UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

NOVENO SEMESTRE
Derecho Financiero
Licda. Dora Lizett Njera Flores de Flores
Secciones A y B
Ao 2016

5. TRIBUTOS

Antes de entrar a hablar de este tema, muy importante dentro del derecho
financiero, es necesario iniciar indicando que viene del latn tu, que significa lo
que se tributa, tributo, contribucin, Impuesto, concluyendo que es lo que se
tributa al Estado o a Corporaciones pblicas, carga.

Como lo seala la doctrina, los tributos tuvieron su origen en el estado feudal,

aunque se hablaba de los mismos desde el estado antiguo, en donde ya en
Egipto se pagaban tributos, en el tiempo de los potolomeo, en Grecia en el tiempo
de pericles y en Roma durante la poca de Julio Cesar.

ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS EN NUESTRO MEDIO:

Las sociedades precolombinas de Amrica tambin conocieron los Tributos:

LOS MAYAS:

En el perodo posclsico, existi un supremo gobernante llamado HALACH

VINICH, los jefes locales y el clero, las grandes masas de agricultores que se
dedicaban al cultivo del maz, no solamente tenan que someterse a si mismos,
sino tambin a este supremo gobernante. Esos agricultores construyeron grandes
centros ceremoniales y las carreteras elevadas de piedra que conectaban las
ciudades ms importantes.

La clase baja de la sociedad maya, tambin tributaba al supremo gobernante

llamado HALACH VINICH y hombre verdadero, daba presentes a los prncipes
locales y ofreca sacrificios que consistan en toda clase de verduras, tela tejida,
aves domesticadas, sal y pescado seco. Tambin se tributo con cacao, incienso,
miel, cera, collares de jade y coral, as como con conchas.

Otra forma de tributacin consisti en el trabajo de los esclavos, pueblos

conquistados por medio de la guerra, de la cual tratan ampliamente los anales de
los cakchiqueles y el Popol Vuh.

EPOCA COLONIAL:

Se inici con la explotacin y esclavizacin de los indgenas por los

conquistadores espaoles mediante el sistema conocido como la encomienda, que
no es otra cosas ms que un derecho otorgado por el monarca a favor de un
sbdito espaol (encomendero) con el objeto de que ste percibiera los tributos o
los trabajos que los sbditos indios deban pagar a la monarqua 1. La corona
espaola no se ocup de coparticipar en los excedentes agrcolas generados por
las poblaciones indgenas en la medida que cont con el quinto real, un impuesto
que consista en la quinta parte de la produccin mineral.

Al decaer los rendimientos de las minas, se cre un sistema de explotacin

compartida de la poblacin aborigen, conocida como repartimiento y que en

1
diversas variantes se mantuvo hasta finales de la poca colonial. Dicho sistema
fue la asignacin de indgenas como fuerza de trabajo gratuito para los
encomenderos de la Amrica Espaola o para la corona, que tuvo lugar durante la
poca del dominio espaol (siglos XVI-XIX) 2. consisti en que la cuarta parte de
la fuerza laboral indgena de cada comunidad tena que laborar por una semana
al mes, en las tierras de la corona y de los espaoles as como en las obras
pblicas.

Es muy importante el hecho de que no debe confundirse el repartimiento con la

encomienda pues la encomienda estaba dirigida propiamente al reparto de tierras
que se efectu entre los conquistadores y colonos espaoles, y el repartimiento la
asignacin de indgenas como fuerza de trabajo. Lo que si debe tomarse en
cuenta es que ambas instituciones estaban estrechamente ligadas y tenan su
origen en el sistema utilizado para repoblar el valle de Guadalquivir (pennsula
ibrica).

A principios del siglo XVII se comenz a cobrar impuestos a la poblacin no

indgena tambin. EL IMPUESTO DE VENTAS, llamado tambin, alcabala se le
fijo en el dos por ciento y se cobraba cada vez que se venda un artculo. Tambin
se le aplic a las ventas UN IMPUESTO, llamado DE BARBOLENTO del uno por
ciento con el propsito de mantener la flota costera del caribe en buenas
condiciones. Asimismo existi un impuesto directo a los funcionarios reales y a los
clrigos, denominado media anata y que consisti en que estos tenan que pagar
una sola vez un impuesto equivalente a la mitad de su sueldo anual. Adems
fueron cobrados tributos especficos sobre el vino, el cacao y el ail.

