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MATERIA: INTRODUCCIN AL CONOCIMENTO DE LA SOCIEDAD Y EL

ESTADO

CTEDRA: FLAVIO FLOREAL GONZALEZ

PARTE 2 APUNTE 6

TEMA: ORGANIZACIN FINANCIERA DEL ESTADO. PODER TRIBUTARIO Y

TRIBUTOS

POR SERGIO DARO ELBERG

I.- EVOLUCIN HISTRICA DE LA TRIBUTACIN.

Antiguedad

Si bien con la creacin del Estado Moderno aparecieron los tributos como manifestacin del poder de
imperio estatal, con anterioridad a esa creacin, existieron prestaciones exigidas por los reyes, prncipes
y seores feudales.-

Efectivamente, en India en el ao 300 AC, encontramos escritos que nos hablan de la necesidad de
recaudar las rentas (ganancias), teora que luego fue desarrollada por Adam Smith. Lo mismo sucedi en
el Egipto de los Ptolomeos, cuando se estableci un impuesto sobre los consumos y rditos, as como un
impuesto pagadero en cereales que deban pagar todos, aun aquellos que no lo cultivaban y que deban
comprar el cereal para abonarlo.-

En Atens, encontramos la "eisfora", un impuesto recaudado para solventar los gastos de la guerra con
Esparta y tambin, encontramos otros impuestos como la "liturgia" para las fiestas pblicas y la
"triearquia" para equipar y armar la flota.-

En Roma hubo una diversidad de tributos importantes. As se gravaban las herencias, las ventas y hasta
existi un "ultra tributo" creado por el Censor Catn para evitar la decadencia de las costumbres. Entre
los funcionarios, podemos encontrar algunos con tareas tributarias como el curator que velaba por los
intereses fiscales y el defensor civitatis que controlaba la inversin de la renta y defenda a los habitantes
de los abusos provocados por los recaudadores de impuestos.-

Por otra parte, era comn que los conquistadores impusieran tributos a los pueblos conquistados a
cambio de garantizarles cierta autonoma.-

Edad Media
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Durante este perodo la nocin de tributo estuvo ligada a la relacin entre los vasallos y su seor
feudal. Los vasallos le entregaban a su seor una cantidad de dinero o una cosa en especie por:

a) la explotacin de las tierras (trabajadas por los vasallos pero, de propiedad del seor feudal) y;

b) por la proteccin brindada por el seor (de la agresin de terceros).-

Los miembros de la comunidad realizaban un voto de vasallaje mediante el cual se comprometan a

defender de manera personal y a aportar todo aquello que se necesitaba para cumplir con la
defensa del territorio de su rey y/o seor feudal que era habitado y trabajado por ellos.-

En este aspecto resulta importante sealar que la mayora de las actividades efectuadas por los sbditos
en el seoro feudal (tales como la extraccin de minerales, el cultivo de la tierra, el uso de los caminos,
etc.) se encontraban sometidas a la libre voluntad de los seores feudales, quienes recaudaban
ganancias (regalas) por la realizacin de parte de sus sbditos de todas esas actividades pblicas.-

Pero tambin, la tributacin durante este perodo est relacionada con el vnculo que tejan los seores
feudales con el rey del territorio donde se encontraba su seoro.

As surgi el sistema de regalas, que eran contribuciones que deban pagar los seores feudales al
rey por concesiones generales o especiales que ste ltimo les otorgara a los primeros (por
ejemplo el derecho de acuar moneda o de utilizar el agua del reino o principado).-

A pesar de que, durante la Edad Media se confunda el patrimonio del prncipe del principado hubo
excepciones (los visigodos) que lograron distinguir entre los bienes personales del rey (adquiridos antes
de ocupar su reinado) que pasaban a su muerte a sus herederos y los bienes del reino que pasaban a
sus sucesor en la corona.-

Resulta cuestionable la denominacin de estado medieval ya que durante ese perodo, y por lo menos
durante 500 aos, no existi el Estado como unidad de dominacin , en lo exterior e interior que actuara
con medios de poder propios y delimitado en lo personal y territorial. Es ms, durante la Edad Media las
funciones propias de lo que luego fue el Estado Moderno estaban repartidas entre los nobles propietarios
de la tierra, los caballeros, la iglesia, ciudades y otros estamentos. El monarca prcticamente no tena
derechos inmediatos derivados de su dominacin (ni siquiera la jurisdiccin).-

Tal como lo seal Hegel, la Edad Media se caracteriz por ser un perodo de conflictos permanentes
entre los reyes o prncipes y los seores feudales (poliarqua) que, deriv en el nacimiento del Estado
Moderno bajo el absolutismo monrquico.-

