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Ecole de Formation en Techniques de Gestion

Management Comptable
1re anne BBA, BMT, BTS

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SOMMAIRE

PARTIE I : COMPTABILITE GENERALE

UP 01 : Lentreprise

1. Dfinition
2. Classification des entreprises

UP 02 : Les flux conomiques

1. Dfinition
2. Les agents conomiques
3. Caractristiques des flux

UP 03 : La comptabilit

1. Dfinition et rle de la comptabilit


2. Les principes de tenue comptable

UP 04 : Les tats financiers

1. Le bilan
2. Le compte de rsultats
3. Le tableau de flux de trsorerie
4. Le tableau de variation des capitaux
5. Les annexes

UP 05 : Le compte

1. Principe de partie double pour lenregistrement comptable


2. Prsentation du compte
3. Le fonctionnement du compte
4. Le solde dun compte

UP 06 : Le journal, le grand livre et la balance

1. Dfinition et forme
2. Ltablissement

UP 07 : Gnralits sur la fiscalit

1. La TVA
2. La TAP
3. LIBS
4. LIRG

PARTIE II : COMPTABILITE ANALYTIQUE

UP 01 : Introduction la comptabilit analytique

1. Dfinition
2. Objectifs et utilit de la comptabilit analytique
3. Comparaison entre comptabilit analytique et comptabilit gnrale

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UP 02 : Le cot et la charge

1. Dfinition du cot
2. Types de cots
3. Prix de vente et cot de revient
4. Dfinition de la charge
5. Type de charges

UP 03 : Les charges incorporables au cot

1. Charges incorporables de la comptabilit gnrale


2. Charges Non Incorporables de la comptabilit gnrale CNI
3. Elments Suppltifs Incorporables ESI

UP 04 : Hirarchie des cots

1. Le cot dachat
Prix dachat
Frais dachat

2. Le cot de production
Cot de fabrication
Charges de production

3. Le cot hors production


Cot de distribution
Cot dadministration

4. Le cot de revient

UP 05 : Impact des stocks sur le calcul des cots

1. Evaluation des entres en stocks


2. Evaluation des sorties de stocks
Cot unitaire moyen pondr CUMP
Cot mensuel moyen pondr CMMP
First In First Out FIFO ou PEPS

3. Linventaire
Linventaire permanent
Linventaire intermittent

UP 06 : La mthode des sections homognes cot complet

1. Principe de base de la mthode


2. Charges directes et charges indirectes
3. Affectation des charges directes
4. Imputation de charges indirectes
5. Centres danalyse
6. Les units duvre des charges indirectes
Dfinition de lunit duvre
Type dunits duvre

7. Rcapitulation des tapes de mise en uvre de la mthode


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PARTIE I : COMPTABILITE GENERALE

UP 01 : Lentreprise

1. Dfinition :

Organisation ou unit conomique autonome, disposant de moyens humains et matriels


quelle combine en vue de produire des biens et des services destins la vente.

Caractristique de lentreprise :
a. cest une entit administrative afin de permettre ses dirigeants son pilotage
b. Cest une personne juridique capable de passer des contrats
c. Cest un ensemble de ressources physiques et financires et de savoir faire
d. Elle souvent tourns vers des profits.

Rle et objectif de lentreprise :


Son rle consiste produire et rpartir des revenus.
Son objectif principal est de faire des profits.

Elments constitutifs dune entreprise :


L'entreprise est constitue par :

- Des moyens humains (ou ressources humaines), dont l'objectif est de mettre en uvre les
moyens techniques et financiers de l'entreprise;
- Des moyens financiers (apports des actionnaires, prts des banques) ncessaires la
cration de l'entreprise et son dveloppement;
- Des moyens techniques (locaux, machines-outils, moyens de transport,...).

L'ensemble de ces moyens permet de produire des biens ou des services pour satisfaire un
march.

2. Classification des entreprises :

Critre de Type dentreprise Caractristiques


classement
Appartenanc Etatique Capital 100% tatique
e et
Entreprises prives Dtenues intgralement par des oprateurs privs.
proprit
4
Trs petite
0 9 salaris
entreprise
La taille Petite 10 49 salaris
dentreprise Moyenne 50 499 salaris
Grande 500 999 salaris
Trs grande 1000 et plus
Chaque associ apporte des parts sociales. Ce type de
Socit en nom
socit prsente une solidarit et une responsabilit
collectif (SNC)
illimite des associs
Socit en Mmes critres de constitution que la SNC mais les
commandit associs ne sont responsable qu concurrence du
simple (SCS) montant de leurs apports.
Socit
responsabilit
Elle est constitue de parts sociales souscrites auprs
limite (SARL) et
dun notaire avec un capital minimum de 100 000 DA.
entreprise
SARL : 2 7 associs
unipersonnelle
Statut EURL : 1 associ
responsabilit
juridique
limite (EURL)
07 actionnaires ou plus.
Socits par un capital minimum de 1 000 000 DA.
actions (SPA) Constitue dactions et les associs sont responsables
hauteur de leurs apports.
On retrouve des actionnaires
Socits par
commandits (responsables indfiniment et
actions en
solidairement)
commandit
et
et
des commanditaires (responsables qu' hauteur de leurs
commanditaire
apports).
concerne la collecte et l'exploitation de ressources
Primaire
naturelles (matriaux, nergie, et certains aliments)
implique les industries de transformation des matires
Secondaire
premires (industrie, BTP )
secteur
regroupe les socits de services (essentiellement
dactivit
immatriel et les socits commerciales : conseil,
Tertiaire assurance, intermdiation, formation, tudes et
recherche, administration, services la personne,
scurit, nettoyage, etc.).

UP 02 : Les flux conomiques

1. Dfinition :

Dfinition de flux : Ecoulement, action de couler (Dictionnaire ROBERT)

On peut dfinir un flux comme un mouvement affectant une variable conomique sur une
priode donne.

Dans le cas prsent, le flux prsente l'change, le transfert, le mouvement. Les entreprises
remettent des biens (flux physiques) en contrepartie d'une somme d'argent (flux
financiers).

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2. Etudes de cas pratiques :

Indiquez le type et le nom des diffrents flux reprsents sur le schma ci-dessous.

3. Les agents conomiques

Lentreprise peut avoir des flux avec les diffrents agents conomiques

Flux dinvestissement et de financement : lorsque lentreprise exerce son activit, elle


peut encore raliser des oprations dinvestissement et de financement (achat dun
nouveau matriel, augmentation de capital, recours un emprunt).

Flux dexploitation : lors de lexercice de son activit, lentreprise est en rapport avec les
autres agents conomiques.

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Agents conomiques Agents conomiques

Achats de Ventes de
Fournisseur E Clients
s besoins et N prestations ou
services T de services
R
E
Interts verss P Interts recus
Organisme R Organisme
financier I financier
S
E
Salaires S Ventes de
Mnages Mnages
Charges sociales prestations ou
de services

Impts, taxes Subventions


Etat Etat

4. Caractristiques des flux :

On distingue alors :

les flux physiques (rels) portant sur les biens et services


les flux montaires constituant la contrepartie des flux physiques
les flux financiers affectant les crances et les dettes de lentreprise.

Du point de vue de lentreprise, il est important de noter que ces flux peuvent de plus tre de
deux ordres :

Flux internes : quand le flux matrialise une relation entre deux sous- ensemble de
lentreprise, sans faire intervenir une entit autre que lentreprise elle-mme.
Flux externes : quand le flux matrialise une relation tablie entre lentreprise et lun
de ces partenaires.

Lchange peut tre aussi tangible ou intangible.

Exemple : Echange de travail : Pour obtenir des revenus, le mnage propose son travail
(flux physique, intangible) en contrepartie d'un salaire (flux financier, tangible).