Al momento de su independencia, la situacin hacendara de Centroamrica era

deplorable, segn consta en el informe de Manuel Vela ltimo Ministro Tesorero de
las reales cajas de Guatemala, que fue presentado en Madrid, Espaa el 11 de
marzo de 1824.

El Funcionario inform a la corona espaola que desde hace muchos aos antes,
los ingresos eran bastante inferiores a los gastos, a tal grado que solamente
encontr en caja efectivo por 60 pesos y medio real. Asimismo estimo que el
dficit anual de las finanzas pblicas, ascenda a 92,743 pesos anuales, lo que
era equivalente casi el 40 por ciento de los ingresos totales anuales. Dicho dficit
era cubierto por la Tesorera de la Nueva Espaa (Mxico) que anualmente remita
a Guatemala 100 mil pesos.

Para el Tratadista Giulliani Fonrouge:

Tributo es una prestacin obligatoria comnmente en dinero exigida por el Estado

en virtud del poder imperio.

Es una cuota de la economa o patrimonio de un sujeto particular que est

obligado a entregar.

El modelo del cdigo Tributario para Amrica Latina indica qu tributos son las
prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
1/1993-1999 Microsoft Corporation. Encarta 2000, Encomienda Americana, pgina
2/ 1993 -1999 Microsoft Corporacin Encarta 200. Repartimiento, pgina 1

2
Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o ente pblico, autorizado
al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos
econmicos sometidos a la misma.

Por su parte el artculo 9 del Cdigo Tributario, vigente en nuestro pas, seala
que son tributos las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.

La clasificacin que tiene mayor aceptacin tanto en la doctrina como en las

legislaciones vigentes de otros pases y en el Derecho positivo es la que divide a
los tributos en:

Impuestos,
Tasas,
Arbitrios,
Contribuciones especiales.

Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se

justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas. No solo las facultades de las
distintas esferas del poder dependen de esta clasificacin en algunos pases, sino
que adems los tributos tienen peculiaridades individualizantes.

Por su parte el artculo 10 del Cdigo Tributario, decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica y sus reformas indica que los tributos se dividen en Impuestos,
arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras .

Para que son y para que sirven los tributos:

Para que el Estado pueda cumplir con sus fines y satisfaga las necesidades de la
poblacin y que garantice la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el
desarrollo integral de todos los guatemaltecos necesita disponer de Recursos y
estos provienen de los tributos, segn el artculo 2 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala

Solo el Estado puede decretar tributos. El sistema tributario de conformidad con la

ley debe de ser justo y equitativo.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Impuestos
Tasas
Arbitrios
Contribuciones especiales.

Caractersticas:

PRESTACIONES EN DINERO: Es una caracterstica usual que las

prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda.
EXIGIBILIDAD EN EL EJERCICIO DEL PODER IMPERIO: Elemento
sustancial del tributo es la coaccin o sea, la facultad de compeler al pago
de la de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su
poder imperio (potestad tributaria). La coaccin se manifiesta
especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a
la creacin del tributo que le ser exigible. La bilateridad de los negocios
jurdicos es sustituida por la unilateralidad en cuanto a la gnesis de la
obligacin. En nuestro medio la forma de obtener los tributos es en dinero.

3
 EN VIRTUD DE UNA LEY: No hay tributo sin ley previa que as lo
establezca, lo cual significa un lmite formal de la coaccin. El hecho de
estar contenido el tributo en la ley significa someterlo al principio de
legalidad que se resume en la frase latina NULLUM TRIBUTUM SINE
LEGE. Cuando se aplica este elemento es cuando realmente se esta
haciendo uso del poder tributario del estado, pues cuando se crean normas
jurdicas tributarias .En nuestro medio esta caracterstica esta preceptuada
por el artculo 239 de la Constitucin de la Repblica, en donde se faculta
al Congreso de la Repblica para decretar impuestos, arbitrios y
contribuciones especiales, conceptundolo como principio de legalidad.
PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEMANDA EL CUMPLIMIENTO DE
SUS FINES: Debemos de partir deshecho que el objetivo del tributo es
fiscal, es decir que su cobro tienen su razn de ser en las necesidades de
obtener ingresos para cubrir los gastos que le demande la satisfaccin de
las necesidades pblicas. El tributo puede perseguir tambin fines
extrafiscales o sea ajenos a la obtencin de ingresos. Ejemplo: Cuando el
Presidente de la Repblica era el seor lvaro Arz se subieron los
aranceles para los productos derivados de la leche. Sin embargo, este
objetivo extrafiscal adicional no constituye la esencia jurdica de la
institucin del tributo, sino la utilizacin para objetivos econmico sociales
de una herramienta de intervensionismo.
El Estado puede intervenir activadamente en la economa nacional
orientndola en virtud de medidas.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:

Reales

Directos
Personales

Impuestos
Actos
Indirectos
Consumo

Clasificacin
de los tributos
Judiciales

Tasas
Administrativos

Por seguridad social

Contribuciones
Especiales Por gastos
Por Mejora

4
5.4.1. Impuestos:

En la antigedad fue una prestacin graciosa hecha por los sbditos al seor
Feudal que se transforma en servicio o suplica de los reyes al pueblo para ayudar
a cubrir los gastos de los servicios pblicos.

Posteriormente fue una colaboracin del ciudadano y en la actualidad se ha

convertido en una obligacin que se reafirma con todas las modalidades de una
prestacin obligatoria, que a la vez produce ciertos efectos econmicos-sociales.

El impuesto son los pagos que realizan los contribuyentes al estado cada cierto
tiempo, semana, mes o ao y por los que el Estado no esta obligado a retribuir.

El impuesto en un sentido general concurre a la consecucin de los fines polticos,

econmicos y sociales del Estado en cuanto procura los medios necesarios para
posibilitar su actividad.

Interesa pues al estudio del Derecho Tributario no solo como medio de recaudar
recursos para el Estado, sino como instrumento idneo para alcanzar
determinados fines no estrictamente financieros.

Antes de entrar a definir lo que son los impuestos es importante indicar que viene
del verbo IMPONER, decretado a la fuerza y de carcter obligatorio, la mayora
de los tratadistas estudiosos de esta materia han concluido en sealar a los
impuestos como ingrato en su doble significado.

Son pagos que realizan los contribuyentes al estado cada cierto tiempo, semana,
mes o ao y por los que el estado no esta obligado a retribuir.

Es importante determinar que es una carga impuesta por la autoridad o bien un

gravamen exigido por el estado para satisfacer las necesidades de la poblacin, y
agregan que es una carga que se impone tanto a las personas individuales como
jurdicas.

Ha sido definida por muchos tratadistas de la manera siguiente:

Para GIULIANI FONROUGE como: La prestacin en dinero o en especie exigida
por el estado en virtud del poder de imperio, a quienes de hallen en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles 1/

Para Mauricio Duverger: Es una obligacin pecuniaria obtenida de los particulares

autoritariamente 2/

Para Seligman citado por Jaramillo, Es el tributo obligatorio exigido por el estado
a los individuos para atender las necesidades del servicio pblico.3/
De las definiciones anteriores, se pueden extraer los elementos siguientes:

1. Son prestaciones que generalmente se dan en dinero, exigidas por el

estado mediante su poder coercitivo
2. Prestaciones que se exigen a los contribuyentes gravando sus economas
privadas o los hechos imponibles, sobre los que recaen los impuestos.
1/ Giuliani fonrouge, Carlos M. Derecho Financiero, volumen I 3 edicin Ed.S.
Palma, Buenos Aires, 1932, pgina 263
2/ Duverger, Mauricio Hacienda Pblica, pgina 90
3/ Jaramillo Esteban Tratado de Hacienda Pblica, editorial, Librera voluntad S.A.
Bogota 1953 5ta edicin.

5
 3. El pago del impuesto no representa ninguna ventaja particular para cada
contribuyente. Es decir, no se espera ninguna contrapartida por el Estado.
4. Los impuestos sirven para financiar los gastos que realiza el estado para
satisfacer las necesidades de la poblacin.

CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

1. DEBEN DE ESTABLECER A TRAVES DE UNA LEY.

El artculo 239 de la Constitucin de la Repblica de Guatemala contiene el

principio de legalidad que indica que corresponde con exclusividad al Congreso de
la Repblica decretar impuestos.

Lo anterior significa: que solo el Congreso de la Repblica puede decretar tributos.

Y que el sistema tributario debe de ser:
Justo y equitativo.

