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A I D E M E M O I R E

Les Principes Fondamentaux de la


Comptabilit des IMF

GROUPE COUNSULTATIF POUR LASSISTANCE AUX PLUS PAUVRES


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NOTE Cet aide-mmoire est constitu des messages et notions techniques cls qui sont livrs dans ce cours. Il ne
remplace pas les matriels du cours livr travers la srie de formations Comptences pour les Cadres des IMF. Les
utilisateurs qui souhaitent participer aux cours devront contacter directement les projets et partenaires du CGAP pour les
dates et lieux des cours dans les diffrents pays, ou ils peuvent visiter le site Internet du CGAP
www.cgap.org/html/mfis_skills_microfinance_manag.html. Le CGAP tient remercier les personnes ayant contribu la
cration et au dveloppement de ces cours, sur lequel cet aide-mmoire est bas : Michael Goldberg, Ruth Goodwin-
Groen, Brigit Helms, Jennifer Isern, Patricia Mwangi, Janis Sabetta, et tous les partenaires de formation de CGAP,
Copyright 2001, Le Groupe Consultatif dAssistance au Plus Pauvre (CGAP).
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Table des Matires

Gnralits et Objectifs ........................................................................................ 4


Gnralits......................................................................................................... 4
Objectifs du cours ............................................................................................... 4

Quest ce que la comptabilit? .............................................................................. 5


Principes comptables de base des IMF: ................................................................... 5
Comptabilit en partie double................................................................................ 6
Principe de prudence............................................................................................ 6
Principe dimportance relative................................................................................ 7
Principe de spcialisation des exercices................................................................... 7
Principe de rattachement ...................................................................................... 7

Etats Financiers .................................................................................................. 10


Le Bilan ........................................................................................................... 10
Le Compte de Rsultat ....................................................................................... 14
Le Tableau de Flux de Trsorerie ......................................................................... 18
LExamen du Portefeuille .................................................................................... 19

Le Cycle Comptable ............................................................................................ 23


Etape 1: Classification des Transactions ................................................................ 24
Etape 2: Saisie ................................................................................................. 26
Etape 3: Report ................................................................................................ 29
Etape 4: Balance ............................................................................................... 32
Etape 5: Les critures dinventaire ....................................................................... 32
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Etape 6: Les critures de cltures ........................................................................ 35


Etape 7: Prparations des tats financiers ............................................................. 36
Etape 8: Clture................................................................................................ 36

Outils de Prise de Dcisions ................................................................................ 37


Systme dInformation de Gestion ....................................................................... 37

Contrles ............................................................................................................ 41
Contrles Internes............................................................................................. 41
Sources de Risque ............................................................................................. 41
Audits Externes................................................................................................. 41

Glossaire des Termes pour les Etats Financiers................................................... 42


Bilan ............................................................................................................... 42
Compte de Rsultat ........................................................................................... 49

Bibliographie....................................................................................................... 54
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Gnralits et Objectifs !

Gnralits
Les meilleures pratiques en microfinance au plan international montrent quune bonne analyse financire
est la base de la russite et de la prennit des activits de microfinance. La qualit dune analyse
financire dpend de la qualit des informations partir desquelles se fait lanalyse. Ces informations
proviennent en grande partie du systme de comptabilit, donc les informations comptables sont
fondamentales pour voluer vers la prennit.

Objectifs du cours
Comprendre comment se construisent des tats financiers
Acqurir une connaissance de base :
o Principes comptables
o Comprendre comment les informations comptables peuvent permettre un responsable de
reprer et danalyser les problmes
Enregistrer les oprations comptables
Crer des tats financiers qui prennent en compte les pertes sur crdits, le produit des intrts et
les financements des bailleurs de fonds
Utiliser les donnes comptables pour gnrer des informations utiles linstitution de microfinance

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Quest ce que la comptabilit? !

La Comptabilit

Est le processus qui consiste enregistrer, classer et rsumer les vnements conomiques
Permet de prparer les tats financiers
Fournit des informations qui permettent la direction de choisir les mesures prendre pour orienter
les activits de lentreprise afin quelles soient cohrentes avec la mission et les objectifs du plan de
dveloppement.

Principes comptables de base des IMF:


Comptabilit en partie double
Principe de prudence
Principe dimportance relative
Principe de spcialisation des exercices
Principe de rattachement

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Comptabilit en partie double

Actif = Passif ( Dettes + Fonds propres)

Toute opration affecte au moins deux comptes de lactif ou du passif (dettes ou fonds propres).
Pour que lquation comptable soit toujours vrifie, toute modification des actifs doit avoir pour
contrepartie une modification dun montant gal des dettes ou fonds propres ou dun montant gal
mais de signe oppos dun autre poste actif.

Les postes de produits ou charges enregistrent les oprations non-stock (ou de flux). Les
oprations non-stock (ou de flux) commencent au dbut de lexercice et finissent la fin de
lexercice. En fin dexercice, le solde net des produits et les charges est pris comme profit ou perte
finale. Ce rsultat (profit ou perte) est ensuite transfr au bilan dans les fonds propres. Ainsi, on
sassure que le bilan est en quilibre.

Principe de prudence
Prudence veut dire : prsenter des informations comptables dune faon qui ne survalue pas les
actifs, les produits, les bnfices et qui, ne sous-value pas lendettement, les charges et les
pertes. Il sert prsenter des informations financires de manire sincre dun exercice lautre.

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Principe dimportance relative


Les comptes dimportance significative doivent tre prsents sparment dans les tats financiers.
Une information est considre comme significative lorsque son omission est susceptible dinfluencer
les dcisions conomiques prises par les destinataires des tats financiers.

Principe de spcialisation des exercices


La spcialisation implique que les produits sont enregistrs dans lexercice au cours duquel ils sont
gagns plutt que dans lexercice au cours duquel ils sont effectivement encaisss. Elle dfinit le
moment auquel les revenus sont reconnus.

Principe de rattachement
Une institution engage des dpenses dans le but de gnrer des revenus. Les charges doivent donc
tre enregistres dans le compte de rsultat au cours du mme exercice que les revenus quelles
permettent de gnrer.

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Comptabilit Financire versus Comptabilit de Gestion

Comptabilit Financire Comptabilit de Gestion


Collecter et prsenter les informations
Prsenter une image synthtique des
sur les oprations passes, mais aussi
rsultats financiers des oprations les prvisions un niveau beaucoup plus
dtaill, pour quelles soient utilisables
passes des destinataires externes par la direction
Externe Interne

Simplifie Dtaille

Uniquement les oprations passes Oprations passes et projetes

Prsentation normalise Prsentation libre

Annuelle Journalire/Quotidienne/Mensuelle/

Finalise, Prcise Trimestrielle/etc..

Une fin en soi (ex., audit indpendant) Evolutive, Souple

Reporting et justification des informations Un moyen (outil de gestion)

Analyse et Action
Source: Tony Sheldon, SEEP Training Notes, 1997.

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Trois concepts cls lis la comptabilit des IMF:

Comptabilisation des
Subventions et
Comptabilit de Caisse Comptabilisation des Emprunts Taux
ou dEngagement Produits des Intrts Subventionns
Emprunts
Taux
Caisse Engagement Caisse Engagement Subventions Subventionns
Les produits Elle enregistre les Enregistrer les Enregistrer le Ne pas les Prts faits lIMF
ne sont pas oprations au moment intrts lorsque produit des intgrer dans les des taux
enregistrs o elles ont lieu, mme largent intrts produits infrieurs aux taux
avant davoir sil ny a pas eu correspondant lorsquil est dexploitation du march
t encaisss dchange montaire est encaiss. chu et non ou dans le
Les enregistrer
et les charges entre les parties. lorsque largent report
Il sagit de la sparment des
ne sont pas correspondant nouveau.
Daprs la norme mthode la plus prts
enregistres est peru.
comptable internationale prudente Les enregistrer commerciaux de
avant quil y
IAS, les tats financiers quand les aprs le faon voir la
ait eu
doivent tre prpars intrts sont bnfice ou la subvention
dcaissement.
suivant la comptabilit pays avec perte
dengagement. chaque dexploitation
Cependant, il est remboursement. dans le compte
galement reconnu que Cependant, si les de rsultat.
certaines situations intrts sont
Les transfrer
comme la recouvrabilit pays davance,
au bilan comme
des crances douteuses il faut appliquer
dotations en
requirent lapplication le principe de
fonds propres.
du principe de prudence. rattachement.

