13 de septiembre de 2017

Edicin 4367. ISSN 1667-8487

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14 de septiembre de 2017

Balance Falso
Vie 16 de julio de 2010

Puede definirse al balance como un documento que refleja la

valoracin del activo y del pasivo, referida a un instante dado, cuyo
objeto es la representacin y medida de la situacin patrimonial de una
persona, generalmente jurdica.
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1. CONCEPTO GENERAL IMPORTANCIA
2. CODIGO PENAL
Nombre@diariojudicial
del remitente
info@diariojudicial.com 2.1. Ubicacin
2.2. Bien jurdico tutelado
concepto
Email del remitente 2.3. Fe pblica posturas
doctrinarias
2.4. Concepto de fe pblica
3. ANTECEDENTES
Nombre del DEL DELITO- Resea cronolgica
destinatario
3.1. Redacciones principales
4. ANALISIS DE LA FIGURA ELEMENTOS
4.1. Caractersticas
Email
4.2. Otras del destinatario
consideraciones
4.2.1. Ley de Sociedades Comerciales
4.2.2. Entidades Financieras
4.3.1. Recapitulacin
Comentario para el destinatario
4.3.2. Referencia - Gerentes
4.3.3. Otros sujetos enunciados
5. TIPO PENAL DOLO
6. ACCION
6.1. Objeto de la Accin Tpica
7. Falsedad en el delito de balance falso
8. Propsito

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1.BALANCE. Concepto general e importancia.

Puede definirse al balance como un documento que refleja la
valoracin del activo y del pasivo, referida a un instante dado, cuyo
objeto es la representacin y medida de la situacin patrimonial de una
persona, generalmente jurdica.

Desde un punto de vista econmico encontramos que un balance

muestra el activo, el pasivo y el neto patrimonial de una empresa en un
momento determinado. El activo es lo que posee y el pasivo es lo que
debe. El neto patrimonial es la diferencia entre ambos.[1]

Desde un punto de vista jurdico diremos que es un instrumento privado

cuya realizacin constituye un acto jurdico sometido a formas y
objetivos aptos para establecer relaciones jurdicas entre las personas a
los que el estado les impone requisitos, (formas predeterminadas)
obligatorias para su viabilidad, y una finalidad especfica.

O sea, el balance fue creado para demostrar la situacin patrimonial de

un ente en su aspecto econmico financiero, para mostrar como le fue a
una empresa, evaluarla con distintos fines, y es, en virtud de estas
pautas que se podr determinar el uso que se le dio a los capitales de la
misma determinando su resultado patrimonial.

Se da a publicidad a efectos que los socios y accionistas de una

Se da a publicidad a efectos que los socios y accionistas de una
sociedad annima por ejemplo, conozcan la situacin del ente y sigan
confindole o no sus inversiones (es el caso de un banco).

Como objeto delictivo, se vincula con las relaciones econmicas,

produciendo consecuencias de esa ndole y entrando a veces en la
amplia categora de lo que llamamos delitos econmicos. Por ello, no
puede soslayarse la comprensin de la complicada estructura en que
se mueven sus conductas configurantes.

Estimo que, slo partiendo de un adecuado enfoque de los hechos, se

posibilitar su coherente evaluacin, para llegar a la determinacin de
su ilicitud.

Debido a esa relacin con lo econmico los conceptos deben analizarse

en forma interdisciplinaria habida cuenta de la interconexin existente.
Continuando con esta nocin general, prima facie y como garanta
reservada al proceso penal, para que haya delito debe haber previa ley
que as lo determine como lo consagra el artculo 18 de nuestra
Constitucin Nacional.

En este caso para ver si lo dicho configura entonces delito nicamente

deberemos atenernos a ver qu nos dice la ley penal al respecto y as
iremos desgranando la existencia de esta figura.

2. CODIGO PENAL Su ubicacin

2.1. UBICACIN

Metodolgicamente tratado el tema, nos resultar importante para su

comprensin y mejor enfoque prctico, si comenzamos por determinar
dnde est ubicado este delito penal de balance falso.

Est tratado en el CODIGO PENAL TITULO XII de los DELITOS CONTRA LA

FE PUBLICA.

CAPITULO V
DE LOS FRAUDES AL COMERCIO Y A LA INDUSTRIA (ART-300 INC.3).

Es importante destacar su ubicacin a fin de ver qu quiso proteger el

legislador cuando estructur esta figura delictiva. La respuesta se halla
en el Ttulo bajo el cual est tratado referido a los delitos que lesionan la
fe pblica.

Vale decir que el bien jurdico tutelado es esta f pblica.

Est enunciado en el:

ART. 300 inc. 3, que reprime con prisin de 6 meses a 2 aos, segn
transcribimos a continuacin cuando:

el fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una

sociedad annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a
sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance,
una cuenta de ganancias y prdidas o los correspondientes informes,
actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o
reunin de socios con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes
para apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera que
hubiere sido el propsito perseguido al verificarlo

2.2. Bien jurdico tutelado concepto

Diremos sintticamente que todo delito, para ser tal, debe lesionar o
poner en peligro lo que se llaman bienes jurdicos, que a su vez deben
ser concretos.

Bienes jurdicos son aqullas unidades funcionales valiosas para nuestra

sociedad regida constitucionalmente, y para la posicin y libertad de los
ciudadanos individualmente considerados, vale decir que: la
CONSTITUCION NACIONAL contiene una decisin valorativa que el
Derecho Penal tiene la misin de proteger (hace una valoracin de esos
objetos de proteccin).

Por ejemplo, consagra los PRINCIPALES DERECHOS Y GARANTAS como la

propiedad, igualdad, y seguridad que son fundamentales para la
unidad social, y sobre los cuales sta se basa. Luego, el Derecho Penal
debe proteger de los ataques humanos, sos objetivos constitucionales
porque son el pilar de la libertad y responsabilidad de los ciudadanos.

Dichos objetivos, son considerados como unidades funcionales

Dichos objetivos, son considerados como unidades funcionales
constitutivas de nuestra vida social que deben preservarse de
comportamientos sociales daosos, son los Bienes Jurdicos Protegidos.
De producirse su lesin se amenaza con una pena.

La CONSTITUCION NACIONAL, es la que fija los lmites al legislador acerca

de los comportamientos que tiene el deber de amenazar con pena y,
sta no puede exceder dichos lmites.

El Bien Jurdico protegido de cada delito entonces, es una concreta

unidad funcional porque es la funcin importante para la vida social
en el mbito de la constitucin lo que se protege.

Por ejemplo en los delitos contra la propiedad no se protege la cosa

concreta en su correspondiente estado, sino la funcin objetiva de la
cosa en relacin con el propietario en la realidad social, o sea la funcin
de la cosa en su correspondencia jurdica con el propietario que le abre
a ste la posibilidad de un dominio sobre ella. Por ello el Bien Jurdico
concreto debe protegerse como unidad funcional social que es.[2]

As, la propiedad se protege en la Constitucin Nacional en su art.17, de

all que se pena el hurto, robo la defraudacin, obedeciendo a una
norma no robars, que el legislador traduce en ley penando al que lo
hace, as es como la propiedad pasa a ser el bien jurdico tutelado
penalmente cuando elabora la descripcin de una conducta que
configura delito (tipo penal) y esa propiedad se constituye en bien
jurdico protegido.[3]

Efectuada esta sntesis sobre el concepto de bien jurdico vemos

que en el caso de este delito el bien jurdico protegido es la Fe Pblica.

