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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA
COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2016 CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF
CIERRE CONTABLE 2016
CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE
LAS NIIF
CIERRE CONTABLE 2016 CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR: CPCCPCCPCCPC
EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR: CPCCPCCPCCPC ALBERTOALBERTOALBERTOALBERTO NUÉNUÉNUÉNUÉ
EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR: CPCCPCCPCCPC ALBERTOALBERTOALBERTOALBERTO NUÉNUÉNUÉNUÉ
BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE

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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA CIERRE CONTABLE 2016 CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF
COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2016
CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE
LAS NIIF
EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR: CPCCPCCPCCPC ALBERTOALBERTOALBERTOALBERTO NUÉNUÉNUÉNUÉ
BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE

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NIC´S – NIIF´S y PCGA
NIC´S – NIIF´S y PCGA
PCGA NIIF´S NIC´S
PCGA
NIIF´S
NIC´S
NIC´S – NIIF´S y PCGA PCGA NIIF´S NIC´S CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 3
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

3

FLUJO DE INFORMACIÓN Oportunidad Confiabilidad Fehaciencia Autorizaciones Procesos Bienes o servicios CPC
FLUJO DE INFORMACIÓN
Oportunidad
Confiabilidad
Fehaciencia
Autorizaciones
Procesos
Bienes o servicios
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PROCESO DE LA INFORMACIÓN
PROCESO DE
LA INFORMACIÓN
NIC´s - NIIF´s
NIC´s - NIIF´s
PROCESO DE LA INFORMACIÓN NIC´s - NIIF´s CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 5
PROCESO DE LA INFORMACIÓN NIC´s - NIIF´s CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 5

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

5

OBTENER INFORMACIÓN
OBTENER INFORMACIÓN

“Don Alberto, necesito un modelo de parte de producción y también uno de tasación de inmuebles y otro de vehículos”

uno de tasación de inmuebles y otro de vehículos” ¿Y ahora, quién podrá defendernos? CPC ALBERTO
¿Y ahora, quién podrá defendernos?
¿Y ahora,
quién podrá
defendernos?

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

6

RESOLUCIÓN CNC N° 063-2016-EF/30 (07/09/2016) Oficializa la versión 2016 de las Normas Internacionales de Información

RESOLUCIÓN CNC N° 063-2016-EF/30

(07/09/2016)

Oficializa la versión 2016 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) cuyo contenido se detalla en el Anexo que es parte integrante de la resolución, así como el Marco Conceptual para la Información Financiera

Las NIIF´s oficializadas con anterioridad mantendrán su contenido y vigencia en tanto los mismos no sean modificados o sustituidos. Por ejemplo, NIC 18 Ingresos, NIC 17 Arrendamientos.

CPC CPC ALBERTO ALBERTO NUÉ NUÉ BRACAMONTE BRACAMONTE

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S ¿Aplica? ¿Cumple? NIC´s Marco

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

¿Aplica? ¿Cumple? NIC´s Marco Conceptual para la Información Financiera 1. Presentación de Estados Financieros
¿Aplica?
¿Cumple?
NIC´s
Marco Conceptual para la Información Financiera
1.
Presentación de Estados Financieros
2.
Inventarios
7.
Estado de Flujos de Efectivo
8.
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
10.
Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
informa
12.
Impuesto a las Ganancias
16.
Propiedades, Planta y Equipo
19.
Beneficio a los Empleados

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S ¿Aplica? ¿Cumple? NIC´s 20.

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

¿Aplica? ¿Cumple? NIC´s 20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información a Revelar sobre
¿Aplica?
¿Cumple?
NIC´s
20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
23.
Costos por Préstamos
24.
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
26.
Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro
27. Estados Financieros Separados
28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
29. Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

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RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S ¿Aplica? ¿Cumple? NIC´s 32.

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

¿Aplica? ¿Cumple? NIC´s 32. Instrumentos Financieros: presentación 33. Ganancias por Acción 34. Información
¿Aplica?
¿Cumple?
NIC´s
32.
Instrumentos Financieros: presentación
33.
Ganancias por Acción
34.
Información Financiera Intermedia
36.
Deterioro del Valor de los Activos
37.
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
38.
Activos Intangibles
39.
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
40.
Propiedades de Inversión
41.
Agricultura

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RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S INTERPRETACIONES SIC ¿Aplica? ¿Cumple?

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S INTERPRETACIONES SIC

¿Aplica? ¿Cumple? 7.- Introducción al EURO. CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de
¿Aplica?
¿Cumple?
7.- Introducción al EURO.
CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
10.- Ayudas gubernamentales –Sin relación especifica con las
Restauración y Similares
actividades de operaciones.
CINIIF 2
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
12.- Consolidación – Entidades de cometido especifico.
Instrumentos Similares
13.- Entidades controladas conjuntamente – Aportaciones no
CINIIF 5
Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del
monetarias de los participantes.
servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
15.- Arrendamientos operativos – incentivos.
CINIIF 6
Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados
Específicos -Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
21.- Impuesto a las ganancias – Recuperación de activos no
depreciables revaluados.
CINIIF 7
Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
25.- Impuesto a las Ganancias – cambios en la situación fiscal de una
entidad o de sus accionistas.
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor.

CPC CPC ALBERTO ALBERTO NUÉ NUÉ BRACAMONTE BRACAMONTE

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S INTERPRETACIONES SIC ¿Aplica? ¿Cumple?

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

INTERPRETACIONES SIC ¿Aplica? ¿Cumple? CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios CINIIF 14 NIC 19
INTERPRETACIONES SIC
¿Aplica?
¿Cumple?
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de
Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
Abierto
CINIIF 21 Gravámenes

CPC CPC ALBERTO ALBERTO NUÉ NUÉ BRACAMONTE BRACAMONTE

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S 1.- Adopción por primera

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

1.- Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN ¿Aplica?
1.-
Adopción
por
primera
vez
de
las
Normas
Internacionales
de
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
¿Aplica?
¿Cumple?
información FINANCIERA financiera. – NIIF
1. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
2. Pagos Basados en Acciones
3. Combinaciones de Negocios
4. Contratos de Seguro
5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
7. Instrumentos Financieros: Información a Revelar
8. Segmentos de Operación
9. Instrumentos Financieros.

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF ¿Aplica? ¿Cumple? 10 . Estados Financieros Consolidados
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA – NIIF
¿Aplica?
¿Cumple?
10 . Estados Financieros Consolidados
11. Acuerdos conjuntos
12. Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
13. Medición del Valor Razonable – vigente desde 2013.
14. Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas
15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
16
.Arrendamientos (RCNC N° 062-2016-EF/30)
16
.Arrendamientos

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S INTERPRETACIONES CINIIF ¿Aplica? ¿Cumple?

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

INTERPRETACIONES CINIIF ¿Aplica? ¿Cumple? 1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y
INTERPRETACIONES CINIIF
¿Aplica?
¿Cumple?
1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauración y Similares.
2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
Similares.
5. Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del
servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.
6. Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos
– Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos.
7. Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
10. Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
12. Acuerdos de Concesión de Servicios

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S 7.- Aplicación INTEPRETACIONES CINIIF

RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

7.- Aplicación INTEPRETACIONES CINIIF del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 ¿Aplica? ¿Cumple?
7.-
Aplicación
INTEPRETACIONES CINIIF
del
procedimiento
de
reexpresión
según
la
NIC
29
¿Aplica?
¿Cumple?
información financiera en economías hiperinflacionarias.
14.
NIC 19 – El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,
8.- Alcance de la NIIF 2.
Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su
Interacción
9.-
Nueva evaluación de derivados implícitos.
16.
Coberturas de una Inversión Neta de un Negocio en el Extranjero
10.- Información financiera intermedia y deterioro del valor.
17.
Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo
11.- NIIF 2 – Transacciones con acciones propias y del grupo.
19.
Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de
Patrimonio
12.- Acuerdos de concesión de servicios.
20. Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
Abierto
21 Gravámenes

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

P. C. G. A. Prudencia o conservadurismo Importancia Relativa o Materialidad Realidad Económica - Financiera

P. C. G. A.

Prudencia o conservadurismo Importancia Relativa o Materialidad Realidad Económica - Financiera (prevalece la sustancia antes que la forma legal). Empresa en Marcha Base de lo Devengado Base de lo Realizado Uniformidad en la Presentación Moneda Fuente o Funcional

Uniformidad en la Presentación Moneda Fuente o Funcional ¡PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE! CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

¡PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE!

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

ESTADOS FINANCIEROS El artículo 223º de la LGS establece que: “Los EEFF se preparan y
ESTADOS FINANCIEROS
El artículo 223º de la LGS establece que:
“Los EEFF se
preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país” ¿ CNC – SMV – PROFESIÓN ?
(Debe entenderse como tal a las Normas Internacionales de
Contabilidad de acuerdo a la Resolución CNC Nº 013-98-
EF/93.01).
[*] Base Legal: Art. 190° de la LGS el que también contempla el Control Interno !!!
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
EX OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS LEY N ° 29720 La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modificó

EX OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS LEY N° 29720

La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modificó la Ley del Mercado de Valores - Decreto Legislativo 861.

El artículo 5° obliga a que las empresas distintas a las supervisadas por la SMV (ex CONASEV) con ingresos o activos totales iguales o

mayores a 3,000 UIT, tienen obligación de presentar a la SMV

DECLARÓDECLARÓDECLARÓDECLARÓ LALALALA

INCONSTUTUCIONALIDDINCONSTUTUCIONALIDDINCONSTUTUCIONALIDDINCONSTUTUCIONALIDD DELDELDELDEL ART.ART.ART.ART. 5º5º5º5º DEDEDEDE LALALALA LENLENLENLEN NºNºNºNº 27390273902739027390

Exp.Exp.Exp.Exp. 0000900009-0000900009--2014-20142014-2014--PI/TC,-PI/TC,PI/TC,PI/TC, DELDELDELDEL

TRIBUNALTRIBUNALTRIBUNALTRIBUNAL CONSTITUCIONALCONSTITUCIONALCONSTITUCIONALCONSTITUCIONAL

“Estados Financieros auditados” por sociedades de auditoría

externa.

