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1. INTRODUCCIN
Cuando uno analiza el mbito de aplicacin de todo tributo, estarn por un lado las operaciones
gravadas, las exoneradas y las inafectaciones, estas ltimas pueden ser de tipo lgica o de tipo
legal. En esta oportunidad analizaremos las operaciones exoneradas del pago del Impuesto
General a las Ventas.
Al revisar la doctrina coincidimos con RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando precisa que
el tributo tiene dos partes fundamentales: mbito de aplicacin y obligacin
tributaria.
Conforme lo determina el texto del artculo 5 de la Ley del IGV, se encuentran exoneradas del
IGV las operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Es pertinente indicar que de acuerdo con la tcnica normativa, el legislador ha sealado una lista
de bienes (Apndice I) y servicios (Apndice II) que se encuentran exonerados del pago del IGV,
para lo cual ha sealado en estas listas la descripcin del nombre del bien y la
correspondiente partida arancelaria, de tal manera que la identificacin del bien que goza
del beneficio sea indubitable, toda vez que si solo se incluyera el nombre genrico podran existir
bienes que bajo una misma denominacin se incorporaran en otro concepto.
Conforme lo seala el texto del segundo prrafo del artculo 5 de la Ley del IGV, tambin se
encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones
inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Podra presentarse el caso de una empresa que explota el juego de tragamonedas y que adquiri
un lote de mquinas electrnicas que tienen un programa de juegos que entrega premios al azar
con cierta regularidad y que funcionan con una moneda o ficha adquirida previamente al juego.
La empresa decide rebajar el nmero de mquinas instaladas en una sala de juego, motivo por
el cual decide poner a la venta un lote de ocho (8) mquinas tragamonedas. Ese tipo de venta
no se encontrara afecta al pago del IGV aunque sin al Impuesto a la Renta, toda vez que
constituye un ingreso de naturaleza empresarial.
Sumilla:
En este punto existe una controversia relacionada a determinar si es posible realizar cambios del
contenido de los Apndices considerando solo la emisin de un Decreto Supremo y no la
publicacin de una Ley, tomando en cuenta el Principio de Reserva de Ley y el Principio de
Jerarqua Normativa.
La primera de ellas determina que el contenido del artculo 6 de la Ley del IGV viola el Principio
de Reserva de Ley. El fundamento de esta postura se basa en la sentencia que fuera emitida por
la 2da. Sala Civil de la Corte Superior de Arequipa y que est recada en el Expediente No 2005-
03404-00-2SC. Esta sentencia fue publicada el 17.08.2006.
La segunda postura refiere que el texto del artculo 6 de la Ley del IGV no viola el principio de
reserva de ley. El fundamento de esta postura la encontramos en la Sentencia recada en el
Expediente No 177-99-AA/TC, los cuales copiamos a continuacin:
FUNDAMENTOS:
1. Que, de conformidad con lo establecido por el inciso 3) del artculo 28 de la Ley N. 23506,
no ser exigible el agotamiento de la vas previas si la va previa no se encuentra regulada.
2. Que el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado dispone que los tributos se crean,
modifican o derogan o se establece una exoneracin, exclusivamente, por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo. Disponiendo la Norma IV del Cdigo Tributario, que observa los
principios de legalidad y reserva de la ley, en concordancia con la norma constitucional, que slo
por ley o decreto legislativo, entre otros, se puede, crear, modificar y suprimir tributos.
3. Que el Decreto Legislativo N. 821 (Ley General del Impuesto a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo) se dio al amparo de las facultades que el Congreso de la Repblica,
mediante Ley N. 26557, del veintisis de diciembre de mil novecientos noventa y cinco,
publicada el veintisiete del mismo mes y ao mencionados, deleg en el Poder Ejecutivo.
Consecuentemente, el hecho de estar contenido el tributo en la ley significa someterlo al
principio de legalidad enunciado en el aforismo: "No hay tributo sin ley previa que lo establezca".
4. Que el artculo 5 del mencionado dispositivo legal dispuso que estaban exonerados del
Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los apndices I y II. Tal
exoneracin, comprendi, entre otros, al servicio de exhibicin de pelculas que se encontraba
contenido en el Apndice II; pudiendo ser modificadas estas exoneraciones mediante decreto
supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria.
5. Que el Decreto Supremo N. 039-98-EF, cuyos efectos son materia de la presente accin de
garanta, sustituye el texto del numeral 4 del Apndice II del dispositivo legal mencionado en el
fundamento que precede, quedando, en consecuencia, el servicio de exhibicin de pelculas
gravado con el Impuesto General a las Ventas.
