Manuel Mundoa Nicocora

A relevncia da implementao de sistema de contabilidade de custos na administrao pblica.

Caso: SDEJT-Mecubri (2015)

(Licenciatura em Contabilidade com Habilitaes em Auditoria)

Universidade Pedaggica

Nampula

2017
 Manuel Mundoa Nicocora

A relevncia da implementao de sistema de contabilidade de custos na administrao pblica.

Caso: SDEJT-Mecubri ( 2015).

Monografia apresentada Universidade

Pedaggica-Nampula, Escola Superior de
Contabilidade e Gesto, para a obteno do
grau de Licenciatura em Contabilidade com
Habilitaes em Auditoria

Supervisor: Dr. Joo Augusto Mualete

Universidade Pedaggica
Nampula
2017
ndice
ndice de Tabelas V
ndice de grficos V
Lista de Abreviaturas VI
Declarao VII
Dedicatria VIII
Agradecimentos IX
Resumo IX
CAPITULO I: INTRODUO 11
1.1 Objectivos 12
1.2 Objectivo Geral 12
1.3 Objectivos Especficos 12
1.4 Justificativa 12
1.5 Problematizao 13
1.6 Hipteses 13
1.7 Delimitao do Estudo 14
1.8 Estrutura do trabalho 14
CAPITULO II: FUNDAMENTAO TERICA 15
2 Conceito de Contabilidade 15
2.1 Divises da contabilidade 15
2.1.1 Contabilidade Financeira..........................................................................................16

2.1.2 Contabilidade de custos............................................................................................16

2.2 Diferena entre contabilidade financeira e de custo17

2.3 Sistema de Gesto de Custos 18
2.4 Contabilidade Gerencial em Organizaes de servio e sem lucrativos 19
2.5 Accountability e Sistemas de Gesto de Custos 20
2.6 Sistemas de custeio 21
2.6.1 Sistemas de custeio tradicionais...............................................................................21

2.6.2 Custeio Por Absoro ou Indirecto...........................................................................22

2.6.3 Sisrema de Custeio Varivel ou Directo...................................................................23

 2.7 Sistemas de custeio contemporneos 24
2.7.1 Departamentalizao................................................................................................24

2.7.2 Custeio Baseado em Actividades ABC (Activity Based Cost)..............................25

2.8 Contabilidade de Custos no Sector pblico 27

CAPITULO III: METODOLOGIA 29
3 Introduo 29
3.1 Tipo e natureza da pesquisa.29
3.2 Populao em estudo e tamanho da amostra 29
3.3 Tcnica de colecta de dados 30
CAPITULO IV: ANLISE E ITERPRETAO DE DADOS 31
4 Contextualizao 31
4.1 Descrio da Instituio 31
4.2 Recursos Financeiros 31
4.3 Caracterizao do sistema de controlo custos 31
4.3.1 Descrio de procedimentos de execuo de recursos financeiros..........................32

4.4 Verificao das hipteses 36

CAPITULO V: CONCLUSES E SUGESTES 37
5 Concluses 37
6 Recomendaes 37
7 Referncia Bibliogrfica 38
 V

ndice de Tabelas
Tabela 1: Diferenas entre contabilidade financeira e contabilidade de custos........................17

Tabela 2: Parmetros do ADE 2015 (valores em Meticais)......................................................33

Tabela 3: Execuo do ADE em Mecubri/2015......................................................................33

Tabela 4: Execuo do ADE em Mecubri/2015......................................................................34

ndice de grficos
Grfico 1: Fontes de recurso da SDEJT de Mecubri durante o ano de 2015..........................31

Grfico 2: Implementao de sistema de contabilidade de custos............................................32

Grfico 3: Apuramento de custos na SDEJT-Mecubri............................................................34

Grfico 4: Sistema de Apuramento de custos utilizado na SDEJT-Mecubri..........................35

 VI

Lista de Abreviaturas
DNCP Direco Nacional de Contabilidade Pblica

e-SISTAFE Sistema Informtico do SISTAFE

PBCP Plano Bsico de Contabilidade Pblica

SCC Sistema de Contabilidade de Custos

SISTAFE Sistema de Administrao Financeira do Estado

TA Tribunal Administrativo
 VII

Declarao

Eu, Manuel Mundoa Nicocora declaro por minha honra que esta monografia cientfica o
resultado da minha investigao e das orientaes do meu supervisor, o seu contedo
original e todas as fontes consultadas esto devidamente mencionadas no texto, nas notas e na
bibliografia final.

Declaro ainda que este trabalho no foi apresentado em nenhuma outra instituio para
obteno de qualquer grau acadmico.

Nampula, aos ___ de Maro de 2017.

O Autor

__________________________________
(Manuel Mundoa Nicocora)

O Supervisor

__________________________________
(dr. Joo Augusto Mualete)
 VIII

Dedicatria

Dedico o presente trabalho minha famlia que com

imenso sacrifcio, contribuiu para a minha formao
acadmica e particularmente para a realizao deste
trabalho.

minha me Filomena Mundoa, minha esposa maria

Sousa e aos meus irmos Suifa Manuel, Colares Mundoa
Nicocora e Adlia Desejada Nicocora.
 IX

Agradecimentos
Aproveito este espao para enderear os meus profundos agradecimentos a todos que
tornaram possvel a realizao deste trabalho.

Expresso o meu agradecimento Deus por toda a fora que me d. O meu obrigado vai para o
dr. Virglio Muhavula Antenane pela compreenso e pacincia e, um especial agradecimento
ao dr. Joo Augusto Mualete, pela orientao e pelo apoio incondicional na elaborao deste
trabalho.

Finalmente, agradeo minha famlia, aos amigos, colegas e a todos de forma directa ou
indirecta me deram o seu apoio moral, compreenso e acompanhamento ao longo do meu
percurso acadmico.
 X

Resumo
O Presente trabalho com o tema A relevncia da implementao de sistema de contabilidade
de custos na administrao pblica. Caso: SDEJT-Mecubri, com refncia ao ano de 2015,
destina-se para obteno do grau de Licenciatura em Contabilidade e Auditoria. De uma
forma geral, o trabalho teve como objectivo de avaliar a relevncia da implementao do
sistema de contabilidade de custos na gesto dos recursos pblicos na SDEJT-Mecubri, mais
especificamente descrever os sistemas de gesto de custos, apresentar os factores
determinantes de implementao de sistema de gesto de custos e identificar os sistemas de
alocao de custos adequados para a administrao pblica. Trata-se de um estudo qualitativo
onde para chegarmos as concluses usamos a reviso bibliogrfica, entrevista semi-
estruturada como tcnicas de recolha de dados. Analisados os resultados da pesquisa, chegou-
se a seguintes concluses:
A contabilidade de custos contibui para a gesto transparente dos recursos pblicos e para a
melhor prestao de contas.
A implementao do sistema de controlo custos na SDEJT-Mecubri se encontra numa faze
embrionria e acompanha a evoluo do sistema de controlo de custos definido na legislao
vigente.

Palavras-chave: Contabilidade de custos, sistema de custos, contabilidade pblica.

 11

CAPITULO I: INTRODUO
Muito tem sido discutido a respeito de como ensinar a contabilidade, como forma de atender s
mais variadas necessidades e suprir, dessa forma, a crescente busca por profissionais capacitados
e qualificados para um mercado de trabalho cada vez mais acirrado e competitivo. Esses
profissionais devem aprofundar os aspectos tericos e financeiros para poder associar a teoria
prtica, entendendo a contabilidade como uma cincia social aplicada, buscando conhecer a sua
base conceitual, a suas metodologias e origens (Hendriksen, 1999).