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Etats Financiers !

Les IMFs utilisent en gnral quatre types dtats financiers:

Le bilan
Le compte de rsultat
Le tableau de flux de trsorerie
Lexamen du portefeuille

Le Bilan Actifs = Passifs ( Dettes + Fonds Propres)


Le bilan est la synthse de la situation financire dune organisation une date donne. Il prsente les
ressources conomiques dune organisation et les emplois correspondant ces ressources.

Actifs Dettes Fonds Propres


Reprsentent ce qui appartient Reprsentent ce qui est d par Reprsentent la valeur nette
linstitution ou ce qui lui est lorganisation aux tiers, soit de linstitution.
d. sous forme demprunts Comprennent les apports en
Il sagit des lments dans contracts, soit sous forme capital des investisseurs et
lesquels linstitution a investi dobligation fournir des biens bailleurs, les reports
des fonds dans le but de ou services dans le futur. nouveau et le rsultat de
gnrer des rentres futures lexercice en cours.
dargent.

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Exemple de Bilan : Format CGAP


Priode de
lexercice
Actif
1. Caisse et disponibilits bancaires
2. Rserves auprs de la Banque centrale
3. Placements court terme sur les marchs financiers
4. Encours de crdits bruts
5. (Provisions pour crances douteuses)
6. Autres actifs court terme
7. Immobilisations financires
8. Immobilisations nettes
9. Total Actif

Dettes
10. Comptes dpargne obligatoire
11. Comptes dpargne volontaire
12. Dpts terme
13. Emprunts aux conditions du march
14. Emprunts auprs de la Banque centrale
15. Emprunts taux subventionn
16. Autres dettes court terme
17. Autres dettes long terme
18. Total Dettes
Fonds Propres
19. Capital social (appel et vers)
20. Subventions en fonds propres (montant cumul des annes antrieures)
21. Subventions en fonds propres (de lexercice)
22. Report nouveau (hors subventions)
23. Rsultat de lexercice (hors subventions)
24. Autres postes de fonds propres
25. Total Fonds Propres
26. TOTAL PASSIF
Source: Cadre dvaluation des institutions de microfinance, Secrtariat du CGAP, Juillet 1999.

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Exemple de Bilan : Dfinitions des postes


Postes Utilisation des comptes
Actif
1. Caisse et disponibilit bancaires Monnaie en caisse, dpts vue, compte chque courant et autres instruments peu ou pas
rmunrs
2. Rserves dposes la Banque centrale Uniquement dans les cas o il sagit dintermdiaires financiers agrs
3. Placements court terme sur les marchs
Dpts rmunrs et placements financiers destins principalement la gestion de trsorerie
financiers
4. Encours brut de crdits Total de lencours de crdits aux clients y compris les crdits en arrirs pas encore passs en
perte
5.(Provisions pour crances douteuses) Poste qui vient en dduction de lactif : provisions pour couvrir les pertes probables sur les
crdits problme qui nont pas encore t passs en perte
6. Autres actifs court terme Crances clients ou dbiteurs divers, intrts courus sur les placements, comptes de
rgularisation
7. Immobilisations financires Participation dans toute autre entreprise, autres immobilisations long terme gnrant un
rendement
8. Immobilisations nettes Terrains, constructions, quipements, valeur nette des amortissements
9. Total Actif
Dettes
10. Epargne obligatoire Dpts obligatoires des clients prvus par la mthodologie de crdit
11. Epargne volontaire Dpts vue du grand public
12. Dpts terme Certificats de dpts du grand public
13. Emprunts aux conditions du march Emprunts contracts par linstitution au taux dintrt du march auprs des banques et
autres institutions financires
14. Emprunts auprs de la Banque centrale Rescompte sur autres lignes de crdit spcifiques la Banque centrale
15. Emprunts taux subventionn Emprunts taux concessionnels contracts auprs des bailleurs de fonds, etc.
16. Autres dettes court terme Dettes fournisseurs ou crditeurs divers, intrts courus dus sur les emprunts et les dpts,
comptes dattente et de rgularisation
17. Autres dettes long terme Emprunts fonciers, emprunts obligatoires, etc.
18. Total Dettes
Fonds Propres
19. Capital social (appel et vers) Apport en capital vers par les actionnaires
20. Subventions en fonds propres (montants
Subventions en numraire verses au cours des annes antrieures
cumuls des annes antrieures)
21. Subventions en fonds propres de lexercice Toute subvention/don de lexercice (dont celles qui figurent au compte de rsultat sous la
ligne rsultat net d'exploitation)
22. Report nouveau (hors subventions) Montant cumul des rsultats dexploitation (hors subventions) des exercices antrieurs
23. Rsultat net dexploitation (hors
Montant du bnfice/ou perte dexploitation (hors subventions) de lexercice
subventions)
24. Autres postes de fonds propres Autres rserves spciales ou autres comptes de capitaux
25. Total Fonds Propres
26. TOTAL PASSIF

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Effets des oprations sur le bilan


Une dmonstration du principe de la partie double
Indiquer comment les oprations suivantes affectent le bilan en dessinant une flche vers le haut (!)
pour une augmentation du ou des compte(s) concern(s) et une flche oriente vers le bas (") pour
une baisse.

Fonds
Actifs Dettes propres
Dettes Dpt Dette
Trso- Encours de Crdits Place- Immobi- court des long Subventions
Oprations rerie crdit jour impays ments lisations terme clients terme affectes Capital
1. Acheter un terrain de

crdit
2. Dcaisser un crdit pour

un client
3. Acheter des mobylettes
pour le personnel (50%

au comptant et 50%
crdit)
4. Acheter des
quipements de bureau

avec un crdit court
terme
5. Contracter un emprunt
bancaire au taux

dintrt du march (> 1
an)
6. Acheter des bons de

Trsor au comptant
7. Un client retire ses

dpts
8. Passer un crdit en

impay
Source: Joanna Ledgerwood and Kerri Moloney. Accounting: Study Guide. Calmeadow, Toronto, Canada, 1996.

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Le Compte de Rsultat
Un compte de rsultat indique la performance conomique de lorganisation sur une priode de temps
dtermine. Il synthtise lensemble des produits gnrs et des charges engages sur une priode
comptable donne. Il est prpar de faon ce que linstitution puisse dterminer son rsultat net (la
diffrence entre les produits et les charges).

Produits Charges
Relatifs aux fonds gagns par linstitution pour des Reprsentent les cots des biens et services utiliss
biens vendus et des services rendus au cours dune afin de gnrer des produits. Les charges directes
priode comptable ; les produits comprennent : dune IMF comprennent
Les intrts des crdits la clientle Les charges financires,
Les commissions sur les crdits Les charges dexploitation, et
Les intrts sur les dpts en banque, etc. Les dotations aux provisions pour crances
douteuses.

Un compte de rsultat

Est li au bilan par des lments tels que le rsultat net, les amortissements, et au travers de la
relation entre dotations aux provisions pour crances douteuses et provisions pour crances
douteuses.
Utilise les taux historiques dimpays (et les provisions actuelles) dun portefeuille de crdit pour
tablir la dotation aux provisions.
Est li au tableau de flux de trsorerie dans la mesure o le rsultat net constitue le premier
lment de ce tableau (mthode indirecte).

