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INTRODUCCIN
En el Per existen muchas personas mayores de edad que han llegado a la edad lmite
para la jubilacin sin haber realizado algn proceso de ahorro previsional, ya sea a travs
del sistema privado de pensiones por medio de las Administradoras de Fondos de
Pensiones AFP o a travs del sistema pblico representado por la Oficina de
Normalizacin Previsional ONP.
Es por ello que al no poder contar con una pensin que les permita solventar sus gastos
propios, deben recurrir a la manutencin a travs de ayudas de familiares o tambin
incrementando sus ingresos a travs del arrendamiento de bienes muebles o inmuebles,
en caso que los tengan y puedan cederlos a terceros a cambio de una retribucin
econmica, lo cual no siempre es seguro y permanente.
El problema que se observaba desde que se aprob ese beneficio desde hace aos
anteriores era que las personas que son propietarias de predios, que son mayores de
edad y que no eran pensionistas no podan acceder a este beneficio, toda vez que no
podan cumplir un requisito primordial, motivo por el cual el pago del Impuesto Predial
representaba para ellos una carga tributaria mayor que reduca sus ingresos.
Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece artculo.
Como se observa, este texto sealaba un beneficio tributario de deduccin de 50 UIT pero
deba cumplirse con algunos requisitos, los cuales se indican a continuacin:
Fruto de este mecanismo es que se aprob la Ley N 30490, la cual ser materia de
anlisis a continuacin en prrafos posteriores.
La presente ley tiene por objeto establecer un marco normativo que garantice el ejercicio
de los derechos de la persona adulta mayor, a fin de mejorar su calidad de vida y propiciar
su plena integracin al desarrollo social, econmico, poltico y cultural de la Nacin.
La pregunta inmediata que surge es poder definir quin califica como una persona adulta
mayor?.
Entindese por persona adulta mayor a aquella que tiene 60 o ms aos de edad.
Esta norma contiene en todo su estructura disposiciones que estn orientadas a proteger
al adulto mayor, dentro de las que se pueden sealar, por ejemplo:
Artculo 19.-
[]
La inclusin de este prrafo permite apreciar que el legislador ha querido extender los
beneficios contenidos en el artculo 10 de la Ley de Tributacin Municipal, a las personas
adultas mayores de sesenta aos que no tengan la condicin de pensionista.
Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece artculo.
(PRRAFO INCORPORADO)
Resulta pertinente desarrollar cada uno de los requisitos que seala este artculo, sobre
todo para observar cmo se aplicar el beneficio tributario all concedido a favor de las
personas adultas mayores.
En este sentido, considerando que la Ley N 30490 fue publicada en el Diario oficial El
Peruano el 21 de julio de 2016, su aplicacin recin sera efectiva a partir del 1 de enero
del 2017.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin.
Ello determina que si el cambio a la Ley de Tributacin Municipal se hubiera producido en
cualquier fecha del ao 2017, la vigencia de dicho cambio tendra efecto a partir del 1 de
enero del ao 2018.
LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE EL ADULTO MAYOR PUEDA
GOZAR DE LA DEDUCCIN DE LAS 50 UIT EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
PREDIAL
A continuacin desarrollaremos los requisitos que el texto del artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal indica, para el otorgamiento de la deduccin de las 50 UIT en la
base imponible del Impuesto Predial, sobre todo en el caso de los adultos mayores a raz
de la modificacin realizada por la Ley N 30490.
Partamos del hecho que el predio puede ser considerado un bien propio o un bien
conyugal. Si se trata de un bien propio el mismo obtiene tal categora porque fue adquirido
antes de la celebracin del matrimonio o fue aportado para la constitucin del rgimen de
la sociedad de gananciales, tal como lo determina el numeral 1 del artculo 302 del
Cdigo Civil[3] .
Cuando el bien forma parte del patrimonio comn de los cnyuges ello implica que son
considerados como bienes sociales, tal como lo precisa el texto del artculo 310 del
Cdigo Civil[4].