A contabilidade como uma cincia social que tem por objectivo o patrimnio das entidades.
Atravs de seus registos, ela faz com que seja possvel conhecer o passado e o presente da
situao econmica de uma organizao. Esses registos tambm rpresentam a possibilidade de
orientaes de planos futuros da empresa. Por essa razo, existem vrios tpicos de
contabilidade, dentre eles destacam-se: Contabilidade Financeira, Contabilidade Fiscal,
Contabilidade Pblica, Contabilidade Internacional, Contabilidade Bancria, Contabilidade
Imobiliria, Contabilidade Agrcola, Contabilidade de Custos, Industrial, Analtica ou de Gesto,
entre outras.

Em Moambique, principalmente no sector pblico onde a contabilidade tem um enfoque

financeiro, verifica-se carncia na adequao e controlo dos recursos pblicos devido a fraqueza
do sistema contabilstico adoptado para controlo e salvaguarda do patrimnio.

A contabilidade de custos pode ser uma ferramenta relevante para controlo do uso racional dos
recursos pblicos, devidos as suas funes de gesto que correspondem o planeamento, controlo,
direco e avaliao. Sendo a contabilidade de custos um sistema de informao, importa que
esta mesma informao seja til para que os gestores possam tomar decises mais acertadas ou
de forma mais informada, para assim diminuir a probabilidade de erro de gesto ou
consequentemente levar decises erradas por falta de elementos.

neste contexto surgiu a necessidade efectuar o estudo sob o tema A relevncia da

implementao de sistema de contabilidade de custos na administrao pblica. Caso: SDEJT-
Mecuburi no intuito de avaliar a relevncia da implementao do sistema de contabilidade de
custos na gesto dos recursos pblicos.
 12

1.1 Objectivos

1.2 Objectivo Geral

O presente trabalho foi desenvolvido com vista a alcanar o seguinte objectivo:

Avaliar a relevncia da implementao do sistema de contabilidade de custos na gesto

dos recursos pblicos na SDEJT-Mecubri.

1.3 Objectivos Especficos

Para alcanar o principal objectivo, levantam-se os seguintes objectivos especficos:

Descrever os sistemas de gesto de custos;

Apresentar os factores determinantes de implementao de sistema de gesto de custos;
Indicar as diferenas entre a accountability e os sistemas de gesto de custos; e

Identificar os sistemas de alocao de custos adequados para a administrao pblica.

1.4 Justificativa

Nos ltimos dias, se tem verificado um crescente contributo dos gastos da administrao pblica
quer no crescimento como no desenvolvimento econmico, atravs da realizao de
investimentos, pagamentos de salrios e demais gastos consubstanciados na procura de servios
pblicos ao nvel educacional, sade, segurana, entre outros e na inquestionvel melhoria do
bem-estar pblico quando os mesmos so bem geridos.

A necessidade racionalizao do uso dos recursos pblicos tem sido a maior problemtica nos
ltimos dias e uma temtica de constante discusso, quer na arena acadmica, quer na arena
profissional, sendo que o focu atinge principalmente a sua alocao e a sua gesto que depende
da qualidade do sistema de controlo e gesto de recursos pblicos.

Para uma boa gesto pblica, necessrio que haja um bom sistema de gesto dos recursos
pblicos, facto que pode ser relevante para que o gestor da administrao pblica possa tomar
deciso com vista ao melhoramento do bens estar da colectividade.

Esta pesquisa do interesse colectivo, o seu estudo pode de forma clara, despertar atenes tanto
por parte dos gestores pblicos, analistas acadmicos, e outros intervenientes interessados na boa
gesto do bem pblico de modo a criar debates para melhoramento do sistema de gesto dos
 13

recursos pblicos, uma vez focaliza o seu estudo numa forma alternativa de gesto da coisa
pblica.

1.5 Problematizao

A Contabilidade de custos na funo pblica deve ser usada para maximizar investimentos e
receitas da instituio, atravs da elaborao de oramentos e posterior anlise de desvios com
eventuais correces de forma a obter um melhor desempenho pblico.

A administrao pblica, dentre seus objectivos, necessita demonstrar a alocao dos recursos
pblicos no desenvolvimento de suas actividades de modo a racionalizar o uso dos seus recursos,
reduo dos gastos e desvios de aplicao dos bens pblicos. Da que pertinente que se
implante um sistema de contabilizao dos bens pblicos que possa contribuir para melhor a
gesto dos mesmos e posterior tomada de deciso.

Contudo, os actuais normativos que orientam a gesto dos recursos pblicos em Moambique,
atravs da implementao dos sistemas financeiro, patrimonial e oramental, porm, no incluem
o sistema analtico.

Assim sendo, o presente estudo foi desenvolvido com vista a responder a seguinte questo:

Como a implantao de um sistema contabilidade de custos pode contribuir na gesto dos

recursos pblicos na SDEJT-Mecuburi?

1.6 Hipteses

Para responder o problema exposto, foram levantadas as seguintes hipteses:

1 Hiptese: A implantao de um sistema de contabilidade de custos na SDEJT-

Mecuburi, contribui para uma gesto racional dos recursos, na medida em que
proporciona informaes relevantes aos gestores pblicos no processo de tomada de
decises.

2 Hiptese: A implantao de um sistema de contabilidade de custos na SDEJT-

Mecuburi no relevante, por se tratar de uma rea no industrial.
 14

3 Hiptese: A implantao de um sistema de contabilidade de custo na SDEJT-Mecuburi

melhora o nvel de controlo dos gastos pblicos e proporciona informao credvel sobre
a alocao dos recursos pblicos.

1.7 Delimitao do Estudo

A pesquisa tem como tema: A relevncia da implementao de sistema de contabilidade de

custos na administrao pblica. Caso: SDEJT-Mecuburi.

1.8 Estrutura do trabalho

Em termos de estrutura, o trabalho apresenta 5 Captulos, onde o primeiro apresenta introduo,

objectivos, justificativa, definio do problema, hiptese de estudo, delimitao do estudo e
estrutura do trabalho.
No segundo captulo tem-se a reviso da literatura onde apresenta-se os conceitos bsicos sobre
contabilidade.
No terceiro captulo tem-se a metodologia de trabalho, onde aborda-se tipo e natureza de
pesquisa, populao em estudo e tamanho da amostra, dados da pesquisa (dados primrios, dados
secundrios), ferramentas da anlise e softwares usados.
O quarto contm: anlise e interpretao de dados, breve historial da empresa Rock Drillers Lda.,
desenvolvimento (apresentao, anlise de dados, resultados).
No quinto captulo tem-se concluses e recomendaes.

CAPITULO II: FUNDAMENTAO TERICA

 15

2 Conceito de Contabilidade

A contabilidade tem vindo a modificar-se como consequncia do acompanhamento ao progresso

social e em especial ao progresso econmico e tecnolgico. Segundo COSTA e ALVES (2008)
esta evoluo se manifesta tanto no seu objecto, como nos seus mtodos e instrumentos de
trabalho.

MARION (2006) define a contabilidade como m instrumento que auxilia a administrao a

tomar decises, que atravs das suas metodologias ela colecta todos os dados econmicos,
mensurando-os monetariamente, registando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de
comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decises.

