Livro - Smith Malcolm - Research Methods in Accounting - En.pt PDF

MTODOS DE PESQUISA
EM CONTABILIDADE
LCOLMSMITH MA
SAGE Publicaes
Londres Thousand Oaks Nova Delhi
Malcolm Smith 2003
Primeiro publicado em 2003
Alm de quaquer procedimento oportuno para fins de investigao ou estudos

privados, crtica ou reviso, conforme permitido sob Copyright, Designs and Patents
Act de 1988, esta publicao pode ser reproduzida, armazenada ou transmitida por
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dos editores, ou no caso de reproduo de reprografia, de acordo com os termos de
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ISBN 0 7619 7146 7, ISBN 0 7619

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Composto pelo C & H Digitais (P) Ltd., Chennai, ndia

Impresso na Gr-Bretanha por The Cromwell Press Ltd, Trowbridge, Wiltshire
Este livro dedicado a Beth, Cedric e Alice
Contedo
Lista de Figuras XI
Lista de tabelas xii
Agradecimentos xiii
Prefcio xiv
1 Introduo e Viso Geral 1

Teoria como explicao testvel 6
Uma abordagem crtica da pesquisa em contabilidade 8
2 Desenvolver a ideia de investigao 16

A seqncia de pesquisa 16
Surgimento do tema de pesquisa 20
quadros conceptuais 24
A estrutura do DNA: o desenvolvimento da nova teoria 30
O problema Bradman: o desenvolvimento de novas estratgias 31
O problema da longitude: implementao de solues 34
contabilidade de gesto estratgica 36
3 Teoria, Literatura e hipteses 39

Fontes da teoria 39
Pesquisando na literatura 47
Modelando o relacionamento 47
Desenvolver as hipteses 52
preocupaes de validade 53
4 Coleta e Anlise de Dados 55

seleo da amostra 56
questes de medio 56
Gesto de dados 59
Estatsticas descritivas 60
Diferenas em meios de amostragem 64
Medidas de associao 69
Anlise de variao 73
construo do modelo multivariada 75
vi C ndice
5 tica Investigao em Contabilidade 91

O quiz tica 92
Consentimento informado 95
diretrizes ticas 97
6 Experimental Research 100

A declarao do problema 101
Teoria e contexto 101
Design experimental 104
A validade trade-off 108
pesquisa quase-experimental 113
7 Survey Research 117

pesquisas por correio 117
questes de design e planejamento 120
Teste piloto 122
Coleo de dados 123
Erro de medio 126
mtodos de entrevista 128
8 O trabalho de campo 131

mtodos de estudo de caso 134
O protocolo de anlise qualitativa 136
Teoria fundamentada 139
anlise protocolo verbal 140
9 Pesquisa de arquivo 142

dados seo transversal 143
dados de sries temporais 144
A validade trade-off na pesquisa de arquivo 146
Anlise de contedo 147
Anlise crtica 150
10 Processos de Superviso e exame 152

O papel do supervisor 153
perfis examinador 159
O processo de exame 160
11 Voltando Investigao em Publicaes 165

Por que publicar? 165
Onde publicar? 166
O que publicar? 172
Como publicar? 176
Observaes finais 179
C ndice vii
Apndice 1: Classificao de Revistas Contabilidade 180
Apndice 2: amostra de papel (1) 182
Apndice 3: amostra de papel (2) 202
Referncias 209
ndice 230
Lista de Figuras
Figura 2.1 A sequncia de pesquisa 17

Figura 2.2 A abordagem positivista 19
Figura 2.3 mtodos de pesquisa alternativos 20
Figura 2.4 Ciclo de Aprendizagem de Kolb 25
Figura 2.5 O processo dedutivo 26
Figura 2.6 O esquema conceptual 26
Figura 2.7 Questes de medio 28
Figura 2.8 A abordagem de Harvey-Jones para a resoluo de problemas 37
Figura 2.9 sequncia de processo de melhoria generalizada 37
Figura 3.1 Procura validade construo 41

Figura 3.2 Divulgao voluntria e causalidade recproca 48
Figura 3.3 Variveis intervenientes e causalidade 49
Figura 3.4 foco no financeiro como uma varivel interveniente 49
Figura 3.5 Moderado relao causal 49
Figura 3.6 Tamanho, indstria e desempenho moderar cultura 50
Figura 3.7 Influncia de variveis externas 50
Figura 3.8 As condies econmicas como variveis externas 51
Figura 3.9 mltiplas variveis independentes 51
A Figura 3.10 Modelando o processo de recrutamento 52
Figura 4.1 Significado do teste da proporo 62

Figura 4.2 2- teste de diferena de frequncias 63
Figura 4.3 Teste da importncia do coeficiente de correlao 65
Figura 4.4 teste-t para diferenas em meios 66
Figura 4.5 teste-t para diferenas-emparelhado caso em meios 67
Figura 4.6 de Mann-Whitney U-test por diferena em meios 68
Figura coeficiente de correlao produto-momento 4.7 (r de Pearson) 70
Figura 4,8 Coeficiente de correlao de classificao (Rho de Spearman) 71
Figura 4.9 Medida da associao dentro de tabelas de contingncia 72
A Figura 4.10-se anlise de varincia (ANOVA) 74
A Figura 4.11 O teste de mltiplas amostras de Kruskal-Wallis 76
Figura 4.12 Resumo dos resultados de regresso para caridade
estudo de caso lojas 82
Lista de tabelas
Tabela 1.1 Trs abordagens alternativas 5
Quadro 4.1 Resumo dos testes de significncia por medio do nvel 62

Tabela 4.2 A associao de medidas por medio do nvel 70
Tabela tabela 4.3 Resumo ANOVA 75
Tabela 4.4 Resumo de multivariados mtodos de construo de modelos
por medio do nvel 77
Quadro 10.1 As expectativas de supervisor e candidato 155

Agradecimentos
Este livro no poderia ter sido escrito sem a ajuda de numerosos colegas, mais notavelmente Bev
Schutt e Paul Martin, da Universidade do Sul da Austrlia. Graas tambm so devidas a Glen
Lehman, Linley Hartmann, Bruce Brown e Bruce Gurd da UNISA, e David Russell, Ashok Patel e
Elaine Harris no Leicester Business School. No entanto, como normal, todos os erros e
omisses so da responsabilidade do autor.
Prefcio
Este livro tem como objetivo fornecer uma viso privilegiada do processo de investigao, concentrando-se
em escolhas reais feitas na conduo de projetos de pesquisa de contabilidade, juntamente com uma
percepo realista do que pode dar errado, mesmo com um planejamento cuidadoso. Devemos, no
entanto, reconhece que nenhum autor nico pode ser um perito em todos os mtodos de pesquisa; este
autor no excepo. As minhas prprias publicaes prontamente revelar uma preponderncia de
estudos sobre mtodos experimentais e o uso de dados de arquivo; existem poucos exemplos de estudos
utilizando mtodos de estudo de pesquisa e de campo. Seria insensato da minha parte afirmar experincia
na implementao de todos esses mtodos, ento este livro deve necessariamente se apoiar pesadamente
no trabalho de outros. Pelas mesmas razes, e por causa da presso de espao, este livro no aborda
questes de financiamento, a investigao mercados de capitais,
A maioria dos outros textos nesta rea so longas, over-terica e no particularmente

amigvel. Este livro pretende resolver estas questes atravs da adopo de uma abordagem
prtica que leva o leitor desde o incio da idia de pesquisa direita at a publicao dos
resultados da investigao. O nmero de leitores pretendido de largura, instrutores Abraar,
doutorandos e acadmicos de partida, ou re-iniciar, sua carreira de investigao. Embora o foco e
exemplos, so principalmente de contabilidade baseado, grande parte do material tambm ser
relevante para aplicaes de negcios mais gerais, de particular interesse para aqueles que
perseguem um Doutorado em Administrao de Empresas (DBA) de qualificao. Os exemplos
prticos empregados so geralmente do Reino Unido ou com sede na Austrlia, sendo estes os
dois pases em que tenho uma vasta experincia, atual de ensino, superviso e exame,
Uma distino precoce entre 'mtodos' e 'metodologias' na pesquisa essencial, pois os

dois so muitas vezes confundidas, ou ento usados alternadamente. mtodos de pesquisa esto
preocupados com as questes tcnicas associadas conduo da pesquisa; metodologia de
pesquisa est preocupado com as filosofias associadas com a escolha do mtodo de pesquisa.
Este livro est em causa quase que exclusivamente com o primeiro e, depois Captulo 1,
deliberadamente ignora os fundamentos filosficos da pesquisa, exceto onde referncia a isso
inevitvel.
Captulo 2 examina a ideia de investigao, e as fontes documentais que pode ajudar o seu
desenvolvimento. Uma srie de exemplos, muitos dos nonaccounting ambientes, so usados para
ilustrar a seqncia de pesquisa, e para examinar a pesquisa que est buscando tanto para melhorar
os resultados, para explicar melhores resultados atravs de uma nova teoria, ou para examinar a
melhoria
P refcio xiii
processo em si. quadros tericos e modelos de pesquisa so usados extensivamente aqui para ajudar o
leitor a imaginar as variveis-chave e relacionamentos subjacentes sua pesquisa.
Teoria o foco do Captulo 3, na base de que 'boa pesquisa baseia-se em boa teoria'. O
captulo aborda as fontes da teoria amplamente aplicados na pesquisa em contabilidade, mas
extradas de outras disciplinas. No espao disponvel, s podemos esperar para dar um sabor da
diversidade que est disponvel; na verdade, ela nos leva a sugerir que a teoria na pesquisa
contbil 'pode fornecer um texto de acompanhamento adequado em seu prprio direito! O
reconhecimento da importncia da teoria, confiabilidade e validade como caractersticas desejveis
de liderana pesquisa contbil, no Captulo 4, para as questes de coleta de dados, gesto e
anlise necessrio realizar testes de hipteses. Este captulo desavergonhadamente de natureza
quantitativa, mas as foras relativas de anlise qualitativa so abordados nos captulos seguintes.
Captulo 5 aborda as consideraes ticas cada vez mais importantes que sustentam a
realizao de pesquisa em contabilidade, ea posterior publicao dos resultados da investigao.
Ele destaca a confuso que ainda visvel entre muitos acadmicos quanto ao que constitui
conduta antitica, e especifica as orientaes necessrias para a boa prtica.
Captulos 6 a 9 so dedicados, respectivamente, para as formas principais de pesquisa em

contabilidade: experimental, baseada em pesquisa, trabalho de campo e de arquivo. Numerosos exemplos
so usados para demonstrar as vantagens relativas de mtodos alternativos para que os pesquisadores
podem tanto fazer uma escolha informada e justificar sua abordagem preferida. A pesquisa pode basear-se
em mtodos quantitativos ou qualitativos, e ambos devem ser igualmente aceitvel, desde que o mtodo
mais apropriado tenha sido escolhido. Richardson (1996, p. 4) observa que 'trabalho sobre como a cincia
realmente feito' (como descrito no Captulo 2 baseado em Watson,
1968) mostra que, apesar de estarmos em um domnio extremo 'positivista', o conhecimento

interpretativo ainda importante no desenvolvimento da nova teoria.
A maioria dos leitores deste texto provavelmente ser doutorandos to captulo 10
dedicado ao relacionamento supervisor-candidatos, destacando as responsabilidades de ambas
as partes para o processo de superviso, desde o incio at o processo de exame.
Publicao a sada de destino natural do processo de pesquisa, e Captulo 11 aborda a

complexidade do processo de publicao. Ao faz-lo reconhece que estamos trabalhando em um
processo dinmico; o que antes era aceitvel na pesquisa contbil no mais assim por causa de
uma nfase mais apropriado sobre tica em pesquisa; o que publicvel, no todo ou em revistas
especficas, muda tambm, ambos com a passagem do tempo ea passagem de particulares
editores da revista. Muitas revistas continuam a ser muito conservador no tipo de pesquisa que ir
publicar, muitas vezes com base em que difcil demonstrar que 'novos' mtodos constituem a
pesquisa 'bom' da mesma forma como os mtodos tradicionais. Mas esta situao est mudando
gradualmente - as maiores oportunidades para a publicao de pesquisa baseado em casos nos
ltimos anos fornece evidncias disso. Contudo,
xiv P refcio
O fornecimento de listagens das revistas aceitveis "por muitas universidades, e a proibio de

publicao em outro lugar, perpetua a posio das revistas bem estabelecidos, enquanto tornando-se
extremamente difcil para os editores de outras revistas para atrair submisses de qualidade. As
oportunidades para novas revistas inovadoras tambm so severamente diminuda em tais
circunstncias.
As contribuies para a profisso por contadores acadmicos geralmente no so bem vistos,
quer por os colegas ou por rgos governamentais que fornecem financiamento com base no
desempenho publicaes, embora, sem dvida, a educao dos potenciais empregadores dos nossos
alunos pode ser visto como uma parte importante da nossos empregos. Ento peas jornalsticas em
revistas praticante e workshops para o pblico profissional contam para prximo a nada - mesmo que
os indivduos em causa nunca iria ler uma revista arbitrada ou assistir a uma conferncia acadmica.
Precisamos explorar os meios de comunicao disponveis para chegar a nossa mensagem, e o poder
dos resultados da investigao, at as mudanas implementao de uma maneira imparcial, antes que
os consultores entrar no ato! Este processo deve ser de benefcio mtuo para todas as partes, mas se
os praticantes sentem que esto sendo aqum do esperado, ou at mesmo usado, ento futuros
esforos de colaborao ser ameaada. Fica apenas a tais atitudes que geram os 'ns e eles' culturas
levando a acusaes de acadmicos estar fora de contato com a realidade. Neste contexto,
interessante notar as mudanas que ocorrem dentro de revistas profissionais: houve uma vez dois
desses peridicos chamada Gesto Contbil, mas agora no h nenhum, a verso dos EUA tornando-se Strategic
Finance e o Reino Unido Gesto financeira. Com move para termo 'contabilidade' como 'servios de
garantia de' certamente no demorar muito para que alguns dos prprios organismos profissionais
siga seus dirios com a remoo da palavra 'contabilidade' de seus ttulos.
Problemas de comunicao tambm permanecem. A actualidade e relevncia de grande parte do

contedo da literatura arbitrada faz pouco mais do que sugerem que ele escrito por acadmicos, apenas
para o consumo de outros acadmicos! A maioria dos praticantes no tm uma apreciao de mtodos de
pesquisa, nem ler a literatura arbitrada, por isso, concluses e recomendaes importantes muitas vezes
no atingem os indivduos que podem tornar-se que tem o maior impacto. Uma srie de revistas surgiram
com a inteno expressa de fornecimento de pesquisas legvel para o pblico praticante, mas mesmo
estes tm tendncia a tornar-se mais acadmica e menos legvel durante perodos de tempo relativamente
curtos. Este livro tem como objectivo proporcionar um tratamento de mtodos de pesquisa que sero de
utilidade para ambos os profissionais de contabilidade e aqueles contemplando a realizao de projetos de
pesquisa.
restries de espao significa que este pequeno volume no pode esperar para lidar com todos
os detalhes da aplicao de diferentes mtodos de pesquisa, ou as complexidades associadas de
mtodos quantitativos complexos. Mas se o seu uso faz com que um artigo a ser publicado que de
outra forma teriam ido indito, ento tudo ter valido a pena.
Malcolm Smith
1
Introduo e Viso geral
BARRACAS CHAPTERC SOBRE
Teoria como explicao testvel 6

Uma abordagem crtica da pesquisa em contabilidade 8
Um nmero de autores (por exemplo, Brownell, 1995, p. 2) descrevem os pesquisadores contbeis como
'parasitas' que se aproveitam do trabalho dos outros para gerar suas descobertas. O termo pode ser um
exagero, mas como a maioria das generalizaes precipitadas que contm mais de um germe de verdade:
pesquisadores contabilidade tem pouca teoria da sua prpria (eles dependem de economia, finanas,
psicologia, sociologia e comportamento organizacional como suas principais fontes); eles no tm
mtodos de sua prpria (todos eles so adaptados a partir das cincias naturais e sociais); e eles tm
poucos instrumentos de sua prpria (com muitos deles originrios ou adaptado da literatura
comportamento organizacional). Merchant (citado em Brownell, 1995, p. 140) ainda sugere que
behavioristas organizacionais so muito melhores para o desenvolvimento de instrumentos de pesquisa
do que suas contrapartes de contabilidade.
O objetivo geral deste livro o de facilitar a realizao de estudos de investigao aplicada na

contabilizao, e para isso devemos reconhecer nossa dependncia de trabalho em outras disciplinas.
Para alcanar este objetivo, uma srie de objectivos subordinados podem ser identificados, os quais iro
contribuir para o objetivo geral:
uma compreenso de idias de pesquisa contempornea em contabilidade, para que os leitores podem
identificar e definir problemas de pesquisa e preparar estratgias para sua soluo;
uma conscincia de mtodos de pesquisa alternativos, para facilitar a escolha do mtodo mais
adequado para abordar determinadas questes de pesquisa;
uma capacidade de analisar de investigao existentes e oferecer crticas de artigos publicados em
revistas indexadas; e
uma apreciao das restries ticas sobre a conduo da pesquisa em contabilidade.
2 R eSearch Me thodsin Um ccounting
Pesquisa em contabilidade est preocupado com a resoluo de problemas, investigando as relaes e construir
um corpo de conhecimento. Porque contamos com uma extenso to grande na pesquisa anterior no campo das
cincias naturais e sociais para faz-lo, este volume ter uma abordagem similar em inclinando-se sobre o
trabalho em outras disciplinas onde ajuda a informar a pesquisa em contabilidade.
Bennett (1991) identifica quatro nveis bsicos de pesquisa:
Descrio - preocupados com a recolha e apresentao de dados relacionados com o que ,

ou foi, o caso. Isto incluiria mdias e os desvios padro das variveis individuais, e as
correlaes entre os pares de variveis.
Classificao - ainda descritivo, mas facilitando o processo de informao, e destacando semelhanas e de
agrupamento atravs do agrupamento e classificar (por exemplo, atravs da instalao de tabulao
cruzada comuns na maioria dos pacotes estatsticos de base).
Explicao - uma tentativa de fazer sentido de observaes, explicando as relaes observadas e

atribuio de causalidade com base em alguma teoria apropriada.
Previso - indo alm da compreenso e explicao da fase anterior, para modelar observaes
de uma forma que permite predies testveis a ser feitas de eventos desconhecidos.
Voltamos a esta estrutura no captulo 4 ao discutir mtodos quantitativos alternativos, mas uma
distino precoce entre 'explicao' e 'previso' apropriado aqui, porque, como nas cincias
naturais, somos capazes de fazer excelentes previses de comportamento de contabilidade, sem
a apoio de uma teoria subjacente som. modelagem predio falncia fornece um excelente
exemplo. Um nmero de pesquisadores (por exemplo, Altman, 1968; Taffler, 1983)
desenvolveram modelos que provaram ser muito bem sucedido na identificao de empresas
'angustiado' - as empresas que iro falhar no curto prazo. Estes modelos so estatisticamente
excelente, mas a teoria que sustenta o seu contedo, em termos dos ndices a serem utilizados e
as variveis que representam, extremamente fraco; o problema essencial que tais teorias
como temos (por exemplo, Blum, 1974; Myers, 1977;
Boa pesquisa gera a prova de som necessria para derrubar ou revisar as teorias existentes.
Estas afirmaes, por sua vez, deu a teorias revisadas com base na melhor evidncia, de modo que a
competio saudvel entre as idias rivais levar a melhores explicaes e previses mais confiveis.
Dois dos principais processos de raciocnio, 'deductive' (teoria para observao) e 'indutivas'
(observao a teoria), so importantes para a construo e teste de observao teoria. O raciocnio
indutivo comea com observaes especficas (dados) a partir do qual as teorias podem ser gerados;
um padro generalizvel pode surgir a partir de outras observaes e testes repetidos para o
cumprimento. As cincias naturais, por exemplo astronomia, proporcionam numerosos exemplos de
raciocnio indutivo, vendendo assim (1998) fornece um nmero de exemplos fascinantes das teorias
revistas, ou ainda em questo, com implicaes para o progresso da pesquisa em contabilidade. No
entanto, ele observa que as generalizaes feitas com base na induo
Introduo e Viso geral 3
nunca pode ser considerado como 'certo', uma vez que apenas um exemplo contrrio pode causar-lhes a ser
anulada:
Big Bang contra o estado estacionrio. Desde o final dos anos 1940 a meados dos anos 1960
duas teorias concorrentes eram proeminentes em oferecer explicaes alternativas sobre as origens
do universo. A teoria do 'Big Bang' reconhecido um evento singular como causando um universo em
constante expanso em que a matria (nomeadamente galxias) torna-se continuamente mais
dispersos. A teoria do 'estado estacionrio', atribuda ao Bondi, Gold e Hoyle, por outro lado, sugeriu
que o assunto foi continuamente sendo criada para preencher as lacunas entre as galxias
existentes. Eles argumentaram que o universo no teve princpio, e tinha sido sempre em expanso,
com nova matria que est sendo criado fora do espao aparentemente vazio. A teoria do estado
estacionrio importante fornecido hipteses testveis ao sugerir que o universo deve ter a mesma
aparncia em todos os tempos e de onde ele foi visto. Mas as pesquisas de ondas de rdio no incio
dos anos 1960 mostrou que as fontes eram mais numerosos no passado, e que havia muitos mais
fracos (distantes) fontes que (fechar) fortes. Alm disso, estudos de radiao de microondas, em
1965, demonstrou que o universo no tem uma densidade comum - que tinha sido muito mais densa
no passado. Estas observaes fornecido disconfirmations da teoria do estado estacionrio, fazendo
com que o seu abandono.
Leis de Newton de Fsica. Nova teoria surge quando uma nova observao surge que no
corresponde com a teoria existente. Uma vez que a tecnologia permitiu observaes precisas
do planeta Mercrio a ser feito, ficou claro que havia pequenas diferenas entre o seu
movimento observado e esperado sob teoria da gravidade de Newton. teoria geral da
relatividade de Einstein combinados os movimentos observados do planeta de uma maneira
que a teoria de Newton no, fornecendo confirmao para a nova teoria.
A teoria ondulatria da luz. Ns podemos tentar explicar o comportamento da luz em termos de seu
ser compostas de qualquer 'ondas' ou 'partculas'. Cada vista produz uma explicao plausvel do
comportamento - ambos os quais so necessrios para afirmar propriedades existentes - mas eles so
explicaes incompatveis que no podem existir simultaneamente. Novas teorias so necessrias
(possivelmente aqueles associados com universos paralelos) para uma completa compreenso da
incompatibilidade.
O raciocnio dedutivo, por outro lado, comea com a teoria e prossegue para gerar previses
especficas que se seguem da sua aplicao. As previses podem ser verificadas, ou de outra forma, a
partir da observao subsequente. Por exemplo, em seu artigo seminal, Healy (1985) teoria da agncia
utilizada para desenvolver uma hiptese de bnus que pode ser substancialmente verificado atravs
de observaes de como gerentes manipulado seus ganhos contbeis para otimizar seu desempenho
bnus de curto prazo.
No entanto, uma diviso to rigorosa dos processos de raciocnio no sempre til porque
interdependncias quase sempre existe: induo geralmente implica algum conhecimento da teoria,
a fim de selecionar os dados a serem observados (uma crtica comum da teoria fundamentada
avanado no Captulo 8); deduo ser dependente da seleo das hipteses iniciais para testes.
Mesmo sem esses problemas, a posio cientfica de 'medida objetiva' est sob ataque
repetido, em ambas as cincias naturais e sociais, pois o ato de observao a prpria 'teoria-laden'
e influenciado pelos motivos e preferncias do observador. Por exemplo, Hopwood (1987), na
contabilidade de gesto, e Hines (1988), na contabilidade financeira, argumentam que a
contabilidade ajuda a criar os 'fatos' que supostamente est relatando. abordagens radicais mais (por
exemplo, Tinker e Niemark, 1987) sugerem que a contabilidade distorce a prtica de uma forma
sistemtica. Tais preocupaes tm ajudado o desenvolvimento de novas abordagens: uma
perspectiva interpretativa e uma perspectiva crtica.
Uma perspectiva interpretativa - A partir de uma perspectiva interpretativa, as aes humanas

so o resultado de influncias externas. Estas aces tm ambas as intenes e reflexes, e
acontecem dentro de uma estrutura de regras que vincula os participantes. A tarefa do
pesquisador vai alm de medio para o desenvolvimento de uma compreenso da situao.
Para fazer esta participao eficaz, ativa, em vez de observao individual, pode ser necessria.
Desde que a 'ao' pode ser interpretada de forma ambgua quando tomado fora do contexto,
essa perspectiva coloca a nfase fundamental sobre o entendimento do processo. Em um
contexto de contabilidade, Arrington e Francis (1989) fornecem um exemplo dessa abordagem.
Uma perspectiva crtica - A abordagem crtica expande o alcance da abordagem interpretativa,

incidindo sobre a propriedade do conhecimento e as implicaes sociais, econmicas e polticas
associadas. Uma abordagem emprica criticada com o argumento de que o processo de pesquisa
carregado de valor, e que a aquisio de conhecimento fornece a oportunidade para oprimir aqueles
que esto sendo pesquisadas. Em um contexto de contabilidade, Tinker (1980) fornece um exemplo
desta abordagem.
A Tabela 1.1 resume as diferenas nas hipteses de investigao, processo e resultados associados
com cada um destes trs abordagens principais.
Kuhn (1970) sugere que os pesquisadores esto preocupados com a resoluo de problemas dentro
de um quadro nico de amplamente aceitas crenas, valores, suposies e tcnicas. Esta estrutura
compartilhada, ou viso do mundo, ele chamou um paradigma, de modo que uma 'mudana de paradigma'
corresponde com alguma revoluo onde a estrutura e as teorias existentes no podem mais lidar com o
volume de evidncias disconfirming. Kuhn ordenadamente ilustra um tal deslocamento por referncia a uma
experincia simples psicologia:
Assuntos visto cartas de um baralho. O deck incluiu alguns cartes incomuns, incluindo coraes
negros e espadas vermelhas, mas os sujeitos no foram informados
TABELA 1 . 1
Trs abordagens alternativas (adaptado a partir de Connole, 1993, p. 37)
positivista interpretativa Crtico
1. Qual a abordagem
modelado em? Estudos histricos, literrios e estudos marxistas e interpretativos que
investigao clssica existenciais em que os entendimentos incidem sobre as percepes e
fundada nas cincias fsicas. subjetivos dos sujeitos so significativas. julgamentos dos sujeitos.
2. O que assumir
sobre a realidade?
A realidade unitria e que s pode ser Existem mltiplas realidades que Existem mltiplas realidades que so feitas
compreendido atravs de mtodos requerem vrios mtodos para problemtica atravs da comunicao
empricos e analticos, ou seja, a compreend-los. distorcida.
abordagem cientfica.
3. O que o fundamento da
dados?
regras disciplinadas para Significados so a base de dados: Significados so encontrados na linguagem
observao. significado precede lgica e fato. e comportamento social e eles precedem a
4. Como de observao feito? lgica e fato. mtodos interpretativos, alm
Atravs de regras claras e inequvocas Atravs das habilidades sociais, de auto-reflexo crtica sobre os
que no so modificados pela lingusticas e cognitivas do pesquisador. fundamentos de observao.

configurao e so totalmente
independentes deste ltimo.
5. O que gerada?
Evidncias e leis generalizveis Conhecimento que dependente do Conhecimento que se inscreve no
que no so afetados por processo de descoberta. A integridade quadro interpretativo, mas que
contextos e no tm nada a ver dos resultados depende da qualidade tambm serve o objetivo de auxiliar
com a maneira em que eles foram das habilidades sociais, lingusticas e a libertao pessoal e compreenso,
descobertos em primeiro lugar. cognitivas do pesquisador na produo e emancipao das foras que
Objectividade depende da de anlises de dados e concluses. limitam a independncia racional dos
remoo de erro e vis, que est indivduos.
relacionado especificamente com
a lgica de observao e medio.
6. Que interesses so inerentes?

Previso e controle, o Compreender no nvel da linguagem interesses interpretativos e aqueles que
conhecimento tecnicamente e da ao comum. Descobrir os underliey outras formas de investigao.
explorvel, e explicao. significados e crenas subjacentes melhorar radicalmente a existncia
s aes dos outros. humana. envolvimento prtico e pblico na
formao de conhecimento e uso.
7. Que valores so inerentes?

Cincia e conhecimento cientfico Cincia e conhecimento cientfico tm ambos Cincia e conhecimento nunca so de valor
so inerentemente valor neutro. devem ser interpretados em termos de valores neutro: eles sempre representar determinados
que representam. interesses.

avanar sobre a sua presena. Inicialmente os assuntos viu apenas 'coraes' e 'espadas', porque
acreditavam que s existia 'coraes vermelhos' e 'espadas negras'; apenas com visualizao repetido que
eles compreender que esses cartes no eram tpicos de um baralho normal. Em seguida, eles poderiam
reconhecer as cartas que existiam em vez dos que eles estavam esperando.
Na pesquisa em contabilidade os paralelos podem ser as mudanas de paradigmas associados com

as idias introduzidas por Ball e Brown (1968) e a dificuldade que teve em obter um documento
publicado que questionou o paradigma existente, mostrando uma ligao entre os preos das aes e
lucros contbeis, atravs do ndice de desempenho anormal. Um semelhante, embora talvez menos
radical, o movimento est associado com Watts e Zimmerman (1978) e sua popularizao da teoria
da agncia num contexto de contabilidade.
O que inegvel que estamos lidando com pessoas, e na comunidade de pesquisa que
significa indivduos com sua prpria agenda e com reputao de construir e proteger. As cincias
naturais esto repletas de assassinatos de carter dos indivduos e seu trabalho, por outros que
tm sido menos do que dispostos a aceitar o impacto das novas descobertas sobre os seus
prprios feudos.
Sir Humphrey Appleby, em Lynn e Jay (1987), descreve as quatro fases do processo
necessrio para descrdito um relatrio indesejvel. Os paralelos entre o Departamento fictcia da
Administrao Pblica e academia so desconfortveis, onde resultados indesejveis podem
surgir a partir de concorrentes acadmicas:
1 Recusar-se a aceitar as concluses na base de que eles poderiam ser mal interpretados, e que um
estudo mais amplo e mais detalhado necessrio.
2 Desacreditar as evidncias na base de que inconclusiva e os nmeros esto abertos a
outras interpretaes, ou que os resultados so contraditrios e deixar questes importantes
sem resposta.
3 Minar as recomendaes porque dizem nada de novo, e fornecer informaes insuficientes
sobre a qual se tirar concluses vlidas.
4 Desacreditar o pesquisador questionando sua integridade, competncia e mtodos
utilizados.
Temos, assim, dvidas sobre os pesquisadores, as suas questes de pesquisa, os seus mtodos
de investigao, os meios de recolha e anlise de dados e a validade da interpretao e
recomendaes - todos os problemas a que vamos voltar.
Teoria como explicao testvel
Diante de um conjunto de observaes diversas, podemos estabelecer um conjunto de tentativas de

explicao que ajudam a dar sentido diversidade. tais explicaes
constituem teoria. Em qualquer conjunto de circunstncias normalmente haver vrias teorias

disponveis para explicar as observaes. A recolha sistemtica de dados adicionais permite o
teste das teorias alternativas para que possamos estabelecer qual das teorias saindo melhor
explica os fatos. A perspectiva de um leigo de 'teoria' cinicamente expressa em Michael Crichton
de O mundo Perdido como: 'A teoria nada mais do que um substituto para a experincia
apresentada por algum que no sabe o que esto falando' (1995,
p. 67).
A recolha de dados em si s permite uma abordagem descritiva (por exemplo, mdias, desvios
padro, foges, correlaes); no podemos tentar atribuir causalidade de qualquer maneira
significativa, sem recorrer a uma teoria explicativa. Estamos sempre procura de uma outra teoria que
pode se encaixar melhor, de modo que, como Popper (1959, p. 104) sugere, um 'verdadeiro teste de
uma teoria uma tentativa de falsific-la ou refut-la'. Procuramos disconfirmations em vez de
confirmaes.
No curto prazo, isso pode no ser bem sucedida. Em contabilidade, ns testemunhamos as

'anomalias' freqentes e numerosas para que o Efficient Markets Hypothesis (EMH) est sujeito, mas
no temos outra teoria amplamente aceita de maneira em que os preos das aes reagem
disponibilidade de informaes relevantes.
sugestes de Popper so muito atraentes no fornecimento de uma metodologia emprica

poderosa para submeter teorias para tentativas de refut-las. No entanto, esta posio no
sempre ideal porque o processo de 'observao' em si pode ser falvel. Assim Hawking (1998)
relatrios Princpio da Incerteza de Heisenberg:
Se estamos a prever a posio futura e velocidade de qualquer partcula, ento ns exigem

medio precisa de tanto a sua posio atual e velocidade atual. Heisenbergbons fez este em
1926 por um raio de luz sobre uma partcula, e observando-se a disperso resultante de luz, a fim
de revelar a sua posio. No entanto, para o meu deter- a posio da partcula com preciso uma
quantidade de luz necessria para ser usado que mudou a velocidade da partcula de uma forma
imprevisvel: a maior preciso tentou medir a posio, menos precisa foi a medio da velocidade!
O Princpio da Incerteza tem amplas implicaes para a pesquisa conduzida em qualquer

ambiente, onde impossvel medir o tamanho ea velocidade de uma partcula sem alterar todas
as outras caractersticas no processo de medio. Temos uma situao paralela em pesquisa
contbil, onde as aes dos participantes etnogrfica, experimental, pesquisa ou impactos de
trabalho de campo sobre os resultados do processo de medio.
existem trs critrios fundamentais para julgar se a teoria se encaixa observao:
1 Co-variao - mesmo onde no existe causalidade que seria de esperar as duas variveis a
se mover juntos para que existe um alto grau de correlao entre as duas variveis. Onde
no h co-variao ser difcil estabelecer um nexo de causalidade.
2 Porque antes de efectuar - se um nexo de causalidade deve ser estabelecida ento o 'evento causal'
deve ocorrer antes do 'evento de efeito'. A seqncia de eventos pode, portanto, ajudar a estabelecer
uma direo explicativo.
3 Ausncia de hipteses rivais plausveis - a terceira regra visa eliminar explicaes
alternativas dos eventos como sendo implausvel. Isso s pode ser possvel no presente,
porque futuros pesquisadores podem desenvolver explicaes concorrentes dos eventos de
uma re-anlise dos dados.
Considere, por exemplo, a divulgao voluntria de informaes em relatrios corporativos e

analista seguinte (ou seja, o nmero de analistas que examinam o desempenho e relatrios sobre
as divulgaes de grandes empresas). Existe uma relao entre estas duas variveis - eles
co-variam: o volume de divulgaes voluntrias eo nmero de analistas de relatrios movimento em
conjunto. Mas o que est causando o que? hipteses rivais sugerem:
uma empresas esto fornecendo mais informaes voluntariamente ao mercado para sinalizar suas
intenes e reputao, atraindo a ateno de mais anlise de investimentos;
b analistas de investimentos esto concentrando sua ateno em empresas particulares e exigindo

mais informaes e divulgaes mais detalhadas.
A evidncia emprica existente menor do que convincente: Lang e Lundholm (1996) encontrar (a); mas
Walker e Tsalta (2001) fornecem evidncias fraco nvel de (a), mas a evidncia mais forte para apoiar (b).
Claramente mais trabalho emprico necessrio para esclarecer a direo da causalidade.
Uma abordagem crtica da pesquisa em contabilidade
Os pesquisadores devem demonstrar um ceticismo saudvel em relao tanto as suas prprias

concluses e as de outros pesquisadores. Eles devem adotar uma postura crtica, questionando tudo o
que eles leram at que sejam fornecidas provas suficientes para que eles sejam satisfeitos com a
qualidade dos resultados. O desenvolvimento de competncias de avaliao crtica um requisito
fundamental para os pesquisadores, para que eles possam distinguir entre o bem eo mal pesquisa e
identificar claramente falhas de argumentao, metodologia e anlise.
reportagem honesta e transparente da prtica de pesquisa um dever tico dos participantes. Os

investigadores devem relatar tudo o que eles fizeram, porque eles fizeram isso, e como eles fizeram isso.
Se eles tiverem dvidas sobre qualquer fase do processo, ento estes devem ser declarado, junto com
suas implicaes provveis e que, se alguma coisa, tem sido feito para superar essas dvidas. Onde os
investigadores tm sido 'econmico com a verdade', esta geralmente aparente em seus papis e
muitas vezes um indicador da m pesquisa.
Os alunos com frequncia lutam inicialmente quando eles so convidados a criticar artigos
publicados. Elas so muitas vezes admirado com a reputao dos autores, ou duvidar de que eles so
capazes de oferecer uma crtica sensata de papis que, afinal, j se submeteram a exame editorial e
reviso duplo-cego. Apesar do exposto acima, alguns papis falhos no ter publicado, e estes nem
sempre esto em revistas de nvel inferior (ver Hartmann e Moers de 1999, por sua crtica de 28
artigos sobre anlise de contingncia em trs peridicos de contabilidade top -
Organizaes Contabilidade e Sociedade ( AOS), A reviso Contabilidade ( AR) e Journal of

Research contabilidade ( JAR) - na qual eles identificam problemas no projeto e anlise de 27 dos
estudos!). Com orientaes adequadas quanto s perguntas apropriadas a fazer, os alunos
podem desenvolver rapidamente alguma confiana na sua capacidade de detectar falhas e
omisses. Por exemplo, Abernethy et al. (1999) fornecem uma crtica estimulante dos trs papis
seguintes na mesma, excelente, edio da revista Contabilidade e Finanas.
Ns geralmente gostaria de abordar o seguinte:
1 Porque que este artigo interessante / importante? O papel deve oferecer alguns novos insights
que constituem uma contribuio ao conhecimento. Esses insights devem ser no-trivial, para que
eles possam ser abraado em qualquer desenvolvimento posterior teoria ou recomendaes para
melhoria.
2 So os resultados importantes? Efetivamente, que o papel passe a 'e de que' teste? Ser que
algum estar interessado nos resultados desta pesquisa, ou vai ter quaisquer implicaes para a
prtica futuro? Ser que o escopo da pesquisa ser bem visto pelas autoridades de subsdios
competitivos? Isto tem implicaes importantes para aqueles papis que produzem resultados
'negativos', ou seja, testar hipteses razoveis com base na literatura de pesquisa, mas os seus
conjuntos de dados deixar de apoiar qualquer uma das expectativas. Estas descobertas ainda dar uma
contribuio na medida em que demonstram que as descobertas de outros lugares (muitas vezes
outras disciplinas) no segure em contabilidade, mas sua negatividade pode restringir suas
oportunidades de publicao.
3 O que motiva os autores a escrever este artigo agora? O papel pode ser abordar claramente
questes de preocupao contempornea; por outro lado, pode-se abordar questes mais
histricas e / ou estar usando dados 'antigos'. Se temos este ltimo, podemos estar lidando com um
papel velho recentemente reciclado, ou um papel que tem sido por muitas iteraes em vrias
revistas diferentes, antes de ser considerado 'publicvel'.
4 O que a pesquisa problema / questo? Estamos procura de uma declarao clara do

problema muito cedo no papel, de modo que os seus objectivos so facilmente visveis. Se
chegarmos a pgina 11, diz, do papel, sem uma ideia clara de sua direo, ou qualquer tipo de
modelo de pesquisa, ento talvez os autores precisam readdress o propsito fundamental da
pesquisa.
5 O que a teoria ou arcabouo terico sustenta a pesquisa? Sem alguns fundamentos tericos,
temos um exerccio de resoluo de problema ou um projeto de consultoria, nenhum dos quais
deve ser enfeitando as pginas de uma revista arbitrada. Deve haver alguma justificativa terica
para a questo a ser abordada e a abordagem de pesquisa adotado. Teoria muitas vezes no vai
vir em primeiro lugar no processo de pesquisa - que vai frequentemente ser precedida de uma
ideia interessante ou uma observao desconcertante. Mas ns exigir alguma explicao terica
para as relaes sob investigao antes de ns tem o bsico de um artigo de revista arbitrada.
deficincias observadas nesta rea geralmente caem em uma das quatro categorias:
a teoria subjacente ou inexistente ou extremamente fina;

o contexto terico est l, mas parece ter sido pregado como um adendo - geralmente no
incio do trabalho e, muitas vezes escrito por um co-autor. Exame de estilos de escrita
sugere que muitas vezes no tm uma diviso perfeita entre 'teoria' e 'conduta da
pesquisa';
os argumentos tericos no so convincentes, de modo que h teorias concorrentes que

podem razoavelmente ter sido adotadas no papel, mas foram ignorados;
uma slida fundamentao terica, mas descobertas que so totalmente em desacordo com a teoria.
Aparentemente, uma teoria concorrente pode ser mais apropriado, embora este desconhecido para
os autores da poca.
6 Quais so as literaturas motivadores-chave em que o estudo depende?

Normalmente haver um pequeno nmero de peas seminais da literatura que esto
impulsionando a pesquisa. Se algum destes so eles prprios no confivel, pode lanar
dvidas sobre o estado das bases sobre as quais o documento se baseia. Se um dos artigos
uma conferncia indita ou documento de trabalho de vrios anos antes, anel, ento o alarme a
questionar por que aquele pedao prpria no foi publicado na literatura arbitrada. Se peas
seminais chave da literatura tm sido ignorados, ento, novamente a integridade dos resultados
reduzida.
7 Qual o mtodo de pesquisa foi escolhido? Deve haver uma justificao para o mtodo
escolhido, e uma clara preferncia sobre alternativas. O mtodo deve ser consistente com a teoria
e a literatura e, idealmente mtodos semelhantes, tenham adoptado estudos empricos anteriores
no campo. Mais importante, ns queremos ver um mtodo de pesquisa que tem evoludo ao invs
de um que tenha sido selecionado pela primeira vez, antes mesmo da questo de pesquisa foi
totalmente desenvolvido. O uso de mtodos de pesquisa deve sempre ser questionada, desta
forma desde frequentemente eles parecem ter sido selecionado sem explicao sobre a
eliminao de alternativas. Idealmente, devemos ser capazes de rastrear atravs do surgimento
de conceitos abstratos, da teoria, atravs da sua operacionalizao e medio, de modo que
quaisquer hipteses so inteiramente consistentes com a teoria e literatura.
8 Como a amostra foi selecionada? Os detalhes sobre a seleo da amostra so muitas vezes
incompletos em muitos artigos, talvez porque os autores se sentem vulnerveis sobre os
procedimentos adotados. s vezes (ver, por exemplo, Young,
1996), o tamanho da amostra real empregue omitido, como a taxa de resposta. Ambas as
omisses deve ser considerado como uma m notcia. Geralmente claro que os mtodos
cientficos no foram adoptadas (infelizmente muito comumente em pesquisa contbil), onde h
um excesso de confiana em amostras de convenincia. O que pode ser aparente uma
tentativa dos autores para ofuscar a este respeito, a ignorar detalhes e tentar criar uma
impresso de que a seleo da amostra mais sistemtica do que tem sido realmente.
9 Como que questes de validade foram abordados? Escolha do mtodo de investigao

devem abordar questes de validade. Onde foram empregados mtodos experimentais que iria
antecipar questes de validade interna para ser primordial; onde estudos de campo esto
envolvidos seria de esperar problemas de validade externa a ser abordado. Para os mtodos de
pesquisa que iria antecipar o foco a ser mais sobre a confiabilidade do instrumento de teste e o
rigor da anlise estatstica posterior, em vez de em questes de validade.
10 Como os resultados foram analisados? Queremos ver a anlise mais simples dos resultados
consistentes com os relacionamentos sendo exploradas. No queremos ver uma complexidade
desnecessria; isso vai fazer o papel menos legvel e tendem a mascarar os resultados e seu
significado. Por outro lado, a maioria dos contabilistas acadmicas so apenas estatsticos
'amadores'; se o nvel de sua anlise inadequada, ento eles podem precisar de trazer um
estatstico como co-autor (evidenciado pelo nmero de 'atletas quant' aparecem como autores
terceiro ou quarto em documentos de contabilidade para satisfazer os revisores). importante
ressaltar que no queremos ver o mtodo de anlise conduo do estudo. Da mesma forma que o
mtodo de pesquisa no deve preceder a questo de pesquisa, em seguida, nem deve o mtodo de
anlise. Por exemplo, lembro-me um artigo de minha autoria (M. Smith, 1992) apresentado em uma
conferncia, mas nunca publicado. Ele tentou mostrar as vantagens da utilizao de escalonamento
multidimensional (MDS, em seguida, uma tcnica pouco usada na literatura de contabilidade) para a
resoluo de problemas, mas os rbitros jornal observou com razo que o mtodo era inadequada
sofisticado para uma questo de pesquisa relativamente simples. MDS foi abandonado, mtodos
mais simples instituda e do papel revisto, eventualmente, publicado como Smith (1996).
11 So as concluses e recomendaes consistentes com os resultados?

Efetivamente, que o papel de manter juntos? o ttulo apropriado? No o resumo e
introduo nos levar a esperar o que encontramos no final do papel? Em muitos papis das
sees finais so os mais fracos e no podem fazer justia amplitude das pesquisas
realizadas. Procuramos explicaes, limitaes e uma agenda de pesquisa futura.
Vejamos agora como esse quadro pode ser aplicado a uma crtica de uma obra publicada. Naturalmente,
eu escolhi uma das minhas prprias publicaes (Smith et al.,
2001) para o tratamento porque o conhecimento da histria do desenvolvimento do papel, a partir de
uma perspectiva privilegiada, pode ser mais instrutivo. Os leitores sero capazes de aproveitar ao
mximo a discusso posterior se eles so de primeira capaz de ler uma cpia do papel, e para o
efeito, o artigo completo reproduzido no Apndice 2.
1 Interessantes novas perspectivas: O papel postula uma conexo interessante entre (1)
empresa de auditoria; (2) forma de realizao da auditoria; e (3) classificao de empresas de
auditoria com base nos seus procedimentos e cultura. O documento tambm tenta impor uma
perspectiva global, empregando resultados do EUA, Reino Unido e Austrlia. Mas nem os dados
nem a literatura de apoio novo, e isso compromete a originalidade do papel.
2 Importncia: O papel importante se faz uma contribuio ao conhecimento. Esta pode ser
uma contribuio para o desenvolvimento da teoria ou implicaes para a prtica de negcios.
Se o papel pode demonstrar uma relao entre 'auditor' e da maneira em que foi realizada a
auditoria, ento isso faz uma contribuio, mesmo que s pode ser de relevncia histrica.
Essa relao mostrado para 1987/88 de dados, mas a evidncia tambm apresentada
para sugerir que essa relao no se sustenta mais. A ausncia de uma relao actual sugere
que o papel no tem implicaes para a prtica de auditoria actual. As razes pelas quais a
relao entre a empresa de auditoria e sua propenso para a tolerncia de particulares
polticas contbeis entre os seus clientes no de forma clara.
3 Motivao: A temporizao do papel problemtico. publicado em 2001, mas usa dados

predominantemente de 1987-1988. Existe o perigo de que seja considerado como uma pea
histrica com pouca relevncia para a prtica atual. Os autores justificam o uso deste conjunto
de dados em que a classificao Kinney, o objetivo do teste do papel, baseado em dados
relativos ao grupo de contadores Big 8, com 1988 sendo o ltimo ano de existncia do Big 8
na Austrlia, antes a extensa actividade de fuses no setor. H a sugesto, no entanto, tanto a
partir do prprio papel e as referncias citadas, que os dados tm sido usados principalmente
para gerar modelos de previso de fracasso para o governo da Austrlia Ocidental (ie,
Houghton e Smith, 1991) e que a continuao da utilizao deste dados neste papel pode ser
incidental e oportunista.
4 declarao do problema: A declarao do problema claramente indicado como: Contabilidade

Alteraes Poltica = f {empresa de auditoria}, onde ambos os lados desta equao so elaborados e
medido para um grande nmero de empresas:
Mudanas na poltica contbil: discricionrio / obrigatrio; renda

aumentando, o lucro reduzindo, neutro.
empresa de auditoria: pelo nome do indivduo, e por agrupamento de acordo com classificaes
desenvolvidas por Kinney (1986) e Moizer (1998).
Uma srie de variveis externas (tamanho notavelmente firme, desempenho financeiro e da
indstria) tambm so examinados para determinar o seu impacto.
5 Quadro terico: Esta continua a ser algo de um problema com este papel, apesar dos
esforos extenuantes para superar omisses. A literatura mostra que existem diferenas
entre Contas, e nos processos que eles adoptadas para auditoria em 1988 (isto , Cushing e
Loebekke, 1986; Sullivan, 1984). No entanto, por que essas diferenas processuais entre
auditores traduzir em diferentes tolerncias para mudanas de polticas contbeis
impactando de renda no clara, e em grande parte atribuvel a anedotas inditas de
praticar auditores e a discusso provenientes de um nico papel (Dirsmith e Haskins, 1991).
6 literaturas de motivao: Relativamente poucos artigos, mencionado acima (ou seja, Sullivan,
Kinney, Cushing e Loebekke, Dirsmith e Haskins) motivar esse papel, enquanto Terry Smith
(1992) e Peter Moizer (1998) oferecem a oportunidade para comparaes do Reino Unido. O
papel crucial Dirsmith e Haskins (1991), publicado aps a conduta de recolha de dados; Assim,
h uma forte suspeita de que os resultados interessantes tm surgido a partir de operaes de
minerao de dados em 1988, para o qual Kinney (1986) fornece um quadro conceptual, mas
que a publicao deve esperar por uma teoria adequada. H muito pouco outra literatura de
apoio, embora auto-citao dos autores tambm reveladora:
Houghton e Smith (1991) refere-se a modelos de previso de falha construdos com os

mesmos dados e aqui empregue para fornecer uma medida de desempenho financeiro
geral;
Smith (1998a) relata resultados atuais do Reino Unido que ligam auditor com atitude para a mudana poltica
contabilstica;
Smith e Kestel (1999) atualizar o presente estudo com uma anlise de sries temporais, mas os
resultados so aparentemente insuficiente interessante para constituir publicao em uma revista
arbitrada;
Brown (1988) relata sobre os meios mais adequados para a realizao de testes estatsticos com
tabelas de contingncia.
7 Mtodo de pesquisa: mtodos de arquivamento so empregados, uma vez que eles so a

nica alternativa realista, dada a natureza dos dados, a saber: histrico, documental, e cobrindo
muitas empresas que no esto mais na existncia. o acesso dos autores a um conjunto de
dados que compreende a populao de empresas pblicas Austrlia Ocidental uma fora
considervel do papel. A coleta de dados meticuloso e envolve verificaes de consistncia
tanto entre pesquisadores individuais e para a validade temporal.
8 seleo da amostra: O papel acessa os relatrios anuais de todas as 463 empresas de capital aberto em
Austrlia Ocidental (WA), por isso no encontrar quaisquer outros do que uma restrio sobre a natureza
de testes estatsticos que podem ser empregados por causa do uso de uma populao, em vez de uma
amostra de questes de amostragem uma distribuio normal.
9 questes de validade: H potenciais ameaas validade interna, em conseqncia do fracasso de

considerar explicaes tericas para as observaes concorrentes. A incidncia de mudana de
poltica contbil aparentemente associada com empresa de auditoria, mas tanto a direo da
causalidade para as motivaes de relacionamento e de audite alternativa poderia ser considerada.
Os autores reconhecem a falta de validade externa do estudo - a aplicabilidade dos resultados para
outros perodos de tempo e outros conjuntos de dados - em que as condies mudaram to
substancialmente desde o perodo de coleta de dados que os procedimentos adotados por todos os
auditores so agora muito similar.
10 Anlise: A anlise fundamental relativamente simples, envolvendo a comparao de

frequncias 'observado' e 'esperados' atravs de um teste chisquared. Uma variao sobre a
abordagem tradicional introduzido para ter em conta um efeito ordenao nas tabelas de
contingncia, o poder dos testes a ser aumentada com o uso de Kendall's-tau. (A co-autor com
publicaes estatsticas especializadas foi includo para tratar de questes de testes,
potencialmente em resposta ao revisor preocupaes em verses anteriores). A anlise
fundamental comparativa para dados do Reino Unido (em aluso a Smith, 1998a) aparentemente
no possvel, e posterior anlise restrita a fontes tercirias.
11 concluses: No existem concluses ou recomendaes formais, em vez de uma discusso de

outras concluses interessantes em domnios relacionados que possam ter impacto sobre a
integridade dos resultados. Os resultados deste estudo esto ligadas actividade de fuses no Big 8,
mostrando um padro com semelhanas considerveis sucessos do passado. O artigo sugere que a
actividade futura incorporao no sector pode ser influenciada por os aspectos de cultura de
organizao da classificao Kinney e o agrupamento de empresas gerados por Moizer (1998);
Assim, se ns estvamos olhando para potenciais pretendentes para Arthur Andersen, digamos, em
seguida, a anlise sugere que a Ernst & Young iria fornecer potencialmente a alternativa mais
bem-sucedida.
Tal crtica revelador, dando vislumbres de uma abordagem menos-que-ideal adotada no

desenvolvimento deste trabalho particular. Os dados foram recolhidos com a finalidade especfica de
gerar modelos de previso de fracasso para o governo WA, e monitoramento corporativo de empresas
em dificuldades (ou seja, Houghton e Smith, 1991). Os resultados auditor interessantes foram gerados
ao mesmo tempo, mas no havia nenhuma teoria substantiva para justificar a relao observada - e,
consequentemente, sem trabalho de pesquisa. Somente com o surgimento de novas teorias (por
exemplo, Dirsmith e Haskins, 1991), o que pode motivar o estudo, poderia promover o desenvolvimento
no sentido de um papel publicvel prosseguir.
Claramente pesquisa nem sempre simples, sistemtica e limpo - apesar das verses higienizadas
que lemos nas revistas publicadas. O processo de pesquisa pode ser tanto catica e emocionante, e muito
raramente procede exatamente conforme o planejado. Infelizmente, esta impresso raramente criado
pelo que lemos, porque peas publicadas geralmente tm finais felizes - resultados positivos e
participantes co-operatrio. Para uma verso mais realista dos acontecimentos temos de confiar em livros
como este, apresentaes em conferncias e workshops de pesquisa!
Armado com uma abordagem crtica e ctica pesquisa de outros, podemos agora comear a
desenvolver as habilidades necessrias para conduzir pesquisas competente de nossa prpria, e comear
uma seqncia que acabar por resultar na publicao de nossos resultados de pesquisa.
2
Desenvolvendo a ideia de investigao
A seqncia de pesquisa 16
Surgimento do tema de pesquisa 20
quadros conceptuais 24
A estrutura do DNA: o desenvolvimento da nova teoria 30
O problema Bradman: o desenvolvimento de novas estratgias 31
O problema da longitude: implementao de solues 34
contabilidade de gesto estratgica 36
Ns reconhecemos no captulo 1 que os processos de pesquisa geralmente so nem simples, sistemtica nem
limpa porque a pesquisa raramente procede exatamente como o planejado. No entanto, isso no deve
impedir-nos de planear cuidadosamente em primeiro lugar para especificar como, em um mundo ideal,
gostaramos que a pesquisa a ser conduzida.
A seqncia de pesquisa
Figura 2.1 especifica a seqncia de pesquisa tpico descrito por Howard e Sharp (1983) como uma srie de
etapas que seria de esperar para progredir atravs na maioria das formas de pesquisa em contabilidade,
enquanto se move desde a idia original para eventual publicao.
Os seguintes captulos deste livro abordar cada uma destas etapas, e detalhes das
restries podemos antecipar.
1 Identificar rea ampla: Estreitar o foco da contabilidade em geral, para um fluxo associado
com a contabilidade financeira, contabilidade gerencial, auditoria, contabilidade educao ou
sistemas de informaes contbeis.
D evelopingthe R ESQUISA eu dea 17
FIGURA 2 . 1
Identificar rea Broad
Escolha um Tpico
decidir Approach
formular Plano
Coletar informao
analisar dados
Descobertas presentes
A seqncia de pesquisa
2 Escolha um tpico: Especificao de uma sub-regio para fornecer um foco mais apertado, e um para o
qual a capacidade de superviso est disponvel, mas que pode ser modificada em funo dos
desenvolvimentos subsequentes.
3 Decidir abordagem: pensamentos iniciais sobre a abordagem a ser adotada vai girar em
torno dos recursos disponveis, e em particular o acesso s fontes de dados necessrias. A
especificao detalhada dos mtodos de investigao a ser adotada deve esperar at que a
reviso da literatura foi realizada e fundamentos tericos e hipteses de contorno foram
estabelecidas.
4 Formular o plano: Marcos e metas devem ser estabelecidas no incio de modo que claro como
a investigao vai progredir durante um perodo prolongado. Isto particularmente importante
para os investigadores a tempo parcial que pode ser contemplando estudo ao longo de seis ou
sete anos. Um grfico de Gantt, ou similar, muito til para esclarecer a extenso do programa
de trabalho e as expectativas mtuas dos envolvidos, especialmente se esta diz respeito
relao entre o candidato e supervisor no trabalho de doutorado. Este plano deve incluir
conferncias alvo onde resultados preliminares podem ser apresentadas, especialmente quando
os prazos so importantes para o candidato. O perodo de incio muitas vezes pode causar
ansiedade por causa da
percebida necessidade de se avanar rapidamente. No pode ser enfatizado o suficiente quo importante
um longo perodo de leitura para assegurar que o esforo no seja desperdiado a realizao de
experimentos ou pesquisas que posteriormente emergem como sendo desnecessria ou fatalmente falho.
5 Coletar informao: A coleta de dados pode seguramente prosseguir somente quando

reconhecemos exatamente o que queremos saber, e para que finalidade. A fase de planejamento
deve destacar o perodo durante o qual queremos recolher os dados; isso exclui geralmente
efetivamente a maioria dos estudos longitudinais, em parte porque leva muito tempo para coletar
dados e em parte por causa do aumento da vulnerabilidade associada ao acesso local estendida.
Podemos exigir o acesso a bases de dados comerciais; se estes so um requisito essencial, em
seguida, permisses deve ser procurada imediatamente.
6 Analisar os dados: Os mtodos de anlise de dados e requisitos de software deve ser evidente no
incio do processo de investigao.
7 apresentar resultados: Os resultados preliminares sero normalmente apresentados em

workshops universitrios e seminrios, e depois em conferncias especializadas. Estes
proporcionam o precursor para publicao na literatura arbitrado, que pode tomar lugar antes da
concluso de qualquer tese de doutoramento associado. Publicao na literatura profissional
trar resultados importantes para a ateno de profissionais interessados.
A sequncia de pesquisa acima podem ser facilmente espremidas para fornecer os elementos da
abordagem tradicional positivista como concebida por House (1970), e ilustrado na Figura 2.2. Mais uma
vez esta abordagem assume a presena de condies especficas:
a especificao de uma hiptese a priori: formulados com base em teoria e literatura antes de
todos os dados so recolhidos ou de campo contemplada;
a especificao de um critrio a priori: para medir a aceitabilidade das hipteses, mais
vulgarmente sob a forma de testes estatsticos padro;
o isolamento e controlo das variveis a ser investigado: determinao de qual varivel (s) vai
ser tratado como dependente, que ir ser independente (explicativa), e que ser mantida
constante, combinados ou ignoradas;
a verificao dos mtodos de medio e as variveis: especificao de que variveis pode ser
medida directamente, e como, e aqueles que requerem o uso de variveis de proxy, ou
instrumentos de medio, de alguma forma.
No entanto, temos de reconhecer que no existe um mtodo nico que necessariamente se aplica
pesquisa em todas as situaes. Assim, enquanto a tradio positivista continua a ser o mais
proeminente na literatura contbil, abordagens no-positivistas tm se tornado cada vez mais aceitvel.
(Mesmo assim, alguns dos principais
FIGURA 2 . 2
Problema
da Literatura
Desenvolvimento hiptese
Mtodo
Resultados Reviso
A abordagem positivista
revistas norte-americanas ainda esto impassveis em sua atitude para com abordagens
no-positivistas. Baker e Bettner (1997), entre outros, observar que a maioria das principais revistas
so desprovidos de estudos interpretativos e crticos.) No entanto, as investigaes da mudana
orientada para a gesto (por exemplo, a implementao de inovaes de contabilidade) pode ser
particularmente inadequado para um Metodo cientifico. Onde as pessoas esto envolvidas e mltiplas
variveis esto fora do controle dos pesquisadores, incluindo prpria motivao e agenda de gesto,
abordagens cientficas so de validade questionvel. Checkland (1981,
p. 316) observa: 'tenta aplicar metodologia cientfica para o mundo real, problemas essencialmente
sociais, ter sido responsvel pelo sucesso limitado de cincia da administrao'.
Assim, podemos ficar dentro de nossa estrutura original 'seqncia de pesquisa', mas estendem-se
para alm da abordagem positivista. A Figura 2.3 ilustra a gama de possibilidades. medida que se
deslocar de cima para baixo na figura, que se movem das abordagens tradicionais positivistas
(arquivamento e estudos experimentais), atravs de estudos de campo para com uma abordagem baseada
no caso tipicamente associada com estudos etnogrficos. Este movimento corresponde a um aumento no
nmero de variveis no controladas, com a nossa incapacidade crescente para formular hipteses
testveis, e com a crescente importncia do elemento 'humano'.
FIGURA 2 . 3
Pesquisa de arquivo
hiptese a testar usando instrumentos
padronizados / mtodos / controla dados

laboratrio
quantitativos positivismo deductive

Mtodos de Pesquisa de
Experimentos Pesquisa-Ao
mtodos de pesquisa quasi
Baseados em campo inquritos / entrevistas
Pesquisa de campo
'dentro' situaes relatos

subjetivos
Mtodos etnogrficos
h uma hiptese a priori
dados qualitativos
mtodos de pesquisa alternativos
Surgimento do tema de pesquisa
Devemos comear pela escolha de um tema de pesquisa que de interesse tanto para o pesquisador eo
supervisor, onde o projecto est a contribuir para uma qualificao de doutorado. O tema deve gerar
entusiasmo no pesquisador no incio, caso contrrio, ele ou ela pouco provvel que durar o curso de
um perodo prolongado de estudo em que a motivao obrigado a diminuir, ainda que temporariamente.
A fonte do tema pode ser de qualquer lugar, mas mais comumente:
um problema no trabalho, com implicaes potencialmente mais amplas;
um problema ou pedido de visto no jornal ou na televiso;

uma apresentao conferncia revelando as direes sendo exploradas por outros pesquisadores;
dissertaes e teses concludas em outros lugares de trabalho - cujo contedo so geralmente pelo
menos dois anos longe de publicao;
livros - particularmente em reas relacionadas com a gesto - que so uma fonte constante de
teorias no testadas;
artigos de reviso, anlise da literatura em uma rea particular, para revelar os limites atuais de
conhecimento e uma agenda de pesquisa em potencial. o
Journal of Literatura Contabilidade uma fonte particularmente til neste aspecto (por
exemplo, Bauman, 1996; Hmido e Nouri, 1998; Gramling e Stone, 2001; Jones e Shoemaker,
1994). Tambm bom Organizaes Contabilidade e Sociedade ( por exemplo, Hartmann e
Moers, 1999; Langfield-Smith, 1997; Libby e Luft, 1993).
monografias de reviso (por exemplo, Ashton e Ashton de 1995, o processamento de informaes;