2. El pago del impuesto debe de ser obligatorio:

Esta obligacin surge de la necesidad de dotar al estado de los medios suficientes

para satisfacer las necesidades publicas o sociales.

La obligacin de pagar impuestos se origina:

de actos particulares ejecutados por los contribuyentes y que coinciden
con las circunstancias contenidas en la ley como hecho generador.

Tal como lo seala Joaqun B. Ortega El individuo razonable tendr que elegir
entre el sacrificio contributivo con los beneficios personales y sociales implcitos.

Por aparte nuestra Constitucin de la Repblica, en su artculo 135, literal d seala

como deber de todos los guatemaltecos de contribuir al gasto pblico.

3. Debe de ser proporcional y equitativo:

Que un impuesto sea proporcional significa que comprenda a todos por igual, o
sea de la misma manera, a todos aquellos individuos que se encuentran
colocados en una misma situacin y circunstancia.

La proporcionalidad radica, medularmente en que los sujetos pasivos deben de

contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica,
debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades y
rendimientos. El cumplimiento de esta caracterstica se realiza a travs de tarifas
progresivas, pues, mediante ellas se consigue que cubran un impuesto en monto
superior los contribuyentes de ms elevados recursos, esto quiere decir que la
proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad econmica de los
contribuyentes que debe de ser gravada diferencialmente conforme a tarifas
progresivas para que en cada caso el impacto sea distinto, no solo en cantidad,
sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la
disminucin patrimonial que proceda y que debe encontrarse en proporcin a los
ingresos obtenidos.

Que sea equitativo significa que el impacto del impuesto sea el mismo para todos
los comprendidos en una misma situacin.

6
La equidad esta en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos
pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben de recibir un
tratamiento identifico.

Esto significa en consecuencia que los contribuyentes de un mismo impuesto

deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que la
establece y regula.

4. Se establece a favor de la administracin activa:

Todo dinero que se pague proveniente de los impuestos debe destinarse a cubrir
el presupuesto del estado

OBJETIVO DE LOS IMPUESTOS:

Proporcionar al Estado, los recursos necesarios para el ejercicio de sus

atribuciones.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:

a. Impuestos Directos
b. Impuestos Indirectos
c. Impuestos Directos:

Son los que inciden sobre cualquier manifestacin inmediata de

riqueza.
Son aquellos que recaen directamente sobre la persona o los bienes
de esta. Una persona es obligada de conformidad con la ley a
soportar el peso de la carga tributaria.
En esta clase de impuestos, por su naturaleza el Estado puede llevar
un registro nominativo de las personas que pagan impuestos
(contribuyentes de jure) que soportan el peso de la carga fiscal.

Estos impuestos no puede ser trasladados o repercutidos.

Ejemplo:
Impuesto sobre la Renta
Impuesto nico sobre inmuebles
Impuesto de circulacin de vehculos, terrestres, martimos y Areos,
Impuesto Extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de Paz ( IIETAP ).

VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:

Renta cierta concebida con anticipacin y con la que se puede contar con
certeza.
Permite conocer al contribuyente y como consecuencia fiscalizar de mejor
manera su aporte fiscal de manera continua y ordenada mediante
listados especficos.
Por su naturaleza estos impuestos facilitan al Estado obtener sus
recursos an en pocas de crisis derivados de fluctuaciones econmicas.

DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:

Son muy sensibles a los contribuyentes en razn de afectarlos

directamente y as provocan en estos una reaccin de supervigilancia del
manejo de los fondos pblicos.
Dejan a un amplio sector de la sociedad sin tributar.
Por su fijeza no permite al Estado aumentarlos sin oposicin, como
consecuencia se militan a una mayor percepcin en un momento propicio,
para aumentar los impuestos.

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IMPUESTOS INDIRECTOS:

Son aquellos que gravan el consumo de bienes y servicios.

Sucede lo contrario de los impuestos directos. La persona obligada de

conformidad con la ley no es la que soporta el peso de la carga tributaria.

Estos impuestos son trasladados en cada eslabn de la cadena productiva ,

de importador a productor
de productor a distribuidor
de distribuidor a consumidor final , quin ser el autentico contribuyente .

Por el fenmeno de la traslacin, el legislador faculta al obligado a

trasladar el peso de la carga tributaria al consumidor final.
El contribuyente obligado por la ley (contribuyente de jure) traslada a otro
(contribuyente de ipso), la carga de pagar el impuesto.