Cabe indicar que cuando se menciona que el inmueble figure a nombre propio o de la
sociedad conyugal se entiende que alude a la condicin de propietario ms no a la de
posesionario.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por ejemplo
venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a travs de la accin
reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario ms no por el poseedor.
El propio texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que se considera
nica propiedad, cuando adems de la vivienda el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la Cochera.
Para poder responder esta inquietud resulta pertinente citar la RTF N 253472011,
segn la cual el slo hecho que los predios dedicados a casa habitacin, azotea,
escaleras y cochera se encuentren registrados de manera independiente, no implica que
el recurrente incumpla el requisito de nica propiedad.
Esta RTF precisa lo siguiente: Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud
de deduccin de 50 UIT, al considerar que el recurrente era propietario de otra unidad
inmobiliaria conformada por la azotea.
Agrega que el slo hecho que los predios dedicados a casa habitacin, azotea, escaleras
y cochera se encuentren registrados de manera independiente tanto en la base de datos
de la municipalidad como en los Registros Pblicos, no implica que el recurrente incumpla
el requisito de nica propiedad.
En ese sentido, los pensionistas[6] que poseen slo el porcentaje o cuota ideal de un
inmueble pueden obtener la deduccin de la base imponible, que est constituida por el
porcentaje del autoavalo que le corresponde.
Asimismo, no basta que el inmueble est destinado a vivienda es necesario que este se
encuentre efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF N 1068-
5-97.
Es pertinente mencionar que la nica propiedad es dentro del territorio nacional, sin
embargo existen casos de pensionistas que son propietarios de varios inmuebles en
diferentes provincias del interior del pas y en cada una de ellas han buscado obtener el
beneficio de deduccin de las 50 UIT, comunicando en cada jurisdiccin que solo tienen
una nica propiedad, lo cual resulta falso.
En caso que el municipio que haya otorgado el beneficio de la deduccin de las 50 UIT se
percate de tal irregularidad puede eliminar el beneficio y proceder a la cobranza del
Impuesto Predial adeudado por los aos en los cuales el beneficio no le corresponda[7].
Conforme se aprecia de la propia legislacin, es posible que se permita que una parte del
inmueble sea utilizada con el objeto de generar recursos econmicos. Esta modificacin
fue introducida por la Ley N 26952 y en cierta medida contradice la intencin original de
la norma que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir este su
nico ingreso.
Adems, no se establece el significado de uso parcial del inmueble por lo que, bastara
que una porcin mnima sea dedicada a vivienda para efectos de la aplicacin del
beneficio.
La citada RTF determina como argumento el siguiente Se revoca la apelada que declar
improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial en atencin a que est acreditado en autos que el recurrente destina parcialmente
su predio a una actividad comercial, siendo preciso indicar que aun cuando la mayor parte
del rea construida del inmueble est destinada a dicha actividad, ello no implica el
incumplimiento de los requisitos establecidos por el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal para gozar de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial, dado que dicha norma no restringe el goce del beneficio a un porcentaje mximo
de uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
verificndose adems, conforme lo afirma la propia Administracin, que el recurrente
cuenta con la aprobacin de la municipalidad para el desarrollo de sus actividades,
finalmente se indica que, el hecho que el recurrente haya fijado un domicilio distinto a
aqul respecto al cual solicita el beneficio ante la RENIEC, no acredita que incumpla con
el requisito previsto por la Ley de Tributacin Municipal, ms an si la propia
Administracin ha reconocido que el recurrente usa parcialmente el predio como
vivienda.
Cabe mencionar que la autorizacin del negocio que funcione en parte de la vivienda del
pensionista debe contar con autorizacin de la Municipalidad Distrital donde se encuentre
ubicado el predio, ello puede observarse al revisar la RTF N 00821-7-2008, segn la
cual:
Cuando se habla de pensionista, se incluir dentro de este concepto a los diferentes tipos
de pensin existente:
Viudez;
Montepos;
Orfandad:
Invalidez;
Otros tipos de pensiones
4.5 EL INGRESO BRUTO NO EXCEDA DE UNA (1) UIT MENSUAL
En este punto el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el
adulto mayor debe contar con un ingreso bruto y que este no exceda de 1 UIT mensual.