UP 03 : La comptabilit

1. Dfinition et rle de la comptabilit :

Le lgislateur algrien dfinit la comptabilit comme suit : La comptabilit financire


est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer,
valuer, enregistrer des donnes de base chiffres, et prsenter des tats financiers
refltant une image fidle de la situation financire et patrimoniale, de la performance
et de la trsorerie de lentit, la fin de lexercice (Art 3 loi 07-11).
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Rle et utilit de la comptabilit

La comptabilit (appele plus prcisment comptabilit gnrale ou comptabilit


financire) est la base de nombreuses communications aux tiers en relation lentit.
Toute personne associe, quelque degr que ce soit, la gestion de lentreprise doit
sappuyer sur des tats comptables pour prendre ses dcisions.

Les utilisateurs de la comptabilit sont essentiellement :

- lentit elle-mme ;
- les associs ;
- les investisseurs ;
- les administrations et notamment ladministration fiscale ;
- le personnel de lentit ;
- les cranciers.

La comptabilit, tout au long de lanne, fournit aux dirigeants de lentreprise et leurs


collaborateurs les informations ncessaires :

- pour valuer les ressources et le patrimoine de lentreprise ;


- pour estimer la structure financire de lentreprise ;
- pour apprcier la solvabilit de lentreprise et le niveau de ses ressources disponibles
- pour analyser sa performance conomique et ses rsultats ;
- pour effectuer ses prvisions.

2. Les principes de tenue comptable :

1) Priodicit
2) Indpendance des exercices
3) Convention de l'entit
4) Convention de l'unit montaire
5) Principe de prudence
6) Principe de permanence des mthodes
7) Mthode d'valuation : convention du cot historique
8) Intangibilit du bilan d'ouverture
9) Prminence de la ralit conomique sur l'apparence juridique
10) Non compensation
11) Image fidle
12) L'information doit rpondre aux caractristiques qualitatives suivantes :
La pertinence
La fiabilit
La comparabilit
L'intelligibilit
13) Principe de partie double

UP 04 : Les tats financiers

Les tats financiers comportent :


1. Un bilan,
2. Un compte de rsultat,
3. Un tableau de flux de trsorerie,
4. Un tableau de variation des capitaux propres,
5. Une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et fournissant des
complments dinformations au bilan et au compte de rsultat.
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1. Le bilan :

Le document comptable regroupant les donnes relatives au patrimoine dune entreprise


sappelle le Bilan. Il sert dcrire, valuer et prsenter le patrimoine de lentreprise, cest
dire la rpartition de ses avoirs et de ses dettes un moment donn.

Le Bilan se prsente sous la forme dun tableau en deux parties : bilan actif et bilan passif

Actif Passif
Actif non courant Passif non courant
2 Immobilisations 1 Capitaux
20 Immobilisations incorporelles 101 Capital social
21 Immobilisations corporelles 106 Rserves
22 Immobilisations en concession 12 Rsultat
23 Immobilisations en cours 16 Emprunt et dettes assimils
26 Immobilisations financires 164 Emprunt bancaire
Total Actif non courant Passif non courant

Actif courant Passif courant


3 Stocks et en cours 40 fournisseurs et comptes rattachs
30 Stock marchandises 401 Dettes fournisseurs stocks et services
31 Stock matires premires 404 fournisseurs d'immobilisations
35 Stock produit Dettes fiscales et sociales
41 Clients et comptes rattachs 42 Dettes sociales (salaris)
411 clients 43 Dettes sociales ( oganismes sociaux)
5 Disponibilits 44 Dettes fiscales
50 titres de placement Autres Dettes
Trsorerie 5 Trsorerie du passif
51 Banque et tablissements financiers 519 Dcouvert bancaire
53 Caisse
Total Actif courant Total Passif courant
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

1.1. Actif du bilan :

Il sagit de ressources contrles par une entit du fait dvnements passs et destines
lui procurer des avantages conomiques futurs.

Il renseigne sur lutilisation des fonds. Les actifs se dcomposent en :

a. Les actifs non courants :

Les actifs destins tre utiliss dune manire continue pour les besoins des activits de
lentreprise tels que les immobilisations corporelles ou incorporelles ; ou les actifs dtenus
des fins de placement long terme ou qui ne sont pas destins tre raliss dans les 12
mois compter de la date de clture.

b. Les actifs courants :

- Les actifs que lentit sattend pouvoir raliser (ou vendre ou consommer) dans le
cadre du cycle dexploitation normal (crances clients);
- Les actifs dtenus essentiellement des fins de transactions ou pour une dure
courte que lentit sattend raliser dans les 12 mois (stocks);
- Les liquidits ou quasi-liquidits dont lutilisation nest pas soumise des restrictions
(Disponibilits).

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ACTIF
Immobilisations Exemples : brevet, logiciel, fonds de commerce
incorporelles achets, marque
Immobilisations Exemples : terrains, immeuble, construction, machines, installations
corporelles techniques,
matriels informatiques, meubles, matriel de bureau, matriels de
transport,
agencement, installations
Immobilisations Exemples : prts accords aux salaris, titres de participation dans
financires des filiales,
prts consentis une filiale, dpt et cautionnement
Stocks Exemples : marchandises, produits finis et en cours, matires
premires.
Crances clients Exemples : factures dues par les clients.
Valeur mobilire de placement Exemples : titres financiers, actions ou obligations de rendement
court terme.
Banque Compte courant la banque de lentreprise.
Caisse Argent liquide dtenu par lentreprise.

1.2. Passif du bilan :

Il renseigne sur lorigine des fonds, les passifs se dcomposent en :

a. Les passifs non courants :

Les capitaux propres, constitu principalement du capital social, rserves et rsultat

Les passifs non courants

Les passifs long terme portant intrts sont classs en passifs non-courants mme si leur
rglement doit intervenir dans les 12 mois suivant la date de clture de lexercice si leur
chance initiale tait fixe plus de 12 mois (exemple : emprunts) ;

b. Les passifs courants

Il est attendu quil soit rgl dans le cadre du cycle normal dexploitation (fournisseur,
impt, organisme sociaux, ) ; ou il doit tre pay dans les douze mois qui suivent la date de
clture (quote-part court terme dun emprunt).

PASSIF
Capital social Apport en capital des associs.
Rsultat, rserves Rsultats cumuls depuis la cration et non redistribus aux actionnaires
et report nouveau sous forme de dividendes.
Provision pour risques Litige potentiel constat la clture de lexercice risquant daboutir au
et charges paiement dindemnits, dune amende ou de dommages-intrts
(licenciement, litige en cours, etc.).
Dettes financires Emprunts auprs des tablissements de crdit et apports en compte courant
des actionnaires. Par exemple, un associ qui avance de largent
lentreprise pour rgler les salaires : cet argent constitue une avance de
trsorerie, liquide et exigible par lassoci tout moment.
Dettes fournisseurs Factures non payes aux fournisseurs.
Dettes fiscales Impts, salaires et charges sociales non pays la clture de lexercice.
et sociales
Autres dettes Exemple : dividendes payer aux associs
Trsorerie du passif Dcouvert bancaire

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Applications

EXERCICE N1 : Dterminer le capital et tablir le bilan

1. Un matriel de transport 148 000 . 218


2. Mobilier de bureau .45 000. 218
3. Un stock de marchandises...270 000 . 30
4. Des fonds dposs en banque 100 000 . 512
5. Emprunt bancaire .90 000 ..164
6. Capital social ? .101

Corrig exercice N1 :

