NDICE

INTRODUCCIN..................................................................................................iv

1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 DOCUMENTACIN

DE AUDITORA ............................................................................................. 6

1.1. Alcance ...................................................................................................... 6

1.2. Naturaleza y propsitos de la documentacin de auditoria........................ 6

1.3. Propsitos adicionales ............................................................................... 6

1.4. Fecha de entrada en vigor ......................................................................... 7

1.5. Objetivo...................................................................................................... 7

1.6. Definiciones ............................................................................................... 7

1.7. Requerimientos .......................................................................................... 7

1.8. Estructura, contenido y extensin. ............................................................. 7

1.9. Al documentar la naturaleza ...................................................................... 8

1.10. Inaplicacin de un requerimiento ............................................................ 8

1.11. Compilacin del archivo final de auditoria ............................................... 9

1.12. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

(Ref.: Apartados A1-A24) ........................................................................ 9

1.12.1. Preparacin Oportuna de la documentacin de auditora ................ 9

1.12.2. Documentacin de los procedimientos realizados durante la

auditora y evidencia obtenida .......................................................... 9

1.12.3. Compilacin del archivo final de auditora ...................................... 11

2. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDADES

DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

CON RESPECTO AL FRAUDE ................................................................... 12

i
2.1. Alcance de la NIA .................................................................................... 12

2.2. Fecha de entrada en vigor ....................................................................... 12

2.3. Definiciones ............................................................................................. 13

2.4. Requerimientos ........................................................................................ 13

2.4.1. Escepticismo profesional ................................................................ 13

2.4.2. Discusin entre los miembros del equipo del encargo ................... 13

2.4.3. Procedimiento de valoracin del riesgo y actividades relacionadas...... 14

2.4.4. La direccin y otras personas de la entidad .......................................... 14

2.5. Responsables de la direccin .................................................................. 14

2.6. Identificacin de relaciones inusuales o inesperadas .............................. 15

2.7. Evaluacin de Factores de Riesgo de fraude .......................................... 15

2.8. Identificacin y valoracin de riesgos de incorreccin material debida

a fraude.................................................................................................... 15

2.9. Repuestas a los riegos valorados de incorreccin material a fraude

Respuestas globales................................................................................ 15

2.10. Procedimientos de Auditoria en respuesta a riesgos relacionados

con la elusin de los controles por parte de la direccin ...................... 16

2.11. Evaluacin de la evidencia de auditoria ................................................ 17

2.12. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo ....................... 18

2.13. Manifestaciones escritas ....................................................................... 18

2.14. Comunicacin a la direccin y a los responsables del gobierno de la

entidad .................................................................................................. 19

2.15. Identificacin de relaciones inusuales o inesperadas ........................... 19

2.16. Evaluacin de Factores de Riesgo de fraude........................................ 20

ii
 2.17. Evaluacin de la evidencia de auditoria ................................................ 20

3. CASOS PRCTICOS................................................................................... 20

3.1. NIA 230 - Documentacin de Auditora (Papeles de Trabajo) ................. 20

3.2. NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditoria de Estados

Financieros con Respecto a Fraude Ejemplo Caso de Fraude ............. 27

CONCLUSIONES ............................................................................................... 29

RECOMENDACIONES ...................................................................................... 30

BIBLIOGRAFA................................................................................................... 31

iii
 INTRODUCCIN

, se presenta el siguiente trabajo que trata de las Normas Internacionales de NIA

230 Documentacin de Auditora y NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la
Auditora de Estados Financieros con Respecto al Fraude.

Norma Internacional de Auditora (NIA), 230 Documentacin de auditora regula

la responsabilidad que tiene el auditor de preparar una documentacin eficiente
de auditora de estados financieros. Si se preparara adecuadamente,
proporcionar evidencia sustantiva para llegar a emitir un informe de auditora, se
deber hacer una planificacin y ejecucin basndose en los lineamientos que
indican las Normas Internacionales de Auditora; lo anterior facilitar al equipo de
encargo la recopilacin y revisin de la documentacin proporcionada por la
administracin para un eficiente y eficaz archivo de papeles de trabajo. La NIA
230 debe interpretarse juntamente con la NIA 200 Objetivos globales del auditor
independiente.