Brownell de 1995, a contabilidade gerencial; Smith e Gurd de 2000, questes comportamentais;
Trotman, 1996, auditoria) tambm so teis, como (1986) excelente livro de Foster, que infelizmente
nunca foi atualizado desde esta segunda edio.
artigos em revistas arbitradas, particularmente as sees finais, revelando falhas na pesquisa existente,
lacunas no nosso conhecimento e oportunidades de investigao.
As idias raramente vo surgir, portanto, a partir de uma 'fasca' de pensamento original. Mais
provavelmente, o desenvolvimento pensamento vai surgiram em outros lugares, com o originador tendo
ou descartado suas ideias ou no visto o seu valor integral. Pode caber um conceito 'valor acrescentado'
da mesma forma como uma inovao bem sucedida pode estar distante do inventor. Isso pode ser na
forma de se relacionar dois conceitos de diferentes disciplinas, de uma maneira que oferece uma
oportunidade aplicao no ambiente de contabilidade. Aqui, o 'sucesso' a publicao dos resultados da
investigao em um jornal respeitvel. Para isso, ser inevitavelmente construindo sobre o trabalho dos
outros.
O elemento comum em cada uma das abordagens acima 'leitura' - da o conselho comum dada a doutorandos de 'leitura,
leitura e ainda mais leitura' para saber uma rea e identificar as oportunidades. Os candidatos geralmente tm um compromisso
muito maior a um tpico se eles desenvolveram-lo eles mesmos, mas muitos acham ideia gerao um processo extremamente
difcil. Assim, no incomum para o supervisor para ser a fonte da ideia de investigao, porque os pesquisadores ativos e
experientes geralmente tm muito mais ideias do que eles so capazes de explorar por si mesmos. Como Gill e Johnson (1997,
2002) observam, seleo de tpico pode ser arriscado, se deixada inteiramente nas mos do candidato; o tpico escolhido pode
provar ser demasiado pequeno, muito grande, ou simplesmente no vivel no perodo de tempo (especialmente para estudos
longitudinais). Pode haver necessidade de ser um trade-off entre a propriedade / compromisso associado com um tpico
studentselected ea praticabilidade / pontualidade esperado de uma preferncia supervisordirected. Comumente, os candidatos iro
contemplar estudos que envolvem a implementao de uma mudana contbil, a fim de monitorar o processo de mudana eo
impacto resultante sobre os resultados financeiros. Tal modelo raramente vivel porque, alm dos problemas de acesso,
participao e coleta de dados ser necessria durante um perodo normalmente prolongarem alm do permitido dentro de uma
candidatura padro. a fim de monitorar o processo de mudana eo impacto resultante sobre os resultados financeiros. Tal modelo
raramente vivel porque, alm dos problemas de acesso, participao e coleta de dados ser necessria durante um perodo
normalmente prolongarem alm do permitido dentro de uma candidatura padro. a fim de monitorar o processo de mudana eo
impacto resultante sobre os resultados financeiros. Tal modelo raramente vivel porque, alm dos problemas de acesso,
participao e coleta de dados ser necessria durante um perodo normalmente prolongarem alm do permitido dentro de uma
candidatura padro.
Uma vez que o germe de uma idia iminente que deve ser trabalhado para ver se ele realmente
constitui 'pesquisa'. Por exemplo, temos certeza de que mais do que um projeto de consultoria? mais
do que um problema trivial, sem mais amplo
implicaes? mais de uma replicao de algo que algum tenha feito antes, ou feito em um
setor diferente ou pas diferente? Se estamos felizes a este respeito, em seguida, vrias outras
questes emergem:
o projeto 'factvel' num prazo razovel (por exemplo, o perodo de candidatura)?
O projeto ir caber a sigla NIRD (geralmente atribuda a Rashad Abdel-Khalik durante seu mandato
como editor de A reviso de Contabilidade) na medida em que novo, interessante, replicvel e
defensvel? Sem surpresa, a sigla se encaixa uma perspectiva positivista desde replicabilidade pode
ser impossvel garantir em contextos de estudo de campo.
Ser que os dados necessrios estar prontamente disponvel? Se visitas ao local so necessrios, ir
aceder estar disponvel ao longo de um perodo de tempo suficiente e a uma profundidade suficiente?
Este ltimo cenrio de grande interesse prtico e difcil de controlar. (1993) relatam jovem e Selto em um
estudo cuja profundidade foi seriamente restringida porque a gerncia mudou de idia e restringiu o
acesso ao pessoal devido a ser entrevistado. Pior do que isso, h numerosos casos de mudana de
propriedade da empresa durante o perodo de coleta de dados, resultando em ainda mais o acesso local
que est sendo permanentemente negado.
Uma vez que a rea geral tpico foi determinada, pode ser refinado por mtodos formais (por exemplo,
brainstorming, atribuem perfil, etc.) para identificar possveis direes frutferas e relacionamentos
potencialmente interessantes, e para eliminar becos sem sada. ajudas diagramticas, particularmente
brancos-boards, so muito til nesta fase para idias de mapeamento, variveis, relaes e processos.
Se voc estiver em dvida quanto ao que constitui 'pesquisa' e que constitui um estudo que
publicado em uma revista arbitrada respeitvel, em seguida, o leitor remetido aos recentes
exemplos da literatura profissional. Muitas vezes, a revista profissional ter idias interessantes e
ir transmitir uma mensagem com implicaes para praticantes (seu propsito essencial), mas no
ter o quadro conceptual essencial de um pedao de pesquisa arbitrada. Considere, por exemplo, a
contribuio para a literatura profissional feita por Smith e Briggs (1999). O papel ao mesmo
tempo divertido e interessante em fazer observaes em uma srie de reas, e reproduzido em
sua totalidade, como Apndice 3. endereos:
o esteretipo tradicional do contador como um indivduo chato com habilidades interpessoais

pobres;
o retrato do contador na mdia (especialmente em filmes), inicialmente como um incompetente
quadrinhos, mas ultimamente como um manipulador antitico, no profissional com tendncias
criminosas;
o contador, quase exclusivamente, visto como um homem branco ocupa uma posio subordinada;
a preocupao na profisso contbil sobre sua incapacidade de atrair os melhores candidatos, que
esto perdidos para outras profisses;
a preocupao de que as caractersticas que a profisso tenta transmitir sobre contadores (percia
financeira, habilidades interpessoais, conduta tica, a abertura a todos) esto em desacordo com as
transmitidas pelos meios de comunicao.
O jornal especula que pode haver alguma ligao entre estas questes e sugere que o recrutamento
para a profisso est sendo danificado pela imagem do contador. No entanto, ele no fornece nenhuma
evidncia para apoiar esta relao, nem fornece qualquer evidncia para a maneira em que esta imagem
pode estar sendo influenciado pela mdia popular. Alm disso, no existe ainda nenhuma explicao
terica para justificar essas relaes. Sem estes fundamentos temos uma idia interessante, mas
nenhuma base para um projeto de pesquisa cujos resultados interessaria as revistas indexadas. No
entanto, a idia poderia potencialmente produzir projetos de pesquisa gratificantes, foram respostas a
perguntas fundamentais a serem encontrados, e estes so considerados com mais detalhes mais adiante
neste captulo.
Ateno aos requisitos fundamentais da literatura arbitrada permitir que o pesquisador para
produzir uma proposta de pesquisa esboo, um que continuamente revisto durante o perodo de
leitura e pode, contudo, tem de ser revisto ainda mais durante a realizao da pesquisa em si
devido a circunstncias imprevistas. Uma proposta de pesquisa tpico ir incluir os seguintes
elementos:
Ttulo - deve deixar claro o que voc est tentando fazer.

Abstrato - deve resumir o problema, objetivos e resultados esperados.
Problemas - por que eles so interessantes e importantes.
Objetivos - como o estudo relaciona-se com o problema.
Literatura - reviso de publicaes relevantes e temticos.
Mtodo - o como eo porqu do processo.
benefcios - os resultados esperados que fazem este trabalho vale a pena.
Um trabalho ttulo importante esclarecer o tema, especialmente se receita de subveno externa est
sendo procurado para apoiar o projeto. No entanto, o ttulo final raramente o original e h uma abundncia
de oportunidades para fazer mudanas.
o abstrato uma partida importante nesta fase, porque permite que o pesquisador a
especular sobre o que os resultados da pesquisa pode ser tudo deve ir de acordo com o plano. O
resumo pode ser ambicioso, inicialmente, mas vai exigir reviso (reviso talvez radical) como
problemas e limitaes surgem no processo de pesquisa.
A contribuio do papel e da maneira que ele pretende abordar importante problemas de

forma sistemtica so fundamentais para o seu sucesso. A consistncia interna e coerncia global
deve garantir que o Objetivos ea abordagem destina-se so adequadas.
O contorno literatura anlise pode ser incompleta mas deve, contudo, identificar a chave
motivando literaturas e teorias. candidatos de pesquisa deve reconhecer que a reviso da literatura
uma festa constantemente mvel e algo que vai ser adicionados para a direita at a apresentao
final dos resultados da investigao. Uma das principais deficincias de ambos os papis e
dissertaes
que muitas vezes ignoram as mais recentes publicaes relevantes: ele pode ser um momento de parar o
corao quando se est prestes a enviar e a ltima edio de uma revista aparece para relatar os
resultados de um projeto de pesquisa muito semelhantes ao prprio! Pelo menos este novo papel deve ser
citado. Uma queixa comum dos pesquisadores inexperientes que 'no h literatura' disponvel. Se isso
for verdade, isso pode significar que o tema projetado pode ser muito trivial a considerar. O mais provvel,
porm, que a reviso da literatura deve aprofundar ainda mais e pesquisar palavras-chave diferentes.
Que h uma escassez de literatura recente sobre um tpico podem prenunciar problemas. Por exemplo,
papis em 'tomada de deciso heursticas' eram comuns no final de 1970 e incio de 1980, e papis em
'grupo de tomada de deciso' comum em meados dos anos 1980, mas o progresso em ambas as reas de
pesquisa diminuiu, e as publicaes so relativamente raros porque as teorias psicolgicas subjacentes a
pesquisa no desenvolveram suficientemente para facilitar novas abordagens. Com relao ao
aparentemente novos projetos, por exemplo, a investigao sobre 'e-commerce' temas relacionados, os
alunos devem reconhecer que o comrcio electrnico apenas uma nova forma de fazer negcios, e que
sua reviso deve abordar a implementao de inovaes de negcios anteriores.
discusso de mtodo deve abordar as alternativas disponveis, a fim de demonstrar que a

escolha preferida o mais apropriado. A proposta tambm deve ecoar o benefcios da pesquisa,
em particular a sua contribuio para o conhecimento e as implicaes potenciais para a prtica
de negcios.
A proposta de pesquisa que normalmente formam uma caracterstica central de qualquer
pedido de aprovao tica, e deve, portanto, demonstrar tanto o valor da pesquisa, a integridade
dos mtodos empregados ea extenso do envolvimento de participantes humanos.
quadros conceptuais
Uma parte importante do processo de planejamento inicial o desenvolvimento de uma representao

conceitual do projeto de pesquisa. Isso pode ajudar a esclarecer as relaes importantes (e a
necessidade de apoiar a teoria), as variveis explicativas e intervenientes, bem como a demonstrao
do nexo de causalidade.
As abordagens indutivo e dedutivo identificados no Captulo 1 fornecem uma alternativa
objetivo a realizao de pesquisas, mas tambm no permite a oportunidade para a interao
humana: a abordagem indutiva, onde nova teoria desenvolvido com base em observaes
recentes (como mais comumente o caso em cincias duras, como a astronomia), ea abordagem
dedutiva, onde a teoria fornece a base para o teste de observaes empricas (e que a forma
mais comum de pesquisa em contabilidade positivista). A abordagem dedutivo adequada num
ambiente altamente estruturada, que envolve o teste emprico de modelos tericos, de modo que a
sua fiabilidade dependente da integridade de mtodos quantitativos e estatsticos. No entanto, as
relaes causais
FIGURA 2 . 4
Experincias concretas
Testando as implicaes dos

observaes e
conceitos em Nova
reflexes
situaes
Formao de Abstract
Conceitos e
Generalizao
Deduo Induo
Ciclo de Aprendizagem de Kolb
explorada contar com uma lgica interna e no levam em conta as relaes humanas atuais. A
aplicao da abordagem indutiva no ambiente de contabilidade necessita de uma variao para o
modelo tradicional, como a fornecida por Experimental ciclo de aprendizagem de Kolb (Kolb et al.,
1979, p. 38), que est ilustrado na Figura 2.4. O reconhecimento da importncia dos processos
internos e as relaes humanas com a abordagem indutiva permite a existncia da subjetividade
humana, sem distorcer os resultados da investigao, ainda que possam ser qualitativa e no
replicvel. Onde as relaes humanas so fundamentais para uma compreenso do
comportamento de contabilidade a abordagem explora o ambiente subjetivo.
Embora ambos os modelos oferecem oportunidades na contabilizao de pesquisa, a

abordagem dedutiva oferece maiores possibilidades para a aplicao de mtodos cientficos, uma
vez que facilita indiscutivelmente medio e controle mais confivel. teoria fundamentada
(discutidos em mais detalhes no Captulo 8) ilustra o potencial de mtodos indutivos em pesquisa
contbil.
Podemos, portanto, desenvolver o modelo do processo dedutivo (veja a Figura 2.5) de modo que
corresponda com (1959) definem caractersticas da teoria cientfica de Popper:
a teoria capaz de testes empricos;

cientistas (e pesquisadores) devem fazer tentativas rigorosos em falsificao de teoria;
cincia avana como proposies falsificados so deixados para trs, deixando um ncleo da teoria ainda a
ser refutada.
FIGURA 2 . 5
Falsificados, So
Teoria Descartar
Teoria de teste
operacionalizao
Teoria atravs da
de Conceitos
observao
No falsificado, Ento
Prever observaes
futuras
O processo dedutivo
FIGURA 2 . 6
(explicativas)
Variveis
independentes
dependentes
Variveis
As variveis
influentes
O esquema conceitual
O esquema conceitual bsico (veja a Figura 2.6) fornece uma ferramenta poderosa para a
anlise das relaes causais em um ambiente positivista. Ao estabelecer as variveis-chave de
interesse, e outros fatores potencialmente influentes, podemos formar uma impresso melhor da
amplitude do problema.
Se, por exemplo, voltamos ao nosso artigo anterior sobre 'esteretipos de contabilidade', podemos ver
como o contedo de uma pea profissional pode ser usado para desenvolver um esquema conceitual para a
investigao mais sistemtica. Como ponto de partida necessrio identificar varivel dependente (s) - uma
ou mais variveis de resultados cujo valor pode ser influenciada por um nmero de factores explicativos
(independentes).
O cenrio traado estende-se ao longo de um longo perodo de tempo - possivelmente a partir dos
anos finais do ensino secundrio atravs de anos de graduao para o recrutamento para a profisso
contbil; muito possivelmente em excesso de cinco anos, mesmo para casos simples. A durao deste
perodo, o processo de maturao e a incidncia de uma infinidade de variveis no controladas torna
extremamente improvvel que seremos capazes de prever o comportamento no quinto ano com base
em atributos no ano zero. Na tentativa de estabelecer uma relao causal para a investigao, muito
mais realista, portanto, para quebrar o processo em
Para ser capaz de se concentrar em eventos durante mais perodos de tempo finito. Tal reorientao
nos permite concentrar em duas 'escolhas' que permitam a sugesto de duas variveis dependentes
mensurveis:
a seleo de comrcio / contabilizao como o curso de graduao preferido por abandono

escolar; e
a deciso de entrar na profisso contbil por aqueles chegando ao fim de seu curso
universitrio.
A principal varivel dependente, em cada caso, como sugere o artigo profissional, a 'imagem' do
contador, embora no esteja claro como este conceito deve ser tanto definido ou medido. Em
cada caso, provvel que ser um potencialmente grande lista de variveis influentes que podem
impor relaes condicionais: para o primeiro, que incluem professores, pais, colegas de escola,
percepes de outros cursos, perspectivas de emprego, etc .; e para o ltimo, estes incluem
renda, perspectivas de carreira, a percepo de profisses concorrentes, etc. Ambos os 'modelos'
em sua forma mais simples ignorar como as percepes da profisso contbil foram formados
(por exemplo, fez cinema e meios de comunicao tm qualquer influncia que seja, ou h outras
influncias mais importantes?), e se a entrada na profisso podem ser consideradas como uma
nica deciso,
Em termos de nosso exemplo (s), s podemos provar propores relativamente pequenas de ambos abandono escolar e
potenciais recrutas para a profisso. Em nenhum dos casos teremos acesso a estatsticas populacionais. Alm disso, pode haver
problemas com entrevistando abandono escolar antes da entrada na universidade, especialmente se estamos contemplando a
realizao de testes psicomtricos para examinar questes de personalidade e diferentes estilos cognitivos. Tal investigao
melhor realizada quando foi feita a deciso, no incio do primeiro ano de cursos universitrios. Isto tem a vantagem de proporcionar
o acesso a amadurecer participantes e de olhar para uma deciso real em vez de uma inteno escolha, mas tem a desvantagem
de potencial vis retrospectiva. A coleta de dados neste momento pode determinar os motivos para a escolha da entrada em
competindo cursos profissionais (por exemplo, , Contabilidade, direito, medicina). Para o ponto de deciso antes da entrada na
profisso contbil, alguma colaborao com os principais recrutadores (por exemplo, a Big 5, o governo do estado) aconselhvel;
todos eles esto interessados em atrair os 'melhores' alunos e fazer declaraes claras sobre o que eles esto procurando entre
os candidatos aprovados. O pesquisador pode ter acesso a informaes dos alunos, com permisses e participao apropriadas,
para identificar aqueles que foram selecionados para a entrevista e essas posies posteriormente oferecidos. Uma comparao
das decises recrutador com perfis de estudantes deve facilitar um exame da transparncia das polticas de recrutamento. Os
problemas de desenho associados com a identificao e medio de variveis significa que o esquema bsico pode ser alterada
(ver Figura 2.7). Para o ponto de deciso antes da entrada na profisso contbil, alguma colaborao com os principais
recrutadores (por exemplo, a Big 5, o governo do estado) aconselhvel; todos eles esto interessados em atrair os 'melhores'
alunos e fazer declaraes claras sobre o que eles esto procurando entre os candidatos aprovados. O pesquisador pode ter
acesso a informaes dos alunos, com permisses e participao apropriadas, para identificar aqueles que foram selecionados
para a entrevista e essas posies posteriormente oferecidos. Uma comparao das decises recrutador com perfis de estudantes
deve facilitar um exame da transparncia das polticas de recrutamento. Os problemas de desenho associados com a identificao
e medio de variveis significa que o esquema bsico pode ser alterada (ver Figura 2.7). Para o ponto de deciso antes da
entrada na profisso contbil, alguma colaborao com os principais recrutadores (por exemplo, a Big 5, o governo do estado)
aconselhvel; todos eles esto interessados em atrair os 'melhores' alunos e fazer declaraes claras sobre o que eles esto procurando entre os candidatos a
FIGURA 2 . 7
Variveis Variveis
independentes dependentes
moderando
Variveis
Identificar e Identificar e Identificar e

medir controlar medir
questes de medio
Em termos de nosso exemplo, temos srios problemas em definir e medir as variveis

dependentes e independentes, e no controle de variveis influentes:
'Imagem' no pode ser medido diretamente. A literatura vai ajudar a identificar as variveis que
contribuem para a criao do conceito. Este processo pode permitir a identificao da varivel
(s) que pode ser medida directamente e usada como um indicador de 'imagem'. Esta uma
longe de acordo satisfatrio, mas pode ser o melhor que podemos fazer se a investigao
dessas relaes para continuar.
escolhas deciso ter sido influenciado por muitas variveis durante longos perodos de tempo.
Devemos restringir o nosso foco para essas variveis citadas na literatura como sendo potencialmente
influentes, e tentar avaliar a sua importncia relativa para a tomada de decises neste contexto,
possivelmente atravs de inquritos-piloto ou entrevistas aps o evento. O uso de procedimentos
correspondentes (por exemplo, os candidatos amostragem das mesmas escolas, da mesma idade e
sexo, e com perfis acadmicos equivalentes a entrada) vai ajudar a fornecer algum controle sobre a
influncia de variveis externas.
Ns claramente temos algum caminho a percorrer antes que esta ideia interessante pesquisa torna-se
um projeto de pesquisa vivel. Questes relativas teoria e medio continuam problemticas, mas
uma pesquisa da literatura especifica uma srie de teorias com implicaes precisas para esse
cenrio. Friedman e Lyne (2001) examinar o desenvolvimento do esteretipo 'beancounter' e suas
implicaes para o futuro da profisso contbil. Eles identificam uma srie de teorias sociolgicas que
poderiam auxiliar a criao da nossa estrutura conceitual:
Hamilton e Troiler (1986, p. 13) sugerem que os esteretipos determinada por processos de
aprendizagem cognitivas, motivacionais e sociais. Social
teoria da aprendizagem sugere que os esteretipos so principalmente adquiridos por meio da socializao,
atravs de variveis, tais como pais, escolas e meios de comunicao, mas que eles podem ser modificados pela
experincia subseqente.
Campbell (1965) sugere que teoria do conflito realista pode explicar como os esteretipos
resultam de competio inter-grupo de recursos fsicos escassos.
Tajfel e Turner (1985) desenvolver um identidade social que modifica a teoria do conflito para ter em
conta os motivos realizao individual de modo que o conflito tambm pode ocorrer sobre os recursos
sociais escassos como prestgio e status.
Stroebe e Insko (. 1989, p 14) recomendam a considerao simultnea das trs abordagens:
teoria da aprendizagem social, identidade social e teoria do conflito.
As implicaes destas abordagens tericas para a nossa ideia de investigao so instrutivas:
A percepo de um esteretipo contbil negativo improvvel a desaparecer entre os estudantes ou

estudantes de contabilidade enquanto ele continua a ser amplamente perpetuada (teoria da
aprendizagem social).
As associaes negativas so susceptveis de impacto na escolha da profisso carreira e os
rendimentos associados e prestgio (identidade social) dos candidatos.
O conflito inter-grupo entre as profisses, quando cada um est tentando atrair os "melhores e
mais brilhantes dos candidatos, significa que eles podem tentar perpetuar os esteretipos
negativos de outras profisses para sua prpria vantagem de recursos (teoria do conflito
realista). A inferncia aqui que ns pode se estender a pesquisa para considerar o material
publicitrio utilizado pelas profisses concorrentes (e por concorrentes dentro da profisso
contbil) e exposio dos alunos a estas. Podemos antecipar que o recrutamento ao nvel da
escola envolve a difamao da profisso contbil por outras profisses, e de nvel universitrio
a difamao de alguns membros da profisso por outros membros de organizaes rivais.
O que tambm evidente que o esquema conceitual simples da Figura 2.6 tem perdido sua
utilidade neste contexto. Foi til para comear, mas agora deve ser modificado para permitir o
desenvolvimento de hipteses e mtodos de recolha de dados. Captulo 3 incide sobre estas
questes no desenvolvimento das ligaes importantes entre a teoria, literatura, hipteses e
mtodos.
No captulo 1 que reconheceu a nossa dvida para pesquisadores das cincias naturais e
sociais. Agora til para transformar a literatura popular, que fornece explicaes altamente legveis
de situaes complexas, para uma viso sobre o surgimento de ideias de investigao, o
desenvolvimento de questes de pesquisa e a veiculao de potenciais solues para testes, para
ilustrar a seqncia de pesquisa na prtica . instrutivo considerar o mbito diferente dos pesquisa
original na resoluo de problemas prticos, examinando os aspectos particulares de trs histrias
bem documentado de ambientes no contbeis. Assim, explorar o
desenvolvimento de uma nova teoria em um ambiente qumico em 'a estrutura do DNA', o

desenvolvimento e teste de estratgias alternativas para resolver um problema esportivo 'The
Bradman Problema', ea soluo de problemas de implementao aparentemente insuperveis para
um problema onde a 'resposta 'era bem conhecido na 'The Longitude Problema'.
A estrutura do DNA: o desenvolvimento da nova teoria
de James D. Watson (1968) A dupla hlice ( subsequentemente como filmado Histria de vida) fornece
uma descrio brilhante do emocionante processo de descoberta na investigao cientfica, mesmo
que a abordagem adoptada pouco ortodoxa. O desenvolvimento da teoria e modelagem conceitual,
de dedues sistemticas com base nos resultados empricos dos outros, realizado em um
ambiente competitivo, onde o prmio final para vencer a 'raa' o Prmio Nobel. (Watson,
juntamente com Francis Crick, ambos da Universidade de Cambridge, e Maurice Wilkins, do Kings
College, em Londres, foram agraciados com o Prmio Nobel de Fisiologia de Medicina 1962 por seu
trabalho pioneiro durante 1951-1952.)
Sir Lawrence Bragg reflete sobre essas realizaes por pesquisadores em seu laboratrio
Cavendish atravs de um prefcio revelador do livro de Watson, com implicaes para a tica em
pesquisa:
Ele sabe que um colega tem trabalhado durante anos em um problema e tem acumulado uma massa
de evidncias duramente conquistada, que ainda no foi cido pub- porque prev-se que o sucesso est
ao virar da esquina. Ele tem visto esta evidncia e tem boas razes para acreditar que um mtodo de
ataque que ele pode imaginar, talvez apenas um novo ponto de vista, vai levar direto para a soluo.
Uma oferta de colaborao nesta fase poderia muito bem ser considerado como transgresso. Ele
deveria ir em frente por conta prpria? (Bragg, em Watson, 1968, p. Vii)
Que Watson e Crick, na Cavendish, se continuar com um relacionamento tardia - embora a

colaborao uma palavra muito forte - com Wilkins e Rosalind Franklin uma questo de histria.
O curso de suas investigaes, e os fatores que levam ao seu sucesso no desenvolvimento de um
novo modelo terico, tem implicaes para todas as pesquisas. Essencialmente, eles passam a
desenvolver um modelo que se encaixa todas as evidncias disponveis atualmente para eles, e
aguardar a confirmao ou infirmao do seu quadro das concluses empricas de outros:
O trabalho de Linus Pauling nos EUA em formao de hlice para cadeias polipepticas sugeriu que
o ADN (cido desoxirribonucleico) tambm teve uma estrutura helicoidal. primeiras tentativas de
Pauling em modelagem, porm, sem evidncia cristalogrfica, tinha produzido componentes
estereoquimicamente impossveis. As primeiras evidncias de difrao de raios X de cristalografia
apresentado por Wilkins tambm parecia sugerir uma estrutura helicoidal, mas no houve
evidncia de se um nico, duplo ou triplo fio de configurao helicoidal era mais adequado.
Crick e Watson aparentemente procedeu com base em um palpite favorecendo a dupla hlice,
porque a maioria das coisas biolgica vm em pares!
Ernst Chargaff tinham apresentado elementos vitais sobre as propores de bases constituintes, e
particularmente os igualdades existentes entre a adenina (A) = timina (T) e guanina (G) = citosina (C).
A A-T, G-C pares de bases ligadas a hidrognio planas formado o ncleo da estrutura Crick e Watson,
um pouco como uma escada em espiral no qual as bases formam os degraus.
conselho importante de um colega qumico estrutural (que passou a ser apenas

compartilhando o mesmo escritrio com Crick e Watson) sugeriu que a formulao livro
normal dos A-T, bases G-C estava incorreto e que eles devem trabalhar com uma alternativa
'ceto ' Formato. Sem este importante questionamento do contedo dos livros didticos e
conhecimento aceito, sua estrutura no teria mantidos juntos. O impacto desta descoberta
que, uma dada cadeia pode conter ambas as purinas e pirimidinas (com a capacidade de
transportar o material gentico para a auto-replicao) e que as cadeias principais das cadeias
deve correr em direces opostas.
Assim Crick e Watson eram capazes de construir um modelo fsico que compreende duas cadeias
de entrelaamento helicoidalmente enroladas de nucletidos, destros e rodando em sentidos
opostos, com sequncias complementares de bases hydrogenbonded. A estrutura resultante foi
estereoquimicamente possveis, e a subsequente prova de raios-X de Franklin confirmou que o
esqueleto de acar-fosfato foi de facto sobre o exterior da molcula.
As implicaes mais gerais para os pesquisadores so uma constante vigilncia e uma atitude de
questionamento para o trabalho dos outros e publicaes existentes.
O problema Bradman: o desenvolvimento de novas

estratgias
Teste cricket match na dcada de 1930 foi dominado por um nico indivduo, excepcional, cujos dons
nica de batsmanship ameaou mudar a forma como o jogo foi jogado. Donald Bradman marcou
tantas corridas, e marcou-los to rapidamente, que era provvel que ganhar um jogo praticamente
sozinho. srie de testes cinzas, antes to acirrada, ameaava ser unilaterais assuntos, com a
Austrlia o vencedor perene. Em 1930 a Inglaterra v. Australia teste corresponde Bradman
totalizaram um recorde de 974 corridas em uma mdia de 139,14 per innings, e gravou dezenas
separadas de 334, 254 e 232. No incio da srie 1932-1933, obteve mdias de 112,29 em todas as
partidas de teste , e j tinha publicado seis pontuaes superiores a 200 em apenas 24 innings
concludas.
Bradman foi um fenmeno, alguns diriam o 'anormal', e restringir o seu domnio tornou-se
uma questo premente de sucessivos capites Inglaterra.
'The Bradman Problema' competentemente detalhado por Lawrence Le Quesne em seu livro A
controvrsia Bodyline ( 1983), e apresenta uma questo de pesquisa intrigante, investigando uma srie de
alternativas que possam fornecer solues bem sucedidas.
1. Alterar as condies de jogo
Cricket foi jogado em, wickets rgido rpido, em grande parte verdadeiras, embora com o salto imprevisvel
ocasional. Se jogadores no demorou wickets nos primeiros overs, quando a bola ainda estava brilhante e
balanando, ento eles poderiam ter um monte de overs a taa antes que eles tem uma bola de substituio, altura
em que 200 execues haviam sido marcado. Postigos foram descoberto e exposto aos elementos, uma vez por
jogo tinha iniciados e podem tornar-se no pode ser reproduzido como um sol quente seco um campo molhado;
esses wickets 'pegajosas' forneceu uma possvel soluo para o problema porque Bradman era nem de longe to
prolfico sobre maus wickets como muitos de seus contemporneos estavam. No entanto, os capites dificilmente
poderia contar com esta ocorrncia para neutralizar a genialidade de Bradman em uma base regular.
2. Alterar as regras do jogo
partidas de teste foram atemporal na dcada de 1930 e jogou para um acabamento. Declaraes eram
raros e jogo lento muito comum. Alm disso, a regra perna-before-postigo (BPN) tornou difcil para o
batedor para sair dessa maneira - ele teve de ser pego na frente dos cotos por uma bola lanando na
linha, wicket-to-postigo. A vida era difcil para jogadores, e uma srie de outros batedores (nomeadamente
Ponsford para a Austrlia e Hammond para a Inglaterra) completaram regularmente sculos duplos e
triplos, embora nenhum com a regularidade, confiabilidade ou a velocidade de Bradman.
Reduo do tempo de jogo especificado para cinco (ou quatro) dias iria mitigar o jogo lento e
maante o impacto dos batedores menos talentosos contedo para ocupar o vinco, mas no afetaria
Bradman - testemunhar o 309 em um dia contra a Inglaterra em Leeds em 1930. no entanto, os
testes intemporais foram proibidos antes do final do perodo entre-guerras. Da mesma forma, a lei
BPN foi alterado para que batedores poderia ser dado a uma bola de quebra-costas de fora do coto
off e golpeando as almofadas na frente do postigo.
3. Alterar o boliche
Os jogadores tinham frequentemente procurado para restringir o batedor de boliche fora do coto da perna (por
exemplo, Hirst e Foster no incio de 1900), ostensivamente para cortar tiros de impedimento, mas tambm para
restringir o on-drive atravs de boliche pouco menos de um comprimento. Um jogador precisa poderia, portanto,
deprimem a taxa de pontuao, mantendo o batedor para solteiros desviados no arco entre o wicketkeeper e
perna quadrado. Como conseqncia o jogo inteiro desacelerou para um ritmo de caracol - uma
estratgia usada ainda hoje para conter o domnio de um batedor agressivo. Mas Bradman era
bom demais para cair para esses truques e usou sua agilidade, reflexos rpidos e footwork gil
para mover a perna, fora da linha da bola, assim dando-se espao para bater atravs do campo
off-side. Tal estratgia teria feito batedores menos dotados vulnervel porque implicava a
exposio de todas as trs tocos para o jogador, mas Bradman poderia executar a manobra sem
risco indevido.
4. Alterar as colocaes de campo
Um campo ortodoxo vai envolver a colocao de fieldsmen em ambos os lados do postigo, com um
coincidente maioria com a linha planejada do bowler de ataque. Isto significa abundncia de lacunas no
campo e, para jogadores imprecisos, a abundncia de oportunidades de gol. Claramente, uma estratgia
preferida seria a de colocar todos os jogadores de campo em um espao confinados e ter o jogador entregar
uma linha e comprimento que fora o batedor para jogar a bola l. Esta uma boa estratgia para um
jogador precisa - testemunha uso devastador de Laker de uma perna-trap embalado para uma bola girando
em 1956 - mas para um batedor de ingenuidade de Bradman agora temos uma vaga off-side para ser
penetrada por, tiros heterodoxas inventivas .
5. A introduo de um ataque 'bodyline'
Enquanto uma combinao de nmeros (3) e (4) acima fornece uma soluo parcial em restringir
oportunidades de gol, impacincia nica ir induzir a eventual dispensa. Para Bradman pode fazer
nenhum dos dois. No entanto, juntos eles fornecem a base para uma soluo com potencial de
sucesso: "teoria perna vai ditar a linha da entrega, mas precisamos tambm para controlar a altura
da entrega para induzir o batedor para dar chances de jogar a bola no ar. Aqui reside a proposio
Jardine-Larwood, iniciada por Douglas Jardine, capito da Inglaterra em 1932 e executada
brilhantemente por Harold Larwood, o jogador mais rpida e precisa do seu tempo.
boliche rpida extrema no fornece mesmo Bradman com o tempo para se mover para fora da
linha de forma consistente sem risco. A introduo de uma percentagem elevada de bolas
curtas-frequncia que eleva para a garganta ou a caixa torcica do batedor faz pontuao sem risco
extremamente difcil. Batedores so susceptveis de afastar a bola defensivamente - a ser pego no anel
perna-armadilha de coletores prximos. Se eles tentarem atacar ligando a bola por cima do campo, eles
so vtimas de uma srie de defensores profundos no lado da perna e atrs do postigo.
Concentrando-se quase todos os jogadores de campo no arco entre wicketkeeper e meados de wicket,
cinco perto do basto e trs perto do limite, abrange quase todas as opes. A pontuao restrito a
opes arriscadas e maus bolas.
Esta forma de ataque foi 'bem sucedido' na medida em que resultou em uma vitria por 4-1 sries para a
Inglaterra e tambm forneceu uma soluo adequada para 'o problema Bradman' em que ele marcou apenas
um sculo na srie, um total de apenas 396 corridas a uma mdia de apenas 56,57. Ele ainda tentou jogar de
uma forma cavalheiresca,
movendo-se fora da linha para jogar tiros de tnis-like; o resultado foi brilhante cameos, agitado que estavam
sobre cedo demais para as necessidades de sua equipe.
No entanto, os riscos de danos corporais para o batedor a partir da soluo bodyline foram
elevadas, e a sua introduo foi visto para ser ungentlemanly e contra o esprito do jogo. Jardine e
Larwood no foram escolhidos para jogar contra a Austrlia novamente. A subsequente srie 1934
teste foi muito mais um exerccio de construo de cerca, com o boliche Inglaterra amigvel e
'bouncer' livre. Bradman foi novamente sem restries e teve 758 runs em uma mdia de
94.75. O sucesso da soluo teoria perna gerado alteraes adicionais nas regras do jogo, com
uma limitao no nmero de jogadores de campo permitidas no lado da perna de trs do postigo e
o nmero de bolas curtas agudo que foram autorizados a ser rodado por sobre .
As implicaes mais gerais para a pesquisa so de que pode haver circunstncias legais,
morais, ticos ou profissionais que impedem tanto a conduta da pesquisa ou a implementao das
recomendaes dos resultados da investigao.
O problema da longitude: implementao de solues
A medio da longitude no mar exige a medio precisa de tanto o tempo no local atual e que ao
meridiano de Greenwich, ou algum outro ponto base similar. A diferena de tempo permite o
clculo da separao geogrfica - desde a revoluo de 24 horas da Terra constitui um giro de
360 graus - para que uma diferena de tempo de uma hora constitui 15 graus de longitude, onde
um grau de longitude equivale a 68 milhas O equador. A medio do tempo local no um
problema, especialmente durante as horas de luz do dia, mas na ausncia de relgios precisos
conhecimentos do tempo correspondente ao ponto de base continua a ser um problema
considervel.
As consequncias de no ser capaz de medir a longitude eram graves e foram detalhados

por Dava Sobel em seu livro longitude ( 1995). Naufrgios e embarcaes perdidas eram comuns,
e a pirataria foi facilitada pela necessidade de navios para rastrear atravs das linhas comuns de
latitude nas 'rotas de comrcio' para manter sua posio. Os relgios de pndulo de dcada de
1660, devido a Huygens, tinha sido utilizado para demonstrar a possibilidade de medir a longitude
no mar com relgios, mas eles s foram teis em clima favorvel. Tanto assim que Sir Isaac
Newton (citado em Sobel, 1995, p 52.) Foi forado a admitir, em 1714: 'Um [mtodo] de um
relgio para manter o tempo exatamente. Mas em razo do movimento do navio, a variao de
calor e frio, molhado e seco, ea diferena de gravidade em diferentes latitudes, tal relgio tem no
foi feita.' Newton claramente tinha astronmico, ou pelo menos cientfica, solues em mente, em
vez dos mecnicos,
1. Os mtodos existentes
Estes eram confinadas a 'navegao estimada' e abordagens 'mtodo bssola'. estimativas

Reckoning necessrio mortas a ser feita da velocidade do navio, em conjunto com o clculo dos
efeitos da velocidade do vento e correntes. Seu sucesso dependia da boa marinharia, mapas
confiveis e sorte! mtodos Compass estavam preocupados com comparaes entre o norte
magntico e 'verdadeiro' norte como mostra a estrela polar. posies relativas permitiu a estimativa
de longitude, sem a necessidade de medir o tempo. No entanto, agulhas de bssola eram
notoriamente no confiveis, com uma grande variao para o mesmo compasso em viagens
sucessivas. Isso, juntamente com variaes no magnetismo terrestre, fez leituras altamente
dependente dos mares particulares a ser percorrido.
2. Dados Eclipse
dados Eclipse foram pensados para ser potencialmente til. Sonar e eclipses lunares proporcionou
oportunidades se ele era conhecido quando eles eram esperados para ser observado em outros locais,
mas tais ocorrncias eram muito raras para fornecer um auxiliar de navegao realista. Galileu tinha
estabelecido que eclipses das luas de Jpiter foram extremamente comum e previsvel, tornando-os um
meio preciso de especificar longitude em locais especficos baseados em terra. No entanto, o movimento
a bordo do navio fez esta uma estratgia impossvel para a navegao, mesmo quando o cu da noite
eram claras.
3. Mtodos de distncias Lunar
Estes envolvido medindo a distncia entre a lua eo sol, por dia, e entre a Lua e as estrelas noite.
Tais mtodos necessrios dados detalhados no caminho da lua e as posies das estrelas
individuais para que o desaparecimento de determinadas estrelas por trs da Lua poderia ser
previsto. As complexidades da rbita da lua impedido o progresso na previso das medies
necessrias em locais diferentes, e no foi at 1725 que almanaque pstumo de Flamsteed de
posies estrela foi publicado. Mesmo assim, as tabelas disponveis ainda significava que levou
quatro horas para calcular a longitude (posteriormente reduzido para 30 minutos por 1766
almanaque de Maskelyne).
O mtodo da distncia lunar foi, portanto, mostrado ser um teoricamente possveis meios de
computao com preciso longitude, feita mais praticveis pela inveno do quadrante (mais tarde
sextante) em 1731 para medir elevaes de, e a distncia entre, lua e do sol durante o dia, e lua e
as estrelas noite. Isso permitiu uma estimativa das diferenas de tempo entre um navio e, locais
conhecidos Terra Firme. Mesmo assim, medio real provou impossvel s vezes para uma
variedade de razes:
condies meteorolgicas que dem nevoeiro ou espessa cobertura de nuvens;
a lua est to perto do sol por cerca de seis dias por ms que ele desaparece de vista; e
a lua est no lado oposto da Terra do sol por cerca de 13 dias por ms.
John Harrison adoptada uma soluo mais directa para o problema, questionando a posio de Newton e
prosseguir para construir uma sucesso de relgios que foram mostrados para ser preciso a fraces de
segundo por dia. Ao eliminar problemas de atrito, desenvolveu relgios que exigiam nenhuma
lubrificao ou limpeza. Isto, combinado com a utilizao de tiras bimetlicas de materiais no corrosivos,
superaram os problemas de alterao de temperatura e oxidao. A escolha dos mecanismos de
compensao inovadores tambm significou que os relgios eram praticamente independente das
condies climticas mais severas.
No momento em que Harrison morreu em 1776 cpias de seu relgio ainda eram raros e caros
(mais de 200), enquanto que um bom sextante e um conjunto de tabelas lunares poderiam ser
comprados por to pouco quanto 20. Esta diferena de preo considervel significava que o 'mtodo
distncia lunar' de clculo permaneceu proeminente at relgios mais acessveis tornou-se disponvel no
incio de 1800 atravs da venda dos produzidos em massa Arnold / Earnshaw bolso 'cronmetros'.
Ambos pontualidade e custo dos recursos continuam a ser elementos fundamentais na conduo de
projetos de pesquisa ea implementao de suas concluses.
O mbito destes trs exemplos muito diferente, em questo, respectivamente, com o

desenvolvimento da nova teoria, o desenvolvimento de solues viveis e a aplicao de solues
viveis. Como suspeitvamos, o processo de investigao no nem simples, sistemtica, nem
limpas em qualquer dos casos. O que comum em todo so os papis fundamentais
desempenhados por 'teoria' e 'validade': boa teoria produz bons resultados, e somos capazes de
avaliar tanto a confiabilidade ea validade destes resultados atravs referncia externa. O captulo
seguinte examina a teoria em mais detalhes, e expande a considerao de confiabilidade e validade
como caractersticas desejveis de pesquisa em contabilidade.
contabilidade de gesto estratgica
Dentro de um ambiente de contabilidade podemos observar a identificao, definio e soluo para

problemas prticos de negcios, solues que requerem a especificao cuidadosa da questo de
pesquisa, o desenvolvimento de hipteses e estratgias de implementao alternativos. Assim John
Harvey-Jones (1992; Harvey-Jones e Mossey, 1990), o 'solucionador de problemas' clebre da srie de
televiso de mesmo nome, detalha sua abordagem para a investigao de questes prticas em
situaes reais de negcios. Suas atividades podem ser consideradas para corresponder
FIGURA 2 . 8
As contas publicadas dados histricos
O 'homem superior' metas
O cho de fbrica Auditoria situao
testar hipteses avaliao comparativa
Estratgias
implementao de solues solues
A abordagem Harvey-Jones para a resoluo de problemas
FIGURA 2 . 9
metas corporativas congruente com metas / medidas

Objetivos
em cada etapa da cadeia de valor
Auditoria situao
marketing / anlise de impacto ambiental

as reas de fora relativa e confiabilidade Financeiro / competio /
anlise semelhante de desempenho do concorrente para determinar
avaliao comparativa
estratgia Alternativas
estratgias defensivas ideais
Avaliao do Desempenho financeiras / no-financeiras formular / implementar ofensivos /
para criar Monitoramento gesto interna relevante com medidas
fontes de informao alterados / Medidas / prticas de relatrios

Implicaes sistema de contabilidade
sequncia de processo de melhoramento generalizado
a uma forma de pesquisa-ao em que ele est colaborando ativamente no local com outras pessoas,
embora suas prticas (especialmente aqueles aparente no Morgan Cars episdio) raramente
correspondem com aceito 'boas prticas' em ao
pesquisa. Harvey-Jones parece desenvolver um modelo sistemtica durante a primeira srie para
aplicao na segunda srie ( Troubleshooter 2). Central para este modelo a especificao de
uma pergunta investigao fundamental com base na anlise das contas financeiras publicadas e
observao emprica do site. Curiosamente, esta especificao da questo de pesquisa
raramente coincide com a do CEO da organizao em causa. A observao e anlise comparativa
de encontro ao desempenho de outras organizaes permite o desenvolvimento de hipteses e
abordagens alternativos que podem produzir o resultado desejado. Relatrios das recomendaes
muitas vezes causa conflito com a gerncia snior das organizaes participantes, especialmente
nos episdios anteriores, onde a importncia da cultura da organizao para uma soluo
aceitvel parece ter sido subestimado ou ignorado. Os estgios de anlise apresentado na Figura
2.
evidente que temos aqui uma sistemtica quase estratgico, a abordagem, que deve
relativamente pouco a teoria. Uma seqncia de pesquisa positivista aceito oferece grandes
semelhanas, exceto que uma fase preparatria muito mais ampla realizada, o que raramente
restrito considerao de um nico caso. Especificao dos elementos individuais da seqncia de
pesquisa aqui fornece a base para a sua discusso detalhada no Captulo 3, com o foco na teoria e
literatura suficiente para ser capaz de construir hipteses testveis.
3
Teoria, Literatura e Hipteses
Fontes da teoria 39
Pesquisando na literatura 47
Modelando o relacionamento 47
Desenvolver as hipteses 52
preocupaes de validade 53
Ns estabelecemos teoria, confiabilidade e validade como trs das caractersticas da pesquisa em

contabilidade que desejamos alcanar. Neste captulo vamos expandir esta lista para cinco: boa teoria,
confiabilidade, validade de construto, validade interna e validade externa. Reconhecemos tambm que
por causa dos trade-offs inerentes s podemos ter alguma parte de cada uma dessas caractersticas ao
mesmo tempo; escolhas e compromissos so necessrios. Neste captulo, continuar a explorar estes
aspectos da boa pesquisa de modo que estamos em uma posio, no Captulo 4, para escolher entre
mtodos alternativos para identificar a abordagem mais apropriada a uma questo de investigao
particular.
Fontes da teoria
Comeamos com algumas definies para superar possveis confuses com a terminologia,
especialmente onde as bordas para alguns conceitos aparecer borrada e as definies interdependentes.
Teoria uma rede de hipteses ou uma noo abrangente que sustenta uma ou mais hipteses.
No captulo 1, descrevemos a teoria como 'um conjunto de tentativas de explicao' com a qual
para justificar observaes diversas. Ns
precisamos de uma teoria para ter alguma justificativa para se esperar uma relao de existir. Onde
temos nenhum nossa hipteses so imediatamente discutvel.
hipteses so supostos relacionamentos, possivelmente nexos causais, entre dois ou mais conceitos
ou variveis. A hiptese deve ser testada, mas pode no ser diretamente assim que se compreende
um nmero de resumo conceitos.
Conceitos so idias abstratas, no diretamente observveis ou mensurveis, que devem primeiro ser
'operacionalizado' de alguma forma para fornecer indicadores mensurveis. Isto ser conseguido, quer atravs
da identificao de uma varivel que um substituto adequado para o conceito ou atravs do desenvolvimento
de um construir para fornecer uma nova medida do conceito.
construes so medidas indiretas de conceitos geralmente gerados na forma de perguntas

multi-item. A soma de um conjunto de respostas vlidas e confiveis para a construo fornece uma
medida do conceito.
variveis so itens observveis que podem assumir valores diferentes. Estes valores podem ser medidos
directamente ou, se este no pode ser feito de forma satisfatria, indirectamente atravs da utilizao de
variveis de proxy (substituio). As variveis so geralmente independente (ou seja, motivos),
dependente (ou seja, so explicadas pelas variveis independentes), moderando (isto , tm uma
influncia condicional) ou interveniente (isto , com uma influncia, potencialmente esprios, que
necessita de ser controlado).
Confiabilidade estabelece a consistncia de um instrumento de pesquisa em que os resultados alcanados

devem ser semelhantes em circunstncias semelhantes. Assim, os mesmos sujeitos de pesquisa
(participantes), usando o mesmo instrumento deve gerar os mesmos resultados obtidos em condies
idnticas.
Validade mede o grau em que nossa pesquisa alcana o que se prope a fazer. Gostaramos que
normalmente distinguir entre validade de construto, validade interna e validade externa, cada uma
das quais ser abordado mais adiante neste captulo e nos captulos seguintes.
Podemos ilustrar estes termos com referncia a exemplos particulares na literatura contabilidade, e
muitos outros exemplos iro surgir nos captulos subsequentes. A fonte da maioria teoria em
contabilidade pesquisa no vem da literatura contbil, mas da economia (e finanas), literaturas
comportamentais e sociologia. Assim Smith e Taffler (2000) usam teoria sinalizao para examinar a
natureza das divulgaes corporativas, na expectativa de que as empresas iro se comportar de uma
maneira que 'sinais' para o mercado que eles so empreendedores elevados e esto adotando a
indstria de melhores prticas. Eles usam isso como uma base para estabelecer um compromisso
formal hiptese, para testes posteriores, que o contedo positivo de narrativas corporativos ser
diretamente associados com o desempenho financeiro da empresa.
Brownell (1982) estabelece um conceito, denominado 'participao oramental', em seu estudo,

como um dos atributos desejveis de liderana na gesto. Ele incapaz de medir esse conceito
diretamente para que ele usa o Milani (1975)
construir para operacionaliz-lo em seu lugar. Este instrumento multi-ponto mede influncia, envolvimento
e participao na definio de oramento, mas considerado um indicador satisfatrio de participao no
oramento.
T heory, G H iteratureand ypotheses 41
FIGURA 3 . 1
observveis
variveis
Conceitos Variveis proxy

Teoria
abstratos
Constri vlidos
Medio
confivel
Procura validade construo
Grande parte das relaes de agncia examinando literatura (por exemplo, Watts e
Zimmerman, 1978) usa 'influncia poltica', como uma das variveis em anlise, mas por causa da
dificuldade em observar e medir esse
varivel diretamente, tamanho da empresa (medido por ativos ou funcionrios) frequentemente utilizado como uma varivel
proxy.
o formais confiabilidade dos instrumentos de pesquisa empregados raramente abordada na

literatura contbil; apenas a pesquisa com base em inquritos faz uma virtude da utilizao de
medidas como o alfa de Cronbach para detalhar o grau de confiana que temos nos meios de recolha
de dados. Questes de validade so mais consideradas nos trade-offs que temos de fazer,
geralmente entre confiabilidade e validade do construto por um lado, e entre validade interna
e validade externa no outro. Assim, no exemplo citado acima, Brownell opta por utilizar o
instrumento Milani bem aceita. Confiabilidade no est em dvida, porque este instrumento gera
consistentemente elevados alphas de Cronbach, mas construir validade est em dvida desde
Brownell quer medir 'participao' na definio de oramento, mas o instrumento escolhido tambm
medidas de 'influncia' e 'envolvimento'. A construo est sendo usado pode, portanto, ser medir
exatamente o que necessrio ou sendo especificado. A Figura 3.1 ilustra o problema que
encontramos no esforo de alcanar validade de construo.
Comeamos com uma teoria que estabelece uma srie de relaes entre conceitos mal
definidos. Estes podem ser difcil de definir e impossvel de medir diretamente. Em primeiro lugar,
procurar uma varivel observvel que pode atuar como um proxy para o conceito. Por exemplo,
'absentismo' frequentemente utilizado na literatura de gesto de proxy para os conceitos 'moral'
e 'esprito de equipe'. Mas se considerarmos que estes sejam proxies inadequadas, ento
precisamos procurar uma alternativa, talvez atravs da identificao de uma construo que
satisfatoriamente mede o conceito. Idealmente, um constructo estabelecida j estar na existncia
de medir exatamente o que queremos - este o melhor dos dois mundos: a confiabilidade e
validade de construto. Mais frequentemente somos confrontados com um dilema:
questes, que no atingiram o alvo (confiabilidade ameaadora). O ex-trade-off o mais provvel

de ser encontrada na literatura contbil, embora possamos argumentar que ns preferimos ver
mais deste ltimo.
Se tiver-mos validade interna ento somos capazes de eliminar hipteses rivais com confiana
porque ns podemos especificar relaes causais; ns sabemos o que est causando o porque
estamos controlando para todos os outros fatores influentes. Este cenrio s se encaixa
precisamente experimentos em condies de laboratrio, realizados sob rigoroso controle e, talvez,
com base em pressupostos irrealistas. Os resultados podem no ter validade externa qualquer; eles
no podem ser generalizados para o 'mundo real', porque eles s se aplicam em laboratrio. Este
outro trade-off fundamental e um onde ns podemos ter que comprometer a perda de validade
interna (afrouxar a confiana que temos nas relaes), a fim de aumentar a validade externa (e
realismo).
Ambos validade do construto e validade interna so totalmente dependentes da boa teoria: o

estabelecimento de um projeto de pesquisa com conceitos apropriados, que so sustentados pela teoria
e que so realisticamente ligada a seus meios de medio. instrutivo para virar primeiro s fontes da
teoria disposio dos pesquisadores de contabilidade e de olhar para estes mais detalhadamente.
A distino subjacente teoria da contabilidade fundamental que entre a teoria normativa (o

que deveria ser) e teoria positiva (do que ou ser). Grande parte do trabalho pioneiro na
contabilidade financeira (por exemplo, Littleton, de 1933; Paton e Littleton, 1940) foi uma
realizao da prtica atual para estabelecer o que dever ser as prticas contbeis timas,
especialmente para fins de determinao de renda. Tal pesquisa ofereceu pouca oportunidade
para testes empricos ou para o desenvolvimento da teoria positiva, em relao, por exemplo,
como os gestores e investidores realmente iria reagir ao fornecimento de novas informaes de
contabilidade em sua tomada de deciso. Ns olhamos particularmente em desenvolvimentos em
economia, finanas e comportamento organizacional para fontes de teoria testvel que pode ser
aplicado num contexto de contabilidade; a cobertura aqui necessariamente no abrangente, mas
ilustrativo das fontes potenciais de outras disciplinas.
Economia
Os primeiros pesquisadores (por exemplo, em latas, 1929; Edwards, 1938) utilizaram a anlise econmica
de um modo dedutivo para desenvolver abordagens alternativas para a determinao da renda, teorizar que
foi subsequentemente combinadas com resultados normativos por Bedford (1965) para proporcionar uma
estrutura conceptual para determinao rendimento. Muito mais cedo ainda, a teoria neoclssica da firma
tinha estabelecido um quadro econmico com os pressupostos fundamentais: a tomada de decises por
indivduos racionais, de maximizao de lucros, trabalhando em condies de segurana e com a
informao disponvel gratuitamente. Estes princpios tm tido efeitos de longo alcance, o que leva, por
exemplo, para o desenvolvimento de normativas modelos de prticas que geram resultados de maximizao
de lucros sob os pressupostos adequados (por exemplo, de tomada de decises, aqueles associados com
solues de programao linear, anlise de custo-volume-lucro e fluxo de caixa descontado). Mas a

teoria neoclssica intil no fornecimento de orientaes sobre o comportamento prtico dos indivduos
sem modificaes significativas para a teoria geral e um relaxamento dos seus pressupostos
fundamentais:
Friedman (1953) estabeleceu a perspectiva da economia positivista: que o propsito da teoria

que nos permitam fazer previses verificveis. Ao fazer isso, ele sugeriu que mesmo se a
teoria faz suposies irrealistas, no importa, desde que as previses verificveis resultar.
Esses sentimentos desde o impulso para a abordagem positivista contabilidade tipificado por
Watts e Zimmerman (1986).
Simon (1959) desenvolveu o conceito de 'racionalidade limitada', o que permitiu o surgimento

de 'satisficing' em vez de 'maximizar' comportamento.
Kahnemann e Tversky (1972) reconheceu que a tomada de decises em condies de
incerteza exigiu o desenvolvimento de teorias comportamentais apropriadas, teorias que
levam a uma corrente de pesquisa em contabilidade preocupado com heursticas de deciso e
processos de deciso (por exemplo, Joyce e Biddle de 1981 ; Smith, 1993).
Demski e Feltham (1976) explorou informao teorias de economia.

