3.1.

2 PERSONA MORAL DE REGIMEN SIMPLIFICADO

El rgimen simplificado es aquel destinado a pequeos contribuyentes. Dispone

de determinadas caractersticas que hacen que la regularizacin de la situacin
fiscal resulte ms sencilla para estos contribuyentes que para el resto. Quienes no
cumplen con los criterios fijados por el Estado para pertenecer al rgimen
simplificado, forman parte del rgimen comn.
Por lo general en un rgimen simplificado se pagan alcuotas reducidas y se exime
a los contribuyentes de ciertas obligaciones (como la presentacin de una
declaracin jurada mensual, por citar una posibilidad).

Son objeto del Rgimen Simplificado las siguientes actividades:

Autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.

Actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas.

Actividades pesqueras.

Empresas integradoras.

Estas actividades son descritas por el Cdigo Fiscal de la Federacin de la

siguiente forma:

Agrcolas: Que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la

primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
Ganaderas: Que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de
corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos que no hayan
sido objeto de transformacin industrial.
Pesca: Que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la
captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos,
que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Silvcolas: Que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra,
conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los
mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
Actividades empresariales del sector primario:
En esta redaccin se observa, en su sentido gramatical, que la definicin de cada
una de las actividades es un enunciado de varias, como lo es el caso de las
agrcolas; el texto indica que dentro de estas comprenden las actividades de, es
decir, son varias las actividades englobadas en la definicin, tales como siembra
(coma) cultivo (coma) cosecha y..., por lo tanto, no es menester realizar todas
ellas para entenderse que se est ante el caso de un agricultor, pues basta que
realice una de ellas para serlo, toda vez que estas actividades se realizan en
forma sucesiva, ya que por razn de la naturaleza una es consecuencia de la otra
y basta con realizar la siembra y ya se es agricultor, independientemente de la
realizacin de las etapas posteriores de cultivo, cosecha y venta de primera mano
de sus productos.
El razonamiento anterior podra parecer simplista o inocuo; sin embargo, en la
prctica se han derivado afectaciones econmicas concretas a este sector, como
lo es el caso de que las autoridades hacendarias han adoptado la poltica de negar
la devolucin de los saldos a favor de IVA a estos contribuyentes de la tasa del
cero por ciento, en los meses que no perciben ingresos gravados por este
impuesto, alegando que tal es el requisito para tener derecho al acredita miento de
este impuesto; la afectacin es tan radical ante esta interpretacin de la autoridad,
que por los meses que no se tienen ingresos de la actividad se pierde el derecho
en forma definitiva de esos saldos a favor, sin atender que el desarrollo de las
actividades agropecuarias, de pesca y silvcolas, dependen del desarrollo de la
vida misma del planeta, ms all de la voluntad del ser humano y, sobre todo, de
una legislacin fiscal mal entendida.
Si resultara correcta la interpretacin de que hasta el momento de la percepcin
de un ingreso se identificara la actividad de un contribuyente, aquellos agricultores
dedicados a la siembra de viedos, aguacates, nopales, manzanos, etc., cuyos
frutos tardan bastantes aos en producirse, no podran optar por el
aprovechamiento de la resolucin de facilidades administrativas y los incentivos de
este sector hasta no obtener algn ingreso especfico de esta actividad. Se ha
observado que con el fin de evitar la prdida del derecho a acreditar el IVA en los
meses de cultivo de vegetales o de engorda de ganado, se expide alguna
pequea
Factura a pblico en general amparando una operacin gravada con IVA a la tasa
del cero por ciento y se realiza el depsito en bancos de su cobro en efectivo.

Son sujetos del Rgimen Simplificado:

Personas Morales: Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a
actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas. Las que se dediquen exclusivamente
a actividades pesqueras. As como las dems personas morales que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades. Incluye empresas integradoras.
Empresas integradoras: Las sociedades cooperativas de autotransportistas
dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. No
es aplicable a personas morales que consoliden resultados fiscales.
Personas Fsicas: Dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras y silvcolas cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior
no hayan excedido de $ 10000,000, podrn aplicar las facilidades administrativas
que emita el SAT.