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Exemple du Compte de Rsultat : Format CGAP


Priode de
lexercice
Produits dExploitation
1. Intrts et commissions sur crdits
2. Produits dautres services financiers
3. Produits de placements
4. Total produits dexploitation

Charges dExploitation
5. Intrts et commissions
6. Dotations aux provisions pour crances douteuses
7. Charges oprationnelles personnel
8. Autres frais gnraux
9. Total charges dexploitation
10. Rsultat net dexploitation

Produits et Charges Hors Exploitation


11. Subventions en numraire
12. Autres produits hors exploitation
13. Total charges hors exploitation
14. Rsultat total consolid
Source: Cadre dvaluation des institutions de microfinance, Secrtariat du CGAP, Juillet 1999.

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Exemple de Compte de Rsultat : Dfinition de Postes


Postes Utilisation des Comptes
Produits dExploitation
1. Intrts et commissions sur crdits Tous les produits des crdits octroys la clientle
2. Produits provenant dautres services financiers Par exemple : commissions sur les comptes dpargne
(les dtailler)
3. Produits de placements Intrts provenant des comptes bancaires rmunrs ou des placements
financiers destins principalement la gestion de trsorerie
4. Total des produits dexploitation
Charges dExploitation
5. Intrts et commissions Intrts et commissions verss sur les emprunts contracts, sur les dpts
des clients ou sur toute autre dette servant financer les activits de
services financiers.
6. Dotations aux provisions pour crances Cot de la constitution/du maintien de la provision pour crances
douteuses douteuses. Si les abandons de crances pour lexercice sont suprieurs la
provision existante, passer une charge ce poste.
7. Charges de personnel Toutes les charges de personnel et de consultants; dont les cotisations sur
salaires et autres avantages sociaux (de prfrence utiliser la comptabilit
dengagement, surtout sil sagit de dpenses futures dun montant
important comme les indemnits de licenciement).
8. Autres frais gnraux Ne pas dcomposer en plus de 10 catgories (exemple: loyer, transport,
fournitures, eau/lectricit/gaz, commissions, amortissements, autres).
9.Total des charges dexploitation
10. RESULTAT NET DEXPLOITATION
Produits et Charges Hors Exploitation*
11. Subventions en numraire Toutes subventions en numraire (espce). Ne pas inclure les dons de
biens et services en nature.
12. Autres produits hors exploitation (le cas Par exemple: produits de placements qui nont pas t effectus dans le
chant) cadre de la prestation de services financiers, produits de services non
financiers, cession de terrain, activit de conseil, etc.
13. Charges hors exploitation (le cas Toutes les charges qui ne sont pas lies la prestation de services
chant) financiers comme une valuation ou une tude dimpact commandite par
un bailleur de fonds.
14. RESULTAT TOTAL CONSOLIDE Rsultat net dexploitation + produits hors exploitation charges
hors exploitation
*Tous les produits qui ne proviennent pas des activits de services financiers.

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Comparaison du Bilan et du Compte de Rsultat

Le bilan est une photographie de la


situation financire dune institution Le compte de rsultat rend compte des

un moment prcis dans le temps. Tous vnements qui sont intervenus entre

les montants sont cumuls, depuis la deux bilans.

cration de linstitution.

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Le Tableau de Flux de Trsorerie


Un tableau de flux de trsorerie explique comment une organisation se procure des fonds (ressources)
et comment elle utilise ces fonds (emplois) sur une priode.
Un tableau de flux de trsorerie
Organise la trsorerie par oprations dexploitation, dinvestissement et de financement.
o Oprations dexploitation: services offerts (activits gnratrices de revenus).
o Oprations dinvestissement: dpenses effectues pour les emplois destins gnrer
des produits futurs et des flux de trsorerie.
o Oprations de financement: ressources provenant de, et retournant aux investisseurs,
ressources ayant pour origine des emprunts (court-terme et long-terme) ainsi que les
fonds des bailleurs.
Peut employer soit
o La mthode directe, par laquelle sont prsentes les principales rubriques dentres en
numraire brutes, et de paiements en numraire bruts, pour parvenir au flux de
trsorerie net (recommand par les Standards Internationaux de Comptabilit).
o La mthode indirecte part du rsultat net, auquel on ajoute ou dduit selon le cas les
oprations non montaires , les transactions engages mais non encore soldes
(charges ou produits constats davance), les lments de revenus ou dpenses
associs aux flux d'investissement et aux flux de financement, pour parvenir au flux de
trsorerie net.

Note: Le Bilan et le Compte de Rsultat sont des tats comptables. Les montants peuvent tre influencs par les choix de la direction en
matire de politique comptable. Le tableau de flux de trsorerie ne peut pas varier en fonction des principes comptables utiliss.

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LExamen du Portefeuille
Un examen de portefeuille fournit des informations sur les activits de crdit dune IMF. Il
fournit linformation correcte et en temps voulu sur la qualit du portefeuille. Souvent, il
comprend dautres indicateurs de performance (par ex. la porte).
Linformation comprend habituellement
o Le nombre et le montant total de crdits en cours en fin de priode,
o Le montant total et le nombre des crdits dcaisss durant la priode,
o Le solde moyen des crdits,
o Le montant de lencours des crdits en retard, le montant des remboursements en
retard,
o Le montant des crdits passs en perte au cours de la priode,
o Une balance ge
o Linformation sur la dure des crdits, le nombre dagents de crdit, et les soldes, etc.
Les ratios de qualit de portefeuille peuvent tre calculs partir des donnes du
portefeuille. La balance ge donne des informations trs utiles pour valuer la sant du
portefeuille. Elle donne aussi un aperu trs pertinent sur la prennit financire de lIMF.
Il est li au compte de rsultat par le fait que le portefeuille est la principale source de
revenu de linstitution.
Il est li au bilan puisqu'il fournit les informations sur la valeur de lencours de crdits et des
crances passes en perte durant la priode.
Il est li aux tats financiers par lutilisation des donnes de la balance ge du portefeuille,
puisqu'elle sert de base la dtermination des montants de dotations aux provisions pour
crances douteuses sur le compte de rsultat, et du montant des provisions pour crances
douteuses au bilan.

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Liens entre les Diffrents Etats Financiers

Bilan Bilan
Variations
Anne N-1 exercice en cours

Bnfice/Perte
Dons/subventions
Pertes sur crances
irrcouvrables
Amortissements

Bnfice/Perte

Flux de trsorerie Compte de Rsultat


Exercice en cours Exercice en cours

Produits/ Charges
Calcul(e)s

CGAP Aide Mmoire: Principes Fondamentaux de la Comptabilit des IMF 20


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Comment La Comptabilit pour les IMF traite-elle les


subventions et les fonds propres?
Compte de Rsultat Les financements reus des bailleurs de fonds sont intgrs

"aprs coup."

Les fonds des bailleurs sont enregistrs aprs le rsultat net

dexploitation.

Bilan Il y a trois sources des fonds propres provenant du compte du rsultat:

Report nouveau de lexercice

Les subventions en numraire figurant au compte de rsultat de

lexercice

Les autres postes assimils des fonds propres dont solde des

produits et charges hors exploitation

Cette distinction est trs importante car elle permet de mettre en vidence dans le temps la proportion
de fonds propres gnre par linstitution de microfinance par rapport celle apporte par des bailleurs
de fonds.

CGAP Aide Mmoire: Principes Fondamentaux de la Comptabilit des IMF 21


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Trois Possibilits pour Traiter les Subventions en


Numraire
Buts: 1. Sparer les subventions des produits dexploitation
2. Faire apparatre entirement les subventions dans les fonds propres

Le traitement le plus A. Les subventions de lexercice sont dabord enregistres sur le compte de
transparent des rsultat, en dessous du Rsultat dExploitation, mais les subventions affects
subventions et fonds pour lesquelles les conditions ont t respects, sont divises selon leurs
propres utilisations : ex., Exploitation, Fonds de Crdit ou Equipement. Les subventions
sont ensuite transfres selon leurs utilisation au bilan sparment du rsultat
net dexploitation.

Moins transparent B. Les subventions de lexercice sont dabord enregistres sur le compte de
que A ci-dessus rsultat, en dessous du Rsultat dExploitation. (y compris le montant total des
subventions non affectes et la partie des subventions affectes pour lesquelles
les conditions ont t respectes pendant lexercice.) Ces subventions sont
ensuite transfres comme un seul montant au Bilan, sparment du rsultat
dexploitation.