Edad moderna

Ya afianzados en su poder, los reyes comenzaron a reclamar directamente a sus vasallos el derecho de
percibir ingresos en sus dominios. En sus inicios, estas ayudas abonadas por los vasallos, fueron
excepcionales pero luego, (al surgir los ejrcitos estables) se transformaron en permanentes. De dichas
ayudas feudales, y de las prestaciones que el rey reciba de las ciudades que tenan el carcter de
municipios, surgi la concepcin del impuesto moderno.-

La concentracin de los instrumentos de mando militares, burocrticos y econmicos en una

unidad de accin poltica, determin el monismo del poder que caracteriz la diferencia entre el
estado de la Edad Moderna de la organizacin poltica medieval.-

El estado termina de forjarse cuando los medios reales de autoridad y administracin se transformaron de
posesiones privadas en propiedad pblica y cuando el poder de mando que se ejerca como un derecho
del sujeto fue expropiado en beneficio del prncipe absoluto y luego del Estado.-
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El nacimiento de este Estado Moderno estaba orientados para atender las necesidades de:

manutencin de un ejrcito;

manutencin de autoridades polticas del Estado (naciente burocracia) y;

administracin de justicia.-

Sumadas a estas necesidades, la gran extensin de territorios exigi una organizacin centralizada de
los recursos dando lugar a una nueva organizacin de las finanzas que origin un sistema tributario bien
reglamentado con la finalidad de poder disponer de los ingresos suficientes para atenderlas.-

II.- MODELOS DE ESTADO Y SU IMPACTO EN LO TRIBUTARIO

Desde el punto de vista de la evolucin del poder tributario, podemos caracterizar distintos sistemas o
etapas que ha transitado el Estado a lo largo de la historia. Estos modelos se diferenciaban, entre otras
cosas, en las necesidades sociales y polticas que estaban dispuestos a sostener econmicamente.

Liberalismo

Este modelo sostena la superioridad de la iniciativa privada y reduca la accin del estado al
cumplimiento de las funciones ms esenciales:

a) defensa exterior;

b) administracin en justicia;

c) educacin y;

d) seguridad interior.-

El Estado deba recaudar para cubrir estos gastos y distribuir esas cargas equitativamente. Este modelo
de Estado dur aproximadamente hasta la Primera Guerra Mundial.-

Intervencionismo.

Antes de la Primera Guerra Mundial empieza a surgir este tipo de Estado. El Estado se vio obligado a
intervenir para:

a) evitar los abusos y;

b) disminuir la inquietud social proveniente del desarrollo del capitalismo que, haba terminado
quebrando los principios de la libre competencia debido al desarrollo e instalacin de monopolios
surgidos de la concentracin industrial.-

Los gastos blicos y las erogaciones sociales aumentaron la necesidad de crear mayores tributos. No
obstante su mayor intervencin, el Estado no asumi todava un papel directivo en la economa, salvo
durante Gran Depresin. En aquel perodo la intervencin fue accidental y nunca busc alterar el
rgimen econmico sino modificar sus efectos.-
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Dirigismo.

Con la Segunda Guerra aparece el Estado fustico. Este modelo de Estado surge para frenar a un
capitalismo cada vez ms poderoso y como respuesta a una clase obrera cada vez ms homognea e
influyente. Entonces surge un estado cuya finalidad fue la prosperidad social o bienestar social.-

Este modelo de Estado deba cumplir los siguientes requisitos:

a) satisfacer las necesidades sociales, mediante servicios pblicos que cubrieran las finalidades de
higiene, seguridad social, instruccin general y profesional, correos y telecomunicaciones,
transportes y fuerzas energticas;

b) adoptar medidas tendientes al desarrollo econmico del pas, buscando la plena ocupacin y el
aumento de la renta nacional y favoreciendo y controlando la actividad econmica privada;

c) efectuar una redistribucin social y econmicamente ms justa de la renta nacional (buscando

aumentar el nivel de vida).-

Neoliberalismo.

Esta corriente surgi en 1979 y busca una vuelta a los postulados liberales, tratando de eliminar de los
fines del estado lo que se denominan las necesidades pblicas relativas.-

Necesidades Pblicas Absolutas.

Son aquellas inherentes a la soberana ya que, slo pueden ser prestadas por el Estado de manera
exclusiva e indelegable haciendo uso de su poder de imperio. Son aquellas necesidades que dan
nacimiento al Estado y lo justifican. Entre estas necesidades se encuentran:

a) la defensa exterior;

b) el orden interno y la administracin de justicia.-

Necesidades Pblicas Relativas.