2.3. FE PUBLICA Algunas posturas doctrinarias

La teora sobre este instituto la funda Rosshirt en Alemania [4], y desde

entonces (1838/39) hasta la fecha, ha sido intensamente tratado por la
doctrina extranjera y nacional por lo que no resultaba tarea fcil
abordar a una nocin exacta del significado de estos trminos.

No es tampoco motivo de este trabajo efectuar esa recopilacin,

no obstante, hemos extractado algunas nociones que resultan
interesantes para la comprensin de estos trminos sin entrar en
profundos anlisis jurdicos ajenos al propsito de estas lneas.

De todas las teoras vistas hay un concepto que aparece comn a casi
todas ellas para tratar de definir fe pblica, y es el de confianza.

Fe, en lo que crea la autoridad, (en el sentido de crear dar vida) sea
objetos smbolos, que por provenir del estado tienen una mayor fuerza
probatoria que ste les impone. Han sido controvertidas las opiniones al
respecto sobre todo en la doctrina italiana a la que refiere Rotman
(ob.cit.).

- Fe Pblica: confianza derivada de las prescripciones de la autoridad.

- Fe en la autoridad, en la fuerza probatoria o certeza legal que

adquieren ciertos objetos, formas etc, porque previamente se los
atribuy el estado.

- Fenmeno colectivo permanente, como una costumbre social, como

una forma de la moralidad pblica y no como un hecho meramente
individual y contingente[5]

Hubo autores que le dieron entidad suficiente para caracterizar la

objetividad jurdica de una categora de delitos, mientras otros le
niegan esa entidad (Carmignani citado por Rotman ob.cit. pg.13 a quien
tomo como fuente en este punto). No obstante, el camino recorrido
como ya expresara, podemos rescatar de todas esas opiniones que:

En un primer momento sirvieron para distinguir la falsedad de la estafa,

propiamente dicha, puesto que la falsedad lesionaba la fe publica y la
estafa el patrimonio. Tambin se consider que aqulla estaba
relacionada con las pruebas como la confianza en la idoneidad de
stas.

Otro concepto: Sentimiento de confianza colectiva que nace de la

actividad del estado, y que se da hacia todos los mecanismos e
instrumentos que implementa aqul como autoridad pblica superior a
todos para asegurar las convenciones y relaciones entre los

habitantes, asegurndoles valga la redundancia, la incolumnidad

habitantes, asegurndoles valga la redundancia, la incolumnidad
necesaria para que puedan funcionar independientemente de los
juicios, reacciones o afirmaciones de los particulares.[6]

O sea, el estado crea sellos, moneda, estableciendo sus requisitos de

validez y estructura las relaciones civiles y comerciales, regulando las
distintas actividades. La confianza pblica descansa en esa regulacin
precisamente porque aqul la instaur as, imponiendo -al legislar-, las
formalidades que deben cumplir los actos jurdicos; como los requisitos
para su validez (firma en el cheque, firma de un contador en un
balance), y de dicha regulacin deriva la confianza depositada en
esos institutos.

As se conformara la fe pblica. Por ejemplo, un balance es un

instrumento privado que contiene formalidades y regulaciones
estipuladas por la ley en el caso de sociedades, y que por eso debe
merecer confianza, cualquier falsedad en sus datos atenta en principio
contra esa garanta que el estado da a los ciudadanos por haberlo
regulado previamente, la confianza en esa regulacin previa forma
parte de esa fe pblica de la que venimos hablando y, que en estos
casos de fraude a la industria y el comercio alude a la fe pblica
comercial[7]

Si la Constitucin Nacional est garantizando verbi gracia la

participacin en las ganancias de las empresas en su (art. 14bis)
cuando dice...El trabajo en sus diversas formas gozar de la proteccin
de las leyes, las que asegurarn al trabajador:(...) participacin en las
ganancias de las empresas, con control de la produccin y
colaboracin en la direccin... la publicidad del origen y destino de los
fondos de los partidos polticos (art. 38),...Los partidos polticos debern
dar publicidad del origen y destino de sus fondos y patrimonio. la
proteccin a los consumidores y usuarios de bienes y servicios con
relacin al consumo, - de los intereses econmicos- estos hechos se
exteriorizan con bastante certeza a travs de balances, por lo tanto
cualquier falseamiento en la informacin en ellos contenida, llevara a
una interpretacin errnea, atentatoria a su vez del contenido
constitucional.

Los balances entonces, como garanta de estos bienes, deben ser un

elemento de credibilidad de lo que en ellos se expone, de ah la
confianza a la que aludimos, que al desvirtuarla produce una lesin
directa a la fe pblica (bien jurdico protegido) y no al patrimonio en s,
sin perjuicio que se constituya en un medio para cometer otros ilcitos. El
legislador lo coloc, en principio como protector de ese bien, sin
perjuicio que se trate de un delito pluriofensivo (porque ofende diversos
intereses).

As, en los delitos contra la fe pblica se pueden verificar dos ofensas:

una comn a toda la categora (fe pblica), y otra que vara de delito en
delito que en este caso sera el inters especfico salvaguardado a
travs de los medios probatorios (balance) entendido como Objetos y/o
declaracin que, segn la costumbre, gozan de un crdito particular en
las relaciones de la vida social[8]

2.4.Definicin de fe pblica

Esbozar entonces, por su claridad conceptual y siguiendo al autor ya

citado (Rotman, Edgardo) la definicin que ste aporta tomando a su
vez a Rocco Arturo (Opere giuridice T 1:L oggeto del reato e della tutela
giuridica penale, Roma 1932, pg.595),: fe pblica en definitiva es la
confianza que la sociedad deposita en los objetos, en los signos, y en las
formas exteriores (monedas, emblemas, documentos), a los cuales el
Estado mediante el derecho privado o publico, atribuye valor probatorio,
as como la buena fe y el crdito del ciudadano en las relaciones de la
vida comercial e industrial.

No obstante haberse efectuado mltiples consideraciones doctrinarias

respecto de este trmino y al fraude, es excesivo entrar en detalle
sobre ellas, bastando una comprensin con este alcance de lo que se
quiere significar con aquello que el balance falso es un delito contra la f
pblica...

3. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS DEL DELITO.

Resea cronolgica

- Su primera aparicin se produjo en el Proyecto de Norberto Piero,

Rodolfo Rivarola y Jos Nicols Matienzo, que fue enviado al Congreso en
junio de 1891, y cuya caracterstica fue la unificacin de los delitos
federales y ordinarios.
federales y ordinarios.

- El 22 de agosto de 1903 se promulg la Ley nro. 4189 de reformas al

Cdigo penal que repeta los trminos del anterior proyecto, no haba
acuerdo acerca de su ubicacin en tanto se lo trataba como
defraudacin sin perjuicio hasta que en 1906/07 se lo independiz de
aqulla

- En 1916 se inicia un proceso de reformas que finaliza el 30.09,1921.

