Implicaciones y alcances de la determinacin del o de los impuestos

de las personas morales

Importancia de precisar el giro y actividades reales y posibles de la

persona moral

Forma de expresar el o los impuestos en el contexto de las personas

morales

Limitaciones de o de los impuestos de una persona moral

dependiendo del carcter lucrativo o no lucrativo de sus actividades

Definicin de la persona Moral.-

Un concepto fundamental es la persona moral persona sujeta al pago del
Impuesto Sobre la Renta (ISR) cuando el diccionario jurdica mexicano se
conocen como personas colectivas y son ciertas entidades (normalmente grupos
de individuos) a las cuales el derecho considera como una sola entidad para que
actu como tal en la vida jurdica independiente al de sus integrantes, as como un
patrimonio propio.

Ahora bien, el articulo del Cdigo Civil Federal (CCF) establece que son las
personas morales:

I.- la nacin, los estados y los municipios.

II.- Las dems corporaciones de carcter publico reconocidas por Ley.

III.- Las sociedades civiles o mercantiles;

IV.- los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere la
fraccin del articulo 123 de la Constitucin Federal.

V.- Las Sociedades Cooperativas,

VI.- Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
polticos, cientficos, artsticos, de recreo o de cualquier otro fin licito, siempre que
no fueren desconocidas por la ley; y

VII.- Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos del
artculo 2736.

El mismo Cdigo Civil Indica que las personas morales pueden ejercitar todos los
derechos que sean necesarios para realizar el objeto de su institucin; obran y se
obligan por medio de los rganos que las representan, sea por disposicin de la
Ley o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de
sus estatutos y se regirn por las leyes correspondientes, por su escritura
constitutiva y por sus estatutos, segn los artculos 26, 27 y 28 respectivamente
del citado Cdigo.

Al respecto el articulo 8 de la LISR seala que cuando esta Ley Haga mencin a
persona moral, se entiende comprendidas entre otras:

Las sociedades mercantiles.

Los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades

empresariales.

Las instituciones de crdito.

Las sociedades y asociaciones civiles.

La asociacin en participacin cuando atravez de ella se realicen actividades

empresariales en Mxico.

En la LISR no se define lo que una persona moral, nicamente se limita a dar una
lista de quienes entre otras se deben considerar como tales para efectos de dicha
Ley, ya que al hacer mencin que no considera como persona moral a la
asociacin en participacin, se hace con la intencin del tratamiento fiscal a
aplicado en materia de renta sea igual a dichas personas morales, pero
jurdicamente no es una persona moral de acuerdo con lo mencionado con los
 artculos 25 y 28 del CCF por ser un contrato privado por no ser protocolizado ante
fedatario publico y tampoco tiene personalidad jurdica propia.

Sujeto y Objeto del Impuesto Sobre la Renta.

Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos
cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde
procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando
no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando
tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.
Entonces los sujetos del ISR segn el tema las personas morales residentes en
Mxico que obtengan ingresos fuente de riqueza procedentes de Mxico o del
extranjero; y en el caso de aquellas que no sean residentes en Mxico pero que
tengan un establecimiento permanente en el pas pagaran el ISR por los ingresos
que obtengan en dicho establecimiento y por ultimo son sujetos del impuesto los
residentes en el extranjero cuando obtengan ingresos cuya fuente sea en el
territorio nacional pero que no tengan un establecimiento o teniendo tales ingresos
no sean atribuibles a estos.

ersonas Morales
Las Personas Morales se clasifican en regmenes dependiendo de la actividad a la
que se dediquen, los regmenes fiscales son los siguientes:
PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Incluye a todas las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia
econmica, tales como instituciones de asistencia o de beneficencia, asociaciones
 de padres de familia, asociaciones o sociedades civiles con fines polticos,
deportivos o religiosos, asociaciones civiles de colonos o las que administren un
inmueble de propiedad en condominio, asociaciones patronales, sindicatos
obreros, cmaras de comercio e industria, asociaciones o sociedades civiles de
enseanza, asociaciones o sociedades civiles de investigacin cientfica o
tecnolgica, sociedades cooperativas de consumo, sociedades mutualistas,
asociaciones o sociedades civiles organizadas sin fines de lucro, colegios de
profesionales, partidos polticos, entre otras.
PERSONAS MORALES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
Este rgimen incluye slo a quienes se dedican exclusivamente al autotransporte
terrestre de carga o de pasajeros, as como a quienes desarrollan actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, y a las empresas integradoras.
PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL
Comprende a las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales
que realicen actividades lucrativas, sociedades cooperativas de produccin,
instituciones de crdito tales como bancos y casas de bolsa, organismos
descentralizados que comercialicen bienes o servicios.
3.3. - OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
Los contribuyentes que obtengan sus ingresos dentro de los regmenes de las
personas morales tienen las obligaciones siguientes:
Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.
Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la federacin.
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de
los mismos a disposicin de las autoridades fiscales.
Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que
constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico.
Presentar, a mas tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las autoridades
fiscales, la informacin correspondiente de las personas a las que les hubieran
efectuado retenciones en el ao del ejercicio.
 Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario
inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la
forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales. Proporcionar la
informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato
anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial
que para tal efecto expidan las autoridades fiscales..
Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor emitidos en
serie.
Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero.
Las personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se
adicionara con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio.