Contabilidade uma actividade que proporciona informao, geralmente quantitativa e muitas

vezes expressa em unidades monetrias, para a tomada de decises, planeamento, controlo das
fontes e operaes, avaliao de desempenho e relato financeiro a investidores, credores,
autoridades reguladoras e ao pblico (COSTA & ALVES, 2008, p.43).

De acordo ainda com COSTA e ALVES (2008) a contabilidade tem vindo a especializar-se em
reas prprias, o que originou a sua subdiviso em contabilidade financeira, contabilidade de
custos e contabilidade de gesto, sendo que esta ltima agrega os campos de aplicao das
primeiras.

2.1 Divises da contabilidade

As literaturas contabilsticas apresentam vrios tipos e ramos de contabilidade, classificados em

geral, em funo do seu mbito de aplicao e ou dos objectivos pretendidos com o sistema
contabilstico implantado, destacando dentre eles a contabilidade financeira e a contabilidade de
gesto.

Com a evoluo da sociedade e o avano da tecnologia, os objectivos requeridos para a

contabilidade acompanharam esta dinmica no se prendendo exclusivamente a determinao da
situao patrimonial da instituio e dos seus resultados globais. A necessidade de se conhecer
periodicamente como a organizao est a contribuir para esses resultados, permitindo eventuais
aces correctivas atempadas levou necessidade de uma contabilidade mais flexvel e orientada
para a organizao: a contabilidade de interna, industrial, de custos, analtica ou de gesto.
 16

2.1.1 Contabilidade Financeira

A contabilidade financeira, ou geral ou ainda externa, o campo da contabilidade que se
debrua, sobretudo, sobre o relato financeiro para o exterior da empresa incluindo a preparao e
a apresentao das demonstraes financeiras, assim como a acumulao de todos os dados
necessrios para tal fim (COSTA & ALVES, 2008, p. 45).

Para GONALVES e BAPTISTA (2007) a contabilidade geral tem a finalidade de registar os

factos e produzir informaes que possibilitem ao titular do patrimnio o planeamento e o
controlo de sua aco.

COSTA e ALVES (2008), avanam ainda afirmando que esta contabilidade tem o objectivo de
proporcionar informao financeira para os investidores, trabalhadores, financiadores, credores,
devedores, Estado e ao pblico em geral, que ser usada como base para a tomada de decises.

Do exposto acima, percebe-se que a contabilidade financeira produz informaes

maioritariamente destinada utilizadores que no fazem parte da organizao.

2.1.2 Contabilidade de custos

contabilidade baseada em custos, so usados de forma indiferenciadamente os termos de
contabilidade industrial, contabilidade interna, contabilidade analtica e contabilidade de gesto.

A contabilidade industrial tem por objecto o apuramento dos custos industriais, ou seja, dos
custos associados ao processo produtivo. Classifica e imputa esses custos de acordo com os
critrios estabelecidos pela organizao, de modo a obter-se informao que sirva para o controlo
da gesto industrial (CAIADO, 2011).

A contabilidade analtica ou interna centra-se no apuramento do custo unitrio dos

produtos/servios produzidos considerando, alm dos custos industriais associados ao processo
produtivo, os custos comerciais, administrativos e de aprovisionamento (Silva, 1991: 31).

Por outro lado, HORNGREN, at all. (2004:2), afirmam que a contabilidade de custos mensura e
relata as informaes financeiras e no financeiras relacionadas a aquisio e ao consumo de
recursos pela organizao. Ela fornece informaes tanto para a contabilidade de gesto quanto
para contabilidade financeira. Para estes autores, a contabilidade de custos auxiliar os gestores
na gesto de cada actividade apresentada e na coordenao de seus trabalhos dentro da estrutura
da organizao como um todo.
 17

A contabilidade de gesto resulta, conforme afirmam COSTA e ALVES (2008) do alargamento do

mbito da contabilidade analtica, atravs do agrupamento dos campos da contabilidade financeira e
da contabilidade de custos, procurando apoiar todo o processo de tomada de decises econmicas de
uma organizao.

Deste modo, a contabilidade de gesto no se limita produo de informao de custos, mas

tambm sua utilizao para uma tomada de deciso correcta e adequada, e para a gesto eficiente e
eficaz da organizao.

Independentemente da variedade de conceitos, os termos contabilidade analtica ou de gesto

tem sido adoptado pela literatura contabilstica para caracterizar a contabilidade interna
vocacionada para o apoio da tomada de deciso (CAIADO, 2011).

2.2 Diferena entre contabilidade financeira e de custo

A contabilidade financeira est mais virada ao fornecimento de informaes financeiras produzidas

em observncia aos princpios contabilsticos geralmente aceites. A contabilidade de custos fornece
informaes financeiras e no financeiras que assistem aos gestores na tomada de decises de gesto.
Porm, em Moambique, a contabilidade analtica de explorao no tem carcter obrigatrio
(MARTINS, 1999).

Concordantemente, Caiano (2007) afirma que contabilidade de gesto est relacionada com o
fornecimento de informaes para aqueles que esto dentro da organizao e que so responsveis
pela direo e controlo de suas operaes e pode ser contrastada com a contabilidade financeira, que
est relacionada com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros que esto
de fora da organizao.

Dentre as vrias, apontam-se as diferenas que se descrevem na tabela que se segue:

Tabela 1: Diferenas entre contabilidade financeira e contabilidade de custos

Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos
Reporte aos rgos internos para:
Planeamento
Reporte para entidades externas, accionistas
Organizao
Credores e bancos, Finanas, Fornecedores e
Direco
clientes
Controlo
Avaliao do desempenho
nfase no sumrio geral das consequncias
nfase nas decises que afectaro o futuro
financeiras das decises tomadas no passado
 18

Balano Patrimonial, Demonstraes dos Oramentos, relatrios de desempenho,

Resultados, Demonstraes das Origens e
Aplicaes de Recursos e Demonstraes
das Alteraes do Capital Prprio
nfase na objectividade, exactido e
verificabilidade dos dados
Apresentao da situao financeira geral da
organizao
Existncia obrigatria
Observao dos PCGA, normas, etc.
Fonte: Adaptado pelo Autor
relatrios de custos, relatrios especiais
no rotineiros para facilitar a tomada de
deciso
nfase na relevncia e flexibilidade dos dados
Apresentao dos relatrios financeiros
segmentados por departamentos, produtos,
clientes, trabalhadores, etc.
Existncia no obrigatria
No sujeito a normas impositivas externas

Atendendo as caractersticas acima, percebe-se que a informao produzida pela contabilidade de

custos extremamente relevante pelo facto de possuir elementos que permitem a previso de
fluxos de caixa futuros.

2.3 Sistema de Gesto de Custos

Actualmente, verifica-se um crescimento significativo da divulgao sobre a importncia de uma

adequada gesto de seus custos para dotar as empresas da capacidade da capacidade de
manuteno e sua sustentabilidade competitiva no mercado.

Para apoiar as melhores decises dos gestores, os contabilistas vo alm de simplesmente

determinar o custo dos produtos e servios. Eles desenvolvem sistemas de gesto de custos.
Esses sistemas so considerandos como conjunto de ferramentas e tcnicas que identificam como
as decises de gesto afectam os custos, para tal necessrio mensurar os custos dos recursos
consumidos na realizao das actividades. (HORNGREN, et all, 2004, pag. 108).