- Cdigo penal sancionado en 1921. Ley 11719 del 30.09.21 que estableci el
Cdigo Penal vigente el 29.10 y que entr en vigencia el 29.04.1922,
manteniendo este delito los trminos con que fue introducido
anteriormente.

- A su vez fue contemplado al producirse los proyectos de Coll - Gmez

de 1937, de Jos Peco de 1941 y de Sebastin Soler de 1960, hasta llegar a
la sancin de la Ley 17567 que modific el Cdigo Penal estando en
vigencia desde el 01.02.1968 al 28.05.1973 en que se reform
mnimamente su redaccin.

- El 27.05.1973 se promulga la Ley 20509 que restablece el texto de 1921.

- En 1976 el Cdigo Penal (Ley 11719), fue reformado nuevamente por la

Ley 21.338 en su art. 300 inc. 3 y en 1984 el texto del Cdigo es ordenado
por decretos leyes, y en este tema por la Ley nro. 23.077 manteniendo la
redaccin del art. 300 inc. 3 de la ley anterior, ley 21.338 siendo ste el
texto vigente hasta la actualidad.

3.1. Redacciones principales.

Proyecto de 1921

el Director, administrador o sndico de una sociedad annima o

cooperativa o de otro establecimiento mercantil que publicare un
estado de balance falso o incompleto ser reprimido con penitenciara
de 6 meses a 2 aos

Cdigo penal de 1921 art. 300 inc. 3

Ser reprimido con prisin de seis meses a dos aos ... el fundador,
director, administrador o sndico de una sociedad o cooperativa o de
otro establecimiento mercantil, que publicare o autorizare un balance o
propsito perseguido al verificarlo

Proyecto Peco... eleva la pena a 3 aos

Proyecto Soler:

se mantiene igual hasta donde dice autorizare un balance

agregando...una cuenta de prdidas y ganancias o las
correspondientes memorias.

La Ley 17.567 (Cdigo vigente desde el 01.02.1968 al 28.05.1973)

Introduce luego de sndico... el liquidador y el texto queda redactado

as:

El fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una

sociedad annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a
sabiendas publicare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta
de ganancias y prdidas o los correspondientes informes o memorias
falsos o incompletos, o informare a la asamblea o reunin de socios,
con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la
situacin econmica de la empresa, cualquiera que hubiese sido el
propsito perseguido al verificarlo

La ley 20.509, del 26.05.1973 restituye el texto de 1921.

En 1976 el Cdigo penal Argentino Ley 11.179 de 1921 con las modificaciones
introducidas por el decreto-ley 29.942/44 ratificado por la ley 12.997{
leyes 13.569, 13.944, 13.945, 14.394, 14.616 y 15.276; decreto-ley 6.601/63
ratificado por ley 16.478, y leyes 16.648, 17.567, 18.934, 20.509,20.641,20.771 y
21.338 redacta el art. 300 en su inc. 3 en la forma expuesta en el prrafo
precedente, agregando luego de correspondientes informes el trmino
actas.

El texto actualmente vigente en nuestro Cdigo Penal ley 11719, inc. 3,

segn ley 21.338, ratificada por ley 23.077)

Qued redactado segn vimos en punto 2.

Qued redactado segn vimos en punto 2.

4. ANALISIS DEL DELITO

4.1.Caractersticas

- La figura contenida en el art. 300 inc. 3 pertenece a una categora de

delitos llamados especiales propios pues la ley en la descripcin de la
conducta prohibida por la norma (lo que se llama el tipo penal)[9], prev
para su realizacin la intervencin de personas especialmente
calificadas.

- Es pluriofensivo, como ya hemos mencionado porque su objeto puede

atacar diversos intereses,( porque ataca tanto el derecho a una
informacin contable veraz a que tienen derecho los accionistas de una
sociedad, como los intereses de stos en una sociedad annima
distorsionndolos).

- Est incluido entre los fraudes al comercio y a la industria. Puede ser un

medio para cometer otros delitos y en estos casos queda desplazado
por la defraudacin derivada de infidelidad o abuso, mediando en tal
supuesto un mero concurso de leyes o concurso aparente
Cm.Nac.Apelac.en lo Crim.y Correc, Sala V, 12.04.977 caso 8600.[10]

- Es Formal porque la ley exige que la voluntad del agente se dirija a la

produccin de un resultado que, ya ofende el derecho protegido por la
pena, y slo constituye un dao potencial para el bien material del que
se quiere privar con esa accin.[11]

- Por ello es de peligro abstracto, pues de acuerdo a lo expresado slo

basta la posibilidad que se produzca un resultado, crea las condiciones
para ello- pero se consuma aunque no se produzca perjuicio.

No es necesario que se haya producido el resultado para su

consumacin.

Cm.Nac.Crim.y Correc. Nov.25-1960 E-D-T 2,pg.91).

- Es un delito doloso porque exige el conocimiento de la falsedad, (en

sus datos) requisito ste introducido por la reforma Ley 17.567/68 y luego
por la 21.338 ratificado por la Ley 23.077.

4.2. Otras consideraciones.

Recae sobre intereses tutelados por diversas regulaciones jurdicas, lo

que hace al ya mencionado carcter de pluriofensivo.

En la propuesta de Anteproyecto del nuevo Cdigo Penal espaol de

1983, Libro II, Ttulo XII, Seccin segunda, Captulo IV, es considerado un
delito financiero pues ataca los intereses de los contratantes con una
sociedad por ejemplo.

4.2.1. Ley de Sociedades Comerciales

Actualmente la modernidad de las relaciones comerciales nos enfrenta

a sociedades, cuyos capitales son de tal envergadura, que sus
movimientos proyectan sus efectos hasta sobre la economa nacional.

Cualquier distorsin en su contenido que arroje resultados inexactos

ataca no slo los intereses de los accionistas sino otros de carcter
general.

No debemos olvidar que la moderna regulacin de las sociedades,

impone normas muy precisas en materia de contabilidad, balances,
estado de resultados del ejercicio, cuentas, o sea contabilidad en
general que, por otra parte ha sido motivo de continuas consultas
durante la elaboracin del Proyecto de la Ley de sociedades, que
permiti afirmar a eximios tratadistas[12] que con ello se evidencia que
es ste un aspecto trascendente de la reforma del rgimen de
responsabilidad de las sociedades mercantiles y especialmente en las
SRL.

Debe tenerse presente para destacar la importancia de este delito, que

posee tras de s un soporte de legislacin comercial, cada vez ms
preocupada en obtener una precisa regulacin al respecto, que
contempla, ya desde el proyecto, la llevanza contable por medios
informticos.

Es as que, uno de los aspectos ms salientes de la reforma, inspirada en

cdigos como el Civil italiano de 1942, la ley espaola de 1951, la alemana
de 1937, consisti en lograr en las leyes de fondo textos precisos y
concretos para la confeccin de estos documentos, como la
concretos para la confeccin de estos documentos, como la
preocupacin puesta en la introduccin de frmulas detalladas para la
cuenta de ganancias y prdidas (incorporada a nuestra legislacin
positiva a travs de la ley 17318) y mantenida junto con la Memoria.