Dichos estados deben ser preparados de acuerdo a Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF).

04/03/201604/03/201604/03/201604/03/2016

(Voto(Voto(Voto(Voto singularsingularsingularsingular dededede lalalala MagMag.MagMag

LedesmaLedesmaLedesmaLedesma

Además, señala como obligación que “los estados financieros

Narváez)Narváez)Narváez)Narváez)

presentados son de acceso al público…”

El incumplimiento está sancionado con no menos de 1 UIT

ni

mas de 25 UIT (S/. 3,850 a S/. 96,250), según criterios de

razonabilidad y proporcionalidad.

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL “El Tribunal Constitucional recuerda que la información contenida en los estados

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

“El

Tribunal

Constitucional

recuerda

que

la

información

contenida

en

los

estados financieros está dentro del ámbito protegido por el derecho a la intimidad, específicamente del secreto bancario y la reserva tributaria. Así, en la medida que el balance general es un documento que muestra la situación financiera de una empresa o negocio a determinada fecha (sobre la base del activo, el pasivo y el patrimonio), y por consiguiente exterioriza a cuánto ascienden, entre otros rubros, sus depósitos bancarios y sus tributos por pagar está protegido por el secreto bancario y la reserva tributaria. Del mismo modo, el estado de ganancias y pérdidas refleja si existieron o no utilidades o pérdida de un determinado ejercicio contable y, por lo tanto, muestra a cuánto ascienden los gastos por tributos e Impuesto a la Renta por pagar. Esta misma protección se extiende a los otros estados financieros, como el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, que combinan rubros del balance general y del estado de ganancias y pérdidas.“

(Exp. 00009-2014-PI/TC, DEL 04/03/2016)

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

NORMAS APLICABLES A LIBROS… VEAMOS… INFRACCIÓN POR INCUMPLIR CON APLICAR EL PCGE: “Omitir llevar los

NORMAS APLICABLES A

LIBROS… VEAMOS…

INFRACCIÓN POR INCUMPLIR CON APLICAR EL PCGE:

“Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de

Superintendencia de la SUNAT, u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos”

Sanción:

0.6% de los Ingresos Netos
0.6% de los
Ingresos Netos
y reglamentos” Sanción : 0.6% de los Ingresos Netos ¿Cuánto? Base Legal: Numeral 1, Artículo 175

¿Cuánto?

Base Legal: Numeral 1, Artículo 175 del Código Tributario.

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

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NORMAS APLICABLES A LIBROS… VEAMOS… Límites a contables: la sanción por no llevar libros y
NORMAS APLICABLES A LIBROS… VEAMOS… Límites a contables: la sanción por no llevar libros y
NORMAS APLICABLES A LIBROS… VEAMOS… Límites a contables: la sanción por no llevar libros y

NORMAS APLICABLES A

LIBROS… VEAMOS…

Límites

a

contables:

la

sanción

por

no

llevar

libros

y

Límites a contables: la sanción por no llevar libros y No mayor de: Ni menor de:
No mayor de:
No mayor de:
Ni menor de:
Ni menor de:
25 UIT S/. 101,250 10% UIT S/. 405 (2017) (2017)
25 UIT
S/. 101,250
10% UIT
S/. 405
(2017)
(2017)

registros

UIT S/. 101,250 10% UIT S/. 405 (2017) (2017) registros Base Legal : Nota 10 de

Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del CT

POR EJEMPLO, REGISTROS DE COSTOS E INVENTARIOS PERMANENTES… ¿Quiénes?
POR EJEMPLO, REGISTROS DE COSTOS E
INVENTARIOS PERMANENTES… ¿Quiénes?

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

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NORMAS APLICABLES A LIBROS… VEAMOS… INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON R.S. 234-2006/SUNAT «Llevar los libros

NORMAS APLICABLES A

LIBROS… VEAMOS…

INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON R.S. 234-2006/SUNAT

«Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las

leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.»

Sanción:

0.3% de los Ingresos Netos
0.3% de los
Ingresos Netos
correspondientes.» Sanción: 0.3% de los Ingresos Netos ¿Cuánto? Base Legal: Numeral 2, Artículo 175 del CT.

¿Cuánto?

Base Legal: Numeral 2, Artículo 175 del CT.

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NORMAS APLICABLES A LIBROS… VEAMOS… Límites de la sanción por no aplicar Res. 234-20068/SUNAT y/o

NORMAS APLICABLES A

LIBROS… VEAMOS…

Límites de la sanción por no aplicar Res. 234-20068/SUNAT y/o el PCGE

la sanción por no aplicar Res. 234-20068/SUNAT y/o el PCGE No mayor de: Ni menor de:
No mayor de:
No mayor de:
Ni menor de:
Ni menor de:
12 UIT S/. 48,600 (2017)
12 UIT
S/. 48,600
(2017)
10% UIT S/. 405 (2017)
10% UIT
S/. 405
(2017)
de: 12 UIT S/. 48,600 (2017) 10% UIT S/. 405 (2017) Base Legal: Notas 11(*) y
de: 12 UIT S/. 48,600 (2017) 10% UIT S/. 405 (2017) Base Legal: Notas 11(*) y

Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del CT

(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES, LIBRO MATRÍCULA DE ACCIONES ¿Qué? (**) 0.6%
(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES,
LIBRO MATRÍCULA DE ACCIONES ¿Qué?
(**) 0.6% DE IN POR NO LEGALIZAR EL REG. DE
COMPRAS… Y PÉRDIDA CDTO. FISCAL (D.L. 1116)
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

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MARCO CONCEPTUAL Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 25
MARCO CONCEPTUAL Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MARCO CONCEPTUAL Y
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
MARCO CONCEPTUAL Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 25
MARCO CONCEPTUAL Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 25

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

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REEMBOLSOS NO SON INGRESOS - MCPPEEFF RTF 02687-8-2013 Los reembolsos no originan ningún beneficio económico

REEMBOLSOS NO SON INGRESOS - MCPPEEFF

REEMBOLSOS NO SON INGRESOS - MCPPEEFF RTF 02687-8-2013 Los reembolsos no originan ningún beneficio económico por

RTF 02687-8-2013

Los reembolsos no originan ningún beneficio económico por lo que no pueden considerarse como ingresos.

De acuerdo con el párrafo 70 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, que define los elementos de ingresos y de gastos, se señala que los reembolsos que recibe una empresa de otra vinculada en virtud a la que le prestó sumas de dinero mediante la cancelación de diversos gastos, tales como, luz, agua, teléfono, seguros, alquiler, administrativos, vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues no constituyen ningún beneficio económico para ella, sino solo el reintegro de la suma prestada, por lo que no se configura la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175° del Código Tributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores".

26

LIR - RENTA BRUTA… 2013 1/2 La renta bruta está constituida por el conjunto de

LIR - RENTA BRUTA… 2013

1/2
1/2
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de
bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingresos neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
¿FORMALIDAD O SUSTANCIA?
Modificado por D.L. 1112

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

sustentado con comprobantes de pago. ¿FORMALIDAD O SUSTANCIA? Modificado por D.L. 1112 CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

27

LIR - RENTA BRUTA… 2013 Caso de condición de “no habido, salvo levantar 2/2 al

LIR - RENTA BRUTA… 2013

Caso

de

condición

de

“no

habido,

salvo

levantar

2/2
2/2

al

31/12/xx”.

SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N° 30296).

Excepciones a:

a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categoría,

b) Según Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisión.

c) Según el Art. 37° de la LIR se permita sustentar el gasto con otros documentos.

la LIR se permita sustentar el gasto con otros documentos. Modificado por D.L. 1112 y Ley
Modificado por D.L. 1112 y Ley 30296 (2015).
Modificado por D.L. 1112
y Ley 30296 (2015).

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

28

PRINCIPIOS CONTABLES VS. NORMAS TRIBUTARIAS Disposiciones Generales del PCGE Numeral 2, sub-numeral 2.2 “El registro

PRINCIPIOS CONTABLES VS. NORMAS TRIBUTARIAS

Disposiciones Generales del PCGE Numeral 2, sub-numeral 2.2

“El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento [1] (

[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisión ello se refiere a que en dicho momento se encuentre pendiente de emisión.

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 - CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 -

CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 - CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

ERRORES Ocurridos anteriores posterior(es): en la preparación en de EEFF descubiertos periodo(s) ◙ Mal cálculo

ERRORES

Ocurridos

anteriores

posterior(es):

en

la

preparación

en

de

EEFF

anteriores posterior(es): en la preparación en de EEFF descubiertos periodo(s) ◙ Mal cálculo en las extensiones

descubiertos

periodo(s)

Mal cálculo en las extensiones matemáticas;

Errores

de

criterios

al

aplicar

políticas

contables;

Mala interpretación del hecho o fenómeno económico;

Fraudes o descuidos

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y SU TIPICIDAD Saldos incorrectos : Frecuente o atemporal. Errores en

LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y SU TIPICIDAD

Saldos incorrectos: Frecuente o atemporal.

Errores en codificación: Ej. Inventarios (KARDEX) – NIC 8.

Documentos no contabilizados: ¿IGV? ¿Gastos no deducibles?

Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos, …

Fluctuaciones del tipo de cambio: NIIF vs. IR.

Cambios en la Legislación: Sectorial,Tributaria (inc.

Jurisprudencia), Comercial, Civil.

