono Comuna
IdaniKiMont 2000 B6S8 Sg io 5555555 yente pajTccamr/dentr^Tes^^ ei giro y pag).
Nombre Representante Legal 9031
Rut Representante Legal
Pedro Pieapicdra 6.424XXX-X En esta situacin ia ley ie aumeiita ei piazo de 90 das a un ao
9181 Unidad Girad9001 ora Abo Nro qoidael 151
n Plan 115 Periodo Trib15 uUrlFeocha \o para que ei contribuyente reclame, con ia ventaja de que durante
15105
2007 - 0577 RE&I5 04 - 2006 3(MM-2006
ia tramitacin dei proceso no se devengarn intereses ni reajustes.
Dclermioaein del Impuesto y Anteeet Ei piazo de un ao se cuenta^desde ia notificacin de ia actujjcfin
PRIMERA CATEGORIA. LIQUIDACION NO RECl AMADA. I4PUEST0 J 18J29.329.-
m RulFIsealiador 5 008. XXX-X j.SOO I Dlserii c de Recargos555 f g d d Sendciojue reclame ei contr buyente (art. 124 inciso i ^ y ^ ' 'ViC

IMPUESTO A U R E N T A COD VAIJOR IMPIIESTOSD.L.825C OD VAI-OR 4. Tratndose delmpu"estos i ieTetendn^ recargtp q ue no se

lmlis Cspistes Mobiliarios 122
Tasa Vena i s y Serv icios
175
deciararojL ei Servicio puede gira Jos inmediatamente, y sin nece-
RtBde Bs. Rs., Ag-Jial,Comer.,M(23 in.. Finan, O tras Tasa IVA Importacio
18.329329
nes
178,

Tasa Adicional Ex. Ait 21 (24 Tasas Especa iel s Arts.

179
sidad de que se elabore una quidLcin previa (art. 24 inciso cuar-
37.40,41 y 42
Impuesto Unico a los Trabajadore s
128
to). Son impuestos de recargo aquellos donde ei contribuyente "re-
loipuesto Rentas de Profesionales(29y Ocup. Lucrot. Imp. Especril a tos C ombustb
199
ie
ls
Ingiucao Qobal Congriemmtailo 133 Otros m i puestos 502 carga" ei tributo dentro de ia opejracin, por ende ei consumidor
bnpucstn Adicional (anoal) 135
Reau j ste Art. 53 C.T.170 paga simultneamente ei bien o srvicio ms ei impuesto que gra-
IrapiKsto Adicional (de laencin) 136 Intenses 259

Impuesto Unico ArL 21 120

Multx 262 va ia operacin. Ej.: IVA, impuesto a ios alcoholes y ei impuesto a
Implo a ol R PetRaao
l s Contrib, Arts.
138
24 y 26 (anual) ios productos suntuarios, todos contenidos en ei D L 825, etc.).
bujlo Art. 20 No 5 y Art. 34 Nos. Uy3(anual
141
)
Pagos Provisionales Mensuae l s 144 Son impuestos de retencin, aquellos tributos que ei pagador de ia
m
i puestos Directos Varios 165
renta "retiene" ai beneficiario de ia misma. Ej.: Impuesto nico de
segunda categora dei art. 42 N ll dei D L 824.
IMPUESTOS S O B R E H E R E N C I A S V COD VAIXIR TOTAL GR IO 9! 18329.329
DONAOON-ES
I.P.C. (Reajuste Art. 53 C.T.)
92 1.701628
NOTA: Las sumas que un contribuyente deba legalmente
Impuesto Dcleiminado Expresado 75
(UTM 2 dec)
Inieieses v Multas 93 6,010.187 reintegrar y que correspondan a dineros respecto de los cuales
Valor U. r.M. del mes de emisin77del giro TOTAL A PAGAR94 26.044.144
obtuvo devolucLn_Q:imputacn, son consideradas como impues-
tos sujetos a retencin (art. 24 inc. final).
2N{I> C U
5. En caso^e^gyjebra dei cobtribuyente ei Sil puede girar de
Firma y timbre Girador SU Firma y timbre C ajero Institucin Recaudadora autorizada inmediato, no obstante, para percibir ei pago debe verificar ei crdito
130Rut Girador 9Jtl6XX.\-X 815
Fecha Lio segn ias regias generales dei Cdigo de Comercio (art. 24 inciso 3).
215
Fecha emisin17-12-200-
giro
Ene piro puede er pegado en cuelciii-|er Banco o Inilitucidn Finencior Aiitorieada. X. U 1 l . G Dmit r i 7 vo; o dL } Q hs, U n > cJo f X
Elle giro ei vflido pera ler pegado heiia el lUlinio die hibil de Diciembre de 2007
r Ce
1 1 6 UBROTECNU
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMOI: CODIGO TIRIBUTARIO 1 1 7
 CAPITULO VI: ASPEaOS INSTITUCIONALES

do. Adems, ei Cdigo Tributario en ninguna parte exige ia firma o

consentimiento dei notificado para ia validez de ia notificacin.
3) Notificada en domicilios hbiles. Segn ei artculo 13 dei D L
830, son domicilios bbiies para notificar: i) Ei que indique ei contri-
buyente en su declaracin d iniciacin de actividades; ii) Ei sealado
por ei interesado en la presentacin o actuacin de gne trate; j) D
que conste en ia ltima declaracin de mpu'"^^" rppprtin t-) (?)
Es la "actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento del Ei Sil ba sealado que puede escoger cualquiera de ios domi-
contribuyente una determinada actuacin o resolucin del Servicio"/'' cilios que preceden.^" Para ei caso de ias notificaciones por carta
certificada, ia misma norma establece una regia especial, cual es,
Normas comunes a las notificaciones . j '( que ei contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para
ser notificado por carta certificada, sealando la casilla o apartado
1) Practicada en das y horas hbiles. Como ya se dijo, son postal u oficina de correos donde debe remitirse ia carta certificada.
das hbiles ios no feriados y se entienden horas bbiies ias que Regla especial subsidiaria para las notificaciones por cdula y
. van desde ias 08:00 horas a ia 20:00 Lorasiaxx&ETA D L 030-y por carta certificada. En caso que falten todos ios domicilios ante-
l -4WdeEGP7^'^C. io.^, 'J riores, ei artcLiio 13 seala que las notificaciones por cdula y por
Respecto de ia notificacin personal existen regias especiales carta certificada podrn practicarse en ia habitacin del contribu-
(arts. 2 dei D L 830 y 41 dei CPC): ! yente o de su representante o en lugares en que cualquiera de estos
Se puede notificar desde ias 06:00 horas basta ias 22:00 horas. ejerzan su actividad.
En recintos de libre acceso ai publico se puede notificar a 4) Practicada por ministro de fe que corresponda. Ei D F L N 7,
cualquier da y cualquier hora, procurando causar ia menor mo- de 1980, que establece ei estatuto orgnico dei Servicio, en ei artcu-
lestia ai notificado. lo 51 dispone que ios funcionarios que pertenecen a ia Planta de
i.wxivLW f Si se notificaren das inbbiies, ios~pazDrempezarn a:"co- Fiscaiizadores son de pleno dejediQminktro.s de fe para ios efectos
ll Crrer-dcsde-as-OtOdioiasjiei da bbibsiguiente. i de io dispuesto en ei artculo 86 dei D L 830. Lo anterior significa
Recordemos que ios plazos de das que establece ei Cdigo que ios fiscaiizadores son ministros de fe de mutuo propio.
Tributario son de das bbiies (art. 10 inciso 2). Por su parte, ei artculo 86 dispone que ios funcionarios dei
2) No se requiere el consentimiento del notificado. A i relacionar Servicio, nominativa y expresamente mtorizados por ei Director,
ios artculos 2 dei D L 830 y 39 dei Cdigo de Procedimiento tendrn ei carcter de ministros de fe, para todos ios efectos dei
Civil, inferimos que no se requiere ei consentimiento dei notifica-
ri \ '^-^'--'^yyXf^'^-.^^iXmv^i ,ri.i ..d^^'r^
D' i-t twy-,..Lt, A(> Ek CMS;TTJ4O XgX,..y. tW
''^ Vase la Circulat 48, de 21/08/1997, criterio confirmado por nuestra
Excma. Corte Suprema de Justicia en ios autos Rol N 252-2003, sentencia de
" CHRISTIAN ASTE, ob. cit., p. 177. ' fecha 30 de septiembre de 2003.

, tvm.
1 1 8 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMOI-CODIGO TRJBLfTARIO 1
1
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: ASPEC OS INSTITUCIONALES

Cdigo Tributario y dems ieyes tributarias. De esta norma infe- Tratndose de personas jurdicas, estas se entienden notificadas
rimos que adems de ios miembros de ia pianta de fiscaiizadores, cuando se ie notifique ai gerent, administrador, presidente de ia
ei Director Nacionai puede designar a otros funcionarios dei Ser- persona jurdica de que se trate, sin considerar ias limitaciones que
vicio para que vlidamente acten como ministros de fe. en este sentido bagan ios estatutos o actos constitutivos (art. 14).
5) Datos que debe consignar la notificacin. Segn ei Seryicio i-"].l%0.
de Impuestos Internos,^^'^' en ei expediente administrativo debe Tipos de notificaciones
dejarse constancia de ios siguientes datos:
Lugar, fecba y bora en que se notific, saivo en ia carta Los tipos de notificaciones contempladas en ios artcuios 12
certificada. y ss. dei Cdigo Tributario son is que a continuacin se indican:
Nombre completo dei notificado; y ei becbo de si firm o 1) Notificacin personal.
no (no aplicable esto ltimo a ia notificacin por carta certificada 2) Notificacin por cduiaj.
o por ei estado diario). 3) Notificacin por carta Certificada.
Circunstancia de baber entregado copia ntegra de ia reso- 4) Notificacin por aviso postal simple.
lucin o documento ai notificado. 5) Notificacin en ei Diario Oficial.
Resolucin o actuacin que se notifica y ei tipo de notifi- 6) Notificacin por avisos :en ios diarios.
cacin por la cual se evacu. 7) Notificacin tcita. \
Firma y timbre dei funcionario que practic ia notificacin. 6) \fi. feCAto'vi '^of ; v f - t o r l c W 7 G' X

En las notificaciones por cdula, adems, debe indicarse en ei La notificacin personal

expediente ios datos dei adulto que recibi ia cdula, copia o do-
cumento (nombre, domicilio y profesin) o si se neg a indivi-
dualizar. Tambin debe indicarse si no se encontr a persona adulta
en ei domicilio dei notificado o si se negaron a recibir ia cdula.
lfi\-^X]o es >-/ri 2. C Cv,-/ Y.T... t Respecto de ias botas en que se pueden efectuar, el artculo
Sujetos de las notificaciones
En ei caso de las personas naturales se ie notifica ai contribu-
yente, saivo que ante ei S i l exista mandato constituido, pues en
este caso se notificar ai representante (art. 9 inciso final).
^ C i r c u l a r N 51, de 1990.
^' Sin perjuicio de io dispuesto en ei inciso finai dei art. 12 dei D L 830.
20 UBROTECNU
Consiste en entregar personalmente ai notificado copia nte-
gra de ia resolucin o instrumento que contenga ia actuacin de
que se trate (art. 12 inciso segurtdo).
41 dei Cdigo de Procedimiento Civil, en relacin con ei art. 2
dei D L 830, establecen que se pijiede notificar personalmente en-
tre ias 06:00 y ias 22:00 botas.
Regla especial para la notificacin personal en lugares de libre
acceso al pblico. En lugares de libre acceso ai pblico ia notifica-
cin puede realizarse en cualquier da y bora, procurando causar
ia menor molestia ai notificado. Lo anterior bace excepcin a ios
lugares bbiies para notificar establecidos en ei artculo 13. Ade-
ms, la notificacin personal puede efectuarse en cualquier lugar
1-1
, I
...iiil :
' ' MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 12 1
 _j-J~| CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: ASPEaOS INSTITUCIONALES f

? x:
LI :
carta certificada y ei funcionario de correos ai entregar ia carta ai ^
rx' f t _ en que el contribuyente fuere babido (art. 12 inc. 2), constitu- contribuyente o quien tenga poder para estos efectos, solicitar al ^
.1a) -J'' yndose en una segunda excepcin en este sentido. - notificado o representante que firme ei recibo (art. 11 inc. 3). J,
l t-, f~ La notificacin por cduia
Aumento o renovacin dei tiempo de prescripcin .
1

o Es ia que se practica dejando copia ntegra de ia actuaci O en ia notificacin por carta certificada
!
^ resolucin de que se trate, incluyendo ios datos necesarios para su fe )
;|7,pf_oc> acertada inteligencia (art. 12 inc. 1). ' En ias siguientes situaciones, se deja constancia dei becbo de ^
|i?t^- . Ei ministro de fe entrega ia cduia en ei domicilio dei notifi- que se trate en ia carta, se firma por ei funcionario y ei jefe de ia - 3
c^ /~~ .cado a cualquiera p^ersoru^adjdj;a que se encuentre en l; y en caso Oficina de Correos y se devuelve ai Servicio, aumentndose o re-; fe
novndose ios plazos de prescripcin en 3 meses, ei que se cuenta / y
f de no baber persona adulta, se deja ia cduia en ei domicilio y se
desde que ei Sil reciba ia carta devuelta: ^
\- manda un aviso ai notificado ei mismo da pe- ^rt^^^-tificada,
Si ei funcionario de correos no encuentra a nadie en ei
^ m pero ia omisin o extravo de ia carta no anula ia notificacin
domicilio dei notificado. ^
(art. 12 inc. 3)- f ^ ' 7 P S - O f i - O o o z v u>a/ TTa A I
Si en ei domicilio u oficina de correos se nieganjijirmar ei 3
r.iL cpix . .i,^w;.uy...:tx/l ^'fr-m recibo de ia carta certificada. fe
Datos que deben consignar ias notificaciones f c^^/. ry
Si en ei domicilio u oficina de correos se niegan a recibir ia fe
A ^ personales y por cduia (art. 12 inciso 3) carta certificada.
,1 i Si no retiran ia cara certificada dei domicilio postal en ei
'^ l 1) Da, bora y lugar en que se practic; piazo de 15 das, desde ia recepcin por correos. >
i , " (^ 2) Persona adulta a quien se dej ia cduia o dejar constancia Respecto a ia interpretacin de ia frase "aumentndose o reno- ^3
^ ^ ^ de que en ei domicilio no bay persona adulta (slo para ia notifi- vndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses", ei Sil 3
cacin por cduia). indic: "En consecuencia, si la carta devuelta es recibida antes de fe
-fe N
La notificacin por carta certificada que haya vencido el plazo de prescripcin normal, se produce el
>
aumento de tres meses a contar del ltimo da del plazo, y si sta se
recibe despus de transcurrido el plazo de prescripcin, ste se re- 3
f Es ia entrega de ia carta por ei funcionario de correos, en e
P domicilio dei notificado a cualquier persona adulta que se en- nueva por un trmino de tres meses a contar de la recepcin, por3el
Servicio, de la carta devuelta. Jj
' cuentre en i, debiendo ei notificado o ia persona adulta firmar ei
recibo (art. 11 inciso segundo), situacin que certifica ei funcio- La recepcin de la carta por el Servicio se acreditar con el ates- ' ^
nario de correos. tado de un Ministro de Ee, quien dejar constancia, en el mismo y
Segn ei artculo 13 inciso segundo se puede fijar una casilla sobre, de la fecha en que sta ha sido devuelta por Correos. Dicho
3 l
o apartado postal u oficina de correos donde debe remitirse ia sobre se agregar a los antecedentes del caso respectivo. El plazo de
J
3
1 22 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 1 23 3

3
 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

prescripcin normal es de 3 aos, pues excepcionalmente asciende y luego, a bajo

6 la firmancu
aos (art. 200)"]^ Correos que correspo Iv
El Sil seal que el proceso de devolucin de la carta certifi- El procedimiento qit
ei
cada permite tener certeza de que dicha carta no lleg ai contribu- ner la certeza de que hla
yente y en tai caso se jiotificar_de^ nuevo personalmente o por podar adot>ta.r, en tal me
cdula, es decir, una vez ampliada la prescripcin en tres la notificacin
meses se por otros qu
notifica nuevamente (por cdula o carta certificada)*^ nal parao porque cdula,
ei evitndo
nei
^ , contribuyente tome efectivo conocimiento de lo que se notifica, de nulidad porfiaba de
caci
* todo cop ei^fin de evitar incidentes de nulidad de la notificacin, La devolucin de lace c
' i^'f^P ^^^'En'cudnto^a ti entrega de la carta certificada, se ha puesto
previsto en eleninciso cu 11
el art. 11, inciso cuarto, que en el evento que el funcionario de Co- tres meses, ios plazos pi
rreos no encontrjire en el domicilio al notificado o a otra impuestos
persona y aplicar las e
puestos
adulta o stos se n_egaren-.cLiejcibirla..o__a firmar el recibo o no retiraren adeudados, q
a
la remitida al domicilio postal dentro del plazo de 15 das contados rio. En consecuencia, d
desde su envo, se proceda a dejar constancia de este hecho hayauvencido
en la carta el plazo
de tres meses a conta
despus de transcurrid
un trmino de tres mes d
" Circular N 48 de 21/08/1997.
la carta devueltafi 5^
^ La Circular N 48 de 21/08/1997, a este respecto, seala: "La carta certifi-
cada remitida al domicilio postal, debe ser retirada por el interesado Cmputo deolos su represe
plazos
dentro del plazo de 15 das contados desde su envo por el Servicio. El funcionario
notificacin por cartad
Correos har entrega de la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya conf
poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo r
(art. 11, incisos tercero y cuarto). Ei cmputo comienza
En cuanto a la entrega de la carta certificada, se ha previsto es decir, en el art. 11, incis
desde la fe
cuarto, que en el evento que el funcionario de Correos no encontrare en el domi
servicio
notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibirla o a firmar el recibo de Correos y
retiraren la remitida al domicilio postal dentro del plazo de 15 das Existen
contadosopiniones
desde q
envo, se proceda a dejar constancia de este hecho en la carta y luego,
ditar que a carta ll bajo la fir
funcionario y del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda, das y se que devuelva al S
en tal caso
El procedimiento que se ha establecido permitir al Servicio tener la certeza de
que la carta no ha sido entregada al destinatario, y podr adoptar, en tal evento, l
medidas conducentes para practicar la notificacin por otros medios, que pueden
ser la notificacin personal o por cdula, evitndose el riesgo de que se promuevan
incidentes de nulidadpor falta de notificacin". " Circular N 48, de 21/0

1 24 UBROTBCNIAt, MANUAL DE DER

 CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: ASP

que efectivamente se entreg ia carta en ei domicilio del NOTA: Ei aviso post

notifica-
cipacin
do,*^ este razonamiento se basa en un principio de justicia, puesa ia fecha de
territorial
no puede contrsele un plazo a un contribuyente desde antes que (art. 43).
tome conocimiento de la notificacin.
La notificacin en el Diario
La notificacin por aviso
postal sinnple (art. 11 nc. final) Son actuaciones, r
tifican insertndose en
7)
Es la entrega de ia resolucin que nmdifica los^a^ rioy/o Oficial. A iiA^"T
contribuciones de bienes races. Ei Director Naciona
Se notifican en ios siguientes domicilios: gionaies
| pueden ordena
Ei de ia propiedad afectada o bien; solucin
| no se haga e
En ei domicilio que ei propietario del inmueble extracto
fije parade ia resoluc
estos efectos y si falta este ltimo domicilio; K </^ Recordemos que seg
En ei domicilio del dueo del inmueble que figure que ei contribuyente c
regis-:
trado en ei Servicio. dictmenes u otros doc
cin se publique en ei
Datos del aviso postal simple ; tarse en ei antiguo c
en ei Diario Oficial s
Basta que se confeccionen por medios mecnicos y puedenQuienes tienen ia f
carecer de timbres y firmas, haciendo excepcin a ios sosdatos ei Director Na
sonque
funcionarios si tienen
debe consignar una notificacin y que analizamos con anteriori-
dad ai estudiar las normas comunes a las notificaciones.letra A)i N^ 3 y 4, y le
Segn ei art. 44, ei aviso postal debe indicar: Se\ notifican por e
Nombre del propietario.
Ubicacin o nombre del bien raz. I La notificacin por avisos e
Nmero de rol de avalo fiscal.
Monto a que asciende ei avalo. | Consiste en ia publ
Monto del impuesto. , ridicos distintos del
sta forma de notifi
comunicar a ios contri
tas^a deHmpuesto territ
" Christian Aste, ob. cit., p. 187.

1 2 6 UBROTECNIAn, MANUAL DE DE
 )
I
T \
f - CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A

r.c N-1
en, a lo menos, tres avisos publicados en un peridico de Un los 'ejmpio
de prctico
i 1
? mayor circulacin, indicndose el porcentaje o monto en que el
^^mpuesto territorial se haya modificado, debiendo, adems, enviar-
\e ai contribuyente un aviso o postal simple (estudiado con anterio-
pp ridad) sealando las mismas circunstancias. Esta comunicacin debe
A' enviarse con una antelacin mnima de un mes a ia fecha deinfiiUo
OIMCaON MGIONAl xNOTIFICACIN
^ del periodo def pago del impuesto territorial (arts. 43 y 44). " ' ^
Ai igual que en ei caso de las publicaciones en ei Diario Ofi-
7 ciai, las publicaciones en diarios distintos del antes sealado, las
m s ordena ei Director Nacional y los Directores Regionales SBtoXBt uICIVPTITPS
otros U B I O S .
DoniGUO: lAGUWA CINCO
funcionarios si tienen delegacin expresa de ios anteriores.
tMOOACnviOAO: HMPIFTft DE LAC
va.^ u.aA uva av^.N.jiJ> .
^ \Nn:fi% fit piEML-fAUICIP.LAGUNA tUaiQ
DOMiOUO POSTAL-_
La notificacin tcita ; oi
horai, le notifica
Esta forma de notificacin no est regulada ep ei Cdigo
Resolucin N_
Tributario, pero de conformidad a lo dispuesto'^n eTrtado
i CLi
It
qu
aI
dd2
a
ndU'
n (>.)N(.)S?^ l
"del mjfemo Cdigo/^se torpa ei con^pto djz artculo 55 del
Gir Cdi-,
o (s) N- (s)
^5 Otroa
go 4_PrQcedirr>iento pvii, eiOuai seala queXi nq/se notifica -
~f gesZTagimgm se h^de de un'a forrn^istiiitt^ia de l a
ie^i,pfpsjcstDir eccinTcfonal ^AhO
sA^efi tiendo nofificad^de ia r^^iucip'o actiiRan dsde que^finte-
* /resa4o h^a cualquier garln qpe suporga su cmnocimientocon eno -ega de copia iCcegra
que
no sea alegar ia/muiid^ de ia/notificacin.
4 Son ejerpios de notificaciones tcitas: reclamar deTIPO una li-
DE NOTIFICACISri:
Q
r r Poer
quidacin que an no est notificada, concurrir a ia citacin,rsocdula,
nal en dse
pese ujada
omie
cn
ilie
ol
.
r i Por cdula un la persona u
a que no est notificada ia citacin, pagar ios impuestos conteni-
dos en ei giro que an no se notifica, etc. En ios casos anteriores ei
contribuyente se est notificando tcitamente de ia liquidacin,
citacin y giro.

Nombn y llnniUcI concrbityente,

X7 V
wflDaCcv, %y,y cc>VfQ c lU b b \ aepreienonn lefU o penoni idulu

f j y ^ I e-v vtijU

^<^\U:u, . X Q ,
U T MtajP^j 4 h
1 28 UBROTECNIAt, MANUAL DE DERT
\ V \oS wtcei > B,'g. 1 -bv,> -ii=v dJc
> ' -AA -t-
^AA.'^^i^.^i lfi\
 CAPITULO VI: A
CARLOS VERCARA WISTUBA-

A c c i n FiscALizADORA DEL Sil recae en ios eclesist

dores y matronas. Ade
puestos Internos tambi
Estas son las actuaciones administrativas que concretizan ia
supieren de ios contr
fiscalizacin del Servicio y su fundamento legal reside en ei artculo
to, ei artculo 35 i
59 del DL 830, ei cual seala que dentro^deJqs_glazqs_^^
funcionarios del Servic
cin, ei Servicio podr examinar y_reyisar las declaraciones presen-
cuanta o fuentes de las
tadas por ios contribuyentes y sus documentos tributarios. i
dato relativos a ella, q
NOTA: Adems, bay que considerar lo dispuesto en ei artcu-
permitirn que stas o su
lo 59 bis agregado por ia Ley 20.322, ei cual ordena: "Ser compe-
extractos o datos toma
tente para conocer de todas las actuaciones de fiscalizacin posteriores
ajena al Servicio salvo
ia unidad del Servicio que practic ai contribuyente una notifica-
miento a las disposicio
cin, de conformidad a lo dispuesto en ei nmero 1 del artculo
La misma norma seala
nico de ia Ley 18.320,*^ o una citacin, segn lo dispuesto en ei
en juicios de aliment
artctdo 63".
Ministerio Pblico en
delito, sin perjuicio
Lmites a la accin fiscalizadora
no revelen a qu cont
dos en ia publicacin
Esta accin no se despliega en forma omnmoda, por ei con- *
2). Si ei funcionario
trario, tiene las siguientes cortapisas:
de conformidad ai art
1. Los^azgj fi/e^j^mjhadw (arts. 59, 200 y 201 DL 830 y
empleo basta por 2 mes
Ley 18.320 referida a ios impuestos a las ventas y servicios con-
titucin del cargo).
templados en ei DL 825), que analizaremos ms adelante. I
Segn ei artculo 3
2. Las garantas constitucionales, referidas a ios principios de
jrai respecto de tcni
igualdad, legalidad, generalidad y no cori^iscacin, t^os ya anali-
racin de una deciaraci
zados con anterioridad. (Y ) VUAr-J /(i . LS/tl',
cite a declarar respe
3. El secreto^rpfifipnal{3iTt. 61 DL 830), por ei cual ios suje-
pudiendo invocarse ei
tos obligados a tai confidencialidad no pueden revelar ios datos
que conozca con ocasin de su profesin u oficio, obligacin que

Para ms antecedentes del

los artculos 61 del D L 830,
" La Ley 18.320 es comnmente como "Ley Tapn i aeoido a que establece
Cdigo de Procedimiento Civil.
lmites de tiempo en los cuales se pueden fiscalizar las declaraciones del D L 825.

130 UBROTECNIAs, MANUAL DE DE

ft'' \S VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

(^ ' 3 4. LajrsmM^deJaa^^ La I . Corte de Apel d

! \o 61 del Cdigo Tributario, sus disposiciones no modifican tencia del Tribunal T
r \s normas sobre ia reserva de ia cuenta corriente. Adems, ei Servicio artcu- de Impuestosq
lo 1 del DFL 707 (Ley sobre Cuentas Corrientes Bancarias ciamacin y tributaria e
Cbeques) seala que ei banco deber mantener en estricta reserva,
impuesto que le fuera
respecto de terceros, ei movimiento de ia cuenta corriente curso, yeisus apelante so d
II n saldos, y slo podr proporcionar estas informaciones ai librador
en ia violacin del anes
' , L o a quien ste baya facultado expresamente. obtenida de su cuentas
(I \^ y^ ^. ^ 4.1) Casos en que puede alzrsela reserva de la cuentainvestigacin
corriente: por deli
A' ^ 2 y ' T^yA) Los Tribunales de Justicia podrn ordenar ia exbibicin de fiscalizacin
de de in
"ll determinafias^^arfi de ia cuenta corriente en causas su fallo,
Enciviles y ei Tri :
lilil' < V criminales seguidas con ei librador (arts. 1 del -Cdigo
DFL 707Tributario
y 62 del slo o
VT iiiji DL 030). cuentas corrientes, pe
In
test
l/B) Ei Ministerio Pblicoi coiyaotqrizaci^^ una investigacin poru
ta, encas investigaciones a su cargo podr disponer por la ubicacin de ia
ia exbibicin
de determinadas partidas,, y si se trata de funcionarios en ei pblicos
Ttulo IV Libro e I,
que cometan delitos en el'ejercicio de su cargo, ia exbibicin ser
del movimiento compiq'to de sus cuentas corrientes y de ios res-
pectivos saldos (art. l/dei DFL 707).
La situacin se trat de
w
V/ jXE) Ei Director Nacional podr, por resolucin fundada, or-
Triburarj,; Re
-"o VT Direccin xt
denar ei examen de 14s cuentas corrientes cuando ei Sil yente. chtribuyente como ar
estEl inves- d
tigando infraccioiis a las leyes tributarias sancionadas nulas
nes erancon pues la informa
pena b
segundo del D L 830, en circun de
corporal (art. 62 me. 2). Respecto a ia interpretacin del alcance
investigacin por delito tribu
de esta disposicin, bay pronunciamiento de ios Tribunales de
va ia liustrsima Corte de Apel
En lo pertinente,
Justicia sealando que ei Director Nacional puede ordenar ei exa- ei fallo en
men de las cuientas corrientes aun cuando no exista una investiga-"8) Que, en cuanto a l
secreto hancario, cab
cin por delito tributario, toda vez que ei artculo 62 de del
23 deCdigo
julio de 999, delJ
Tributario /io regula ia forma de acceder ai examen de las
rios, por cuen-
el cal.remite citac
Rancagua,
tas corriei/tes, pero no restringe ei uso de dicba informacin a finde que se
a una
cual se hace presente
investigacin por delito tributario, circunstancia confirmada
se formul por
en el curso de
ia ubicacin de ia disposicin en ei Cdigo Tributario,cin esto
de Delitoi
es, enTributarios
Servicio conoce el mo
ei Ttulo rV Libro I , de ios "Medios especiales de fiscalizacin".
las; en virtud del conoci

I 32 UBROTECNIAd, MANUAL DEDER

 f 5-p; CARLOS VERCARA WISTUBA -CAPITULO VI:
UQ

X \l s i l seal que la facultad establecida en ei art. 62 inc. 2, La tasacin.

^ ? slo le corresponde ai Director Nacional, cuando se investiguen La exigencia de
'Pj" infracciones a las leyes tributarias sancionadas con penaOtros corporal,
medios esp
_ si no se sanciona con pe/a corporal no procede ejercer esta facul-
tad. Adems, esta norma no impide saber si un contribuyente La revisin
tiene o no cuenta corriente en un determinado banco.*^
; L - - ' - ,

' ^ 5. Las norwM^esppcfixas que regulan cada lacuitad fiscaiiza- Esta facultad cons
j dora de que se trate, destacando a modo ejemplar: a)tribuyente, art. 60 inci- sin que
T\r- so 4, ei cual seala que ia confeccin de inventarios, seao fuera
ia con- de ios pla
Q ' ^ - frontacin de las existencias con ios inventarios se har sin inter- DL 830, ei Servicio
i yll_^. ferir ei normal desenvolvimiento de ia actividad del declaraciones
contribuyen- presen
4 te; b) art. 64 incisos 4 y 5, que establece ios casos,en_q,ue NOTA: A ei este Silrespe
rR-- tente para conocer de t
no puede tasar, entre otros.
Dentro de las acciones fiscaiizadoras podemos distinguir: riores ia i unidad del
^ L a revisin. notificacin, de conf
foNfo' * La citacin. i artculo nico de ia
puesto en ei artculo
Por su parte, ei
del artculo 162 y decretado por la Fiscala Militar de Santiago, contenindose en dicha
investigacin sumaria tales antecedentes. acantmaddks/^cla^
9) Que, de conformidad a lo expuesto en el punto anterior, co sepodr
estimaexaminarque el Ser io
de Impuestos Internos ha tomado conocimiento de las cuentas corrientes
cumentos del contribu ha
contribuyente por un medio legal, teniendo en cuenta por lo dems, que la falta de
prensiones en el ofirio en cuanto a la fecha y forma en que do de situacin
se obtuvo el conorimi que
sumario, se condice con su propio carcter de reservado. Director Regional.*''
10) Que, por lo dems, el propio apelante ha centrado en estrados su alegacin en
torno al uso dado a la informadn obtenida, la que a su juicio, slo podra ser utilizada
i : fj en una investigacin por delito tributario, pero no en un procedimiento de fiscaliza
5) de inversiones, como lo sera el de autos, argumentacin que ser 3At5lt A:^^
rechazada, por cua
' el artculo 62 del Cdigo Tributario slo regula la forma de acceder alEiexamen de
ai'tcuio 60 enlas ios i
q ' cuentas corrientes, pero no restringe el uso de dicha informacin y por lo dems,
nalpodr disponer que l
--^ propia ubicacin de dicha disposicin en el Cdigo Tributario nosestado lleva a esa conclusin,
se situacin. Podr
l ^ esto es, en el Titulo IV Libro I, de los "Medios especiales de fiscaUzadri'. Corte de
Tmpfificfa^^dgmtcin
n <^ Apelaciones de Rancagua - 06.11.2003 - Recurso de Apelacin - Luis Videla Car-No se incluirn en es
J^ ^ denasC/ Sil - Rol 19.173 - Ministro Sr. Carlos Baados Torres - Fiscal Srta. Elena'
contribuyente ni los o
^ Contreras Acua - Abogado Integrante Juan Guillermo Briceo Urra. excepcin de los vehculos
Manual del Sil Prrafo 5512.02. indicarse si asi lo exifie
tx i-kr) cT>,^ I ; , , ; X o |'(,t

41 Ves 2 ri-y>i5 U e
L - 1 34 UBROTECNIA
,
t MANUAL
jyLiwu/iL DERECHO
DE L2J1 Ji:/u5

^"^'^j ^ y b X . X , ^ y
 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

i La citadn (art. 63) nes de .citacin oblig

giro, lo dispuesto en
/ , A juicio dei autor se puede definir como una actuacin dispone: escri- . "Articul dcim
^ li ta emanada dei Jefe de ia Oficina respectiva del Servicio 22 y 27 (Director
del Cdigo Tributa
y Regional), ia que se notifica ai contribuyente para que este, den-
establecido en el incis
' tro dei plazo de un mes, concurra y presente una declaracin La Doctrina ba sea
omitida, o para que rectifique, aclare, ample o confirme ria deiuna art.de- 27 inc. 2,
ciaracin presentada con anterioridad a ia citacin que ia motiva.
ciones afectaVyexentas
A peticin dei contribuyente ei funcionario dei Sil podr
tivos a ia operacin a
ampliar ei plazo de ia citacin hasta por otro mes, iasucedera ampliacin cuando un co
ill' podr otorgarla otro funcionario a quien ei Director do Regional haya
uno afecto ai DFL 2
mf delegado esta facultad (normalmente jefes de fiscalizacin acogerse o jefes
a alguna exen no
.A de grupos de fiscalizacin). La jnrisjxudencia
j) Xcaso de citacin oblig 2
< !
1. Casos en que la citacin es un trmite obligatorio. En yente gene- q;)e ai mismo t i
ral ia citacin es facultativa para ei Servicio, sin embargo en ios
ra no logra acreditar g
siguientes casos es obligatorio para ci Sil citar: utilidad de primera o
Art. 21 inciso segundo. Cuando se prescinde de iosdad docu-
separada si esta
j ) mentos dei contribuyente por estimarlos no fidedignos, y
y pertinente.*se tasa
, ) ia base imponible con ios antecedentes que obren en poder U 5I| dei v<4
X) sil, generando una liquidacin de impuestos.
Rodolfo Blanco Santa r
^ ^ Art. 22, es decir, cuando ei contribuyente no presenta de-Editorial Aremi, a
butarias. di
claracin debiendo hacerlo, caso en ei cual ei Sil practicar ' La Excma.una Corte Suprema ti
y liquidacin de impuestos, previa citacin y tasacin. en que ai no acreditarse fehaci
, J Art. 27 inciso segimdo, ei cual establece cuando mera y segunda
para otros categora, se ba
Impuestos Internos para efectua
j efectos tributarios (es decir, en casos distintos de inciso ia separacin de
segundo dei artculo 27
*j) valor gastos o ingresos derivados de operaciones en conjunto En efecto,de desceb un recur
" I bienes muebles e inmuebles) es necesario separar o prorratear di- de Apelaci tencia de ia I. Cotte :a
dei Tribunal Tributario de iaXII Le
lii versos tipos de ingresos y gastos y ei contribuyente no est obiiga-
que baba recharado una reclamac
{' do a llevar contabilidad separada, caso en ei cual,daciones ei Sil de impuesto. /
har laEl recurr
ij separacin o prorrateo, previa citacin ai contribuyente. instancia dilucidar ei porcenta
i fifi Refuerza ei becbo de que ios tres casos anteriores ponda imputar a su aaividad de
son situado-
Primera Cateeora, como castospan
^' - - Lj,., b . A . Q . .y-j.c: h.^Myj L r - c c t . . . i
*,>fiyxx. ^ 1 4 ,
' ^ y . -.L A IT a/
' '^X{"^'^^' v-Q,
f " = ^ "4 i -7v..4,e-Gy
A , e ^ u A - A 6 - n , . . U,cn.Ne,
r v ^' f ,
^ 136 UBROTECNIA / -: r A MANUAL DE DE
A

Ufififi nUfi ; D A T ^t-'b rvr.y., .,g A , X a X

 CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A

' En los casos anteriores si se omite ia citacin, ia liquidacin 17) Queelfallo de de pri
impuestos (arts. 21 inciso segimdo y 22) o ia separacin eno laprorrateo
seccin materia del
(art. 27 inciso segundo) adolecern de un vicio de nulidad. manera. En su motivo s
articulo 50 de la Ley de
debern declarar la renta
El fallo de casacin determin que, de acuerdo a los antecedentes aportados
lucrativas y que para la d
ai proceso, se encuentra acreditado que el recurrente contabiliz como gasto esta
necesa-materia respecto
rio de su actividad de Segunda Categora compras e inversiones pala e! manteni-
que esta disposicin esta
miento de un Centro Mdico de su propiedad, gastos que corresponda declarar ra,
en pero ello no implica
su actividad de Primera Categora. Agreg ei fallo que, ti biie,. vi con-ribuyente
categora, gastos que pe
aleg ia existencia de contabilidades separadas, ella no se ha ajustado ai esmerado
artculo 30 de la Ley de la
orden con que deben llevarse ios asientos y movimiento' contabies con incidencia
deduciendo de los ing
tributarla, lo que importa ia existencia de una contabilidad no fidedigna. para la obtencin de dich
De acuerdo a lo anterior, manifest el tribunal de casacin, al no haberse
renta liquida, se deducir
acreditado fehacientemente ios gastos imputables a las rentas de p"m:era y segunda
Luego, estas normas r
categora, se hizo procedente la norma que factiita al S r'-tit k .nioiiesic;mente Inter-establecido qu
nos para efectuar directamente ia separacin o prorrateo. En consecuencia, finaliz
obtenidos en la segun
ei Excmo. Tribunal, el criterio utilizado por ei Servicio, relacionado con ia ocupa-
mfierenciar clarament
cin de superficie dei inmueble construido en relacin con ia superficie total
unadeideterminada categor
mismo, se ajusta a ia norma dei artculo 27 dei Cdigo Tributario. imputacin a una categora
En lo pertinente, ia sentencia de alzada estableci: "16") Qiie, camaya se indic,
efecto, si verbigracia
se curs al contribuyente don Leonardo Mandujano Bronfmann tcnico liquida.cin
ladel rea de lanmero
constr
137, de fecha 19 de julio de 2001, por concepto de Impuesto Global Complementa
relacionado con un ce
Reintegro artculo 97 del D.L. N" 824, correspondiente al ao tributario puede ser 1998.
rebajado
En los de
antecedentes acompaados se consigna que, a travs de la citacin N" 13 se puso
renta imponible. en
Ahora
conocimiento que de la revisin practicada a su declaracin de un Impuesto la Renta,
activo fijo,atanto ella
detectaron diferencias relativas al D.L. N" 824, Impuesto Global Complementario
edificacin equipamiento d
ao tributario 1998. Se hace presente que el contribuyente tados no dioarespuesta
esta nuevaa acti la cit
por lo que se procede a practicar la liquidacin, conforme al artculo raz, o24Ndel Cdigo
4, si Tribu-
se destina
tario. Se indica que en revisin practicada a su documentacin no contable, se detect
constituirn gastosqu im
contabiliz como gasto necesario de su actividad de Segunda Categora,
terrenos, las comp
edificar, alh
inversiones relativas a la adquisicin, reparacin y mantenimiento arrendar
de una Centro Mdico;
otros profesi
siendo que los gastos e inversiones efectuadas corresponde declararlas en
actividad comercial gr
Primera Categora, en el giro de arrendamiento de bienes inmuebles. Adems, se di
seala el articulo 20 del te
se rechaza parcialmente, en un 75% el gasto correspondiente a las cuotas del
relativas a la Escritura Pblica de fecha 17110195, Contrato de mdico
Leasing,cuya tributacin
con se
opcin de
con
compra de un bien raz y sitio, ubicado en Avenida Espaa esquina Pasaje Beteliu. E el artculo 42 N 2 dla s
consigna
consideracin a que la propiedad se encuentra en parte destinada al subarrendami que habida c
por tanto, los ingresos como los gastos que genera, segn proporcionalidad
la el Servicio de Impues o la
yente
corresponden a la actividad que declara en Primera Categora. Lus Catas de Leasin el reclamante; e
necesarios
registradas en forma indebida en su actividad de segunda categora son las que se para el ejer
de modo de posterior

1 3 8 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO

 - CARLOS VERCARA WISTUBA- -CAPITULO VI: ASPE
IN
)

ministracin Tributaria, estn contestes con la situacin tributaria comercial

deoMdico, puesen enlaotras
quet
hallaba el reclamante en los periodos liquidados. En el considerando
subsistir, porque no octavo ideja
que
tie
cia de que al efecto anterior, este Tribunal dispuso comoque una lo medida para mejor
que se dir importri
la evacuacin de un Informe Tcnico por parte del Departamento Regional
diversas de
del presente
Avalua- liti
q
ciones, de modo que basado ste en una inspeccin personla la que concurri
proceda el propi
a los ajustes den
tribunal permitiera establecer de modo certero las supe f tales des que ha ocupado
anotaciones sean do
spr'f
do Mandujano Bronffnan en el desarrollo de su profesin derealmentemdico y de corresponda
aquella otrae
parte que ha destinado al arrendamiento, todo ello, en hs lenperiodos
en formaliquidados.
correcta, nr c
motivo noveno precisa Que, con fundamento en el Informe Tcnico 18) Que, evacuado,
en tales trm est
nal concluye que, para una acertada resolucin de la controversia de autos, se hac
est adecuadamente res
ci
pensable prorratear el monto de los gastos que han sido rechazados,
des separadas, todalos vezque
juec
fueron aplicados indistintamente tanto a la consulta profesional como arse al Centro
los asieM
de propiedad del reclamante, por ser improcedente la imputacin del 100%
existiendo una evidente de ellos a a
actividad correspondiente a la Segunda Categora, como yadesarrolloha sido explicado.de actividade Com
tado de la pericia llevada a cabo, cuyos pormenores se sintetizan en el cuadro cte
ari
tan una verdadera declara z
sentenciador arriba a las siguientes conclusiones a saber...,19) efectuando
Que en este a continu
puntt
cuadro denominado PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS para, Tributario, a continua- errneamente inv f
cin, consignar lo que llama Conclusiones derivadas de lacuyo y que son
Tabla,inciso las sigu
2 cuando pi
1. Oue. para el desarrollo de la actividad de mdico cirujanosos Leonardo
dontipos Mandujan
de ingresos on
do ubicado
ocup aproximadamente el 55,35% de la supe f ci total del Edifseparada, en Avenida
el Servido pedi
Espaa N" 01720, Punta Arenas. 2. Que, para el funcionamiento del Centro Mdico
procedimiento El
contem A
Bosque, ubicado en el mismo domicilio sealado, se destin el44,65 de la supe
incompletos, ci total
elf Servido Re
de 539,191VP. 3. Que, tal como lo seala el reclamante la mayor supe f ce es
20) Que, destinada
como se ve
ejercido de su profesin de mdico, sin embargo el porcentaje de un 22%
de la especie, enaduceque queta la
destina al Catiro Mdico no ha sido acreditado en el proceso, la y
ley(a)notal efecto
prev una elforma
mism)
contribuyente solicit la inspeccin del tribunal, diligencia que una cumplida s ga
un casovezcomo el deconjauto
tamente con personal del Departamento Regional de Avaluadones, concepto hadepermitido
pago de arri
c
d
los porcentajes ya indicados. En el motivo dcimo establece que
raz luego, la afectacin
previamente individu '
gasto invocado habr de hacerse teniendo en cuenta lasdad rifas deindicadas
Segunda precede
Categora,
De este modo, y del mrito de las actuaciones y antecedentes das porde el autos, se concl
recurrente, c
sigue: 1. Sobre Pago de cuotas de Leasing del Bien Raz: Acorde a lo ya
haberse acreditado dicho correfeh'li
aceptar los desanbolsos incurridos por este concepto, en la propordn
segunda indicada
categora, en co pr p
mente, esto es. slo hasta el equivalente al 55.35%) de su monto, la aplicadn estodees, a $12.40
la norma q
'
segn el detalle de fojas 2. Einalmente, en el motivo unddmo precisa
directamente que sinla perjuido
separaci i
laya dicho, resulta necesario para este Tribunal dejar constanda de que en los l crit
he
los jueces del fondo, rel
upac
contabilidad del reclamante no se ha ajustado al esmerado conorden
la supe con f que debe
de total delnll
los asientos y movimientos contables con incidencia tributaria, existiendo
dose acreditado, en co una ev
te confusin en cuanto a las salvaguardas que debe observarse en el desarrollo
contribuyente, criterioe
actividades afectas a distintas categoras impositivas, /defecto por los corroborar
dejueces del fondoloosepu y
do, es pertinente mencionar que el propio contribuyente, a fojas 21)Qvj' 12, seala que la
elproblema sea
ci
dad de primera categora esfinanciada gradas a los ingresos que obtengo
hubiera en mi activi
conducido en fo

140 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO TRI

 CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: AS

emhargo, ya se vio que los jueces delfondo estimaron inidnea la existente,

' 2. Efecto por
de la citaci
acudirse al criterio del prorrateo usado por el Servicio, en ejercicio de sus
a) Aumenta ios piaz facult
22) Que, en cuanto a las disposiciones legales invocadas como transgredi
recurso, que se fueron planteando por separado en el respectivo tres es decir,
meses,libelo, proc
en primer lugar, y en relacin con la del artculo 17 del Cdigo marzo, con
deTributaria, queia citaci
como
qued expresado corresponde al 27, en relacin con el 21 del ao mismo
(tres Cdigo,
meses acord
ms).
expuesto precedentemente, que ya qued clarifcado que no hubo transgresin al
que expire ei piazo dei
como se denunci, puesto que el Servicio de Impuestos.Internos efectuar im pror
ratificado posteriormente por el fallo de primer grado, confirmado "Losplazospor anteriores
el de seg s
samente por carecer de antecedentes fidedignos que permitieran que aumentademostrarun piazo quedl
que se rebajaron de la renta imponible de segunda categorab) eran
Si necesarios
ai contribuye par
esa renta en los porcentajes resultantes de tales anotaciones contables y lo pr
los gastos rebajados de la base imponible de primera categora; se ie prorroga ei piaz
23) Que, de tal manera, dicho Servicio llev a cabo un piazo
pyrrateo
de queprescripcin
a este d
Tribunal le parece lgico, tomando en consideracin que no ha piazo
podido se ie prorro
que tomarse en c
ta la contabilidad del contribuyente, por las razones explicadas c) Enon el motiv
ambos undci
casos e
del fallo de primera instancia, lo cual es de su propia responsabilidad. Por ello,
tampoco se vulner el referido artculo 21 -cuyo texto resulta operaciones
innecesario que se ind
reprod
plo: si en ia
porqu el impuesto que se liquid es el que result de los antecedentes citacin
recopilado
Servicio y luego el tribunal a cargo de la tramitacin del reclamo. La reflexin
segn ia factura conteni
N 17,
en el motivo antes sealado constituye una verdadera declaracin de no ser fidedign
N 0001724)
contabilidad presentada por el contribuyente, por lo que no poda'j&rvir de base pd ei piazo
prorrateo en los trminos requeridos por ste, segn expresa contribuyente
af. 210 vta.; se ie am
24) Que, en cuanto al articulo 1 de la Ley de la Renta, no Para se haque vulnerado
se produzc por
k ya consignado, esto es, que no se pudo hacer el prorrateo del modo
estar notificada, pues a com
contribuyente, sino que se realiz tomando en consideracin la proporcin de superfi
ocupada del inmueble arrendado con opcin de compra, sera inoponibie
en relacin con laai con
supe
total Por lo dems dicho precepto es meramente programtico, citacin
pues se tcitamente.
limita a esta
y
un impuesto sobre la renta; igual calidad que tiene el artculo 2 N 2 del mismo texto
legal, que contiene la nocin de renta devengada; 26) Que, finalmente, ta
tampoco
25) Que, en lo tocante el artculo 42 de la Ley de la Renta,legal se visualiza
invocadas, puest c
transgredido, desde que la infaccin denunciada a su respecto se relaciona
entendidos cabalment co
prorrateo efectuada, que ya se dijo es la nica que caba enT las27) condiciones
Que, en mrito dedeautl
puede decirse de los artculos 31 y 50 de la misma Ley, que tambin
' fondo no se relacionan
puede prospe
forma de prorratearse, que el recurrente estima incorrecta y que, por
disponen los artculos
todo lo764,ex
es. Respecto de los artculos 29 a 33 de la sealada Ley, ya que no se ha desconocid
rechaza el recurso de ca
de determinar la base imponible del Impuesto de Primera f. Categora,
208, contra aplicable
la sentenciparc
a la Segunda Categora. En efecto, no existe en la ley un criterio para llevar a
Corte Suprema - 21 /04/200
ca
operacin que se ha cuestionado mediante la casacin, por lo que el Servicio
do Mandujano Bronfmann CI Sil -
ba t
necesariamente, que acudir a un criterio lgico, que lo es el usado, en ausencia
- Domingo Yurac - Mara Antonia
dad separada fidedigna, lo que fue ratificado por los jueces a cargo del fondo;
te Sr. Gorzigiia.
.

1 4 2 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO T

 - CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VLAS
S
le

Es ejemplo de una citacin la siguiente:^' ^j-^ j ^.^La tasacin , .,

S B

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS La tasacin es la

DIRECCION REGIONAL METROPOLITANA
SANTIAGO ORIENTE Internos para determin
UNIDAD UOA - GRUPO OPERACIN IVA
491/05 126/06 HCA. N143 tribuyete no determine
PROG; REG.I5
caso que el contribuye
CITACION N
tasar el Servicio lo ob
D 5 ABR 2D07 Lo que debemos siem
CIUDAD Y FECHA / facultad se cambia la
CONTRIBUYENTEIOS PATITOS RUBIOS los impuestos que proc
RUT 77.777.777-7
DOMICILIO LAGUNA CINCO
GIRO LIMPIEZA DE LAGUNAS
REP. LEGAL PATRICIO LAGUNA RUBIO Pa
1.- UNDO EL Sil
RUT REP. LEGAL
11.111.111-1
debemos distinguir las
s
Para los fines sealados en el inciso 2 del Artculo 63 del Cdigo Tribulario, se cita a Ud., para que
denlro del plazo de un mes, cornado desde la fecha de la prsenle Cilacin, se sirva dar cumplimiento a lo que
.se expresa;
MOTIVO DE LA CITACION: a) Ccmsjno[up el Si
De la revisin practicada a sus registros auxiliares de compras y venias, documenlacin de respaldo y
antecedemes que obran en poder de este Servicio de Impuestos Internos, se han delectado diferencias de
situaciones:
impuestos relativas a la Ley de Impuesto a las Venias y Servicios, contenido en el An. 1 del D.L. Nf 825 de
1974 y al Impucsio a la Rema conlonido en el/Ln. l'dcl D.L. 824/74. Eslas diferencias se generan por la a. 1) Cuando al con
declaracin en formularios 29 de mayores crditos fiscales que los conlabilizados en sus libros de
compravenlas; facturas de proveedores doblemenle registradas en libros de compras; diferencias desus en
sumas documentos, libros
los crdilos y dbilos fiscales, crdilos fiscales sin respaldo de docuracnlal, irregularidades ledas que so
dclallan en los anexos N's. 01 al 06 de la presente Citacin y que derivan en la determinacin de
diferencias de Impuesto al Valor Agregado de los periodos marzo de 2004 a septiembre del 2006gatorios, y caso en el dc
mayores costos tlcclarados por los aos tributarios 2005 y 2006.
y tasar (arts. 21 inc
En mrilo de lo anleriormenle expuesto deber aclarar, ampliar, reclifttuir o confirmar sus declaraciones
de Impuesto a las Venias y Servicios presentadas por los periodos marzo del 2004 a septiembre del 20a.2) 05, y Cuando el cont
las declaraciones de Impuesto a la Renta de los aos tributarios 2003 y 2006.
gatoria debiendo hace
La prsenle Citacin amplia los plazos dc'prescripcin en los lrminos del inciso 3 del Art. 63 del
Cdigo Tributario. cin y tasacin obligat
Si no concurriera a lo previsto en esla Citacin, que se formula en cumplimiento a la disposicin dorlegalno priTRenta, en el2
arriba citada, dentro del plazo sealado, el Servicio proceder a lasar la base imponible y liquidar los
impuestos que procedan, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 21 inciso segimdo, 22, 63 y 64 cia del D.L. entre sus dbitos
N 830/74, sobre Cdigo Tribulario.
"POR ORDEN DEL D
-k'V'k (RESOL. EX. N5_ ' b) Csps en quEjlM
^ (RESOL EX. N; pl
tes casos, el Sil pue l
ZAPATA PRAl b.l) Cuando el cont
ISCALIZADOR A'&X " j ^ ^ ^
no contestare; no cump
e:
. Revisor : Octavio Zapata Piadeois
impuestos Imenios tle: UNIDAD DE U140A. D.R.M. SANTIAGO ORIENTE al cumplir las exigenc
calle : 1RARRAZAVALN'29 OFICINA DE PARTES,
de atencin ; Lunes a viernes de 9.00 a 14.00 horas.
inc. 1).
Este es un motielo tipo de la notificacin de una citacin.

MANUAL DE DERECHC TR
 CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A S P E a O

respectiva, o de ios co
b.2) Cuando el precio del bien mueble, corporal o incorpo-
cias en que se realiz
rab q el servicio que el contribuyente preste sea nptoriamgrite^^Ln-
feriqr a ios^corrienres^en^aza o de lqs^ite^se_cqbren_en^^
cioneT^e simikrjia^^ casos en los cuales el Sil tasa 2.sinCasos
ne-en que el S
cias ei
cesidad de citacin previa, considerando las circunstancias en Sil
que no puede
se realiza la operacin, es ejemplo de una circunsiaiiciaa) queCasos de divisi
justi-
cin de
fica un precio notoriamente inferior al valor de plaza, vender muysociedades,^^
sistente
barato para cubrir los gastos que depara la bospitalizacin demantenga
un reg
ser querido (art. 64 inciso 3). Los requisitos son: i)y pasivos en ia socied
No se guarde
relacin con los precios cobrados corrientemente en plaza; valor
Li ii) O, tributario
contable) dei mismo b
que no est en armona con los precios cobrados en convenciones
de similar naturaleza; iii) Que en los casos anteriores, determinacin
una el precio sea fina
notoriamente inferior a dicbos factores; iv) Ponderandodetermina
las cir- segn normas
plo aplicar
cunstancias en que se realiza ia operacin que bien podran justi-revaioriza
ficar tai inequidad. ai bien las depreciac
mismo texto legal, po
b.3) Cuando ei precio o valor, que se consigna nJa_conven-
cin de venta de un inmueble, sea notoriamente inferiorpuede alterarse en ei
al valor
comercial de ios inmnphlps de rararfersripas y iihir.adones sntesis ei valo
Ln simila-
res en ia localidad respectiva, caso en ei cual ei girocontable. En cambio e
es inmediato,
normas tributarias.'^
previa tasacin (art. 64 inc. 6). Los requisitos son: 1) No se guar-
de relacin con ei valor comercial de ios inmuebles. 2) Se compare
con bienes races de ubicacin y caractersticas similares. " L a 3) Pon-de una socieda
divisin
derando las circunstancias en que se realiza ia operacinconsisteque, en la
como
distribucin de
en ei niamerando anterior, bien podran justificar tai se constituyan al efe
queinequidad,
ln misma proporcin en el c
esto es as, por que ia norma dice: "En igual forma",
ir decir,
esposean con-
en la sociedad que
siderando las circunstancias en que se realiza iaT operacin, pues
Adems, este
segn el artculo
inciso estaba inmediatamente seguido de ia tasacin de de los ms sociedades e
dos o bienes
muebles, donde se ponderan dicbas circunstancias. la cual/, se incorporan la to
Hay fusin por creacin, cu
I;
i), ' 4) Cuando ei valor de enajenacin de un bien razqueo sededisuelven,
otros se aporta a
Hay fusin por incorporaci
bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente
';
obligado a
absorbidas por ima sociedad ya
ai vaiorcqmerciai
^ llevar contabilidad,'sea^'notoriamente superior , " Para respetar
de la tcnic
contabilizaciones respecto de l
ios innmebjes de caractersticas ubicacin similares enlalocaiidad

146 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO T

 ' ' + \4- >
c 5 V y < y ' = ' ' A; i t 'e-
laV.o rj ^
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.t
CAP JULO VI: A
e/ - CARLOS VERGARA WISTUBA-
tooU. ,VYuWr z; :w(ry,-.,

VI
o y~' tw, -J-oW TAC cj -yrlli
Ej.: Si en un proceso de divisin un bien tiene como permanentes
valor cuyos due r
eii
tributario ia suma de $1.000.000., no puede cambiarse esta valo- (lihilev tributan
rizacin y de hacerse ei Sil puede efectuar su facultad de .b.4) Implique un
tasacin.
En definitiva, ios requisitos son: existente o se constit
Casos de divisin o fusin (por creacin o incorporacin). b.5) No originen fl
Se mantenga registrado ei valor tributario que tenan b.6)ios Que ios zpone
pasivos o activos en ia sociedad dividida o aportante. en que ios activos est
A- en ios casos de divisi
b) En situaciones distintas a las reprganizaciones/e emgre-
,saskei|^^^/tmS'^'/empte^^ re- en ei sentido de mante
cquisitos (art. 64 inc. 5): tes (contable o tribut
ne una interpretacin
b. 1) Se trate de aportes, totales o parciales, de activos de cual- b
quier ciase, corporales o incorporales. J- f ble "o" tributario, no
b.2) Obedezca a una raznJegtinm_deM contribuyente,
vale decir, que sino qu
no se haga con ei solo fin de evitar ia facultad de tasacin
y a J 0 r f i ndei 9 . e s superi
a m e rSIL
para
El Sil seal que la expresin "legtima razn de negocios" ei aportante, af
es una cuestin de hecho que debe ser apreciada por ei piipstos
Servicio global
en comple
su debida oportunidad, dentro de ios piazos que ai efecto consa- Que ios valores
cionistas
gra ei artculo 200 dei Cdigo Tributario.''* Adems, este organis- Jen ias soci
titucin-q modificacin
mo indic que ia legtima razn de negocios apunta a eyitarque
de
se hagan las operaciones con ei solo fin de evitar ei pago personas. de un
tributo. Ai respecto afirm: "se entender que existe reorganiza- ir u;i>, oh
cin para ios efectos de io dispuesto en dicha norma, cuando 3. Procedimiento
exis- de
EFEC
ta una legtima razn de negocios que ia justifique y no una forma -4LA ?OR EL Sil.
para evitar ei pago de impuestos, como puede ser ei aporte a una
sociedad existente que registra una prdida tributaria y ios bienes
La Circular N 45, de 16/ a
perodo
respectivos fuesen vendidos por esta ltima dentro deiexifilos por dela norma lega
revisin a un mayor valor absorbido por dicha prdida".''precedente, en cuanto
receptoras
b.3) Subsista ia empresa aportante, sea sta individual, socie- de elitis al va
sociedad fuente aporta
taria, o contribuyente dei N 1 dei artcuio 58 (establecimientos
la empresa aportante s
existente entre ambos
Ley de la Renta, esto es,
Oficio N 857, de 25/04/2008. o Adicional, segn corres
" Oficio N 2453, de 17/08/2007. cen las normas legales d
(., >fc./ V.r-;/ 4
F. / c J I? WA pTc r f
- ^ 3 SAC-
I A S UBROTECNU , i' \ DE DERECHO
H fi_4t_ rv<,yO'

y<^t^ U A . (>M.\c.S\
^ ^^M^^V^--5kTvU.TA
' f(ri4ir7/^
 ') .vJ:, vUTcoj

- CARLOS VERGARA WISTUBA TT p - CAPITULO VI: ASPEaOS

, .iS4 b\.^-

neamente, ante el Tribunal Tributario y Aduanero,^ de ia 824, artcuio 20

DL tasa-
cin y giro dentro dei piazo de 90 das hbiles, contados desde posean o exploten
ia a cual
notificacin correspondiente, todo segn ias regias tributan
generales sobre deirenta efec
recurso de reclamacin contenidas en ios artculos 123 y siguien- de bienes o usufructuarios
tes (art. 64 inc. 6). titos legales, ios cuales
I Art. 20N^3, 4,y5 de
Exigencia de obligaciones y ei comercio (N 4); ios
accesorias al contribuyente . " ' rentas, cualquiera sea su
imposicin no est estable
Las obligaciones accesorias estn destinadas a se encuentren
asegurar, exentas (N
facili-
tar o complementar el pago de ios tributos (obligacin principal), Art. Alffiffl dei DL 8
dentro de ias cuales podemos destacar: tes de| ias actividades l
a) Declaracin de iniciacin de actividades. ocupacin i lucrativa, como
i nales no sujetos a contr
b) Inscripcin en ei Rol Unico Tributario. contador, etc.
c) Aviso de ias modificaciones que sufra ei contribuyente. Art. 48 dei DL 824,
d) Obligacin de timbrar documentos tributarios. asignaciones percibidas p
e) Obligacin de llevar contabilidad. quienes estn afectos ai i
f) Obligacin de emitir documentos tributarios. ponda."
g) Obligacin dei consumidor de exigir ciertos documentos /La declaracin debe rse efha
y de retirarlos dei local dei vendedor o prestador de servicios.
dia-q-k4ciarorL5us. rlf^c
RCtiyF
h) Obligacin de presentar declaraciones. , ^entiende j que ?hfi/55Uteri
i) Declaracin de trmino de giro. '' !
u operacin que constituya
deJpsjmpuetoperiM
a) D e c l a r a c i n de i ^ c n d a c t ^ a ^ . Los siguien- que
tes contribuyentes deben hacer una declaracin jurada llar, ode que genmrplosrefer
inicio
de actividades ante ei Sil (art. 68):'* yente que se dedica habi
muebles, donde ia venta e
^ a g o dei impuesto IVA. ; L
'U
Mientras no entren en vigencia los nuevos Tribunales Tributarios y Adua-
^y" l f T'
neros (creados por la Ley 20.322), el reclamo se deduce ante el Director Regional 1
Ti t>- y es [f .|<|^.i C-.Z
que corresponda y dentro del plazo de 60 das.
" El primero para ios domiciliad
El criterio del Sil y las normas administrativas sobre el inicio de actividades
contrario (no-domiciiiados o reside
se encuentran en la Circular N 31, de 01/06/2007. .., Y y xT /6: / U c ?,
1 j -h-
. i ta^.l^
ck- tA'<A.;..( Tv(>r ,v|y-Z)
6(>,)3(Jii ta-.99.V
X 6?A ec A; i: z, ofif'
Tu 51 9
MANUAL DE D'ERECH&TRJBUTARIO
1 50 UBROTECNU a y .,^
u l-U-ZZ. Z J
t/x-X y.
.X-
i..
 CARLOS VERCARA W/ISTUBA- - CAPITULO VI: AS

Las actividades que generan esta obligacin son dos: Es a)dei Se caso destaca
de 2001,
genere ei elemento necesario para generar ia baseimponibie de un sobre ei estm
tributo; b) Ei acto genere o devengue directamente un bieci
impuesto. un procedimient
Esta declaracin se realiza en un formtdario nico, que consiste en qued
cualfacilita
microernpresa
ei propio Sil (mediante ei formulario 4413 y su anexo en ei formu- familiar i
lario 4416), ei que contiene todos los datos necesarios dades
paraante ei enro-
ei SIL> La c
iamiento dei contribuyente en cada uno de ios registrossentacin
en que deba de un formul
estos efectos
inscribirse y con este trmite se entiende que ei contribuyente cum- lleva re ei
pie con ias distintas obligaciones de inscripcin que ne se una declaracin jur
requieran. so
cumpie
Ej.: Ei artcuio 51 inciso segundo dei DL 825 establece que ios ios requisitos s
contribuyentes que al iniciar actividades gravadas con ios Contribuyentes
) impues- dgm0n
alguno de
tos de esta ley (impuestos a ias ventas y servicios) deben inscribirse ios siguient
Cuando
en ei Rol Unico Tributario, sin embargo, segn ei inc. 4 dei artcu-solo obten 'a
io 68, ai hacer declaracin de inicio de actividades, sepi: intereses
entiende que divide
ya cumpli con ia obligacin de inscripcin en ei RUT. 102-
1 03 (yenj-j a un prec
En todo caso, ios contribuyentesdebenponer en conoci-
miento dei Sil ias modificaciones importantes de ios datos y an-
teceSnteTcontenidos en ia declaracin de inicio de actividades
' Resolucin N 23 de 11
(mediante ei formulario 3239). v
riz mh antecedentes, te
Derecho de la Enipresa ante la Un
nada: "Diferencias en el tratam
a. 1) Casos en que el DJrecporpupdejxhmr de la obligacin de
nosa Seplveda, pp. 40 y siguie
presentar declaracin de inicio de actividades. Segn don Gonzalo Baez
i) Contribuyentes de escasos recursos econmicos o III, Editorial
que no tenuLexisNexis, primer
define como "aquellos doc p
gemlatreparacin necesaria para hacer ia declaracin de inicio_ de
cas}', pblicas o privadas q
actividades, sm^eQiiao de que ei Director disponga que
una ia
seriede-dada, de mane e
claracin de inicio de actividades se haga mediante des establecidas por el
un procediz
miento simplificado. En estos casos ios contribuyentesenpodrn
Bolsasaco-de Comercio ".
Segn el Diccionario d
gerse a este beneficio, dentro dei piazo de 90 das de publicada ia
consultado en la web: www.lexis
resolucin que ia ptorgue, io que no obsta a que voluntariamente
"aquellos ttulos que rep
se sometan ai rgimen normal de declaracin de inicio valores mobiliarios: las accion
de activi-
del Estado o de Instituciones p
dades. .
les que se pueden trasladar de
En general digamos que s