Para ser bem-sucedida nesse aspecto, a empresa deve implantar em seu ambiente operacional
uma tecnologia de gesto compatvel com as suas necessidades de gesto de controlo dos
elementos que compem seus produtos, de avaliao dos resultados, de anlise de margens de
contribuio, de tomada de decises de mudanas em processos de produo, de anlise dos
benefcios da utilizao de tecnologias avanadas de produo e de apoio ao planeamento
estratgico da organizao (MARTINS, 1999).

O autor acima avana ainda afirmando que a busca de um sistema de gesto de custos que atenda
a essas necessidades dever ser empreendida mediante um prvio conhecimento por parte da
 19

empresa sobre as dificuldades com as quais poder se defrontar neste percurso. Quanto a
implantao do sistema, a sua tarefa requer alguns cuidados bsicos. Exige abordagem tcnica
especfica, sensibilizao das relaes humanas e adequao da tecnologia de processamento de
dados empregues pela instituio. Esses cuidados podero ser explicitados por alguns aspectos
fundamentais na implantao do sistema, tais como: apoio total da alta direco da instituio,
anlise dos custos e benefcios das informaes geradas pelo sistema, consciencializao de que
este no gera informaes por si s (precisa ser alimentado) e de que deve ser constantemente
revisto e actualizado.

Em face dessas situaes, fundamental que tanto a direco da empresa como a equipe
responsvel pela implantao do sistema de gesto de custos estejam atentas e assumam uma
postura pr-activa at que a organizao absorva convenientemente a nova tecnologia de gesto.

Ao se tratar do sector pblico, onde o objectivo principal no a gerao de resultado, mas sim o
bom desempenho e gesto dos recursos pblicos visando prestao de servios ao cidado, a
aplicao de um sistema de custos teria a finalidade principal de aferio de eficincia e
instrumento de gesto dos servios prestados.

2.4 Contabilidade Gerencial em Organizaes de servio e sem lucrativos

As ideias bsicas da contabilidade gerencial foram desenvolvidas em organizaes de

manufactura. Essas ideias, para HORNGREN (2002:07), evoluram de modo que se aplicam a
todos a todos os tipos de organizaes, incluindo as de servios que, para nossos propsitos, so
todas as organizaes alem das manufactureiras, atacadistas e varejistas, isto e, que no fabricam
ou vendem produtos tangveis.

Quase todas as organizaes sem fins lucrativos, tais como hospitais, escolas, bibliotecas, museu,
e agncias governamentais so tambm organizaes de servios gestores e os seus contabilistas
tm muito em comum, pois em ambas partes h dinheiro a ser ganho e gasto. H oramentos a
serem preparados e sistemas de controlo a ser projectados e implementados. H obrigao de
usar os recursos sabiamente. Se usada de maneira inteligente, a contabilidade contribui para a
eficincia das operaes e auxilia as organizaes sem fins lucrativos a atingir seus objectivos
(HORNGREN, et all, 2002).
 20

Na implementao do sistema de contabilidade necessrio fazer a ponderao dos custos

estimados, como suprimento de escritrio ou mo-de-obra disponveis a vrios custos, em
comparao.

2.5 Accountability e Sistemas de Gesto de Custos

comum observar-se a mistura de conceitos e abordagens relacionados a diferentes perspectivas

e vises da accountability para tentar explicar ou mesmo criticar factos e procedimentos do
quotidiano da administrao pblica.

A actuao e ao desempenho dos rgos de controlo, especialmente aos tribunais fiscais,

administrativo em Moambique so um exemplo das crticas que se tem levantado. Dia-a-dia
ouvem-se comentrios sobre a sua ineficincia, ressaltando que tais rgos s se preocupam em
fiscalizar a conformidade da execuo dos gastos pblicos, deixando de lado outros aspectos
importantes da actividade pblica, em especial os resultados, efeitos e impactos desses gastos
para a sociedade.

Em Moambique a maioria dos rgos de controlo como tribunais fiscais e administrativo

limitam-se actuao focada nos padres tradicionais de controlo, restritos verificao da
conformidade e da legalidade das despesas pblicas, como demonstram os fruns conduzidos
junto a Assembleia da Repblica no mbito da prestao de contas do estado e apreciao do
plano quinquenal do governo.

Vrios autores trazem diferentes formas de pensar sobre o conceito de Accountability, dentre
eles, destacam-se os seguintes:

PADOVEZE (2004), olha Accountability como obrigao de se executar algo, que decorre da
responsabilidade delegada, e se extingue com a prestao de contas dos resultados alcanados e
mensurados pela contabilidade, tendo o tribunal administrativo ou fiscal um papel fundamental
nesse sentido.

Segundo MARTINS (1999:38) fundamental estabelecer um sistema de gesto de custos que

atenda ao sector pblico e permita aos gestores identificar o custo dos bens e servios; a
 21

quantidade fsica dos servios entregues; a apropriao a projectos e actividades; a apropriao

ao resultado do exerccio.

Tambm, o sistema de gesto custos pode auxiliar os administradores a demonstrar para os

cidados a correlao entre custos volume de actividades e resultados e, consequentemente,
permitir conhecer o valor que cada contribuinte recolheu ao tesouro em comparao com o valor
dos servios que recebeu do ente pblico.

Embora actualmente, h o esgotamento do modelo de gesto tradicional ou burocrtico da

administrao pblica, por enfatizar os controlos formais e o estrito cumprimento das Leis,
surgindo correntes que defendem um modelo de gesto de resultados, preocupado com a
melhoria do desempenho pblico e qualidade dos servios.

Em Moambique, esta situao regulamentada pelo o Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto, que

estabelece as regras para:

a) Elaborar normas e procedimentos para a execuo e para o adequado registo

contabilstico dos actos e dos factos da gesto oramental, financeira e patrimonial, nos
rgos e instituies do estado;
b) Manter actualizado o plano bsico de contabilidade pblica;
c) Manter e aperfeioar sistemas de informao que permitam realizar a contabilizao dos
actos e factos de gesto oramental, financeira e patrimonial do estado e gerar
informaes de gesto, necessrios a tomada de deciso.

2.6 Sistemas de custeio

Existem dois grupos de sistemas de custeio, a saber: sistemas de custeio tradicionais e sistemas
de custeio denominados contemporneos.

2.6.1 Sistemas de custeio tradicionais

So caracterizados por considerarem custos incorridos no sector de produo como a mo de-
obra directa e os materiais so os factores predominantes no custo dos produtos, ignorando os
custos associados aos departamentos auxiliares. Imputam os custos indirectos pelas unidades
produzidas e consideram critrios de imputao assentes em medidas temporais ou de volume:
hora/homem; hora/mquina; unidades produzidas. Neste, os principais so o sistema de custeio
varivel e o sistema de custeio por absoro.
 22

2.6.2 Custeio Por Absoro ou Indirecto

Segundo MARTINS (2003:37) consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so
distribudos para todos os produtos ou servios feitos.

No mtodo de custeio por absoro, conforme apresentado por GONALVES (2004), todos os
custos de produo (diretos ou indiretos) so alocados aos produtos. Inicialmente, classifica-se os
custos em indiretos e diretos, sendo que ambos so absorvidos pelos produtos (acumulados)
durante o processo de produo.
Desta forma, faz a apropriao somente dos custos, sendo que as despesas (directas ou
indirectas) no so atribudas aos produtos e servios e sim, lanadas em sua totalidade na
demonstrao do resultado do exerccio.
O custeio por absoro
o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade
geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada. Consiste
na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s
os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so
distribudos para todos os produtos ou servios feitos (MARTINS, 2003,
p. 34).
Alm disso, o custeio por absoro atende aos princpios da contabilidade, principalmente o da
competncia, pois neste mtodo so alocados todos os custos incorridos do perodo. Porm, nem
sempre pode servir como ferramenta de gesto para anlise de custos. Isto ocorre pelo fato de
possibilitar distores ao alocar custos entre diversos produtos e servios, possibilitando
mascarar desperdcios e outras ineficincias produtivas.