Todo ello en salvaguarda de los intereses individuales de los socios, de

su derecho a la informacin y como modo de proteccin tambin de
contribuir a formar, por la va del derecho de voto, una voluntad social
adecuada al inters comn[13].

Efectu esta disquisicin, inspirada en la disertacin que cito al pie,

hecha no slo por mi admiracin personal a uno de los ms grandes
maestros sobre la materia, sino porque entiendo que comprendiendo
estos sustanciales aspectos generales (comerciales, econmicos y
financieros)se posibilita el enfoque adecuado del tema especfico de
este delito (que, como dije, penetra en los campos de la delincuencia
econmica).

Por su complejidad insisto, una vez ms, requiere de una amplia

informacin de las leyes y procedimientos que regulan dichas materias.

Slo as se vislumbrar la causa de su importancia, el porqu de su

inclusin en el cdigo penal en el lugar exacto en que se encuentra y el
bien jurdico que se protege, sin perjuicio de todo lo dicho hasta este
momento.

4.2.2. Entidades financieras

Prrafo aparte por la importancia de los intereses que se resguardan,

los casos de bancos y otras entidades financieras regladas por la Ley
21.526 sus modificaciones complementarias, y disposiciones
reglamentarias.

En estos casos en que se estipula una compleja red de informaciones

que deben mantenerse continuamente vigentes entre stas y el Banco
Central de la Repblica Argentina, y donde la proteccin se dirige ya al
pblico ahorrista en general, deben precaverse dos aspectos:

- La actualizacin sobre esta legislacin por parte del juzgador y

- El conocimiento de principios elementales de derecho bancario,

Se trata de factores importantes en lo que hace al moderno espectro de

la nueva dinmica econmico-financiera a travs de la cual
actualmente se ha incrementado la incursin en mbitos delictivos
como el que venimos tratando.

Otro dato importante es el que hace a las distintas clases de entidades

financieras existentes en plaza que, pueden clasificarse en:

- Bancos comerciales mayoristas y minoristas

- Bancos de inversin

- Bancos Hipotecarios

- Compaas financieras y

- Cajas de crdito (aclaramos que slo los bancos comerciales y las

cajas de crdito pueden tener naturaleza jurdica de cooperativa), y

- Sociedades de Ahorro y Prstamo para la Vivienda u otros inmuebles.

Estas entidades se cursan con la autoridad de contralor lase Banco

Central de la Repblica Argentina los balances previstos por las normas
reglamentarias y que son el punto de partida para que ejerza la
fiscalizacin del sistema financiero (art.4 Ley 21526).

Esta ley para cumplir con sus objetivos dota a su vez al Ente Rector de
atribuciones para exigir a las entidades comprendidas las
informaciones necesarias para su contralor, para el anlisis monetario y
tambin en alguna medida para el conocimiento pblico.

Cuando esas informaciones son de inters general, como los balances,

estados contables y otros, debe haber adems cierta uniformidad en su
elaboracin, para que resulten comparables y admitan su
consolidacin[14]

Al tratar el objeto de este delito volveremos en particular sobre la

Al tratar el objeto de este delito volveremos en particular sobre la
documentacin exigida tanto por la Ley de Sociedades como por la ley
de Entidades Financieras por la importancia que debe conferrsele con
relacin al tema en tratamiento.

4.3. Sujetos

Los sujetos del art. 300 inc. 3 del Cdigo Penal, deben:

- Ser calificados segn lo exige la ley, y legitimados para efectuar las

funciones que describe. Vale decir que, como dije deben reunir ciertas
calidades especiales (director, fundador, por ejemplo,) y legitimados
porque esas funciones surgen de los instrumentos que constituyan las
diversas formas societarias (estatutos,contrato de constitucin etc.).Por
ello debe:

- Actuar en el marco legal de esas funciones y en ese carcter efectuar

las acciones descriptas por la ley.

Ellos son:

FUNDADORES

He hallado alguna jurisprudencia al respecto de las sociedades

comerciales, recopilada en El derecho T79 Pgs.660/64,[15] que resulta
ilustrativa para este punto, y que expondr previo a abordar algunos
conceptos al respecto:

Se considera que los fundadores operan como mandatarios del ente

en formacin, que ste reviste el carcter de una sociedad provisional,
que la condicin jurdica de los fundadores es en cierto modo
equiparable a la de representantes necesarios de las personas por
nacer o que estamos frente a un fenmeno sui gneris, la regla del art.
324 del cd. mercantil debe aplicarse rigurosamente en cuanto a su
responsabilidad, toda vez que desplaza las soluciones que consagren
los art. 1930,1936,1947,2304 o 2305 del cd.civ. (SC DE BUENOS AIRES, NOV.
2-971.DE 44-428).

A los fundadores, esto es, a quienes toman la iniciativa de la creacin

del ente y concurren, -en el caso de la constitucin simultnea- al
otorgamiento del acto constitutivo, incumbe observar las formas
legales a las que se subordina la existencia regular de la sociedad
annima y gestionar la pertinente inscripcin en el registro Pblico de
Comercio, una vez conferida la autorizacin para funcionar por parte de
la autoridad administrativa (SC Buenos Aires, nov.21-971 DE 44-427).

An de haberse acreditado una actuacin colectiva antes de la

inscripcin de la sociedad, la falta de produccin de la pericia contable
o de otros medios adecuados de prueba, impide conocer si la sociedad,
al quedar constituida, asumi expresamente las obligaciones y
derechos a cargo de los socios por el funcionamiento anterior de la
empresa El Derecho T. 79 pg.651.

Se distinguen de los promotores pues stos seran anteriores en su

actuacin a la de los fundadores en s, por lo que se los excluye de
responsabilidad, en los actos prefuncionales.

Son los que asumen la iniciativa de la creacin directa de la sociedad y

toman intervencin directa en los actos tendientes a su constitucin,
actuando en su propio riesgo y asumiendo la responsabilidad de esa
gestin por lo que pueden asignarse ventajas especiales en las
utilidades, y sobre el capital[16].

Recordaremos algunos conceptos que contribuirn a aclarar el

panorama. La Ley de Sociedades nro. 19.550 habla de los Fundadores,
como de aqullos (sujetos) que firman el contrato constitutivo de una
sociedad annima y de los Promotores como aqullos que firman el
programa de dicha sociedad y, tambin habla de constitucin de la
sociedad por instrumento pblico y por suscripcin pblica.

As tenemos que Fundadores son los socios que concurrieron a

constituir la sociedad, y el estatuto puede reservar para stos algn
derecho o privilegio (acciones con ms derecho a voto por ejemplo), si
no lo hace quedan en pie de igualdad con otros accionistas que se
incorporen con posterioridad. Tambin diremos que todas las
sociedades deben constituirse por instrumento pblico y los trminos
suscripcin pblica y suscripcin privada se refieren a la forma de
constitucin del capital:

1. Suscripcin pblica: cuando se recurre al mercado de capitales y se

1. Suscripcin pblica: cuando se recurre al mercado de capitales y se
ofrece la suscripcin al pblico (inversores) por ejemplo, en la Bolsa de
Comercio. En estos casos debe obtenerse la aprobacin de la comisin
Nacional de Valores.