Adems como propsitos adicionales ofrecen un medio de revisin para los

responsables de la direccin y la supervisin de los requerimientos legales y
controles de calidad necesarios.

La Responsabilidad del Auditor en una auditora de Estados Financieros con

Respecto al Fraude es uno de los temas de los cuales el auditor debe hacer
frente en el encargo de auditora, la NIA 240 expresa la posicin que debe adquirir
el auditor al momento de encontrarse con una situacin de fraude y las
responsabilidades que conlleva con la informacin detectada y ejercer su juicio
profesional para documentar el hallazgo y tomar la decisin de abandonar el
encargo o seguir con el mismo debiendo considerar los distintos tipos de fraude
requiere los cuales requieren un conocimiento adecuado. El fraude no puede

iv
eliminarse totalmente pero la NIA 240 nos indica lineamientos que pueden ayudar
a detectarlos y disminuirlos en gran porcentaje.

v
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 DOCUMENTACIN DE
AUDITORA

1.1. Alcance

La presente norma tiene como propsito mostrar cual es la responsabilidad del

auditor al preparar la documentacin, llevando a cabo una auditoria de estados
financieros.

1.2. Naturaleza y propsitos de la documentacin de auditoria

El cumplimiento de esta norma proporciona:

a) Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusin sobre el
cumplimiento de los objetivos.
b) Evidencia de que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales y reglamentos.

1.3. Propsitos adicionales

Facilitar al equipo del encargo la planificacin y ejecucin.

Facilitar a los responsables de la direccin, la supervisin del trabajo.
Permitir al equipo de encargo rendir cuentas de su trabajo.
Mantener un archivo de asuntos importantes para futuras auditorias.
Realizar revisiones de control de calidad.
Realizar inspecciones externas de acuerdo a requisitos legales.

6
 1.4. Fecha de entrada en vigor
Aplicable a partir del 15 de diciembre de 2009.

1.5. Objetivo

Obtener un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de

auditora y evidencia de que se planifico de acuerdo a las NIA.

1.6. Definiciones

Documentacin de auditoria: registro de los procedimientos aplicados en

auditorias, que proveen evidencia sobre el motivo de las conclusiones
emitidas.
Archivo de auditoria: son medios de almacenamiento ya sea fsicos o
electrnicos.
Auditor experimentado: es una persona que posee experiencia y un
conocimiento razonable sobre los procesos de auditoria, las NIA y el
entorno empresarial.

1.7. Requerimientos

El auditor debe preparar la documentacin de forma oportuna. Documentacin de

los procedimientos de auditoria aplicados y de la evidencia de auditoria obtenida.

1.8. Estructura, contenido y extensin.

Se debe preparar la documentacin suficiente para permitir la rpida compresin

de quien no haya tenido contacto con la auditoria.

7
 a) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos.
b) Los resultados de los procedimientos aplicados y la evidencia obtenida.
c) Las cuestiones significativas, las conclusiones alcanzadas y los juicios
aplicados.

1.9. Al documentar la naturaleza

El momento de realizacin y la extensin de los procedimientos dejara constancia

de:

a) Las caractersticas identificadas de las cuestiones sobre las que realizo

pruebas.
b) La persona que realizo el trabajo y la fecha en que lo completo.
c) La persona que reviso, la fecha y alcance de la revisin.

1.10. Inaplicacin de un requerimiento

El auditor debe documentar el modo en que los procedimientos alternativos

alcanzan el objetivo de dicho requerimiento y los motivos de la inaplicacin.
Cuestiones surgidas despus de la fecha del informe de auditora. Si el auditor
aplica procedimientos nuevos o adicionales o alcanza conclusiones nuevas
despus de la fecha del informe de auditora, el auditor documentara:

a) Las circunstancias observadas;

b) Los nuevos procedimientos, la evidencia y las conclusiones alcanzadas as
como sus efectos sobre el informe de auditora; y
c) La fecha y las personas que realizaron las revisiones hacia la nueva
documentacin.