MANUAL DE DERECH TR
1 52 UBROTECNIA
 CARLOS VERGARA WISTUBA- \,.-gyy; f^yf CAPITULO VI

J^J--/..,
6 323-5
gn el artculo 20 N 2 del DL 824 se da un concepto antes de capital
dei funcionamien
mobiliario, definido segn sus caractersticas, en ios sigientes
RUT y aviso tr-de inicio
minos: "consistentes en intereses, pensiones o cualquiera otros produc-
sorias se hacan por s
tos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttl precario^'^^
concurrir ms de de una v
cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuera su denomina-
Recordemos, que seg
cin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las que
contribuyentes de impu
provengan de: a) Bonos, debentures o ttulos de crdito. ..,birseb) crditos
en ei Rol Unico
de cualquiera clase, c) los dividendos..., d) depsitos en dinero...,
anlisis e) dei inicio de
cauciones en dinero, yf) contratos de renta vitalicia... ".
Obtengan ojrasjrentas establecidas por Resolucin del c) SIL A y i r i o M j t A S T O D F I C ^
Este beneficio se puede otorgar aun cuando ei contribuyente TE. Los contribuyentes
ex-
tranjero haya designado en Chile a un representante que se hagana dei Servicio guejto
cargo de ia inversin en nuestro pas. ias modificaciones imp
nidos en ei formulario
aviso
b) I n s c r i p c i n en el RDLjJNicqJjJBi^^ En virtud de de inicio de act
io dispuesto en ei artcuio 66, deben estar inscritasque en se
ei informa
Rol Uni- son ias
co Tributario todas ias personas naturales y jurdicas y ias aiavisan Sil en el f
entida-
des o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptiblesmodificaciones^^tengan
de
Rfipnrndn
ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condi- n el ivi<?n h n r
cin causen o puedan causar impuestos. Ei Sil estableci qu
Ei Servicio de Impuestos Internos, con ei objeto de ei formulario de ini
ensimplifi-
car ios procedimientos administrativos, dispuso que ei dentro
trmitedei de piazo de 15
iniciacin de actividades y ei de inscripcin en ei Rol Unico Tri-
butario se hagan conjuntamente en dos formularios simultneos
Nuevo sistema que entr e
(ei E 4415 para solicitar ia inscripcin en ei RUT y avisar ei inicio
A juicio del autor son m
de actividades, ms su anexo, ei E 4416). Con anterioridad, hasta
cienes al giro; apertura, cambi
casa matriz o establecimiento; c
ciones; modificacin de la raz
cambio de los representantes; l
sin
por cuyo dominio, posesin y tenencia otorgan una rentabiioad, tales como los de empresa individual en s
depsitos y los ttulos de crdito. dades y el aporre de rodo el ac
Aquel que depende de la sola confianza de su dueo. nuciones de capital de las soci
' Resolucin
El criterio del Sil y las normas administrativas sobre la inscripcin en el N" 55, de 29
R U T se encuentran en la Circular N" 31, de 01/06/2007. ...... RESUELVE:
fi^ iKydfoMcP; E^S,'c CUs^-[ '7'

^ ^ 7 ) ^ 7 7 7 - 7 ^ l ^ J
7\- MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO
I b4 UBROTECNU
nb5(iTb*.zQ
re. J T.ic
 - CARLOS VERGARA WiSTUBA- CAPITULO VI: ASP
y
i )

G) d) O w j g o T k e Esta Ei procedimiento de
g' j obligacin consiste en que ei contribuyente antes de emitir dei Servicio'"
docu- y como
/ -9, mentos tributarios por ios cuales desarrolla su giro, yerificaireJja^aGy^^
debe previa-
/ " m e n t e timbrarlos ante ei SIL sen ei inicio 4e activ
m de giro, tarnbin cuan
1 Los contribuyentes, cuyas rentas estn gravadas en la Primera y Segunda sos cuand^/qjraemmQf/Tu
Categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos
/ 1 fiscal."" Para ei pro
20, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern poner en conoci-
miento del Servicio las siguientes modificaciones efectuadas a los datos y formiiiario
antece- 4418. ,
dentes contenidos en el formulario de Inicio de Actividades: La solicitud de tim
a) Modificacin de Razn Social;
3230 y es en general i
\ i b) Cambio de domicilio;
y c) Modificacin de la actividad o giro declarado;
tante ei Servicio fren
II d) Apertura, cambio o cierre de sucursal; restringido o negado e
) e) Modificacin del domicilio postal (Casilla, o Aparrado Postal, u Oficina
ma ha dicho que ia neg
r de Correos); est conrompiada en nue
"' f) Ingreso, retiro o cambio de socios o comuneros (cesin de derechos); mo-
) dificacin del porcentaje de participacin en el capital y/o utilidades; principibs fundamental
g) Aporte de capital de Personas Jurdicas; te, ia jurisprudencia
h) Cambio de representantes y sus domicilios; contra ia libertad ai
L-) i) Transformacin de sociedades;
(V. j) Conversin de empresa individual en sociedad; yente no se enmarc en
i| 2 k) Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad; por ia cual se valida
j 1) Fusin de sociedades; podemos deducir que ia
$ m) Absorcin de sociedades, y
V ' n) Divisin de sociedades. embargo si ei contribu
' =1 2 Este aviso deber darse expresamente en la Unidad del Servicio que corres-
que regula su actividad
f ponda a la jurisdiccin del domicilio del contribuyente, utilizando los formularios
ei timbraje de ios docu
i ) especialmente diseados para ral efecto, dentro del plazo de quince das hbiles
/' , documentos
siguientes a la fecha de la modificacin de los daros o antecedentes, o a contar de la que ios que
yj
fecha de inscripcin en el Registro de Comercio, en los casos que ella sea pertinente. Cu-'i o-v\4bQ*-ir c
I'.. En el caso de modificaciones del porcentaje de participacin en las utilidades, los
e) b u g ^ i S n / E l H v a
contribuyentes tendrn plazo hasta el 31 de enero del ao inmediatamente siguiente a
tuaiizaria como ei deb
aquel en que se practic la modificacin en cuestin, para comunicarlo al Servicio.
3 Dergase la Resolucin N Ex. N 5791, de fecha 20-11-1997.
4 Aquellas sociedades que hubiesen modificado los porcentajes de participa-
cin en el capital, previo a la entrada en vigencia de esta Resolucin, tendrn plazo'"'CircularN 19 de 1995.
*''"
hasta el da 30 de septiembre de 2003 para cumplir con esta obligacin, a travs del La verifi'dtin de activeg
Formulario 3239, Formulario de Modificacin Actualizacin de la Informacin ' Christian Aste, ob. ck:n
marzo de 199S;'
5 Esta resolucin entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Diario
Oficial". Co'te de Apelaciones de S

1 56 UBROTECNU , MANUAL DE DERECHO T

fri A,;fi...,^ Lci

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

gistrar las operaciones realizadas, en la forma como calidad determinen que ei contri
ias normas legales y reglamentarias. que ia factura no es f
Ei contribuyente ai llevar contabilidad facilita ia ventas
labor est debidament
fisca-
lizadora dei Sil, pues puede imponerse de ias operaciones impugnados-por
efec- ei Sil
tuadas y objetar ias que crea que no se ajusten a derecho. DE 824 (son gastos ne
Ei punto de partida en este estudio es ei artcuio 21 3) deiMonto
C- de las oper
digo Tributario, que sin duda es urio de ios ms importantes, impuesto, ei io que equ
cual establece: "Corresponde al contribuyente probar no consonlos de ia cuanta q
docu-
minadas operaciones,
mentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en
cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de mente constan, son pa
sus declara-
ciones o la natwyleza dplos ar^^^ robadas, entre otros
monto de las operaciones
qup_dbanjervirj)jq^ En caso de que ei
aportadas por el cont
El Servicio no podr prescindir de las declarado nes, y anteceden-
tes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar impuestos,
otro im- pudiendo e
de impuestos, por ei
puesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. yente caso,
En talno son el tachados
Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 (citar)
tarse a ia yprueba all
64 (tasar) practicar las liquidaciones o reliquidaciones que proce-
dan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren e. 1) en Delsuonus prob
poder. Para^obtener_cppej^ la liquidacin o relfi
io que se explicar m
qmdadnfidfintdb^^ desvirtuar con pruebas suficientes instancia jurisdiccio
las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas sostienen
perti-en que ia c
nentes del Libro Tercero (procedimiento de reclamacin debuyente y, en consec
los artcu-
los 123 y siguientes) ". 1698 dei Cdigo Civil,
Esta disposicin establece ia obligacin de llevar gaciones contabili- o su extinci
dad, toda vez que seala que ei contribuyente debe probar con
que se deducira del a
ciertos instrumentos (documentos y/o libros de contabilidad) ias
de al contribuyente pr
siguientes situaciones: Esta parte disiente
1) Veracidad de las declaraciones que deban servir para el i) clculo
La norma dice: "
del impuesto, es decir, que ias declaraciones presentadas esto son ciertas.
quiere decir que
2) Naturaleza de los antecedentes que deban servir para har con ios medios qu
el clculo
del impuesto, vale decir, si ios documentos presentados de revisten
contabilidad ia y otr

1 58 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI; A

norma establece los medios probatorios de que ei contribuyente probario y por ei con
debe valerse, es decir, estamos frente a una norma reguiadora demostrarlo.de ia
prueba,"^ pero que no est referida ai onus probandi (carga Ei o peso
piobiema de es
de ia prueba), sino que se aboca a ia enumeracin genrica de ios
normal. Pese ello,
elementos probatorios de que ei contribuyente debe valerse. guientes situaciones
i) Conforme con io anterior, ia disposicin sealadetenta con quuna cosa con
medios debe probar ei contribuyente, mas no dice que ia ia carga
misma decosa; iii)
ia prueba recaiga en ei contribuyente. vnculos jurdicos.
iii) La doctrina y jurisprudencia leen ei artcuio,,en En forma
sptesis, esta
parcial, pues se valen de ia parte que dice: "Corresponde y \ presume al contri-
y io excepcio
buyente probar... ", sin considerar que ia norma seala: "correspon- 2) Examinacin de la
de probar con... ". i terio se debe disting
iv) A juicio dei autor, ia norma seala con qu elementos hechos, ie en ias siguie
corresponde probar ai contribuyente, mas no dice que eicos, onus pro-
ios qu concurren
bandi recae en i, por ello, de conformidad ai artcuio 2 dei
etc.; DL
b) Hechos cons
830, nos remitimos ai DrejchojCamn, y en especial, ai artcuio
ciertos actos, como p
1698, ei cual establece, en su inciso segundo, que incumbe piazo probar
en ei usufructo;
ia existencia de ia obligacin o su extincin ai que io ia alega.
existencia o valid
de nulidad; d) Hjchos
e.2) Criterios doctrinarios para determinar a quin le incumbe ia situacin jurdica,
probar. En este sentido es dei caso destacar que existen ias siguien-
tinguir ias obligacio
tes tesis que determinan a quin ie corresponde probar:"^Esta tesis consis
1) Criterio de la aJperazjfn^d^J^jwm Segn esta te- especncg y io pruebe
sis, quien sostenga algo contrario ai estado normal yconstitutivo habitual de genrico
ias cosas, o contrario a una situacin jurdica adquirida, debe
vos, modificativos y
3) Criterio del efi
fl laywrma jurdica aplica
Estas normas, segn el autor, son aquellas que enumeran los medios pro-
tej^cor-rcpmh/prohaT
batorios y les determina su eficacia o mrito probatorio, determinan a quin le
norma
corresponde probar y resuelve qu prueba debe primar en caso de que unas estn en jurdica que co
contraposicin con otras. bargo, ei [tiez en fo
Para una comprensin ms profunda vase la obra de don Danpel PeAILI-
determina ia norma ju
LLO Arvalo, LM.prueba en materia sustantiva civil, Parte General, Editorial Jurdica
de Chile, Pedicin, ao 1989, pp. 51/siguientes. ias normas jurdicasjn

1 60 UBROTECNIA
MANUAL DE DERECHO
 CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: AS

En general se sostiene que ia doctrina se inclina por1)eiSistema

crite- fario-May
rio de ia alteracin de ia normalidad o de ia situacin jurdica
consiste en fiisionar
adquirida.'" empresas con movimient
es tin solo libro, con u
e.3) Tipos de sistemas contables. Ei art. 16 inciso didas
6 endeidebe
DL y haber.
830 hace referencia a ios sistemas contables, cuando seala que
2) Sistema diario-Ca
ios contribuyentes pjaeden^cambiarji^^ rios libros, sin embar
con aprobacin dei Director Regional, por lo que se hace necesa-
y despus se centraliza
rio delimitar ei sentido y alcance de esta expresin. inventarios Ei Sil define al
y balances
sistema cpntable como: "el conjunto de elementos materiales que
3) Sistema centraliz
permiten el registro, acumulacin y entrega de informacin de los
en llevar libros diari
hechos econmicos realizados por la empresa, como son los libros de
necesite y sin lmite
contabilidad, registros y comprobantes, y el conjunto ae principios,
Compras, Diario de Ven
normas y pjvcedinnentos para efectuar dicho registro, acumulacin y
periodo de tiempo, nor
entrega de informacin'.^''^
ios diarios auxiliare
Ei Sil tambin ha sealado que ni ei Cdigo Tributario ni
otra norma legal ha dado facultad ai Director Regionalasiento que resume tod
para auto-
rizar o rechazar, a priori, ei cambio de un sistema contable y se 4) fstenujomalizad
objetar un sistema contable cuando se concluya qrie lamente es oscuro seyllevan ios
no permita controlar ei movimiento y resultado de ios rio. Mayor,
negocios o Inventario
que haga impracticable ia conciliacin de sus resultados segn ia registros auxiliares.
Ley de ia Renta, dificultando ia fiscalizacin dei SIL'" pese a no tener mucha
Dentro de ios sistemas contables se encuentran:"* sistemas | de contabilid
Sistema diario-Mayor Unico. 5) fstema computa
Sistema diario-Caja. mentacin de software
Sistema centraiizador
Sistema jornaiizador. , j e.4) Anlisis de algu
Sistema computacionai. camente estn contenid
! que podramos sintetiz
Daniel Peailillo Arvalo, ob. ele, p. 57, nota al pie N 78. 1) La contabilidad
"" Circular N 50, de 09/10/1986. ' tarse a prcticas cont
"^Oficio N"2465, de 11/07/1985.
movimiento y resultado
Para ei detalle de los distintos sistemas contables vase la web:
www.valenzuelayasociados.cl.

1 62 UBROTECNU
MANUAL DE DERECHO T

'.ir
':l:\
 CARLOS VERGARA WISTUBA- - r - CAPITULq.yi:ASPE

prcticas estn constituidas por ios P.C.G.A.'" (Principios Con-

momento dei devengamienro y no de
dei D L 830
rabies Generaimente Aceptados) y ias normas contenidas en seala.
e "5mperjuicio d
un ingreso o de cualquier
devengue".
8. Pealizafin. Los resultados
lizados, este decir, cuando la op
Estos principios son dictados pot ei Colegio de Contadores de Chile, sin
que se anticipen resultados no ver
perjuicio de que, en menor medida, ia Superintendencia de Valores y Seguros y ia
cuando ei comprador recibe ei bie
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras tambin dictan normas
9. Costo histrico. Los bie
contables a los entes que fiscalizan.
valor de costo, por ello, se deja
Los P.C.G.A., estn contenidos en ei Boletn Tcnico N 1 dei Colegio de
. realizacin (de venta). Para una
Contadores, de 9 de enero de 1973, y se pueden reducir, muy sintticamente, a ios
siguientes: de ajustes contra ia inflacin (c
est en toral contradiccin con l
1. Equidad. Los registros contables, frente a intereses contrapuestos no deben
10. Objetividad. Las alt
ser distorsionados con ei fin de beneficiar a una parte interesada en perjuicio de
registran cuando-exista una base
otra. Este principio se entiende que es ei fundamental y ios dems se ie subordinan.
confianza de la certeza dei cambio
2. Entidad contable. La empresa es una entidad econmica distinta dgi dueo
hace ia medicin. Ej.: Objetivamen
o dueos, por ello se debe mantener la diferenciacin contable, no confundiendo
cita un prstamo y cancela ia pri
ios patrimonios. Un ejemplo de este principio est recogido en ia Ley N 19.857
i i . Criterio prudencial
sobre E.I.R.L. (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada), donde ios patri-
un criterio sano de ia base que
monios de ia empresa y su dueo estn claramente diferenciados. reflejado en dichos estados. En Ic o
^ 3. Empresa en marcha. A ia empresa no se ie presume un lmite de tiempo
tratamientos, pues las normas con
^ pata su duracin, por ende, sus valores no se refiejrii a su valor de realizacin que
una disciplina exacra, y la opcij
adquiera cuando ia empresa termine de operar y se liquide. ra, es decir, ia que impliquejLaa
4. Bienes econmicos. Los estados financieros de ia empresa, reflejan12. hechos,
Significacin o import
recursos y obligaciones de tipo econmicos, no otras consideraciones, comosentido
ias prctico, pudiendo simpli
morales o ias religiosas. Se refieren a bienes econmicos, porque slo stos
do se
iaspue-
operaciones sean de escasa
den valorizar en trminos monetarios. ejercicio, ya que aplicar las no
comn
5. Moneda, La contabilidad mide en trminos monetarios, que es ei masiado trabajo qu; no se justif
denominador. Sin embargo, esta forma de medicin requerir de mecanismos quepoco valor, ei cual mientras no
reflejen ei mantenimiento dei valor de adquisicin de ia moneda (correccin etc.)
mone-son activos de ia empresa
taria que se hace segn ia variacin dei IPC). ciendo ei gasto, empero, en virtu
6. Periodo de tiempo. La medicin contable se hace en periodos se cclicos,
reconoceende inmediato como un
ei efecto que sf produce en ios
que se ve ia informacin de hechos recados en cierro periodo de tiempo, ejemplo
patrimonio,
ios balances que se hacen ai 3 i de diciembre de cada ao. Lo anterior se hace de ese como asimismo, en ei
modo, pues ia empresa se enriende que tiene una vida indefinida. 13. Uniformidad. De los
7. Devengado. Los ingresos y gastos se contabilizan en el mismo momento en
uno y manrci,e'io, y si hay nece
que se perciban o devenguen, segn io que ocurra primero, as por ejemplo6,sonnorma que no slo exige avis
ios cuales
ingresos dei periodo, ios servicios que prest una sociedad consultora, por Regional para hacer ei cambio de
ai ao
tiene derecho a cobrarlos (estn devengados), aun cuando ei pago se percibareconocido en ei artculo 16 inc
siguiente (percibido), y que se registrarn como ingresos, segn este principio,
contrario,
en ei los ingresos y rentas

1 64 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO TRIB

 CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A

cable que haya servido regularmente al contribuyente para computar su renca de

Cdigo de Comercio.""
acuerdo con sus libros de contabilidad. v/2009, se incorporaran
^ y 14. Contenido de fondo sobre la forma. Atendido a que ia coprabiiidad debo-
reflejar io ms fielmente posible ei impacto econmico de i?l empresa, e.n nales
caso de de Informacin F
existir normativa legal que distorsione este cometido de ia contabilidad, se cia por sobre los P.C.
prefiere
ei registro que refleje ei impacto econmico, por sobre io normativo, y para dar
va a ser objeto de una
curapiimienro a ia norma se hacen ios ajustes excracontabies que sejequieran. Ej.
Los bienes adquiridos por leasing se deprecian, en circunstancia de que el artculo
31 N 5 dei D L 824, no io permite, en ral caso el ajuste extraconrabie da satisfac-
cin a ia norma. Existen casos en que ia normativa no slo tiene diferencias con e]
impacto econmico de ia empresa, sino que tambin exige que la conrabiiizacin se
baga de una determinada manera, como ias anotaciones que se hacen al E U . Xrealidad^cqnmicadda_eirq^ p
(Fondo de Utilidades Tributables), en virtud dei art. 14 ierra A), N 3 deiuse,D L 824j
no obstante, se requiere s
15. Dualidad econmica. Este principio es uno de ios ms importantes y 18. es Exposicin. Los estado
denominado como doble partida o mtodo de Venecia, respecto dei cual dosnoo se
prdidas
sabe y ganancias) debe
con certeza quin es su creador, sin embargo, quien ie dio vida y mayor sisrematiza-f
su adecuada comprensin, por ell
cin fue Fray Luca Paccioii (clebre matemtico contemporneo de Leonardo Dcada vez ms, notas explicativas
Vinci), quien, en ei ao 1494, public en Venecia su ms grande obra: Summa'diContemplados entre ios
arithmetica, geomtrica, proporcione, etproporcionalita, eideicual es un verdadero
siguiente modo: A) trata-
Ei comer
do sobre lgebra y aritmtica, y en el captulo denominado Tractatus de computis et
rios y balances y copiador de
scripturis, desarrollando ei mtodo de ia partida doble. B) Esrndoie prohibido alterar
ms ei
Segn este principio, existe una igualdad entre ei activo y el pasivoinrerlineaduras, raspaduras o e
patrimonio, frmula que se expresa dei siguiente modo: A C T I V O = PASIVO + rerar ia encuademacin o folia
PATRIMONIO. Los activos son ios recursos de ia empresa, ios pasivos soncomerciante ios dere- oculta alguno de su
chos que terceros tienen sobre la empresa (obligaciones o deudas de ia empresa) do por
y eiios libros de su conten
patrimonio es ei capital que ios socios aporran a ia sociedad ai constituirla, que tales olibros
bien se lleven en
son ias utilidades que se capitalizan, por acuerdo entre ios socios y que senoanotan ai
coinciden, sern necesarias
lado dei pasivo, porque ia sociedad ia debe a ios socios y ias entregar cuando se
ios comerciantes ofrece regirs
liquide ia empresa (por esta razn se equipara al pasivo para ios eventos dei exhibirlos,
trara- se estar a io que
. mienrq^e sus cuentas). Ej.: Activo por $500, constituido en $300 (aporre de ios
libros auxiliares hacen fe sl
yt y socios)"y $200 (mercadera para ia venta adquirida con un prstamo hancario), excepto cuando estos ltimos se
.segn ei mtodo veneciano, se expresa dei siguiente modo: registros auxiliares se llevan
y A C T I V O ($5004&ey mecaTen'!)^M'lvb
apite y mercaderasL= PASIVO ($200 deuda bancaria) + PA- mente exhibiciones parciales de
TRIMONIO ($300 aporte de ios socios), es decir, $500 = $500, cuentas cuadradas. sucesin universal y liquidaci
16. Relacin fundamental de los estados fnancieros. Los resultados contables se de debern llevar hast
ia conra-
|ri^
biiizacin en una empresa se informan medianre_dqsri_qcumn':os bsicos y comple- Tambin denominadas I.E
mentarios, cuales son: a) estado de situacin financiera, que es ei balance dard) se apiica?a-n
general; y, en Chile con
b) estado de resultados, que son ios cambios en ei patrimonio debido el Colegio
a ios de Contadores
ingresos y de Ch
gastos de un periodo determinado. bieciendo como fecha de inicio
17. Objetivos generales de la informacin fnanciera. La informacin un cambio sustantivo
significafinancie-
ra que entrega ia contabilidad, son daros io ms aproximadamente similaresnormas a ia locales son distintas a

- Q * U C-kl O/t T

1 66 UBROTECNIA J
MANUAL DE DERECHO
 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

de la
Las N.I.I.E, acLualmenLe, rigen a los pases miembLos-.-Enjonclusin, el
Unin Europea, Lambin esrn adopLadas en oLros pasesdems
comoprofesionales en
AusLralia, Nueva Zelandia, Rusia, Per y Colombia.'"'"^
cieros (y no tributari
Las IFRS O NIIF rienen efecLo en la deLerminacinbern
de laadecuarse a''es
RenLa Lquida Imponible? En todo caso la con
EsLas normas InLernacionales no deben Lener impacLo en la
contabilicen los fenm
deLerminacin de ja Renra Lquida Imponible, pues en de maLeria
auditora, que se c
LribuLaria los activos y pasivos se ajustan de acuerdo a las normas
se elabora segn las N
de la correccin monetaria de los artculos 32 y 41 mente 824,
del DLAceptadas),"^ las
los cuales son Ley de la Repblica. tadores de Chile.
Por otro lado, las NIIF no son tratados internacionales, sino
acuerdos privados, pues su adopcin se materializa por interme-
dio del Colegio de Contadores de Chile, quien, si bien puede
dictar normas contables, no puede en caso alguno derogar leyes
' Las que bsicamente se c
d
tributarias vigentes, pues esto slo se puede hacer por ley, me-
A) NORMAS GENERALES: que
diante la iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica (arts.
1. Ei auditor debe poseerm
auditar.
63 N 14 y 65 inc. 4 N 1, ambos de la Constitucin Poltica).
2. Ei auditor debe ser inde
Esta problemtica no debiera consternar a nadie, pues es un
por ei ente auditado.
hecho notorio, pblico y muy antiguo que las normas financieras
3. La auditora debe hacers
y tributarias siempre han tenido grandes diferencias, como por
do profesional.
B)
ejemplo las depreciaciones financieras que se aplican a NORMAS RELATIVAS A LA E
los bienes
cuales encontramos:
que se tienen en leasing, cosa que la ley tributaria prohibe (art. 31
1. Ei auditor debe pkjiflc
N 5 del DL 824). 2. Comprender ia estructura
table que A -'. ei ente auditado.
3. Ei auditor debe tomar
sustento ai informe que emitir
C) NORMAS RELATIVAS AL INp
Marcelo Valenzuela Acevedo, NIIF vis PCGA en Chile, RIL Editores, 1. Debe sealarse si ios es
1'edicin, p. 13,2007. 2. Debe expresarse si estos
activos,
La diferencia fundamental, en relacin con ia valorizacin de ios uniformesco^Dn^^
de ios EC.G.A. yias N.I.I.R, radica en que ios primeros, ios activos se contabilizan
" -S. Debe hacrs ua t^ns
por su costo histrico (valor de adquisicin) actualizado por ia correccin moneta-
se entiendan ias conclusionesq
ria (I.P.C.), a diferencia de ios segundos, en que los activos se revaian
estaa forma,
su valorse debe indicar ias
justo (valor de mercado) a ia fecha de ia preparacin de ios estados financieros, y ia
4. Finalmente, se contendr
diferencia del reevalo se abona al patrimonio neto. dicha opinin, se dirn las raz

1 68 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO TR

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: ASP

gada cuando
2) Los ingresos y las rentas tributables se determinan segn se entregar
percibido
el sistema contable que regularmente le baya servido al contribu- cuando se hac
yente para computar sus rentas de acuerdo a sus libros de Los contribuyente
7) contabi-
lidad (art. 16 inc. 3). hacerlo mediante cqntab
3) En caso de que el contribuyente explote ms derio un (art.
nego- 17 inc. 1),
cio, comercio o industria, de diversa naturaleza, para contabilidad
contabilizar debe siemp
ta sobre la base
sus rentas tributables puede utilizar distintos sistemas de contabi- de ren
lidad para cada negocio, comercio o industria (art.certero,
16 inc. era5).decir: "el c
4) Para que el contribuyente pueda cambiar_d_sista^^debe hacerlo mediante
contabilidad que us regularmente para computar sus rentas, Adems, segn
debe
trario" fi'^
tener autorizacin del Director Regional (art. 16 inc. gundo,
6).la contabilidad
|
trario,
5) Los balances se refieren a un periodo de 12 meses, salvo el SII puede pr
los casos de inicio de actividades (en que el periodo no existe norma en cont
comprender
desde la fecha de inicio basta el 31 de diciembre de ese aojr
norma en estudio.
tr-
mino de giro (el periodo del balance ir desde el 1 de enero basta
8) Los libros de cont
la fecba del aviso de trmino de giro), o cuando sena y en moneda
cambie por nacional
primera vez la fecha del balance al 30 de junio (en este caso el pe-
Adems, la contabili
riodo va desde que se baga el cambio hasta el 30 de junio),
deben los
mantenerse mientr
balances se cierran al 31 de diciembre de cada ao ocin hastaqueeltiene
30 deel Servi
junio, cuando el Director Regional as lo autorice, aunque este
Servicio de Impuestos I
ltimo caso no tiene aplicacin prctica, pues el Director
y dems Nacio-
documentos conta
nal estableci que los balances siempre deben cerrarse 6 aos,al 31
tesisde que esta
diciembre de cada ao, io anterior a fin de simplificar y efectuar
prescripcin es de slo
un mayor control a los contribuyentes, adems de uniformar
tido que la aun en esta si
fecha de cierre de los balances"^ (art. 16 incs. 7por y 8).
6 aos, ya que la n
respaldo debe
6) Se contabilizan los ingresos que generan las operaciones en manteners
el ao en que se devenguen, es decir, cuando existapuede ser 3 6 aos,
un derecho
sobre estas (art. 16 inc. 9), Ej.: El ingreso de una venta est deven-

Concepto que veremos ms a

'" Una norma en contrario co
Circular N 41, de 1981. No obstante, el propio Servicio aclara
X teque
contabilidad
los simplificada, i,
Oficio dei Director Nacion
balances pueden cerrarse en cualquier tiempo, cuando no tenga fines tributarios.

1 70 UBROTECNIA ' MANUAL DE DERECHO TRIBU

 - CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: AS

recordemos que la norma a este respecto seala: "debiendo , e.5)-

ser con-Reglas espe
servados por los contribuyentes (los libros contables), impuestos
junto con y pagarlos.
la
documentacin correspondiente, mientras est pendientedel DL 830
el plazo quey se reduce
tiene el Servicio para la revisin de las declaraciones..." (art. 1) Los17 contribuyent
inc. 2). El nico caso en que se justifica que siempre sus manten-
sedeclaraciones y p^
ga documentacin tributaria por 6 aos, es la situacin contem- 2) El Servicio pued
plada en el artculoQ8_/elUX^^8^ aunque slo referidoneda a los exfoanjera, media
/ duplicados de las facturas y los originales129 lio de las boletas.
terminados o grupos de
La contabilidad debe llevarse bajo las reglas/ccontrol . , . quei) Cuando se ju
Mi establezca el Director Nacional (art. 17 inc. 3). bitualidad u otras car
9) Los contribuyentes, adems de los libros exigidos por ley,
exterior en moneda ext
pueden ser obligados a llevar librosj/icjqrialesjq^au^ii) que Cuando el capi
determine el Director Regional (art. 17 inc. 5), como por ejem-
las deudasjseAay-amomt
plo, el libro caja, que registra el detalle de los ingresos en monedao egresos; o
extranjera.
los libros mayores auxiliares, los cuales tienen el detalle iii) de C',lando
cada una d
una de las anotaciones que se hacen en el libro mayormanera (Ej.: En el
fundamental en
mayor existe una nica cuenta cliente que los agrupa pios a todos en
dely giro del con
l^los auxiliares se registra el detalle del movimiento de iv) cliente).
cadaCuando el contr
p 10) Los asiento.s 9^artidas debgn anotarse enJos libros a
cirniento permanente d
ri rnedida que se desarrollan Usjoperaciones (art. 17 sus inc. final), lo
resultados para fi
que implica que no debe haber desfase de tiempo entre pre laqueopera-
sus actividade
2- cin mercantil y su anotacin en los registros respectivos. de autonoma o como un
11) Los contadores tienen una doble prohibicin al trizconfec-
o empresa.
cionar los balances: a) Extr^yenlq los/atpsjie^^ NOTA: Esta autoriza
P Cy > ' \
res; b) Firmar el balance sin cerrar el.libm de inventarios ms de cunqplirse
y balan- con l
' SI ti t
# ces (art. 20). ya q ^ e s y i r t s j a ^ s e so
-4, t >
La autorizacin rig
P l ^
yente, cuando ste lo
i i k v ^ l , El artculo 58 del D L 825 seala: "Los duplicados de las facturas y los origi-
% ri " dades, o a partir
Vnales de las boletas a que se refere este prrafo debern ser conservados por losdel res
ri
M f. v/T contribuyentes
K| L q durante seis aos. Sin embargo cuando tacin
el de
cumplimiento la solicitud
de esta
>*i'T. J ) Ycin ocasionare difcultades de orden material a los contribuyentes, el Servicio de
Los contribuyentes
puestos Internos podr autorizar la destruccin de dichos duplicados originales,
njeral. udbern llevar co
forme al procedimiento que establezca el reglamento ".
Ah
II ^
M
1 72 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO TRI

I
 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

lo menos dos aos comerciales consecutivos, pudiendo solicitar El Tesqrero^Generai

su exclusin de dicho rgimen, para los aos comerciales quesiguien-
los contribuyente
tes al vencimiento del referido perodo de dos aos. Dicha guen solici-
en moneda extranj
tud deber ser presentada hasta el ltimo da hbil del la Ley de
mes 17.235), y en
octubre de cada ao. La resolucin que se pronuncie sobre esta
sean aplicables. Tambi
solicitud regir a partir del ao comercial siguiente al neda
de extranjera
la presen- de los
tacin y respecto de los impuestos que zLorresponda pagar por ese
rio_sean de competenci
ao comercial y los siguientes. obligaoiqnesjnjinioip
El Servicio podr revocar, por resolucin fundada, las El autori-
pago en moneda ext
zaciones para contabilizar, declarar y pagar en monedatranjeraextranjera,aplicando el
cuando los respectivos contribuyentes dejen de encontrarseEl en los
Servicio podr e
casos establecidos en l. La revocacin regir a contar del ao
llevar co-
su contabilidad
mercial siguiente a la notificacin de la resolucin respectiva
dos impuestos al en la mi
contribuyente, a partir del cual deber llevarse la contabilidad
Tambin podrenexigir a
moneda nacional. . | contribuyentes el ^ago
3) El Servicio est facultado para: realicen las operacion
Autorizar a los contribuyentes que llevan su contabilidad En el caso de los
en moneda extranjera,para que declaren todop_algunoidpBj]pj
declaren y paguen det
Sil har
puestos.que les afecten en la moneda extranjera en que llevan la liquidaci
su con-
joTilidad. Sin embargo, el ^ago/ejokmpuestos deber efectuar-gos que correspondan en
se en inoneda nacional, de acuerdo al tipo de cambio vigente a la
to sea aplicable, los
fecha del pago. convertirn a moneda
Autorizar a determinados contribuyentes o grupos vigente
de con- a la fecha de
tribuyentes para quepaguenjodoppalgimo^ En el caso de los
tes, intereses y rmdtas, que les afecten en moneda extranjera.
declaren Tratn-
determinado
dose de contribuyentes que declaren dichos impuestos en pagarlos
mone- en moneda n
da nacional, el pago en moneda extranjera deber efectuarse recargos_sed determinar
acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha del pago.giro se expresak en m
NOTA: A los contribuyentes que declargt sus impuestos vigente
en a la fecha de
rnon^daextrarijaa no se les aplica el reajuste por variacin Respecto delde aquello
I.P.C., respecto de los impuestos que puedan declarar toriceen moneda sflpd_pago de d
extranjera. . , sin perjuicio de que l

1 7 4 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPTULO VI; AS

determinarn en moneda nacional, el girojspenmse_apresarNOTA 1: Cuando el bc

en la moneda extranjera autorizada o exigida segn el tipo
de losde cam-
tributos-u otr
bio vigente a la fecha del giro. moneda extranjera, st
en mone-
En los casos en que el impuesto haya debidq_pagarse siderandtr.el tipc de
respectiva
da octranjera, las multas establecidas por el inciso primero del yn-
para ests
calcule
mero 2 y por el nmero 11 del artculo 97, se determinarn en lasobre la base
,.
misma moneda extranjera en que debi efectuarse dicho pago. ... NOTAQ,: Pralos
830, se considerar m
El Sil o el Tesorero General de la Repblica, segnDL corres-
ponda, podrn revocar, por resolucin fundada, las exigencias
cuyo tipo ode cambio y
Chile ps.t&
autorizaciones, cuando hubiesen cambiado las caractersticas defLcaqs del n
los respectivos contribuyentes que las han motivado. Normas de Cambios Int
La revoca-
blezca en su reemplazo
cin regir respecto de las cantidades que deban pagarse a partir
de campio
del perodo siguiente a la notificacin al contribuyente de la reso-de la mone
lucin respectiva. ~ tranjera y viceversa,
NOTA: El Sil o el Tesorero General de la Repblica,informado
en su para la fech
de acuerdo
caso, slo podrn exigir o autorizar la declaracin y/o el pago de a la norma
determinados impuestos en las monedas extranjeras respectivas,
cuando con motivo de dichas autorizaciones o exigenciase.6) no seSifetojjiferadp
Estos contribuyentes e
afecte la administracin fnanciera del Estado. Esta circunstancia
deber ser calificada mediante resoluciones de carcter824 y son:
general por
la Direccin de Presupuestos del Ministerio de Hacienda. 1) Los contribuyent ob
lo
4) Cuando se hubieren pagado los impuestos en cualesquie- 20 delDL 824 (capital i
ra de las mqin^da^^extranjcrasjy^ bonos,
las d^voluones que se etc.).
2) Contribuyentes
efecten en cumplimiento de los fallos de los reclamos que se interpon-
gan de conformidad a los artculos 123 y siguientes, como pequeos
las que se contribuyente
dispongan de acuerdo al artculo 126, se llevarn a cabo enun taller artesanal c
la mone-
daextrayferq en que se hubieren pagado, sOsHo^sobcitaxe^^
sado. De igual forma se deber proceder en aquellos casos en que,
d
" El capital efectivo es e
habindose pagado los impuestos u otras obligaciones fiscales o
total del activo. cpn exclu
municipales en moneda extranjera, se ordene la devolucin talesde como
los^ valores int tr
mismos en virtud de lo establecido en otras disposiciones capitallegales. e
efecdvp, ios valores qu
ejemplo u.rfa marca desconocida
da (Ej.: fioiiy, Coca cola, BMW
a
ly S-^ I c o 5 >v
CV

UBROTECNIA ((- Af MANUAL DE DEREcko

 CARLOS VERGARA AlSTUBA - CAPITULO VI: A

base imponible del im

ejercicio exceda de 10 UTA, por causas que no sean utilidades
generadas por el taller dentro del mismo ejercicio."' ingreso bruto anual,
ejercicio, el cual s
3) La mediana minera pirsunta, contemplados en el artculo
X 34 del DL 824. ^ v , r/c esta renta de'segunda
4) Los trabajadores dependientes, es decir, que laboran registro alguno.
bajo
subordinacin o dependencia de un empleador (del art. 42 N 1
del DL 824). e.7) Qu es la cont
NOTA 1: Los contribuyentes antes enumerados se ven obli-dispuesto en los artc
gados a llevar un libro de ingresos y gastos (ccntaoiiiuad del Cdigo Tributario,
simplifi-
cada), en caso de que paguen P.P.M. (Pagos Provisionales siempre ser fided
debeMen-
suales), sobre la base de ingresos brutos. facultado para presci
NOTA 2: Adems, los contribuyentes precedentemente enu- que procedan. Por est
entiende por
merados estn liberados de llevar contabilidad, sin perjuicio de contabil
que el Director Nacional u otras leyes puedan irnppnerles Segiin la obli- el Dicciona
gacin de llevar libros auxiliares o registros especiales no (ct, 68 inc.
se define como:
1 "Di
del DL 824). i El Sil, en la Circ
5) Siempre que cuenten con la venia del Director Nacional,:
dad fidedigna como "a
los contribuyentes sin domicilio o residenciq^en Chile que reglamentarias
en el pas vigent
dadero monto las ope
solamente obtengan rentas: i) Derivadas de la terienca_enajena-
cin de capitales mobiliarios; o, ii) Rentas de aquellas tencias
quedeesta-
bienes relat
blezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin.
origen a\ las rentas efec
Este beneficio puede otorgarse aun cuando hayan designado
partidas que la ley autor
un representante en nuestro pas, pudiendo imponerle a dicho re-
presentante la obligacin de llevar un libro de ingresos y egresos.
^
6) Los trabajadores independientes que tributen sobre '^^ base
la En este mismo sentido
del gasto presuj2to_del art. 50 del DL 824, esto es, descuenten
sobre la
de derecho y Cdigo
ao 2009, p. 374.
Real Academia Espaola,
pasa-Caipe
sin efectiva, pues tiene repercusin directa en los consumidores, aumentando las S.A., 16' edicin,
ventas de la empresa que adquiri tai marca. Los movimientos de ia cu
Los cuales quedan obligados a demostrar renta efectiva acreditada me-zacln a omitir una anotacin,
D F L 707, son reservadas para i
diante contabilidad fidedigna (entendiendo que se refiere a contabilidad completa),
su Complemento
a contar dei 1 de enero dei ao siguiente, y respecto de ias rentas que se perciban o ai Suplemento
devenguen desde dicha fecha. agosto de 1970.

i =. *.. ' ' i

1 7 8 UBROTECNIA : i ^ MANUAL DE DERECHO

 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

que la jurisprudencia,"' establece que la contabilidad Adems, debe ajus-el incisodez

tarse a ias normas legales o reglamentarias (entendidas dad debe
como no ajustarse co a
legales), pues la ley (arts. 16, 17 y 18) faculta alclaramente Sil a dictar el movimie
nor- Ir
mas obligatorias para los contribuyentes. contables que son norm ic
Son ejemplos de la potestad reglamentarla contabletadores del Sil dfe Chile (P.C vis
los siguientes: contables reglamentar z
1) El art. 16 inciso segundo seala que, cuando deba dictadas por el
sonhacerse Cole S
un njaeyqjmvenra^^ se realizar bajo ias exigencias que el Direc- de las normas contabl di
tor Regional establezca. ,de Valo.i;es y Seguro n
2) El art. 16 inciso 6, por el cual el DirectorRegior^ ciones es Financieras.
sobe-
rano para autorizar el cambio de sistema contable del contribuyente. 8) Las facultades
3) El art. 16 inciso 8, norma que faculta al Director Regio-
nal para cambiar el balance anual al 30 de junio de cada .8) ao.Requisitos de la
4) El art. 16 inciso final, el cual seala que el Director establece, ad
de 2000 Regio- s
nal puede disponer a su juicio exclusivo la aplicacinque de debe cumplir una
las nor-
mas a que se refiere este artculo. 1) Que las anotac
5) El art. 17 inc. 3, elque dispone que el Director dando como salvedad,
Nacional
determinar las medidas^d^cqntrol a que deben sujetarse losji- fuera timbrado con pos
bros de contabilidad v las.iiQjas.siielra.s. admitido como prueba f
6) El art. 17 inc. 4, disposicin que seala que el Director mentacin justificativ
Regional puede autorizar el cambio de los libros de contabilidad 2) Asientosjegistrad"
por hojas sueltas, resguardando los intereses fiscales. idnea y fehaciente, d
7) El art. 17 inc. 5, el cual autoriza al Director Regional fidedigna tampoco lo
para exigir a los contribuyentes que lleven libros auxiliares 3) Que ola adi-
contabili
gignales a los obligatorios por ley. la informacin de los
La circular en come
tabilidad je obliga a
Jkmqntebi|idad, argume
R.D.J., como 86, 2" parce, sec. 2*, p. 119, la que define a la concabilidad
liquidacin que se not
fidedigna como: "aquella que es digna de fe y de crdito y que se ajusta a las normas
legales y reglamentarias vigentes, que refleja fel y cronolgicamente, por el verdade
monto, las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de
cio del contribuyente. La contabilidades fdedigna cuando est respaldada fehaci
mente por la documentacin soportante".

1 8 0 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO T

\
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

e.9) Hechos que segn el Sil califican a la contabilidad de Estos

no mtodos deben
fidedigna. La Direccin Nacional,"" sin que la enumeracin que determine
sea el Direc
taxativa ha dado los siguientes ejemplos que califican rector
de noRegional."*
fide-
digna una contabilidad: La segunda distinci
1) Omisin de registrar inversiones de la empresa. i) \Contabilidad co
2) Omisin de registrar ingresos. |var los libros que se
3) Omisin de registrar gastos y/o compras. son: 1) El libro diari
4) Falta de documentacin que respalde las anotaciones 3) El libro de inventa
con-
tables. I ii) Contabilidad si
5) Adulteracin de las cifras del balance, especialmente cuando
tiene incidencia en las cuentas de prdidas y gananciase.ll) o en elSanciones r
resultado del balance. tribuyente no exhibe l
6) Disimular la naturaleza del ingreso registrndolo examen
en unade los mismos, s
cuenta distinta de la de resultados. 97 N 6 del Cdigo Tri
Es del caso destacar que el SII"^ aclara que no es obligatorio
Adems, si el cont
registrar la cuenta corriente bancaria, por ello, su forma omisin que
noleca-
impone la
lifica de no fidedigna a la contabilidad, dado que no se es le
un aplicar
antece- la sanci
dente obligatorio en los trminos del artculo 21 del previaDL 830.notificacin de
nar la falencia en un
e. 10) Tipos de contabilidades. La primera gran distincin de
la forma como puede llevarse la contabilidad est contenida en el
e.l2) Del libro diar
artculo 17 incs. 3 y 4 del DL 830, que se refiere:de las cuentas. Es aqu
1) Mtd3.iitc libros de contabilidad. cronolgico y da por
2) En hojas sueltas, en las cuales distinguimos: i) yHojas sueltas
circunstancias de c
impresas computacionalmente (contabilidad computacionai); Comercio).
ii) Hojas sueltas escritas a mano, mecanografiadas o de cualquier
otro modo.

Normas concenidas en la
llevar hojas suelras impresas c
se a la resolucin N 4228, d
Suplemento 6(12)-213, de 3 de noviembre de 1969. b) comprometerse a declarar, p
Complemento al suplemento 6(12)-213 de 3 de noviembte de 1969, de 8quiera, va Internet. En caso
de agosto de 1970. autorizacin, pues tal concefi

\-

82 UBROTECNU: MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: A

Al observar la par
Ejemplo de una partida del libro diario"' (compra de merca-
elemerr:n,s del asenta
deras el da 3 de marzo de 2010, canceladas con la caja):
1. La cuenta, en
Fecha Cuenta Debe Haber glosa en el neto (valo
03/03/2010 Mercaderas $1.000
IVA crdito Fiscl $ 190
Proveedores $1.190 1.9) Anticipo de proveedo
1.10) Anticipos de sueldo
Glosa: Compra de mercaderas a proveedores. 1.11) Prstamos ai persona
1.12) IVA crdito fiscal.
1.13) Gastos anticipados.
1.14) Terrenos.
Para comprender este ejemplo y los que siguen debemos tener presente el 1.15) Maquinarias.
tratamiento de las cuentas, las que se pueden resumir del siguiente modo: 1.16) a) Muebles
las y tiles.
cuentas de activo cuando se cargan (anotan al debe) aumentan y cuando se 1.17) abonan Inversiones de largo
disminuyen (anotan al haber); b) las cuentas de pasivos rienen el tratamiento 1.18)contra-
Software contable.
rio, por ello cuando se cargan disminuyen y cuando se abonan aumentan (las cuen- 1.19) Depsito a piazo.
tas de patrimonio rienen el mismo tratamiento que las cuentas de pasivo porque 1.20) sonExistencias.
a
un pasivo de carcter especial, porque la sociedad o empresa debe el patrimonio 1.21) Acciones o valores
los socios o empresario individual); c) ias cuentas de rffMflpjfjjjjp tienen trata-
1.22) P.P.M.
miento de activo (cuando se cargan aumentan y cuando se abonan disminuyen); NOTA: Los P.P.M. (Pagos Pro
d) ias cuentas de remltade^namias tienen tratamiento de pasivo en (cuando
ei forrnuiario
se cargan 29 y son una ;
disminuyen y cuando se abonan aumentan); e) ei saldo es ia diferencia entre ei debe
pagos a cuenta dei impuesto pe ju
(cargo) y ei haber (abono), as una cuenta que tiene saldo deudor cuando iosutilizar
cargos contra ei impuesto de Ej
son mayores que ios abonos y tiene saldo acreedor cuando ios cargos son menores
una emprek de primera categora '.
que ios abonos. constancias de que se determin ss
A continuacin se expondrn algunos ejemplos de cuentas, segn ia siguiente
entonces contra ei impuesto detya
clasificacin: (P.P.M.), por lo tanto pagar ei
1. C U E N T A S D E A C T I V O . es decir pagar$500.000 (1.50
impil
Estas registran ios movimientos de los elementos patrimoniales dei activo y 2. CUENTAS D E PASIVOS.
bsicamente consisten en: Estas registran ios hovimi
io
1.1) Caja. bsicamente cor.sister. en: \
1.2) Bancos. Z./ bii^aciones con banco
1.3) Fondos fijos. 2.2) Proveedores.
1.4) Clientes. 2.3) Documentos por pagar.
1.5) Letras por cobrar. 2.4) Sueldos por pagar.
1.6) Crdito por cobrar. 2.5) Honorarios por pagar.
1.7) Cuenta obligada dei socio. 2.6) IVA dbito fiscal.
1.8) Documentos por cobrar. 2.7) Letras por pagar.

1 84 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO T


CARLOS VERGARA WISTUBA -j CAPITULO VI:

compra (impuesto soportado en la compra), que tambin es 2.un La fecha de la

3.
activo porque lo utilizar contra el dbito fiscal (impuesto Cantidad
recar- que se
gado en la venta). rada en el haber).
4. La glosa o nota
A continuacin se'
2.8) Obligaciones con bancos de largo piazo. libro diario:
2.9) Provisin Impuesto a ia Renta.
2.10) IVA por pagar.
2. U ) PPM por pagar.
NOTA 1: E i P.P.M. (Pago Provisional Mensual) por pagar es una cuenta qu
se contabiliza en ei mes de diciembre, respecto dei PP.M., que debe cancelarse hasta
ei da 12 de enero siguiente, sin embargo ei balance se hace ai 31 de diciembre,4.4) por Intereses (o interese
io tanto a ia poca dei balance (cierre dei ejercicio) an no se ha pagado ei P.P.M. 4.5)dSueldos.
diciembre que se paga hasta ei 12 de enero siguiente (en ei formtdario 29), esto 4.6) es ioHonorarios.
que se llama provisin por ei PP.M., cuenta especial denominada "P.P.M. por pagar". 4.7) Prdida en ia venta d
En sntesis, ei P.P.M. por pagar es aquel que no alcanz a pagarse en diciem-4.8) Castigo de mercadera
bre por piazo pendiente y que queda provisionado en ei balance general de diciem- 4.9) Correccin monetaria
bre bajo ia cuenta "P.P.M. por pagar". 4.10) Arriendo. /
NOTA 2: La cuenta provisin impuesto a la renta es un pasivo y refleja 4.11) ei Depreciacin. J
impuesto a ia renta que se deber cancelar en abril dei ao siguiente, pero que en 4.12)ei Cotzaciones previsi
balance debe quedar como una provisin, ya que a ia poca dei balance general (314.13) IVA (cuando es tota
de diciembre) no se alcanza a pagar por un piazo pendiente (ei piazo es abrilirrecuperable
dei ao es un costo y si
siguiente), pero que de alguna manera debe quedar reflejado en ei tiance general. 5. CUENTAS D E RESULTADO G
NOTA 3: E i rVA por pagar es otra provisin, porque ai 31 de diciembre Estas registran ios ingreso
(fecha dei balance) an no est pagado ei impuesto de IVA dei mes de diciembre, consisten en:
debido a que este tributo se cancela hasta ei 12 de enero dei ao prximo. 5.1)
l Ventas.
3. C U E N T A S D E PATRIMONIO. ' ' 5.2) Ventas de activo
Estas registran ios movimientos dei patrimonio de ia entidad contable y bsi-5.3) Intereses ganados.
camente consisten en: 5.4) Correccin monetaria
3.1) Capital. NOTA: Ei impuesto a ia ren
3.2) Revaiorizacin dei capital propio. tado prdida cuando result
3.3) Utilidades acumuladas. i impuesto calculado y ios P.P.M.
3.4) Utilidades capitalizadas. nancia, cuando result devol
NOTA: Estas cuentas tienen el mismo tratamiento que las cuentas dei D L 824,de un gasto recha
espasivos, es
decir, aumentan cuando se abonan y disminuyen cuando se cargan. prdida cuando hay impuesto a p
4. C U E N T A S D E RESULTADO PERDIDA. nible por esa misma suma.
Estas registran gastos y costos de la entidad contable y bsicaniente consisten Sinen: embargo, ei mismo art
4.1) Castos generales. minero dei artcuio 64 bis de
4.2) Gastos bancarios. una cuenta de resultado prdid
4.3) Costos de ventas. renta lquida imponible) como
!
I
1 86 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO T

i
 CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A

1) Pablo Mrmol inicia actividades el 01/12/2009 con $2.000 02/1,7

inicial.
^Tfif^ ^ i ^ ' iTiaqiiinarias por $3.000, lo que es su capital 3.1) Proveedores
^'^^ - j ) Se compran 2 unidades, c/u por $ 100 neto (sin IVA) com- Banco
pras netas de mercaderas, ms el crdito fiscal asociadoPago as-
que al proveedor
ciende de $38 (200 X 19%), pues ia tasa del IVA se calcul en
19%, cancelado con cheque. 03/1 ,
7}- Ene! mismo mes se hace venta neta de las 2 unidades
ri )'de Clientes
mercadera por $600, con un margen de utilidad de 300%, ms el Ventas
dbito fiscal asociado, que es de $114 (600 x 19%). El cliente IVAD F
cancela la venta con un cheque por $714. Venta de mercader
ufj:' Pago arriendo de local por $100, cancelado con un che-
que de la empresa. 03/12/
3fl-''.' Banco otorga un prstamo por $500. ri.j -y) Costo de
6) Se cancela cuota bancaria de $50, con un cheque. Mercade
7) El comerciante debe el IVA del mes de diciembre, que , Costo
se de venta d
paga hasta el 12 de enero siguiente.
8) El comerciante debe hacer P.P.M., que se paga hasta el 12 04/127
de enero siguiente. m > 7 Banco
El desarrollo de las partidas es el siguiente (LIBRO DIARIO): Clieht
Cliente cancela l
OI/I2/2009 05/12
I) Caja 2000 tj riri Arriendo
Maquinaria 3000 Banco
Capital 5000 Cancela arriendo
Pablo Mrmol inicia actividades. NOTA: La cuenta arr
ta como un cargo porq
01/12/2009 prdida, porque se deb
2 oTf Mercaderas 200 banco, pues el arriend
a ./ X IVA Crdito Fiscal T>% ~A bancaria, por eso la
Proveedores 238
z .:- = i:i. i - t,UC , .;.,
Compra de mercadera a proveedor.

1 88 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: AS

_0^/12/2009. NOTA: El PPM es un

vri : 2 j Banco 500 vor, es decir, la utili
Obligacin bancaria 500 mine en el ao siguien
Comerciante obtiene prstamo bancario. de pasivo, pues reflej

07/12/2009 ' e.l3) [Libro mayor\

6) Obligacin bancaria 50 clasificadas por cuentas, las
Banco 50 rio, este mandato est conte
Cancela cuota prstamo bancario. lo 25 N 2 del Cdigo de Co
de cuentas corrientes
31/12/2009 El libro mayor se d
7) I V A D . Fiscal 38 tes, mercaderas, etc.
IVA C. Fiscal 38 mayor se divide o clas
Ajuste de IVA del mes de diciembre. icargos (anotaciones e
NOTA: Para hacer el ajuste de IVA, se carga y abona ber)
el que
me- constan en el
tomamos
^ or valor entre el crdito (en el Ej., es $38) o el dbitoSifiscal (enlos
el eje
los traspasamos
Ej., es $^d^, luego se invierten las cuentas (es decir, si la cuenta al lib
dbito fiscal estaba abonada ahora se pone cargada, y viceversa (si
la cuenta crdito fiscal estaba cargada se pone abonada). LIBRO MAYOR:
Luego,
cuando se cancele el IVA de diciembre (dentro de los 12 primeros
DEBE
das del mes de enero siguiente) se har el siguiente asiento: i Caja
12/01/2010 I $2000
7.1) I V A D . Hscal 76 \
Caja 76 ' $2000
Pago de IVA correspondiente a diciembre. *- 7 - 3 / ) ;
Saldo deudor
(2000-0)
31/12/2009
8) PPM (diciembre) 6
PPM por pagar 6
Provisin PPM, utilizando porcentaje de 1% del ingreso bruto
segn art. 84 letra a) DL 824 (que en este caso es la venta neta:
600x 1%).

190 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO

 CARLOS VERGARA WISTUBA- C A P I T I 11 O rf~i
CMrl 1 U L U VI.
ASPEC
U

DEBE Maquinarias HABER DEBE Proveedor

$3000 $0 $238

$3000 Cuenta saldada

Saldo deudor (238-238)
(3000-0)

DEBE Banco

DEBE Capital HABER

$714
$0 $5000 $5oa .
i

$5000
$1214
Saldo acreedor
(5000-0) Saldo deudor
$826
(1214-388)
DEBE Mercadera HABER
$200 $200 DEBE IVA Crdito Pise
ti

Cuenta saldada Cuenta saldada $38

(200-200) (200-200) $38
Saldo aereedor
(38-0)
DEBE Costo de venta HABER
$200 $0 NOTA: La cuenta cr
ese es el activo que o
$200
Saldo deudor
$200 (200-0)

MANUAL DE DERECHO T
 CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A

DEBE IVA Dbito Fiscal HABER DEBE Arriendo

$0 $114 $100
$114 Saldo deudor
Saldo acreedor $100 (100-0)
(114-0)

DEBE Oblig. Bancaria

DEBE Clientes HABER $50

$714 $714
Cuenta saldada Cuenta saldada
(714-714) (714-714)

al
NOTA: La cuenta est cargada en $714 porque ingresa DEBE P P M
negocio como cliente, pero an no paga; y est abonada en $714,
$6
debido a que cancel el bien que compr al comerciante.
$6
I
Saldo deudor
DEBE Ventas HABER (6-0)
$0 $600
$600
DEBE PPM p o r pagar
Saldo acreedor
$0 $
$600 (600-0)
$
NOTA: El IVA soportado en las compras es el crdito fiscal S
(anotado en el debe), en cambio, el IVA recargado en las ventas es
el dbito fiscal (anotado al haber). A su vez, el iinpaesto a pagar
es: el dbito fiscal - el crdito fiscal del mismo periodo (mismo
mes), en el ejemplo son $38, que es el saldo acreedor. ,

9 4 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO VI:

al iniciar
e.l4) [Libro de inventarios o balanTesfEn. este libro, Emp. L O S PATITOS S.A.; Dire
o abrir el giro, debe hacerse una enunciacin estimativa Ciudad:
de Stodos
A N T I A G O ; R U T : 99.5K
sus bienes muebles o inmuebles y de todos sus crditos activos
(derechos personales sobre un tercero) y pasivos (obligaciones oB A L A N C E G E N E R
deudas para con los terceros).
Periodo: OI/enero/2006 hasta
Al terminar cada ejercicio comercial (31 de diciembre), el
contribuyente, en este libro, debe hacer un balance general de
SUMAS SALD e
todos sus negocios (art. 29 del Cdigo de Comercio). El balance
CUENTA Bbito Crdito Deudor Ac
es la radiografa del estado comercial de una empresa,Caja por ello es
2000 2000
tributaria
la base sobre la cual se calcula la renta o prdida Maquinaria 3000
del
3000
contribuyente. Mercadera 200 200
El balance general se divide en sumas que se anotan Banco-en- .,8!2!4 388 826
Cliente 714 714
columnas, ms la columna identificadora de la cuenta y, por con-
PPM 6 6
siguiente, debe contener los siguientes elementos:
IVA C E 38 38
1) La cuenta (mercadera, banco, obligacin bancaria, etc.).
Capital 5000
2) Los dbitos o crditos de cada cuenta (bajo el ttulo "sumas").
Obligacin
3) El saldo deudor o acreedor (en el ttulo "saldos"). Bancaria
El saldo 50 500
IVA
es deudor cuando las anotaciones en el debe son mayores que lasD.F. 114

que constan en el haber. Por el contrario, el saldo es PPM X pagar

acreedor cuan-6
238 238
do las anotaciones en el haber son mayores que las que Proveedores
estn asen-
Arriendo 100 100
tadas en el debe."" /
Costo de 200 200
4) Los activos y pasivos (bajo el ttulo "balance").venta/
5) Las prdidas o ganancias (bajo el ttulo "resultado Ventas"). A con- 600
tinuacin se expone un ejemplo de un balance general: Totales 7760 7760 6170

Totales , 776-0- 7760 6170

Iguales

El saldo deudor o acreedor no es parte del lenguaje jurdico, ai contrario,

Art. 100; Balance confeccion
io
son trminos contables. Ej.: Si ias anotaciones en ei debe ascienden a $1.000 y ias
fidedignos por ei contribuyen
dei haber ascienden a $1.500, entonces ei saldo es acreedor, pues ei debe es mayor
que ei haber en $500 (1500 - 1000). Ei saldo es deudor en ei caso inverso. Por io
anterior, no hay que confundirse con ei deudor o acreedor de una obligacin o
deuda, pues son cosas distintas a ias explicadas en este apartado. Gffntado

UBROTECNIA
MANUAL DEDERECHb T
 1
CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: ASPE

NOTA: Este balance slo contiene algunas operaciones nocidasy como gastos nece
cuentas, no obstante para efectos acadmicos, los elementos
lias queomi- consten en este
tidos no alteran la lgica contenida en el balance do expuesto.
por el Si SILob-
servamos este balance, las cuentas de resultado arrojan una
3) Libro utili-
de compras y
dad de $300 (600-300), pues la columna prdidas arroja $300,
pras y ventas y de los com
la columna ganancias es de $600 y la diferencia entre ambas es
59 del DL 825lay art. 74
utilidad o prdida de la empresa. Ahora, para que el N5balance
5). que-
de cuadrado y se cumpla el principio de la doble partida, 4) Registroa laiespecial de
columna prdida se le .suma $300 y queda igualada u^zt retenciones
la colum- que el contr
na de las ganancias (600 a cada lado). Respecto de (art. la cuenta
77 del pasi-
DL 824).
vo a los $5570 se le suma $300 y se iguala con qoiumna del
Todos los libros ante
X activos^($5870^^^ cada lado). A L-r-i<, sz 7,. p Z fi ffi^,^ \
comerciantes, sin perjui
X "/ J--f^VrT^rT-y. l I z j ^ U / . . U T w . J E"Jzrjp<T^ X c,kci:o..rJ
que *-*k
a su juicio exclusiv
e.l5) Libro copifJprdpcartas. Este registro ha cado en des-'
artculo 17 inciso 5. E
uso, por lo cuaTTasc/tasTmail, faxes y dems Comunicaciones asientos o partidas de o
entre los comerciantes simplemente se archivan en forma compu-
gistran el detalle del
tacionai o manualmente. | debe llevarse adems de l
- los asientos de otro lib
C e.l6) Otros registros de la contabilidad completa. partidas
Existen (Ej.:
le- Libro caja
\s especiales que agregan a la contabilidad completa, otros libros
7 o registros, como por ejemplo: e.l7) Contabilidad si
> 1) Libro F.U. T. (Fondo de Utilidades Tributables),obligacin contem- de llevar un s
'4 piado en el artculo 14 letra A) N 3 del DL 824."' tos, Este
con registro
la misma salveda
T es la base para calcular el impuesto de los socioscompleta, (sea el impuesto
esto es, por u
^-7 global complementario para los domiciliados o residentes juicio en exclusivo
Chile; pudiera
o bien, el impuesto adicional, en caso contrario).gistros o/ libros (art. 17
; 2) Libro de remuneraciones, regulado del por el artculo 62
lidad simplificada debe
Cdigo del Trabajo, por el cual las nicas C( remuneraciones r^o-
diado con anterioridad.
\ - ' 9 \

V
e. 18) Contribuyentes
^^jM^.A difcrencTdTlor/
El Sil reglamenta el F.U.T. en la Resolucin N 2154 de 1991, compie-
, mentado por ei oficio N 4306, de 26 de novieiiibre de 1999.

I 98 UBROTECNIA , , T ' /
MANUAL DE DkRECHO TRIBU
2 ' !
<\fiu\, tr^ t i*.' ; Vv\A iiA- - - , -,- .jf -
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: ASPE
Ia
N
Ci. ri
\ ri var contabilidad,"^ los contribuyentes que pasaremos o a eneniimerar
relacin al giro tL
) deben llevar un libro que contiene las entradas y los gastos,
cin; iii) y que
Tengan escat
] son los siguientes: quiera otra circunstanc
(i / (TjAaspersonas naturales sujetos al impuesto de primera La cate-
norma dice"' que it
goradel art. 20 nmeros 3, 4 yj del DL 824, si cumplen Lados
los para llevar conta pl
7 )' siguientes requisitos adicionales: i) Capital destinado a su activi-
requerirse a autorizaci
3 dad no supere 2 UTA; ii) Rentas anuales no sobrepasen, a juicio
adelante la misma disp
idc
|, ) se dediquen
exclusivo del Director Regional, de 1 UTA; iii) No habilitan a
a llevar con
sim
la minera, agencia de aduana o corredores de propiedades; iv) Sean
exclusivo del Director i
,.qd
autorizados por el Director Regional. / sistema aplicable a los e
/' ^ El Director Regional puede suspender esta liberacin eii/cual-
. na.dp estas situacion ent
quier momento que estime que no se cumplen los requisitasrefuerzaque la idea de que :
la justifican satisfactoriamente. rgimen de contabilidad ific
^ Estos contribuyentes llevan su contabilidad sobre laEnbase tododecaso, el Di
lf;' ) declaraciones contenidas en un estado de situacin de activo
para requerir
ypasi-una plani
sf ) anuales
vo, sealando el monto de las operaciones e ingresosgastos y los
(art. 68 letra
detalles de los gastos personales, por lo tanto sobre este registro se
(^Contribuyentes deca
i ) les calcula el impuesto anual (art. 23 del DL 830). no sean sociedades de p
(TpLos contribuyentes de primera categora, sean personas natu-
contabilidad completa),
ri rales o jurdicas, cuando a juicio exclusivo del Director Regional
del gasto presunto del
) cumplan alguna de las siguientes circunstancias: i) tope Capital
de 15 peque-
UTA (debido
llevar contabilidad alge
>\ do a los sujetos exentoc
h
G ) I" No obstante, hay que tener presente las siguientes situaciones: 1. Los con-
^ , tribuyentes liberados de llevar contabilidad deben tener un libro de ingresos diarios
' cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos bru-
C ) tos, lo que implica llevar contabilidad simplificada (art. 68 inciso 1 del '"3 D LEl 824);
artculo 68 letra a) dell
^i* 2. Adems, en caso de que el Director Regional libere de llevar contabilidad a los no
contribuyentes estarn fa
cj
'% residentes en Chile (que slo obtengan rentas de la tenencia o enajenacin buyentes de capita-
de la Primera IICa q
C ) les mobiliarios u otras rentas que el Sil establezca mediante resolucin), puede
Re fonal, tengarq un esca Dir
M , exigir al representante, de estos contribuyentes forneos, la obligacintemade llevar un
aplicable a estos c
dic
A, ri libro de ingresos y egresos, lo que tambin constituye una obligacin de calendario
llevar con- o comercial s
l2 ) tabilidad simplificada, pero la obligacin, en este caso, recae en el representante
Cfiiiqio
del que rige a conta
A extranjero (art. 68 inc. 2). inciso 4, letra a) D L 824).

