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Agencia Tributaria Departamento de Gestin Tributaria

ASUNTO: PETICIN OFICIAL DE INFORME A LA DIRECCIN GENERAL


DE TRIBUTOS

En relacin con el plazo para la modificacin de la base imponible previsto en el artculo


80.Tres LIVA se han planteado numerosas preguntas ante esta Subdireccin General
sobre la siguiente cuestin:

Segn se desprende de las consultas DGT V0399-12 y V0895-12 no es posible


proceder a la modificacin de la base imponible mediante la emisin de la
correspondiente factura rectificativa antes de la publicacin del auto de
declaracin de concurso en el BOE, pues las mismas sealan que slo se podr
solicitar la modificacin de la factura impagada dentro del plazo de un mes a
contar desde la ltima de las publicaciones acordadas en el auto de concurso,
perdiendo el derecho a dicha modificacin transcurrido el mencionado plazo.

Asimismo, de acuerdo con dichas consultas, la exigencia de que la modificacin


de la base imponible resulte improcedente con arreglo a lo dispuesto por el
artculo 80.Tres de la Ley 37/1992 despus de transcurrido el plazo mximo fijado
en el nmero 5 del apartado 1 del artculo 21 de la Ley 22/2003, estara motivada
por el perjuicio evidente que, sobre el rango de los crditos tributarios, tendra la
personacin tarda de la Administracin en el proceso por desconocer en el
momento procesal adecuado la iniciacin del mismo.

Sin embargo el artculo 80.Tres LIVA seala que La modificacin, en su caso, no


podr efectuarse despus de transcurrido el plazo mximo fijado en el nmero 5
del apartado 1 del artculo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal. Es
decir, el citado precepto parece establecer un lmite temporal mximo en el
sentido de no admitir la modificacin de la base imponible despus de
transcurrido un mes desde la publicacin en el BOE, pero no impidindola antes
de la misma, en el perodo de tiempo comprendido entre la fecha del auto y su
publicacin.

Por otra parte, el artculo 21.4 de la Ley 22/2003, en redaccin dada por la Ley
38/2011, de 10 de octubre, contempla la comunicacin de la declaracin de
concurso por medios electrnicos a la AEAT, conste o no su condicin de
acreedor, lo que supone el conocimiento por parte de sta del inicio del proceso.

Por todo ello, solicitamos criterio sobre si es posible modificar la base imponible,
mediante la emisin de la factura rectificativa entre la fecha en que se dicte el auto de
declaracin de concurso y la fecha de su publicacin en el BOE, o bien, si slo es posible
a partir de la fecha de la publicacin en el BOE y en el plazo de un mes desde la misma.
Agencia Tributaria Departamento de Gestin Tributaria

Madrid, 18 de diciembre de 2012

LA SUBDIRECTORA GENERAL
DE INFORMACIN Y ASISTENCIA TRIBUTARIA

Fdo.: Pilar Rius Espluga

SRA. SUBDIRECTORA GENERAL DE IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO.


DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTOS

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