Se considera empresa:
La persona fsica o moral que realice las actividades a que se refiere este artculo,
ya sea directa o indirectamente, a travs de fideicomiso o por conducto de
terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar de negocios en que se
desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales.

Opcin de tributar como persona moral o individualmente

Cuando las personas fsicas realicen actividades en copropiedad y opten por
tributar por conducto de personas morales o de coordinados en los trminos de
este captulo, dichas personas morales o coordinadas sern quienes cumplan con
las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarn como representantes
comunes de las mismas.
Para los efectos de esta Ley, cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus
integrantes con lo dispuesto en este captulo, se considerar como responsable
del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto
de las operaciones realizadas a travs de la persona moral, siendo los integrantes
responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les
corresponda.
Las personas morales a que se refiere este captulo aplicarn lo dispuesto en el
artculo 12 de esta Ley, cuando entren en liquidacin.

Para los efectos del rgimen simplificado establecido en este captulo se

consideran:
I. Contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros, o a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90%
de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos
fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su
actividad.
II. Empresas integradoras, toda persona moral constituida conforme al Decreto
que promueve la organizacin de empresas integradoras, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 7 de mayo de 1993, as como en el Decreto que
modifica al diverso que promueve su organizacin, publicado en el citado rgano
oficial el 30 de mayo de 1995.
III. Coordinado, la persona moral que administra y opera activos fijos o activos fijos
y terrenos, relacionados directamente con la actividad del autotransporte terrestre
de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen actividades de autotransporte
terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan
activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados directamente con dichas
actividades.

Disposiciones aplicables a la base del impuesto y otras obligaciones

Las personas morales a que se refiere este captulo cumplirn con las
obligaciones establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la
seccin I (rgimen general) del captulo II (actividades empresariales y
profesionales) del ttulo IV (personas fsicas) de esta Ley, de acuerdo a lo
siguiente:

Cuando se opera por cuenta de los integrantes:

I. Calcularn y enterarn, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales
en los trminos del artculo 127 de la ley del ISR.
II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el
artculo 130. A la utilidad gravable, se le aplicar la tarifa del artculo 177,
tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 10, tratndose
de personas morales, los artculos anteriores corresponden a la ley del ISR.
III. Las sociedades cooperativas a que se refiere este captulo, considerarn los
rendimientos
y los anticipos que otorguen a sus miembros, como ingresos asimilados a los
ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y aplicarn lo
dispuesto en los artculos 110 y 113, cuarto prrafo de la misma.
IV. Calcularn y, en su caso, pagarn por cuenta de cada uno de sus integrantes,
el Impuesto al activo que les corresponda a cada uno de stos aplicando al efecto
lo dispuesto en la Ley del impuesto al activo.

Personas morales
Determinacin de pagos provisionales de las que no realizan actividades
empresariales por parte de sus integrantes. Las personas morales que no realicen
actividades empresariales por cuenta de sus integrantes debern determinar sus
pagos provisionales en los trminos del artculo 127 de la citada Ley, aplicando al
resultado que se obtenga la tasa establecida en el artculo 10 de la Ley.
Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales, a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante
declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas.
Ingresos del periodo (ya disminuidos los exentos)
Menos: Las deducciones autorizadas
= Utilidad fiscal
Menos: PTU pagada en el ejercicio
Menos: Prdidas fiscales de ejercicios anteriores, que no se hubieran disminuido
= Resultado gravable
La tasa establecida en el artculo 10 de la misma (28%)
(x) Reduccin de la tasa 32.14% (28% X 32.14%) = ( 9%)
Tasa neta
19%
= Impuesto del periodo $
(-) Pagos provisionales anteriores y retenciones
= Pago provisional del periodo

Personas morales
Determinacin de pagos provisionales de las que s realizan actividades
empresariales
Por parte de sus integrantes personas fsicas (clculo por cada socio con su parte
proporcional de ingresos y deducciones)
Al estar realizando sus operaciones y pagando los impuestos por cuenta de sus
integrantes los ingresos exentos sern 40 salarios mnimos por cada uno de ellos
sin ningn lmite.

