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OSORIO Costos y Contabilidad de Gestin.

Capacidad y Nivel de Actividad en la Toma de Decisiones

1) Cambios en la Contabilidad

Producir informacin para terceros es de importancia pero no el nico objetivo de la contabilidad. Por otro lado, se
encuentra una visin referida a la eficacia/eficiencia en la utilizacin de los diferentes recursos, mediante mediciones de
ingresos, costos, beneficios, etc. Todo relacionado con la estrategia.

Solo recientemente la contabilidad ha asumido el rol de brindar la informacin anterior, para realizar la toma de
decisiones dentro del ente, desempeando la direccin/organizacin en empresas diversas.

Segn Osorio, la Teora Contable es un cuerpo nico e indivisible, siendo el Sistema de Informacin de los fenmenos
econmicos. La separacin de los contextos interno y externo, y los requerimientos variados de los usuarios, origin a
los subsistemas, interconectados y procurando objetivos de informacin diferentes, utilizando procedimientos y tcnicas
particulares, pero dentro de una teora global.

2) La contabilidad de gestin y la contabilidad de costos

La existencia de la Contabilidad de Gestin no es nueva, ms all de que hay digresiones respecto a su formalizacin o
reconocimiento moderno. Una de las definiciones es:

La aplicacin de la contabilidad y las tcnicas cuantitativas con el propsito de elaborar e interpretar la informacin,
ideada para servir a los directivos en las funciones de promover el mximo de eficiencia, a la vez que se prevn,
formulan y coordinan los planes futuros y se ordena el control de su posterior evolucin

Para 1972 destacaba sus funciones principales: Planificar, organizar, motivar, coordinar y controlar.

DENTRO de la Contabilidad de Gestin se ubica la Contabilidad de Costos, cuyo objetivo es la determinacin cuantitativa
sobre los costos, en funcin de la conveniencia econmica (conformidad con el fin perseguido, eficiencia como la
racionalidad de un comportamiento ms all del fin). A este sistema pueden atribursele funciones secundarias como
ofrecer datos para valorar bienes.

Esta contabilidad reconoce su fundamento en los principios de la economa empresarial. Ha sufrido una modificacin
trascendental, al perder relevancia el determinar costos para valuar el patrimonio y medir el resultado peridico. La
incorporacin del concepto de costo necesario (aquel inevitable para incurrir un producto o servicio, o alcanzar un
objetivo prefijado, mediante recursos o tecnologa) constituye el reconocimiento de los conceptos de conveniencia y
eficiencia

Toda aplicacin de recursos por encima de lo necesario/requerido, es un despilfarro, que en vez de costo, es un
quebranto. Todo costo esta conformado por un componente fsico (concreto y real) que representa el uso realizado de
los factores de produccin, y otro componente monetario, el precio efectivo asignado a cada unidad de factor. Hay
que analizas y reconocer bien las partes del costo con tal de evitar errores.

Entendemos por costo al sacrificio necesario de recursos econmicos, valuados de cierta manera, para la obtencin de
un ingreso ms o menos diferido en el tiempo. Todo recurso sacrificado ser un costo en tanto sea necesario para
obtencin del beneficio. Solo cuando pierda su aptitud para generar ingresos, se convertir en un gasto
3) Capacidad, Nivel de Actividad, Vinculacin con los Costos Fijos

La capacidad es la aptitud que tiene un ente, sector o parte de estos, para producir un bien o un servicio de una calidad
determinada, medida en trminos de una unidad adecuada, no necesariamente final. Para su determinacin:

Factores fijos estructurales, o medios de produccin posedos, que sern consecuencia de la tecnologa adoptada. En
muchos casos son intangibles (marcas, patentes), y se utilizan sucesivamente hasta su agotamiento. Tambin existen
factores intangibles como mantenimiento, seguridad, etc.

El tiempo de uso mximo posible, no cronolgico, sino mximo til o disponible, considerando paros por razones
tcnicas, legales o convencionales, imposibilitando su uso

Productividad tcnica, produccin mxima posible por unidad de tiempo

Si existiesen distintos centros de actividad, la capacidad se medira individualmente. La capacidad mxima del ente en su
conjunto seria la del centro con la menor capacidad (si su funcionamiento se inter-condiciona), a menos que se
encuentre un sistema para compensar las zonas mas capaces, respecto a el dficit productivo ocasionado por la zona
menos capaz.

Dentro del lmite mximo, se fija el nivel de actividad que se espera alcanzar peridicamente, es decir, se decidir el
grado de uso previsto de la capacidad, que se corresponder con el presupuesto peridico. El nivel de actividad es,
entonces, el grado de uso de la capacidad y se basa en las circunstancias temporales, concernientes a la demanda de la
empresa: la disponibilidad de insumos, la insuficiencia del financiamiento, etc.