8
 1.11. Compilacin del archivo final de auditoria

Reunir la documentacin en el archivo de auditoria y completara el

proceso de compilacin del archivo final de forma oportuna.
El auditor no eliminara ni descartara ninguna documentacin recopilada
hasta que termine su plazo de conservacin.
Cuando el auditor considere necesario modificar la documentacin
existente o aadir nueva debe documentar:
Los motivos especficos para hacerlas; y
La fecha y personas que realizaron la revisin.

1.12. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas (Ref.:

Apartados A1-A24)

1.12.1. Preparacin Oportuna de la documentacin de auditora

El auditor debe preparar oportunamente la documentacin de la auditora,

suficiente y apropiada que facilite la revisin, evaluacin de la evidencia y
conclusiones antes de la presentacin del dictamen de auditor y mejora la calidad
de la auditora.

1.12.2. Documentacin de los procedimientos realizados durante la

auditora y evidencia obtenida

El auditor debe preparar la documentacin suficiente y apropiada para que un

auditor con experiencia pueda entender:
a) La naturaleza y extensin de los procedimientos de la auditora llevados a
cabo.

9
 b) Los resultados y evidencia obtenida en la auditora.
c) Asuntos importantes.
d) Conclusiones y juicios profesionales alcanzados.

Debido a que la documentacin puede estar sujeta a revisiones externas para

cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y de ms normas y requisitos
legales relevantes.

Dicha documentacin debe presentar la informacin relacionada al profesional

que desarrollo la auditora, fecha en que se termin el trabajo, revisor del trabajo
de auditora y fecha en que se realiz la revisin, tambin asuntos importantes
que se presentaron en el transcurso de la auditora y sus acciones a seguir.

Cuando el auditor establece necesario realizar procedimientos de auditora

adicionales o nuevos despus de la fecha establecida para la emisin del
dictamen del auditor, debe documentar:

a) Las circunstancias.
b) Los procedimientos adicionales realizados.
c) Evidencia Obtenida.
d) Conclusiones y su efecto en el dictamen del auditor.
e) Cuando fueron realizados y revisados los cambios y por quin.

No existe una forma, extensin y contenido establecido para la presentacin de la

documentacin de la auditora, esto depende de la entidad, la naturaleza de los
procedimientos a realizar, el riesgo de representacin errnea de importancia
relativa, la evidencia obtenida, los asuntos importantes tratados durante el trabajo
y las conclusiones que se alcanzaron.

10
Esta documentacin es registrada en papel o medios electromagnticos, creando
as un paquete final de la auditora donde encontramos:

a) Programas de auditora.
b) Anlisis.
c) Memorndums.
d) Resmenes.
e) Cartas.
f) Minutas o actas de reuniones o discusiones.
g) Listas de verificacin y correspondencia y dems documentacin relevante
en la auditora.

Es importante que esta documentacin sea suficiente y apropiada, que documente

el trabajo completo de auditora, mostrando que cumple con las Normas
Internacionales de Auditora.

El auditor para facilitar esta tarea, puede hacer un sumario, que presente los
asuntos importantes identificados durante la auditora y los procedimientos que se
llevaron a cabo. Esta herramienta permite revisiones efectivas e inspecciones
eficientes de la documentacin.

1.12.3. Compilacin del archivo final de auditora

El auditor debe completar y compilar el archivo final de la documentacin de la

auditora de manera oportuna despus del dictamen de auditor.

En caso de que el auditor juzgue necesario modificar o aadir documentacin

despus de la compilacin deber documentar sus razones especficas, cundo
y por quin se hicieron y revisaron. El tiempo establecido para la compilacin de

11
acuerdo con la NICC 1 y normas relevantes, es de 60 das despus del dictamen
del auditor. Este es un proceso administrativo que no implica procedimientos de
auditora.

Tambin se requiere que la firma retenga la documentacin del trabajo, por un

perodo mnimo de 5 aos a partir de la fecha del dictamen del auditor.