Ingresos del periodo (ya disminuidos los exentos)

Menos: Las deducciones autorizadas
= Utilidad fiscal
Menos: La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada
en el ejercicio
Menos: Prdidas fiscales de ejercicios anteriores, que no se hubieran disminuido
= Resultado gravable
La tarifa establecida en el artculo 113 X
Subsidio (artculo 114 antepenltimo prrafo) Y
= Impuesto sobre la renta del periodo (X Y)
(x) Reduccin de la tasa 32.14% (X-Y por 32.14%) = ( Z%)
Tasa neta (X-Y)Z%
= Impuesto del periodo $
(-) Pagos provisionales anteriores y retenciones
= Pago provisional del periodo

Uso de las tarifas durante el ao

Se tomar como base la tarifa del artculo 113

Sumando: Las cantidades correspondientes a las columnas relativas al lmite
inferior, lmite superior y cuota fija, que en los trminos de dicho artculo resulten.

Para cada uno de los meses del periodo a que se refiere el pago provisional de
que se trate, y que correspondan al mismo rengln identificado por el mismo
porciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior.

Las autoridades fiscales realizarn las operaciones aritmticas previstas para

calcular la tarifa aplicable y la publicar en el Diario Oficial de la Federacin.

Contra el pago provisional determinado conforme a este artculo, se acreditarn

los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.

Copropietarios que adems presten servicios personales a la persona moral

Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales,
stas debern retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efecten, sin deduccin alguna,
debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin; dichas
retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en
el artculo 113 de la Ley del ISR. El impuesto retenido en estos trminos de este
prrafo ser acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos
provisionales de conformidad con lo sealado anteriormente.

Ingresos exentos:
Personas morales: 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao. Sin exceder de 200 veces
Personas Fsicas: 40 veces dicho salario mnimo general
Efecto de los ingresos exentos en las deducciones
El artculo 32 de la Ley del ISR seala como no deducible lo siguiente:
II. Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos
respecto del total de ingresos del contribuyente.

Personas morales
Declaracin anual de las que no realizan actividades empresariales por parte de
sus integrantes
Ingresos del periodo (ya disminuidos los exentos)
Menos: Las deducciones autorizadas
= Utilidad fiscal
Menos: La participacin de los trabajadores en las utilidadesde las empresas
pagada en el ejercicio
Menos: Prdidas fiscales de ejercicios anteriores, que no se hubieran disminuido
= Resultado gravable
La tasa establecida en el artculo 10 de la misma (28%)
(x) Reduccin de la tasa 32.14% (28% X 32.14%) = ( 9%)
Tasa neta 19%
= Impuesto del ejercicio $
(-) Pagos provisionales anteriores y retenciones
= Pago del impuesto del ejercicio

Personas morales
Declaracin anual de las que s realizan actividades empresariales por parte de
sus integrantes
Declaracin anual por cada persona fsica
Ingresos del ejercicio (sin incluir los exentos)
(-) Deducciones del ejercicio
(=) Utilidad fiscal del ejercicio
(-) PTU
(-) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
(=) Utilidad fiscal
(x) Tarifa del artculo (artculo 177)
(=) ISR del ejercicio
(-) Subsidio acreditable (artculo 178)
(=) Impuesto anual antes de reduccin
(-) Reduccin del impuesto 32.14% (sector primario)
(=) ISR a cargo
Otras obligaciones
La persona moral que cumpla las obligaciones fiscales por cuenta de sus
integrantes en los trminos del rgimen simplificado tendr las siguientes
obligaciones:
a) Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las
mismas y expedir las constancias de dichas retenciones.
b) Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las
operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes. En el caso
de las liquidaciones, el registro se har en forma global.
c) Emitir y recabar la documentacin comprobatoria de los ingresos y de las
erogaciones, respectivamente, de las operaciones que realicen por cuenta de
cada uno de sus integrantes.
La documentacin comprobatoria que expidan por las actividades que realicen sus
integrantes, adems de los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la
Federacin, deber contener la leyenda Contribuyente del Rgimen de
Transparencia. No es aplicable esta leyenda, se corrigi en Miscelnea.