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CASO PRCTICO: Aplicacin de normas tributarias y contables para determinar los

ingresos gravables, costos y gastos deducibles imputables a contratos de
construccin

I. ANTECEDENTES

Mediante la resolucin No. NAC-DGERCGC16-00000138 publicada en el Registro Oficial

No. 726 del 05 de abril de 2016, la Administracin Tributaria establece las normas para
determinar los ingresos gravables, costos y gastos deducibles imputables a los contratos
de construccin.

II. APLICACIN PRCTICA

Para ilustrar la resolucin anteriormente citada, consideremos la siguiente aplicacin

prctica.

a) Inform acin a revelar en las notas a los estados financieros

Segn lo dispuesto en el artculo 4 de la citada resolucin, a continuacin se muestra un

ejemplo de la aplicacin del importe bruto adeudado por clientes, tomado de la NIC 11
Contratos de construccin:

Ingresos de actividades ordinarias del contrato

145 a
(reconocidos segn el prrafo 22)

Gastos del contrato reconocidos segn el prrafo

110 b
22

Prdidas esperadas reconocidas segn el prrafo

0 c
36

Ganancias reconocidas menos prdidas

35 d=a-b-c
reconocidas

Ingresos del contrato 145 a

Certificaciones (prrafo 41) 100 e

Ingresos no certificados 45 f=a-e

Costos incurridos en el contrato 110 B

Ganancias reconocidas menos prdidas

35 D
reconocidas

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Total 145 g=b+d

Certificaciones 100 E

Importe bruto adeudado por clientes 45 h=g-e

A REVELAR EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Ingresos de actividades ordinarias del contrato,

145 g
reconocidos como tales en el perodo [prrafo 39(a)]

Costos incurridos en el contrato y ganancias

reconocidas (menos prdidas reconocidas) hasta la 145 b
fecha [prrafo 40(a)]

Anticipos recibidos [prrafo 40(b)] 0 i

Importe bruto adeudado por los clientes por el

trabajo ejecutado presentado como un activo, de 45 h
acuerdo con el prrafo 42(a)

b) Aplicacin prctica de los efectos en el Im puesto a la Renta por la

declaracin de los ingresos y costos correspondientes a planillas
certificadas o aprobadas y planillas no aprobadas en un ejercicio
fiscal.

Datos del ejemplo: En el ejercicio fiscal 1 el contribuyente XYZ reconoci por

concepto de ingresos en aplicacin a la Norma Internacional de Contabilidad No. 11
Contratos de Construccin, un total de 100.000 USD, cuyos costos relacionados
corresponden a 70.000 USD. Al cierre del ejercicio fiscal 1 la entidad contratante
aprob planillas por un total de 80.000 USD, cuyos costos relacionados
corresponden a 60.000 USD.

Durante el ejercicio fiscal 1 el contribuyente estableci gastos no deducibles por un

total de 5.000 USD.

En el ejercicio fiscal 2 el contribuyente XYZ, reconoci por concepto de ingresos

en aplicacin a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11, un total de 150.000
USD, cuyos costos relacionados corresponden a 105.000 USD. Al cierre del ejercicio
fiscal 2 la entidad contratante aprob planillas por un total de 120.000 USD, cuyos
costos relacionados corresponden a 90.000 USD. Adicionalmente, en este ejercicio
fiscal, la entidad contratante aprob planillas de avance de obra que al cierre del
ejercicio fiscal 1, se encontraban pendientes de aprobacin por 20.000 USD cuyo
costo era de 10.000 USD.

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Durante el ejercicio fiscal 2 el contribuyente estableci gastos no deducibles por un

total de 18.000 USD.

EJERCICIO FISCAL 1 EJERCICIO FISCAL 2

(m iles de USD) (m iles de USD)
Ingresos Ingresos
Planillas aprobadas Ene-Sep 80 Planillas aprobadas Ene-Sep 120
Planillas emitidas no Planillas emitidas no
Oct- Dic 20 Oct- Dic 30
certificadas certificadas
Total ingresos 100 Total ingresos 150
Costos y gastos Costos y gastos
Planillas aprobadas Ene-Sep 60 Planillas aprobadas Ene-Sep 90
Planillas emitidas no Planillas emitidas no
Oct- Dic 10 Oct- Dic 15
certificadas certificadas
Total costos y gastos 70 Total costos y gastos 105
Utilidad contable 30 Utilidad contable 45
(-) 15% Part. Trabajadores 4,5 (-) 15% Part. trabajadores 6,75
(+) Gastos no educibles 5 (+) Gastos no deducibles 18
Diferencias temporarias Diferencias temporarias
Ingresos no sujetos a IR por planillas no Ingresos no sujetos a IR por planillas no
(-) 20 (-) 30
certificadas certificadas
Costos y gastos atribuibles a ingresos no Costos y gastos atribuibles a ingresos no
(+) 10 (+) 15
sujetos sujetos
Part. trab. atribuible a planillas no Part. trab. atribuible a planillas no
(+) 1,5 (+) 2,25
certificadas certificadas
Ingresos sujetos a IR por planillas emitidas
(+) 20
en ao anterior y aprobadas este ao
Costos sujetos a IR por planillas emitidas en
(-) 10
ao anterior y aprobadas este ao
Part. trab. atribuible a planillas emitidas en
(-) 1,5
el ao anterior y aprobadas en este ao
Utilidad gravable 22 Utilidad gravable 52
Impuesto a la Renta causado Impuesto a la Renta causado
4,84
22% 22% 11,44
Pasivo por Impuesto diferido (20-10-1,5)*22% 1,87 Pasivo por Impuesto diferido (30-15-2,25)*22% 2.81

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