(;j I 2 0 0 UBROTECNIA ' .1 MANUAL DE DERECHO TRIB

 CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: AS
t

Estos contribuyentes slo deben llevar un libro de entradas

Adems,
y se faculta
gastos en el que se hace un resumen anual de dichas entradas
mnimo pory el cual deb
gastos (artculo 68 letra b) del DL 824). . Por su parte el art
CTfiDemds contribuyentes que no sean ios anteriores ydeque
emitir
el facturas o b
Director Regional los autorice para llevar contabilidadsosimplifica-
cuando se trate de
da (art. 68 inciso final). del DL 825, o cuando e
El DL 825, en el a
f) OBLIGACIN4DrE^^ facturas y boletas en
obligacin consiste en la carga de otorgar ciertos documentos
a) Se emite factura:
as como el
tributarios, en los casos que lo determine la ley. Esportadores y prestador
artculo 88 del DL 830, establece que los siguientes contribuyen-
yentes de la ley sobre
tes deben otoigai facturas: i) Aquellos contribuyentes cons dera-
emite boleta: e
dos como vendedores segn la Ley sobre Impuesto ^ Jas Veptas y
anterior, es decir, lo
Servicios (DL 825);"'ii) Importadores, distribuidovA y comer-
Adems el art. 57
ciantes mayoristas. ^ tender notas de dbito
La misma norma establece que si los anteriores contribuyen-
ciones:
tes venden directamente al consumidor, entonces, podrn otor-
i) Notas
i de crdito: c
t gar boletas por estas ventas. baja al precio ya con
I El inciso tercero del art. 88 dispone que la Direccin Nacio-
tambin cuando se haga
'g ^i/_pucdexigir^_a^suj^ el otorgamiento de boletas
o deja sin efecto la o
ifi o indirecta-
o facturas de cualquier ingreso, operacin que directa, ii) Notas de dbito:
'j mente sea un elemento de la base imponible de un impuesto,
otorgamiento sufre un
I' estableciendo los requisitos que estos documentos deben Elreunir.
art. 55 incs. 4
En virtud de esta disposicin el Sil dict una resolucin, por
de emitir la
guas de desp
cual a los contribuyentes del art. 42 N 2 del DL 824, se les impu-
so la qbhggcinMe^mit^^ ' '

M7 El SIL mediante la Resol

Diario Oficial el 03/11/1992,
boletas es la suma de $1807
148Segn la misma norma, tam
El D L 825 define al vendedor en el artculo 2 N 3, y al prestador
bles,
de o en las promesas de ven
servicios en el N 4. instalacin de especialidades y
Resolucin N 1.414, publicada en el Diario Oficial con fecha 6/11/1978.
contribuyente sea una empresa d

202 UBROTECNU MANUAL DE DER

 CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPitULO VI: ASPEaOS

factura hasta el * ^ da del mes siguiente al momento El que se respecto d

en cnyuge,
hizo la venta (otorgndose la gua de despacho en macin.
el momento
mismo de la operacin), y el inciso final de la misma norma, Los parientes
esta- por conse
blece la obligacin de emitir guas de despacho cuando abuelo haga
respecto
un de su nieto er
traslado de mercadera sin factura. Adems, el art. 97Los Nparientes
17 del por consa de
DL 830 sanciona a quien traslada mercaderas sin colateral. guas d despa-
Ej.: Los primos
cho o facturas."' Adems, en caso de que el contribuyente no
El adoptante respecto
jpta
otorgue todos los documentos antes sealados, ser sancionado Los parientes por afinid in
segn el art. 97 N 10 del DL 830. respecto de su yerno o nuer
Los parientes por afinid de
ral. Ej.: Lp? cuados entre
g) O b l i g a c i n del consumidor de exicirAiertos'docu-
MENTOS Y D E R n R A R I S ^ NOTA: Todas las personas en
SERVICIOS. El adquirente de la cosa o el beneficiario mar, pese a estar exceptuad
del servicio, cas
debe exigir la factura o boleta, en su caso, debiendo de muerte o de
adems coinunidades
reti- e
rarla del establecimiento del emisor (art. 88 inc. final). Las personas
El no cum-obligadas
plimiento de estas obligaciones est sancionado en Los el artctiio
mdicos, 97
rhatfonas o ec
le
N 19 del Cdigo Tributario. quien deben el secreto.
Relativo a este punto,ex
h) O b l i g a c i n de^^resentar^^ confiere esta norma, pues(p
de cualquiera naivaleza", es
1) Presentacin de declaraciones juradas. En virtud del artculo
nir nuestra Constitucin Pol r
60 inciso 8 del Cdigo Tributario, con el fin de aplicar, fiscalizar o
al respeto de la vida privae
investigar el cumplimiento de las leyes tributarias, el Sil puede soli-
la norma se torna inconstit
citar declaraciones juradas a los contribuyentes domiciliados dentro
de la jurisdiccin de la Direccin Regional, este tipo 2) Presentacin
especial dede declara tm,i
declaracin consiste en la entrega de informacindesobre impuestos
hechos,se ha defmido
antecedentes, o datos de cualquiera naturaleza que estn relaciona-
buyente hace dfi acaecimie l
dos con terceras personas. Se excepcionan de estagacin obligacin:
tributaria y de la estimaci
rte
titativo del mismo".'^^'^ En:
declaracin se presenta cum re

Multa de 10% a 200% de 1 UTA, sin perjuicio de que el vehculo no

podr continuar ai lugar de destino y el funcionario dei Sil, puede hacer que vuelva
a su lugar de origen con auxilio de ia fuerza pblica si-fuere necesario.""Jos Luis Zavala Ortiz, ob. c

UBROTECNIA lAANVAl DE DERECHO TRIBUTARIO

 CU. UTy. I,M,. l,,.
,, U)
ri* T v j / \4/....s
- CARLOS VERCARA WISTUBA- ; CAPITULO V|: AS
7x fi e, i-.v- l , , V. b
'^^T> TWcQ," N i 'i-i;,;.
dos por las leyes, reglamentos y las instrucciones que tiempo,dispongacancelando
la una
Direccin Nacional, incluyendo toda la informacin que un error
fuere en dicha decl
plazos
necesaria. No obstante, el Presidente de la Repblica puede de mo-prescripcin,
ra una
dificar la fecha de la declaracin y pago de los diversos obligacin nat
impuestos
(art. 36 inc. 2). Hay que tomar en cu
Las declaraciones se presentan por escrito, bajo el artculo 53 del Cdi
juramentn
simultnea
en las oficinas del Servicio (Direccin Regional respectiva) a la declar
u otros
intereses
lugares que determine la Direccin Nacional (art, 30 inc. 1 DL multas, sy
que el
830). El Director puede convenir con la Tesorera General deDirector
la Region
4 y
Repblica y con entidades privadas, como por ejemplo los bancos art. 56 del DL 830
Respecto del fundam
comerciales y el Banco Estado, la recepcin de las declaraciones,
racin,
incluidas aquellas con pago simultneo (art. 30 inc. 3 DL 830). podemos invoca
' propsito
El Director est facultado para permitir al contribuyente l de la citac
Alf )L
presentacin de las declaraciones por medios electrnicos (art. 30kf ^<-M,y ( IN
inc. 2 DL 830), los que se harn segn los procedimientos)que MitrDHmrmO
T Ml
contenida
seale, incluyendo las declaraciones con pago simultneo (art. 39 en~el ar/cuIo
inc. final DL 830). I avisar el trmino de g
a) Toda persona nat
La presentacin de las declaraciones se har eq- formularios
que proporcione el Sil, no obstante la no entregh de afecta estos a noimpuestos en
industrial,
exime al contribuyente de la obligacin de presentarlas (art. 32). o sus acti
El Director puede ampliar el plazo para prescitar las b) En los siguient
declara-
i) Empresas
ciones que se hagan por sistemas tecnolgicos (internet), que no individual
impliquen un pago simultneo de algn tributo (art. 36 sociedades,
inc. 5" tambin de
del DL 830). aportan todo su activo
ciedades
Los plazos de d&claracin y pago de los impuestos te regula que se fusion
PqrJHeyyrespectiya (art. 36 inc. 1 del DL 830), ios \que aviso debe hace
/%- Elestudia-
remos ms adelante, a medida que se analice cada tipodesde-que-elteontrih^
de tributo.
contribuyente
Sin embargo, sj_elTl^^ ^e declaracin y pago vence un da sbar_ utilizar
do, feriado o el 31 de diciembre, se prorrogar hasta el primerjja
hbil.siguiente (art. 36 inc. 3 del DL 830). i. 1) Forma en que d
aviso, segn los incis
3) Presentacin de declaraciones rectificatorias. Consiste
guientesenrequisitos:
corregir una declaracin presentada con anterioridad en cualquier
p\;9 X
i j H k 4 A'X.

206 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO T

\ i , T
\K L.' \ U ^ 'ij vr
 T t." :,
CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPTULO VI: AS

a) Por escrito (inediarite formulaxiol2121/ resultaren adeudarse p

rvi
me ala Ley
b) Acompaar un balance a la fecha del cese de las actividades, elpara lo cual es 0
seis
cual comprende el lapso de tiempo que va desde el 1 de enero delaos los libros y de
ni
ao del aporte de todo el activo o pasivo; conversin ojuiciofusin del
y laautor, es d c
Cdigo Tributario, pue
fecha del evento correspondiente (aporte, conversin o fusin)."' es
c) Pagar los impuestos a la renta adeudados hasta la mino giro zanja def
fechadedel
balance de trmino de giro. Este impuesto se paga dentro tribuyente
del que termin a
tos
plazo de 2 meses, contados desde la fecha del aporte de todo el realizada como co d
carcter de definitiva
activo o pasivo; conversin o fusin, segn corresponda."^'"' l
d) Acompaar los antecedentes que requiera el Sil para y por lo mismo,
nes,este ponn
tesis, ia leyenda equia
evento (art. 69 inc. 1), que bsicamente son los comprobantes de
el trmino! de giro es
pago de los impuestos comprendidos en los plazos de prescrip- :\hq
cin, sin perjuicio de los dems que se soliciten. art. 25 antes explicad

Clusula de soli
un pro-
1.2) Efecto del aviso de trmino de giro. El aviso gatilla i.3), t
dentemente
cedimiento de fiscalizacin por los impuestos que pudieran adeu- enumerados
darse, pues el certificado de trmino de giro que el sas) Sil puede
otorgueevitarse el
con motivo del aviso, zanjar definitivamente la situacin conversin
tribu-(de empresa
activo
taria del contribuyente, pues, segn lo dispuesto en el art. y25 pasivo)
del o fusi
DL 830, la liquidacin de impuestos que se efecte (o la solidaritTr
certifica-sne respon
ren
cin que seale que no se deben impuestos) tendr el carcter la empresa que
por de
definitivo o inamovible. aviso de.-rmino de gir
Pese a lo antes expresado en el certificado de termino laescritura
de girode conversi d
de fusin,
que el Sil extienda al finalizar el proceso de trmino de activida- de lo contra
des hay una leyenda que seala: "...Se deja constanciatodo caso,
de que el las circuns
y pasivo
contribuyente se responsabiliza de los impuestos que se adeuden yo fusinque deben

'5' Circular N " 17, de 16/05/1995. 154Regulada por ia Resoluci23

>5^ Circular N 17, de 16/05/1995. 1986.
15Los dems impuestos (Ej.: IVA, Impuestos a ios Alcoholes, Impuestos Otras circunstancias que s
to o ia transforr
los Artculos Sunmarios, etc.) se cancelan dentro de ios piazos que contemple ia leydisminucin de capital,
para cada caso (art. 69 inc. 2 parte final). des, entre orrss.

MANUAL DEDERECH TRI

UBROTECNU:
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: AS

En estos casos la sociedad creada o subsistente debe plan de fiscalizacin,

hacer un
balance de trmino de giro (a la fecha de su extincin) apersone
y pagarante
el el Sil y
minar
impuesto a la renta que se adeude en el plazo de 2 meses, conta- el giro y liqui
dos desde que la sociedad disuelta, absorbida o empresa La gran crtica a l
indivi-
dual desaparecida, termin su giro. Los dems impaestos deben 2002, es que segn el
cancelarse en los plazos que determine el rgimen d cada genera, exclusivamente
tributo
de que se trate. decisin unilateral de
terminado el giro de u
carece de sustent
cinlos
1.4) Ventajas de la clusula de solidaridad tributaria. Evita
minuciosos procesos de fiscalizacin que conlleva el trmino de giro,
por lo tanto, hace ms expeditos los procesos de reorganizaciones i. 6) Casos en que
de empresas, ya que en vez de avisar el trmino de girogiro. las siguientes
en elEnformu-
el
lario 2121, slo avisa la modificacin de que se trate (conversin,trmino de sus acti
aporte de todo el activo y pasivo o fusin) en el formulario 1) Empresas
3239. : individu
quier naturaleza, cuan
ble solidariamente, en
1.5) Crtica a la Resolucin N" 41, de 2002. Este documento'
establece que los contribuyentes de la Ley sobre Impuestos impuestosa laque se adeud
su giro
Ventas y Servicios que no tengan movimientos en los ltimos 12 actividad. o
meses o que, en el mismo tiempo, declaren sin movimiento 2) enSociedades
el: de cu
formulario 29, la Direccin Regional les declarar terminado sociedades su todo su ac
aporte la
giro (y por ello quedar bloqueado para el timbraje de documen- sociedad que
tos tributarios), salvo que el afectado concurra a la todos oficina los impuestos
del Sil, qu
y presente una declaracin jurada (formulario 2U5 sobre deca-1 3) Sociedades de c
racin jurada sobre suspensin temporal del giro) en que mani- que la sociedad que s
fieste su intencin de continuar explotando su giro. escritura de aporte de
Lo explicado en el prrafo precedente tambin sucededad fusionada que deja
respec-
4)
to de contribuyentes de primera categora (siempre que no se Disolucintrate de soci
de contribuyentes del DL 825, pues en tal caso se hace unirse
aplicable
todoslolos derec
siempre
sealado en el prrafo precedente) que tengan tres o ms perodos que esta ltim
seguidos sin actividad, hayan o no efectuado declaraciones.
Esta resolucin da por terminado el giro, pero no emite un
certificado de trmino de giro, por el contrario, queda afecto a un
Circular N " 66, de 29/10

Q UBROTECNIA J - - , MANUAL DE DERECHO T

 V
y, - CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: AS
i I

? C/07V O LIQUIDACIONDENIMP
tos adeudados por la sociedad que se disuelve, en una escritura
do ai artculo 97, N" l,Adel C
^ pblica suscrita para tal efecto. Esta norma no se aplica QUE ELsi PAGO dere-
losINMEDIATO, PO
- chos o acciones se renen en una persona natural, caso en el cual
JUICIO DEL CONTRIBUYENTE, P
^ se debe hacer trmino de giro. PARA LIQUIDAR 0 DETERMINAR
H 5) En la transformacin de sociedades, por subsistir la persona-
acuerdo al drtculo 97, N"
lidad jurdica. Para los hechos ocurrid
-o ^ 6) Cambios de actividad o giro, caso en que slocia sede informa
la Ley N" 19506, se
^esta circunstancia con arreglo a lo instruido en la Circular momento Nde 17,aplicarse
A - d e 1995. debe considpray para
r NOTA: En caso de que el cambio de actividad implique un
cometerse la inf accin.
'~^Zf' cambio de la primera categora a la segunda categora (dejando de
SI EL "AVISO Y DECLARACIO
" ! ^ operar en primera categora), la Circular N 17 de 1995, entiende
..TLTUYELAAASEJ^^ PARA
que debe hacerse el trmite del Trmino de Giro de las actividades
TO, ya sea IV-A o Renta, el
_ ^ de primera categora, mediante el aviso respectivo para luego hacer
sancionar4.de acuerdo
^ S el trmite de inicio de actividades en la segunda categora.
fi Impuesto a la Renta:
S) ^ A 7) Contribuyentes que tienen varias actividades afectas a pri-
Atrase ep declarar: Ar
5^ 4 -y mera categora y que cesa en una o varias de ellas pero que mantiene
por lo menos una, slo debe dar aviso de la modificacin. gojibmo.y^oiu^ i
$ ^ 8) Contribuyentes, personas naturales, que slo tengan activi-Impuesto al Valor Agr
Atraso en declarar: Ar
5 dades de segunda categora. En este caso, los contribuyentes no
go Tributario.
V ^ estn obligados a hacer Trmino de Giro, pero si lo desean pue-
Atraso en pagar: Artic
\ den hacerlo.
S 9) Entes colectivos (que no tengan fines de lucro), tales Las sanciones
como del art
^ clubes deportivos, asociaciones gremiales, etc., queN"habiendo 11 del Cdigo ob- Tributari
2 tenido slo RUT, no han realizado inicio de actividades. descritas la misma Le
M Sanciones por no avisar al Sil el trmino del giro. Para los casos con s
A este respecto, el Servicio seala:"'' "El retardo u 2, inciso
Nomisin en tercero del
rrido con anterioridad al
la presentacin del'Aviso y Declaracin por Trmino de Giro, CUAN-
4 k) DO NO CONSTITUYALA BASE INMEDIATA PARA LA DETERMINA- vicio, como poltica, apli
mes o faccin de mes de
multa indicada aumentar,
ciento (l%)por cada me
Circular N 66, de 29/10/1998.
t/107. Up^s 4 7/ V
2 1 2 UBROTECNIA U u MANUAL DEDERECn T

L Xl L- , . J .
* i'-CwoV >e.,
m j I
 CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: AS

exceder el total de ella de 12 UTM. En caso contrario, esto es, para

Silos un contribuye
hechos ocurridos con posterioridad al 30 de julio de 1997, se cesa en sus actividades
aplicar
una multa nica de 1 UTM. trasreTaHquirenrrJe^^
Cabe recordar, que de acuerdo a la modificacin introducidadeudas alque pudiera ten
responsabilidad subsidi
artculo 8 del Cdigo Tributario por la Ley 19.506, para los hechos
ocurridos con posterioridad al 30 de julio de 1997, tarias
sanciones que tengan relac
ex-
presadas en UTA o UTM deben determinarse .segn su valor efectivas
vigente las responsa
al momento de aplicarse la sancin (Circular 48 de 1997)". notificar al cedente
DL 830). En todo caso
Otros medios especiales de fiscalizacin =; ' : sabilidad subsidiaria,

Facultades y garantas del Sil relacionadas con los Otras facultades especficas
procesos
societarios y de reorganizacin de empresas. de fiscalizacin
Estas tienen como claro objetivo resguardar el inters fiscal,
dentro de las cuales podemos destacar las siguienresV ' Estas facultades es
Si el cambipdpgiro, transfimacin del Cdigo
de una sociedad^^^ tieneTributario,
como consecuencia que el contribuyente quede afect a guientes.
otro rgi-
men tributario en el mismo ejercicio (Ej.: Tributaba segn renta
efectiva y por este cambio o transformacin queda afecto a renta
presunta), entonces el contribuyente debe separar los resultados
de cada rgimen, para el efecto de realizar el clculo del impuesto
pertinente (segn cada rgimen tributario), situacin contempla-
Esre derecho esr consagra
da en el art. 69 inc. 3 del DL 830). sisre en exigirle ai acreedor qu
(ei cedenre del arr. 71
Toda fisminupinMficapital necesita de autorizacincipai
pre-
perseguir ios bienes dei fiador
via del Sil (artr69kd/rfinal del DL 830). excusin, debe cumplir con io d
Civil, vale del
Para fisolverunajociedad, se requiere de un certificado decir: a) no renunc
Sil, en el que conste que la sociedad se encuentra al iadaobligacin
en el principal
pago produzc
juez; f) que medie requerimien
de los tributos (art. 70 del DL 830).
bienes dei deudor principal (ar
En rodo caso, no se conside
beneficio de excusin, los sigui
La transformacin de sociedades se define en el artculo'8 N 13 del ios embargados o iirigiosos;
b) DL
830 como "cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato
ria social
(cuyo odominio
de se rescinde si
los estatutos, subsistiendo lapersonalidaidjurdica". dos a favor de deudas preferenr

2 I 4 UBROTECNIA I MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITUtO VI: AS

1. Obligacin de informar a l Sil, que tienen ciertas

bieron en-declaraciones y
tidades. SIT"" (art. 82).
Las instituciones
Las Aduanas remitirn al Servicio, dentro de los 10 prime-
. dqs/esimacin
ros das de cada mes, las copias de las plizas de importacin o y los b
exportacin tramitadas en el mes anterior (art. 73). casos particulares que
Los notarios comunicarn al Sil todos los contratos Las Caj^s de P
. . que
sean susceptibles de revelar la renta de cada contribuyente al Sil copias
'remitir (Lj.:
J ren
Contratos de venta, hipoteca, cesiones de derecho, etc.). practicado, de la
Las instituciones d
Los encargados de registros pblicos informarn al Servicio
ciones
los contratos que se les presenten para su inscripcin (Lj.: La crdito de di
de ins-
estas operaciones,
cripcin ante el Conservador de Bienes Races o el Registro de en
Vehculos Motorizados). requiera;' No obstante
La comunicacin, en los dos casos anteriores, se har Operaciones
i) el 1 de de crdi
marzo de cada ao, en relacin con los contratos otorgados
para oel uso personal d
ins-
critos en el ao anterior (art. 76). persona natural, que n
tarjeta no se destine
Los tesoreros fiscales, notarios pblicos, los conservadores
de bienes races y los secretarios de juzgados, debern gora de la
enviar al Ley
Sil de la R
ro de
un estado que contenga los datos que se establecen en el regla- contribuyentes d
decir,
mento de la Ley de Timbres y Lstampillas, informacin que debe-que slo obtenga
raciones
r remitirse dentro de los 10 primeros das de cada mes (art. 77). de crdito de
un periodo superior a
Los alcaldes, tesoreros municipales y dems funcionarios
locales deben informar al Sil lo que ste requiera, en dichas tarjetas
lo relativo a de cr
Lsta
las patentes municipales concedidas y las rentas de contribuyen- disposicin per
tifiquen
tes residentes, o a los bienes situados en su territorio (art.con deudas re
80).
tratan
Los tesoreros municipales debern enviar al Sil las copias deuna deuda para
tributaron
los roles de patentes industriales, comerciales o profesionales (pues
(art. se co
81).
La Tesorera y el Servicio de Impuestos Internos deben re-
cprocamente enviarse la informacin que se requieran para el opor-
tuno cumplimiento de sus funciones.
Las instituciones que reciban declaraciones y pagos de No im- i
obstante, respecto deula
remiten al Sen'icic de Tesoreras
ve
puestos deben remitir al Sil los formularios por los cuales reci-
' Esta ndfm es tomplement
lo
dos al fenmeno denominado "just
ei

k f Q'

6 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO TRI

 i
CARLOS VERGARA. WISTUBA- CAPITULO VI: A

Las autoridades pblicas en general deben remitir 12 Servi-

al del mes siguiente
cio todos los antecedentes que se les solicite para la nalfiscalizacin
autorice que el t
de los impuestos (art. 87 inc. 1)- cuando est resguardad
Ll sndico, dentro del plazo de 5 das de asumido elLncargo,
los casos en qu
debe comunicar la declaracin de quiebra al Director dos, Regional
se autorizar el
j correspondiente al domicilio del fallido (art. 91). solicitante ' ni se le
Si se trata de la
b^.. > L, 2. Obligacin de entidades de verificar el cumplimiento
contrato general de co
TRIBUTARIO DE LOS CONTRIBUYENTES. ' " la obligacin anterior
Las oficinas de identificacin no podrn extender ;^sa-
instrumento, del nmer
Pqrtes si el peticionario no tiene RUT, salvo que se trate de Losintere-i
notarios deb
sados que acrediten el pago del impuesto de viaje o estn exentos
y estampillas y papel
de este tributo (art. 72).'"^ su pago, en relacin c
Los conservadores de bienes races no inscribirn cesando si
ttulos dicha responsa
no se acredita que la propiedad sobre que recae la iQcri.pcin est
Tesorera que correspo
al da en el pago del impuesto territorial o est exeilto Xt/ del
Losmismo,
jueces de
Ln los contratos de venta, permuta, hipoteca, traspaso
impuesto d de timbres vk
bienes races que ante los notarios se extiendan debern insertar
nozcan en razn
el deku c
recibo que acredite el pago del impuesto a la renta que secretarios
correspourdejtkgado
da al ltimo periodo de tiempo (art. 74). ciones (arp/79). Ej.:
Los notarios y dems ministros de fe dejarn constancia
deben presentarse con
en los documentos, acerca del pago de los tributos contemplados
Las institucione
en el DL 825 (en el mismo momento en que se haga el acto),
un prstamo, deben ver
cuando la operacin est afecta a este tributo, sin considerar los
pago del impuesto glob
plazos que la ley establece para el pago de este tributo (hasta
segunda categora
el da (de
I Asimismo, los nota
rcter patrimonial'"'
da en el pago de dich
La parte segunda del artculo 72 QNo ser necesario esta exigencia por parte
de las Oficinas de Identificacin cuando los interesados deban acreditar el pago del
impuesto de viaje o estar exento del mismo"), ya no tiene aplicacin, debido a que el
artcuio 2 inciso segundo del Decreto Ley N 2.312, publicado en el Diario Ofi-
cial de 25 de agosto de 1978, derog, a contar de dicha fecha, el impuesto aSalvo los en los casos de te
viajes al extranjero que se contemplaba en el Decreto Ley N" 896 de 1975. tos, modificaciones de contrato

2 1 8 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA-

El Banco Central no autorizar la adquisicin de divisas, por

el retiro de capital o utilidades de la empresa extranjera que termi-
nen sus actividades en Chile, sino cuando se les acredite haber'
hecho el trmite de trmino de giro y se hayan pagado los im-
puestos pertinentes (art. 89).

Otras medidas de fiscalizacin

4
Las municipalidades deben cooperar en las tasaciones de
bienes races que el Sil efecte, en la forma, plazo y condiciones 1
que determine el Director Nacional (art. 83).'^ ^-^'^
Ln las cesiones de cualquier forma y arrendamiento de bie-
nes races agrcolas; pertenencias mineras y vehculos de transpor-
te de carga terrestre, el cedente o arrendador debe indicar DELITOS
Los si Y LAS
tribu- INFRACCION
ta sobre la base de renta efectiva o, por el contrario, mediante CONTRIBUYENTES Y DE
renta presunta. Si en la escritura no est esta mencin, el notario
no autorizar el instrumento. Eiusin y evasin tributaria
Si ei cedente o arrendador no hace la declaracin antes men-
indemnizar
cionada, o es falsa, se le aplicar una multa y deber Antes de estudiar c
frac
los perjuicios causados al arrendatario o cesionario (art. 75 bis).
portante distinguir la ufei
Los funcionarios del Sil, que nominativa y expresamente
primera est constituid c
estn autorizados por el Director Nacional, sern ministros de fe
tarias tendientes a re:
en la aplicacin y fiscalizacin de los tributos (art.
dentro
86), de perjui-
sinlos mrgenes t
cio de que los miembros de la planta de fiscalizadores
consiste
tieneneneste
no pagar u
carcter de pleno derecho (art. 51 DFL N 7 de 1980 (Lj.: Ley
sobre Vendedor que vend ch
Orgnica del Sil). , y tura o boleta). I
bO->t^ ic h'TS'YuIs l "J tcnlf' Don Lranco Brzovic ez G
tar que surja la obligacin ia
utari
poner
el Director Nacional, las que se hagan por intermedio de la Caja de Crdito Prenda-su exigibilidad, coi
rio, y los prstamos inferiores a un 15% de un sueldo vital anual. Tratndose de
Anticiparnos entonces q
personas jurdicas, deben acreditar el pago del impuesco a la renta, si se dedican a las
chopunible". Adems, eya d
actividades de los nmeros 3, 4 y 5 del art. 20 del D L 82:4, exceptuando a las
aduanas y corredores de propiedades, a quienes no se les exige esta obligacin.

220 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO TRI

 CARLOS VERCARA W/ISTUBA- CAPITULO VII: LOS DELITO

to de una obligacin tributaria, legalmente causada, cuya arrendaba

conducta el inmueble s
es sancionabWy^ adems, en forma separa
La eiusin tributaria y la planificacin tributaria se son
arrendaba
prcti-el mobiliar
camente I/miImoTsinembargo, existe una pequea diferencia, gando IVA por el arrenda
pues en la eiusin el contribuyente se vale de figuras atpicas
8 letra g) del o DL 825),
resquicios o vacos legales, en cambio en la planificacin tributa-
la cuanta del IVA, pues
ria se utiliza las franquicias o beneficios tributarios blesquequela la otgr-
leyalhajan, la
ga al contribuyente. muebles en forma separa
Nuestra Lxcma. Corte Suprema, en aqto^Rol N 4038-2001, inmueble\ y muebles v/s I
mediante fallo de fecha 28 de enero da 2003)sobre casacin en i
el fondo valid la licitud de la eiusin tnhutaria,Evasin, para lo Infraccin
cual!y delito tri
seal:'"' "Que, as, el Servicio confunde, en este caso, dos concep-'
Otro aspecto importan
tos jurdicos que tienen una diferencia notoria: el de epasin tributa-]
toda evasin tributaria
ria -ilcito-, con el de dusin, que consiste en evitar algo 'on astucia,
delito tributario
lo que no tiene que ser necesariamente antijurdico, especialmente si aquell
la propia ley contempla y entrega las, herramientas al como por ejemplo omitir
cntribuyente,
como aqu ocurre, para pagar impuestos en una medida legtima en el formulario
a Lt; 22, cas
que se opt, y no en aquella que se liquida". La sentencia agrega Asimismo,
ms no toda inf
adelante: "...en la presente situacin, ello se ha hechoimpuestos,
mediante como la por ejemp
gativa
constitucin de dos sociedades, aunque por las mismas personas, para a comparecer a un
explotar en conjunto un negocio, utilizando los beneficios (no presentar
tributariosdeclaracio
que la propia ley entrega y, de este modo una, la requerida en el
presente asunto, se hace cargo de la parte inmobiliaria, Arty la
97otra 1
N del
aspecto mobiliario y de prestacin de servicios, por todo lo cual se paga
el impuesto que se pretende...". Ll caso consisti en dos a) Retardo u omisin
sociedades,
una annima y la otra limitada (de los mismos dueos), informes
donde so solicitudes d
vt-r G DO (.75-00 torios, que no constituy
cin o liquidacin de un

Rodrigo Fernndez Dillems, Diferencia en el tratamiento tributario deSegn la letra g) del art.
slo est
tipos sociales, tesis para optar al graio de Magster en Derecho de la Empresa de afecto
la a IVA en alguna
^ Pontificia Universidad Catlica de Chile, ao 2003, p. 4. , inmueble con instalaciones
do; b)
, j. Rodrigo Fernndez Dillems, op. cit., p. 5.. se k i ; : i, na actividad comercial o industri

^'^'"'/ losv;.;sVV-^"riL >Uc44.v;,Mo

222 UBROTECNIA \/ M I ,f MANUAL DE DERECHO TRIB

^ M f o j M : Q . . X r i i y y f i M f


^ ^ CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS DELITOS

' ' Esta es slo una infraccin administrativa. Ei.: de 30 hacer

No UTA, ya de-jXl
sea que el
k-^-^vfi- , j 1 -j . j I ;fV,v4v.) 1
L j: \n de imcio de actividades, ^ 4 r U . , , , , . . . ^ j . . . E der un^ A Organismo de la Adm
/' 7:;^ SANCION: Multa de 1 U T M a 1 UTA. j % / L Lj.: (Se tom 2 mese
contenerse en el informe)
T 3 ,^4 V b) Retardo u omisin en la presentacin de informes 0,2 referi-
U T M X 2 (meses d0
i "'^ - ^ dos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados (personas respecto con teu de lasn
C G-i-C ceras personas (inc. 2). de 30 UTA).
/ jp>y-^. Esta es slo una infraccin administrativa. Ej.: Un contribu-
if r^ $ 1- yente no presenta una declaracin jurada relativa Art a N 2
97las retenciones
V c- 4 efectuadas a personas, del art. 42 N 2 del DL 824, a quienes les
i r , 4- pag honorarios profesionales.'"^'"* a) ' Retardo u omisin
I 1 - SANCION: informes, que constituya
\j - 1) Multa de 1 U T M a 1 UTA. cin o liquidacin de un
! V ""i 2) Si el Sil apercibe, bajo sancin de multa, Esta al infractor
es slo una para
infracci
V \-que dentro de 30 das presente el informe y vencido dicho de buena plazofe, el IVA (en
|f \ 2L- no se cumple el requerimiento: A ante el Sil la ampliaci
Jl r k La multa es la nmero uno que precede (es decir,NOTA de 11:U T SiM un mismo h
Jl ^ / Ti-a 1 UTA) + multa de hasta 0,2 U T M por cada mesfraccin o fraccin del art.
de 97 N 2 y la
\ mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, Tesorera
o respecto impuestos de ret
C ) de la cual se haya retardado la presentacin respectiva, fractor lacon deitopejPjtj siemp
p a g o s m u J c i i ^ ^ irnpiies
X NOTA 2: Si d-retarmru
"^7 La Circular N 67, de 05/11/1998 seal que el nc. 2 se refiere a infor-
raciones que son base para
mes requeridos mediante la ley, reglamentos o una resolucin del propio no Servicio.
se sanciona segn este
Esta obligacin esr relacionada con el inciso 8 del arr. 60 del D L 830
que dispone: "Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin
SANCIG14: ,
del cumplimiento de las
leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar1) Multa de 10% del ire
a toda
persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para
que concu-
que efectu el SU.
rra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera na-
2) Si el retardo supe
turaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones,
salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que seanmes cada o fraccin de mes
comuneros ,
los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la linea recta o dentro
puesto del
adeudado. Lj.: Mul
cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes porhasta afinidad er5
en la mes.
linea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems, estarn
exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional". \*SJ!,"i
9'5 ffwl
W5
V Q^7" I
2 2 4 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO TRIBUTA

I\-{*,AjJ
 CARLOS VERGARA WISTUBA- -^ CAPITULO VII: LOS D

Al 6 mes de retardo se aplica adems un 2% (! 2% = 10 + Esta 2) es slo una infr

del impuesto eludido; bre el cual se calcul
Al 7 mes se aplica adems un 4% (14% = 10 + 4) dellicia, im- ventas del eje
puesto eludido; lo tanto disminuy la
Al 8 mes se aplica adems un 6% (16% = 10 + 6) del im- SANCION: Multa de
puesto eludido y as sucesivamente. ' puestosi determinada.
Lj.: Ll contribuye
b) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones en cambio el Sil lo
que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, $500 (1.500 - 1.000)
por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, De $25pero(500 X 5%)
que puedan constituir la base para determinar o liquidar l 7 un
j :im- I
i^AjiJo-'f-, ;-
puesto (inc. 3)- Art97N4 _
Esta es slo una infraccin administrativa. Ej.: El contribu- '
yente no declara los impuestos del DL 825 (generalmente ela)IVA) LasI declaracion
por tener ms crditos que dbitos fiscales y por ellopuedan no resultainduciri a la
impuesto a pagar.' | corresponda (inc. 1)
SANCION: Multa de 1 U T M a 1 UTA. i La expresin "malic
I es la intencin de pri
Art. 97 N 3 '. ^ - | corresponden.
A juicio del autor
Declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances :
en lao descripcin de
documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta nnfrfrqespectfrco^qu
de stos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto infe-
se requiere de una ma
rior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe ?
evadir impuestos, dis
haber empleado la debida diligencia. es la voluntad y el c
sostener esta tesis e
1) La especialidad
En los impuestos del D L 825, el impuesto a pagar es ia diferencia entre
fin que la de evadir
dbito fiscal t\s (impuesto recargado en ias ventas o servicios) menos ei crdito,
^m/del mes (Impuesto soportado en ias ventas o servicios). Ej.: , ,
$100 (dbito fiscal) ' - 4, . ,: i
-$70 (crdito fiscal) )
$30 (impuesto a pagar), si ei crdito fuera mayor que ei dbito no habra Rodrigo Ugalde Pri
impuesto que pagar ai fisco. infracciones tributarias, Editor

226 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vil: LOS DE
LA

107 N 5 del Cdigo Tributario, para medir ia sancin,(5obliga r , 3)a^ pxopio su

considerar el perjuiciofscal. Adems, el a r t A U del mismo siguientes
cuer- trminos: "
po legal considera como atenuantes el pa&o del impuesto, cin intere-
especial que con
ses y multas, o el hecho de que nojiay_peijiiicio al tipo, inters se requiere
fiscal. una d
2) Nuestra jurisprudencia ha reconocido que el trmirio , _ podemos
"ma- dpnominar
liciosamente", implica la existencia de un dolo especfico, doel y que
cualennonuestro ca a
se presume sino que, por el contrario, debe ser acreditado agrega: por
"Lola
expresado
parte acusadora. En efecto. La Iltma. Corte de Apelaciones en materia de de prueba,
Santiago, en una causa de fecha 25 de abril de 1986,virtuar caratulada
la presuncin deli
contra Jorge Arturo Arredondo Vera, en lo pertinente(dolo declara:genrico o direc
"4") Que, no obstante, la regla anterior no se aplica cuando r establecer
la ley en el pro
exige, para la existencia del detito, que concurra el llamado mente,
doloexplica:
espe- " ...Se
cfico, reconocible porque utiliza la expresin 'malicia' en cualquiera nado, simple o normal
de sus formas e implica la mtencin_precisaM^ dad especial que se agr
consecuencias daosas...; 5") Que lo mismo sucede con el (infractor)
te artculo 97, cuando n
N" 4, del Cdigo Tributario, precepto que, al consignar el adverbio plea la palabra 'malicio
'maliciosamente, introduce en el tipo penal un nuevo elementoiJa Este es un delito tri L
malicia; elemento que la ley no presume y que, por tanto, disminuir
debe ser la cuanta
establecido por la parte acusadora". "''"^ fiscales (impuesto r a
X e '4,<p'/.
y
b) La omisin mali
'7' Revista de Derecho y Jurisprudencia, t o m o L X X X I I I , 2 p a r t e , s e c c i n 4 ' ,
asienti relativos a a
pp. 23 y 24. muradas o a las dems
E s t e f a l l o es i n t e r e s a n t e , a d e m s , p o r q u e explica la presuncin de volunta- Este es un delito tri L
riedad contenida en el articulo 1inciso 2, del Cdigo Penal, s e n t e n c i a q u e ecompras xplica y ventas, de y
que esta p r e s u n c i n se e s t a b l e c i en aquellas situaciones en que ia p r u e b a dei dolo
es difcil, logrando evitar ia i m p u n i d a d dei maibecbor en casos que ia prueba es
dudosa. A este r e s p e c t o , ei f a l l o s e a l a :
"1") Que las acciones u omisiones penadas por
la ley se reputan voluntarias, a no ser que conste lo contrario, segn lo prescrito
la delpor
mal elque va ms all de lo q
Jciso 2 delartculo 1" del Cdigo Penal; 2) Que la presuncin de a simple desgracia; 3) Que
que antecede establece
como regla genrica-para todos los casos la voluntad plena, constituida, ante
como la evidente
se sabe, dif cuitad prcti
dad o el
por sus elementos de inteligencia, libertad e intencin, y por ello, la constancia de castigo
lo a titulo de culp
contrario, debe ser acreditada por los medios de prueba legal, o sea, se requiere que Manualse del Servicio de Im I
establezcan los hechos que justifican la falta de voluntariedad sobre el mal causado, Manualen del Servicio de Im I
cualquiera de las formas admitidas por el derecho, sea la concurrencia de concausas, '4 Manila
sea del Servicio de II

^ 0 -i.,/^bv9 V (
228 UBROTECNU AANUAL DE D
.T'
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vil: LOS DELITOS Y LAS

fin de disminuir el pago del impuesto (malicia), no servicios) la factura 0

registra cierto
nmero de ventas. i ) mes siguiente declara c
Ul E^,H9.>.., ...4/.- emitida por el mismo pr
( T V / - / . /
1, -i , - . . . / , - '

c) La adulteracin de balances o inventarios (inc. 1). Lste ;

f) El empleo de otro
es un delito tributario y para su comisin la ley no requiere questos
registros estn presentados ante, el SIL Lj.: Fiscalizadores a ocultar desfigurar
delo Sil, en
una revisin en terreno, al examinar el balance de trmino delzadas o a burlar el imp
ejercicio de una sociedad (correspondiente al 31 de Ej.: Un contribuyente e
diciembre)
detectan que las cuentas de resultado prdidas (Lj.: aumentar Gastos gene- sus dbitos fis
o servicios),
rales, costo de ventas, etc.) estn abultadas artificialmente con te- anula la
mes inexistentes. crdito, sin embargo dic
prador
NOTA: En este caso no se contempla un dolo especfico, o beneficiario d
d-k s no que basta la concurrencia del dolo genrico o directo. nunca supo que la operac
Afi 7-
-tsG T;b <vl '-iCY > l-li-tvpvYV Wbyte, o ii. ii.<NOTA
t'y//(I
1: Los "otros pr
4 -.pi j presentacin de balances o inventarios dolosamente
lesquiera otras figuras
falseados (inc. 1). La expresin "dolosamente" esriores, equivalente
pero quea tienen
"maliciosamente", por lo tanto valga lo dicho en relacin de las operaciones
con la o bu
prueba del dolo especfico. esta figura es inconsti
Lste es un delito tributario. Lj.: Una sociedad que junto NOTA
con 2: El Sil recoyi
su declaracin de impuesto a la renta contenida en el forriulario
figuras imprecisapogenfi
22, adjunta un balance cuyas cuentas de resultado ganancias estn
naJtdaafipuksscvalneia
disminuidas (Lj.: Ventas), todo realizado concientemente de laconCPR,el disposicin q
propsito de aminorar la cuanta del impuesto, malicia o dolo
que se demuestra por mails interceptados entre el representante
de la sociedad y el contador de la misma.
Ejemplo dado por Rodri
NOTA: Estamos frente a un caso de dolo especfico, pues cit.,
sep.usa30.
el trmino "dolosamente", el cual es sinnimo de "maliciosamente". A juicio de Rodrigo U
penales claramente inc
blece que ninguna ley podr
e) El uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o fac-
est expresamente descrita
turas ya utilizadas en operaciones anteriores (inc. 1).'7' Este
Ei Manual
es undel Servic
delito tributario. Ej.: En el mes de enero de 2008 se teclara "En la imposibilida
indica: como
figura genrica
crdito fiscal (impuesto soportado en las compras o utilizacin de para abarca
por objeto evadir tributos

230 UBROTECNU MANUAL DE DERE

- I
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: LOS DELI

cer penas sin que la conducta que se sanciona est expresamente verdadero r^opto de los i
descrita en ella, vale decir, la expresin "otrosprocedimientos cho a hacer valer,
dolo- en l
sos" no satisface el requisito de tipicidad que ordena la norma an- (inc. 2).
tes referida. Por lo tanto, a juicio del autor, nos encontramos Lj
]
un elelito tri
Lste esfren-
te a la figura de las kyefipenalepenjfmco. factqras
' fols.^s, cori
NOTA 3: Existe jurisprudencia que ha declarado que este deli- ditos fiscale^^ (ipipue
to en particular es inconstitucional y por lo que se encontrara zados), todo realizado
dero- I concien
gado por el art. 19 N 3 inciso final de la CPR.'" mentar los crditos fi
SANCION para los delitos de las letras a) a la f) anteriores: SANCION:
1) Multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido. 1) Multa del 100%/d
2) Presidio menor en sus grados medio a mximo (541 das aPtesidio menor 2) grae
su grado mnimo (3 ao
'^Y^-j^pk Sj^ji . Q T Ar. f . ^ K ^ 9 - > A / l j - ^ / Q A A i}-y-tc. (/ !\;^)Tfv T-qr- s'yS /
>' g) Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Ser- h) Ll qiie. simulaop
vicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, cualquief otra maniob
que reali- le
cen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el impuesto que no le cor(
Esteyun z/e/z'o tribL
una exportacin para solicl
ca soport.
Sentencia de la Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, de fecha 13/05/
2003, pronunciada por los seores Rubn Ballesteros Crcamo, Jorge Dahm Oyar- NOTA: Lste delito n
zn y Sergio Muoz Cajardo, publicada en ia Revista Caceta Jurdica N 275 decir, del si no es obtieneucl
mes de mayo de 2003 (citada por Rodrigo Ugalde Prieto y Jaime Garca Esco-
suma el delito.
bar, ob. cit., p. 31).
SANCION:
La escala de las penas bsicamente es la siguiente:
PRISION. 1) Multa del 100% d a
Grado mnimo: 1 a 20 das. 2) Presidio menor grade
Grado medio: 21 a 40 das. su grado medio (3 aos
Grado mximo: 41 a 60 das.
PRESIDIO M E N O R .
Grado mnimo: 61 a 540 das.
Este delito es una figura
r
Grado medio: 541 a 3 aos.
N 8 del Cdigo Penal, ei cual"
Grado mximo: 3 aos y I da a 5 aos.
PRESIDIO MAYOR. aplicarn tambin: 8. A los q
Grado mnimo: 5 aos y 1 da a 10 aos. palidades, de las Cajos d
J Grado medio: 10 aos y I da a 15 aos. delFstado, prestacione
Grado mximo: 15 aos y 1 da a 20 dasr y n c . dios, petuiones, jubilac
1 . 7 AL-.st "rid

232 UBROTECNIA T '1MNUAL.DE DERECHC T

V " r i . - ; ,A,\ ./'[vi'

 CARLOS VERCARA WISTUBA" CAPITULO VII: LOS DELITOS
:

establece
Situacin especial del inc. 4 del numerando en estudio (slo una agravante,
aplicable a las letras a) alah) anteriores). dA_concursoJdealmpd^
Parte de la doctrina abarca este inciso como una agravante
tos falsosespe- (que en s mis
cial,'*^ norma que seala: "Si, como medio para cometer X delitos pre-
vistos en les incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de factura
u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, intimidacin;
se upacara un sujeto
l pena viola a s
violacin e incesto; o cuando un
mayor asignada al delito ms grave" ian. 97 N 4 inc 4), Esta agra-
donde un solo hecho implica' 5 del
vante no es aplicable al delito de la letra i) de este apartado.
ideal propiamente tal (ejemplo de
Siguiendo esta lnea de pensamiento, esta agravante concurso
se ideal
debehomogneo, atendido
les, ii) Concurso ideal impropio
interpretar en armona con el artculo 63 del Cdigo penal, el que
medio a fin existiendo una relaci
dispone: "No producen el efecto de aumentar ia pena las circunstan-
cin de un instrumento pblico par
cias agravantes que por s mismas constituyen un delito vehculo para asaltar un banco.
un especialmente
penado por la ley, o que sta haya expresado al describirlo y3. En el concurso real se apf
penarlo.
salyo_que existTreiteracin'de delitos
Tampoco lo producen aquellas circunstancias agravantes de tal
periodo de dempo), caso en el cual
ellas
manera inherentes al delito que sin la concurrencia de una misma puede donde se apli
noespecie,
cometerse". l das como un solo delito aumentada
Pese a lo antes expresado, existe jurisprudencia de deunalamisma
ExcmaJespecie aquellos que
1 y 4 del Cdigo Procesal Penal
Corte Suprema de Justicia,'*'''*^ la cual seala quegl inciso 4 no '
como un solo delito, situacin en
asignada una pena mayor, aumentada
Cdigo Procesal Penal). En todo cas
Rodrigo Ugalde Prieto y Jaime Garca Escobar, ob. cit.,delpp.art. 43 351
y ss.del Cdigo Procesal
Fallo de fecha 14/12/2004, Rol N 4303-2002 (Rodrigo Ugalde se considerar
Prieto delitos de una misma
y Jaime Garca Escobar, ob. cit., p. 44). As pot ejemplo es un bien jurdic
Para comprender el inciso 4 del art. 97 N 4, es til considerar atentan contra este bien jurdico:
los si-i
guientes tpicos: ticidio (art. 392 del Cdigo Pen
delitos, sea material de las penas,
1. El concurso de delitos existe cuando el delincuente comete varios acumulacin
penas en
por uno o varios hechos, sin que medie condena entre ellos, es decir, cuando su:forma acumulada (art. 74
castigo est pendiente. 4. En el concursojdeal se a
2. E l concurso se clasifica en: a) Material o real y, b) Ideal. segn lo dispuesto en el art. 75
El concurso es rez/cuando el delincuente comete varios delitos independientes
"La disposicin del articulo anterio
entre s. Ej.: Un delincuente asalta a un sujeto, incendia una casa maanaconstituya
y viola a dos o ms delitos (conc
una tercera persona. de elbs sea el medio necesario pa
El concurso es ideal cuando un mismo hecho constituye varios delitos El Autor).
diver- En estos casos sb se i
sos. El concurso ideal se clasifica en: i) Ideal propiamente tal, en e! cual un 5.hecho
Todo lo antes expuesto no
constituye dos o ms delitos. Ej.: Una persona asalta con un arma no inscrita a su
leyeipenabs, es decir, cuando un
nombre, caso en el cual comete los delitos de tenencia ilepral de ama yo roboms con
tipos penales diversos, per
toN-u^Lo i) Ko'>X^^-^^fi7 luct.jf.vrty, ,-<iP,u;;.,..''/A' ^'7 '

2 5 4 UBROTECNIA \ . ylfl.o ^f^o ^ MANUAL DE DERE

y L . . .. . ' b!
 ] CARLOS VERCARA WISTUBA -CAPITULO VII: LOS DELI

47 1' fU
C ^> para la comisin de otro delito, donde los instrumentos falsos tj^fv.-
i) El queson maliciosa f
[| ) el medio para cometer el delito, aplicndose en este quier caso la pena
ttulo, guas de
\r asignada al delito ms grave. crdito o boletas, fal
^ En todo caso, si observamos la redaccin del inciso 4 del art. .97to de corqeter o posi
J3 N 4 en paralelo con el art. 75 del Cdigo Penal (que este regula (inc. fina
numero el
j concurso ideal de delitos) podemos verificar que ambas disposicio- .1 Est es uti delitoE
4. ^ nes son muy similares, lo que es un poderoso argumento unaa imprenta
favor de con la cu
X ) la tesis contenida en la jurisprudencia sealada precedentemente. Sil, para luego vende
i tv ' 1 o s o . i f rwvi A m ^ ^ c ) . l/-lL: crdito fiscal inexiste
(KlXPil7^y, E
p-iy-^-'L-aol V - ^ ^ U v v - . j l ay,->v?rt'rtt tifc^Ay f=v (, f>X f-rki-J este delito, y;el adq
^ _ aplicar ei ca-stigo. El concurso aparente se soluciona de conformidad a ios siguien-
d'G ( tes principios: delito de la letra g) q
i' 7-1 5.1)/""/'a/izci f/>eaiZ'4W.-es una relacin lgica de gcM poraumentar maliciosamc
Q ) ' dos tipos penales. Un tipo penal contiene y describe una conducta con mayor pre- .NOTA: Existe jurisp
X ! - ' X' cisin y detalle que otro tipo de pena ms amplio o general, caso en el cual se aplica
"'jji cd
to de peligro abstracto,
la norma especfica o precisa. Ej.: Falsificar el sello del Estado (art. 180 del Cdigo
c
Ii ' nteres-fscaLpara
o " Penal) y falsificar facturas simulando el timbre del Sil (art. 97 N 4 inc. final del la cd
^ , f DL830). por lo abstracto del de
jj|j fi 5.2) Principio de consuncin: es una relacin valorativa entre dos tipos penales
tiva ni el delito frustrado
5i|:, ) ^ o dos delitos, uno por su importancia o relevancia consume_al otro que desaparece.
I 3 f Ej.: Un sujeto amenaza con matar a Pedro y luego lo mata (delito de amenazasSANCION: +
ijl '"^ delito de homicidio), donde slo se castiga el homicidio; Luis ataca a Pedro con 1)unMulta de hasta 4
cuchillo y lo mata a la tercera pualada (lesiones + homicidio), caso en que, ai 2) igual
Presidio menor e
)que el ejemplo anterior, slo se castigar el homicidio.
5 aos).
5.3) Principio de subsidiariedad: se refiere a situaciones en que una conducta
puede subsumirse en dos tipos penales que se refieren a los mismos elementos oNOTA: Sin perjuicio
vj 7 valores. Ej.: Lesiones graves gravsimas y mutilaciones o infanticidio ymeral, homicidioesto no obsta a
calificado. Se trata de situaciones que para la mayora de los autores seponda resuelveen estos casos,
mediante el principio de especialidad.
artculo 65 inc. 1 del
5.4) Principio de alternatividad: segn este principio cuando una conducta
2 " calza perfectamente en dos tipos penales distintos, ejemplo: porte de arma blanca
r (art. 288 bis del Cdigo Penal) y amenazas con arma blanca (art. 494 N 4 del
Cdigo Penal), se aplica la norma ms severa para no dar al imputado o acusado un Sentencia del Tribunal Or P
'A, privilegio inexistente,. El principio de la alternatividad se usa para salvar contradic-
obtenida de la web: www.sii.ci,
nk di
l '\' Clones en la ley que haran que conductas de cierta gravedad no obtengan beneficio dencia judicial.
^ , de rebaja de pena, el ejemplo clsico es enviar cartas explosivas (art. 403 bis dei Esti norma dispone: "En lo
a
A 7 Cdigo Penal) con resultado de muerte que tiene pena ms baja que el homicidio 97, ei Servicie tasar de ofic)s
||f ] simple (art. 391 inciso 2 del Cdigo Penal), se debe aplicar la norma del homicidio
ventas u operaciones gravadas sobd
que tiene pena ms alta. Para estos efectos se presume cjui

#Q 236 UBROTECNIA MAjNUAL DE DE

 - CARLOS VERCARA WiSTUBA- -CAPITULO VII: LOS DELIT

Art. 97N5 Esta es slo una infra

niegan entregar los mo
Omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las la ley
queleyes lo obliga;
tri-
butarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, fiscalizadores
en del Si
que incurran el contribuyente o su representante, y los de krdex,
gerentes cajas
y de seg
administradores de personas jurdicas o los socios 'h qu tenganSANCION:
el Multa de
uso de la razn social con el fin de eludir el impuesto.
Este es un delito tributario. Ej.: No presentar I declaracin II Art. 97 delN 7
impuesto a la renta contenida en el formulario 22 o T O presentar
declaracin del impuesto IVA en el formulario 29; todo No conllevar
el contabili
nimo de evitar el pago del impuesto respectivo/ (en Director el ejemplo o el Director
impuesto a la renta o IVA). % legales, o de mantener
SANCION: ^ . i % ta a la ordenada o aut
1) Multa de 50% al 300% del impuesto qup se trata de eludir. cumplimiento a las obl
2) Presidio menor en sus grados medio a mxjio J (541 seale
das ela Servicio, qu
5 aos). i , 4) Esta es slo uria inf
NOTA: Si la omisin no es maliciosa, se aplica la infraccin ' te que no lleva el li
contemplada en el N 2 del art. 97. , y del, DL 825 las ventas
no lo tiene estando ob
Art. 97 N 6 825); contribuyente qu
la autorizacin del Dir
No exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares yente que no tiene los
y otros documentos exigidos por el Director o el Director gional (art. 17 inc. 5
Regio-
nal de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin ciones (art.
al exa- 17 inc. f
men de los mismos o a la inspeccin de establecimientos ,ySANCION:
de co- Multa d e l
mercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto dde< entrabar en
NOTA: No basta ^ mer
cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley.
debeadems, requerirle q
das y si se mantiene l
falta, entonces se apli
pedir apremio al juez c
no podr ser inferior, en un perodo determinado, ai monto de ias compras efectuadas
y de las existencias iniciales, descontndose las existencias en poderN del contribuyente
y agregando las utilidades fijadas por los organismos estatales, tratndose de precios
controlados, o las que determine el Servicio, en los dems casos".
7
. ly..j. . I

UBROTECNIA , . ' MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERCARA WISTUBA-
-CAPnntOVIl: LOS DEtflr
IN

Art. 97 N 8 SANCION:
1) Multa 30% de 1 UU
Comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas. valore.s o
2) Presidio o releg
especies de cualquiera naturaleza sjn que se hayan das cumplido las
a 3 aos).
exigencias legales relativas a la declaracin y pago de 3)los impues-
Ctniso de los p
tos que graven su produccin o comercio. envases respectivos.
Este es un delito tributario. Ej.: Ventas de CDs en la va
NOTAp-
1: Las persona
blica falsificados, donde concientemente se evade el IVA.
el DL 825 de 1974, sin
SANCIN: tario, sern considerad
1) Multa 50% al 300% del impuesto eludido. ^ tipificados en este nu
2) Presidio o relegacin menores en su grado medio (541
1969, normativa que cr
das a 3 aos). NOTA 2: La diferenci e
3) En caso de reincidencia, ser sancionada con pena de pre-
estudio, radica en ele
y un da
sidio o relegacin menores en su grado mximo (3 aos vidad se a
desarrolla en
5 aos). vidad puede desplegars T
tes o del pblico en g
ifr97N9 VOtoytv,B.sVw X,X( <.v,
Arr97 V 10 I ^ri'l Y fi^M
Ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la in-
dustria. En este delito subyace la intencin de evadir el a)cumpli-
No otorgamientos
miento de la ley tributaria. tas de dbito, notas d
La intencin de eludir el cumplimiento de la ley tributaria
exigidos por se las leyes
requiere bajo la voz "efectivamente clandestino". Esta es slo una inf
El ejercido^efocth^im^^ se ha definido como:contribuyente del DL e
"el comercioTalmZu^^ con el claro obje- una factura sin inclui
tivo de eludir el cumplimiento de la ley"X emisin de una facturad
Este es un delito tributario. Ej.: Productor de cloro una
que factura
secre- sin menci
tamente lo produce en su hogar u otro domicilio, sin facturapatente sin
mu- sealar dom
nicipal ni iniciacin de actividades, que lo vende informalmente.
de despacho sin indica
con fech?. extempornea

RODRIGO UGALDE PRIETO y JAIME GARCIA ESCOBAR, ob. cit., p. 63.

Aleandjo Dumay Pea y 8an

240 UBROTECNIA
MANUAL DE DERECHO TRI
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: LOS DE

NOTA: Sin perjuicio de io antes expuesto, considrese c)lo Fraccionamiento

dispuesto en el inciso final del art. 55 del DL 825, el cual,
ciones paraen lo
eludir e
pertinente seala: "La no emisin de guas de despacho oportu-
Esta es slo una in
namente, ser sancionada en la forma prevista en el unaN 10 del
resolucin en que
art. 97 del Cdigo Tributario, siendo responsable solidario quien
es por toda operacin
transporte las especies cuando no identifique al vendedor prestador
terico), y el vended
del servicio sujeto del impuesto". por $1.000, pero par
mula como si fueran 5
de dbito,
b) Uso de boletas no autorizadas o de facturas, notasdena$1.000. 1J
notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspond-inte.
jj^jriSANCION para lo
Esta es slo una infraccin administrativa. Ej.: Un contribu-
1) Multa del 50%
yente compra una especie para su reventa, cuya venta se un consigna
mnimo de 2 U T M y
en una factura, sin darse cuenta que la factura no, est timbrada y
2) Clausura de ha
luego declara en el formulario 29 el crdito fiscal cciitendido en
miento o sucursal en
dicha factura, todo realizado de buena fe. ! NOTA: Para los efec
requerir el auxilio
ningn trmite previo
procederse con allana
rio. En todo caso,
otorgamiento defectuoso no es una infraccin del art. 97 N" 10. En efecto, este ltimo
blecimientos clausura
expiesa: "En su artculo denominado 'Penalidad que corresponde a la infraccin tributa-
ria consistente en la emisin defectuosa de alguno de los documentos que establece 3) Pagar
el D.L a sus dep
nes
N" 825' don Alejandro Dumay Pea, luego de analizar varios fallos de los Tribunales mientras dure la
Superiores de Justicia, concluye lo siguiente: Por lo tanto, debe concluirse que elN" 10 del
dientes que hubieren
artculo 97 del Cdigo Tributario sanciona 'el no otorgamiento' de bs documentos en
NOTA: Cada sucursa
referencia y, por extensin, b emisin de stos en condiciones tabs que sean equivalentes a
su emisin por ejemplo, extenderlos en formubrios no timbrados-, en tanto que distinto
bs erro- para los efe
res sin mayores rebvancia. es decir, b emisin simpbmente defectuosa, escapa infraccin
de b con- de la letr
ducta tipifcada en dicha norma y sb puede ser sancionada, en cuanto resulte constituti-
va de una infraccin a travs delartculo 109 del mismo Cdigo'.
Rodrigo Ugalde Prieto concuerda con dicha opinin, por cuanto el verbo rector de
d) La reiteracin
bfgura es el NO OTORGAMIENTO, de modo que no resulta posibb equiparar a elloEstas conductas son c
conductas que implican un otorgamiento defectuoso, como errores en b individualiza-
cin de b mercadera enajenada, en b fecha o en el nombre del comprador" (RODRIGO
UGALDE PRIETO y JAIME GARCA ESCOBAR, Curso sobre delitos e infracciones tributa-
En todo caso, el SII, m
rias, Editorial LexisNexis, T edicin, ao 2007, p. 126).
bieci que ei mnimo por el c

242 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO

 4'

lA-l -^l' "F-

CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITU LO VII: LOS

4'' '\ NOTA: Para estos efectos se entender que hay reitetaciri SANCION:
cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie I j 'Vultde
un 10% de los irr p
%
periodo superior a 3 aos. Existen opiniones que entienden que 1.2) La multa anterior sei
9: esta norma en el fondo presume la responsabilidad penal, por lo cin de mes de retardo.'^'
vi, ) cual sera inconstitucional a la luz de lo dispuesto en el art. 19 1.3) Tope 30% de los i
impue
9 ^ N3inc.6delaCPR.'5 En el ejemplo antes propu
SANCION: Para el delito de reiteracin de la letra d) se apli-/
can las sanciones anteriores (de las letras a, b y c) ms presidio o IVA que debi enterarse en su
relegacin menor en su grado mximo (de 3 aos y 1 da a 5 aos). Multa base 10%
1N y yo ej ,"1 (< Multa por recargos mensuales:
E Art 97 N n Intereses (art. 53) :
C 1 DU- C (y M i ky.
-a ti C^/vvx,l>;fl e^c G z; v^ 1^ E Reajuste art. 53 (0.2% supues )
Di
Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a reten-
cin o recargo. DESARROLLO:, :
Esta es slo una infraccin administrativa que no requiere Impuesto reajustado
I' culpabilidad del contribuyente, basta el hecho del retardo por la Multa base 10%,
causa que fuere. Multa por recargos mensuales
Ej.: El pago de EVA del mes de marzo de 2008 de $1000, se Intereses (art. 53)
declara y paga el da 10 de mayo del mismo ao (pues ese IVA, TOTAL
t / por regla general, debi haberse declarado y pagado hasta el da
12 de abril, art. 64 del DL 825). En este caso el retardo en decla- 0.\ 7l
rar y enterar el IVA es de dos meses (abril y mayo).
2) En los casos en queonjis la
Ejemplo de impuesto de retencin: los capitales mobiliarios
en parte de ios impuestos quee
(art. 20 N 2 del DL 824), impuesto nico de los trabajadores
dos haya sido detectada Seh p
dependientes (art. 42 N 1 del D L 824).
"v 2.1)jMutade20%deli impu
Ejemplo de impuesto de recargo: los contenidos en el DL 825
(IVA y los adicionales al IVA como los impuestos a los artculos 2.2) La multa del punto 21
suntuarios y el impuesto a los alcoholes y bebidas analcohlicas). cada mic o fraccin de mes de
ret

Al primer mes de retardo se api

ca
" Opinin de RODRIGO UGALDE PRIETO (ob. cit., p. 6 9 ) , quien estima que Al 2 mes se aplica adems un del4
C") este delito pugna con la Constitucin Poltica, pues en el fondo lo que se hace es Al 3 mes se aplica adems un 6 le
#4 presumir de derecho la responsabilidad penal (art. 19 N 3 inc. 6 de la CPR) El total de la multa (incluyendo al
i , cuando se dan los supuestos en los cuales se presume la reiteracin. puede exceder el tope del 30% del imp
'i...'