Actif Montant Passif Montant


Immobilisations corporelles Capitaux propres
Matriel de transport 148 000 Capital social 473 000
Mobilier 45 000 Emprunts et dettes financires
Stocks et en cours Emprunt bancaire 90 000
Stock de marchandises 270 000
Disponibilits
Fonds dposs en banque 100 000
Total Actif 563 000 Total Passif 563 000

EXERCICE N2 : Dressez le bilan

1. Fonds commercial.100 000


2. Capital social ....600 000
3. Emprunt Bancaire.300 000
4. Constructions400 000
5. Matriel informatique...120 000
6. Mobilier de bureau.30 000
7. Matriel de transport 150 000
8. Marchandises en stock..100 000
9. Crance sur clients..180 000
10. Argent dpos dans le compte bancaire.. ?
11. Sommes dposes en caisse..5 000
12. Dettes envers les fournisseurs de stocks200 000

Corrig exercice N2:

Actif Montant Passif Montant


Immobilisations incorporelles Capitaux propres
Fonds commercial 100 000 Capital social 600 000
Immobilisations corporelles Emprunts et dettes financires
Constructions 400 000 Emprunt 300 000
Fournisseurs et comptes
Matriel de transport 150 000
rattachs
Matriel informatique 120 000 Dettes envers les fournisseurs 200 000
Mobilier de bureau 30 000
Stocks et en cours
Marchandises en stock 100 000
Crances et emplois assimils

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Crances sur client 180 000
Disponibilits
Fonds dposs en banque 15 000
Sommes dposes en caisse 5 000
Total Actif 1 100 000 Total Passif 1 100 000

EXERCICE N3 :Etablir le bilan ayant dtermin au pralable la valeur du matriel informatique

1. Emprunt bancaire a plus dun an .210 000


2. Fonds dposs la banque ...19 400
3. D aux fournisseurs de stocks....9 200
4. D a la C.N.A.S.....800
5. Rmunration des au personnel.3 200
6. Crances sur les clients.15 700
7. Sommes dposes en caisse5 500
8. Etat T.V.A de...22 000
9. Marchandises dposes en stock.123 400
10. machines de production150 000
11. Matriel de transport..75 200
12. Mobilier de bureau...50 000
13. Capital social ....250 000
14. Matriel informatique ?

Corrig exercice N3:

Actif Montant Passif Montant


Immobilisations corporelles Capitaux propres
Machine de production 150 000 Capital social 250 000
Matriel de transport 75 000 Emprunts et dettes financires
Matriel informatique 56 000 Emprunt bancaire plus dun an 210 000
Fournisseurs et comptes
Mobilier de bureau 50 000
rattachs
Stocks et en cours D aux les fournisseurs 9 200
Marchandises dposes en
123 400 Dettes fiscales
stock
Crances et emplois assimils Etat T.V.A due 22 00
Crances sur client 15 700 Dettes sociales
Disponibilits D a la C.N.A.S 800
Fonds dposs en banque 19 400 Rmunration dues au personnel 3 200
Sommes dposes en caisse 5 500
Total Actif 495 200 Total Passif 495 200

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EXERCICE N4 : Etablir le bilan dune entreprise de fabrication de jouets pour enfant

1. Emprunt bancaire a plus dun an.150 000 12. Etat T.V.A due... 2 820
2. Dcouvert bancaire .10 000 13. Marchandises dposes en stock.70 000
3. D aux fournisseurs services...25 000 14. D aux fournisseurs stocks 50 000
4. Dettes C.N.A.S. ? 15. Atelier de production 250 000
5. Salaires non encore rgls.. 16 000 16. Matriel de transport..176 000
6. Crances sur les clients.48 000 17. Mobilier de bureau.24 900
7. Sommes dposes en caisse5 000 18. Plastique.31 320
8. Jouets fabriqus non encore vendus26 400 19. Capital social....800 000
9. Fonds commercial .200 000 20. Valeurs mobilires de placement 90 000
10. Terrains .150 000 21. Matriel informatique 22 200
11. Rserves . 25 000 22. Logiciel.. 1 500
23. Rsultat .. 15 000

Corrig exercice N4:

Actif Montant Passif Montant


Immobilisations incorporelles Capitaux propres
Fonds commercial 200 000 Capital social 800 000
Logiciel 1 500 Rserves 25 000
Immobilisations corporelles Rsultat 15 000
Terrains 150 000 Emprunts et dettes financires
Constructions 250 000 Emprunt 150 000
Matriel de transport 176 000 Fournisseurs et comptes rattachs
Matriel informatique 22 200 Dettes envers les fournisseurs de stocks 50 000
Mobilier de bureau 24 900 Dettes envers les fournisseurs de services 25 000
Stocks et en cours Dettes fiscales
Marchandises en stock 70 000 Etat T.V.A due 2 820
Stocks de matires premieres 31 320 Dettes sociales
stocks de produit 26 400 D a la C.N.A.S 1 500
Crances et emplois assimils Rmunration dues au personnel 16 000
Crances sur client 48 000 Autres dettes
Disponibilits
Titres de placement 90 000 trsorerie du passif
Fonds dposs en banque dcouvert bancaire 10 000
Sommes dposes en caisse 5 000
Total Actif 1 095 320 Total Passif 1 095 320

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2. Compte de rsultat :

Le document comptable prsentant le rsultat dune entreprise sappelle le compte de


Rsultat.,Il permet lentreprise dvaluer lefficacit de son mode de production partir
de sa capacit faire des bnfices, cest dire dgager un rsultat positif.

Les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au
bilan mais au compte de rsultats, leur diffrence produits charges figure (en plus ou
en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres. Il ne tient pas compte de la date
dencaissement ou de dcaissement.

Les produits

Les produits dun exercice correspondent aux accroissements davantages conomiques


survenus au cours de lexercice.
Les produits comprennent galement les reprises sur pertes de valeur et sur provisions.

Les charges

Les charges dun exercice correspondent aux diminutions davantages conomiques


survenues au cours de lexercice.
Les charges comprennent galement les dotations aux amortissements ou provisions et les
pertes de valeur.

Le rsultat

Le rsultat net de lexercice est gal la diffrence entre le total des produits et le total
des charges de cet exercice.
Le rsultat net correspond un profit en cas dexcdent des produits sur les charges et
une perte dans le cas contraire.

Matriellement le CR se prsente sous la forme dun tableau dont le calcul en cascade des
diffrents rsultats.

Les comptes du compte de rsultats : classes 6 et 7


par nature
Compte de r sulta ts Monta nt
70 Chiffre d'affaires
72 Variation stocks produits finis et en cours
73 Production immobilise
74 Subventions d'exploitation
01 - PRODUCTION DE L'EXERCICE 01 = 70+72+73+74
60 Achats consomms
61 62 Services extrieurs et autres consommations
02 - CONSOMMATION DE L'EXERCICE 02 = 60+61+62
03 - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION 03 = 02 -60 -61 -62
63 Charges de personnel
64 Impts, taxes et versements assimils
04 - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION 04 = 03 - 63 -64
75 Autres produits oprationnels
65 Autres charges oprationnelles
68 Dotations aux amortissements et aux provisions
78 Reprise sur pertes de valeur et provisions
05 - RESULTAT OPERATIONNEL 05 = 04 +75-65-68+78
76 Produits financiers
66 Charges financires
06 - RESULTAT FINANCIER 06 = 76 - 66
07 - RESULAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS 07 = 05 + 06
69 Impts exigibles sur rsultats ordinaires (IBS)
08 - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES 08 = 07 - 69
77 El me nts e x tra ordina ire s (produits) pr cise r 14
67 El me nts e x tra ordina ire s (cha rge s) pr cise r
09 - RESULTAT EXTRAORDINAIRE 09 = 77- 67
10 - RESULTAT NET DE L'EXERCICE 10 = 08 + 09
4. Le tableau de flux de trsorerie
5. Le tableau de variation des capitaux
6. Les annexes

b. La codification comptable :

On distingue 7 classes principales (1.2.3.4.5.6.7) dans le SCF, 1 5 concernent les comptes


du bilan et 6 et 7 concernent les comptes du comptes de rsultats.