2. Suscripcin privada: en el acto constitutivo todos los socios deben

suscribir la totalidad del capital e integrar no menos del 25%.

Podemos agregar adems, que cuando se constituye por suscripcin

pblica habra dos etapas, una la de redaccin del programa y otra el
sometimiento a la aprobacin de la autoridad de contralor, pues como
vimos si hay suscripcin pblica interviene la Comisin nacional de
Valores y luego la inscripcin registral se hace en la inspeccin general
de Justicia.

En resumen la Ley de sociedades habla de Promotores y de Fundadores

y el Cdigo Penal se refiere slo a stos ltimos, (cuya distincin de los
anteriores ha sido sealada).

El sentido y la significacin de los conceptos contenidos en dicho Cdigo

tambin deben buscarse en la aludida Ley de Sociedades Comerciales.

DIRECTORES

Son, los miembros integrantes del Directorio de las sociedades

annimas cuyas funciones se hallan reguladas por el art. 255 de la Ley
19.550, los que tienen a su cargo la gestin inmediata de los negocios
sociales y, cuyas atribuciones las consigna adems, el estatuto social.

Esta denominacin comprende a todos aquellos que efecten actos

como directores aunque despus se comprobara un vicio en su
designacin, ello pues el tercero de buena fe que contrata con la
sociedad no tiene porqu efectuar averiguaciones acerca de la
composicin de este rgano.

La jurisprudencia ha dicho que:

No se configura el delito previsto en el art. 300 inc. 3 del cd. penal, si el

informe falso fue suscrito por quienes ya no eran directores de la
sociedad y estaba dirigido a determinadas personas (CNPenal
ECONMICO, sala III, Abril 2-1971 E-D- T42-547).

La ley penal se refiere a estos sujetos en cuanto son los representantes

de los accionistas, y representan para el ente la nica posibilidad de ver
actuadas las facultades destinadas al cumplimiento de su objeto social,
sus facultades estn determinadas por la ley y no pueden ser limitadas
anticipadamente por los socios. Sus poderes son originarios, provienen
de la necesidad de ejecutar el contrato social.[17]

En otras personas jurdicas, como el caso de las entidades cooperativas,

tambin existen directores, o sea los que especficamente integran el
consejo de administracin formado por un nmero limitado de personas
quienes tienen la obligacin de administrar y de informar sobre la labor
desarrollada a la asamblea ordinaria que se realiza dentro de los 4
meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio (art. 47, Ley 20.338).

Este informe, se efecta a travs de la memoria que debe contener una

descripcin general del estado de la cooperativa (art. 40) y del Balance
General y dems estados contables que registran la situacin
patrimonial y de resultados de la entidad (art.39). La publicidad de estos
documentos, dictaminados por el sndico, permitir a la asamblea
evaluar el comportamiento del consejo de administracin conforme con
lo prescrito en el art. 58 de la ley citada, y decidir sobre su continuidad o
remocin, en lo que comporta una verdadera funcin de control.[18]

Resulta interesante aqu mencionar al contador certificante quien es

quien certifica esos balances en estos casos. Si lo hace en calidad de
uno de estos sujetos activos enumerados por el art. 300 inc. 3 del Cdigo
Penal, quedara incurso en este delito y quedara el interrogante sobre si
lo hace simplemente en calidad de contador certificante que
sucedera pues no est dentro de la enumeracin taxativa de la ley
penal.

ADMINISTRADORES

La funcin de administracin en la sociedad annima est a cargo del

Directorio de la misma, y esta nocin alude a la efectivizacin de actos
de disposicin. A los efectos del delito que nos ocupa, observamos que

el art. 300 inc 3 habla de una sociedad annima, cooperativa o de otra

el art. 300 inc 3 habla de una sociedad annima, cooperativa o de otra
persona colectiva.

Diremos, nuevamente siguiendo la opinin del Dr. Roitman

(ob.cit.pg.125), que no debemos perder la ptica que si bien estas
disposiciones penales estn pensadas en funcin de las sociedades de
capital, no excluyen de su aplicacin a las sociedades de personas
donde no hay una regulacin tan precisa y concreta como la mercantil
y por ende una delimitacin entre rganos y la colectividad de los socios
que suelen participar en la actividad administrativa.

En el caso de la sociedad annima la funcin de administrar est a

cargo del directorio de la misma como rgano colegiado.

Es as que ese rgano que posee un aspecto objetivo, -consistente en el

conjunto de facultades que la ley y el contrato le otorgan, y un aspecto
subjetivo que es el componente personal de los individuos que la
integran,-[19] tiene una misin fundamental que es la de administrar. En
este tipo de sociedades as se exige por la creciente complejidad de las
relaciones comerciales que dificulta una administracin anloga a la de
las sociedades colectivas o a las de responsabilidad limitada, lo que
hace indispensable organizar esta administracin y gobierno.[20]

La ley penal es indudable que debe referirse al enumerar este sujeto en

relacin con la sociedad annima, al aspecto subjetivo del rgano de
administracin, o sea las personas fsicas integrantes e indispensables
para llevar adelante el objeto social.

La jurisprudencia ha dicho que la administracin de la sociedad

importa la deliberacin de la decisin del rgano de ella y pertenecer a
su esfera interna. Por el contrario, la representacin se refiere a su
vinculacin con terceros e importa determinar si el acto realizado por el
representante societario es imputable a su esfera externa. Los que
administran la sociedad annima conforman el rgano directorio en
quienes se centra el efectivo ejercicio del poder [21] v.Fallo 94.408
CNCIV.Sala D,nov.20-995 Visin, S.A.c L.de F.E.) rev.La Ley 24.06.96 pg.7-
12.

Resta decir que en la Sociedad annima se excluye al gerente como

sujeto activo del delito de balance falso pues carece de capacidad
decisoria para efectuar las acciones previstas por la norma

En el caso de otras sociedades como las de responsabilidad limitada la

administracin se refiere a la esfera interna de la sociedad y a las
relaciones entre sus componentes (C.Nac.Com.Sala A, nov.23-973 DE 53-
332).

Considerando que esta figura se refiere tambin al hecho perpetrado

en otra persona colectiva en stas es distinto el sentido que se la da al
administrador (pues su calidad es inherente a la de socio) y adems
carecen de una regulacin especfica propia de las sociedades
comerciales, donde las funciones estn perfectamente asignadas a los
rganos sociales. En aqullas, la insercin de datos falsos en sus
balances produciendo el ilcito penal al que estamos aludiendo, debe ser
producida por aqullos que tengan una relacin continua con la
sociedad.

4.3.1. Recapitulacin

La interpretacin de este art. 300 en su inc. 3 del cdigo penal debe ser
adecuadamente efectuada en su redaccin en la parte que
textualmente dice... el fundador, director, administrador, liquidador o
sndico de una sociedad annima o de otra persona colectiva...