6. Que el impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles. Esa persona obligada a tributar por estar comprendida en el hecho
generador es el "contribuyente in jure", o sea la persona designada por la ley para pagar el
impuesto. Pudiendo trasladarse el impuesto. En este caso, recae la carga en un tercero, a quien
se denomina "contribuyente de facto". As, el impuesto al consumo es soportado por el
comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga en los precios. Nuestra
legislacin sobre la materia dispone que estn obligados a aceptar el traslado del impuesto,
entre otros, el usuario del servicio 4.
Cabe indicar que el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley del IGV determina que la
modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los
siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y
productos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados
a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos
automviles a que se refieren las Leyes Ns. 26983 (5) y 28091 (6).
En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones de
carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas
o de facilitacin del comercio exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dacin
de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la
evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que
establezca la citada norma.
El texto del artculo 7 de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el supuesto de la
vigencia y renuncia a la exoneracin del IGV.
All se menciona que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta
el 31 de diciembre de 2012 (7).
En respuesta a ello, es menester comentar que en el caso peruano existen una serie de
regmenes exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la inversin y desarrollo de
determinadas zonas geogrficas del pas as como promover el desarrollo sostenible e integral de
dichas zonas. Tenemos as por ejemplo:
Cabe indicar que en nuestra legislacin, el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del IGV
determina que los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I
podrn 8 renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
En este punto observamos que el numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV,
se regula en el procedimiento para proceder a la renuncia de la exoneracin del literal A) del
apndice I de la Ley del IGV.
El referido numeral 12 precisa que para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo
7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
De acuerdo con lo sealado en el numeral 12.1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que para tal
efecto proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para
que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto
que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin
del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la
solicitud.
Cabe indicar que el formulario en mencin fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 103-2000/SUNAT (9), publicada en el Diario Oficial El Peruano el 01.10.2000. El formulario
lleva como nmero 2225 y se titula "SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL
APNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO". El referido formulario deber ser utilizado por los principales,
medianos y pequeos contribuyentes.
Los requisitos que los deudores tributarios debern cumplir para que se admita a trmite la
solicitud son:
1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor
tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225.
3. Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N
2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las deudas
tributarias.
4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural,
al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el presente
artculo, deber subsanar la omisin dentro de los dos das siguientes a la presentacin del
Formulario N 2225, de lo contrario se tendr por no presentado el mismo, quedando a salvo el
derecho del contribuyente a formular nueva solicitud.
El plazo para resolver las solicitudes se computar a partir de la fecha en que el deudor cumpla
con los requisitos establecidos en la presente resolucin 11.
SUMILLA: Quien estando exonerado del IGV grava sus operaciones con el mismo Impuesto
resulta obligado a su pago. La renuncia a la exoneracin del IGV no es de aprobacin automtica
sino que requiere de la aprobacin previa de la Administracin.
El numeral 12.2 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera que la renuncia a la
exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no
podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.
Ello implica que si un determinado contribuyente opta por la renuncia a la exoneracin del IGV
no existe marcha atrs ni arrepentimientos.
El numeral 12.3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV precisa que los sujetos cuya
solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal,
el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la
fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV que regula el procedimiento de la prorrata en el uso del crdito
fiscal, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia.
El numeral 12.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV determina que los sujetos que
hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o
no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia,
quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
De conformidad con lo sealado por el texto del artculo 8 de la Ley del IGV, las exoneraciones
genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al IGV.
La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los
Apndices I y II de la Ley del IGV.
Aqu estaran descartadas aquellas formulas genrica que se aprecian en algunas normas que
mencionan y exonrese de cualquier otro tributo vigente o por crearse, toda vez que
esta mencin genrica no podra incorporar al IGV ya que existe una prohibicin expresa en el
artculo 8 de la Ley del IGV.
___________________
1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Desgravacin tributaria. Artculo
publicado en el Blog de Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len, el cual se puede
consultar en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/50932/desgravacion-
tributaria
2 Si se desea revisar el informe completo se puede ingresar a la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i2052004.htm
3 Puede consultarse el tema de las posturas en la revista Informe Tributario que es un
suplemento de la revista Anlisis Tributario, correspondiente al Volumen N XV N 183 del mes
de agosto de 2006.
4 El contenido completo de la sentencia puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/1999/00177-1999-AA.html
5 La Ley N 26983 aprob la Ley sobre importacin de vehculos para uso de misiones
diplomticas, consulares, oficinas de los organismos internacionales y de funcionarios de las
mismas. Se public en el Diario Oficial El Peruano el 25 de octubre de 1998.
6 La Ley N 28091 aprob la Ley del Servicio Diplomtico de la Repblica. Se public en el
Diario Oficial El Peruano el 19 de octubre de 2003.
7 Es comn que antes del vencimiento de la fecha sealada en este artculo se publique otra
norma que ample el beneficio, de tal manera que si una exoneracin que por naturaleza es
temporal con las constantes ampliaciones del plazo de vigencia podra dar a entender que por
los efectos prcticos pareceran ms de una inafectacin.