Este tipo de impuesto por su naturaleza SI PUEDEN SER TRASLADADOS A

OTRAS ECONOMIAS.

Ejemplo:

Impuesto al valor agregado

Impuestos especficos a la distribucin de petrleo crudo y combustibles derivados
del petrleo ( Dto 38-92 Congreso de la Repblica
Derechos Arancelarios a la Importacin.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:

A. Impuestos Directos Personales

B. Impuestos Directos Reales

Impuestos Directos personales:

Son aquellos que recaen directamente sobre la persona

Ejemplos:
Impuesto sobre la Renta (ISR)
Impuesto que grava la salida del pas.

IMPUESTOS DIRECTOR REALES:

Son aquellos que recaen directamente sobre los bienes de las personas muebles
o inmuebles.

Ejemplo:
Impuesto de circulacin de vehculos
Impuesto nico sobre inmuebles
Impuesto sobre tierras ociosas.

PODER TRIBUTARIO:

Es conocida como la POTESTAD QUE TIENE EL ESTADO DE IMPONER

CARGAS TRIBUTARIAS A LOS CIUDADANOS.

EL ESTADO ES EL UNICO ENTE CON DICHA FACULTAD Y EN

CONSECUENCIA TIENEN LA CALIDAD DE SUJETO ACTIVO DE LA
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA, lo anterior a efecto de poder subsistir y a
cobrarlo.

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Esta situacin la vemos perfectamente reflejada en el artculo 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD, Corresponde con exclusividad al Congreso de la

Repblica, decretar impuestos, ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo
con la equidad y la justicia tributaria, as como determinar las bases de la
recaudacin especialmente las siguientes:

a. El hecho generador de la relacin tributaria

b. Las exenciones
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria
d. La base imponible y el tipo impositivo
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos y
f. Las infracciones y sanciones tributarias

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO:

La mayora de tratadistas sealan como caractersticas del poder tributario las

siguientes:

1. ABSTRACTO
2. PERMANENTE
3. IRRENUNCIABLE
4. INDELEGABLE
5. IMPRESCRIPTIBLE
6. ORIGINARIO
7. TERRITORIAL

1. ABSTRACTO

Esto se refiere bsicamente a que EXISTE EL DERECHO ANTES DE SER

EJERCITADO. Con la sola existencia del estado nace el poder.
PARA QUE EXISTA UN VERDADERO PODER TRIBUTARIO, ES NECESARIO
QUE EL MANDATO DEL ESTADO SE MATERIALICE EN UN SUJETO QUE SE
HAGA EFECTIVO MEDIANTE UNA ACTIVIDAD DE ADMINISTRACION.

2. PERMANENTE

EL PODER TRIBUTARIO ES CONNATURAL AL ESTADO Y DERIVA DE SU

SOBERANIA DE MANERA QUE SOLO PUEDE DETERMINARSE CON EL
ESTADO MISMO, EN TANTO SUBSISTA, INDEFECTIBLEMENTE HABRA
PODER DE GRAVAR, las actividades que determinen las leyes, a las personas
que la misma ley indique.

EL PODER TRIBUTARIO ES PERMANENTE Y SUBSISTE SIEMPRE QUE

EXISTA EL ESTADO AUNQUE EL ESTADO NO LO EJERCITE, EL ESTADO
TIENE LA FACULTAD DE EMITIR LEYES TRIBUTARIAS Y SU DERECHO NO
PRESCRIBE.

3. IRRENUNCIABLE

EL ESTADO NO PUEDE RENUNCIAR A ESTE ATRIBUTO ESPECIAL, SIN EL

ESTADO NO PUEDE EXISTIR. SIN EL PODER TRIBUTARIO NO PUDE EXIGIR A
LOS PARTICULARES LA SATISFACCION DE LAS NECESIDADES PBLICAS.

9
EL ESTADO NO PUEDE DESPRENDERSE DE ESTE ATRIBUTO ESENCIAL
PUESTO QUE SIN EL PODER TRIBUTARIO NO PODRIA SUBSISTIR EL
ESTADO, PUES ES COMO EL OXIGENE PARA LOS SERES VIVIENTES.