Fica evidente que para o custeio por absoro na Administrao Pblica, os custos so sempre
distribudos base de critrio de rateio, com algum grau de arbitrariedade, e ter um certo
subjectivismo, porque os custos fixos existem independentemente da produo, e acabam
presentes no mesmo montante, mesmo que oscilaes ocorram no volume de produo.

2.6.3 Sisrema de Custeio Varivel ou Directo

E, Custeio Varivel, s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os custos fixos
separados e considerados como despesas do perodo, indo directamente para o Resultado; para os
stocks s vo, como consequncias, custos variveis. (MARTINS, 2003).
 23

Estes custos tambm so alocados aos produtos/servios, enquanto os custos fixos so

considerados como despesa do perodo, sendo lanados directamente no resultado do exerccio.
Pode-se definir custo varivel todo aquele que varia em funo da quantidade produzida ou com
a prestao do servio e o custo fixo, no variando em funo da quantidade produzida,
considerando um mesmo perodo de tempo.

A alocao de recursos no custeio directo realizado segundo o plano de contas, que contempla
em sua estrutura bsica a unidade funcional, designada como centro de responsabilidade e por
actividade fim, designadas como centro de custos.

A anlise das variaes de despesas e custos fornecidas pelo custeio varivel so de grande
utilidade para a tomada de deciso, estando a uma das maiores vantagens deste sistema de
custeio.

Apesar de haver divergncia terica nestes dois mtodos, em termos prticos e de aplicao,
GONALVES (2004) consideram que os dois podem ser considerados como um mesmo. Os
custos indiretos (CI) no so rateados, mas sim lanados em sua totalidade na demostrao de
resultados, como as despesas. um mtodo que no reconhecido pela legislao fiscal. Tem,
entretanto, reconhecida importncia gerencial, pois fornece informao para criao da margem
de contribuio dos produtos em determinado perodo.

GONALVES (2004) apresentam que o custeio varivel considera que somente os gastos
variveis (tanto custos como despesas) so apropriados aos produtos.Os custos fixos e as
despesas fixas so lanados, em sua totalidade, na DRE. No mtodo de custeio varivel,
inicialmente, classifica-se os custos em fixos (geralmente custos indiretos) e variveis
(geralmente custos diretos).

Os mtodos de custeio direto e varivel so tratados pela teoria contabstica e na prtica como
sendo um s, mas em termos tericos eles diferem no que se refere ao tratamento dispensado s
despesas variveis de vendas, que no mtodo direto so tratadas corretamente como despesas do
perodo, enquanto que no mtodo varivel assumem uma conotao de custos, ao serem somadas
aos custos variveis de produo e deduzidas das receitas de vendas.
 24

2.7 Sistemas de custeio contemporneos

Nesta abordagem, a ateno centra-se na gesto desses custos, levando necessidade de novos
conceitos de gesto, que impem novas exigncias relativamente ao seuclculo, evidenciando as
carncias dos sistemas de custeio tradicional. Neste, os principais sistemas so o mtodo das
seces homogneas ou departamentalizao e o activity-based-cost (ABC).

2.7.1 Departamentalizao
A departamentalizao consiste em a organizao em segmentos, chamados de departamento,
que na viso de MARTINS (2004, p. 65) a unidade mnima administrativa para a
contabilidade de custos, representada por homens e mquinas (na maioria dos casos)
desenvolvendo atividades homogneas. Nos departamentos sero debitados todos os custos de
produo nele incorridos, e atribudos na sequncia aos produtos.

Estes departamentos podem ser considerados de produo quando causam qualquer tipo de
alterao sobre o produto directamente e os que nem recebem o produto. J aqueles que no
promovem tal modificao direta sobre os produtos, basicamente prestadores de servios
auxiliares, so chamados de departamentos de servios (MARTINS 2003). Definidos os custos
totais por departamento, devem-se alocar os custos dos departamentos de servio aos de
produo, sendo imprescindvel outra vez algum critrio de rateio. Tais critrios de rateio podem
basear-se em horas de mo-de-obra trabalhadas, unidades produzidas e etc.

Determinado o custo dos departamentos de produo, para sua devida alocao aos produtos,
procede-se novamente a um critrio de rateio, que o terceiro do processo de custeio. Somando-
se o valor destes custos rateados aos variveis j alocados aos produtos e dividindo esta soma
pelo total de itens fabricados, tem-se o custo unitrio dos produtos gerados pela empresa.

De acordo com HORNGREN et all (2004), a alocao dos custos dos departamentos de servios
aos departamentos operacionais feita atendendo o seguinte esquema: (i) Seleco da base de
alocao de custos; (ii) Alocao dos custos dos servios interdepartamentais; (iii) Alocao dos
custos conforme seu comportamento; (iv) Perigos na alocao dos custos fixos; e (v) Deciso
sobre a alocao dos custos reais ou de custos oramentados.

O sistema de custeio departamental tambm conhecido por de seces homogneas que, para
CAIADO (2011), atravs deste os custos dos servios prestados entre departamentos de servios
 25

so aloucados usando os seguintes mtodos directo (Direct method), mtodo de escada (Step
down method) e mtodo recproco (Reciprocal method).

2.7.1.1 Mtodo directo

Pelo mtodo directo ignoram-se os custos dos servios entre departamentos de servios e todos
os custos so aloucados directamente aos departamentos operacionais. Mesmo nos casos em que
existe uma prestao de servios significativa entre departamentos de servios (por exemplo,
servios prestados pelo posto mdico ao departamento de manuteno), nenhuma alocao
feita entre os departamentos de servios. Todos os custos dos departamentos de servios so
directamente aloucados aos departamentos operacionais.

Apesar da sua simplicidade, o mtodo directo o menos preciso em relao aos outros mtodos,
porque ignora completamente os servios prestados entre os departamentos de servios.

2.7.1.2 Mtodo de Escada

Este mtodo procede alocao dos custos dos departamentos de servios aos outros
departamentos duma forma sequencial. Normalmente a sequncia estabelecida comeando-se
pelo departamento que fornece o maior valor de servios aos outros departamentos.

2.7.1.3 Mtodo Recproco

Este mtodo assim denominado porque faz o reconhecimento completo prestao de servios
interdepartamental. Enquanto o step method, j analisado, alouca parcialmente os custos apenas
para frente, e nunca para trs, o mtodo recproco alouca os custos dos servios em ambas
direces: para frente e para trs. Este tipo de alocao requer a construo e uso de um sistema
de equaes lineares, com vista ao clculo do custo unitrio dos servios prestados.