Chaque numro de compte comporte en gnral 3 chiffres

Le premier chiffre indique la classe du compte


Le second chiffre prcise une division de la classe
Le troisime chiffre permet une subdivision du compte deux chiffres

Exemple : Dans le compte banque toute opration qui se traduit par un mouvement (entrant ou
sortant) sur le compte bancaire de lentreprise va se traduire par lenregistrement dune
opration au compte 512.

5 : car le chiffre 5 signifie quil sagit dune opration financire

51 : car il sagit de la division de la classe 5 relative aux banques, tablissements


financiers et assimils

512 : car il sagit dune subdivision du compte 51 dj existante et intitule banques

UP 05 : Le compte

1. Principe de partie double pour lenregistrement comptable

Toute opration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux


financier sanalyse en EMPLOIS ET RESSOURCES

Premire rgle du principe :

Le montant des ressources est toujours rigoureusement gal au montant des emplois.

Deuxime rgle du principe :

Tout nouvel emploi doit correspondre soit une nouvelle ressource, soit la rutilisation
dun emploi prcdent.

2. Le compte :

Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :

Prsentation du compte

Dbit N et intitul du compte Crdit

Lutilisation des comptes fait appel au lexique suivant :

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o Ouvrir un compte cest intituler une fiche et ventuellement, porter le solde initiale :

* au dbit sil est dbiteur


*au crdit sil est crditeur

o Dbiter un compte cest inscrire une opration au dbit de ce compte

o Crditer un compte cest inscrire une opration au crdit de ce compte

o Solder un compte cest dgager la diffrence entre le total du dbit et le total du


crdit (ou inversement)

3. Le solde dun compte

o Si le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur

Dbit Crdit
Dbit > Crdit
D C
SD

o Si le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur

Dbit Crdit
Dbit < Crdit
D C
SC

o Si le total du dbit est gal au total du crdit on dit que le solde est nul. On dit le compte est
sold

Dbit Crdit
Dbit = Crdit
D C

3. Le fonctionnement du compte :

Les comptes de bilan :

- Un compte de lACTIF est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit lorsquil


diminue de valeur

- Un compte du PASSIF est crdite lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil


diminue de valeur

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BILAN

Dbit + Comptes de lActif Crdit - Dbit + Comptes du passif Crdit +

Augmentation de Diminution de
valeur valeur Diminution de valeur Augmentation de
valeur

Les comptes de gestion :

- Un compte de CHARGES est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit lorsquil


diminue de valeur
-
- Un compte de PRODUITS est crdit lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil
diminue de valeur

COMPTES DE RESULTAT

Dbit + Comptes de charges Crdit - D- Comptes de Produits C+

Augmentation de Diminution de Diminution de valeur Augmentation de


valeur valeur valeur

UP 05 : Le journal, le grand livre et la balance

1. Le journal

Au lieu dtre prsentes dans des comptes schmatiques, les oprations commerciales sont
enregistres chronologiquement dans un registre appel journal celui-ci doit tre
obligatoirement tenu dans lentreprise.

Voici la prsentation matrielle du journal :

Les critures au journal sont ensuite reportes au grand livre.

17
2. Le grand livre

Le grand livre reprsente tous les mouvements des comptes enregistrs dans le journal ainsi que
leurs soldes.

Dbit N compte Crdit Dbit N compte Crdit Dbit N compte Crdit

Montant Montant
Montants crdits dbits Montants Montants Montant
dbits crdits dbits crdits
Solde dbiteur Solde crditeur

Total dbit Total crdit Total dbit Total crdit Total dbit Total crdit

Dbit > Crdit Dbit < Crdit Dbit = Crdit

3. La balance de vrification

La balance est un tableau rcapitulatif et exhaustif des comptes de lentreprise une date
donne chaque compte est reprsent par son numro son intitul son total dbit son total crdit
et son solde

Voici un exemple de balance Balance la (date)

Numro
de Totaux Solde
Intitul des comptes
comptes Dbits Crdits Dbiteurs Crditeurs

Totaux X Y X Y

Une balance est un instrument de contrle en application du principe de la partie double


Total dbit = total crdit
X=Y
Total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs
X = Y
Total au journal = total de la balance
18
Pour tablir une balance il est recommand de suivre les tapes suivantes :

o Cumul les comptes c'est--dire total dbit total crdit


o Inscrire tous les comptes dans la balance
o Totaliser les colonnes et vrifier lgalit total colonne dbits = total colonne crdits
o Tirer dans la balance mme le solde de chaque compte et linscrire dans la colonne
correspondante vrifier lgalit total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs

Application :

1. Journal
N CPT Dbit Crdit
01-sept
512 Banque 12 000,0
101 Capital 12 000,0

Apport Initial
06-sept
2182 Vhicule 8 484,8
512 Banque 8 484,8
07-sept
2184 Mobilier 434,5
404 Fournisseur immobilisations 434,5
08-sept
2183 Papiers 663,3
512 Banque 163,3
401 Fournisseur 500,0
09-sept
530 Caisse 1 000,0
512 Banque 1 000,0
10-sept
215 Appareil de pesage 153,0
530 Caisse 153,0
11-sept
2183 Ordinateur 485,0
2184 Mobilier 127,0
512 Banque 612,0

19
2. Grand Livre

Le Grand Livre est labor partir du journal, il permet le suivi d'un compte.
Prsentation en T :

Banque Capital Dette Immo Dette Stocks


12 000,00 8 484,80 12 000,00 434,5 500
163,3
1 000,00
485
127

Caisse Appareil pesage Mobilier Papiers


1 000,00 153 153 434,5 663,3
127

Ordinateur Vhicule
485 8 484,80

3. La Balance

C'est un instrument de contrle priodique qui recense l'ensemble des comptes utiliss par
l'entreprise en faisant apparatre pour chacun d'eux le total des crdits et le solde. Comme le
bilan, la balance doit tre quilibre.

N CPT Intitul Dbit Crdit Solde dbit Solde crdit

101 Capital 12 000,0 12 000,0


218 Appareil Photo 153,0 153,0
2182 Vhicule 8 484,8 8 484,8
2183 Photocopieuse 663,3 663,3
2183 Ordinateur 485 485
2184 Mobilier 561,5 561,5
401 Fourn Immo 434,5 434,5
404 Fourn stocks 500,0 500,0
512 Banque 12 000,0 10 260,1 1 739,9
530 Caisse 1 000,0 153,0 847,0
Total 23 347,60 23 347,60 12 934,50 12 934,50

20
Application 02 :

01 janvier : Ahmed et Mohamed dcident de crer une entreprise de revente et production de


meubles.

Pour ce faire, ils conviennent dapporter la somme de 100 000 KDA, rpartie comme
suit : Ahmed apportera 40 000 KDA et Mohamed 60 000 KDA. Ainsi, les 100 000 KDA,
constitueront le capital social de lentreprise.