Watts e Zimmerman (1978) desenvolveu o conceito de interesse prprio gerencial (ela prpria
uma noo neoclssica) como parte de uma relao agente-principal, formando o que
denominou 'um nexo de contratos' entre gestores e acionistas, e entre os gestores e
subordinados.
Williamson (1979) desenvolveu uma teoria de organizao econmica para explicar por que as atividades
so organizadas de forma particular e como as escolhas so feitas, com implicaes para a pesquisa em
contabilidade em processos de deciso (por exemplo, Spicer e Ballew, 1983).
MacIntosh (1994) detalha o paradigma do processo de trabalho desenvolvido por Marx e Engels
e que foi baseado na tradio da economia poltica. Esta viso coloca o gerente na posio de
vtima e do usurio de sistemas de informao e controle de contabilidade de gesto, e prev um
fluxo de pesquisa em contabilidade na tradio estruturalista radical (por exemplo, Tinker, 1980).
Cada um destes desenvolvimentos teve uma grande influncia sobre a contabilizao de pesquisa,
particularmente em termos de processos de tomada de deciso, os motivos do decisor e a maneira pela
qual as informaes contbeis usado. Eles coincidiram com a proeminncia da abordagem utilidade
deciso de contabilidade financeira, especialmente desde os anos 1970, o que levou os
desenvolvimentos empricos na busca de um quadro conceptual para a contabilidade - um corpo de
conhecimento subjacente disciplina.
Finana
Embora possamos perceber finanas como uma sub-disciplina da economia, os desenvolvimentos

nesta rea tm tido uma influncia to radical na contabilidade
pesquisa que eles merecem considerao separado. Avanos na teoria de finanas tiveram implicaes
particularmente para a pesquisa em gesto financeira, poltica corporativa e comportamento dos
investidores:
Markowitz (1952), com o trabalho sobre o risco da carteira, levar a Sharpe (1964) e o modelo de
precificao de ativos de capital. Isso formou a base para o trabalho pioneiro de bola e Brown (1968),
ligando reao do mercado de aes para a prestao de informaes contabilsticas.
Modigliani e Miller (1958) desenvolveu uma teoria sobre os riscos associados com a estrutura
de capital.
Fama (1970) desenvolveu as noes de eficincia do mercado associado com o processamento de
informaes de preos de aes.
Black e Scholes (1973) formulou o modelo de precificao de opes como um veculo para lidar com a
tomada de decises em condies de incerteza.
Jensen e Meckling (1976), primeiro exps o argumento dos custos de agncia associada com
a dvida-capital trade-offs, que iniciou um fluxo de investigao ligada escolha de poltica
contbil, e, posteriormente, a contabilidade de gesto (ver Baiman, 1982).
Ross (1977), seguindo Spence (1973), iniciou teorias de sinalizao de incentivo em finanas,
gerando um fluxo de investigao em causa com divulgaes voluntrias em relatrios financeiros.
Scott (1981), seguindo Myers (1977) e a tradio da economia financeira, desenvolveu uma teoria da
falha corporativa baseada em fluxos de caixa, que sustentam alguns dos trabalhos mais cedo na
previso de falhas (por exemplo, Altman, 1968; Beaver, 1966; Taffler de 1983 ).
Comportamento organizacional
Robbins (1995) observa trs nveis de interesse de pesquisa em comportamento organizacional,

associados respectivamente com indivduos, grupos e sistemas de organizao, e ele desenvolve um
quadro terico para cada um. Modelos a nvel individual so fortemente influenciados pela disciplina
psicologia, enquanto aqueles no nvel do grupo e organizao so influenciados mais pela sociologia e
psicologia social. Todos tm sido muito influente no desenvolvimento da pesquisa em contabilidade.
o Individual foco olha para as contribuies para o conhecimento do impacto de, por exemplo,
aprendizagem, motivao, personalidade, percepo, formao, liderana, satisfao no trabalho,
tomada de deciso, avaliao de desempenho, as atitudes e comportamento, juntamente com a sua
relao com as caractersticas biogrficos. Uma seleo da multiplicidade de teorias geradas nesta
rea ilustra suas aplicaes de contabilidade potenciais:
Kelley (1972) desenvolveram Teoria de atribuio para explicar o modo como percebemos as pessoas de forma
diferente, dependendo do significado que atribumos a um determinado comportamento. Isso teria relevncia para a
pesquisa em contabilidade gerencial com base na avaliao de desempenho dos subordinados pelos gestores (por
exemplo, Mia, 1989).
Bandura (1977) desenvolveram teoria da aprendizagem social, sugerindo que aprendemos, tanto
atravs da observao e da experincia direta de modo que as percepes individuais podem ser
influenciados por professores, colegas e da mdia. Isso teria impacto sobre o desenvolvimento e
manuteno de esteretipos contbeis e impacto sobre o recrutamento de contabilidade (por exemplo,
Friedman e Lyne, 2001; Smith e Briggs, 1999).
Festinger (1957) desenvolveram teoria da dissonncia cognitiva para explicar as relaes entre
atitudes e comportamentos, e o impacto potencial de conflito nele, tanto individual e organizao.
A teoria relevante para estudos de pesquisa em contabilidade envolvendo informaes
conflitantes ou onde as mensagens transmitidas so estranhos para o usurio (por exemplo,
Smith, 1998b; Smith e Taffler, 1995).
Bem (1972) desenvolveram teoria da auto-percepo para argumentar que as atitudes so utilizados para
racionalizar escolhas de comportamento aps o evento. Tais resultados so evidentes na incidncia da
retrospectiva vis na pesquisa em contabilidade baseada em entrevista.
tericos motivao incio (por exemplo, Herzberg, 1966; McClelland, 1967; Maslow, 1954)
identificou vrios benefcios intrnsecos e extrnsecos que motivam o desempenho. Mais
recentemente, teoria da Expectativa ( Lawler, 1973) tornou-se a explicao mais amplamente aceita
de motivao, argumentando que o comportamento depender a probabilidade de nosso alcanar
uma recompensa atraente. Esta teoria tem sido utilizada na literatura de contabilidade por Ronen e
Livingstone (1974) sugerem que a subordinados s ir despender um esforo na expectativa de que
as suas aces ir proporcionar a satisfao intrnseca e extrnseca. Ele foi posteriormente usado
para explorar as principais variveis comportamentais ligados aos efeitos de motivao dos
oramentos (por exemplo, Ferris, 1977; Rockness, 1977).
o grupo foco olha para a contribuio para o conhecimento do impacto da dinmica de grupo e
processos, comunicao, mudanas de comportamento e atitude, normas, papis, status, poder e
conflito:
Argyris (1952) e Becker e Green (1962) usam teorias de contingncia para explorar o impacto da
dinmica de grupo sobre o processo oramental.
Barrow (1977) desenvolveu uma teoria da contingncia da liderana na tentativa de explicar liderana de
sucesso e comportamento do grupo consequente como uma combinao de estilos de liderana
especficos e condies situacionais.
Vroom e Yetton (1973) desenvolveu o lder-participao modelo, uma variante de contingncia
popular, para relacionar o comportamento de liderana participao na tomada de decises,
enfatizando a importncia da estrutura tarefa. Esta teoria tem implicaes claras para a
contabilizao de pesquisa em reas como a definio de oramento.
o sistemas de organizao foco olha para a contribuio para o conhecimento do impacto da cultura
da organizao e mudana, estrutura e hierarquia, o conflito
e estruturas de poder, juntamente com a sua relao com as polticas de recursos humanos e projeto de
trabalho:
tericos organismo (por exemplo, queimaduras e Stalker, 1961; Woodward, 1965) explorar a
relao entre variveis ambientais e de organizao. pesquisadores de contabilidade tm
ampliado o escopo dessas variveis para incluir as relaes entre o ambiente (por exemplo,
tecnologia, incerteza), a organizao (por exemplo, estrutura, complexidade da tarefa, a
descentralizao, estilo de superviso, de emprego relacionadas com tenso) variveis e de
contabilidade (por exemplo, o desempenho avaliao, a participao oramental). O objectivo
o de produzir uma teoria que contingncia 'deve identificar aspectos especficos de um
sistema de contabilidade, que esto associados com determinadas circunstncias definidas e
demonstram uma compatibilidade adequada' (Otley, 1980, p. 414). Tais estudos tm
estabelecido relaes entre as prticas contbeis e os fatores ambientais e organizacionais,
Berry et al. (1985) adoptar uma abordagem de estudo de caso com base em teorias sociolgicas e de
conflito para explorar a complexidade dos processos organizacionais na National Coal Board.
Outros tericos da organizao (por exemplo, Ouchi, 1977; Perrow, 1970, 1972; Thompson,
1969) forneceram enquadramentos alternativos para a teoria de sistemas que tm facilitado a
discusso do papel das estruturas de controlo e comportamento subordinado. Isso permitiu a
evoluo da pesquisa contbil sobre controlo oramental dedicado distoro da contabilidade
sistemas de informao (por exemplo, Birnberg et al., 1983).
mtodos alternativos de pesquisa so consistentes com essas abordagens tericas diferentes para
indivduo, grupo e foco organizao. Assim, os mtodos experimentais (com base em expectativas
comportamentais e psicolgicos) ir mais frequentemente ser usadas para medir o comportamento
individual; mtodos de pesquisa podem ser usados para revelar atitudes e preferncias de auto-relato e
estudos de caso usados para explorar a mudana organizacional. No entanto, uma nota de cautela
justificada na medida em que um fator consistente dos estudos na rea de comportamento organizacional
seu foco em relativamente poucas variveis dependentes: produtividade, absentesmo, rotatividade do
emprego e satisfao no trabalho predominam com a excluso de quase qualquer outra coisa. Staw (1984),
entre outros, defendeu mais ateno a ser dedicado a novas variveis dependentes, como estresse no
trabalho, inovao e dissidncia individual. Saras e Hirst (1990, p. 374), em seu artigo de reviso, mostram
que a literatura teoria da contingncia em contabilidade tem seguido uma linha muito semelhante, em que
apenas quatro principais variveis dependentes (comportamento disfuncional, o desempenho no trabalho, o
desempenho oramental e desempenho da unidade ) tm sido objeto de estudo. Os paralelos revelam quo
dependente ns somos, como pesquisadores de contabilidade, sobre os desenvolvimentos tericos em
disciplinas relacionadas.
Pesquisando na literatura
A nossa busca de uma ideia de investigao ter nos levar s literaturas motivadores-chave na rea.
palavra-chave pesquisas em bases de dados relevantes ir renderam inmeros resumos aparentemente
relevantes, e um nmero menor de papis cruciais. Precisamos aprofundar ainda mais a partir destes papis
e documentos sucessivos, por assistir s suas listas de referncia e as referncias das referncias. Ainda
no h nenhuma maneira fcil de fazer isso porque os bancos de dados on-line com frequncia terminam
por volta de 1988, fazendo artigos de jornal em papel essencial, seja atravs de participaes de srie
biblioteca ou atravs de emprstimos inter-bibliotecas. O resultado de uma pesquisa tal ser uma grande
quantidade de papel, que deve divulgar:
aqueles poucos papis-chave, a literatura seminal na rea, o que vai motivar mais pesquisas;
evidncia de que sabemos (ou seja, os limites atuais de nosso conhecimento) e, to importante, o
que ainda no sabemos, porque ainda constitui pesquisas futuras (a natureza das descobertas
empricas tambm iro mostrar que no temos certeza da causa dos resultados inconsistentes ou
contraditrias);
uma indicao dos quadros tericos que possam orientar futuras pesquisas na rea, e as
implicaes destes para a nossa prpria investigao;
Pesquisas posteriores de teses recentemente concludas, apresentaes em conferncias e
documentos de trabalho, que ir revelar tanto as vias de investigao a ser explorado
(provavelmente dois anos frente da publicao) e, mais importante, essas lacunas que ainda so
aparentes;
as teorias que indicam as relaes que so capazes de justificar. A literatura emprica vai ter
medido associaes para identificar as variveis que so susceptveis de ser influente, que
so, portanto, os principais candidatos para aparecer no nosso modelos conceptuais iniciais.
aspectos mais detalhados da reviso da literatura so considerados no Captulo 9 (com respeito a

pesquisas de arquivamento) e captulo 10 (com respeito a tese escrita).
Comeamos a considerar questes de definio e medio de variveis no Captulo 2, mas
oportuno, nesta fase, voltar a Figura 2.6 a considerar alternativas, talvez mais apropriado, as
configuraes para o nosso esquema conceitual.
Modelando o relacionamento
A nossa relao fundamental uma associao entre duas variveis de interesse, com a relao
sujeito influncia de um outro grupo de variveis.
FIGURA 3 . 2
Analista de
Divulgao
Investimentos
voluntria
Seguindo
companhia
Indstria
tamanho
Divulgao voluntria e causalidade recproca
Nesta fase, temos apenas uma 'associao'; no podemos postular uma direo causal sem alguma
teoria subjacente. Ns potencialmente comear com uma causalidade recproca - onde as variveis
dependentes e independentes so concebivelmente reversvel em seus papis - at hipteses rivais
pode ser eliminado. O cenrio descrito no Captulo 1 anterior, no que diz respeito aos nveis de
divulgao voluntria, e representado na figura 3.2, cabe esta situao.
Existe uma relao entre os nveis de divulgao voluntria por uma empresa e o nmero de
analistas de investimentos que esto a seguir (anlise, relatrios e emitir recomendaes sobre)
essa empresa. Um nexo de causalidade em qualquer direo vivel, com cada um apoiado por
uma explicao rival:
as empresas esto 'sinalizando' suas prticas, inovao e adoo antecipada, optando por
divulgar informao adicional voluntariamente; ou
As empresas esto sujeitas demanda por mais informaes de analistas e esto
respondendo analistas e benefcio mtuo da empresa.
improvvel que ambas as explicaes esto corretas e aguardamos teoria desconfirmao para
estabelecer uma direo causal apropriada para o relacionamento. Co-variao est em evidncia, mas
um dos eventos susceptveis precede o outro. Evidncias de Lang e Lundholm (1996), nos EUA, sugere
que o aumento da qualidade divulgao seguida por nveis mais elevados de analista seguintes. No
entanto, Walker e Tsalta (2001), com dados do Reino Unido, relatam resultados contraditrios de um
aumento no comprimento da pgina seguintes um aumento na atividade analista previso, sugerindo
que a controvrsia continua.
Uma outra considerao a natureza das variveis 'influentes' em um modelo. A

especificao mais apertado do seu papel preciso ser til porque vai determinar tanto a forma
como gerimos o seu controle e como submeter os resultados subseqentes para anlise
estatstica. Onde as variveis influentes pode ser pensado para ser 'intervir', temos o modelo
mostrado na Figura 3.3.
J no h uma relao direta entre as variveis independentes e dependentes originais. Em
vez disso, a varivel de intervir eficazmente a varivel dependente, em uma relao (
esquerda) e o independente
FIGURA 3 . 3
Varivel intervindo Varivel

independente varivel dependente
Variveis intervenientes e causalidade
FIGURA 3 . 4
Inovao Concentre-se em Melhor

contabilidade no-Financeiro desempenho
medidas financeiro
foco no financeiro como uma varivel interveniente
FIGURA 3 . 5
Varivel Varivel
independente dependente
moderando
Variveis
relao causal moderado
varivel em relao um segundo (do lado direito). A Figura 3.4 ilustra um possvel exemplo deste
arranjo em que a introduo de um determinado impacto de inovao contabilidade sobre a
adopo e monitorizao de desempenho medidas no financeiros. este novo foco, ao invs do
prprio inovao original, que causa a melhoria no desempenho financeiro global. A implicao
para a anlise estatstica de um tal modelo que devemos adoptar uma abordagem de regresso
parcial.
Alternativamente, as variveis influentes podem ter um efeito 'moderador' em que a relao

entre as variveis dependentes e independentes est dependente dos valores assumidos pelas
outras variveis, da forma da Figura 3.5.
Para a situao acima descrito, o impacto de inovao de contabilidade pode ser
condicional nas variveis moderadoras da Figura 3.6.
FIGURA 3 . 6
Melhor
Inovao
desempenho
contabilidade
financeiro
Tamanho da empresa
Cultura
Corporativa Indstria
Tamanho, a indstria eo desempenho moderar cultura
FIGURA 3 . 7
Varivel Varivel
independente dependente
variveis
externas
Influncia de variveis externas
Assim, a fora da relao pode depender do tamanho da empresa, por exemplo, de modo que a
associao condicional em empresas sendo maior do que um determinado nvel. Onde variveis
dicotmicas esto sendo usados para reduzir o erro de medio (isto , grandes / pequenas
empresas), ento Moderado Anlise de Regresso (MRA) a forma mais adequada de anlise
(ver Hartmann e Moers de 1999, para uma descrio fascinante e crtica da tcnica) e utilizada
nos estudos de modelao de emergncia (por exemplo, hmido, 1993; Mia, 1989).
As variveis influentes pode ser suprfluo a relao de interesse porque eles impacto sobre cada
um separadamente, exercendo uma influncia primordial. Eles so em seguida denominado 'estranho'
e so apresentados na Figura 3.7.
Por exemplo, as condies econmicas podem ditar a natureza do relacionamento. Ambos os
nveis de inovao de contabilidade e melhores nveis de desempenho financeiro pode ser ligado ao
up-balano do ciclo de negcios. Para examinar qualquer relao entre as variveis de interesse, ou
devemos examinar correlaes parciais ou devemos controlar os efeitos do ciclo de negcios,
confinando a nossa coleta de dados para um nico nvel, especificado de economia
FIGURA 3 . 8
Melhor
Inovao
desempenho
contabilidade
financeiro
Ciclo de
negcios
condies econmicas como variveis externas
FIGURA 3 . 9
Rentabilidade
solvncia das
Risco financeiro
Sociedades
Liquidez Indstria Tamanho Financial

Year-end Ciclo Econmico
Capital de giro
Mltiplas variveis independentes
condies, tal como sugerido na figura 3.8. Naturalmente, ao faz-lo nossas descobertas podem ameaar
consideraes de validade externa porque as relaes s pode realizar para as condies econmicas
especficas para as quais se buscam dados de amostra.
Estes modelos simples pode ser ainda mais complicada pela gerao de mltiplas variveis
explicativas, cujo efeito simultnea necessita de ser examinado. Por exemplo, a explicao sobre a falha de
negcio (por exemplo, Taffler, 1983), tal como ilustrado na Figura 3.9, seria normalmente associados com a
dependncia de, pelo menos, quatro variveis financeiras (medindo a rentabilidade, risco de liquidez e de
trabalho de capital) com o efeito moderado por outras caractersticas especficas da empresa. Mesmo
assim, seria necessrio um novo modelo para explicar o 'tempo' de fracasso.
Se voltarmos tardiamente ao nosso exemplo do Captulo 2, descobrimos que agora temos um modelo
muito mais complexo do que originalmente iniciado, e que, como a Figura 3.10 sugere, pode necessitar de
dois estudos separados.
FIGURA 3 . 1 0
Representao Ano 12 Inscrio Percepo Entrada em

Seleo
de mdia Percepes em de a Profisso
para
of de Accounting Contabilidade de
Entrevista
Accountants Contabilidade Degree Profisso Contabilidade
Carreira de
Escola
renda Pais
Pais
Instrutores
Professores
Peers
Peers
Modelando o processo de recrutamento
Em cada um dos casos acima, a natureza precisa da anlise que podemos realizar ser ditada pela
forma como medimos as variveis de interesse. Problemas de medio e ensaio so discutidos em
detalhe no Captulo 4 como parte dos procedimentos de recolha e anlise de dados.
Desenvolver as hipteses
Hipteses devem ser testveis. Seu contedo deve ser mensurvel, de alguma forma, mesmo que
eles no so diretamente observveis. Para estes fins, 'rcio' (multiplicativo) e 'intervalo' escalas
(contnua) de medio so preferidos porque eles possibilitam um maior nmero de alternativas de
anlise, mas ordinal (isto , envolvendo fileiras) e nominal (em particular dicotmica, sim / sem
escalas) so comuns na literatura contabilidade, e no existem mtodos para a sua anlise. Uma vez
que uma questo de pesquisa consistente com a teoria foi formulada, eo projeto de pesquisa
especificado, precisamos desenvolver uma ou mais hipteses para teste. Teoria e literatura existente
deve conduzir a formao de hipteses de modo que o que postulamos eminentemente factvel
com base nas provas existentes. Isso sempre algo de um salto, porque estamos a aventurar dos
(resultados empricos existentes) conhecido para o desconhecido (o que estamos investigando).
fcil sentir-se desconfortvel com este salto porque mesmo quando toda a literatura relevante foi
digerido, a mudana para hipteses ainda pode parecer grande e vulnervel. Onde os autores so
particularmente sensveis sobre esse salto eles podem optar por estabelecer 'proposies' do que
pode ser antecipada em vez de hipteses formais na forma de expectativas testveis.
As hipteses sero normalmente declarado em formas nulos ou alternativas, e a maioria dos

comentadores preferem a forma hiptese nula. A hiptese nula (H 0)
postula a existncia de nenhuma relao entre as variveis de interesse; Em seguida, tente montar
provas suficientes para sugerir que, estatisticamente, a hiptese nula no uma suposio razovel.
Se no temos nenhuma evidncia antes de sugerir uma direo da causalidade, ento no temos
outra alternativa seno adoptar um formato hiptese nula.
A hiptese alternativa (H 1) postula a existncia de uma relao dirigida (muitas vezes causal),
e nossa provas reunidas devem mostrar que os resultados so inconsistentes com nenhuma
relao significativa (a posio null). Exemplos de hipteses e os ensaios associados da
importncia so tratados com mais pormenor no captulo 4, enquanto abordando aspectos
quantitativos.
Na realizao de testes de hipteses, somos confrontados com a possibilidade de fazer dois
erros:
Digite 1 erro - a rejeio de um verdadeiro erro hiptese nula tipo 2 - a

aceitao de uma hiptese nula falsa.
Em um cenrio legal, a condenao de um homem inocente constituiria um erro tipo 1, enquanto

liberando um homem culpado daria um erro tipo 2. Em um ambiente de previso de falncias, a
m classificao de uma empresa no to saudvel constituiria um erro tipo 1, enquanto que a
classificao de uma empresa saudvel como um falhado um constituiria um erro tipo 2. Em geral,
mais importante para reduzir a probabilidade de erros do tipo 1 (uma vez que eles so vistos
como mais grave ou mais caro), de modo que a hiptese de testar lugares mais nfase no tipo 1,
em vez de Tipo 2 erros. Reduo do nvel de Tipo 2 erros que normalmente envolvem um
trade-off para erros mais Tipo 1 - um trade-off que pode ser inaceitvel. Assim, no ambiente de
previso de falncias, digite 1 erros so praticamente desconhecidos, mas os erros de Tipo 2 so
abundantes.
Se uma hiptese no suportado, devemos considerar a possibilidade de explicaes para os

resultados competindo. Tambm deve ser ctico em relao a nossas prprias concluses, pergunta onde
inconsistncias podem ter surgido, e estar preparado para coletar mais dados ou replicar o estudo.
preocupaes de validade
Estas preocupaes so abordados em detalhes no que diz respeito a cada um dos mtodos
examinados nos captulos 6-9, mas uma impresso inicial do problema geral til antes da
discusso de coleta de dados. A trade-off entre fiabilidade e validade de construo foi acima
referido; que entre validade interna / externa necessita de mais embelezamento. ameaas validade
interna esto confinados ao que pode dar errado durante a pesquisa. erros potenciais, ou alteraes,
a
instrumento de medio pode ditar o uso de uma nica verso do instrumento para superar instrumentao
preocupaes, mas a natureza da manipulao ou preocupaes de ordenao, podem tornar esta
invivel. Similarmente, seleo problemas, tanto na atrao de participantes e sua atribuio aos grupos
podem no ser representativos. A passagem do tempo provoca preocupaes particulares nos estudos
longitudinais, ou em estudos em que os dados so recolhidos em mais do que uma vez, por meio de
abandono ( mortalidade), fadiga ou minguante entusiasmo ( maturao),
no-comparabilidade dos materiais ( histria), e os efeitos de teste em srie, onde esto a ser utilizadas
medidas repetidas ( teste). Estas preocupaes sugerem a realizao da pesquisa ao longo de um curto
perodo de tempo e em uma visita, mas isso pode entrar em conflito com os requisitos da questo de
pesquisa em estudo, necessitando de mais remdios complexos. seleco de temas quase
desconhecido na contabilizao de pesquisa, por isso temos de tentar introduzir aleatoriedade nas
fases subsequentes do processo, durante a execuo de apoiar a medio da demografia
potencialmente influentes (por exemplo, idade, sexo, experincia).
A validade externa requer que os resultados da investigao tm implicaes para outros sites
(empresas e pases) e pessoas em diferentes perodos de tempo. Infelizmente, os mais altos nveis de
validade interna esto associados com condies artificiais (os resultados podem ser restritos ao tempo,
casos, participantes e localizao do ambiente de pesquisa). suposies relaxantes l para introduzir
uma maior validade externa, inevitavelmente ameaar validade interna, e este continua a ser um desafio
para os pesquisadores de contabilidade.
Onde ns resolvemos os nossos mtodos de definio e controlo de variveis, ainda temos que fazer
uma escolha informada quanto ao mtodo de investigao mais adequado para ser empregado. Estes se
dividem em cinco grandes categorias:
raciocnio cientfico e / ou construo de modelos;

pesquisa histrica utilizando dados de arquivo e / ou fontes secundrias;
estudos de casos que requerem explorao extensiva no campo;
levantamentos, muitas vezes envolvendo amostragem em larga escala, embora sem controle e riqueza de
resultado; e
experincias, quer no campo ou, mais geralmente, em condies de tipo laboratorial.
Questes de validade (internos e externos) so centrais para esta escolha, e elas so

consideradas no que diz respeito aos mtodos alternativos em cada um dos captulos seguintes.
Alguma forma de trade-off geralmente antecipado entre o controle e estrutura, por um lado, e
aplicao no mundo real, do outro. Considerando que o impacto das variveis particulares
(validade) interno ser muito mais clara sob condies altamente estruturados e estritamente
controladas, o artificial de condies laboratoriais ir reduzir a possibilidade de generalizao (e
validade externa). As condies experimentais exigir a utilizao de situaes menos complexas
do que aquelas encontradas no mundo real, com menos variveis e menor teor de informao; a
maioria dos experimentos seria impossvel realizar o contrrio.
4
Coleta e anlise de dados
seleo da amostra 56
questes de medio 56
Gesto de dados 59
Estatsticas descritivas 60
Diferenas em meios de amostragem 64
Medidas de associao 69
Anlise de variao 73
construo do modelo multivariada 75
Este captulo est relacionado com a recolha e a anlise dos dados qualitativos e quantitativos
para utilizao nos mtodos seguintes, descritas nos captulos 6 (experimentais), 7 (inquritos), 8
(de campo) e 9 (de arquivo). A nfase assumidamente em mtodos quantitativos desde que eu
ver tantos candidatos de pesquisa adotar (sem dvida, mais difceis) mtodos qualitativos,
principalmente porque eles no esto confiantes com mtodos numricos. Um dos principais
objetivos aqui reduzir os nveis de confuso em torno mtodos quantitativos alternativas,
demonstrando as circunstncias em que determinados mtodos estatsticos so as mais
adequadas. exemplos numricos simples ser usado em todo, embora o crunching nmero real
ser quase sempre ser realizada com a ajuda de SPSS e Excel, ou pacotes semelhantes.
A seqncia lgica observado em que consideramos primeiro questes seleo da amostra e

medio, antes de prosseguir para as questes de anlise de dados, estatstica descritiva e, quando
necessrio, o teste de significncia. Como veremos, muitos dos problemas que podem surgir nas fases
de anlise e testes de faz-lo porque muito pouca ateno tem sido dada anteriormente a questes de
seleo da amostra e medio.
seleo da amostra
Embora a seleco de amostras geralmente considerada desejvel, pode no produzir uma

amostra que representativa ou 'til'. Assim amostragem aleatria de empresas no podem
dar-nos quaisquer representantes de uma indstria em particular (em estudos de previso de
falha seria bastante provvel nos dar poucos, se houver, casos realmente falharam). Uma
abordagem de amostragem sistemtica muitas vezes preferido na prtica (por exemplo, a
escolha de cada item XX, por exemplo, a partir da base de amostragem), mas isso ainda no
pode resolver os problemas mencionado acima. amostragem dirigido obtidos a partir de grupos
especificados, talvez aleatrios ou sistemticos a este nvel inferior, pode, por conseguinte, ser
preferidos na prtica. Ns geralmente esto violando os pressupostos enunciados de tcnicas
estatsticas, em certa medida imediatamente, embora muitas vezes sem causar grandes danos.
Como j reconhecido anteriormente,
A determinao do tamanho da amostra mais adequado em grande parte um exerccio de

custo-benefcio. Queremos que o tamanho da amostra maior que podemos dar ao luxo de cobrar, tanto em
termos de tempo e dinheiro. amostras maiores so geralmente mais caros em todos os aspectos da
realizao da pesquisa. A representatividade dos resultados da investigao e sua significncia estatstica
geralmente aumentam medida que o tamanho da amostra aumenta, mas em todas as circunstncias
mais excepcionais. No mnimo, deveramos ter um tamanho de amostra grande o suficiente para
permitir-nos para realizar os testes necessrios da questo de pesquisa, e devemos estar cientes deste
requisito mnimo no incio.
Questes de seleo da amostra so fundamentais para a nossa posterior escolha do mtodo de

pesquisa e a forma mais adequada de testes de hipteses. testes paramtricos de significado implicar a
suposio de amostras aleatrias independentes desenhadas a partir de populaes normalmente
distribudos. Estas condies so raramente satisfeitos na prtica, assim, estritamente, devemos estar
escolhendo as alternativas no paramtricas. Da mesma forma, os mtodos experimentais de Captulo 6
requerem a seleco aleatrio e de atribuio de sujeitos a tratamentos experimentais. Onde ns somos
incapazes de alcanar tais padres de seleo aleatria, ento no pode ter uma experincia 'true'.
questes de medio
Kidder e Judd (1986) diferenciar quatro tipos de escala de medio - nominal, ordinais, intervalo e
Ratio - cada um com implicaes para os mtodos mais adequados para a anlise de dados. Por
exemplo, tcnicas como anlise de regresso
Coleta e anlise de dados 57
dependem de dados numericamente ordenados e so inadequados para variveis ordinais que transmitem
categorias em vez de nveis (por exemplo, manufatura, varejo, servios financeiros). Anlise de varincia
(ANOVA), preferido em tais circunstncias. Desconcertante, escalas de Likert so estritamente variveis
ordinais, mas eles so geralmente considerados como variveis de intervalo para fins de anlise por causa
de sua relativamente grande nmero de categorias (ou seja, geralmente cinco ou sete na prtica) ea
incidncia de mdia.
Nominal: Categorias mutuamente exclusivos e colectivamente exaustivos de transporte nenhuma

mensagem de pedidos (por exemplo, macho / fmea; fabricao / / comrcio outro). Onde estes so
tratados como diferente de (0, 1) variveis, o cuidado deve ser exercido na sua utilizao como variveis
independentes na anlise de regresso, uma vez Mnimos Quadrados Ordinrios (MQO) anlise ir
trat-los como variveis encomendados. O teste mais comum de significncia estatstica para utilizao
com estes dados o qui-quadrado ( 2) teste. Phi e V de Cramer so as medidas mais adequadas de
associao.
Ordinal: categorias mutuamente exclusivas que podem ser encomendados (por exemplo, grande / mdio /
pequeno). Terminou mtodos de ordem (por exemplo, de Spearman 'rho') so as medidas mais apropriadas
de associao para estes dados, e medidas de significncia estatstica esto confinadas aos mtodos no
paramtricos (por exemplo, o teste U de Mann-Whitney). Embora o uso de mtodos paramtricos (por
exemplo, t-teste, o F-teste) teoricamente incorrecto para dados ordinais, alguns investigadores ainda ir
aplicar estas tcnicas com base em que a diferena nos resultados minscula. Juntas, as variveis
nominais e ordinais so frequentemente chamados no mtrico variveis.
Intervalo: categorias ordenadas mutuamente exclusivos onde intervalos especficos tm o mesmo

significado, mas no existe nenhuma relao proporo (isto , uma contagem de 2,0 no o dobro do
tamanho de uma nota de 1,0). Assim, uma temperatura de 30 graus no duas vezes to quente como 15
graus; um Z-score de 4,0 no quatro vezes melhor do que um Z-score de 1,0. O coeficiente do momento
do produto de correlao (Pearson 'r') pode ser utilizado aqui para medir a associao, e so utilizados os
testes paramtricos de significncia.
proporo: Os dados contnuos, onde intervalos especficos tm o mesmo significado, e seus mltiplos tm o
mesmo significado (por exemplo, idade, altura, peso, dlares). Mais uma vez de Pearson 'r' uma medida
adequada de testes de associao e de significncia paramtrico pode ser utilizado. medidas de intervalo e
razo, juntos, so frequentemente chamados mtrico variveis.
Muitos itens de dados no ambiente de contabilidade (nomeadamente variveis baseados em dlar) esto
proporo escalado. No entanto, existem algumas situaes na rea comportamental e organizacional
onde os dados so to poderosas. Isso causa problemas em pesquisa de contabilidade onde a mistura de
variveis de diferentes nveis de medio impede o uso de tcnicas analticas ideais. A soluo muitas
vezes o aumento de escala para baixo das variveis proporo de modo que eles so compatveis com
as outras variveis de interesse, e a adopo de mtodos no paramtricos de anlise (por exemplo, os
dados activos so muitas vezes re-escalada a
alto / baixo ou alto / baixo / mdio para torn-lo mais compatvel com dados comportamentais, como os
nveis de complexidade da tarefa, em estudos de contingncia). Devemos reconhecer a perda do poder de
medio e contedo de informao, que acompanha tais decises escala re-, juntamente com as restries
de teste associados. Mesmo que eles so escalados-ratio, muitas variveis financeiras (nomeadamente
indicadores contbeis e retornos das aes) raramente ser distribuda normalmente, o que significa que
eles podem violar as premissas para o uso de mtodos paramtricos de qualquer maneira! Em tais
circunstncias, talvez seja necessrio recorrer a alternativas no-paramtricos, como o teste-U de
Mann-Whitney (para duas situaes de amostra) e o teste de Kruskal-Wallis (para vrias situaes de
amostra). Ambos os testes so discutidos mais adiante neste captulo.
Dentro de nossas medidas de nvel ordinal escalas de avaliao alternativa so freqentemente

empregados na literatura contbil:
Linear (s vezes chamado de escalas grficas): por exemplo, concordam fortemente / discordo e pontos
entre esses dois extremos, contanto que eles no so rotulados verbalmente. Mas respondentes podem no
estar dispostos para seleccionar os extremos numa escala contnua (isto , numa escala de 1 a 7 podem
induzir a temas para gerar respostas confinados a gama de 2 a 6).
Itemized (s vezes chamados escalas categricas): como acima, mas com etiquetas para denotar
especfica ordenou categorias, ou seja: Concordo, concordo, Neutro, Discordo, Discordo totalmente. A
palavra 'Neutral' muitas vezes substitudo na prtica pela frase 'No concordo nem discordo'.
Comparativo: medidas pedir julgamentos a ser feito com referncia a nveis especficos de
desempenho com o objetivo de proporcionar uma base comparativa.
-Multiple item ( dos quais a escala de Likert muito mais comumente adotado): as pontuaes
numricas sobre os itens de licenciamento escala de Likert que medem o mesmo construto a ser
adicionado. Ao faz-lo facilita a investigao do impacto de itens individuais e sub-grupos, bem
como qualquer incidncia de multicolinearidade.
diferencial semntica: seguinte Osgood et al. (1957), que desenvolveu um diferencial semntico
para medir a percepo do significado de termos diferentes dos indivduos. Um conjunto de sete
pontos escalas bipolares permite inquiridos para avaliar conceitos entre os extremos de bom / mau,
passivo / activo, positivo / negativo, etc. O mtodo tem sido utilizada no contexto de contabilidade
(mais notavelmente por Houghton, 1987, 1988) para medir a compreenso da terminologia de
contabilidade.
questes de medio so fundamentais para a disponibilidade de tcnicas analticas ideais. Como

vamos observar nas seces subsequentes, a ausncia de variveis ratioscaled pode exigir a
utilizao de mtodos estatsticos no paramtricos. O no-normalidade das variveis ir violar
suposies de regresso por mnimos quadrados ordinrios, e a incidncia de erros de medio pode
impedir a adoo de nossos mtodos preferidos para a construo do modelo.
Gesto de dados
Idealmente, antes de iniciar a coleta de dados, e certamente antes da fase de anlise de dados, temos de
abordar questes relativas gesto de dados. Ns provavelmente vai ter grandes volumes de dados,
talvez quantitativos e qualitativos, e, possivelmente, que emanam de fontes alternativas (por exemplo,
experimentos, pesquisas e materiais documentais). Precisamos ter sistemas em vigor incio para
estabelecer a preciso dos dados, e estabelecer uma trilha de auditoria deve precisamos verificar as
fontes e / ou contedo de determinados itens de dados. mentalidade do meu colecionador me leva a
estabelecer uma regra de incio: nunca jogar nada fora ". Esta diretriz se aplica naturalmente s verses
finais dos instrumentos experimentais e documentos inqurito concludo, mas pode ser til estendida para
notas pessoais, 'post-it' lembretes e rascunhos de ambos os instrumentos-piloto e artigos para publicao.
Todos estes podem atuar como auxiliares de memria deve precisamos voltar dos materiais de base, a
fim de estabelecer o progresso precisa do processo de investigao. A maioria dos protocolos de tica da
universidade para processos de pesquisa vai ditar o armazenamento seguro de materiais de pesquisa
originais, incluindo cassetes de udio e transcries associados, por perodos de at sete anos.
Antes da coleta de dados preciso estabelecer definies de variveis precisas e etiquetas variveis fceis
de lembrar. Onde temos um questionrio complexo, ento precisamos estabelecer um sistema de codificao
para a gravao de respostas. Todas estas questes precisam tratada precocemente, e solues ser
cuidadosamente documentados. Felizmente, a ajuda baseado em computador a disposio para prestar
assistncia, mas tambm temos de proteger contra os perigos associados com tecnologia avanada.
software de planilha e banco de dados (por exemplo, Excel e Access, respectivamente) so agora bem
desenvolvido para lidar com grandes volumes de dados numricos. Eles tambm podem ser usados para
conduzir descries estatsticas, sem recorrer a mais sofisticado pacotes estatsticos (por exemplo, SPSS), e
tambm para a construo de novas variveis como as transformaes de variveis existentes. Mas as
oportunidades para o erro existir, por exemplo:
Como ser o deleite software faltando valores de dados? Se deixar uma em branco, ele ser tratado com
um valor nulo? Isso precisa ser verificado.
Como podemos verificar se h erros de entrada de dados? Idealmente, ns de entrada os dados duas
vezes, de forma independente e verificar se h variao, embora na prtica isso pode ser caro e
demorado. controlos in loco aleatrios e olho-balling de colunas verticalmente normalmente ir revelar
erros, porque eles so mais frequentemente associados com muitos ou poucos depresses chave.
Alternativamente, podemos introduzir colunas de seleo para destacar irregularidades de dados (por
exemplo, na anlise de relao, computao tanto o ndice de ativos atual e o ndice de ativos rpida
para verificar a existncia de uma relao intuitiva entre os dois). Uma alternativa rpida fazer uso
de estatstica descritiva simples: calcular a mdia e desvio padro de cada coluna, com a funo de
frmula,
e estabelecer um intervalo de valores trs desvios-padro de cada lado desta mdia que seria de
esperar para abraar todos os valores de dados. Monitorando as colunas, ento, estabelecer quais
itens de dados esto fora desta faixa, para que possamos estabelecer rapidamente se eles so
discrepantes genunos ou erros de dados. Neste ltimo caso, devemos ser capazes de corrigir a
entrada; No primeiro caso, poderemos ter de tomar uma deciso sobre a incluso de outliers
selvagens que poderiam distorcer os resultados da investigao.
Como podemos evitar a corrupo de dados? Mantenha vrios arquivos em lugares diferentes e
nunca mexer com a cpia mestre! Quem j teve de reconstruir um arquivo de planilha do zero
ecoar esses princpios. Isso vale principalmente para o uso de rotinas de ordenao de dados
onde fcil excluir colunas na extrema-direita da folha a partir do procedimento de classificao,
com as consequncias potencialmente desastrosas de resultados incompatveis.
O gerenciamento dos dados narrativos coloca problemas especficos. Se estamos a lidar com um
nmero relativamente pequeno de casos, em seguida, solues manuais (por exemplo, a utilizao de
papel de cor diferente para diferentes fontes de narrativa) pode ser um meio eficaz de manter o rasto de
contribuies individuais e, se for caso disso, generalizando global. Um grande nmero de transcries de
narrativa longa quase exigir a utilizao de software dedicado (por exemplo, nudista) para classificar e
categorizar os dados e facilitar a palavra-chave pesquisas.
Os princpios bsicos de cuidados na gravao e mudana documentao so bem conhecidos de

contadores, e deve fazer pesquisadores de contabilidade particularmente proficientes neste aspecto do
processo de pesquisa!
Estatsticas descritivas
O que estamos tentando fazer com o teste estatstico essencialmente muito simples. Queremos comparar
um observado valor com o que ns esperado para encontrar e julgar se essa diferena grande o
suficiente para ser atribudo ao acaso ou no. Se a variao entre duas amostras maior do que a variao
dentro das amostras, em seguida, vamos observar uma diferena que estatisticamente significativo - que
no pode ser atribuda a uma ocorrncia casual. Mas se que a variao inter-amostra pequeno, ento
possvel que estas amostras podem ser extradas a partir de uma populao comum, com diferenas ''
observados sendo apenas aleatrio.
Ns exigimos um padro pelo qual julgar se uma diferena observada significativa ou no, e
neste ponto que as estatsticas vm em H uma srie de fases distintas que adotamos no
procedimento de teste.:
afirmar a hiptese nula;

identificar o teste estatstico mais adequado para o tamanho e natureza da amostra, e a escala de
medio;
escolher o nvel de significncia (quase sempre de 5% ou 1%);
escolher uma estatstica de teste adequado;

comparar os valores 'observados' e 'esperados' da varivel, e calcular a estatstica de teste
para a diferena entre os dois;
veja-se o valor crtico da estatstica de teste para a distribuio estatstica apropriada e
nmero de graus de liberdade (df), em que DF = a diferena entre o tamanho da amostra e o
nmero de valores de coeficiente (parmetros) que a amostra tenha sido usado para
estimativa;
comparar o 'estatstica de teste' com o 'valor crtico' e chegar a uma deciso. Normalmente, se o
'estatstica de teste' maior do que o 'valor crtico', ento devemos rejeitar a hiptese nula de
nenhuma diferena significativa.
Os testes estatsticos podem ser classificados em duas categorias principais: estatsticas

paramtricas e estatstica no paramtrica. Eles diferem nas premissas que fazem sobre a
distribuio subjacente dos dados em anlise. estatsticas paramtricas exigem que os dados
sejam retirados de distribuies normais, que so suaves, curvas simtricas em forma de sino,
definidos pela mdia e medidas de desvio-padro. estatstica no paramtrica no fazem tais
suposies sobre a distribuio subjacente; eles descrevem relaes em termos de frequncias,
rankings e sinais direcionais, ao invs de mdias e desvios padro. Testes paramtricos so a
mais poderosa, por isso, normalmente, preferem us-los, mas se houver qualquer dvida sobre a
qualidade dos dados, ou os pressupostos subjacentes, ento poderamos passar para a
alternativa no-paramtrica. Embora isto seja tecnicamente necessrio,
Podemos ser a realizao de um estudo essencialmente descritiva, com muito poucos nmeros
envolvidos, mas ainda temos nossa disposio um arsenal estatstica poderosa para adicionar
integridade de nossos resultados. Estudos descritivos, muitas vezes gravar propores simples, tabulaes
cruzadas e medidas de associao, mesmo onde no h testes de hipteses ou modelo formal edifcio.
Queremos saber se o
observado valores diferem significativamente do que faramos Espero se, de fato, nenhuma relao
existiu, e estatsticas simples nos permite tirar essas inferncias. A Tabela 4.1 apresenta um resumo dos
testes estatsticos nossa disposio para situaes tpicas descritivos. Exemplos de cada um so
fornecidos abaixo.
Tabela 4.1 inspirado por Cooper e Emory (1995, p. 445), mas inclui apenas os testes no
paramtricos de uso comum na literatura de contabilidade. Cooper e Emory tambm tratar, entre outros, o
uso do teste Kologorov-Smirnov e Executa teste (para combinaes ordinais de amostras nico), o teste
de Wilcoxon matchedpairs (para amostras relacionadas / ordinal) e o teste de McNemar (para amostras
relacionadas / nominal ), nenhum dos quais considerado mais aqui.
propores observadas
Considere-se primeiro o uso de uma nica amostra para gerar a proporo de observaes que
atendam as nossas necessidades. Podemos usar o Z-teste do normal
TA BLE 4. 1
Resumo dos testes de significncia por medio do nvel
duas amostras amostras mltiplas

Medio solteiro
nvel amostra Independente relacionado Independente
Nominal 2 teste 2 teste - 2 teste

Ordinal - Mann Placa Kruskal
Whitney Teste Wallis
U-test Teste
Intervalo t-teste t-teste Paired- Anlise de
e Z-teste Z-teste caso variao
proporo t-teste (ANOVA)
FIGURA 4. 1
Proporo observada [O] 64% com base no tamanho da amostra de n = 100 observaes proporo
esperada [E] 50%
para a hiptese nula de nenhuma diferena real
isto , p = 0,50 q = (1 - p) = 0,50
Mdia = np = 100 (0,50) = 50 = Desvio Padro = NPQ 100
(0,50) (0,50)
=5
intervalo de confiana de 95% para a mdia da amostra:
50 ( 1.96) 5.0 = 50 9.80
isto , uma gama de 40,20-59,80 consistente com a hiptese nula
Mas a proporo observada de 64% fora desta faixa e assim inaceitavelmente grande para ser consistente com a
hiptese nula, ou seja, rejeitar a hiptese nula - 64% um achado significativo.
O Z-teste equivalente para esses dados :
[0] - np 64 - 50
estatstica de teste: = = 2.80
NPQ 5
valor crtico: Z 0,05 = 1,96
Desde estatstica de teste (2,80) excede o valor crtico (1,96) rejeitam a hiptese nula ao nvel de 5% de significncia.
Importncia do teste de proporo

Distribuio para testar a significncia da proporo observada detalhado na Figura 4.1. Efetivamente
estamos fazendo a pergunta: uma proporo de 64% de uma amostra de 100 observaes grandes o
suficiente para nos convencer de que no uma amostra de oportunidade, uma populao com uma
proporo real de 50%?
Tabulaes cruzadas
O uso de tabulaes cruzadas para gerar matrizes de contingncia representa o mais popular de
ferramentas analticas. Um foco sobre as clulas individuais da matriz
FIGURA 4. 2
[O] observaram FREQUNCIAS (a partir da Figura 2a, em Smith et al., 2001)
POLTICA DE
CONTABILIDADE MUDANAS NO
ALGUMAS
MUDANAS TOTAL
MUDANAS
EMPRESAS 97 118 215 a = 2 linhas

Auditadas pela BIG 8
NON-8 GRANDE 94 58 152 b = 2 colunas
TOTAL 191 176 367
[E] As frequncias esperadas (assumindo que no h relao entre auditor / alteraes)
(191) (215) (176) (215)

111,9 103,1
367 367
---
(191) (152) (176) (152)

79,1 72,9
367 367
estatstica de teste:
(14,9) 2 (14,9) 2
2 = ( O - E) 2 = + + +
E 111,9 (14,9)79,1
2 103,1 (14,9) 272,9
= 9,988
Crtico 2 valor ao nvel de 5% de significncia = 2 (a - 1) (b - 1) 0,05
= 21, 0,05 = 3,84
2- teste de diferena de frequncias

permite-nos comparar o observado frequncias com aqueles que faria Espero

para ver, deve haver nenhuma relao entre as categorias (a hiptese nula). Ns usamos o teste do
qui-quadrado ( 2) normalmente com um nvel de significncia de 5%. Ao utilizar o 2- testar nenhuma clula
deve ter um valor esperado, que menos do que um, e-figura nica frequncias esperadas devem ser
raros (isto , menos do que uma em cinco clulas). Se este no for o caso, ns ou requerem uma pequena
amostra de correco ou, mais provavelmente, a necessidade de agregar algumas clulas, reduzindo o
tamanho da matriz, a fim de ser capaz de realizar o teste. Figura 4.2 detalhes a conduo deste teste,
comparando 'observado' e os nmeros 'esperado' de mudanas na poltica contbil.
Desde a estatstica de teste (9,988) maior do que o valor crtico (3,84), ento podemos rejeitar a
hiptese nula de nenhuma ligao entre agrupamento auditor ea incidncia de alteraes de polticas
contabilsticas.
Coeficientes de correlao
Medidas de associao so tratadas com mais detalhes na prxima seo, mas oportuno para perguntar e
responder a outra pergunta simples aqui: o coeficiente de correlao observada suficientemente grande
para ns ter certeza de que temos um real, no ilusrio, relacionamento aqui ? Ou seja, um coeficiente de
0,554 com base numa amostra de apenas 17 observaes pareadas grandes o suficiente para ns para
reconhecer uma relao significativa? Embora possa no parecer ser uma alta medida de associao, e o
tamanho da amostra relativamente pequeno, ento, como podemos ver na Figura 4.3, grande demais
para ns que esperar por acaso.
Diferenas em meios de amostragem
Testes de diferenas de mdias entre pares de variveis fornecer um foco importante para a
pesquisa em contabilidade. Uma variedade de testes esto disponveis, dependendo do nvel de
medio envolvido e a maneira na qual a amostra foi tirada.
amostras independentes
A Figura 4.4 ilustra os clculos para duas amostras (X) e (Y), cada um de tamanho 17, de dados
numa escala proporo desenhadas como amostras independentes de populaes normais. A
pergunta que queremos responder : so estas amostras semelhantes o suficiente entre si para ns
para julgar que eles poderiam concebivelmente ter sido tirada da mesma populao? Ns responder
a esta testando a diferena entre os dois meios de exemplo, em relao variao que existe dentro
das amostras. Se a diferena entre as amostras maior do que dentro
FIGURA 4. 3
Os dados da Figura 4.7 (ver pgina 70) apresenta um coeficiente de correlao r = 0,554 calculada a partir de uma
amostra de tamanho n = 17
A mdia (r) = 0,554

--- ------
1 - r2 1 - ( 0,554) 2
Desvio padro = = = 0,2150
n-2 15
Significa desvio 0,554

Teste estatstico = = = 2.577
padro 0,2150
Crtico estatstica t = t n - 2, = 0,05 t 15, .05 = 2.131
estatstica de teste maior do que o valor crtico de modo que deve rejeitar uma hiptese nula do coeficiente de
correlao populao zero.
[Intervalo de confiana equivalente a 95%: 0,554 ( 2,131) (0,2150) dando uma gama de
0,096-1,012 que no inclui r = 0 como um possvel valor.]
Teste da importncia do coeficiente de correlao
as amostras, em seguida, ns inferimos que as amostras so recolhidas a partir de diferentes populaes,

e rejeio da hiptese nula.
casos emparelhados
Onde as amostras recolhidas no so independentes, mas representam uma situao antes e

aps envolvendo os mesmos indivduos (geralmente pessoas), ento temos uma situao de
medidas repetidas para as quais mais poderosos testes estatsticos esto disponveis. O teste
t-emparelhado caso controla eficazmente para diferenas individuais entre os sujeitos de modo
que as diferenas observadas so totalmente atribuvel para os tratamentos (condies
alteradas), assumindo que no existem efeitos de transferncia entre as duas condies. Neste
caso podemos observar diferenas no-zero entre as duas amostras, mas so essas diferenas
na mesma direo e grande o suficiente para no ser atribudo ao acaso? Figura 4.5 detalhes da
medio (3) na coluna das diferenas nos resultados entre as duas amostras, permitindo o clculo
da mdia e desvio padro para o d-pontuao.
d-0 (4) (4)

estatstica de teste: = = 2,02
s 2d 62,5
n-1
valor crtico: t n - 1,0.05 = t 16,0.05 = 2.12

FIGURA 4. 4
(1) (2) (3) (4) n 1 = n 2 = 17 N = (N 1 + n 2) = 34

X Y X2 Y2 MEIOS
13 16 169 256
14 18 196 324 Y n2
15 19 225 361 391
17 21 289 441 Y-= = = 23
17
18 20 324 400 X + Y n1+ n2
26 27 676 729 850
(X + Y) = = = 25
28 17 784 289 34
29 24 841 576 varincias amostrais
30 12 900 144 X2- n1X2 -
27 23 729 529 13549 - 17 (27) 2
31 11 961 121 S2X= =
n1- 1 16
32 22 1024 484
33 23 1089 529 = 72.25
34 35 1156 1225 Y2- n1Y2 -
36 25 1296 625 10077 - 17 (23) 2
S2Y= =
37 38 1369 1444 n2- 1 16
39 40 1521 1600
X = 459 Y = 391 X 2 = 13549 Y 2 = 10077 = 67,75
--
X-Y 27 - 23
Teste estatstico = -------- = -------- = 1.352
S 2X S 2Y 72.25 67.75
+ +
n1- 1 n2- 1 16 16
valor crtico t n 1+ n 2 - 2, = 0,05 t 32, 0,05 = 2,04
Desde estatstica de teste (1.352) <valor crtico (2,04) no podemos rejeitar a hiptese nula de pequena diferena
entre os grupos em um nvel de significncia de 5%.
teste-t para diferenas em meios
Apesar do aumento de potncia do teste na situao caso emparelhado, a estatstica de teste ainda
no exceda o valor crtico, ento a hiptese nula no pode ser rejeitada ao nvel de 5% de
significncia.
alternativas no-paramtricos
Quando a amostragem no aleatria, as amostras resultantes sero potencialmente no representativa.