Cabe indicar que cuando la norma hace referencia al Ingreso bruto estn referidos al
ingreso total menos descuentos.
Este requisito alude al hecho que el inmueble debe ser destinado a la vivienda del adulto
mayor.
Esta RTF considera como argumento lo siguiente: Se revoca la apelada que declar
infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial.
Se seala que el hecho de que la recurrente no se encuentre en el inmueble cuando se
haga la verificacin no acredita fehacientemente que el predio no est destinado a
vivienda. Asimismo, se indica que el alquiler parcial del predio no implica el
incumplimiento de los requisitos para gozar del beneficio. Tambin se seala que el haber
fijado el domicilio fiscal en otro lugar no denota que no se use el predio por el que se
solicita el beneficio como casa habitacin, ya que el domicilio fiscal se fija para efectos
fiscales y fijarlo no supone que se resida en ste.
a) PERSONA ADULTA MAYOR: Aquella que tiene sesenta (60) o ms aos de edad, de
conformidad con la Ley N 30490, Ley de la Persona Adulta Mayor[11].
b) PERSONA NO PENSIONISTA: Aquella que no ha sido declarada pensionista en alguno
de los Sistemas de Pensiones bajo la normativa peruana.
c) DECLARACIN JURADA: Al documento suscrito por la persona adulta mayor no
pensionista afirmando encontrarse en los alcances de la Ley N 30490 para la deduccin
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial.
El Anexo del presente decreto supremo contiene un modelo de declaracin jurada que
podrn emplear las Administraciones Tributarias Municipales[12].
Otro dato relevante que se observa en esta regulacin es que la persona adulta mayor no
necesariamente debe tener la nacionalidad peruana sino que puede incluirse en este caso
a extranjeros que se encuentren residiendo en el pas, por ello es que se menciona el
carn de extranjera o el pasaporte.
Es casi seguro que existirn situaciones en las cuales los criterios jurisprudenciales
emitidos por el Tribunal Fiscal observen esta situacin, sobre todo en el caso de los
depsitos, el tendal, los aires de la azotea, entre otras situaciones nuevas.
c) El predio debe estar destinado a vivienda del beneficiario. El uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin.
En este punto quedaran descartados aquellos predios que tengan un uso distinto al de
vivienda, como es el caso de un terreno agrcola, una oficina, una planta industrial,
Sobre el tema resulta pertinente hacer una revisin de la Resolucin del Tribunal Fiscal N
4555-2-2002, se aprecia que se menciona con respecto a la fiscalizacin lo siguiente:
De lo expuesto, se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya finalidad es la
determinacin de la obligacin tributaria, la que se traduce en el valor respectivo, de
determinarse crdito o deuda tributaria.
El Cdigo Tributario en el Captulo II del Ttulo II del Libro Segundo sobre las facultades
de Determinacin y Fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se refiere tcita y en
forma no organizada a los actos que constituyen el procedimiento de fiscalizacin ()
() puede decirse que la inspeccin tributaria es aquel procedimiento a travs del cual,
en virtud de una serie de actos concatenados, la Administracin pblica da efectividad en
la fase liquidatoria a las normas que imponen obligaciones tributarias (sea mediante la
comprobacin de hechos imponibles declarados, sea mediante la investigacin de los que
permanecen ocultos) y tiene informes y datos necesarios para la adopcin fundada de
resoluciones que, sin referirse directamente a operaciones liquidatorias, se producen, no
obstante, en el mbito de aplicacin del tributo[15].
[2] Si se desea revisar la norma completa se debe ingresar a la siguiente direccin web:
http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/ley-de-la-persona-adulta-mayor-ley-n-
30490-1407242-1/ (consultado el 20 de febrero de 2017).