244 UBROTECNIA . MANUAL DE DEREChO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: LOS DEL

2.3) Tope de 60% del impuesto adeudado. Salvo prueba en contrario,

NOTA: Si un mismo hecho constituye al mismo tiempo in- sellos o cerraduras se presume la
fraccin del art. 97 N 2 (retardo u omisin de presentacin de te y, tratndose de personas jur
declaraciones que constituyan base inmediata para la liquidacin Este es un delito tributar
de un impuesto) y la del N 11, slo se aplica al infractor la del y el contribuyente rompe los sell
N 11, siempre que se trate de las declaia5nes_cqnago^^ y Existen opiniones que consi
tneo^de^hnpu^^ ponsabilidad penal del contribuy
la sociedad se encuentra deroga
Art. 97 N 12 SANCION:
1) Multa de Vi UTA a 4 UT
Reapertura de un establecimiento comercial o industrial o
dla seccin que corresponda, con violacin de una clausura im- ; 2) Presidio menor en su gra
puesta por el Servicio. i
En este caso el Sil clausura un establecimiento y el contribu- Art. 97 N 14
yente abre igualmente dicho establecimiento al pblico. a) Sustraccin, ocultacin o
Este es un delito tributario. Ej.: El Sil cierra una bomba de den retenidas en poder del pres
bencina y el contribuyente pese al cierre vende gasolina al pblico yan adoptado medidas conserva
en dicho establecimiento."^ I
SANCION: i wJ. Tf Oaw^\/i,

1) 20% de 1 UTA a 2 UTA. i Al respecto es interesante la opin

2) Presidio o relegacin menor en su grado medio (541 das suncin de responsabil
los casos de destrucci
a 3 aos). , I cin de cualquiera otr
'l cerraduras, se presume
Art 97 N 13 | jurdicas, de su repres
Por aplicacin de lo
sostenemos que esta pr
Destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos ditarse la responsabil
por el Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin desti- No nos parece posib
nada a desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras. TiAN ASTE, ob. cit., p. 276).
La opinin anterior est en pugna
Garca Escobar, quienes sostienen: "T
cho-se respeta aqu la
El Sn en el Manual del Servicio, prrafo 5730.15 seala que la reapertura la Constitucin Poltica
consiste en volver a ejercer el comercio o la industria de un establecimiento clausurado. responsabilidad penal"
Si se reabre por caso fortuito no existe el delito. Ej.: Abre un local a raz de un accidente. sobre delitos e infrac

246 UBROTECNIAd MANUaL DE DERECHO

 p:.r^ k ,fl:<.c-'e.'v, ic*nso
- CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS

Este es un delito tributario. Ej.: El SI ordena retencin de concurre ante el Sil para que d
bienes (xt. 161 N S^y las deja en poder del infractor y ste antecedentes (domicilio, nme
" , i- vende dichas especies. f mismas, etc.) de uno de sus pr
NOTA: Al igual que en el c
^ b) Impedimento en forma ilegtima al cumplimiento de 1^ art. 97.N i,.estaletra b) tienen
sentencia que ordene el comiso. Este es un delito tributario! E].-!%%-! tacin ante el Sil de declaracio
' ordena el comiso de las especies y el contribuyente es sorprendido gn lo seala el propio Servic
A vendiendo dichas especies,, Ir.'vM(--4.'iy.^'^>~><'-'vMVv, D "^Icorrc^instrucciones que imparte para
(*) )LjV, 1 s i l define al comiso como: "prdida de las especies quejurada,"" no son infracciones d
^!iicc4Ti ijyerv/,^^ pagado el tributo o que contravienen en alguna forma las dispo-
nes juradas: 1884 (relativa a di
'fpqefid siciones legales O reglamentarias 1886 (sobre retiros y crditos);
iiA^H^ J SANCION para los delitos de las letras a) y b): nes recibidas); 1822 (sobre en
I 1) Multa de Vi UTA a 4 UTA. con cargo reinversiones); 1879
.'^^V9J 2) Presidio menor en su grado medio (541 das a 3 aos). rentas de los arts. 42 N 2 y
pagos de remuneraciones a de
f
Art. 97 N 15 jubilacion.es, montepos o pensin
que son infracciones del art. 9 N
Incumplimiento de cualquiera de las siguientes obligaciones: 1893 (referida a informar gasto
a) Negativa a atestiguar bajo juramento sobre puntos de conteni-
primera categora, que no
dos en una declaracin por parte del contribuyente y dems aseso- (relativa a informar gastos rech
res que han intervenido en la confeccin de la declaracin o ante-
cedentes relacionados con la misma, solicitada dentro de los pla-
zos de prescripcin (art. 34). Ej.: Contador que no concurra a que dispone: "Para la aplica :
declarar respecto de la declaracin de impuestos en que intervino. leyes tributarias, elde xS
persona domiciliada den i
rra a declarar, bajo ju
b) Negativa a declarar respecto de antecedentes relacionados turalezacon relacionados c
terceras personas, siempre que no se trate de personas exentas de salvo en los casos de s
dicha obligacin y que son las establecidas en el art. 300 del C- los parientes, el cnyu
digo Procesal Penal."' Ej.: Un contribuyente, previa citacin, no cuarto grado de la cola
linea recta o dentro de
exceptuados de estas o
'"^ Vase por ejemplo la Circular
Manual del Sil, prrafo 5724.04, volumen V. para emisin de certificados y declaraci
Esta obligacin est relacionada con el inciso 8 del art. 60 del D L 830 buyentes al Sil en el ao tributario 200

248 UBROTECNlA^s, MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: LOS D

primera categora, no organizadas jurdicamente como socieda- 2) Si los contribuyentes no

des de capital); y 1891'(sobre compra y venta de acciones no acogi- resulta imposible su determina
das a los beneficios tributarios de los artculos 42 bis -ahorro prevj- 2.1) Multa de Vi U T M h
sional colectivo y similares- o 55 bis -intereses pagados por crdi-
tos hipotecarios habitacionales-, ambos de la Ley de ja Renta). b) El Incumplimiento de l
Estas slo son infracciones administrativas. contribuyente debe asumir fre
SANCION para las infracciones de las letras a) y b): Multa mentos:"^
de 20% a 100% de 1 UTA. b. 1) Dar aviso al Se
i
I diante el formulario 3238).
Ait97N 16 T U . i b.2) Reconstituirla
a las normas que fije el Servici
a) La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de con- 30 das.
tabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones Ej.: Un contribuyente pier
contables o que estn relacionados con las actividades afectas a micilio de la empresa y simple
cualquier impuesto. i despus de transcurridos 10 d
Esta es slo una infraccin administrativa. " ; NOTA: Para el caso de e
NOTA: Si se acredita que la prdida es fortuita no nace de la in-
facturas, notas de
fraccin. Ej.: Robo con fuerza en las cosas, donde los antisociales nes el Sil exige, adems, la p
se llevan especies y los libros de contabilidad, o bien se llevan las un diario de circulacin nacion
especies y queman toda evidencia incluyendo los libros de conta- tarse de talonarios que tengan
bilidad, adjuntando al Sil la correspondiente denuncia o querella mente autorizados y sin utiliza
respectiva. SANCION: Multa de hast
SANCION: La que segn el caso, puede ser alguna de las
siguientes sanciones:
1) Multa de 1 U T M a 20 UTA, con tope de 15% del capital Las instrucciones del Sil relati
prdida o inutilizacin en el plazo de di
propio,"'' o bien; ,: ;
no reconstituir la contabilidad en la for
das en la Circular 48, de 21/08/1997.
' '
La Resolucin N 109, de 04/
I
"Considerando:
Segn el art. 41 N 1 del D L 824, el capital propio es la diferencia del 1. Que ltimamente se ha obser
activo y el pasivo exigible a la fecha de la iniciacin del ejercicio.comercial, dedu- yentes que dan cuenta de haber extrav
ciendo previamente los valores intangibles, nomnale;', transitnos y de orden u facturas autorizadas legalmente, sin ut
otros que determine la Direccin Nacional, en todos los casos anteriores la deduc- 2. Que es evidente el perjuicio fi
cin procede en la medida que dichos valores no representen inversiones efectivas. que personas inescrupulosas pVdan

250 UBROTECNUs MANUAL DE DERECHO

k >
f l ' CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: LOS DE

1;')
^ c) La deteccin de la prdida o inutilizacin de los libros de Ej.: Sll-cita a un contribuymt
f" ) contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotacio- fiscal de.linas facturas) y con po
:er
f ) nes contables o que estn relacionados con las actividades afectas la prdida de documentos tributt
f a cualquier impuesto, siempre que se detecte con posterioridad a NOTA 1: En caso de las infr
it una notificacin u otro requerimiento del SIL considera fortuita la prdi
T, ' Ej.: Sil cita a un contribuyente (para que aclare el rdito butarios.
fiscal de unas facturas) y con posterioridad un fiscalizador concu- NOTA 2: En los casos en
) rre al establecimiento del contribuyente y se percata que el libro fortuita (letras c y d) el Sil pued
zt
l de compras y ventas est inutilizado y es completamente ilegible, 6
dispuesto en el inc. 2 del art. del
pues est en condiciones que ni siquiera permiten una lectura con SANCION para las infraccio
claridad (el libro cay en un tambor de cido). car alguiia de las siguientes san
o
1) Multa de 1 U T M a 30 UT
d) Cuando el contribuyente d aviso al Sil de la prdida o propio, o bien;
inutilizacin de los documentos mencionados en la letra que pre- 2) En caso de que los contri
cede, con posterioridad a una notificacin u otro requerimiento terminar capital propio; o no pud er
del SIL / 2.1) Multa de I U T M a 20 U
I")
X m\ky9\s^ ^sct
SE RESUELVE:
e) La prdida o inutilizacind
1. Todo contribuyente que extrave o le sean robados o hurtados talonarios documentos que sirvan para acr
completos o parciales de facturas, notas de dbitos y notas de crditos, gravados por que estn relacionados con las a
el N 3 del artculo 2 del D L 619, autorizadas legalmente y sin utilizar, estar
puesto, materializada como proc
obligado a dar cuenta por escrito de este hecho a la Inspeccin de Impuestos Inter-
iT \s que corresponda, dentro del plazo de 48 horas establecido en el N 16 letra a) ocultar o desfigurar el verdadero no
Mf del artculo 97 del Cdigo Tributario (actualmente 10 das hbiles). zadas o a burlar el impuesto.
6' 2. Los contribuyentes que se encuentren en la situacin sealada en el nme- Ej.: Un contribuyente para p
( ) ro anterior debern, adems, ordenar la publicacin por tres das consecutivos de
tas de crditos que no entreg al
, un aviso que describa ese hecho, en un diario de circulacin nacional".
fi| ^ Adems, la Resolucin N 2301, de 07/10/1986, expresa, en lo conducente:
f[ j Para que dicha prdida o inutilizacin pueda ser calificada de fortuita ... de-
J" bern cumplirse ... los siguientes requisitos: El ft 65 in. 2 establece: "Seesp
Ijj b) Comunicar al Servicio, dentro del plazo legal... la prdida o inutilizacin cin de la prdida o inutilizacin de losos li
K' j de los libros... se refieric el inciso segundo del N 16ar
JlS , c) Cuando se trate de la prdida, inutilizacin, extravo, robo o hurto de impuestis de la Ley de la Renta ser lare q
facturas ... deber efectuar, adems, una publicacin del hecho en un diario de veijpas ariia'sE liista el porcentaje mximo
le
% j circulacin nacional, durante tres das consecutivos, de acuerdo a las exigencias do las empresas anlogas y similares. El
porcen
M , establecidas en la Resolucin N 109 Ex do por el Servicio de Impuestos Internos,l

252 UBWTECNIA<!> MANUAL DE DERECHO TRI

 CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO. VII: LOS

anularon, y para evitar que se detecte el ilcito decide destruir ANLISIS ESQUEMTICO D

dichas notas de crditos, lo que el Sil logra detectar, pues en una D E L ART.

fiscalizacin en terreno sorprende al contribuyente destruyendo NUMERAL INFRACCION

las notas de crditos con las cuales IndebidamenL rebaj el IVA.
SANCION: Ser sancionada conforme a lo clispuesto en el in- La movilizacin o traslado de
ciso primero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tubutario, es decir: porales muebles realizado en
tinados al transporte de carga
1) Multa de 50% al 300% del impuesto eludido, pondiente gua de despacho o
2) Presidio menor en sus grados medio a mximo (541 das a bas otorgadas en la forma ex
5 aos). leyes. Esta es slo una inf
trativa. Ej.: Chofer
porta mercaderas con destin
SANCIN COMN A TODOS LOS ILCITOS AIN'TERIORES DEL NUME-
dad, pero sin las facturas o gu
RAL 16. La. prdida o inutilizacin de los libros de sus-
contabilidadcho de las mercaderas.
pender la prescripcin establecida en los incisos primero y^segundoNOTA: segn el Reglamento
I del articulo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente re- (DS 55) las guas deben tener
% constituidos queden a disposicin del Servicio (iric. final).,, y la del envo de las mercadera
NOTA: Un contribuyente que perdi documentacin tributa- cio del plazo prudencial, que
la salida del vehculo y la llega
ria en una fecha amparada por prescripcin tributaria, no debe(an. dar70 N" 1). Ej.: Si el camin
aviso de tal hecho al Sil, ni tampoco realizar la publicacin bodegas con fecha 01/01/200
corres-
pondiente en un diario de circulacin nacional, pues la documenta- despacho debe tener como fe
2009 y el lapso que transcurra
cin contable se mantiene mientras estn pendientes los plazos de lida y la llegada a destino deb
prescripcin segn el art. 17 de DL 830. Sin embargo, el contri- cial, es decir, si se trasladan m
buyente afectado debe acreditar con antecedentes fidedignos que una comuna a otra de la mism
mercaderas debieran llegar a
la prdida ocurri ms all de los trminos de prescripcin de la
mismo da, no siendo creble
accin del SII.^"' Por lo anterior, tampoco el Sil podra imponer min se tenga una gua de d
una multa por este hecho en estas circunstancias. da anterior.

V T A Ja 7 Je ob.-^ vne.-vj-;z V f

-I
VO' W

vil r A Sil d -lA A ifijh 200i-

3 www.sii.cl, lin le Preguntas Frecuentes; Pregunta D LO .015.3076.003;
Fecha Creacin de Pregunta: 30/05/2005. Fecha Actualizacin de Respuesta: 06/
03/2008.

MANUAL DE DERECHO TRI

254 UBROTECNIAts
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: LOS DEL
NF
\
i',
97 del Cdigo Tributario, un CD y se retira del local sin p
siendo responsable solidario leta respectiva (venta sin boleta
quien transporte las especies \
Esta sancin est contemplada p
cuando no identifique al ven-
pradores, no para los vendedores
dedor o prestador del servicio
res de servicios (estos ltimos
sujeto del impuesto.
nados en el N 10 del art. 97).
m N" 18 Los que compren y vendan fajas de con- Multa de 1 a 10 UTA.
Presidio menor en su grado
trol de impuestos o entradas a espectcu-
los pblicos en forma ilcita. Este es medio
un (541 das a 3 aos).
delito tributario. Ej.:NOTA: Un sujeto compra 10
La multa y pena cor- N" 20 al Deduccin como gasto en fo
entradas para el concierto del grupo musi-
poral podr hacerse efectiva da, de los contribuyentes del in
cal " The Plice" y luego las revende a fans
indistintamente en contra del Primera Categora de la Ley de
de dicha banda que no alcanzaron a com-
que compre, venda o manten- que no sean sociedades anni
prarlas por estar agotada su venta. ga fajas de control v entradas de desembolsos que sean re
a espectculos pblicos en for-
NOTA 1: Actualmente no existen las fajas acuerdo a la Ley de la Renta, pe
de control de impuestos^ (contenidama enilcita. En el ejemplo pro- de ceder en beneficio personal
puesto, se sanciona tanto al
la antigua Ley de Impuestos a los Alcoho-
y
del propietario o socio de la emp
les), por lo tanto este numeral slo seque
re- vendi como al que com- ! V yuge o hijos, o de una tercera p
fiere a la compra y venta ilegtima de pr
en- las entradas para el con- k-*t
no tenga relacin laboral o de s
tradas para espectculos pblicos. cierto del grupo musical.
la empresa que justifique el dese
NOTA 2: Ajuicio del autor, hay compra y es slo una infraccin
venta ilegtima de entradas a espectculos Una empresa contabiliza comc
pblicos, cuando se refieren a entradas re- pago de una deuda del cnyuge
vendidas como tambin las falsificadas. tiempo despus hace lo mismo
la deuda de un hijo del socio.
N 19 Incumplimiento de la obligacin de exigir Multa de hasta 1 UTM para
el otorgamiento de la factura o boleta, lasen boletas. b) Uso del crdito fiscalen forij
' Multa de hasta 20 U T M
su caso, y de retirarla del local o estableci- da, de los contribuyentes del in
miento del emisor. Esta es slq una infrac-
para las facturas. i Primera Categora de la Ley de
cin administrativa.NOTA Ej.: Unfiscalizadordel que no sean sociedades anni
1: Si elfiscalizadordel
Sil ingresa a una tienda de ventas de CD y de desembolsos que no denech d
Sil sorprende infraganti la co-
videos musicales y sorprende a un com- cho crdito, de acuerdo al DL M
misin de la infraccin, pue- c
prador que adquiere en el establecimiento (-i 1974, por el hecho de ceder e
personal y gratuito del propieta:
'10
de, la empresa, su cnyuge ijos o
Las fajas de control de impuestos el contribuyente las adquira en la Direc- una tercera persona que no tenj re
cin Regional correspondiente a su domicilio, estas fajas eran papeles que se pega- i.iboral o de servicio con la err
ban sobre el tapn de las garrafas y golletes de las botellas, indicando que se pag el justifique el desembolso. Esta
impuesto especfico a los alcoholes. infraccin admini

V . \-
mpiUA EBE-D-ERl-R
'EOTU
256 UBROTECNIA
VM)
 CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS DELIT
\
sa declara como crdito fiscal el impuesto NOTA 3: Este numeral no define lo q
soportado en la adquisicin de repuestos entenderse por reiteracin para esto
utilizados en la mantencin del vehculo y a la especie no es aplicable el co
de uso personal del propietario de la em- reiteracin del an. 112 inc. final, p
presa y tiempo despus declara tambin esta ltima norma se define la reitera
como crdito fiscalel impuesto soportado los delitos tributarios y en este n
en la adquisicin de un computador com- contempla slo una infraccin tribut
prado para el hijo del propietario.
N<>21 No comparecencia injustificada ant
NOTA 1: Respecto del tercero beneficia- vicio de Impuestos Internos, a un
rio que no tenga relacin laboral o de ser- requerimiento notificado al contri
vicios con la empresa que justifique el gas- te conforme a lo dispuesto en el
to o crdito, es del caso destacar que el solo
hecho de tener relacin laboral o de servi- X
cios con la empresa, no excluye la aplica-
sfia
cin de la infraccin en comento, pues si
ministrativa.^"''
te para el da 01/01/2008 para que
las personas tienen tal relacin (laboral o
una serie de facturas no declarada
de servicios), los gastos o utilizacin del
no concurre. Luego se le cita una
crdito fiscal deben justificarse atendida
vez para el da 01/03/2008 y ta
dicha relacin, pues si la relacin no justi-
comparece.
fica el gasto o crdito, se incurre en alguna
de estas infracciones. NOTA 1: El Servicio deber certifi
NOTA 2: Si el gasto o la utilizacin del cr- concurrencia del contribuyente al r
dito fiscalcede en beneficio de la empresa y miento notificado.
son propios de ella, no es aplicable la in- NOTA 2: Si la inconcurrencia es jus
fraccin aun cuando sea reiterada Esta con- da, no es aplicable este numeral al
clusin se obtiene de la propia lectura de la buyente.
norma, pues exige que ceda en beneficio del
propietario socio, dependiente o tercero, no N<>22 El que maliciosamente utilizare los
de la empresa.^"' El propio Servicio tam- verdaderos u otros medios tecnol
bin reconoce este razonamiento.^"^

En este mismo sentido opina CHRISTIAN ASTE (ob. cit., p. 2 6 6 ) ; RODRIGO El Sil, en la Circular N 6 3 , de 1 4 / 0 9
UGALDE PRIETO y JAIME GARCA ESCOBAR (ob. cit., p. 171). miento" implica cualquier resolucin o doc
^"^ El Sil, en la Circular N 6 7 , de 0 5 / 1 1 / 1 9 9 8 explica: "Quedan comparecencia
excluidos del del contribuyente, en relaci
mbito de aplicacin de este precepto, los cin tributaria.
gastos que, si bien son rechaza
te, inciden en beneficio de la empresa, y son propios Los dearts.
ella
168 a o del Cdigo
199para ella Tribu
quedan fuera de k figura tpica aquellos desembolsos de cobro
que, ejecutivo
no obstante girados
de los impuestosser
razn de no rekcionarse con el giro de k empresa,la posibilidad o no ser de celebrar
necesarios pago
convenios depar
renta, tienen un destino diverso al que exige el numeral 20, como en eltrat adeudados hasta en un plazo de un ao, c
ciario sea un dependiente de k empresa, y dicha su imposibilidad
rekcin permita al contado.
de pagarlosjustifica

258 UBROTECNIAd) MANUAL DE DERECHO TRIBUTA

 M

- CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS DELITOS

autorizacin del Servicio para defraudarmedio

al a mximo (541 dfas a N" 24 a) Los contribuyentes de los im
Fisco. Este es un ?/;I tributario. 5 aos). Ej.: Sus- blecidos en la Ley sobre Impue
<f"
traer timbres verdaderos del Sil que se uti- ra, que dolosamente reciban c
lizarn en el timbraje de facturas destinadas nes de las instituciones a las cu
para crear artificialmente crditos fiscales. donaciones, en ios trminos es le
los incisos primero y segundo utr
NOTA: No confundir con el art. 97 N 4
de la ley N 19.885,'" sea e b
inciso final, donde el timbre del Sil es falso.
propio o en beneficio persona de
t cios, directores o empleados,
N<'23 a) El que maliciosamente proporcionare a) Multa de hasta 8 UTA.
ge o de los parientes consang e
datos o antecedentes falsos en: Presidio menor en su grado
i! el segundo grado, de cualq
mximo (de 3 aos y 1 da a
a.l) La declaracin inicial de actividades
nombradosi
(formularios 4415 y 4416) o en sus modi-
y J Safios).
ficaciones (formulario 3239). Este es un
,.7. i> ^:x/(
^'t' V U.; p,;
delito tributario. Ej.: Antecedentes malicio-
samente falsos en el formulario de inicio n..j.3
de actividades (F. 4415), o ' Los incisos 1" y 2 de la Ley 19.8
l (H
a. 2) En las declaraciones exigidas con el
L 'J-Ml-T V ly,: nes que reciban donaciones acogidas a la
ficio tributario al donante, no podrn efect
objeto de obtener autorizacin de docu-
directa o indirectamente, en forma exclusi e
mentacin tributaria (formulario 3230).
menos requisitos que los que exijan en geT
Este es un delito tributario. Ej.: Datos ma-
AJJ raciones en favor de los empleados del do
T'i liciosamente falsos en el F. 3230 para ob-
parientes consanguneos, hasta el segund
tener el timbraje de facturas.
o a travs de entidades lelacionadas en los
f' b) El que concertado facilitare lo; medio?b) Multa de 1 UTM hasta Ley N 18.045. Esta prohibicin regir dura
para que en las presentaciones de la letra UTA
1 a) cuatro meses posteriores a la fecha en qu
anterior se incluyan maliciosamente datos Presidio menor en su grado esta situacin, entre otras, las siguientes pr
das a 540 das). de capacitacin u otros; traspasar bienes o
o antecedentes falsos. Este es un delito mnimo (61 tri-
J cin; entregar la comercializacin o distribu
butario. La diferencia con el delito anterior,
casos cuando dichos bienes o servicios, o
radica en que ac se requiere un consenti-
la actividad econmica del donante; efect
miento entre el que presenta los anteceden-
reconocimiento, cuando sta signifique b
tes maliciosamente falsos y quien los facili-
bajo contratos remunerados y realizar cualq
ta. Ej.: Un contribuyente presenta antece- .nombre y logo del donante, de los produ
dentes maliciosarnente falsos en el formu- presta, o entregar bienes o prestar servicio
lario de inicio de actividades, previo acuer- signifique beneficios propios de una cntr
do con un ingeniero comercial que le facili- Con rodo, lo dispuesto en este artc
ta antecedentes falsos como contratos de efectuadas por el donatario o terceros rela
arriendo ficticios, declaraciones falsas de ca- del donante, tengan un valor que no sup
pital suscrito y pagado, etc. En este caso al mximo de i 5 nidades Tributarias Mens
contribuyente se le sanciona segn el delito efecto los valores corrientes en plaza de l
de la letra a) y al ingeniero de conformidad Nu-.vo numera! reemplazado porart e
a la letra b). el Diario Oficial el da 09/01/2009.

. 1 "E
W7 JC
(6 y
260 UBROTECNIAa, MANUAL DE DERECHO RI

1^' bio'kL.:
L'T ij - o l
 CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS DE

a.l) Tambin se sanciona la nujiadnde ' '* " j | NOTA 4: El beneficio de la don
siste en que el donante descu
una donacin.'""
de la donacin o roda ella (se
NOTA 1; En ambos casos, debe otorgarse . como gasto (rebjala base imp
algiin ripn de beneficio tributario que Lm- dito (descuento contra el impu
plique en definitiva un menor pago de al-
gunos de los impuestos referidos. b) El donatario que dolosame
NOTA 2: Estas conductas son constituti- ' o utilice donaciones de aquell
vas de delitos tributarios. Ej.: Una empresa yes permiten rebajar de la bas
dona $50.000.000 a una universidad y sta i afecta a los impuestos de la L
da cursos gtaruitos a los empleados de la j puesto a la Renta o que otorg
empresa o bien a cambio de la donacin, | contra de dichos impuestos,
compran productos de la empresa a un pre- tos de los que corresponden
cio mayor al de mercado."" '" donataria de acuerdo a sus es
NOTA 3: Para estos efectos, se entender es un delito trib
que existe una concraprestacin cuando en dona $ 10.000.000 a una instit
el lapso que media entre los 6 meses ante- neficencia y un director de la
riores a la fecha de materializarse la dona- ' donataria (Ej.: Juan Prez) los e
cin y los 24 siguientes a esa data, el dona- i comprar vehculos para su us
cario entregue o se obligue a entregar una , ! en este caso el infractor es Ju
suma de dinero o especies o preste o se ,
obligue a prestar servicios, cualquiera de ' . j NOTA: En la letra a) se castiga
ellos avaluados en una suma superior al te, en la letra b) se sanciona al
10% del monto donado o superior a 15 de la donacin (donatario).
U T M en el ao a los socios, directores o
empleados, o del cnyuge o de los parien-, . ; ; a) El que acte como usuario
res consanguneos hasta el segundo grado, ! Francas establecidas por ley,
de cualquiera de los sujetos precedente- habilitacin correspondiente.
mente nombrados. delito tributar
dor opera sin el permiso para in
b) El que teniendo la habilita
. i usuario de zona franca, haya u
'"" La Circular N 55, de 16/10/2003, explica que la simulacin puede ser cha habilitacin con la finalida
absoluta (cuando no se ha celebrado contrato alguno) o relativa (cuando se ha cele- dar al Fisco. Este es un de
brado un contrato diverso de la donacin). i Ej.: En la Zofri un vendedor obti
" Ejemplos dados por la Circular N 55, de 16/10/2003. La misma circular torizacin para instalarse en la
aclara que no son conductas prohibidas: los pequeos regalos, objetos de reconoci- ca, pero ste se dedica a realiz
miento, que por costumbre los donatarios hacen a los donantes, como algunas en- nes ficticias.
tradas a espectculos, algunos ejemplares de libros, etc. ^ c) El que efecte transaccion
'" E l Oficio N" 143, de 8/01/2004, da como otro ejemplo de este tipo la persona que acte como usua
donacin efectuada a una universidad y sta a cambio participa gratuitamente en Franca, sabiendo que ste no
proyectos de la empresa.

f MANUAL DE DERECHO TRI

262 UBROTECNUit
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: LOS DELITO

la habilitacin para ser usuario de zona Qu organismo aplica

franca. Este es un delito tributario. Ej.: Un
turista ingresa a la Zofri y compra cierros
artculos electrnicos a un vendedor de sta
pese a advertit que no cuenta con la auto-
rizacin respectiva.
d) El que efecte transacciones con una
persona que teniendo la habilitacin para
ser usuario de zona franca, la utiliza con la
finalidad de defraudar al Fisco. Este es un
delito tributario. Ej.: Un sujeto ingresa a la
sofri y se colude con el vendedor para rea-
lizar operaciones ficticias.
NOTA: La habilitacin para ser usuario
de zona franca se refiere al hecho de tener
la autorizacin de la autoridad competen-
te para instalarse en la zona francay reali-
zar las operaciones autorizadas en el lugar
que le indicaron para instalarse.
N 26 Venta o abastecimiento clandestinos de Multa
gas de hasta 40 UTA.
natural comprimido o gas
Presidiolicuado
leo, ambos para consumo vehicular, mnimo
enten-a medio (61 das a 3
aos).
dindose por tal aquellas realizadas por per-
sonas que no cuenten con las autorizacio-
nes establecidas en el inciso cuarto del ar-
tculo 2 de la Ley 18.502 (vendedor que
no cumple con la obligacin de estar re-
gistrado en la Superintendencia de Elec-
tricidad y Combustibles, quien informar
al Sil dichos registros). Este es un delito
tributario. Ej.: Un sujeto instala un esta-
blecimiento de venta de gas licuado de
petrleo para vehculos sin estar previa-
mente inscrito en la Superintendencia de
Electricidad y Combustibles.
A este respecto debemos
1. SANCIONES PRIVATIVAS DE
por el tribunal con competencia
Garantas, Tribunales Orales e
de Justicia (art. 105 inc. 3).
Segn lo dispuesto en el in
cin penal es independiente de
bro de impuestos, por iq tanto
obsta a la accin de cobro y vic
2. SANCIONES PECUNIARIAS. E
guir en:
a) Sanciones aplicadas en
para la Aplicacin de Sa
menor en su grado
de petr- cual las sanciones son aplicadas
neto (art. 115 inc. 3).
NOTA: Las infracciones que se
to son todas aquellas no previst
para la aplicacin de sanciones
b) Sanciones aplicadas en
para la Aplicacin de Sa
mente por el Director^R^ionaN
nos del domicilio del infractor (a
t.
dispuest.u bn el art. 165 inc. 1,
este procedimiento son: .-
Las del art. 109.
Los siguientes numerales
11, 15, 16, 17, 19,y0y21.
NOTA: De las denuncias y

MANUAL DE DERECHC TR
 ' 00 -QK V<7
1 -CAPITULO VII: LOS D
- CARLOS VERGARA WISTUBA-

procedimiento especial de aplicacin de sanciones, se puede re- penal el tiempo de prescripcin

clamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero (art. 1 N 2 de la art. 200 inc. finai.^'^ Adems, el p
la prescripcin es de 3 os.^'^
Ley Orgnica de Tribunales Tributarios y Aduaneros, contenida
vX en el art. 1 de la Ley 20.322).
Eximentes, atenuantes
Prescripcin de los delitos tributarios ' de responsabilidad
| pe

1. CAUSALES QUE PUEDEN CO

Segn el artculo 114 del DL 830, las acciones penales y las
<7TES (art. 110): ^c<t fiocTg,, w;^
penas respectivas prescribirn de acuerdo con ias normas del C-
digo Penal, por lo tanto, para determinar el tiempo de prescrip- a) Art. 10 N 12 del Cdigo
cin hay que distinguir: omisin, hallndose impedido
1) La accin penal y las penas de los sjjnpjeidelitos (penas NOTA: deLa norma seala qu
61 das a 5 aos) prescriben en 5 aos segn lo dispuesto en los tituir causal de exencin de res
f J artculos 93 6 y 7, 94 y 97 todos del Cdigo Penai.^ ^ ^ b) Art. 11 N 1 del Cdig
como
2) La accin penal y las penas de crimen (sanciones de 5 aos eximentes^ incomp
y 1 da en adelante) prescriben en 10 aos, acorde con ios artcuiqs ponsabilidad penal del art. 10 y
93 N"^ 6 y 7, 94 y 97, todos del Cdigo Penal. ^ d^ \ quisitos que la configuran. /
3) Respecto de los crmenes sancionados con pena de presidio, NOTA: La disposicin i cali
reclusin o relegacin perpetuos, el plazo de prescripcin te, atendida
es de 15 la forma
aos como el jue
(artculos 93 6 y 7, 94 y 97 del Cdigo Penal). as, pues el art. 110 seala/que
cin ias situaciones que enmer
NOTA 1: Los plazos anteriores son aplicables tanto a la ac-
art. 11 N 1, ambos del Cdigo
cin penal (accin destinada a perseguir la responsabilidad del de-
inc. 1 del art. 110 seai que "
lincuente) como a la pena (sancin corporal establecida por sen-
cia los hechos constitu
tencia), con la diferencia de que tratndose de la accin_penai el
tiempo se cuenta desde el da en que se hubiere cometido, en c) La circunstancia de que
cambio, en ia^pena establecida por sentencia ejecutoriada, el t i ^ p o pecuniarios, por su Insuficiente il
de prescripcin se computa desde la fecha de la sentencia de tr- sajustificada, haga presumir qu
mino desde el quebrantamiento si ya se estaba cumpliendo el
castigo (dems detalles estn contenidos en ios artculos 93 ail05
del Cdigo Penal). "' La norma dispone: "Las a
pecuniario y otras que
NOTA 2: Ln casos en que un delito tenga unapena_compuesta^ contados desde la fech
(multa y sancin corporal) si el Sil decide no ejercer la accin "'(pircularN" 63, de 10/11/2006.
i] 7 o h IV.. I ^M,... ^,,,^I k\.
10l^^t..^.:.)' / T U ; M ' I U , T A C '-p.'.J li). i \ ' 13 7
L | ,7 J X L A ^'^y CF
fvy-y
I Q ' IMNUAL DE DERECHO TR
266 UBROTECNIA<, Ij- ,) i, ), - _ c ,JJB ^.J- i\A. A

k \
 )

CAPITULO VII: LOS DEUTOS

FA
- CARLOS VERGARA WISTUBA-
.i
0 i
Infracciones del contri
perfecto del alcance de las normas infringidas. Esto equivale a
en el art. 97 u otras d
permitir alegar un error de derecho.
Y
NOTA 1: La jurisprudencia a esta circunstancia (de error de
Segn el artculo 109, toda
derecho), la ha tratado como eximente de responsabilidad penal,
contemplada en otras disposicion
en un fallo de 11 Juzgado del Crimen de Santiago, de fecha 30
te distincin:
de junio de 1992, emitida por la jueza doa Amanda Vaidovinos
i) Si la infraccin ti
Jeides y confirmada por la Corte de Apelaciones de Santiago, sen-
impuesto. Ln esta situacin, el
tencia de fecha 15 de marzo 1993.2'^ Adems, en opinin de don
jmpuesto^elud^ Ls del caso de
'Alejandro Dumay Pea este error de derecho puede constituir ate-
mnimo, sin embargo no puede se
nuante o eximente, pues el tribunal la aprecia en conciencia.2'5
ii) Si la infraccin no
NOTA 2: El tribunal apreciar encofiSfiS2. los hechos cons-
impuesto. Ln este caso la mult
titutivos de la causal eximente o atenuante, contenidos en ios nu-
y un tope de un JTO% de JHJTA.
merandos que preceden.
NOTA: Las multas establecida
3
estarn afectas a ninguno de ios re
2. ATENUANTES:
en disposiciones legales y aquellas
a) La circunstancia de que el hecho punible pp,Ad3AffjZ5Y
impuestos adeudados, se determin n
AE!2!dSsABlSAl3E3^-
tados segn el artculo 53.
b) Li haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y san-
ciones pecuniarias (art. 111 del DL 830). Efectos de los delitos r
. validez de los actos
3. AGRAVANTES:

a) Haber utilizado asesora^ tributaria pata la comisin del

Esta materia est regulada en
ar
hecho punible. infracciones a las obliga
b) Haber utilizado documentacin falsa, fraudulenta o adul- los actos o contratos en !q
terada para la comisin del hecho punible. bilidad que corresponda, i
c) Haberse concertado cqnptros para cometer el delito. tes. finis&os d fe o func
d) Que el delincuente teniendo la calidad de productor, no ses y sanciones que proced
hamempido^cturas, facilitando de este modo la evasin tributa-
ria de otros contribuyentes (art. 111 del DL 830).
1i
N- s ) K) V - ^T\ /,.'V7 ^A 'y ^r y
"^ Citado por RODRIGO UGALDE PRIETO y JAIME GARCIA ESCOBAR, ob. de, p\l81.
"5 RODRIGO UGALDE PRIETO y JAIME GARCIA ESCOBAR, ob. cit., p. 181.
p 4
7

MANUAL DE DERECHO TRIBUT

 - CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS D
A2

1 DELITO TRIBUTARIO COMETIDO POR EL C0N3AD0R 7 CRITERIOS OUE DE

A Se sanciona ai contador que ai confeccionar o firmar cuai-

De conformidad a io dispu
A 1 ^ quier deciaracin o b^aiance o que como encargado de ia contabi- nes que deban determinar el
) iidad de un contribuyente incurriere en alguna de Jas siguientes Tribunal Tributario y Aduanero
JX acciones (art. 100): i en el Cdigo Tributario se ap
A) Falsedad, o propia ley seala caso a caso
B) Actos dolosos. I bienes sin facturas o guas de
r S A N C O N T en un rango que va desde el
1) Multa de 1 a 10 U T A . 100 referido ai contador o art.
2) Podr ser castigado con presidio menor en sus grados me- natos del Sil, etc.), considera
Jp dio a mximo (541 das a 5 aos), segn ia gravedad de ia infrac- 1. La calidad c reinc
: ; cin, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartcipe 2. La calidad de reinci
^ . - ' V MM delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar ia sancin esta- 3. Ligradpdpcultum de
C \a para el contribuyente. / Apio,- c = f ? r 7 D . ( V J Y'.y i-j 4. Li conocimiento d
' ^ 3) Se oficiar ai Colegio de Contadores para ios efectos de las re o pudiere haber tenido.
" k- sanciones discpnarias que procedan. 5. L\pprjuicipfiscal
6. La cooperacin qu
^''Y Presuncin a favor del contador situacin.
7. Li grado de npglj^n
' 7 'A---- Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maii- acto u omisin.
UC-r^ ciosa ia intervencin del contador, si existe en ios libros de conta- 8. OfrpjCjpppppdpMe
bilidad, o ai trmino de cada ejercicio, ia declaracin firmada del justo tomar en consideracin
-' P contribuyente, dejando constancia de que los asientos cin corresponden a
y sus circunstancias. Lste
< f datos que ste ha proporcionado como fidedignos [aiLldU). j
para aplicar ampliamente su
A- ' Dado que ia presuncin es simplemente legal, el Sil puede de- permitindole fundahcaiquier
"j^ - mostrar ia accin dolosa o maliciosa del contador, en tai caso ste no
), podr asilarse en ia presuncin excuipatoria del inc. 2 del art. 100. '
t N O T A : Las infracciones cometidas por \ob finpipnaripidfiSII
y y dems ministrosdefi, se encuentran reguladas en ios artculos 101
C ai 10defDL830, sanciones que, ai igual que los contribuyentes y
T" el contador, se aplican segn ias regias comunes de los artculos
c~- 105 y siguientes.
5
/.

270 UBROTECNMa, ' ' ' U' i MANUAL DE DERECHO

 CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS D

QUIN RESPONDE DE LOS DELITOS E rios fscalizadores, seg

INFRACCIONES TRIBUTARIAS? primer grado. Aderrts,
tuada por el apoderado
Al respecto debemos distinguir: que las operaciones cue
a) Sancwnpppecum^^ (art. 98). De estos castigos pecunia- a un montaje de su con
rios responden: bares a cargo y costa d
1) El contribuyente, Ej.: Si el vendedor debi enterar el im- Por otra parte, los
puesto y no io hizo, l responde. dor del reclamante no l
2) Las dems personas legalmente obligadas. Lj.: Ln ios casos miento positivo tributa
en que el agente retenedor no entera ia retencin en arcas fiscales, ponsable de sus deberes
como cuando un profesional presta un servicio a una empresa 36, 98, 99y 100, todos
quien retiene el 10% del precio del servicio, pero no ia entera en Ley 824y articulo 3 de
arcas fiscales y el profesional acredita ai Sil que ia empresa le retu- Por estas considerac
vo el 10% en virtud de io dispuesto en el artculo 83 del DL 824. ma la sentencia definit
tos noventa y siete, es
(LtoLTPv.ivfl b) Sanciones corporaJpipijpmnios (art. 99). Ln estos casos,
responde ^uien debi cumplir la obligacin y tratndose de perso- ' PT i
nas jurdicas, recae en ios gerentes, administradores o quien haga
ias vecesoestos y a ios socios a quienes corresponda dicho cum- T I].)) Al c . r xj^
plimiento. Esta presuncin es un tanto injusta pues puede suce-
der que un empleado cometa un delito tributario sin que necesa-
/ i \ d y
riamente tenga conocimiento el gerente o administrador de ia y JvYi i j,,Y) -y ye -
4h
persona jurdica.2'^ Tanto es as que si ia falta la comete un tercero . J i.
VTs:
A
responde el contribuyente, Ln este sentido, ia jurisprudencia se- y?v-, t

al: "3 Que, los hechos que sirvieron de fundamento a las L , liquida- i ) i
aciones de autos, fueron sufcientemente acreditados por los funciona- bw

/ H7

"" A este respecto, recordemos que, segn el art. 58 del Cdigo Procesal Sentencia de ia Corte de Apelad
Penal, de las sanciones penales responde quien cometi dicho ilcito y tratndose de 2002, recurs de apelacin Rol N" 532-199
las personas jurdicas, responde quien intervino en su comisin, toda vez que ia roy Gaviln c/S.I.I.", obtenida de ia -web:
Ww
responsabilidad penal es personaisima y recae slo en ias personas naturales. ao 2002.

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272 UBROTECNIAn MANUAL DE DERECHO "RI

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Como ya se ha sealado,
cumplimiento de ias obligacio
herramientas tendientes a es
ciones administrativas, como i
cficas de fiscalizacin.Todo
terminacin administrativa de
ser el antecedente del giro, s
reclame oportunamente ia liqu
de este modo, el ejercicio de
Tribunal Tritmtario y Aduaner
resolver el iitigkCX Esta sente
del DL 830, tornafinamovibie i
del contribuyente), es decir, el

Como por ejemplo la obligaci

nes; la obligacin de estas de verificar
clones accesorias, etc.
"' Mientras la Ley 20.322''no entr
nales Tributarios y AduanepaU, los pro
Regional del cerricorio ijufisdiccional r
judicial el DirectocKegional no est o
Nacional (art. 3'*ransitorio de la Ley 2

MANUAL DE DERECHO
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIH:

partidas que fueron objeto de la liquidacin reclamada y fallada HLSTORIA FIDEDIG

por la judicatura, de lo contrario, no slo se infringe el artculo en TRIBUNALES TRIBUTA
comento sino que, adems, se violara la fuerza de cosa juzgada GENERALES DEL ES
que emana de la sentencia firme^^^-^^'-^^^
De la sentencia dictada por el Tribunal Tributario y Aduane- Los nuevos Tribunales Trib
ro se puede apelar ante la Corte de Apelaciones respectiva, cuya por la Ley 20.322, publicada en
sentencia, a su vez, es susceptible de ios recurso de casacin en ia enero de 2009 y en el proyect on
forma y en el fondo para ante ia Excelentsima Corte Suprema de nales Tributarios, cuyos miem ro
Justicia. especial dentro de los escalaf
nos, tal como lo seala el prop
no de don Ricardo Lagos Escdb
y noviembre de 2002,22^ raznI pr
y dencia a los tribunales tributarl
y "" El art. 2 5 seala: "Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio
tendr el carcter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, tribunal integrado por miembr
salvo en aquellos puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente en un Internos, quienes segn el pro :t
pronunciamiento jurisdiccional o en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el Corte de Apelaciones, previo
Director Regional, a pedcin del contribuyente tratndose de trminos de giro. En
iif
tales casos, la liquidacin se estimar como definitiva para todos los efectos legales, sin
Internos sobre la eficienciabser o
perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente si procediera". lo que triza an ms el principi
10
'" En virtud de lo establecido en el artculo 175 del Cdigo de Procedimien- Adems, el mensaje dele
to Civil, las sentencias firmes y ejecutoriadas producen la accin o excepcin de
Impuestos Internos sponsaser
cosa juzgada, la primera consiste en la facultad para exigir el cumplimiento forzado
de la sentencia (mediante el procedimiento ejecutivo de cobro que efecta la Teso- Tributarios los recurs '
rera). En cambio, la excepcin de cosa juzgada es el derecho de que no se vuelva a eficiente desempeo. .
discutir lo ya decidido por la sentencia ejecutoriada, razn por la cual si el contribu- Estas falencias del proyec
yente gana el juicio de reclamacin, el Sil no puede liquidar y girar las partidas ya
discutidas en el procedimiento de reclamacin.
rechazo de diversos sectores.as
"' E l artculo 1 7 4 del Cdigo de Procedimiento Civil, enriende que una ia Cmara de. Diputados it
sentencia est firme o ejecutoriada en los siguientes trminos: "se entender firme o de septiernbfe de 2008 \t l
ejecutoriada una resolucin desde que se haya notificado Presidente, a as partes,como lo h sd
recurso alguno en contra de ella, y en caso contrario, desde que se noti
que la mande cumplir, una vez que terminen los recursos deducidos, o d
transcurran todos los plazos que la ley concede para la interposicin de d
sin que se hayan hecho valer por las partes. En este ltimo ' " BIBLIOTECA
caso DEL CONGRESO
(cuando proced
NAI TiO
recursos. NOTA D E L AUTOR), tmndpsedejentencj^^ certificar el he-
que fortalece y perfe t
cho el secretario del tribunal a continuacin del fallo, el Ibdem,
cualp. 9. se conside
desde este momento sin ms trmites". '" Ibdem, p. 9.

276 UBROTECNm MANUAL DEDEREHO

 CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VIH: ASPE

el USO de la palabra, estamos frente a un proyecto largamente cuantaesperado

del pago de sus tributo
por los contribuyentes chilenos y -dira- propio de un pas plenamen-
cias en las que funciona el Sil, l
te democrtico y civilizado. quita independencia al tribunal
Es evidente que la situacin actual resulta insostenible.Pero No no-slo
pue- eso: el mism
de ser que cuando un contribuyente enfrenta un conflicto con quien
nes colaboren con lel en el ejerc
cobra los impuestos, que en este caso es el Servicio de narios Impuestos Inter-
del Servicio de Impuest
nos, tenga que ir a la misma entidad a hablar con el funcionario con
una de las partes.
quien tiene el conficto, afn de que ste dirima si la quejaAdems, del contri-
el proceso de ca
buyente es vlida o no. Eso se llama ser juez y parte y esadelante algo imposible
la corte, pero estar
de aceptar. ' - tin diseados por el Servicio
Por eso, desde hace muchos aos todos los sectores polticos veni-
La Excelentsima Cor
mos pidiendo la creacin de tribunales tributarios y au ^-meros inde-
t su rechazoalprojctGongi^
pendientes. siguientes trminos: ".^^Nxi
El gobierno del Presidente Lagos nos mand un proyectoCorte, que no debieran consti
era malo, sino psimo. Era tan malo que cost mucho aprobarlo en
Judicial en la los trmino
Comisin de Hacienda. Pepresentaba un paso insignf canteOrgnico respecto de Tribunales,
de la situacin actual. ca y funcional que es p
pas al
Aun as, lo aprobamos y har cosa de dos o tres aoscaractersticas, respon
Senado. conocer de los asuntos
All se realiz un trabajo muy de fondo y el proyecto cuado se rehzo,
a su naturaleza.
mediante una indicacin sustitutiva presentada por el gobierno, En tal que-virtud, como
dando enteramente nuevo.. AE^ ra instancia en la mat
El mismo diputado Dictborn (Cmara de Diputados. Legis- ciendo administrativa
latura 350. Sesin 69. Fecba 7 de abril de 2004. Discusin Gene-;
Jefaturas emanan las r
ral) seal: "...la independencia futura de los tribunales tributa-
nuncias que conocern
rios, a mi juicio, estar permanentemente en jaque. De partida, el
mientos en que se vent
tribunal funcionar en dependencias del Servicio de Impuesto
de emitir un informe f
Internos, es decir, de una de las partes. Nuestros contribuyentes,
Aun cuando el proye
en especial aquellos que se animen a discutir con el Servicio la
gn el Mensaje, adolec

"" Ibdem, p. 837.

'"Ibdem, p. 117.

278 UBROTECNIAt,
MANUAL DE DERECHO

! .1
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII:

instancia, dotando a los Tribunales Tributarios que crea en El Servi-

elplazo en el cual el Sil de
cio de Impuestos Internos, de mayor autonoma funcional respecto de
deracin administrativa era de 5
este Organismo y hacindoles aplicables algunas de las normas racin dqde la
la solicitud por parte de
Carta Poltica y del Cdigo Orgnico de Tribunales que rigen silencio los
a administrativo negativo e
jueces del Poder Judicial (articulo 20 N" 12 y 13), esas disposiciones
solicitud. Mientras se encontra
no son suficientes, en opinin de esta Corte, para lograradministrativo eficaz- se suspendan le
mente el propsito de organizar tiibunales a cargo de la jurisdic- 2. Al Servicio de Impuesto
cin tributaria de primer grado, con la independencia yparte dems en los procesos judicialT
.les.
condiciones que exige el desempeo de esta funcin..." (Oficio 3. Se mantienen los proc
N 003643, de 30 de diciembre de 200222). templa el Cdigo Tributario inti
Finalmente, el Colegipdejibogadopde^Ch^^ mediante dientes a agilizar su tramitaci
oficio N 26-03, de 21 de marzo de 2003, tambin manifest su ves en cada, una de las etapas p
recbazo al proyecto original, sosteniendo que dicbo proyecto no 4. Se incorpora a la sana
asegura la independencia e imparcialidad de los tribunales que pruebas en todos los procedi
establece.225 bunales Tributarios.
El proyecto original contemplaba adems, en lneas genera-
les, los siguientes aspectos:
prejudicial de revisin de ia calidad jur
1. Un recurso de reconsideracin administrativa ante el Ser-
ello al contribuyente, quien no se ver
vicio de Impuestos Internos, con carcter obligatorio y requisito casos en que ia administracin se enc
previo para interponer recurso de reclamacin, cuyo fin es el de vicios en las actuaciones de determina
solucionar el conflicto agotando la va administrativa y evitando cia, ia que no ^e ver congestionada po
conflicto de intereses; y a ia propia a
la judicializacin y congestin judicial de los conflictos.2'''
distraer reursos en el sostenimiento d
De esta manera, el recurso de rec
obligatorio y constituir un requisito de
del recianxo en sede jurisdiccional. El e
"" Ibdem, pp. 28 y siguientes. el de suspender ias consecuencias del
' " Ibdem, p. 46. mo, salvo que sta sea desfavorable par
" El mensaje del ejecutivo a este respecto seala: "Se ha considerado necesa- macin ante el Tribunal Tributario, caso
rio establecer la obligatoriedad del agotamiento previo de la va administrativa, con Gomo'contrapartida de esta obliga
el objeto de implementar efectivamente una instancia que permita al Servicio de nistrativa resolver ia solicitud de recon
Impuestos Internos resolver administrativamente el conflicto, evitando la 'judiciali- de 4 5 das. Si as no io hiciere, operar
zacin' innecesaria de los casos que impliquen la existencia de un conflicto entre el negativo', en virtud del cual se entende
aparato fiscalizador y los contribuyentes. abriendo a ste ia posibilidad de deduci
Ello, adems del objetivo reseado, constituir una importante herramienta CA DEL CONPRESO NACIONAL DE C H I L E , .
para la administracin tributaria, en cuanto le permitir establecer un mecanismo perfecciona la jurisdi

280 UBROTECNM.
MANUAL DEDERECHb T
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII:

5. El pl2jioE3ASAm3^ se mantiene en 60 das. Antes de analizar pormenori

Posteriormente en el gobierno de la presidenta Micbelle Ba- lacionada con este tema, es me
cbelet se bizo una indicacin sustitutiva (la indicacin sustitutiva instancia y de jurisdiccin, dado
N 382-354, de fecba 30 de octubre de 2006), incorporando, en llan los procdimientos tributari
trminos muy generales, los siguientes aspectos: La jurisdiccin es la fa
1. Se contemplanTnburiHesTrib^ pordeyjjara conocer las causas
dependientes^d^Sn, por lo que no participa ni en la designacin sin), de juzgarlas (dictar senten
ni calificacin de los funcionarios de este nuevo tribunal, ni tiene juzgado (cumplir las resolucione
injerencia alguna frente a l. que revisten los tribunales de ju
2. Se mantiene a la sana crtica como forma de ponderacin artculos 76 de la Carta Fundam
de las pruebas allegadas al proceso. Tribunales. Por su parte, la in
3. Sejncorpqra^aljirqyecto^ por lo que los ; pleta de un juicio o proceso que fi
Tribunales conocen los litigios tributarios y aduaneros, creando; Como ya estudiamos, la pr
los "Tribunales Tributarios y Aduaneros". a la reforma introducida por la L
4. El plazq__garaueclamaT^ \ el Director Regional, el cual falla
5. El recurso de reconsideracin administrativa es voluntario I interpone el contribuyente, quie
y el plazo de 45 das se aumenta a 50 das, manteniendo el silen- nes del Director Nacional (art.
cio administrativo negativo,^^' es decir, si transcurra el plazo de regiones en que el nuevo siste
50 das, contados desde la presentacin del contribuyente, sin res- \ Aduaneros no entre en vigenci
puesta por parte de la administracin tributaria, se entiende de- tando con las normas anteriore
negada la peticin contenida en el recurso de recorisipleracin ad- que los Directores Regionales,
ministrativa. I ' dan liberados de seguir las rde
transitorio de la Ley 20.322).
La Ley 20.322 implementa-
ESTRUCTURA DE LAS INSTANCIAS JURISDICCIONALES :
Tribuiarios-y-Aduancros en las r
A L , ^ 3 6 J
Se advierte al lector, que todos los aspectos relacionados con
la justicia tributaria, que desarrolla esta obra estn basados en las
" ' RODOLFO A. BLANCO SANTANDER,
nuevas normas de la Ley 20.322, que establece los nuevos Tribu-
tributarias, Editorial Aremi L
nales Tributarios y Aduaneros. La Ley 20>322 contempla el sig
bunales Tributarios y Aduaneros (art. 1
A) En un ao, conradp desde el da
BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE C H I L E , ob. cit., pp. 280 y ss. su publicacin en el Diario Oficial (01/0

J Q 11 -m
282 UBROTECNM
MANUAL DE DERECHO T
 - CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO VIII:

Contra la sentencia de primera instancia puede interponerse Esquema deja'estruct

el recurso de apelacin, el cual ser conocido por una sala especia- jurisdiccional tribut
lizada y relatores con conocimientos especficos en materias tri-
butarias y aduaneras. Las salas y relatores especializados de las TRIBUNAL QUE EJERCE IJA
Cortes de Apelaciones se establecen gradualmente al igual que los FUNCION JURISDICCIONAL
nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros. Tribunal Constitucional
Finalmente, contra las sentencias definitivas dictadas por los Excma. Corte Suprema
Tribunales de Alzada, el contribuyente puede interponer, ante la
Excelentsima Corte Suprema de Justicia, los recursos de casacin 2= instancia 1) Cortes de Apelaciones.
en la forma y en el fondo.
2) Tribunales Especiales
de Alzada.

U instancia Tribunal Tributario y

Aduanero (T.T.A.)

X V Regioin de Arica y Parinacota.

I Regin cneTarapac.
II Regin devAntofagasta.
III Regin deNAtacama.
B) En dos aos, contados desde el da primero del mes siguiente ai de ia fecha
X^ de su publicacin en e iario Oficial (01/02/2011), en ias siguientes regiones:
IV Regin de Coquimbo.
,',YA'>V\<
VII Regin del Maie.
IX Regin de La Aratacana. N O T A Este esquema est estructurado ns
XII Regin de Magaliines y Antrtica Chilena. la Ley 20.322. publicada en ei Diario Ofic
C) E n tres aos, contados desde el da primero del mes siguiente ai de la fecha
de su publicacin en el Diario Oficiai (01/02/2012), en ias siguientes regiones:
VIII Regin del Bo Bo.
X I V Regin de Los Ros.
'"'' Ei recurso de reclamacin se de
X Regin de Los Lagos.
daciones, giros, pagos, resoluciones y
XI Regin de Aysn del Genefai Carlos Ibez del Campo.
reclamo (arts. 123 y siguientes). 2. Avald
D) En cuatro aos contados desdh el da primero del mes siguiente ai de ia
3. Denuncias y giros por ias infraccione q
fecha de su publicacin en ei Diario Oficul (01/02/2013), en ias regiones:
'"" En ei procedimiento gbnerai de :ci
V Regin de Valparaso.
tes recursos de reposicin: 1. Recurso
V I Regin del General Libertador Bernardo O'Higgins.
del procedimiento (art. 133). 2. Recurs
Regin Metropolitana. y
cutoria de prueba (art. 132 inc. 2). 3. R

284 UBROTECNUn,
MANUAL DE DERECHO T
 CARLOS VERGARA WISTLIBA
- CAPITULO VIII: ASPEa

i'.iG ,
A fin de evitar litigios innecesarios el art. 123 V"s contempla 2. Si la liquidacin, giro o r
el recurso de reposicin administrativa en forma previa al proce- Direccin Naciojial, es competen
dimiento general de reclamaciones, el cual es una instancia admi- neto, en cuyo territorio tenga su
nistrativa y voluntaria para el contribuyente. Sin embargo, este ment de la notificacin de la rev
recurso no suspende el plazo que tiene el contribqyente para re- 3. Tratndose de denuncias
clamar ante el Tribunal Tributario y AduaneioJ segn se explica ptente el Tribunal Tributario y A
G&frms detalle ms adelante. tor. Sin embargo, en los casos d
miento especial para la aplicaci
cin de la sancin corresponde
NORMAS SOBRE COMPETENCIA, REPRESENTACIN ; del infractor, quien podr delega
DEL FISCO Y CALIDAD DE PARTE DEL S i l : narios del Servicio para aplicar e
4. En caso de que lainfracc
Estas normas estn contempladas en el nuevo ttulo del Li-| sal, conocer el TrifiunaTinbuta
bro Tercero del Cdigo Tributario denominado "De la competen- tencia en el territorio en que est
cia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios, DL830).
de los "proce-
dimientos y de la prescripcin". \ 5. Los r^ursos^de^agelaciqn
Las disposiciones especficas sobre competencia estn agrui sentencia del Tribunal Tributario
padas en los artculos 115 al 122 (ambos inclusive), bajo el nuevo la Corte de Apelaciones que te
ttulo: "De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos del Tribunal Tributario y A^jiaUf
tributarios", y se pueden resumir a las siguientes regias: da (art. 120 del DL 830).
1. El tribunal competente para conocer y fallar las reclama- 6. En cada ciudad asiento
ciones tributarias es el Tribunal Tributario y Aduanero competen- Tribunales Especiales de Alzad
te enja Unidad del ServicioQelmpuestos Internos que efectu la que se deduzcan contra los Tr
liquidacin, giro, o resolucin reclamada. En caso que se reclame que fallen los reclamos de aval
un pago, es competente el Tribunal Tributario y Aduanero con de competencia.
competencia en la Unidad del Sil que emiti el giro que sirve de 6.1) Tribunal Especial de Al
antecedente al pago que se reclama. 1 ees agrcolas), p\r^os bienes r
6.2) Tribunal Espeuralnie Al
ees no agrcolas), para los bien
7. En primera instancia c
que se pronuncie sobre ia medida caureiar de prohibicin de geiebrar actos y contra-
tos de la Ley de Timbres y Es
tos (art. 137 inc. 3). 4. Recurso de reposicin contra ia resolucin que declare
inadmisible un reclamo o haga imposible su continuacin (art. 139 inc. 2). Civil, segn la siguiente distinci

286 UBROTECNIA^ MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIH: ASPECtr

7.1) Tratndose de instrumentos pblicos, es el juez civil del El mensaje presidencial de

lugar en que se otorg el instrumento. y AduaneroX"3elXCy2T322 s
7.2) En caso de los instrumentos privados es el juez civil del vicio de Impuestos Int
lugar en que se solicit la autorizacin o protocolizacin del ins- gaciones y car^, en t
trumento privado. reclamacin tributaria"
7.3) Dems casos distintos de los 2 anteriores, es el juez civil Legislatura 3.50. Sesin 69. Fe
del domicilio del recurrente (art. 118). dujo esta norma, el diputado,
NOTA: De las apelaciones que se deduzcan contra la senten- cio de Impuestos Internos adq
cia definitiva que fija el impuesto de timbres y estampillas cono- de ser tribunal. En efecto, textu
cen las Cortes de Apelaciones respectivas (art. 120 inc. final). noce ai Servicio de Im
8. La Corte Suprema conoce los recursos de casacin en la momento en que deja de
cargas, en todos los p
forma y en el fondo que se interpongan contra las sentencias de
cin tributaria"E^
segunda instancia emanadas de las Cortes de Apelaciones (art. 122
del DL 830). El .becho de que ahora el S
Para los efectos de considerar la competencia jurisdiccional, ma-la cailtiad de parte, significa
debemos tener presente que, segn el art. A de la Ley de la Renta, en rebelda, tiene la carga de d
la sola ausencia o falta de residencia no hace perder el domicilio. los traslados que evacu, pued
Tampoco se pierde el domicilio, si el contribuyente se ausenta del costas, etc. Hace salvedad aes
pas, manteniendo el asiento principal de sus negocios en Chile. derado paite), el hecho de qu
explcitamente que el Director
9. En los distintos procedimientos del Cdigo Tributario
Regionales no^tendrnjacu^^
representajl^Fisco el Servicio de Impuestos Internos, quien si lo
estima puede, para los efectos de representar al Fisco ante los Tri- sentacin del Servicio, moriger
bunales Superiores de Justicia, requerir la intervencin del Con-
sejq^eIDefensayiel_Es.tado (art. 117 inc. 1).
Los Directores Regionales, dentro de los lmites de sus juris- RECURSO DE REP
dicciones territoriales, representan al Sil para los efectos de ejer-
cer la representacin del Fisco sealada en el prrafo anterior. No Este recurso es incorporad al
obstante, el Director Nacional en cualquier momento puede asu- 20.322, en el art. 123 bis y enpre
mir dicha representacin (art. 117 inc. 2).
Finalmente, es muy importante recalcar que la Ley 20.322
^ '"^ BiBLiqxECA. DEL CONGRESO NACION
deja claramente establecido que el SejMdo^eJmguest^ Internos que fortakcy perfeccio
tiene la "calidad de parte" {att. 117 inc. 1). "Hbdem,p. 112.

MANUAL DE DERECHO] TR
UBROTECNLA'S
 CARLOS VERGARA WISTUBA . - CAPITULO VIH; ASPEaOS JURISDICO

carcter obligatorio para el contribuyente a tal extremo que era 1. El plazo para interponerlo es de 15 d
un requisito previo para deducir recurso de reclamacin. 2. La reposicin se entiende rechazada
trarse
Este recurso tiene el propsito de resolver el conflicto, agotan- notificada al contribuyente la resoluci
do la va administrativa y evitando la judicializacin y congestin sobre ella dentro del plazo de cincuenta d
judicial de los litigios, suspendiendo los efectos del aqto impugna-presentacin. Esto es lo que se denomina
do mientras est pendiente el conocimiento de estv. recurso. En negativo".
todo caso, si la administracin tributaria no resolva la presentacin
del contribuyente en el plazo de 45 das, contados desde la presen-
tacin de la solicitud, el recurso en definitiva se entiende rechazado Ei acto invalidatorio ser siempre impugnable ante
en procedimiento breve y sumario.
(lo que se denomina silencio administrativo negativo) .^^^ Artculo 54. Interpuesta por un interesado una recl
Posteriormente en la administracin del gobierno de la Pre-tracin, no podr ei mismo reclamante deducir igual pret
sidenta de la Repblica, doa Micbelle Bachelet, se hizo una indi- de Justicia, mientras aqulla o haya sido resuelta o no
para que deba entenderse desestimada.
cacin sustitutiva (indicacin sustitutiva N 382-354, de fecha
Planteada ia reclamacin se interrumpir ei plazo p
30 de octubre de 2006), el recurso^derecon^ diccional. Este volver a contarse desde ia fecha en qu
tiva es voluntario, no suspende el plazo para reclamar ante el Tri- resuelve o, en su caso, desde que ia reclamacin se
^unaTTnhtano y Aduanero, y el plazo de 45 das del proyecto^ transcurso del plazo.
Si respecto de un acto administrativo se deduce
original se aumenta a 50 das, manteniendo el silencio adminis-; interesado, ia Administracin deber inhibirse de cono
trativo negativo,^' caractersticas actuales de este recurso. que ste interponga sobre ia misma pretensin.
Los actos del Sil, reclamables segn el art. 124, pueden pre- Artculo 55. Notificacin a tercer
participado en ei procedimiento, ia interposicin de ios r
viamente ser objeto del recurso de reconsideracin administrativa
de cinco das aleguen cuanto consideren procedente en
de conformidad al Captulo IV de la Ley de Bases de Procedimien- Artculo 56. La autoridad correspondiente ordena
tos Administrativos (Ley 19.880),2^<' con las sigtentes excepciones:Administracin o por ei interesado, en su caso, ios vicio
mlento, fijando plazos para tai efecto.
Artculo 57. Suspensin del acto. L
'" Idem, pp. 9 y siguientes. ' tivos no suspender ia ejecucin del acto impugnado.
"' Idem, pp. 280 y siguientes. Con rodo, ia autoridad llamada a resolver ei recur
El captulo rV de la Ley 19.880, se denomina "Revisin de los actos admi- interesado, podr suspender ia ejecucin cuando ei cu
do pudiere causar dao irreparable o hacer imposible ei
nisttativos", y consta de ios siguientes attcuios: Pttafo 1. Priticipios genetales.
resoiviere, en caso de acogerse el recurso.
Artculo 53. Invalidacin. La autotidad administrativa podr, de oficio o a
Artculo 58. Publicidad de los ac
peticin de parte, invalidar los actos cntrarios a derecho, previa Audiencia del inte-
recursos interpuestos contra actos que bayan sido publ
resado, siempre que io haga dentro de ios dos aos contados desde ia notificacin o
debern ser publicadas en extracto en dicbo peridico en
publicacin del acto.
a ios das 1 15 de cada mes o ai da siguiente si fuer
La invalidacin de un acto administrativo podr ser totd nareiai. La invali-
dacin parcial no afectar las disposiciones que sean mdepe,T?ent3 de ia parte
Prrafo 2". De los recursos
Artculo 59. Procedencia. Ei recurso de
invalidada.