02 janvier : Lentreprise a achet les premiers meubles pour tre revendus, pour un montant de
20 000 KDA quelle ne paiera ses fournisseurs que dans 60 jours.
03 janvier : Conjointement, lentreprise a d, pour permettre le dmarrage de son activit, payer
par chque N lamnagement des agences dexposition et de vente pour un
montant de 40 000 KDA.
04 janvier : La banque lui accorde galement un emprunt bancaire long terme pour un
montant de 20 000 KDA afin dacheter des vhicules utilitaires pour la livraison de
meubles.
Elle achte par chque N. un logiciel informatique pour un montant de 1 000
KDA.
Le 5 janvier : elle vend toute la marchandise achete pour un montant de 30 000 KDA au
comptant, rgl par chque.
Le 07 janvier : elle achte un deuxime lot de marchandise, par crdit fournisseurs, pour 70 000
KDA.
Le 10 janvier : elle revend la moiti du lot 02 pour 40 000 KDA, avec un diffr de paiement
accord au client.
Le 15 janvier : elle paie des fournisseurs pour la moiti de la dette totale par chque.

Exercice : Organisation comptable

1. Journal :

Compte Libell Dbit Crdit

01 / 01 / 2016

512 Banque 100 000


101 Capital social
100 000
Constitution dentreprise
02 / 01 / 2016

30 Stocks marchandises 20 000


401 Fournisseurs de stocks
20 000
Achat marchandises avec un dlai de paiement
03/ 01/ 2016

Amnagement et installations
218 40 000
512
Banque 40 000

Amnagement dagences pay par chque N

21
04/ 01/ 2016

512 Banque
20 000
164 Emprunt bancaire
20 000
Octroi de prt bancaire pour achat vhicule
04/ 01/ 2016

218 Matriel de transport


20 000
512 Banque
20 000
Paiement des vhicules
04 / 01/ 2016

204 Logiciel 1 000


512 Banque
1 000
Achat logiciel informatique par chque N
05 / 01/ 2016
600 Achat marchandises vendues 20 000
30 Stocks de marchandises 20 000
Sortie de stocks de marchandises
05 / 01/ 2016
512 Banque 30 000
700 Ventes de marchandise 30 000
Vente de marchandises par chque N..
07 /01/ 2016

30 Stocks marchandises
70 000
401 Fournisseurs de stocks
70 000
Achat de marchandises avec dlai de paiement
10/ 01/ 2016
60 Achat marchandises vendues 35 000
30 Stocks de marchandises
Sortie de stocks de marchandises 35 000

10 / 01/ 2016

411 Clients
40 000
Ventes de marchandises
700 Vente de marchandises avec dlai de paiement 40 000
accord aux clients
15 / 01/ 2016
401
Fournisseurs de stocks 45 000
512
Banque
45 000
Rglement de dettes fournisseurs par chque N

22
2. Grand livre

2. Grand livre
Dbit 512 Crdit Dbit 101 Crdit Dbit 30 Crdit
100 000 40 000 100 000 20 000 20 000
1 000
20 000 20 000 70 000 35 000
30 000 45 000
150 000 106 000 0 100 000 90 000 55 000
44 000 SD 100 000 SC 35 000 SD

Dbit 401 Crdit Dbit 218 Crdit Dbit 204 Crdit


45 000 20 000 40 000 1 000
70 000 20 000
45 000 90 000 60 000 0 1 000 0
45 000 SC 60 000 SD 1 000 SD

Dbit 164 Crdit Dbit 600 Crdit Dbit 700 Crdit


20 000 20 000 30 000
35 000 40 000
0 20 000 55 000 0 0 70 000
20 000 SC 55 000 SD 70 000 SC
Dbit 411 Crdit
40 000

40 000 0
40 000 SD

3. Balance

Comptes Sommes Soldes


Numro Intitul Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs
101 Capital Social 100 000 100 000
164 Emprunt bancaire 20 000 20 000
204 Logiciel 1 000 1 000
Autres immobilisations
218 60 000 60 000
corporelles
30 Stocks de marchandises 90 000 55 000 35 000
Fournisseurs de stocks et
401 45 000 90 000 45 000
services
411 Clients 40 000 40 000
512 Banque, compte courant 150 000 106 000 44 000
600 Achat marchandises vendues 55 000 55 000
700 Vente de marchandises 70 000 70 000
Total 441 000 441 000 235 000 235 000
23
Bilan

Actif Montant net Passif Montant net


I mmobilisations Capitaux propres
I mmo incorporelles 1 000 Capital social 100 000
I mmo corporelles 60 000 Rserves
I mmo en cours Rsultat 15 000
Immo financires Emprunt bancaires 20 000
Actif non courant Passif non courant
Stocks Dettes fournisseurs
Stock marchandises 35 000 Dettes fournisseurs stocks 45 000
Stock matires premires Dettes fournisseurs services

Stock produit Dettes fiscales et sociales


Crances Autres Dettes
clients 40 000
Disponibilits Trsorerie du passif
titrres de placement
trsorerie
Banque 44 000
Caisse
Actif courant Passif courant
TOTAL actif 180 000 TOTAL passif 180 000

Compte de rsultats simplifis

Intitul Montant
7 Produits 70 000
6 Charges 55 000
Rsultat 15 000

24
Suite cours Le compte des rsultats :

par nature
Compte de rsultats Montant
70 Chiffre d'affaires
72 Variation stocks produits finis et en cours
73 Production immobilise
74 Subventions d'exploitation
01 - PRODUCTION DE L'EXERCICE 01 = 70+72+73+74
60 Achats consomms
61 62 Services extrieurs et autres consommations
02 - CONSOMMATION DE L'EXERCICE 02 = 60+61+62
03 - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION 03 = 02 -60 -61 -62
63 Charges de personnel
64 Impts, taxes et versements assimils
04 - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION 04 = 03 - 63 -64
75 Autres produits oprationnels
65 Autres charges oprationnelles
68 Dotations aux amortissements et aux provisions
78 Reprise sur pertes de valeur et provisions
05 - RESULTAT OPERATIONNEL 05 = 04 +75-65-68+78
76 Produits financiers
66 Charges financires
06 - RESULTAT FINANCIER 06 = 76 - 66
07 - RESULAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS 07 = 05 + 06
69 Impts exigibles sur rsultats ordinaires (IBS)
08 - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES 08 = 07 - 69
77 Elments extraordinaires (produits) prciser
67 Elments extraordinaires (charges) prciser
09 - RESULTAT EXTRAORDINAIRE 09 = 77- 67
10 - RESULTAT NET DE L'EXERCICE 10 = 08 + 09

25
Les comptes du compte de rsultats :

01- Comptes de produits :

Chiffre Il sagit des ventes de : marchandises, produits, travaux, tudes et


70
daffaires prestations de services.

Variations de
Cest la diffrence entre le stock final et le stock initial des produits finis
72 la production
et semi-finis (stock final stock initial).
stocke

Production Elle reprsente la production ralise et conserve par lentreprise en vue


73
immobilise de son immobilisation.

Il sagit des ressources publiques destines compenser des charges et des


pertes supportes par le bnficiaire de la subvention du fait quil sest
Subvention
74 conform un certaines conditions lies son activit. Exemple :
dexploitation
subventions des produits de premires ncessits (lait, huile, lectricit,
bl, )

La socit peut exercer dautres activits oprationnelles gnrant des


produits. Exemple :

Autres Redevances pour concession, brevets, licence,


75 produits
Plus value sur sorties dactifs immobiliss non financiers.
oprationnels
Indemnits dassurances reues.

Dons reus

Ce sont les produits lis des oprations financires. Exemple :

Produits des participations


Produits
76 Revenus des actifs financiers
financiers
Gain de change

Profits nets sur cession dactifs

Reprise sur Lorsquen fin dexercice, les dotations aux provisions et aux pertes de
pertes de valeurs constitues antrieurement doivent tre diminues ou sont
78 devenues sans objet, elles sont vires dans le compte 78. Exemple :
valeur et
provisions Reprise de provisions sur crances ou stocks.

26
Produits Produits exceptionnels non lis lactivit. Exemple :
77
extraordinaires Indemnisations reus suite une expropriation.