Si el auditor juzga desviarse de un requisito establecido por las Normas

Internacionales de Auditora, debe documentar sus razones y como se logra el
objetivo de dicho requisito siguiendo los procedimientos adicionales se hayan
establecido. Estos casos se pueden presentar cuando la norma internacional no
es relevante y cuando el requisito es condicional.

2. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDADES

DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

2.1. Alcance de la NIA

Hay que dejar claro que los responsables de la prevencin y deteccin del fraude
son los que gobiernan la entidad y la direccin. Estos deben prestar mucho nfasis
en estas prevenciones creando un compromiso y una cultura de honestidad. Las
supervisiones hechas por los responsables deben velar por que existan controles
y de esta manera influir en la percepcin y la rentabilidad de la empresa por parte
de los analistas de la entidad.

2.2. Fecha de entrada en vigor

Aplicable en periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

12
 2.3. Definiciones

Fraude: Un acto intencionado por uno o ms personas de la direccin,

empleados o terceros. 1

Factor de riesgo de fraude: Hechos o circunstancias que indique la

existencia de un incentivo o elemento de presin para cometer fraude o
que proporciones una oportunidad para cometerlo.

2.4. Requerimientos
2.4.1. Escepticismo profesional

El auditor tiene que estar siempre alerta a cualquier eventualidad, sino est de
acuerdo presento por la administracin.
El auditor puede realizar una investigacin a ms profundidad para ver si hay un
error o fraudulencia en los registros o documentacin presentada por la direccin.

Si las respuestas de la administracin no son adecuadas, el auditor investigara

dichas respuestas que no estn acorde a indagacin.

2.4.2. Discusin entre los miembros del equipo del encargo

Es cuando los miembros del equipo se renen para determinar las cuestiones que
tiene que comunicar el socio encargado a la administracin del posible que en los
estados financieros tengan incorreciones debido a fraude.

1 Norma Internacional De Auditoria 240-Responsabilidades Del Auditor En La Auditora De Estados Financieros Con

Respecto Al Fraude

13
 2.4.3. Procedimiento de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

Se aplicar para obtener conocimiento del entorno, de la entidad y de su control

interno. Aplicando los procedimientos:

2.4.4. La direccin y otras personas de la entidad

Se realiza un anlisis de la administracin por parte del auditor

a) El grado de riesgo de fraude en los estados financieros.
b) Que pasos tiene la administracin para detectar fraudes y dar le
solucin.
c) Como se comunica y dirige la direccin a los responsables de la
administracin por identificar posible fraude.
d) Como se dirige la direccin a los empleados por las acciones de la
administracin por el riego de fraude.
e) El auditor realiza una indagacin con respecto junta y otras personas
de la entidad, para determinar si hay dudas o denuncias de indicios de
fraude.
f) Si la administracin tiene auditoria interna, el auditor se dirige a ellos
para que le informen si han detectado fraude o indicios.

2.5. Responsables de la direccin

El auditor se dirige a la Administracin para que informen o denuncien si tiene

indicios de fraude y tambin si tienes un plan de contingencia para darle solucin
al mismo la direccin.

14
 2.6. Identificacin de relaciones inusuales o inesperadas

El auditor evala e identifica los procedimientos analticos, relacionados con

cuentas de ingresos para identificar los riegos de incorreccin material por el
fraude, la informacin que el auditor maneje determinara si hay varias
incorrecciones materiales.

2.7. Evaluacin de Factores de Riesgo de fraude

El auditor mediante la informacin recolectada determinara la valoracin del

riesgo y las anomalas que detecten fraude , sin embargo el auditor no est
ajeno a que como resultado de la aplicacin de pruebas, resulten dichas
representaciones errneas, que puedan ocasionar un impacto en los estados
financieros.

2.8. Identificacin y valoracin de riesgos de incorreccin material

debida a fraude

La Na 315 determina que la incorreccin material se evala en los estados

financieros, y afirmaciones de una transaccin y los saldos contables, el auditor
se basa en presuncin existen en el reconocimiento de los ingresos,
documentacin para la identificacin de incorreccin material
El auditor identificara los riegos como fraudes aquellos que obtengan, asi mismo
solicitara los controles que se incluyan en las actividades relevantes para dichos
riegos.