2.7.2 Custeio Baseado em Actividades ABC (Activity Based Cost)

O ABC um mtodo que permite medir o custo, o desempenho das actividades e dos objectos de
custo. Aloca-se o custo s actividades baseadas no uso que estas fazem dos recursos e aloca-se o
custo aos objectos de custo baseado no uso que estes fazem das actividades (Caiado, 2011).
O sistema de custeio ABC baseia-se na viso sistmica da empresa e na fragmentao destes
sistemas (ou processos) em atividades, pois, segundo GONALVES (2007), uma atividade
uma combinao de pessoas, tecnologia, matrias-primas, mtodos e ambiente para gerar
determinado produto ou servio.
 26

A principal caracterstica que distingue o custeio tradicional do sistema ABC o facto deste ltimo
dar nfase aos custos indirectos.

As actividades podem ser classificadas em duas categorias: as primrias que so executadas

directamente para produtos, clientes e servios; e as secundrias que so as que criam condies
necessrias realizao de actividades primrias (Caiado, 2011). Assim, no sistema ABC, o custo do
produto o resultado de todos os custos associados s actividades necessrias para o conceber,
produzir e comercializar.

No mtodo ABC as actividades so o foco do processo de custeio. Os custos so investigados

relacionando-se as actividades aos produtos, com base na demanda por tais actividades pelo
produto, durante o processo de produo ou servio em questo. Portanto, as bases de alocao
usadas no custeio baseado na actividade so medies das actividades executadas, que podem
incluir horas do tempo de ajuste de mquina ou nmero de vezes em que isso foi feito, ou demais
maneiras de distribuio em funo da actividade que est sendo analisada seja industrial ou de
servio.

Para MARTINS (1998) pode-se definir actividade como uma combinao de recursos
humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para a produo de bens ou servios.
composta por um conjunto de tarefas necessrias para a concretizao de um processo, que
uma cadeia de actividades correlatas, inter-relacionadas.

Para este fim, deve a contabilidade direccionar os seus custos de acordo com as necessidades de
informaes da administrao da entidade, no sendo segregados por departamentos, como no
custeio por absoro, ou agregando somente os custos directos, como no custeio varivel.

Desta forma, quando no estiver sendo desenvolvida nenhuma actividade, como na ocorrncia de
capacidade ociosa, estes custos no podem ser agregados aos produtos, pois no produzem valor
agregado ao beneficirio final dos servios ou produtos.

A alocao directa se faz quando existe uma identificao clara, directa e objectiva de
determinados itens com as actividades. Pode ocorrer com salrios, depreciao, material de
consumo. O rastreamento uma alocao baseada na identificao da relao de causa e efeito
entre a actividade realizada e a gerao do custo. Esta relao expressa atravs dos
direcionadores de custos de recursos, que so os direcionadores dos recursos para as actividades.
Alguns exemplos so o nmero de empregados, rea ocupada, tempo de trabalho, etc. O rateio
 27

utilizado somente quando no h a possibilidade de utilizar nem a alocao directa nem o

rastreamento.

O sistema ABC permite uma melhor visualizao dos recursos consumidos, j que focaliza-se na
identificao das actividades realizadas pela empresa. A premissa crucial deste sistema que os
recursos so consumidos pelas actividades, e as actividades consumidas pelos objectos de custo

A implantao da metodologia pode ser apresentada em trs principais fases para seu
desenvolvimento, que so a fase de levantamento das atividades constitutivas do processo, a fase
de custeamento do processo e a fase de painel de especialistas.

2.8 Contabilidade de Custos no Sector pblico

A introduo da Contabilidade no setor pblico, tem como finalidade assegurar a concretizao

do Princpio da Responsabilidade Oramental, ou seja, assegurar que os rgos competentes
para o efeito (Governo e Administrao Pblica) respondam perante os cidados no momento da
elaborao do oramento (Caiado, 2001), surgindo no contexto de desenvolvimento de novas
tcnicas de gesto no Setor Pblico e de Reforma Administrativa.

De acordo com CARVALHO (2001) citado por SILVA, BOTELHO, MENDONA &
CAPOBIANGO (2016), na Administrao Pblica, se tem vindo a assistir uma mudanas do
paradigma existente na cincia da Administrao que deriva da adoo de modelos alternativos
aos tradicionais com origem no setor empresarial.

Estas mudanas suscitaram a introduo de novo sistema de Contabilidade assente em regras e

princpios materializada inclui a tica da Contabilidade enquadras na nova Gesto Pblica.
Porm, de salientar que, gesto de custos numa abordagem aplicada ao setor pblico bem
mais complexa que na abordagem societria, uma vez que enquanto na administrao pblica a
alterao na estrutura organizacional depende de actos normativos do poder Executivo e
Legislativo, na administrao privada as modificaes, no seu ambiente empresarial, dependem
da estratgia dos gestores, pois os mesmos no sofrem imposio legal.

Segundo ALONSO (1999) citado pelo MINISTRIO DE SADE (2013) o conhecimento dos
custos dos servios pblicos fundamental para se atingir uma alocao eficiente de recursos e o
seu desconhecimento o maior indicador de ineficincia no provimento dos servios pblicos.
 28

Diante do exposto, para a utilizao da abordagem de custos do setor privado pelo setor pblico,
necessria a adequao de conceitos. Mais que isso, preciso compreender os conceitos, os
objetivos das criaes destes conceitos para que se possa fazer a transposio a mais valiosa
possvel para o setor pblico.

Para GONALVES (2011) o que se observa que, para a apurao de custos no setor pblico,
no h ainda, normas ou metodologia definida sendo a sua utilizao como ferramenta de gesto
no setor pblico incipiente, mas vem sendo cada vez mais necessria, relevante e urgente.

Um sistema de custos, conforme apresentado pelo MINISTRIO DE SADE (2013), deve se

integrar ao esforo de estabelecer medidas de desempenho capazes de combater o desperdcio,
aumentar a accountability e a transparncia da gesto pblica, alm de considerar ser a existncia
de um sistema de custos fundamental para o controlo social dos actos pblicos.
 29

CAPITULO III: METODOLOGIA

3 Introduo

Este captulo descreve os mtodos e procedimentos utilizados para determinar os factores que
ditam a importaria das demonstraes financeiras, no processo de tomada de deciso.

A realizao deste trabalho obedeceu os seguintes procedimentos metodolgicos: pesquisa

descritiva, uso de mtodo indutivo e a realizao de observao, e questionrio como tcnicas de
recolha de dados sobre a importncia das demonstraes financeiras na tomada de deciso.
Posteriormente fez-se a seleco da amostra e a anlise dos dados na base de mtodos
estatsticos.

3.1 Tipo e natureza da pesquisa.

Para a presente pesquisa, foi recorrida a pesquisa qualitativa visto que que para a sua
materializao foi necessrio proceder uma reviso bibliogrfica e um estudo de caso.

Levando em considerao os objectivos traados nesta pesquisa, a mesma descritiva, pois teve
por finalidade analisar a relevncia de implementao de um sistema de contabilidade de custos
na SDEJT-Mecuburi. Mais ainda, foram usadas tcnicas estatsticas para anlise dos dados
colectados na base de questionrio, donde vieram valores qualitativos das respostas que depois
mereceram anlise e interpretao.

Nesta pesquisa fez-se um estudo de campo, pois procurou-se efectuar o aprofundamento de uma
realidade especfica no caso a relevncia da implementao do sistema de contabilidade de
custos na gesto dos recursos pblicos na SDEJT-Mecuburi.

3.2 Populao em estudo e tamanho da amostra

O universo foi constitudo por 05 (cinco) funcionrios afectos rea de administrao e de

finanas deste rgo do Estado, tendo 03 (trs) deles sido tomados como parte da amostra.