Le moins transparent C. Les subventions en numraire et dexploitation non affectes de lexercice


(ne saccorde pas sont enregistres sur le compte de rsultat en dessous du Rsultat
avec les standards dexploitation. Elles sont ensuite transfres au bilan, sparment du rsultat
internationaux de la dexploitation. Les subventions affectes en fonds de crdit ou dquipement de
comptabilit (IAS lexercice sont enregistres directement au bilan en fonds propres.
20))
Note: A et B saccordent avec lapproche revenu des standards internationaux de la comptabilit (IAS 20). Le C a besoin de
modifications pour saccorder avec lapproche capital dIAS 20.

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Le Cycle Comptable !

Les huit tapes du cycle comptable dcrivent la comptabilit dune opration conomique, depuis le
moment o elle a lieu jusquau moment o elle apparat dans les tats financiers.

1. LES OPERATIONS ONT LIEU


8. CLOTURE
Ajustements suite aux recommandations
nonces par les auditeurs.

2. SAISIE
Les critures sont enregistres dans
le journal

7. PREPARATIONS DES ETATS FINANCIERS


Prparation du bilan, du compte de rsultat
et du tableau de flux de trsorerie
3. REPORT
Les critures du journal sont
reportes sur le grand livre

6. ECRITURES DE CLOTURE
Les comptes de produits et de charges sont solds
et clturs, pour report dans les tats financiers.

4. BALANCE AVANT INVENTAIRE


5. ECRITURES On vrifie les comptes, on calcule les

DINVENTAIRE soldes et on veille lquilibre.

On ajuste les comptes


pour prparer les tats
financiers.

CGAP Aide Mmoire: Principes Fondamentaux de la Comptabilit des IMF 23


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Etape 1: Classification des Transactions


Un plan comptable

Il fournit la base pour enregistrer et transcrire toutes les oprations financires de linstitution.
Il classe les informations financires de faon pouvoir les utiliser ensuite dans les tats financiers
et les rapports de gestion.
Dans ltude de cas utilis (cours CGAP), les oprations sont gnralement classes en cinq
catgories : comptes d'actifs, de dettes, de fonds propres, de produits ou de charges. Dautres
modles (ex : SYSCOA et PCG) organisent les oprations en neuf classes ou trois catgories :
comptes de bilan (1 5), comptes de gestion (6 8) et les comptes analytiques (9).

Dterminants
La structure et le niveau de dtail du plan comptable dterminent le type dinformation dont la direction
pourra disposer et qu'elle pourra analyser lavenir.
La direction doit dfinir le plan comptable et tre claire concernant ses besoins. En particulier, il est
fondamental de pouvoir diffrencier les subventions donnes par les bailleurs, des produits dexploitation
gnrs par les produits et services de lMF. Les produits dexploitation, et non les subventions, sont la base
de lanalyse financire et il est capital de pouvoir les suivre prcisment sans les surestimer.
Les diffrents utilisateurs des informations gnres ont des besoins diffrents. De plus, les exigences des
gestionnaires et auditeurs internes, du code fiscal, des bailleurs et de la rglementation influenceront la
structure du plan comptable.
Certains plans comptables et modles dtats financiers peuvent tre rglements et les IMF sont alors
tenues de suivre les exigences de ces zones.

CGAP Aide Mmoire: Principes Fondamentaux de la Comptabilit des IMF 24


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Exemple dun Plan Comptable : Etudes de cas (cours CGAP)


Actif Dettes Fonds Propres
101 Caisse 201 Emprunts C-T 301 Capital appel et vers
102 Rserve auprs de la Banque 202 Epargne des clients 302 Subv. en FP (cum ex antrieurs)
Centrale
103 Placements 203 Dettes L-T (comm.) 303 Subv. en FP (mont de lexercice)
104 Encours de crdit 204 Dettes C-T (subv.) 304 Report nouveau hors subv.
105 Provision pour crances 205 Produits affects/ constats 305 Rsultat de lexercice hors subv.
douteuses davance
106 Autre actifs court terme 306 Autres postes de fonds propres
114 Immobilisations court terme
115 Terrains
116 Equipement
117 Amortissements
118 Autres comptes dactifs
Produits Charges
401 Intrts sur crdits jour et en retard 501 Intrts sur emprunts court terme
402 Intrts sur crdits re-financs 502 Intrts sur dpts des clients
403 Intrts sur placements 503 Intrts sur emprunts long terme
404 Commissions sur crdits 505 Dotations aux provisions pour crances douteuses
405 Pnalits sur crdits en retard 510 Salaires et avantages sociaux
410 Subventions non affectes (exploitation) 512 Communication
513 Courrier/coursier
514 Loyer
515 Eau/gaz/lectricit
516 Petit Equipement
517 Echances de crdit-bail
518 Dotation aux amortissements
519 Frais bancaires
520 Publicit
521 Assurance
522 Fournitures
523 Maintenance
524 Frais de voyage et dhbergement
525 Honoraires juridiques
526 Dveloppement professionnel
527 Logiciel
528 Impression
529 Commissions et autres charges
530 Autres charges

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Etape 2: Saisie
Toutes les transactions conomiques sont enregistres dans le systme comptable travers la saisie dans
le journal.

LE JOURNAL
Un journal est un
Enregistrement journalier des transactions
Une liste de toutes les transactions par ordre chronologique
Un livre de saisie original
Un historique des dbits et des crdits saisis dans des colonnes, la colonne de gauche pour
lenregistrement des dbits et la colonne de droite pour lenregistrement des crdits

Exemple des en-ttes dans un Journal Gnral

Date Intitul du compte et libell Num Dbit Crdit

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LA SAISIE AU JOURNAL

Une saisie au journal


Est employe pour introduire des transactions dans le systme comptable
Enregistre la faon dont chaque transaction affecte soit un compte dactif, de dette, des fonds
propres, de produit et/ou de charge.
A trois lments (comptes en T):
o Intitul: nom du compte de lactif, de dette, des fonds propres, des produits ou des charges
o Les augmentations sur le ct gauche de lquation (actifs) sont enregistres comme dbits
o Les augmentations sur le ct droit (les dettes ou les fonds propres) sont enregistres comme
crdits

Exemple dun compte en T

Intitul du compte
Dbit Crdit

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LEffet des Transactions Comptables sur le Bilan


Actifs
Dbit Crdit
Augmentation Diminution
Solde Habituel

Dettes et Fonds Propres


Dbit Crdit
Diminution Augmentation
Solde Habituel

LEffet des Transactions Comptables sur le Compte de Rsultat


Produits
Dbit Crdit
Augmentation Diminution
Solde Habituel

Charges
Dbit Crdit
Augmentation Diminution
Solde Habituel

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Etape 3: Report
Aprs la saisie, ltape suivante dans le cycle comptable consiste reporter les critures dans le Grand
Livre.

Le report est le procd qui consiste reporter


les critures du journal au grand livre.

LE JOURNAL
Le journal est un document denregistrement chronologique des oprations.

Exemple dun journal gnral

Date Intitul du compte et libell Num. Dbit Crdit


1 juillet Immobilisations - Ordinateur 116 4,000
Caisse 101 4,000
(achat dun ordinateur au comptant)
3 Immobilisations - Mobylettes 116 15,000
Caisse 101 4,000
Dettes court terme 204 11,000
(achat de mobylettes au comptant et
crdit)
31 Caisse 101 51,000
Epargne obligatoire 201 51,000
(pargne collecte)

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LE GRAND LIVRE
Par contre, le grand livre est un document denregistrement des oprations effectues selon les numros
de comptes classs dans l'ordre des postes tel que dfini par le plan comptable utilis.