BASE DEL IMPUESTO

La Base Imponible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto,

establecido en la norma legal respectiva, para determinar el gravamen que debe
ser pagado. A modo de ejemplo se pueden sealar las siguientes normas legales
que se refieren a este tema:

Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, Artculos 14 al 19 que se refieren a la

base imponible del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Ley sobre Impuesto a la Renta, Artculos 29 al 33, relativos a la base imponible de

este impuesto, para los contribuyentes obligados o puedan llevar, segn la Ley,
contabilidad fidedigna.

Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, Artculos 5 al 8, relativo a las bases

imponibles de las operaciones de crdito en dinero y otros actos y contratos.

Usted puede consultar los siguientes canales de asistencia del SII:

1. Ayuda: men del sitio web donde encontrar las opciones Cmo se hace
para?, Aprenda Sobre, Demos Educativos, Material Informativo, adems de
otras Preguntas frecuentes.

2. Mesa de Ayuda Telefnica del SII: En el caso de llamar desde telfono fijo a
Mesa de Ayuda, desde la Regin Metropolitana o desde Regiones, debe discar:
223951115

3. Oficinas del SII: en Centros de Informacin y Asistencia.

4. Por ltimo, si las orientaciones disponibles no responden a su consulta, usted

puede hacer una presentacin, por escrito, al Director Regional del SII de su
jurisdiccin, con la descripcin y antecedentes de su situacin particular, segn lo
dispuesto en el artculo 6 del Cdigo Tributario.

RESULTADO FISCAL

El resultado fiscal, es la diferencia que resulta de restar a los Ingresos

Acumulables, las partidas que la Ley del Impuesto sobre la
Renta LISR especifica como deducibles, as como las prdidas fiscales de
ejercicios anteriores.

Debe pagarse Impuesto Sobre la Renta nicamente en aquellos casos en que el

resultado fiscal es positivo, es decir, cuando se genera un resultado fiscal
positivo.

Qu ocurre cuando en lugar de utilidad resulta prdida fiscal?

Cuando se tiene prdida fiscal la empresa no tiene obligacin de pagar Impuesto
Sobre la Renta.

Entonces, si una empresa registra prdida fiscal no paga impuestos?

Cuando se genera una prdida fiscal la empresa no est obligada a pagar ISR,
pero S est obligada a pagar otro tipo de impuesto, denominado Impuesto al
Activo IMPAC, el cual en ciertos casos puede ser recuperado por los
contribuyentes.

TASA DE IMPUESTO

La tasa de ISR que las personas morales debern pagar sobre su resultado
fiscal del ejercicio 2007 es del 28.00%

Esta tasa significa la reduccin de un punto porcentual sobre la tasa de ISR del
29.00% vigente para el ejercicio 2006.

Recordemos que a propuesta del Ejecutivo Federal, en la Reforma Fiscal 2005 el

Congreso de Unin autoriz la disminucin gradual de la tasa de ISR del 33.00%
al 28.00%, por lo que en este ejercicio 2007 se ha alcanzado el piso autorizado.

IMPUESTO CAUSADO
La NIF D-4 nos define el impuesto causado de la manera siguiente:

Impuesto causado.- Es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la

utilidad del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales
aplicables en dicho periodo.
Asimismo, distingue el impuesto causado del impuesto por pagar o cobrar,
pues este ltimo se define en los trminos siguientes:

Impuesto causado por pagar o por cobrar.- Es el impuesto causado en el

periodo, menos los anticipos enterados, ms los impuestos causados en
periodos anteriores y no enterados; cuando este resultado sea un importe a
cargo de la entidad, representa un impuesto por pagar, de lo contrario,
corresponde a un impuesto por cobrar.

Se destaca que, de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes, los

impuestos a las utilidades de las empresas son el ISR y el IETU.

En relacin con el IETU, la INIF 8, Efectos del impuesto empresarial a tasa

nica, establece que este gravamen s es un impuesto a la utilidad en los
trminos siguientes:

CONCLUSION CUESTIONAMIENTO 1: Es el IETU un impuesto a la utilidad?

El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de

Informacin Financiera, A.C. (CINIF) considera que para efectos del
reconocimiento en los estados financieros de las entidades, el IETU debe
ser tratado como un impuesto a la utilidad, debido a que se determina sobre
el remanente de una amplia gama tanto de ingresos como de deducciones
de la entidad.

Como consecuencia de lo anterior, la entidad debe utilizar la NIF D-4 para

reconocer en los estados financieros los efectos del IETU causado y
diferido, excepto para el reconocimiento del IETU diferido en los estados
financieros del periodo 2007, en cuyo caso, acorde con lo mencionado en el
prrafo 12 anterior, debe utilizarse el Boletn D-4.