PAQUETE LEGISLATIVO 2016
PAQUETE LEGISLATIVO 2016

Las NIC´S, NIIF´S. y sus Interpretaciones

Otros: (Según la actividad)

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IR 2017 – 29.5%
IR 2017 – 29.5%
AUMENTO DE TASA DEL IR – NIC 12
AUMENTO DE TASA DEL IR –
NIC 12

IR DIFERIDO NIC 12

TASA

4´560,000

26.0%

5´173.846

29.5%

613,846

AJUSTE

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VEAMOS…
VEAMOS…
VEAMOS… CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

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PRINCIPIOS CONTABLES VS. LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobre los

PRINCIPIOS CONTABLES VS. LAS NORMAS TRIBUTARIAS

PRINCIPIOS CONTABLES VS. LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobre los

Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobre los resultados de las transacciones (IR), sobre la realización de las mismas (IGV E ISC) o sobre el patrimonio involucrado (ITAN)

Sin embargo, dichas normas no siempre definen conceptos fundamentales de allí que la jurisprudencia fiscal se remite a las normas contables habida cuenta que a partir de ellas se registran las transacciones y establecen resultados o patrimonios a partir de los cuales se determinarán las obligaciones tributarias

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NO HAY DUPLICIDAD DE CRITERIO ENTRE SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL RTF 00784-1-2016 El Tribunal

NO HAY DUPLICIDAD DE CRITERIO ENTRE SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL

HAY DUPLICIDAD DE CRITERIO ENTRE SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL RTF 00784-1-2016 El Tribunal señaló en

RTF 00784-1-2016

El Tribunal señaló en su RTF N° 12603-8-2011 que la "duplicidad de criterio" significa la doble opinión, parecer, dictamen o instrucción que tendría la Administración Tributaria sobre la interpretación de una norma., las que aluden a pronunciamientos cambiantes de la misma institución. Asimismo, precisa que en su RTF N° 05427-1-2005 indicó que los criterios contradictorios a que se refiere el numeral 2 del artículo 170º del Código Tributario son aquellos puestos de manifiesto en forma expresa por la SUNAT través de un acto formal.

En este sentido, el Tribunal expresa que el hecho que emita una opinión contraria a la de la SUNAT no puede considerarse como dualidad de criterio.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS PRINCIPIO FUNDAMENTAL Las rentas de la tercera categoría se
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En
el
caso
de
los
Instrumentos
Financieros
Derivados…
(Art. 57°, inciso a) de la LIR.
¿PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?
¿y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
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NIC 18: EXPORTACIÓN NIIF IFRS-IASB Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de

NIC 18: EXPORTACIÓN

NIIF IFRS-IASB Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
NIIF IFRS-IASB
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los EEFF cuando la entidad haya transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de bienes (y otras 4 condiciones más) –
Principio del devengado aceptado por LIR,
En Exportaciones se transfiere el riesgo de acuerdo al
Incoterm; por ejemplo, la venta con FOB significa que el
vendedor transfiere los riesgos en el momentos en que la
mercadería rebasa la borda del buque en el puerto de
embarque - Principio del devengado aceptado por LIR

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EXPORTACIÓN FOB RTF 05644-10-2013 Para exportar, se emite una factura inicial con un precio FOB

EXPORTACIÓN FOB

RTF 05644-10-2013 Para exportar, se emite una factura inicial con un precio FOB estimado a
RTF 05644-10-2013
Para exportar, se emite una factura inicial con un precio FOB estimado a la fecha del embarque y,
posteriormente, luego de que el cliente del exterior incurre en los gastos de destino, se determina
el precio de venta definitivo (FOB return) y emite la nota de crédito respectiva.
La Administración Tributaria reparó en el valor de las exportaciones
por las diferencias entre lo
consignado en las facturas de exportación y las liquidaciones efectuadas por sus clientes.
El Tribunal Fiscal considera que, dado que la exportación es a valor FOB, lo que no ha sido
cuestionado por la Sunat, resulta razonable que a partir de las liquidaciones presentadas por sus
clientes, se deduzca del precio final de la mercadería en el puerto de destino, los conceptos que
han tenido que pagar sus cliente por el flete, los tributos de importación, la descarga de la
mercadería entre otros. Por lo que no procede que la Sunat considere estos importes como
ingresos omitidos o su acreditación documentaria, legal, tributaria y contable, ya que la
recurrente no incurrió en ellos.
En cuanto al concepto “claim”, y de acuerdo a lo señalado y no desvirtuado, éste es el castigo o
reducción del precio por motivo de la entrega defectuosa del bien perecible, como consecuencia
de una obligación de saneamiento; es decir, corresponde a una reducción del precio por el arribo
de los bienes en condiciones no aceptadas por el comprador; tampoco es procedente que éstos
se consideren como ingresos omitidos o se solicite su acreditación documentaria, legal, tributaria
y contablemente, debiendo levantarse este reparo.
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DEVENGADO EN COMPRA VENTA DE DEPARTAMENTOS RTF 4243-3-2012 Para determinar cuándo corresponde considerar devengados
DEVENGADO EN COMPRA VENTA
DE DEPARTAMENTOS
RTF 4243-3-2012
Para determinar cuándo corresponde considerar
devengados los ingresos por la operación de compra
venta de departamentos, debe analizarse en qué
momento se ganaron tales ingresos, esto es con la
suscripción del contrato, ya que con este se transfiere
a la compradora los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los inmuebles.
(Teoría espiritualista (Francia) del Código Civil)
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INGRESOS INAFECTOS-DRAWBACK RTF 3205-4-2005 1/2 La “RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS ” en estricto sentido no

INGRESOS INAFECTOS-DRAWBACK

INGRESOS INAFECTOS-DRAWBACK RTF 3205-4-2005 1/2 La “RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS ” en estricto sentido no
INGRESOS INAFECTOS-DRAWBACK RTF 3205-4-2005 1/2 La “RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS ” en estricto sentido no

RTF 3205-4-2005

1/2

La “RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOSen estricto sentido no es “DEVOLUCIÓN O REEMBOLSO DE IMPUESTOS” al partir de base distinta al impuesto aduanero. El Drawback al no ser una RESTITUCIÓN sino una

TRANSFERENCIA DE

DEL

ESTADO, no son ingresos que formen parte de la actividad o giro principal por lo que escapa a la teoría de Renta Producto del IR.

El beneficio del Drawback al nacer de un mandato legal y no de operaciones con terceros (particulares), tampoco cae en la teoría del Flujo de Riqueza.

RECURSOS

FINANCIEROS

INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK RTF 3205-4-2005 2/2 Los derechos arancelarios forman parte del Costo de Adquisición según

INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK

INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK RTF 3205-4-2005 2/2 Los derechos arancelarios forman parte del Costo de Adquisición según
INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK RTF 3205-4-2005 2/2 Los derechos arancelarios forman parte del Costo de Adquisición según

RTF 3205-4-2005

2/2

Los derechos arancelarios forman parte del Costo de Adquisición según la NIC 2; pero, el Drawback, al ser un SUBSIDIO sujeto o condicionado al cumplimiento de requisitos establecidos en la norma para ser recibido, se contabiliza como Ingreso Extraordinario, según la NIC 20 – Subsidios del Gobierno, por lo que no debe afectar el Costo de Ventas.

En consecuencia, no siendo Renta ni Restitución de Derechos Arancelarios, no es un ingreso afecto al impuesto al renta.

(Criterio tomado de la RTF 616-4-99 de Obs. Oblig. – INAFECTACIÓN DEL PERTA – D. Leg. 802)

INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK RTF 3205-4-2005 ¿Qué efecto participación de tiene los en el cálculo trabajadores de

INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK

INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK RTF 3205-4-2005 ¿Qué efecto participación de tiene los en el cálculo trabajadores de en
INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK RTF 3205-4-2005 ¿Qué efecto participación de tiene los en el cálculo trabajadores de en

RTF 3205-4-2005

¿Qué

efecto

participación

de

tiene

los

en

el

cálculo

trabajadores

de

en

la

las

utilidades de las empresas?

¿Cuál es la base de cálculo de éstas?

INTERESES NO SON PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO RTF 00915-5-2004 El IR regula en su
INTERESES NO SON PARTE
DEL COSTO DEL ACTIVO
RTF 00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los bienes
adquiridos y señala que también se incluyen aquellos conceptos
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo
dispuesto por las normas contables, excepto cuando el IR señala
en forma expresa la exclusión de los intereses.
Al señalar expresamente el IR que los intereses, no forman
parte del costo computable del activo (existencias o fijo),
entonces son deducibles como gasto. (Diferencia Temporal)
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44
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS NIC 18 Y LIR CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 45
RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
NIC 18 Y LIR
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
45
BASE DEL DEVENGADO RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplica para la imputación

BASE DEL DEVENGADO

BASE DEL DEVENGADO RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplica para la imputación de
BASE DEL DEVENGADO RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplica para la imputación de

RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplica para la imputación de los ingresos gravables con el Impuesto a la Renta y no así para la determinación de la base imponible del IGV.» ¿Carta Inductiva por diferencias entre IR e IGV? ¿Fiscalización Electrónica Ley 30296 desde el 2015?

RTF Nº 8534-5-2001: «Los ingresos y egresos se reconocen cuando se ganan o incurren y no cuando se cobran o se pagan»:

RTF Nº 5576-3-2009: «Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o se paga el efectivo, contabilizándose las transacciones en los registros contables, siendo presentados en los Estados Financieros de los períodos a los cuales corresponden.

46

DEVENGADO EN COMPRA VENTA DE DEPARTAMENTOS RTF 4243-3-2012 Para determinar cuándo corresponde considerar devengados
DEVENGADO EN COMPRA VENTA
DE DEPARTAMENTOS
RTF 4243-3-2012
Para determinar cuándo corresponde considerar
devengados los ingresos por la operación de compra
venta de departamentos, debe analizarse en qué
momento se ganaron tales ingresos, esto es con la
suscripción del contrato, ya que con este se transfiere
a la compradora los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los inmuebles.
(Teoría espiritualista (Francia) del Código Civil)
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VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA 1/3 INFORME 068-2014/SUNAT Los ingresos recibidos por adelantado

VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA

1/3
1/3
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA 1/3 INFORME 068-2014/SUNAT Los ingresos recibidos por adelantado por
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA 1/3 INFORME 068-2014/SUNAT Los ingresos recibidos por adelantado por

INFORME 068-2014/SUNAT

Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.