MANUAL DE DERECHO TRIBUTAR/O TOMO

290 UBROTECNUn.
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII: ASP

3. La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo 4. Contra los actos de ia a

-ppara la interposicin del recurso de reclamacin, de los artculos cursos jerrquico y extraordinari
""i 124 y siguientes. Atendido a que' este recurs
Captulo IV de la Ley 19.880, q
el recurs de reposici
rgano que dict el act
r plazo de cinco dfas ante el mismo rgano que dict el acto quedicta se elimpugna;
Director Nacional,
en subsi- es a
- 7 " X ''' por interponerse ei recurso jerrquico.
deduce el recurso en cuestin.
' 2 j Recbazada rorai o parciaimenre una reposicin, se elevar ei expediente ai
1 c superior que corresponda si junto con sta se bubiere interpuesto subsidiariamente 5. Los plazos, de 15 50 da
5. recurso jerrquico. este motivo, el plazo es de das
J " Cuando no se deduzca reposicin, ei recurso jerrquico se interpondr para / do, a diferencia del Cdigo Ijibut ,

2 ^ ante ei superior jerrquico de quien bubiere dictado ei acto impugnado, dentro de

Ji ios 5 das siguientes a su notificacin.
o
- l No proceder recurso jerrquico contra ios actos del Presidente de ia Rep-
Ei piszo para interponer ei recurso er
; biica, de ios Ministros de Estado, de ios alcaides y ios jefes superiores de ios servicios
da siguiente p aqul en que se dict oi ia
' - .. pblicos descentralizados. E n estos casos, ei recurso de reposicin agorar ia va
Respecto de las letras c) y d), dicbo pla se
ry: ?. administrativa. 92.
ejecutoria^--, -;aivo que ella preceda a ia r
1^ ly La autoridad llamada a pronunciarse sobre los recursos a que se refieren ios
\Arei cual el plazo se computar desde eiigd
, incisos anteriores tendr un plazo no superior a3Jas.para resolverlos. Prrafo 4. De ia revisin de oficioie
f '' Si se ba deducido recurso jerrquico, ia autoridad llamada a resolverlo deber O
Artculo 61. Procedencia d
^ - or previamente ai rgano recurrido el que podr formular sus descargos por cuai- ei rgano que ios bubiere dictado.
quier medio, escrito o electrnico. La revocacin no proceder en ios g
J, f La resolucin que acoja ei recurso podr modificar, reemplazar o dejar sin '( a) Cuando se trate de actos declar
"' o efecto ei acto impugnado. ^ legtimamente;
^ ?y- Prrafo 3. Del recurso exti-aordinario de revisin
~ b) Cuando ia ley haya determinado
EN Artculo 60. En contra de ios actos administrativos firmespodr interponerse '^'Y los actos; o
'} ^ ei recurso de revisin ante ei superior jerrquico, si io bubiere o, en su defecto, ante
c) Cuando, por su naturaleza, ia r
4 r la autoridad que io bubiere dictado, cuando concurra alguna de las siguientes cir- f dejados sin efecto. ^
X cunsrancias. 2 Artculo 62. Aclaracin d cu
^- a) Que ia resolucin se bubiere dictado sin ei debido emplazamiento;
'~2~ nistrariva que hubiere dictado fina decis q
^-3c b) Que, ai dietario, se bubiere incurrido en manifiesto error de becho y que ste
/ podr, de oficio o, a peticin
j del interesaa
baya sido determinante para ia decisin adoptada, o que aparecieren documentos de
rectificar ios errores de copia,Ide referenc
-, J valor esencial para ia resolucin del asunto. Ignorados al dictarse el acto o que no baya
puramente materiales o de hechos que a
7 sido posible acompaarlos al expediente administrativo en aquel momento;
trativo.
3 c) Que por sentencia ejecutoriada se baya declarado que el acto se dict como 291 El Artcuio 25 de ia Ley 19.880
^ ' consecuencia de prevaricacin, cobecbo, violencia u otra maquinacin fraudulenta, y
procedimlerttb administrativo. Los plazos
"Q- d) Que en la resolucin bayan influido de modo esencial documentos o res-
hbiles, enthdindase que
j V. rimonios declarados falsos por sentencia ejecutoriada posterior a aquella resolucin,
' -'-Los plazc* se computarn desde 'a ei
rU o que siendo anterior, no bubiese sido conocida oportunamente por ei interesado.

1 7292 UBROTECNIAt MANUAL DE DERECHO TR

IA
 - CAPITULO VIII
aRLOS VERGARA WISTUBA-

ALCUNOS ASPECTO
Esquema de la tramitacin del recurso TRIBUNALES T
de reposicin administrativa
Los aspectos orgnicos p
1. Los nuevos Tribunale
dos por la Ley 20.322, public
1 Acto del Sil. de enero de 2009, mediante l
rios y Aduaneros, contenida
! I '
2. Lste tribunal est co
2 Interposicin del recurso de reposicin administrativa a) Ll Juez Tributario y A
(dentro de 15 das). b) Ll Secretario Abogado
c) Ll Resolutor.
d) Ll profesional experto
e) Funcionarios adminis
3 Notificacin del Sil del pronunciamieiito f) Funcionarios auxiliare
respecto del recurso. ? g) Lventualmente, se p
men de contrata. Adems,
NOTA 1: Si el Sil no se pronuncia y notifica su decisin al conj especficos, se puede contra
tribuyente dentro del trmino de 50 das, contados desde la prej figura de contrato a sumaalz
sentacin del recurso, este se entiende rechazado. previa de la Unidad Administr
NOTA 2: El recurso no suspende el plazo que tiene el contribu- neto (art. 4 de la Ley 20.32
yente para deducir recurso de reclamacin. i NOTA: Apoya al Tribuna
^ft Administradora.
1 e n k ^^\'A^^o I 3. Segn el art. 1 de
l c . H S k 5 0 X ^ ^ o
L Aduaneros son rganos jur
pendientes en el ejercicio de
H| a) Resolver las reclamac
publique ei acto de que se ttate o se ptoduzca su estimacin o su desestimacin en
I tes, de conformidad al Libro
viftud del silencio administtativo. Si en ei mes de vencimiento np hubiete equiva- I b) Conocer y fallar las R
lente al da del mes en que comienza ei cmputo, se entender ijil. plazo expira ei 161 del Cdigo Tributario y
ltimo da de aquel mes. I contemplados en el nmer
Cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, ste se entender prorrogado ai
3 cuerpo legal.

primer da hbil siguiente".

MANUAL D DEREC

294 UBROTECNIAti ,
 CAPITULO VIH: AS
CARLOS VERGARA WISTUBA-

c) Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Ttulo b) Asesorar al Juez Tributa

V I del Libro II de la Ordenanza de Aduanas y las que se interpon- su ministerio.
gan de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 186 y 187 de esa c) Velar por la realizacinde
Ordenanza. que sesla ia ley y por que see
d) Disponer, en los fallos que se dicten, la devolucin y pago de diente, para, lo cual podr desi ar
las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de im- tores o profesionales expertos.
puestos, reajustes, intereses, sanciones, costas u otros gravmenes. d) Liercer las dems tarea q
e) ResolyerkUncidencm ^ la ges- Tributario y Aduanero.
tin de cumplimiento administrativo de las sentencias. 7. A los; PftojMtoresy
Resolutoresy
i
f) Conocer del procedimiento especial de reclaxnp^porjyul- las siguientes funciones (art. de1
neracin de^derechos a que se refiere el Prrafo 2 del Ttulo I I I a) Asesgt^xaljuez Tributari
5
deTuBrGTercero del Cdigo Tributario. ministerio.
g) Conocer del procedimiento especial de reclamo por vul- b) Actuar como ministrosce
neracin de derechos establecido en el Prrafo 4 del Ttulo VI del testirnonial y en las audiencias
Libro I I de la Ordenanza de Aduanas. signacin de peritos.
h) Conocer de las dems materias que seale la ley. c) Ejercer las dems tareas
(jju
4. Se entender por "JuezTributar^^ el titular Tributario yAduanero.
del Tribunal Tributario y A2XkTerocorrespondiente al territorio 8. La Unidad Adminis or
jurisdiccional respectivo. Esta definicin es para los fines de la Aduaneros, segn el art. 18L
Ley 20.322, del Cdigo Tributario, de la Ordenanza de Aduanas nalmente desconcentrado de la
Sub
y dems leyes tributarias y aduaneras, salvo que de sus textos se a juicio del autor, podra quebrl
desprenda un significado distinto (art. 2 inc. 1 de la Ley 20.322). nales Tributarios y Aduaneros,
pe
Ln caso de que en los Tribunales Tributarios y Aduaneros una dependencia de estos trib
existan varios cargos de secimrjosjho^dgs se entendern referi-
9. hn virtud del art. 19 de
ll L
das, indistintamente, al "Secretario Abogado Tributario" y al "Se-
Unidad Administrativa, bsicam :m
cretario Abogado Aduanero" (art. 2 inc. 2 de la Ley 20.322).
nistrariva de los Tribunales Tribu
:ar
5. La distribucin de la cometencia_terri^^ de este tri- co a las siguientes:
bunal se encuentra establecida en el art^3 de la Ley 20.322. a) pTgo de servicios y de lare
6. Los Secretriosjjho^adps tienen las siguientes funciones los Trihaies Tributarios y Adu
(art. 14 de la Ley 20.322): '^' b) Provisin de'inmuebles.
a) Subrogar al Juez Tributario y Aduanero. c) Abastecimiento de material

UBROTECNIA: T
 CAPITULO VI
CARLOS VERGARA WISTUBA-

d) Suministro y soporte de los medios informticos, red com^ LA CARGA DE LA PR

putacional y del sitio en Internet de los Tribunales Tributarios y (SOLUCIN INT
Aduaneros.
e) Ejecucin de la administracin financiera de los tribuna- A este respecto, dos nor
les. Incluso, cuando as se le requiera, podr poner fondos a dis- les en el anlisis de este tem
posicin de los mismos. Los tribunales debern rendir, ante ella, Ll artculo 21 del Cdigo d
cuenta detallada de la inversin de estos fondos, debiendo la Uni- "corresponde al contr
dad llevar una cuenta para este fin. i contabilidad u otros m
sarios u obligatorios
f) La organizacin de cursos y conferencias destinados al per-
leza de los anteceden
feccionamiento del personal de los Tribunales Tribu.:arios y Adua-
para el clculo del imp
neros.
Por su parte, el art, 117 I
g) Todas las dems necesarias para el correcto funcionamien-
representacin del Fis
to administrativo de los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
conformidad a los Ttu
10. La Unidad Administradora de los Tribunales Tributa- exclusivamente al Ser
rios y Aduaneros est a cargo de un Jefe, quien tendr ks funcio- dr la calidad de part
nes de direccin, organizacin y administracin de dicha unidad la intervencin del Con
(art. 22 de la Ley 20.322).^^^ superiores de justicia
De la lectura armnica, co
den inferirse conclusiones sob

Adems, al Jefe de^kJJnidad Administrativa dei Tribunal Tributarjoj

1. CARGA DE LA PRUEBA EN
Aduanero le corresponden las siguientes atribuciones, responsabilidades y obliga-
ciones (art. 22 de la Ley 20.322): ' j contribuyente frente a urna cit
1. Disear y desarrollar programas que promuevan la ms eficiente adminis- debe considerar que el art\21
tracin de los recursos asignados. yente probar con ciertos elen
2. Representar a la Unidad en rodos los asuntos.
bros de contabilidad u otros m
3. Ejecutar los actos y celebrar los contratos que esrime necesarios para el
cumplimiento de ios fines de la Unidad y, entre otros, comprar, construir, reparar, do dos posiciones interpretati
arrendar, mantener y administrar roda clase de bienes muebles e inmuebles con a) Sostener que la carg
sujecin a las disponibilidades presupuestarias. argumentando un tenor liter
4. Responder directamente de los fondos puestos a su disposicin.
rresponde al contribuyente pr
5. Dar cuenta pblica, en el mes de marzo de cada ao, de la gestin efectua-
da el ao anterior. Esta cuenta se dar ante las Comisiones de Hacienda dejSenado b) Sostener que la carga
y de la Cmara de Diputados, y circunstancia de que se trate (
6. Las dems atribuciones y deberes que le asignen las leyes.

MANUAL DE DERECHO
2 9 8 UBROTECNIAn,
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPT
I ULO Vlli:ASPEaOS
JU

como razn el hecho de que el art. 21 no establece una norma d.l) Ll mensaje presidencial
)
p ', reguladora de la prueba referida al onusprobandi, sino que regulatarios y Aduaneros, de la Ley 20:
al Servicio-.de Impuesto
los elementos probatorios utilizables, esto es, documentos, libros
de contabilidad u otros medios que la ley establezca. En conse- obligaciones y cargas, e
una reclancacin tributa
cuencia es aplicable el art. 1698 del Cdigo Civil, el cual seala
que prueba el que alega. d.2) "Tambin se recon
NOTA: Este punto se desarroll pormenorizadamente con calidad de parte -desde
derechos, obligaciones y
anterioridad a propsito del estudio de la carga de la prueba y las
^L / normas contables (obligacin accesoria de llevar contabilidad). causa de una reclamacin
gislatura 350- Sesin 69. Fecha
4} diputado, seor Alvarez).^^"^
f ' ) 2. CARGA DE LA PRUEBA EN LA INSTANCIA JURISDICCIONAL. Este e) La doctrina, a la luz del ar
N\o se dilucida con la prctica de los Tribunales Tributarios ydejar al contribuynte con iguald
J*t! Aduaneros a lo largo de los aos, aun as, es del caso sealar las "Sostenemos que, si bien
siguientes consideraciones: ^AzffJ, S"*"'"' 21 indica que, para pode
a) En virtud del art. 2 del Cdigo Tributario'\ obligacin cin o reliquidacin que
interpretar la ley de manera que el contexto de la ley (DL 830) nos, el contribuyente d
sirva para ilustrar el sentido de cada una de sus partes (art. 21 y impugnaciones del Servic
art. 117) y, en consecuencia, exista la debida correspondencia y del Libro tercero'aquelh
armona entre todos los artculos del Cdigo Tributario. estructura del juicio tri
b) Segn el art. 117jEUjspomidemdppa^ por lo tanto el contribuyente tenga
en su calidad de litigante debe demostrar los elementos que sus- Impustos Internos no te
tenten el acto reclamado (liquidacin, giro, etc.). sustenta en el acto admi
c) Ll Sil es considerado parte para todos los efectos legales, mos que y el Eganismo fisc
probar los dichos es un efecto legal de la mayor importancia, pues rio propiamente tal (que
n }. determina la parte del litigio (Sil o contribuyente) a la cual la del acto reclamado"E"^
jfS sentencia le da la razn.
M d) La Historia Fidedigna del establecimiento de la Nueva Ley
de Tribunales Tributarios y Aduaneros (Ley 20.322, publicada en el
BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL D
i ) D.O., con fecha 27 de enero de 2009) deja claramente establecido que fortalece y perfecci
1 que el SIIest^ujeto3ks^^ (incluyendo la carga de '''Hbv',-m,,P-,n2.
probar osdichosque alegue) al igual que el contribuyente, segn se RoOftlfeb UGALDE PRIETO, JAIME GALCIA
Tribunales tributarios
desprende de la lectura de los siguientes prrafos:
ao2009, p. 167.

300 UBROTECNIA^s, MANUAL DE DERECHO TRIB

 CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO VIII:

f) La jurisprudencia emana de la Corte Suprema de Justicia, los procesos seguidos ante el

con anterioridad a la instauracin de los Tribunales Tributarios y Sil sea parte litigante, pero l
Aduaneros, ya ha sealado que el art. 21 del DL 830 no es aplica- contrario (el contribuyente), p
ble en la instancia jurisdiccional, sino que a la especie concurre el te pruebe todo y el Sil no pru
art. 1698 del Cdigo Civil, segn paso a exponer:
f.l) "Que, por lo dems, no ha habido en estos autos una inver-
sin de la carga de la prueba como lo pretende el recurrente sino, |
RECURSO DE
simplemente, que los Jueces del fondo, apreciando los elementos de
conviccin aportados por el reclamante, los estimaron suficientes para
Ll recurso de reclamaci
probar la efectividad de las operaciones de venta de la cual daran
todas a algunas partidas cont
cuenta las facturas objetadas, por lo cual tampoco ha resuelto que-
o resolucin que influya en ei
brantado el artculo 1698 del Cdigo Civil" (considerando 4 de
elementos que sirvan de basp
sentencia de la Corte Suprema, de fecha 26 de noviembre de 2008,
cuando exista un inters actu
Rol N 214-96).2^"^
cuando el Sil deniegue las dev
f.2) "Que, sin embargo, en la sentencia recurrida n se ha alte-
tituyen reclamo a que se refier
rado el peso de la prueba, como se pretende en el recurso sino lo que se
funde en errores propios del
dijo que sta era insuficiente y, en todo caso, de haber sido asi debi
mente, en exceso o indebida
denunciarse la infraccin del artculo 1698 del Cdigo Civil, lo que
tes, intereses y multas, o las r
no se hizo" (considerando 8 de sentencia de la Corte Suprema, de
fomento o franquicias tributari
fecha 14 de octubre de 2008, Rol N 32.526-95).'^^-'^'
Ll inters comprometido
g) Finalmente, debe siempre tenerse presente que la Consti-
un inters econmico compro
tucin Poltica de la Repblica, en el art. l N k ? , establece que
giro, pago o resolucin.
todo^^roceso_legaJm^^ debe ser tacional y justq, y a la
Ll procedimiento de recla
luz de este mandato constitucional, no es racional ni justo que en
lacin y casacin tributarias, es
Libro III, del Cdigo Tributario,

' " Citado por RODRIGO UGALDE PRIETO, JAIME GARCA ESCOBAR y ALFREDO
UGARTE SOTO, ob. cit., p. 1 7 4 .
Ibdem, p. 174.
Para las reglones en las cuale
Se advierte al lector que la propia Corte Suprema de Justicia, en fallos
Tributarios y Aduaneros, el ejercido d
posteriores ha dictado sentencias cambiando el criterio, afirmando que la carga de
nal, para lo cual es til considerar la C
la prueba recae al contribuyente (Autos Rol N 3 5 5 - 2 0 0 0 , de fecha 1 3 / 1 1 / 2 0 0 0 ;
N 2 de esta Circular est modificada
Rol N 3 9 3 - 2 0 0 3 , de fecha 0 1 / 0 4 / 2 0 0 3 , citados por RODRIGO UGALDE PRIETO,
rida a la nmina de funcionarios del D
JAIME GARCtA ESCOBAR y ALFREDO UGARTE SOTO, ob. cit., pp. 1 7 4 y 1 7 5 ) .
dos para recibir escritos fuera de hora

302 UBROTECNlAt,
MANUAL DE DERECHO
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII

El plazo para reclamar es de 90 das hbiles contados desde la los,reclamas ytdems a

notificacin de la actuacin dei Sil, y en el evento de pagar den- cia, esta Corte debe s
tro del plazo antes mencionado, el plazo para reclamar se aumen- exigencia del patrocin
tar en un ao, contado tambin desde la notificacin de la liqui- butarios, porque, apa
dacin (art. 124 inc. 3) y los intereses se calcularn solamente daddela justicia, evit
hasta dicha fecha (art. 54).^^ su eliminacin, si se t
'lj. ' En casq_d^uc^io^puderan aplicarse las reglas de comjnita- tara letrados del Servi
T . ciryde^glazps (computo desde la notificacin corresponJiente) sa del Estado en esos p
Ai los plazos se contarn desde la fecha de la r e s o l u c i n , a r t o o h e r b Son actuaciones reclama
^" en que la_reclamacin se funde. :>/las siguientes: CvG Xl'A .v.
Jr ' La Corte Suprema ha dicho que estos plazos son fatales y no 1. La Ifiuidacin de i
''p. ^ son susceptibles de la prrroga establecida en el artculo 10 inciso demanda, pues el Sil fija su pret
X final del DL 830, por ello, si vence en sbado o festivo, no se to de un contribuyente. A su vez
f:' S prorroga el plazo al da hbil siguiente,^^' razonamiento que tam- testacin de la demanda, debid
g ) bin sostiene el SII.^^^ virtuar o 'Contradecir las pretensi
Jl' ^ Ll reclamo lo presenta el contribuyente directamente o por 2. Ll giro, cuando no'^
'ili medio de sus mandatarios o representantes legales. Sin embargo, sirve de fundamento.
)
en aquellos casos en que la cuanta sea igual o superior a 32 UTM, 3. Ll pago, cuando ste se
las partes debern comparecer con patrocinio^de^bogado en con- 4. La moluciip^uef
formidad a las normas de la Ley 18.120 (art. 129). 5. Las IPjoluciones qu
Durante la discusin en el Congreso de la norma en estudio la en la base imponible.
Corte Suprema, mediante el oficio 3643-2002 manifest la necesi- 6. Las rdi^ujdacipne
dad"3erpatrocinio de abogados en los siguientes trminos: "Ercuanto artculo 127.
a las normas procesales que contiene el proyecto para la tramitacin Por su parte,
de nojomreclan
i) Las circulares e i
Director Regional a los funcin
ii) Las respuestas dad
El art. 5 4 dispone: "El contribuyente que enterare en arcas fiscalesel im-
puesto determinado en la forma expresada en el artculo 2 4 , dentro del plazo de muladas por los contribuyente
noventa das contados desde la fecha de la liquidacin, pagar el inters moratorio nen en oficios.
calculado solamente hasta dicha fecha".
Corte Suprema, recurso de queja, Rol N 1263-82, contenido en la obra
de CHRISTAN ASTE, ob. cit., p. 3 1 2 .
' " BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACION
" ' Circular N 5 5 , de 1 2 / 0 9 / 2 0 0 0 .
que fortalece y perfec
V y
304 UBROTECNlAt,
MANUAL DE DERECHO T
 CARLOS VERGARA '.WISTi IBA-
CAPITULO VIII:

iii) Las resoluciones del Director Regional o de la Direccin Re-

Art. 2 N 3 del mismo t
gional, cuando se refiera a materias entregadas por iy a su juicio
rresponde exclusivamente al S
exclusivo (art. 126 inc. final), como por ejemplo la condonacin
ficarla habitualidad del vended
total o parcial de multas e intereses (art. 6 letra B, N"' 3 y 4). Si
En sntesis, las resolucione
las materias son entregadas a juicio exclusivo del Servicio de Jrn-
y las resoluciones emanadas d
pue^tojjruernosjer^fom^^ el autoradEicre:.a la doctri-
ca soii^perfectamente reclairaBl
nad^'* que entiende que es reclamable la resolucin que se dicte en
virtud de esta facultad genrica no recada expresamente en el Di-
rector Regional, pues para que no sea reclamable debe ser a juicio
Sentencias declarativ
exclusivo del Director Regional o de la Direccin Regional y si se
contra los oficios y
dice a juicio exclusivo del Sil, puede recaer tanto en el Director
Nacional como en los Directores Regionales (art. 42 inc. 2 del
Tal como se explic en el t
DFL N 7N- Adems, sXlasJacukadhs^so^ \
mo del artculo 126 del Cdigo
DirectorJ^Iacional, tambin sern resoluciones reclamables (las
caso podrn reclamarse las cir
que dicte el Director Nacional), pues para que no lo sean deben i
por el Director Nacional o las D
ser facultades exclusivas slo del Director Regional. Finalmente,
ni las respuestas dadas por los
recordemos que no se pueden reclamar las circulares e instruccio-
sultas generales o particulares
nes, empero el art. 126 no restringe el recurso de reclamacin i
o interpretacin de las leyes tri
respecto de ias resoluciones del Director Nacional. Son ejemplos
no impide al contribuyente qu
de esto (y por ende se trata de resoluciones reclamables): >
concurrir a los Tribunales Ordi
Art. 3 inc. 3 dei DL 825, en el cual el Director Nacional, les) para que este se pronunci
a su juicio exclusivo, puede cambiar el sujeto pasivo. de mera certeza y termine con
En efecto, la interposicin
certeza
RODRIGO ABUNDIO PREZ, Manual de Cdigo Tributario, Editorial Lexis- contra circulares y ofici
Nexis, 5' edicin, ao 2007, pp. 266 y ss. nocido por los tribunales sup
"" El art. 42 inc. 2 dei D F L N" 7 seala: "Cuando las leyes se refieran
Corte deal Apelaciones de Santi
'Servicio de Impuestos Internos' o le otorguen facultades o atiibucioric:,
hHemXrTdeXflIlek?^^^
dichas referencias o facultades se hacen o se encuentran conferidas al Di
Directores Regionales, indistintamente, sin embargo, las- facultades nece
aplicacin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias r
bin en los funcionarios fiscalizadores del Servicio, los cuales podrn ejerc
territorio de la Repblica, pero si se trata de actuaciones fuera de su jur
podrn realizarlas en cumplimiento de instrucciones especficas del Director
' " Sentencia citada por RODRIGO
Regional del cual dependan".
ALFREDO UGARTE SOTO, Tribunal
i

306 UBROTECNMK .
MANUAL DE DERECHO T
 c
- CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VHE ASPECTOS

C ' "Segundo: Que por otra parte, debe tenerse que la Constitucin
dista Giuseppe (hiove
(J, Poltica en su capitulo VI-artculo 73, inciso 2"- dispone
Procesal
queCivil,
recla-Editoria
p mada su intervencin (la de los tribunales establecidos por la ley)
'El actor que en una sent
f forma legal y en negocios de su competencia, noypodmn^excusars^
quepa derecho existe,
'J ejercepppautoridad, ni an por falta de ley que resuelva contienda
delladerecho o
ajeno; pidl
asunto sometidos a su decisin. Similares normas contienen los artculos
cosa). Y agrega: 'Esta
1- 5y 10 del Cdigo Orgnico de Tribunales. en s misma es, por un
Tercero: Que esta autoridad, a que se refiere el texto constitucio-
porque procura un bien
nal, no es otra cosa que la potestad de que se hallan revestidos
realmente losla fncin m
jueces para administrar justicia, que les permite conocerdo y sentenciar
que se facilita la v
los pleitos que ante ellos se presentan y que es precisamente la jurisdic-
se cruzan en el normal
relevancia
cin, que supone un conflicto, controversia o diferendo de Sexto: (Que no pare
jurdica, que debe ser dirimido por sus agentes 'para asegurar la justi-
butario, relativo a un
C * aplicacin,
cia, la paz social y dems valores jurdicos mediante laincumplimiento de la o
fi i eventuaimente coercible, del derecho' (Eduardo Couture).gando elimpuesto al va
(TJ ^ el Fisco,
Cuarto: (Que en relacin a la excepcin opuesta por segn cresede ha hecho p
fi fafXfJlfiNldIilTI!ydEj-NbY^ Cooperativa de Servicios de
intervenga por va pre
J Agua Pichidangui, al solicitar que el tribunal declare que
un 'se encuen-
precepto jurdico in
' tra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado respecto
jeto dedealegar
todas anticip
) con sus
las operaciones que dentro de sus fines propios realice (Fiero asocia-
Calamandrei, 'I
) dos est planteando una cuestin que no tiene un intersnespuramente
Jurdifias Europa-A
acadmica}, sino que, por el contrario, se refiere a derechosy_obUgacio-
para no verse expuesto
nes que trascienden al orden patrimonial. Debe considerarse
les que al
quepodran traduci
) recurrente se le rechaz por la Direccin Regional Metropolitana
Sptimo:
de Que por tod
) Impuestos Internos una solicitud similar, en la que impetraba la exen-
los sentenciadores con
k 3 cin que ahora solicita, que afecta a las parte
fj ) Quinto: Que al existir una verdadera contienda entreidneo partes
las que permita dar
f --j en cuanto a la interpretacin y alcance de una norma legal de carc-
fijar claramente sus o
^ ter tributario, resulta plenamente vlida la interpretacin del tribu-
opuestas por el Fisco,
J. , nal a fin de dar certeza y seguridad en esta relacin jurdica y justa-
en_cqMsq^qeriva''.
mente para terminar con esa incertidumbre, el juez es llamado a
resolver el conflicto. Tal como lo expresa en forma brillante, el trata-

i: 3 0 8 UBROTECNlAt, MANUAL DE DERECH

t >
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII:

Finalmente, es del caso advertir que los Tribunales Tributa- Forma de llevar los a
^iosjjFAduaneros no pueden conocer de las acgiones declarativas secreto del procedimi
de mera certeza, pues el i n r k n p f ^ n l r i m n r l f l ^ u r 1 ?A n n Ir, p e ^ .
mite, al negar la posibilidad. 3P rprlamnr m n m inn r i r n i l n r n r . - ^ El proceso se lleva segn la
.xficixkfiLSIi. , i , u L 9 h L,?^^z . J o C..JYV.J
del Cdigo de Procedimiento,^^''
rnedida que se presenten los es
Requisitos del reclamo garn segn el orden de presen
cifras y letras, salvo aquellas pie
Segn el artculo 125, debe cumplir los siguientes requeri- (custodia) o que por su naturale
mientos: ' I deograbaciones, pruebas mater
1. Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol Uni- ' incorporarse al expediente), no
co Tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en con la autorizacin del tribunal.
su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la : Durante la tramitacin del
representacin. tomar conocimiento o acceder
2. Vrecisai\os fundamentos. " '' ' " '
3. Acompaar la prupbafocumental que se sustente, salvo '< Las notificaciones en
que por su volumen, naturaleza u otras circunstancias no puedan j procedimiento de recl
agregarse a la solicitud. I
4. Peticiones precisas y claras que se soliciten al tribunal. i --Ante tes de estudiar las forma
En el evento de que no se cumplan los requisitos antes enu- I rar
rar q u e l Qplazos de das del Libr
quekjs
merados, el Juez Tributario y Aduanero dictar una resolucin,
ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incu- I
trido, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclama-
cin, dentro del plazo que seale el tribunal, haciendo la siguien- Los artculos 29 y 34 del Cdig
te distincin: i Art. 29. Se formar el proceso con
toda especie que se presenten o verifiq
a) Causas en que no se permita la litigacin sin patrocinio de
Ninguna pieza del proceso podr
abogado, el plazo no podr ser inferior a 3 das. i tribunal que conoce de la causa.
b) Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin Art. 34.
sinTodas las piezas que deb
patrocinio de abogado, dicho plazo no podr ser inferior a 15 das. artculo 29, se irn agregando sucesiva
tiempo de agregarlas, el secretario num
, ran las piezas que, por su naturaleza,
. , ..a , - I f fundados se manden reservar fuer3k,del
. ' X \ En el Libro Tercero del Cdigo Tr
mientos tributarios.

o UBROTECNUit, MANUAL DE DERECHO TR

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII: ASP
RI

son hbiles (art. 131), los cuales, una vez iniciado el recurso de una localidad ubicada en alguna de
reclamacin se computan desde ia notificacin correspondiente. cuyo territoriq aqul ejerce comp :e
Las formas de notificacin se encuentran en el art. 131 bis y considerar subsistente mientrasbn
para determinar las distintas formas de notificacin, hay que dis- cho cambie su morada. SijT0_se_
tinguir: -._9-_-9_--
radio urbano del tribunal, este dis
1. '^^aj^nemT^YXffcaaX Las resoluciones '^XYaoxXXiXAaSYB, bajo a
del Tribunal Tributario y Aduanero se notificarn a las partes me- ficaciones se efecten slo media
diante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del Internet del tribunal.
Tribunal. 3.. tilicactnporcom
Se dejar testimonio e el expediente y en el sitio en Internet tes podrn solicitar para s, media
de haberse efectuado la publicacin y de su fecha. Los errores u de haber sido notificada de una
omisiones en dichos testimonios no invalidarn la notificacin. este aviso no anular la notificaci
Toda resolucin que no tenga otra forma especial de notifi- El aviso por correo electrnic
cacin, se notifica por esta va. notificacin, slo es un simple aviss
yyXo^caSYfSfT^afXfBBy siguientes notifica- 4. Traslado del reclam
ciones al reclamante se efectuarn mediante carta certificada: se le noticar mecantecorreo el
2.1) Las sentencias definitivas. Director Regional respectivo, quied
2.2) Las resoluciones que reciben la causa a prueba. cin de correo electrnico ante el T
2.3) Las resoluciones que declaren inadmisible un reclamo. de su jurisdiccin. La direccin de c
2.4) Las resoluciones que pongan trmino al juicio o hapm mente vigente mientras no se infor
impasible su continuacin.
2.5) Las resoluciones dirigidas a terceros ajenas al juicio. Desarrollo del procedim
En los casos anteriores la notificacin se entender practica-
da al tercer da contado desde aquel en que la carta fue expedida El procedimiento se reduce a
por el tribunal. cesales:
NOTA: Aun cuando las resoluciones anteriores se notifiquen 1. El contribuyente presentar
por carta certificada adems se publicarn ntegramente en el sitio el Tribunal Tributario yAduanero d l
web del Tribunal Tributario y Aduanero. En todo caso, la falta de 2. El Tribunal Tributario y Ada
esta publicacin no anular la notificacin. por el tr,mino .de 20.das, contest
Para los efectos de notificar por carta certificada, las notifi-ea- mente los hechos, fundamentosde d
eioes el reclamante deber^desig^ar, en la primera gestin que tas (art. 132 inc. 1).
realice ante el Tribunal, un domicilio dentro del radio urbano de

2 UBROTECNlAt, MNUAL DE DERECHO TRIBUTAR

 CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VIII

3. Vencido el plazo de 20 das a que se refiere el numerando 1) La multiplicidad (varias p

anterior, haya o no contestado el Servicio, el Tribunal Tributario y 2) La gravedad (que las pru
Aduanero, de oficio o a peticin de parte, t^^iEX^SJJSEi^- 3) La precisin (el grado de
ba si hubieren hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos. La dita un hecho).
resolucin que recibe la causa a prueba fijar los puntos sobre los 4) La concordancia y conexi
cuales debern recaer las pruebas de las partes (art. 132 Inc. 2). i del proceso que utilice (pruebas
4. Recurso de reposicin y apelacin subsidiaria contra la interl-
manera que eljexamencqn^^
cutoria de prueba. Si las partes lo estiman, contra la resolucin que convence al sentenciador.
fija los puntos de prueba pueden deducir los recursos d'i? reposicin y En el proyecto de ley que in
! de apelacin, dentro del plaz^ de 5 das, contado desde la notifica- ca, el Consejo General del Co
3 cin. La apelacin deber ficfse siempre en subsidio de la reposi- ofici N 26-03, de 21 de narzo
cin y procede en el solo efecto devolutivo (art, 132 inc. 2). . la aplicacin de estas reglas.^^'
NOTA: El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y e En la Cmara de Diputado
forma preferente. cha 10 de septiembre de 2008)
5. Notificada la resolucin que recibe la causa a prueba, las seor^Sabag^seal: "... De ac
partes tienen el trmino probatorio de 20 das para rendir toda sii ciar referentemente d
prueba (art. 132 inc. 3). i basado en los medios l
6. Vencido el trmino probatorio, y dentro de los 60 ds la sana critica, con lo
siguientes, el Tribunal Tributario y Aduanero deber dictar sen- La regla de la apreciacin d
mncia (art. 132 inc. final). ca admite las siguientes ex^pci
1) Los actos o contra
Ponderacin de los medios por medio Xsoex^vXAp^
de prueba (sana crtica) \o
| solemne el art. 1554 del Cdigo Ci
^promesa que se pretenda pro
El art. 132 inc. 14 seala que la prueba es apreciada segn proceso, pues la formalidad es
las reglas de la sana crtica, por lo tanto, el tribunal deber expre- de contratos solemnes estn es
sar en la sentencia las razones jurdicas y las simplementeJgicas, go Civil, ya que la venta de un
cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les censo o una sucesin heredita
asigna valor o las desestima.
La apreciacin de la prueba segn la sana crtica implicada
especial consideracin de los siguientes elementos que concurran BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIO
en la prueba: ' . ^ que fortalece y perfec
'" Ibdem, p. 850.
i

3 1 4 UBROTECNUt, MANUAL DE DERECHO TR

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII:

pblica y si se pretende probar estas ventas por testigos, o instru- Respecto de la oportunida d
mento privado, el hecho se tiene por no probador^' inciso 3 del art. 132, seala: t
2) En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante diasy dentro de l se d
contabilidad fdedima! juez ponderarpreferentemente dicha Un .aspecto de vital i
importac
9-.-^,-^.-9.-Ht>-Z -^.^-sV. ' dad de la rendicin de las pru
lebis
contabilidad (art. 132 inc. 15). Ntese que la ley no seala que
exclusivamente deba atenderse a la contabilidad fidedigna para
acreditar un hecho que deba ser consignado en ella. rendir pruebas'debiera ser ei plazo dedas 20
NOTA: Respecto de los procedimientos en los cualesjwestendel CPC^, pues el trmino probatorioo
vigencia laLey20322, que instaur el nuevo sistema de los Tribu- reclamaciones, por io tanto aplicandot.ei
a ia espede el procedimiento ordinario m
n^esTfbutarios y Aduaneros, la ponderacin de la prueba se rige
to, segn el art. 3 dei CjiigoTiesProce imi
por las reglas de la pruebajasada contenidas bsicamente en el .- 1.2) Fijalqshechpssustancia [ri
Cdigo Civil, Cdigo de Comercio y Cdigo de Procedimiento presamente ios puntos%breTacaiEi pri eb
CUAN ^
1.3) Fija los d a y e n q u e j a p r u ^ ;b
N d
1.4) Fija el p a z T d e u r o d d a i l:be
Medios de prueba y la oportunidad en que se g slo podrn^queUaspersnaTlnculHsd
deben rendir en el procedimiento de reclamo 1.5) Determina ia forma en que e se
2. Seala ios medios de prneBadeq ei
2.1) documentos pblicos o priva )S.
El Cdigo Tributario en este sentido sufri notorias refor- 2.2) Testigos.
mas por la Ley 20.322, pues, a diferencia de la legislacin ante- 2.3) Inspeccin personal dei tribu
rior,*^^^ se refiere expresamente a diversos medios de prueba. 2.4) Informe de peritos.
2.5) Presunciones.
NOTA: De conformidad a ias regi asg
das en ei Cdigo de Procedimiento Civil s
^'"' Otro caso de contrato solemne es el de la hipoteca, la que, segn los ofrecerse durante ei trmino probatorio.
arts. 2409 y 2410, debe otorgarse por escritura pblica e inscribirse en el Registro 3. La nrisnracircular_seal.a que e ei
Conservatorio. procedente ia solicitud de absolucin pos d
"'"" Al respecto, ei Sil tambin dict ia Circular N" 8 de 07/02/2000, ei cual pecto cexas'AbsIiicories de Posesione que
analiza ei mrito o valor de cada prueba. a ia contraparte, cabe considerar quemdi este
"" Respecto de ios procesos en que no est vigente ias normas dei nuevo no de ios procedinentos de reclamo,c p ta
sistema de tramitacin ante ios Tribunales Tributarios y Aduaneros, ei Sil ha fijado ia fiscalizacin que deriv en ei acto adm Tr
claramente ia oportunidad en que deben rendirse ias pruebas (Circular N" 56, de Regionales tienen ia calidad de parte en rei
12/09/2000), segn ia aplicacin de ias siguientes regias: 4. Rendidas ias pruebas el juez di
Vp 1. Ei Tribunal Tributario y Aduanero ordena recibir ia causa a prueba me- recibir algn antecedente sobre un hec p
diante un auto de prueba que contiene ios siguientes elementos: podr decretar 'Wdidas^^r^myjor resoivf er)'
I . l ) Fija ei plazo dei trmino probatorio, ei que normalmente es de 10 das piz-mxfmo de 20 das hbiles. Cum id
segn
gn ia iapropia
propiacircular
circular reconoce.
reconoce. En
En este
estesentido
sentido el autor estima que ei plazo para
eiauto quedar en estado de dictar sentencia.

<*ijz-jj, . 1 L^jiM-D -B? i- / fli ^ ^""^ ^

6 UBROTECNlAt, MANUAL DE DERECHO TR

X CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI

C-3 relacin con los antecedentes solicitados mediante una citacin en estedel inciso,
Sil y que d
que en su oportunidad no se hayan acompaado ntegramente ante acreditar que no lospre
^ k esta instancia administrativa dentro de los plazos establecidos en el acceso a ellos o rio Jo
XX, art. 63 inc. 2, debido a que en tal caso no son admisibles en el no le sea imputable".'
f ^ procedimiento de reclamacin los antecedentes que el Sil haya so- Morigera esta limitacin
^ licitado determinada y especficamente mediante la citacin, en la cho de que se le da la posibi
^ medida de que los antecedentes pedidos al contribuyente tengan que los antecedentes solicita
y X directa relacin con las operaciones que se fiscalizan. L hl31 Qc. 'lO dos al Sil dentro del plazo de l
} Esta limitacin acarrea serias dificultades a las empresas que, ron al Sil debido a causas"qu
por medio de pactos privados, acuerdan no acompaar antece- todo caso, el Tribunal Tributa
^' dentes requeridos por el Sil sino solamente hasta que se.deduzca en el fallo r e s p e c t X J T
"^ reclamo. X l itput> U\y<s-t orollem ' "^X, i-y-^XeS--- i En este mismo orden de
N La historia fidedigna de la justificacin del establecimiento admite expresamente la posi
|_. de esta limitacin est contenida en el Informe de la Comisin de - imposibiliten la recepcin de l
jj I Constitucin, Legislacin y Justicia y Reglamento del segundo Tributario y Aduanero E2TUfi
trmite constitucional, en el que se seal lo sigientc: "Otro tema probatorio por el nmero de
que mereci un examen detenido es el de la inadmisihilidad de ciertos
diendo exceder en ningn ca
y^ documentos que, solicitados especifica y determinadamente clu^dejnotifica^
por el Scr-
j] vicio de Impuestos Internos y estando en poder del contribuyente fis-
Esta misma ampliacin del t
3 calizado, ste no haya acompaado al ser requerido para ello en vir-
en que deban practicars
tud de una accin fiscalizadora. ^utsejigu^jfijjti^ (
^ La necesidad de tal norma fue fundada por los representantes El art. de
132, inciso 10, re
j los Servicios del Ejecutivo en el hecho de que no es de rara basocurrencia
es muy amplia, lo que
1 que litigantes de mala fe oculten antecedentes que estn para en
acreditaTks
su poderpretensione
jL pero que el Servicio desconoce, porque no ha sido parte establece: en el hecho "Se oadmitir,
acto jurdico que consta en ellos. El contribuyente, entonces, hace .
x,\ los antecedentes ms tarde, echando por tierra el proceso apto parapoducirfe .
^ cuando ya no es posible rectificar e intentar la accin adecuada lespecto dlos medios
porque ha vencido el plazo de prescripcin que la extingue, fiere el Cdigo Tributario enc
y Qued en claro que esta disposicin incentivar la puesta opor-
^ tuna a disposicin del fiscalizador de los antecedentes necesarios, y
BiBUOTECA DEL CONGRESO NACIO
evitar procesos errneos. Adems, se consigna una disposicin final
que fortalece y perfecciona

i
3 1 8 UBROTECNlAt, MANUAL DE DERECHO
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIH: A

1. Documentos. En este caso, el art. 132 slo hace la limka- tes pueden hacer ^^LSS1B33.
cin en relacin a los actos o contratos solemnes, la contabilidad dientes a demostrar la credibilida
fidedigna y los antecedentes" solicitadoeuna citacin, casos ya 2.3) Se admiten a declarar
analizados con anterioridad. Fuera de estas limitaciones, es admi- prueba (art; 132 inc. 5).
sible cualquier documento. 2.4) Quienes homanJa_p
2. Testigos. Respecto de esta prueba hay que considerar los res o bien, ios Profesionales E
siguientes elementos: fr-DA Orgnica de Tribunales Tributari
2.1) Quien desee ofrecer prueba de testigos) los 2 primeros 3. Oficios. Se da lugar
das del trmino probatorio deber presentar una nmina de los quiera informacin pertinente s
testigos de que piensa valerse, expresando su nombre y apellido, cio, debiendo sealarse especfi
domicilio y profesin u oficio, pues slo se examinarn los testi- cuales se solicita ei informe (art.
gos que figuren en dicha lista (art. 132 inc. 4). Accedindose a ios oficios,
2.2) No existen los testigos inhbiles, salvo que el Tribimal cho inmediato alas personas o
Tributario y Aduanero deseche de oficio a aquellos que notoria- bern evacuar ia respuesta de
mente aparezcan comprendidos en alguno de los casos del artculo que en todo caso RSJ^XjNf
357 del Cdigo de Procedimiento CW'AN para cuyo efecto las par- ampliado a peticin de ia parte
entidad requerida, ampliacin q
por un mximo de 15 das. La c
hecho de que existan anteced
"^'" El artculo 357 del Cdigo de Procedimiento Civil dispone: (at. Q2 inc.TQ.
"No son hbiles para declarar como testigos:
4. Informe de perito
1. Los menores de catorce aos. Podrn, sin embargo, aceptarse las declara-
ciones sin previo juramento y esrimarse como base para una presuncin judicial,
dio de prueba, sin dar mayores
cuando rengan discernimiento suficiente. de hacer plenamente aplicables
2. Los que se hallen en interdiccin por causa de demencia. cin para evacuar ios oficios (art
3. Los que al tiempo de declarar, o al de verificarse los hechos sobre que
desde ia aceptacin dei cargo.
declaran, se hallen privados de la razn, por ebriedad u otra causa.
4. Los que carezcan del sentido necesario para percibir los hechos declarados Actan como initros^de_f
al tiempo de verificarse stos. Resoiutpres o bien, ios Profesion
5. Los sordos o sordo-mudos que no puedan darse a entender claramente. Ley Orgnica de Tribunales Trib
6. Los que en el mismo juicio hayan sido cohechados, o hayan cohechado o
5. fiflfiN^nfipposia
intentado cohechar a otros, aun cuando no se les haya procesado criminalmente.
7. Los vagos sin ocupacin u oficio conocido. ei Congreso, en ei Informe de i
8. Los que en concepto del tribunal sean indignos de fe por haber sido conde- gislacin, justicia y Reglamento,
nados por deliro. nal se seal:
9. Los que hagan profesin de testificar en juicio".

320 UBROTECNlAt MANUAL DE DERECHO TR

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII:

" Indicacin N 66. Del honorable Senador sorVsquez, para Me gustarla saber e
reemplazar el inciso noveno del articulo 132, por uno quefente aclaraa que esa situacin "
el Director y los Subdirectores no slo carecen de la facultadPese de aabsol- io antes expuestos,
en estudio,
ver posiciones en representacin del Servicio de Impuestos Internos,indicaciones rel ias
sino que tampoco tiene la obligacin de hacerio. Como senales omite pudieran
del absolver posicio
enunciado la mencin de los Directores Regionales, stos podran mental duda prestar relacionada con ei
confesin en juicio, de conformidad con la modalidad propuesta en la nes por ia parte dei Servicio d
indicacin siguiente. Sabag) no tuvo recepcin algun
Indicacin N 67. Del Honorable SemdprjeorVsq^ para Ai respecto ei inciso 9 dei
agregar al mismo inciso noveno una oracin segn la cuoTser Subdirectores
el y los Dir
tribunal el que determine, mediante resolucin no susceptible absolver de posiciones
re- en
curso alguno, si los Directores Regionales debenpbsolvpppfcipnps" En ios trminos en que est
Adems, en la discusin' del Senado (Legislatura 356, Sesin da, por parte dei Servicio de I
38, de fecha 29 de julio de 2008) de esta norma, ei senador seor posiciones y solamente ios contr
Sabag expuso ia siguiente idea: "Sin embargo, aprovechando la pre- absolucin, consagrando una cl
sencia del Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, otorga unaquiero prueba que para ei
dei
hacer una consulta relacionada con el articulo 132, inciso noveno, forma autor, una que de aminor
seala: 'El Director, los Subdirectores y los Directores Regionales peticin de oficios,no ten-en virtud de i
drn la facultad de absolver posiciones en representacin delAServicio. juicio dei autor, ia exclusi
to de estos
Si esas autoridades no estn facultadas para ello, creo que elpersoneros dei Sil
contribuyente va a quedar en indefensin, porque quflncionario procedimiento de reclamacin
del Servicio de Impuestos Internos responder las consultds estudio en que aquel (que establece tai e
formule? El fiscalizador est facultado para ese efecto? cunstancia A quin de seque leios funcionari
podr decir 'Seor, usted cometi abuso, y lo hizo en esta nes fundado
parte oenen ei hecho consis
esta otra'? Smiento de reclamo el Sil no re
Lo anterior es algo fundamental en la defensa del contribuyente.que ei_Sn reviste ia calidad de
Sin embargo, el mencionado inciso seala claramente que ni no sin el se justifica. En efecto, e
Direc-
tor ni el Subdirector podrn participar en la absolucin de seala: "Respecto de ias Absolu
posiciones.
en llamar a confesar en juicio

"" BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE C H I L E , Historia de la Ley 20.322

que fortalece y perfecciona la jurisdiccin trihutariay aduanera, pp. 498 y 499. Ibdem, pp. 749 y 750.

322 UBROTECNU<& MANUAL DE DERECHO TR

 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII: ASPE

C ) que este medio de prueba no es procedente en ninguno de ios a) Desaparezca ei peligro q

I procedimientos de redamo, por cuanto ni los funcionarios que ac- b) Ei contribuyente otorgu c
22 2 tuaron en la fiscalizacin que deriv en el acto administrativo La solicitud
quedese esta medid;c
impugna, ni los Directores Regionales tienen la calidad de parte en mente^y en ramo separado.
las reclamaciones tributarias''^ . : . .,- Contra de ia resolucin qu s
Y.. Finalmente, actan como ministros de fe en ias audiencias procedern ios recursos de rep ci
/ dejhsolucind^^ ios Profesionales Expertos o bien, plazo de 5 das contado desde no
A ios Resoiutore5(art. 15 N 2 de ia Ley Orgnica de Tribunales En caso de interponerse a
Tributarios y Aduaneros N 20.322). n
Ei recurso de apelacin pro
Acciones cautelares en el y se tramita en cuenta ante ia C
C ) procedimiento de reclamo forma preferente.
En ia historia fidedigna dei
Ei art. 137 contempla ia posibilidad dei Sil de solicitar ia ia Corte^prema de Justicia ma ife
(T ] medida cautelar de prohibicin de celebrar actos o contratos so- medidas, cautelares. Adems in
y y bre bienes o derechoTespecfcordTcoi^^ La sofcitud
de medida cautelar deber ser fundada. causa. En efecto, este mximou t
La causal para decretar esta medida cautelar es alguna de ias de fecha 30 de diciembre de 200 io
1 siguientes circunstancias: ra que, asiftttro, la ^f
C ) 1. Cuando ias facultades dei contribuyente no ofrezcan sufi- bir la celebracin de ac s
| r ). dente garanta. del contribuyente que h r
|- j. 2. Cuando haya motivo racional para creer que ei contribu- ment, en la medida en i
0, yente proceder a ocultar sus bienes. obtener tales medidas sp
Esta medida cautelar no es amplia. Por ei contrario, se limita de que en el cobro ejec '
' a ios bienes y derechos suficientes para responder de ios resultados mecanismos necesarios p
G ) del proceso y se decretar, preferenternente, sobre bienes y dere- Por.ltimo, en relaci
) chos cuyo gravamen no afecte ei normal desenvolvimiento dei presente su criterio co
f ) giro dei contribuyente. Adems, es esencialmente provisional y los tribunales tributar
debe cesar cuando en ei proceso concurra alguna de ias siguientes prescritas para los inci
Y) circunstancias: del Cdigo Tributario, m
2 y proyecto. En su opinin,
de los asuntos que ser
Circular N" 56, de 12/09/2000.

r )
' ) 324 UBROTECNm MANUAL DE DERECHC TRI

f )
k y
 CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VIH: A

que ellos se conozcan previa vista de la causa, para recikd las La resolucin
alega- que falle la re
ciones que puedan hacer las partes' N curso alguno (art. 133).
En la discusin de la norma en el Congreso, especficamente Este recurso no es aplicabl
en el Informe de la Comisin de Constitucin, Legislacin, justi- siguen.
cia y Reglamento, en el segundo trmite constitucional dei pro-, 2. Recurso de reposi
yecto de ley, se dej constancia de io siguiente; expres: "ElHono- prueba, ya estudiada con ant
rable Senador seor Erpkwripa manifest que los efectos de esta me-
3. Recurso de reposi
dida precautoria pueden ser sumamente graves y llevar incluso sobre al la medida cautela
contribuyente a la quiebra o a la insolvencia. De all, entonces, tos, analizadaque
en el ttulo prece
sea necesario acotarla, para que no exceda lo adeudado al Fisco, cues-
tin que es, por lo dems, controvertida en el proceso de Normas reclamo. bsicas contem
La Comisin, hacindose eco de lo planteado aprob esta enindi-
el recurso de rec
cacin con dos enmiendas. Primeramente, incluy una oracin, al
final del primer inciso del artculo 137, que obliga a fundamentar X Sin perjuicio
la de io expresad
peticin de la cautelar. ridad, existen normas bsicas q
Enseguida, adicion el segundo inciso para sealar que la prohi-
procedimiento de reclamo y qu
bicin ser esencialmente provisional y deber hacerse cesar 1. siempre
Los plazos de das
que desaparezca el peligro que se ha procurado evitar o feriado otorga
si se judicial dei art. 313 del
caucin suficiente" .^'^'^ cuando se trate de actuaciones
Tributario y Aduanero (art. 131
Recursos que proceden durante 2. Pendiente un fallo ei D
la tramitacin del proceso ,. G ste podr disponer qu
se-trate-ai mismo impuesto obj
En el procedimiento general de reclamaciones se contem- dacin puede tambin reclama
plan ios siguientes recursos de reposicin: En ei caso anterior, p
1. Recurso general de reposicin durante ia tramitacin del pro- cin (ei primer y segundo recl
cedimiento, el cual debe interponerse dentro dei tanino de 5 requisitos establecidos en ei art
da, contado desde ia notificacin correspondiente. CiviP^' (art. 134 inc. 2).

" BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE C H I L E , Historia da laLey 20.322

que fortalece y perfecciona la jurisdiccin trihutariay aduanera, p. 32,2009. "" E l art. 92 del C P C , a este res
Ibdem, p. 504. tendr lugar siempre que se tr

326 UBROTECNlAt MANUAL DE DERECHO T

 j . r i . . z , c . o A . . v <.XH,. f . . 3C7^_:9Trk( Aitz.X"
' T CARLOS VERGARA WISTUBA V - CAPITULO VIII:

-^Xr/es-^r^B fsox^s. 9 OE Nlfr J, N-O,.0,,^J^y

1 3. Formulado un reclamo se entienden comprendidos en el, mismo 6. En, pi procedimiento de r
<p >, los impuestos que renan ios siguientes requisitos (art. 134 inc. 3): abandono de procedimie
0 ^ a) Nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza a ios guientes antecedentes:
que son objeto dei reclamo. .,T a) La Ley 20.322 de 27 de
X ' b) Que estos hechos sedeyenguen durante ia tramitacin del que seala que en estos proces
4 ' , reclamles decir, no aquellos anteriores a ia interposicrrderfe"- tin y segn ai aforismo jurdic
C B clamo. X X . - V t n U , (.AffiJ^lxi X^A1~3-9f d segn ei cual se interpreta ia l
f 4. Ei Tribunal Tributario y Aduanero en ia sentencia deber que conduzca a consecuencias
eliminar o anular los rubros del acto reclamado que correspondan do sosteneraque ia ley^limin e
revisiones hechas fuera de los plazos de prescripcin (art. 136). ajnstancia,(o^abandono de pro s
5. El contribuyente puede solicitar la co^wykfnrzzczr zf/<7T z/z- mcin_sigaa4gente.
G I eros que el Fisco le adeude. b) Ei Derecho Tributario y
C ) Esta compensacin opera cuando ei Sil reliquide un impuesto Tributario forma parte dei Dere
(" / y ei contribuyente reclame en plazo de 90 das, contados de ia hacer slq y exclusivamenteexp io
|f j notificacin de ia liquidacin, solicitando conjuntamente con el y en esta disciplina pblica ia le n
^ recurso de reclamacin ia rectificacin de cualquier error cometi- procesos tributarios se aplique i
cedimiento.
' Si ias rectificaciones arrojaren un saldo a favor dei contribu- c) Adems ei artcuio 148
C i yente, no se otorgar devolucin, sino slo^i^recho3ppmpensar, en subsidio es aplicable en ple
f ) con otros impuestos, ias sumas que resulten a favor dei reclamante de procedimiento Civil y dentrd
rp j (art. 127). Por io tanto por esta va se puede impetrar compensa- menonzafimente regulado al: el a
rr' cin, ms
-i-JlY) l i i a J
nunca devolucin
XHJil99tt
de cantidades
9XV9r^lXX9,.X9.X
que ei Fisco ie adeude.
9 X 9 , 99XXXXX9X
ende no cabe duda de su procn
y,. ,>7.. C . - 9 y e x , / x x - ' o G y AA yjj7 L o fy Cfjc 009 'yHjvoejU t f rv\ A mayor abundamiento, art ei
^ G Q XX^X.A. ^ j K ^ v , t i ApX tambin se remite, en subsidioai
>E |/xy I ofv iJA^a a9-,x,') X 0 3H. y * ^ / ' h - H X rt c cuencia, ei abandono de proce ijmi
2 3oO^ fr un sob juicio y terminar por una sob sentencia para mantener b continencia, o
'fi/V % ^^^'^ ^ causa. Habr, por tanto, lugar a clb:
' ' 1 Cuando la accin o acciones entabbdas en un juicio sean iguales a las que se
%: I hayan deducido en otro o cuando unas y otras emanen directa e inmediatamente de bs
P' f mismos hechos.
f 2 Cuando las personas y el objeto o materia de bs juicios sean idnticos, aunque
% ) zf acciones sean distintas. Aforismos jurdicos contemplad s
;|(y ^ la denominacin
3 En general, siempre que b sentencia que haya de pronuncbrse en un juicio "espritu general bc
f deba producir b excepcin de cosa juzgada en otro ". ble a la especle'p'or accin del artculo 2
'"i ' J'
,79-
h )
MANUAL DE DERECH T
^ ^ 328 UBROTECNUt
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII: A

Recursos que proceden contra . ,- definitiva, sin perjuicio de que p

la sentencia que falla el reclamo pronuncie sobre et recurso de a
da (art. 139 incisos 3 y 5).
Segn lo establecido en el art. 144, la sentencia'del Tribunal 2. Reamo de reposici
Tributario y Aduanero debe ser fundada y ia omisin de este re- procede contra ia resolucin qu
quisito, as como los elementos que funden ia sana crtica estable- o hagaqmposiblppu_conri^^
cidos en ei art. 132 inc. 14, se corrigen por la Corte e Apelacio- des que exponer claramente ios
nes en ios trminos dei artcuio 140.^^^ cita ai Tribunal Tributario y Adua
Consisten en ios siguientes: cia, debiendo interponerse dent
1. Recurso de aclaracin, rectificacin y enmienda (art.desde 138). ia notificacin de ia sente
Este tiene poroEjctoXcTarar puntos oscuros o dudosos (para lo En el evento de deducirse t
cual se utiliza ei recurso de aclaracin), salvar omisiones (agrega- tra ia r e s o i u a n i k ' e d k n ^
ciones que se solicitan mediante recurso de enmienda) y rectificar / posible su continuacin, ia-rJ&e
K
errores de copia, referencia o clculos numricos (fin dei recurso
de rectificacin) y no se contempla plazo pr itltsrponerio. A 3. Rpppyo de apelaci
este respecto, ei propio Sil sostiene: "Notificada la sentencia, por interponerse dentro dei trmino
regla general, el Juez no puede alterarla o modificarla. notificacin de ia sentencia defi
Por excepcin, elJuez, dentro de los 5 das hbiles siguientes En relacina con ia legislaci
la ltima notificacin, actuando de oficio podr aclarar verifica puntos una avance, pues ahora
oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los recurrir, errores de refe-
a diferencia de ias norm
rencia o de clculos numricos que contenga la sentencia. zoEsta facul-
era de slo 10 das.
tad tambin puede ser ejercida a peticin de parte, a travs 4 xr de Respecto
la de la tramitaci
interposicin de una solicitud de aclaracin, agregacin oias rectifi-
siguientes regias:
cacin, la que se puede formular en cualquier tiempo" .^^^ a) Concedido el recurso ei
Es muy importante tener presente que ia interposicin de debe elevar ios autos en ei plaz
este recurso no suspende ei plazo para apelar contra u-: sentencia notifique ia resolucin que tie
(art. 142).
b) El recurso se tramitar e
ias partes (contribuyente ei Sil),
""^ El are. 140 dei Cdigo Tributario establece: "En contra de la senrencia de
primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de dos desde ei ingreso de ios aut
oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos por el Tribunal Apelaciones, solicite alegatos. V
de Apelaciones que corresponda". /
Circular No 56 de 09/12/2000. . .

330 UBROTECNlAt MANUAL DE DERECHO TRI

 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: ASPEaOS JU

laciones traer los autos en relacin, si se hubieren pedido alega- 4. Guando la CorteSuremT
tos oportunamente. sacin en la forma y en el fondU
Si no se solicitan alegatos, en su oportunidad, el Presidente pensin del cobro, en los mism
de la Corte ordenar dar cuenta. que precede.- , .
En este recurso no es necesaria la comparecencia de las partes ^ 5. No procede decretar la su
impuestos de retencin o recar
(art. 143).
mente jaa_reteqido_jecagad^
NOTA: Segn lo dispuesto en el art. 140, contra la sentencia
Ej.: Si se gira Impuesto al Val
del Tribunal Tributario y Aduanero mjirocedejljecuno
tivamente el contribuyente rec
cin en la forma rdju anulacin de oficio y los vicios deben_ser
embargo n declar y, por end
c^rreg3orporel TriknardeA^pelaciones que corresponda.
puede en el procedimiento de r
del cobro por el giro de IVA. que
D E LA SUSPENSIN DEL COBRO rio y Aduanero.
En el Informe de la Comisi
Esta institucin est reglada en el art. 147 y sus disposiciones Justicia y Reglamento, en el se
que pueden sintetizarse .en los siguientes puntos: virtud del cual se modific el art.
1. Para deducir recurso de reclamacin no es rnenester pagar los voz "por el reclaman te",^'^ se d
tributos, intereses y sanciones. Sin embargo, el reclamo no suspende Director Nacional del Sil, en lo
la accin del cobro de los tributos y dems temes arites seala^do|^ ^ Director del Servicio de Impuest
,/ y. 2. Los tributos cpte-ya-estn- girados y e redamen con poste- s_.que es necesario corregir el art
rioridad, pueden ser suspendidos en su cobro^kel Director Regio ^ que da cuenta de que los tribun
a>c C f l a U e - ^ t t f e H z a ) , suspensin que durar el plazo que determine el ^ a suspender el procedimiento c
^ Director Regional o hasta que se dicte el fallo si as lo decidiere. El < cjno_recargo, qunqueelcpntri
Director Regional puede decretar la suspensin del cobro aun en el k-be,jmpnoefistpla retencin o rg e
^ o de que el conlrbvente no deduzca recurso de reclamacin. 1 kenmlaexpdent^e^ a
l final d
3. Con posterioridad a la interposicin de la apelacin, se j 147 las palabm, "por el reclama
puede pedir, a la Corte de Apelaciones respectiva, la suspensin ^
del cobro hasta por el plazo que fije la corte, el cual podr ser
renovable. Para que la Corte ordene la suspensin, debe^erodo "' La redaccin ntegra de la regla legal en
el Servicio de Tesoreras, quien evacuar un informe en el plazo inciso anterior no sern aplicables a los impue
mximo de 15 das, informe que no se tomar en consideracin si que por la ley deban ser materia de recargo en k
yente, en la parte que efectivamente se hubiera
no es evacuado dentro del plazo antes sealado. ^ ^
yente" {\z cursiva es del autor).