2.9. Repuestas a los riegos valorados de incorreccin material a fraude

Respuestas globales

15
La na 330 justifica las respuestas necesarias frente a los riegos materiales que
detecten como fraude en los Estados Financieros.

La responsabilidad y la capacidad de las personas que tengan responsabilidades

significativas se tendr muy presente para la supervisin para los riegos de
fraude. Se determinara la aplicacin de las polticas contables por parte de la
entidad las polticas sern significativas por la informacin que se obtenga por
manipulacin de resultados por fraude. El auditor aplicara los procedimientos
conforme la Na 330 para la determinacin de fraude de incorreccin material
segn las afirmaciones.

2.10. Procedimientos de Auditoria en respuesta a riesgos relacionados

con la elusin de los controles por parte de la direccin

Se cometer fraude conforme a la capacidad de manipular los registros contables

y preparar los estados financieros, la existencia del riesgo est presente en todas
las entidades, en un carcter imprevisible.

Con las pruebas determinadas por el auditor, los riegos que la direccin eluda los
controles, se aplicara procedimientos de auditoria con el fin de:

a) Comprobar los saldos del libro diario registrados en el libro mayor, as como
verificar otros ajustes para la preparacin de los estados financieros.
b) Se realizara indagaciones entre las personas sobre las actividades
financieras en la preparacin de los ajustes y el libro diario. Se
seleccionara saldos del libro diario y los ajustes realizados al cierre del
periodo.

16
 c) Revisar las estimaciones contables para evaluar circunstancias que han
dado lugar a sesgo, esto representara incorreccin material el auditor
evaluara.

Los Juicios y las decisiones para realizar las estimaciones contables incluidas en
los estados financieros, determinaran si existiera sesgo por tal razn el auditor
volver a evaluar las estimaciones contables en su conjunto. Se revisara los
juicios y las hiptesis de la direccin relacionados con estimaciones contables
significativas reflejas en los estados financieros del periodo anterior. El auditor
verificara si los riegos identificados y se tome en cuenta que la direccin elude los
controles el determinara si necesita aplicar otros procedimientos de auditora
adicionales.

2.11. Evaluacin de la evidencia de auditoria

El auditor evala si los procedimientos que se aplican en una fecha cercana a la

finalizacin de la auditoria, son congruentes con el conocimiento que el auditor
tiene la entidad, el auditor identifica la incorreccin material determinara si es
indicativa el fraude.

La incorreccin sea o no material se considera la valoracin del riesgo de

incorreccin debido al fraude, se considera el riesgo debido al fraude el auditor
tendr tambin en cuenta si las circunstancias o las condiciones existentes
indican implicacin de empleados o de terceros en posible colusin.

Si el auditor encuentra incorrecciones por fraude o no puede alcanzar una

conclusin evaluara que implica en la auditoria este hecho.

17
 2.12. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

Se da en consecuencia de una incorreccin por indicios o fraude el auditor se

encuentra frete a una situacin que pone en duda su capacidad de seguir la
auditoria.

a. Si la responsabilidad profesional y legal aplicable de las circunstancias si

se tiene un requerimiento de que el auditor informe a la persona que realice
su nombramiento.

b. Considerar si procede renuncia al cargo:

Si el auditor renuncia:
Discutir con la direccin y la administracin los motivos de la
renuncia del encargo.
Determinar si existe algn requerimiento profesional o legal que
exige que el auditor informe su renuncia.

2.13. Manifestaciones escritas

El auditor obtendr de la direccin o administracin por escrito.

La responsabilidad del diseo, implementacin y el mantenimiento del

control interno.
Revelas ante el auditor la valoracin de riesgo de fraude en los estados
financieros que se han incorrecciones.
Revelar al auditor su conocimiento de un fraude o indicios que afecte a la
entidad y en el que est implicado:
a. Direccin
b. Empleados

18
 c. Otras personas

Revelar al auditor cualquier denuncia de fraude o indicios que afecten a

los estados financieros de la entidad.