02- Comptes de charges :

Il sagit principalement de :

Achats marchandises achetes et revendues,


60
consomms
matires premires et autres approvisionnements consomms dans la
production

Il sagit principalement de :

Sous-traitance gnrale

Locations diverses

Charges locatives et coproprit


Services
61 Entretien, rparation et maintenance
extrieurs
Primes dassurances

Etudes et recherches

Documentations et divers (documentation gnrale et technique, frais de


sminaires,..)

Il sagit principalement de :

Personnel extrieur lentreprise

Autres services Rmunration dintermdiaires et honoraires (fais de notaire, avocats,


62 extrieurs commissions de courtage, frais dactes et contentieux).
consomms Transport de biens et transport collectif du personnel

Frais postaux et tlcommunications

Services bancaires et assimils

Il sagit principalement de :

Charges de Rmunration du personnel


63
personnel Cotisations aux organismes sociaux

Charges sociales

Impts et taxes Il sagit principalement de :


64 et versements
assimils Taxes sur lactivit professionnelle TAP

27
Autres taxes : taxe sur formation et apprentissage, taxe foncire, taxe
environnementale, vignettes automobile et timbres fiscaux

Redevances pour concessions brevets, concessions

Moins value dgage lors dune cessions dune immobilisation non


financire.
Autres charges Jetons de prsence
65
oprationnelles
Pertes sur crances irrcouvrables

Pnalits sur marchs et amendes fiscales

Dons accords

Il sagit des :

Charges dintrt if

Charges Pertes de crances lies des participations


66
financires Moins value sur actifs financiers

Perte de change

Pertes nettes sur cessions dactifs financiers

Il sagit des dotations aux amortissements, aux provisions et pertes de


valeur relatives aux :
Dotations aux
amortissements, Immobilisations corporelles et incorporelles
68 aux provisions
Biens mis en concession
et pertes de
valeur Stocks, crances,

Elments financiers

Il sagit de :

Impts sur les Impt sur le bnfice des socit calcul sur le rsultat ordinaire avant
69
rsultats impt

Impt diffr actif et passif

Lorsquun vnement exceptionnel et imprvisible occasionne un


Charges dommage la socit, elle enregistre le montant dans les charges
67 extraordinaires. Exemple :
extraordinaires
Dommage li une catastrophe naturelle

28
Exercices dapplication

EXERCICE : 01

Les informations releves sur le compte de rsultat de la socit Rafiou pour lexercice N vous
sont ainsi communiques :
Achat de marchandises consommes 8 208 Production immobilise 1 440
Matires premires consommes 27 232 Production stocke (augmentation) 7 920
Autres achats consomms 17 280 Production vendue 115 344
Prestations de services 864 Produit de cession dlment dactif 17 280
Autres produits oprationnels 1 728 Produit extraordinaire 13 320
Charges de personnel 28 800 Reprise sur provisions dexploitation 864
Charge dintrt 3 816 Reprise sur provisions extraordinaires 3 168
Dotations dexploitation 16 200 Reprise sur provisions financires 2 880
Dotations exceptionnelles 3 600 Subvention dexploitation reue 576
Dotations financires 576 Valeur comptable des lments dactif cds
Impt et taxes 7 200 7 200
Impt sur les bnfices 19% ???? Vente de marchandises 14 184
Intrts perus sur valeurs mobilires de Rsultat net de lexercice ?????
placement 648

TRAVAIL A FAIRE :

Prsentez le compte de rsultats.

EXERCICE : 02

La socit Rafiou vous communique les informations suivantes relatives lanne N :


70-Vente de marchandises 13 476
78-Reprise sur amortissement dexploitation 3 797
75-Autres produits oprationnels 10 529
60-Achat de marchandises 2 504
60-Achat de matires premires 122 225
70-Production vendue 2000000
60-Variation de stock de matires premires (652)
6Autres achats consomms 343 676
64-Impt et taxes 29 958
63-Salaires et traitements 379 145
63-Charges sociales 197 245
68-Dotations aux amortissements dexploitation 38 230
68-Dotations aux provisions dexploitation 9 791
73-Production immobilise 842
65-Autres charges oprationnels10 029
62-Personnel intermdiaire 24 660
76-Revenu de titre de participation 101 040
76-Revenu de titre de placement 11 234
Intrts des prts 198 979
Reprises de provisions financires 62 751
66-Gain de change 24 430
66-Gain sur cession de titre de placement 5 489
68-Dotations aux provisions financires 36 218
66-Intrts sur emprunts 181 627
74-Subvention dexploitation 209

29
66-Perte de change 22 198
66-Perte sur cession des titres de placement 300
77-Produits extraordinaires 3 988
75-Produits de cessions dimmobilisations 133 887
66-Reprise sur provisions extraordinaires 3 259
67-Charges extraordinaires 4 746
65-Valeur comptable de cessions dimmobilisation 113 438
69-Impt sur les bnfices 19%

TRAVAIL A FAIRE :

Prsentez le compte de rsultats.

EXERCICE : 03

A la fin de lexercice 2015 vous disposez des informations ci-aprs sur lexploitation de la
socit :
70-Ventes 3 200 000
60-Produits dentretien 142 600
60-Fournitures de bureau 217 900
61-Location matriel de transport 325 400
62-Honoraire de lexpert-comptable 810 000
62-Frais dentretien et de rparation 184 900
64-Impt sur activit professionnelle 96 000
64-Timbres fiscaux 12 000
62-Loyers de construction 600 000
63-Cotisations sociales 196 800
65-Dons 100 000
68-Dotations aux amortissements 250 800
61-62Frais de transport 245 800
68-Dotations aux provisions pour dprciation de stocks 360 000
68-Dotation aux amortis. Des immobilisations corporelles 329 850
61-62Prime dassurance paye par lentreprise 170 000
76-Revenus des titres de participations 325 300
66-Intrts des prts 1 460 000
61-62 Paiement de transport 245 800
68-Dotation aux provis. Pour grosses rparations 1 467 200
66-Intrts des emprunts 120 000
61-62 Transport sur achats consommes 210 000
60-Achat de marchandises 492 075
60 Facture dlectricit du dernier bimestre 96 132
61-62 Frais de rception lis lanne 428 900
Stock de produits initial : 3 150 000
Stock de produits final : 2 325 800
Variation de stocks de produits = 2 325 800 3 150 000

TRAVAIL A FAIRE :

Prsentez le compte de rsultats.


IBS 23%

30
PARTIE II : COMPTABILITE ANALYTIQUE

UP 01 : Introduction la comptabilit analytique

1. Dfinition

La comptabilit analytique ou comptabilit de gestion est la technique qui permet de


dterminer et danalyser des cots. Elle doit tre adapte lactivit et structure de
lentreprise et aux besoins de ses dcideurs.

2. Objectifs et utilit de la comptabilit analytique

La comptabilit analytique permet ainsi de calculer divers types de cots, dont les usages
sont multiples :

justifier des prix de vente lorsque cette justification est requise (devis),
servir prendre des dcisions (accepter ou refuser une commande, sous-traiter,
supprimer une activit, un produit, etc.),
contrler a posteriori par analyse des carts entre ralisations et prvisions,
valuer certains biens fabriqus par l'entreprise pour tre utiliss par elle ou tre mis en
stock (il y a l un lien trs fort avec la comptabilit gnrale).