[3] Para conocer cules son los bienes propios que el Cdigo Civil considera
recomendamos la lectura del artculo 302, el cual precisa que son bienes propios de cada
cnyuge los siguientes:
1.- Los que aporte al iniciarse el rgimen de sociedad de gananciales.
2.- Los que adquiera durante la vigencia de dicho rgimen a ttulo oneroso, cuando la
causa de adquisicin ha precedido a aquella.
3.- Los que adquiera durante la vigencia del rgimen a ttulo gratuito.
4.- La indemnizacin por accidentes o por seguros de vida, de daos personales o de
enfermedades, deducidas las primas pagadas con bienes de la sociedad.
5.- Los derechos de autor e inventor.
6.- Los libros, instrumentos y tiles para el ejercicio de la profesin o trabajo, salvo que
sean accesorios de una empresa que no tenga la calidad de bien propio.
7.- Las acciones y las participaciones de sociedades que se distribuyan gratuitamente
entre los socios por revaluacin del patrimonio social, cuando esas acciones o
participaciones sean bien propio.
8.- La renta vitalicia a ttulo gratuito y la convenida a ttulo oneroso cuando la
contraprestacin constituye bien propio.
9.- Los vestidos y objetos de uso personal, as como los diplomas, condecoraciones,
correspondencia y recuerdos de familia.
[4] El texto completo del artculo 310 del Cdigo Civil precisa que son bienes sociales
todos los no comprendidos en el artculo 302, incluso los que cualquiera de los cnyuges
adquiera por su trabajo, industria o profesin; as como los frutos y productos de todos los
bienes propios y de la sociedad y las rentas de los derechos de autor e inventor.
Tambin tienen la calidad de bienes sociales los edificios construidos a costa del caudal
social en suelo propio de uno de los cnyuges, abonndose a este el valor del suelo al
momento del rembolso.
[5] Con los cambios introducidos por la Ley N 30490 corresponde consideran tambin al
adulto mayor no pensionista.
[6] Con la modificatoria introducida por la Ley N 30490 se debera considerar aqu al
adulto mayor que tiene 60 aos o ms y que no tiene la condicin de pensionista.
[7] Siempre surge la duda por parte de la Municipalidad si la propiedad que se est
declarando como nica propiedad realmente lo sea, por ello es que algunas solicitan la
entrega del certificado positivo de propiedad emitido por los Registros Pblicos, donde se
demuestre que se es propietario de solo el inmueble respecto del cual se solicita el
otorgamiento del beneficio, sin embargo esto tendra cierto nivel de seguridad si es que en
el Per todos los predios estuvieran registrados, situacin que a todos luces no sucede ya
que la inscripcin es nicamente para efectos de poder oponer el derecho de propiedad
frente a terceras personas.
[8] El criterio aplicable a los pensionistas puede tambin resultar aplicable al adulto mayor.
[9] Si se desea consultar el texto de la Sentencia en su integridad se puede acceder a la
siguiente pgina web: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/02110-2005-AA.html
[10] Con mayor detalle se puede revisar en un trabajo anterior la informacin vinculada
con la calidad de pensionista. Para ello se debe acceder a la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/07/01/el-beneficio-de-deducci-n-de-las-
50-uit-para-los-pensionistas-con-respecto-al-impuesto-predial/ (consultado el 20 de
Febrero de 2017).
[11] Aqu observamos una situacin un poco extraa, toda vez que el adulto mayor
adquiere la condicin como tal por el simple hecho de cumplir sesenta (60) aos y no ser
pensionista. Mientras que en el caso de aquella persona que adquiere la condicin de
pensionista por jubilacin, recin se logra cuando ste cumpla los sesenta y cinco (65)
aos.
[12] De manera genrica ste formato puede ser utilizado por las Municipalidades
Distritales como las Municipalidades Provinciales.
[15] SAINZ DE BUJANDA, Fernando. La inspeccin tributaria. En: Revista del Instituto
para el desarrollo tcnico de las haciendas pblicas. Ao 14.Nmnero 42. Guadalajara.
Abril Junio de 1993. Pgina 13.