332 USROTECNM Mf MANUAL DE DERECHO TRIBUT

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPEQ

La Comisin, tomando pie en la indicacin N 80, aprob en NOTA: El art. 147, en el i

forma unnime la correccin sugerida por el seor Director de Im- un fallo, el expediente deber
puestos Internos" E^ diez das al tribunal de primer
6. Sin perjuicio de todo lo antes expresado el art. 147 debe
ser analizado en armona con el art. 24 inc. 2, el cual seala que Aplicacin subsidiaria del Libr
si el contribuyente reclama dejma jiquidacin se emitir, el giro del Cdigo de Procedimiento
(por faTIqmdacinucdkna^ slo cuando se encuentrejiotifijca-
do el fallo del Tribunal Tributario y Aduanero que se pronuncia En todos aquellos aspec
sobreelrecurso de reclamacin. sujetos a disposicin especial,
I del Cdigo de Procedimiento
Recursos que proceden contra la . ' ^patibles con la naturaleza d
sentencia de la Corte de Apelaciones i (art. 148). En otras palabras,
go de Procedimiento Civil en
Segn lo dispuesto en el art. 145, tanto el reclamante como j
el Servicio de Impuestos Internos pueden atacar la sentencia de la Peticiones de devoluciones
corte de alzada mediante el recurso de casacin en la forma (art. i que no constituyen reclamo
768 del CPC) y en el fondo (art. 767 del CPC), los que se rigen;
por las reglas generales el Cdigo de Procedimiento Civil, con la i Estas peticiones estn co
salvedad de que, por efecto de lo dispuesto en el art. 768 inc. 2- fiere a las devoluciones de i
del CPC, contra la sentencia de segunda ins'tancia no es causal de\ de las siguientes circunstanci
casacin enlajvrma, la falta a akn trmite o diligencia esencial u\ 1. QsiIS^ffflflflflfpb^
''kmkeqtastto'por^ defecto las leyes expresamente declaren la nuli-\ buyente, poL^mir, determina u
dad (causal contemplada en el art. 768 N 9). Adems, en el even- mayor a la que corresponde,
to de esgrimir la causal consistente en la omisin^dejosje^^ pagos provisionales mensual
de la sentencia,^''^ slo es aplicable como causal la omisin de la decL.
z' 2. %titucn_deM^
non'^efaTontroversia {c^nsA d I I bidamente a titulo de impues
" ! )<h^T: kt^uC A U
Q-.fo,.lr. <.XdVy ],VoL..',-, j
"^ BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE CHILE, Historia de la Lq 20.322 breve de las peticiones o acciones del dem
que fortalece y perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera, pp. 510y511. cin breve !de las excepciones o defensas d
Los requisitos de la sentencia estn establecidos en e! anicuic 170 del consideraciones de hecho y de derecho qu
Cdigo de P r o c e S l m i t T C m ^ ^ consisten en: T .La designacin de las las leyes^_q_en su defecto, los principios de
partes litigantes, con indicacin de su domicilio, profesin u oficio; 2 Enunciacin nuncia el fallo; 6 La decisin del asunto co
... ' I
1^ TcUn rt,k CAXJTVJ K>fo co
334 UBROTECNIAn / MANUAL DE DERECHO T

A /ir Jw . , , , ..L
I. '
_ _ CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO Vlll: A S P E a O S J

caso, si^procedi^reclamR^^ slo_se j a) El plazo se inicia con el ac

. p devolvern las cantidades que se sealaron en ej_falio, pues si se ' a la solicitud de devolucin. Pofr
reclam, y se dict sentencia, no corresponde que ahora se solicite sistir en dejtterojmdebido en ar
llj "f, devolucin bajo este artculo. Si la liquidacin o giro no se rerla- titulo de impuestos o tambin p
' ^ m en su oportunidad, no se har devolucin alguna,a|yo que el entrada envbprfiefafeyfipfn^^
(fi P^go se hizo respecto de un giro o liquidacin, que contienen dsponeadevolucin.'. .
errores manifiestos. b) El trmino de tres aos h
,1'" medianoche del ltimo da delpl
'') ^ .7 3. RpstitucwnMzpr^^ que ordenen leyes de fomento o que c) Como regla prctica se de
establezcan franquicias tributarias. en que empieza a correr el plazo
if , "" , Dentro de este numeral se incluyen las devoluciones de tribu- da en que este termina. As, si
(fi~'] ' l^ tos qjcantidades que se asimilen a stos,]que estn fuera de plazo den-
pN'\ jFo^ los plazos legales que las normas especiales contemplan (Ej.: enero de 2000, su ltimo da corr
^ ^ rr. Devoluciones de remanente de crdito fiscal del art. 27 bis -por si el derecho se ejerce pasada l
' :. adquisicin de activos fijos-; remanente de crdito fiscal por el echarse la solicitud por extempor
C E, 1^IVA soportado por los exportadores, etc.). d) Si el plazo empieza a corr
(f 1 r' En los casos anteriores, las devoluciones deben solicitarse en tenga su correspondiente en el
C I 7 ^ formulario_de peticiones administrativas (E 2117) y dentro del ltimo da del trmino ser el lti
'" ^ plazo de 3 aos, contados desde el hecho o acto que le siiya_d_ Si el plazo corre desfip el 29 de f
^ vffi 1~ fundamento. En todo caso, si el Director Regional niega estas corresponder al 28 defebrero del
y -3 devoluciones, la ne^afiva es^siJsceptiW^^de noche del mismo". Esta misma
5 glas generales (art. 124 inc. 2). aos como un plazo <\t caducid
' ^ "^^"Respecto^de la frase: "Laspeticiones a que se refieren los nme- este terminoseectir^^ derech
C \ ros precedentes debern presentarse dentro del plazo de tres aos, con- la devolucin y el Sil agrega: " co
^p ~ z tado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento" ,'TPStli 'efPtscol poreirofdevue^^ algun
fr ^ }k- ^ste respecto seal:^''^ impetrada con posterioridad al
'' 1^ ; " Cmputo del plazo. Por no existir normas especiales en el C- ante el pago de una obligacin n
C ^ digo Tributario, se aplican en esta materia las normas del derechopodr excusarse de devolver dic
% e ~ comn establecidas en el Cdigo Civil, segn los siguientes principios: Por su parte, y tambin referi
fundamento, a las peticiones del
alado: ''
- 1 ,
., " . i ': ... ..- ' '
r dh : mCircular N" 72, de 11 /10/2001, la cual lleva por ttulo: "Imparte instruccio-
nes sobre el pago indebido o errneo de los impuestos y sus efectos en el tiempo". "' Circular NIV72, de 11/10/2001.

, 336 UBROTECNIAis MANUAL DE DERECHO TRIBUTA

 CAPITULO Vlll: ASPEQOS
CARLOS VERGARA WISTUBA-

"Vistos: Acuerdo que lo hizo pesar exc

Se reproduce la sentencia apelada de 7 de mayo de 2004, que se por otra parte, fueN que incurri
lee de fojas 237 afijas 243 del expediente, cin de larefia del art. 46 de la
Y se tiene adems presente: \ ATdevengarse en ms de un p
3 Que en el mismo Oficio N" 1.140, el Sil se pronunci sobre : o los periodos en que se deve
el Bono de Incentivo para la Desvinculacin Laboralpagadpen los las normas vigentes en esos
finfiuitos de los contratos de los nombrados trabajadores, conforme a Por estas motivaciones y
los Acuerdos Colectivos celebrados entre el Supremo Gobierno, La Em- Cdigo Tributario, se confirma
presa Portuaria deXlhiley la Confederacin Nacional de Trabajado- 13 Que en cuanto a la im
res Portuarios, estipulndose en ellos que el Impuestofi^Segunda Car trabajadores, ella se justifica c
tegoria por el bono en cuestin, es de cargo de la ex empleadora en de Segunda Categora por el c
virtud de la clusula octava de esos Acuerdos, de forma tal que el siderando 3, lo tom el ex em
monto apercibir por cada trabajador no sea inferior lpactado, pre- \ yente de derecho, obligado a
cisando dicho oficio que las eventuales devoluciones de este tributo, niecJofia^soportr todo el imp
por haberse pagado indebidamente o en exceso, deben regularse por lo Pese a que la sentencia a
previsto en el art. 126 del Cdigo Tributario. \ "contado desde el acto o hec
9 Que el art. 126 del Cdigo Tributario precepta que la resti- computar Implazo desde la fe
tucin de las sumas pagadas en exceso o indebidamente a ttulo de' dumbre, esto es aplicable pa
impuestos, debe presentarse dentro del plazo de 3 aos, contados desde Corte de Apelaciones. Sin em
el acto o hecho que le sirva de fundamento, pstimanfijste tribunal, que la redaccin de la norma
en aras a lajertidumbre que es imprescindible presida esta materia, le sirva de fundamento") recon
que la nica circunstancia positiva y segura para el cmputo de ese tecimientos emanados de la c
za,
trmino de 3 aos, es la fecha de solucin del impuesto de que se trata. \ distintos del pago, que reti
10 Que no escapa a esta Corte que la frmula del legislador, al' tegro de tributos enterados i
remitirse alapto^ofiefio^^uefirvefiefi a la devolucin del tanto el plazo se contar des
conductas o hechos de la nat
impuesto y naTmplementfia^
indebido o en exceso.
acontecimientos emanados de La conducta humana o dla naturaleza
que renan la aptitud para acudir al reintegro dejributos enterados
indebidamente o~e~excso, pero de ninguna manera es factible atri-
buir esta condicin al analizado Oficio N 253, pues siempre los ex
trabajadores tuvieron conocimiento que el Bono de Incentivo impo-
Sentencia de ialitma. Corte de Apel
na en segunda categora, ya que de otro modo no podra entenderse2005, el Rol de Corte N 1897-2004.

MANUAL DE DERECHO TRI

3 3 8 USROTECNU<s>
 f
- CARLOS VERGARA WISTUBA- Ct,PITULOVIII;ASPEaOSR

El Sil para explicar este numeral indica: "La Ley que se co- Esquema bsico del
menta, agrega un nuevo inciso segundo alN 3, del Artculo 126, del procedmentode reclamacion
C Cdigo Tributario, en virtud del cual se concede a los contribuyentes,
que conforme a normas especiales tienen derecho a solicitar devolu-
cin de tributos o de cantidades que se asirnilen a tales, la facultad de
) ejercer ese derecho, dentro del trmino legal contemplado en dicho 1 Reclamo (dentro de 90
:8
Artculo, en el evento qe el plazo especial previsto en el rgimen actuacin
)
especfico que las rige, se hubiese extinguido y la oportunidad legal
: fijada por el Artculo 126, citado, an se encuentre pendiente.
r j En tal situacin, se comprenden a va de ejemplo, las peticiones
de recuperacin del crdito fiscal, formuladas directamente ante el 3o
2 Traslado al Si
Servicio de Tesoreras, por contribuyentes exportadores acogidos a la
normativa especial que reglamenta el DS N 348, de 1975, del Mi-
) ... ..... ^
nisterio de Economa, Eomentoy Reconstruccin, contenido en elDS
N 79, de 1991. Asimismo, se incluyen las devoluciones autorizadas Se
3 Se recibe la tausa a prueb
por la Direccin del Servicio, de acuerdo al inciso tercero, del Artcu- , , , por 20 d
a
r ) lo 3, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, a los vendedores
o prestadores de servicios en los casos de cambio de sujeto de derecho
del impuesto, ordenado conforme a dicha disposicin legal, que fija el \

plazo especial de un mes para formularla ante Tesoreras, contado 4 Se rinden las pruebas de
r
desde aqul en que se efectu la retencin del tributo por el adquiren-
r
te o beneficiario del servicio" E'^'^^^ i j .^-^ .
,1 j J f^rfij \
iAlkfi 5 Se dicta sentencia dentrojl
1 ic"3 crcl-wn T' 'J
desde el vencimiento ld

L I i , '
. i . I . 1)
E^ V.i.l\fi,
j t-, e -I C ii
: 1.
H.OLCo. s ;'*^3^,^^ E -P;:!- -ff _ k* a.
JA3H0 ^ ^ff*" Circular N 48, de 21/08/1997. "' El plazo para reclamar aumenta a 1 o
% . Al respecto, tambin regula, eltema
tei la Circular N 72, de 11/10/2001. liquidacin el contribuyente solicita el giro y ag

f . f i - E z > f L i . . . . , i f X )
340 LIBROTECNIAn, MANUAL DE DERECHO TRIBU

Atil C i . U .L.r. vi-

 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E

Procedimiento especial de reclamo .' i un tributo, pueden causar u

por vulneracin de derechos " ^ tes, como la demora en el d
i almacenes primarios de la A
Este procedimiento se cre por la Ley 20.322, publicada en Adems, en la Cmara
el Diario Oficial con fecha 27 de enero de 2009, y su estructura se sin 77, de fecha 19 de septi
clasifica en los siguientes aspectos: s: "Destacofinalmente la a
especial de reclamo por vuln
1. CAUSALES POR LAS CUALES PROCEDE EL AMPARO TRIBUTARIO. , tra de todo acto u omisin
Este procedimiento se estableci para aquellos casos en que un Servicio Nacional de Aduan
acto u omisin del Sil vulnere los derechos de los^cqntribuyentes, garantizados por la Constitu
ndnlela'posibnififi^ ante el Tribunal Tributario y Es decir, nuestros contribu
Aduanero correspondiente, cuando se vulneren los siguientes riu- tribunales tributarios y adu
merales del art. 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica cin o amenaza a sus derec
(art. 155 inc. 1): Los bloqueos de timbraj
(a) Art. 19 N 21, que consagra el derecho a desarrollar cual- envo a Dicom del contribuy
quier actividad econmica. das estas acciones, en caso
(B) Art. 19 N 22, el cual establece el derecho a no sufrir recurridas por los contribuye
discriminacin arbitraria de parte del Estado o sus organismos. NOTA: La accin de am
(c) Art. 19 N 24, en virtud de la cual se asegura a todas las de materias que sean objeto
/, "7 personas e^ derecho de propiedad^ k ) (Ttulo del Libro III); Reclam
En la historia fidedigna del establecimiento de la Ley 20.322, (Prrafo 1 del Ttulo I I I del
minacin del impuesto de Ti
que cre este procedimiento, tambin llamado ''Amparo Tributa-
y tulo I I I del Libro III) y Proced
rio", en la discusin del Senado, Legislatura 356, sesin 38, de
X especial (Ttulo HI del Libro I
fecha 29 de julio de 2008, el senador. Seor Prokurica indic:
del art. 1,52. \\l
"Otro tema importante, seor Presidente,^se relaciona con el amparo
tributario.
2. PLAZO PARA INTERPONER LA
El proyecto introduce una novedad en ese sentido, que es la ac-
ponerse por escrito, en el pl
cin especial por vulneracin de derechos, conocida como 'amparo
tributario'.
La idea fundamental de esa nueva accin obedece a que algunas
BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIO
actividades del Servicio de Impuestos Internos y del Servicio Nacionalque fortalece y perfecciona l
J de Aduanas, aunque no inciden directamente en la determinacin de ^ Ibdem, p. 850.

3BT0 X

MANUAL DE DERECHO
UBROTECNIA I
 CHV) . Qt L'cCj f/fc^fici
- CARLOS VERGARA WISTUBA- ~Ztr- JUR
CAPITULO VIH: ASPEQO^

f )
') dos desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o cof, este recurso especial y
'' desde que se haya tenido conocimiento cierto de los mismos. Jo 20 de la Constitucin Poltica d
9 ' que debe hacerse constar en el proceso (art. 155 inc. 2). La Comisin juzg necesa
Z^ ambas herramientas de protec
C ) paro tributario y el recurso con
fr \. AMPARQ TRIBUTARIO Y RECURSO DE PROTECCIN. Si el con- para evitar que sobre Unos mi
tribuyente deduce recurso de proteccin, no^uede_aljnismoj;iem- separados, que concluyan en
po deducir accin de amparo tributario, por vulneracin de dere- bles. Tuvo en cuenta, adems,
chos, fundado en los mismos hechos (art. 155 inc. 3), es decir, el Cortes de Apelaciones no adm
contribuyente puede utilizar una de dichas acciones jurisdiccio- vas para atacar en sede jurisdic
C , nales, pero no ambas simultneamente, segn as lo seala tam- Einalmente, estim ella que el
(A , bin la historia fidedigna del establecimiento de la norma que de inconstitucionalidad, porq
(p- ^ comenta el prrafo siguiente. del recurso de proteccin const
^rr. En la discusin parlamentaria de esta norma (Informe de la dad de optar entre aquel y la a
r ) Comisin de Constitucin, Legislacin, Justicia y Reglamento, La indicacin fue aprobada
en el segundo trmite constitucional) se dej constancia de lo si- res Cmez, Prokurica y Muoz,
guiente: "El artculo que este nmero inserta en el Cdigo crea un
instituto nuevo, la accin de amparo al contribuyente, mediante la . '*''"(4, TRAMITACIN DEL PRCEDIMI
cual, si un particular considera vulnerados sus derechos garantizados POR VULNEPACIN DE DERECHOS.
en los numerales 21 , 22y 24 del artculo 19 de la Constitucin a) Interpuesta la accin el
Poltica de la Repblica, como producto de un acto u omisin del hace un examen de admisibili
Servicio de Impuestos Internos, puede ocurrir ante el Tribunal Tribu- puesta en tiempo y si tiene fun
tario y Aduanero en cuya jurisdiccin se haya producido tal acto u a tramitacin'. '
omisin, siempre que no se trate de materias que deban ser conocidas Si la accin es extemporne
por dicho Tribunal en conformidad con los procedimientos estableci- fundamentos, se declarar ina
dos en el Ttulo I I o en los Prrafos 1y 3 del Ttulo III o en el dada (art. 1'56 inc. 1).
Ttulo TV, todos del Libro Tercero del Cdigo. Su inciso segundo fija b) Acogida a tramitacin s
requisitos formales, como escrituracin y presentacin dentro de un das, para que formule sus des
plazo fatal de quince das contados desde el acto u omisin o desde
ir ; que se tiene conocimiento de los mismos.
1^..' Indicacin
De la seora 81
NPresidenta de la Repblica, para agregar al nuevo
f artculo 155 un inciso final,que impide ejercer, por los mismos he- , I "Nbdem, p p . 512v513.

fi^J.^Av^y ^^fi
MANUAL DE DERECHO TRIB
/ 344 UBROTECNUt
-VA fe ^e,...^
,
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPEa

c) Vencido el plazo anterior, con o sin la contestacin del Esquema bsico del procedi
Sil, y habiendo hechos sustanciales, pertinentes y ccutrovertidos de reclamo por vulneracin
se abre trmino probatorio por 10 das para que las partes rindan
todas sus pruebas.
La prueba rendida se pondera segn las reglas de la sana cr-
tica (art. 156 inc. 2). 1 Acto u omisin del Sil
d) Vencido el trmino probatorio,_se dicar sentencia dentro de contribu
los 10 das siguientes (art. 156 inc. 3), fallo que debe contener todas
lasproyidenciaspue^eljfi^^ para restablecer el
imperio del derecho y asegurar la debida protecciii deLsqlicitante,
sin perjuicio de los dems derechos que se puedan hacer valer ante la: 2 Se recurre del acto u
autoridad o los tribunales correspondientes (art. 156 inc. 3). j (contados desde la accin
conocimiento
5. ORDEN DE NO INNOVAR. En este procedimiento y en cual--
quier estado del proceso pueden resolverse rdenes de no innovar;
(art. 156 inciso final).
i 3 El Tribunal Tributario y
6. LITIGACIN SIN PATROCINI DE ABGADO Y APLICACIN SUB-1 tramitacin, da traslado al
SIDIARJA DEL PRCEDIMIENT DE RECLAMACIN. Aquellas situacio-' por 10
nes no reguladas por este procedimiento, se suplen por las normas
del procedimiento general de reclamaciones (contenidas en el Ttu-
lo I I de este Libro),pifoiendp^kqntribuyeme^^
piWe_abqgado_ (art. 157). j 4 Se abre trmino probator
o no contest
7. RECURS DE APELACIN CNTRA LA SENTENCIA QUE FALLA EL
AMPAR TRIBUTARIO. Contra la sentencia slo procede el recrso de
\
apelacin, el cual debe interponerse dentro del plazo de 15 das. '
El recurso se tramita en cuenta y en forma pieierente por la 5 Se dicta sentencia dentr
Corte de Apelaciones, salvo que cualquiera de las partes, en el desde el vencimiento
plazo de 5 das (contado desde el ingreso de los autos en ia secre-
tara de la Corte de Apelaciones) solicite que se oigarwlegatos.
(art. 156 inc. 4).

MANUAL DE DERECHO T
346 UBROTECNIAt
c
f ) CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O

)
f ^ PROCEDIMIENTO GENERAL PARA las actividades del contribuy
f ) LA APLICACIN DE SANCIONES pugnadas ante el Juez Civil^
rector Regional del lugar en;
y ^ Este procedimiento constituye el procedimiento general para cin apelable en el solo efecto
la aplicacin de sanciones que apkajeJJribunalTjri^^ 5. La sentencia de prime
f) recurso de apelacin a que s
nerp, por lo tanto, toda sancin administratfoajque nq^^^ expre-
samente sometida al prqcediiniemo especial diel^t^ l ^ s e regi^ prrafo 1).
L ' por el presente procedimiento^ el cual consiste en los siguientes 6. La sentencia de segun
f trmites: recurso de casacin en la for
1. Si el fisgJizador tiene conocimiento de haberse cometido art. 145 (art. 161 N 5, prraf
c
una infraccin, o bien si tiene antecedentes que hagan verosmil 7. Adems, en subsidio, s
r el Procedimiento General de
la comisin de la infraccin, fivqMard_unactq, que notificar al
'f
imputado personalmente o por cdula (art. l 6 l N 1). ^T~?rp- '
NOTA: En las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM, Una vez iniciado el procedim
r se requerir^patrodniojY^represe^^ los trminos de los para la aplicacin de sancion
r Info^yWTnT^^ N 2, prrafo 2). Director del Sil ejercer la acci
f 2. Una vez notificada el acta, el denunciado tiene un plazo
de 10 das para hacer sus descargos, sealando clara y precisamente A este respecto, el 162 in4
c haberse iniciado el procedimi 'or
los medios de prueba de que pretenda valerse (art. 161 N 2 p-
c rrafoT)^ / lado eri l articulo anterior, n
,

c 3. Presentados los descargos, se confiere gladoj]_SII por casos de infracciones sancio

r , 10 das para que exponga sus descargos (art. 161 N 4). ponga querella o denuncia. E
4. Con o sin los descargos del Sil, se^rdena^recibida^^ ro se declarar incompetente
}
ofrecida en el plazo que se le seale y una vez rendidas se dictar se haga constar en el proceso
C) tramitacin la querella o efect
^ sentencia (art. 161N 4).
^' ^ NOTA 1: Las sancionesejnteres^^ simple lectura pareciera que l
' mente conunajiquidacin no se sujetarn a este procedimiento, go don Rodngoyjgalde^rie^
una interpretacin muy intere
I sino que son reclamables segn el procedimiento general de recla-
uiente distincin:
r ; maciones (art. I 6 l N 7). f_, J ^ 4
jjp- , ~7 NOTA 2: Durantda^ramitac-ifhdel procedimiento, se pue- 4 ^ kf.:; i , el . wi^e V. ^
den oienaxmedidas conservativas de los antecedentes que prue- AJ "1 Yyi<-tAvfflTA^.
hen la infraccin, evitando alterar el normal desenvolvimiento de RODRIGO UGALDE PRIETO y JAIME
r '>
> 348 UBROTECNLAvi MANUAL DE DERECHO TRI

r '
 CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO Vlll: ASPE

1. fi^mkifielj)roedimiento del art. 16f por deaHnj or- infraccin. El fallo del juez civi
den del Director Nacional, ste no podra ejercer la accin penal, tiyo (art. I 6 l incisos 2, 3, 4
pues al decidir agota su competencia. Adems, segn la Ley 19.880
de 2003, sobre Ley de Bases de los Procedimientos Administrati- Esquema del procedimiento
vos, establece que la revocacin de actos administrativos (revoca- para la aplicacin de sancio
cin consiste en dejar sin efecto el procedimiento general de san-
ciones) tiene como lrnite los.derechos adquiridos y una vez que al
contribuyente se le ha notificado un acta de denuncia ste ha ad-
quirido el derecho a tener certeza que en el futuro no ser objeto
1 Levantamiento del act
de la accin penal por parte del Servicio en relacin con estos
o por c
mismos hechos (art. 61, letra a) de la Ley 19.880).
2. Si^Jnicififiprocedimiento del art^ I6l_jin la decisin y
ordenjdNDmctpjfifacional, circunstancia en la cual el Director V
Nacional puede claramente ejercer la accin penal. En este caso,
2 Descargos sealando cl
se notific el acta de denuncia sin la orden del Director Nacional,
prueba p
quien no ha decidido an ejercer o no la accin pnal por lo
>. tanto no ha agotado su competencia en este sentido.
^ "^on ejemplos de situaciones tramitadas conforme a estepro- V
cedimiento donde hay penas compuestas (multa y pena privativa
3 Traslado al
de libertad) en los casos del art. 97 N^ 4, 5, 8, 9, 12, 13^14^8,
2 2 ^ 24. 23 y 26.
y NOTA; Con el fin de recopilar los antecedentes necesarios
o para ejercer laaccin__pen^~erT5r^^ puede ordenar la
4 Se ordena recibir la pr
'E 'dpokcioaesellos o la incautacin de libros y dems docurrientosjribu-
jr- tarioy medida que se ejerce en cualquier lugar en que estos docu-
mentos estn, aunque no correspondan al domicilio del infractor y
para lo cual el Jefe de Carabineros ms cercano prestar su ayuda V
5 Sent
}r~ con la sola exhibicin de la resolucin que ordena estas medidas,
* podiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si se ne-
cesitare. Contra estas medidas el contribuyente puede redamar ante el
%- juez civil de turno del domicilio del contribuyente, quien resolver
' con citacin del Director Regional del lugar donde, se cometi la

3 5 0 UBROTECNIA<&
MANUAL DE DERECHO TR
 )

^ : CARLOS VERGARA WISTUBA

CAPITULO Vlll: ASPECT

^ " \ I /
' El procedimiento mismo de reclamo, ante el Tribunal Tribu- , I e) El JjiezTributario yAd
id tario y Aduanero, de las infracciones del art. 165 se desarrolla en plazo de 5 das, contados de
(T I los siguientes pasos (art. 165 N"' 4 y 5): do de sentencia.
^ ^ a) El reclamo se interpone dentro del plazo de 15 das, con- Enasubsidip de aquellas s
J / tados desde la notificacin del giro de las infracciones del art. 165 dimiento, se aplican las nor
^Y ^ N 1 o dAAs infiracciones del N 2 del art. 165. clamaciones, en cuanto la na
I, b) Del reclamo se da traskdo3l_Seryicip por el trmino de 10 En todo caso no se requiere
C das para que exponga sus puntos de vistas. abogado como lo dispone el i
,,f ; c) Vencido el plazo para el traslado al Sil, con o sin la contes- Si en el Procedimiento G
tacin, el Juez Tributario yAduanero podr recibhjacausaajpn^^ una liquidacin, basada en
C :
si estima que existen hechos substanciales y pertinentes controver- esperar que termine la tramit
C tidos, abriendo un trmino probatorio de 8 das y sefiandq la qpqr- cutoriada) para continuar es
tunidad en que la prueba de testigos deba rendirse. cacin de ciertas sanciones.
C ( d) Quien desee rendir prueba testimonial debe acompaar NOTA 1: Contra la sen ten
C } una nmina de los_testigos dentro de los 2 primeros das del tr- nero slo procede el recurso
f ] mino probatorio, indicando el nombre y apellido, domicilio y bos efectos (suspensivo y de
profesin u oficio de los mismos. nerse dentro del plazo de 15
fi NOTA 1: No pueden declarar ms de djestigos^por^daqrar- de la resolucin que se recu
"'^ t. Sin embargo, el tribunal podr citar a declarar a personascjueno unanimidad de los miembro
L, figuren en las listas de testigqS;,.sin perjuicio de que adems puede que el recurrente pague, a be
If cJegjetaiyotray^ifigSSSi^^ equivalente al 10% de la mul
iff , NOTA 2: Las resoluciones dictadas en primera instancia se costas del recurso al recurre
C 1
notifican a las partes de conformidad al artculo 131 bis (publica- (art. 165 N 5, prrafo 1). A d
cin en el sitio de Internet del Tribunal Tributario y Aduanero, rior a la Ley 20.322 (que esta
V
carta certificada, correo electrnico, etc.), estudiado a propsito rios y Aduaneros), se elimina
del recurso general de reclamaciones. Esto constituye una dife- so de apelacin. Una crtica a
rencia radical con el anterior procedimiento para la aplicacin de en rostas equivalente al 10%
ciertas multas, pues antes durante la tramitacin del procedimiento T^a^eladn^ejramdta^
las resoluciones se entendan notificadas desde que se incluyan en esperar la comparecencia de
un estado diario, cosa que la Ley 20.322 elimin, remitindose al AnjAsSEAAiSEEE^^
r)
actual art. 131 bis. la apelacin-incidental (art. 1

^ 17/ M
SA

r j 4< 4i AM ^
Tf'
Q 354 UBROTECNIAt.
>' Mm^A jdANUAL de der
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O

NOTA 2: Contra la sentencia de segunda instancia (dictadas Esquema del procedimiento

por las Cortes de Apelaciones) no proceden ios recursos de casa- la aplicacin de ciertas sancio
cin en la forma ni en el fondo (art. 165 prrafo 3). A juicio del
autor y sobre la base de las reglas generales del Cdigo Orgnico de
"Tribunales, es utilizable el Recurso de Queja, pues se trata de una | 1 Formulacin del reclamo
sentencia definitiva, respecto de la cual no proceden recursos ordi- i la notificacin del gi
natos o extraordinarios; segn as lo establece el artculo 545 inciso ,
V del texto legal antes citado para conceder el recurso de queja.

Una vez iniciado el procedimiento especial ' . \ El Tribunal Tributario y Adu

para la aplicacin de ciertas multas puede el | Sil por 10 das para que
Director del Sil ejercer la accin penal? , j

El inicio de este procedimiento no obsta a que ia causa con- ;

tine por la va penal, pues el art. 165 N 7 dispone; "La inicia- \ 3 Vencido el plazo anterior
cin del procedimiento y aplicacin de sanciones pecuniarias no cons- \recibe la causa a prueba y se
Mwrdnimpedimento para el ejercicio de la accin penal que corres- \ (la lista de testigos debe pre
ponda'. Esto sucede en la reiter^ory^ej^sjnf^ conten- : das).
das en el art. 97 N 10 y la prAiria_oJmrtilJzacir de libros con- '
tables o documentos tributarios, efectuado como prpce^imiento ;
^oiqso destinado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las ;
/ operaciones o a burlar el impuesto (art. 97 N 16). [ 4 Se dicta sentencia (dentr
I / V r En este apartado valgan los razonamientos de don Rodrigo \ causa quede eri
k'vy,jy, 5 Ugalde y Jaime Carda expuestos en el procedimiento general de '
XJ sanciones y la posibilidad de que se ejerza la accin penal.
INCUMPLIMIENTO

OBLIGACIONES TRI

,va>vev.t A, lltu, ,mry>J,. o p i Alrvfli i ,,;.U, 4-, U L VhA, A .-rr4 Jo '

Si el incumplimiento vers
i;j.--5t ^ J ; , , . ^ r i U > ];av.,Jt,. , 1 , ll d
sancin se traducir en la liqui
\" c,,v J y v < r o . t A , ^ e intereses (artculos 24, 53 y
Director^^gional para cond
AAl ^ A Ayl Q ^ . ^J,-^, m/.vx^-.v. SVV,-Y , / , 7 - ; . * J ^ , , , 3 -

MANUAL DE DERECHO TR
356 UBROTECNIA^ ' fi - f " "^-'WY \, .p 1.-UY,-L i _ n v / A x y c l i ^ f..r- p e r i ' 5< >lfevffv"4 y
j r</ Z..J, ..
 - CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO Vlll: A S P E a

N 4 y 56). La liquidacin ser el antecedente de un giro, el cual X rentes, casos en los cuales
se cobrar ejecutivamente por el Servicio de Tesorera^jel-cual-se- J sancin es la pena corporal,
traducir en el embargo y ventas forzadas (arts. 168 a 199). ante los Tribunales de la refor
p
Adems, el incumplimiento de la obligacin principal aca- i
rrea la imposicin de una multa. Si se trata de impuestos de reten-
C ) cin o recargo (Ej.: IVA) se sancionar con el art. 97 N 11 (10% RGIMEN DE O
del impuesto debido ms el 2% por cada mes o fraccin de mes DE INFRACCICNE
por retraso, con tope de 30% del tributo evadido). Por su parte, si
no es un impuesto de retencin o recargo la multa ser 10% del El ?TI, mediante la Circul
N
Y
tributo evadido y transcurrido ms de 5 meses se aumenta en un plan de cndonaciones totalepa
2% cada mes o fraccin de mes de retraso con tope 30% del im- butarias de ciertos numerales
ar
puesto adeudado (art. 97 N 2). clones del artculo 109 del 8D
En caso de que el incumplimiento verse sobre una obligacin requisitos:
'i accesoria, la sancin aparejada ser la multa, sancin contemplada
A especficamente para cada incumplimiento^'" en el artculo 97 y
para el caso de que una determinada obligacin^trihutariajT^ Ej.: ArtA7 nmeros 4, referido, en
C )
ga una sancin especial, se aplicarn las sanciones establecidas en indebidas por medio de declaraciones ma ici
'elltcukrr9^^ va de 1% a 100% de una UTA; o el tripje mercio a sabiendas sobre especies que no c
nes y pagos de impuestos que gravenpfod su
C ) el impuesto evadido (para el caso de que se evadan tributos). Re- CDs falsificados) ^ (comercio ciandestinoEj
C ) cordemos que las infracciones tributarias se tramitan segn el pro- cualquier artculo desde su bogar, sin cumpi ir
cedimiento general o el establecido para ciertas sanciones, segn ejemplo sin patente municipal, sin declararios
J
29, etc.; 12 (reapertura de un estabiecii
mieijito
ya se estudi.
Modificada por ia Circular N" 58,
Sin perjuicio de todo lo expuesto anteriormente, a propsito elimina ia dencrhinacin "casos compl cr
de evadir la obligacin de pagar impuestos, el contribuyente pue- "casos evsimos". Adems, estableta
de ir ms all y valerse de medios ilcitos para rebajar la carga infraccin ai art. 97 N 16 incisos 1 y2
instrumentos tributarios).
tributaria, o incluso, para obtener devoluciones y crditos inexis-
"' Son:j (en general entrabar iafis
] iidad en regia)[NTOl(No otorgamiento dt do
mentos trib:i';arios no autorizados o defectuo
" Ej.: Art. 97 N 7 (obligacin de tener ia contabilidad en regia) N 15 contenidos T i m a declaracin de impuesto;I, r
(obligacin accesoria de declarar juramentadamente); N 16 (obligacin accesoria en su confeccin de conformidad ai art. 34 y
de tener ios libros de contabilidad); N 17 (obligacin accesoria de trasladar merca- ment^ara dar antecedentes sobre terceras p
f ) deras con facturas o boletas), N 19 (obligacin accesoria de pedir ia factura o mo),N 16 ((Prdida o inutilizacin de iib:
r sis

i ; boleta y retirarla del local del emisor), N 21 (obligacin accesoria de comparecer lado de mercaderas sin facturas o guas dd
ante el Sil), etc. miento de LiToieta o factura y no retirarlas dei

TV Y.

358 UBROTECNUit, MANUAL DE DERECHO TR

Y

Ci
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O S

a) Que el infractor se autodenunde o que denunciado por Los delitos tributarios so

los funcionarios del Servicio nofiefixz^djedzmp'-, dios (art. 162 inc.l):
b) Que nohsY^ojnAnaxg de hecho o de palabra al fun- 1. Denuncia.
cionarlo que efecta la denuncia; 2. Querella, en ambos cas
c) Que no.se^cuentre denunciado, querellado o condena- , cional del SIL
do por deliro tributario; 3. Querella presentada po
d) Que concurra a la Unidad del Servicio correspondiente el do, previa peticin del Directo
da que le haya sealado el funcionario denunciante; En los casos anteriores, el
e) Que no se encuentre observado en el sistema computacio- los derechos de vctima, segn
nal del Servicio; y cesal Penal y si se requiriere la
f) Que no est en mora en la declaracin y/o pago de im- ; tor Nacional, ste declarar po
puestos que fiscaliza el Servicio, ni en el pago de multas qu ste En caso de que la infracci
le haya aplicado. priyam^dehbertad, el Director
Lo dispuesto en las letras E) y F), precedentes, no ser exigi- si se enva los antecedentes al
ble en los casos en que el interesado subsane las objeciones perti- la aplicacin de la multa o bien
nentes en los plazos y condiciones que le fije el Servicio.^'^ (art. 162 inc. 3).
Si se inici un procedimie
ALGUNAS NORMAS PENALES EN , ' puede la tramitacin del proc
MATERIA DE PROCEDIMIENTO diante la denuncia o querella d
el Juez Tributario y Aduanero
Estas estn contempladas en los artculos 162 a 164, y con- guir conociendo del procedimi
sisten en las siguientes: ' do se acoja a tramitacin la de
ca de ello en el expediente (ar
El Minismriq ^ b l i c o infor
de gastos rechazados de la Ley de la Renta, en forma reiterada, o el uso reiterado de
misiones de delitos tributarios
crdito fiscal que no tiene tal calidad segn el D L 825, en ambos casos, realizados por
contribuyentes de primera categora) y\N12J (No comparecencia injustificada ante el ocasin del conocimiento de lo
Sil, luego de un segundo requerimiento notificado al contribuyente), o en el artculo / Para el evento de que, en r
l62j,(Toda Infraccin que no tenga una sancin especial). K dieron motivo al proceso pen
^'^ Las condonaciqn^j^^bajay no ^erri^gl^^^^^ en los siguientes
casos: 1. Las referidas en el Ny20, en los casos en que el contribuyente hubiere
stos no pueden ser inferiores
deducido reclarnp en contra de la liquidacin de impuestos originados en los he- co de que, adems, se adeude
chos infraccionales a que se refiere la denuncia, y 2. Las sancionadas por el artculo tes, es decir, la infraccin pen
109 del Cdigo con un porcentaje del impuesto eludido, es decir, cuando el contri- reparatorio, el cual no excluye
buyente incurra en evasin de impuestos.
4
A J'^-Y ^9yM

360 UBROTECNIAi 'l \ DE DERECHO TRIBUTARIO TOMOJ:

'"E'A l- : . fl U J >Y n
 CARLOS VERGARA W/ISTUBA- CAPT
IULO Vlll: ASPEa

intereses, ios que se deben, con prescindencia del acuerdo (art. 1. CONCEPTO^ DE R.A.F. El
162 inc. 2). estableci un proceso previo a
Snjti^rtkuJardenun^ ante el Sil la comisin de un delito to Administrativo de Revisin
tributario, nojer consderado_parte (art. 164 inc. 2). por la cual se crea una insta
NOTA 1: Cuando se otorgue liberjAfiQjifiEIE^^^Azde de reclamaciones y que cons
garantas debe considerar los siguientes elementos antes de fijar la dora del Sil, procedimiento
cuanta de la caucin (art. 163 inc. 2): tuacin Fiscalizadora (R.A.F.).
1) Que el perjuicio fiscal se derive de impuestos sujetos a
reteijrLQ_recargo o de devoluciones^de^ibu^ 2. PLAZO PARA ACOGERSE KL P
2) El monto actualizado de lo evadido o indebidamente ob- tribuyente desea acogerse al
tenido, de conformidad al artculo 53 de este Cdigo. plazo para ello, para lo cual d
3) La capacidad econmica del imputado. " ' /
NOTA 2: En caso de que el Director Nacional del Sil deba 3. QU AGTUAGIONES ^ GIRGU
prestar declaracin testimonial en un proceso penal, lo har segn las UNA R.A.F.? Pueden ser someti
normas de los artculos 300 y 301 del Cdigo Procesal Penal (art. a) Liquidaciones. \
163 inc. 3). b) Giros. \
El art. 162 establece normas penales mas no regula la trami- c) Resoluciones que iqOi
tacin ante los tribunales con competencia en lo penal, aspectos los elementos que sirven c|eT
regulados en el Cdigo Procesal Penal, por lo tanto con las salve- guen peticiones a que se refie
a
dades que establece el art. 162 se aplica ntegramente el Cdigo
Procesal Penal en la sustanciacin de la accin penal.

Procedimiento que se condene er la

REVISIN DE LA ACTUACIN
" Y este tespecto la Citcular N 26,d
1 jFISCALIZADORA
T'Rt.^ DEL Sil de la solicitud a que se refier
jJii,.vTf>T've . , /
ley, por lo tanto, puede ser de
|i,Y, Y ( J > - - . ^fef j - tf|7ovNti ^ ^ lLC./^J iiJ'c
i/ Sin embargo, se debe ten
Esta instancia administrativa q^eck sTn aplicacin o vigen- forma simultnea y por ende, t
cia, con el nuevo art. 123 bis, que establece el recurso de reconsi- reclamo en sede jurisdiccional
deracin administrativa, ya estudiado con anterioridad. Sin em- Efecyada la presentacin de
impuestos, el Servicio_qugda
bargo, continuar vigente respecto de las regiones en las cuales
Transcurrido el plazo de 6
an no entre en vigenci la Ley 20.322, que establece los nuevos tario, sin que se haya presenta
Tribunales Tributarios y Aduaneros. der a emitir el o los giros re

362 UBR0TECNIA3, MANUAL DE DERECHO TR

 CARLOS VERGARA WISiUBA- CAPITULO Vlll: ASPECTO

/
/
t
NOTA 1: En el formulario
4. OBJETIVO PREPONDERANTE DE LA R.A.F. Este procedimiento
anexo que se adjunta al form
administrativo es iniciado a peticin del contribuyente y tiene
yicipyo error manifiesto invoca
como ob jetivo revisar y corregir, si procediere, los vicios o errores
los hechos, razones y peticion
manifestoEque^uEdan gdstir en liqui resoluciones o
giros. El Sil entiende que hay vicios o errores manifiestos cuando
sea ostensible, evidente, claro, detectable de la sola lectura del do-
cumento en que conste el acto administrativo impugnado o de su
14) Liquidacin sin que se ha
cotejo con los antecedentes que le sirvan o le deban servir de nece-
te, en los casos que este trmit
sario fundamento E^ 15) Emisin defiros que no se
En los casos en que hubiere liquid
de ste, salvo que dicho giro no
Respecto de los vicios o ertotes manifiestos, la Citcuiat N 26, de 28I0AI dente, todo ello de acuerdo a
2008 agtega: "...el ejercicio de la facultad de correccin no implicar, dentro delpro- 16) Giro sin que la liquidad
notificada vlidamente al contr
cedimiento RAF, ia teaiizacin de una nueva auditota. el anlisis de los criterios o
polticas de fiscalizacin asentados en instrucciones del Servicio, ni el (tnlisis 17) Error en la mencin de lo
de situa-
\ ajenas a aquellas comprendidas en la auditoria que origin el acto impumado.18) Emisin de liquidadones
Para los fines de esta instrcdn, se considerarn vicios o errares sarios manifiestos
para su\ acertada intelig
das
que afectan la validez jurdica fil acto administrativo en que se i,, -urri en proceso de un ellos, de justificaci
entre otros, los siguientes: \ elementos naturaleza, cuanta y
1) Errores de identificacin del contribuyente. "f. 19) Emisin de giros en que s
2) inteligenda.
Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesarioPor ejemplo, giro
para Ih pretensin fiscal, errnefi. 20) Incorrecdones en que se
3) miento de los procedimientos y
Suscripdn del aao administrativo por autoridad o fundonario incompetente.,
4) Omisin de firma de U autoridad competente para suscribir el acto la Ley NU8.320.
imputado. \
5) Clculo aritmtico er/neo. 21) Cobro de periodos que
6) Actos incompletos. Por ejemplo, una resoludn a la que le falten plazos
hojas. de prescripcin
\ de la acci
7) Aplicacin errnea de la Unidad Tributaria Mensual o Anual. regional
\ o Director de Grandes
8) Aplicacin de impuestos o reajustes que no corresponden. explcita la sancin de nulidad de
9) Aplicacin de recargos legales que no corresponden. dn Poltica de la Repblica apli
excediendo
10) Cuando se basen en fundamentos de hecho errneos o inexactos, cuyo correcto sus facultades legal
Sern aplicables a este pro
sentido, interpretadn y efectos, se demuestra con el solo mrito de la documentacin
correspondiente. [ NfSfde 2005 sobre correccin de
se refiere
11) Errores en copias oltranscripciones de documentos que fundamenten el acto a las medidas de cor
administrativo. presente que, para la adecuada p
12) Cobros con efecto retroactivo, en infraccin a lo dispuesto pornistrativo
el articulodeber
26 decretarse n
del Cdigo Tributario. incorrecdones, errores o vidos.
13) Vicios o errores en la notificadn del acto administrativo, salvodn,
que debern tomarse las medida
se hubie-
actuaciones
re verificado una norificadh tcita, cuestin que deber fundarse adecuadamente. fiscales que corresp

364 UBR0TECNM9 > ! MANUAL DE DERECHO TRI

 CAPITULO Vlll: A S P E
- CARLOS VERGARA WISTUBA'

NOTA 2: No puedeiES5EqbjeM^,?ste^roce4kn^ las c) Opere el silencio adr

idificaciones de avalos de contribuconeskebfonesjraces7'* CO). Hay silencio cuando eln
mo
plazo de 20 das, contados
5. EFECTOS DE LA ERESENTACIN DE LA SOLICITUD DE R.A.F., yecto de resolucin_ey^cuad
EN EL TRANSCURSO DEL PLXZO PARA RECLAMAR EN LA INSTANCIA JURIS- caso. En este sentido el Sil
DICCIONAL. El Sil, sobre la base del art. 2 del DL 830, seal que el artculo 65 de la Ley N 19
el art. 54 de la Ley 19.880 (Ley de Bases de los Procedimientos silencio administrativo en s
Administrativos) es plenamente aplicable a este procedimiento que se trata de una solicitud
administrativo,^"'^"" por lo tanto, el Servicio de Impuestos Inter- casos, cuando la solicitud
nos explica que, mioitras est pendient^^ (cuya dentro delplazo, el interesadj
solicitud est encaminada a la correccin de vicios o errores mani- certificado se otorgar sin m
fiestos), se^nmnder fiispendkla^ pkzojrara imerpqner r e ^ fecha en que ha sido expedi
de reclamacin hasta que ocurra alguno de los siguientes eventos: no para reclamar"
a) Se notifique el acto que resuelve la solicitud. NOTA 1: Las resolucion
b) Se declare inadmisible. mente una solicitud de corre
NOTA: Si el contribuygntejTO cumple los requisitOAforma- y las que declaren inadmisibl
les, se requerir al compareciente que corrija los defectos dentro plazo que le resta al contribu
macin contra la liquidacin,l
del plazo de 5 das, contados desde la notificacin de la resolucin
procedimiento administrativ
que las detalle y cot indicacin de que si as no lo hiciere, se le
tendr por desistidoj de la peticin.^"' NOTA 2: El Director Nacj
rectores Regionales para que
de Resoluciones o de Fiscaliz
nocer y resolver las solicitude
"* Circular N" 26'de 28/04/2008. .
" ' Circular N 26 de 28/04/2008.
atacable ni ifediante el recurs
El artculo 54 e la Ley 19.880 dispoue: "Interpuesta por un interesado las Cortes de Apelaciones), ni
una reclamacin ante la iidministracin, no podr el mismo reclamante deducir igual
inconstitucionalidad (ante el
pretensin ante los Tribunales de Justicia, mientras aqulla no haya sido resuelta o no
haya transcurrido elpla> para que deba entenderse desestimada.
est delegando el ejercicio de
Planteada la reclamacin se interrumpir el plazo para ejercer la accin procedimiento
juris- es previo a la i
diccionoL Este volver a Contarse desde la fecha en que se notifique el acto que la resuelve
o, en su caso, desde que U reclamacin se entienda desestimada por el transcurso delplazo.
Si respecto de un 'acto administrativo se deduce accin jurisdiccional por el inte-
resado, la Administracin deber inhibirse de conocer cualquier reclamacin que ste
Circular N 26, de 28/04/2008.
inteiponga sobre la misfia pretensin'. . . .
'Resolucin N 1 9 d e 2 0 0 6 .
Circular N" 26, de 28/04/2008.

MANUAL DE DERECHO T
366 UBROTECNIAn,
 CARLOS VERCARA WISTIJBA- - CAPITULO Vlll: A S P E a

PROCEDIMIENTO DE RECLAMO y Luego de la entrada en vi

DE AVALOS DE BIENES RACES cin se presentarTdirectanien
ero correspondiente.
Los artculos 149 a 154 (ambos inclusive) regulan este pro- 2. El reclamo debe funda
cedimiento. Sin embargo, en los territorios jurisdiccionales en los a) Determinacin errnea
cuales no entre en vigencia la Ley 20.322, que cre los nuevos construcciones.
Tribunales Tributarios y Aduaneros, el Sil ha establecido, para b) Aplicacin errnea de l
del bien gravado, o de una pa
ciertas situaciones, un Procedimiento de Reconsideracin Admi-
de las diferentes calidades de
nistrativa y Reclamacin Subsidiaria ante el mismo Director Re-
gional, constituyendo una etapa previa al reclamo del avalo fis- c) Errores de transcripci
cal, mediante el formulario N 2835.^"'* En este formulario se so- d) Inclusin errnea del
a mejoras hechos por los pa
licita la reconsideracin administrativa y simultneamente se re-
valor deba ser excluido segn
clama en subsidio.
Este procedimiento consta de las siguientes actuaciones: NOTA 1: La impugnacin
1. Para los procedimientos anterjoresajaJjxyp.322, el for- tlnta a las sealadas precede
(art. 149).
NOTA 2: Antes de la entra
en el evento de deducir recon
ge la reconsideracin previa al
p ^ ' La Circular N 10, de 09/02/2009 contiene el decalfe normativo del pro- ^ Sin embargo, si no se accede
cedimiento de reconsideracin administrativa de reavalos de ios bienes races no y
cialmente, la resolucin se n
agrcolas correspondientes a sitios no edificados, propiedades- abandonadas y pozos :
lastreros ubicados en reas urbanas, en forma previa al reclamo de avalo. dol que el reclamo subsidia
El procedimiento mismo de reclamo se contiene en la Circular N" 22, de 14/ Tribunal Tributario competent
03/1989. emitido por el Departamento
' Para los casos en que no entre en vigencia la ley 20.322, sobre los nuevos
NOTA 3: Los contribuyen
Tribunales Tributarios y Aduaneros, el desarrollo del proceso mismo del procedi-
miento de reclamacin no se contempla en la ley sino en la Circular N 22, de 14 las modificaciones individual
de marzo de 1989, el cual es muy similar al Procedimiento General de Reclamacio- casos el plazo para4reclama7T
nes y consta bsicamente de los siguientes momentos:
fj ciiCy U-- P- t.'cl Y , V ^ WtyCTi,
1) Del informe tcnico elaborado por el Departamento de Aviyqaciones se le da
traslado al contribuyente para que haga sus observaciones dentro del plazo de 10 das. ^U) tY?A,u:vi,i-/yJ '^s
2) Si el Director Regional estima que pueda haber controversia sobre algn 'Antes de la entrada en vigencia de
hecho sustancial y pertinente, recibir ia causa a prueba por un trmino de 10 das
la reclamacin se debe presentar ante el Dir
y fija el da y hora en que se recibir la prueba testimonial.
3) La lista de testigos debe presentarse dentro del plazo de 2 (as de comenza- ' La obligacin de confeccionar el inf
do a correr el trmino probatorio. ' . el Cdigo Tributario, sino en ia Circuir N 2
E'i) 1i tBA\'f oE.f v ez^
k nA-i-i .A. 'H^""'^ U prri
368 UBROTECNIAi } ' I- < MANUAL DE DERE
r'^T' '^^ Y A/.7vy
 c
I C ' 1 CARLOS VERCARA WISTUBA CAPITULO Vlll: ASPE

E
del envo del aviso de la modificacin individual del avalo 4. Segn el art. 154, la Co
' (art. 150). recurso de apelacin en el p
C ' 3. El contribuyente, las municipalidades y el Servicio de Im- desde la fecha de ingresope del
(1^ ' puestos Internos pueden apelar dentro del plazo de 15 das para nal (fecha del cargo o timbrea
") ante el Tribunal Especial de Alzada. El recurso de apelacin debe malidad que la fijacin del dv
T j fundarse en las mismas causales que el reclamo, individualizando alegaciones dejas^rtes_sibu e
* todos los medios de prueba de que pretenda valerse el recurrente 5. En^subsidio se aplica
* ' (art. 152). reclamaciones, siempre que l
C ^ La integracin de este Tribunal Especial de Alzada est deter- mita con la salvedad de que e
la Ley 18.120, no requirindo pa
C 1 minado en el artculo 121.'"*
do la cuanta del litigio sea ig
^
PROCEDIMIENTO DE DETE
IJ ) 3 E l artculo 121 del Cdigo Tributario seala: "En cada ciudad que sea
DEL IMPUESTO DE TIMBR
y V asiento de Corte de Apelaciones habr dos Tribunales Especiales de Alzada que conoce-
"'^^ rn de las apelaciones que se deduzcan en contra de las resoluciones dictadas por el
C ) Tribunal Tributario y Aduanero, al conocer de los reclamos de avalos de los Este bienes
procedimientoencuese
g >) raices, en los casos a que se refiere el articulo 149. los 158 a! I ! 60 (ambos inclusid
'' Uno de los Tribunales tendr competencia para conocer de los reclamos de ava-
los siguientes momentos pro e
(f, ' ' los de bienes de la Primera Serie y el otro conocer de las reclamaciones de avalos de
i'. lien tenga dudas ac
^ \ bienes de la Segunda Serie.
El territorio jurisdiccional de estos Tribunales ser el de la Corte detampillaS, siempre
Apelaciones que tenga
i
respectiva. de tipo pecuniario), puede re:
El Tribunal Especial de Alzada encargado de conocer de los reclamos de avalos de
de se otorg el instrumento fic
los bienes de la Primera Serie estar integrado por un Ministro de la Corte de Apelaciones
correspondientCqaenlopresidir, por unjeprnentaMeJellfi^^^ de la Repblica colizacin
y del instrumento pr
y juez civil
por un empresaripjgricok con domicilio en el territorio jurisdiccional del respectivo Tri-del domicilio del rec
bunal Especial de Alzada, que ser designado por el Presidente de la Repblica.rior a fin de que judicialmentc
fT ) ElTribunal Especial de Alzada que deba conocer de los reclamos de avalos de los
y ^ bienes de la Segunda Serie estar compuesto por un Ministro de la Corte de Apelaciones
correspondientefquien lo presidir, con un voto dirimente; dos representantes del Presi-
relacionada con la agricultura
lf ; dente de la Repblica y por utparquitecto que resida en la ciudad asiento de la Corte de
por un Instituto Profesional, T
.f , Apelaciones en que ejerza su funcin el Tribunal, designado por el Presidente de la
reclamaciones de avalos de bi me
2. Repblica de una tema que le propondr el Intendente Regional, previa consulta de ste
arquitecto o Constructor civi
Q al Consejo Regional de Desarrollo respectivo.
rcf fijaciones de avalos de bi
y Salvo el caso del Ministro de Corte que presidir cada Tribunal, los nombra-
En ambos Tribunales actuar
U ' miemos de los dems miembros de ellos debern recaer en personas que estn en posesin
tor, para cada uno de ellos".
<f ) del ttulo de ingeniero agrnomo, tcnico agrcola o de alguna profesin universitaria

370 UBROTECNUis MANUAL DEDERECH TR

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPEa

2. El juez civil para resolver debe solicitar infornje al Direc- En relacin con lo prece
tor Regional del lugar, para lo cual se le notifica la resolucin en alar que, para determinar
forma personal o por cdula, incljjiygndo^copla de Iqs documen- morosos, los funcionarios de
tos presentados por el contribuyente. ' dos por el Tesorero General
3. El informe debe ser evacuado dentro del plazo de 6 das declaraciones de impuestos y
siguientes a la notificacin antes mencionada. del Sil, quedando obligados
4. Llegado o no el informe, el Juez Civil determina el impuesto. mismos trminos que seala
5. La resolucin es apelable en eljoloLefecto dj^plirtR^ por
lo que no suspende la obligacin de pagar el impuesto determina- Confeccin del ttulo ejecutivo tributari
do por el juez y goza de preferencia para su vista. |
NOTA: No^eEapcabJE este^procedimiento en cualquiera de La ejecucin se funda en
los siguientes casos (art. l60): la que es confeccionada baj
i) Cuando el contribuyente haya pagado el impuesto de tim-. Regional, dependiendo del t
bres y estampillas. | te,'" pues algunas comunas
ii) Si el Sil hubiere notificado la liquidacin o cobro de este i (Ej.: Maip, Las Condes, etc.
impuesto, eas0s--efl4s-euale&-d.-6efttbuyenW-eh-ut4i^^ bajo el territorio jurisdicciona
cedimleflt-e-genefaTdc rcclamaclefi^^ ^jj comuna de Santiago).
J La lista de deudores moro
'/ c y,
Y.-.,', Ai-z -4AVry'oit/''( < - N - A'-jf^A.
. , .tr.C^k ILO f'. (-..J. 1. Individualizacin com
* P R O C E D I M I E N T O EJECUTIVO TRIBUTARIO 2. Cantidad adeudada p
3. Tipo de tributo.
Una vez que el Servicio de Impuestos Internos emite los giros, : 4. Nmero de Rol (giros
el cobro judicial de los impuestos y multas se efecta por el Servicio: ten) u orden de ingreso (giro
de Tesoreras, de conformidad a las normas del Cdigo Tributario; documento que haga las vec
contenidas en los artculos 168 al 199, ambos inclusive. / NOTA: Tanto las n_rnln
Con el fin de lograr el cobro de la deuda, el Seryicto de Teso-i actuaciones que deban hace
reras puede incluso solicitar a la Justicia Ordinari;?. h. aplicacin cionan o efectan segrUasjn
de apremios al contribuyente moroso, cuando_seHate del petardo la Repblica (art. 169 inc. 2).
en enterar impuestos de retencin o recargo_de,cbilforrnidad a lo
establecido en el artculo 96. Lo anterior sin perjuicio de las de-
ms atribuciones y facultades que la ley le otorgue al Servicio de " El artculo 169 habla del Tesorero
existe y que en la actualidad es reemplazad
Tesoreras (art. 168 inc. 2 del DL 830). . ;
^Regional, segn corresponda.

372 UBROTECNIAn, MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPE
J

Pese a lo anterior, existen dos casos, en los cuales ciertas deudas embargo, respecto de los deu
quedan excluidas del procedimientq^ej^^ (no se co- diccional2',"jmandamiento q
kanyTcrterodelXe^^ la Repblica, y que son: dores morosos, que hace dec
1. Ciertas deudas que por su escaso monto u otras circuns- pimto de inicio'del juicio ejec
vo
tancias calificadas as lo aconsejen, lo que se determinar median- Enjoxprpcesqsxontra vario
te resolucin fundada que puede cambiarse en cualquier momen- t| mjentoi^ colectivo, vale decir '
to (art. 169 inc. 3). vez, lo anterior obedece a raz
d
2. Deudas que no excedan de 50% de 1 U T M por cada for- un mandaiTiiento por cada de
mulario, giro u orden a la fecha de la resolucin, lo que constar ejecutivo. Sin embargo, trat i^
en una resolucin interna (art. 169 inciso final). carcter general, estas slo s
refieranfy'las notificaciones jcp
Desarrollo del procedimiento pecto de cada uno de los ej
ejecutivo tributario individuales y no comunes (a
Hy2S2filiYEkSH
El cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias se divide en de recurro alguno (art. 170 i
dos etapas, las que temporalmente tienen el siguiente orden: ^ i
Esto tiene por objetivo ;d
Etapa administrativa del cobro ejecutivo. Destinada a requerir X de cobroQtl ccVfo s-t - - w
de pago y embargar bienes, dando la oportunidad al deudor para -j-^.,^ yy^'^'Hpeqerimiento de pag
oponer excepciones a la .ejecucin. es el ministro de fe para ested
Etapa judicial propiamente tal del cobro ejecutivo. En esta traba los embargos), y se pu lo
etapa se ejecutan los bienes embargados, con la salvedad de que las siguientes modalidades 7(
las retenciones de remuneraciones se ejecutan en la etapa admi-
nistrativa. Adems, el juez civil resuelve definitivamente las ex- 2.a) En forma personal.
cepciones opuestas en su oportunidad. personalmente entrega una
pago al deudor y es ia forma :
1. ETAPA ADMINISTRATIVA DEL COBRO EJECUTIVO. A fin de fa- deudor del hecho de la exist
cilitar la comprensin de la etapa administrativa se clasificar en cuanta de su deuda tributari
dos momentos procesales, cuales son: a) requerimiento y traba de
embargo; y b) oposicin a la ejecucin.
" El Tesorero Provincial riene ter ito
2. DEL REQUERIMIENTO Y TRABA DEL EMBARGO. El Tesorero rerritorial que no choca c'o la del Tsorer)
Provincial o Regional despacha el mandamiento de ejecucin y nmina de deudores morosos de su territpro
de juez sustsnciador.
777, 7, V J. ,

UBROTECmA<& MANUAL DE DERECHO T

 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPEQ

2.b) Dejando una cdula en los trminos del art. 44 del Cdigo Como se dijo con anteri
de Procedimiento Civil Por esta forma de notificacin el recauda- etapa administrativa del juici
dor fiscal deja en el domicilio una copia ntegra del requerimiento tiva aplicable debemos disti
de pago al deudor, con la diferencia de que no es necesario que el nes; bienes muebles que no
recaudador busque en dos das distintos al deudor, as como tam- especiales; bienes muebles
pqco_se_requiere de una segunda resolucin que autorice a dejar cin en registros especiales
las copias que contiene el requerimiento. facilitar la traba de los embar
NOTA: En caso de que se notifique dejando una cdula o los deudnresjnorqsos una
bien, por carta certificada, el^glazo^araroEoneEexc^^ no se debern proporcionarla y si s
cuenfa~ desde la notificacin misma del requerimiento, sino que el ciendo impracticable o insufi
plazo para oponerse a la ejecucin se cuenta desde la_ fecha del cial solicitar de la Justicia Or
primer embargo que efecte el recaudador fiscal. Ej.: Si se practi- rebelde, los cuales se traduc
ca el requerimiento de pago el 1 de enero de 2008 y el primer Tratndose de remune
embargo se realiza el 1 de marzo del mismo ao, ci,plazo de 10 toda suma que supere las
das que tiene el contribuyente para oponer excepciones se cuenta recaudador fiscal notificar l
desde el 1 de marzo de 2008 y no desde la fecha de la notificacin esta retencin por cdula al
del requerimiento. dor de la renta, una vez notifi
garlas, las que se depositan
2.c) Por carta certificada. Esta forma de notificacin es vli- quede firme la ejecucin.
da slo para notificar el requerimiento de pago en reas urbanas, Si fuere necesario efectu
caso en el cual la actuacin se entiende notificada al tercer da deuda tributaria, el pagador
contado desde su envo (recepcin por correos). nes, hasta completar la suma
La_carta certificada tambin es apta para notificar cualquier resolucin posterior, bastand
resolucin que no tenga designada otra forma especial de notifi- retencin para que se efecte
cacin. efecta la retencin, queda s
Respecto a los domiciho^en los cuales se puede notificar el monto ordenadoTetener (art.
requerimiento, la norma se remite al artculqj.3, que contiene las Ntese que la norma n
reglas generales de los domicilios hbiles para efectuar actuacio- por lo tanto el agente retene
nes. Ahora, tratjjdosedel mpuestoj:erritorial se agrega una va- quier persona que pague u
riante, pues se puede notificar en la propiedad raz de cuya contri- motivo, a diferencia del Cdi
bucin se trate, sin perjuicio de que el Tesorero puede habilitar empleador respecto de su tr
da, hora y lugar para estos efectos. ' .; superar las 56 UF (art. 57 in

UBROTECNlAt,
MANUAL DE DERECHO
 I - CARLOS VERGARA WISTUBA-
) CAPITULO Vlll: ASP

Y1 >) De la comparacin de la legislacin tributaria y laboral se NOTA 2: Practicado el

^ ) ven notorias diferencias, pues si el acreedor es una persona natural feccionar una relacin circ
puede embargar una cantidad que supere las 56 UF, pues una con su firma y timbre, tam
suma inferior es inembargable, en cambio si el acreedor es el Fis- que adems ser firmada p
co, puede embargarse cualquier suma que supere las 5 UTM y domicilio y en caso de no q
cualquiera sea la naturaleza de la renta. hecho, entregando una co
Ti'
(j ) Tratndose de biemsmuMesquB^ estar inscritos persona adulta que haya pre
T ') en registmsespeciatesfdfki^^ sin que el deudor embargo se haya trabado e
.3^2 " 'moroso'pge'errel acto del requerimiento, se proceder a trabar adulta que lo represente, el
,;|' embargo inmediatamente, d^jando^constancia en el expediente relacin por carta certificad
"(art- 171 inc. 2 y aTt. 173 inc. 2). tancia en l expediente del e
Y7 Thfindosedefiiene^^ NOTA 3: En caso de q
C ) registros especiales, el recaudador fiscal inscribir gLgmbaxgo en embargo, o bien, que este
f') cficnosregistros, como sucede en los casos de acciones, propiedad los bienes que tiene, se co
M*') literaria o industrial. En la prctica los embargos recados en vehcu- auxilio de la fuerza pblica (
j^ los motorizados se inscriben en el Registro de Vehculos Motoriza-
J* dos del Registro Civil, pese a que esta inscripcin no es requisito De la oposicin a la ejecucin
\j' para efectuar la tradicin de dichos bienes (art. 171 inc. 3).
C ) Jrapndmedpfii^^ El ejecutado podr opo
\ a terceros, se ordena inscribirlos en el Conservador de Bienes Races Provincial o Regional'" res
correspondiente (aquel donde la propiedad est inscrita), (art. 171 hbiles contados desde la f
inc. 2). Sin embargo, tratndose del ImpuestoyKrritqrial, el predio diado en el aparatado ante
-I* se_enrender embargado por el solo ministerio de la desde el querimientoj^no^ por
\j' momento que se efecoleeDequerimiento, aun cuando para hacer-
)* lo opqnible a terceros requiere^dejarinscripcin en el CmTseryador
de Bienes Races correspondiente (art. 173 inc. 1).
NOTA 1: Los embargos practicados no obstan a que el Teso- Re:a)rdei-nos que pese a que el
C
rl"" reto ordene ya:OT//t(?^^w^rg-o cuando hayajusto motivo para ciones dri "Tesorero Comunal", tal fimtr
temer que los bienes embargados no sean suficientes para pagar prctica pbr el "Tesorero Provincial" y po
territorios jurisdiccionales distintos, quien
|,|' las deudas de impuestos morosos, reajustes, intereses, sanciones y
dores respepto de los deudores morosos
\ multas (art. 174 inc. 2). ' " En el juicio ejecutivo comn el p
f : de 4 das h-^biies contados desde el requ
y reglas especiales (arts. 459, 460 y 461 del

M uBROTECNIAn
'i > MANUAL DE DERECHO
m
 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a

entregada de conformidad al art. 44 del Cdigo de Procedimien- 4. Compensacin. En es

to Civil, el plazo de 10 das se cuenta desde la fecha en que se del Fisco.
practique el primer embargo (art. 171 inc. 1). Para ver los efectos de la
Si el^requerimento_^eJzo_^ liquidacin completa de las
conmni^ciiT con la Tesorera respectiva, se tiene como interpues- citan de las cuales puede res
ta dentro de plazo la oposicin efectuada por carta certificada, siem- buyente, por lo tanto debem
pre que la recepcin por el Servicio de Correos se hubiercverificado a) Si quedare un saldo a
dentro de 10 das, contados desde la notificacin del requerimiento oportunidad o se le abonar
A la ejecucin son aplicables los artculos 461 y 462 del C- b) Si la deuda en favor d
digo de Procedimiento CiviP" (art. 176). Fisco, se deber depositar la
Las excepciones que el contribuyente puede oponer a la eje- Es requisito para que o
cucin son notoriamente restringidas, a diferencia C 'uicio eje- que debe haberse emitido o
cutivo comn en que las excepciones son bastante ms numero- En el evento de que rise
sas,"'' pues solo puede oponer alguna de las siguienivs (art. 177): solicitarse la suspensin de
1. Pago de la deuda. para solicitar ante quien cor
2. Prescripcin. mios hasta por sesenta das
3. No empecer el ttulo al ejecutado. En esta ltima excepcin acreedor del Fisco y no po
no puede discutirse la existencia de la obligacin tributaria y como procedente la compensacin
requisito de admisibilidad debe fundarse en algn antecedente Estableciendo un parale
_escritq_y aparecer revestida de fundamento plausible, de lo con- de reclamacin tributaria se
trario ser desechada de plano. i) En el juicio de reclamacin
Sil reliquide un impuesto y
nueva reclamacin y al mis
3 " Escs normas sealan: "Art. 461. Si se verifica el requerimiento fuera del
algn error en el pago o de
territorio de la Repblica, el trmino para deducir oposicin ser el qxCedorresponda
segn la tabla a que se refiere el articulo 259, como aumento extraordinario 127).
(art. del En cambio en el ju
plazo
para contestar una demanda. inc. 4 no seala plazo para
Art. 462. El trmino para deducir la oposicin comienza a correr desde el pordalo del
tanto podr impetrars
requerimiento de pago.
el expediente se remita al jue
Si el requerimiento se verifica dentro de la Repblica, el ministro de fe har saber
al deudor, en el mismo acto, el trmino que la ley concede para deducir latar administrativamente",
oposicin y l
, . dejar testimonio de este aviso en la diligencia. La omisin del ministro de solicitar
de fe lela har
compensacin
t- responsable de los perjuicios que puedan resultar, pero no invalidar el estn requerimiento".
remitidos al Juez Civil;
Las cuales se encuentran establecidas en el artculo 464 del Cdigo de
Procedimiento Civil.