4. INDELEGABLE

EN REALIDAD ESTE ASPECTO ESTA INTIMAMENTE VINCULADO AL

ANTERIOR Y RECONOCE ANALOGO FUNDAMENTO. RENUNCIAR
IMPORTARIA DESPRENDERSE DE UN DERECHO EN FORMA ABSOLUTA Y
TOTAL, DELEGAR IMPORTARIA TRANSFGERIRLO A UN TERCERO DE
MANERA TRANSITORIA.

5. ORIGINARIA

EL PODER TRIBUTARIO NACE CON EL ESTADO MISMO, no nace de nadie

ms.

6. TERRRITORIAL

EL PODER TRIBUTARIO SE APLICA EN EL TERRITORIO DEL PAIS.

CLASES DE PODER TRIBUTARIO

ORIGINARIO
DERIVADO

ORIGINARIO

CUANDO NACE ORIGINALMENTE DE LA CONSTITUCION Y POR LO TANTO

NO SE RECIBE DE NINGUNA OTRA ENTIDAD.

DELEGADO

CUANDO LA ENTIDAD POLITICA LO POSEE PORQUE LE HA SIDO

TRANSMITIDO A SU VEZ POR OTRA ENTIDAD QUE TIENE PODER
ORIGINARIO.

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FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES
NOVENO SEMESTRE
DERECHO FINANCIERO
SECCIONES A Y B
Licda. Lizett Njera de Flores

IMPUESTO UNICO

Una de las cuestiones que en el campo de las finanzas publicas, se ha

presentado como una novedad, es la que se refiere a establecer un impuesto
nico que proporcione al estado todos los recursos necesarios que necesita
y que sustituya los diversos gravmenes existentes, con la ventaja de ser
simple el costo de la recaudacin.

A lo largo del tiempo se han dado las situaciones siguientes:

1. En el siglo XVI, Juan Bodino sostuvo que adems de los impuestos aduaneros,
solo debera de existir en Francia un gran impuesto al rdito.
2. En 1576 bajo el reinado de Enrique III se someti a los Estados Generales el
proyecto de establecer un impuesto nico sobre la renta, pero fue rechazado.
3. En el siglo XVII, Hobbes y Petty se muestran partidarios de un impuesto
general sobre el gasto para realizar el ideal de igualdad y universalidad en la
tributacin.
4. En 1667 Chamberlayn propone el establecimiento de un impuesto elevado y
extraordinario sobre todos los objetos que son causa de exceso o lujo,
desenfreno, de pereza, y de vanidad o de corrupcin de las costumbres, se
debe gravar a las personas en la medida en que sus extravagancias excedan
al empleo decente y necesario de los objetos de consumo.
5. Boisguillebert en Dtail ( 1967 ) y Le Factum de la Francia ( 1707 ) propuso la
sustitucin , por un impuesto territorial nico de todos los impuestos directos y
la mayor parte de los indirectos , conservando slo la gabela y las tallas
tarifadas que deban constituir un impuesto que recayera sobre el capital y
sobre la renta. Posteriormente en el ao 1701 el mariscal Sebastien Le Prestre
Vauban propuso la creacin de un impuesto de un dcimo sobre todos los
frutos de la tierra, por una parte y sobre todo aquello que sea renta de los
hombres por la otra, pretenda gravar a todos sin excepciones, el impuesto
deba ser nico en lo posible y deba cobrarse sobre cuatro diferentes fondos.

Primer Fondo: consiste en un gravamen hasta de un dcimo de los frutos de

la tierra, cualquiera que sea su naturaleza trigo, vinos, madera, pastos, debe
pagarse en especie sustituyendo a las tallas, ayudas, aduanas de provincia,
dcimos etc.
Segundo Fondo: comprende el dcimo de las rentas de las casas de las
villas, y ciudades de reino, de los molinos, de toda especie, de la industria y de
las rentas derivas del rey, de los prstamos, sueldos, pensiones y de toda otra
clase de rentas no comprendidas en el primer fondo.
Tercer fondo: el impuesto sobre la sal, que debe de ser muy moderado.
Cuarto Fondo: lo llama la renta fija y esta formado por tres grupos de
ingresos.