Se suposies sobre a distribuio da populao so injustificadas, em seguida, testes paramtricos
podem no ser confiveis e que devemos adotar testes no paramtricos. Se voltarmos aos dados da
Figura 4.5, mas consideram o
FIGURA 4. 5
(1) (2) (3) (4)

X Y = d (X - Y) d2
n = 17
13 16 -3 9
14 18 -4 16
15 19 -4 16
17 21 -4 16 dn
18 20 -2 4 - 68
d= = =4
26 27 -1 1 17
28 17 11 121
29 24 5 25 Amostra Mdia VARIANCE
30 12 18 324 d 2 - nd 2 -
27 23 4 16
31 11 20 400 =
n 1 - 1 S 2d
32 22 10 100
33 23 10 100 1272 - 17 (4) 2
=
34 35 -1 1 16
36 25 11 121
37 38 -1 1 = 62,5
39 40 -1 1

d = 68 d 2 = 1272
teste-t para diferenas-emparelhado caso em meios
dados como ordinal, talvez por causa do potencial de erro de medio que possam falsear o resultado do
t-testes convencionais, ento podemos utilizar o Sinal de Teste como uma alternativa no-paramtrico
(para o antes e depois situao emparelhado) e o Mann-Whitney U-test ( onde temos amostras
independentes).
O Teste de sinal
Ns simplesmente monitorar coluna 3 da Figura 4.5 para determinar o nmero de diferenas positivas e
negativas que temos em casos emparelhados. Para os 17 pares, observamos nove negativo e oito
diferenas positivas; no existam ligaes (isto , no h exemplos de casos no h-de mudana), que de
outra forma seriam eliminados da anlise.
A hiptese nula nos levaria a esperar 17/2 = 8,5 sinais de cada direo Nossa estatstica de teste
seria:
observado - desvio padro 9 - 8,5

(( (
esperado 8,5 8,5 17
( 17 17
valor crtico = Z 0,05 = 1,96

FIGURA 4. 6
(1) (2) (3) (4)

n = 17, m
X Y RX RY
= 17
13 16 32 29
14 18 31 25,5
15 19 30 24 SIGNIFICAR
17 21 27,5 22
- = 2nL
18 20 25,5 23 (N + m + 1) 17 2
26 27 16 14,5
28 17 13 27,5
=
29 24 12 18
30 12 11 33
VARIANCE
27 23 14,5 19,5
31 11 10 34 nm =(n297,5
+ m + 1) 12 S 2U
=
32 22 9 21
33 23 8 19,5
34 35 7 6 = ( 17) (17) (35) 12 (35)
36 25 5 17
37 38 4 3 = 842,92
39 40 2 1

R X = 257,5 R Y = 337,5
Mann-Whitney U-teste para a diferena entre as mdias
Claramente a estatstica de teste (0,243) muito abaixo do valor crtico (1,96)-lo novamente, no podemos
rejeitar a hiptese nula.
A Mann-Whitney U-test
Figura 4.6 detalhes da conduta do teste U de Mann-Whitney, que baseado na ordem de grandeza dos
valores das amostras.
A estatstica de teste :
R X - voc - 257,5 - 297,5

S voc
2
842,92
valor crtico = Z 0,05 = 1,96
Ento, que mais uma vez a hiptese nula no pode ser rejeitada; o valor crtico (1,96) excede
confortavelmente a estatstica de teste (1,38).
Estritamente falando, a empregar esta verso do teste de Mann-Whitney U-test uma das duas
amostras (n ou m) deve ser maior do que 20 para invocar a aproximao normal. A proximidade dos
nossos tamanhos das amostras (n = m = 17) sugere
que far pouca diferena, mas para preciso tcnica, vamos calcular o teste de amostra pequena:
voc X = nm + n (n + 1) - R X = ( 17) (17) + (17) (18) - 257,5 = 184,5

2 2
voc Y = nm + n (n + 1) - R Y = ( 17) (17) + (17) (18) - 337,5 = 104,5

2 2
Comparamos o menor destes dois valores U (U Y = 104.5) com um valor crtico feita a partir de
Mann-Whitney mesas (87 para n = m = 17). Neste caso, a estatstica de teste deve ser menor do que o
valor crtico a fim de rejeio da hiptese nula, ento uma vez que 104.5 excede 87 que ainda no
possvel rejeitar a hiptese nula.
Medidas de associao
A medida mais apropriada da associao novamente determinada pelo nvel de medio, tal como
detalhado na Tabela 4.2. Cada uma das medidas na tabela so considerados abaixo.
coeficiente de correlao de Pearson (r)
A matriz de coeficientes de correlao , sem dvida, a parte mais til nico de informao de
diagnstico preliminar. Ele serve trs funes vitais:
ele estabelece a direco de qualquer relao que deve ser intuitivamente e correcta que deve
corresponder com o sinal dessa varivel em qualquer equao de regresso;
sugere que as variveis que so susceptveis de ser variveis explanatrias teis porque eles so
altamente correlacionados com a varivel dependente;
ele destaca problemas de multicolinearidade potenciais pela quantificao da fora da
associao entre competindo variveis explicativas.
A Figura 4.7 ilustra o clculo do coeficiente de dados de intervalo / rcio de modo que ele produz um
valor no intervalo de 1 (para correlao positiva perfeita) e - 1 (para uma relao inversa perfeito).
A significncia estatstica deste coeficiente foi testado anteriormente (na Figura 4.3). O
quadrado do coeficiente de correlao esta chamado o Coeficiente de Determinao (R 2), e indica a
percentagem da variao em uma varivel explicada pelas alteraes na outra. Assim, para r = 0,554,
R 2 = 0,307, ou seja, 30,7% de variao em Y explicado por mudanas nas direces X (e vice-versa).
O outro
69,3% de variao atualmente inexplicvel, e permanecer assim at que ns
TA BLE 4. 2
A associao de medidas por medio do nvel
nvel de medio Medida de associao
Nominal V de Phi Cramer
Ordinal de Spearman 'rho' (Coeficiente de

Correlao)
Intervalo e proporo de Pearson 'r'
(Product-momento coeficiente de correlao)
FIGURA 4. 7
(1) (2) (3) (4) (5) n = 17

X Y XY X2 Y2
MEIOS
XN
13 16 208 169 256 - 459
X= = = 27
14 18 252 196 324 17
15 19 285 225 361 Yn
17 21 357 289 441 - 391
Y= = = 23
18 20 360 324 400 17
26 27 702 676 729 varincias amostrais
28 17 476 784 289 X 2 - nX 2 -
29 24 696 841 576
30 12 360 900 144 S 2X =
27 23 621 729 529 n1- 1
31 11 341 961 121 13549 - 17 (27) 2
32 22 704 1024 484 =
33 23 759 1089 529 16
34 35 1190 1156 1225 = 72.25
36 25 900 1296 625 -
Y 2 - Nova Iorque 2
37 38 1406 1369 1444 S 2A =

39 40 1560 1521 1600 n-1

X = 459 Y = 391 XY = 11177 X 2 = 13549 Y 2 = 10077 10077 - 17 (23) 2
=
16
= 67,75
XY - NXY ---
(n - 1) 2
r de Pearson = -------
S2
X SY2
(11177) - 17 (27) (23) (256)

= -----------
(72,25) (67,75)
= 0,554
Produto-momento coeficiente de correlao (r de Pearson)

FIGURA 4. 8
(1) (2) (3) (4) (5) (6)

X Y RX RY d d2 n = 17
(R X - R Y)
13 16 17 15 2 4
14 18 16 13 3 9
15 19 15 12 3 9
17 21 14 10 4 16
18 20 13 11 2 4
26 27 12 4 8 64
28 17 10 14 -4 16
29 24 9 6 3 9
30 12 8 16 -8 64
27 23 11 7,5 3,5 12.25
31 11 7 17 - 10 100
32 22 6 9 -3 9
33 23 5 7,5 - 2,5 6,25
34 35 4 3 1 1
36 25 3 5 -2 4
37 38 2 2 0 0
39 40 1 1 0 0
d 2 = 327,5
Para n = 17
6 d2 6 (327,5) 17
( rho) = 1 - =1- = 0,5987
n (n 2 - 1) (288)
Coeficiente de correlao de ordem (rho de Spearman)
tm a oportunidade de construir modelos causais multivariados que cercam essas variveis.
O coeficiente de Spearman ( 'rho')
Tal como anteriormente, onde temos certeza da qualidade dos dados, ou de populaes de que eles so
elaborados, ns preferimos usar mtodos ordem de classificao (ver figura 4.8).
A converso de dados contnuos para fileiras (e o correspondente movimento de r de

Pearson para Rho de Spearman) conveniente que se suspeitam da presena de erro de medio.
R no afectada por transformaes de dados de ofertas equitativa com problemas associados
com os outliers, sem a necessidade de winsorizing os dados, que a eliminao observaes
extremas a partir dos dados que seria de outra forma enviesar os resultados da anlise. Est
FIGURA 4. 9
Para a tabela de contingncia 2 * 2 da Figura 4.2, onde
uma bc 97 118 94

d 58
e 2 = 9,988 e N = (a + b + c + d) = 367
----------
2
V de Cramer = para R, linhas - c, colunas
N * min [r - 1, c - 1]
----
9,988
= = 0,165
367 * 1
um muito baixo grau de associao de clulas grandes diferenas reflectindo
de Anncios - bc (a + b)
Phi = Coeficiente = ------------
------------ (97) (58) - ( 118) (94)
(c + d) (a + c) (b + d) (215) (152) (191) (176)
= - 0,165
uma medida inversa muito baixo de associao que reflecte diferenas de clulas grandes
[V de Cramer e Phi equivalente para a tabela de contingncia 2 * 2]
Medida de associao dentro de tabelas de contingncia
nica deficincia importante em relao a classificaes empatadas; muitos destes em amostras pequenas
podem distorcer o tamanho do coeficiente. Como evidente a partir da figura 4.8, o coeficiente de Spearman
simples de calcular e produz respostas semelhantes para o coeficiente de Pearson.
V de phi e Cramer
Na Figura 4.2 fomos capazes de rejeitar uma hiptese nula para o conjunto de dados relativos auditor
agrupamento para mudanas na poltica contbil. Os muito baixos medidas de associao na Figura 4.9
refletem as descobertas anteriores. Onde tabela de contingncia reflete um conjunto ordenado de
categorias em cada eixo, ento o teste do qui-quadrado ligeiramente menos potente do que as
alternativas (por exemplo, Goodman e Kruskal das gama estatstica ou Kendall tau estatstica). Nenhum
destes considerado ainda aqui, excepto para notar que 2c Tabela de Smith et al. (2001) faz uso deste
ltimo (ver Anexo 2).
Anlise de variao
Se voltar a Tabela 4.1 brevemente, nota-se que h dois testes que ainda precisa lidar com - a anlise
de varincia (ANOVA) e o teste de Kruskal-Wallis - para vrias amostras independentes de,
respectivamente, a relao de dados e ordinais. Consideramos uma ilustrao de trs amostras na
Figura 4.10.
Trs amostras, cada uma de tamanho n 1 = n 2 = n 3 = 10 est desenhada (inicialmente) a partir de
populaes normais. A pergunta que queremos responder : poderia uma destas trs amostras
concebivelmente ter sido tirada da mesma populao, ou so as diferenas entre eles grande demais
para que isso seja realista? Poderamos abordar a questo atravs da realizao de testes-t
independentes entre cada par de amostras, mas que no seria um mtodo eficiente, nem uma
adequada uma foram as amostras no para provar independente. Ns portanto realizar um nico teste -
uma anlise de varincia de sentido nico de - para determinar se a variao entre as trs amostras
maior do que a variao evidente nas amostras.
A anlise da Figura 4.10 demonstra que a variao entre-amostra suficientemente maior

do que a varincia intra-amostra para ns para rejeio da hiptese nula e inferir que as amostras
so de facto tirada a partir de populaes diferentes.
ANOVA (anlise de varincia) foi introduzido para a literatura de contabilidade por Ashton (1974)
como um modelo para medir o significado, e a percentagem de varincia, explicado por os principais
efeitos dos tratamentos e das interaces entre os tratamentos. Ele foi imediatamente amplamente
adotado como um meio de eliminar problemas de multicolinearidade, problemas de heterocedasticidade
quando os tamanhos de grupo so iguais, e facilitar uma estimativa imparcial de ambos os efeitos
principais e interativos. Em teoria, o tamanho do desenho fatorial pode ser expandido enormemente, mas
na prtica ele rapidamente se torna incontrolvel; freqentemente terceira e quarta ordem efeitos
interativos no pode ser explicado de forma satisfatria, o que limita a sua contribuio para o
desenvolvimento da teoria. A dicotomizao de dados necessrios para realizar ANOVA reduz os efeitos
de erros de medio, mas que possa incorrer perda de informao.
Tabela 4.3 detalhes da maneira nas quais os resultados ANOVA normalmente seria
apresentada. Ele inclui as fontes de variao, os graus de liberdade, somas dos quadrados,
quadrados mdios e o valor calculado da estatstica de teste F para os dados da Figura 4.10.
Se agora relaxar nossas suposies, passamos para o caso detalhado na Figura 4.11. Ns ainda esto
operando com a amostra de trs caso da Figura 4.10, mas desta vez os nossos dvidas sobre a qualidade dos
dados ditam que ns tratamos os dados como ordinal, ao invs de razo, e empregam mtodos no
paramtricos. Isto significa que precisamos de usar a ordem de classificao dos dados, em vez de valores
reais, e o teste de Kruskal-Wallis. Em primeiro lugar todas as observaes das amostras so ordenadas (de 1 a
30), tendo o cuidado de mdia apropriadamente onde ocorrem laos. Em seguida, somar as fileiras apropriadas
para cada uma das amostras e calcular o teste estatstico (ver Figura 4.11).
FIGURA 4. 1 0
Resultados do tratamento
AMOSTRA (Y 1) AMOSTRA (Y 2) AMOSTRA (Y 3) OBSERVAES TOTAL

(n 1 = 10) (n 1 = 10) (n 1 = 10) n 1 + n 2 + n 3 = N = 30
32 35 44
30 38 46
35 37 47
33 40 47
35 41 46
34 35 43
29 37 47
32 41 45
36 36 48
34 40 47
Y 1 = 330 Y 2 = 380 Y 3 = 460 ( Y 1 + Y 2 + Y 3) = 1170
- - - -
Significa: Y 1 = 33 Y 2 = 38 Y 3 = 46 Y = 39
Variao: S 21 = 4,6 S 22 = 5 S 23 = 2.2

( Y Eu - Y i) 2
Onde est a 2 = para cada um dos i = 1, 2, 3

n Eu
- Eu- - Y) 2
n Eu( Y
Entre-amostra varincia = para K = nenhum. de amostras

K-1
10 (33 - 39) 2 + 10 (38 - 39) 2 + 10 (46 - 39) 2

= = 430
3-1
n Eu S Eu
2
10 (4,6) + 10 (5,0) + 10 (2.2)
Dentro amostra varincia = = = 4,37
N-K 30 - 3
varincia entre amostra Dentro 430

Teste estatstico = = = 98,4
amostra varincia 4,37
F-valor crtico F = K - 1, N - K, 0,05 = F 2, 27, 0,05 = 3,37
(Ou seja, o nvel de significncia de 5%, com 2 (numerador), 27 (denominador) graus de liberdade)
Desde a estatstica de teste (98,4) maior do que o valor crtico (3,37) devemos rejeitar a hiptese nula. H uma
diferena significativa nos resultados dos trs tratamentos.
-Se anlise de varincia (ANOVA)

TA BLE 4. 3
Resumo tabela ANOVA
Fonte de graus de somas de Significar Teste

variao liberdade praas quadrado estatstica
Modelo 2 860 4,30 98,4

erro residual 27 118 4,37
Total 29
Mais uma vez a estatstica de teste excede o valor crtico, o que leva a rejeio da hiptese
nula e inferir que as amostras so de facto tirada a partir de populaes separadas.
construo do modelo multivariada
Dependendo do nvel de medio dos dados e o papel desempenhado pelas variveis associadas
(seja dependente ou motivos), uma variedade de mtodos modelbuilding estar disponvel, tal como
detalhado na Tabela 4.4.
Tabela 4.4 adaptado a partir do diagrama de fluxo fornecida por Cooper e Emory (1995, p. 521).
Anlise Conjunta e Anlise Canonical so raramente usados na literatura de contabilidade (que so
principalmente para ser encontrada na literatura de marketing) e por isso no so discutidos. LISREL
(Linear estrutural equaes do modelo para variveis latentes) omitido da Tabela 4.4, porque a sua
atribuio para qualquer clula seria arbitrria. LISREL abraa anlise caminho e modelagem equao
estrutural, entre outros, e pode lidar com variveis dependentes e independentes que podem ser
nominal, ordinais, intervalo ou proporo escala medidas. Est se tornando cada vez mais popular na
literatura contbil, por isso vou discuti-lo de forma sucinta.
Anlise de regresso
Considerando que a anlise de sries temporais podem nos fornecer projees de tendncias para uma
varivel-chave, na prtica isso pode no ser suficiente. Se quisermos influenciar os valores futuros, atravs
da ao de gesto adequado, precisamos saber quais variveis impacto sobre os valores assumidos pela
varivel chave. Em essncia, queremos estabelecer o grau de associao entre as variveis e qualquer
causal
FIGURA 4. 1 1
Y1 CLASSIFICAO Y2 CLASSIFICAO Y3 CLASSIFICAO
32 3,5 2 35 9,5 44 22
30 38 16 46 24,5
35 9,5 5 37 14,5 47 27,5
33 40 17,5 47 27,5
35 9,5 41 19,5 46 24.5
34 6,5 1 35 9,5 43 21
29 37 14,5 47 27,5
32 3,5 41 19,5 45 23
36 12,5 36 12,5 48 30
34 6,5 40 17,5 47 27,5

R 1 = 59.5 R 2 = 150,5 R 3 = 255,0
12 N T2
Estatstica de teste = H =
(N - 1) n - 3 (N + 1)
em que T = soma das fileiras em qualquer coluna

n = no. de casos em que a amostra; N = nmero total de casos (30) K = no. de
amostras (3)
12 30 (59,5) 2 + ( 150,5) 2 + ( 255) 2

H= - 3 (31)
(29) 10
12 91.215,5 10 - 93 = 125,81 - 93 = 32,81

= *
870
No entanto, onde h um grande nmero de classificaes empatadas (como neste caso)
isto , em sete amostras 1, 9 na amostra 2, 6 na amostra trs
t 3 - tN 3 - N
um factor de ajuste 'C' aplicada, em que C = 1 -
(7 3 - 7) + (9 3 - 9) + (6 3 - 6) 30 3 - 30 1266
isto , C = 1 - =1- = 0,96
26970
HC 32,81
estatstica de teste revisto = = = 34,17
0,96
Valor crtico 2K - 1, 0,05 = 22 = 5.99
Desde a estatstica de teste (34,17) facilmente excede o valor crtico (5,99) devemos novamente rejeitar a
hiptese nula.
O teste de mltiplas amostras de Kruskal-Wallis

TA BLE 4. 4
Resumo dos mtodos de construo de modelos multivariados por nvel de medio
Variveis independentes
Nominal e ordinal Intervalo e proporo
Anlise Conjoint
Nominal e ordinal Anlise Canonical Discriminante

Anlise Logit e
Variveis
Probit
dependentes
Intervalo e Anlise de Anlise Canonical
proporo varincia Regresso Linear Mltipla
multivariada
(MANOVA)
Regresso Linear
Mltipla
relaes entre essas variveis, a fim de desenvolver uma relao explicativa que nos permite
mostrar como e por que as principais variveis esto mudando.
Formas alternativas de anlise de regresso podem ser adoptadas de acordo com a natureza do
modelo causal:
praas regresso ordinria menos (para relaes causais padro);

mnimos quadrados regresso simples com variveis binrias (para relaes condicionais
simples);
regresso moderada (para moderar variveis);
anlise caminho (regresso parcial para intervir variveis).
Para a situao simples dois varivel (X, Y), um diagrama de disperso com Y no eixo vertical e X
na horizontal iria revelar a resistncia de qualquer relao linear entre as duas variveis. Ns
podemos especular sobre a existncia de uma relao linear da forma: Y = a + bX. Para
especificar os valores dos parmetros 'a' e 'b' precisamos para caber uma linha reta para os
pontos - efetivamente mdia para fora a sua posio e que institui a mdia a que regredir.
A soluo de mnimos quadrados (OLS) para este problema mede o desvio vertical de pontos de
distncia a partir de uma linha equipada, e garante que o ajuste ptimo de tal modo que a soma dos
quadrados dos estas distncias, atravs de todos os pontos, to pequena quanto possvel. A linha equipada
designada Y = a + b X, com 'chapus' (^) adicionado para significar que estamos a lidar com estimativas
com base numa
amostra de observaes. A linha est equipado com referncia s distncias verticais (Y - Y

Eu ) dos pontos da linha, onde e i = Y - Y Eu significa a
'Erro' envolvidos na montagem.
A linha de regresso OLS est equipado para satisfazer simultaneamente as duas condies:
Eu. e i = 0
desvios positivos e negativos devem exatamente equilibrar, e
ii. e i2 um mnimo
A soma dos quadrados dos desvios verticais a partir da linha to pequena quanto possvel.
A especificao de 'a' e parmetros de 'b' para minimizar e 2 pode ser derivado utilizando diferencial
clculo de tal modo que:
XY - NXY- -
b= X 2 - NX_ 2
para n pares de observaes, e
= Y- - BX-
Por exemplo, os dados da Figura 4.7 geraria uma equao de regresso da forma:
Y = 37,48 + (0,5363) X
no pressuposto de que tivemos uma teoria para justificar mudanas na Y sendo causadas por
mudanas em X. Felizmente, a maioria dos softwares de planilha ir calcular coeficientes de regresso
e correlao, bem como proporcionar uma trama grfica da extenso da linearidade, sem que o
usurio precise o recurso a frmulas acima!
Sabemos da Figura 4.7 que o coeficiente de correlao de Pearson : r = 0,554, e a partir da

Figura 4.3 que este coeficiente significativa ao nvel de 5% de significncia. No entanto, se
tivssemos r = 0, no significa necessariamente que no existe nenhuma relao, mas apenas que
no significativa linear existe qualquer relao. Por exemplo, uma relao circular entre X e Y iria
gerar um coeficiente de correlao linear, r = 0 mesmo que uma relao no-linear perfeito seria na
existncia.
Do mesmo modo, um coeficiente de correlao de no-zero no significa, necessariamente, que existe

uma relao linear real. Duas variveis totalmente independentes ir inevitavelmente dar pequena, mas diferente
de zero, os coeficientes de correlao esprios por acaso. Os testes estatsticos de significncia como aqueles
na Figura 4.3 ir demonstrar
ou no tais valores so pequenos o suficiente para constituir estimativas de amostras diferentes de zero de uma
populao zero.
Quando passamos a realizar testes estatsticos do significado das estimativas dos parmetros, uma
regra de ouro para tamanhos de amostra superiores a 30 a relao:
Estimativa amostra
> 2
erro padro da estimativa (SE)
em seguida, a estimativa de amostra estatisticamente significativa (isto , demasiado grande para ser uma
estimativa de probabilidade de uma relao no-existente). Nossa ordenada normal padro foi 1,96 (assim como
a ordenada qui-quadrado padro 21, 3,84, onde este o quadrado de 1,96). Para amostras mais pequenas do t
aproximao de cerca de 2,0, e o valor de F padro de cerca de 4,0 (desde F = t 2 para um grau de liberdade).
Estes valores crticos (2 para o t-teste e 4 para o F-teste) vai cada variar dependendo do
tamanho da amostra (n) utilizados, e o nmero de parmetros (k) onde os dados foram utilizados
para estimar. Como (n - k) se torna menor, os valores crticos do teste t e o F-teste ir aumentar.
mtodos de regresso OLS tentar estimar a relao real Y i =

a + bX i + Eu com uma relao estimada com base numa amostra de tamanho finito de n
observaes. O termo de erro Eu na relao estimada pela residual da equao E Eu.
OLS cabe fazer uma srie de pressupostos, cuja violao pode resultar em equaes no
confiveis:
uma varivel aleatria; o valor mdio de zero; a varincia constante; a varivel

normalmente distribudo; os termos aleatrios a partir de observaes diferentes ( t, t - 1) so
independentes;
21
Eu independente das variveis explicativas; as variveis explicativas so medidos sem
43
erros; as variveis explicativas no so perfeitamente linearmente correlacionados;
76
98
qualquer agregao varivel tenha sido levada a cabo de forma adequada; a relao
11 identificado tem uma relao matemtica nica; a relao tem sido correctamente
10 especificado.
Para a anlise, os pressupostos cair convenientemente em dois grupos. Os primeiros seis pressupostos
(nmeros de 1 a 6) referem-se durao de erro Eu, tal como estimado pelo termo residual e Eu. Os ltimos
seis hipteses (nmeros 6 a 11) preocupao o comportamento das variveis explicativas. Vrios dos
pressupostos pode ser difcil de testar, especialmente quando apenas esto disponveis os dados
limitados. Na prtica, a verificao de pressupostos 2, 3, 5, 6 e 8 o mais crtico.
Pressuposto que sugere dois - = 0 pressuposto e 6 que r . X i = 0. Se

quer seja violado, ento estimativas dos parmetros ser tanto tendenciosa e inconsistente,
isto , OLS ir gerar respostas erradas, que no vai ser melhorado, buscando um maior tamanho da
amostra. Na prtica, vai caber a regresso para garantir que e- i = 0 modo que precisamos apenas observar r e
2. XI para verificar a suposio de seis.
Pressuposto 3 sugere que s 2 constante, verificada na prtica, observando qualquer variao na
estimativa e 2 / ( n - k) em torno de uma equao de regresso ajustada abraando a estimativa de
parmetros k. Se esta suposio no satisfeita, ento existe heterocedasticidade e frmulas para as
estimativas dos parmetros, e, por conseguinte, os testes de significncia associados, pode ser ineficiente.
Pressuposto 5 sugere que re t. e t - 1 = 0 e se aplica apenas a dados de sries temporais. Se no estiver
satisfeito, autocorrelao existe, resultando em estimativas incorretas de ambos os valores dos parmetros
e suas variaes. Mais crtico de tudo, suposio 8 sugere que r 1. 2 = 0. Se esta condio violada, ento
multicollinearity existe, o que, onde a incidncia grave, pode novamente resultar em estimativas de
parmetros que so tanto tendenciosa e inconsistente.
O potencial violao do pressuposto de 7 um problema na pesquisa em contabilidade, e

um que frequentemente ignorado. Isto particularmente verdadeiro quando se trata de latente variveis
explanatrias (isto , aqueles que no pode ser medida directamente, mas que se baseiam em
modelos de medio de multi-ponto). Isso pode incluir tais variveis familiares em pesquisa
comportamental e organizacional como a eficcia organizacional, satisfao no trabalho, a
participao oramental, etc. Se o instrumento usado para medir as variveis exibe um alfa de
Cronbach de menos de um (que ele sempre vai!), Ento temos erro de medio; se, de forma
mais realista, que tem um alfa de apenas 0,8, ento isto pode ser aceitvel por outros motivos,
mas o significado do erro de medio pode levar a coeficientes de regresso enviesadas e testes
de significncia estatstica ineficientes.
Depois de montar uma equao de regresso devemos conduzir pelo menos trs provas da
violao dos comuns suposies mnimos quadrados, os quais podem fornecer provas da
mis-especificao da equao OLS:
Monitorizar o tamanho do coeficiente de correlao entre as variveis X.

Confirmar que as variveis explicativas (X Eu) so independentes dos resduos (e Eu), e a ausncia de
heterocedasticidade, assegurando que o coeficiente de correlao r e 2. XI no estatisticamente significativo
para qualquer varivel de motivos. Graficamente, este pode ser evidente a partir de uma disperso X-Y em
forma de cunha indicativo de uma relao de tamanho de modo que o e Eu aumenta medida que X Eu aumenta.
Certifique-se que para o perodo de dados srie r e e no estatisticamente significativa ou,

t t-1
alternativamente, que os valores tabulares de o d-estatstica de Durbin-Watson esto dentro de limites

aceitveis. Graficamente, parcelas de e t contra e t - 1 em perodos de tempo sucessivos deve ser aleatria,
mas eles podem revelar uma relao positiva (atravs do aumento ou diminuio claramente tendncias)
ou uma relao negativa (atravs de um padro em dente de serra). Ambos so indicativos de
variveis-chave omitidos na equao de regresso.
Em uma situao multivariada, onde temos mais de uma varivel explicativa, buscamos melhorar
o poder explicativo da equao (R 2) enquanto ao mesmo tempo, assegurar que:
coeficientes permanecem estatisticamente significativo;
coeficientes e os erros padro permanecer relativamente estvel;

sinais de coeficientes permanecem intuitivamente corretas.
A menos que haja evidncia convincente em contrrio, comeamos por montagem de uma relao
linear da forma
Y = a + bX 1 + cX 2 + dX 3 + ...
Um adiante ou de um procedimento de regresso backward pode ser empregue para o efeito (por
exemplo, SPSS-X), com as variveis adicionais que aparecem na equao, desde que eles
aumentam a potncia de motivos da equao e so individualmente estatisticamente significativa. A
equao resultante deve:
tem a mais elevada potncia de motivos possveis (utilizando o R ajustado 2 funo para filtrar as variveis
inteis que fazem uma contribuio insignificante);
ter uma combinao de variveis para o qual ensaios adequados garantem que todas as variveis no conjunto
so estatisticamente significativo;
demonstrar a no violao dos pressupostos implcitos no uso de regresso por mnimos
quadrados ordinrio.
Figura 4.12 detalha a sada tpica de software estatstico para os resultados da regresso. Os dados
para a ilustrao extrada de Smith (1997) e seu estudo de caso lojas de caridade, que relaciona o
desempenho volume de negcios de varejo para caractersticas de loja. As principais caractersticas da sada
so:
A incluso das trs variveis explanatrias (decorao, ajudantes e populao) que se

correlacionam bem com rotatividade (R = 0,684).
o R 2 de 0,468 indica que 46,8% da variao em volume de negcios para esta amostra de 56
casos explicado pelos trs variveis independentes.
Os ajustadas R-quadrado = 0,438. R 2 ajustado para refletir a qualidade do ajuste do modelo de
dimensionamento para baixo o valor de R-quadrado, de acordo com o nmero de variveis
explicativas na equao.
erro padro = 17,984, que o desvio padro dos valores reais de Y (volume) sobre a linha de
regresso de Y valores estimados.
Anlise de varincia (ANOVA) mostra que o conjunto completo de coeficientes de regresso (isto
, a equao como um todo) estatisticamente significativa (F = 15,272 significativo no nvel de
0,000).
A coluna B apresenta o coeficiente de regresso para a equao e estabelece a equao
como:
FIGURA 4. 1 2
SUMRIO MODELO
estatsticas de mudana
Ajustado erro padro da
R R-quadrado mudana Sig.
R-quadrado o estimado Mudana F DF1 df2
R-quadrado mudana F
. 684 . 468 . 438 17,984 . 468 15,272 3 52 . 000
Preditores: (constantes), ajudantes, POPULAO, decorao
ANOVA
Soma dos
df mean square F Sig.
quadrados
Regresso 14819.081 3 4939.690 15,272 . 000
Residual 16818.929 52 323,441
TOTAL 31638.010 55
Preditores: (constantes), ajudantes, a populao, decorao varivel

dependente: Modificao
COEFICIENTES
Unstandardised coeficientes
coeficientes padronizados
B Erro padro Beta t Sig.
(constante) 8,946 6,6447 1.383 . 172
Ajudantes DCOR 6.039 1.646 . 407 3,668 . 001
POPULAO . 112 . 042 . 269 2.651 . 011
. 920 . 280 . 363 3.282 . 002
Varivel Dependente: VOLUME DE NEGCIOS
Resumo dos resultados de regresso para estudo de caso lojas de caridade
ROTATIVIDADE = 8,946 + (6,039) * DCOR + (0,112) *

POPULAO + (0,920) * Ajudantes
A coluna Beta d os coeficientes de regresso de forma padronizada, com prazo de zero

interceptar. erro padro da B uma medida da variabilidade da amostragem de cada um dos
coeficientes de regresso.
Coluna t mede a significncia estatstica de cada um dos coeficientes de regresso por clculo
da razo de (B / erro padro da B) para cada varivel. Seu nvel de significncia tambm
exibido.
A anlise de regresso moderado (MRA)
Considerando que a equao de regresso mltipla normal olha como:

Y = um 0 + b 1 X 1 + c 2 X 2 + e
que, por anlise de regresso moderada parece:
Y = um 0 + b 1 X 1 + c 2 X 2 + d 3 ( X 1 * X 2) + e
e contm um perodo adicional de 'interaco'. O termo produto (X 1 * X 2)

representa o efeito de 'moderador' de X 2 sobre a relao entre Y e X 1. Que a relao entre Y e X 1
condicional no valor de X 2. As variveis X 1 e X 2 representam os principais efeitos, e (X 1 * X 2) o efeito
de interaco de duas vias.
Quando o coeficiente de 'd' estatisticamente significativa, ento a varivel X 2

tem um efeito de moderao significativa sobre a relao entre X 1 e Y (tal como,
correspondentemente, faz X 1 sobre a relao entre X 2 e Y). Adicionando ainda mais variveis
explicativas para a equao facilita a avaliao dos Trs, e at mesmo de quatro vias, efeitos de
interao.
Na literatura de contabilidade, anlise de regresso moderado tem sido amplamente utilizada na
pesquisa de contingncia, principalmente em associao com o comportamento oramental (por
exemplo, Brownell, 1982; Otley, 1980). Hartmann e Moers (1999) fornecem exemplos deste tipo de
pesquisa em conjunto com uma crtica da aplicao de mtodos de ARM.
Outros problemas podem surgir quando a equao de regresso moderado envolve variveis
explicativas (ou seja, no observadas) latentes. termos de interaco so ento susceptveis de incluir
erros de medio significativas, sugerindo que esta forma de anlise de regresso pode no ser o
mtodo mais apropriado de estimao em tais circunstncias.
modelagem de equaes estruturais
Bollen e Long (1993) consideram equaes estruturais (SEM) como uma classificao de guarda-chuva
que cobre anlise caminho, quadrados mnimos parciais e latente SEM varivel, cada um, como uma
alternativa preferida para regresso OLS em circunstncias prescritas:
regresso mltipla tradicional est confinada a uma nica varivel dependente e um nmero de
variveis explicativas. A anlise de trilha (ver Pedhazur, 1982) fornece uma extenso natural,
facilitando uma anlise das inter-relaes das variveis de modo a que a varivel dependente a
partir de uma equao pode tornar-se a varivel de motivos em uma segunda equao. No
entanto, Maruyama (1998) observa-se um problema comum para ambos anlise caminho e
mtodos de regresso convencionais em que apenas uma direco de causalidade admissvel.
Chong e Chong (1997) fornecem um exemplo de aplicao da utilizao de anlise de caminho na
literatura contabilidade.
mnimos quadrados parciais (PLS) pode ser visto como o 'pobre homem' SEM na medida em que a
alternativa procurado quando no podemos satisfazer o rigoroso
pressupostos de SEM. PLS pode ser preferido quando temos uma teoria fraco, tamanhos de
amostra pequenos (menos de 100), e dados que so susceptveis de violar os pressupostos de
normalidade. A fraqueza da teoria muitas vezes leva a PLS a ser referido como 'modelagem
soft', sendo usado para fins preditivos ao invs de explicativas. PLS atrai mais crticas em
termos tcnicos em que a sua construo de latente variveis significa que eles no so latente
no sentido convencional, mas meramente ponderada combinaes aditivas lineares de
variveis observados. Existem alguns exemplos do uso de PLS na literatura contabilidade, mas
Ittner, et al. (1997) fornecem um exemplo raro.
O desenvolvimento de SEM segue de Anderson e Rubin (1949) primeira discusso sobre o

uso de mtodos de probabilidade mxima na estimativa de parmetros para equaes individuais
que formam um conjunto completo de equaes estocsticos. H uma aceitao geral (por
exemplo, cabelo et al, 1995; Kline, 1998; Schumacker e Lomax, 1996.) Da tcnica em duas fases
que por Jreskog (1969) para explicar as relaes entre as variveis latentes:
1 Um modelo de medio que usa a anlise das estruturas de covarincia factor de

confirmao para demonstrar as relaes entre as variveis observados e os constructos
(variveis latentes).
2 O desenvolvimento e a estimativa de um modelo estrutural, que a representao de um
diagrama de caminho causal atravs de um conjunto de equaes lineares.
No h nenhuma medida da qualidade do ajuste dos modelos de equaes estruturais que

aceitvel sob todas as circunstncias (isto , mtodo de estimao, tamanho da amostra, o software
utilizado). Assim, trabalhos mais publicados ir relatar medidas de mltipla ajuste; esta estende-se para
a comunicao de oito indicadores de ajuste diferentes em Fogarty et al. (2000)! Smith e Langfield-
Smith (2002) observam a importncia de relatar o software de modelagem especfica utilizada uma vez
que esta vontade provvel impacto sobre as relaes exploradas. Assim, o software AMOS (ver Byrne,
2001) no permitiria que alguns dos relacionamentos adotadas por Collins et al. (1995) ao usar
LISREL, em razo da lgica. SEM software permite a adopo de uma 'abordagem de modelo de
gerao', o que sugere caminhos adicionais a serem avaliadas, mesmo que estes podem no ter sido
especificada inicialmente em termos tericos. uma instalao desse tipo tem levado a acusaes
generalizadas de 'minerao de dados' na utilizao desta abordagem; caminhos insignificantes ir
normalmente ser eliminado, a menos que os seus resultados de remoo de uma reduo drstica na
qualidade do ajustamento do modelo. Assim Jaworski e Young (1992), Smith et al. (1993) e Baines e
Langfield-Smith (2001), todos adicionar gota e caminhos para ou a partir de seus modelos iniciais para
melhorar o ajuste do modelo, em que tais procedimentos ainda preservar a teoria e a lgica.
Smith e Langfield-Smith (2002) relatam os resultados de um levantamento da utilizao de SEM

na literatura contabilidade, observando o aumento da penetrao
da tcnica, embora permanea em nveis baixos em relao ao de outras disciplinas

comportamentais.
anlise discriminante
A utilizao de mtodos de regresso de mnimos quadrados comuns na seco anterior requer uma
varivel dependente, que pode ser medida continuamente. No entanto, haver ocasies em que a
varivel que queremos explicar e prever no de natureza contnua. Pode ser categrica do formulrio
de alto / mdio / baixo, bom / mau, ou sucesso / fracasso. Estes podem ser quantificadas atravs da
atribuio de variveis indicadoras do (1, 2, 3) ou (0, 1) variedade de modo a reflectir os estados
alternativos, mas em cada caso, estes so os nicos valores que a varivel dependente pode tomar. As
variaes no valor da varivel explicativa no pode alterar o valor contnuo, apenas a sua classificao
em uma ou outra das categorias. Em tais circunstncias, no podemos usar mtodos de regresso
simples, mas deve procurar uma alternativa. anlise discriminante linear (LDA) pode ser utilizado
quando:
estando os grupos identificados so claramente separado;

as variveis explanatrias esto perto de serem normalmente distribuda, ou pode ser transformada
para ser assim. Isso garante 'normalidade univariada', onde a exigncia mais rigorosa de
'normalidade multivariada' mais difcil de testar na prtica;
no h multicolinearidade entre as variveis explicativas.
Procuramos construir uma equao da forma:
Z = a + bX 1 + cX 2 + dX 3 +
de tal modo que o valor resultante de Z permite a classificao dos casos. Efectivamente, ns estamos
gerando a equao de uma linha (ou linhas), que pode ser posicionado para dividir os casos nos
grupos necessrios. Por exemplo, em um cenrio de previso de falhas, a construo de um modelo
discriminante trs variveis usando ndices financeiros que representam lucro, dvida e liquidez, pode
ser visualizado em relao ao espao em uma sala retangular onde eixos so construdos no canto da
sala: a taxa de lucro se estende verticalmente em direo ao teto, e os eixos de liquidez e dvida esto
em ngulos retos ao longo dos rodaps. Os casos de empresas consideradas aparecem como pontos
no espao, o que representa trs combinaes de razo, e anlise discriminante iria tentar posicionar
um avio neste espao de tal forma que todas as empresas que falharam estavam de um lado deste
plano e todos os saudveis, por outro. A equao do plano ideal, mesmo que fosse impossvel de
classificar todos os casos de empresas corretamente em ambos os lados, seria dado por:
Z = a + (B * lucro) + (C * liquidez) - ( d Dvida *)

Onde
b, c e d so as ponderaes relativas a cada um dos ndices a uma constante cujo
valor determina o ponto de corte entre os grupos com falha e no falhou, e
Z o valor da funo de composto, de tal forma que Z> 0 corresponde a um estado de

sade financeira e Z < 0 corresponde a um estado de crise financeira, em que a
empresa tem um perfil financeiro semelhante ao de uma empresa falhou anteriormente.
A exposio de uma pontuao negativa no necessariamente prenunciar falncia, mas d uma

indicao de dificuldades financeiras em que a empresa tem o perfil de uma empresa falhou
anteriormente. portanto, a pontuao negativa fornece um aviso atempado em que os futuros
fracassos quase certamente vm de este grupo angustiado, os membros dos quais exigem muita
ateno.
Tcnicas multivariadas, tais como anlise discriminante linear (por exemplo, Altman, 1968;. Altman et
al, 1977; Taffler, 1983) ou LOGIT (por exemplo, Ohlson, 1980; Zavgren, 1985) foram usadas para gerar
modelos adequados que melhor discriminao entre amostras de falhou e empresas no falhou com base
em um conjunto de ndices financeiros apurados. O modelo derivado pode ento ser usada para classificar
(prever) outras empresas como falhas potenciais ou como financeiramente saudvel. Tipicamente, tais
modelos so capazes de distinguir entre as empresas falharam e no falhou com graus muito elevados de
preciso (por exemplo, Altman, 1993, pp 219-20;. Taffler,
1995), e so amplamente utilizados na prtica (por exemplo, Altman, 1993, pp 218-19;. Taffler, 1995).
Smith e Taffler (2000) Detalhe da classificao das empresas falhou e no falharam com
base em seu contedo narrativo no contexto da twogroup anlise discriminante linear (LDA). Sua
funo discriminante da forma:
Z = d0+ d1 v1+ d2 v2+ d3 v3+
onde Z a pontuao discriminante, {v j} as variveis so seleccionados para incluso na anlise e

{d j} so os coeficientes ptimas, com d 0, o termo constante, representando o critrio de corte entre
os dois grupos.
Para ter em conta os custos diferenciais do Tipo 1 e Tipo 2 erros, C 1
e C 2, isto , a classificao de um firme falhou como no falhou e vice-versa, e as propores
diferenciais de falhas potenciais e as empresas de solvente na populao incorporado, p 1 e p 2, d 0
ajustada de acordo com a
P 1. C 1 .
ln
P2C2
Altman (1993, pp. 254-63) fornece evidncia emprica de que para a deciso de emprstimo banco
comercial nos EUA a proporo de p 1 / p 2 2/98 e a C 1 / C 2 proporo cerca de 31 vezes.
(. Altman et al, 1977), enquanto que as metodologias multivariados alternativos, tais como anlise
discriminante quadrtica, logit e probit (por exemplo, Ohlson, 1980; Zavgren, 1985) (. Frydman et al, 1985),
os mtodos no paramtricos tais como a partio recursiva, (. por exemplo, Altman et al, 1994) e as
redes neurais so detalhadas na literatura, no h nenhuma evidncia de desempenho significativamente
superior associado com tais abordagens em comparao com o tradicional LDA (por exemplo, ver Hamer,
1983; Lo, 1986). Isto provavelmente porque o modelo discriminante linear clssica bastante robusta na
prtica (por exemplo, Bayne et al., 1983).
Idealmente, a validade de um modelo de classificao precisa ser testado por ver quo bem ele prediz
(classifica) outros casos em uma amostra 'hold-out'. Se falhar um modelo para um bom desempenho para a
amostra hold-out, existem duas possibilidades: (1) o modelo amostra especfica, ou (2) a amostra hold-out
no representativo da populao da qual foi desenhada. Como os dados so difceis de coletar,
especialmente amostras correspondentes, amostras mantm-out so muitas vezes vistos como um luxo.
Uma soluo comum para o problema o de testar a validade do modelo fazendo variar os casos em que o
modelo baseado.
Validao dos modelos derivados realizada usando o Lachenbruch abordagem de teste hold-out
(1967) jackknife, que fornece estimativas quase imparciais sobre as verdadeiras probabilidades de
classificao incorreta. Nesta abordagem, (n 1 + n 2)
funes discriminantes so calculados a partir das amostras de dados originais de tamanho n 1
e n 2 observaes, com uma observao diferente realizada a cada hora, o qual ento reclassificados pela
funo calculado a partir da restante (n 1 + n 2 - 1) casos. Se m 1 e m 2 observaes, respectivamente, so
erroneamente classificados em dois grupos, em seguida, os rcios m 1 / n 1 e m 2 / n 2 ir fornecer as estimativas
quase imparciais sobre as verdadeiras probabilidades de classificao incorreta.
Simnett e Trotman (1992) identificam trs principais razes para a no utilizao de modelos de socorro
financeiros na prtica:
falta de treinamento formal da maioria dos praticantes;

crtica das suposies subjacentes estatsticos os modelos;
falha em incluir variveis no-financeiros amplamente aceitos como discriminadores teis.
Mais pesquisas so necessrias para abordar a terceira destas questes, mas possvel
demonstrar a utilidade de tais modelos da avaliao de desempenho financeiro, embora
reconhecendo as limitaes para a sua implementao.
Logit e probit
anlise discriminante pode no ser o mtodo mais apropriado de estimao em algumas circunstncias,
porque os dados violar principais pressupostos de sua aplicao:
As variveis explanatrias so assumidos como tendo uma distribuio normal multivariada. No entanto,
muitas variveis financeiras - rcios nomeadamente financeiros utilizados na previso de falhas - no so
normalmente distribudos (Eisenbeis, 1977;
McLeay, 1986). As variveis que tm um limite inferior de zero so inevitavelmente no-normal.
As amostras so assumidos como tendo sido desenhado de forma aleatria a partir de suas respectivas
populaes. Estas condies so raramente satisfeitos em estudos de previso de insolvncia por causa da
raridade do evento de falha e a probabilidade de que uma amostra aleatria geraria poucos, se houver, no
conseguiu casos. A tcnica matchedpairs amplamente usado para a seleco caso viola especificamente esta
suposio.
matrizes de covarincia grupo deve ser igual, se um mtodo de classificao linear deve ser
usado - um pressuposto que raramente satisfeito.
Logstica (LOGIT) e regresses probabilsticos (probit) no necessitam de tais suposies

restritivas, e so, portanto, muitas vezes os mtodos de estimativa mais apropriado, embora, como
vimos anteriormente, os resultados de previso podem ser pouco afetada. Importante, tcnicas de
amostragem, que no envolvem casematching, permitir a incluso de variveis como o tamanho, a
indstria eo ciclo econmico na anlise do insucesso empresarial. Um nmero de investigadores
(eg, KOH, 1991; Lennox, 1999; Ohlson, 1980; Zmijewski, 1984) adoptaram LOGIT e mtodos probit
na literatura contabilidade. O modelo de regresso logstica estima o modelo:
Log [P Eu/( 1 - P i)] = A + B 1 X 1 + B 2 X 2 + B k X k
onde P Eu a probabilidade do evento em estudo.

LECLERE (2000) observa que as elasticidades da probabilidade de proporcionar a melhor
indicao do efeito das variveis independentes sobre a probabilidade de falncia. Aps Ohlson
(1980), Shumway (2001) usa regresso logstica para modelar dificuldades financeiras, com base na
probabilidade de falncia subsequente como:
LN (odds ratio) = - 7,811 + (4,068) X 1 - ( 6,307) X 2 - ( 0,158) X 3 + ( 0,307) X 4
Onde X 1 = TL / TA X 2 = NI /
TA X 3 = CA / CL X 4 = LN
(AGE)
O coeficiente de - 6.307 para o NI / TA (varivel lucro lquido) permite que o expoente deve ser
interpretada: e - 6.307 = . 0018, de modo que um aumento de uma unidade na NI / TA diminui as
probabilidades de falncia de 0,18%, quando as outras variveis do modelo so controlados.
Em outro do que ambientes de previso de falha, Trubik e Smith (2000) utilizam regresso logstica
para desenvolver um modelo que explica a desero de clientes na banca de retalho. Eles relatam um
modelo varivel de quatro para examinar as chances de ficar contra a sair:
LN (odds ratio) = - 7,9439 + (0,7031) X 1 + ( 3,8607) X 2

+ (2,4333) X 3 + ( 0,9933) X 4
onde X 1 = vez em muitos anos que uma conta foi realizada com o banco
X 2 = nveis de iseno taxa de X 3 = nmero de produtos
bancrios realizada X 4 = canais de entrega utilizados
Tal como acontece com anlise discriminante linear, o ponto de corte para fins de classificao
determinada pelos custos relativos do erro de classificao. Assim, para a modelagem de previso de
falhas que pode ser guiado pelo custo relativo de Tipo 1: Tipo 2 erros de classificao. No nosso
exemplo de desero de clientes, a literatura sugere a 10: 1 de comparao entre custo atraindo um
novo cliente e reteno de um cliente existente, e um valor de corte de 0,05, o que classifica
correctamente 83,2% de clientes do banco.
Anlise de varincia multivariada (MANOVA)
Se ANOVA foram utilizados consecutivamente para variveis dependentes que foram mostrados para
serem interligados, em seguida, inferncias pouco fiveis resultaria. Em tais circunstncias, melhor
usar um mtodo (MANOVA) que testa simultaneamente todas as variveis e as suas inter-relaes.
MANOVA , portanto, muito semelhante anlise de varincia e opera nos mesmos princpios
bsicos, excepto que se pode lidar com mais do que uma varivel dependente. Tal como acontece
com ANOVA, MANOVA utiliza o F-teste para medir as diferenas entre grupos pela comparao
varincia intra-grupo para varincia entre grupos.
MANOVA avalia as diferenas entre as mdias multivariados (centrides) de vrias

populaes, sobre a hiptese nula de igualdade. Quando a hiptese nula pode ser rejeitada, testes
de acompanhamento pode ser realizada para identificar a origem da diferena, a saber:
univariada F-testes so executados em cada uma das variveis dependentes; ou
anlise discriminante mltipla.
As variveis dependentes para utilizao em tal anlise dever ser correlacionado com o outro, caso
contrrio no h justificao para a utilizao de MANOVA - ANOVA com F-testes separados, ento,
seria mais adequado.
O contedo deste captulo inevitavelmente um compromisso, tanto em termos das tcnicas abordadas e
a profundidade da cobertura tentada. Uma pesquisa da literatura contbil recente, especialmente aquelas
revistas que favorecem uma abordagem quantitativa, ir revelar mais mtodos e testes que so descritos
aqui complexos. No entanto, aqueles considerados acima ainda representam as ferramentas analticas
com maior probabilidade de ser empregado e relatados. A matemtica dos mtodos quantitativos pode ser
intimidante, e pode causar alguns pesquisadores a negligenciar a
benefcios potenciais da realizao at mesmo o mais superficial dos testes de hipteses. No entanto, os
elementos mais importantes deste captulo so, sem dvida, a menos quantitativa:
o reconhecimento de uma teoria que nos permite estabelecer frequncias de 'espera' e resultados,
com o qual comparar nossas observaes;
os princpios bsicos de seleco da amostra; e
questes de medio.
O clculo numrico (de crescente sofisticao) para lidar com projetos experimentais cada vez
mais complexos secundrio, com base nestes fundamentos para demonstrar o potencial que
existe para testes de significado e construo de modelos.
5
tica em Pesquisa em Contabilidade
O quiz tica 92
Consentimento informado 95
diretrizes ticas 97
Algumas das atrocidades cometidas durante a Segunda Guerra Mundial em nome da pesquisa mdica
levou ao desenvolvimento de um cdigo geralmente aceite de tica em pesquisa que se espalhou a partir
da arena mdica a todas as outras disciplinas de investigao. Infelizmente, a transferncia de tais
cdigos para a disciplina de negcios tem sido muitas vezes visto pelos pesquisadores para ser uma
imposio, desnecessariamente restringindo suas atividades, e algo melhor deixar na medicina. Tais
atitudes exibir uma ignorncia dos objectivos fundamentais de diretrizes ticas e os benefcios que eles
podem transmitir a todos os interessados.
Os abusos mais bem documentados por pesquisadores equivocadas permanecem no campo da

medicina. Assim Dooley (1995, p. 24) relatrios sobre o estudo Tuskegee Sfilis nos EUA, onde os
pesquisadores realizaram um estudo longitudinal de 40 anos, at a dcada de 1970, de uma comunidade
negra isolada com alta incidncia da doena. Mesmo que o tratamento eficaz atravs de penicilina foi
amplamente disponvel, os investigadores procuraram ativamente para evitar assuntos sejam tratados, e
para evitar a divulgao de mortes causadas pela doena no tratada, por causa do potencial de
distoro de seus resultados de pesquisa.
Este pode ser um exemplo extremo, mas o potencial para o pesquisador a agir de uma forma
que no do interesse dos participantes existe em todas as disciplinas, especialmente onde o
participante tem pouco controle sobre os eventos associados com a pesquisa. Por exemplo, no
domnio da educao de contabilidade, pode ser possvel conceber um experimento de campo, onde
dois grupos de estudantes foram ensinados em paralelo usando mtodos muito diferentes, a fim de
avaliar a relativa superioridade das tcnicas. Mas se este experimento foram durante um perodo
prolongado (digamos dez semanas), e depois de duas semanas, ficou claro que um mtodo era muito
superior ao outro, poderamos por razes ticas
continuar o experimento, quando um grupo de estudantes estava sendo claramente em desvantagem? O

foco natural seria, portanto, em cenrios de negcios no qual os participantes poderiam ser exploradas de
uma forma que coloca em risco seu bem-estar futuro, mas consideraes ticas so muito mais amplo do
que isso, na prtica, e atinentes a questes de honestidade, confiana e submisso.
Nacional de Sade da Austrlia e Pesquisa Mdica do Conselho especifica o escopo da tica em

pesquisa em termos de trs princpios sublinhando: 'a proteco do bem-estar e os direitos dos
participantes na investigao; para facilitar a investigao que ou ser um benefcio para a comunidade
do pesquisador ou para a humanidade; para fornecer um ponto de referncia nacional para consideraes
ticas relevantes para toda pesquisa envolvendo seres humanos (NHMRC, 2000, p. 3).
O quiz tica
A seguir 'questionrio tica', inspirado por Agnew e Pyke (1994, p. 273), tem como objetivo explorar
algumas das confuses e mal-entendidos que envolve questes ticas na pesquisa contbil. Voc
tem que determinar se a figura-chave em cada um dos seguintes cenrios se comportou de forma
tica ou no.
1 Professor Um tem procurado a colaborao do CEO da DELTACORP na conduo de

entrevistas com a fora de trabalho. O CEO concordou, com a condio de que no mais
permisses separadas so procurados dos trabalhadores; ele forneceu permisso e a fora de
trabalho vai participar como parte de seu trabalho. Professor Um concorda em continuar nesta
base. Candidato B a realizao de entrevistas com os gestores de contabilidade em Hong
2 Kong. Ela sugere que a exigncia de entrevistados sign-off 'na concluso da entrevista um
insulto para os participantes, o que causar perda de face. Seu supervisor, Dr C, concorda que
as diretrizes ticas no necessitam de ser observados, neste caso, por causa das diferenas
culturais. Professor Associado D est se candidatando a promoo e, a fim de fortalecer seu
caso, tem procurado depoimentos de estudantes de ps-graduao sob seu controle quanto
3 qualidade de seu ensino, pesquisa e superviso. Professor E supervisiona um nmero de
mestres e estudantes de doutorado. Contato normalmente envolve discusses antes do incio
do estudo (geralmente no superior a cinco horas no total), alguma discusso relativa anlise
4 dos resultados e da reviso de um ou dois projectos de tese. Professor E insiste em
co-publicao de trabalhos de pesquisa, onde invariavelmente o primeiro autor.
5 Associate Professor F usado engano em seu estudo sobre o impacto do gnero e da

auto-estima na contabilidade de tomada de deciso. Antes da participao, todos os
indivduos so informados das exigncias e finalidade do experimento, tanto quanto possvel,
dado o componente engano e
R E ESQUISA thicsin Um ccounting 93
do seu direito de retirada. Aps uma contabilidade tarefa inicial, foi realizada uma avaliao da
orientao do papel do gnero: todos os sujeitos do sexo feminino, independentemente do
desempenho real, foram informados de que tinha exibido uma orientao masculina; todos sujeitos
masculinos que tinham revelado uma orientao feminino. Medidas de auto-estima e uma segunda
tarefa de contabilidade foram ento administrada. Na concluso, os indivduos foram agradeceu
pela ajuda e prometeu um relatrio detalhado dos resultados do estudo. Dois meses depois, os
pacientes receberam este relatrio, que descreve totalmente o engano.
6 Dr G est a realizar um estudo de campo examinando as relaes entre os sistemas de

desempenho e de controlo de gesto em uma srie de locais diferentes da mesma
organizao. H uma rivalidade amigvel entre os locais com cada questo de ser visto para
ser superando os outros. O Dr G no divulgar qualquer desempenho ou informao
oramental, mas ele est disposto a falar sobre diferenas na estrutura organizacional e
estilo de gesto.
7 O diretor de um Centro de Pesquisa de Contabilidade est ciente de que um de seus mais