380 UBROTECNIAk
MANUAL DE DERECHO T
 - CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPEC

reclamacin no da derecho a devolucin alguna (art. 127 inc. 3), Materias, ,que son de competencia
a diferencia del juicio ejecutivo en el cual las sumas a favor del de! Tescmro en la fase administlativa
contribuyente les son devueltas (art. 177 inc. 7).
C NOTA: Adems de las excepciones del art. 177 inc. 1, el RispeCto a la competenci
* ejecutado puede hacer alegaciones o defensas que se funden en errq- o Regional, hay que precisare
<_T J
i X X
^- ' res o vicios manifiestos de que adolezca el cobro (art. 178 inc. 2).
61 El inciso 2 del art. 177 seala: "Las dems excepciones del juez sustanciadof"' slo pue
Hj ) artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil se entendern siem- 1. Recibe el escrito d^qp
y pre reservadas al ejecutado para el juicio ordinario correspondiente, contenido y slo puede pro
y ^ sin necesidad de peticin ni declaracin expresa . Este inciso merece dose en el pago de la deuda
en el cual emitir una resoluc
los siguientes comentarios: tar el embargo aplicado y de
' ^ a) Si el contribuyente desea oponer una excepcin diversa de lucin que, dicte deber noti
C ) las de pago, prescripcin, no empecer el ttulo o compensacin 178 inc. 1).
f ) no puede hacerlas valer en el juicio de cobro ejecutivo, 2. Puede acogerlas^aleg
-f ) b) Si pese a lo anterior opta por interponer las excepciones errores o vicios nrarufiestos de
rr ^ no contempladas para el juicio ejecutivo tributario debe interpo- 3. De oficio, y en cualqui
jp ner demanda ordinaria, pues la norma habla de que dichas excep- las resoluciones que proced
^ clones estn "reservadas al ejecutado para el juicio ordinario corres- manifiestos de que adolezcc
- ' pondiente". modificacin posterior de b
C ' ^ j c) Entabladaja_demanda en juidc/o^niiiiarlQQaYesorera sirven de fundamento (art. 1
I " ^ j no tiene_cpmpetencia para ejercer la representacin del Fisco y 4. Puede pronunciarse s
Ijif' fT" podr oponer al contribuyente la excepcin de falta de legitima- por el ejecutado (art. 177 inc
1 cin pasiva (no puede ser demandarlo). Lo anterior es as, pues El TTsorerOj como se see
c P la competencia en materia jurisdiccional est reguladaj^or los nunciarse respecto de la exc
% artculos 168 y siguientes del/Jdigo Tributario, el cual slo acoja, pues de lo contrario, s
rrr
) comprende el juicio ejecutivo/tributario del Ttulo V del libro El plazo dentro del cual T
^ I I I del Cdigo Tributario. pecto del escrito de oposici d
T'^ d) La representacin xel Fisco, frente a una demanda en jui- que se reciba el escrito de op
C \O ordinario del contril^uyente, la asumir el Consejojde Defensa
y. y
del Estado.
Destquese que el Tesorero, no
ss
7
T o! / ^ x ^ o f "6wi>7, ^^-^-tli Xs<t-C contrario, en razn de su cargo de Tesorer
funcin de juez. En todo caso, con una c

f . 382 UBROTECNMH) MANUAL DE DERECHO T

F A
 - CARLOS VERGARA WISTUBA ; r-.Q CAPITULO Vlll: ASPEQO

En todo caso, si la mantencin del embargo causa perjuicios al 5. En caso de que el Tes
ejecutado y est pendiente el plazo de 5 das, este puede solicitar y no acogiendo las excepcio
que el expediente se remita al Abogado Provincial, cas en el cual diente al juez civil del domicili
se enviar en cuaderno en que conste la oposicin y copia del po del requerimiento. Media
cuaderno principal (art. 178 inc. 5). | gado Provincial presentar, j
Vencido el plazo de 5 das que tiene el Tesorero para pronun- solicitando que falle la oposic
ciarse respecto de la oposicin, o en caso de no mediar oposicin, rera al respecto.
los autos se entregarn al Abogado Provincial. 6. Si no medi oposicin,
y Si el deudor no opuso excepciones, el Tesorero certificar en remitir el expediente al juez ci
X el expediente esta situacin (art. 179 inc. 1). solicitar el retiro de los bien
bles y dems medidas de rea
^ Z X ' p p kOTK- uXfX ^A^^ J' '^r..^ A z . . . . L
'>'L f / t i Materias que son'de competencia del Inc. 4f
Abogado Provincial en la fase administrativa NOTA 1: El fuero de que
- - 2 Y . Y . . 'V tencia del juez civil, por ende
Agotada la competencia del Tesorero, los autos quedan er cer del litigio el Tribunal Ordi
poder del Abogado Provincial, quien debe realizar las siguientes yor cuanta del domicilio del
actuaciones (art. 179 inc. 2): j : ' NOTA 2: En caso de que
1. Comprobar que el expediente se encuentre completo. no cumplan con sus actuacio
2. En caso de que encuentre vicios o errores ordenar que_se lo hagan dentro del plazo q
corrija por la Tesorera cualquierajid&deiida de que pudiere adolecer. derecho para solicitar aj. juez
3. Deber pronunciarse mediante resolucin fundada acerca que requiera^expedieme pa
de las excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado, a quien
se le notificar por cdula lo resuelto.
Etapa judicial propiamente j , ry__
4. En caso de que el tesorero no acoja la excepcin de pago,
tal del cobro ejecutivo T'""
o bien, habiendo el deudor interpuesto alguna de las excepiones JY
que escapan a la competencia del Tesorero Regional o Provincial .

(como sucede con las excepciones de prescripcin o de no empe- El Tribimal^Ordin^ de

cer el ttulo) el Abogado Provincial debe pronunciarse sobre las dor dictar una resolucin
excepciones pendientes (art. 178 inc. 3). do Provincial, la que se notifca
incluidos en el expediente.
El plazo dentro del cual el abogado Provincial debe evacuar
estos trmites es de 5 das hbiles, contados desde la fecha en que Para determinar el curso
recibe el expediente (art. 179 inc. 3). guir si se interpusieron o no

MANUAL DE DERECHO TR
384 UBROTECNIA
 CARLOS VERGARA WISTUBA- ro

1. SljNOJ^jNTEkusER^ Se_omite la dicta- se.avala el inmueble por p

cin de una sentencia y el mandamiento de ejecucin y embargo tunamente el deudor, como
tiene mrito suficiente para continuar la tramitacin del apremio Esto acelera basta.nte la eje
(art. 181 inc. 1 del Cdigo Tributario y art. 472 del Cdigo de Los avisos que anuncian
Procedimiento Civil), del siguiente modo: slo 2 publicaciones en un
1.1 Tratndose de bienes muebles. El Juez ordenar el retiro de departamento o de la cabece
las especies embargadas y el remate, tratndose de bienes corpora- Los avisos son redacta
les muebles, y designar como depositario a un recaudador fiscal deben indicarse, a lo menos
con el carcter de definitivo, a menos que se le solicite que recaiga Nombre del dueo de
en el deudor o en otra persona (art. 184 inc. 1). La ubicacin del inmu
El recaudador fiscal har el retiro de los muebles embarga- El tipo de impuesto y
dos, debiendo otorgar al interesado un certificado que individua- El Tribunal que conoc
lice las especies que se retiran, con la firma y timbre del funciona- El Servicio de Tesoreras
rio que realice dicha actuacin. cance para dar la mayor pub
Las especies retiradas sern entregadas para su inmediata su- Consignado el predp^d
basta a la casa de martillo dependiente de la Direccin de Crdito dar conocimiento de la sub
Prendario y de Martillo del lugar del juicio y si rio hubjeye oficina embargo^ojTrojhibiciones de
de^Lcha_Direccin en la localidad, la entrega se materializar en El saldo que resulte des
la casa de_martillo que seale el Abogado Provincial por escrito. los acreedores hipotecarios,
NOTA: Si el traslado resultare difcil u oneroso, el Juez autori- de la causa para responder
zar que las especies embargadas permanezcan en su lugar de ori- (art. 189). Esto constituye u
gen y la subasta la efecte el Tesorero Comunal, sin derecho a se pagan las deudas derivada
comisin por ello (art. 184). ^ dores hipotecarios y luego,
1.2. TratnfmefipbUn^^ La subasta de los bienes acreedores de otros juicios.
races es ordenada por el Juez de la causa, a solicitud del respectivo
Abogado Provincial, cualquiera que sean los embargos o prohibi- 2. SI SE7NfRPUSIERON?0PO
ciones que les afecten, decretados por otros Juzgados, por lo tan- digo Tributario hace aplicabl
to, la subasta se efecta nicamente ante el tribunal que est co- 469, 470, 472, 473 y 474, to
nociendo el juicio ejecutivo de cobro tributario. Civil, en lo qufe sean pertinen
La mcaroasaci^^ es la que resulte de multipli- camente, tiene el siguiente tr
car por 1,3 veces el avalo fiscal que est vigente para los efectos a) Se recibe la excepcin
de la contribucin de bienes races. Esto quiere significar que no sin perjuicio de que el Fisco

386 UBROTECNlAt, MANUAL DE DERECHO,

 CARLOS VERGARA WISTUBA- :^ \ - CAPITULO Vlll: ASPEQ

, .I i
gue por 10 jlas ms, los que seguirn corriendo a continuacin ; NOTA: En el procedimiento
de este sin interrupcin. La prrroga debe solicitarse antes del modificacin de la Ley 20.32
vencimiento del trmino probatorio inicial. ,, cin contra la sentencia defin
El deudor conjuntamente con el fisco pueden soiicitar los currente en un banco a la ord
trminos extraordinarios que designen (art. 181 del Cdigo Tri- j blica, de una cantidad igual a
butario y art. 468 del Cdigo de Procedimiento Civil). mximo de 10 U T M (art. 165
b) La valora^cmrydejajrrue es segn las reglas dla pj-ueba IB En los casos en que el eje
tasada de los artculos 341 y siguientes del Cdigo de Proced- | suspender la ejecucin, sin e
miento Civil y 1698 y siguientes del Cdigo Civil (art. 469 del j siguientes a la dictacin de la
Cdigo de Procedimiento Civil). i so, debcorisi^napknerq^^
c) Vencido el trmino probatorio, las partes pueden hacer las diente (copias del expediente
oUeryaciones a las^ pruebas que estimen dentr de los 6 das si- compulsas dentro del plazo s
guientes, es decir, cada parte sustentar sus posiciones basndose en recurso sin ms trmite (art.
las pruebas rendidas (art. 469 del Cdigo de Procedimiento Civil). Finalmente, sejrendrkcoj
d) La senmncia^efinit^ debe dictarse en el trmino de 10 j respectivo Abogado Provincia
das, contados desde que el pleito quede concluso (art. 470 del I mente a seguir el recurso (art.
Cdigo de Procedimiento Civil).
La sentencia que falle las excepciones ser notificada a las j Representacin del Fisco en la
partes por cdula (art. 182 inc. 1), quienes podrn apelar de ella \ etapa judicial del cobro ejecutivo
segn las reglas generales, salvo ciertas reglas especiales que ms
adelante se detallan, evento en el cual conocer de la apelacin la En todos los asuntos de c
Corte de Apelaciones correspondiente al territorio jurisdiccional deriven del cobro, pago o exti
del tribunal de primera instancia (art. 180 inc. 2). crditos fiscales, representa y
La apelacinjuspend^^ si el contribuyente j ^ 1. El Abogado Provincial q
al momento de apelar consjgna a la orden del Tribunal, dentro del su responsabilidad, designar
plazo de cinco das contados desde la fecha de notificacin de la \ rios de Tesoreras.
resoluciryque concede el recurso, una suma equivalente a 1 a cuarta \ 2. No obstante lo anterior
parte de la deuda, sin considerar los intereses y multas.para estos i podr asumir la representacir
efectos, salvo que la ejecucin sea por multas en cuyo c j i s o deber sin perjuicio de las atribucion
consignar a una suma equivalente a la cuarta parte de la multa j petan a otros organismos del E
(art. 182 inc. 3). \ plo/ cuamo el dedojvdemran
tad la-exncin de la deud

388 UBROTECNIA MANUAL DE DERECHO TR

 - CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O SRIJ

I cin? cualoAiier ejctepcii paar documentos con citaci

da/interponerse/el juicio rias;'" solicitar oficios;"* o cua
. representacindel Fisco recae centes a la prueba de los funda
do (are. 186). Nuestra Corte .Suprema de
NOTA: Se puede inhabilitar a los recaudadores fiscales, expre- ETESfiTX2-5BSTO^ aquella
sando y demostrando alguna de las causales de implicancia o re- ner el cumplimiento forzado de
cusacin de los jueces en cuanto les sean aplicables (art. 187). clarado: "Considerando octavo
ceptos en estudio, aparece cla
El abandono de procedimiento legislador ql usar, la expresin
en el juicio ejecutivo samente las diligencias que pre
de dar curso progresivo a los de
i ) La institucin del abandono de procedimiento se define en a obtener el cumplimiento forz
el artculo 152 del Cdigo de Procedimiento Civil en los siguien- resistirn ese carcter aquellas
C ' tes trminos: "Elprocedimiento se entiende abandonado cuapdo to- para dichas finalidades, como a
f , das las partes que figuran en el juicio han cesado en su prosecucin simple presentacin de escritos
I durante seis meses, contados desde la fecha de la ltima resolucin quepudiendo tericamente serv
f recada en alguna gestin til para dar curso progresivo a los autos". la prctica, rcvidtan inoficiosas"
,2j En general digamos que una gesjdnps til cuando es apta Esta institucin tiene plena
' para hacerjyanzarel_proceso, es decir, cuando tiene la aptitud de cobro, a ^ i Ciencia del juicio de r
C ' que efproceso llegue hacia una sentencia (la que tambin podra- el abandon de procedimiento.'^
I , mos denominar como gestin til formal, es decir, aquella que
g , hace avanzar el proceso), por ejemplo solicitar que la causa se reci-
"il" \a a prueba, oponer excepciones, notificarse expresamente de una
/ resolucin, etc., O-hien. a juicio del autor, tambin una gestin 3"^ Corte de Apelaciones de Santiago, co
nsi
12 de noviembre de 1997 [Gaceta Jurdi 20
J ,)] ser til citando se enomine a demostraxla^TfVLenifeiLdkcQn- 3" Corte Suprema, considerando 1 dd
C tendq(pudiendo denominarla como gestin tildcjondo, pues 1996 [Gaceta Jurdica N" 192, p. 19).
(f la utilidad de la gestin va encaminadaTprobarla pretensin del 3" Corre de Apelaciones de Santiago, con
25 de abril de 1997 [R.D.]., tomo 94, sec.
|- actor o la excepcin del demandado), como ocurre cuando se acom-
3 " Corre de Apelaciones de Santiago, con
^1 paan documentos, se presenta lista de testigos, se solicita absolu- 25 de abril de 1997 [R.D.]., tomo 94, sec.
cin de posiciones de la contraria, etc. En este ltimo sentido, la 3^" R.D]., romo 88, 2' parte, sec. 15 p
N jurisprudencia ha reconocido que es gestin til el hecho de acom- bre de 1991.
3^' El art. 146 ordena: "En las reclam
ceder el abandono de la instanci

390 UBROTECNUi MANUAL DE DERECHO TRIBUT

 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPEQOS

en vigencia la Ley 20.322,'" que crea los Tribunales Tributarios y 1. Quienes sostienen que
Aduaneros, el abandono de procedimiento es plenamente aplica- ^tanciajdrmnistra^ seguida
ble, debido a que esta ley deroga el art. 146 del Cdigo Tributario nal, segn el caso, y por lo ran
(norma que seala que en las reclamaciones no procede el abando- trarse cuando los autos estn
no en cuestin). Sin embargo, no es aplrcab)ejLab_apdQno Esta postura es la posicin
cedimiento en el jmTio^iecuriyq en los siguientes casos: tenta en los siguientes argume
a) Cuando el contribuyente se acoja a un convenio de pago ^X Ni e[Juez Sustanciadp
con el Servicio de Tesorera, claro que la limitacin solo dice rela- el carcter de representante ju
cin a la deudaArbutaria_que^fe deconvenio de pago tacias de que el art. 152 del C
(art. 192 inc. 5).'" do establece el abandono de p
b) En el evento de que el Juezjdeidaranjca.jiecrfireia._suspn- tes deben haber cesado en la
sin del cobro (art. 196 inc. 6)E'^ En todo caso, si se deja sin efecto admjmstrativa an no hay part
la suspensin el contribuyente puede impetrar el abandono. Este El Tejqreio^pvindal_oJleg
segundo caso se refiere a un oontribriymte^uee^ a un no acta como funcionario ad
tercero para que pague impuestos y en definitiva fue defraudado o tanciador.
estafado en dichos dineros, caso en el cual deduce querella criminal 1.2) Aun en el evento de q
vsolicita al Juez de Caranta la suspensin del cobro. vincial no efecten las actuacio
Es muy importante destacar que nadie discute la proceden- ley el ejecutado, en virtud de lo
cia del abandono del procedimiento en los juicios ejecutivos tri- de siempre pedir al Tribunal Or
butarios que se sustancian ante el Juez Civil, sin embargo su vi- para su conocirnientoj- fallo. E
gencia en la instancia administrativa del juicio ejecutivo se discute ca estara en indefensin.
arduamente en dos posiciones claramente contrapuestas: 1 -3) Tesorera adquiere reci
expediente se remite ante el Ju
puede citar el artculo 179 inc.
que el contribuyente oponga e
3 " La entrada en vigencia de la Ley 20.322 est pormenorizadamente tratada
en su are. 1 transitorio. Adems, respecto de la causas que se encuentren en trami- solicitar el Juez Civil que falle l
tacin y las tramitadas antes de su entrada en vigencia, se encuentran reguladas en me que contenga la posicin d
los arts. 2, 3 y 4 transitorio.
3 " La norma al efecto dispone: "En todo caso, el contribuyente acogido a facili-
dades de pago, no podr invocar contra el Fisco el abandono de la instancia, respecto de
los tributos o crditos incluidos en los respectivos convenios". 3 " Posicin del Servicio de Tesorera c
3 " Esta disposicin seala: "Decretada ta suspensin del cobro judicial no proce-
Corte de Apelaciones de Concepcin, de fec
der el abandono del procedimiento en el juicio ejecutivo correspondiente, mientras
sentencia que en definitiva desestim la posic
subsista aqulla". de ptocedimiento en la etapa administrativa d

392 UBROTECNIAa, MANUAL DE DERECHO TRIB

 - CARLOS VERGARA W/I5TUBA- CAPITULO Vlll: A S P E

1.4) Esta posicin ha tenido reconocimiento jurisprudencial.'^" normas del abandono cuan
C ' 2. Otros defienden la tesis contraria que propugna la plena judicial de los tributos.
vigencia del instituto del abandono de procedimiento en todos Erv:ra2rt de lo anterior,
4
josjTiomentqs^d^ seTTaonstancIaad- del Cdigo Tributario que n
ministrativa seguida ante el Tesorero Provincial o Regional, como procedimiento en la etapa al
en la etapa judicial seguida ante el juez civil que corresponda. institucin es plenamente vi
^2 Esta tesis se basa en los siguientes argumentos: 2.4) Ea_propiaQorteSup
2.1) El Fisco en la etapa administraxiva del juicio ejecutivo tculo que e/propio Tesorer
tributario acta no slo como Juez Sustaaciador (mediante el Te- dor y represaran tede[Fiscq_ ,
sorero Regional o Provincial) sino que tambin como parte, esto en laetapa.administrativa,'"
ltimo a travs del Abogado Provincial, quien tiene la funcin de nales superiores de justicia."
sostenedor de la accin del Fisco, por lo tanto decir que el Fisco
^ slo es Juez Sustanciador en la etapa administrativa es atentar contra Aplicacin subsidiaria de las normas d
el principio constitucional del justo y racional Proceso.'" Procedirijiento Civil al juicio ejecullivo t
" r i , .
2.2) En virtud de lo dispuesto en el y:tkuliL2_del.C5digo
Los vacos de procedimi
(T Tributario, el abandono de procedimiento es plenamente aplica-
se suplen con las disposicionT
pr ble en la etapa administrativa..ya que las normas del abandono de
go de Procedimiento Civil, e
procedimiento son normas generales o especiales del derecho co-
C ) con el carcter administrativo js
mn. Adems tampoco se aprecia incompatibilidad del juicio eje-
C ) cobro (art. 190 inc. 2).
cutivo tributarlo con el instituto del abandono, en comento.
2.3) El Cdigo Tributario en los casos en que ha estimado El Ttulo I del Libro Terce
I" i inaplicable el abandono de procedimiento, lo ha sealado expre- Civil regula el juicio ejecutivo
<<g samente, como sucede en el artculo 192 inc. 5, norma que sea- tiene en los artculos 434 al 52
i la que no procede alegar abandono de procedimiento cuando el a materias como el trmino p
contribuyente se haya acogido a un convenio de pago o en la s-
4 tuacin del artculo 196 inc. 6, norma que deja sin efecto las'
c Vase R O D R I G O A B U N D I O P R E Z , M
de Manuales de Derecho Econmico, Univ
^ ' 326 Corte de Apelaciones de Santiago, considerando 9 de sentencia de fecha 2005, p. 278.
12 de enero de 1998 {Gaceta Jurdica N 211, p. 94). 3" Corte Suprhna, fallo de fecha 03/05/
i 327 Opinin de don R o D R i G O R A M R E Z H E R R E R A contenida en la obra Cdigo y Corte Suprema, fallo de fecha 07/05/1998
(f Tributario, jurisprudencia administrativa y judicial. Editorial PuntoLex S.A, H edi- 33 Corte de Apelacioiies de Condpci
cin, ao 2007, p. 635. N2899-20C;-.
C ) 1 >

^ 394 UBROTECNMt. MANUAL DF. DERECHO TR

r
 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O S

tas por el demandado, las observaciones a las pruebas allegadas al b) Cuando el contribuyenre se
proceso, la tramitacin del procedimiento de apremio, el remate caso, acusado conforme al Cdig
y venta al martillo de las especies embargadas, la interposicin de sancionados por delitos tributarios
terceras, entre otros aspectos. su pena, situaciones que el Sil info
4. El efecto de la celebraci
Del convenio de pago y sus efectos suspensin inmediata de los p
contribuyente que lo haya suscrito.
El convenio de pago es la facilidad que el Servicio de Tesore- operar mientras el deudor se encu
ra otorga a un contribuyente que est moroso en alguna deuda vigente su convenio de pago.
tributaria paxa quejqlucoiix.5u_QbligaGrL_. , 5. Si el contribuyente se a
Esta materia est regulada en el artculo 192 y puede resu- invocar contra el Eisco eljiban
mirse en los siguientes puntos: los tributos o crditos incluidos en l
1. Se permite repactar la deudafiscalpara pagarla en un plazo 6. Las formalidades de los
de hasta un ao, cuando el contribuyente acredite su imposibili- instrucciones internas dictada
dad de pagarlos al contado. decidir las circunstancias y condici
El Presidente de la Repblica puede ampliar este plazo en deudores la aceptacin de letras de
regiones o zonas determinadas, cuando a consecuencia de sismos, remitir las letras en cobranza al Ban
inundaciones, sequas prolongadas u otras circunstancias, se haya Las formalidades de los conve
producido en dicha zona o regin, una paralizacin o disminu- lar No 1 de 18 de enero de 2007,
cin notoria de la actividad econmica. de la Repblica.
2. Conjuntamente con la celebracin de un convenio de pago, Dada la importancia que tiene
el Tesorero General de la^pblica puede condonar total o par- contribuyentes, a continuacin se e
cialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de los nido de la circular antedicha, la que
impuestos sujetos a la cobranza administrativa y judicial, median- de pago y condonaciones de intere
te normas o criterios de general aplicacin que se determinarn siguiente:
para estos efectos por resolucin del Ministro de Hacienda. "1. MATEELA.
3. Nojuqden^qcogme^este^^ lasjiguientes casos: El Servicio de Tesoreras es
a) Cuando el contribuyente haya sido sancionado de confor- de pago hasta de un ao, en c
midad al art. 97 N 21, es decir, por no comparecer ante el Sil, puestos y crditosfiscales moro
pese a ser notificado para ello en dos oportunidades y haber trans- cin de cobrarlos administrativ
currido 20 das desde el segundo requerimiento. solicitudes de convenios de p
vencimiento mensual, por un

396 UBROTECNIAS) MANUAL DE DERECHO TRlB

 CAPITULO Vlll: ASPEQO
JU
CARLOS VERCARA WISTUBA-

entre el 10% y el 30% del total de la deuda incluida en la propuesta 5. PLAZOS

del convenio. El porcentaje de la cuota al contado podr aumentarse Los Convenios de Pagos,
en juncin del comportamiento del deudor o a solicitud. Es impor- ta en 12 ciotas consecutivas
tante sealar que la primera de las 12 cuotas mencionadas es la cuota la cuota al contado. La Condo
tado, tiene vigencia durante
que debe pagarse al contado.
hasta el mes siguiente.
Del mismo modo, ste Servicio podr condonar (rebajar) total o
parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de los En lo que .respecta a la co
impuestos)! crditosfiscales, por no haber sido stos pagados dentro del N 698, fie 2006, el Servicio d
plazo legal La condonacin podr tambin concederse a los abonos o contar del mes subsiguiente
to
pagos f accionados que se realicen como abonos de un giro morosos, fiscal que realice el Servicio
respecto del cual se pueda otorgar ese beneficio. Contribuciones de Bienes Rai
2. ANTECEDENTES LEGALES siguiente de su vencimiento.
Lafacultad conferida al Servicio de Tesoreras para otorgar Con- 6. PROCEDIMIENTO
venios de Pago y condonacin, se encuentra contenida en el Artculo Cada Tesorera tiene acce
192 del Cdigo Tributario y en el Articulo 2 del D. EL N 1, de donaciones", que le permite a
deseen suscribir convenios d
1994 del Ministerio de Hacienda, Estatuto Orgnico delSrvicio de
digitacin del RUT del interesa
Tesoreras.
las deudas asociadas a ese co
Einalmente la Resolucin Exenta N 698, del Ministerio de
ellas las que desee incluir seg
Hacienda, publicada en el Diario Oficial de fecha 28 de julio de
total adeudado y las demanda
2006, fija los criterios relativos a la condonacin de intereses y sancio-
dr determinar el nmero de c
nes de los impuestosfiscalesgirados por el Servicio de Impuestos Inter-
rando que la primera es la cuo
nos, que se encuentran sujetos a la cobranza administrativa y judicial
Como resultado d,e este p
de Tesoreras.
cuota inicial al contado, que de
3. DESTINATARIOS
nio de pago, y las restantes cu
Podrn suscribir convenios de pago, con o sin condonacin, to-
dejpago", salvo la ltima cuot
dos los deudores morosos que acrediten sus dificultades para pagarlos
"cuota de ajuste", con la cual
ajcontado. Tambin podrn otorgrseles este tipo de facilidades de
finalmente fi convenio de pago
pago, a quienes acten en representacin del deudor, calidad que se
siguiente de registrado el pag p
deber acreditar con el respectivo mandato.
suscrito (ltima cuota contenid
4. ORGANISMOS INVOLUCRADOS
Einalmente, conforme lo la s
Tesorera General de la Repblica.
de 2006 el Servicio de Tesorera
Servicio de Impuestos Internos.

A
UBROTECNIAi MANUAL DE DERECHO TRIBU
 CARLOS VERGARA WISTUBA" CAPITULO Vlll: ASPEQOS

condonar la multa establecida en el articulo 97 N 11 del Cdigo FORMULARIOS

Tributario, ni tampoco a aquellos contribuyentes a que se refiere ei Una vez suscrito el conve
artculo 3 de la Resolucin antes citada. La exclusin del beneficio rios 99 que corresponden a c
de la condonacin, es informada a Tesoreras por el Servicio de Im- que un convenio tiene tantos
puestos Interno, como tambin el levantamiento de la misma. Estos formularios podrn obten
DOCUMENTACION FORMAS DE PACO
Se solicitar la Cdula de Identidad del interesado, si es persona En efectivo y vales vista e
natural o bien, un poder notarial cuando el interesado no puede per- Autorizada, o bien, con chequ
sonalmente efectuar este trmite. gacin, adems podr pagarse
Si es persona jurdica, se le solicitar al representante legal su "pagos de cuotas de conveni
7. SANCIONES
Cdula de Identidad, la fotocopia legalizada de la escritura pblica y
RUT de la empresa. ..y, En el caso de los conveni
En el caso de requerir solicitar un convenio de pago por cuotas sanciones que enfrenta un co
morosas de bienes races, ser necesaria la Cdula de Identidad del mtica de su convenio. Estas c
solicitante junto con la individualizacin del Rol de la propiedad. --Rfqrajjpel^gqfiBficuotas
LUGARES DE TRAMITACION Protesto del cheque con
En cada una de las Tesoreras delpais, en las respectivas Seccio- tas del convenio, si es por falta
nes de Convenios yfo Secciones de Ingresos/Operaciones o Cobranza.30 dias hbiles, contados a part
Opcionalmente en el sitio Institucional de Internet de Tesore- en la Tesorera en que se encu
ras, www. tesorera, el, se le ofrecer una propuesta de convenio, en Banco por el cuentacorrentista,
la cual el contribuyente podr modificar el nmero de cuotas dismi- Comprobacin de la fals
nuyndolo o aumentar el porcentaje de la cuota al contado. Para op- ron la solicitud de convenio, y
tar a este beneficio por el portal de Tesorera, el contribuyente deber No pago de la cuota fin
primero seleccionar la opcin "Cobranzas"y luego "solicitudy obten- Cabe destacar que en el c
cin de convenios de pago" en donde se le solicitar su autentifitcacin cobranza judicial la suscripcin
para optar el beneficio. En el portal de Tesorera, adems de solicitar deudas detiene de manera aut
un convenio de pago podr acceder a informacin general relaciona- bargo, si este convenio es cad
da con convenios vigentes, estado de pagos, estado de solicitudes, cidad im- anteriormente menciona
presin de cuotas, documentos, etc. 8. CONSULTAS, RECLAMOS
En el evento que el interesado requiera slo condonacin para Los canales a travs de los
pagar una deuda al contado, deber acudir a la Tesorera del domici- reclamos o sugerencias pertine
lio para solicitar tal beneficio. o sin condonacin, deben efect

400 UBROTECNJAn MANUAL DE DERECHO TRIBU

 di
C ;
/V- . _ CARLOS VERGARA W I S T U B A ~ CAPITULO Vlll: ASPEQOS

'.ill, I
C vincial donde suscribi su convenio de pago, o bien, en el telfono de b) Que nse conozcan bie
f la Mesa de Ayuda (02) 7689800". . . , se efectivas. \
4. Deudas de contribuyen
De la ncobrabilidad de vez liquidados totalmente los
ciertas deudas tributarias 5. Deudas de contribuyen
6. Deudas de contribuyen
;f La ncobrabilidad de las deudas tributarias es una facultad siempre que nojeconfizcanje
y del Tesorero General de la Repblica, en virtud de la cual estima se efectivas.
y que ciertas deudas tributarias, pese a estar giradas no se cobrarn y 7. Las deudas por impue
't por ende se eliminan los giros, ya que no vale la pena emplear pagarse con el precio obtenid
personal de su servicio en cobrarla, toda vez que las posibilidades correspondiente.
4 de cobro efectivo son muy escasas. 8. Deudas de contribuyen
Q I La incobrabidad se declara segtLMecedenteLETQ haber sido estafados o defra
C nados por el Departamento de Cobranza del Servicio deTesore- pago de impuestos determina
ra. Adems, la nmina de deudores incobrables se remitir a la aJos_c_fepables por sentencia
r ContralorajGeneral^d^^ (art. 197 inc. 1). haya decretado a su respecto l
Las deudas que pueden declararse incobrables son (art. 196): dimiento.
C ) 1. Deudas semestrales de monto no superior al 10% de 1 UTM, La facultad de declarar inc
C siempre que hubiere transcurrido ms de un semestre desde la ne ciertos lrnites, segn la sig
pr fecha en que se hubieren hecho exigibles. a) Impjmtoijmr^^
y 2. Deudas semestrales de un monto superior a 10%) de 1 UTM, cada perodo o impuesto.
"^.^ cumpliendo los requisitos: b) ImpuestopanuHks: top
a) Que hayan transcurrido 2 aos desde la fecha en que se NOT'V \ En el caso del N 8
*4 hayan hecho exigibles. que entabl querella puede soli
C b) Que se haya pracricadajiidkjalmente el requerimiento de sin del cobro ejecutivo, la que
:cr pago del deudor (por el recaudador fiscal). terminado renovable, previo in
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacer- para lo cual es requisito que s
(fp. se efectivas. (art. 196incs. 3 y4):
3. Deudas de contribuyentes cuya insolvencia haya sido debi- NOTA 2: La suspensin qu
^ damente comprobada, cumpliendo los siguientes requisitos: cuando se dict sobreseimiento
C a) Que se haya practicado judidalmmfi-eimquerimie^ de dicte sentencia absolutoria, hec
pago del deudor (por el recaudador fiscal). municar, mediante oficio, al Ser
r
402 UBROTECNm MANUAL DE DERECHO TRIBUT
 CARLOS VERGARA WISTUBA-

NOTA 3: Los dineros enterados en arcas fiscales en razn de

los impuestos adeudados no dan derecho a devolucin alguna (art.
196 inc. 7). Adems, los contribuyentes que o b t e a g a n restitu-
cin de todo o parte de lo estafado o defraudado, debern ente-
rarlo en arcas fiscales dentro del mes siguiente al de su percepcin,
considerndose estas cantidades como impuestos sujetos a reten-
cin (art. 196 inc. 8).

Los modos de extinguir las

del autor, se pueden definir co
cuales se termina la relacin jur
buyente con el Fisco", las cual
reducen a las siguientes:
1) Pago;
2) Compensacin;
3) Confusin;
4) Declaracin de nulidad;
5) Resciliacin, resolucin
6) Remisin;
7) Prescripcin;

33' Recordemos que, segn el artculo

extinguirlas obligaciones son: 1) Pago; 2) Nov
5) Compensacin; 6) Confusin; 7) Prdida
nulidad o rescisin; 9) Condicin resolutoria; 10
1 del art. 1567 del Cdigo Civil). Sin perjui
dacin en pago (por ei cual ia obligacin se ent
de ia adeudada).

4 0 4 UBROTECNm MANUAL DE DER

 C i M' J if/ A. \ f j
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO X: EXTINCION DE LA O
:
I Y,. <*
\;,^,Mr -A.
E L PAGO el instrumento no es eficaz parn
(Corte Suprema, Recurso de Pr
1. CONCEPTO DE PAGO. El Cdigo Civil, en el artculo 1568
define al pago como: "laprestacin de lo que se debe", y es la forma 3. PRUEBA DEL PAGO. El pagos
natural como la obligacin tributaria se debe extinguir. A este res- otorgue la institucin que la reci e
pecto, es del caso dejar claro que la obligacin se extingue por un ^ pague mediante estampillas, ef e
solo modo de extinguir, nunca dos o ms, pues en tal caso el pri- esrampiltav
orrespoTTdieiues mpiltav taftr(a
F" mero que opere en su integridad excluir a los dems modos. NOTA: En caso de que exist n
tres
y pittrE recibo de los ltimosmes
r )
2. FORMA COMO DEBE HACERSE EL PAGO. mir el pago de los que le preced
:ir
r)
a) P'^^ptotaL Debe hacerse en moneda nacional o extran-
4. LUGAR EN QUE DEBE HACERSE EL
jera (si eFcon tribuyen te se encuentra autorizado para pagar en
se, por regla general, en Tesore
irt
moneda, o si el Sil o Tesorera solicitan el pago en moneda ex-
Director acuerde con Tesorera e
tranjera, en virtud del art. 18 del DL 830), por medio de dinero clones de declaraciones incluid
aq
K ) efectivo; vale vista; letra bancaria y cheque (arts. 18 inc. 1 y 38 (art. 30 inc. 3).
Q-
inc. 1).
El Tesorero_Geneal de la Repblica puede autorizar el pago 5. FECAA EN QUE DEBE HACERSE
mediante tarjetas de crdito (aquellas en que una institucin con- debe hacerse el pago est conte
c cede una lnea de crdito. Ej.: Mastercard, Visa, Presto, etc.); tar-
r
regule el tributo de que se trate
jetas de dbito (aquellas en las cuales existen fondos del titular. Dcs|dente_de2a_Re^ en e
-Q
j.: Tarjeta bancaria para uso en la redbanc); u otros medios, cuando facultades:
no implique un costo adicional para el Fisco. En todo caso, esta a) Puede fijar y modificar las
limitacin no es aplicable para el pago del impuesto mediante los distinrcT tributos.
tarjetas de dbito, crdito u otra naturaleza emitidas en el extran-
b) Tarbin puede establece
jero. En todos estos casos se cumplirn las instrucciones imparti- ms expeditos para la percepci
r' io
das por el Tesorero (art. 38 inc. final). , I /
c) Incluso puede cambiar la
b) Pqmparcial. Si el pago no es completo. Tesorera no pok ^ puesto territorial (art. 36 inc. 2
QCgais&ijSixorpero deye^^ ^^J
i

La Qqrte_Surema de Justicia seal que en caso de que un

y Y
sj contribuyente pague una deuda tributaria con un cheque que i no
Citado por don C H R J S T I A N ASTE MEJIAS
mi.
es pagado, la deuda tributaria contina impaga y en consecuencia r L<
butano, Editoriai LegalPublishing, 4" edicin, Sa
" /so--'T TP4L 1 ,Y.. ; . Y . , \ T Y ' ' ^ Y - .X
u,., ^
FoitMij /- MGlXL 3 " t
-?MhR
-406 UBROTECNud' MANUAL DEDERECHO TRI.1U
ffCttft . J 7
PPM ' -

r
 CARLOS VERGARA WISTUBA I
- CAPITULO IX: EXTINCION

N,; i
6. PAGOS PROVISIONALES. La ley, para resguardar ei inters fis- i LA COMPE
cal, estableci el sistema de los pagos provisionales mensuales
(P.P.M.) que son a cuenta del impuesto a layenta qucisy determi- 1. CONCEPTO DE COMPENS
nsv-cs decir, son anticipos del impuesto (arts. 84 y siguientes del definido como: "legalment
DL 824), luego cuando se determine el impuesto (30 de abril) se j personas son reciprocamen
imputar al impuesto determinado el monto de los pagos provi- dems requisitos legales, se
sionales efectuados durante el ao, facilitando el pago del im- i currencia de la de menor v
puesto a la renta, de otro modo al momento d ! deicrmuiacin respecto, en el artculo 1655,
del impuesto, los contribuyentes comnmente no tendrn los fon- deudores unas de otras, se
dos necesarios para realizar el pago. Con este sistema se facilita la que extingue ambas deudas
forma de pago del impuesto y al mismo tiempo se resguarda el ,
inters fiscal. | ^ 2. REQUISITOS DE LA COMPE
Finalmente, digamos que las personas obligadas a realizar establecido en los artculos
pagos provisionales estn descritas en el artculo 84 del DL 824, / que opere este modo de ext
el que se estudiar ms adelante al analizar la administracin del siguientes elementos:
Impuesto a la Renta. a) Las partes entre las q
reciprocamente deudoras.
7. ALGUNAS PALABRAS RESPECTO DE LA DACIN EN PAGO. El cual b) Que las deudas sean
consiste en el pago por equivalencia, esto es, cuando el acreedor c) Que ambas deudas s
recibe en pago una cosa distinta de la adeudada, en este caso, una no medie una modalidad (co
cosa diversa del pago del tributo en dinero. La regla consiste en d) Que las deudas sean l
que con el consentimiento del acreedor este modo d extinguir determinado la suma que se
operar, toda vez que el artculo 1569 del_Cdigoy2ivil establece po el impuesto de primera c
que el acreedor no est obligado a recibir una cosa distinta deJa cedimiento de determinacin
adeudada, m j i m a^pretexto de ser de igual o mayor valor. \ 729 y siguientes del DL 824) y
El Sil, y en especial el Director Regional, como se ha seala- I y, tario del contribuyente, se d
do, tiene la facultad para condonar intereses y multas, mas no que la ley especficamente co
para condonar los tributos, ni menos para recibir daciones en pago, (fi-tC
pues estamos en materias de Derecho Pblico,, dona,: .slo puede
R4SVS:.E,
hacerse lo expresamente permitido y las daciqnes_en_paggjip_e_s- I
tn^xprgsamente permitidas, por ello, stas no proceden en el j
campo tributario. REN ABELIUK MANASEVICH, Las
cin, afiol983.p. 457.
. .' "* i

408 UBROTECNIAt MAM/AL DE DERECHO T

 CARLOS VERGARA WISTUBA- DE
-CAPITULO IX: EXTINCION LA

3. CASOS DE COMPENSACIONES CONTEMPLADAS EN LA LEY TRI- b . 1) Q u e se d i c t e u n a ley

BUTARIA. los elementos necesarios para d

a) El pago de los ERM. (arts. 84 y siguientes del D L 824), b.2) Q u e dicha ley d luga

ciones ya presentadas por los c

estos se i m p u t a n al impuesto anual a la renta q u e se determine.

Ej.: b.3) Q u e como consecuencia

raciones ya presentadas por los

Impuesto de primera categora determinado: $ 1.000.000 indebidos o en exceso a ttulo

P.P.M. del ejercicio: -$400.000 . : b.4} Q u e se e n c u e n t r e p e n

Impuesto a pagar (saldo insoluto) $ 600.000 to del m i s m o perodo al c u a l c

das o en exceso."^

N O T A : L a deuda qued extinguida a la concurrencia de la c) Cojnpensacin en elj

de m e n o r valor
($400.000) y el s a l d o i n s o l u t o ascendi a $600.000 compensacin opera cuando el

($1.000.000-$400.000). contribuyente reclame en plazo

cacin de la liquidacin, solic

El a r t . 97 del D L 824 establece q u e el saldo a favor que resul- so de reclamacin la rectificaci

la declaracin o pago.
tare despus de efectuada la compensacin se devolver a los con-

tribuyentes e n e l p l a z o d e 30 das de vencido el plazo para presen- Si i-s rectificaciones arro

tar las d e c l a r a c i o n e s a la renta (vencen e l 30 d e abril, por lo que la yente, no'se otorgar devolucin

devolucin es h a s t a e l 30 de mayo). con otrcr impuestos, las s u m a s

b ) Pagos indebidos o enexcespcuyafievolucUf^^ d ) Compensaarjenyljujci

(art. 51 l n c 3 ' ' ' ^ ' l 3 0 3 6 ) p L e d e n ser compensadas de oficio liquidacin fue fallada contra

por el Sil a cualquier otro impuesto del mismo periodo quese el cual pasa de oficio al Servi

encuentre pendiente, cuando se dicte una ley que modifiquela provincial o regional (pues la

base imponible y ello genere o d lugar a las rectificaciones de las _alude el art. 169 ya no existe),

declaraciones ya presentadas. L a compensacin se efecta con la los giros, confecciona una nmi

emisin de u n a nota_de_crdjto que hace el p r o p i o Sil (no es nota mrito ejecutivo (art. 169) y

de crdito para los efectos d e los impuestos del D L 825, a u n q u e el branza ejecutiva a n t e los jueces

efecto es similar). E n el j u i c i o e j e c u t i v o , el ej

D e la lectura d e la disposicin en cuestin, el S i l ha entendi- Pisco puede olipitar dministra

do que para q u e opere la compensacin de oficio es m e n e s t e r que

concurran los siguientes requisitos:

y 334 Manual del Sil, prrafo 543

1 -

UBROTECNMS) MANUAL DE DERECHC TR

 CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO IX: EXTINCION DE

la compensacin de las deudas respectivas extinguindose hasta la e.3) En los casos de cam
concurrencia de la de menor valor (art. 177 inc. 4) y si de la com- te retenido puede imputar el
pensacin quedare un remanente a favor del_ejecutado se le pagar al impuesto fiscal, darle el car
contribuyente (art. 177 inc. 7). Para que opere la cmpens-dcin, es devohicin (art. 3 inc. 3 del
necesario que se haya emitido orderyde^pago (art. 177 inc. 5). impute a otro impuesto fisca
e) Derecho de irnjuMcina^^ Son ejem- Lajunspipfiencia, respect
plos de este tipo:"' dkoyfiscajey^ej^tqclq^^
e.l) Los remanentes de crditos fiscales por adquL'ciTT_de a otra, la absorbente no pued
activos fijos"" acumulados durante 6 meses o ms, en caso de que venientes de la empresa absor
no se solicite devolucin, caso en el cual se puede imputar a cual- go. Recurso de Proteccin, R
quier impuesto fiscal, incluso a los derechos y gravmenes adua- prudencia podemos concluir
neros (art. 27 bis inc. primero del DL 830). les, o cualquier otro beneficio
e.2) En los casos de trmino de giro, y exista otro impuesto R^XN^gY[ifiiiI el crdito o be
pendiente (art. 97 inc. 4 de la Ley de la Renta), el saldo a favor f) Facultad del Tesorero G
que generen los P.P.M., del contribuyente se aplicarn a los im- deudas de los contribuyente
puestos pendientes y slo si no hay impuestos pendientes, se pro- los casos en que el contribuy
ceder a su devolucin, previa solicitud hecha por el contribuyen- que los documentos en que
te ante el SIL rados y en poder delatesorer
deudas hasta la concurrencia
DEL N 1, de 1994, que regula
Otro caso de imputacin se encuentra en el art. 28 del D L 3475, el cual
de Tesoreras). En definitiva lo
dispone: "^CundopmdMdadmTicto o contrato de vicios que produzcan mlidad, o
cuando por no haber producido efectos un acto o convencin, debajeiebrarse otro igual
sea acreedor del Fisco. 2) Doc
que sanee la ndSadfTeaddpdzSeprodiicir tos estn girados. 3) Dichos do
efectos, seimputar el monto del impuesto
pagado en el primero al que corresponda al segundo que se celebre, sin que sea necesario
que la nulidad o la ineficacia sean declaradas judicialmente.
CONFUSI
En estos casos, el Servicio de Impuestos Internos autorizarjl abono administra-
tivo del impuesto mediante aprobacin de funcionario competente, dejndose constan-
cia de ello en ambos documentos. Este modo de extinguir
El plazo para solicitar esta imputacin ser de un ao contado desde el pago
Cdigo
delCivil, cuando concurr
impuesto". Qades de acreedor y deudor.
33'3 Segn el Diccionario Tributario Contable, que se puede consuitat en la web
del Sil (www.sii.cl) el activo fijo se define como: "Los constituidosporaquellos bienes
destinados al uso; es decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer
Citado A S T E MEJAS,
posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados 333 a los por C H R I S T I A N
artculos que se fabrican o los servicios que se prestan". r, ob. cit., 2009, p. 111.

412 UBROTECNUD MANUAL DE DERECHO TR

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPTULO IX: EXTINCION D

Tericamente podra operar una confusin con el Estado, En la situacin plantead

33
cuando el contribuyente adeude impuestos al fisco y muera sin pfpryb^efdo en la enajenac
descendientes, ni otorgue testamento, caso en el cual, segn el
artculo 995 del Cdigo Civil, el Fisco heredara todos los dere-
chos y obligaciones transmisibles, donde estaran los tributos adeu- . . DECLARACIN
dados. Sin embargo, el Fisco debe aceptar las herencias con bene-
ficio de inventario, por ello, de las deudas responde hasta el mon- En principio este modo
to de los activos que existan en la masa hereditaria, y por esta tributaria, pyes la nulidad, se
razn, los tributos adeudados sej)agarnjimcamente_con el patri- vil se contempla para anular
monio^del causante, b^uejmpide quejrperejrnajionfusjn con cen de la ley. En efecto, el ar
el Fisco (art. 1255 del Cdigo Civil). "Es nulo todo acto o contrato
El Sil ha sostenido que en caso de que una cqrppracin^e la ley prescribe para el valor d
disuelv/yTuTblner^acciones de una Soc. Annima) pasen a la cie y la calidad o estado de la
organizaciiygremiJ_ada^ue^ para esta ltima se gene- La. "didadpuede ser abs
ra un incremento patrimonial tributable, segn el art. 2 N 1 de Sin embargo, el artculo 7
la Ley de la Renta (Oficio N 696, de 1 de marzo de 2000"*). En si se deja sin a^icacin una v
esta misma situacin, el catedrtico, ChristianAsteM., seal: no cumpli lo pactado y pide a
"Ahora bien, en el caso que las acciones de propiedad de la Corpora- contrato), resciliacin (cuand
cin sean enajenadas por la Corporacin a la Asociacin Gremial a sin efecto el contrato), nulidad
que pertenece en su valor tributario, otorgndosele un plazo a la ad- de un vicio) u otra causa (cu
quirente para que sta pague el precio, y con motivo de la disolucin no produce efectos), el contri
de la Corporacin, el patrimonio de sta, constituido exclusivamente dejeyin^efecto el tributo que
por el derecho a cobrar el precio originado en la venta de las acciones, que se haya pagado, puede p
pasa, en conformidad a sus estatutos, a la organizacin gremial, trans-
formndose sta, por este acto, en deudora y a su vez acreedora del
referido precio de las acciones, operara el modo de extinguir la obliga- 33''Ib(dcm, pp. 113y 114.
cin o deuda, conocido jurdicamente como confusin. 3'"' Con el impuesto de timbres y estt
que grava ia emisin de documentos, suced
art. 70 de! .DL S25. En efecto, el art. 29
carcter documentarlo de los tr
nos dispondr la devolucin de un
contidGTonvendrTque constitu
) 338 Citado por CHRISTIAN AsTE MEJAS, Curso sobre Derecho y Cdigo Tributa- celebrarse por no haberse firmo
) r A o b . cic, 2009, p. 113. por el notario o haberse anula
i'
' ' 1;:
)
4 1 4 LIBROTECNIAt, MANUAL DE DERECHO TR
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE

terior se supone un vicio que concurre en un acto, el cual al ser quese anule o modifique la li
declarado por sentencia produce el efecto antes mencionado. En virtuar con pruebas suficiente
este caso, y en otros similares que se encuentren en nuestro ordena- formidad a las normas pertin
miento jurdico, se anula un acto entrg^articularesxk consecuen-
cia es que el impuesto que grav la^peracin quedasinaplicacin,
el impuesto no se ataca directamente con la accin de nulidad, pues" RESCILIACIN, RES
recordemos que slo la ley puede dejar sin efecto unJnEuLj me-' OTRAS CAUSAS CO
diante la iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica (art. 65
inc. 4 N 1 de la Constitucin Poltica).
Respecto de la resciliaci
El Sil indic que, tratndose del Impuesto de Timbres y Es- extinguir est contenido en e
tarn{^bs^"sriarpartes rescilian un contrato de mutuo Hipotecarlo Cdigo Civil, el cual seala qu
por no haberse entregados los dineros prestados al deudor, rio se por una convencin en qu
puede devolverse el impuesto en cuestin, dado que no se con- ces de disponer libremente d
templa dentro de los casos en los cuales el art. 29 del DL 3475 nula. Esta norma no se refiere
permite la devolucin. Adems, jampoco procede el derecho de N 8 de la misma disposicin),
imputacin, pues no se comprende dentro de los casos en que el gacin no produce efecto po
art. 28 permite ejercer el derecho de imputacin.'^' Sin embargo, que lambligacin nunca naci
en caso de que el notario deje sin efecto la escritura pblica. Jado
Un ejemplo de este modo
que no le consta el pago del impuesto que afecta al documento,
artculo 70 del DL 825, el cual
procede imputar el impuesto de timbres y estampillas a otro ins-
dar sin efecto, por la resciliacj
trumento que se otorgue y est afecto al mismo tributo.'"
devolvindolo si el impuesto
Finalmente, distinta es la situacin en que se intente anular biendo transcurrir entre la ve
una liquidacin de impuestos practicada por el Sil, caso en eTcal plazo mximo de 3 meses.'"
laTonTd/amiIarlaTTr^ reclamacin, por-
que el artculo 21 inciso 2 del DL 830, seala: "...Para obtener

3''3 El artculo 70 del D L 825 dispone:
efecto por resoludn. resciliaci
Elplazo para solitar dicha devolucin ser de un ao, contado desde la fecha
a peticin
que del interesado, anula
corresponda al pago del tributo o a la resoludn que declar la nulidad, segnpondiente
el caso. o proceder a su devolu
Lo dispuesto en el inciso a
Respecto de los impuestos pagados mediante estampillas o timbrefijo, no procede-
do ms de tres meses ntrela ent
r devolucin alguna".
3"' Oficio N" 2432, de 12/05/2003. , . ,, i , . , , contrato, salvo en los casos qu
3 Oficio N 6402, de 12/12/2003. "" Y dn o no aplicadn del impuesto
de los treinta dias simientes

. .7?d\ '
41 6 UBWTECNIAm ,; , . , MANUAL DE DERECHO TRIBUT
 CARLOS VERCARA WISTUBA- ~ CAPITULO IX: EXTINCION DE
OBL

Respecto de la resolucin y otras causas, recordemos que el Pesc a lo expuesto anteri

artculo 70 del DL 825 contempla, para las situaciones que regu- realiza la Tesorera, existen algu
la, la nulidad, lo que supone un vicio en la venta, segn se dijo en ta relaci con la condonacin
el acpite referido a la nulidad. Sin embargo, esta misma norma 1. La exclusin del proce
adems de regular resciliacin, habla de la resolucin, en incluso tributarias. En esta situacin,
contempla cualquier otra causa que_deje sin efecto la venta. La puede no hacer k cobranza de
resolucin es la declaracin en que un juez declara resuelta una Deudas por yuyo escaso mont
venta, atendido a que una de las partes no cumpli su parte de las que segn otras circunstanci
obligaciones (Ej.: No pagar el precio o una parte de ste). p e e r a cobranza, c) i). ^Ty 9;
Esta seala una causal amplia para dejar sin efecto las ventas, En ^tiibs casos, la exclusi
cual es: "cualquier otra causa", lo que constituye un bolsn de cau- del Tesorero General de la Re
sas indeterminadas, pues el comercio es tan veloz que muchas cualquier momento (art. 1,69 i
\ /T* ''X'b^Z~A><-^i.r AyJ^MPe
veces escapa a la regulaciones normativas, por ello, esta norma l, Lorfdonacin de interese
intenta paliar esta situacin. las tributos'jUMp^i^^pnpxA
En los casos en que la venta que(^e^snjef^tp,^el vendedor o parcialmente, siguiendo las i
emitir una nota de crdito, cuando -eirrindo una factura, por el dicte el Ministerio de Hacienda (
monto total nvoucrado en la operacin. En caso de que la venta 3. La declaracin de incobr
haya sido con boleta se guardar el original de la bojeta^on su rero General de la Repblica, r
copia, ms la firma del comprador. Todos estos documentos tri- virtud del artculo 196 del DL 8
butariamente son los que acreditan la resciliacin. ente seala.
lente
Ahora, si la venta queda sin efecto por sentencia j udicial (para f
los casos de resolucin y nulidad), la sentencia dejar sin efecto la X 4. Finalmente, es del caso
operacin. tienejacidtadjpara
y 4 y a r t , 56). condonar m

REMISIN PRESCRIPCI

La remisin es la condonacin de la deuda hecha por el acree-

La prescripcin, por una pa
dor a su deudor.
chos, pero otra, es un medi
En primer lugar, la condonacin de un tributo es materia de
bas estn definidas en el artcu
ley, con iniciativa exclusiva del^Presidente de la Repblica (art. 65
siguientes trminos: "La prescr
inc. 4 1 de la Constitucin Poltica). La condonacin de la
cosas ajenas, o de extinguir las
deuda, efectuada por ley, tiene el tratamiento tributario de un
posedo las cosas o no haberse
ingreso no constitutivo de renta (art. 17 N 22 del DL 824).
cv'CpTo
/ Rf.^i.'vo;v ('(iiiLf / -A Ckl,u4" I V - f Y . P K ) =-),-sSL,-p^NTAU,''dMvz
/ / AJ , ouSm) br.:-.\
MANUAL DE DERECHO TRIBU

^K/'il.XUN.i, ilvTar-\ AlLTlS x D i2 C 4- i- I?, V-'>y-Aj ftifiO

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE LA

rante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos lega- NOTA: Aun cuando se ha s
les" (norma plenamente aplicable, de conformidad a lo estableci- Tributario es un plazo de cad
do en el artculo 2 del DL 830). Ziga,'^'' la jurisprudencia se
Conforme con lo anterior, la prescripcin que regula el C- rresponde a un plazo de prescr
digo Tributario, en los artculos 200 y 201, est referida a la pres- Corte de Apelaciones de Valpar
cripcin extintiva, la que se definira como: "Un modo de extinguir de fecha 2 7 de julio de 2000'^*),
acciones y derechos ajenos, por no haberse ejercido dichas acciones y grimi los siguientes fundame
derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems a) En el Libro I I , el Ttulo V
requisitos legales". no la denomina como caducid
b) Segn lo dispuesto en
1. DIFERENCIA ENTRE LA PRESCRIPCIN Y LA CADUCIDAD. An- la prescripcin en el art. 2492 d
tes de analizar las normas tributarias que regulan esta institucin, estamos frente a una definici
debemos tener claro la diferencia de la prescripcin con otra ins- tuto de la caducidad, pues el
titucin muy similar denominada "caducidad". Las diferencis son; como prescripcin y no caduci
a) La prescripcin debe ser alegada'" (art. 2493 del Cdigo
Civil), en circunstancias de que la caducidad se declara de oficio. 2. EXTINCIN DE LOS DERECHOS
b) La prescripcin admite suspensin e interrupcin, hecho CIN DE FISCALIZACIN Y COBRO?
Otro
que npjuoedepnjayadpcidad. y derar es el hecho de que la obli
c) La prescripcin supone generalmente de un vnculo Jurdi-
co entre las partes, situacin que no ocurre en la caducidad.'^'''''^

regla de valoracin, sern considerados en su

3 " Salvo la prescripcin en materia penal, la cual debe ser declarada por ei cio de la facultad establecida en el artculo 6
juez de oficio segn el are. 102 del Cdigo Penal, norma que seala: "Laprescripcin Impuestos Internos deber citar ai contribuyen
ser declarada de oficio por el tribunal aun cuando el imputado o acusado notes alegue,
laa la presentacin de la declaracin del im
con tal que se halla presente en el juicio". Lo anterior es aplicable tanto a la acjin 2. Segn el propio Sil explica, los 3 ao
penal {d plazo que tiene el Estado para perseguir la responsabilidad penal, tiempo (peticiones que no constituyen reclamo), co
que corre desde que se comete el delito), como a la prescripcin de la pena impuesta tanto no cabe suspensin ni interrupcin (Cir
(lapso que se cuenta desde que desde la data de la sentencia de trmino o desde la 3^n3aola Peirano Ziga, La prescrip
fecha del quebrantamiento de ia condena, en caso que halla empezado a cumplirse). en el Cdigo Tributario, Editorial Ju
3^3 Para ms detalles a este respecto, vase la obra de R E N A B E U U K M A N A S E V I C H , 2000,pp. I34a 138, citado por R O D R I G O U G A
Las obligaciones, Ediar Editores Limitada, 2' edicin, p. 769, ao 1983. La prescripcin en materia tribu
3'" Como ejemglodesitu^^ podemos mencionar: pp. 14 y 15.
1. E l artculo 46 bis de la ley 16.271 (sobre Impuesto a las Herencias y 3''3 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O y J A I M E G A R C

Donaciones). El cual dispone: Los bienes respecto de los cuales esta ley no establece teria tributaria, ob. cit., pp. 14 y 1

420 UBROTECNIA^ MANUAL DE DERECHO TRIB

 .'s
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE
OBL

gue, lo que se extingue es k accin'" para fiscalizar (art. 200) y 4. REQUISITOS DE LA PRESCRIPCI
cobrar (art. 201), de tal modo que si el contribuyente paga una ,2) iQi;e a, accin sea
bl
obligacin tributaria, cuya accin est prescrita, estaremos frente cripcin tributanaestcontn e
ai pago vlido de una obligacin natural,"" lo anterior segn lo Cdigo Tiibtrio.
dispuesto en ei artculo 1470 N 2 del Cdigo Civil (aplicable ala b) Transcurso de un ciert
especie segn ei art. 2 del DL 830), norma que seala que, den- generalmente por ios artculos
tro de otros casos, es una obligacin natural las obligaciones civi- regia general es de tres aos.
les (en este caso tributarias) extinguidas por ia prescripcin."' c) Sencioenlay^
La doctrina,'" sistematizando las normas del Cdigo Civil, lapso, ellscdrnolnterpongna
ha sealado ios requisitos generales de toda prescripcin y ios que y de cobro (art. 201).
se aplican exclusivamente a ia prescripcin extintiva. NOTA: Tanto ios requisito te
de k prescripcin extintiva son
3. REQUISITOS GENERALES DE TODA PRESCRIPCIN. Tributario, segn as lo seala
a) Dtbejerale^Ja (art. 2493), salvo ia excepcin contenida Tan ta, importancia revistein
en ei art. 136 inciso primero, norma contenida en ei procedi- butario habla de ia prescripciu
miento de reclamacin y que dispone: "El Juez Tributario y Adua- dose a diversos tpicos,'" lass
nero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del

acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los

plazos de prescripcin" b^ 33'' Son ios artculos 11 (la notificacir p

b) Puedz ser renunciada, perojfojmqvjzxui^
c) CmrepaX^tfTafX^ contra de toda persona, incluyen-
do al E s k a T X ^ t X X X j X ^ ^ ^ ' ^ ^ ' ^
3"' R E N A B E U U K M A N A S E V I C H , ob. cit., p. 237.
33 Las obligaciones naturales, segn el art. 1470 inc. 3 se definen como: "ks
que no confieren derecho para exigir su cumplimiento, pero que cumplidas, autorizan
para retener lo que se ha dado o pagado en razn de ellas".
33' Este criterio tambin es sostenido por el Sil en la Circular N 73, de 11/
10/2001.
352 R E N A B E U U K M A N A S E V I C H , ob. cit., pp. 769 y ss.
353 Nuevo texto introducido por la Ley 20.322, de 27/01/2009. Mientras no
entren en vigencia los Tribunales Tributarios y Aduaneros, esta obligacin de anular
actos de fiscalizacin prescritos la ejerce el Director Regional.
aumenta o renueva los plazos de prescripcin m
2494).
dad y los documentos que la respaldan deben : er
el plazo de prescripcin), 25 (las liquidacione; ;
pendiente la prescripcin, salvo las liquidacic|
o por ei trmino de giro), 34 (obligacin dede
interViaierGri . u.Ta declaracin, siempre que
plazos de prescripcin), 59 (el Sil puede re\ isa
sentadas por los contribuyentes dentro de : los p
cin aumenta los plazos de prescripcin en m 3
o inutilizacin de ios libros de contabilidad us
libros legalme'ire reconstituidos queden[ adis IO
nales prescriben segn las reglas del Cdigo Pehal
deben anular las partidas contenidas en lali(juid
prescritas), y'' (n,e! juicio ejecutivo tributa ic,
que se refierh los artculos 200 y 201, prescr bir
200 (regula la prescripcin de la accin de fi
fiscdiz
de la accin de cobro del Fisco). NOTA: El ic
impuesto a las herencias y donaciones, norma
qu

mnOTECNIA' MANUAL DE DERECHO TRIB

 CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE

del Sil se enmarca dentro de los plazos de prescripcin, y por el Ll plazo de prescripcin\
contrario, las actuaciones realizadas fuera de los plazos j^pres- el pago del impuesto de que
cripciryson nulas de derecho pblico (arts, 6 y 7 de la Consti- en que oprala prescripcin,
tucin Poltica de la Repblica). Irnpuestos sj'ets'dyd
gan previa declaracin (Lj.: I
5. PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE FISCALIZACIN (art. 200).-"' gora; impuesto global comp
La accin fiscalizadora se ha definido como: ' a facultad que dis- coholes, etc.), los cuales pre
pone el ente impositivo, Servicio de Impuestos Internos, para exami- Sin embargo, el plazo ser de
nar a un contribuyente, liquidarle y girarle las diferencias correspon- nq^presenrajajdeclaracin;
dientes"?'''' Lste concepto est basado en el inciso primero del maliciosamentefalsa (art. 20
artculo 200 el cual seala que el Servicio podr liquidar un impues- ~E]. 1: Ll impuesto de pri
to, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impues- obtenida el ao 2 0 0 2 (ao co
tos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos. Ln sntesis, la abril de 2003 (ao tributario),
accin defiscalizacin consiste en las siguientes actuaciones: se cumple el 30 de abril de 2
i) Examinar. Lj. 2: Ll impuesto al valo
i) Liquidar, y, en su caso, reliquidar o corregir deficiencias rrespondientes al mes de en
de la liquidacin practicada por el propio Sil, pues la liquidacin 12 de febrero de 2001, por lo
que practique tiene carcter provisional mientras est pendiente de febrero de 2004.
el plazo de prescripcin (art. 25). :' N O T A : Ln los ejemplos a
iii) Girar impuestos. de 3 aos.
La accin de fiscalizacin est orientada a que el SU determi- La misma norma seala q
ne correctamente la obligacin tributaria de los contribuyentes, _cin "aquellos que deban s
es decir, que se pague el monto de impuestos que corresponde buyente o del responsable d
segn ley. Sin embargo, el hecho de que est determinad., correc- Sil no es declaracin de imp
tamente la cuanta de los tributos no implica necesariamente que
el contribuyente pague su obligacin.