6. Matthew Decker (1743) propuso un impuesto nico sobre los edificios,

exceptuando la clase pobre, el comercio que dara libre de gravmenes,
Horsely consideraba siguiendo la misma idea, que el impuesto se deba

11
 establecer segn el nmero de ventanas, porque las casas pobres tenan
pocas y muchas la de los ricos.
7. A mediados del siglo XVIII, aparece la escuela de los fisicratas que sostena
los cuatro principios siguientes: 1. Existen leyes fundamentales de las
sociedades humanas y sobre toda una ley dinmica que establece la tendencia
de los salarios de no sobrepasar ciertos limites.

2. Hay una ley natural del inters de los capitales, el cual tiende a establecerse
en un nivel fijo invariable. 3. Por ser los salarios y los intereses fijados para el
efecto de las leyes naturales, el valor de los productos est de antemano
encerrado en lmites determinados. 4. La nica industria que da un producto
neto es la agrcola porque las otras no hace crecer las riquezas materiales,
mientras aquella es la nica que las aumenta. Toda riqueza procede directa o
indirectamente de la tierra, por lo que afectando la tierra con un impuesto se
podran eliminar todas las otras imposiciones. Los Fisicratas fueron muy
atacados, pero el ms violento de sus enemigos era Voltaire, que escribi el
cuento llamado El hombre de los cuarenta escudos, que constituye la ms
severa critica no solo contra los fisicratas sino el general contra la teora del
impuesto nico que resumido dice: Me complazco en hacer saber al universo
que poseo una tierra que valdra cuarenta escudos al ao a no ser por los
impuestos...Pero a pesar de las criticas la tesis de los Fisicratas fue puesta
en prctica en tres comunas del Principado del Malgrave de Baden, en dos
duros cuatro aos de 1772 a 1776 y en la tercera dur hasta 1802
provocando una crisis en el valor de la tierra.
8. Bajo el reinado de Luis XV y siendo ministro de Finanzas M de Machault, se
decreto el impuesto nico sobre la renta por edicto de mayo de 1749, fijndose
en un veinteavo de todas las rentas sin distincin de clase, pero fue atacado y
provoco la cada del Ministro.
9. M. Menier propuso el establecimiento de un impuesto nico sobre el capital,
parte de que la base del impuesto representa poner en juego y el costo de
explotacin del capital nacional.
10. En los ltimos tiempos ha tenido gran influencia con su teora del impuesto
nico el Norteamericano Henry George, que lo estudio en su libro Progreso y
Miseria, este sistema tuvo gran influencia y trato de aplicarse en diversos
pases pero fracaso.

Hemos visto cmo en diversas pocas se ha expresado la conveniencia de

establecer un impuesto nico. Esta idea es casi una ilusin o mejor dicho un ideal
porque su realizacin es imposible por las diversas consideraciones:

1. los impuestos deben obedecer a los principios de generalidad y uniformidad, es

decir al principio de justicia, este principio no puede realizarse a travs del
impuesto nico.
2. Hemos visto tambin la necesidad de la elasticidad de los impuestos es decir
que puedan responder a un aumento de las cuotas con un aumento en el
rendimiento y esa caracterstica no la tienen todos los impuestos y si existiera
un impuesto nico que la tuviera el aumento de las cuotas sera demasiado
alto y sensible, lo que como consecuencia provocara evasiones.
3. Tambin resulta que de existir un solo impuesto en caso de una crisis que
afecte slo a la actividad gravada el Estado la resentira fuertemente, en tanto
que si existe un sistema, le bastar con aumentar los impuestos sobre las
actividades no afectas por la crisis para compensar los resultados de sta.
4. Por otra parte un impuesto nico sera demasiado pesado para aquellos que
tuvieran que pagarlo, porque para poder sustituir el rendimiento de todos los
impuestos por uno solo seran necesarias cuotas excesivamente altas que no
podran ser soportadas conscientemente por los causantes.
5. Dados los mltiples aspectos de la vida contempornea, sera imposible
establecer un solo impuesto que en forma justa gravara el rendimiento de
todas esas actividades.

12
En conclusin debe rechazarse por irrealizable, el ideal del impuesto nico, an
cuando si es posible establecer como gravamen fundamental un gran impuesto
sobre la renta pero auxiliado por otras gravmenes para no hacer demasiado
fuerte su impacto en las econmicas individuales, dadas las gigantescas
necesidades estatales
.

RESUMEN TOMADO DEL MANUAL DE FINANZAS PUBLICAS DE MANUEL

MATUS BENAVENTE. SANTIAGO EDITORIAL JURIDICA DE CHILE.

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