A amostra da pesquisa foi aleatria e direccionada, entendendo-se assim como no pirobalstica,

pois houve uma seleco rgida dos elementos que fizeram parte do estudo, tendo em conta a sua
rea de trabalho e as funes desempenhadas por cada entrevistado.
 30

3.3 Tcnica de colecta de dados

Foram usadas para o presente estudo dados primrios atravs de questionrio aplicados a uma
parcela de funcionrios da SDEJT-Mecuburi, a fim de obter informaes que permitiram avaliar
a relevncia da implementao do sistema de contabilidade de custos na gesto dos recursos
pblicos nesta instituio.
Por outro lado, foram usados os dados secundrios colectados a partir de livros, dissertaes e
artigos publicados e disponibilizados na Internet, como forma de colecta de dados.

CAPITULO IV: ANLISE E ITERPRETAO DE DADOS

 31

4 Contextualizao

4.1 Descrio da Instituio

O Servio Distrital de Educao, Juventude, Tecnologia e Educao de Mecubri, um rgo

Local Representativo do Estado, criado no mbito da alnea c) do artigo 40 da Lei n. 8/2003, de
19 de Maio. A SDEJT-Mecubri garante a existncia de tcnicas administrativas necessrias para
o funcionamento do Governo do distrito.

4.2 Recursos Financeiros

Em termos de receitas, os inquiridos responderam que a SDEJT-Mecubri obtm receitas

provenientes de 03 (trs) fontes, entre as quais, o Fundo de Apoio ao Sector de Educao
(FASE), o Oramento do Estado (OE) e o Apoio Directo da Escola (ADE). Durante o ano de
2015 foram arrecadadas de cada uma das fontes no valor total de 8.376.381,00 Mts. O grfico
seguinte apresenta a um dos grupos de receita referidos.

Grfico 1: Fontes de recurso da SDEJT de Mecubri durante o ano de 2015.

Da anlise ao grfico acima, percebe-se que os recursos financeiros da SDEJT-Mecubri ao

longo do ano de 2015 corresponderam a 1 % provenientes do FASE, 32% provenientes do OE e
67% provenientes do ADE.

4.3 Caracterizao do sistema de controlo custos

Na utilizao destes recursos, os referentes ao OE tm em vista responder a todo o tipo de

necessidades da instituio, respeitando o plano de actividades e as dotaes oramentais,
enquanto os referentes ao FASE e ao ADE so aplicveis actividades especficas em respeito
aos termos dos acordos firmados entre os parceiros e o Governo.
 32

4.3.1 Descrio de procedimentos de execuo de recursos financeiros

a) Fundo de Apoio ao Sector de Educao

b) Apoio Directo Escola

Os critrios de alocao dos fundos

Os recursos desta fonte, so anualmente previstos em funo do nmero de alunos e de turmas

existentes para as escolas enquanto que para as Zonas de Influncia Pedaggica (ZIP) e para o
SDEJT (para financiamento da monitoria, superviso e despesas administrativas decorrentes do
processo de gesto do ADE), so previstos em funo do nmero de escolas existentes.

No segundo grupo do questionrio pretendeu-se atravs das questes formuladas saber se a

SDEJT-Mecubri possua um sistema de controlo de custos implementado, o ano de
implementao, os fatores impulsionadores e especificidades da sua implementao.

Em relao implementao do sistema de controlo custos, verificou-se de acordo as respostas

obtidas dos respondentes, conforme o grfico abaixo, que 67% dos inquiridos responderam que
havia um sistema de controlo custos implementado. No entanto, importa salientar que existe uma
percentagem de implementao no muito significativa e que vai de encontro com o previsto na
legislao em vigor, o que permite o que pode justificar o desconhecimento na necessidade de
implementao deste sistema por parte de alguns gestores.

Grfico 2: Implementao de sistema de contabilidade de custos

Os respondentes, foram unnimes em afirmar que existe um sistema de contabilidade de custos

desde o ano de 2002, por fora da implementao da Lei n. 9/2002, de 9 de Fevereiro, que
 33

aprova o SISTAFE, pois, alm de prever a geto oramental, estabelece de igual modo a
introduo da contabilidade anallica.

Em resposta questo que visava saber o nvel de importncia que se dava aos factores que
impulsionam a implementao de um sistema de contabilidade de custos, os gestores da SDEJT-
Mecubri foram unnimes em afirmar que este era de muita importncia, uma vez que o mesmo
permitia conhecer os gastos efectuados por fontes de recursos, os fundos FASE e ADE, por cada
um dos sectores que compem a SDEJT-Mecubri e o seu nvel de execuo.

A este respeito, a entidade deu a conhecer que no ano de 2015 e com base nos critrios descritos
na tabela abaixo, o SDEJT-Mecubri havia sido previsto a obteno de um total de 5.036.400,00
Meticais para escola, 22.320,00 Meticais para ZIP e 24.800,00 Meticais para SDEJT.

Tabela 2: Parmetros do ADE 2015 (valores em Meticais)

Fonte: Manual de Procedimento de ADE/2015

Uma vez que o distrito de Mecubur possua 124 escolas abrangidas pelo ADE, tendo na mesma
perspectiva beneficiado a 53.433 alunos e 23 ZIPs (tendo trabalhado em 124 escolas).

Assim, a execuo do ADE no referido ano foi de 100% e nos moldes que se seguem na tabela
abaixo:

Tabela 3: Execuo do ADE em Mecubri/2015

Actividade Gastos por unidade
Condutores de gastos Gastos totais
s Qtd Valor
Monitoria e Superviso

N de material didctico --- --- 5.036.400,00

Material de registo acadmico e administrativo
Material desportivo
Material para pequenos reparos
Material para a produo escolar
Mobilirio, equipamento e outros
materiais/servios
Apoio social
 34

Material de higiene e limpeza

Monitoria N de Escolas 124 180.00 22,320.00
Superviso N de Escolas 124 200.00 24,800.00
Total 5,083,520.00
Fonte: Elaborado pelo autor

No que diz respeito ao FASE, constatou-se que este suporta despesas referentes s reas
Pedaggica, de inspeno e administrativa e financeira, respeitantes ao pagamento de viagens
(pagamento de ajudas de custos ou subsdio de alimentao, combustvel e subsdio de
transporte); Aquisio de material de escritrio para a realizao de capacitao e/ou encontros
de superao; Aquisio de equipamento tem relao directa com o trabalho, como sejam,
computadores de mesa incluindo impressoras, armrios para arquivo, secretrias; Aquisio de
combustvel, e; Aquisio de meios circulantes, que pela mesma sorte, foi executado na sua
integra.