Pues bien, conforme al párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

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VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA

2/3
2/3
 
 

INFORME 068-2014/SUNAT

 

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;

d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y,

e) Los

costos

incurridos,

o

por

incurrir,

en

relación

con

la

transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

 
 

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49

VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA 3/3 INFORME 068-2014/SUNAT Con relación a la condición

VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA

3/3
3/3
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA 3/3 INFORME 068-2014/SUNAT Con relación a la condición indicada
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA 3/3 INFORME 068-2014/SUNAT Con relación a la condición indicada

INFORME 068-2014/SUNAT

Con relación a la condición indicada en el literal a) del párrafo 14 de la NIC 18, cabe tener en cuenta que el párrafo 15 de la citada NIC establece que el proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción; siendo que en la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal.

Así pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.

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REGALIAS NIC 18 Y LIR RTF 00930-4-2003 REGALÍAS NO RECONOCIDAS .- La empresa cedió sus

REGALIAS NIC 18 Y LIR

RTF 00930-4-2003

REGALÍAS NO RECONOCIDAS.- La empresa cedió sus concesiones mineras a otra empresa (cesionario) por un plazo de 50 años para la extracción de minerales a cambio del pago de regalías equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral extraído.

El art. 57º de la LIR establece el principio del devengado para reconocer las rentas de personas jurídicas, asimismo, la NIC 18 señala que las regalías deben ser reconocidas sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.

Dado que el uso de la concesión es por un plazo de 50 años, debe entenderse que en cada ejercicio se generó una situación que hace probable que el ingreso fluya hacia la recurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de regalías, ni que el pago de las mismas haya vencido.

Entonces, al término de cada ejercicio gravable se debió reconocer contablemente los ingresos devengados durante el ejercicio, debiendo proceder a liquidar tales ingresos en función a los porcentajes del valor bruto de venta pactados, por las ventas que se hubieran producido en dicho ejercicio.

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NIC 2 EXISTENCIAS CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN REGISTROS DE INVENTARIO SISTEMAS DE COSTEO.
NIC 2
EXISTENCIAS
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
REGISTROS DE INVENTARIO
SISTEMAS DE COSTEO.
JurásicaJurásicaJurásicaJurásica ????????????
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LIR - RENTA BRUTA… 2013 1/2 La renta bruta está constituida por el conjunto de

LIR - RENTA BRUTA… 2013

1/2
1/2
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes,
la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el
ingresos neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
¿FORMALIDAD O SUSTANCIA?

Modificado por D.L. 1112

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sustentado con comprobantes de pago. ¿FORMALIDAD O SUSTANCIA? Modificado por D.L. 1112 CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
LIR - RENTA BRUTA… 2013 2/2 Caso de 31/12/xx”. condición de “no habido, salvo levantar

LIR - RENTA BRUTA… 2013

2/2
2/2

Caso

de

31/12/xx”.

condición

de

“no

habido,

salvo

levantar

al

SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N° 30296).

Excepciones a:

a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categoría,

b) Según Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisión.

c) Según el Art. 37° de la LIR se permita sustentar el gasto con otros documentos.

la LIR se permita sustentar el gasto con otros documentos. Modificado por D.L. 1112 y Ley
Modificado por D.L. 1112 y Ley 30296 (2015).
Modificado por D.L. 1112
y Ley 30296 (2015).

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EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y COSTOS EN EL IR, EN EL 2016 INGRESOS EN UIT: (1)
EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y COSTOS EN EL IR, EN EL 2016 INGRESOS EN UIT:
EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL IR, EN EL 2016
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500 (1´975,000) - Inv. Físico al cierre (Refrn).
(1) Menos de 500 (1´975,000) - Inv. Físico al cierre (Refrn).
(2) 500 a 1,500 (5´925,000) - Inv. Permanente en unidades, - Inventario físico (Refrendado)
(2) 500 a 1,500 (5´925,000)
- Inv. Permanente en unidades,
- Inventario físico (Refrendado)
(3) Mas de 1,500 (5´925,001)- Sistema Contabilidad de Costos: - Inv. Físico (Refrendado), - Registros
(3) Mas de 1,500 (5´925,001)- Sistema Contabilidad de Costos:
- Inv. Físico (Refrendado),
- Registros de Costos,
- Inv. Permanente Valorizado.

- Inventario Físico es obligatorio: En (1) Al final Ingresos brutos: Del año anterior. -UIT del Ejercicio 2014 = S/ 3,800 y 1,500 UIT = 5´700,001. ¿Cuántas? - UIT del Ejercicio 2015 = S/ 3850 y 1,500 UIT = 5´775,001. ¿Cuántas? - UIT del Ejercicio 2016 =S/ 3,950 y 1,500 UIT = 5´925,000 ¿Cuántas?

EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y COSTOS EN EL IR, EN EL 2017 INGRESOS EN UIT: (1)
EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y COSTOS EN EL IR, EN EL 2017 INGRESOS EN UIT:
EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL IR, EN EL 2017
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500 (2´025,000) - Inv. Físico al cierre (Refrn).
(1) Menos de 500 (2´025,000) - Inv. Físico al cierre (Refrn).
(2) 500 a 1,500 (6´075,000) - Inv. Permanente en unidades, - Inventario físico (Refrendado)
(2) 500 a 1,500 (6´075,000)
- Inv. Permanente en unidades,
- Inventario físico (Refrendado)
(3) Mas de 1,500 (6´075,001)- Sistema Contabilidad de Costos: - Inv. Físico (Refrendado), - Registros
(3) Mas de 1,500 (6´075,001)- Sistema Contabilidad de Costos:
- Inv. Físico (Refrendado),
- Registros de Costos,
- Inv. Permanente Valorizado.

- Inventario Físico es obligatorio: En (1) Al final Ingresos brutos: Del año anterior. -UIT del Ejercicio 2015= S/ 3,850 y 1,500 UIT = 5´775,001. ¿Cuántas? - UIT del Ejercicio 2016= S/ 3,950 y 1,500 UIT = 5´925,001. ¿Cuántas? - UIT del Ejercicio 2017 =S/ 4,050 y 1,500 UIT = 6´075,000 ¿Cuántas?

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2016 INVENTARIOS Y COSTOS : ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN RECIENTE JURISPRUDENCIA DEL
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2016
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2016

INVENTARIOS Y COSTOS:

ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN RECIENTE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA.

DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA. RTF´S N°S. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015 CPC ALBERTO E. NUÉ
DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA. RTF´S N°S. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015 CPC ALBERTO E. NUÉ

RTF´S N°S. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015

CPC ALBERTO E. NUÉ BRACAMONTE

OBLIGATORIA. RTF´S N°S. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015 CPC ALBERTO E. NUÉ BRACAMONTE CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:ANTECEDENTE: MÉTODOMÉTODOMÉTODOMÉTODO DELDELDELDEL

ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:

ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:ANTECEDENTE: MÉTODOMÉTODOMÉTODOMÉTODO DELDELDELDEL

MÉTODOMÉTODOMÉTODOMÉTODO DELDELDELDEL INVENTARIOINVENTARIOINVENTARIOINVENTARIO ALALALAL DETALLEDETALLEDETALLEDETALLE OOOO ALALALAL

ALALALAL DETALLEDETALLEDETALLEDETALLE OOOO ALALALAL MENOR PORPORPORPOR MENOR MENOR MENOR ENENENEN

MENOR

PORPORPORPOR MENOR

MENOR

MENOR

OOOO ALALALAL MENOR PORPORPORPOR MENOR MENOR MENOR ENENENEN EMPRESAEMPRESAEMPRESAEMPRESA

ENENENEN EMPRESAEMPRESAEMPRESAEMPRESA IMPORTADORAIMPORTADORAIMPORTADORAIMPORTADORA YYYY DISTRIBUIDORADISTRIBUIDORADISTRIBUIDORADISTRIBUIDORA ALALALAL PORPORPORPOR MENORMENORMENORMENOR DEDEDEDE REPUESTOS,REPUESTOS,REPUESTOS,REPUESTOS, ACCESORIOSACCESORIOSACCESORIOSACCESORIOS YYYY SUMINISTROSSUMINISTROSSUMINISTROSSUMINISTROS AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.

AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 58
AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 58
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 58
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
58
Veamos… CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 59
Veamos…
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
59
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO ÍTEMS PROMEDIO DIARIO ÍTEMS ÍTEMS VENDIDO AL AÑO (300 DÍAS) LÍNEAS DE
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
ÍTEMS PROMEDIO DIARIO ÍTEMS ÍTEMS VENDIDO AL AÑO (300 DÍAS) LÍNEAS DE ÍTEMS POR KÁRDEX
ÍTEMS
PROMEDIO
DIARIO
ÍTEMS
ÍTEMS VENDIDO
AL
AÑO (300 DÍAS)
LÍNEAS DE
ÍTEMS
POR KÁRDEX
HOJAS DE
KÁRDEX
EN UN AÑO
VENDIDOS
17,620
4,400
1´320,000
35
37,715

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
HOJAS DE KÁRDEX EN UN AÑO HOJAS POR TOMO CANTIDAD DE TOMOS POR AÑO 37,715
HOJAS DE
KÁRDEX
EN UN AÑO
HOJAS POR
TOMO
CANTIDAD DE
TOMOS POR
AÑO
37,715
300
125 ¡!!

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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RAZONABILIDAD DEL MÉTODO ÍTEMS PROMEDIO DIARIO ÍTEMS HOJAS DE KÁRDEX EN UN AÑO VENDIDOS ÍTEMS
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO ÍTEMS PROMEDIO DIARIO ÍTEMS HOJAS DE KÁRDEX EN UN AÑO VENDIDOS ÍTEMS
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO ÍTEMS PROMEDIO DIARIO ÍTEMS HOJAS DE KÁRDEX EN UN AÑO VENDIDOS ÍTEMS
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO ÍTEMS PROMEDIO DIARIO ÍTEMS HOJAS DE KÁRDEX EN UN AÑO VENDIDOS ÍTEMS
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
ÍTEMS
PROMEDIO
DIARIO
ÍTEMS
HOJAS DE
KÁRDEX
EN UN AÑO
VENDIDOS
ÍTEMS
VENDIDO AL
AÑO (360
DÍAS)
LÍNEAS DE
ÍTEMS
POR KÁRDEX
17,620
4,400
1´320,000
35
37,715
HOJAS DE KÁRDEX EN UN AÑO HOJAS POR TOMO CANTIDAD DE TOMOS POR AÑO (MAS
HOJAS DE
KÁRDEX
EN UN AÑO
HOJAS POR
TOMO
CANTIDAD DE
TOMOS POR
AÑO
(MAS LOS NO
PRESCRITOS)
37,715
300
125 ¡!!