Caisse Compte No. 101


Date Libell Dbit Crdit Solde
358,196
Juillet 1 Achat dun ordinateur 4,000 354,196
3 Achat de mobylettes 4,000 350,196
31 Dpot dpargne 51,000 401,196

Immobilisations Compte No. 116


Date Libell Dbit Crdit Solde
230,504
Juillet 1 Achat dun ordinateur 4,000 234,504
3 Achat de mobylettes 15,000 249,504

Un compte du grand livre retrace, un endroit unique toutes les informations concernant un actif, une
dette, les fonds propres, les charges ou les produits.

Chaque compte du grand livre sidentifie par son intitul et son numro, comme indiqu dans le plan
comptable.

LES SOLDES DOUVERTURE


Les soldes (continus) sont reports dune priode lautre et reprsentent les soldes sur les comptes du
bilan (les soldes du compte de rsultat dmarrent lexercice zro car ils sont solds la fin de lexercice

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prcdent). Tout enregistrement de dbit ou de crdit dans le compte de caisse reprsente une entre ou
une sortie au comptant (identifi par les critures au journal). Le montant despces qui appartient
linstitution une date donne (ex: le 09 aot) est le solde du compte cette date. Le solde du compte
est gale la diffrence entre le total des dbits et le total des crdits sur le compte.
Les postes du bilan sont un rsum de lensemble des actifs, des dettes, et des fonds propres dune
institution depuis sa cration.
Le compte de rsultat reflte les produits et les charges au cours dune priode de temps dfinie et,
de ce fait, ces soldes ne sont pas reports dun exercice lautre.

Le compte de caisse au grand livre, exemple : numro 101 , enregistre toutes les oprations de caisse.
Il est un des comptes les plus importants (sensibles) pour une IMF puisque :

Le nombre doprations de caisse est lev pour la plupart des IMF.


Les risques de fraude sont plus importants que sur dautres postes dactif.
Payer les crditeurs en temps et en heure amliore la rputation et la situation financire de lIMF.

RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Priodiquement (dordinaire tous les mois), il convient de faire le rapprochement entre le relev bancaire
et les enregistrements comptables dans le compte banque . Ce contrle donne la possibilit lIMF
didentifier les diffrences entre les soldes de linstitution et les soldes de la banque. Les diffrences
peuvent tre dues au timing, par exemple les chques non dbits ou les versements encaisser, ou une
erreur. Lopration consiste partir du solde bancaire figurant sur le relev de compte, soustraire tout
chque non dbit et ajouter tout versement encaiss par la banque et non enregistr par linstitution.
La prparation et la revue rgulire du rapprochement bancaire est un aspect cl des fonctions du contrle
interne.

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Etape 4: Balance
Une balance est faite pour vrifier que les dbits et les crdits sont en quilibre (une fois que toutes les
oprations au journal sont reportes dans le grand livre).
La balance est prpare en:

1. Prenant les soldes des comptes du grand livre

2. Reportant les comptes qui ont un solde dbiteur sur une colonne, sur lautre ceux qui ont un

solde crditeur
3. Faisant le total des soldes dbiteurs

4. Faisant le total des soldes crditeurs

5. Comparant le total des soldes dbiteurs et le total des soldes crditeurs. (Les totaux doivent tre

gaux pour que les comptes au grand livre soient quilibrs.)

Une balance est un premier test qui vrifie que le report au grand livre est exact. Par contre, elle ne
garantit pas que les comptes au grand livre sont sans erreur. Certaines erreurs ne peuvent pas tre
dtectes avec une balance avant inventaire qui est en quilibre.

Etape 5: Les critures dinventaire


Quand la balance est complte et quilibre, on procde aux critures dinventaires par lesquelles on
enregistre les oprations nayant pas t enregistres prcdemment, par exemple, les dotations aux
provisions pour crances douteuses et aux amortissements, les provisions pour crances douteuses, et les
charges et produits constats davances.

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DOTATIONS ET PROVISIONS POUR CREANCES DOUTEUSES, ET ABANDONS DE CREANCES

Provisions pour crances Dotations aux provisions


douteuses aux crances douteuses Abandons de crances
Une charge non dcaissable Un montant enregistr Sont des critures
qui reprsente le montant du comme une charge sur le comptables.
principal restant d que compte de rsultat. Elles ne signifient
linstitution pense ne pas Elle augmente la provision aucunement quil faut
pouvoir recouvrir. pour crances douteuses. cesser les efforts de
Elle est enregistre comme un recouvrement des prts.
actif ngatif dans le bilan, Elles diminuent la provision
comme une rduction de pour crances douteuses et
lencours de crdit brut ou lencours brut de crdits.
comme une dette.

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Traitement des Provisions pour Crances Douteuses


et Abandons de Crances
Une provision enregistre la possibilit quun actif du bilan ne soit pas ralisable 100%. La perte probable de
valeur dun actif peut tre due des vnements tels que la dprciation dun bien, la perte de stock, ou des
crances irrcouvrables.
La provision est un moyen de passer progressivement en charge cette perte probable de valeur au cours de la
priode pendant laquelle lactif en question gnre un revenu, au lieu dattendre que la perte soit effective.
Les provisions ne sont que des critures et des estimations comptables. Ces oprations nont pas dincidences
sur les disponibilits.
Les dotations aux provisions pour crances douteuses pour un exercice sont passes en charges au compte de
rsultat. Le montant correspondant se constitue progressivement dans le bilan au poste provision qui est un actif
ngatif:

Lenregistrement comptable est:

Dbit Dotation aux provisions pour crances douteuses

Crdit Provisions pour crances douteuses


Pertes sur crances irrcouvrables ou abandons de crances sont enregistrs lorsquil est certain que des
crances sont irrcouvrables. Puisque lon a dj tenu compte, dans les livres comptables, de la possibilit que
certains crdits soient irrcouvrables, par l'intermdiaire des provisions, lorsque lon effectue un abandon de
crances, on modifie en contrepartie le compte de provisions et on dduit les pertes de lencours de crdit brut.

Lenregistrement comptable est:

Dbit Provisions pour crances douteuses

Crdit Encours de crdit brut


Les abandons de crances naffectent pas lencours de crdit net moins quil y ait eu augmentation des provisions
pour crances douteuses au pralable.
Lorsque les crances abandonnes sont recouvres, on les enregistre au compte de rsultat comme des produits
divers.
Source: Joanna Ledgerwood. Financial Management Training for Microfinance Organizations, Calmeadow, 1996.

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AMORTISSEMENTS
Lorsque lon achte un bien, on nenregistre pas le cot total de ce bien en charge dans le compte de
rsultat. Ce bien est amorti progressivement : chaque anne, un montant gal la portion annuelle de
sa vie utile est pass en charge. Il faut passer cette criture la fin de chaque anne ou la fin de
chaque exercice.

CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR


Comptabiliser les produits recevoir signifie enregistrer les produits qui nont pas encore t reus.
Comptabiliser les charges payer signifie constater et enregistrer une charge qui na pas encore t
paye.

Etape 6: Les critures de cltures


Solder les comptes de produits et de charges la fin de chaque exercice comptable en reportant leur solde
dans le compte de rsultat de l exercice . Les critures de cltures:
Sont passes aprs lachvement de la balance aprs inventaire.
Solder des comptes de produits en dbitant ces comptes et en crditant le compte de rsultat de
lexercice au bilan.
Solder des comptes de charges en crditant ces comptes et en dbitant le compte de rsultat de
lexercice.
Leffet net dune telle criture sur le compte de rsultat de lexercice est gal au rsultat (bnfice ou la
perte net(te) dexploitation) pour la priode, conformment au compte de rsultat.
Ltape finale consiste reporter les soldes de la balance aprs inventaire dans les tats financiers. En
plus du rsultat de lexercice, les subventions de lanne doivent tre transfres sparment du compte
de rsultat sur le bilan.

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Etape 7: Prparations des tats financiers


Prparation du bilan, du compte de rsultat et du tableau de flux de trsorerie.

Etape 8: Clture
Les livres sont prpars pour le prochain cycle.

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Outils de Prise de Dcisions !