consistentemente bem sucedidos grant-vencedores est se comportando de uma maneira seriamente
antitico. Apesar das repetidas advertncias sobre violao de normas ticas, o comportamento do
colega persiste. O Diretor decide tomar nenhuma ao adicional.
8 Um requisito para o curso de contabilidade baseado em computador do Dr. H a participao em

um experimento de mltipla escolha estendida. choques eltricos menores devem ser
administradas aos dedos dos estudantes que fazem um erro, na crena de que ele ir melhorar o
seu desempenho subsequente. Ao saber da natureza do experimento, um aluno pretende retirar,
mas seus protestos so dispensadas de lado pelo Dr. H, que insiste que a participao uma
exigncia do curso.
9 Professor J est liderando uma equipe de pesquisadores que examinaram a realizao,

motivao, criatividade, personalidade e numeracia dos alunos Ano 10 da escola para
determinar a sua adequao para a inscrio em um curso de contabilidade de graduao. Os
diretores de algumas das escolas pediram cpias de todos os resultados dos testes para cada
um dos seus alunos pelo nome. Os pesquisadores forneceu a informao no interesse de
preservar a boa vontade contnua de escolas participantes.
10 Dr. K publicou os resultados de um grande estudo que analisou a resposta de analistas de

investimentos a alterao dos nveis de divulgao de informaes de contabilidade. Posteriormente,
ela recebe um pedido da Bolsa de Valores de acesso a seus dados para que eles possam voltar a
analisar os dados e confirmar suas concluses. Dr. K recusa o pedido com o fundamento de que uma
pane no computador causou a perda de parte do conjunto de dados.
Cada uma dessas prticas provvel que seja em violao de normas ticas tpicos de contabilizao
pesquisa porque eles no conseguem, de uma forma ou de outra, para observar as relaes aceitveis com
participantes humanos.
1 O princpio de 'consentimento informado' fundamental para a realizao da investigao

tica. Parece que os funcionrios da DELTACORP no ter oportunidade de retirar sua
participao, sem ameaar seu emprego de continuar. Professor Um no deve continuar a
perseguir o projeto de pesquisa nesta base.
2 O transplante de diretrizes 'ocidentais' a outras culturas ir inevitavelmente causar

dificuldades. Quando a coleta de dados est sendo conduzida offshore para um grau de
pesquisa em outro pas, ento as diretrizes ticas da universidade de acolhimento devem
ser observados, embora a sua implementao provoca dificuldades prticas.
3 Depoimentos no devem ser solicitados a partir de pessoas que, por causa de suas circunstncias
particulares (neste caso como parte de uma estreita relao de supervisor-supervisado), so vulnerveis
influncia indevida.
4 crdito publicao deve reflectir as contribuies das partes envolvidas. A menos Professor
E fez uma contribuio significativa para a verso final do artigo publicado, ele no deve
receber co-autoria. Quando um documento baseado em uma tese, o autor da tese seria
normalmente esperado para ser o primeiro autor.
5 Embora Professor F era sensvel a certas questes ticas, no houve nenhuma tentativa para
detectar e remover quaisquer consequncias potencialmente prejudiciais para os participantes
individuais decorrentes da fraude. Qualquer raiva ou ressentimento decorrente da eventual
divulgao do engano foi aparentemente nem monitorada nem avaliados.
6 Dr G violou sua obrigao de salvaguardar a confidencialidade das informaes obtidas a

partir dos diferentes locais da organizao durante o curso da pesquisa.
7 O Diretor falhou em seu dever de levar essas atividades antiticas ateno das comisses
competentes sobre padres ticos e prticas para a profisso contbil.
8 O investigador deve respeitar a liberdade do indivduo de se recusar a participar, ou

retirar-se, a pesquisa a qualquer momento. O investigador deve ter fornecido o aluno, neste
caso, com uma escolha de atividades alternativas para cumprir os requisitos do curso. A
pesquisa tambm pode violar requisitos associados com a proteo dos sujeitos de
desconforto fsico. Esta forma de comunicao antitico, pois no h indicao de
9 quaisquer limitaes sobre as informaes fornecidas. Houve aparentemente nenhuma
tentativa para examinar a potencial utilizao indevida das informaes fornecidas. Uma vez
que os resultados da investigao so publicados, os dados no devem ser privados de
10 outros profissionais competentes, desde que a confidencialidade dos participantes mantida
e protegida.
Embora os cenrios acima so hipotticos, eles esto perto de muitas das situaes que surgem na prtica
e que vai causar preocupao para os pesquisadores, especialmente onde eles parecem estar
confrontados com uma escolha que significa que eles
quer comprometer seus princpios ticos ou sacrificar os resultados de um esforo de pesquisa.
Consentimento informado
orientaes rigorosas, com base no modelo de pesquisa mdica, so aplicados, ea adeso monitorada em pesquisa de negcios
tambm, estendendo-se at o consentimento por escrito dos entrevistados e um cdigo de participao voluntria. Assim, qualquer
pesquisa envolvendo participantes humanos exigiria a aprovao de um comit de tica da universidade. Isso abraar pesquisas
envolvendo coleta de dados por meio de entrevistas, questionrios, grupos focais e observao. Na verdade, conversas
profissionais informais com profissionais, enquanto que normalmente no exija a aprovao tica, faria isso, se essas conversas
foram empregados sistematicamente pelo pesquisador como um meio de coleta de dados. Mesmo se no houver nenhuma
participao humana, pesquisa de arquivos que leva ao acesso a registros mdicos, ou de outras fontes que no esto disponveis
ao pblico e conter informaes sensveis (por exemplo, identificar as pessoas pelo nome) ainda precisa da aprovao tica. Onde
necessrio o acordo de outras organizaes para a pesquisa a ser realizada, em seguida, escrito aprovao organizacional (do
CEO ou similar) para acessar os membros da equipe, clientes ou informaes de propriedade necessria. Isso se estenderia, por
exemplo, a permisso por escrito de Deans e / ou chefes de escola, conforme o caso, para acessar os alunos para fins de
pesquisa - embora nenhum dano resultar da sua participao. O consentimento informado eo anonimato so fundamentais no
processo. a permisso por escrito de Deans e / ou chefes de escola, conforme o caso, para acessar os alunos para fins de
processo. a permisso por escrito de Deans e / ou chefes de escola, conforme o caso, para acessar os alunos para fins de
processo.
Algumas destas situaes podem ser extremamente problemtica. Mesmo ganhando acesso a um site, a
fim de conduzir a pesquisa est se tornando cada vez mais difcil. As empresas muitas vezes precisam ser
convencidos de que existe 'algo nele para eles' antes de conceder a permisso para pesquisas a serem
realizadas. Enquanto os pesquisadores precisam ser capazes de demonstrar tais benefcios, eles tambm
devem estar cientes dos potenciais desvantagens para os outros participantes que podem surgir. Uma srie de
exemplos da minha experincia so ilustrativos:
A empresa emprega um estudante de pesquisa para realizar um exerccio de benchmarking como parte de um
grau de pesquisa. O aluno convidado a examinar concorrentes para determinar suas prticas atuais, mas
no revelar sua afiliao com a empresa empregadora. Esta situao uma que poderia facilmente ser
representado como 'espionagem industrial', especialmente quando a empresa de base sem escrpulos na
sua utilizao da informao recolhida de forma encoberta.
A concede permisso empresa para a realizao de entrevistas com a equipe, com a viso que se torna
'parte de seu trabalho'. O patro deu permisso e eles vo aderir s suas / seus desejos. Um pesquisador
buscando corretamente o consentimento informado dos participantes pode ser confrontado com ambos os
assuntos relutantes (que sentem que tm de tomar parte, mesmo a contragosto) e a ira de um chefe que
no est acostumado a ter seu / sua autoridade questionada (e que podem, consequentemente, recusar qualquer
colaborao adicional).
A empresa se envolve voluntariamente na investigao em causa com a implementao de novos processos
de negcios, mas a sua participao faz parte de uma agenda de reduo mais ampla. Como resultado,
alguns dos sujeitos envolvidos na pesquisa pode posteriormente perder seus empregos indiretamente por
causa das respostas que eles fizeram como parte da pesquisa.
A fim de ter acesso, em primeiro lugar, Hammersley e Atkinson (1983) destacam a

importncia das primeiras impresses criadas por pesquisadores e o impacto que estes
podem fazer sobre a concluso bem sucedida de projetos de pesquisa. Tais impresses
podem garantir o acesso abrangente, ou fazer com que o acesso deve ser restrito ou negado
completamente. Eles sugerem que 'gerenciamento de impresso' no que diz respeito a
questes como vestido, sexo, idade, atratividade, etnia, forma de expresso e percepo do
nvel de especializao podem todos facilitar a realizao do projeto. A criao de uma
impresso favorvel, portanto, contribui para o sucesso do processo, mas a que custo a
consideraes ticas? Tais concluses tm implicaes para o uso das minorias e para alterar
esteretipos aceitveis,
Vrios dos captulos anteriores, detalhando a implementao de mtodos de investigao

especficos, destaque particulares preocupaes ticas. As relativas a completar a honestidade e a
divulgao de toda a verdade, por exemplo, gerar uma srie de preocupaes:
A utilizao de mtodos experimentais identifica casos em que completamente honesto

divulgao evitada, a fim de preservar a integridade dos resultados da investigao. Smith e
Taffler (1996) relatam o uso de, sem dvida inofensivos, inverdades na definio das
exigncias da tarefa em decises de julgamento - dizendo aos participantes que eles esto
avaliando empresas separadas, mesmo onde h replicao considervel - a fim de induzir
decises nicas. Trotman (1996) enfatiza que os pesquisadores devem fazer os propsitos da
pesquisa claro para os participantes, mas no de uma forma que eles possam deduzir as
hipteses de investigao, uma vez que esta teria um impacto sobre a validade interna do
estudo. No entanto, Gibbins (1992) adverte que se os sujeitos de pesquisa tm sido enganado
por pesquisadores, isso ir alterar a maneira pela qual eles recebem pedidos futuros para
participar.
Envolvimento em estudos de campo oferece a possibilidade de pesquisa secreta. Onde os

pesquisadores esto envolvidos em estudos em que outros participantes no tm conhecimento do seu
papel e objetivos, ento ambos honestidade e confiana deve ser posta em causa. No entanto, sem
esticar as diretrizes ticas, desta forma, duvidoso que potencialmente importantes descobertas iria
surgir.
A imposio de requisitos ticos, e a subsequente interaco entre comit de tica e

candidato, podem esticar a relao supervisor / candidato tradicional, especialmente onde isto
possa ser interpretado como uma interferncia na execuo de mtodos de pesquisa
seleccionados.
diretrizes ticas
Questes ticas na pesquisa de negcios se estendem desde aqueles preocupados com a conduta da
pesquisa por meio das publicaes processar subseqente pesquisa. Algumas destas questes
permanecem irremediavelmente sub-abordada em muitas universidades (os do Reino Unido so um bom
exemplo), especialmente em relao ao que realizado em universidades australianas. Um aparente
conflito com o tradicional papel abrangente do supervisor pode contribuir para o problema, especialmente
onde os comits de tica so percebidos a ser interferir desnecessariamente.
No entanto, algumas das prticas dos EUA aparentemente aceitveis (por exemplo, aqueles em
co-autoria, ver Coppage e Baxendale, 2001) pode ser interpretado de forma a constituir negligncia
acadmica na Austrlia. Normalmente, co-autoria de um papel envolveria a participao substancial de
todos os autores na sua construo, abraando todos uma das seguintes condies:
concepo e desenho, ou anlise e interpretao dos dados;

elaborao do papel ou reviso crtica de importante contedo intelectual; e
aprovao final da verso a ser publicada.
Claramente superviso ou financiamento da obra no se justifica por si s para acrescentar o nome da pessoa para o
trabalho de um estudante!
Qualquer considerao sobre a tica de uma proposta de pesquisa que normalmente abordar pelo menos os
seguintes problemas:
permisses escritas apropriadas de organizaes participantes;

eliminando oportunidades para danos pessoais, fsicas ou mentais, para os participantes da
pesquisa, incluindo o pesquisador;
informar os participantes dos motivos para a pesquisa;
fornecer feedback dos resultados aos participantes;
ganhando permisso de indivduos (excepto para pesquisas por correio, nos quais o retorno do
questionrio tomada implicar permisso) participantes;
evitando coero em configuraes de gerenciamento;
garantindo e entrega de confidencialidade e anonimato para os participantes;
concesso do direito de retirada aos participantes a qualquer momento;

garantir o armazenamento seguro de dados da pesquisa, geralmente por um perodo de at sete anos.
Como veremos, nem sempre possvel satisfazer todas estas condies absolutamente e ainda
garantir a integridade da abordagem de pesquisa. Hartmann (2000) enfatiza trs questes que
causam a maior dificuldade para os pesquisadores na obteno de aprovao tica de seus
corpos universitrios examinando:
Uma viso clara de como os resultados da pesquisa sero utilizados, especialmente em situaes
em que sero disponibilizados para a gesto da organizao de acolhimento os resultados da
pesquisa, mas que pode ser de disponibilidade restrita aos prprios participantes.
A questo do consentimento, especialmente em projetos de pesquisa-ao. As circunstncias de

participao exigem um nvel de envolvimento, honestidade e transparncia da comunicao
incomum para a organizao e o pesquisador. Hartmann observa que 'garantias por parte do
pesquisador de confidencialidade pode ser sentido no longo prazo; tal pesquisa comum e ainda
orientaes actuais significa que no podem ocorrer, ou os procedimentos de consentimento
usuais so insignificantes (Hartmann, 2000, p. 6).
A importncia das questes associadas com a cultura nacional e organizacional complica o

comportamento de indivduos e grupos, e restringe suas aes de forma que possam invalidar
os resultados da investigao. Alguma flexibilidade tem de ser importado para lidar com as
diferenas culturais. Por exemplo, a exigncia de consentimento por escrito dos participantes
entrevista individual, aps a entrevista, causa problemas considerveis associados com 'perda
de face' no Sudeste Asitico. Frequentemente, as diretrizes apertadas tem que estar relaxado
porque um formal 'assinar off' muitas vezes visto como um insulto para os envolvidos e grande
demais uma imposio!
Temos um dever profissional como acadmicos para informar os nossos estudantes e praticantes
pblico dos resultados da pesquisa atual e suas implicaes para a prtica. Os alunos devem ser
colocados em uma posio onde eles so capazes de questionar todo o processo de pesquisa,
fornecendo comentrios crticos sobre mtodos alternativos. Por exemplo, a execuo de
quase-experimentos em sala de aula com a inteno expressa de expor suas limitaes em vez de
coleta de dados pode ser mais gratificante, esclarecendo exatamente o que pode dar errado, enquanto o
aumento dos nveis de cinismo todo. Da mesma forma, a reviso dos instrumentos de pesquisa em que
foram baseados publicaes passadas ajuda a expor tanto a ambiguidade e incerteza deste processo de
investigao particular de modo que os resultados sem sentido tornam-se mais compreensvel, embora
nenhum a menos palatvel.
reportagem honesta e transparente da prtica de pesquisa um dever tico dos participantes

na pesquisa contbil. Os investigadores devem relatar tudo o que eles fizeram, por que escolheram
esse curso de ao, e como foram realizados os procedimentos. Quaisquer dvidas que so
aparentes em qualquer fase da pesquisa deve ser destacada, juntamente com as suas implicaes e
as medidas tomadas para superar as deficincias, nas limitaes estabelecidas para a pesquisa.
Onde os pesquisadores parecem ter sido 'econmico com a verdade' em sua
relatrios, este normalmente aparente em seus papis e indicativo de m pesquisa.
concluses do relatrio Hartmann e Moers (1999), que so de preocupao tica em relao

disponibilidade de dados de pesquisa para outros pesquisadores. Apesar artigos publicados anunciando a
disponibilidade de dados de um autor especificado, suas tentativas de obter esses dados para re-anlise
foram frustrados. Seus pedidos tanto foi no reconhecida ou se reuniu com desculpas que variam de 'dados
perdidos em pane no computador' a 'perda de dados em movimento para uma nova universidade'. Tais
respostas so dificilmente compatveis com a nossa responsabilidade tica para garantir a salvaguarda dos
dados da pesquisa durante pelo menos sete anos.
6
Pesquisa experimental
A declarao do problema 101

Teoria e contexto 101
Design experimental 104
A validade trade-off 108
pesquisa quase-experimental 113
Abdel-Khalik e Ajinkya (1979) proporcionam uma definio exacta da natureza de uma experincia em que
o pesquisador manipula uma ou mais variveis com indivduos que so atribudos aleatoriamente a vrios
grupos. Estes grupos recebem diferentes combinaes das variveis (tratamentos denominados); em
alguns casos, um grupo de controlo que recebe podem existir nenhum desses tratamentos. A principal
vantagem de experimentos reside na capacidade dos pesquisadores para assegurar a alta validade interna,
definida em termos de quo bem eles podem eliminar explicaes rivais para seus resultados. Os
experimentos so, portanto, particularmente adequado para pesquisar questes que investigam as relaes
causais entre variveis.
Gibbins e Salterio (. 1996, p 24) sugerem quatro orientaes para uma boa pesquisa
experimental em contabilidade:
1 Uma declarao clara do problema, sua importncia e contribuio para o conhecimento que a
sua soluo vai fazer.
2 Uma declarao clara da teoria que fundamenta o processo, em particular a teoria de que
impulsiona o comportamento eo impacto do contexto em teoria. Um projeto experimental de som -
3 desde falhas fatais podem ser introduzidas por projetos inadequados ou insuficientes.
4 O reconhecimento da importncia da validade externa. Se isso significa que precisamos de configuraes

experimentais mais realistas, ento precisamos de explicaes tericas correspondentemente mais ricos do
comportamento resultante.
Pesquisa experimental 101
Estas orientaes fornecem um quadro excelente para a considerao de questes de pesquisa na

experimentao de contabilidade, e so adotados aqui.
A declarao do problema
As variveis de interesse so:
Y = a varivel dependente ou Xi = observao a varivel independente (ou tratamento) que pode ser
manipulado quer em valor, como em uma experincia, ou medido a partir de dados de arquivo, tal como
em estudos economtricos. Uma experincia de laboratrio ter normalmente mais validade interna do
que outros mtodos de pesquisa (nomeadamente estudos de campo ou pesquisa de arquivo). medida
que se afastam do ambiente de um ajuste experimental de alta segurana, as vrias ameaas
validade interna crescer, com a consequncia de que os testes de causalidade cessar de ser to fivel.
Podemos ento somente ser capaz de atribuir associao (atravs de medidas de correlao), em vez
do sentido da associao.
Teoria e contexto
Com a exploso da pesquisa experimental em auditoria em meados da dcada de 1970, o uso de matrias experientes ou
profissionais especializados como participantes foi pensado para ser essencial para fornecer a validade externa necessria para a
pesquisa. Como resultado, a maioria dos jornais expressaram uma preferncia para o uso de praticantes em qualquer pesquisa
experimental. Este imps uma restrio sria sobre a execuo do trabalho experimental, especialmente ao longo dos ltimos dez
anos, porque se tornou cada vez mais difcil garantir a participao de Big 4 praticantes, digamos, para a pesquisa experimental.
Esta participao continua a ser essencial para a publicao de pesquisas de auditoria nas principais revistas; mas, felizmente,
para o trabalho experimental fora da esfera de auditoria h um crescente reconhecimento de que os participantes substitutos
podem ter a base de competncias necessrias para participar. O uso de uma grande proporo de estudantes em um estudo foi
justificada por uma srie de autores: (1) Ashton e Kramer (1980), em uma reviso de pesquisas nos negcios e psicologia,
relatrio que o comportamento de processamento de informao dos alunos e decisores 'mundo real' no difere; (2)
Abdolmohammadi e Wright (1987) argumentam que para tarefas de deciso altamente estruturados o desempenho de um aluno
no deve diferir significativamente daquela dos decisores do mundo real; (3) pesquisa passada relatam que o comportamento de
processamento de informao de estudantes e decisores 'mundo real' no difere; (2) Abdolmohammadi e Wright (1987)
argumentam que para tarefas de deciso altamente estruturados o desempenho de um aluno no deve diferir significativamente
daquela dos decisores do mundo real; (3) pesquisa passada relatam que o comportamento de processamento de informao de
estudantes e decisores 'mundo real' no difere; (2) Abdolmohammadi e Wright (1987) argumentam que para tarefas de deciso
altamente estruturados o desempenho de um aluno no deve diferir significativamente daquela dos decisores do mundo real; (3)
pesquisa passada
informou que no h diferenas entre indivduos com e sem experincia de trabalho em

experimentos usando informao conjuntos de dados financeiros (MacKay e Villarreal, 1987;
Stock e Watson, 1984). Brownell (1995,
p. 83) sugere que as alegadas deficincias do uso de estudantes em experincias
laboratorybased so exageradas. Ele compara a situao de no-resposta no trabalho de
pesquisa, sugerindo que precisamos demonstrar tanto que existem diferenas sistemticas e que
tais diferenas importa, antes de descartar o uso de substitutos do estudante.
O papel da teoria na configuraes de julgamento verdadeira
A fim de aproveitar a fora potencial de ambientes experimentais para testar relaes causais, um
quadro terico bem desenvolvido essencial. Uma vez que o quadro terico foi estabelecida, o
pesquisador pode decidir quais variveis devem ser manipulados e medido, e que controlava.
pesquisa experimental no incio de contabilidade foi muito criticado por sua abordagem atheoretical,
mas, mais recentemente, vimos a aplicao de teorias psicolgicas para pesquisa, seguindo o trabalho de
Kahnemann e Tversky (1972) na explorao de heursticas e enviesamentos de tomada de deciso (por
exemplo, Ashton, 1983; Smith, 1993) e, mais recentemente, no uso das teorias do conhecimento, memria e
aprendizagem (por exemplo, Libby e Frederick, 1990). teorias baseadas em Economia (nomeadamente teoria
da agncia) tambm evoluram para explicar configuraes experimentais em contabilidade de gesto (por
exemplo, Demski e Feltham, 1976).
A incorporao de julgamento dentro do contexto de

uma determinada tarefa
A questo de contexto uma potencialmente grande ameaa para a validade externa do julgamento em
tarefas experimentais. Podemos no ter certeza se os resultados observados so atribuveis s variveis
sujeitas a manipulao, ou o impacto de tais variveis como complexidade da tarefa, localizao, limitaes
de tempo, incentivos, etc. Uma experincia bem concebido deve tentar abordar cada uma dessas questes ,
mas mesmo assim continua a ser difcil de controlar para todos os potenciais variveis externas com
sucesso com 100 por cento de certeza em qualquer experincia. Grande cuidado deve ser tomado na
montagem de uma literatura de resultados comparativos para apoiar a direo de pesquisa particular,
especialmente sem retornar aos trabalhos originais; resultados inconsistentes ou contraditrias podem ser
atribudos a diferentes contextos de pesquisa em vez de para as variveis-chave em questo.
O papel dos incentivos para os participantes
Uma questo contextual particularmente preocupante e tem levantado uma srie de questes conexas:
a disponibilidade de incentivos para motivar os participantes a despender um esforo no desempenho da
tarefa pode criar mais problemas do que
que resolve. Libby e Lipe (1992) fornecem um exemplo interessante desta onde eles sugerem que o
rudo conceitual introduzido pelo sistema de incentivos influenciado por fatores no medidos. Para os
participantes do estudante, incentivos monetrios modestos podem ser necessrias para induzir a
assiduidade, participao e ateno, mas o impacto destes sobre os eventuais resultados no clara.
Podemos precisar para examinar uma teoria de incentivos, e da forma como eles influenciam os
indivduos com diferentes caractersticas pessoais, antes que possamos medir o seu efeito. Libby e Luft
(1993) sugerem que qualquer esforo adicional induzida por incentivos pode ser relacionado com a
capacidade e conhecimento caractersticas dos participantes. exigncias ticas pode impor uma restrio
adicional de que, enquanto incentivos para participar pode ser aceitvel, incentivos relacionados ao
desempenho (onde recompensas diferenciais so fornecidos) pode ser anulado por razes de equidade.
Assim, podemos razoavelmente tentar evitar a disponibilidade de incentivos sempre que possvel. O uso
de incentivos parece ser desnecessria, onde os participantes so profissionais qualificados. Bonner e
Sprinkle (2002) estabeleceram recentemente um quadro terico para pagamentos de incentivos, o que
susceptvel de gerar mais investigao nesta rea.
O uso de profissionais como participantes da pesquisa
Como discutido acima, algumas revistas e algumas configuraes experimentais exigem o uso de
participantes profissionais qualificados. cada vez mais difcil, mesmo fora das revistas de primeira linha,
a publicar pesquisas experimentais utilizando totalmente o pblico de estudantes. Isto particularmente
verdade para o pblico de graduao. pblico aluno ainda pode ser aceitvel para a realizao de
estudos-piloto, mas sero necessrios praticante / assuntos profissionais para o estudo principal.
O uso de engano para criar ambientes de pesquisa apropriados
O mero facto de que os indivduos so colocados em um ambiente de laboratrio pode criar um efeito
resultando em um resultado que no se verificaria fora da configurao experimental. Isto pode ocorrer
por uma variedade de razes, incluindo, onde os indivduos podem adoptar uma atitude em que eles
tentam agradar ao experimentador: Weber e Cook (1972) e Schepanski et al. (1992) relatrio sobre
situaes em que os participantes em experimentos querem ajudar o experimentador por
aparentemente tentando entregar o que esperado deles.
Sob tais circunstncias, pode ser necessrio para enganar os temas quanto aos objectivos do
experimento, de modo que eles no tm conhecimento dos resultados previstos do estudo, a fim de
entregar resultados vlidos. Assim Smith e Taffler (1996) informar os seus assuntos que eles esto
fazendo julgamentos em 60 empresas distintas, para garantir decises separadas para cada um dos
20 casos de empresas sendo empregadas com trs tratamentos diferentes. Somente aps a concluso
do experimento o engano revelado. Tal comportamento, no entanto, pode gerar cinismo entre os
participantes de modo que eles esto em tal estado de
descrena sobre as configuraes experimentais que podem impedir a participao futura. H tambm
consideraes ticas, em que a participao no experimento foi conseguido de uma forma
potencialmente indesejveis, com o resultado de que a confiana investigador e honestidade foram
sacrificados, a fim de proporcionar resultados experimentais.
Design experimental
Trotman (1996), seguinte Campbell e Stanley (1963) e Libby (1981), sugere um certo nmero de
alternativas simples.
nica ps-teste de design grupo controle
Os indivduos so distribudos aleatoriamente para tratamentos, que para diferentes nveis de

variveis independentes (explicativos). Para dois nveis da varivel independente, X 1 e X 2 ( um dos quais
pode ser um grupo de controlo sem tratamento), observam-se dois resultados correspondentes, OO 1 e
OO 2, dizer. Estes resultados so medidos depois de cada um dos sujeitos recebeu o tratamento. Uma
comparao de OO 1 e OO 2 vai revelar o impacto dos diferentes tratamentos. A forma bsica deste
projeto poderia ser facilmente expandido para cobrir muitos outros nveis do tratamento. Joyce e Biddle
(1981) fornecem um exemplo deste tipo de carto.
Pr-teste / design grupo controle ps-teste
Os assuntos so medidos para ver como eles reagem a tratamentos sucessivos, mas desta vez um
antes e depois delineamento experimental utilizada que permite o desenho da pesquisa para controlar
as diferenas individuais. Um tratamento X 1 aplicado a um sujeito, produzindo um resultado observado
OO 1; um tratamento adicional X 2 ( o que pode ser algo to simples como a prestao de informaes
adicionais) ento aplicada ao assunto e uma nova OO resultado 2 observado, facilitar a comparao
dos dois resultados observados.
Apesar das vantagens do controle de diferenas individuais, o uso repetido do mesmo

indivduos para tratamentos sucessivos, tambm faz com que potenciais problemas: pode haver um
efeito de 'aprendizagem', bem como um efeito de 'ordem'. Heiman (1990) fornece um exemplo
deste tipo de carto.
fatorial: entre os sujeitos
Isso envolve a variao simultnea de dois ou mais tratamentos (variveis explicativas), para que
possamos monitorar seus impactos separados no dependente
varivel, e qualquer efeito interactivo de potencial entre as variveis explanatrias (ou seja, a extenso
de qualquer relao condicional de tal modo que X tratamento 1, por exemplo, s tem efeito para
determinados nveis do X 2 tratamento).
O 2 mais simples 2 Design manipula dois tratamentos ao longo de dois nveis para dar quatro
diferentes combinaes possveis. Os indivduos so distribudos aleatoriamente para cada um destes quatro
clulas, e cada uma recebe apenas um tratamento. Trotman (., 1996, p 19) identifica um nmero de vantagens
distintas para usando um desenho factorial deste tipo:
1 Os efeitos de interaco pode ser avaliada. Isto particularmente importante onde no esto
a competir explicaes alternativas para as observaes. Brown e Solomon (1993) fornecem
um exemplo deste tipo de desenho em testes concorrentes trs explicaes tericas da
literatura psicolgica.
2 variveis potencialmente confundidoras (por exemplo, sexo, experincia de trabalho) pode ser mantida
constante dentro de uma clula de modo a que a sua influncia pode ser avaliada. A validade externa
3 pode, potencialmente, ser reforada por descobertas que demonstram efeitos semelhantes em toda uma
srie de caractersticas de assunto. Projetos deste tipo so mais econmicos do que a simples ps-teste
4 s projeta em seu uso de temas. Menos sujeitos so necessrios para realizar os mesmos testes, que
uma considerao importante em que os praticantes que queiram participar so difceis de localizar.
fatorial: dentro de assuntos
Tal como acontece com os projetos mais simples, podemos tambm introduzir um 'antes e depois' fatorial.
Considerando que, a um "entre sujeitos dos sujeitos de design receber apenas um tratamento, em um design
'dentro-temas' cada sujeito recebe todos os tratamentos sucessivos. Este constitui o que muitas vezes
chamado de um projeto 'medidas repetidas'. Tais projetos podem ter ainda outras vantagens:
1 Eles exigem muitos poucos indivduos.

2 O poder estatstico dos resultados potencialmente maior por causa dos controlos introduzidos
implicitamente para as caractersticas individuais, assumindo que as caractersticas do
indivduo no mudaram significativamente entre tratamentos sucessivos (ver o efeito de
maturao (pgina 109), referentes ao tratamento de validade interna).
3 Eles so particularmente til para examinar as diferenas de uso da informao e o impacto

de diferentes tratamentos em ambientes de aprendizagem e formao.
Mas h tambm uma srie de desvantagens potencialmente graves associados a este projeto de
pesquisa, que foram identificados pelos Brownell (1995,
p. 11) e Trotman (1996, p 30).:
1 efeitos de demanda, de modo que o sujeito capaz de recolher os detalhes da experincia (por
exemplo, as hipteses em teste, ou o nmero de empresas que falharam em uma amostra), a tal
ponto que sua / seu comportamento torna-se diferente do que seria esperado (sob condies do
mundo real). Uma das principais desvantagens que as variveis sujeitos no pode ser utilizado
2 como variveis explanatrias em um design intra-sujeitos porque as caractersticas individuais no
pode ser alterado atravs de tratamentos.
3 efeitos da prtica, de modo que o comportamento dos sujeitos muda medida que a experincia
prossegue - eles podem executar melhor por causa de habilidades de aprendizagem e acumulao de
conhecimento, ou pior por causa de fadiga ou minguante entusiasmo. Carry-over efeitos, de tal modo
4 que a maneira como um segundo tratamento considerado altamente dependente da experincia a
partir do primeiro (por exemplo, em tarefas de predio falha sucessivas, a expectativa, justifica ou de
outro modo, que o nmero de casos com falha ser idntico). Isso pode significar que a tomada de
deciso independente pode ser impossvel sem o uso de medidas contrabalanar associados ao
reordenamento das tarefas. Mesmo com re-ordenao, Schepanski et al. (1992) sugerem que poder
haver ainda um problema, que pode ser superada atravs da introduo de funes 'enchimento' e
alongando o perodo experimental. Contudo, esta uma soluo que se ir colocar mais problemas.
efeitos de maturao tambm pode ser aparente aqui em que withinsubjects projetos deve
inevitavelmente envolve algum desfasamento temporal, ou seja, que entre tratamentos sucessivos, o
que ir torn-los mais vulnerveis a este tipo de ameaa validade interna.
5 efeitos estatsticos, tais anlise que a igualdade de varincias suposio violada em intra-sujeitos
de varincia (ANOVA), fazendo com que os testes F enviesados. O resultado pode no ser grave,
mas deve ser reconhecido atravs da realizao de controlos alternativos.
6 Um efeito de salincia de sinalizao, de tal modo que o nmero de variveis em foco numa
experincia intra-sujeito ser menor do que na experincia correspondente entre sujeitos.
Schepanski et al. (1992) sugerem que isto pode representar uma ameaa validade externa. Um
grande constrangimento na maior parte das experincias a quantidade de tempo disponvel para
indivduos para participao no ensaio, e a variabilidade no tempo tomado por sujeitos individuais.
Todos os pesquisadores so limitados em certa medida pelo nmero de variveis que podem
considerar dado o nmero ea quantidade de tempo que os assuntos esto disponveis.
No ser quase sempre outras variveis potencialmente influentes que ameaam a validade
interna, e estas devem ser tratadas por exercer alguma forma de controle. Um nmero de
processos alternativos de existir.
1 Os grupos de controlo: para manter variveis estranhas constante. Um ambiente controlado est
estabelecido pelo investigador de estar presente durante a realizao da experincia, em contraste com
as configuraes no-controlada, como as utilizadas por investigadores da pesquisa. Onde grupos de
controle no so viveis, ns
podem procurar controlar essas variveis no diretamente envolvidos nas relaes sob
investigao.
2 randomizao: de modo que a distribuio da varivel igualmente provvel em todas as variveis
independentes. Os pacientes sero aleatoriamente designados para cada uma das clulas de
tratamento. A distribuio aleatria assume que os mesmos factores influenciaro cada grupo de
tratamento, e que cada um deve conter uma mistura aproximadamente igual de estes factores.
Quanto maior for o tamanho da amostra, o mais provvel este o caso. Onde temos uma pequena
amostra e tamanhos de clulas muito pequenas, devemos duvidar de randomizao ser
efetivamente maante o impacto das diferenas individuais entre os indivduos.
3 Mantendo constante: para que a varivel tem o mesmo valor em todos os valores da
varivel independente.
4 Coincidindo: de modo que a distribuio da varivel comum em cada uma das variveis
independentes. Assim, para experimentos de auditoria, podemos combinar os participantes com base
na sua experincia; na contabilidade financeira, as empresas podem ser combinados em tamanho.
Combinando efetivamente impede o estudo da caracterstica 'combinado'. Onde este um problema
que pode tentar incluir variveis combinadas (por exemplo, tamanho) como variveis explicativas.
Contudo, essa incluso no uma soluo completamente satisfatria porque as variveis
correspondentes no pode, ento, ser atribudo aleatoriamente a grupos experimentais. Assim, se eles
so encontrados para ser influente, no podemos descartar uma hiptese alternativa que alguns
varivel desconhecida (representadas pela varivel includo) responsvel pelo relacionamento.
5 contrabalanando: usando todas as combinaes de ordenao de tratamentos ir superar

o impacto de qualquer efeito de ordem, mas exigir a preparao de muitas verses
diferentes do experimento. Assim Trotman e Wright (1996), em um ambiente de auditoria,
tiveram metade dos sujeitos processamento aspectos de controlo interno, seguido por indo
aspectos dizem respeito, enquanto a outra metade conduzida a preocupao parte vai em
primeiro lugar, seguido pelo controlo interno. Da mesma forma, Smith e Taffler (1995), em
um ambiente de contabilidade financeira, tratar trs formatos de processamento de
informao diferentes (narrativas [N], razes [R], grficos [G]) que exigem seis instrumentos
diferentes, um para cada um dos possveis ordem combinaes (NRG, NGR, RNG, RGN,
GNR, GRN). No entanto, contrabalanando no pode resolver todos os problemas de efeitos
de ordem.
6 Ignorando variveis: intencionalmente (se a varivel considerada como tendo um impacto

insignificante) ou involuntariamente (se o seu impacto no tem sido considerada em tudo!).
Cada uma das alternativas tem armadilhas potenciais. Em estudos de arquivo, por exemplo, geralmente
impossvel manter constante um grande nmero de variveis, ou para corresponder em muitos outros.
Matching pode criar quase tantos problemas como
tentando resolver. Por exemplo, em estudos de contabilidade (por exemplo, Smith e Taffler, 1992)
comum para coincidir com as empresas sobre a base da indstria; alguma medida de tamanho, e at
mesmo financeira final do ano. Tal processo pode severamente restringir o tamanho da amostra vivel, e
pode efetivamente eliminar a considerao da influncia nenhuma das variveis combinadas
(nomeadamente tamanho) podem ter. Algumas variveis podem ser ignorados com base na literatura
anterior, mas muitos outros ainda podem ter que ser ignorado, embora no temos certeza do seu potencial
impacto. Assim, comum (por exemplo, Schulz, 1999) para as variveis associadas com as diferenas
individuais entre os participantes para ser ignorado, exceto as por idade, sexo e experincia. Isto , apesar
da crescente evidncia para a influncia de inmeros outros fatores (por exemplo, o estilo cognitivo,
tolerncia de ambigidade) sobre o comportamento em ambientes de contabilidade. Algumas variveis
podem ser to difceis de medir que buscamos empregar variveis de proxy em vez - por exemplo, o uso
de medidas de tamanho de proxy para influncia poltica. A falha para incluir variveis potenciais podem
resultar em uma polarizao seleco na fase de amostragem de dados.
cheques de manipulao pode ser usado para ajudar a garantir que os indivduos realmente
entender tanto a instrumentao e o que lhes exigido, e para monitorar o curso do experimento
(especialmente na fase piloto, onde se possvel) para garantir que os diferentes tratamentos esto
produzindo mudanas na mesma direco que o previsto.
A validade trade-off
Ns podemos identificar trs preocupaes de validade distintas na execuo de experincias: validade do

construto, validade interna e externa de validade.
Ameaas para a construo de validade
Validade de construto descreve a medida em que construes abstratas so operacionalizados com

sucesso. Esta definio abrange tanto a medida em que as construes so medidos de forma
confivel e a extenso em que eles fornecem medidas que efetivamente capturar a essncia da
abstrao. Ns tentar interpretar a teoria atravs do desenvolvimento de construes abstratas, e
depois procurar para operacionalizar essas construes com variveis mensurveis. Quando isso
no for possvel, deve substituir variveis proxy, que so mensurveis, mas que pode ser menor do
que proxies perfeitos. proxies imperfeitas significar testes falhos de hipteses.
Nunnally (1978) descreve trs aspectos de estabelecer a validade de construto:

1 Especificao das variveis que so tanto observveis e relacionados com a construo -

isto diz o pesquisador quais itens para medir e avaliar na prxima etapa.
2 Determinar a extenso em que essas variveis observveis so medidas confiveis de um

ou mais construes e a extenso da inter-relaes entre os itens medidos.
3 Determinar a extenso em que as referidas medidas das construes empregues iro

produzir resultados previsveis.
A maior parte da ateno na concepo de pesquisa do laboratrio sobre o tratamento experimental

com tipicamente pouca ateno s questes de validade de construto associados com as variveis
medidas. Onde houver alguma ateno a ser pago, geralmente segunda das etapas do Nunnally
sozinho.
As consequncias de erros aqui so potencialmente grave. Por exemplo, Brownell (1995, p. 112)
revela que, em seu trabalho anterior (Brownell, 1982) usou o amplamente aceito Milani (1975)
instrumento para medir a participao oramental. No entanto, ele percebe 'participao' para ser uma
combinao de ambos 'influncia' e 'envolvimento', e no est convencido de que o instrumento Milani
aborda adequadamente ambas as dimenses. O instrumento utilizado no pode ser medindo a
construo de uma maneira fivel, mas a alternativa o de desenvolver um novo instrumento e
completamente no testado. Brownell est aparentemente preparado para negociar validade de
construto para a confiabilidade neste caso.
Ameaas validade interna
Cook e Campbell (1979) identificar nove preocupaes separadas validade interna.
1 Maturao. Trata-se qualquer impacto associado com a passagem do tempo. Isto referem-se a
alteraes em indivduos de experincias sucessivas, ou mesmo durante uma nica experincia
ou entrevista. Ele tambm se relacionam com as caractersticas de casos de empresas, digamos,
onde o crescimento ou reestruturao ao longo do tempo significa que j no est comparando
como com como. Assim, o pesquisador deve estar ciente do impacto potencial sobre assuntos dos
gostos de aprendizagem, fadiga e tdio.
2 Histria. Isto semelhante ao que acima, mas est mais preocupado com as mudanas
ambientais que podem impactar a pesquisa, em vez de com essas mudanas no assunto. Estas
mudanas ambientais tero um impacto significativo em estudos longitudinais e aqueles em que
a recolha de dados (por exemplo, entrevistas ou experimentos) conduzido ao longo de um
perodo prolongado.
3 Testing. Os resultados de um conjunto de testes podem ser, em parte atribuvel aos resultados de
testes anteriores. O efeito de medidas repetidas pode, portanto, estender-se por um longo perodo.
4 mortalidade assunto. Os indivduos podem morrer ou, mais provavelmente, ausentar-se forma
parte atravs de uma srie de experincias ou entrevistas. Isso far com que a perda de dados, mas,
mais a srio, a ausncia pode ser dependente de fatores sistemticas: os sujeitos menos motivados
podem desistir de um experimento de modo que ficamos com um grupo representativo. Brownell
(1995,
p. 11) observa que, em situaes experimentais, a incapacidade de recrutar participantes, e sua
incapacidade de voltar a aparecer, pode estar relacionada com o tratamento, especialmente se alguns
tratamentos so percebidos como menos desejvel do que outros!
Casey (1980) relata as taxas de resposta diferentes para sua pesquisa; aqueles com a maior carga
de informao eram menos propensos a responder. Da mesma forma, em estudos arquivsticos em
casos de empresas, o fracasso, fuso ou aquisio de algumas empresas significa que eles sero
removidos da amostra e ser sub-representadas em estudos de sries temporais.
5 mortalidade Experimental. A passagem do tempo pode ter vrios efeitos sobre as empresas sujeitas.
Por exemplo, as empresas podem ter crescido, fundidos ou deslocado do pblico ao status privado.
Um vis de sobrevivncia podem surgir porque as empresas que falharam foram omitidos a partir de
uma anlise de toda a empresa devido a informaes indisponveis.
6 Instrumentao. devem ser utilizados materiais idnticos, procedimentos e ao longo do

estudo, excepto onde os tratamentos esto a ser deliberadamente variada. Se um
instrumento gera diferentes medidas da mesma coisa em condies diferentes, ento isso
sugere que os problemas contextuais associados com o instrumento, e sua administrao,
ameaaram validade interna.
Acidentes ou mau planejamento que causam inconsistncias ameaar validade interna e pode exigir o 'script' de
pesquisadores para garantir que no haja distraes indesejadas, bem como o uso do mesmo pesquisador para a
administrao de todos os experimentos ou entrevistas em um cluster para minimizar pesquisador vis. Quando o impacto
de vrias variveis diferentes est a ser testada ao mesmo tempo, deve ser preparado muitas verses diferentes do
instrumento de teste. Estes devem ser verificados meticulosamente (da mesma forma como documentos de exame),
porque uma pgina perdida, ou um erro caso, pode invalidar todo o experimento. Se os erros deste tipo esto a ser feitas,
ento eles devem ocorrer na fase piloto com o pblico de estudantes - o pesquisador no pode correr o risco de perder um
conjunto de dados com um pblico profissional por causa de um instrumento no foi testado. Por exemplo, nas fases piloto
de Smith e Taffler (1996), tornou-se aparente que, enquanto um tratamento incluiu 'significa' de dados, uma outra tinha
includo tanto os dados 'mdios' e 'desvio padro'. Diferenas no desempenho grupo pode ter sido atribudas a diferenas
de dados, em vez de para o tratamento de fundo, o que teria a invalidar os resultados da experincia (embora em
indivduos prtica tenderia a ignorar os dados de desvio padro). O instrumento teve de ser corrigida e toda experincia
re-run para garantir a integridade dos resultados. que teria a invalidar os resultados da experincia (embora em indivduos
prtica tenderia a ignorar os dados de desvio padro). O instrumento teve de ser corrigida e toda experincia re-run para
garantir a integridade dos resultados. que teria a invalidar os resultados da experincia (embora em indivduos prtica
tenderia a ignorar os dados de desvio padro). O instrumento teve de ser corrigida e toda experincia re-run para garantir a
integridade dos resultados.

7 Seleo. Os doentes deviam ser alocada aleatoriamente a grupos de clulas (para efeitos de comparao), mas esta pode
ser impossvel de alcanar na prtica, ou insuficiente para controlar toda a variao na amostra. Por exemplo, um
pressuposto de que controlar a experincia e do gnero, antes da alocao de clulas aleatrios, ser suficiente pode ser
irrealista se h grandes disparidades de caractersticas individuais entre os pacientes. Em alguns estudos, nomeadamente
em pesquisa de campo, randomizao pode ser impossvel de alcanar. Em outros excepcionais, pode ser indesejvel.
Assim, Cheng et al. (1998) escolheu os participantes experimentais com base em seu estilo cognitivo, a fim de explorar o
impacto desta caracterstica particular. Um vis seleco tambm pode interagir com as variveis de interesse para o
pesquisador de uma maneira que impede a capacidade de generalizar para outros indivduos. Por exemplo, se a seleo
dos sujeitos foi baseado em voluntrios interessados em tpicos de contabilidade, ento essas pessoas podem estar
esperando mudanas e reagir a ela, de uma forma em desacordo com a de tomador de deciso um 'mundo real' que est
menos interessado em contabilidade. Se a seleco assunto essencialmente um processo de auto-seleo (muito
comumente o caso em experimentos de contabilidade), em seguida, as experincias pessoais e expectativas daqueles to
atrado pode no corresponder com as de um conjunto mais representativo de indivduos. de uma forma em desacordo com
a de tomador de deciso um 'mundo real' que est menos interessado em contabilidade. Se a seleco assunto
essencialmente um processo de auto-seleo (muito comumente o caso em experimentos de contabilidade), em seguida,
as experincias pessoais e expectativas daqueles to atrado pode no corresponder com as de um conjunto mais
representativo de indivduos. de uma forma em desacordo com a de tomador de deciso um 'mundo real' que est menos
interessado em contabilidade. Se a seleco assunto essencialmente um processo de auto-seleo (muito comumente o
caso em experimentos de contabilidade), em seguida, as experincias pessoais e expectativas daqueles to atrado pode
no corresponder com as de um conjunto mais representativo de indivduos.

8 regresso estatstica. Haver uma tendncia para a estatstica sucessivos resultados de indivduos
a regredir no sentido da mdia. Isto deve ser reflectida na interpretao do padro de resultados
sucessivos ao longo do tempo. Assim, quando sujeitos gerar extremamente altas / baixas
pontuaes em um teste, eles tm menos probabilidade de fazer o mesmo em um subsequente ona;
eles so mais propensos a regredir em relao mdia.
9 A imitao de tratamentos. Onde os sujeitos podem se comunicar uns com os outros, possvel que
ns no vai conseguir respostas independentes. Isto pode ser superado em configuraes
experimentais, pedindo indivduos no colaborar, ou atravs da manipulao de encomendas
instrumentao para impedir comparaes teis, ou proporcionando processos de 'enchimento' para
ocupar sujeitos potencialmente disruptivas.
10 desmoralizao ressentido. Diferentes tratamentos podem causar diferentes nveis de motivao entre
os indivduos, com o consequente impacto sobre os resultados. Por exemplo, os indivduos que
receberam feedback sobre um experimento pode ser mais motivados para experimentos posteriores, do
que aqueles que no o fazem.
Ameaas validade externa
Christensen (1994) especifica trs formas de preocupao validade externa.
1 validade populao. resultados da investigao devem ser generalizveis para outras pessoas, empresas,
pases e / ou culturas, conforme o caso. Mas muitas amostras de pesquisa no so representativos - muitas
vezes por causa de problemas de acesso
em contextos de estudo de campo - fazendo a extenso dos resultados problemticos. Trotman

(1996) sugere que a variabilidade caso constitui uma ameaa significativa validade externa,
especialmente se o nmero de casos extremos empregues numa experincia est em
contradio com os confrontados na prtica.
2 validade ecolgica. resultados da investigao pode ser generalizada para outras situaes e
configuraes ambientais. Esta exigncia estimula a busca de maior realidade em experimentos e
maior ateno para o contexto do experimento. limitaes de dados muitas vezes fornecem uma
restrio na pesquisa experimental desde o design acompanhada por uma remoo da riqueza
dos dados. requisitos analticos tambm exigem a utilizao de mtodos de categorizao de
dados, a fim de utilizar os nveis de tratamento simplificados de variveis ordinais (por exemplo, sim
/ no, alta / baixa, estruturado / no estruturado), a fim de acentuar a variao observada na anlise
de varincia de tipo anlises.
3 validade temporal. As descobertas da pesquisa podem ser generalizadas ao longo do tempo.
Brownell (1995, p. 13) identifica trs outros ameaas de validade externa.
1 Tratamento interaco / seleco. Gestores de organizaes geralmente escolhem os

membros do pessoal que iro participar na investigao; eles costumam ser os 'melhores'
artistas e eles sero sempre aqueles que tm algum tempo livre!
2 Tratamento / definindo interaco. Sem replicao (que, normalmente, seria impossvel de

alcanar), no podemos generalizar os resultados de um determinado grupo de pessoas em uma
organizao para outras pessoas em diferentes nveis ou em outros locais ou organizaes
diferentes.
3 Tratamento / interaco tratamento. Onde os tratamentos anteriores parecem ter impacto sobre as
subsequentes (em desenhos experimentais dentro de um assunto), pode haver uma relao
condicional que requer um redesenho do modelo de pesquisa.
Experimentos so projetados para atingir validade interna, a fim de confirmar ou refutar teorias
existentes. Tais teorias podem, ento, ser generalizada para fornecer alguma validade externa. No
entanto, as condies experimentais pode ser to extrema que eles tm pouca semelhana com a
realidade, fazer generalizaes difcil. Repeties iria ajudar na verificao de resultados, mas a
literatura contbil extremamente avessos a publicar repeties desta natureza, para que eles no
tendem a ser conduzida.
portanto, existe a possibilidade de que a pesquisa ir produzir resultados samplespecific. Isso

pode ser o resultado de um processo de seleo da amostra no representativa ou o fato de que a
combinao incomum de vrios problemas de validade interna levou a resultados peculiares para o
projeto de pesquisa especfico.
pesquisa quase-experimental
Experimentos realizados no campo ainda aparecem muito raramente na literatura, em grande parte por
causa das restries impostas pelo acesso, consideraes ticas e at mesmo sindicatos. Tais
restries foram de modo algum to restritivo em
1924, quando uma srie de experimentos iniciado que se tornaram um dos exemplos mais clebres
de experincias-em-campo, embora em grande parte pelas razes erradas. Os experimentos de
Hawthorne (Mayo, 1933; Roethlisberger e Dickson, 1939) continuam a ser um indicador clssico do
que pode dar errado em condies experimentais quando o planejamento no antecipar
adequadamente a gama de possveis respostas. As experincias foram conduzidas durante o
perodo de 1927-1932 em obras Hawthorne Ocidental Electrics' em Chicago, e examinou uma
suposta relao causal entre a produtividade, como varivel dependente, e as condies fsicas de
trabalho. Este ltimo foi definida em termos de uma combinao de iluminao, temperatura,
humidade e a frequncia de perodos de repouso. Os nveis de produtividade que precedem o
perodo experimental, foram utilizados para combinar dois grupos - um experimental e um grupo
controlo - e tratamentos alternativos foram aplicados para observar o impacto da variao das quatro
variveis dependentes. Mas sada no grupo experimental aumentada para todos os tratamentos
(mesmo aqueles destinados a induzir uma produtividade mais baixa), e a sada do grupo de controlo
aumentada sem a aplicao de quaisquer tratamentos. Outras manipulaes, incluindo
prolongamento da jornada de trabalho e eliminando perodos de descanso, tambm no conseguiu
restringir o aumento observado na produtividade! variveis no controladas mediadores associados
com o comportamento do empregado (nomeadamente atitudes, valores e normas), em conjunto com
a conduta do experimento, aparentemente coluso para produzir resultados que o oposto do que se
previa. Uma srie de questes importantes surgem a partir desta,
O processo de 'correspondncia' empregada nos leva a crer que no pode ser comparando como
com como. Randomizao na alocao dos indivduos nos grupos muito preferido, especialmente
se quisermos realizar qualquer anlise estatstica.
A incapacidade de isolar os grupos experimentais e de controlo em condies experimentais

idnticas fornece uma ameaa para a validade interna.
As experincias iniciais includos apenas seis pessoas do sexo feminino (embora em excesso de
40.000 pessoas no total foram utilizados pelo Hawthorne), sugerindo que as amostras so dificilmente
representativa.
Potencialmente sujeitos unco-operatrias foram excludos da experincia de modo a que se
pode tratar com um grupo parcial e no representativa.
mortalidade experimental um problema grave com os estudos longitudinais deste tipo; absentismo e
terminaes produzem descontinuidades de coleta de dados.
Um grande nmero de variveis intervenientes associados com a atitude dos funcionrios para o trabalho e
o outro ter sido ignorado (por exemplo, a influncia de segurana no trabalho).
Os resultados experimentais peculiares podem em parte ser explicados pelo tipo de

comportamento previsto por Weber e Cook (1972); os funcionrios so to feliz que algum est
tomando um interesse ativo em seu trabalho que eles procuram para entregar o que os
pesquisadores esto procurando - ou seja, o aumento da produtividade. Os resultados
'surpreendentes' experimentados pelos pesquisadores, posteriormente chamado de 'Hawthorne
Effect', tornaram-se associado com ocorrncias onde o comportamento dos grupos deriva-los
ver-se como 'especial' em situaes novas. Os resultados foram, por conseguinte, atribudo s
condies experimentais, com mediao de variveis que obscureciam a relao causal sob
investigao e que ameaam a validade interna do experimento. Podemos argumentar que os
pesquisadores no deveria ter sido 'surpreendido' por esses resultados porque Myers (1924, p.
28) tinha anteriormente relatados resultados quase idnticos num contexto substancialmente
semelhante. Em um paralelo contabilidade, Smith e Taffler (1995) relatam comportamento assunto
inesperado durante a realizao de seu experimento em que os entrevistados todos os optou por
adotar a heurstica de deciso para reduzir a carga de tomada de deciso sob condies de
sobrecarga de informao. Eles haviam sido esperado para re-avaliar os resultados de decises
separadamente, e testes de hipteses exigido a faz-lo, mas nenhum o fez. A anlise dos
resultados experimentais e as concluses so, por conseguinte, restringido de um modo que pode
no ter acontecido se os autores antecipado esta ocorrncia e redesenhado a experincia em
conformidade. Alm disso, eles exigem que o adicional, e no planejada, anlise dos diferentes
heursticas que economizam tempo sendo empregadas. Svenson (1979),
As ameaas observadas a validade associados a um 'Hawthorne Effect' pode ser convenientemente

dividido em trs maneiras:
indicialidade: a variao de comportamento do dia-a-dia por indivduos em um experimento

longitudinal;
efeitos experimentador: bias introduzido a partir do investigador comportar de forma diferente a partir
do dia-a-dia e entre grupos, que fornecem a informao no intencional que resulta em resultados
diferentes;
mediao assunto: diferenas associadas com indivduos interpretar as exigncias da tarefa de
forma diferente.
As implicaes para estes trs efeitos sobre contabilidade pesquisa pode ser descrito, respectivamente,
como:
ameaas de validade externa porque os indivduos no se comportam de forma semelhante em diferentes

contextos, ou mesmo no mesmo contexto em perodos de tempo posteriores;
ameaas validade internos associados com o uso de diferentes pesquisadores para a
administrao do experimento, quando eles no so nem roteiro nem abordar o experimento
em modas idnticos (ver Rosenthal, 1966);
ameaas de validade interna, derivadas de suposies sobre as caractersticas pessoais,
habilidades e motivao dos sujeitos de pesquisa, e sua compreenso da tarefa experimental
e instrumentao.
O tipo de resultados que foram observados nos estudos de Hawthorne fornecer um aviso do
cuidado que necessrio se estamos contemplando a busca de maior validade externa em
ambientes experimentais. modelos experimentais quasi-, associados com o movimento para fora
do laboratrio, o objectivo de reduzir o artificial da situao. A trade-off de validade interna
inevitvel, por falta de controlo sobre ambas as variveis externas e grupos participantes podem
fazer manipulao de tratamentos impossveis, que pode, como uma consequncia, ameaam a
validade interna. modelos experimentais quasi-geralmente exclui a atribuio aleatria de
indivduos para os grupos de tratamento. Esta ausncia necessita teoria som no incio, e a
utilizao de pr-testes anteriores para a manipulao de tratamentos, de modo a estabelecer
uma base para a avaliao de decises.
problemas adicionais, para alm daqueles j conhecido por verdadeiros experimentos, surgem no
campo por causa da necessidade de colaborar estreitamente com a organizao que est fornecendo
acesso. Os gerentes muitas vezes no so muito preocupados com a pesquisa, mas est interessado
mais em resultados que podem ser teis para a sua organizao. Eles podem tratar o estudo como um
exerccio ou consultoria atribuio de resoluo de problemas, e ser indiferente para pesquisar sutilezas.
Eles podem insistir em sua alocao de funcionrios para os grupos de tratamento (sem atribuio
aleatria) e vista grupos que no esto testando alguns oportunidade de melhoria como um desperdcio
de recursos (o que significa h grupos de controle tambm).
Tais dificuldades podem persuadir alguns pesquisadores a adoptar uma abordagem secreta,
levando-os a introduzir manipulaes sem administradores ou empregados estar plenamente consciente
deles. Para alm dos problemas ticos associados a tais aes, os resultados so muitas vezes no vale a
pena porque as manipulaes para o tratamento pode ter que ser to pequeno, a fim de lhes ser introduzidas
de forma encoberta, que passam despercebidos e produzir nenhum efeito. Pior ainda, se a confiana
perdida com a agncia patrocinadora, em seguida, o acesso pode ser negado e os funcionrios podem
recusar-se a cooperar de forma apropriada.
Dadas as dificuldades, difcil no ler alguns relatrios de estudos quaseexperimental e

formar a impresso de que a investigao tem fugir do pesquisador! Os resultados so
interessantes, mas o pesquisador est lutando para justificar ambos os seus mtodos e seu grau
de controle sobre todo o estudo de pesquisa.
planejamento detalhado na fase de concepo imperativo em configuraes experimentais.