Siguiendo la letra del cdigo tenemos, por una parte las sociedades
annimas y por otra lo que la ley denomina las sociedades en particular
entre las que se hallan las sociedades colectivas, comanditas por
acciones, de capital e industria, y de responsabilidad limitada. En cada
uno de estos tipos societarios la ley fija una determinada manera de
administracin, y en cada una de ellas obviamente habr un cierre de
ejercicio y una consiguiente presentacin de balance. Si bien como dije
este delito se instituye ms en consideracin a las relaciones
comerciales, no circunscribimos la figura a estas sino a toda otra
sociedad an civil que deba presentar el mencionado balance. Por lo
general cuando se lo estudia parece hacerse slo hincapi en el tema
comercial y en el tipo social perdiendo proyeccin el documento en s,
lo cual no debe suceder.

Por ello con relacin a las sociedades annimas se habla de director, de

Por ello con relacin a las sociedades annimas se habla de director, de
administrador, y dijimos que en estos entes quien administra es el
directorio como rgano social colegiado que segn los estatutos que
rigen adems estas sociedades, no es menos de tres y que deben
tomar sus decisiones segn un qurum fijado por aqul. Pero si bien esto
resulta as tcnicamente, ocurre que las modernas corrientes vienen en
pos de mitigar los famosos efectos de la persona jurdica, en nombre de
la cual se cometieron toda clase de desbordes y porque no, delitos
penales, puesto que en esta materia, no es responsable el rgano de lo
acontecido ni tampoco los directores por el hecho de ser tales dado que
en derecho penal no hay responsabilidad objetiva. La accin pertenece
slo al hombre quien es delincuente por el propio hecho. Estos son
postulados que mencionan los grandes maestros del derecho (Nuez
Ricardo, Donna Edgardo A. por citar algunos).

As las cosas en la sociedad annima el delito Balance Falso puede ser

cometido por el director que configure la accin descripta por la norma,
en forma personal y luego el juzgador dirimir si regirn las reglas de la
participacin para los no firmantes o si operarn respecto de los otros
causas de justificacin. De modo que para estas sociedades el sujeto
activo ser el director puesto que para la Ley de sociedades ste es el
administrador junto con sus pares as designados por la asamblea de
accionistas.

En el caso de las otras sociedades, el sujeto activo ser el administrador

que, se halle en ejercicio de esas funciones conforme con las pautas que
le fija la ley para cada una de ellas: en el caso de la sociedad colectiva el
contrato regular el rgimen de administracin y en caso de silencio de
ste la misma recaer en cualquiera de los socios indistintamente o
tambin conjuntamente rigiendo el mismo principio de responsabilidad
subjetiva. Rigen forma similar para las sociedades en comandita por
acciones y de capital e industria. En el caso de las sociedades de
responsabilidad limitada, la administracin y representacin recae en
uno o ms gerentes, socios o no que pueden actuar colegiadamente a
los que se les aplica las disposiciones sobre el funcionamiento de las
sociedades annimas. Respecto de las cooperativas, me remito a lo
dicho precedentemente sobre su forma de administracin.

Para el caso de la comisin de este delito, en el tipo de la S.R.L., el gerente

puede, como administrador, ser sujeto activo del delito a diferencia de la
sociedad annima que como dijera la ley penal no lo incluye en la
enumeracin del art. 302 inc.3 pues ste de acuerdo a las normas que
rigen el derecho societario no es administrador de la sociedad sino que
desarrolla una funcin ejecutiva, quedando excluido de esta
responsabilidad penal tema que fue objeto de discusin doctrinaria.

4.3.2 El caso de los gerentes

Vaya una mencin para los gerentes, como funcionarios que, con el
enorme crecimiento de la empresa y sus relaciones devienen en la
actualidad como verdaderos facttum al frente de importantes
sociedades, con precisas funciones operativas y amplio poder de
decisin en la vida negocial de aqullas, y que sin embargo no estn
contemplados por el cdigo penal como sujetos activos de este delito.

No obstante, estn capacitados tcnicamente para esas funciones en la

mayora de los casos con un slido respaldo profesional de ndole
universitaria como los negocios en la actualidad as lo exigen, por lo que
cabe reflexionar al respecto, como ya lo hicieron autores de la talla del
Dr. Fras Caballero, Edgardo Rotman y Edmundo Hendler entre otros.

As, en el caso de los dos primeros se pronuncian negando

responsabilidad a estos funcionarios basndose en el anterior art. 344
del Cdigo de Comercio y en los arts. 270 y 234 inc. 1 de la ley de
sociedades ste ltimo. [22], quien insiste adems en que el gerente no
tiene competencia administrativa[23]

En la actualidad estas posturas han quedado superadas por los

acontecimientos fcticos, donde a diario nos toca observar, sobre todo
en causas relativas a bancos y otras entidades financieras, el poder y la
concreta capacidad de decisin y administracin que detentan algunos
gerentes generales de bancos, investidos conforme con el art. 270 de la
Ley 19.550 de funciones ejecutivas de administradores, suscriben los
instrumentos referidos en el cdigo penal (conf.Dr.Hendler ob.cit.nota al
pie)aunque no tienen estatutariamente tal carcter.

As podemos ver que el rgimen informativo que se cursa entre las

As podemos ver que el rgimen informativo que se cursa entre las
entidades financieras y el B.C.R.A. lo pueden firmar el Contador, Gerente
Administrativo y Gerente General, en el caso de los balances auditados,
y adems el Presidente, los auditores y los sndicos.

Puede ocurrir tambin, aunque improbablemente en esta poca, que no

sean profesionales, pero que firmen el balance lo cual les creara la
obligacin de un completo asesoramiento antes de hacerlo.

Ms all de estas disquisiciones estamos en presencia distintos casos

puesto que, por un lado tenemos que el gerente no est definido por la
ley penal como sujeto activo de este delito quedando excluido de su
comisin, sea o no contador, lo que es categrico por imperativo de la
ley penal. En esos casos y, habida cuenta de lo que resulte del examen
de los hechos la cuestin podra resolverse por las reglas de la
participacin (complicidad por ejemplo). Por otro, y segn lo expresado
en el prrafo anterior con relacin a la envergadura de sus funciones, es
el punto de vista fctico que impone su inclusin como autor de este
delito penal lo que ya sera un tema de poltica legislativa ajeno a estas
lneas pero digno de reflexin.

En conclusin y tal como est redactado hoy el art. 300 inc. 2, el gerente
no es sujeto activo de este delito de balance falso

4.3.3. Otros sujetos enumerados

LIQUIDADOR

La figura del liquidador ha sido incluida en el inciso 3 del Cdigo Penal

por la reforma sucedida en el ao 1968. La funcin de este sujeto en los
ltimos tiempos, frente a la importancia adquirida desde entonces por
las sociedades mercantiles ha cobrado mayor envergadura en especial
por la proyeccin de la sociedad annima (tipo tambin utilizado para
entidades financieras bancarias), de ah el acierto de la legislacin penal
al incluirlo entre los sujetos activos de este delito.

El liquidador, se transforma en el personaje clave en el manejo de la

sociedad en su perodo de extincin, contrayendo responsabilidad por la
presentacin de balances, cuentas de resultados o estados contables
falsos, o memorias notoriamente inexactas, sea en el juicio de
liquidacin o fuera de l.