2.14. Comunicacin a la direccin y a los responsables del gobierno de

la entidad

El auditor informara oportunamente de la deteccin de fraude a la direccin a fin

de informar a los principales de la prevencin y deteccin del fraude.

Salvo que todos los responsables de la administracin participen en su direccin,

si el auditor identifica fraude o tiene indicios puede ser a nivel:
Direccin
Empleados
Otras personas

El auditor comunicara a los responsables de la administracin de la entidad

cualquier otra cuestin relativa a fraude que, a su juicio, sea relevante para su
responsabilidad.

2.15. Identificacin de relaciones inusuales o inesperadas

El auditor evala e identifica los procedimientos analticos, relacionados con

cuentas de ingresos para identificar los riegos de incorreccin material por el
fraude, la informacin que el auditor maneje determinara si hay varias
incorrecciones materiales.

19
 2.16. Evaluacin de Factores de Riesgo de fraude

El auditor mediante la informacin recolectada determinara la valoracin del

riesgo y las anomalas que detecten fraude , sin embargo el auditor no est
ajeno a que como resultado de la aplicacin de pruebas, resulten dichas
representaciones errneas, que puedan ocasionar un impacto en los estados
financieros.

2.17. Evaluacin de la evidencia de auditoria

Debe evaluarse si los procedimientos que se aplican en una fecha cercana a la

finalizacin de la auditoria, son congruentes con el conocimiento que el auditor
tiene la entidad, el auditor identifica la incorreccin material determinara si es
indicativa el fraude.

La incorreccin sea o no material se considera la valoracin del riesgo de

incorreccin debido al fraude , se considera el riesgo debido al fraude el auditor
tendr tambin en cuenta si las circunstancias o las condiciones existentes
indican implicacin de empleados o de terceros en posible colusin

3. CASOS PRCTICOS

3.1. NIA 230 - Documentacin de Auditora (Papeles de Trabajo)

Las Palmeras, S.A. PT A

Cedula Sumaria de Caja y
Bancos Auditor Fecha

20
Al 31 de diciembre del ao Hecho 07/03/201
2016 por: MB 7
Cifras expresadas en Revisad
quetzales o por: AC 0903/2017

Saldo Ajustes y
Saldo
No segn reclasificaciones
Cuenta segn Ref
. contabilida
auditoria
d Debe Haber
1 Caja chica
12,000.00 12,000.00
2 Banco G &
T 107,800.00 107,800.00
3 Banco
Industrial 46,200.0
26,000.00 0 72,200.00 A-3
4 Banco
Amrica
Central 10,000.00 10,000.00

Total
46,200.0
155,800.00 0 - 202,000.00

^ ^ ^/<
^

21
Las Palmeras, S.A. PT A-1

Programa de auditoria Auditor Fecha

Al 31 de diciembre del ao Hecho 08/03/2
2016 por: MB 017
Revisado 10/03/2
por: AC 017

No Hor Hecho
Operacin Fecha Ref. PT
. as por

Objetivo:

Verificar que todos los movimientos

bancarios hayan
sido debidamente documentados y
registrados.

Procedimientos

1 10/03/2
Revisar arqueos de caja chica 1 MB 016 A-4
2 15/03/2
Prueba de ingresos y egresos 3 MB 016
3 11/03/2
Analizar conciliaciones bancarias 3 MB 016 A-5
4 Redactar y enviar confirmaciones de 11/03/2
saldos 1 MB 016
5 12/03/2
Examinar la documentacin. 1 MB 016

22
Las Palmeras, S.A. PT A-2
Cuestionario de Audit
Control Interno or Fecha
Al 31 de diciembre del Hecho 09/03/2
ao 2016 por: MB 017
Revisado 11/03/2
por: AC 017

S Observa
No. Pregunta No N/A
i cin

1 Existe rotacin de actividades en su

departamento. X
2 Se concilian movimientos bancarios
cada mes. X
3 Hay alguna persona encargada de
velar por que los
anticipos se liquiden oportunamente. X
4 Se practican arqueos de caja chica
constantemente. X
5 Todas las facturas canceladas estn
amparadas
con recibo de caja correspondiente. X