Estn relacionados con el progreso social, tales como:

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a) la instruccin;

b) la salubridad;

c) asistencia social;

d) los transportes y las comunicaciones, etc.,

Se trata de necesidades contingentes y no es necesario el uso del poder de imperio del Estado.-

Surgi con el conservadurismo en Gran Bretaa, se extendi a los EEUU en los aos 80 y luego a los
pases del bloque sovitico con el advenimiento de la "perestroika" de Gorbachov despus del fin
comunismo. Fue tambin seguido por los pases latinoamericanos agobiados por la deuda externa en los
aos 90.-

Las ideas esenciales de esta corriente fueron los postulados del Consenso de Washington:

a) economa de mercado;

b) liberalizacin del comercio y la inversin;

c) disminucin del sector pblico;

d) lo cual trae aparejado una privatizacin de empresas estatales;

e) incentivo de la iniciativa industrial;

f) reduccin del dficit presupuestario con mayor eficacia en la recaudacin.-

Esta poltica condujo a la globalizacin de la economa mediante la apertura de mercados en el marco del
GATT, eliminacin de derechos aduaneros en determinadas zonas (Mercosur, Unin Europea, etc), de
modo que, los efectos recesivos en un pas se extienden a otros de manera irremediable (efectos
tequila, vodka, tango, crisis asitica, etc).-

Neointervencionismo.

El objetivo de este neointervencionismo ha sido prevenir y amortiguar los efectos de:

a) la desocupacin;

b) la prdida de ahorros y;

c) el valor de las monedas.-

No implica eliminar el capitalismo ni el sistema de mercado (necesario para la iniciativa individual), ni la

responsabilidad fiscal del Estado sino que propicia que el Estado regule de manera adecuada:

a) las entidades financieras;

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b) evite los vaciamientos de empresa;

c) salvaguarde las fuentes de trabajo;

d) trabaje por la estabilizacin macroeconmica y;

e) ponga fin a la recesin.-

III.- PODER TRIBUTARIO

Para solventar las necesidades sociales y polticas sealadas en el punto anterior, los estados cuentan
con un poder tributario que les permite financiarse mediante tributos. La potestad para establecer tributos,
junto con el poder de acuar moneda y de declarar la guerra, constituyen la expresin ms genuina de la
soberana poltica.-

A fin de cumplir con sus objetivos el Estado requiere recursos o ingresos. Una de las formas de obtener
esos recursos es mediante el cobro de tributos (entre los cuales se encuentra la especie de impuestos).-
Otras fuentes de ingresos no derivadas del poder tributario son los emprstitos que contrae el sector
pblico, la venta de su patrimonio mediante privatizaciones, etc.

Cuando nos referimos al poder tributario, aludimos a la facultad del Estado de crear tributos que se
caracteriza por ser:

a) Abstracto: es inherente al Estado mismo y por lo tanto, es independiente de su ejercicio.-

b) Permanente: es inherente al Estado y persiste mientras lo ejerza.-

c) Indelegable: No puede ser transferido a un tercero de manera transitoria.-

d) Irrenunciable: como es un atributo esencial del Estado, sin ese poder dejara de existir.-

Poder tributario originario o derivado.

La doctrina no es unnime en cuanto a los parmetros a considerar para efectuar tal clasificacin.
Algunos autores consideran como parmetros para efectuar tal divisin, los aspectos polticos-
institucionales y consideran: a) originario al poder de las unidades polticas preexistentes a la aprobacin
de la Constitucin y; b) derivado al de aquellos gobiernos que nacieron con la Carta Magna o cuyos
poderes fueron reconocidos con su sancin y/o reformas.-

Otros autores, por su parte, consideran que todas las unidades polticas cuentan con poder tributario
originario porque derivan todos de la Constitucin y les son propios e inseparables de su existencia.-

Jarach manifest que "... slo las municipalidades tienen poder tributario de carcter derivado puesto que
el poder tributario originario es privativo del Estado Nacional y los estados provinciales ..." Sostuvo
adems que, el poder tributario originario emana de la Carta Magna mientras que los poderes tributarios
derivados no son otorgados por la Constitucin sino que, emanan de leyes dictadas por los Estados en
virtud del propio poder tributario originario.-

Competencias Tributarias. Nacin y provincias.-

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En el marco del sistema federal de gobierno que adopt nuestra Constitucin Nacional, encontramos a la
Nacin, las provincias, la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y los municipios.