Mesmo assim, muito difcil de ser 100 por cento de certeza de cobrir tudo o que pode causar uma
dificuldade, o que significa que experimentos adicionais podem ser necessrias para corrigir falhas.
Quando o acesso a indivduos altamente restrito, com base no tempo ou disponibilidade, isso pode
ser problemtico, e, no mnimo, vai atrasar a anlise.
7
Pesquisa de opinio
pesquisas por correio 117

questes de design e planejamento 120
Teste piloto 122
Coleo de dados 123
Erro de medio 126
mtodos de entrevista 128
mtodos de pesquisa so muitas vezes criticada por ser 'experimento do homem pobre' a causa de sua
incapacidade para atribuir temas aleatoriamente aos tratamentos, e sua consequente incapacidade para
descartar hipteses rivais. Brownell (1995, p. 31), entre outros, reconhece as ameaas de validade
interna, mas ele sugere que os estudos da pesquisa podem ser concebidos para minimizar essas
ameaas, alm de otimizar seus benefcios validade externa. Ele enfatiza a necessidade de uma boa
teoria, a fim de sustentar a especificao de relaes causais.
As pesquisas podem ser realizadas via correio, telefone, e-mail, internet ou entrevista face a
face. Ainda h muito pouca literatura no domnio da contabilidade em relao ao e-mail ou pesquisa
baseada em internet. Os mtodos dominantes continuam a pesquisa mail e entrevista cara-a-face,
cada um com suas prprias vantagens e desvantagens. Estes dois mtodos fornecem o foco deste
captulo, com a nfase no primeiro.
pesquisas por correio
Young (1996, p. 55) destaca o declnio de mtodos de pesquisa e-mail em contabilidade gerencial,
depois de um perodo superior a 25 anos, durante o qual ele tem
sido o mtodo de pesquisa pr-eminente em uso na disciplina. Ele atribui o declnio a trs fatores
principais:
1 Um crescente interesse em formas alternativas de pesquisa que podem fornecer fontes de dados mais
ricos.
2 A crescente dificuldade de ter estudos de levantamento de correio publicados nas principais revistas indexadas.
3 As dvidas sobre a utilidade da pesquisa de opinio em contabilidade, uma vez que no foi capaz de
produzir um corpo coeso de conhecimentos sobre prticas de contabilidade e controle, apesar dos 25
anos de tentar faz-lo.
Brownell (1995, p. 60) tambm questiona a predominncia de questionrios na pesquisa em contabilidade

gerencial, e a dependncia de instrumentos retirados de comportamento organizacional. Juntos, estes dois
fornecer fraquezas potencialmente graves, de modo que as questes de contexto so 'geralmente tratado
tanto mal ou no em todos' em estudos de pesquisa experimentais em contabilidade. Um quarto ponto
podem ser adicionados lista acima - a dificuldade de alcanar nveis adequados de resposta a inquritos
e-mail, apesar de seguir directrizes definidas. Por exemplo, Brown et al. (2000) relatam uma taxa de
resposta de apenas 13%, apesar de utilizar uma amostra personalizado com o apoio de uma organizao
patrocinadora.
anlise de Young de estudos de levantamento de correio publicados nas principais revistas ( Accounting
Review, Organizaes Contabilidade e Sociedade, Journal of Research Contabilidade de Gesto e Investigao
comportamental em Contabilidade)
ao longo do perodo 1985-1994 identifica uma srie de dificuldades comuns:
populaes-alvo de baixo (mdia nica 207);

baixo nmero de respondentes (mdia, apenas 146);
alguns estudos usando procedimentos de acompanhamento para aumentar o tamanho da amostra;
ausncia de anlise de polarizao no-resposta;

ausncia de estudos utilizando ambas as medidas subjetivas e objetivas de desempenho;
ausncia da utilizao de processos de amostragem; e,

falta de recolhimento de dados, tanto factuais e psicolgicos dentro do mesmo estudo, o que torna
impossvel para vincular prticas com variveis comportamentais.
Tais falhas levar impresso de que pesquisas de levantamento raramente uma boa pesquisa, e ,
portanto, s excepcionalmente equipado para publicao nos estabelecimentos de maior prestgio.
Young (. 1996, p 67) identifica sete oportunidades de melhoria:
1 programas de investigao para estabelecer um quadro para a investigao. Permanece a

necessidade premente de desenvolver um corpo coerente de conhecimentos em contabilidade
gerencial, para coincidir com aqueles em finanas e contabilidade financeira. pesquisa oportunista at
data tem a evoluo deste assunto limitada para que 'impacto oramental' continua a ser a principal
rea na disciplina que tem sido extensivamente pesquisado.
Pesquisa de opinio 119
2 mtodos de amostragem levando a testar a teoria mais poderoso. A amostragem aleatria

normalmente no possvel de modo amostragem por convenincia predomina. Tais crticas se
aplicam a pesquisa em contabilidade geral, e fazer a aplicao de testes estatsticos padro
repleto de perigo.
3 A utilizao de mtodos Dillman do tipo para atingir maiores tamanhos de amostra. procedimentos
de acompanhamento (Dillman (1978) sugere o envio de dois lembretes) e patrocnio de
organizaes participantes podem aumentar a resposta, mas vai incorrer em custos extras e
falta de controle pesquisa. Se quisermos garantir o anonimato na conduo da pesquisa, como
diretrizes ticas exigem, ento a resposta de pesquisa no devem incluir o nome ou posio
(ou talvez empresa) do respondente, para evitar qualquer ligao entre um indivduo em
particular e uma pesquisa especfica resposta. Isto ir aumentar os custos associados com
lembretes de acompanhamento desde cartas sero enviadas para ambos os respondentes e
no-respondentes (muitas vezes muito para o aborrecimento da antiga). H a tentao de
adotar sistemas de numerao antitico, codificao de cores, ou at mesmo tinta invisvel (!)
Para identificar os participantes, ao aparecer para entregar o anonimato, mais chamado carto
postal) geralmente satisfaz tanto o custo e as preocupaes ticas.
4 Abordar a questo do vis de no resposta. A ausncia de qualquer referncia no-resposta em

muitos artigos publicados, ou a nota de rodap onipresente no sentido de que a no-resposta no foi
considerada um problema, so motivo de preocupao. Eles sugerem que nenhuma tentativa sria foi
feita para examinar a questo.
5 Afastando-se de instrumentos de pesquisa fora de moda. Ainda comum ver artigos

publicados em 2002 usando instrumentos padro, como os desenvolvidos por Mahoney et al.
(1963) para o desempenho de auto-relatada; Milani (1975) para participao no oramento; e
MacDonald (1970) para a tolerncia de ambigidade. Sua idade sugere que ele deve ser
possvel gerar um instrumento atual mais relevante, mas os incentivos para faz-lo so
pequenas. Um novo instrumento vulnervel e precisa de extensos testes, e no h estudos
comprobatrios usando o mesmo instrumento. Observamos o trade-off clssico entre
confiabilidade e validade de construto, a escolha de um instrumento wellaccepted e confivel,
que pode apenas cerca de capturar o construto de interesse. Assim Merchant (em Brownell,
1995, p. 149) usa o LBDQ (lder descrio do comportamento questionrio) adaptado por Aiken
e Hage (1968) a partir de instrumento de Halpin desenvolvido na dcada de 1950. O LBDQ
mede duas dimenses da liderana (considerao e orientao para a tarefa), enquanto
Merchant (1985) utiliza para mensurar 'orientao detalhe', embora ele posteriormente sugere
que este instrumento particular pode ter sido inferior a ideal.
6 O desenvolvimento de pesquisas com base no melhor conhecimento organizacional. Se

o instrumento de pesquisa no corresponde com o
'Linguagem' das empresas envolvidas, ento a resposta ser limitado por causa da irrelevncia
percebida da pesquisa.
7 Afastando-se medidas subjetivas auto-relatados de avaliaes mais objetivas. Jovem observa

uma ausncia quase total de, indiscutivelmente, classificaes superiores mais objetivos. No entanto,
outros autores (nomeadamente Brownell,
1995, p. 44) sugerem que tais crticas de desempenho de auto-avaliao exagerada, e que as
classificaes superiores so to susceptveis de ter um erro, devido gama de subordinados
sob o controlo de um nico supervisor.
questes de design e planejamento
Uma srie de questes fundamentais precisam ser respondidas na fase de concepo.
1 Que tipo de pesquisa que estamos contemplando? Os requisitos da questo de pesquisa e o

impacto dos diferenciais de custo, por exemplo, ambos sero importantes para determinar se uma
pesquisa correio convencional apropriado, ou se pesquisas realizadas por telefone, e-mail ou
atravs da internet renderia superior e / ou mais resultados rentveis. questionrios mail permitem
uma amostra grande o suficiente para reduzir o erro de amostragem para nveis aceitveis, a
custos consideravelmente menores do que as entrevistas quer telefone ou face-a-face. Alm disso,
pesquisas por correio no oferecem oportunidade para o vis entrevistador, um problema
potencialmente grave, tanto face-a-face e entrevistas telefnicas.
2 Que tipo de entrevistado que estamos alvejando? Ele vai fazer uma grande diferena na fase de
planeamento, dependendo se ns estamos alvejando a populao em geral, ou uma proporo muito
especfico - por exemplo, determinados grupos profissionais, ou at mesmo CEOs. Quanto mais
estreito o agrupamento, o mais essencial que temos de up-to-date detalhes de discusso dos
indivduos que esto a ser contactado. Se quisermos entrar em contato com membros muito
especficos da populao (por exemplo, pares de gmeos para estudos ambientais em que desejam
eliminar o impacto da hereditariedade), podemos ter para fazer propaganda para os participantes.
3 Que perguntas que ns queremos respostas para? Pode parecer bvio, mas ajuda a este
respeito, se temos cuidadosamente especificado questo de pesquisa (s) e as hipteses para
direcionar respostas esperadas. Demasiadas vezes em trabalhos de pesquisa e dissertaes
parece que a pesquisa foi conduzida em primeiro lugar, talvez por causa da disponibilidade
oportunista de acesso, sem a questo de pesquisa realmente ter de ser pensada. Esta
rapidamente se torna evidente quando questes-chave que deveriam ter sido feitas so
verificou no ter sido solicitado nas questes de investigao posteriormente desenvolvidas. Roberts
(1999) sugere que as melhores prticas no desenvolvimento de instrumentos e questionrios dita que
uma extensa reviso dos instrumentos conexos realizada em primeiro lugar, e que onde os
instrumentos precisam de ser ou adaptadas construdo propositadamente, teste piloto necessria para
tratar de questes de relevncia e redao.
4 Que categorias de resposta que estamos contemplando? Por exemplo, estamos pedindo
opinies, juzos ou conhecimento? Estamos definindo questes que so fechadas (que
necessitam de sim / no, as respostas Likert escala ou tipo de respostas a-box tick-) ou
aberto (permitindo uma resposta narrativa considerada)? Precisamos tratar dessas questes
cedo ou eles podem voltar para nos assombrar. Se ns estamos esperando uma resposta
narrativa, por exemplo, ento devemos fornecer o entrevistado com espao suficiente para
dar-lhe; se temos um mailout massa, precisamos de um sistema de codificao eficiente
para lidar com todas as perguntas fechadas; se estamos pedindo conhecimento, em
seguida, as perguntas devem referir-se a itens que ns podemos razoavelmente supor um
entrevistado saber sem ter que procurar ou procurar os detalhes. Uma das crticas mais
graves de pesquisa de levantamento (por exemplo, Chua,
5 O seqncia de perguntas que devemos seguir? Existem diferentes opinies sobre se as

perguntas mais fceis e mais curtos deve ser no incio do questionrio ou no final. Alguns
autores (por exemplo, Parker,
1992) sugerem que perguntas curtas e fceis deve ser usado no incio, levando s perguntas
meatiest no meio da pesquisa, seguida de perguntas relativamente curto e mais fcil para o
final, a fim de incentivar a concluso de todo o documento pesquisa; outros (por exemplo,
Bryman, 2001, p. 117) sugerem que os primeiros perguntas devem ser claramente relevantes
para o tema de pesquisa e no deve tratar de questes pessoais como idade, experincia e
formao educacional. Nesta fase, tambm deve considerar se haver um efeito de ordem, ou
seja, teramos gerado respostas diferentes ao ordenar as perguntas de forma diferente? Se
pensarmos que isso provvel, devemos executar novamente a pesquisa com um
pblico-piloto menor para determinar se ou no os nossos medos so justificados.
6 O layout do instrumento de pesquisa? A maioria dos autores concordam que a pesquisa no

deve ser muito longo, mas que, mais importante, ele deve ser feito interessante e relevante para o
pblico-alvo. questionrios longos so mais rentvel, mas somente se eles so realmente
devolvido! O comprimento ideal depende do formato do instrumento de pesquisa (por exemplo, o
desejo de deixar espao em branco, ou a exigncia de fornecer lacunas para entradas narrativas),
mas normalmente no deve ser maior do que quatro pginas para a populao em geral. grupos
de especialistas pode tolerar algo ligeiramente
mais, talvez da ordem de seis pginas. Manter o interesse e motivao significa que o
entrevistado tpico deve ser capaz de completar o instrumento em menos de 20 minutos.
7 Como que vamos selecionar a amostra? Isso importante e uma fraqueza em muitos papis, onde os problemas
parecem ter sido deixadas de lado - provavelmente porque eles no foram adequadamente tratados em primeiro lugar. H
vrias consideraes importantes: No sabemos o tamanho da populao e seus itens constituintes? Em muitos projetos
de pesquisa de contabilidade a resposta a esta pergunta no. Como resultado mtodos cientficos de seleo da amostra
impedida, e precisamos apelar para as amostras oportunistas ou de convenincia to comuns na literatura - embora
possam ser 'vestida' para se parecer com algo mais sistemtica. Se tivermos uma populao conhecida, provavelmente
teremos um quadro prontamente disponveis amostragem (um anurio bolsa de valores, por exemplo, para as empresas,
ou num registo eleitoral para indivduos). Podemos, ento, experimentar aleatoriamente a partir desta populao (talvez
usando um gerador de nmeros aleatrios), ou escolher cada item ensimo para entregar o tamanho da amostra, ou
estratificar a populao de acordo com as suas caractersticas, a fim de garantir que ns entregamos uma amostra
representativa. Existem frmulas matemticas para calcular o tamanho da amostra necessria para entregar a preciso
estatstica necessria de estimativas, mas geralmente mais fcil para voltar questo de pesquisa e hipteses. Devemos
ser capazes de especificar os testes que pretende executar, e o nmero de maneiras que os dados sero divididos;
podemos identificar todas as clulas da anlise e gostaramos pelo menos dez (20 melhor) itens de cada para nos dar
confiana na realizao dos testes estatsticos pretendidos. Se no podemos resolver adequadamente as questes de
ordem na fase-piloto da pesquisa, em seguida, a exigncia de vrias verses do instrumento final ir expandir o tamanho
da amostra exigida pelo mesmo mltiplo. Por exemplo, ns no queremos estar na posio onde queremos testar os efeitos
de gnero, dizem, com dados sobre os indivduos, e depois descobrir que temos muito poucas mulheres na amostra (o que
acontece mais frequentemente do que deveria com dados contbeis ). Da mesma forma, ao testar para efeitos da indstria
com dados da empresa, podemos ter muito poucos representantes de varejo, embora com alguns pases (por exemplo,
Austrlia e Nova Zelndia) as populaes si pode no ser grande o suficiente para produzir as amostras necessrias para
realizar testes de todo desejvel relacionamentos. ns no queremos estar na posio onde queremos testar os efeitos de
gnero, dizem, com dados sobre os indivduos, e depois descobrir que temos muito poucas mulheres na amostra (o que
acontece mais frequentemente do que deveria com dados contbeis). Da mesma forma, ao testar para efeitos da indstria
realizar testes de todo desejvel relacionamentos. ns no queremos estar na posio onde queremos testar os efeitos de
gnero, dizem, com dados sobre os indivduos, e depois descobrir que temos muito poucas mulheres na amostra (o que
acontece mais frequentemente do que deveria com dados contbeis). Da mesma forma, ao testar para efeitos da indstria
realizar testes de todo desejvel relacionamentos.
Teste piloto
pilotagem extensa do instrumento de pesquisa essencial para demonstrar que ela capaz de
gerar as respostas desejadas na audincia alvo. Embora os inquritos so frequentemente
testados em colegas acadmicos ou alunos de graduao, ajuda se membros da populao-alvo,
que foram excludos
a partir da amostra, so utilizados para avaliar a sua viabilidade. O instrumento piloto deve ser um projecto
avanado de um documento que represente adequadamente a progresso da pesquisa de conceitos
abstratos, atravs do desenvolvimento de construes vlidas, para a identificao de questes individuais
confiveis. Uma srie de questes importantes que surgem nesta fase, que deve ser abordada de forma
satisfatria:
as perguntas devem ser claras, simples e de fcil compreenso;

as perguntas e carta de apresentao deve ser orientada para o ponto de vista do entrevistado
para que eles sejam claramente relevante para o pblico-alvo. Qualquer gria ou industrial
terminologia empregada deve ser technologyspecific de modo a melhorar as taxas de resposta;
a escolha das palavras deve ser cuidadoso, evitando grias, abreviaturas e quaisquer termos com
significados potencialmente ambguas;
no deve haver nenhum 'de cano duplo' perguntas, porque se mais de uma resposta parece
ser procurado, confuso resultar;
negativas duplas devem ser evitados, pois eles sero frequentemente mal interpretado;
no entanto, reverses texto deve ser empregada para evitar respondentes de unthinkingly
'assinalando a caixa da mo direita', digamos, sem prestar a devida referncia ao significado
preciso da questo;
respondentes deve ter o conhecimento e as habilidades para equip-los para responder s perguntas. Este
actualmente um problema na pesquisa de auditoria, que destinado a subordinados em empresas de
contabilidade - os nveis de complexidade em algumas pesquisas colocam exigncias irrealistas sobre aqueles
que responderam pesquisa;
aquelas questes que so incapazes de produzir respostas confiveis devem ser eliminadas. Assim,
questionando os indivduos na pesquisa social sobre o seu comportamento sexual, hbitos de jogo,
abuso de drogas ou lcool no so susceptveis de produzir respostas precisas. Na pesquisa em
contabilidade, questes relativas a prticas fraudulentas, comportamento disfuncional, renda e at
mesmo posio, pode extrair respostas enganosas. Da mesma forma, as questes relativas religio
pode causar dificuldades na pesquisa cross-cultural;
ateno para o tempo gasto pelos entrevistados piloto a completar a pesquisa deve dar uma
indicao precoce de se questes individuais ou sees inteiras, precisam ser podadas.
Para melhorar a confiabilidade ea validade de perguntas individuais de todo o questionrio devem ser
avaliados na fase piloto antes da realizao da pesquisa adequada. Um estudo piloto grande tambm
permitiria uma avaliao da confiabilidade e validade das medidas a ser utilizado.
Coleo de dados
Uma srie de outras consideraes surgem quando nos concentramos em mais detalhes sobre a recolha dos
dados.
1 Uma lista de discusso relevante e up-to-date essencial. O uso de uma lista de

discusso existente pode exigir patrocnio por uma organizao de acolhimento (por
exemplo, um dos organismos profissionais de contabilidade). O 'custo' de patrocnio pode ser
o reconhecimento da organizao de acolhimento em qualquer publicao e / ou alguma
perda de controle na conduo da pesquisa em que a organizao de acolhimento lida com
concluses e retornos de modo que no h garantias quanto exatamente quem foi
concluda a pesquisa! Alternativamente, a compra de um banco de dados de reputao pode
ser necessria. Isto pode ser caro para uma lista de discusso por pouco focado. O
desenvolvimento de uma lista de discusso do prprio de 'zero' extremamente demorado e
trabalhoso. tambm um envolvimento contnuo porque a vigilncia deve ser exercida na
manuteno da lista de discusso.
2 A pesquisa deve orientar entrevistados chamados especficos. H uma riqueza de evidncias que
sugerem que as pesquisas que so endereadas ao 'ocupante' ou o 'gerente' ou algum outro indivduo sem
nome so aqueles com maior probabilidade de ser remetido para o caixote do lixo. A literatura de
investigao (por exemplo, Dillman,
1978) sugere que as pesquisas devem ser alvo de tanto nome e posio, e que, se houver
dvidas relativas a estes aspectos devem ser confirmadas com antecedncia por telefone (por
exemplo, atravs da troca empresa operadora) antes da entrega do levantamento. Dillman
sugere ainda o uso de uma carta de apresentao clara, de preferncia em papel timbrado e
assinada por um dignitrio reconhecido, que dever fornecer instrues ambguas, uma
garantia de confidencialidade, e uma demonstrao da importncia da pesquisa e sua
relevncia para o entrevistado. Merchant (1985) personaliza seus instrumentos de pesquisa,
variando os termos tecnolgicos para atender o pblico-alvo. Ao faz-lo, ele garante a
relevncia da pesquisa para o destinatrio, aumentando a taxa de resposta de 95%, mas pe
em risco a confiabilidade atravs de instrumentos variveis.
3 Como podemos gravar as respostas? Isto deve ser estabelecida cedo para tirar o mximo partido
dos meios empregados. Se estamos lidando com uma pesquisa de correio, em seguida, os mtodos
manuais predominar. No entanto, se temos (ou seja, entrevista ou resposta telefone) ou escrita
respostas verbais (ou seja, respostas narrativas em levantamento manual, ou e-mail ou internet
respostas), ento existem oportunidades para realizar uma anlise qualitativa detalhada da narrativa
atravs da anlise de contedo do texto, mesmo que este pode ter de ser transcrita a partir de
gravaes.
4 Dar resposta aos participantes? A oferta de resultados agregados para os entrevistados podem
fornecer um incentivo que encoraja a concluso da pesquisa. Isso muitas vezes mais sucesso do que a
oferta de prmios ou recompensas nominais para o retorno da pesquisa. Em qualquer caso, uma carta
de agradecimento para os entrevistados boas maneiras, e pode provocar uma maior disposio para
maiores
envolvimento. Por exemplo, pode incentivar entrevistados para tornar-se disponvel para entrevistas
de acompanhamento, para fornecer esclarecimentos e detalhes. Se a resposta ainda o principal
objetivo, ento selado e endereado envelopes, de preferncia com selos reais, em vez de cdigos
de barras, so preferveis. Dillman (1978) recomenda o envio de dois lembretes de
acompanhamento para obter mais respostas, bem como uma monitorizao cuidadosa dos perodos
de frias ou ocupado-empresariais para que estes possam ser evitados para a distribuio pesquisa
(por exemplo, a preveno de pesquisas da empresa perto da financeira final do ano, no final do ano
fiscal, o Natal ou a Pscoa).
5 Organizao. melhor pensar no futuro. Na etapa de planejamento, devemos estar cientes da

codificao necessria para respostas fechadas, e tambm dos mtodos de anlise a ser empregada.
Idealmente, as respostas devem ser facilmente transferidas para folhas de clculo para a manipulao,
ou para entrada SPSS, para facilitar a anlise mais detalhada.
6 problemas de no resposta. A maior preocupao na pesquisa de opinio a falta de resposta. Se os entrevistados no
so representativas e as taxas de resposta so extremamente baixos, ento dvidas surgiro sobre a validade dos
resultados e do potencial de preconceitos sendo introduzidas. As taxas de resposta de menos de 25% so comuns na
pesquisa em contabilidade; a pergunta que difcil de responder se os entrevistados diferem significativamente dos
no-respondentes. No-resposta apenas um problema se podemos demonstrar que existem diferenas sistemticas entre
os respondentes e no-respondentes, e que essas diferenas tero impacto nos resultados. Esta ltima condio pode ser
difcil de demonstrar. Merchant (1985) utiliza um mtodo de 'carto postal', tanto para garantir o anonimato dos
entrevistados e distinguir entre respondentes e no-respondentes. Os participantes so convidados a preencher o
questionrio e um carto postal separado, que so independentemente enviado de volta para o pesquisador. Assumindo
que os entrevistados de fato retornar ambos os itens, em seguida, as identidades dos no respondentes sero conhecidos
e as suas caractersticas podem ser comparados com os dos respondentes conhecidos. Na ausncia de um dispositivo,
somos forados a estimar as caractersticas de no-respondentes por proxy suas caractersticas daqueles entrevistados
que foram os ltimos a responder aps o lembrete final. A implicao que estes ltimos minutos, quase relutante, os
entrevistados se assemelham aos que no se incomodou em responder a todos. em seguida, as identidades dos no
respondentes ser conhecido e as suas caractersticas podem ser comparados com os dos respondentes conhecidos. Na
ausncia de um dispositivo, somos forados a estimar as caractersticas de no-respondentes por proxy suas
caractersticas daqueles entrevistados que foram os ltimos a responder aps o lembrete final. A implicao que estes
ltimos minutos, quase relutante, os entrevistados se assemelham aos que no se incomodou em responder a todos. em
seguida, as identidades dos no respondentes ser conhecido e as suas caractersticas podem ser comparados com os
dos respondentes conhecidos. Na ausncia de um dispositivo, somos forados a estimar as caractersticas de
no-respondentes por proxy suas caractersticas daqueles entrevistados que foram os ltimos a responder aps o lembrete final. A implicao que est
Dillman (1978) Total Projeto Mtodo (TDM) presta especial ateno para as razes da
no-resposta:
um endereo errado, em primeiro lugar, ou selo incorrecta ligado, resultando em falha de

entrega;
As cartas fechadas descartado porque ele se parece muito como um lixo eletrnico
circular ou outro;
a entrega uma pessoa inadequada, que no consegue envi-lo de forma adequada;
no h motivao para concluir o inqurito quando aberto, por isso descartado;
o destinatrio no pode entender as instrues de preenchimento e / ou o contedo da

pesquisa;
o instrumento de pesquisa temporariamente 'engavetado' por causa de presses de tempo;
o retorno endereo tenha sido extraviado, de modo que mesmo se concluda, o instrumento
de pesquisa no se voltou.
Ele aborda cada um destes problemas, garantindo que o instrumento 'certo', que atinge a
pessoa correta, e que os incentivos para a concluso (prmios ou recompensas monetrias)
so fornecidos. Ele tambm institui uma srie detalhada de follow-ups:
uma semana aps a pesquisa inicial - com um postal lembrete (alguns pesquisadores
sugerem que este primeiro aviso deve ser enviado assim como trs dias aps o envio
original!);
trs semanas aps o envio inicial - uma nova carta de apresentao e questionrio;
sete semanas aps o envio inicial - uma terceira carta de apresentao e questionrio.
todo o processo de pesquisa consideravelmente mais longa e mais cara do que as que normalmente
podem contemplar como resultado, mas Dillman pode apontar para suas taxas de resposta como uma
trplica.
Erro de medio
Andrews (1984) especifica trs tipos de erro de medio: vis, erros aleatrios e erros
correlacionados (ou sistemticos). Ele sugere que uma melhor concepo questionrio ajudar a
superar os efeitos mais graves destes erros, incluindo:
o uso de tantas categorias escala de respostas quanto possvel, consistente com parcimnia e durao
da pesquisa;
uma opo 'no sei' quando apropriado;
mantendo o nmero de itens agrupados (chamado de 'comprimento de bateria') pequena;
o uso de questes comparativas escala sempre que possvel para fornecer uma base de juzo
explcito;
o uso de uma escala de classificao linear, com apenas as categorias extremas rotulados;
cuidados no comprimento de ambas as introdues 'bateria' e perguntas (recomendado como
entre 16 e 24 palavras para o primeiro, e mais de 16 palavras para o ltimo).
posicionando perguntas fceis e menos importantes no incio e no final do questionrio.
Medidas de fiabilidade
Se quisermos tirar concluses vlidas sobre as relaes sob investigao, importante que as
medidas variveis so confiveis e vlido. escalas multi-item so preferveis s escalas de item
nico para duas razes principais:
muitas construes representam conceitos complexos, e essa complexidade melhor dirigida por
pedir mais de uma pergunta;
uma srie de itens relacionados podem aumentar a validade por causa da possibilidade de que as questes
individuais podem ser mal interpretado ou mal interpretado, ou eles podem conter reverses redaco
perdidas.
Existem vrios mtodos comumente utilizados de confiabilidade de medio:
Teste-reteste Coeficiente: o mesmo instrumento completado por duas vezes por um nico
grupo de indivduos dentro de um curto perodo de tempo. A elevada correlao entre as
respostas sugere fiabilidade, mas o resultado da segunda vez pode ter sido influenciados pela
primeira concluso.
Split-half Confiabilidade Coeficiente: o instrumento completado por um grupo e a correlao
medida entre duas metades do instrumento (geralmente entre o primeiro eo ltimo para examinar
os efeitos da fadiga). Mas muitos erros so atribuveis a reverses na redaco no pego pelos
entrevistados, sugerindo uma preferncia para a seleco aleatria das duas metades para testes.
Se a correlao entre as duas metades alta, ento isto sugere uma elevada fiabilidade numa
base consistncia interna; mas quanto mais longo o ensaio, quanto maior a fiabilidade, e a maneira
como a separao realizada provvel que o impacto sobre a medida de consistncia /
fiabilidade. A extenso lgica para este mtodo , em seguida, a gerao de um coeficiente mdio
inter-itens correlao (r-) com base na mdia de todos os itens de pares possveis.
Cronbach Alpha Coeficiente a medida mais amplamente utilizado, especialmente para instrumentos
recentemente desenvolvidos, e supera o problema de diviso, embora o seu valor ainda totalmente
dependente do nmero de itens (n) no instrumento. Assim, a sensibilidade para o nmero de itens
devem ser avaliados para demonstrar a fiabilidade.
( n!)
n * (r-) onde R- seria calculado a partir mdia de coeficientes de
= ( n - 2)! 2!
(1 + ( n - 1) * R-) correlao.
Assim, para uma construo de quatro itens, haveria seis coeficientes de correlao para calcular a mdia
para gerar (R-). Uma alfa de 0,8 normalmente considerada como satisfatria, embora valores ligeiramente
mais baixos do que isto pode ser aceitvel. Desde o alfa Cronbach depende do nmero de itens includos, os
itens mais quanto maior o coeficiente de Cronbach. Muito elevados coeficientes, resultantes de muitos
semelhantes
perguntas, pode, portanto, reflectir redundncia no instrumento. Uma anlise de sensibilidade do alfa
para eliminao de artigos sucessivos revelar se dispomos de um conjunto parcimoniosa o que
consistente com fiabilidade.
mtodos de entrevista
Muitos dos problemas associados com questionrios e-mail auto-concluso tambm so aplicveis
para entrevistar mtodos, mas tambm h problemas adicionais e inevitveis 'pessoas' por causa da
interao entre entrevistador e entrevistado. No entanto, se podemos aliviar as dificuldades,
entrevistas oferecer maiores oportunidades para lidar com questes mais complexas e abrangentes
do que as pesquisas por correio convencionais. Um nmero de formatos de entrevista so comuns na
literatura contbil e so abordados aqui. estudos de caso e pesquisas de campo so considerados
separadamente no captulo seguinte.
1 A entrevista estruturada. Este o formato que mais se assemelha a do questionrio de

correio de auto-preenchimento. Oportunidades para vis entrevistador so restritas,
buscando um contexto comum: as mesmas perguntas, na mesma ordem, com as mesmas
sugestes e pede permisso, e tudo dentro de um quadro especfico, fechou-pergunta. O
uso de perguntas fechadas faz a codificao de respostas mais fceis e tem vantagens para
a anlise posterior. Perguntas fechadas tambm eliminar as oportunidades de erro
associado com perguntas abertas, bem como a chance de perguntas 'perdidas', onde so
permitidas diferenas de ordem. Mas perguntas fechadas tambm sacrificar a vantagem
comparativa do mtodo de entrevista ao no incluir a flexibilidade e riqueza de resposta
oferecida por questes extremidade aberta. Na literatura de contabilidade,
2 A entrevista semi-estruturada. Este formato permite que uma srie de perguntas a serem feitas, mas
em nenhuma ordem fixa. Outras perguntas tambm podem ser solicitados, como o entrevistador
entender, para examinar as questes associadas que surgem no curso da entrevista. Lillis (1999)
fornece um exemplo da utilizao da abordagem de semi-estruturada.
3 A entrevista no estruturada. Este formato comea com uma srie de tpicos para discusso,
em vez de perguntas especficas a serem feitas. Pode evoluir para uma conversa dirigida, com
o entrevistador capaz de adotar a abordagem de um 'free-wheeling', enquanto os tpicos
necessrios so todos cobertos. As palavras reais e frases usadas podem, portanto, variar
significativamente entre as entrevistas, mas esta abordagem pode colocar entrevistados
vontade o suficiente para induzi-los a fazer divulgaes que no teria
surgiu sob condies diferentes. A abordagem no estruturado entrevista ilustrada por

Merchant (1985).
Vrias reas de preocupao podem surgir, o que pode fazer com que os resultados do processo de entrevista
a ser questionada:
Mal perguntas formuladas pode causar confuso ou mal-entendidos entre os entrevistados.

possvel que entrevistador e entrevistado tm diferentes interpretaes dos termos utilizados
ou as nfases concedidos-los - uma extenso do tipo de 'medida de significado' questes
levantadas na literatura contbil por Houghton (1987, 1988) e Hronsky e Houghton (2001 ).
problemas de memria entre os entrevistados podem fazer respostas instantneas pouco fiveis.
Isto pode estar associado a questes que so muito exigentes para este modo de investigao.
Perguntas podem ser feitas de forma inconsistente ou um entrevistador particular pode se comportar de
forma diferente ao longo do tempo e entre os inquiridos. podem existir diferenas significativas entre
entrevistadores apesar dos nveis de formao, directrizes e padronizao de perguntas. Este intra- e
betweeninterviewer inconsistncia pode levar a resultados tendenciosos se, digamos, excessivamente
atitudes simpticos ou agressivos esto ligados a um determinado grupo de entrevistados.
Podem surgir problemas no registo e tratamento de respostas. Isto ocorre particularmente

com perguntas abertas, onde os entrevistadores podem interpretar mal ou embelezar as
respostas no curso de apressadamente transcrever o que foi dito.
vis de no-resposta pode surgir, como faz com pesquisas por correio, mas recusas so
agravados por absentismo. requisitos face-a-face pode exigir call-backs freqentes (anlogas
carta de advertncia) e seu sucesso pode depender do sexo, cdigo de vestimenta e atitude
no-ameaador do entrevistador.
Uma categoria especial de problemas para os entrevistadores surge em relao preocupao com
questes ticas. Enquanto a carta de apresentao demonstra os efeitos da pesquisa em pesquisas
por correio, e o retorno do instrumento em si constitui uma 'licena para participar' implcita, a situao
de entrevista diferente. Alguns cdigos de tica ainda vai insistir que o entrevistado 'sinais-off' na
concluso da entrevista para verificar o contedo das respostas. pontos especficos que devem ser
abordados incluem:
entrevistadores devem identificar-se claramente, o seu estatuto, que eles representam, e os

propsitos da entrevista;
entrevistados devem estar cientes de como e por que eles foram escolhidos para participar;
a confidencialidade eo anonimato das respostas deve ser enfatizado;

participao voluntria fundamental para que os entrevistados so livres de retirar o seu co-operao a
qualquer momento;
tambm deve haver a oportunidade para os entrevistados a fazer perguntas do entrevistador.

Entrevistadores precisa ter cuidado aqui, porque se eles esto fora de sua guarda eles podem ser
induzidos a revelar as questes de pesquisa em anlise. Tais revelaes podem ameaar a
validade de respostas de entrevistados subsequentes.
levantamentos bem projetados permitem que as relaes entre as variveis de interesse para ser rigorosamente
estudado. No entanto, a validade interna no to forte nas pesquisas, pois em pesquisa experimental, embora
o realismo adicional proporciona maior validade externa. Desde levantamentos muitas vezes abraar muitos
casos, o que limita necessariamente a profundidade, so muitas vezes alvo de crticas em relao a estudos de
caso.
Neste captulo, esperamos ter especificado as vantagens de pesquisas e suas limitaes. questionrios
altamente estruturadas, restritas a questes no complexas, no pode sondar as questes em
profundidade, e no h oportunidades tanto para responder a consultas ou fazer perguntas adequadas de
acompanhamento. Estas limitaes no so significativas, desde que as perguntas so bem formulados e
relativamente estreita no mbito; eles podem fornecer respostas vlidas s questes de pesquisa. Tal
como acontece com todos os mtodos de pesquisa que examinamos neste volume, a questo da teoria
no pode ser subestimado. Boa teoria sustenta tudo o que fazemos, e permite o desenvolvimento de
construes claramente definidos. O desenvolvimento demonstrvel de instrumentos de pesquisa
confiveis para coletar dados uma das grandes foras da investigao de pesquisa em contabilidade.
H muita confuso na literatura entre os inquritos, estudos de campo e estudos de caso. Por
exemplo, Merchant (1985) descreveu a sua pesquisa como um 'estudo de campo' e Smith (1994a,
1994b) descreveu sua como 'entrevistas semi-estruturadas', quando eles podem mais apropriadamente
tm sido descritas como 'entrevista no estruturada' e 'estudo de campo' respectivamente. Brownell
(1995, p. 156) sugere que uma distino entre 'levantamentos' e 'estudos de campo' pode ser
determinada pelo grau de estrutura no questionamento, que uma condio necessria, mas talvez
no suficiente, para a distino. Estas questes so exploradas no captulo seguinte.
8
O trabalho de campo
mtodos de estudo de caso 134

O protocolo de anlise qualitativa 136
Teoria fundamentada 139
anlise protocolo verbal 140
Nos ltimos 15 anos, os pesquisadores contbeis foram instados a mudar seu estudo sobre o
papel ea funo da contabilidade para seus contextos naturais. Isso tem sido particularmente o
caso na literatura de contabilidade de gesto, liderada pelas obras seminais de Hopwood (1983) e
Kaplan (1983). Enquanto a chamada para o trabalho de campo tem sido persistente, a penetrao
desta pesquisa em revistas de alto escalo, particularmente nos EUA, foi muito limitada (Foster
and Young, 1997; Shields, 1997). Foster e Young (1997) argumentam que alguns estudos cumprir
os critrios de pesquisa de campo de alta qualidade rotineiramente aplicada em outras disciplinas.
Da mesma forma, Shields (1997, p. 10) atribui a falta de publicao de caso e estudo de campo
de pesquisa a vrios fatores, com a 'falta de conhecimento sobre como fazer bons estudos' no
topo da lista. Kirk e Miller (1986), entre outros,
se apresenta uma interpretao consistente dos dados;

se as observaes empricas justificar a extenso das generalizaes conceituais;
se explicaes rivais para as observaes foram consideradas e / ou eliminado; e
a replicabilidade dos resultados, isto , se diferentes pesquisadores em diferentes perodos de tempo so

susceptveis de gerar resultados semelhantes.
A validade interna um problema porque no h oportunidades para atribuir temas

aleatoriamente a grupos de tratamento no campo, como faramos sob
condies experimentais. Isso faz com que a teoria ainda mais importante para o processo, uma vez
que forma os principais meios de eliminar explicaes concorrentes para observaes diferentes.
Brownell (1995, p. 77) chama a ateno a ser dada ao desenvolvimento de procedimentos mais
sistemticos para a avaliao da validade e confiabilidade interna e externa em estudos de campo. A
natureza da pesquisa qualitativa, ea ausncia de perguntas da pesquisa estruturados, significa que o
conjunto de dados no incluir tipo Likert-vrios itens medidas. Porque as formas tradicionais de
avaliao da confiabilidade no so possveis, a demonstrao de construes coerentes e vlidas
apresenta um desafio significativo para o pesquisador.
Chua (1996, p. 220) notas que tipicamente, 'boa' de campo antropolgico requer 'uma longa
permanncia em um lugar estrangeiro'. Tal abordagem raramente adotado por pesquisadores de campo da
contabilidade. A maioria dos estudos de campo so de seco transversal em vez de longitudinal (Ferreira e
Merchant, 1992) e o ltimo excepcional porque estendido em profundidade acesso para organizaes
comerciais geralmente muito difcil. Dado que a maioria dos estudos ser associado com o estudo de
doutorado, a disponibilidade de concesso e / ou apoio bolsa de estudos por um perodo limitado significa que
a coleta de dados no local por um perodo prolongado ser impraticvel. Acesso de qualquer tipo ser
normalmente oportunistas (por exemplo, ver Buchanan et al.,
1988) e podem ser subsequentemente negado (Young e Selto, 1993). Preston (1986), e Chua
Degeling (1993) e Chua (1995) fornecem exemplos de estudos longitudinais em etnogrficos
organizaes individuais que facilitam a explorao de problemas do processo; Comerciante e
Manzoni (1989) fornecem um exemplo de um corte transversal, concepo multi-processo que pode
ser potencialmente til para testar a teoria.
Trs formas distintas de pesquisa de campo podem ser distinguidas, a saber, o participante completa,
observador completa e observador participante.
1 participante completa. Este tipo de pesquisa pode tomar uma de duas formas:
participante como observador: o papel do observador, como um pesquisador est oculto da

organizao participante (por exemplo, Rosenhahn de 1982, como um membro da equipe em um
hospital mental);
observador, como participante: onde o observador um membro existente da organizao
e realiza pesquisas em que a organizao (por exemplo, Ezzamel e Bourn, 1990).
2 observador completa. O observador no tem qualquer contacto com os sujeitos a ser pesquisado.
Tal abordagem antropolgica quase desconhecida na literatura contbil. No extremo
(especialmente quando associada a estudos etnogrficos), o envolvimento no processo de
pesquisa ser como um observador no participante. No entanto, a menos que seja secreta,
mesmo observao a este nvel provvel que o impacto sobre o comportamento dos indivduos e,
portanto, nos resultados de pesquisa.
Ento envolvimento activo, em vez de observao destacada e medio a norma em

projectos de investigao de ao. Na verdade, esse envolvimento
F ieldwork 133
facilitada por um pesquisador que tem a experincia prtica e conhecimento terico para trazer uma
nova perspectiva para as questes organizacionais.
A natureza do exerccio requer um alto nvel de confiana e colaborao entre
investigadores e gesto (no-pesquisadores); este pode resistir a qualquer imposio de um
projeto de pesquisa estruturado, preferindo pesquisa-ao que ir resultar em resultados de
claro benefcio para a organizao. Para os participantes internos, uma soluo vivel para um
problema de tributao ser a medida adequada de sucesso. Eles podem no estar
interessado em hipteses testveis e mtodos causais para que relatrios em dois nveis
podem ser necessrios: um relatrio interno de natureza consultoria, que incidir sobre a
resoluo de problemas, e um relatrio de pesquisa que faz parte de uma dissertao, ou que
em ltima anlise produz um papel arbitrada.
O extremo etnogrfica tem suas origens na antropologia social, com a observao de tribos, e na
cincia natural, com a observao do comportamento das tropas de animais. Um conhecimento
compartilhado usado para explicar os padres de comportamento e relaes pessoais, com
potenciais implicaes para os seres humanos em ambientes de negcios. A nfase est em
observao, mas pode ser complementado com entrevistas semi-estruturadas, embora no
participao ativa. Uma srie de perguntas que surge a maneira pela qual podem ser conduzidos
estudos etnogrficos. Consider-los, por exemplo, em termos de nosso desejo de observar
processos de natureza executiva, talvez ao nvel da Administrao:
Participante ou observao no participante?

observao ostensiva ou dissimulada?
Eticamente defensvel engano em condies secretas?

A observao direta ou indireta?
A confiabilidade dos dados secundrios?
Claro, onde as questes sensveis esto em discusso, podemos ter de se contentar com dados
secundrios, ou uma verso higienizada de eventos. Tal material, por exemplo, minutos, pode muito
bem fornecer nenhum detalhe de discusses ou as contribuies dos participantes individuais, as
estruturas de alimentao ou dinmicas de grupo.
observao dissimulada tem a vantagem de permitir as manipulaes (por exemplo, mudanas de

comportamento ou papel) para ser introduzidas, sem que sejam atribudas para o processo de
pesquisa. Ele tambm pode ser impossvel realizar a pesquisa foram o pesquisador a ser to
identificado. No entanto, Ditton (1977), relataram em Bryman (2001, p. 93), amplamente ilustra os
problemas associados com operaes secretas. Ele estava explorando prticas fraudulentas em uma
padaria, e foi regularmente forado a desculpar-se para fazer anotaes sobre Bronco papel
higinico. O tempo gasto em pausas WC, eventualmente, induziu-o a 'sair' a respeito de sua pesquisa
secreta! Coffey (1999) fornece um exemplo de participao ostensiva em seu estudo dentro de uma
empresa de contabilidade do Reino Unido.
3 observador participante. O cenrio mais comum, este o lugar onde os pesquisadores

interagir com os membros da organizao em uma iniciativa de colaborao. muitas vezes
chamado de 'pesquisa-ao'. A participao normalmente ativa em ambos os lados, e mais
do que qualquer um projeto de consultoria ou um exerccio de resoluo de problemas na
empresa. A pesquisa orientada pela teoria para examinar o processo de mudana, permitindo
a antecipao das consequncias e resultados. O processo deve ter validade externa na medida
em que deve produzir generalizaes que tm relevncia para outras organizaes. No entanto,
devemos lembrar aqui dos problemas aludidos no Captulo 1 durante a nossa discusso do
Princpio da Incerteza de Heisenberg, em que a intruso do pesquisador, como observador
participante, pode tornar impossvel a realizao de medies de uma maneira imparcial.
A pesquisa constitui, assim, uma interveno planejada nos processos normais de uma
organizao, para observar as consequncias, e medir e monitorar como estes diferem
daqueles esperados da teoria. interveno pesquisador (seja como observador ou
participante ativo) um ingrediente essencial do projeto de pesquisa, como a gerao de
resultados que sero ambos de interesse para a organizao de acolhimento e fazer uma
contribuio para o conhecimento na rea.
Embora possa ser possvel identificar os grupos e estrutura, a sua adeso (como se faria
num ambiente experimental) tenta atribuir indivduos (por exemplo, combinando ou de
aleatorizao) seria normalmente evitado pelo facto de que iria destruir a natureza do
ambiente de pesquisa.
mtodos de estudo de caso
H freqentemente muita confuso sobre a terminologia do trabalho de campo em relao ao

estudo de caso. O termo 'estudo de caso' geralmente implica pesquisa confinado a uma nica
unidade de anlise, que pode ser um nico departamento, empresa, indstria ou mesmo pas. O
escopo do caso ainda poderia, portanto, ser ampla, mas o foco 'nica unidade' significa que
muito mais estreito do que pode ser abraado pelo termo 'trabalho de campo', em que esta se
englobar estudos mais gerais de atividade social na campo. Ryan et al. (., 1992, p 114) distinguir
cinco categorias de estudo de caso contabilidade:
1 Descritivo - prtica atual, onde descrito em termos dos procedimentos adotados. Os estudos podem
procurar para conferir 'melhores prticas' ou 'bem sucedido'
F ieldwork 135
etiquetas para sites ou empresas particulares (por exemplo, Peters e Waterman, 1982; Smith, 1994c).
2 ilustrativo - em que os investigadores explorar a implementao e resultados associados

com prticas inovadoras (por exemplo, Dikolli e Smith, 1996; Kaplan, 1984; Kaplan e Norton,
1992).
3 Experimental - onde a investigao diz respeito conduta de uma experincia no campo, pelo
que os novos tratamentos so aplicados ao sub-unidades do local. Exemplos deste tipo de
investigao continuam a ser muito rara na literatura contbil; o mais famoso e notrio exemplo
em literaturas afins continua os estudos de Hawthorne (Mayo, 1933).
4 Exploratrio - onde os investigadores realizam uma investigao preliminar sobre como e por que
as prticas em particular so adotados. Tal pesquisa pode ser difcil publicar em si mesmo, a menos
que ele faz uma contribuio clara para a teoria ou mtodo.
5 explicativo - onde a pesquisa visa fornecer explicaes convincentes que justifiquem escolhas
prticas e facilitar o desenvolvimento da teoria. No entanto, as oportunidades ou tentativas de
generalizar as descobertas so raras.
Yin (1984, p. 39) enfatiza que os sites de estudo de caso no deve ser escolhido porque eles so representante
de alguma forma, porque os pesquisadores no deve estar preocupado com a produo de
generalizaes estatsticas. Em vez disso, ele sugere que generalizaes tericas so mais
importantes. Ele compara a pesquisa de estudo de caso com a pesquisa experimental, em que,
com este ltimo que comear com uma teoria, conceber um instrumento para testar a teoria, e
depois escolher uma amostra representativa de casos, que devem ser sujeitos a tratamentos
experimentais alternativos. No caso de pesquisa, o caso torna-se o instrumento atravs do qual
testar a teoria, portanto, o foco do caso deve ser sobre se ele pode ser usado para testar a
extenso em que teoria existente fornece boas explicaes. Um caso 'representante' pode no ser
capaz de fazer isso. Similarmente,
estudos de caso, normalmente, coletar dados de vrias fontes, incluindo alguns ou todos os
seguintes: provas documentais, dados de entrevistas, observao direta e observao participante.
Merchant (1985) e Simons (1990) fornecem exemplos de estudos que incorporaram os dados a partir
de mltiplas fontes. A adoo de-vrios mtodos chamado de 'triangulao' e oferece a oportunidade
de aceder a diferentes fontes de ambos para um mtodo de pesquisa comum (triangulao dentro do
mtodo) e com diferentes mtodos (entre-mtodos de triangulao):
dentro do mtodo de triangulao, que combina diferentes pesquisadores, diferentes

entrevistadores e diferentes locais do exame; e
entre-mtodos de triangulao, que combina resultados diferentes, digamos, entrevistas,
pesquisa e coleta de dados de arquivo, e podem incluir abordagens quantitativas e
qualitativas.
Pode ser possvel oferecer vises alternativas do mesmo fenmeno atravs de um processo
de 'triangulao', o que pode aumentar a validade ea confiabilidade da pesquisa. Assim Lillis (1999)
utiliza uma programao entrevista semi-estruturada em conjunto com um questionrio estruturado
para obter os benefcios dos mtodos quantitativos e qualitativos. Mas ela observa que o mtodo de
entrevista semi-estruturada que ela usa inevitavelmente sujeitos aos efeitos intrusivos de vis
entrevistador, tanto durante a entrevista e na anlise de transcritos. Polarizao potencialmente
introduzida na codificao e fases interpretativos. O pesquisador em ltima instncia decide como
cada frase na transcrio sero codificadas e, mais importante, interpreta o 'significado' associado
com sees selecionadas de texto em termos de construes tericas. codificao e interpretao
de dados de transcrio consistente e vlida absolutamente fundamental para a confiabilidade
desta anlise. Um meio de reduzir a tendncia usar vrios investigadores tanto na codificao e
fases interpretativos.
Chua (1996, p. 227) ressalta que a pesquisa de campo no 'mera narrao de histrias', mas
sim uma tentativa de construir uma teoria que se baseia fortemente em teorias e literatura existentes. No
entanto, Merchant (citado em Brownell, 1995
p. 150) sugere que, no contexto da pesquisa de campo que explora as relaes entre controles e
desempenho de gesto, 'no existe tal coisa como variveis dependentes e independentes no
mundo real'.
pesquisadores do estudo de campo no tem o equivalente do alfa de Cronbach, a partir de
pesquisa de opinio, nem tm os grupos de experimentos de laboratrio de controle e tratamento
para demonstrar a sua ateno para a confiabilidade e validade. pesquisa de campo, pelo projeto,
nunca ter a base estatstica para estabelecer a validade de construto que comum com outros
mtodos de investigao. Crticos e revisores perguntar por pesquisa de campo focado deve ter
requisitos de validade do construto que so menos exigentes do que a pesquisa abordar as
mesmas questes com diferentes mtodos (por exemplo, um questionrio de pesquisa). Sem
dvida as preocupaes deve ser a mesma, mas as questes raramente so assim porque o
trabalho de campo oferece a oportunidade de coletar dados, tanto mais rica e complexa.
O protocolo de anlise qualitativa
Quando o investigador e interagem pesquisado haver oportunidades para vis. Silverman (1989)
identifica duas formas extremas de polarizao de campo-pesquisador: uma relutncia para
recolher e comunicar dados quantitativos, e uma tendncia para converter todos os dados
qualitativos em dados quantitativos. Mason (1994) enfatiza que os dados quantitativos e qualitativos
so fontes complementares que devem ser combinados para tirar vantagem da riqueza dos
resultados qualitativos, e o rigor potencial e maior credibilidade dos resultados quantitativos.
F ieldwork 137
Alm do potencial de polarizao induzida por entrevistador no coleo de dados qualitativos,

a anlise de dados qualitativos potencialmente sujeitos ao vis significativo, uma vez que se
baseia em interpretaes e classificaes impostas pelo pesquisador. Os dados qualitativos
tambm vulnervel por causa da ausncia de tcnicas estabelecidas para garantir que a anlise
de dados est completa e imparcial. NUDIST (Non-numrica Dados No Estruturados: Searching
Indexing e Teorizando) til a este respeito. um pacote de anlise qualitativa para a codificao
de transcries de entrevistas matrias, e associa as frases na transcrio com um ou mais temas
pr-definidos. Completude no deve, portanto, ser um problema, mas a imparcialidade ainda
porque o pesquisador j estabeleceram as categorias para a pesquisa.
O uso de um protocolo de anlise sistemtica como o desenvolvido por Miles e Huberman