23
Las Palmeras, S.A. PT A-3
Cedula de ajustes y
reclasificaciones Auditor Fecha
Al 31 de diciembre del ao 21/03/20
2016 Hecho por: MB 17
Cifras expresadas en Revisado 22/03/20
quetzales por: AC 17

No. Operacin Debe Haber Ref. PT

P#1 31/12/2015
Banco Industrial
46,200.00 A-5
A : Clientes
4,600.00
Ajuste realizado por la falta de registro
del pago
Realizado por un cliente.
46,200.00 4,600.00

^ Sumado vertical

24
Las Palmeras, S.A. PT A-4
Analtica de Caja Chica Auditor Fecha
Al 31 de diciembre del ao 2016 Hecho por: MB 23/03/2017
Cifras expresadas en quetzales Revisado por: AC 24/03/2017

No. Denominacin Cantidad Valor Total Ref.

I. Billetes:
Q100.00 50 Q 5,000.00
Q50.00 Q -
Q20.00 Q -
Q10.00 Q -
Q5.00 Q -
Q1.00 Q - Q 5,000.00
II. Monedas:
Q1.00 Q -
Q0.50 Q -
Q0.25 Q -
Q0.10 Q -
Q0.05 Q -
Q0.01 Q - Q -
Total Efectivo Q 5,000.00
III. Comprobantes:
* Vale del 20/11/2015 Q 3,000.00
Cheques rechazados 25-10-2015 Q 4,000.00
Q 7,000.00
Total Arqueo Q 12,000.00 A
(-) Fondo asignado segn mayor Q 12,000.00
Sobrante Q -
^

El da de hoy me fueron arqueados los fondos de la caja chica de la empresa bajo mi custodia por doce
mil quetzales exactos (Q12, 000.00) cuyos documentos me fueron devueltos ntegros e intactos.

(f) (f)
Kevin Prez Luisa Escalante

25
Las Palmeras, S.A. PT A-5

Analtica de Banco Industrial Auditor Fecha

Al 31 de diciembre del ao Hecho 26/03/2
2016 por: MB 017
Cifras expresadas en Revisado 27/03/2
quetzales por: AC 017

Saldo
Saldo
segn
No Descripcin segn Diferencia Ref.
contabili
. Auditoria
dad

Banco Industrial
I. 117,800.0
117,800.00 -
0

II. Conciliacin Bancaria

Pago cliente segn

(46,200.00
deposito bancario 46,200.00
) Aj-1

Total 117,800.0 (46,200.00

164,000.00
0 ) A-3

^ ^ ^

26
 3.2. NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditoria de
Estados Financieros con Respecto a Fraude Ejemplo Caso de
Fraude

1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA

Empresa guatemalteca, razn social Dinero Perdido, S.A. subsidiaria de un

corporativo alemn, importadora y distribuidora de productos para la industria
automotriz. Facturacin anual 180 millones de dlares.

2. HALLAZGOS

La Gerencia General falsific los resultados de la empresa por manipulaciones en

los libros contables:

Diferencia en los fletes: se registraban movimiento en los proveedores

externos y los amortizaba por un periodo de 6 meses, en lugar de reflejarlos en el
Estado de Resultados, al momento de incurrir el gasto. Esto tuvo un efecto
negativo de 3.6 millones de dlares.

Gastos de Importacin. Exista un promedio de inventario de 60 das, y

retardaban los Gastos de Importacin por un periodo de 180 das, lo cual llev a
una sobre valuacin de la cuenta, que result en un ajuste negativo por 6.4
millones de dlares.

Publicidad Variada. Se reportaban gastos de publicidad los cuales no se

efectuaban. El ajuste tuvo un efecto negativo de 2.8 millones de dlares.

27
Estos acontecimientos fueron descubiertos por el rea de Auditoria Interna, los
cuales llevaron a la empresa a tener prdidas en el ao fiscal en lugar de
ganancias. La compaa impact su resultado final por el total de 18.6 millones,
siendo la suma de los tres rubros. Estos ajustes fueron revisados y aprobados por
el Auditor Externo, como parte de su dictamen anual.