3. Comparaison entre comptabilit analytique et comptabilit gnrale

- Diffrences :
Flux
Dsignatio Au regard Classement Priodicit
Utilit Horizon observ
n de la loi des charges
s

Renseigne sur la
situation
CG Obligatoire Nature Pass Annuelle Externes
financire et la
rentabilit

Renseigne sur les Prsent


CAE Facultative Destination Libre Internes
cots et futur

- Points communs :
Instruments de gestion et de prise de dcision

UP 02 : Le cot et la charge

1. Dfinition du cot

Un cot est une somme de charges sappliquant un moyen dexploitation ou un


produit ou un stade dlaboration du produit.

31
Causes daugmentation des cots : Elles sont dordre :

- Interne :
Diminution des rendements soit un problme de productivit.

- Externe :
Hausse des prix qui se traduisent par une augmentation du montant des charges (hausse
des salaires, des matires..)

2. Types de cots

Selon le stade dlaboration du produit : Les couts hirarchiss


Selon le moment de calcul du cot : Les couts rels et standards ou prtablis
Selon la nature des charges prises en compte : Les cots complets et partiels
Le cout cible
Le cot marginal
Le cot dopportunit

3. Prix de vente, cot de revient et marge :

Prix = rsultat dune transaction avec une personne extrieure lentreprise

Cot = accumulation de charges sur un produit ou un service.

Marge brute ou commerciale = Prix de vente cot dachat

Marge sur cot de production = Prix de vente cot de production

Marge totale = Prix de vente cot de revient

4. Dfinition de la charge :

Consommation de ressources par lentreprise

5. Type de charges

Charge directe :
Peut tre affecte sans ambigut au cot dun produit (exemple : matires
premires)

Charge indirecte :
Ncessite un calcul pralable (exemple : loyer dun atelier dans lequel plusieurs
produits sont fabriqus).

Charge fixe :
Constante quel que soit le volume dactivit de lentreprise (loyer).

Charge variable :
Fonction de lactivit de lentreprise (matires premires)

Charge semi-variable :
Comprend une part variable et une part fixe

32
UP 03 : Les charges incorporables au cot :

1. Charges incorporables de la comptabilit gnrale :

Nous pouvons visualiser ce qui distingue les charges retenues par la CAE des charges
par nature enregistres en CG par un schma :

- Charges non
Charges de la CAE
incorporables
Charges

communes

+ Charges suppltives
Charges de la CG

Charges incorporables de la CAE =

Charges de la CG Charges non incorporable + charges suppltives

2. Charges Non Incorporables de la comptabilit gnrale CNI

Ce sont des charges qui sont retenues par la CG mais qui ne sont pas prises en
compte par la CAE car elles sont sans rapport avec une activit dexploitation
courante. Elles fausseraient donc un calcul dont lobjectif principal est la mesure
de la rentabilit relle dans des conditions normales dexploitation.

Le plus souvent, il sagit de charges exceptionnelles et de certaines dotations aux


amortissements, par exemple les amortissements des frais dtablissement.

Exemples :

Charges exceptionnelles
Charges extraordinaires
Charges ne prsentant pas un caractre habituel dans la profession et devant tre
considres comme un risque (provision pour litige.)
Charges somptuaires

3. Elments Suppltifs Incorporables ESI

Ce sont des charges qui ne sont pas prises en comptes par la CG pour des raisons
juridiques ou fiscales mais qui sont intgres aux cots par la CAE, afin de
permettre une dtermination plus exacte, plus complte des diffrents cots.

Il sagit en gnrale de rmunration fictive des capitaux propre mis la


disposition de lentreprise : ces sommes auraient eu un cot si elles avaient t
empruntes ; et, dans la petite entreprise, la prise en compte dun vritable
salaire pour lexploitant.

33
Application : Exercice de dtermination de charges de la comptabilit analytique.

Pour le premier trimestre de lanne en cours, les charges par nature enregistres
par la comptabilit gnrale slvent 677 750 DA dont 6500 DA de charges exceptionnelles.
Les dotations aux provisions nont pas t encore estimes, elles le seront en dcembre ; la
dotation annuelle est de 645 000 DA, dont 15 000 DA pour provisions de litiges.

Une rmunration des capitaux propres (dont le montant est de 2 000 000 DA) aux
taux de 8,5% par an est prise en compte par la comptabilit de gestion.

TAF: Calculez les charges incorporables aux cots pour le premier trimestre

Corrig 01 : Charges incorporables de la CAE

CORRIGE DE L'EXERCICE

Montant retenu par Montant retenu par


Intitul de la charge
la CG la CAE
Charges communes compte
510 000 510 000
60-66

Amortissements 161 250 157 500

Charges exceptionnelles 6 500

Rmunration des capitaux


42 500
propres

Totaux 677 750 710 000

UP 04 : Hirarchie des cots

Il existe entre eux une hirarchie, do leur appellation de cots hirarchiss.

1. Le cot dachat :

Les cots dachat ou dacquisition correspondent la premire phase du cycle


dexploitation de lentreprise.

Cot dacquisition ou achat = prix dachat + charges dapprovisionnement correspondantes.

Prix dachat : Prix net des rductions commerciales et de lescompte de rglement


en hors taxes.
Frais dachat : Ensemble des charges dapprovisionnement engages pour
acheminer les marchandises, les matires premires ou les autres matires et
fournitures consommables jusqu leur entre en stock. Les frais de gardiennage,
entretien, assurance sont gnralement exclus, sauf si la dure de stockage est
longue et si la valeur du stock augmente avec le temps.

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2. Le cot de production

Cot de production = Cot dacquisition + charges de production

Le cot de production est compos du cot dachat de matires premires et


fournitures consommes et de lensemble des charges engages par lentreprise
pour produire des biens.

3. Le cot hors production

Cot hors production = Cot de distribution + Charges dadministration

Cot de distribution : Le cot de distribution est compos exclusivement des


charges qui concernent les diffrentes oprations lies la vente des
marchandises, des produits et des services. Exemple : emballages perdus, main
duvre de transport, publicit,
Cot dadministration : Il sagit des frais dadministration et la gestion financire.

4. Le cot de revient

Il reprsente lensemble des cots supports durant le cycle dexploitation jusquau


stade final.

Cot de revient = Cot de production + Cot hors production


Entreprise commerciale Entreprise de production

Cot de revient = Cot de revient =

Cot dachat des marchandises vendues + Cot de production des produits vendus +

Cot de distribution + Cot dadministration Cot de distribution + Cot dadministration

Exemple :

La fabrication et la vente dun produit P a donn lieu aux charges suivantes (prix en HT):
1. Prix dachat de matires premires .. 150 DA

2. Livraison de matires premires ... 60 DA


3. Frais de fabrication (MO, nergie consom. ,amortis du MTL 500 DA

4. Frais de distribution (Livraison) .. 75 DA


5. Frais dadministration et de gestion.. 80 DA

Calculez :

Cot dachat (acquisition)

Cot de production

Cot hors production

Cot de revient
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Consommations de
matires 150 DA COUT
DACQUISITION
Livraison de ces (150+60) COUT DE COUT
matires 60 DA 210 DA PRODUCTION DE
(210+500) REVIENT
Frais de fabrication 710 DA =
(MO, nergie consom. Cout
,amortis du MTL ) production
500 DA +
Cout hors
Frais de distribution production
(Livraison) 75 DA
COUT HORS (710 + 155)
PRODUCTION
Frais dadministration et (75 + 80) 865 DA
de gestion 80 DA 155 DA

UP 05 : Impact des stocks sur le calcul des cots

1. Evaluation des entres en stocks :

Lacquisition des matires premires, de marchandises ou dapprovisionnements ncessite


un calcul de cot dacquisition prenant en compte outre le prix dachat, les diffrentes
charges directes et indirectes lies cette opration.

2. Evaluation des sorties de stocks :

Elle se fait selon diffrents mthode dvaluation

- Cot moyen pondr de fin de priode.