De este esquema deducimos que existen poderes que:

a) las provincias delegaron en la Nacin;

b) poderes concurrentes entre Provincias y Nacin;

c) poderes NO delegados por las provincias a la Nacin y;

d) poderes prohibidos al Gobierno Federal, a las provincias y/o a ambos.-

Asimismo, debe remarcarse que la Reforma de 1994 introdujo la posibilidad de crear regiones que,
podran ejercer potestades tributarias a travs de las provincias que las componen sin embargo, hasta la
actualidad en nuestro pas no econtramos casos de ejercicio del poder tributario por parte de regiones tal
cual lo ha previsto la Reforma sealada.-

Lmites al poder tributario.-

Ms all del status que se le asigne a los municipios de provincias, el primer lmite al ejercicio de su
poder tributario surge de la propia CN, de los principios constitucionales o del denominado estatus del
contribuyente. Entre otros principios, los lmites al poder tributario son:

a) el principio de legalidad (el tributo debe ser creado y estar sometido a lo establecido por las leyes, no
hay tributo sin ley);

b) el principio de indelegabilidad legislativa (el poder legislativo no puede delegar en otro poder la
creacin del tributo);

c) el principio de irretroactividad tributaria (el tributo no puede ser aplicado a situaciones anteriores a su
creacin);

d) el principio de no confiscatoriedad (el tributo que toma parte del patrimonio y/o renta del particular debe
ser razonable, acorde al patrimonio o riqueza del contribuyente);

e) el principio de igualdad (es la igualdad de tratamiento para todos los iguales en las mismas
condiciones);

f) el principio de generalidad (los tributos deben abracar las distintas personas y los diferentes bienes);

g) el principio de proporcionalidad (los particulares deben contribuir a los gastos pblicos del Estado en la
medida de su capacidad contributiva) ;

h) el principio de seguridad jurdica (constituye la certeza del derecho, los tributos deben ser conocidos);

A esto se le debe adicionar el carcter exclusivo de la Nacin para imponer los derechos de importacin y
exportacin, la supremaca del derecho federal sobre el local y del provincial sobre el municipal, la
clusula comercial, la de los cdigos y los establecimientos de utilidad nacional.-

IV.-EL TRIBUTO
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El tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio a partir de la ley.-

La nota ms caracterstica del tributo es su obligatoriedad basada en la coactividad del Estado (Nacin,
provincias municipalidades). Para determinar un tributo se prescinde en estos casos de la voluntad del
obligado. Existe unilateralidad del Estado para crear tributos, eso s, dentro de los lmites que marca el
principio de legalidad.-

Si bien lo comn es que los tributos sean cobrados en dinero, hay numerosos ejemplos de tributo en
especie, por ejemplo el diezmo que se pagaba en su mayor parte en especie (vino, cereales, ganado,
etc). Giuliani Fonrouge menciona el caso de los gravmenes a la agricultura en Rusia en donde era
comn la entrega de una parte de las cosechas y de la produccin agraria al estado y tambin los casos
de Mxico y Gran Bretaa. En Argentina hubo diversos tributos con fines de regulacin econmica
(granos, yerba mate, vinos). Tambin se han admitido ttulos de la deuda pblica nacional o provincial
como medio de pago de tributos pero, siempre como opciones otorgadas a favor de los contribuyentes.-

El fin de los tributos es generalmente fiscal pero puede perseguir fines extrafiscales (tributos aduaneros
proteccionistas o tributos para promover determinados sectores de la actividad econmica).-

Clasificacin de los tributos.

Los tributos pueden ser clasificados en:

a) impuestos;

b) tasas;

c) contribuciones especiales, dividindose las ltimas en:

(i) contribuciones de mejoras y

(ii) parafiscales.-

Impuesto.

El impuesto es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio sin que se obligue a una brindar una contraprestacin al contribuyente directamente
relacionada con dicho gravamen. Ejemplos de este tributo son el impuesto al valor agregado (IVA) y el
impuesto a las ganancias.

Tasa.

La tasa es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado en ejercicio de su poder de
imperio le exige a quienes les brinda un servicio.- En otras palabras, hay una contraprestacin del estado
por la tasa que percibe. Por ejemplo la tasa que se percibe por el uso de instalaciones portuarias o el
servicio de agua.

Contribucin.
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La contribucin especial es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado en ejercicio
de su poder de imperio, exige a los beneficiarios actuales o futuros de obras o de gastos pblicos o de
especiales actividades estatales.-

Las contribuciones de mejoras son las contribuciones especiales caracterizadas por la existencia de un
beneficio derivado de una obra pblica (por ejemplo contribucin para mantenimiento de caminos rurales)

Las contribuciones parafiscales son las contribuciones especiales recabadas por ciertos entes pblicos
para asegurar su financiamiento autnomo (contribuciones al sistema de seguridad social).

Citas y fuentes Bibiliogrficas :

1. Fabiana H. Schafrik de Nuez y Juan Jos Albornoz. Rgimen Tributario Argentino. Segunda Edicion. Captulo II. Editorial
Abeledo Perrot.

2. Catalina Garca Vizcano. Derecho Tributario. Consideraciones Econmicas y Jurdicas. Cuarta Edicin ampliada y
actualizada. Editorial Abeledo Perrot.

3. Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero.

4. Dino Jarach. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario.

5. Constitucin de la Nacin Argentina. Reforma de 1994.