3. IMPACTO

La empresa tuvo un impacto en su resultado anual por $18.6 millones de dlares,

a causa de un esquema de manipulacin en sus prcticas contables. La situacin
se dio por diversos factores:
Falta de seguimiento a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Falta de seguimiento a las Normas Internacionales de Auditora.
Falta de seguimiento con las Polticas y Procedimientos de la compaa.
Por la asociacin ilcita entre la Alta Gerencia y el Departamento de
Contabilidad.
Manipulacin de los resultados financieros de la compaa.

4. CONSECUENCIAS

La casa matriz Alemana tom la decisin de terminar los contratos laborales del
Gerente General, Gerente Financiero, Auditor Interno y Contador General, por
falsificacin de la informacin financiera.

Modificacin en las Polticas y Procedimientos contables y llev a cabo talleres de

difusin con las reas correspondientes para asegurar el debido cumplimiento de
las mismas.

28
 CONCLUSIONES

1. La Norma Internacional de Auditora 230 trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una
auditora de estados financieros. La documentacin de la auditora que cumple
los requisitos establecidos por las normas de auditora provee la evidencia
sobre la que el auditor se basa para que emita su dictamen y el reporte del
logro de los objetivos generales, as como la evidencia de que la auditora se
plane y desarroll de acuerdo a las NIA, requisitos legales y de regulacin
aplicables ya que las disposiciones legales o reglamentarias pueden
establecer requerimientos adicionales sobre documentacin.

2. En esta norma nos indica la forma de como recopilar la informacin y la

responsabilidad del auditor papeles de trabajo suficientes para tener suficiente
soporte. Indica la forma de archivar la documentacin obtenida as como la
planificacin ante los dems miembros del grupo de trabajo que apoyaran en
la documentacin de la auditoria.

3. En esta norma se dan a conocer los lineamientos que ha de seguir el auditor

respecto al fraude, tomando en cuenta que el fraude es intencional, mientras
que el error no. Asimismo, considerar que existe fraude mediante informacin
financiera fraudulenta y fraude por apropiacin indebida de activos. La
responsabilidad de la prevencin y deteccin del fraude son el gobierno de la
entidad y la direccin. La responsabilidad del auditor es la obtencin de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su
conjunto estn libres de incorrecciones materiales debido a fraude y error.

29
 RECOMENDACIONES

1. Que el auditor prepare la documentacin que presente la informacin

suficiente y apropiada que sustente su dictamen y la evidencia de que la
auditora se plane y desarroll apropiadamente de acuerdo a las NIA y
requisitos legales y regulatorios relevantes.

2. Se recomienda que se realiza una planificacin previa para segregar trabajos

a los integrantes de la auditoria para llevar un control de los documentos
obtener, tambin se recomienda la divisin de documentos ya revisados y los
que no se utilizarn, pero la documentacin que no se utilizara tambin se
archiva ningn documento se desecha. Se debe rotular los diferentes archivos
que se utilizara para la documentacin para tener un control sobre estos.

3. Se recomienda que el encargo de auditora en la rama de fraude, sea realizado

por personal capacitado, apto e ntegro, manteniendo el escepticismo
profesional, asimismo, prestar especial atencin a las polticas y planes
estratgicos llevados a cabo por la administracin.

4. Se recomienda dar seguimiento a lo indicado por la NIA 315 y la NIA 330

Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno y Respuestas del auditor a los riesgos
valorados, respecto a la NIA 240.

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 BIBLIOGRAFA

Auditool, (2016, julio 11). NIA 230 Documentacin de Auditora. Recuperado

de: https://www.youtube.com/watch?v=Rbs4Sb-ksvw&t=103s

Auditool, (2016, julio 11). NIA 240 Responsabilidad del auditor en relacin con
el fraude en una auditora. Recuperado de:
https://www.youtube.com/watch?v=BAjyqdPDod0

NIA 230 Documentacin de Auditora, Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos, A.C. Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad,
Mxico, enero de 2014.

NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditora de Estados Financieros

con Respecto al Fraude, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad, Mxico, enero de
2014.

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