En trminos generales, la mecnica para determinar el ISR causado en el

ejercicio, en el caso de las personas morales del rgimen general, se
establece en el artculo 10 de la Ley del ISR y se muestra a continuacin:

Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio

(-) Deducciones autorizadas en el ejercicio

(=) Utilidad o prdida fiscal

(-) Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores

(=) Resultado fiscal

(x) Tasa del ISR

(=) ISR causado en el ejercicio

A su vez, por lo que se refiere al ISR por pagar o saldo a favor de este
impuesto, la mecnica para determinarlo es la que a continuacin se seala
(artculos 10 y 14 de la Ley del ISR):

ISR causado en el ejercicio

(-) Pagos provisionales del ISR

(=) ISR por pagar o saldo a favor

Con respecto al IETU, la mecnica para determinarlo se contiene en los

artculos 1o. y 8o. de la ley que regula este impuesto y, en trminos
generales, es la siguiente:

Ingresos por enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes

y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, efectivamente
cobrados en el ejercicio

(-) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio

(=) Base gravable

(x) Tasa del IETU

(=) IETU del ejercicio

(-) Crdito fiscal por deducciones superiores a los ingresos

(=) Diferencia

(-) Crdito fiscal por salarios pagos y aportaciones de seguridad pagadas 1

(=) IETU causado en el ejercicio

Asimismo, el IETU por pagar o saldo a favor de este impuesto se determina

de la manera siguiente (artculo 8o. de la Ley del IETU):

IETU causado en el ejercicio

(-) ISR causado en el ejercicio

(=) Diferencia por pagar

(-) Pagos provisionales del IETU

(=) IETU por pagar o saldo a favor

Ahora bien, el reconocimiento contable de los impuestos causados, de

conformidad con la NIF D-4, sera como sigue:

1. Dentro del balance general, el impuesto causado debe presentarse como

un pasivo a corto plazo.
Este importe debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo
actual y de los anteriores, as como, los anticipos efectuados; si estos
ltimos fueran ma-yores, el importe neto debe presentarse como un activo a
corto plazo. En caso de que la autoridad tributaria establezca que la fecha
de entero del impuesto causado es posterior a los 12 meses siguientes a la
fecha de cierre de los estados financieros o bien, despus del ciclo normal
de operaciones de la entidad, dicho impuesto debe presentarse en el largo
plazo.

Los pasivos y activos por impuesto causado clasificados dentro del mismo
plazo deben compensarse en un solo rubro, salvo que:

a) Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal.

b) No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma

autoridad fiscal.

2. En el estado de resultados, el impuesto causado debe presentarse como

un componente del rubro llamado impuestos a la utilidad, sin incluir el
impuesto atribuible a las operaciones discontinuadas.

Con base en la NIF B-3, Estado de resultados, el impuesto a la utilidad del

periodo debe presentarse enseguida del valor residual de las ventas o
ingresos netos, despus de sumarle o disminuirle, segn proceda, las dems
partidas de ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir
las operaciones discontinuadas.

Por su parte, con respecto al IETU, la INIF 8 establece lo siguiente:

CONCLUSION CUESTIONAMIENTO 2: Cmo deben reconocerse los efectos

del IETU en los estados financieros de una entidad? IETU causado

Con base en el prrafo 7 de la NIF D-4, el IETU del periodo debe reconocerse
como un
gastoporimpuestocausadoenelestadoderesultadosdelperiodoycomounpasivo
a corto plazo en el balance general. Para estos efectos, los crditos
de IETU que con base en la Ley slo pueden acreditarse contra elIETU del
mismo periodo son parte del IETU causado y no del diferido.

Mientras el IETU coexista con el ISR, la Ley establece que del IETU del
periodo debe disminuirse el importe de ISR correspondiente al mismo
periodo. Sin embargo, sin importar la mecnica de causacin, pago o
acreditamiento, los estados financieros deben presentar el impuesto que en
esencia se causa, ya sea el ISR o el IETU.

Consecuentemente, si en esencia se deveng IETU, con base en el prrafo

31 de la NIF D-4, las entidades deben presentar en el estado de resultados,
dentro del rubro de impuestos a la utilidad, el importe del IETU del periodo
y, en notas a los estados financieros, debe explicarse que contra el IETU, la
entidad acredita el ISR del mismo periodo.

Ejemplo de lo anterior es el siguiente: la entidad determina en el periodo

un IETU de $100 y un ISR de $80; consecuentemente, determina un IETU a
pagar de slo $20. Esta entidad debe presentar en el estado de resultados,
en el rubro de impuestos a la utilidad, el IETU de $100 y en notas a los
estados financieros debe explicar que acredita ISR por $80.

Para una mayor comprensin de lo anterior, a continuacin se presentan los

casos prcticos siguientes:

CASO 1

Una empresa dedicada a la compraventa de aparatos elctricos desea

determinar el ISR y el IETU causados y por pagar en el ejercicio fiscal de
2008, con la finalidad de llevar a cabo su registro en contabilidad.

DATOS

Correspondientes al ISR:

* Resultado fiscal del ejercicio de 2008 $1'500,000

* Anticipos del ISR efectuados en el ejercicio de 2008 $380,000

Correspondientes al IETU:

* Base gravable del ejercicio...