(1994) refora a confiana na imparcialidade da anlise qualitativa porque:
que fornece uma corrente de provas a partir de transcritos para os resultados da anlise;
ele assegura que todos os casos so utilizados na avaliao de propostas de dados, evitando a eliminao
baseada entrevistador que podem introduzir polarizao no intencional;
ele fornece um quadro analtico no qual hipteses podem ser testadas.
O pesquisador de campo tenta usar um pequeno conjunto de dados de casos para ilustrar e apoiar,
argumentos tericos mais gerais. No entanto, independentemente do mtodo de pesquisa utilizado, a
capacidade de fazer generalizaes a partir de um nico estudo necessariamente limitado. Ao avaliar a
validade externa de um estudo de campo, os resultados devem ser considerados no contexto de outros
estudos que examinam questes semelhantes em diferentes configuraes.
Jnsson e Macintosh (1997) argumentam que os estudos etnogrficos foram marginalizados na

literatura contbil pelo foco em estudos 'racionais' contabilidade teoria baseada em agncias nos
EUA, e os estudos de teoria 'crticas' de contabilidade no Reino Unido. Eles expressam uma
preferncia por extensos estudos de campo em empresas reais, ao invs de abordagens que so
carregados de teoria, mas praticamente livre de empirismo. Chua (1988) e Puxty (1993) oferecem
amplas vises gerais do ento estado da investigao etnogrfica em contabilidade, e Jnsson e
Macintosh (1997) ecoam sua viso de que estudos etnogrficos deve ser muito mais do que 'bom
contar histrias'; eles reconhecem que estudos neutros so impossveis e que respeito apropriado
poltica e teoria deve ser mostrado.
Silverman (1985) sugere uma tipologia compreendendo trs abordagens alternativas para a investigao
etnogrfica:
antropologia cognitiva: pesquisa que se concentra na competncia do indivduo em se

comunicar dentro da cultura em estudo (isto , a maneira pela qual os atores so capazes de
se comunicar e se comportar, tornando-os aceitvel para o resto do grupo). (1991) estudo da
mudana de Dent
cultura da British Rail de uma engenharia de um para um Finanas / Contabilidade um fornece

um exemplo desta abordagem na literatura contbil.
interacionismo simblico: pesquisa sobre a maneira pela qual os atores mudar a cultura das
organizaes com as quais esto envolvidos. Preston (1986) estudo do processamento de
informao de gesto em uma diviso grandes plsticos, como um observador participante,
fornece um exemplo desta abordagem.
etnometodologia: pesquisa que est menos preocupada com as abordagens de comunicao

e interao (acima) e mais preocupados com o comportamento social dos atores envolvidos e
sua interpretao dos resultados. (1982) estudo dos comportamentos oramentais da Jonsson
fornece um exemplo desta abordagem na literatura contabilidade.
A pesquisa crtica, por outro lado (ver Captulo 8 para mais exemplos), concentra-se em estruturas de
poder e de classe na interpretao de significado. sistemas de contabilidade so vistos como um meio
de tanto alcanar o controle e explorar a fora de trabalho. Jnsson e MacIntosh (. 1997, p 376)
questionam a abordagem 'crtica' em que as suas concluses so sempre conhecidos com
antecedncia - 'o carro sempre vem antes do cavalo'. Os resultados so sempre atribudas a um
sistema capitalista explorador (ver Ezzamel e Willmott, 1992). Por exemplo, Tinker (1980, p. 147)
Estudo das demonstraes contbeis financeiras em Serra Leoa, que era capaz de concluir que
'contabilidade serviu para reforar a subordinao institucionalizada do trabalho assalariado preto
durante todo o perodo', no tinha necessitado uma visita ao local ou um estudo etnogrfico.
Ns podemos entrar na situao de campo com muito pouca teoria para se agarrar a; a
inteno pode ser a de desenvolver a teoria como resultado das descobertas de casos iniciais. Uma
srie de mtodos alternativos foram concebidos para realizar este feito, incluindo teoria fundamentada
(Glaser e Strauss, 1967), a induo analtica (Denzin, 1970) e estudo de caso (Bloor, 1978). Sem
tentar argumentar sobre a superioridade de etiquetas alternativas, as seguintes caractersticas
comuns emergem:
uma definio do fenmeno sob investigao com as expectativas iniciais;

uma explicao hipottica do fenmeno;
um exame seqencial de casos para determinar a extenso em que eles se encaixam a
explicao hipottica;
onde observada variao, uma modificao da definio do fenmeno, as caractersticas de
caso, e reformulao de quaisquer hipteses, luz das observaes;
um exame de um pequeno nmero de incidncias do fenmeno (casos) para identificar

caractersticas comuns e pontos de varincia;
especulao sobre a razo (s) para a observao continuada de casos desviantes '';
uma continuao do exerccio de reformulao para os casos de sucessivas at que um modelo universal pode
ser estabelecido que se encaixa um grande nmero de observaes.
F ieldwork 139
Certas caractersticas do processo de observador participante pode ser identificado que pode ser
pensado para constituir desvantagens, e de pr em perigo a validade dos resultados de pesquisa e
desenvolvimentos tericos posteriores:
proximidade com eventos nicos;

oportunidades limitadas para classificar e generalizar os dados;
o unrepresentativeness da amostra;
a presena real do investigador, o que pode distorcer-se de observaes;
o tratamento de observaes no usuais como tpico;
observaes pessoais subjetivos que podem ter validade limitada;
um site hospedeiro que pode bloquear o acesso a temas de investigao.
Um nmero de caractersticas em comum so evidentes:
normas do pesquisador, valores, cdigo de tica, suposies;

impacto do pesquisador da especificao problema, estratgia de investigao e metodologia;
o contexto poltico no qual o pesquisador opera;

restries de recursos que dificultam o pesquisador;
contingncias / oportunidades durante o curso da pesquisa, particularmente a de acesso a organizaes
de financiamento e de acolhimento.
teoria fundamentada tornou-se um mtodo cada vez mais popular com pesquisadores de casos de
contabilidade, embora sua aceitao pelos editores da revista tem sido um pouco mais lento. Sua
crescente importncia justifica um tratamento separado das suas caractersticas e vantagens (ver abaixo).
Teoria fundamentada
Glaser e Strauss (1967, p. 3) argumentam que a teoria que se desenvolve indutivamente a partir da pesquisa
emprica sistemtica mais provvel para ajustar os dados e, portanto, mais provvel que seja til,
plausvel e acessvel ". abordagens analticas teoria fundamentada puros so projetados para gerenciar e
controlar o vis potencial na construo de teoria a partir de dados empricos, fornecendo um mtodo que
essencialmente no-quantitativa e projetado para encontrar os significados latentes ou incorporados nos
dados. Em uma anlise teoria fundamentada puro, teoria surge durante a anlise de dados; a teoria
emergente testado contra constantemente dados empricos ainda teoricamente amostrados.
teoria fundamentada tem sido cada vez mais adotada como a abordagem qualitativa preferida em
ambientes de estudo de campo da contabilidade. No entanto, a subsequente divergncia de opinio entre
Glaser e Strauss causou confuso sobre o significado dos termos envolvidos e suas implicaes para os
procedimentos aceitveis. Como resultado, formas alternativas de 'teoria fundamentada' foram
desenvolvidos:
O Glaser bsico e abordagem Strauss (1967), embelezado por Glaser (por exemplo, Glaser,
1992), o que enfatiza uma abordagem individual e estilo pessoal;
A abordagem Strauss e Corbin (1990), seguindo Strauss (1987), que muito mais estruturado
e prescritivo - e, possivelmente, mais aceitvel para os pesquisadores positivistas.
Um nmero de outras variantes tambm surgiram (ver Kools et al., 1996), mais notavelmente na
disciplina de enfermagem. A rigidez da abordagem Strauss e Corbin (1990) era inaceitvel para
Glaser e outros tradicionalistas, porque eles pareciam estar forando os dados em modelos que
no permitiram interpretaes alternativas. Todas as formas de teoria fundamentada tm sido
questionadas pelos positivistas com base na falta de validade externa, um fator que tem
contribudo para uma restrio no nmero de editores de peridicos a quem aterrado abordagens
tericas so aceitveis.
Laughlin (1995) enfatiza a importncia dos 'investigadores' em estudos tericos de base em que
eles so fundamentais para o processo de descoberta e a validade da pesquisa, que dependente de
um sentido compartilhado de eventos por ambos pesquisador e pesquisado. Parker e Roffey (1997)
salientam o papel crucial da linguagem na pesquisa teoria fundamentada como um discriminador
significativa em relao aos estudos positivistas. Eles tambm apontam para a interao fundamental
entre o pesquisador, o pesquisado e dados na gerao de pesquisa de qualidade com vantagens
exclusivas.
Gurd (2002) observa os problemas associados com a 'rotulagem' no relato de pesquisa teoria
fundamentada, observando que os papis que adotam fundamentadas abordagens tericas, e relatar
como tal na tese, trabalhando estgios papel e conferncia, freqentemente omitem especfica 'teoria
fundamentada 'referncias quando so finalmente publicado. Ele observa a publicao de Soin (1995)
como um exemplo. H outros exemplos, particularmente na literatura de contabilidade gerencial, que
aparecem a partir de seu contedo estar adotando abordagens teoria fundamentada, mas no
admitem como tal explicitamente. A interpretao deve ser que a confuso sobre o que 'realmente'
teoria fundamentada oferece a oportunidade para a discriminao entre os rbitros de jornal e
editores. claro que mais seguro para os autores por no especificar a adoo de uma abordagem
da teoria fundamentada em particular por medo de gerar oposio entre os rbitros. supervisores de
doutoramento devem ser particularmente cuidadosos na escolha dos examinadores externos para
garantir que um entendimento comum dos termos tericos de base existe entre eles e seus
candidatos.
anlise protocolo verbal
Slovic (1969) fornece as bases para a utilizao de protocolos verbais como um mtodo de recolha de
dados em exerccios de julgamento. Assuntos realizar exerccios
F ieldwork 141
em que eles pensam em voz alta, detalhando exatamente o que eles esto fazendo, em termos
de informao a ser utilizado e as condies da sua utilizao. Um gravador seria normalmente
utilizada durante este exerccio. O contedo desses protocolos verbais fornece a base para o
mapeamento do processo de deciso e comportamento de resoluo de problemas para cada
sujeito. O fluxograma resultante geralmente ser complexa, com numerosos ciclos de feedback, e
permitir o desenvolvimento de algoritmos condicionais para a tomada de deciso. A preciso dos
modelos resultantes muitas vezes pode ser medida comparando as previses do modelo com os
resultados sujeitos reais, em um 'homem vs. modelo de homem' caminho. anlise de protocolo
verbal (VPA) tem sido raramente usado no ambiente de contabilidade. Ele oferece a oportunidade
para a gerao de conjuntos de dados muito ricos, mas o envolvimento de recursos grande:
Larcker e Lessig (1983) utilizam protocolos retrospectivas de decises, aps a concluso de

uma tarefa experimental, para melhorar os modelos de regresso de investimento tomada de
deciso, originalmente baseado na preciso deciso. Bouwman (1984) d um dos primeiros
exemplos do uso do VPA contempornea na literatura contbil, quando ele compara os processos
de deciso dos peritos e decisores novatos. Anderson (1985) e Harte e Koele (1995) fornecem a
evidncia que sugere que a anlise protocolo verbal contemporneo podem dar informao fivel
sobre o comportamento de pr-deciso. Anderson (1988) apresenta uma anlise de protocolo verbal
do exame de ofertas pblicas iniciais (IPOs) por analistas financeiros, com o foco no processo de
pesquisa, tempo de deciso, concluses de deciso e as informaes itens abordados.
Meninos e Rutherford (1984) oferecem um exemplo fascinante do uso do VPA, examinando

o uso que os analistas de investimento feitos de informaes de contabilidade de custos atual no
desempenho da empresa avaliar, quando fornecido com tanto custo histrico e nmeros de custo
atuais. Podemos antecipar que esta abordagem conferir benefcios sobre as investigaes do uso
da Norma Internacional de Contabilidade (IAS) informaes. Mais recentemente, Anderson e
Potter (1998) sugerem que a anlise de regresso e anlise de protocolo verbal so mtodos
complementares, como cada um contribui para o modelo de desenvolvimento na anlise do
comportamento de tomada de deciso. Eles desenvolvem um modelo de comportamento deciso
individual com base nos resultados de uma anlise de protocolo verbal,
Em concluso, onde os recursos esto disponveis para empregar mais disciplinas, e avaliar
suas deliberaes em detalhe apropriado, VPA fornece uma poderosa meios alternativos de
explorar processos de deciso, e que continua a ser muito subutilizado.
9
Pesquisa de arquivo
dados seo transversal 143

dados de sries temporais 144
A validade trade-off na pesquisa de arquivo 146
Anlise de contedo 147
Anlise crtica 150
Tomamos um deliberadamente ampla abordagem para o termo 'arquivo' neste captulo, ao abraar as
fontes utilizadas para gerar a pesquisa com base em documentos histricos, textos, artigos de revistas,
relatrios anuais das empresas, divulgaes de empresas, etc. As abordagens de investigao
associadas podem, portanto, variar a partir da anlise fundamental dos nmeros contbeis, at a anlise
de contedo de narrativas e abordagens crticas para o desenvolvimento da teoria da contabilidade.
Busca de informaes pode ser um demorado e exerccio caro por isso importante que os
pesquisadores desenvolver rapidamente as habilidades necessrias para localizar e utilizar fontes de forma
eficaz. Essas fontes geralmente podem ser classificados como
primria ( por exemplo, resultados de pesquisas originais publicados pela primeira vez) ou, mais
geralmente, secundrio ( por exemplo, a informao que foi agregada e / ou refeito em bancos de dados).
No entanto, essa classificao pode no ser clara porque um relatrio anual da empresa pode ser
considerada uma fonte primria ou secundria, dependendo da identidade do usurio! Essas fontes
geralmente pode ser acessado diretamente, ou referncias relevantes procurado, atravs de palavra-chave
e autor pesquisas de catlogos de bibliotecas, resumos ou bancos de dados de internet. Como sugerimos
no Captulo 1, uma atitude crtica deve ser adotada para o processo de investigao, e isto deve aplicar-se
tanto para acesso a fontes de dados como a fases posteriores. Precisamos ser capazes de avaliar a
adequao ao propsito do conjunto de dados: at data? de uma fonte respeitvel e autorizada?
Ter sido recolhida usando mtodos confiveis? podemos acessar o material de uma forma oportuna e
econmica, dadas as limitaes do nosso oramento de pesquisa? Este ltimo est se tornando cada vez
mais problemtico para os extensos bancos de dados online,
Um ESQUISA R rchival 143
pois sem generosos descontos educacionais muitas dessas fontes permaneceria inacessvel para
pesquisadores acadmicos.
Foster (1986) identifica um nmero de problemas associados com a recolha de dados a partir de fontes
secundrias, tanto em seco transversal e estudos de sries temporais.
dados seo transversal
1 Os dados podem excluir algumas empresas atuais. Isso pode ser um problema particular se
mltiplos bancos de dados esto sendo usados que no se sobrepem completamente, de modo
que algumas empresas caem 'entre as rachaduras'. Em qualquer caso, as pequenas empresas
no podem ser includos se houver tamanho 'limites' especificados para a sua incluso. Os
mesmos princpios se aplicam s empresas que no so negociadas em bolsa. Estas condies
tambm podem levar excluso de empresas privadas ou de propriedade estrangeira. Um motivo
comum para tais excluses a no disponibilidade dos dados. Particularmente irritante a este
respeito a ausncia de dados de empresas subsidirias, onde no h nenhuma exigncia para
eles para relatar separadamente do pai.
2 Os dados podem excluir empresas no sobreviventes. Fundiram, adquirido e empresas falidas

sero normalmente omitido de bancos de dados atuais, necessitando de pesquisas de outras
fontes se estas so o sujeito da pesquisa. pesquisas anteriores tanto na rea de previso do
fracasso tem sido criticado por sofrer de um vis de sobrevivncia, porque, por definio,
empresas falidas tendem a ser omitidos da anlise devido a informaes indisponveis. Os
dados podem no ser at data em que os dados mais recentes podem no ter sido
3
incorporado. Isso est se tornando um problema menor com bancos de dados mais on-line e
web-based operar tanto em um modo em tempo real ou ser capaz de carregar informaes
em uma base diria. Os dados podem estar incompletos na medida em que omite alguns itens
financeiros. Por exemplo, previses de lucros, ou 'notas s contas', pode no estar l,
4
5 Pode haver classificao inconsistente de alguns itens financeiros entre empresas. Se o banco
de dados compreende diferente de cmera-cpias dos documentos originais, em seguida,
algumas hipteses so inevitveis, a fim de produzir sistemticas classificaes cross-empresa.
Por exemplo, onde as empresas so permitidas diferenas em itens de linha de relatrio, haver
diferentes nveis de agregao, que s podem ser separvel com decises arbitrrias. Assim,
uma empresa pode incluir despesas gerais em 'custos de mercadorias vendidas', enquanto outro
pode incluir despesas gerais em gastos atribuveis ao 'marketing, gerais e administrativas'.
entradas no fiveis podem, portanto, resultar em itens tais como 'em cima', onde os
pressupostos de desagregao tm de ser feitas. Esses tipos de problemas so exacerbados por
perodos de relatrio no-sncronas (que resultam em grandes diferenas dentro e entre
pases) e a no uniformidade dos mtodos de contabilidade, especialmente atravs das

indstrias, o que torna as comparaes difceis porque diferentes escolhas podem ainda ser
consistente com o cumprimento das normas de contabilidade. Pode haver gravao erros,
6 necessitando de cheques contra outros bancos de dados comparveis quando possvel, e
que impliquem a utilizao de verificaes de validade internos simples. Por exemplo, o
clculo da mdia e desvio padro de itens permite que todos aqueles que esto fora da
gama de dois desvios padro de cada lado da mdia para ser identificados e interrogados.
Da mesma forma, as comparaes simples de ativos rpidos com ativos circulantes pode
revelar erros bsicos. Classificao industrial coloca um problema particular aqui, porque
no existe uma definio nica, aceita de 'indstria' e bases de dados diferentes podem
adoptar classificaes alternativas.
7 A natureza da divulgao est expandindo o tempo todo, tornando-se cada vez mais difcil
para os pesquisadores estar confiantes de que capturaram as fontes mais confiveis e
abrangentes. No ambiente de relatrios financeiros a maioria dos estudos ainda contam com
o contedo do relatrio corporativo, mas fontes do jornal cada vez mais esto sendo usados
porque eles fornecem um meio mais oportuno. Reuters Business Briefing (RBB)
provavelmente a fonte mais detalhada de notcias empresa disponveis no Reino Unido,
embora no seja amplamente utilizado para fins acadmicos. O ndice Financial Times
(Reino Unido) e ndice Jornal Wall Street (EUA) fornecer alternativas populares (ver tambm
http://www.bloomberg.com/). Brookfield e Morris (1992) usar as fichas de informao
McCarthy (agora disponvel em CD-ROM). Internet e e-mail divulgaes representam fontes
adicionais, relativamente inexplorados,
dados de sries temporais
1 As mudanas estruturais podem ter ocorrido na empresa ou indstria, fazendo comparaes

entre perodos de tempo cheia de perigos. Internamente, estes podem ser devido a fuso,
aquisio ou alienao; externamente, eles podem ser atribudos nova poltica do governo, a
desregulamentao, novos produtos, novos concorrentes ou mudana tecnolgica. mtodo de
contabilizao alteraes, particularmente aquelas associadas com opes de voluntrios ou
2 comutadores, podem tornar os nmeros financeiros de perodos sucessivos difcil conciliar.
Onde isso constitui ofuscao deliberada, uma causa de preocupao.
3 questes de classificao contbil pode ocasionar diferentes interpretaes corporativos sendo

colocado em itens especficos, talvez novamente para ocultar o problema de comunicao.
Assim, uma empresa pode optar por consolidar os resultados de uma subsidiria em um ano,
mas no o seguinte, mesmo que no parece ter havido nenhuma alterao importante da
situao entre os perodos. Da mesma forma, a flexibilidade em relatar os prazos e valores
associados a contabilizao de 'itens extraordinrios' e 'goodwill write-downs' freqentemente
requer ajustes sendo feitos em dados se uma base comparativa mantida.
Mesmo se o projeto de pesquisa que est sendo realizada normalmente no seria denominado 'arquivo',
os pontos acima tm implicaes para o uso de quaisquer materiais documentais para ser usado para apoiar os
outros mtodos de investigao abordados em captulos anteriores:
1 Quando o banco de dados na forma de uma lista de discusso para apoiar a investigao
pesquisa, a falta de atualiz-lo regularmente vai significar que a lista tanto exclui algumas
pessoas-alvo e inclui alguns que esto mortos ou se afastaram. Tais erros e omisses podem
causar tanto preconceito e irritao.
2 Quando o banco de dados uma lista revista que forma a base da nossa reviso da
literatura, temos uma srie de problemas potenciais. A revista pode no estar disponvel
on-line em tudo, e sero excludos de todas as bases de dados; isso ainda se aplica a muitas
revistas de contabilidade que so publicados por universidades individuais, em vez de
atravs de editores profissionais. Mesmo quando eles esto disponveis, revistas on-line
selecionados somente podem aparecer em bancos de dados especficos - ns pode precisar
acessar vrios bancos de dados para rastrear as referncias necessrias. papers 'velho'
ainda no esto disponveis em formato electrnico atravs da maioria dos bancos de dados,
embora os bancos de dados esto se tornando mais abrangente em sua cobertura, com
corre de volta profundas. Se precisar acessar trabalhos seminais de antes do final de 1980,
ento podemos ter que recorrer a um formato de impresso em papel (veja a discusso
pesquisa bibliogrfica no Captulo 3). Da mesma forma, o mais recente dos papis pode no
ser imediatamente disponvel tanto; no h nada to frustrante como tendo acesso a um
ttulo, e talvez at mesmo o abstrato, de um artigo de leitura obrigatria apenas para
perceber que todo o papel no estar disponvel por mais dois meses. Cuidado, tambm, da
existncia da noo de um papel 'todo', porque s vezes a verso on-line ir omitir todas as
figuras e referncias (felizmente isso est se tornando um problema menor com o uso de
Adobe Acrobat e a predominncia de arquivos PDF) . Temos que tomar cuidado de fazer
inferncias injustificadas a partir de fontes de arquivamento, especialmente onde existe o
perigo de que no pode ser comparando como com como.
3
qualquer lugar possvel. Na verdade, Brownell (. 1995, p 140) atribui muitos dos problemas de
pesquisa em contabilidade para a fragmentao que significa comparaes so difceis de
fazer com confiana: ou seja, diferentes estudos utilizando diferentes mtodos e instrumentos
em locais diferentes.
A validade trade-off na pesquisa de arquivo
Um estudo de arquivo ter normalmente mais do que validade externa experimental ou de simulao se
aproxima por causa de sua referncia aos dados empricos. Mas perigos surgiro se o nosso processo de
seleo (por exemplo, para os dados da empresa) falho, de modo que resulta na gerao de uma
amostra no representativa. Esta situao ser agravada se utilizar procedimentos 'correspondncia' no
projeto de pesquisa (geralmente combinando do tamanho e da indstria), porque no haver garantias de
que os resultados no so especficos do setor, ou que pode mesmo ser caso especfico para o grupo de
empresas selecionadas.
Libby (1981) sugere que os estudos economtricos usando dados de arquivo so essencialmente de
natureza experimental. Eles podem ser usados para responder a perguntas semelhantes s abordadas por
estudos experimentais, embora as oportunidades para manipulao varivel so limitadas. Embora
experimentos de laboratrio, muitas vezes manipular tratamentos e inferir causalidade, pesquisa muitos
estudos arquivsticos de associao e movimento sistemtico entre as variveis de interesse. Embora uma
associao, em vez de causalidade, est a ser observado, as preocupaes de validade interna ainda
existem. Por exemplo, Wallace (1991) especifica os problemas de validade internos associados pesquisa
das demonstraes financeiras, especialmente aqueles preocupados com 'instrumentao' e 'histria' -
preocupaes que tambm sero relevantes em outros campos de contabilidade financeira.
Com relao instrumentao, Wallace sugere que h sempre perguntas sobre o que exatamente
constitui uma 'mudana contbil'. detalhes tcnicos tornam-se crticas no processo de instrumentao. Se
diferentes fontes de informao so utilizados ou at mesmo diferentes pessoal para coletar dados de
relatrios anuais, as diferenas de medio podem surgir que ameaam a validade dos resultados.
Problemas semelhantes de instrumentao surgem na pesquisa previso de falhas, desde uma variedade
de definies de 'falncia' tm sido utilizados em pesquisas anteriores. Como Wallace observa, no s
existem diferentes tipos de falncia, mas h questes a respeito de como reorganizaes, reestruturao
da dvida e no-conformidade tcnica com convenes de emprstimo devem ser tratados. Se definies
diferentes esto sendo usados nos dados de origem ou por outros pesquisadores, ento, ameaas de
validade interna iro surgir. Houghton e Smith (1991) fornecem um excelente exemplo de por que os
pesquisadores devem ter o cuidado de comparar os resultados de diferentes estudos, se eles no esto
preparados para verificar as definies detalhadas empregados. A definio de falha em seu estudo
incluiu 'objeto de investigao bolsa de valores' - uma definio muito ampla, o que improvvel, para
coincidir com a utilizada na maioria dos outros estudos associados.
Com relao aos efeitos de histria, as mudanas na lei de falncias, requisitos de comunicao e
poltica contbil durante o perodo de interesse que afetam os resultados comparativos de pesquisas de
arquivo de dados da empresa. A ausncia de controlos adequados para o impacto de tais mudanas uma
causa de preocupao. A resposta dos pesquisadores muitas vezes usar uma amostra combinado que tenta
controlar por fatores externos. Mas quais os fatores que queremos corresponder em? Outro problema com esta
abordagem que o processo de seleo impede qualquer avaliao da importncia de, digamos, tamanho,
indstria ou estrutura de capital, onde temos escolhida para coincidir com base nesses fatores. Alm disso,
questes de medio significa que no temos certeza temos combinam corretamente. Por exemplo, podemos
corresponder ao tamanho dos ativos ou o nmero de empregados? Se seleccionar ativos, o quo perto que o
jogo tem que ser para ser governado aceitvel - $ 1k, US $ 10 mil, R $ 100, US $ 1 milho, US $ 10 milhes?
Tais problemas de medio pode ser material.
Anlise de contedo
A anlise de contedo definido como um mtodo que utiliza um conjunto de procedimentos para fazer
inferncias vlidas a partir de textos. As inferncias so sobre o remetente (s) de mensagens, a
mensagem em si, ou o pblico da mensagem, e as regras para o processo inferencial variam de acordo
com os interesses do investigador (Weber, 1985). Estudos estatsticos de estilo literrio, particularmente
aqueles que resolver disputas sobre a autenticidade dos escritos, datam da dcada de 1850, e so bem
ilustrado pelo modelo de Mosteller e Wallace (1963), que permite uma distino entre autores
controvertidas da Federalist Papers com base no incidncia das palavras
enquanto, sobre e suficiente. Abordagens semelhantes foram adotadas por Osgood e Walker (1959) e
Stone e Hunt (1963) para distinguir entre notas de suicdio falsos e verdadeiros, com base na sua
referncia a coisas e pessoas. A anlise dos padres de palavras e seqncias para detectar
mensagens escondidas veio tona durante a guerra, com a sua utilizao em expor propaganda nos
discursos polticos (Berelson, 1952; Laswell, 1948).
A anlise de contedo tem sido tradicionalmente aplicada anlise de dados de arquivo, mas
est se tornando cada vez mais popular na anlise das transcries das entrevistas. Tipicamente, os
mtodos quantitativos foram aplicados a dados de arquivo e mtodos qualitativos para entrevistar
transcritos. Onde foram empregados mtodos quantitativos, eles tm sido geralmente limitado s
caractersticas manifestos de texto (por exemplo, o nmero de ocorrncias de palavras, ou o nmero
de palavras relativas a temas especficos). Os resultados quantitativos na forma de variveis referentes
a palavras e temas particulares so, ento, disponvel para anlise estatstica.
Mais recentemente, as tcnicas foram aplicadas anlise qualitativa das respostas ao

inqurito aberto com o objetivo de corroborar os dados da pesquisa. Nestas aplicaes, anlises de
contedo podem examinar as caractersticas latentes dos dados, tais como o significado subjacente
das frases usadas (Holsti,
1969). Um outro problema relaciona-se com a ligao entre o contedo manifesto e latente de uma
narrativa. A anlise de contedo baseia-se na crena de que possvel ir atrs do texto como
apresentado e inferir significados ocultos ou subjacentes vlidas de interesse do investigador (Weber,
1990, pp. 72-6). procedimentos analticos de contedo que se restringem a manifestar o contedo
sozinho seria, portanto, de valor muito limitado. Salancik e Meindl (1984, p. 243, nota de rodap 2), no
entanto, afirmam que se deve ou no as atribuies expressas so as 'verdadeiras' crenas dos
autores irrelevante.
Duas abordagens genricas alternativas para anlise de contedo so normalmente tomadas

onde a anlise quantitativa contemplada: 'forma orientada' anlise (objetivo), que envolve a
contagem de rotina de palavras ou referncias concretas; e 'significado orientada' anlise
(subjetiva), que se concentra na anlise dos temas subjacentes nos textos sob investigao.
Na literatura de gesto, Bettman e Weitz (1983), Staw et al. (1983), Salancik e Meindl
(1984), Clapham e Schwenk (1991) e Abrahamson e Park (1994) todos adotam uma abordagem
de anlise de contedo para explorar as atribuies causais feitas por administraes firmes em
suas cartas a acionistas para explicar ou conta para empresa desempenho. Jones e Shoemaker
(1994) proporcionam uma viso geral de estudos analticos emprica contabilidade narrativa.
Kelly-Newton (1980) adota um procedimento de anlise de contedo para a medio dos temas
em sua anlise da Parte Geral observaes de uma amostra de notas de rodap custo de
substituio examinando reao de gesto para requisitos de divulgao. Ingram e Frazier (1980)
conduzir uma anlise de contedo das divulgaes ambientais firmes,
Abrahamson e Amir (1996) estudar o contedo de informao da carta do presidente para

os acionistas, e destacar a importncia de pores textuais de relatrios anuais aos investidores.
Bowman (1984) usa o nmero de ocorrncias da palavra 'novo' na carta do presidente como uma
medida de risco gerencial na abordagem de questes de risco estratgico firme e incerteza. Ele
tambm enfatiza as vantagens de anlise de contedo como uma medida discreta vez que as
demonstraes so escritos para propsitos e pblicos diferentes daqueles constitudos por
analistas contedo. H pouco perigo de que o processo de medio ir confundir os dados
(Weber,
1990, p. 10).
D'Aveni e MacMillan (1990) usam anlise de contedo das cartas de acionistas para analisar as
respostas estratgicas diferenciais para exigir crises pelas principais administradoras de sobrevivncia e
empresas falidas. gerncias empresa bem sucedida so distinguidos pelo seu foco em fatores crticos de
sucesso em seu ambiente de sada (por exemplo, as necessidades dos clientes e crescimento da demanda),
enquanto que na falta gestes firmes negar crises, olhar para dentro e foco no curto prazo.
Com base na Frazier et al. (1984), McConnell et al. (1986), Swales (1988) e Yoon e Swales (1991)
todos usam uma abordagem de anlise de contedo para explorar se os dados qualitativos encontrados no
relatrio anual da empresa pode prever o desempenho do preo das aes. Em contraste com Bowman
(1984), que se concentra em positivo
referncias, Abrahamson e Amir (1996) restringir a considerao apenas referncias negativas.

Tennyson et al. (1990) explorar a relao entre divulgaes narrativas da empresa e de falncia
utilizando uma abordagem de anlise de contedo, mas eles no diferenciam entre / mau
referncias positivas / negativas ou boas em seus modelos estatsticos.
Weber (1990, p. 37) afirma que palavra categorias inferidas de co-variao entre palavras de alta
freqncia so mais confiveis do que temas. No entanto, Krippendorff (1980, p. 63) sugere que para
muitas anlises de contedo, que requerem unidades temticas julgamento utilizador na determinao
das mensagens transmitidas ocultos nos relatos podem ser preferveis, apesar das dificuldades de
aplicao. O termo 'palavra' tomado para indicar unidades textuais semanticamente equivalentes,
incluindo sinnimos da palavra, expresses idiomticas e frases (Weber, 1990, p. 22), e 'tema',
entende-se grupos de palavras com diferentes significados ou conotaes que, tomadas juntos,
referem-se a algum tema ou assunto (Weber, 1990,
p. 37). Smith e Taffler (2000) adotar essas definies bsicas em sua conduta de ambas as anlises
forma orientada (palavra-based) e orientado para o significado (-tema baseado). O contedo
qualitativa da narrativa transformado em variveis quantitativas para anlise subsequente com
frmulas simples. Assim, para as palavras:
Palavra varivel = Nmero de ocorrncias comuns

nmero total de palavras na narrativa
variveis relao pode ento ser calculado a partir da narrativa para cada tema com base a
importncia desses temas na narrativa. Assim, se uma frase compreende quatro temas, cada um
atribuda uma pontuao-tema de 0,25. A pontuao geral resumida em todas as frases concedido
qualquer tema especfico levado para ser um indicativo de sua importncia dentro da narrativa.
Soma dos escores temticos nmero total de

varivel tema =
sentenas na demonstrao
Confiabilidade e as limitaes
Krippendorff (., 1980, pp 130-54) adverte contra a potencial falta de fiabilidade das instrues de
gravao desenvolvido pelo investigador auto-aplicado, enfatizando trs aspectos do processo:
estabilidade - diferenas de codificao inter-temporais no mesmo codificador deve ser insignificante;
reprodutibilidade - codificao de regras devem ser de modo a permitir que diferentes codificadores em locais
diferentes a concordar substancialmente em suas atribuies;
preciso - o desempenho dos codificadores deve em grande parte cumprir uma resposta conhecida
'direito', embora este frequentemente impossvel avaliar na prtica.
No existe um nvel geralmente aceite de desempenho intercorrelaes que so considerados

satisfatrios, mas Krippendorff (1980, pp. 146-7) sugere que a inter-codificador correlaes
fiabilidade em excesso de 80% deve ser procurado. Apesar disso, no entanto cuidadosas os
pesquisadores so, como Weber (1990, p. 62) enfatiza, anlise de contedo parcialmente uma
arte e depende do julgamento e interpretao do investigador. 'Textos no falam por si. ... O
investigador deve fazer o discurso ea linguagem do que a fala a linguagem da teoria'(Weber,
1990, p. 80). vis pesquisador no pode ser evitado.
Outra importante limitao de anlise de contedo que ele assume que a frequncia de
ocorrncia reflecte directamente o grau de nfase concedida a palavras ou temas, mas isso nem
sempre pode ser assim (por exemplo, ver Weber, 1990, pp. 71-3). Alm disso, as palavras ou frases
classificadas na mesma categoria para fins de reduo de dados pode no reflectir essa categoria na
mesma medida (Weber, 1990, p. 72).
Anlise crtica
No Captulo 1 distinguimos entre as abordagens positivistas, interpretativas e crticas para a pesquisa em

contabilidade. Grande parte do contedo de nossos captulos anteriores tem sido dedicada a perspectivas
'positivista', por isso oportuno aqui para voltar para as outras duas abordagens, especialmente porque
grande parte da literatura associada documental, histrico e de arquivo na natureza, e freqentemente
sem uma base emprica.
Baker e Bettner (1997) observam que esta falta de empirismo contribui para a ausncia de
estudos crticos e interpretativos das principais revistas de contabilidade dos EUA. Jnsson e
Macintosh (1997) questionam a adequao da postura 'crtica marxista' adotado por tais como
Tinker (1980) e Ezzamel e Willmott (1992), especialmente onde as suas concluses so
largamente determinada com antecedncia, e sem a necessidade de trabalho de campo qualquer
tipo. Voltamos a essas questes no Captulo 8. Na outra pesquisa extremo, 'interpretativo'
conduzida no sector hospitalar (por exemplo, Chua e Degeling, 1993;. Preston et al, 1992, 1997)
altamente emprico e dependente de extensos trabalhos de campo .
Power et al. (2002) criticam a viso de que a contabilidade representa a realidade econmica.
Eles seguem Hopwood (1987) e Hines (1988) em que sugere que a contabilidade est implicada na
criao de que a realidade. Arrington e Puxty (1991) sugerem a necessidade de 'menos de
contabilidade', mas mais 'responsabilizao'.
possvel identificar o desenvolvimento de um nmero de campos mais estreitos de pesquisa crtica /

interpretativa, adotando diferentes perspectivas sobre a natureza distorcendo de contabilidade,
nomeadamente:
Crtico-marxista: por exemplo, Tinker (1980); Tinker et ai. (1991).

Crtico-Radical: por exemplo, Armstrong (1987); Cooper e Sherer (1984); Tinker e Niemark
(1987), que adotam perspectivas neo-marxistas para sugerir que a contabilidade distorce a
realidade, representando os interesses do capital.
Critical-feminista: por exemplo, Hammond e Oakes (1992) e Hines (1992), que fornecem
crticas fundadas em uma concepo de gnero da lgica contbil.
interpretativo: por exemplo, Arrington e Francis (1989); Lehman (1999).

Crtico-interpretativa: por exemplo, Laughlin (1987); Power and Laughlin (1996).
Feminista-interpretativa: por exemplo, Broadbent (1998); Gallhofer (1998).

Radical: por exemplo, Sikka (2001); Sikka e Willmott (1997).
Radical-feminista: por exemplo, Hammond (1997).
Tal rotulagem sempre cheia de perigos e probabilidades de levantar a ira dos autores em causa. O
que ele faz demonstrar a amplitude da pesquisa que est sendo conduzida no paradigma crtico,
apesar da natureza restrita das oportunidades de publicao. Na verdade, quase todos os trabalhos
referenciados nesta seo foram publicados em apenas trs revistas: Organizaes Contabilidade e
Sociedade, Perspectivas Crticas sobre Contabilidade e Contabilidade, Auditoria e Jornal de
Responsabilidade.
10
Processos de superviso e exame
O papel do supervisor 153

perfis examinador 159
O processo de exame 160
modalidades de superviso da investigao e processos de exame diferem bastante significativa

entre os pases, mas seja qual for o ambiente, importante que o candidato tem expectativas
razoveis quanto ao papel do supervisor (s), o nvel de orientao a serem prestados, bem como
a natureza do exame processo. Assim, nos EUA, um painel de controlo ser a norma e, aps a
concluso de um extenso programa de curso estruturado, o componente dissertao ser
geralmente mais curto do que os esperados em outro lugar. Um exame oral da dissertao,
muitas vezes, ser realizado em frente a uma grande potencialmente pblica, coleta,.
Tanto no Reino Unido e na Austrlia, uma equipe de dois supervisores geralmente

decorados, embora um desses supervisores podem adoptar o 'principal' papel. A segunda
supervisor pode ser jnior em ambos idade e experincia, e pode ser percebida pelo candidato a
'aprender as cordas' de alguma forma. Em tais circunstncias, desejvel que o orientador
principal procura envolver o segundo supervisor em todas as reunies e deliberaes, para evitar o
seu isolamento, e para evitar o desenvolvimento de uma relao one-on-one com o supervisor
principal, muitas vezes na instigao do candidato. Pode haver pouco cursos formais diferente de
estudos de metodologia de pesquisa, e poucos, se algum, obstculos de avaliao antes da
concluso da dissertao / tese. Uma defesa oral da tese ( viva voz) a norma no Reino Unido, uma
troca potencialmente cheio na frente de um pblico pequeno - dois examinadores (dos quais
apenas um geralmente externa universidade) e um supervisor no participantes. As despesas
de viagem de e para o Viva exame frequentemente restringem a escolha do examinador. Esta
situao ampliada em pases como Austrlia,
S upervisionand E rocesses XAME P 153
onde as distncias envolvidas so to prodigiosa eo conjunto de potenciais examinadores to rasas

que os examinadores no exterior precisa regularmente para ser procurado. Consequentemente,
mais normal para que no haja Viva, embora permanea uma opo em circunstncias excepcionais.
Ns antecipamos uma crescente utilizao da tecnologia de vdeo-conferncia, no futuro, para
facilitar mais Viva exames. Como um trade-off, este cenrio normalmente exige o emprego de duas
(s vezes trs) examinadores externos que relatam de forma independente no documento impresso.
Este arranjo tem a vantagem de tornar possvel escolher os melhores examinadores possvel em
todo o mundo, sem o constrangimento de atendimento pessoal. A desvantagem que no h
oportunidade para a avaliao oral do candidato. Quaisquer que sejam os arranjos, vital que os
candidatos sabem o que esperado deles, e como o seu supervisor (s) pode ajud-los a satisfazer
os examinadores na primeira tentativa.
O papel do supervisor
A atribuio de supervisor (s) para candidato pode ocorrer em uma variedade de maneiras. No
modelo tradicional, um candidato vai se inscrever com um supervisor especfico em anexo, e com
(pelo menos) uma proposta de pesquisa esboo na mo. O supervisor ir normalmente ter sido dado
alguns dizem sobre a adequao dos dois candidatos e projeto, e estar preparado para modificar o
ltimo a fim de satisfazer os objetivos mtuos de supervisor / candidato. arranjos alternativos incluem
a aceitao de candidatos a um extenso programa estruturado, sem qualquer um supervisor que est
sendo anexado ou uma ideia detalhada pesquisa j tendo sido desenvolvido. Esta segunda forma tem
a vantagem de facilitar a tarefa do supervisor mais adequado para o candidato, mas a desvantagem
de que o candidato pode desenvolver uma proposta para a qual no h superviso adequada
disponvel! No entanto, uma verificao da realidade durante o programa estruturado deve ajudar a
garantir que os candidatos no perseguem direes susceptveis de causar problemas de superviso
insuperveis.
Quando um candidato entra em um programa com subsdio especfico ou financiamento

bolsa j anexado, em seguida, um projeto especfico pode j ter sido determinada, cujo controlo
praticamente auto-seleo, sendo aqueles acadmicos que iniciaram a proposta original do
projeto.
A falta de capacidade de superviso para o estudo de doutorado um grave obstculo para a maioria
dos departamentos de contabilidade / negcios. Normalmente no h escassez de doutorandos que
necessitam de superviso, mas os incentivos para os supervisores para supervisionar esto conspicuamente
ausentes. Isso especialmente verdade para os supervisores experientes, com um recorde sustentado de
concluses no prazo. excesso de demanda para os servios desses indivduos (a demanda, que continua a
aumentar rapidamente, devido crescente popularidade dos programas de DBA) significa que os candidatos
tem que ser realista em suas expectativas. Por exemplo,
razovel prever que um supervisor vai querer supervisionar tpicos dentro de sua especializao
existente, sem a necessidade de explorar novas e complexas literaturas fora da sua esfera normal
de atividade. Tambm razovel esperar que eles vo querer ter a oportunidade de publicar com
o candidato, quer durante o perodo de candidatura ou aps a concluso. Um supervisor de
sucesso geralmente tm vrios candidatos em diferentes estgios do processo de pesquisa de
modo que dois ou mais candidatos completa a cada ano. Mas, bem como excesso de demanda,
pode haver restries de fornecimento em forma de 'tampas' arbitrrias implementadas pela
universidade para restringir o nmero de candidatos ligados a qualquer um supervisor. Estes
acordos tornam vital para os candidatos a vender-se e os seus temas de forma eficaz,
Dito isto, o supervisor 'mais bem sucedido' pode no ser a escolha 'melhor' em todos os casos. A
relao de superviso muito pessoal, e que vai envolver uma grande quantidade de comunicao
detalhada e relaes interpessoais prximos. Ela ajuda se supervisor e candidato pode obter com o outro,
e, idealmente, desenvolver uma parceria de trabalho amigvel que vai alm de uma relao mestre-servo.
Mas todos os candidatos e supervisores so diferentes, o que torna difcil para ditar o comportamento de
ambas as partes. Infelizmente, em uma minoria de casos, esta relao pode quebrar, muitas vezes por
causa da intransigncia de um ou de ambos. Na minha experincia, os problemas so mais propensos a
surgir quando a candidatura bem avanado (muitas vezes com menos de um ano para ir antes da
concluso projetada). Por esta altura os candidatos devem estar confiante; eles devem saber sua literatura
melhor do que seu supervisor - possivelmente melhor do que qualquer outra pessoa no mundo! Neste
momento eles podem querer seguir uma direo tangencial para o atual, e em desacordo com que
concordou com o supervisor. Este ltimo pode ser com medo de que uma nova direco arriscada e
pode alongar a candidatura do lado de fora um tempo normal de concluso. Eles podem no estar
dispostos a soltar as rdeas e apoiar as novas propostas, na medida em que as relaes de trabalho
tornam-se impossveis. H argumentos de ambos os lados da diviso, e o desejo do candidato para inovar
parte do seu prprio desenvolvimento pessoal. No entanto, ele ou ela deve estar preparado para colocar
um limite de tempo para o novo empreendimento, de modo que ele ou ela est preparado para voltar em
linha, se tal for necessrio para garantir a concluso atempada. Quando tais compromissos revelar
impossvel, uma mudana de mecanismos de superviso ser necessrio, mas o candidato deve
reconhecer que a escolha de alternativas pode ser limitada. O que importante que h um supervisor no
local - mesmo que ele ou ela pode no ser necessariamente um especialista em disciplina - para orientar o
candidato atravs dos estgios finais de estruturao e escrever a tese antes da apresentao.
H uma srie de fases distintas no processo de superviso, onde o supervisor e candidato tem
responsabilidades particulares. Haver inevitavelmente diferenas sobre a natureza da responsabilidade
de cada um, para Tabela 10.1, inspirados por Moiss (1985), fornece uma lista de verificao de 12 etapa,
na forma de uma escala de Likert de 5 pontos como base para a discusso entre os potenciais
protagonistas de modo que alguns amplo acordo pode ser alcanado.
TA BLE 1 0. 1
Expectativas de supervisor e candidato
1 o supervisor do 12345 O candidato

responsabilidade responsvel por
para selecionar um selecionando-a /
tpico de pesquisa o seu prprio tpico
2 o supervisor 12345 O candidato

quem decide deve decidir
que terica que terica
-quadro ou -quadro ou
metodologia metodologia
mais apropriado ele / ela deseja
usar
3 O supervisor 12345 O supervisor
deve desenvolver Deveria ir
uma adequada o desenvolvimento
programa e do programa
calendrio de de estudo para o
pesquisa e candidato
estudar para o candidato 4
O supervisor 12345 o candidato do
responsvel responsabilidade de
por assegurar garantir que ele / ela
que o candidato adequadamente
introduzido para localizado e
o apropriado acomodados,
servios e e pode acessar
instalaes do todos os servios relevantes
escola / faculdade / e instalaes
universidade para pesquisa
5 Supervisores 12345 Os supervisores devem

s deve fique vontade para aceitar
aceitar candidatos candidatos, mesmo se
quando eles tm Eles no tm
conhecimento especfico conhecimento especfico
do tema escolhido de seus tpicos
6 Um quente, 12345 Um pessoal,

apoio apoio
relao relacionamento est
entre desaconselhvel porque
supervisor e pode obstruir
candidato objetividade para
importante para tanto candidato
bem sucedido e supervisor
candidatura durante candidatura
7 O supervisor 12345 O candidato
deve insistir deve decidir
em comum quando ele / ela
reunies com quer conhecer
o candidato com o supervisor
(Contnuo)
TA BLE 1 0. 1
(Contnuo)
12345 O candidato
deve verificar Deveria trabalhar
regularmente se independentemente
o candidato e no ter
est funcionando para dar conta
consistentemente como e onde
e na tarefa tempo gasto
9 O supervisor 12345 Pessoal

responsvel aconselhamento
para fornecer e suporte
emocional no o so
apoio e responsabilidade
'aceitvel' na medida em que de 8 O supervisor
encorajamento do supervisor;
ao candidato o candidato deve
procurar noutro
lado
deve insistir deve submeter
em ver todos minutas de trabalho
os projectos de somente quando ele / ela
trabalhar para garantir quer construtiva
que o candidato crticas de
est no caminho certo o supervisor
a idia
11 inicial de pesquisa, o supervisor
O supervisor deve garantir que este tema irAproduzir
12345 escrita deuma tese
deve ajudar a tese deveria
na escrita sempre apenas ser
da tese do candidato
se necessrio trabalhos

responsvel responsvel por
para decises decises
A respeito de relativo
padro de o padro
A tese da tese
produza resultados interessantes e inovadores em tempo hbil. Embora o candidato pode gerar
Embora possamos razoavelmente antecipar que os supervisores devem selecionar a primeira

opo na Tabela 10.1, muitos supervisores si mesmos iro discordar sobre o que suas
responsabilidades so, de modo que importante que qualquer emparelhamento supervisor /
candidato claro desde o incio de suas expectativas mtuas.
O supervisor deve ser capaz de planejar e gerenciar o processo de investigao para que
nem muito grande (e impossvel para completar no tempo sem excesso de trabalho ou burn-out), nem to
pequeno que os examinadores no vai perceb-lo para fazer uma contribuio suficiente para o conhecimento.
Isso pode ser um compromisso difcil para que muitos supervisores sobre-compensar um pouco para evitar a
ltima situao. Ela pode causar conflitos quando os candidatos esto ansiosos para ser concludo e pode
apontar para teses de doutoramento muito mais curtos (especialmente os EUA) para comparao. Os
supervisores devem planejar todo o processo de pesquisa para fornecer uma estrutura e estabelecer prioridades
para facilitar o desenvolvimento de uma proposta clara no prazo de seis meses de candidatura; tal processo
estabelece as expectativas, mas tambm impe alguma disciplina sobre os participantes, que tambm podem ser
a fonte de atrito.
usual para o candidato a ser entusiasmado com o seu projecto desde o incio; falta de entusiasmo
nesta fase um motivo de preocupao que pode sugerir que o aluno no vai manter o curso e completa.
Phillips e Pugh (1994), especialmente em seu quarto captulo 'Como no para obter um PhD', fornecer um
guia interessante e divertido, como o que um candidato no deve fazer se ele ou ela procura uma
concluso de doutorado oportuna! Os supervisores devem monitorar os nveis de entusiasmo para garantir
que a motivao preservada e progresso ainda est sendo feita. Isso pode ser um problema grave,
especialmente entre os candidatos a tempo parcial, onde as exigncias concorrentes de 'trabalho' significa
que o progresso da investigao torna-se extremamente lento ou mesmo inexistente. A especificao de
determinadas metas ou marcos durante o processo de pesquisa deve ajudar. Alguns candidatos
respondem muito bem aos prazos. Se estes esto associados com a apresentao de documentos de
conferncias relacionadas com o trabalho em andamento, eles podem ser particularmente benfico.
Da perspectiva do supervisor, os aspectos mais problemticos so aqueles a ver com o

quanto de si mesmos na tese - o tipo de consideraes associadas com os pontos 1, 2, 7, 11 e
12 na Tabela 10.1, em particular - e estes sero frequentemente intimamente associada com as
habilidades diferentes do candidato. Portanto:
1 Ela ajuda se o candidato chega com uma proposta de pesquisa bem desenvolvida porque a sua
motivao e compromisso desde o incio geralmente maior. Mas os candidatos podem ter idias
muito incompletos ou no ser capaz de priorizar as questes na literatura de forma satisfatria no
incio de sua candidatura. Isto significa que a entrada supervisor grande. Muitos candidatos
esperam que o supervisor para mais ou menos especificar o projeto; muitos supervisores s ir
tolerar candidatos em reas muito estreitas de pesquisa para que seus projetos so efetivamente
especificado pelo supervisor.
2 Alguns supervisores com perspectivas estreitas ir trabalhar com uma metodologia nica, de modo
que a teoria ea abordagem so efetivamente pr-selecionados. Outros, inclusive eu, ver o
desenvolvimento da teoria e mtodo como uma parte essencial do processo de reviso da
literatura; um exame do trabalho anterior relevante usado para identificar justificativas tericas
alternativas e diferentes mtodos de pesquisa possveis.
7 A exigncia de reunies regulares entre supervisor e candidato eminentemente sensata,

embora no seja claro o que constitui 'regular' neste contexto. Alguns regimes de pesquisa com
procedimentos de garantia de qualidade bem desenvolvidos tero requisitos de informao
rigorosos para a regularidade, durao e contedo de tais reunies. No entanto, as rpidas
melhorias na tecnologia da informao e o igualmente rpido crescimento em candidatos que
estudam remotamente e on-line, podem tornar as reunies face-a-face em grande parte
suprflua, especialmente para os candidatos capazes e bem motivados.
11 A propriedade intelectual para o manuscrito dissertao final cabe aos candidatos - as

palavras escolhidas deve ser o seu prprio. No entanto, alguns candidatos, especialmente
aqueles para quem o Ingls uma segunda lngua, requerem uma grande quantidade de
assistncia na edio de correntes de ar, por vezes, a tal ponto que eles se assemelham a
re-escreve. Pode ser necessrio empregar um editor profissional para ajudar o candidato
preparar o manuscrito final antes da apresentao, para assegurar que o mesmo satisfaz os
requisitos mnimos de preciso gramatical. Se os candidatos esto publicando e apresentar
as suas concluses durante a sua candidatura, que normalmente desejvel, ento o
supervisor pode muito bem ser o co-autor de uma srie de artigos que abrangem o contedo
da dissertao. Seria irrealista se a verso final da dissertao no incorporou a maioria das
edies e revises necessrias para gerar documentos publicveis. Neste caso, a
dissertao final da responsabilidade conjunta do candidato e supervisor.
12 O supervisor ser normalmente necessrio para 'assinar' candidatos, ou seja, declarando que o trabalho de seus
candidatos ao mesmo tempo a sua prpria e considerado digno da sua apresentao para fins de exame. Pode ser
possvel para o candidato a insistir na submisso sem um reconhecimento tal (por exemplo, onde a relao de trabalho foi
quebrada irremediavelmente), mas tal ao desaconselhvel, sendo uma fonte significativa de falha subseqente na
fase de exame da candidatura. Para fazer tal declarao, o supervisor deve ter avistado as verses finais da tese, fez
recomendaes apropriadas para a mudana, e depois avistou a verso final a ser apresentado. Infelizmente, a referncia
a algumas das dissertaes em que tenho estado envolvido na administrao do processo de exame sugere que este no
sempre o caso. O supervisor tambm devem ser activamente envolvidos na seleco dos examinadores externos
(tratados mais em detalhe na seco seguinte), fixando a colaborao de pessoas qualificadas. Eles podem ilcito o
conselho de candidatos neste processo, uma vez que suas pesquisas bibliogrficas e atendimento conferncia deveria ter
facilitado a identificao de examinadores eminentemente qualificados. Alguns supervisores vo querer seus candidatos
para conhecer a identidade dos examinadores bem antes do exame, no para que eles possam contat-los (o que
estritamente proibido e uma vez que suas pesquisas bibliogrficas e atendimento conferncia deveria ter facilitado a
identificao de examinadores eminentemente qualificados. Alguns supervisores vo querer seus candidatos para
conhecer a identidade dos examinadores bem antes do exame, no para que eles possam contat-los (o que
estritamente proibido e uma vez que suas pesquisas bibliogrficas e atendimento conferncia deveria ter facilitado a
identificao de examinadores eminentemente qualificados. Alguns supervisores vo querer seus candidatos para
conhecer a identidade dos examinadores bem antes do exame, no para que eles possam contat-los (o que
estritamente proibido e
seria desqualificar o examinador), mas para que eles possam garantir que eles tenham devidamente
citado trabalhos relevantes publicados pelo examinador.
A importncia do papel do supervisor no processo de pesquisa no pode ser subestimada. Excelente

desempenho pode trazer grande crdito para ambos universidade e candidato. desempenho
inadequado pode causar uma infinidade de dificuldades, o que pode resultar em progresso lento,
imprprio escolha dos examinadores, falha subseqente e implicaes legais potenciais.
administradores de pesquisa tm a tarefa vital de fornecer supervisores com a liberdade que explora os
seus dons, enquanto instituio de um mecanismo de monitoramento discreto que protege experincia
de aprendizagem do candidato.
perfis examinador
O supervisor ir iniciar o processo de terceirizao de um examinador externo adequado cerca de

trs meses antes da data de apresentao esperado da tese final. Tal lag um tempo essencial,
pois pode ser difcil de identificar indivduos que esto disposto e capaz de examinar. Isto pode
ser particularmente problemtico em reas como finanas e bancos, e de dissertaes que
abrangem mais de uma disciplina.
O examinador externo ser um pesquisador ativo, atualmente supervisionando seus

prprios doutorandos, e com um histrico saudvel na rea da disciplina do projeto de pesquisa.
Este um requisito fundamental, e geralmente ser a qualificao mnima permitida para o
examinador de ser nomeado para agir em primeiro lugar. Ele ou ela vai ter publicado
recentemente em reas no mbito da dissertao, e este registro publicao ir sugerir que ele ou
ela est solidrio com a perspectiva de pesquisa adotada pelo candidato. Este um requisito
importante, com a qual o supervisor deve ser bem versado. Erros a este respeito pode produzir
enormes problemas mais baixo da faixa. Por exemplo, pode no ser suficiente para identificar um
'contador de gesto' como um examinador; a dissertao pode ser um qualitativa, pea
interpretativista enquanto o examinador selecionado um positivista declarado! Tal jogo no seria
no melhor interesse do candidato.
Dada a experincia do examinador na rea de pesquisa, altamente provvel que ele ou ela
vai ter publicado pesquisa prximo ao tema da dissertao. Seria negligncia, mesmo rude, do
candidato no ter citado trabalho relevante publicado por um examinador potencial. Da mesma
forma que ns no gostaria de irritar desnecessariamente um revisor de um artigo do jornal, ento
devemos tentar no irritar um examinador por ser excessivamente crtico de seu trabalho anterior.
No devemos esquecer que mesmo examinadores so tipicamente acadmicos sensveis, e eles
preferem ver o seu trabalho descrito como 'contribuies pioneiras' ou 'literatura seminal' na rea,
mesmo que os resultados tm
posteriormente foi substitudo. Idealmente, examinador, supervisor e candidato todos tm vista

correspondentes do que constitui uma boa pesquisa.
Em assegurar a colaborao do examinador externo, o supervisor deve seguir alguns dos princpios slidos de
'gerenciamento de impresso' acima identificados para garantir o acesso a sites de pesquisa. Flattery muitas vezes um
componente-chave da abordagem inicial adotada pelo supervisor, j que no h outra maneira pouca motivao para o
examinador de ser envolvidos. Os incentivos financeiros so geralmente insignificante e, excepto para examinadores
inexperientes, h poucos elogios profissionais em estar envolvido no processo de exame - apenas um monte de trabalho!
importante, portanto, que o tema da dissertao est em uma rea de interesse para o examinador, onde o examinador
demonstrou a sua competncia, e onde ele ou ela pode ser considerada uma espcie de especialista. Um resumo bem escrito vai
ajudar a 'vender' o tema da dissertao a um examinador potencial, demonstrando a sua importncia e a contribuio que vai
fazer. Esta uma oportunidade importante para os candidatos a vender-se e seu trabalho para um examinador antes do processo
formal comea. Boas primeiras impresses nesta fase pode ser til. Infelizmente, a maioria dos candidatos escrever resumos
pobres. Eles passam tempo suficiente com eles e tendem a tentar remendar pedaos de outras partes da dissertao, em vez de
escrever algo original. Examinadores vai ver por isso e no vai ficar impressionado. Quando um examinador foi identificado como o
melhor possvel, vale a pena fazer o esforo para garantir o seu co-operao. Esta uma oportunidade importante para os
candidatos a vender-se e seu trabalho para um examinador antes do processo formal comea. Boas primeiras impresses nesta
fase pode ser til. Infelizmente, a maioria dos candidatos escrever resumos pobres. Eles passam tempo suficiente com eles e
tendem a tentar remendar pedaos de outras partes da dissertao, em vez de escrever algo original. Examinadores vai ver por
isso e no vai ficar impressionado. Quando um examinador foi identificado como o melhor possvel, vale a pena fazer o esforo
para garantir o seu co-operao. Esta uma oportunidade importante para os candidatos a vender-se e seu trabalho para um
examinador antes do processo formal comea. Boas primeiras impresses nesta fase pode ser til. Infelizmente, a maioria dos
candidatos escrever resumos pobres. Eles passam tempo suficiente com eles e tendem a tentar remendar pedaos de outras partes da dissertao, em
O processo de exame
O processo de avaliao formal comea quando o manuscrito dissertao entregue para o

examinador. Impresses criadas nos primeiros cinco minutos de leitura pode ser importante para a
opinio final do examinador por isso importante tomar alguns cuidados a este respeito.
Idealmente, a dissertao deve ser um nico volume, mesmo quando os regulamentos da

universidade permitir a apresentao de vrios volumes. Dissertaes percebido como sendo
muito longo dar a impresso de que o supervisor pode ter exercido controlo suficiente sobre o
andamento da pesquisa.
O volume deve ser impecavelmente apresentado. Deve-se profissionalmente encadernado em capa
dura (mesmo onde os regulamentos permitem o envio de mais baratas, capas frgeis). O olhar
profissional no custa muito, e vale bem a pena a impresso de que ele cria. Bem espaados letras
de ouro em ambos a tampa e da coluna vertebral acrescentar a esta impresso.
O volume deve ser livre de erros gramaticais e ortogrficos. edio precisa e prova de leitura
deve garantir que isto assim, tornando-se duplamente lamentvel que as primeiras pginas
e contedo de muitas teses conter erros gritantes - mesmo ao ponto de erros ortogrficos no
ttulo! Tabelas, em
particular, devem ser rigorosamente marcada por erros tanto de ortografia e numricos, especialmente desde
rotina prova de verificao ser normalmente implicam 'leitura em torno de' as tabelas de modo que estas
so frequentemente ignorados no processo de verificao.
O contedo deve ser clara e sistematicamente organizada. No mnimo, o contedo apanhado na

parte da frente da tese deve coincidir com o contedo subsequentes na realidade - isto , os
nmeros de pgina e os ttulos dos captulos indicado deve corresponder. reformulao frequente
na fase preparatria significar que a paginao do contedo vai mudar com freqncia. A
pgina de contedo frequentemente um dos ltimos a ser revisto e no deve ser desperdiada.
As citaes e referncias devem corresponder exatamente. A partida deve significar que no

h nenhuma citao sem referncia, e nenhuma referncia que no aparece no corpo principal
do texto. Erros aqui demonstrar um certo desleixo no processo de reviso, e destacar a
possibilidade de que outros erros vo aparecer no texto principal, bem como as referncias.
As diretrizes para examinadores fornecidas por administradores universitrios variam muito pouco em contedo.
As palavras usadas podem ser diferentes, mas eles normalmente pedir o examinador para relatar em cinco reas
especficas:
originalidade da investigao;
insights crticos transmitida;

demonstrao de uma capacidade para conduzir pesquisas independentes;
contribuio para o conhecimento; e
publishability dos resultados.
O examinador vai reconhecer que a tese o resultado da colaborao entre supervisor e

candidato, mas que a tese propriamente o trabalho deste ltimo. Ao criticar a tese, o examinador
, inevitavelmente, criticando tanto candidato e supervisor, o que particularmente assim onde
falhas metodolgicas permanecem que podemos razoavelmente esperar que um supervisor
competente para corrigir.
instrutivo examinar cada uma das cinco reas acima em mais detalhes, tanto para esclarecer as
expectativas e identificar potenciais dificuldades.
Originalidade. A idia deve ser novo. Enquanto isso vai construir sobre a literatura existente,
ele ir abraar inovaes que so novos para a literatura. A pesquisa deve ser interessante e
ter implicaes para futuras pesquisas ou prtica de negcios. O problema sob investigao
deve ser suficientemente importante para ser considerado de valor, isto , ele deve passar o 'e
da?' teste de um revisor convencido.
uma viso crtica. A reviso da literatura abrangente e atual, refletindo os resultados de

estudos anteriores, a teoria existente e o teste emprico da teoria. A reviso da literatura deve
ser crtica, em vez de apenas descritivo, e no deve divagar sem rumo. Deveria ser
dirigida para o desenvolvimento e a justificao de hipteses testveis. A reviso deve ser

organizado de forma temtica para facilitar uma abordagem crtica e ajuda na identificao de
lacunas e falhas no conhecimento existente. Como um examinador, muitas vezes eu ler
revises de literatura com referncia a pouco ou nada publicados nos ltimos dois anos (para
alm do livro novo ocasional). A mensagem clara: o candidato completou a reviso captulo
literatura h muito tempo e no se preocupou em atualiz-lo. Duas reas de vulnerabilidade
muitas vezes surgem aqui. Em primeiro lugar, no desenvolvimento da teoria, que s vezes
no levada a srio o suficiente, embora saibamos que ela tem que estar l. A 'teoria da
agncia' onipresente surge apesar de teorias concorrentes alternativos so, indiscutivelmente,
mais apropriado. Em segundo lugar,
capacidade independente. Os candidatos esto a cargo do projeto de pesquisa e devem

demonstrar que esto a gerir o processo de forma sistemtica, quase cientfica, maneira.
Dependendo do contexto do estudo, o projeto de pesquisa deve assegurar a validade interna e /
ou externa do instrumento de pesquisa. Falhas a este respeito so frequentemente aparente em
duas reas. Primeiro, os candidatos funcionar fora do vapor em torno Captulo 6. Todo o trabalho
duro tem sido feito, os dados coletados, os resultados analisados, mas os candidatos esto to
ansiosos para preencher e enviar que eles no fazem justia ao seu trabalho cedo por skimping as
concluses, recomendaes, limitaes e agenda de pesquisa futura. Como um examinador, esta
a crtica mais comum de teses eu avaliar. Em segundo lugar, o problema de pesquisa ea
literatura no parecem estar dirigindo o mtodo escolhido. Freqentemente, candidatos tm idias
preconcebidas sobre seu mtodo preferido (geralmente uma pesquisa), mesmo antes de ter
especificado a sua ideia de investigao. Isso deve ser corrigido na dissertao de modo que o
mtodo escolhido pode ser visto como superior s alternativas, segue-se naturalmente a partir da
literatura anterior e consistente com a questo de pesquisa e hipteses.
Contribuio. O estudo mais do que apenas uma replicao. No a mesma pesquisa /

instrumento em um horrio diferente, pas ou organizao. Deve ser mais do que isso. Onde ele
se baseia substancialmente em um corpo existente de trabalho, ainda deve haver algum 'rugas' -
alguma diferena significativa - o que o diferencia de trabalho existente. Como resultado, ficamos
a conhecer algo vale a pena conhecer, algo no trivial, que vai fazer a diferena. Tais diferenas
podem ser recomendaes para a mudana na prtica empresarial, as aplicaes prticas de
negcios, novos modelos ou novas relaes tericas. No entanto, os candidatos devem ser
realistas sobre as limitaes de seus estudos, e tente no exagerar o significado de suas
descobertas.
Publishability. Se a pesquisa novo, interessante e vale a pena, ento os resultados sero

publicveis em algum lugar. No entanto, conforme detalhado no captulo seguinte, a abordagem
de pesquisa podem limitar o nmero ea natureza dos potenciais revistas alvo. A dissertao bem
organizado, com clareza
literaturas rotulados e resultados positivos especficos, ir destacar as oportunidades de

publicao e facilitar significativamente o processo de publicao. Onde o estudo tem
implicaes claras para a prtica de gesto, em seguida, as oportunidades para publicao na
literatura profissional e praticante ser aumentada.
No geral, os examinadores sero olhando para fazer a recomendao mnima para a mudana.
Eles geralmente no vai querer o fardo de re-exame, a menos que eles acreditam que grandes revises
devem ser feitas para uma dissertao de respeitar uma norma de doutorado apropriado. As
classificaes alternativa examinador ir variar entre os pases, mas normalmente ir abraar as
seguintes categorias:
A - passar sem mais alteraes.