Pour prendre les dcisions, la direction et les actionnaires ont besoin la fois des tats financiers eux-
mmes et de plusieurs autres rapports de gestion, en particulier ceux qui retracent lactivit du
portefeuille de crdits. De plus, on peut calculer diffrents indicateurs afin de faciliter lanalyse de lIMF et
daider la prise de dcision.

Systme dInformation de Gestion

Un systme dinformation de gestion est une srie de processus et dactions


destins collecter des donnes brutes, les traiter pour les transformer en
informations utilisables, et les communiquer aux utilisateurs sous une forme
adapte leurs besoins.
Waterfield, Charles et Ramsing, Nick. Management Information Systems for Microfinance Institutions: A Handbook. Technical Tool Series No.
1. Washington, DC: Consultative Group to Assist the Poorest, 1998.

Le systme de comptabilit et le systme de suivi du portefeuille sont les composantes essentielles du


systme dinformation de gestion. Lensemble des tats financiers, des rapports de gestion et des
indicateurs constituent les donnes produites par le systme dinformation.

Une bonne information, donne sous une forme utile et en temps utile permet aux diffrentes parties
concernes de participer la gestion de faon significative. Pour atteindre cet objectif, une IMF doit
dterminer ses besoins en informations en identifiant quels sont les utilisateurs de linformation et en
valuant les besoins de chaque groupe dutilisateurs.

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Indicateurs pour lAnalyse Financire


Un systme dinformation sert produire des informations destines la prise
de dcision. Et pour cela, la meilleure information est celle qui est prsente
sous la forme concise dun indicateur financier ou de gestion.
Waterfield and Ramsing, p. 39.

Habituellement, les indicateurs comparent deux ou plusieurs donnes, sous la forme dun ratio qui est plus
parlant que deux rsultats pris individuellement.
Analyse de la Qualit du Portefeuille
Taux dimpays
Portefeuille risque
Balance ge du portefeuille de crdits
Taux dabandon de crances
Efficacit et Productivit
Nombre demprunteurs actifs par employ
Nombre demprunteurs actifs par agent de crdit
Encours de crdits par agent de crdit
Nombre de clients par agence
Rendement du portefeuille
Efficacit administrative
Efficacit oprationnelle
Charges de personnel en pourcentage des charges administratives
Rentabilit
Rendement retrait de lactif
Rendement retrait des fonds propres
Autosuffisance oprationnelle
Autosuffisance financire

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Ratios dEfficacit
Ratios de productivit du Nombre demprunteurs actifs par employ
Nombre demprunteurs actifs par agent de crdit
personnel
Nombre demprunteurs actifs par agence
Encours brut de crdits par agent de crdit
Ratio de productivit financire
Rendement du portefeuille= Produits des intrts et commissions sur crdits
Encours de crdits net moyen

Ratios defficacit oprationnelle


Efficacit oprationnelle = Charges dexploitation totales + dons en nature*
Encours de crdits net moyen

Charges de personnel + Autres charges


administratives + dons en nature
Efficacit administrative =
Encours de crdits net moyen

Ratio de Charge de personnel Charges de personnel + Dons de personnel en nature


Total des charges administratives + total des dons en
nature

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Indicateurs de Rentabilit
Terme Formule de calcul Dfinition
Rsultat dexploitation Produits dexploitation Charges Le rsultat de linstitution
retrait dexploitation retraites
Rendement retrait des Rsultat dexploitation retrait Avec quel niveau de productivit
actifs Actifs totaux moyens linstitution a-t-elle utilis ses actifs?
Rendement retrait des Rsultat dexploitation retrait Rendement des fonds propres de
fonds propres Fonds propres moyens linstitution
Autosuffisance Produits dexploitation Le niveau de couverture des charges
oprationnelle Total des charges dexploitation dexploitation par les produits
dexploitation
Autosuffisance financire Produits dexploitation Le niveau de couverture des charges
Charges dexploitation retraites dexploitation retraites par les
produits dexploitation

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Contrles !

Contrles Internes
Les contrles internes
Assurent la protection des actifs,
Amliorent la qualit du service aux clients,
Garantissent la fiabilit des informations financires,
Garantissent ladhsion du personnel aux politiques et directives de linstitution.

Sources de Risque
Risque de dfaillance
Risque de fraude
Risque dilliquidit
Risque en matire de gouvernance
Risque en matire de scurit
Risques informatiques

Audits Externes
Un audit externe est un examen, formel et indpendant, des tats financiers dune entit, de ses
enregistrements, transactions, et oprations conduit par des experts comptables ayant pour lobjectif de
Donner de la crdibilit aux tats financiers et autres rapports de gestion,
Servir de garantie pour les bailleurs de fonds,
Identifier les points faibles des systmes et des contrles internes.
Ltendue des tches diffre significativement en fonction des objectifs de chaque audit.

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Glossaire des Termes pour les Etats Financiers !

Bilan
Le bilan est la synthse (une photographie) de la situation financire dune organisation une date
donne; par consquent il est statique. Il prsente les ressources conomiques dune organisation
(comme la caisse, lencours de crdits, les investissements ou les immobilisations) et les emplois
correspondant ces ressources, les dettes (comme les emprunts ou les charges pays) et les fonds
propres (rsultat dexploitation ou la diffrence entre les actifs et les dettes). Tous les montants sont
cumuls, depuis la cration de linstitution. Sur un bilan, les actifs sont gaux aux dettes plus les fonds
propres.

Pourquoi sappelle-t-on ceci un bilan ? Quest ce qui doit


squilibrer ?
Tous les actifs de linstitution sont financs soit par des parties extrieures
linstitution (endettement), soit par des investisseurs, dont des bailleurs de
fonds ou dautres parties intresses (fonds propres). La valeur totale des actifs
est donc gale la somme des sources de financement. Les deux cts du bilan
constituent deux manires de dcrire les mmes ressources dune institution :
les actifs de linstitution dun ct et les sources de financement de ces actifs de
lautre.

CGAP Aide Mmoire: Principes Fondamentaux de la Comptabilit des IMF 42


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ACTIF
Lactif reprsente ce que linstitution possde ou ce qui lui est d. Les actifs constituent un investissement
permettant de gnrer des liquidits dans le futur. Au bilan, les actifs galent toujours la somme des
dettes plus les fonds propres.
Gnralement, les actifs apparaissent au bilan par ordre de liquidit : les actifs circulants et les actifs
immobiliss dont les quipements.

Actifs circulants La trsorerie (caisse et disponibilits bancaires), des titres


ngociables, des comptes recevoir et des stocks qui, dans une
situation normale, peuvent tre transforms en liquidits dans un
dlai maximum dun an

Caisse et disponibilit Tous les soldes disponibles pour linstitution en fonction de ses
bancaire besoins tels que largent liquide, les fonds provenant de dpts vue
sur des comptes pargne (rmunrs ou pas).

Rserves dposs la Banque Il sagit des fonds dposs la Banque centrale en fonction des
centrale normes imposes par lorgane de rglementation bancaire (dans
certains pays). Le montant est gnralement dtermin en
pourcentage des actifs dtenus par linstitution de microfinance ou
de son niveau dendettement. Les rserves ne simposent quaux
institutions financires soumises la rglementation bancaire.

Encours brut de crdit Il sagit du montant total du capital restant d sur les crdits jour,
et en impays (retard). Les impays doivent faire lobjet dune
dfinition prcise par linstitution. Le moment o un crdit passe en
impay est fonction de laugmentation du risque de dfaut de
paiement (cest--dire, lorsque lemprunteur ne remboursera plus). Il

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faut pour cela prendre en compte le type de crdit, la dure du


crdit, lchancier et les expriences passes de linstitution.

Encours net de crdit Tous les prts dcaisss et non encore rembourss ou abandonns
diminuent des provisions pour crances douteuses. Lencours net de
crdit indique seulement le capital restant d, il ne comprend pas les
intrts attendus des prts.