8 Ntese que la Ley ha hecho referencia a la palabra podrn y no a la palabra debern, con
lo cual observamos que se trata de una prerrogativa o facultad del contribuyente, es decir que
no constituye un imperativo que obligue.
9 Si se desea revisar el texto completo de la Resolucin de Superintendencia N 103-
2000/SUNAT se puede ingresar a la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/103.htm
10 Recomendamos revisar el procedimiento N 32 del Texto nico de Procedimientos
Administrativos TUPA de la SUNAT. Para acceder al mismo se puede ingresar en la siguiente
pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/tupa/2009/seccionI/SeccionI-32.xls
11 Se refiere a la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT.
12 Este sera un caso de aplicacin del Silencio Administrativo Positivo, segn el cual a la
culminacin del plazo si no existe respuesta por parte de la Administracin Tributaria, se
entiende por aprobada la solicitud.
Publicado en Impuesto General a las Ventas a la(s) 10:05 el da martes 15 noviembre por
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TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO
Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de
1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado
las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y
mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el
cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da
nos vemos afectados por este impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2 de su
Reglamento, es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por
esta. Son los siguientes:
La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente
con el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado.
La importacin de bienes.
Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la presente
Ley y son:
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que
el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la
Renta.
La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial;
Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Impuesto a la Renta.
Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la
ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica.
La importacin de:
El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oro y plata que
realiza en virtud de su Ley Orgnica.
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales.
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a
lo dispuesto en la Ley N 26221.
Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central
de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per".
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. ser de aplicacin a la asignacin
de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa,
para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a
la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio
u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los ms importantes se
encuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin
VENTA:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
BIENES MUEBLES:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an
cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
SERVICIOS:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
CONSTRUCCION:
CONSTRUCTOR:
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.
Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago,
lo que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2003
las siguientes:
APENDICE I
Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de esta Ley, en total son
muchos los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayora se refiere a verduras,
legumbres, frutas, caf, te, algunos animales como los camlidos, pescados, cereales, semillas,
tabaco, cacao, algodn, oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc.
APENDICE II
Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, as
como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y
Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de ttulos valores y dems
papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de
crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen
desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a
cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas.
Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo
y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, as como los espectculos taurinos.
La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan las
empresas en el pas a naves de bandera extranjera.
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas
jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la
Ley del Mercado de Valores.
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el
Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el
comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per.
Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas de los
seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan
sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por
Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero.
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con
entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco
de Materiales.
Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el Estado y el
Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de el IGV, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores
y los fondos de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin
y distribucin;
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en
tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta
de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas
vigentes.
Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto.
El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del Impuesto, este se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, con la excepcin
del caso de la importacin de bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacin
gravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley, en
este caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese perodo.
Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le aplicar la Tasa del
Impuesto puede ser:
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del
terreno.
El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones.
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,
segn el caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construccin, integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago. En cuanto a la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada
antes de haber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia
entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como detallar ms adelante.
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construccin que renan los requisitos siguientes:
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son:
Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin
de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al crdito
fiscal a que se refiere el artculo anterior y son :
Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del
servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos
por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la
materia; y,
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por ADUANAS a los
que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto
en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el Reglamento.
Comprobante de Pago
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas
que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya
inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el
mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en
caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su
venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito
fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta
agotarlo.
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde
la operacin que los origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del
servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin
de servicios.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago,
siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito
fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal
y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante
o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo perodo.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a
las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a
travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por ADUANAS sobre el particular.
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas
de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador.
Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De
no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Registros
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro
de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale
el Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrn la informacin mnima que se
detalla a continuacin.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que
realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o
quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos
contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn,
Amazonas y Madre de Dios.
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir con los siguientes
requisitos:
b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere el inciso
anterior, as como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricacin de dichos bienes;
c) La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en ella, de
los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la
Regin, cualquiera que sea su estado de transformacin; y,
A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa del Impuesto General a
las Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones de venta de bienes
muebles y las operaciones o prestacin de servicios, y todos los que realicen operaciones gravadas
por el IGV, debern consignar y aplicar la tasa de 19% sobre su valor de venta en sus
comprobantes de pago. Esta tasa de 19% incluir al 2% del Impuesto de Promocin Municipal.
Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento ha sido apresurado y sin
sustento tcnico, y que existen estudios que demuestran que por cada punto en el que se
incrementan los impuestos, la inversin disminuye en tres puntos. Por otra parte, el incremento
del IGV s afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que el
consumo y el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectar el proceso de
reactivacin en los sectores que no estn vinculados a la canasta bsica de consumo. Los precios
se elevarn en 0.8%, lo cual har que sea ms difcil para las personas pobres acceder a
determinados bienes.
Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y afectar, especialmente,
a la pequea y mediana industria y perjudicar de nuestra economa ya que el informalismo y
sobre todo el contrabando se incrementar considerablemente y esto se constituir un grave
problema para el Gobierno.
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la declaracin y
pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el Estado y permitir de esta
manera la materializacin de los proyectos a favor de la colectividad.
Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes realizan el
pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operacin, luego de determinar el
impuesto real a pagar, deduciendo sus crditos del mes o de meses anteriores. Mediante estos
sistemas se obliga al pago del impuesto, antes o juntamente con la realizacin de la venta o
servicio, trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que es el comprador o usuario, o,
como en el caso del sistema de percepcin, al propio vendedor, pero por la venta futura que
realizar su respectivo comprador.
REGIMEN DE RETENCION
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema (madera,
arena y piedra para la construccin, desperdicios y desechos metlicos, bienes comprendidos
dentro del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV a cuya exoneracin se hubiera renunciado y,
servicios de intermediacin laboral)
Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no sern sujetas a las
retenciones del IGV.
El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar al
proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma
luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad.
Los productos que estn sujetos a este Sistema y el porcentaje que ser detrado calculado sobre
el Precio de venta o servicio son:
Algodn 11%
Recursos hidrobiolgicos2 9%
Madera 9%
Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago pactada, el proveedor emitir una
pro forma que indicar el precio de venta de la operacin.
Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta corriente que para este fin debe
abrir el proveedor en el Banco de la Nacin, el porcentaje que corresponda al bien sobre dicho
precio de venta.
El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o cheques certificados o de
gerencia de otros bancos.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin / nombre del proveedor. En el
reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N 917".
La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el precio de venta sea
superior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado.
SISTEMA DE PERCEPCION
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el
importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de octubre del 2002
El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por
ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operacin). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en
el comprobante de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la
percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de
la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la percepcin del IGV y
efectuar la misma.
Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el cobro al cliente.
En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es conocido como el IVA
(Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los que
consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un producto (un libro) o
servicio (una conferencia) estamos pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuesto
correspondiente.
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados Impuestos Selectivos al
Consumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo).
Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que en el caso de las
exoneraciones no. La tasa del impuesto en el Per es del 17% ms 2% del impuesto municipal. En
la prctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos, previa deduccin conocida
como el Crdito Fiscal.
Al igual que el IGV, este tributo es de realizacin inmediata pero se liquida mensualmente. Las
tasas de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %.
Esta tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo 821 Decreto Supremo N 055-99-EF y su Reglamento.
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las
normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
1. Operaciones Gravadas
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en
el pas;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen
en el pas de los bienes gravados; y,
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y
apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apn. IV.
4. Base Imponible
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos
que afectan la produccin, importacin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al
Consumo y el Impuesto General a las Ventas, el que no podr ser inferior al que compruebe el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF).
5. Determinacin del Impuesto
En el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen vendido
o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV.
Qu es?
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava la venta en el pas de
bienes muebles; la prestacin o utilizacin de servicios; los contratos de construccin y la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos; y la importacin
de bienes.
Si desea obtener ms informacin sobre este tributo srvase consultar el Ttulo I del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo y los Apndices III y IV (actualizado por Decreto Supremo N 55/99 EF).
Si desea obtener ms informacin sobre este tributo srvase consultar el Captulo I del Ttulo
IV de la Ley de Tributacin Municipal.
Si desea conocer mayores detalles srvase consultar el Captulo V del Ttulo I del Texto
nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo
(actualizado por Decreto Supremo N 55/99 EF).
En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se
aplica la tasa que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal.
Compuesta por:
Tasa IGV: 16%
+
Tasa IPM: 2%
La tasa correspondiente al IPM es la dispuesta por el artculo 76 del Captulo I del Ttulo IV
de la Ley de Tributacin Municipal.
Qu productos estn exonerados del pago?
Estn exoneradas del pago del impuesto las importaciones de ciertos bienes del reino
animal y vegetal (animales vivos, frutas, verduras, etc); abonos; libros; lanas y pieles finas;
algodn; oro; ciertos vehculos automviles; entre otros.
Si desea conocer la lista de bienes cuya importacin est exonerada del Impuesto General a
las Ventas srvase consultar el Apndice I del Texto Ordenado del Impuesto General a las
Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo (actualizado por Decreto Supremo N 55/99
EF).
Tampoco est gravada con este impuesto la venta e importacin de los medicamentos y/o
insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se
importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del
VIH/SIDA y de la diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Si desea obtener ms informacin sobre esta disposicin, srvase consultar el inciso p) del
artculo 2 del Captulo I del Ttulo I del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las
Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo.
Actualizado al 14/05/2012
Para consultar los derechos arancelarios por producto ingrese en la Base de Datos de Aranceles
del SICOEX.