Tabela 4: Execuo do ADE em Mecubri/2015

Descrio Valor Disponibilizado Condutores de custo Custo/unid Valor total
Maquinaria e equipamento N. de maquinaria - 226,730.00
Combustvel 623,590.0 Litros de combustvel - 56,600.00
Servios 0 N. de fornecimentos - 226,730.00
Ajudas de custo N. de deslocaes - 113,530.00
TOTAL 23,590.00
Fonte: Elaborado pelo autor

O custeio dos bens e servios feito pelo total dos custos. No que diz respeito forma utilizada
no apuramento de custos nesta instituio, a entidade respondeu que o sistema de contabilidade
de custos permite a obteno de informaes por actividades (bens e servios) e por funes
(sectores da instituies). Vide o grfico que se segue:

Grfico 3: Apuramento de custos na SDEJT-Mecubri

 35

Os inquiridos responderam que o aimplantao de sistema de contabilidade de custos no de

caractr obrigatrio na SDJT-Mecubri, uma vez que no h exigncia na apresentao dos seus
relatrios, embora reconhecem a importncia deste na gesto transparente dos recursos
financeiros das instituies pblicas, conforme se mostra na tabela abaixo.
Grfico 4: Sistema de Apuramento de custos utilizado na SDEJT-Mecubri

O sistema de apuramento de custos mais utilizado pela SDEJT-Mecubri o sistema preconizado

implicitamente referido na conceptualizao do SISTAFE. A utilizao deste sistema de este
permite o fornecimento de informao sobre o custo completo dos bens e servios de todos os
custos (fixos e variveis), a que fonte de informao completa que apoia de deciso.
 36

Quanto ao modo como o SCC pode afectar o nvel de gesto dos recursos financeiros e na
responsabilizao dos rgos, os inquiridos afirmaram que a implementao efectiva de um SCC
melhora da gesto em termos de economia, eficincia e eficcia e a utilizao da informao
produzida pelo sistema de controlo custos por sector a nvel interno, permite a avaliao dos
gastos efectuados atendendo a proporo das actividades realizadas.

4.4 Verificao das hipteses

1) A implantao de um sistema de contabilidade de custo na SDEJT-Mecuburi melhora o nvel

de controlo dos gastos pblicos e proporciona informao credvel sobre a alocao dos
recursos pblicos.
Esta hiptese foi confirmada de acordo com o resultado da pergunta nmero 2.6, conforme
ilustra o grfico nmero 4, onde se verificou que dos inquiridos, mais de 50% responderam a sua
implementao concorre para a gesto transparente dos recursos pblicos com a materializao
de projectos e para a responsabilizao na prestao de contas.

CAPITULO V: CONCLUSES E SUGESTES

 37

5 Concluses

A implementao do sistema de controlo custos na SDEJT-Mecubri se encontra numa faze

embrionria e acompanha a evoluo do sistema de controlo de custos definido na legislao
vigente.

A implementao efectiva de um sistema de contabilidade de custos aumenta a accountability e a

transparncia da gesto de recursos pblicos por prover informao dos gastos por actividades e
por sectores.

6 Recomendaes

A implementao efectiva de sistema contabilidade de custos na SDEJT-Mecubri em particular

e na Administrao pblica em geral, melhora as prticas da accountability e a transparncia na
gesto de recursos pblicos.
 38

7 Referncia Bibliogrfica

FRANCO, Hilrio. Contabilidade geral. 23. ed. So Paulo: Atlas, 1997.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos: inclui o ABC, 9ed., So Paulo: Atlas, 2003.

HENDRIKSEN, Eldon S. BREDA, Michael F. Van. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas.

1999.

HORNGREN, Charles T., FOSTER, George & DATAR, Srikant. Contabilidade de Custos. 11
ed. Livros Tcnicos e Cientficos Editora SA, Rio de Janeiro, 2004.

PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade para Controladoria. Centros de lucros e unidades de

negcios. So Paulo, 1994.

HORNGREN, Charles T., SUNDEM, Gary L. & STRATTON, William O. Contabilidade

Gerencial, 12 Ed. Pearson Prentice Hall, So Paulo, 2002.

Regulamento de SISTAFE, aprovado pelo Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto. Competncias

das unidades de superviso de subsistema de contabilidade pblica. Boletim da Republica de
Moambique, 2013.

GIL, Antnio Carlos: Mtodos e Tcnicas de Pesquisa Social, 6 Edio, Atlas Editora S.A, So
Paulo, 2010.

LAKATOS, Eva Maria. & MARCONI, Maria de Andrade: Metodologia de Trabalho Cientifico,
7 ed., Atlas Editora, So Paulo, 2013.

MARION, Jos Carlos.Anlise das demonstraes contbeis, 4ed. So Paulo: Atlas, 2009.
COSTA, Carlos Baptista da & ALVES, Gabriel Correia. Contabilidade Financeira. 7 ed., Rei dos
Livros Editora, Lisboa, 2008.
GONALVES, E.C. & BAPTISTA, A. E.: Contabilidade Geral. 6 ed., Atlas Editora So Paulo,
2007.

CAIADO, Antnio Pires. Contabilidade Analtica e de Gesto. 6 ed. reas Editora, Lisboa,
2011.
MINISTRIO DA SADE (2013). Introduo Gesto de Custos em Sade Braslia : Editora
do Ministrio da Sade.
 39

SILVA, S.P., BOTELHO, M. L., K. F. C, MENDONA & R. P., CAPOBIANGO (2016). O uso
da informao de custos no setor pblico brasileiro: uma viso bibliogrfica. ABCustos. v. 11, n.
2.
 11

Apndice
 12

UNIVERSIDADE PEDAGGICA ESCOG

Questionrio de entrevista na Secretaria Distrital de Educao, Juventude e Tecnologia de Mecubri, para o
trabalho de licenciatura, com o objectivo de aferir a implementao de Sistema de Contabilidade de Custos
(SCC).

Esta entrevista de carcter nico e exclusivamente acadmico, visando a dar uma contribuio sobre
Contabilidade Pblica na Melhoria da Gesto da Despesa Pblica aps a Introduo do SISTAFE e va i questionar
os funcionrios da Direco provincial de Economia e Finanas, afectos a contabilidade pblica. A Identificao
no obrigatria e mantemos o sigilo absoluto.

1. DADOS SOBRE A INSTITUIO

1.1. Nome da Instituio:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

1.2. Assinale com x o tipo de Instituio:

A) Instituio pblica______
B) Instituio privada_______

1.3. Localizao
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

1.4. Funes
________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

1.5. A Instituio possui uma estrutura orgnica? Sim___ (ii) No___

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

1.6. Objectivos
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

1.7. Qual o nmero de funcionrios do SDEJT?______

2. DADOS SOBRE O SISTEMA DE CONTABILIDADE DE CUSTOS

2.1. Existem fontes de recursos diversificadas na Instituio? Sim____ ii) No_____
 13

Se sim, quais? _______________________________________________________________

2.2. A Instituio tem um sistema de contabilidade de custo implementado (SCC)?

(i) Sim___ (ii) No___

2.3. Se sim, quando foi implementado o SCC?_______________

2.4. Classifique os factores impulsionadores da implementao do SCC de acordo com escala

apresentada.
(i) Nenhuma importncia (ii) Pouca importncia (iii) Importncia
razovel
(iv) Importncia elevada (v) Importncia muito elevada

2.5. A implementao do SCC no SDEJT, de carcter obrigatrio nos termos da legislao

moambicana?
a) Sim___
b) No___

2.6. De que modo a implementao do SCC afecta o nvel de gesto das finanas pblicas e
da responsabilizao dos rgo?
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________

2.7. Qual a forma utilizada no apuramento de custos nesta instituio?

a) Centro de custos
b) Funes
c) Bens ou servios
d) Outra_______________

2.8. Qual o sistema de apuramento de custos usado na Instituio?

a) Sistema de custeio total?
b) Sistema de custeio varivel?
c) Sistema de custeio racional?

2.9. A implementao de um sistema de contabilidade de custos, clarifica a utilizao dos

recursos pblicos na ptica da economia, eficincia e eficcia?
(i) Sim___ (ii) No___

2.10. A implementao do SCC permite o aumento do grau de execuo oramental da

instituio?
a) Sim___
b) No___