Provision pour crances Montant provisionn pour couvrir les pertes probables sur le
douteuses portefeuille de crdits. Lorsque lon cre cette provision (ou quon la
modifie), la dpense servant couvrir les pertes sur les crdits
effectus (que lon appelle dotation aux provisions pour crances
douteuses) est enregistre au compte de rsultat comme une
charge. Le montant de la provision pour crances douteuses est
enregistr au bilan en actif soustractif - diminuant ainsi lencours
brut de crdits. Les pertes constates ou les abandons de crances
sont enregistrs uniquement au bilan (et non au compte de rsultat),
comme une rduction du montant des provisions pour crances
douteuses et de lencours de crdits brut.

Autres actifs court terme Cest--dire les postes qui ne sont pas mentionns ci-dessus

tels que :

Intrts recevoir : intrts exigibles mais qui nont pas


encore t pays, ils sont enregistrs comme recevoir ,
Dbiteurs divers et comptes de rgularisation : toute forme
dengagement payer linstitution pour des services qui ont
dj t vendus ou des produits qui ont dj t livrs,
Charges constates davance : par exemple les loyers pays

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davance ou une police dassurance paye pour la priode


venir.

Immobilisations financires Investissements qui ne sont pas destins tre vendus rapidement -
et donc non considrs comme une source de liquidit immdiate -
et qui resteront au bilan pour plus dun exercice comme les actions,
les obligations, les billets ordre, les titres fonciers.

Immobilisations corporelles Ce terme recouvre lensemble des actifs qui ne sont pas
immdiatement transformables en liquidits. Par exemple les
terrains, les immeubles, les machines, les fournitures, les vhicules.

Valeur : les biens immobiliers et les quipements sont


enregistrs leur cot dachat ou leur prix dacquisition.
Amortissements : charges calcules, passes chaque anne en
fonction de lestimation de la dure de vie utile de chaque actif.
La dotation aux amortissements reprsente une diminution de
la valeur du bien et des quipements pour rendre compte de
leur usure au cours de lexercice comptable ou de
lobsolescence. La dotation aux amortissements est enregistre
chaque anne dans le compte de rsultat comme une charge,
ce qui accrot le poste amortissements au bilan du mme
montant. Tout comme les provisions pour crances douteuses,
lamortissement (cumul) vient en diminution de lactif.
Immobilisations nettes : cot dachat ou prix dacquisition dun
bien dont linstitution est propritaire diminu des
amortissements cumuls.

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PASSIFS (DETTES + FONDS PROPRES)


Les dettes reprsentent ce que linstitution doit des tiers, soit sous la forme demprunts contracts soit
sous la forme dengagements fournir des produits et des services dans le futur.

Epargne obligatoire Comptes de dpts que les clients doivent ouvrir dans linstitution de
microfinance pour y dposer leur argent. Ces fonds doivent tre
rembourss terme aux clients par linstitution (gnralement
lorsque le crdit a t rembours, ou lorsque le client quitte
linstitution) ; les dpts obligatoires peuvent tre ou ne pas tre
rmunrs par linstitution. Si les dpts obligatoires sont dposs
auprs dune autre institution financire (par exemple dans le cas
dune IMF ne collectant pas de dpts mais demandant ses
emprunteurs de dposer une garantie dans la banque o est loge sa
ligne de crdit, ou cas dune IMF prconisant la constitution
dpargne dans une banque en parallle laccs au crdit), ils ne
doivent pas apparatre au bilan de linstitution et ne peuvent
constituer des ressources destines financer lactif.
Epargne volontaire Dpts que les clients font volontairement au sein de linstitution de
microfinance. Bien quil sagisse dun poste de passif pour
linstitution, les dpts volontaires sont diffrents des fonds
emprunts car il ny a pas de date prcise pour leur restitution ou
dchancier. Les dpts volontaires sont gnralement rmunrs
par linstitution.
Dpts terme Fonds dposs par les clients au sein dune institution de
microfinance pour une priode de temps donne. Le taux dintrt
servi augmente gnralement avec la dure des dpts.
Emprunts aux conditions du Encours d par une institution de microfinance une banque ou un
march autre bailleur, et pour lequel linstitution paie un taux dintrt de
march. Il peut sagir demprunt court terme ou long terme. Les

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emprunts long terme sont des emprunts plus dun an.


Emprunts auprs de la Encours que linstitution doit la Banque centrale et pour lequel elle
Banque centrale paie un intrt (souvent en fonction du taux descompte).
Emprunts taux Encours que linstitution doit une banque ou dautres bailleurs,
subventionns pour lequel elle paie un taux dintrt infrieur au taux du march
(taux subventionn).
Autres dettes court terme Montant que linstitution doit une banque, dautres prteurs ou
dautres organismes, (comme les arrirs de loyer), et quelle doit
rembourser dans un dlai infrieur un an. Elles comprennent
galement les charges payer et produits comptabiliss/constats
davance.
Revenu affect ou dferr Les fonds reus mais affects un usage ultrieur ou pour une
(court terme ou long terme) activits spcifiques sont classs comme dettes dans le bilan parce
quils devront tre restitus aux bailleurs en cas de non excution
des objectifs.
Les fonds affects ne sont pas enregistrs comme des produits tant
que les services ou produits pour lesquels ils sont en places ne sont
faits. Quand les IMF reoivent des fonds affects, elles ont des
obligations de rsultat comme stipul dans laccord avec le bailleur.
Quand lIMF aura rendu le service (exemple: prts aux micro
entrepreneurs dans certaines zones), alors les dpenses ont lieu.
Les produits diffrs constituent alors des subventions dexploitations
pour couvrir ces dpenses engages.
Autres dettes long terme Montants que linstitution doit une banque, dautres prteurs ou
dautres organismes et quelle doit rembourser dans un dlai
suprieur un an, compter de la date dtablissement des tats
financiers.

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FONDS PROPRES
Les fonds propres sont aussi appels capital. Contrairement lendettement, les fonds propres nont pas
tre rembourss aussi rapidement que les dettes. Cest la raison pour laquelle ils reprsentent la valeur
de linstitution. Les fonds propres quivalent aux actifs moins les dettes. Les fonds propres sont le lien
entre le bilan et le compte de rsultat, puisque la fin de chaque exercice, le bnfice (ou la perte) du
compte de rsultat est transfr au niveau des fonds propres dans le bilan.

Capital social (appel et Montant des fonds apports par les actionnaires linstitution.
vers)

Subventions en fonds propres Cumul des montants des subventions reues par linstitution.
(montants cumuls des
annes antrieures)

Subventions en fonds propres Ensemble des subventions qui ont t apportes au cours de
de lexercice lexercice.

Report nouveau Montant cumul des bnfices ou des pertes des exercices antrieurs
depuis la cration de linstitution. On parle aussi de bnfices non
distribus ou de rsultats mis en rserve.

Rsultat net dexploitation Montant du bnfice ou de la perte gnr(e) au cours de lexercice.


(hors subvention)

Autres postes de fonds Fonds spciaux ou rserves tels que contributions non
propres remboursables de la part des clients, rserves obligatoires prvues
par la loi ou diffrences ventuelles entre produits et charges hors
exploitation.

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Compte de Rsultat
Le compte de rsultat reflte une image dynamique de ce qui est gagn par linstitution ou de ce qui est
dpens pour mener lactivit de linstitution. Il permet de dgager le cot total de ses activits et de voir
sil y a eu excdent ou dficit (bnfice ou perte) pour la priode considre.

PRODUITS
En termes comptables, les produits sont de largent gagn par linstitution pour les produits vendus et les
services fournis pendant une priode donne. Lorsque une institution fournit des services ses clients,
elle reoit des produits en espce ou en compte de client (prlvement).

PRODUITS DEXPLOITATION
Le produit dexploitation est le revenu obtenu par les activits principales de linstitution. Pour une IMF, le
produit dexploitation est gnr par des intrts sur crdits aux clients; des commissions sur crdits ; des
produits sur placements la banque, etc..