332 Por ejemplo: I ) Si un I V A debi se

de 2 0 0 0 (declaracin que conriene las ope
plazo de 3 aos vencer ei 12 de enero d
Para conocer la opinin del Sil relativas a la prescripcin tributaria, de los mente falsa vencer el da 12 de enero de
arts. 2 0 0 y 201 en estudio, se recomienda la lectura de la Circular N 73, de 11/10/ (ao comercial) se declara y paga el 3 0 de
2 0 0 1 ; la Circular N 2 2 , de 0 8 / 0 3 / 2 0 0 2 y la Circular N 6 3 , de 1 0 / 1 1 / 2 0 0 6 . abril de 2 0 0 0 (ao tributario), entonces lo
33 C H R I S T I A N A S T E M . , ob. cit., p. 76.
2 0 0 3 , y ios 6 aos expirarn el 3 0 de abril

424 UBROTECNIAD MANUAL DE DERECHO TRI

 - CARLOS VERSARA WISTUBA- LA
-.CA.P'ULG.iX: EXTINCION DEOB

C. lario en que slo se contienen los datos del contribuyente. Ahora, tos mo, fidedignos o est fal
i
C si es declaracin de impuestos aquel formulario en que el contri- . objeto de disminuir lo (F
f , buyente se individualiza y consigna la expresin "sin movimien- fecha 27/09/2005 y.Rol N 184 20
to" u otra de similar significacin. Adems, ha sealado que la de
c
El Sil ha dicho que la expresin wrz&wr^zwzg^/rtz requiere artculo 200 tiene una connotat
que no slo sea falso, simulado o no ajjus.tacLQ_aJa_^yerdad de los mbito criminal y por lo tanto es
hechos a que se refiere, sino que, adems, concurra en la declara- pues de lo contrariodos juiciotrib
'i cin una intencin maliciosa. hasta que exista una sentencid
f ) Por otra parte, el Sil tambin deja claro que el peso de la 28/04/2003 en autos Rol N 24 -2
ps prueba de la intencin maliciosa recae en el propio Servicio, pues NOTA: El Sil reconoce qu ;1
se presume que los errores de la declaracin son involuntarios y, de la sociedad sea maliciosam f
por lo mismo, el fiscalizador debe acompaar los antecedentes igual manera a la declaracinosd
que acrediten la malicia o bien, la falta de declaracin.^""'"^''
C A su vez, nuestra Excma^. CorteSuprenaadeJust^ entien- 6. PRESCRIPCIN Y FONDO D I
\e que la expresin maliciosamente falsa se define como "la con- esta materia existen dos grand
yr ciencia que tiene el contribuyente de que est adjuntando documen- La postura del SIL
Doctrina de Rodrigo Uga
l, h3, fosEwn^fiServ
zarse a los siguientes puntos:
8 Circular N 7 3 , de 1 1 / 1 0 / 2 0 0 1 . 1.1) No pueden aprovechar
Circular N 7 3 , de 1 / 1 0 / 2 0 0 1 .
das en ei FUT (Fondos de Utilid
Lo anterior es una clara aplicacin de lo dispuesto en el artculo 1698 del
poco
Cdigo Civil, lo que refuerza los argumentos de esta parte, en el sentido de que el se puMen utilizar amortiza
artculo 21 del Cdigo Tributario no regula el peso de la prueba y por ello crditono fiscal, utilidades no retir
excluye al artculo 1698 del Cdigo Civil, es decir, la carga de la prueba no recae en
la respalde-i, aunque hayan tr
el contribuyente, pues esa norma regula otros aspectos reguladores de la prueba,
como la enumeracin de los medios probatorios y solo aparentemente da la impre-
desde la fecha de la declaracin
por
sin, por la forma de su redaccin, que al contribuyente le incumbe probar. En este lo tanto la prdida de arra
mismo sentido se ha pronunciado la Circular N 8 de 2000, pues seala que antes los respectivos libros debidame
de citar a un contribuyente para que justifique una inversin, el Sil debe obtener
con exactitud la naturaleza, cuanta y fecha de la inversin, gasto o desembolso
cuestionado. (En todo caso esta ltima Circular seala que tales datos se los autoim-
pone, como si no tuviera la obligacin de probarlos, criterio que esta parte no com-
parte, pues esos datos o antecedentes los debe obtener no por auto-obligacin, sino deJOS LUIS ZAVALA ORTIZ, ob. ck.,
83
conformidad al artculo 1698 del Cdigo Civil, el cual esta parte entiende que es Ibdem, p. 84.
plenamente aplicable, pues el art. 21 no lo excluye segn dijimos anteriormente.) ^ Circular N" 7 3 , de 1 / 1 0 / 2 0 0

UBROTECNUd, MANUAL DE DEREC

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE LA

Adems, lo anterior, no vulnerara lo dispuesto en el art: 200, En sntesis, el plazo de pre

toda vez que no se busca una deficiencia en la declaracin. en que defi efectuarse e
1.2) Elplazmde prescripcin del art. 200, se^rnpuca desde didas, ejercicio en que debi ef
que el contribuyente impute, en la declaracin de renta, k prdi- bargo no se hizo porque la re
da de arrastre.^*^^ efectu el pago, gues^sise
1.3) El plazo de prescripcin se cuenta desde que se presente declaraciones sin pago no pre
la declaracin en que se utilice la prdida de arrastre, se aproveche fectamente facultado para fisc
el remanente de crdito fiscal, etc. (no se cuenta desde la fecha de contiene la prdida tributaria.
la declaracin en que se origin el beneficio tributario en cues- 2.3) El ejercicio en que de
tin). Lo anterior es as porque el art. 200 seala que la prescrip- en que se origin y declar inic
cin se cuenta desde la fecha en que debi efectuarse el pago ejercicio
y en las en que respecto
circunstancias anteriores no nace obligacin depago.^^ justificacin fehaciente
2. Por su parte, la DcmnaA^Rodngo^^ en que se origina la prd
se sustenta bsicamente en los siguientes lineamientosri^^ de impuestos presentada
2.1) La prdida tributaria, segn el art. 31 del DL 824, es un de prescripcin, NO podr
gasto del ejercicio en que se genera y no del ejercicio en que se cin o justificacin, pue
imputa o aprovecha. Impuestos Internos para h
2.2) El plazo de prescripcin de la accin de fiscalizacin de 2.4) La Corte Suprema de
una declaracin de impuesto que registra una prdida, se cuenta miento (considerando 5, sente
desde el vencimiento del plazo para presentar la declaracin co- Rol N 2016-97), en los siguient
rrespondiente al ejercicio en que se origin una prdida, pues este slo pueden deducirse los
es el ejercicio en que debi efectuarse el pago a que se refiere el su transcurso se pagaron
art. 200 inciso 1 del DL 830. 2.5) A la luz de lo establecid
19;880, sobre bases de procedi
a la misma conclusin, pues e
cuando se trate de actos declar
5" Oficio N 164, de 2 7 / 0 1 / 1 9 9 7 . quiridos legtimamente. Por est
3 Oficio N 3 9 3 , de 0 4 / 0 2 / 2 0 0 5 . racin una prdida, la cual es a
DAVID ALEGRA PULGAR (funcionario del Sil), "La prescripcin en el fondo
de utilidades tributables". Manual de Consultas Tributarias, Editoriai'LfixrsNexis,
N 34, agosto de 2 0 0 6 , pp. 31 a 113. Citado por RODRIGO UGALDE PRIETO y JAIME
GARCA ESCOBAR, La prescripcin en materia tributaria, ob. cit., pp. 8 5 , 8 6 y 8 7 .
^"^ RODRIGO UGALDE PRIETO y JAIME GARCA ESCOBAR, Imprescripcin en ma- 5'^" Ibdem, p. 8 9 .
teria tributaria, ob. cit., pp. 8 7 y ss. Ibdem, p. 8 8 .

428 UBROTECNIA, MANUAL DE DEREC

 ^ tt^Ts:'., d dxr T-.b-(i-k. lP^. e,..v.~N TjVrw c^,^-
(| 1 1 rCARLOS VERGARA WISTUBA O
CAPITULO IX: EXTINCION DE LA.IG

si zando devolucin de pagos provisionales por utilidad absorbida a.2) ypffipiJftimrtfim^

C por dicha prdida (acto emitido por el Sil), posteriormente el la venta no se obtiene en un solo
i | - mismo Servicio no podra cambiar de criterio y sostener que la a.3) Rprmmpracwn^ ser
,/ prdida est mal determinada^'^". espacio de tiempo.
B) En estas operaciones mie
" 6.1. Qupasa con la prescripcin en los impuestos que deben renta y los costos (o gastos, seg
pagarse en cuotas?El Sil a este respecto seal: "...en los impuestos a cunto asciende definitivamen
4 que deben pagarse en cuotas, el plazo de prescripcin empieza el contribuyente
a correr en cada ao tri
I? independientemente para cada cuota del impuesto, desde la visoria y al terminar la operacin
fechaen
que debi pagarse la respectiva cuota".^^^ cin , definitiva total (ajuste final).
f e , MiNfft I ] c) Al hacer el ajuste final (e
6.2. Qu sucede con la prescripcin cuando las operaciones resultados
qu definitivos) se obtiene
generan la renta se extienden a ms de un periodo tributario? tea enEstala cantidad de meses qu
especial circunstancia se encueiiEra regulada en los incisos 1 al 5 que comprende la operacin) y e
del art. 15 del DL 824, la que se podra sintetizar en los siguientes to provisional se pag y cunto i
tpicos: pagar, si en un ao hay un saldo
a) La renta puede provenir de operaciones extendidas en ms te. Si efectuado ei ajuste final qu
de un periodo tributarica/cuando se trate de: inters del art. 53 (1.5% mensual
a. 1) CpnprapopdeUrga ejecuciri, en las cuales el desarrollo del d) El contribuyente no pued
cumplimiento del cqntrato se extiende a ms de 1 periodo tribu- cripcin por las operaciones con
tario, como por ejerriplo en la construccin de puertos, aeropuer- visorias, aun cuando se cumplan
tos, grandes edificios, etc. Ej.: Si la operacin que gener
comienza en el ao 2000 y termi
definitiva se determinar en el a
culada y ajustada definitivament
Estos autores agregan: "De este modo, si por ejemplo al contribuyente XX se le
el contribuyente no puede opon
han revisado las DECLARACIONES ANUALES DE IMPUESTO A LA RENTA correspon- contra las operaciones correspo te
dientes a los aos tributarios 1997 a 2000, en las que solicitaba DEVOLUCION DE aparentemente estn prescritas.
PAGO PROVISIONAL por UTILIDADES ABSORBIDAS POR PERDIDAS, y en la revisin el
Servicio de Impuestos Internos les otorg su CONFORMIDAD a la PETICION de DEVOLU-
e) En todp caso, el procedi
CION y procedi aAUTORlZAR las devoluciones requeridas, sin realizar ningn cargo por merales 1 al 4! que preceden so
tales situaones, ni menos objetar la PERDIDA de ARRASTRE, no podra hacerlo al revisar y si desea acogerse a este proce
la DECLARACION ANUAL correspondiente al ao tributario 2001" (Ibdem, p. 102).
3^' Circular N" 73, de I/I0/200I.

f^O UBROTECNIA<!> MANUAL DE DERECH

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE LA

torizado por la Direccin Regional del Sil que corresponda. Si el art. 200, con la diferencia de
Sil la acepta establecer: vence a los dos aos, contado
e.l) Perodos o aos tributarios a que deber ajustarse el que en la mayora de les casos
monto total de la renta que se obtenga. (salvo los casos de delaciones
e.2) Monto de la renta provisional que deber declararse en de el cumplimiento de la condi
cada ao tributario. lo 50 de la Ley 16.271 seala:
e.3) Procedimiento a qi/e deber someterse el ajuste final (en pagarse simultneamente d
el ao en que se termine la/operacin).^'^ la fecha en que la asigna
SI 2. Si el impuesto no se
G.f. Cmo se cuenta el cmputo de la prescripcin en caso aos, dese adeudar, despu
que se trate de rentas de fuente extranjeras, que el contribuyente en el artculo
no 53 del C
pudo disponer? Esta situacin est regulada en el art. 12 del DL seala que expirado el plazo de
824, norma que seala que cuando deban computarse (conside- 50 se aplican las normas del a
rarse) rentas de fuente extranjera, slo se considerarn aquellas de impuesto a la herencia, se hac
que el contribuyente pudo disponer y por lo mismo, no se com- i) Plazo de tres aos: El Ser
putarn aquellas que el contribuyente no pudo disponer por caso un plazo de 3 aos para revisa
fortuito o disposiciones legales o reglamentarias y mientras dure el
impedimento para disponer de dichas rentas, no empezar a correr
plazo alguno de prescripcin contra del Fisco. La Circular N 19 de 2004
"3. Prescripcin del impuesto de la
7. PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS Y DNACIO- cin al Impuesto a las Herencias
N 16.271, modificada por la Le
NES. Mediante una modificacin de la Ley 19.903 de 10 de octu- cripcin de los artculos 200 y 2
bre de 2003,'^^ se derog el artculo 202 el cual contena las reglas tidas por Circular N 73 del ao
de la prescripcin del impuesto a las asignaciones por causa de prescripcin en el ejercicio de l
de lo sealado en su nmero 14.
muerte y donaciones. Adems, se piodific la Ley 16.271, sobre
Sin perjuicio de lo anterior
^ herencia y donaciones. r<y y^s^ejX.'pl / to a las asignaciones y donacion
V-J El cambio consiste en que e&tos impuestos .san-ahora de de- 3.1 Plazo de prescripcin: El art
claracin y pago, por lo tanto se rigen por las regla^s^generales del la Ley N 19.903, dispone que el
declararse y pagarse simultneamen
la fecha en que la asignacin se
>N> cimiento del causante. Por su par
Para mayor detalle, vase la Circular N 73, de 11/10/2001 en el punto en relacin con los impuesto suj
3.4 de la misma. 3.1.1. Plazo de tres aos: El
Interpretada por la Circular N" 19 de 2004, de 8 de abril de 2004. 3 aos para revisar y rectificar

432 UBROTECNUs MANUAL DE DERE

 CARLOS VERGARA WISTUBA- LA
GAPITULO IX: EXTINCION DEOB

de impuesto hecha por un contribuyente. En el caso del impuesto El S

i) Plazo de seis ao.s:ervci
d la Ley 16.271, este plazo se computa desde la expiracin del antes sealadas, en el plazo dea
plazo de dos aos contado desde la fecha de fallecimiento del cau- vencimiento del trmino de 2 q a
sante (son en consecuencia 5 aos desde la muerte). miento del causante, en caso
asignacionesnovse.hbiere pre
ciosamente falsa (son en cons
contribuyente. En ei caso del impuesto de la Ley 16.271, este plazo se computa
desde la expiracin del plazo de dos aos contado desde la fecha de fallecimiento
del causante.
declare que la totalidad de las a
3.1.2. Plazo de seis aos: El Servicio podr ejercer las facultades antes seala-
das que establece el art. 46 bis
das, en el plazo de seis aos contado desde la fecha de vencimiento del trmino de
inventario qu cofnptende bienes
2 aos que sigue a la fecha del fallecimiento del causante, en caso que la declaracin
plaza; ii) Posesiones efectivas t
del impuesto a las asignaciones no se hubiere presentado o la presentada fuere ma-
ser presentadas, se declare que una
liciosamente falsa.
El plazo que establece el art. 46
3.2. Limitacin de la facultad de tasar dentro del plazo del Art. 200 del Cdigo
de la declara.;'An y pago simultne
Tributario: De acuerdo a las normas generales del Cdigo Tributario, la facultad
de Impuestos Internos; iii) Posesi
que establece el artculo 64 del Cdigo Tributario, para tasar la base imponible del
zo de 60 das del art. 46 bis, s
impuesto, debe ser ejercida dentro de los plazos de prescripcin que establece el
declaracin (Formulario 4424), ant
artculo 200 antes citado.
3.3. Efectos de la prescripcin: La
Por excepcin, el artculo 46 bis de la Ley N 16.271, agregado por la Ley
del Cdigo Tributario, corresponde
N" 19.903, establece una limitacin a la referida facultad, al disponer, lo siguiente:
modo de extinguir las acciones y d
"Los bienes respecto de los cuales esta ley no establece, reglajie^yrioraaM
un lapso de tiempo determinado y
sern considerdoTeirsTrvgrTrne^ el ejercicio de Ta facultad'
Tratndose de la obligacin
establecida en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio de Impuestos Inter-
hace perder al Fisco la accin pa
nos deber citar al con tribuyen tg dentro del plazo de los sesenta das siguientes a la
derecho a cumplir con la obligaci
presentacin de la declaracin del impuesto o de la exencin del mismo.".
No obstante que la prescripci
S2A. Alcance de la norma del art. 46 bis. La limitacin a la facultad de tasar
miento de los requisitos que la l
que contempla esta disposicin slo dice relacin con el valor asignado a los bienes
del plazo-, por disposicin del a
incluidos en el inventario acompaado a la solicitud de posesin efectiva, respecto
efectos que la iy le atribuye, e
de los cuales la ley no establece una regla para su valorizacin.
La sealada disposicin recon
3.2.2. Reglas relativas al plazo de 60 das: La citacin previa que contempla el
no la prescripcin ante un requeri
artculo 64 del Cdigo Tributario, por mandato del citado art. 46 bis de la Ley
que el deudor opte por valerse de
N 16.271, debe realizarse dentro del plazo de 60 das contado desde la presenta-
dejar constancia que la prescripc
cin de la declaracin del impuesto o de su exencin, segiin el caso.
fecha de cumplimiento de los requ
3.2.3. Cmputo del plazo: E l plazo es de 60 das a contar de la fecha de
3.3.1. Facultades del Servici
presentacin de la declaracin o de su exencin. Por tratarse de un plazo de das, sin
tintiva, es que la facultad del
otra especificacin, de acuerdo con lo que dispone el artculo 50 del Cdigo Civil,
impuestos slo dice relacin con
debe computarse en forma continua, incluyendo los das inhbiles.
encuentre vencido el plazo de pres a
3.2.4. Inicio del plazo: Para estos efectos debemos distinguir los siguiente casos:
2001, se instrn-y en el sentidode
i) Posesiones efectivas tramitadas ante el Registro Civil, en que al ser presentadas, se

UBROTECNIAt, MANUAL DE DERE

 CAPITULO IX: EXTINCION DE
CARLOS VERGARA WISTUBA-

NOTA: Respecto del impuesto a las donaciones es del caso ex- Impiiestos no sujptp
presar que el tribunal no podr autorizar la dona^cin (trmite de la prescripcin ser de 3 aos, c
insinuacin de la donacin) en tanto n ^ e acredite el_pago_del habers_ejTecho^ljpago_de^^^^
impuesto y tratndose de donaciones liberadas del Irmite^e la que es un tributo no sujeto a
insi-
mdpf impuesto deber pagarse dentrqeljmei.siguiente a^qu^^
en que se perfeccione el respectivo contrato (art. 52 Ley 16.271). 8. EFECTOS DE LA CITACIN C
Por estas razones es difcil que en la prctica ocurra la prescripcin Si el SI! cita al contribuyente
de este impuesto, a lo menos cuando deba hacerse ei trmite ue la que presente al Sil una declar
insinuacin, es decir, cuando la cosa donada exceda de dos centavos rectifique una declaracin pre
(art. 1402 del Cdigo Civil), salvo que una ley especial establezca la (de 3 6 aos) se aumentan e
excepcin al trmite de la insinuacin. ocurrir^respecto de las parti
Jen_en ja^kaan7es"decG si
da (Ej.: La factura 000213), el a
la partida que no consta en la
artculo 63 del Cdigo Tributario, si de los antecedentes existentes en poder del
Ahora, si al contribuyente se l
Servicio se puede desprender, sin lugar a duda, que la irregularidad que se impute alSil se le ^Limenta este_plazo
contribuyente incidir en diferencias impositivas en perodos que exceden de los(art. 200 inc. 4). De lo anteri
plazos previstos en el artculo 200 del Cdigo Tributario. mximo de la prescripcin pu
Del mismo modo, se seala en las mismas instrucciones, que el Servicio de-
ber abstenerse de liquidar o girar impuestos que incidan en perodos que estn ms meses. Ai decir que los plazos
all del lmite establecido por los plazos legales de prescripcin del citado art.que 200.al expirar los 3 6 aos s
a
Por excepcin, se podr proceder a liquidar o girar impuestos que correspondan y^v citacin. Adems, para que p
dichos perodos, cuando el contribuyente hubiere renunciado a la prescripcin.
rrafo que precede-es necesario
3.3.2. Solicitud administrativa de declaracin de la prescripcin: A los Direc-
tores Regionales, dentro de sus respectivos territorios jurisdiccionales, corresponde
resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se pro- 9. EFECTOS DE LA CARTA CER
muevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores mani- TO A LA PRESCRIPCIN. En los ca
fiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos (art. 6
certificada, y la carta^a devue
letra B), N 5, del Cdigo Tributario).
En uso de esta facultad, a solicitud de parte interesada, podrn declarar la en un plazo de 15 das, el func
prescripcin de la accin del fisco para requerir el pago del impuesto a las asigna- jefe de la oficina de correos la
ciones hereditarias. '"ER9T^P-4R^L?5 RTAOS de presc
B) Posesiones efectivas iniciadas antes del 11.04.2004: Por disposicin delar-
de que se reciba la carta devu
tcuo 1' transitorio de la Ley N 19.903 las solicitudes de dacin de posesin efectiva de
una herencia, ya iniciadas ante los tribunales de justicia, a la fecha de entrada en
vigencia de la presente ley, continuarn tramitndose conforme al procedimiento apli-
cable al momento de presentarse la solicitud respectiva". . .-^ Circular N 73, de 11/10/

436 UBROTECNUr, MANUAL DE DER

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE LA O

% El Sil ha sealado que unajvez^am|diada la^rescripcm por El hecho de que el artcul )8

l | efecto dThrHvotaoh de la carta certificada (art. 11 inc. 4) se dxqjicadok 'de las facturas y lo gi
Q n orificajmr_otrosjTTedi^ mantenerse por 6 aos, es una
norn
('?"; o por cdula. En efecto el Servicio sostiene: 'Ahora bien, una vez cin particular, que por ning rqot
*' recibida la carta devuelta, de inmediato debern tomarse las medidas ^ues la excepcin (art. 58 del 82
necesarias para la notificacin de la citacin en forma personal generjpr_csra_him^
o por quedria' a
4, cdula, y slo una vez practicada sta, se producir el aumento de 3 DL 830), lo que es un contras do
(I meses del plazo de prescripcin a que se refiere^el inciso cuarto Finaimente,
defi^ es del caso ar se
py articIo^W~ZriCIigo Tributario..."fi'' mantener sus libros de conta
lidad
dacrnTde su^ngocios (artcul
d
t 10. PLAZO EN QUE LOS CONTRIBUYENTES DEBEN MANTENER LOS embargo, los registros sobre le lo
LIBROS Y DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA. A este respecto existen obligacin de guarda, son los rqss
dos posiciones encontradas, a saber: decir, libro diario, mayor, de inv
a
f ! 1. Posicin del Servicio de Impuestos Intrntosfif quien sostie- cartas. Por ende, los libros con
rabies
;T ne la tesis que los librosrregistros y dems do^mentos contables dos slo deben mantenerse urante d^
f se deben mantener por el lapso de 6 aosr^jSreshian como Cdigo Tributario (art. 17 inc. c
f ejemplo de lo antes aseverado, lo dispuesto en el artculo 58 del Compras y Ventas y dems libr rq
'DL825. rias, incluso si estos son llevad
por
C ) 2. NuEstraypostura, opuesta a la anterior, consistente en que
Q hay que distinguir en_^ria^aso spse^trata^ 11. EFECTOS DE LA PRDIDA D
RELACIN CN LA PRESCRIPCIN. El t
, f laos, segn corresponda. Adems, el art. 17 del Cdigo Tributa-
H rio seala expresamente que los libros contables y la documenta- prdida o inutilizacin de los lib
d
cin que la respalda debe conservarse "mientras est pendiente el prescripcin de la accin^de fis
libros legalmente reconstituido
^- 'plazo que tiene el Servicio para la revisin de las declaraciones..."
C (art. 17 inc. 2). La norma n_o dice que sean rienipre_6aos.
f ; ~ ' '38ElartcuIo58ciel D L 825 os
nales de las boj-fas a que se refiere este
be
contribuyentes-durante seis aos. Sincue
S ; 376 Circular N 73, de 11/10/2001. cin ocasionare dificultades de ordena l
|F ; 377 Oficio N" 231 de 14 de julio de 1986 y Oficio N 393, de 04/02/2005. puestos Internos podr autorizar la destr
de
forme al procedimiento que establezca
Respecto de este ltimo Oficio, es del caso notar que sostiene que los libros y docu- tnee
(T mentacin anexa, en cuestin, deben mantenerse incluso ms all de los plazos del 333 En la prctica los libros u
( menee timbra-sporel Sil, la info
are. 200, cuando se trate de prdidas de arrastre, remanentes de crdito fiscales, je
utilidades no retiradas amortizaciones de bienes y otras semejantes, respecto del contribuyente y pagar
f ,;
(f ) A)
^ ^ UBROTECNIAO) I MANUAL DE DERECHO flBuf

C /
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE L

La suspensin es una institucin que consiste en que el cmpu- c) No se requiere qu

to del plazo se detiene por tm tiempo y luego sigue cornendo, a dife- los libros contables de
rencia de la interrupcin, en que interrumpida se pierde todo el A este efecto, basta
tiempo transcurrido^^" o parte de uno de los li
A este respecto, el Sil sostiene: ".. .para que opere la suspensin tributario, las operaci
de la prescripcin en este caso, deben darse las siguientes circunstancias: Cmo se cuenta la sus
a) Que sp verifique la prdida o inutilizacin dp los libros Jizacin^eiTmi^qhtaHles?
de Co
contabilidad del contribuyente. opera desde el instante en qu
Al efecto, debe tenerse presente que basta el hecho de la los libros contables
prdida o hasta el m
inutilizacin, vale decir, no es requisito que el contribuyente haya te reconstituidos sean puesto
sido sancionado por el hecho o que la prdida o inutilizacin que informar (al Sil) la recons
se haya
verificado por culpa o dolo del contribuyente; En este sentido, aun U su disposicin.
prdida o inutilizacin fortuitadeja contabilidad provoca escp efecto. Un contribuyente que
Cabe observar en este punto, que la prdida debe afectar aen una fecha amparaHa por pre
libros
rnehteAvi^
de contabilidad, consecuentemente, no se produce el efecto de q_sus-defealTcKo al S
pensin, en caso de prdida o inutilizacin de la documentacin 'pordiente^AmAlirlcrdV^
de
respaldo deja contabilidad. esta interrogante'senai: "No
b) La suspensin afecta a las acciones referidaya losyperiodos car los extravos debe ir
registrados en los libros perdidos, i r contable, mientras est
zacin
Obviamente, el hecho de la prdida o inutilizacin de los libros por parte del Sil,
contables no afecta indiscriminadamente a todos los perodos del Decreto Ley N 830 s
tributa-
rios de la vida del contribuyente sino slo a aquellos que seseencontra- debe acreditar con an
ban registrados en los libros perdidos o inutilizados. rrido ms all de los tr
S^elplazo^e^res^
de_el^I interrumpir la prescri

3'" Ej.: Si transcurri un ao desde que se debi pagar un impuesto, y se

pierden los libros, el ao de prescripcin se congela y sigue corriendo cuando los
libros se reconstruyan y estn a disposicin del SIL En cambio, si haba transcurri- 3"'Circular N" 73, de 11/10/
do un ao y se notifica una liquidacin, entonces desde el momento en que se 3" Circular N 73, de 11/10
notifique la liquidacin, se pierde el ao que estaba en curso. En sntesis, la suspen- 3''3 www.sii.cl, link: Pregun
sin es una detencin del plazo de prescripcin y la interrupcin es la prdida del Fecha Creacin de Pregunta: 30/05
tiempo transcurrido. 03/2008.

40 UBROTECNLAs. MANUAL DE DERE

 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULOJX: EXTINOON D

hbil? Antes de estudiar la jurisprudencia, es del caso sealar que J ciaramenre que el Servicio deI
N l car al contribuyente los impu e
segn lo dispuesto en el inciso wftl del artculo 10 del DL 830, lo
Servicio cita al contribuyent p
^ Jos^azes- rclacOfiado&-epnJas jrfjjacio^^ngs-dfLAg^ aclaracin para determinar o un r
zaiuaQ-da sbado Q en dfakeraTorgc em^jdern prorrogados l-Di. caso, y que de acuerdo a lo d
-L^^-el-da hbjj_signilliie,^ Tributario, es de un total de
CUARTO. Que los impuestos
La Corte de Apelaciones de La Serena seal que no procede
declarados hasta el 30 de abri
aplicar el art. 10 del DL 830/por lo tanto, si el plazo de prescrip- en consecuencia venca el 30 d
cin vence un domingo rara interrumpir la prescripcin debe la citacin efectuada al contr
notificarse un citacin esc mismo da no al da siguiente, pues de y 4 del artculo 200 del Cdi
de los impuestos que deba pag
lo contrario se estara notificando una actuacin pero la prescrip- Q U I N T O . Que, sin embargo
cin tributaria estary sumplida.^^^ liqiridacjn reclamada el 1 de
Cdigo Tributario que establece
y a continuacin seala que lo
3*'' La sentencia seal: ^ entendern prorrogados hasta e
"PRIMERO. Que el conttibuyente ha alegado en su teclamacin de fojas 40 SEXTO. Que parakietermina
divetsos aspectos, entte ellos, la ptesctipcin de la accin fiscalizadora, y como susceptible de prorrogarse se
de aos y meses, respecto de l
consecuencia dejat sin efecto los cobtos teaiizados mediante las liquidaciones N" 426
y 427 de 29 de julio de 2005, ello en atencin a lo tescrito en el attculo 200 ydel por tanto deben computarse d
Cdigo Tfibutaiio y a la fecha en que se le notific las liquidaciones de impuesto al Cdigp Civil, el cual en su
c teclamadas, 1 de agosto de 2005, pot cuanto a esa data se haba cumplido el plazoo aos de que se haga mencin
l7 de prescripcin de tres aos considerando el aumento del plazo en tres meses por Repblica, de los Tribunales o
Sil, efecto de la citacin realizada al conttibuyente d/ conformidad a lo dispuesto en corrern
el adems hasta la median
attculo 63 del Cdigo citado. Que, en consecuencia, nom
A'iV aumentarse el plazo al da sig ,
S E G U N D O . Que el Servicio de Impuestos Internos, estima que en el pre-
c sente caso no se haba cumplido el plazo de prescripcin ai notificarse la liquida- segn io derermnan los artculi
cin, ello porque el plazo de vencimiento deia Declaracin de Renta Ao Tributa- ciones que estn establecidas c
t mente, pero que resultan inap r
rio 2002 fue el 30 de abril de 2002, en const/cuencia el plazo de prescripcin de tres
c.
aos, venca el 30 de abril de 2005. a lo qhe se le debe agregar eres meses, por la SEPTIMO. Que, en la espet
circunstancia de haberse citado al contripuyente, correspondiendo como dirimo permite la prrroga de los pla t
plazo para notificar la liquidacin julio el 2005. y al haberjida-detrltngo
de 31 \ das inhbiles, expirando eldl l
ese da, de conformidad con lo dispuestb en el artculo ljHTCdigo Tributario, T N O G T . \ y O . Que el plazo de
JJVL')
i
Cdigo
por haber recado en da domingo, da friado, debe entenderse prorrogado hasta el J > 3 n o del ramo, no se ve afec
da hbil siguiente, o sea, al notificars'e el da lunes 1 de agosto de 2005, como a los.-(..^plcTos de das, por lo qu
efectivamente se realiz, se ha cumplido dentro de plazo. el 31 de julio de 2005 era dom
i: T E R C E R O . Que de acuerdo al artculo 200 del Cdigo Tributario el Servi- tres aos ms el aumento de tr
cio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y N O V E N O . Que, en consecue
girar los impuestos a que hubiere lugar dentro del trmino de tres aos contados cin el 30 de julio de 2005 y :
1- desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago, establecindosecipnes N 426 y N 427, elTLd

)
42 UBROTECNlAis, MANUAL DE DE
i

f )
 >et /Abi^n55.
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE

12. PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE CBR. Esta contempla- El artculo 201 seala qu

da en el artculo 201 y consiste en "la facultad del Fisco para que en mos plazos de la accin de fi
su calidad de sujeto activo o acreedor de la obligacin tributariapue- la fecha en que debieron ser
da exigir y requerir el cumplimiento an forzado de ella"}^'' 6 aos se interrumpe en los
La accin de cobro la ejerce el Servicio de Tesoreras, en re- a) Desde que interve
presentacin del Fisco, segn el procedimiento ejecutivo estable- Sil seal que no basta un r
cido en el Ttulo V del Libro 111 del Cdigo Tributario (art. 168 en forma oral por el contrib
hasta el art. 199, ambos inclusive). expresa y por escrito.^^^
Ls de vital importancia tener presente que los plazos con- Ln este caso, nacer un
templados en el artculo 200 (3 6 aos) y contados de lajnisma ^persiga el cobro de los tribut
forma corren al mismo tiempo (en paralelo) tanto para la accin Cdigo Civil). W-6 H . V..., ,-,.-tGo (
de fiscalizacin como para la accin de cobro, segn el propio Sil b) Desde que interve
lo reconoce en este sentido.^^'' Adems, si la Tesorera General de o liquidacin. Una vez pra
la Repblica ejerce la accin de cobro en forma prescrita, el con- sario que stas se notifiquen
tribuyente puede oponer la excepcin de prescripcin en el juicio prescripcin de la accin de
ejecutivo (art. 177 N 2). aos, el cual se interrumpir
miento u obligacin escrita;
^ Desde que interv
practicadas vencido el plazo de prescripcin, como lo sostiene el conttibuyente, tributaria el requerimiento ju
debiendo acogerse la prescripcin alegada respecto de las liquidaciones indicadas.como ministro de fe, quien e
D E C I M O . Atendido la conclusin arribada en e! considerando que antecede embargo al contribuyente m
se hace innecesario analizar 1-as otras alegaciones planteadas por el contribuyente.
Y visto lo dispuesto en los artculos 48 del Cdigo Civil, 186 y siguientes del
^ms., t3;l-c#me el Sil reconoce,
Cdigo de Procedimiento Civil y 200 y 201 del Cdigo Tributario se resuelve. nuevo plazo de prescripa
Que SE R E V O C A en lo apelado la sentencia de veintisiete de abril ut dos mil hecho de que la ley presum
siete, escrita de fojas 473 a 482, en cuanto neg lugar a excepcin de prescripcin
Fisco est pronto a obtener
interpuesta por el contribuyente Ferretera Findel y Ca. Limitada representada por
doa Alicia Findel Westetmeier, y en su lugar se resuelve que se acoge dicha excepcin =h&rpefirra=d=eefitf
declarndose que encontrndose prescrita la accin fiscalizadora del Servicio de Impues- yv- P/1(5;V/1 h ? ' ]
tos Internos se dejan sin efecto las liquidaciones N" 426y 427 de 29 de julio de 2005 "
Corte de Apelaciones de La Serena - 27.07.2007 - Recurso df. \peiacion -
Ferreteria Findel y Ca. Ltda. el S.I.I. - Rol 567-2007 - Ministro Sr. Ral Beltra- 33 Circular N 73, de 11/1
mi Lazo - Ministra Sra. Gloria Torci Ivanovich - Fiscal Judicial Sr. Humberto 3*' La Circular N 73, de 11
Mondaca Daz. el acto por el cual se pide al
CHRISTIAN AsTE M . , ob. cit., p. 74. , . . ^ tos, intereses, sanciones y de
3^ Circular N 73, de 11/10/2001. . . ' ' 33 Circular 73, de 11/1

MANUAL DE DERECHO T
444 UBROTECMAiSi
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- j CAPITULO iX: EXTINCION DE LA
OB

c/
(11, nuevo plazo cuando^sc requiof-e de pRgOj "^ffn 1.1 n rycesn He privi- (^jLprdida o inutili
y legios procesales a favor del Fiseor- i ->. C. Suj- seX^ l>'j,'-^ <t? N 16), situacin ya estudiada
'jcov, i-rj _ , rc^-ti i i'iin'o, ti = r J " ' ^''T^r-sr.'? <-.r (cj/Para algunoff lo disp
13. SUSPENSIN DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN.-Bsicamen- la Renta (DL 824) es un caso
te consiste en las siguientes situaciones: todo tipo de impuestos, argum
(^Cuando el ccmtribuyente reclame de una liquidacin, mien- ma antes sealada no distingu
tras est pendiente el proceso tributario, la prescripcin involucrada 4 fiere cuando esta,blece la suS;p
en la liquidacin estar suspendida, hasta que se falle el recurso de mento seala: "La prescripc
, reclamacin y una vez fallada continuar corriendo la prescrip- en el caso que el contrib
cin, la que se interrumpir en el momento en que la liquidacin dure la ausencia.
firme se notifique. Lo anterior es lgico, porque mientras exista Transcurridos 10 aos
juicio de reclamacin pendiente, el Sil est impedido de girar, terior"
segn as lo seala el art. 2 4 inc. 2 (art. 200 inc. 3). En efecto, don Christian As
Cmo se cuenta el lapso de suspensin cuando el Sil est de DL 824, sostiene: "Esta pr
impedido de girar? A este respecto el Sil sostiene:"" "De acuerdo tos fscales internos y noe
con las, normas referidas anteriormente, la prescripcin se entiende cuanto el artculo que la d
suspendida por el lapso^qupjnpdtqjnH la vlidajnterposicin delEl autor disiente de l
reclamo y la notificacin de la resolucin que pone trmino al cierto proce- que ei artculo 103 no ndi
dimiento resolviendo la cuestin debatida, o hasta el momento distingue
en que es al tipo de impuest
deba tenerse por rechazado de conformidad con la regla contenida J primeraen categora, global com
el articulo 135 del Cdigo. p segunda categora para los de
Sin perjuicio de lo anotado, debe tambin tenerse presente por lo lacual aljio jjsringuir debe
posibilidad que el propio contribuyente, de conformidad con la facul- dos los impuestos de la Ley de l
tad que le confere el inciso tercero del artculo 24 del Cdigo no Tribu-
disrinc.:: afiircaTImpuest
tario solicite el giro de los impuestos determinados por la administra- ULfl^i pues en tal caso debi ar
cin fsca. En este caso, deducida la peticin escrita del contribuyente general (Cdigo Tributario) lonq
en tal sentido, cesa la imposibilidad del Servicio para girar demos y. conse- perder de vista que el oar
xuentemente cesa tambin la suspensin a que se refere el inciso fnal
del artculo 201 del Cdigo Tributario".

C 1 33' Posicin sostenida por do lAN

propio Sil, en la Circular N" 73, GOL
C : 33 Circular N 73, de 11/10/2001. 333 CHRISTIAN ASTE M . , Curso sobre D

1
MANUAL DE DERECHO TRIB
b UBROTECNIAn,
 CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE lA

nido en la Ley de la Renta, y por ello, se aplica a los impuestos Ln efecto, el artculo 24 del
regulados en dicha ley. mandato del art. 2 del Cdigo
Adems, a la misma conclusin llegamos si aplicamos lo dis- que^rw^ppuxdMm
puesto en el artculo 22 del Cdigo Ciyil"^ (el cual es aplicable a interpretardnTospasajes
la luz del artculo 2 del DL 830), pues debemos entender que el conforme parezca al esp
artculo 103 del DL 824 rige en el contexto de cada una de sus naturalj'y conforme a esta
partes, no rige fuera del contexto que esta ley regula precisamen- tacin precedentes son aplicab
te, un interpretacin contraria a la expuesta por esta parte, es ex- les del derecho y la equidad nat
trapolar laaplicacin del artculo 103. to interpretativo de la ley.
Ll art. 103 no distingue a qu impuesto se refiere, por la Siguiendo esta lnea de pe
simple razn de evitar repetir innecesariamente todos losjmpues- respecto de la inteligencia del
tqs contenidos en la Ley de la Renta, a los cuales el artculo 103 regla del contexto de la ley (ele
rige obviamente, sera redundante la norma en cuestin, si dijera inc. 2 art. 22 del Cdigo Civil,
que esa suspensin se aplica al impuesto de primera categora, aforismo jurdico de la no distin
y global complementario, adicional, n i ^ de segunda categora para texto de la ley (en el caso
X los dependientes^ impuesto minero,J)or este motivo simplemente ilustrar el sentido de ca
no distingue. autor), de manera que entr
Finalmente, es del caso advertir que los autores (tanto de esta y y armona". Por ende el art.
rea como en las dems disciplinas del Derecho) y la jurispruden- contexto de los Impuestos a la
cia en forma recurrente y apresurada utilizan en sus argumenta-
ciones el aforismo jurdico de la no distincin legal y por tanto, 14. PRESCRIPCIN DE LAS ACC
"cuandgjajeygw^dtinguenoes^^ Sin respecto debemos distinguir:
embargo, no se repara errSif)xo~de^qeAos aforismos jurdit.'os (^Si la sancin acced
integrantes de los Principios Generales del Derecho (denomina- ciones se cometen a propsito
dos en el Cdigo Civil como espritu general de la legislacin), son un tributo y por ello la infracci
normas residuales de interpretacin de la ley. {(\ C:]~f7 la prescripcin de los impuesto
I) y l y,,,-,^, ,v/,, ^..v^i /Cij^vWT^^ /, y. (ii ^il tos es previapdeclaracin, y no
ciosamente falsa, entonces el p
Ln cambio si el pago del tribut
El artculo 22, en el inc. 1, seala: "El contexto de una ley ( D L 824. Nota
del Autor) servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes (art. 103 de ia
misma ley. Nota del Autot), de manera que haya entre todas ellas la debida correspon-
dencia y armona".

-8 UBROTECNIAO MANUAL DE DERECHO TRIB

 - CARLOS VERGARA WI5TUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DEOBL
LA

^ plazo de prescripcin ser de 3 aos. En todos estos casos el plazo como "Ley tapnTEsu ley e
g se cuenta desde la fecha en que debifodectnarse el pagojdel irri- que limitaba a un ao la facult
puestcx Lo anterior es aplicacin del principio de la accesoriedad, IVA (y dems impuestos del DL
A por el cual lo accesorio (la multa) accede o participa de la natura- ampli a ,2 aos y posteriorme
leza y tratamiento de lo principal (el pago de los tributos). T j . ; {ij amplia la prescripcin a 6 aos,
hii ((^^'/ la infraccin no accede afpago dppanjmpuesto?'^^ Ln este propiedad que esta ley ya no
| caso no estamos frente a sanciones que se cometen a propsito del (incentivar el cumplimiento tri
f incumplimiento del pago de los tributos, por el contrario, no tie- ley fiscalizadora a ultranza.
^ ne relacin con el pago del impuesto, es decir, son sanciones por Lsta ley limita la facultad d
incumplimiento de obligaciones tributarias accesorias. Ll plazo nes del IVA. (y de los dems im
_ de prescripcin es de 3 aos, contados_desde la fecha en que se puede proceder al examen y xy
comete la infraccin. F).. 'Ih'V'VjV % pUC^ W'-l F M ^ , |VTOy7'-jc. dos mensuales anteriores a la f
|, NOTA: Tal como lo reconoce.el Sil,"" tambin se compren- yente para que presente los a
p den ert esta situacin (infraccin que no accede al pago de un cumplimiento tributario de est
impuesto) las penas compuestas, esto es, las castigadas con multa periodos y anteriores slo para r
f pena corporal, cuando el Sil decide no ejercer la accin penal, caso
que sirvan para aclarar la situa
^ en que la prescripcin es de 3 aos, computados desde que se durante los 3 6 meses que, son
%. -cometi la infraccin, c : Vl]''V X/GJ,-^ ,y Y^A"-? |V2, )j-L,-,''lc. Se aplican las norm^gener
los 200 yV21 del Cdigo Tribut
15. PRESCRIPCIN ESPECIAL DE LA LEY 18.320 EN RELACIN CON si al efectuarse la revisin dura
,EL DL 825. Las declaraciones mensuales que debe efectuar el con- siones, retardos o irregularidad
tribuyente de IVA y dems impuestos contemplados en el DL 825^"^ minacin o en~el pago de impu
estn sujetas a un perodo especial de prescripcin que establece la Sil para determinar impuestos
Ley 18.320 de 1984 que lleva por ttulo: "Establece normas que generales del Cdigo Tributario
incentivan el cumplimiento tributario" o comnmente conocida Las normas que limitan el
para fiscalizar el cumplimiento
DL 825 (Lj.: Enterar oportunam

y el crdito fiscal, el correcto ap

x
T 355i,.Arc. 9 7 N 1 , 1 5 , I 6 y l 7 .
^MCir^^l^rNoS, deIO/II/2006.
' 397 1 nciso primero del artculo nico de la Ley 18.320 esrablece: "Elejercido de
||r . las facultades del Servicio de Impuestos Internos para examinar la exactitud de las declaracio-
nesy verificar la correcta deteminadn y pagos mensuales de los impuestos contemplados 33* Modificacin introducida:yp
L'- en el deaeto ley N" 825, de 1974, slo podr ajustarse a las siguientes normas. cial ei 19 de junio de 2001, den co
'
jU UBROTECNIAO MANUAL DE DERE

IM
 CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO IX: EXTINCION DE

el remanente que no se ha podido aprovechar por la compra de aun cuando cada vez el Sil tr
bienes del activo fijo de la empresa, etc.) no es aplicable,, rigiendo sus procedimientos, lo que
plenamente los plazos de prescripcin de los artculos 200 y 201 dades de aplicacin de lo ex
del Cdigo Tributario en las siguientes situaciones: i Tambin se faculta al Ser
a) Si con posterioridad a la notificacin de una citacin, en minado conforme a esta ley,
la que se solicitan antecedentes, el contribuyente presenta una comprendidos en la primera
declaracin omitida. meses)."" j.: Con anteriori
b) Si en el mismo^casp^nterfor (con posterioridad a dicha IVA, con posterioridad vuelv
notificacin) el contribuyente formula declaraciones rectificatorias. pero ahora slo puede revis
c) En los casos e trmino de giro. (los primeros 3 6 meses ya n
d) En el caso de que se intente establecer la ^actitud de los revisin).
antecedente^ que el contribuyente acompae para fundamentar so-
licitudes de devolucin de impuestos, imputacin de impuestos, 16. RECLAMO Y SUSPENSIN
aprovechamiento de remanentes de crdito fiscal. yente interpone un reclamo
e) En los casos de inf acciones tributanasjancionqdqs con pena la revisin que el Sil baga e
corporal. que el Servicio examine perio
f) Cuando el contribuyente, dentro del plazo de la citacin, anteceden a la notificacin (
no presente los antecedentes que se le soliciten en la notificacin de plazos generales de prescrip
la misma. nes, retardos o irregularidade
Esta ley le impone al Sil eficiencia funcionara, porque si embargo, no podr cobrar i
transcurren 6 meses (contados desde el vencimiento del trmino que el Tribunal Tributario fall
que tiene el contribuyentejaara presentar los antecedentes reque^ didajj^^rescripcin por tod
ridos en la notificacin) kn_quppite, jipuide o formule giros al en dictar la sentencia. Esta n
contribuyente, no lo podr hacer despus por el lapso que se ha do en el artculo 2 0 1 inciso
examinado, lo que es una especie de abandono de procedimiento, inciso segundo del D L 830^""
aunque con la salvedad de que no puede volver a fiscalizarse el dacin en el juicio de reclam
periodo que fue objeto de la revisin abandonada, por lo tanto
ms que un abandono de procedimiento, es un tipo de equivalen-
te jurisdiccional, ya que el periodo de revisin no podr ser objeto
33'-' Esta ltima modificaci
de discusin por parte del SII, aun cuando no est en regla (en' con fecha 28 de julio de 2001.
todo caso en un comienzo el plazo era de 3 meses). Este es el Ei art. 201 inc. final e
nico beneficio que tericamente puede utilizar^l contribuyente, (accin de cobro) j ; en el que ante
elperiodo en que el Servicio est impe
L" ei K <;,

'~--2j!]aNiyz^^y4y
452 LIBROTECNMo MANUAL DE DE
C '
ifr I CARLOS VERGARA WISTUBA- DE
7CAPITULO IX: EXTINCION A

(| 1 El Sil, en la Circular N 8 de 2000, entiende^"' que cuando claraciones relacionadas al I

j(T ) presunia rentas afectas a IVA por diferracia^ de jngr^^^ las normas de la Ley 18.320
tecte a los contribuyentes, en_vixmdfoeJo_dIspues^^^ artculo Setvicio.t'^A vT ' . Y
76 inciso segundo del DL 825,^^ no es procedente aplicar las Finalmente, de todo lo e
normas de la Ley_l8.320 que limitan el periodo dejempo en el mos que la Ley 18.320, en c
'lit. cual el Sil puede revisar las declaraciones de IVA, aun cuando con situaciones de procedenciaS(
i: las sucesivas modificaciones de esta ley las limitaciones prctica- nes, con, algunas reglas partne
mente no existen. el artculo 200 del Cdigo Tri
Lo aseverado por el Sil es correcto en la medida de que de- te ya no contempla beneficio ra
/ tecte diferencias de ingresos por una va distinta de la reyision'de
ven el cumplimiento tributari pr
declaraciones que se presentaron o debieron presentarse. Pero siem- nominada "Ley Tapn", tor
pre dentro de los plazos generales de prescripcin que se encuen- nal del legislador, f vity,*.
tran en los artculos 200 y 201 del Cdigo Tributario, abora si
establecidas las diferencias el Servicio decidiere examinar las de- 1.

Si - . / . 1 .._

-^c^o", S;v, L / 2..Y

Ms
del arrculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una j T ^3 t vKf-iV <rcf
liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributa-
ria". Adems, el artculo 24, inciso 2, en io pertinente, establece: "Salvo disposicin
en contrario los impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las,
multas respectivas se grarn transcurrido el plazo de noventa dios sealado en el inciso
t f U. eJ cA XSAU <J
tercero del artculo 124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin,
los impuestos y multas correspondimtes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn r ^ < f r
notificado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero... ".
Circular N 8 de 2000, Captulo Quinto expresa: "Cuando proceda apli-
car lo previsto en el inciso 2 del artculo 76 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
1 . .^Tr-
Servicios por las diferencias de ingresos no justificadas, no son pertinentes las nor-
mas que limitan las facultades fiscalizadoras del Servicios contempladas en la Ley
18.320, de 1984, pues en este caso, el gravamen no proviene de una revisin de las
declaraciones de Impuesto a las Ventas y Servicios".
'"'3 La norma al efecto dispone: "Las diferencias de ingresos que en virtud de las
disposiciones legales determine el Servicio de Impuestos Internos a los contribuyentes de
esta ley, se considerarn ventas o servicios y quedarnyravados con los impuestos del
Ttulo Ll (Impuesto al Valor Agregado) y III (Impuestos especiales a las ventas y
servicios), segn el giro principal del negocio, sHvo_^ue_se_aredjte^ tienen otros
, Woll
negocios provenientes de actividades exentas o no afectas a los referidos tributos".
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nes tributarias, Editorial Atemi,

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delitos e infracciones tributarias. Editorial LexisNexis, I ' edicin, Chiie, San-
tiago, 2007. "N I- -rz

UBROTECNIAn, MANUAL DEDEREcp

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7-1 ,J I j I i * " y " " - I ; - e - . Abreviaturas

Prlogo del profesor
:,Zi=JU- i / f . i t L r ) i / / ) 2 p j dCtTltt:. Introduccin
2- ? V L CAP
rNs.l 1 eciz/j Nocione
/-C tr i
I o roo . O c r cir

Hacia un concepto de D
Ramas del Derecho Fina
Autonoma del Derecho
f) >rv. rto
Concepto de tributo
l - l l E i . ' 7
-Concepto jurdico de tr
cier a i
I JWej
/"'- /- -Elementos del tributo
b. -Relacin tributo e impu
-Primeras teoras que ju
obligacin tributaria
-Finalidad de los impues
i
Clasificacin de los imp
i -Impuestos ordinarios y

MANUAL DE DEREC
 ;;r CARLOS VERGARA WS
I TUBA-

C '
f 1. Impuestos ordinarios 25 CAPTU
I" 2. Impuestos extraordinarios : 25 butar
Principios tri
^ -Impuestos internos y externos' 26 Jai contratos leyes yfiik
la
^! 1. Impuestos externos 26
2. Impuestos internos 26 Poder Tributario
C -Impuestos directos e indirectos 27 -Lmite externo del poder
C 1. Impuestos directos 27 -Lmite interno del poder
^j" ) 2. Impuestos internos 28 Principio de legalidad
g , -Impuestos de tasa fija, proporcional o progresiva 30 Principio de igualdad
1 1. Impuestos de tasa fija 30 -Clasificacin de las carg
2. Impuestos de tasa proporcional 30 Principio de la generalida
C ' 3. Impuestos de tasa progresiva . 31 Principio de no confiscaci
C -Impuestos a la renta o sobre el capital 31 Los contratos leyes
(jT 1. Impuestos a la renta , 31 -Caractersticas de los co
YT 2. Impuestos sobre el capital 31 -Crticas a la nocin de c
^1 -Impuestos a la renta o sobre el consumo 32 -Reconocimiento constit
1. Impuestos a la renta 32 contratos leyes
C ' 2. Impuestos sobre el consumo 32 Fuentes del Derecbo Trib
7 Determinacin del tributo en su aspecto conceptual . . . 33
y , -Tasa 33 CAPTU
^ -Contribucin 34 Marco general
C -Impuesto 35
-Derecbo o tributo habilitante 35 Ambito de aplicacin del
T Elementos de la obligacin tributaria 36 : la subsidiariedad del Dere
C -Los sujetos 36 Aplicacin restrictiva del
E , 1. Sujeto activo de la obligacin tributaria 36 Poder tributario en el esp
0' 2. Estructuracin orgnica del SII 39 i -Principio de la territoriali
^p. 3. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria 41 -De la doble tributacin
7 -La ley como elemento de la obligacin tributaria . . . . 43 -Principio del domicilio o
'-i -La causa de la obligacin tributaria 46 de la fuente
i - E l objeto o prestacin contenida en la Medidas unilaterales que
,f obligacin tributaria 47 de la doble tributacin int

fij UBROTECNIAi) MANUAL DE D

C )
 - CARLOS VERGARA WISTUBA- -INDI

Medidas unilaterales que atenan los efectos CAPTUL

de la doble tributacin internacional 75 Aspectos
-Mtodo de deduccin (tax deduction) 75
-Mtodo de reduccin del impuesto (tax reduction) . , , 77 Antecedentes bistricos d
-Mtodo del diferimiento del impuesto (tax deferral) . . . . 77 Funciones administrativas
-Mtodo del crdito por inversin (investment credit) . . . 78 -Estructura orgnica
Medidas unilaterales que eliminan los efectos -Facultades del Director N
de la doble tributacin 80 -Facultades del Director R
-Mtodo de la exoneracin o exencin 80 -Comparecencia del contr
-Mtodo del crdito por impuestos pagados (tax credit) . . 80 de las ftinciones administ
-Mtodo del crdito por impuestos exonerados Actuaciones generales de
(tax sparing) 81 -Tipos de actuaciones ad
-Mtodo del crdito presumido (matching credit) . . . . 82 La liquidacin'
-Medidas bilaterales o convenios internacionales 82 -Sujetos que pueden liqui
-Requisitos que debe cum
CAPTULO IV -Reliquidacin practicada
Poder tributario en el tiempo -Vicios contenidos en la li
El giro
Efecto inmediato (regla general) 85 -Requisitos del giro
Efecto retroactivo (normas sobre i .i -Oportunidad en que el S
infracciones y sanciones) Y 86 La notificacin
Modificacin del impuesto anual 87 -Normas comunes a las n
Vigencia de la tasa del inters moratorio 88 -Sujetos de las notificacio
-Tipos de notificaciones
CAPTULO V -La notificacin personal
Interpretacin de la Ley Tributaria -La notificacin por cdula
-Datos que deben consig
Interpretacin judicial 89 personales y por cdula (
Criterios doctrinarios de interpretacin 92 -La notificacin por carta
Interpretacin administrativa 93 -Aumento o renovacin d
en la notificacin por cart

54 UBROTECNIAO MANUAL DE DERECHO

i
^ CARLOS VERGARA WISTUBA INDI

4 )

4 Cmputo de los plazos en la notificacin e.3) Tipos de sistema

,;| por carta certificada 125 e.4) Anlisis de algun
gf . -La notificacin por aviso postal simple e.5) Reglas especiale
J' (art. 11 inc. final) 126 declarar los impu
T -Datos del aviso postal simple 126 e.6) Sujetos liberados
C ' -La notificacin en el Diario Oficial (art. 15) 127 contabilidad . . . .
% ' -La notificacin por avisos en los diarios 127 e.7) Qu es la contab
if 1 -La notificacin tcita . . . 128 e.8) Requisitos de la
:ILL e.9) Hecbos que seg
Accin fiscalizadoradel SII 130 contabilidad de n
Lmites a la accin fiscalizadora 130 e. 10) Tipos de contabil
-La revisin 135 e,l 1) Sanciones relaci
I . ' -La citacin (art. 63) 136 e.l2) Del libro diario, d
C 1 Casos en que la citacin es un trmite obligatorio . . . 136 y clasificacin de l
^jf 1 2. Efecto de la citacin en relacin con la prescripcin . . 143
e.l3) Libro mayor
g -La tasacin 145
e. 14) Libro de inventari
7 1- Cundo el SII tasa? 145
e.l5) Libro copiador de
2. Casos en que el SII no puede tasar 147
e.l6) Otros registros d
T 3. Procedimiento de reclamo contra la tasacin
e. 17) Contabilidad sim
i| i y giro efectuada por el SII 149
f) Obligacin de emitir d
7 ) Exigencia de obligaciones accesorias al conttibuyente . . 150
g) Obligacin del consu
0- , a) Declaracin de iniciacin de actividades 150
documentos y de retir
2 a.l) Casos en que el Director puede eximir de la
o prestador de servici
'd obligacin de presentar declaracin de inicio
b) Obligacin de present
C-' de actividades 152
i) Declaracin de trmin
C b) Inscripcin en el Rol Unico Tributario 154
1.1) Forma en que de
jf ) c) Aviso de las modificaciones que sufra el
de trmino de giro
y ^ contribuyente 155
1.2) Efecto del aviso d
d) Obligacin de timbrar documentos tributarios . . . . 156
. i.3) Clusula de solid
e) Obligacin de llevar contabilidad 157
- 1.4) Ventajas de la clu
T - ' e.l) Del onus probandi o carga de la prueba 159
1.5) Crtica a la Resolu
I e.2) Criterios doctrinarios para determinar a
4 ; quin le incumbe probar 160
C '
C ) MANUAL DEDEREOflO
Jri UBROTECNIAO

C )
 CARLOS VERGARA WISTUBA- INDIC

i.6) Casos en que no hay obligacin de avisar -Art. 9 7 N 15

el trmino de giro 211 -Art. 97 N 16
-Otros medios especiales de fiscalizacin 214 Anlisis esquemtico de lo
-Otras facultades especficas de fiscalizacin 215 del art. 97
1. Obligacin de informar al SII, que tienen -Qu organismo aplica la
ciertas entidades 216 1. Sanciones privativas d
2. Obligacin de entidades de verificar el 2. Sanciones pecuniarias
cumplimiento tributario de los contribuyentes . . . . 218 -Prescripcin de los delito
-Otras medidas de fiscalizacin -. . 220 -Eximentes, atenuantes y
p- J X J Cj.UjJi-y-- responsabilidad penal tri
U5 C
CAPTULO V I I 1. Causales que pueden
Delitos e infracciones tributarias o atenuantes (art. 110)
2. Atenuantes
Los delitos y las infracciones tributarias de los 3. Agravantes
contribuyentes y del contador 221 -Infracciones del contribu
-Llusin y evasin tributaria . ; 221 en el art. 97 u otras disp
-Evasin, Infraccin y delito tributario 223 -Efectos de los delitos e i
-Art. 97 N 1 223 en la validez de los actos
-Art. 97 N 2 225 por el infractor
-Art. 97 N 3 . 226 -Delito tributario cometid
-Art. 9 7 N M 227 -Presuncin a favor del co
-Art. 97 N 5 238 ' Criterios que deben aplic
-Axt. 97 N 6 258 ' Quin responde de los d
-Art. 97 N 7 239
-Art. 97 N 8 240 CAPTUL
-Art. 97 N 9 240 Aspectos j
-Art. 9 7 N 10 241
-Art. 97 N 11 244 Historia fidedignadel esta
-Art. 9 7 N M 2 ..; 246 Tribunales Tributarios y A
-Art. 9 7 N M 3 . 246 generales del establecimie
-Art. 97 N 14 247 Estructura de las instanci
-Esquema de la estructur

58 UBROTECNIA' MANUAL DE DERECHO

C )
|r CARLOS VERGARA WS
I TUBA INDI

C '
{j Normas sobre competencia, representacin del -Aplicacin subsidiaria del
^ Fisco y calidad de parte del SII 286 Procedimiento Civil
Recurso de reposicin administrativa 289 -Peticiones de devolucion
f -Esquema de la tramitacin del recurso de constituyen reclamo
4 reposicin administrativa 294 -Esquema bsico del proc
C Algunos aspectos orgnicos de los nuevos -Procedimiento especial d
jT Tribunales Tributarios y Aduaneros 295 de derechos
fif La carga de la prueba en los procesos tributarios 1. Causales por las cuales
^ (solucin interpretativa del art. 21) 299 2. Plazo para interponer l
1. Carga de la prueba en la instancia administrativa . . 299 3. Amparo tributario y re
C 2. Carga de la prueba en la instancia jurisdiccional . . . 300 4. Tramitacin del proced
C " Recurso de reclamacin 303 por vulneracin de der
f 1 Sentencias declarativas de mera certeza contra los 5. Orden de no innovar
fT I oficios y circulares del SII . . .- 307 6. Litigacin sin patrocini
g,,. -Requisitos del reclamo 310 subsidiaria del procedi
' -Forma de llevar los autos y el carcter secreto del 7. Recurso de apelacin c
^ procedimiento de reclamo 311 el amparo tributario
I . ' -Las notificaciones en el procedimiento de reclamo . . . 311 -Esquema bsico del proc
f -Desarrollo del procedimiento de reclamo 313 por vulneracin de derec
^ Ponderacin de los medios de prueba (sana crtica) . . . 314 Procedimiento general par
^g -Medios de prueba y la oportunidad en que se deben -Una vez iniciado el proc
; rendir en el procedimiento de reclamo 316 aplicacin de sanciones
1 -Acciones cautelares en el procedimiento de reclamo . . 324 ejercer la accin penal?
C Recursos que proceden durante la tramitacin -Esquema del procedimie
tf del proceso 326 aplicacin de sanciones
lif ^ -Normas bsicas contempladas en el recurso Procedimiento para la apli
g. de reclamacin 327 -Una vez iniciado el proc
-Recursos que proceden contra la sentencia aplicacin de ciertas mult
que falla el reclamo 330 -Director del SII ejercer la
^-A De la suspensin del cobro 332 -Esquema del procedimie
C -Recursos que proceden contra la sentencia de la de ciertas sanciones
f Corte de Apelaciones 334 Incumplimiento de las obli
,r

MANUAL DE DERECHO

r '
 CARLOS VERGARA WISTUBA- INDI

Rgimen de condonacin de infracciones del SII 359 -Del convenio de pago y

Algunas normas penales en materia de procedimiento . . 360 -De la incobrabilidad de c
Revisin de la actuacin fiscalizadora del SII 362 -Extincin de la obligaci
1. Concepto de R A E 363
2. Plazo para acogerse al procedimiento RA.F. 363 CAPTU
3. Qu actuaciones y circunstancias pueden Extincin de la
ser objeto una RA.E? 363
4. Objetivo preponderante de la R A E 364 E l pago .
5. Efectos de la presentacin de la solicitud de 1. Concepto de pago
RA.E, en el transcurso del plazo para reclamar 2. Forma como debe ha
en la instancia jurisdiccional 366 3. Prueba del pago
Procedimiento de reclamo de avalos de bienes races . . 368 4. Lugar en que debe ba
Procedimiento de determinacin judicial del 5. Fecha en que debe b
impuesto de timbres y estampillas 371 6. Pagos provisionales
Procedimiento ejecutivo tributario 372 7. Agunas palabras res
-Confeccin del ttulo ejecutivo tributario 373 La compensacin
-Desarrollo del procedimiento ejecutivo tributario . . . . 374 1. Concepto de compen
1. Etapa administrativa del cobro ejecutivo 374 2. Requisitos de la comp
2. Del requerimiento y traba del embargo 374 3. Casos de compensac
-De la oposicin a la ejecucin 379 en la ley tributaria
-Materias que son de competencia del Tesorero Confusin
en la fase administrativa 383 Declaracin de nulidad
-Materias que son de competencia del Abogado Resciliacin, resolucin y
Provincial en la fase administrativa 384 Remisin
-Etapa judicial propiamente tal del cobro ejecutivo . . . . 385 Prescripcin
1. Si no se interpusieron oposiciones 386 1. Diferencia entre la pre
2. Si se interpusieron oposiciones 387 2. Extincin de los der
-Representacin del Fisco en la etapa judicial del accin de fiscalizacin
cobro ejecutivo 389 3. Requisitos generales
-El abandono de procedimiento'n el juicio ejecutivo . . . 390 4. Requisitos de la pres
Aplicacin subsidiaria de las normas del Cdigo de 5. Prescripcin de la acci
Procedimiento Civil al juicio ejecutivo tributario . . . . 395 6. Prescripcin y Fondo

I ,

72 UBROTECNIAO MANUAL DE DERECH

 )

r)
f- CARLOS VERGARA WISTUBA-

f ) 7. Prescripcin del impuesto a las herencias

f ^ y donaciones 432
^ 8. Efectos de la citacin con respecto a la prescripcin . . 437
J 9. Efectos de la carta certificada devuelta con
^ ' respecto a la prescripcin 437
C / 10. Plazo en que los contribuyentes deben mantener
if ) los libros y documentacin sustentatoria 438
f ) 11. Efectos de la prdida de libros de contabilidad
^ ^ en relacin con la prescripcin 439
1 , 12. Prescripcin de la accin de cobro 444
^ 13. Suspensin de los plazos de prescripcin 446
C ) 14. Prescripcin de las acciones infraccionales 449
). 15. Prescripcin especial de la Ley 18.320
^ ) en relacin con el DL 825 450
^ 16. Reclamo y suspensin en la Ley 18.320 453

J Bibliografia 457

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474 UBROTECNIAO