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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RAZONABILIDAD DEL MÉTODO ÍTEMS PROMEDIO DIARIO ÍTEMS LÍNEAS DE ÍTEMS POR KÁRDEX HOJAS DE KÁRDEX
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
ÍTEMS PROMEDIO DIARIO ÍTEMS LÍNEAS DE ÍTEMS POR KÁRDEX HOJAS DE KÁRDEX EN UN AÑO
ÍTEMS
PROMEDIO
DIARIO
ÍTEMS
LÍNEAS DE
ÍTEMS
POR KÁRDEX
HOJAS DE
KÁRDEX
EN UN AÑO
VENDIDOS
ÍTEMS
VENDIDO AL
AÑO (360
DÍAS)
17,620
4,400
1´320,000
35
37,715
HOJAS DE
KÁRDEX
EN UN AÑO
HOJAS POR
TOMO
CANTIDAD DE
TOMOS POR
AÑO
(MAS LOS NO
PRESCRITOS)
37,715
300
125 ¡!!
¿POSIBLE?
¿POSIBLE?
EL REGISTRO VÁLIDO ES EL IMPRESO, NO ELECTRÓNICOS
EL REGISTRO VÁLIDO ES EL
IMPRESO, NO ELECTRÓNICOS

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS Nuevos soles 12,000,000 18.000,000 -11,000,000
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS Nuevos soles 12,000,000 18.000,000 -11,000,000
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS Nuevos soles 12,000,000 18.000,000 -11,000,000
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS
DETERMINACIÓN DEL COSTO
DE VENTAS

CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS

Nuevos soles

12,000,000

18.000,000

-11,000,000

19,000,000

NONONONO OBJETADOOBJETADOOBJETADOOBJETADO !!!!!!!!!!!!

(*) Por departamento, segmento, familia, área…

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIO INICIAL AL POR MENOR

COMPRAS

MENOS: INVENTARIO FINAL AL POR MENOR

COSTO DE VENTAS DE MERCADERIAS

FÓRMULA: PV – MARGEN BRUTO (*)= PRECIO DE COSTE
FÓRMULA: PV – MARGEN BRUTO (*)= PRECIO DE COSTE
MENOS: INVENTARIO FINAL AL POR MENOR COSTO DE VENTAS DE MERCADERIAS FÓRMULA: PV – MARGEN BRUTO
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS – NIC 2 Y LIR
MÉTODOS DE VALUACIÓN
DE INVENTARIOS – NIC 2 Y LIR
PEPS PROMEDIO IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR EXISTENCIAS BÁSICAS
PEPS
PROMEDIO
IDENTIFICACIÓN
ESPECÍFICA
INVENTARIO AL DETALLE
O POR MENOR
EXISTENCIAS BÁSICAS
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR EXISTENCIAS BÁSICAS CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 65

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR Definido por la NIC 2 Existencias como: El método

INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR

Definido por la NIC 2 Existencias como:

El método de los minoristas es utilizado a menudo, en el sector comercial al

por menor, para la medición de los inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y por lo cual resulta impracticable usar otro método del cálculo de costo. Cuando se emplea éste método, el costo de los Inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial”.

“22.

Nota: NIC 2 Existencias, Versión modificada aprobada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
Nota: NIC 2 Existencias, Versión modificada aprobada por Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) N° 034-2005/93.01 del 01 de enero del 2006. Portal
http://cpn.gob.pe

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR Por ejemplo: Precio de Coste.- Valor de venta (menos)

INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR

Por ejemplo:

Precio de Coste.- Valor de venta (menos) utilidad bruta (%). Frecuentemente por segmentos (departamento, segmento…)
Precio de Coste.- Valor de venta (menos) utilidad bruta (%).
Frecuentemente por segmentos (departamento, segmento…)
Ej.: PV 80 – UB 32 (40%= = Precio de Coste 48

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF N° 04289-8-2015 DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (PUB. 16 DE MAYO DEL
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN
RTF N° 04289-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(PUB. 16 DE MAYO DEL 2015)
(Base: Artículo 154° del Código
Tributario)
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
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Criterio específico Análisis Opinión INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289- 8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA •

Criterio

específico

Análisis

Opinión

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289- 8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-
8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
• Exigencias formales del IR sobre libros y registros de “Inventarios”
• Exigencias formales del IR sobre libros y registros de “Inventarios”
• Relación entre las exigencias formales e infracciones aplicables, extendida al sustento del método de
• Relación entre las exigencias formales e infracciones aplicables, extendida al
sustento del método de valuación de inventarios y registros de costos.
• No se habría interpretado integralmente los métodos de valuación de inventarios.
• No se habría interpretado integralmente los métodos de valuación de
inventarios.

Normas

aplicables-

Cuestión

de fondo

En

resumen

• Art. 62° del IR, Art. 35° de su Reglamento (RLIR), Res. 234-2006/SUNAT y anteriores
• Art. 62° del IR, Art. 35° de su Reglamento (RLIR), Res. 234-2006/SUNAT y anteriores RTF´s.
• No se objeta la determinación del Costo de Ventas y mucho menos la valuación
• No se objeta la determinación del Costo de Ventas y mucho menos la valuación de los inventarios
bajo el método del Inventario al Detalle o por Menor para los cual se sigue la NIC´s y NIFF´s.
• la discusión se han concentrado en las exigencias formales de las normas del IR,
• la discusión se han concentrado en las exigencias formales de las normas del IR, El RLIR y la
Resolución N° 234-2006/SUNAT – “Libros y registros contables vinculados a tributación” bajo los
alcances que ha interpretado el TF.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289- 8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Caso analizado en la RTF
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289- 8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-
8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
Caso analizado en la RTF
Caso analizado en la RTF
04289- 8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Caso analizado en la RTF Empresa comercializadora de partes, piezas y
Empresa comercializadora de partes, piezas y accesorios automotrices con una mas de 17,000 ítems que
Empresa comercializadora de partes, piezas y
accesorios automotrices con una mas de 17,000 ítems
que sostenía la no obligación de llevar Registro de
Inventario Permanente Valorizado y de valuar sus
inventarios con el método de “Inventario al detalle o
por menor”, alegando la doctrina contable sobre
inventarios y que, por ello, no había cometido la
infracción del numeral 2 del Art. 175° del CT: “Llevar
los libros … sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes” (0.3%
IN no > 12 ni > 10% UIT).
La RTF precisa y determina quiénes deben cumplir
los deberes formales del Art. 35° del Reglamento del
IR sobre libros y registros referidos al Inventario
Permanente Valorizado y Registros de Costos,
concordada con la Res. 234-2006/SUNAT

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA El Acuerdo de Sala Plena N
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA El Acuerdo de Sala Plena N ° 2015-04

El Acuerdo de Sala Plena N° 2015-04 (del 24/03/2015) vota en mayoría por la siguiente propuesta

:

Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los Libros y Registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios físicos o materiales”.

Desecha la posición que las exigencias eran “…aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios sean estos materiales o corpóreos o inmateriales”.

.2 ¡¡¡

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Los fundamentos del criterio adoptado por
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Los fundamentos del criterio adoptado por el TF son:

1) Establecer a quienes alcanzan los deberes formales previstos por el artículo 35° de la LIR para lo que, previo al análisis, define el concepto de inventarios y a los distintos términos usados por las normas aplicables, tales como (i) “practicar inventarios”, (ii) ”llevar inventarios” y (iii) “registrar o contabilizar

2) Toma el concepto de existencias o inventarios, de la NIC 2 Existencias, definidas en su párrafo 6 como los activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación. b) En proceso de producción con vistas a esa venta o c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Sigue el conocido diccionario contable KHOLER que entiende por inventarios o existencias a las “materias primas y materiales, abastecimientos o suministros, productos terminados y en proceso de fabricación y mercaderías en existencia, en tránsito, en depósito o consignada en poder terceros, al término de un periodo contable

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA la NIC N ° 2 no
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la NIC N° 2 no efectúa una clasificación de los

inventarios en función de su naturaleza física o inmaterial, existirían dos tipos de existencias o inventarios:

3)

Menciona que si

bien

tipos de existencias o inventarios: 3 ) Menciona que si bien a) Bienes físicos o materiales

a) Bienes físicos o materiales son aquellos tangibles o corpóreos o contenidos en un soporte físico obtenidos por empresas industriales o adquiridos por cualquier otro tipo de empresa (incluida las empresas de servicios y;

a) Bienes inmateriales los que no tienen un soporte de naturaleza o apariencia física que los contenga, tal como los activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades, cómo lo señala el párrafo 3 de la NIC 38 – Intangibles.

NOTA: Esto es muy IMPORTANTE para definir los aspectos de la obligación de la llevanza
NOTA: Esto es muy IMPORTANTE para definir los aspectos de la obligación
de la llevanza de los inventarios permanentes.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 4) Fija los alcances de los
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4) Fija los alcances de los términos contenidos en el artículo 62° de la LIR tomando las definiciones gramaticales del DRAE:

La expresión “practicar” significa “ejecutar, hacer, llevar a cabo“.

En tal sentido, la expresión “practicar inventario”, del artículo 62° de la LIR, comprende la acción de ejecutar, hacer o llevar a cabo la identificación, conteo, pesaje y medición de los bienes que una empresa posee para destinarlos a la enajenación y de aquellos destinados al consumo para la producción de bienes y la prestación de servicios. Esto es, son actividades (contar, pesar y medir) solo practicables respecto de bienes que tienen existencia material (esto excluiria los incorpóreos o intangibles.”

5) Lo anterior está corroborado en el penúltimo párrafo del artículo 35° del RLIR, que expresa la finalidad de mostrar el costo real del control de bienes físicos o materiales.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 6) Respecto a los sujetos obligados
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6) Respecto a los sujetos obligados a “practicar inventarios”, la RTF señala que del artículo 62° de la LIR no se aprecia que se haga mención expresa a algún tipo de actividad empresarial específica.