Produits des intrts sur Montants reus des clients ayant contract un emprunt auprs de
crdits linstitution pour une priode de temps donne. Le taux dintrt est
exprim en pourcentage du montant prt. Le terme intrts
reus fait rfrence aux intrts pays par lemprunteur. Le terme
intrts courus non chus fait rfrence aux intrts dus par les
clients linstitution mais non encore encaisss.
Remarque : le remboursement du capital ne fait pas partie des produits
financiers. Les remboursements du principal dun crdit naffectent que le
bilan (cest--dire : diminution du poste encours de crdits et
augmentation du poste de trsorerie).

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Commissions sur crdits Montants acquitts par les emprunteurs ou les membres pour les
crdits octroys par linstitution (exprims en pourcentage). Les
commissions sont habituellement payes en une fois, pralablement
au crdit. Il existe aussi des pnalits pour les paiements partiels ou
en retard et celles-ci sont constates une fois le paiement est
impay.

Produits des placements Montant des intrts reus par une institution sur ses placements
tels que les dpts rmunrs, les dpts terme, les bons du
trsor, etc.

CHARGES
Les charges reprsentent les cots des biens et services utiliss afin de gnrer des produits. Elles sont
considres comme les cots des affaires puisquelles reprsentent les cots engags pour que
linstitution puisse gnrer des produits et rester oprationnel. Les charges directes dune IMF
comprennent les charges financires, les charges dexploitation, et les dotations aux provisions pour
crances douteuses.

CHARGES DEXPLOITATION
Les charges qui sont lies directement lactivit principale (le crdit ou lpargne) pour une priode
donne. Pour les institutions de microfinance avec une seule activit, tous les cots doivent sy trouver.
Pour les institutions aux services multiples, tous les cots directs des oprations financires et une partie
proportionnelle des frais administratifs doivent tre inclus.

Intrt dus sur comptes de Sommes verses aux clients ayant des comptes de dpt dans
dpt de la clientle linstitution (soit volontaires, soit obligatoires).

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Intrts et commissions dus Intrts et commissions verss aux banques ou dautres


institutions financires en contrepartie de crdits accords
linstitution.
Remarque : le remboursement du principal dun emprunt bancaire ne fait
pas partie des charges financires.

Dotations aux provisions pour Montant fond sur les donnes historiques sur les impays de
crances douteuses linstitution et sur le niveau existant des provisions pour crances
douteuses. Le montant de la dotation aux provisions pour crances
douteuses correspond au niveau daugmentation ncessaire de la
provision sur un exercice pour couvrir le montant des dfauts de
paiement attendus sur le portefeuille de crdits. Bien que la dotation
aux provisions pour crances douteuses soit une charge calcule, elle
est considre comme une charge directe pour une institution de
microfinance, mme si les crdits nont pas encore t passs en
perte.

CHARGES ADMINISTRATIVES
Les charges considres comme une sous-catgorie des charges dexploitations.

Frais de personnel (salaires et Paiement de linstitution son personnel pour services rendus. Il
avantages sociaux) sagit dordinaire du poste de charges dexploitation le plus important
pour une institution de microfinance.

Loyer Paiement vers titre de loyer pour un terrain ou/et pour des
btiments utiliss dans le cadre de lactivit, pendant une priode de
temps donne.
Frais de transport et de Charges correspondant aux frais de transport, de voyage, et
voyage dhbergement du personnel lorsquil se dplace pour le compte de

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linstitution.

Dotation aux amortissements Il sagit dune charge annuelle calcule, dtermine en estimant
lusure de chaque bien. On utilise la mthode la plus courante, cest-
-dire celle de lamortissement linaire : pour un bien dont la dure
de vie utile est de 5 ans, la dotation aux amortissements
reprsentera un cinquime de son prix dachat par an et cela
pendant cinq ans. La dotation aux amortissements augmente le
montant du poste amortissements au niveau du bilan (comme pour
la dotation aux provisions pour crances douteuses, qui est une
charge, et la provision pour crances douteuses, qui vient en
diminution de lactif).

Autres charges Autres dpenses auxquelles doit faire face une institution pour
exercer son activit comme lachat de fournitures, les frais
dimpression/publicit, les frais de port et de tlphone, les
assurances, les charges deau, de gaz et dlectricit, la formation du
personnel, les runions du conseil dadministration et des organes de
gestion, le recours au conseil juridique et autres services, les charges
bancaires, les charges lies la rparation et lentretien, les
charges de coursier et les pertes de change, les impts, etc.

RESULTAT NET DEXPLOITATION


Revenu directement li aux oprations de crdit et de collecte de lpargne de linstitution moins les
charges qui sont directement rattaches ces activits (charges dexploitation).

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PRODUITS ET CHARGES HORS EXPLOITATION


Les revenus qui ne sont pas produits par lactivit principale de linstitution (ex. les subventions) ; les
charges qui ne sont pas lies aux activits principales de linstitution.

DONS/DOTATIONS
Fonds donns linstitution dans lanne (pour lesquels les conditions, si existantes, ont t remplies)
pour couvrir ses charges dexploitation, les fonds de crdits, etc..

AUTRES PRODUITS ET CHARGES HORS EXPLOITATION


Autres produits gnrs par linstitution pour des services quelle a rendus en dehors des activits de
crdit et dpargne, comme par exemple les honoraires de formation et les charges affrentes.

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Bibliographie !

Les documents suivants sont recommands sur la comptabilit.

Christen, R.P. Banking Services for the Poor: Managing for Financial Success: An Expanded and Revised
Guidebook for Microfinance Institutions. Cambridge, MA: Accion International, 1997 (ISBN 958-96092-
0-1).

Disclosure Guidelines for Financial Reporting by Microfinance Institutions. Washington, DC: Consultative
Group to Assist the Poorest, 2001. Disponible sur (en franais galement)
http://www.cgap.org/html/p_technifsg.html.

Epstein, Barry, and Ali Mirza, Abbas. Wiley IAS 2001: Interpretation and Application of International
Accounting Standards 2001. New York: John Wiley and Sons, 2001. Disponible sur
http://www.ids.ac.uk/cgap/static/2043.htm.

Audits externes des institutions de microfinance. Srie Outil technique No. 3. Volume 1, A lusage des
clients daudit: Conseils dadministration, dirigeants, bailleurs de fonds, cranciers et investisseurs.
Washington, DC: Groupe Consultatif dAssistance aux Plus Pauvres, (1998). Disponible sur
http://microfinancement.cirad.fr/fr/frame6.html.

Audits externes des institutions de microfinance. Srie Outil technique No. 3. Volume 2, A lusage des
clients daudit: Auditeurs externes. Washington, DC: Groupe Consultatif dAssistance aux Plus Pauvres,
(1998). Disponible sur http://microfinancement.cirad.fr/fr/frame6.html.

Financial Ratio Analysis of Microfinance Institutions. Small Enterprise Education and Promotion Network
(SEEP)/Calmeadow, 1995 (ISBN 0-9637044-8-6).

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Format for Appraisal of MFIs. Washington, DC: Consultative Group to Assist the Poorest. Disponible sur
(en franais galement) : http://www.cgap.org/html/p_technical_guides04.html.

Helms, Brigit S. Imputation des cots pour les institutions de microfinance multiservices. Etude Spciale
No. 2. Washington, DC: Groupe Consultatif dAssistance aux Plus Pauvres, 1998. Disponible sur
http://www.cgap.org/html/p_occasional_papers02.html.

IASC International Accounting Standards. London: International Accounting Standards Board, 2001.

Ledgerwood, J. Financial Management Training for Microfinance Organizations, Calmeadow, 1996.

Ledgerwood, J. Microfinance Handbook: An Institutional and Financial Perspective. Washington DC:


Sustainable Banking with the Poor, World Bank, 1998 (ISBN 0-8213-4306-8).

Tracy, John A. Accounting for Dummies. Second ed. IDG Books Worldwide, Inc., 2001 (ISBN 0-7645531-
4-3).

Waterfield, Charles et Ramsing, Nick. Systme dinformation de gestion pour les institutions de
microfinance: Guide pratique. Srie Outil technique No. 1. Washington, DC: Groupe Consultatif
dAssistance aux Plus Pauvres, 1998. Disponible sur http://microfinancement.cirad.fr/fr/frame6.html.

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