- Cot moyen pondr de aprs chaque entre.
- Epuisement des stocks : Premier entr premier sorti ( FIFO ).
- Dernier entr premier sorti ( LIFO ).

Cot mensuel moyen pondr CMMP

Les sorties sont values un cot moyen unitaire pondr calcul


priodiquement, en gnral chaque fin de mois.

C.M.M.P = Valeurs (stocks initial + entre en stock) la fin du mois


Quantits (stocks initial + entre en stock) la fin du mois

Avantages et inconvnients :

o Trs simple et clair appliquer.


o La fiche des stocks nest totalement complter que la fin du mois.

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Cot unitaire moyen pondr CUMP

Les sorties sont values un cot moyen unitaire pondr calcul aprs
chaque entre du produit en stock.

Il nest pas ncessaire dattendre la fin de la priode pour procder


lvaluation des sorties et des existants en stock.

Chaque nouvelle entre dclenche un nouveau calcul de cot. Le nouveau


cot est gal la moyenne pondre du cot de la nouvelle entre et de celui des
quantits en stocks cette date.

C.M.M.P = Valeurs (stocks restant + entre en stock) aprs chaque entre


Quantits (stocks restant + entre en stock) aprs chaque entre

Avantages et inconvnients :

Permet de connaitre le cot des sorties et des existants en stock tout moment.

First In First Out FIFO ou PEPS

Elle consiste comptabiliser les matires ou produits en lots distincts daprs leur
ordre darrive.
Il faut sortir en priorit les matires ou produits entrs en stock les
premiers .

- Avantages et inconvnients :

Les sorties sont valus leur cot dentre, elles suivent bien lvolution du prix.
Au moment de lentre, il faut constituer des lots distincts en magasin par
ordre darrive et de prix.

Last In First Out LIFO ou DEPS

Elle consiste comptabiliser les matires ou produits en lots distincts mais les
sorties ne respecte plus la chronologie des entres.
Il faut sortir en priorit les matires ou produits entrs en stock les
derniers .

3. Linventaire

Linventaire intermittent :

Elle implique lvaluation priodique des stocks restant. Cette valuation est
ralise au moment des oprations dinventaire et de ltablissement des
documents de synthse.

Linventaire permanent :

Elle permet, par lenregistrement des mouvements de stocks, de connaitre de


faon constante en cours dexercice les existants chiffrs en quantit et en valeur.

37
Application : Exercice dapplication pour la maitrise des diffrentes mthodes dvaluation
de stocks ainsi que limpact du choix de la mthode sur le cot de sortie de stock

Lentreprise MOBIREV utilise pour ses fabrications du chne clair. Au cours du mois de
fvrier, les oprations relatives cette matire premire ont t les suivantes : (Les entres
sont values au cot total dacquisition)

01 Fvrier : stock initial : 110 M3 2 900 F le M3.


05 Fvrier : bon de sortie N 512 : 60 M3
15 Fvrier : Bon de rception N 296 : 50 M3 2 976,80 F le M3
20 Fvrier : bon de sortie N 522 : 60 M3
25 Fvrier : bon de rception N 299 : 50 M3 2 949,20 F le M3

Vous tes magasinier de lentreprise, tenez le compte de stock selon les quatre mthodes.

1. CMMP :

Entres sorties stocks final


Dates
Qt CU Mt Qt CU Mt Qt CU Mt

01-fvr 110 2 900 319 000 110 2 900 319 000

05-fvr 60 2 930 175 800

15-fvr 50 2 976 148 800

20-fvr 60 2 930 175 800

25-fvr 50 2 950 147 500

28-fvr 210 2 930,0 615 300 120 2 930 351 600 90 2 930 263 700

2. CUMP :

ENTREES SORTIES STOCK FINAL RESTANT


Dates
Qt CU Mt Qt CU Mt Qt CU Mt

01-fvr 110 2 900 319 000 110 2 900 319 000

05-fvr 60 2 900 174 000 50 2 900 145 000

15-fvr 50 2 976 148 800 100 2 938 293 800

20-fvr 60 2 938 176 280 40 2 938 117 520

25-fvr 50 2 950 147 500 90 2 944,67 265 020

TOTAL 210 615 300 120 350 280 90 2 945 265 020

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3. FIFO :

ENTREES SORTIES STOCK FINAL


Dates
Qt CU Mt Qt CU Mt Qt CU Mt

01-fvr 110 2 900 319 000 110 2 900 319 000

05-fvr 60 2 900 174 000 50 2 900 145 000

50 2 900 145 000


15-fvr 50 2 977 148 840
50 2 977 148 840

50 2 900 145 000


20-fvr 40 2 977 119 072
10 2 977 29 768

40 2 977 119 072


25-fvr 50 2 949 147 460
50 2 949 147 460

28-fvr 210 615 300 120 - 348 768 90 266 532

4. LIFO :

ENTREES SORTIES STOCK FINAL


Dates
Qt CU Mt Qt CU Mt Qt CU Mt

01-fvr 110 2 900 319 000 110 2 900 319 000

05-fvr 60 2 900 174 000 50 2 900 145 000

50 2 900 145 000


15-fvr 50 2 977 148 840
50 2 977 148 840

50 2 977 148 840


20-fvr 40 2 900 116 000
10 2 900 29 000

40 2 900 116 000


25-fvr 50 2 949 147 460
50 2 949 147 460

28-fvr 210 615 300 120 - 351 840 90 263 460

39
UP 05 : La mthode des sections homognes cot complet

1. Principe de base de la mthode :

Principe de base
Distinction des charges en

Charges directes Charges indirectes

2. Charges directes et charges indirectes

Sont celles que lon peut


affecter en totalit un
produit ou une activit sans
Charges
calcul pralable.
directes
Ces charges font lobjet
daffectation .

Ce sont les charges


communes plusieurs
produits ou activits.
Charges
indirectes Ces charges font lobjet de
traitements pralables
travers des sections avant
dtre imputes
chacun des produits ou des
activits
6

40
3. 4. Affectation des charges directes et Imputation de charges indirectes :

Charges directes
(affectes aux cots recherches

Cots de
Charges produits
Incorporables Charges Charges analyses de commande
indirectes Centre Imputes ou dactivit
danalyse Aux cots
recherchs

4. Centres danalyse :

Dfinition dun centre danalyse :

Un centre danalyse est un compartiment comptable permettant de regrouper des


lments de charges indirectes homognes avant de les imputer aux produits.

6. Les units duvre des charges indirectes

Dfinition de lunit duvre

lunit duvre est lunit permettant dimputer le cot dun centre danalyse (ou
section) aux cots dautres centres ou des cots de produits ou dactivits intresses .

Type dunits duvre

Types dunit duvre Lheure de main-duvre


directe dans les ateliers
peu mcaniss

Lheure machine dans les


ateliers trs mcaniss
Unit duvre
Couramment Le poids ou le volume de
la matire traite
utilises
Le nombre de pices usines

Le kilomtre, la tonne
kilomtrique pour rpartir les frais
dun centre de transport

18

41
7. Rcapitulation des tapes de mise en uvre de la mthode :

Rcap tapes de mise en uvre de la mthode


Recensement de toutes les charges de l entreprise
Classement en cots directs et en cots indirects
Affectation des cots directs au compte de cot de revient des
diffrents produits
Choix des sections homognes principales et auxiliaires les mieux
adaptes lactivit et au mode de fonctionnement de lentreprise
Choix de lunit duvre pour chaque section
Regroupement des charges indirectes dans les sections
homognes
Calcul du montant de lunit duvre
Imputation des cots indirects aux cot de revient des produits en
calculant le nombre dunits duvre de chaque section
consommes pour fabriquer une unit de chaque produit
28

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