Si seguimos la definicin aportada que nos dice que la liquidacin es un

procedimiento tcnico-jurdico que, regulando relaciones contractuales,
sociedad, socios, terceros, contina la sociedad operando como sujeto
de derecho hasta su extincin, restringidas sus funciones a la conclusin
de las relaciones jurdicas pendientes, sustituyndose el rgano de
administracin por el de liquidacin y alterndose su denominacin con
el agregado de encontrarse en liquidacin[24], podemos extraer de
estos conceptos la relevancia de su funcin.

Por lo tanto, habida cuenta de esa dinmica de las relaciones

comerciales es lgica su consideracin como sujeto activo del delito de
balance falso, lo que contribuye a que la norma resulte actualizada en
esta modificacin.

Todo lo dicho es, sin perjuicio de la importancia de este tema en el

mbito bancario, en momentos en que el BCRA asuma la liquidacin de
las entidades financieras conforme las previsiones de la Ley 22529.

SINDICO

Es un rgano de control societario predispuesto por la ley para

satisfacer una necesidad que supone en cabeza de todos los
accionistas, pero en particular de aqullos que por su menor
participacin relativa en el capital se encuentran ms alejados de la
gestin social. [25]

Esta definicin es textual de la obra citada en nota al pie porque

entiendo cubre los aspectos principales que debemos sealar con
relacin a este funcionario que pudiendo ejecutar o participar en la
ejecucin de la accin tpica, es considerado otro de los sujetos activos
de este delito.

Destaca el autor citado la necesidad que la funcin de este sujeto sea

efectivamente cumplida, y de poner acento en la naturaleza
instrumental de las funciones sindicales debido a que, como en la
mayora de los casos son elegidos por aqullos que detentan una
mayora de votos en la asamblea que tambin les permite elegir al
directorio al que dichos sndicos debern controlar. Resulta relevante
directorio al que dichos sndicos debern controlar. Resulta relevante
tratar por todos los medios que cumplan debidamente su cometido a fin
de evitar la ulterior intervencin judicial.

Enumerados los sujetos activos continuar con el desarrollo de este art.

300 inc. 3 sin dejar previamente de insistir en corroborar que se trata de
un delito especial propio pues se prev su realizacin slo para
personas especialmente caracterizadas[26], segn vimos por los
sujetos activos que enumeramos y que deben pertenecer a los distintos
tipos societarios enumerados como hemos visto en los prrafos
precedentes a los que me remito. Como corolario de este punto bien ha
dicho la jurisprudencia :

En el delito de balance falso no existe improvisacin como ocurre en la

generalidad de los tipos penales; sino que hay una premeditada accin,
una estudiada connivencia de especialistas que preparan con cuidado
el hecho delictivo (C:Nac.Penal Econmico, Sala III, Agosto 20-981 DE 96-
486.(el subrayado es nuestro)

4.4. Tipo penal Dolo

Siguiendo con este anlisis, vemos que pertenece al tipo penal doloso
por cuanto otra de las exigencias contenidas en nuestro cdigo Penal
surge de la expresin :

A SABIENDAS

Para una mayor claridad he preferido dar un somero concepto de tipo

penal y dolo que ayudar a entender este punto en cuanto al
balance falso.

Esto en base a unas breves nociones sobre la composicin de la figura

penal y vemos que exige el tipo penal doloso, para lo cual daremos los
siguientes conceptos:

Tipo penal es un instrumento legal, lgicamente necesario y de

naturaleza predominantemente descriptiva; que tiene por funcin la
individualizacin de conductas humanas penalmente relevantes (por
estar penalmente prohibidas)[27]

Existe un sistema de normas contenido en las leyes penales y

determinadas por ellas, que surgen de proteger bienes jurdicos, en
cuanto la ley describe una conducta contraria al orden jurdico y la
sanciona con una pena, estamos ante un tipo penal, o sea siguiendo al
autor citado vemos con relacin a este delito que:

la ley exige (con referencia a los sujetos) ...que a sabiendas publicare,

certificare o autorizare... se es el tipo penal o frmula legal, o infraccin
a la norma, que nos permite individualizar la conducta que la ley
prohibe[28], y es necesario porque se requiere para averiguar la
antijuricidad (conjunto de normas prohibitivas) y la culpabilidad de una
conducta que, de lo contrario no tendra relevancia.

Es el verbo quien indica la accin en este caso, y su funcin es

individualizar esa conducta que est penalmente prohibida: el que la
consuma...ser reprimido con prisin de 6 meses a 2 aos.

Esos tipos penales constan de dos partes, subjetiva y objetiva, la

primera de ellas se refiere a los motivos, tendencias e intenciones del
autor, la parte objetiva alude al hecho externo, la voluntad se realiza en
este hecho externo que es el punto de partida de la investigacin
criminalstica [29]del delito.

Luego el elemento principal y dominante del tipo subjetivo es el dolo

que es el conocimiento que el autor tiene que est realizando un hecho,
qu hecho realiza y conocer las circunstancias que lo rodean
(conocimiento y voluntad de realizar el tipo objetivo)[30].

En el balance falso tenemos entonces, un tipo penal doloso, a

sabiendas dice el artculo comentado.

Los casos de jurisprudencia referidos a este elemento dicen:

Para la configuracin del delito de balance falso art. 300, cdigo penal
es necesaria la presencia de dolo directo en el obrar del agente, ya que
la expresin a sabiendas del tipo, descarta la posibilidad de su
consumacin actuando con dolo eventual (dictamen del Fiscal de
Cmara). Cm. Nac. Penal Econmico- Sala III, agosto 20, E_D, 96-486).

En el caso de delito de balances e informes falsos (art. 300, inc. 3 del

En el caso de delito de balances e informes falsos (art. 300, inc. 3 del
Cdigo Penal) el dolo consiste en el conocimiento de que se falsean los
datos del balance y luego de ello se lo autoriza y exterioriza ponindolo
en conocimiento de terceros, directamente, o por medio ms amplio
con su publicacin (CNPenal Econmico, Sala I, junio 3 1966). E.D. 17-490.

Con referencia al delito de publicacin o autorizacin de balance falso,

los trminos cualquiera que hubiere sido el propsito perseguido al
verificarlo consignados en el art. 300 inc 3 del Cd.Penal, no excluyen
la exigencia de la comprobacin de dolo en el obrar del agente, porque
se est en presencia de una conducta criminosa basada en una
falsedad. Tal dolo consiste, en el caso, en el conocimiento que se falsean
los datos del balance y que, no obstante, se lo autoriza y exterioriza
ponindolo en conocimiento de terceros, y no exige otro defecto,
porque ese obrar ya ha generado el peligro de lesin a la fe pblica. (Del
dictamen del Fiscal de Cmara) CNPenal Econmico, sala III, diciembre
22-982-Inverco S.A. La Ley, 1983-C,175).

Lo expresado (el subrayado es nuestro), entiendo que otorga un

panorama general de este delito cuya accin tpica a la que me referir
seguidamente queda configurada por los verbos utilizados por la ley
para describir las modalidades de comisin de este ilcito.