En principio, la obligación de “practicar inventarios” sería aplicable a todo tipo de empresa, sean éstas comerciales, extractivas, industriales o que realicen algún proceso de transformación de la materia prima, así como las empresas cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos o intelectuales, pero que utilizan bienes para la prestación de sus servicios.

7) Señala que el artículo 62° del a LIR también obliga al control de los servicios calificados como inventarios.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 8) Señala que los proveedores de
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8) Señala que los proveedores de servicios pueden tener 2 tipos de inventarios:

1)

Aquellos constituidos por los suministros o materiales utilizados en la prestación de los servicios y,

2) Aquellos que constituyen el producto resultante de la prestación de servicios. Esto es, aquellas tareas o actividades realizadas para un cliente o una actividad desempeñada por un consumidor usando los activos de una empresa.

9) Pero, los servicios diferirían de los productos que son tangibles o materiales por tres aspectos importantes: a) Intangibilidad, b) Temporalidad y, c) Inseparabilidad entre el prestador de servicio y sus clientes.

Con este razonamiento, entiende que el resultado final de un servicio prestado constituye un producto
Con este razonamiento, entiende que el resultado final de un
servicio prestado constituye un producto “inmaterial”,
que no es posible contar, medir, pesar ni almacenar, por lo
que no se encuentra dentro del alcance de la obligación
formal prevista en el artículo 62° de la LIR, ya que al resultado
de esta actividad no es posible practicar inventarios.
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 10) El Art. 62º pretendería establecer
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04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

10) El Art. 62º pretendería establecer un control respecto de aquellos inventarios físicos o materiales que son adquiridos o producidos para su enajenación.

11) Para llegar a lo anterior el TF vio por con conveniente analizar la norma que fundamenta tal exigencia: El artículo 20° de la LIR, a efectos de ratificar que los servicios no deben ser controlados en aplicación de este artículo :

“Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción…”. (IMPORTANTE PORQUE EL ART. 20° EXCLUIRÍA ALOS SERVICIOS)

12) Concluye que si bien la obligación del artículo 62° de la LIR y el
12) Concluye que si bien la obligación del artículo 62° de la LIR y el artículo
35° del RLIR de aplicar los deberes referidos a inventarios pueden recaer
sobre cualquier sujeto en función del nivel de ingresos brutos que obtenga,
sin importar su actividad (comercial, industrial o de servicios, ésta se
encuentra condicionada a la posesión de bienes físicos, tangibles o
corpóreos que sean utilizados en la actividad económica y que se pueden
observar, comprobar mediante conteo, medición pesaje y/o almacenar.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 13) Sostiene que los sujetos, empresas
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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

13) Sostiene que los sujetos, empresas o sociedades que sólo mantienen o cuentan con inventarios que no tienen una forma física o material o que no se encuentran contenidos en un soporte físico…

o que no se encuentran contenidos en un soporte físico… NO están obligados a cumplir los

NO están obligados a cumplir los deberes formales previstos por el artículo 35° del Reglamento de la LIR de contar con un Registro legalizado ya que no figuraría anotación alguna, lo que es contrario

… a la esencia de la definición de “llevar inventarios”, entendida como la acción de mantener una lista, esto es, utilizar un registro para reflejar el inventarios que se ha practicado en forma actualizada y en orden, exigencia que es contraria a mantener un libro y/o registro en blanco.

es contraria a mantener un libro y/o registro en blanco . SUNAT ESTUVO MULTANDO POR “OMITIR
SUNAT ESTUVO MULTANDO POR “OMITIR LLEVAR LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS NORMAS”, DEL ART.
SUNAT ESTUVO MULTANDO POR “OMITIR LLEVAR LIBROS O
REGISTROS EXIGIDOS POR LAS NORMAS”, DEL ART. 175.1 DEL C.T. =
0.6% IN, CON TOPES, A INMOBILIARIAS, PRESTADORAS DE SERVICIOS,
ETC. !!!

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 14) Concluye la RTF en una
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

14) Concluye la RTF en una interpretación conjunta de los términos utilizados en los artículos 20° y 62° de la LIR:

aquellos sujetos, empresas o sociedades que únicamente mantengan o cuenten con inventarios que no tengan una forma física o material o que no se encuentren contenidos en un soporte físico quedan excluidos del cumplimiento de las obligaciones formales previstas por el artículo 62° de la LIR y el artículo 35° del RLIR”

En el caso de los inventarios inmateriales y de los inventarios producidos por empresas prestadoras de servicios, no resulta posible practicar inventarios tal como prevé el citado artículo 62°, norma que sustenta la exigencia del cumplimiento de tales deberes formales.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 15) La RTF precisa, finalmente, que
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 15) La RTF precisa, finalmente, que
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA 15) La RTF precisa, finalmente, que
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
15) La RTF precisa, finalmente, que “lo indicado no implica que las empresas, a efectos
15)
La
RTF
precisa, finalmente,
que
“lo
indicado
no
implica que las empresas, a efectos contables o
financieros, no deban controlar el costo de sus
inventarios inmateriales cuyo sustento puede ser
exigido por la Administración Tributaria en la
fiscalización”.

16) La RTF contiene un cuadro que resume lo anterior indicando que cumple con las exigencias que al respecto señala la Resolución de Superintendencia N° 234- 2006/SUNAT respecto a libros y registros contables vinculados con tributación (*), el cual se muestra a continuación.

(*) ¿Cuáles no lo serían de la relación que contiene?

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

80

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBL. ACTIVIDAD EMPRESARIAL
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBL.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Empresas Comerciales

Empresas Industriales o Extractivas

Empresa de Servicios

1. Control de mercaderías adquiridas

y vendidas, ya sea a través de: a)

Registro de Inventario Permanente en unidades físicas; o b) Registro de Inventario Permanente

Valorizado, dependiendo

del nivel

de Ingresos obtenidos durante el

ejercicio precedente.

1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta, de administración), ya sea a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas;

o b) Registro de Inventario

Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos

obtenidos durante el ejercicio precedente.

C

2.

1. Determinación del Costo de productos en proceso y productos terminados, a través del Registro de Costos, si los Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso.

2. Control de los bienes producidos y vendidos, así como de bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la producción, ya sea a través de: a) Registro de Inventario Permanente en unidades físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.

3. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta de administración), ya sea a través de:

a)Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.

1. Control de los bienes adquiridos

y

2. consumidos o utilizados en la prestación del servicio, ya se a través de: a) Registro de Inventario Permanente en

unidades físicas; o

de Inventario Permanente

Valorizado, dependiendo del

nivel

b) Registro

de Ingresos obtenidos

durante el ejercicio precedente.

3. Control de los bienes adquiridos

y consumidos o utilizados en

otras actividades (como de venta de administración), ya sea

a través de: a)Registro de

Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.

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CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Respecto al método de valuación del
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Respecto al método de valuación del inventario, se señala que el hecho del alto volumen de ítems comercializados al por menor, la alta rotación y márgenes similares por sección, segmento o familia de un promedio de 15,857 ítems el 2008 y siendo que la infracción se determina de manera objetiva, no es relevante para que impida practicar inventario en forma permanente y tampoco que de acuerdo a la diversa doctrina y la NIC 2 – Existencias, por la actividad económica de comercialización de partes y accesorios, “le fuera conveniente valuar sus inventarios mediante el método de inventario al Detalle o por Menor, ni así tampoco, que dicho método se haya efectuado cumpliendo las exigencias de la mencionada norma contable.”

También señala que lo anterior no desvirtúa la comisión de la infracción ni se desvirtúa por el hecho de la opción de utilizar el método de Inventario al Detalle o Por Menor para la valuación de los inventarios ni que este método se utilice cuando existe un volumen de operaciones al por menor de alta rotación y márgenes por sección o segmento comercial o que constituya un elemento básico para determinar el costo de venta anual.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

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La RTF INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA y el Acuerdo toman

La

RTF

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA y el Acuerdo toman en cuenta
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
y
el
Acuerdo
toman
en
cuenta
los
siguientes

aspectos

jurisprudenciales contenidos en las siguientes RTF´s:

a) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios y contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales del ejercicio precedentes: Diversidad de bienes de segundo usos, residuos metálicos y de reciclaje”.

b) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costos y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la actividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transporte público de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eran mayores a 1,500 UIT.”

c) Nº 08296-3-2013- Obligación de llevar Registros de Costos es aplicable a las empresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia de proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor – Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

83

 
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
 

La RTF NO ha considerado en su análisis el inciso g) del Artículo 11º del Reglamento del IR de acuerdo al cual:

 

“g) Normas supletorias Para determinar del costo computable de los bienes o servicios se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la ley y en este reglamento.”

¿Razones,

efectos,

consecuencias,

jerarquía

de

las

normas?

 
 

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

 

84

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF N° 08246-8-2015 DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF N° 08246-8-2015 DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
N° 08246-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL 2015)
(Base: Artículo 154° del Código
Tributario)
(PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL 2015) (Base: Artículo 154° del Código Tributario) CPC. Alberto E. Nué

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

(PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL 2015) (Base: Artículo 154° del Código Tributario) CPC. Alberto E. Nué

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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA ACTIVIDAD - Empresa de servicios de
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

ACTIVIDAD - Empresa de servicios de transporte de carga:

Alega el Art. 62º de la LIR, el párrafo 19 de la NIC 2 referida al costo de los inventarios para un prestador de servicios, la RTF N° 03894-10-2012, y que la aplicación del Art. 35º del RIR es incorrecta: su actividad no requiere existencias y no las tiene.

También refiere las RTF´s N° 20576-8-2011 y 14919-3-2012, que dejan sin efecto multas por no llevar Registro de Costos a empresas de servicios que no realizan actividad industrial.

¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡ LaLaLaLa apelada,apelada,apelada,apelada, además,además,además,además,
¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡ LaLaLaLa apelada,apelada,apelada,apelada, además,además,además,además, dispusodispusodispusodispuso elelelel ingresoingresoingresoingreso comocomocomocomo recaudaciónrecaudaciónrecaudaciónrecaudación dededede
loslosloslos fondosfondosfondosfondos dededede lalalala cuentacuentacuentacuenta dededede detraccionesdetraccionesdetraccionesdetracciones porporporpor haberhaberhaberhaber incurridoincurridoincurridoincurrido enenenen lalalala
causalcausalcausalcausal establecidaestablecidaestablecidaestablecida enenenen elelelel numeralnumeralnumeralnumeral 99.99 3.333
deldeldeldel artículoartículoartículoartículo 9999° deldeldeldel DecretoDecretoDecretoDecreto
LegislativoLegislativoLegislativoLegislativo NNNN° 940940,940940,,, comocomocomocomo consecuenciaconsecuenciaconsecuenciaconsecuencia dededede lalalala supuestasupuestasupuestasupuesta infraccióninfraccióninfraccióninfracción
deldeldeldel numeralnumeralnumeralnumeral 1111 deldeldeldel artículoartículoartículoartículo 175175175175 deldeldeldel CódigoCódigoCódigoCódigo Tributario,Tributario,Tributario,Tributario, cuandocuandocuandocuando aúnaúnaúnaún nononono
sesesese habíahabíahabíahabía emitidoemitidoemitidoemitido lalalala resoluciónresoluciónresoluciónresolución dededede multamultamultamulta !!!!!!.!!!!!!
86
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA La RTF analiza la multa por
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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
La RTF analiza la multa por omitir llevar el “Registro de Costos” y el “Registro
La RTF analiza la multa por omitir llevar el “Registro de Costos”
y el “Registro de Inventario Permanente Valorizado” contenida
en el Num. 1, Art. 175° del Código Tributario tomando muchos
de los conceptos de la RTF N° 04289-8-2015:
Num. 4. Art. 87° del C. T.
Num. 4.
Art. 87°
del C. T.
• Obligaciones de llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
• Obligaciones de llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolución de superintendencia de la Sunat (…),
Num. 1, Art. 175° del mismo C.T.
Num. 1,
Art. 175°
del mismo
C.T.
• Infracción por omitir llevar libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por
• Infracción por omitir llevar libros de contabilidad u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolución de superintendencia de
la Sunat u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos. Y,
• i) “practicar inventario”,
• ii) valuación de las existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los
métodos autorizados, y
• (iii) El control de inventarios y contabilización de los
costos.
Art. 62° de la LIR y Art. 35º de RLIR sobre:
Art. 62°
de la LIR
y Art. 35º
de RLIR
sobre:

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

87

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA La interpretación acordada en mayoría dispone
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
La interpretación acordada en mayoría dispone
“Los contribuyentes, empresas o sociedades que están
dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están
obligados a registrar información en un Registro de
Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de
Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso
productivo que origine un bien material o físico que deba
ser valuado y que califique como inventario”.
Deja de lado la exigencia que “Todos los contribuyentes,
empresas o sociedades que están dentro del ámbito de
aplicación del inciso a) del artículo 35 del RLIR están obligados a
llevar Registro de Costos, en tanto forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos”.
Por CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
88
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Base legal: Son, entre otras: i)
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08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Base legal: Son, entre otras:

i) Art. 62 del TUO de la LIR, primer y segundo párrafo, sobre obligaciones del
i) Art. 62 del TUO de la LIR,
primer y segundo párrafo,
sobre obligaciones del
control de inventarios y
contabilidad de costos.
ii) Art. 35º del RLIR, el cual
estableces las obligaciones de
realizar inventario físico,
control de inventarios en
unidades o permanentes y
registros de costos según el
volumen de ingresos.
iii) RTF Nº 04289-8-2015: “Las exigencias
formales previstas por el artículo 35 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
en relación con los libros y registros
referidos a inventarios sólo son aplicables a
los contribuyentes, empresas o sociedades
cuya actividad requiera practicar inventarios
físicos o materiales”.
iv) párrafo 6 de la NIC
N° 2 – Inventarios:
“los inventarios son
activos…” (Ídem a
RTF Nº 04289-8-2015).

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

89

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA a) Define que el Registro de
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

a) Define que el Registro de Costos muestra los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo, clasificados por proceso o departamentos y acumulados mensualmente. Asimismo, permite determinar el costo de los bienes terminados durante el período y de los productos en proceso. Con el fin de informar el costo real el Art. 35° del RLIR, prescribe que los deudores tributarios deben acreditar las unidades producidas y el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.

b) Además, que según la Res. de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT, el Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.

c) Señala que el Art. 20° de la LIR define que el costo incurrido en la producción o construcción del bien comprende: (i) los materiales directos utilizados, (ii) la mano de obra directa y (iii) los costos indirectos de fabricación o construcción.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

90

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA d) Dicho Art. 20º se refiere
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
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08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

d) Dicho Art. 20º se refiere a la producción de bienes, así como el de costo de adquisición, para determinar la renta bruta en el caso de la enajenación de bienes, dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

e) De la lectura conjunta de las normas citadas, la obligación de registrar información en
e) De la lectura conjunta de las normas citadas, la obligación de
registrar información en el Registro de Costos debe ser cumplida en
la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se
deriven bienes materiales que califiquen como inventarios. En
efecto, el RLIR alude a :
i) un “proceso productivo”,
ii) “unidades producidas” y ,
iii) “costo unitario de los artículos”,
Conceptos que hacen referencia a bienes que tienen materialidad.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

91

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Por consiguiente, la obligación de registrar
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INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Por consiguiente, la obligación de registrar información en el Registro de Costos, como parte de la obligación de llevar un sistema de contabilidad de costos (Inc. a), Artículo 35º del reglamento, será aplicable en la medida en que se cuente con un proceso productivo en el que se produzcan bienes físicos o materiales contabilizables como inventarios.

En tal sentido, la RTF excluye de dicha obligación a los contribuyentes, empresas o sociedades
En
tal
sentido,
la
RTF
excluye
de
dicha
obligación
a
los
contribuyentes, empresas o sociedades comercializadoras y
prestadoras de servicios, dado que no cuentan con un proceso
productivo en los términos mencionados,
Si
cuentan
con
inventarios
materiales
y
sus
ingresos
brutos

anuales del ejercicio precedente estén dentro del ámbito de aplicación del citado inciso a) la empresas de servicios estarán obligadas a registrar información en el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas o en el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

92

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Del Art. 35º, a) del RLIR
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Del Art. 35º, a) del RLIR se desprende que las empresas de servicios acumulan sus costos desde el inicio de su prestación, aun cuando no se haya reconocido ingreso alguno, acumulando en una cuenta transitoria todos los costos que se relacionen con los servicios prestados hasta que puedan correlacionarse con los ingresos vinculados a éstos.

De acuerdo con las normas contables, el reconocimiento de los ingresos de un prestador de servicios se determina por referencia al grado de realización de una transacción, denominado habitualmente “método del porcentaje de realización”.

“Los ingresos de actividades ordinarias de este tipo de empresas comúnmente se reconocen en los
“Los ingresos de actividades ordinarias de este tipo de empresas
comúnmente se reconocen en los períodos contables en los cuales tiene
lugar la prestación del servicio. A medida que se presta el servicio (grado
de avance), los costos incurridos se deben reconocer en el resultado del
período (gasto), y por tanto, no pueden reconocerse como inventario al
final
de
un
ejercicio,
pues
ya
se
ha
devengado
el
resultado
de
la
correspondiente operación.”
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
93
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Si existe un costo de servicios
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08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
Si existe un costo de servicios del que aún no se ha reconocido el ingreso,
Si existe un costo de servicios del que aún no se ha reconocido el ingreso,
debe reconocerse el inventario de “servicios terminados” al final de un
ejercicio. Pero, éste no puede ser almacenado, ni cumple el carácter de
materialidad que exige la LIR y su reglamento referidos a “unidades
producidas” y “artículos”, en tanto que los servicios no pueden medirse,
pesarse o contarse, y tampoco efectuarse una toma de inventario físico.

Y es que el servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuando pueda contarse con bienes materiales o suministros que son consumidos o utilizados en la prestación de servicios, respecto de los cuales sí existe la exigencia de control a través del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y/o Valorizado.

La RTF diferencia que:

i) Para efectos contables o financieros, las empresas que prestan servicios pueden contar con “inventarios” y llevar costos, sin embargo,

ii) Para efectos formales tributarios, dichos inventarios, por su naturaleza, no son los referidos en la LIR y su reglamento como “unidades producidas” que aparezcan en “inventarios finales”, no siendo posible exigir la obligación de registrar información en el Registro de Costo

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

94

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA A contables nuestro modesto entender, la

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

A

contables

nuestro

modesto

entender,

la

diferencia

entre

los

efectos

encontramos en el Plan Contable General Empresarial vigente desde el 2011 en el cual encontramos las siguientes subcuentas:

215 Existencias de servicios terminados: “Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido”.

235 Existencias de servicio en proceso: “Se compone de la mano de obra y otros costos directamente involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido”.

¡¡¡ TENEDURÍA DE LIBROS !!!

del servicio mientras éste no se ha concluido”. ¡¡¡ TENEDURÍA DE LIBROS !!! CPC. Alberto E.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

95

o

financieros

de

los

efectos

formales

tributarios

la

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Asimismo, el Num. 175.1 del Código
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08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
Asimismo, el Num. 175.1 del Código Tributario sanciona: “Llevar los libros de contabilidad, u otros
Asimismo, el Num. 175.1 del Código Tributario sanciona: “Llevar los
libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de la información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes:
La Res. 234-2006/SUNAT obliga a que las cuentas contables en el
PCG vigente deberán estar desagregadas como mínimo a nivel de
los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de
las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
¿Entonces, no es que la citada Res. 234-2006/SUNAT regula “los libros y registros contables vinculados
¿Entonces, no es que la citada Res. 234-2006/SUNAT regula “los
libros y registros contables vinculados a tributación”?