Podemos definir Capacidad (mximo rendimiento posible), Nivel de Actividad Presupuestado (programado), y Nivel de
Actividad Real (el realmente alcanzado). Su relacin es:

Capacidad (mayor o igual al) NAP (mayor, menor o igual al) NAR

El NA puede ser previsto a cualquier plazo, depende de los factores incidentes. La capacidad y el nivel de actividad no
DEBEN ser expresados en unidades fsicas de productos terminados.

Existen dos tipos de costos fijos con comportamientos diferentes: los de ESTRUCTURA (generados por los factores fijos
de capacidad, con una mayor permanencia en el tiempo. Mantenimiento, custodia y guarda de activos fsicos, por ej.) y
los de OPERACIN (consecuencia de la decisin de utilizar la capacidad instalada en un cierto grado, se vinculan con la
actividad)

Mientras que no se modifique la decisin respecto al nivel de actividad previsto, permanecern inalterables. Cuando
hablamos de constancia de los costos fijos, nos referimos al comportamiento del componente fsico de los mismos, ya
que con los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, por ejemplo, el componente monetario de los costos varia
todo el tiempo.

4) Medicin de la Ociosidad

La diferencia entre lo que pudo o debi realizarse y lo que se realizo, la diferencia entre la capacidad y el volumen real
de actividad en un periodo dado. Hay dos niveles de este concepto en cuando a toma de decisiones.
OCIOSIDAD ANTICIPADA: Conocida la capacidad y dadas las alternativas de produccin futura, puede conocerse para
cada una de ellas cual es la capacidad que va a dejar de utilizarse, junto con el costo que representara esta inutilizacin.
Es la diferencia entre CAP y NAP. El costo de esta ser uno no necesario, y surgir de valorizar las unidades de capacidad
que dejaran de utilizarse.

OCIOSIDAD OPERATIVA: La diferencia entre el NAP y el NAR. La capacidad ociosa operativa puede ser positiva negativa o
nula. Si conocemos esta relacin y tenemos establecido un sistema contable por rea, la ociosidad operativa puede ser
una buena primera aproximacin para la medicin del desempeo del responsable del rea. El costo de esta ociosidad
operativa, genera tambin un costo constituido por los costos de capacidad que se prevean utilizar y los costos
operativos insumidos pero que se devengaron. Debe tenerse en cuenta que los costos operativos, mas all de que sean
fijos para cada nivel de actividad, puede ocurrir que la productividad no concuerde con los costos (alquiler)

5) Optimizacin del uso de capacidad y toma de decisiones

El problema de tomar decisiones respecto a la capacidad, pasa por incrementar el volumen necesario para reducir el
costo de ociosidad. El objetivo final es el de lograr que la diferencia entre CAP y NAP sea tendiente a 0, considerando los
niveles de ventas de productos producidos (parcial o total), en base a la demanda de productos hacia la empresa (la
capacidad casi siempre es muy mayor a la demanda)

La decisin principal se basa en la tendencia a eliminar los costos fijos de operacin no aprovechados (ventas planeadas
produccin planeada), y maximizar el nivel de actividad presupuestado, tendindolo hacia la capacidad mxima de la
empresa. El nivel de actividad planeado depende de la demanda de productos de la empresa, la cual estar regida por
los precios. La disminucin de precios es una poltica que debe ser bien analizada para evitar contingencias. Ante esto,
hay 2 casos posibles:

DISMINUCION DE PRECIOS, MAYOR NAP SIN CONSECUENCIAS

Reducir a 0 la ociosidad prevista es un objetivo ideal, pero imposible. Lo mximo es una aproximacin parcial. Para
tomar decisiones racionales, el precio se va a modificar acorde al nivel de actividad, teniendo diferentes NAPs para
diferentes precios.

INCAPACIDAD DE DISMINUIR PRECIOS

Hay una tcnica utilizable en semejante circunstancia, til para cuando se opera en un mercado en el que, para un
producto definido, existe una segmentacin marcada entre los competidores. Si uno baja, todos bajan, y todos pierden
beneficios, llegndose a una consecuencia no deseada. Si la empresa quiere aumentar su nivel de actividad, a travs de
los precios, debe implementar polticas alternativas, como crear una segunda marca, abrir mercados locales o externos.
Esto provocara cambios en los costos variables existentes, y en cuanto a los fijos operativos, cambiaran acorde al nivel
de actividad o acciones complementarias (publicidad)

Ingresos Diferenciales: Mayores ingresos totales producidos por la venta de un cierto numero de unidades que implican
un incremento en el nivel de actividad. A medida que se incrementa el volumen de produccin, disminuyen (porque los
precios tambin lo hacen)
Costos Diferenciales: Mayores costos necesarios totales que se producen al pasar de un nivel de actividad dado a otro
superior. Crecientes, pero con comportamientos diferentes: los VARIABLES crecen segn el NA, los de ESTRUCTURA no
se modifican, y los de OPERACIN varan segn el NA

En conclusin, todo aumento en el NA ser aceptable siempre que ING. DIF > COSTO DIF.

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