Para ilustracin del tema dir que dolo directo es aqul que se da
cuando el autor calcula que es inevitable el resultado tpico por ejemplo,
citar un ejemplo dado por el doctor Edgardo Alberto Donna en su obra
Teora del delito y de la pena tomo 2, Es el sujeto que pone una bomba
en un barco, a los efectos de matar a su esposa y cobrar la herencia,
tiene dolo directo en cuanto a ese resultado (que ser inevitable9 y dolo
eventual en cuanto a las dems muertes que causa, es el dolo
condicionado porque en el intelecto de su autor se representa el
resultado pues conoce el peligro concreto que causar con su accin.

Accin

Sin entrar en un profundo anlisis del concepto jurdico y las diversas

teoras sobre la accin, dir que sta es ejercicio de la actividad final,
por la cual el hombre determina un suceso dirigiendo la causalidad
hacia un fin u objetivo que se ha predeterminado. As la estructura de la
accin pude analizarse en tres niveles:

- Anticipacin (el hombre se propone la realizacin de un fin),

- Elige los medios para llevarlo a cabo y

- Pone en marcha esa realizacin del fin anticipado utilizando los

medios elegidos[31].

A su vez, la estructura del comportamiento que corresponde a la accin

punible de este delito, se halla diagramada por la ley a travs de tres
verbos que indican la accin delictiva.

PUBLICARE

El concepto alude a la difusin, a poner en conocimiento del pblico

estos hechos al respecto citaremos opinin jurisprudencial ilustrativa:

Para configurar el delito de balances e informe falsos (art. 300, inc. 3

Cdigo Penal), los informes deben estar dirigidos a un nmero
indeterminado de personas, ...C.Nac.Penal Econmico, Sala I, jun.3.66 DE
17-490.

Otro fallo que transcribir en su parte pertinente se refiere a que no

constituye este delito si el balance se ...

realiz a requerimiento o exigencia de los querellantes y con destino a

los mismos finalidad concreta y particularizada- sin que, por ende, an
cuando fuere falso, aparezca lesionada la fe pblica, que es el bien
jurdico tutelado con prevalencia en el ttulo XII del Cdigo Penal
(CNAC:Crim.y Correc. SalaV, Febrero 28,1964) DE, 10-487.

Vale decir que con esto concluimos que cualquiera de las personas que
renan los requisitos enunciados por la ley penal y vistos
precedentemente, que publique (ponga en circulacin) los
documentos enunciados en el 303 inc. 3 comete este delito aunque no
sea el que lo autorice o certifique.

CERTIFICARE

Por definicin certificar es dar por cierta alguna cosa, asegurar, afirmar,
Por definicin certificar es dar por cierta alguna cosa, asegurar, afirmar,
es el mecanismo mediante el cual el Contador Pblico por ejemplo
afirma que los datos contenidos en los documentos son veraces.

De esta manera, la sola insercin de su firma en ellos con conocimiento

de la falsedad de sus datos los hace sujeto activo de la comisin de
este delito aunque no cause perjuicio pues como vimos con esta accin
est lesionando la confianza pblica, depositada en actividades
reguladas previamente por el Estado como lo es su ejercicio profesional.

Est confiriendo certeza a un documento que no lo es, ms all que

luego cause o n perjuicio o que constituya un medio para causarlo.

AUTORIZARE

Es sta la otra accin tpica de este delito, autorizar que la haremos

coincidir con la acepcin comn del trmino aprobar o abonar
Confirmar, comprobar una cosa con autoridad, texto o sentencia de
algn autor.

Al respecto ha dicho nuestra jurisprudencia:

El delito de balance falso es formal y se configura por el puro hecho de

autorizarlo o publicarlo CNAC.CRIM.Y CORREC-,NOV.25 1960 E-D-T 2pg.
891.

4.6. Objeto de la accin tpica

Previo a entrar en el desarrollo de este tema efectuar unas:

Breves consideraciones

Nos detendremos en este punto pues, y lo reitero una vez ms, tambin
deben manejarse postulados especficos, como los referidos a los
principios y normas tcnico-contable que se aceptan en la confeccin
de los estados financieros que hacen a la elaboracin de un impecable
documento, y que son materia ajena a la incumbencia netamente
jurdica.

Sin perjuicio de ello agregar que:

- la ley de Sociedades Comerciales Nro. 19.550, actualmente vigente con

sus modificaciones da una especfica regulacin de lo que denomina
Documentacin y Contabilidad que se halla contenida en la Seccin IX,
art. 62, de donde surge:

- este art. 62 habla de Balances de Ejercicio- Estados Contables anuales

consolidados y confeccionados con arreglo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados y a las normas que establezca la
autoridad de contralor

- el Principio General al que deben ajustarse cuando hay montos

involucrados de significacin relativa

- descripcin de la informacin que deber suministrar el balance

General (art. 63) .

Con lo expuesto se extrae que la necesidad de claridad en la

informacin querida por el legislador es evidente (ap. II 4).

Estas consideraciones generales deben tenerse en cuenta al estudiar

este delito de balance falso, puesto que es precisamente respecto de
estos elementos que se consuma.

Con lo expuesto vemos que, para dar una adecuada interpretacin a

los conceptos empleados por este artculo nos basta observar la
importancia que le otorga la mencionada Ley de Sociedades
Comerciales que se refiere a ellos.

Como objeto delictivo la ley enuncia:

Un inventario, un balance, una cuenta de ganancias y prdidas o los

correspondientes informes, actas o memorias

Respecto de cada uno de estos documentos slo consignar lo

siguiente:

Inventario: se refiere al soporte del balance, que contiene datos

descriptivos sobre los cuales se confeccionar aqul y que pueden dar
lugar al hecho delictivo en estudio

balance ya definido al inicio de este trabajo, comprende tambin las

balance ya definido al inicio de este trabajo, comprende tambin las
determinadas clases exigidos por la Ley de Sociedades )general,
especial o de liquidacin( segn los casos de los entes regulados, y
entiendo que los referidos a Entidades financieras. Citaremos lo dicho
por la jurisprudencia en el sentido que:

Los bienes recibidos en depsito son una de las informaciones que

deben consignarse en el balance de una sociedad por especfica
indicacin de la ley. Por tanto, su omisin conduce al delito de balance
falso, CNPenal Econmico, Sala A, octubre 20-994 Ponde, Eduardo B. y
otros La Ley 1996 A 98

Con relacin a :

una cuenta de ganancias y prdidas, una opinin citada por Edgardo

Rotman que es la de DE GOBBIS FRANCESCO IL BALANCE DELLE SOCIETA
ANONIME MILN 1925, PG.15, entiende que esta cuenta forma parte del
balance ya que su ausencia le quita a ste su carcter de tal.

Siguiendo el orden que hasta ac hemos empleado continuaremos con

el impreciso concepto empleado por el Cdigo Penal de

los correspondientes informes.

La Ley de Sociedades, resulta aclaratoria y amplia al respecto, cuando

enuncia detalladamente, como hemos dicho, en sus artculos 63 y 64
todos los contenidos que deben integrar tanto el Balance general como
el Estado de Resultados, habida cuenta del propsito nsito en ella de
recabar la mayor cantidad posible de informacin de los entes que
regula. Vale decir que estos elementos deb

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Juan Carlos Jaite Facultad de Ciencias Econmicas

Excelente el artculo. Una muy buena recopilacin de los mejores tratadistas.
Me gusta Responder 10 de mayo de 2016 18:38

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