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

96

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA En efecto, si bien las empresas
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En efecto, si bien las empresas prestadoras de servicios incurren en costos en la actividad que realizan, el Art. 20 de la LIR no ha recogido el concepto de costo de servicios ya que el de “costo de producción” ha sido reservado a la producción de “bienes” materiales lo que no ocurre en el caso de las prestadoras de servicios, siendo que la condición para que deba registrarse información en el Registro de Costos, como obligación formal, ha sido prevista únicamente en los casos en que exista un costo de producción de bienes, ya que Art. 35 del RLIR, se refiere a empresas o sociedades que cuenten con un proceso productivo del que se deriven “unidades producidas”.

Lo anterior no afecta en modo alguno las facultades de la administración para la fiscalización
Lo
anterior
no
afecta
en
modo alguno las facultades de la
administración para la fiscalización y determinación de la obligación
tributaria, dado que si bien a las mencionadas empresas
prestadoras de servicios no les es aplicable la referida
obligación del Registro de Costos, ello no impide que no pueda
requerirles información acerca de la composición del costo de
adquisición del bien comercializado y las utilidades obtenidas, lo
que de no atenderse, acarreará la sanción correspondiente.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

97

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Para cumplir con la obligación de
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Para cumplir con la obligación de llevar el Sistema de Contabilidad de Costos, la que deberá ser registrada en los tres registros de la Res. 234- 2006/SUNAT, no debe hacerse una interpretación literal de ésta, lo que llevaría a que, sin importar si se cuenta o no con un proceso productivo, debe registrarse información en todos los registros, lo que, en el caso de las empresas comercializadoras y las prestadoras de servicios, no es factible, generando mayores costos de cumplimiento a quienes no les resultan aplicable dichos registros.

Si NO existe un costo de unidades producidas en los términos previstos por la LIR
Si NO existe un costo de unidades producidas en los términos previstos por
la LIR y su reglamento, una interpretación literal implicaría que éstas
tendrían la obligación de legalizar un Registro de Costos en el que no se
registrará información alguna, lo que equivale a mantener el registro en
blanco ya que no existe costo de producción, lo que no es conforme con los
alcances del Art. 62º de la LIR ya que no existe necesariamente una
dependencia recíproca entre los citados registros, no existe una relación de
origen o conexión entre ellos, en todo caso, dependerá de la actividad del
deudor tributario llevar total o parcialmente los registros que integran el
sistema de contabilidad de costos.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

98

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Interpretando de Inc. a) del Art.
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Interpretando de Inc. a) del Art. 35º del RLIR de llevar el Registro de Costos exigido por éste, la RTF concluye que si bien el anotado sistema está conformado por los tres registros mencionados (por la Res. 234-2006/SUNAT), la obligación referida al Registro de Costos será exigible en la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se deriven unidades producidas que califiquen como inventario.

Entonces, si bien todas las empresas que cuenten con inventarios materiales y que superen el límite cuantitativo previsto por las normas están dentro de su ámbito de aplicación, debe hacerse un análisis adicional para determinar si existe la obligación de llevar un Registro de Costos, conforme se ha interpretado, el cual sólo será exigible en la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se obtienen unidades físicas producidas cuyo costo debe ser controlado.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

99

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Del análisis efectuado, sin perjuicio que
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08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Del análisis efectuado, sin perjuicio que cada actividad amerite en concreto y a modo de ilustración de las empresas que se encuentran en el ámbito del reglamentario Inc. a) del Art. 35º por tener Ingresos Brutos Anuales (IBA) superiores a 1,500 UIT en el ejercicio precedente, a manera de ejemplo se presenta un cuadro cuya diferencia con el de la RTF 04289-8- 2015 es su generalidad, no considera la particularidad de las 1,500 UIT.

Si bien los IBA en el ejercicio precedente superaron 1.500 UI T, la actividad realizada
Si bien los IBA en el ejercicio precedente superaron 1.500 UI T, la actividad
realizada por la recurrente es el transporte de carga por carretera (CIUU
60230), es decir, se dedica a prestar servicios, lo que no ha sido
cuestionado por la administración atendiendo al criterio desarrollado, no
es posible exigir la obligación de anotar información en el Registro de
Costos a una empresa prestadora de servicios concluyendo que la
obligación de llevar el mencionado registro no le era de aplicación. Además
al 31 de diciembre no contaba con existencias de tipo material, tangible o
corpóreo para el desarrollo de su actividad y la administración tampoco ha
acreditado que la recurrente contara con existencias que debieran ser
anotadas en el citado registro, revocando la multa,

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

100

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA La RTF y el Acuerdo toman
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
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08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos jurisprudenciales contenidos en las RTF´s que son las mismas citadas en la RTF Nº 04289-8-2015:

a) Nº 08296-3-2013- Obligación de llevar Registros de Costos es aplicable a las empresas que cuentan con proceso productivo: No hay existencia de proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor – Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.

b) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios y contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales del ejercicio precedentes: Diversidad de bienes de segundo usos, residuos metálicos y de reciclaje”.

c) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costos y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la actividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transporte público de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eran mayores a 1,500 UIT.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

101

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA Actividad empresarial 1. Control de las
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Actividad empresarial

1. Control de las mercaderías adquiridas y vendidas, a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

2.

adquiridos

utilizados en otras actividades

de

(como

o

bienes

Control

de

los

y

consumidos

venta

o

de

administración), a través de: a)

Registro

de

Inventario

Permanente

en

Unidades

Físicas;

y

b)

Registro

de

Inventario

Permanente

Valorizado.

y b) Registro de Inventario Permanente Valorizado. 1. Determinación del costo de productos en proceso y

1. Determinación del costo de productos en proceso y productos terminados, a través del Registro de Costos.

de

los

bienes

y

vendidos,

así

de

bienes

adquiridos

a

través

de:

a)

de

Inventario

en

Unidades

y

de

b)

Registro

de

Permanente

de

los

bienes

y

consumidos

venta

o

Permanente de los bienes y consumidos venta o 1. Control de los bienes adquiridos y consumidos

1. Control de los bienes adquiridos y

consumidos o utilizados en la prestación del servicio, a través de:

a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de

2. Control

producidos

y

consumidos o utilizados en la

producción,

Registro

Permanente

Físicas;

Inventario

Valorizado.

como

Inventario Permanente Valorizado.

2. Control de los bienes adquiridos y

consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta o de administración), a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

3. Control

o

utilizados en otras actividades

de

(como

adquiridos

administración), a través de: a)

Registro

de

Inventario

Permanente

en

Unidades

Físicas;

y

b)

Registro

de

Inventario

Permanente

Valorizado.

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

102

Permanente Valorizado. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 102 Empresas comerciales Empresas industriales o extractivas

Empresas comerciales

Empresas industriales o extractivas

Empresas de servicios

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA A de manera de ejemplo mostramos
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

A

de

manera de ejemplo mostramos los registros

inventarios y registro de costos:

CPCCPCCPCCPC ALBERTOALBERTOALBERTOALBERTO NUÉNUÉNUÉNUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE

FORMATO 10.2 "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL" PERIODO: Enero a Diciembre 2016
FORMATO 10.2 "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
FORMATO 10.2 "REGISTRO DE
COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"

PERIODO: Enero a Diciembre 2016 RUC: 110817411779 RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC

CONSUMO DE LA PRODUCCION

ENERO

FEBRERO

MARZO

(…)

DICIEMBRE

TOTAL

           

120,56

1. Materiales y Suministros Directos

9,600

9,792

9,301

81,220

10,648

1

2. Mano de Obra Directa

5,355

5,285

5,835

48,155

4,760

69,390

3. Otros Costos Directos

2,100

2,394

2,078

19,270

2,358

28,200

4. Gastos de Producción Indirectos

2,872

3,067

2,812

22,218

3,150

34,119

4.1

Materiales y suministros Indirectos

1,493

1,595

1,462

11,553

1,638

17,741

4.2

Mano de Obra Indirecta

1,063

1,135

1,040

8,221

1,165

12,624

4.3

Otros Gastos de Producción Indirectas

316

337

310

2,444

347

3,754

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION

19,927

20,538

20,026

170,863

20,916

252,270

FORMATO 10.3 "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL"
FORMATO 10.3 "REGISTRO DE
COSTOS – ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
VALORIZADO ANUAL"

PERIODO: Enero - Diciembre 2016 RUC: 110817411779 RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC

       

TOTAL

CONSUMO DE LA PRODUCCION

Proceso 1

Proceso 2

Proceso 3

ANUAL

1. Materiales y Suministros Directos

120,561

-.-

-.-

120,561

2. Mano de Obra Directa

52,247

11,429

5,714

69,390

3. Otros Costos Directos

 

8,057

20,143

28,200

4. Gastos de Producción Indirectos

13,436

11,143

9,540

34,119

4.1 Materiales y suministros Indirectos

14,557

910

2,274

17,741

4.2 Mano de Obra Indirecta

9,505

2,079

1,040

12,624

4.3 Otros Gastos de Producción Indirectas

1,478

1,226

1,050

3,754

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION

186,244

30,629

35,397

252,270

Inventario Inicial de Producción en Proceso

23,443

3,843

4,357

31,643

Inventario Final de Producción en Proceso

(21,516)

(3,667)

(3,984)

(29,167)

COSTO DE PRODUCCIÓN

188,171

30,805

35,770

254,746

CPCCPCCPCCPC ALBERTOALBERTOALBERTOALBERTO NUÉNUÉNUÉNUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE

FORMATO 10.1 "REGISTRO DE COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL" PERIODO: Año 2016
FORMATO 10.1 "REGISTRO DE COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL"
FORMATO 10.1 "REGISTRO DE
COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL"

PERIODO: Año 2016 RUC: 11081741177 RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC

DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA:

S/.

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

55,765

COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS

254,746

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

310,511

COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

(36,715)

AJUSTES DIVERSOS (Variación Estándar al Histórico)

1,518

COSTO DE VENTAS

275,314

CPCCPCCPCCPC ALBERTOALBERTOALBERTOALBERTO NUÉNUÉNUÉNUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE

Veamos otras exigencias para el 2016 CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 107
Veamos otras exigencias para el 2016 CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 107