B - passe com apenas pequenas alteraes gramaticais e editoriais necessrios.
C - passagem, sujeito a (menor) revises especificadas ter sido feito para a satisfao do
supervisor e do corpo conferindo da universidade.
D - grandes revises so necessrias, com o manuscrito revisto retornou ao examinador para
re-avaliao no prazo de 12 meses.
E - falhar, com a recomendao que um prmio menor ser feito (por exemplo, de um
M.Phil em um exame PhD).
F - outright falhar, sem oportunidade para re-submisso.
Onde um Viva parte do processo de exame, este oferece uma oportunidade inestimvel para
candidatos para montar uma defesa oral de vigorosa de seu estudo, demonstrando que o trabalho
tudo o seu prprio, que foi conduzida de uma maneira sistemtica, e que eles tm uma compreenso
completa de seus meandros. Na Austrlia, onde raramente h uma Viva exame, podem surgir
problemas com vrios examinadores e opinies examinador conflitantes. Mas se examinadores
apropriados foram selecionados, a variao no deve ser grande (ou seja, sem categorias A e F para
reconciliar). Para a categoria D (revises mais importantes), a natureza das alteraes necessrias
podem variar grandemente. Pode significar apenas novas literaturas e grande reestruturao do
contedo - facilmente concludo em trs meses. Mas se o examinador quer coleta e anlise de mais
dados, isso pode ser bastante onerosa, e para o campo de estudos podem ser muito difcil de
realizar.
A maioria dos doutorados profissionais (por exemplo, DBAs) deve satisfazer critrios muito
semelhantes na fase de exame. Embora existam inmeros formatos de DBA em todo o mundo, com
diferentes ponderaes atribudas aos componentes de cursos e de pesquisa, dissertaes de pesquisa
devem cumprir as normas de doutorado. Eles costumam ser mais curto do que uma tese de doutoramento
correspondente (talvez da ordem de comprimento dois teros) e deve fazer uma contribuio para a prtica
de negcios, caso contrrio, os critrios de exame so muito semelhantes.
O exame dissertao pode ser visto como uma fase preliminar no processo de publicao;
muitos estudantes j ter publicado durante a
perodo de sua candidatura. O perodo de tempo entre a apresentao da dissertao e

conhecimento do resultado final do processo de exame pode ser tanto demorado e ansioso. o
momento ideal para comear a desmantelar a tese, a fim de identificar documentos publicveis. As
concluses do estudo de doutorado pode ento ser transportado para um pblico mais amplo de
ambos os profissionais e acadmicos sem demora.
11
Rodar Investigao em Publicaes
Por que publicar? 165

Onde publicar? 166
O que publicar? 172
Como publicar? 176
Observaes finais 179
Este alvos captulo contabilidade pesquisadores no incio de suas carreiras de publicao, e

acadmicos que so ou apenas comeando a contemplar um envolvimento pesquisa, ou que
precisam de seus esforos o pontap inicial aps um perodo de nonproductivity. Os inscritos para
graus de pesquisa deveria ser destinado a publicar durante a sua candidatura, e deve ver
publicao no praticante e literaturas acadmicas como um meio de promover a si e seus
resultados de pesquisa. Este captulo visa responder a algumas questes relacionadas com a
investigao bsicos, como por qu ?, onde ?, o qu ?, como? e que ?, de forma que pelo menos
reduz a 'tentativa e erro' frustrante abordagem adoptada por muitos pesquisadores incipientes. A
curva de aprendizagem ainda ngreme, mas o gradiente pode ser significativamente reduzido,
observando algumas regras simples.
Por que publicar?
recursos de pesquisa esto espalhados extremamente fina em torno da maioria das escolas de contabilidade,
especialmente fora dos EUA. Muitas escolas podem ter apenas um punhado
de pesquisadores ativos, e eles tm a responsabilidade de transmitir a mensagem de pesquisa para os

seus colegas acadmicos e doutorandos em um momento quando a sada de pesquisa est assumindo
um maior destaque em todas as escolas. As recompensas diretas de envolvimento pesquisas para
departamento individual e acadmico podem ser classificados como:
auto atualizao;
aumento de oportunidades de nomeaes e promoes;
melhoria da probabilidade posse;
valorizao do ensino atravs da ligao de pesquisa;
possvel remisso de ensino / administrao para realizar pesquisas;
a oportunidade de ganhar bolsas de investigao;
aumento da disponibilidade de atribuies consultoria;
viagens ao exterior para apresentar documentos em conferncias de prestgio;
disponibilidade para fornecer superviso de pesquisa de ps-graduao; e

captao de recursos atravs de mecanismos nacionais de financiamento da universidade (como o ndice
de Quantum Research na Austrlia ou o Research Assessment Exercise no Reino Unido).
Estes ganhos materiais pode ser menos importante do que o prazer pessoal provenientes do
sucesso de pesquisa - o orgulho em publicaes prprias de um e o efeito quase viciante que o
sucesso inicial pode ter sobre o registro posterior publicao.
Onde publicar?
Os caminhos para a publicao de peas contbeis so extensas e cada vez maior. Apndice 1 est
longe de ser abrangente, mas detalhes 60 revistas indexadas na rea de contabilidade. A escolha inicial
provvel que estar entre:
livros;
captulos de livros (incluindo estudos de caso);
relatrios encomendados;
artigos de revistas com arbitragem;
artigos em revistas profissionais; e

documentos de conferncias.
O ltimo destes o ponto de acesso mais fcil, e um precursor quase essencial para a publicao de
um artigo de revista arbitrada. pesquisadores mais consagrados ter comeado suas carreiras
publicao com textos de conferncias e artigos de jornal profissional. No entanto, os prs e contras de
cada um so digno de considerao com mais profundidade.
Tu UBLICAES P rning R esearchinto 167
livros
Escrever um livro uma idia tentadora. A oportunidade de aparecer na mdia impressa, ligada entre
capas duras, atraente - e pode at haver royalties envolvidos. Na prtica, pense novamente. As
chances de escrever um best-seller so remotas - no o sexo raramente suficiente e violncia em
contabilidade para produzir um blockbuster, embora Goldratt e Cox (1989) fornecem uma exceo.
Mesmo assim, livros direcionados a pblicos no-acadmicas mais amplas, como Ian Griffiths (1986) e
Terry Smith (1992), tem sido um enorme sucesso. Livros levar mais tempo para escrever e raramente
geram os elogios acadmicos que um nmero equivalente de artigos superiores revista arbitrada faria.
Livros tendem a ser tudo consome, deixando pouco tempo para outras pesquisas (vamos ensinar
sozinho) por perodos superiores a seis meses. O processo de reviso pode ser to rigorosa quanto para
algumas revistas arbitradas e todo o processo pode ser muito frustrante. Em retrospectiva, muitos autores
lamento ter embarcou em projetos livro-escrita ambiciosos, e potenciais autores no deve ser cego para o
trabalho envolvido na construo de um texto de graduao norma voltada para um mercado de massa
(por exemplo, na gesto representando um 'Horngren' para os EUA (Horngren e Foster, 1991), ou um
'Drury' para o Reino Unido (Drury, 1999). um texto especialista muito mais fcil. acadmicos Jovens
pode ser tentado a escrever adaptaes de sucesso textos do Reino Unido e dos EUA para mercados
menores (por exemplo, na Austrlia e Nova Zelndia), mas o dlar pay-off raramente justifica o tempo e
energia dedicada a reconstruir um volume e gerao de materiais de apoio culturalmente apropriados, em
um momento importante em suas carreiras. dito isto, pelo menos um livro, ou contribuio importante
para um livro, como a aplicao de concesso de pesquisa competitiva de sucesso, contribui para o
currculo arredondada to procurada pelos potenciais empregados. No entanto, provavelmente no o
melhor lugar para comear; melhor ter um nmero de publicaes revista arbitrada e profissionais sob
sua correia antes mesmo contemplando escrever um livro.
captulos de livros
Estes fornecem uma alternativa muito mais fcil, e abraar a contribuio de estudos de caso para uma
coleo editada. No entanto, voc ainda vai ter que aprender a arte do compromisso, porque a editora
ter pelo menos um olho sobre o mercado-alvo, enquanto o editor deve garantir que todo o volume est
em conformidade com um estilo de casa particular - geralmente o seu prprio! O resultado que qualquer
contribuinte ser obrigado a mudar as palavras e frases reais que eles escolheram e ser forado a
adicionar ou excluir pargrafos que podem acreditamos ser desnecessria ou essencial, respectivamente.
Muitos livros de vrios autores so instigados em departamentos universitrios individuais, mas enquanto
todos os contribuintes so bons amigos desde o incio, eles freqentemente no so no momento em que
o volume atinge as livrarias.
relatrios encomendados
Depois de ter desenvolvido uma rea de especializao reconhecido, comumente associado com um tema
de pesquisa de doutorado, as oportunidades surgiro para produzir (geralmente por dinheiro) relatrios de
investigao encomendados. A fronteira entre esta atividade e consultoria extremamente turva,
especialmente se um nicho de especializao tal que resulta em uma infinidade de relatrios em uma veia
similar, mas ambientes ligeiramente diferentes (por exemplo, a mesma coisa em diferentes organizaes,
diferentes indstrias, diferentes pases , etc). No entanto, muitos fluxos de investigao "na literatura
acadmica tornar certos indivduos sujeitos s mesmas crticas. Relatrios desta natureza no so
susceptveis de transportar uma grande quantidade de peso com pares acadmicos, mas eles podem
fomentar redes industriais valiosas e ajudar a construir uma reputao dentro da profisso.
artigos em revistas arbitradas
Estes so geralmente considerado como o pinculo da realizao de um acadmico. Certamente,

para fins de promoo e estabilidade, a quantidade e qualidade de suas contribuies para revistas
arbitradas ser importante, se no fundamental, para o seu sucesso. Parker et al. (1998, p. 381)
adicionar peso a esta percepo com citaes de professores de contabilidade responsveis pelo
recrutamento acadmico. Ao avaliar a importncia relativa de pesquisa, ensino, administrao e
servio comunitrio na nomeao acadmica e promoo, um entrevistado revela que: 'Publicaes
de 101 por cento. Tudo o resto zero.'
A desvantagem que as melhores revistas so difceis de entrar - eles rejeitam algo como
70% das peas apresentadas (para A reviso de Contabilidade
este valor superior a 90%). A outra, relacionada, problema o comprimento de tempo que leva para
obter um artigo publicado em uma revista arbitrada. Para entender este atraso, considere a natureza do
processo de reviso:
A relao entre o autor e rbitro (s) permite que formas alternativas de processo de avaliao para
emergir:
aberta - eles (rbitros) sabe quem voc (autor) so e Voc sabe quem eles so;
duplo-cego - eles sabem quem voc mas voc no sabe quem eles so; ou
duplo-cegos - rbitros e (s) autor annimo para o outro.
As revistas arbitradas melhor usar o mtodo duplo-cego, mas isso no remove totalmente o
potencial de revisor-vis, porque tanto a rea tema e estilo de escrita pode revelar a identidade do
autor. Tambm bastante provvel que o usurio j tenha visto uma verso anterior do papel, em
papel de conferncia ou formulrio de papel trabalho, um fator que o autor deve ter como
objectivo explorar a sua vantagem.
Os rbitros geralmente determinar a publishability do papel e eles vo informar (em

separado) para o editor, dando um parecer sobre o papel. Isso geralmente leva entre trs e seis
meses, s vezes mais. Onde os rbitros discordam, o editor pode recorrer a um terceiro rbitro
como um rbitro, estendendo-se o processo por mais dois a trs meses. Quando a resposta do
editor finalmente chega, ele vir em uma das seguintes formas alternativas:
rejeio Editorial: devolvido como sendo inadequados sem recurso a rbitros. Se a revista
alvo inadequada, o editor pode sugerir uma alternativa que mais adequado. No pior
cenrio, o editor pode considerar que o papel to mal escrito que imprpria para
arbitragem.
Rejeio com relatrios rbitro: short relatrios de rbitro no so boas, uma vez que transmitir a mensagem
de que no h nenhuma esperana para o papel.
Rejeio, mas com sugestes de reescrita: os relatrios de rbitro so construtivo na detalhando o
retrabalho que necessrio para fazer o papel adequado. Estas revises podem ser to excessiva
que constituem um novo papel (por exemplo, o redesenho de um experimento ou a realizao de
uma amostra fresca), mas pelo menos eles transmitem a promessa de que h um papel em algum
lugar, mesmo que nunca pode ser aceitvel a este jornal particular.
Sim / mas a aceitao: os rbitros como o papel, mas ter identificado falhas graves que
impedem a sua aceitao imediata. No entanto, este deve ser tratado como um 'aceitar',
mesmo se as correes so extensas e demorado, porque enfrent-los deve garantir o
sucesso, enquanto o editor da revista permanece consistente na sua abordagem.
Aceitao com pequenas revises: os rbitros se sentem compelidos a fazer algumas mudanas (isso parte
de seu trabalho depois de tudo), mas eles so to pequenas que muitas vezes pode ser concludo na volta do
correio. Sucesso!
Aceitao, sem reviso: os rbitros reconhecem o seu gnio e exigir a sua publicao!
O ltimo evento extremamente raro, e praticamente desconhecido nas principais revistas. Vrias
iteraes do processo de reviso pode ter lugar (geralmente dois ou trs) antes que os rbitros esto
finalmente satisfeito. Estas iteraes pode revelar um processo tortuoso, especialmente quando os
rbitros esto olhando para empurrar o papel em direes aparentemente opostas. Limpar a orientao
do editor quanto s suas prioridades mais til em tais circunstncias. Um ano normalmente tm
decorrido entre a apresentao de um documento e sua aceitao, pelo menos, mais um ano vai
passar antes de aparecer na impresso. Em mdia, dois anos de trabalho em pesquisar o projeto e
Workshopping do papel tero sido gastos antes de sua apresentao ao processo de reviso. Ou seja,
quatro anos no total entre o incio de trabalho no papel e ver seu nome nas luzes. Ele pode ser maior se
um dos rbitros morre ou muda sua mente durante o processo de reviso. Aqui reside a grande
desvantagem do artigo da revista arbitrada - qualquer um tem um ciclo de vida longo, tornando-se
essencial que, como autor, voc tem vrios artigos submetidos ao processo de reviso
simultaneamente. No aconselhvel para tentar acelerar o processo, submetendo o mesmo papel
para diferentes revistas ao mesmo
Tempo. Na verdade, as melhores revistas tm uma poltica especificamente proibindo a aceitao de

artigos tratados desta forma.
Os desfasamentos temporais no processo de arbitragem e de impresso costumam ir alm do
necessrio para garantir a integridade do contedo, ea maioria dos editores de revistas conhecemos. Eles
esto conscientes das ameaas relevncia da falta de pontualidade, mas eles tm um trabalho difcil quando
se lida com (normalmente) rbitros no pagos tentando encaixar um muitas vezes exigente, mas discricionrio,
a atividade em suas agendas lotadas. envio eletrnico de documentos para apreciao e publicao on-line
deve ajudar a reduzir algumas das defasagens de tempo, mas a maioria das revistas tm sido extremamente
lentos em adotar mudanas processuais.
artigos em revistas profissionais
Todas as desvantagens de artigos com arbitragem so magicamente revertida ao contemplar as

revistas profissionais:
Os artigos no demorar tanto tempo para escrever: mais de uma semana de trabalho gasto em uma pea
profissional geralmente considerado excessivo.
O contedo no tem que ser a terra tremer ou at mesmo fazer uma contribuio original
literatura. Ele tem que ser relevante e oportuna, e ser capaz de fazer praticantes conscientes
das questes que deve saber sobre, ou pode ter esquecido.
O processo de reviso rpida: o editor pode aceitar a pea sem recorrer a outros, mas
muitas vezes eles vo pedir a opinio 'expert'.
Uma vez aceito (e aceitao sem reviso comum) o artigo geralmente ser publicada no
prazo de trs meses, desde que ele pode ser acomodado dentro da carteira e as pginas de
publicidade. O mais pressionando as questes analisadas, quanto mais rpido o artigo
aparece na impresso.
O feedback dos leitores ser rpido (positivo ou negativo) e muito mais comum do que a
associada com artigos de revistas arbitradas.
Artigos para revistas profissionais so relativamente fceis de escrever e pode ser uma consequncia
directa de experincias de ensino. Eles podem fazer contribuies ativas para o desenvolvimento
profissional dos profissionais de contabilidade por trazer sua ateno os resultados da investigao
acadmica relevante, o potencial para a aplicao de novos mtodos, ou para a aplicao de mtodos
antigos de novas maneiras. Por exemplo, artigos sobre CAPM, ciclo de vida do produto e anlise de
sries temporais aparecem freqentemente na literatura profissional, porque eles foram escritos com
relao a uma questo especfica e 'empacotado' para dizer algo novo. Eles no precisam ser
academicamente rigoroso e uma escassez de citaes uma vantagem distinta. Eles no precisam de
ser breve, clara e concisa. ttulos atrativos e siglas so teis tambm, dando o editor de um ponto de
venda ideal. Para os acadmicos que tenham publicado pouco ou nada, mas se concentraram seus
esforos no ensino e avaliao, este o meio mais fcil de penetrar no genre pesquisa. No entanto, no
estar preparado para ver verses de papis no profissional
revistas que diferem muito daqueles que foram efectivamente submetidos e aceitos. Editores de
tomar a palavra 'edio' muito a srio, e voc pode esperar para ver tanto o ttulo mudou eo
contedo do 'seu' papel abreviado para atender os requisitos de espao do jornal, muitas vezes
sem referncia ao autor. O 'emburrecimento' do contedo de revistas praticante nos ltimos anos
uma observao infeliz, mas inevitvel. Seu formato de revista-like, em que peas em carros e
feriados competir por espao com questes tcnicas, tem um efeito duplo, que ameaa o
processo informando:
editores esto menos dispostos a publicar peas acadmicos, preferindo contribuies mais curtas
de consultores;
acadmicos esto menos dispostos a enviar peas para a literatura praticante porque
percebem o meio ter sido desvalorizado.
o Harvard Business Review digno de meno especfica aqui, como um tipo de revista que
realmente se encaixa nenhuma das descries acima para revistas indexadas ou profissionais. Isto
especialmente apropriado, dado que uma prestigiosa revista, altamente citado que atrai
contribuies dos maiores nomes da contabilidade acadmico. O contedo, no entanto, raramente
academicamente rigoroso. O foco est em resultados e a aplicao dos resultados para a prtica,
em vez de metodologia ou base terica. O processo editorial muito diferente do que em revistas
indexadas tambm. De fato, uma vez que est convencido da validade de uma idia, a equipe
editorial da HBR vai trabalhar em estreita colaborao com os autores na redao atual do artigo
para garantir que ele atinja o pblico praticante alvo adequadamente. acadmicos de contabilidade
tradicionais podem consequentemente invejar a reputao que HBR tem, mas continua a ser uma
citao muito til para ter no seu currculo.
documentos de conferncias
O papel da conferncia raramente um fim em si mesmo na disciplina de contabilidade, mas pode

encontrar-se em uma coleo publicada de anais de conferncias. Em outras disciplinas,
nomeadamente dos sistemas de marketing ou de informao, anais de conferncias publicados so
mais frequentemente o lugar de descanso final para um papel. O processo de arbitragem para
conferncias de contabilidade varia consideravelmente, e isso se reflete no contedo que considerado
aceitvel: muitas conferncias ir rever resumos somente, e tomar uma deciso sobre a aceitabilidade
de todo o papel com base em evidncias preliminares - numa fase em que o papel em si pode estar em
um rascunho inicial. Estas conferncias proporcionam excelentes veculos para expor os resultados
preliminares. Onde convenors conferncias deseja rever todo o papel acabado antes julgando aceitvel
para a apresentao, de uma forma prxima de revistas arbitradas, eles parecem muito mais
inclinado a aceitar papis polido, quase completo e pronto para publicao, alegando que
Workshopping-universitrio entre interno e j deveria ter sido utilizados para resolver falhas de
construo e apresentao . A proliferao de contabilidade
conferncias nos ltimos anos, onde os organizadores reconhecem que os potenciais delegados
devem apresentar para a sua participao a ser financiado, significa que ele no mais difcil ter um
papel aceitos para apresentao em uma conferncia internacional.
O que publicar?
H poucas restries sobre os temas de revistas profissionais, ou a maneira pela qual eles so escritos, desde que
estejam em conformidade com as restries de espao apertado. O mesmo no pode ser dito de peridicos
acadmicos de prestgio, onde os temas considerados apropriados ea abordagem considerados aceitveis muitas
vezes parecem ser indevidamente, mesmo absurdamente, constrangido. Estas questes so explorados em
profundidade por Gray (1996).
Peat, Marwick & programa de Mitchell, Oportunidades de Pesquisa em Auditoria ( 1976),

identificou uma srie de caractersticas de problemas de pesquisa que precisam ser abordadas para
que eles sejam atraentes para a comunidade acadmica:
eles devem ser interessante;

eles devem ser capazes de pesquisa cientfica, em termos de hipteses testveis e os
resultados perceptveis;
eles devem estar enraizada em metodologias de conhecimento e de pesquisa que so facilmente atingvel;
conjuntos de dados e informaes de amostra deve existir para permitir o desenvolvimento de teorias e
hipteses;
o problema deve ser suficientemente importante para atrair financiamento da investigao; e
os resultados provveis deve ser de um padro para justificar a publicao em uma revista
arbitrada ou outra publicao respeitada.
Estes pontos fornecer orientaes teis, mas em detectar uma questo de pesquisa especfica, no h
substituto para a leitura da literatura de pesquisa. Mantendo-se com a literatura de pesquisa atual
atravs de um amplo leque de interesses extremamente demorado - alguns diriam impossveis - se
voc est tentando Escreva
assim como ler. Existem atalhos:
fazer uso de servios de alerta on-line, baseada em ttulo da revista e palavra-chave, de modo que voc est
bem informado do contedo de todos os artigos de jornal publicados recentemente relevantes;
fazer uso do acesso online a srie documento de trabalho para que voc possa ver o que vai aparecer
nas revistas pelo menos um ano antes da aparncia;
leia a 'abstrata' do papel - voc pode no ter escolha, porque isso pode ser tudo o que est
disponvel on-line;
quando full-text ou impresso est prontamente disponvel, comear por ler apenas o comeo eo fim
de papis:
- o e 'introduo' 'abstrato' para ver se o contedo ea abordagem so de interesse; e
- 'concluses' e 'limitaes' para ver o que o papel tem no feito. Estes iro frequentemente
identificar falhas na metodologia que pode ser corrigida pela replicao com 'uma ruga' e as
oportunidades para futuras pesquisas;
leia antologias do estado actual da investigao que ir identificar as reas ainda a serem
exploradas ou que foram pesquisados de forma inadequada;
assistir a conferncias para ver o que outras pessoas esto trabalhando - as suas ideias muitas vezes pode
ser adaptado com bastante sucesso, sem plgio.
Nas reas de contabilidade e finanas temas de investigao podem ser agrupados amplamente como
segue:
reas de anlise e no-empricos
Formais, exposies altamente matemticos baseados na economia da informao e teoria da utilidade

literatura (por exemplo, na Journal of Research Contabilidade).
Um retorno aos fundamentos com foco na 'medida' ou o 'valor' de informaes contbeis para
a tomada de deciso.
pesquisa teoria crtica.
empirismo Focused
Um movimento longe de estudos estreitas dedicados a aspectos o 'contedo da informao' da reao

preo das aes para aspectos comportamentais, muitas vezes em condies do tipo de laboratrio.
Aplicaes em especial as instituies (sub-pesquisado), como seguros, cuidados de sade, as

organizaes do setor pblico e sem fins lucrativos, por meio de estudos surveybased ou arquivamento.
estrutura scio-poltica
desenvolvimento baseado em caso de corpos sistemticos de conhecimento sobre contabilidade em

situaes complexas.
Desestruturado, de carter exploratrio, investigaes positivos baseados em caso de prtica real e, por
exemplo, o impacto das tecnologias de produo modernas.
O campo baseada em estudos experimentais, que ainda so extremamente raros na literatura.
deduo hipottica
Pesquisa baseada em inferncia estatstica para avaliar o efeito sobre os sistemas de contabilidade de
variveis contingentes.
Impacto das mudanas nos sistemas de contabilidade ao longo do tempo em relao aos movimentos da
concorrncia e direo estratgica.
Todos esses temas podem ser descritos pela sigla NIRD (ou seja, novo, interessante, reprodutvel e
defensvel), no entanto, no todos abordagens so igualmente aceitvel a todos revistas. material de
estudo de caso, por exemplo, ainda difcil, embora cada vez menos assim, a ser publicado (talvez
porque ele no passar no teste 'reproduzvel'). Seria, portanto, um desperdcio de tempo para enviar
uma tal estudo Journal of Research contabilidade, por exemplo. Da mesma forma, no Captulo 9 que
assinalou as dificuldades que os autores de experincia na publicao de pesquisas teoria crtica em
diferente de dois ou trs das principais revistas de contabilidade. Lendo a literatura de pesquisa envolve
'pesquisando os editores para que voc saiba o que eles tm publicado e onde, e o estilo e temas
provvel que seja aceitvel para eles como editores. Desta forma submisses de jornal pode ser
canalizado para revistas que aumentam a probabilidade de aceitao.
Um papel mais susceptvel de ser aceite se cumprir uma estrutura padro que demonstra
a adopo de uma abordagem cientfica sistemtica. Um papel seria normalmente desenvolvida
atravs das cinco fases distintas detalhados na Figura 2.2. Estes seriam apoiados por um
'abstrata' fornecendo uma viso geral do papel. Muitos autores negligenciar a importncia deste
'sexto' fase usando-o como um receptculo para frases e pargrafos usados em outras partes do
texto principal. Este um grande erro. O resumo a primeira coisa que o editor / revisor l e
grande cuidado necessrio para garantir que ele 'vende' o papel para o leitor, enquanto
soletrando o que faz e por que importante. Deve ser possvel identificar a natureza dos
principais resultados do papel e sua contribuio para a literatura do abstrato e as pginas iniciais
da introduo. Se o resumo mal escrito e desinteressante, o editor pode ler mais nenhuma! O
write-up dos cinco estgios exige mais ateno.
Problema de pesquisa
A questo de pesquisa deve ser especificado precisamente, e de uma forma que detalha a motivao
para o seu estudo. Deve ser um problema vale a pena estudar. A importncia desta seo no pode ser
exagerada; ele fornece a oportunidade de 'vender' uma idia e de definir o que o jornal faz claramente
para que os pontos-chave no so enterrados em uma massa de trivialidades. O papel deve passar o 'e
da?' teste. (Ver tambm pginas 20-3.)
Teoria e reviso de literatura
A reviso da literatura deve ser atual e apropriada tanto a teoria relevante e os resultados de
estudos anteriores. Ele deve fornecer uma crtica mais cedo
trabalhar, apontando falhas na abordagem dos outros. Mais importante, ele no deve divagar sobre de
maneira aparentemente sem direo; ele deve ser preciso e ligaes para o desenvolvimento de
hipteses. (Ver tambm pginas 23-4.)
hipteses
Hipteses tem de ser accionado por subjacente teoria, e este ltimo deve ser suficiente para evitar
fazer saltos especulativos da teoria para a hipteses. Um nico papel que normalmente no contm
mais de sete hipteses distintas - mais do que isso e ele comea a se parecer com um outro papel.
(Ver tambm pginas 52-3.)
Metodologia de Pesquisa
O mtodo de investigao escolhido deve ser coerente com o problema de pesquisa e as hipteses.
O delineamento experimental deve assegurar a validade interna e externa do instrumento de
pesquisa , na medida do possvel, no contexto do estudo. O mtodo de investigao deve ser
justificada (por exemplo, por uma pesquisa?) E deve ser estruturado de forma cientfica para
demonstrar que ele vai testar a pergunta que est sendo pesquisado. Qualquer mtodo de
amostragem utilizado dever ser descrito, justificada, e mostraram ser cientfico na sua seleco.
(Ver tambm pginas 53-4.)
Resultados, concluses e discusso
A anlise emprica deve ser apropriado para o mtodo escolhido e deve ser dirigida para a
medio e testes de hipteses. Os resultados devem ser claras, evitando complexidade
matemtica desnecessrio e 'mini-palestras' sobre a teoria subjacente aplicao de testes
padro. O autor (s) devem ser realistas sobre as limitaes do estudo e no exagerar o significado
das suas concluses. reas onde o estudo pode ser estendido e reas de pesquisa relacionados
deve ser realado.
O papel deve concluir com um conjunto de referncias que coincidem exactamente com os
contedos (isto , no citao no referenciado e nenhuma referncia no citados). Uma tcnica de
controlo utilizada por muitos rbitros (incluindo este autor) para verificar o cuidado que os autores tomar
para completar seus trabalhos comear a sua reviso, assegurando que a equao 'citaes = saldos de
referncias. Falta de cuidados por autores a este respeito uma indicao correcta do seu desleixo
provvel e falta de ateno aos detalhes em outros aspectos do seu papel. (Ver tambm pginas 160-1.)
Todo o trabalho deve ser interessante, legvel e claro, refletindo a motivao do autor (s) para transmitir uma
mensagem que eles se sentem devem ser ouvidas. Um comprimento de 25-30 pginas, incluindo anexos,
a norma, mas ambos os papis mais longos e mais curtos pode ser justificada. Em caso de dvida sobre a
incluso de pargrafos,
tabelas ou apndices, ento eles devem ser omitidos. O mesmo se aplica a notas de rodap (ou notas
finais, dependendo do jornal), o nmero de que devem ser mantidos a um mnimo. Uma verificao do
artigo tpico na revista alvo ir mostrar rapidamente os elementos de estilo da casa e que os editores
esto procurando. Certifique-se de que os artigos submetidos a revistas para publicao em
conformidade com estilo editorial desse jornal em todos os aspectos - e particularmente no mtodo de
referncia. Se voc usar o estilo de outra revista, ento voc pode enviar uma mensagem involuntria
ao rbitro que este artigo foi originalmente destinado outros lugares, mas j foi rejeitado por esse jornal!
O uso de software das notas finais 'felizmente agora faz com que o time-consuming uma vez e
reformatao tedioso de referncias uma tarefa simples.
Como publicar?
H muitos pontos de vista conflitantes sobre o que constitui um mtodo apropriado e tico de
responder pergunta 'publicao'. Eles se resumem a 'conhecer seu editor' e 'respeitar' as
opinies dos rbitros. Alguns autores se inscrever para a viso de que a apresentao de trs
quartos terminou papis para revistas justificada pelo fato de que os rbitros so obrigados a
querer fazer mudanas (que o seu trabalho depois de tudo) e por que no deix-los terminar o
papel para voc? difcil para apoiar este ponto de vista. Alm da tica do processo, tal prtica
em breve lev-lo uma m reputao com ambos os editores e colaboradores. Geralmente, boa
prtica para enviar um pedao polido para um jornal, um que voc seria feliz em ver publicado
como est, mas que ainda pode ter algumas 'arestas' que os revisores podem refinar ainda mais.
Um sistema til seria:
Escrever um primeiro rascunho si mesmo.

Editar o primeiro rascunho com clareza, sentido, estrutura e ordem de materiais em mente, garantindo
que a ortografia, gramtica e referncias so perfeitos.
Pergunte a algum no campo, cujas opinies voc respeita, a olhar criticamente para o papel e
incentivar o seu uso da caneta vermelha. Lendo e alterando os primeiros esboos dos outros uma
operao extremamente demorado se feito corretamente, por isso deve ser tomado cuidado para
garantir que voc, pelo menos, ter feito uma primeira tentativa razovel, e que voc no faz a
pimenta o mesmo colega com muito muitos primeiros rascunhos por ano - no se voc quiser
manter sua amizade e cooperao!
Rever o papel com esses pontos de vista em mente. Algumas crticas podem ser to fundamental como
para exigir um repensar / reescrita completa.
'Workshop' o papel em uma ou duas outras universidades, para buscar os pontos de vista de um pblico mais
amplo (possivelmente interdisciplinar).
Submeter o papel a uma conferncia respeitada no campo. Esta pode ser uma conferncia
regional, nacional ou internacional, dependendo do tempo.
Refinar ainda mais o papel com base na esses comentrios e envie esta verso para a revista
alvo.
Editores esperam autores a adotar uma abordagem sistemtica, por isso vale a pena
lembr-los que este foi realizado, fazendo reconhecimentos na primeira pgina do papel para
indivduos cujos comentrios foram procuradas e aos participantes de workshops, seminrios e
conferncias onde o papel foi lido. Uma variao dessa metodologia que frequentemente
adotada na prtica enviar uma primeira verso polida do papel a um membro do conselho
editorial da revista alvo para comentar o assunto. Desde que comentrios dessa pessoa so
ento incorporadas no papel, a incluso de seu nome na capa deve provocar uma reao positiva
do editor e pode at mesmo induzi-los a utilizar a mesma pessoa como um revisor formal.
Na segmentao da revista, em primeiro lugar, verificar o editor e os membros do conselho

editorial. Quais so as suas reas de fora? Eles publicaram nada nas reas do seu papel? Esta
abordagem permite-lhe formular uma pequena lista de rbitros provvel (embora revistas
comumente vai tambm usar Ad hoc revisores de fora do conselho editorial tambm). Ele tambm
deve destacar peas na literatura que seria prudente citar, e aqueles que seria rude ou at mesmo
tolice ignorar.
Ao apresentar o papel de escrever uma breve carta que acompanha o editor, especificando
claramente por que voc acha que isso o jornal apropriada para publicar este papel, ea
contribuio que ele faz para o debate atual na rea.
Quando seu papel entrou na processo de reviso, seja paciente. Tente no chamar editores
para verificar o progresso do papel, pois isso chato e logo vai chegar uma m reputao.
razovel, porm, para escrever uma carta de inqurito ou envie um e-mail aps um perodo de trs
ou quatro meses tenha decorrido sem resposta. Quando a resposta chega, pode indicar a aceitao,
embora, mais provavelmente, a rejeio. No entanto, uma rejeio muitas vezes no o que parece,
como observado anteriormente. A reaco inicial de rejeio (de qualquer natureza) e relatrios
avaliador negativas so normalmente jurante, e talvez lgrimas. Isso normal, e uma parte essencial
de se tornar um editor produtiva est crescendo uma pele grossa o suficiente para lidar com a
rejeio repetida. Um curso de ao imediato, defendida por muitos, despachar o papel para a
prxima escolha revista na volta do correio. Isso raramente uma estratgia ideal, especialmente
onde altamente provvel que o mesmo rbitro ser usado por diferente revistas - o mais estreito
rea de tpico, maior a probabilidade de que isso acontea. No h nada que irrita um revisor mais
do que ser convidado para apitar um papel que ele ou ela j arbitrou e em que nenhuma das
alteraes anteriormente recomendados foram feitas. Tal ao pode novamente causar danos sua
reputao de longo prazo como um investigador.
muito melhor para entregar o artigo rejeitado a uma gaveta, esquec-lo por um tempo e se
concentrar em outro projeto. Um pesquisador sensvel ter sempre, pelo menos, quatro projectos que
funcionam simultaneamente e todos em diferentes fases do processo de pesquisa, a fim de gerar um
fluxo contnuo de sada. Voltar para o papel rejeitado depois de uma semana ou duas e re-ler o
rbitro
relatrios cuidadosamente. Se o teor de suas observaes ainda causa um estado de excitao e agitao,
ento re-consignar o papel para a gaveta por um pouco mais de tempo, pelo menos at voc ter se
acalmado suficientemente para os dentes para se tornar ungritted. Quando os relatrios do rbitro pode ser
lido de uma maneira relativamente sem emoo, observe o impulso de seus comentrios e re-ler o seu
papel para determinar a extenso em que eles so justificados. raro no venha a sensao 'o rbitro tem
um ponto l' em pelo menos uma ou duas instncias. Os relatrios de rbitro pode, ento, ser usado de
forma positiva e construtiva na reescrita do papel:
Especificar os pontos feitos por cada avaliador (geralmente duas) e separadamente classific-las como
principal (metodologia, literatura ausente) e menor (rotulagem, posicionamento, notas de rodap)
crticas. Os revisores devem normalmente estar preocupado com alguns problemas comuns.
Abordar cada um dos pontos especificados. Isso no significa necessariamente concordar com o
revisor em cada ponto. Se h argumentos para no fazer as alteraes sugeridas, em seguida,
articul-los (revisores Faz cometer erros estatsticos, e improvvel que eles esto to
familiarizados com a literatura atual em uma rea especializada estreito como o autor).
No tente fazer alteraes que so apenas 'de fachada' - eles enganar ningum. Principais crticas
ir chamar para retrabalhos substantivas, possivelmente envolvendo os resultados de novas
experincias ou a adoo de procedimentos de testes melhorados.
Se todas as principais crticas podem ser tratadas e / ou corrigido, ento o artigo revisto pode ser
novamente submetida mesma revista. Se existem grandes lacunas remanescentes, onde o papel ainda
vulnervel, pode ser melhor para segmentar um dirio de nvel inferior.
Quando enviar novamente, a carta que a acompanha ao editor deve agradecer a equipe
editorial para as suas observaes construtivas e identificar as principais alteraes feitas para
melhorar o papel. relatrios separados para cada revisor, detalhando como cada ponto foi
abordado, e onde nas mudanas de papel reviso ao texto foram feitas, deve ser anexado. O
editor normalmente devolver o papel reenviado para os revisores originais, juntamente com seus
comentrios sobre os pontos levantados. Eles podem ser satisfeitos e recomendar a publicao,
ou podem pedir mais (nos mesmos pontos) ou identificar diferentes.
Os revisores podem ser obstinado ou mesmo hostil, ou pior, eles podem mudar as suas mentes.
razovel fazer um barulho e / ou pedir um revisor diferente em tais circunstncias, mas na minha
experincia, isso normalmente no til. Normalmente, o editor tomou a deciso que esta papel no
ser publicado pela esta
revista e, em tais circunstncias, aconselhvel procurar outro lugar.
Observaes finais
Apndice 1 ilustra a gama de publicaes disponveis na rea de contabilidade, incluindo arbitrado, no

arbitrada e alguns oferecendo uma distino pouco clara entre os dois. Alguns acadmicos (por exemplo,
Beattie e Ryan, 1989; Brin et al, 1996;. Brown, 1996; casco e Wright, 1990;. Parker et al, 1998) abordaram a
questo da qualidade e / ou tentativa de mtodos de classificao cientficos para a reputao jornal . O
ranking do apndice 1, em camadas de uma forma semelhante a tabelas de classificao - um Top 20,
seguido por um Seguinte 40 - uma lista subjetiva, pessoal, embora inevitavelmente influenciados pelas
opinies de colegas. Esta classificao vai mudar ao longo do tempo porque alguns jornais vo
significativamente 'levantar seu jogo', enquanto outros vo deteriorar-se em qualidade, muitas vezes como
resultado de uma mudana no editor.
Para aqueles que procuram compromissos acadmicos ou promoes, uma combinao de

ambos arbitrado e revistas profissionais til, mas com uma clara nfase nas revistas indexadas.
Desta forma, voc pode demonstrar uma capacidade de relacionar-se tanto a profisso e colegas
acadmicos. publicaes primeira diviso ser particularmente bem visto se eles so representativos
de um fluxo de produtividade em pesquisa, enquanto o currculo deve incluir tanto nico-autor e de
vrias autor publicaes para demonstrar que voc pode trabalhar sozinho e como parte de uma
equipe.
Este captulo explica as 'regras do jogo' com base na experincia pessoal. Se ele facilita
uma publicao que teria ido no escrita, ou inspira um novo pesquisador, ento ele vai ter
servido o seu propsito.
Apndice 1: Classificao de Revistas Contabilidade
Premier Division (Top 20)
baco
Contabilidade e Business Research
Contabilidade e Finanas
Contabilidade, Auditoria & Jornal de Responsabilidade
Accounting Horizons
Organizaes Contbeis e Sociedade de Cincia
Administrativa Quarterly Behavioral Research in
Accounting Contabilidade Reviso britnica
contempornea contabilidade pesquisa crtica
Perspectives on Accounting Journal of
Contabilidade e Economia Journal of Accounting
Research Journal of Banking e Finanas Journal
of Business Ethics
Jornal de Negcios Finanas e Contabilidade Journal of

Business Research
Journal of Management Accounting Management Research
Accounting Research A Contabilidade comentrio
Primeira Diviso (Next 40)
Contabilidade, prestao de contas e desempenho Contabilidade,

Negcios e Histria da Educao Contabilidade Financeira:
Revista Frum Internacional Jornal de Contabilidade Educadores
Contabilidade
Contabilidade, Gesto e Tecnologias de Informao Contabilidade

Research Journal Avanos em Contabilidade
A pndice 1: R ankingof A ccounting ournals J 181
Avanos na Internacional de Contabilidade Asia

Pacific Journal of Accounting Asitica Avaliao de
Contabilidade
Auditoria: A Journal of Practice and Theory Australian
Accounting reviso Australian Journal of Management
British Journal of Sciences deciso de gesto
Reviso Europeia de Contabilidade

Responsabilidade Financeira e Gesto Harvard Business
Rever Problemas em Contabilidade Educao Jornal de
Contabilidade e Polticas Pblicas Journal of Contabilidade,
Auditoria e Finanas Journal of Accounting Caso Research
Journal of contabilidade de custos Research Journal of
Accounting Education Journal of Accounting Journal tica
da Contabilidade Literatura Journal of Accounting Aplicada
Pesquisa
Journal of Applied Management Accounting Research Journal of

Gesto de Custos
Journal of International Contabilidade, Auditoria e Fiscalidade Journal of Gesto
Financeira Internacional e Contabilidade Gerencial Auditing Journal Administrao
Financeira do Pacfico Contabilidade Reviso Research no regulamento de reviso
Contabilidade de Estudos Contbeis
Reviso de Finanas Quantitativas e Contabilidade Os

historiadores Accounting Journal
O Jornal Internacional de Educao de Contabilidade e Pesquisa
Apndice 2: amostra de papel (1)
Este artigo foi originalmente publicado em Administrativa Auditoria Journal, Vol. 16, N 1, 2001, pp.
40-9. Ele reproduzido aqui com permisso tipo de MCB Press, UK.
Estrutura contra julgamento no

Processo de Auditoria: Uma Prova de
Classificao de Kinney
Malcolm Smith *, Brenton Fielder *, Bruce

Brown * e Joanne Kestel **
* University of South Australia,

* * Murdoch University
Palavras-chave: auditar julgamento criativo Big 6

contabilidade
estrutura contabilidade Kinney Big 8
poltica
Os autores reconhecem os votos comentrios de Professores Keith Houghton, Gary Monroe e

Brenda Porter, e os de delegados para BAA Conference, Manchester, Abril de 1998.
Abstrato
Sullivan (1984) sugere que a auditoria alternativa abordagens adoptadas por empresas de
contabilidade ser expresso em termos de 'estrutura' e 'deciso', com uma diviso fornecida pelo grau
em que o julgamento auditor substitudo por algoritmos quantitativos estruturadas. Cushing e
Loebbecke (1986) tentativa de operacionalizar essa diviso examinando a orientao fornecida para os
auditores por suas empresas. Kinney (1986) alarga este estudo por empresas de contabilidade
classificar como 'estruturado', 'intermediria' ou 'desestruturado' em termos de seus mtodos de
auditoria.
A pndice 2: S um pf le P apel (1) 183
Este estudo fornece um teste de classificao de Kinney examinando a tolerncia de empresas de

contabilidade para a contabilidade escolhas polticas que tm um efeito de renda nas demonstraes financeiras
de seus clientes. O artigo argumenta que as empresas com uma abordagem de auditoria estruturado ir gerir o
risco de auditoria atravs de uma maior dependncia de procedimentos mecanicistas, resultando em uma maior
tolerncia de manipulao de resultados. Os resultados so de confirmao para o perodo em estudo, mas
fornecido evidncias que sugerem que as firmas de auditoria que posteriormente se tornam menos diversificada
na sua abordagem.
1. Fundo
teoria organizacional (por exemplo, queimaduras e Stalker, 1961; MINTZBERG, 1979) sugeriu a
'mquina' e o 'organismo' como analogias formando uma base para o raciocnio refinado. Na
auditoria, essas analogias tm sido discutidas em termos dos conceitos de 'estrutura' e 'juzo'
(Dirsmith e Haskins, 1991).
Auditoria foi por diversas vezes considerado como um processo bem estruturado e mecanicista
(por exemplo, Joyce e Libby, 1982) ou como um processo crtico em que a auditoria dependente do
cliente (por exemplo, Dirsmith e McAllister, 1982). Stringer (1981), entre outros, observa a tendncia
para a estrutura de aumento na rea de auditoria de tomada de deciso com o uso de mtodos
quantitativos e procedimentos bem documentados. Sullivan (1984) destaca os dois campos em que os
auditores queda:
aqueles que favorecem algoritmos quantitativos estruturados sobre o juzo auditor, e
aqueles que acreditam que essa quantificao sempre injustificada porque considervel
julgamento profissional ser sempre necessrio.
Cushing e Loebbecke (1986) explorar esta distino com um estudo emprico da orientao
fornecida por empresas de contabilidade para seus auditores praticando. O estudo dos manuais de
polticas de doze grandes empresas de auditoria revelou diferenas dramticas entre empresas em
termos do grau de 'estrutura' aparente nos seus mtodos de auditoria, definindo 'estrutura' como 'uma
abordagem sistemtica para a auditoria caracterizado por uma sequncia prescrita, lgico de
procedimentos, decises e etapas de documentao, e por um conjunto abrangente e integrado de
polticas de auditoria (p. 32).
Cushing e Loebbecke notar-se que todas as empresas colocada uma boa dose de nfase na
planificao de pr-engate e de questionrios de controlo interno, mas que, alm disso eles podem ser
categorizados como altamente estruturada, semi-estruturado, parcialmente estruturados e no
estruturados, com as posies extremas, caracterizado por, respectivamente :
quantificao de risco de auditoria; orientao abrangente detalhada; mudana de auditoria de

tomada de deciso do auditor para a empresa central, e
nenhuma especificao do nvel de detalhe, de insero ou quantificao. Cushing e Loebbecke
(1986) recomendam que a investigao futura ser orientadas para a identificao das diferenas de
empresas associadas estrutura e ao consequente impacto de abordagens de auditoria alternativos.
Esta recomendao fornece uma motivao para este estudo.
Kinney (1986) estende o trabalho de Cushing e Loebbecke (1986), observando que a abordagem
no estruturada associado com mais consideraes de julgamento a ser deixado nas mos do
auditor campo. Kinney utiliza os resultados de um estudo independente, em conjunto com os do estudo
Cushing e Loebbecke, para classificar 22 empresas de auditoria (o, em seguida, 'Big 8' e 14 empresas
mais pequenas) como se segue:
estruturada - Deloitte, Haskins e vende (DHS)

- Peat, Marwick, Mitchell (PMM)
- Touche Ross (TR)
- dois 8 empresas no-Big
intermedirio - Arthur Andersen (AA)

- Arthur Young (AY)
- Ernst & Whinney (EW)
- trs no-Big 8 empresas
desestruturado - Coopers & Lybrand (CL)

- Price Waterhouse (PW)
- nove no-Big 8 empresas
esta classificao que constitui a base do teste realizado neste estudo. O grau de estrutura de
auditoria foi encontrado para ser associado com os padres de divulgao financeira dos clientes.
Morris e Nichols (1988) mostram que as empresas estruturadas so mais consistentes no seu
tratamento de excepes representando consistncia princpio; Williams e Dirsmith (1988)
mostram que as empresas estruturadas so mais oportuna em sua liberao de cliente
divulgaes das demonstraes financeiras. Este estudo estende esta rea de pesquisa
examinando o impacto do grau de estrutura de auditoria tem em empresas individuais na
tolerncia de renda aumentar / reduzir as escolhas polticas contbeis entre empresas clientes.
Este artigo argumenta que os impactos estrutura de auditoria sobre tal tolerncia via percepes
de risco de auditoria,
Dirsmith e Haskins (1991) notam que o risco de auditoria como uma construo de planeamento est a receber
cada vez mais ateno na literatura (por exemplo, Fellingham e Newman,
1985) e que altos graus de risco de auditoria est associada com o aumento de recolha de provas para
apoiar a opinio de auditoria (por exemplo, Graham, 1985).
normas de auditoria e contemporneos da literatura (por exemplo, Graham, 1985; Dirsmith e
Haskins, 1991) reconhecer que o risco de controlo interno e inerente
risco so interdependentes e devem ser consideradas em conjunto no planeamento de uma auditoria, de modo
a determinar o risco de deteco desejado. Tem sido sugerido que a estrutura de auditoria pode ter impacto na
avaliao do risco inerente, em que uma avaliao mais completa de todas as variveis quantitativas
importantes produzir julgamentos auditor consistentes (por exemplo, Joyce e Libby, 1982). Sullivan (1984)
apresenta o ponto de vista oposto, sugerindo que os requisitos de relatrios financeiros so demasiado
complexo para ser representada de maneira satisfatria por medidas quantitativas por si s, e ser sempre
necessrio que o julgamento auditor informado.
A resposta das empresas de auditoria para a ambiguidade de abordagens para avaliao do risco
inerente sugere que 'empresas de auditoria que variam em termos de estrutura iria orientar de maneira
diferente para uma tal avaliao' (Dirsmith e Haskins, 1991,
p. 75). Dirsmith e Haskins concluir que os pesquisadores podem utilmente estudar auditoria com
referncia s metforas raiz subjacentes as empresas de contabilidade pblica e teorias mundo. O
estudo concentrou-se principalmente sobre as diferenas relevantes para a avaliao do risco de
auditoria usando o 'mundo mecanicista' e hipteses 'mundo orgnico'. A hiptese de mundo
mecanicista v auditoria como um processo estruturado que enfatiza partes, relaes prioritrias
dentro das peas, e o domnio do quantitativo contra componentes qualitativas do julgamento de
auditoria. Alternativamente, a hiptese do mundo orgnico v auditoria como um processo crtico
enfatizando integrao integral com consideraes mais qualitativos que fazem parte do processo
de julgamento.
Dirsmith e Haskins postular que:
... percepes dos auditores de avaliao de risco inerente, bem como a linguagem que eles usam
para descrever esta avaliao para clientes especficos, pode ser influenciada pela teoria mundo
subscrito s suas respectivas empresas de auditoria. (1991, p. 75)
Alm disso, eles afirmam que, firmas de auditoria mecanicistas estruturadas tendem a descontar seu foco
nas reas de auditoria que so de natureza qualitativa e menos sujeitos a avaliao analtica. Assim, essas
empresas estariam propensos a concentrar-se nas partes da auditoria que so 'relativamente estruturado,
programvel, concreto e familiar ...'. Por outro lado, as empresas menos estruturados so percebidos a ter
um foco mais equilibrado em ambas as formas quantitativas e qualitativas de evidncia.
Estas hipteses confirmar um nexo entre a estrutura da empresa e da atitude em relao a

avaliao de risco. Percebemos que os auditores em empresas estruturadas colocar mais
confiana em sua sofisticao em relao, por exemplo, os resultados de estratgias de reviso
analtica (incluindo anlise de indicadores no-financeiros quantitativos), metodologias de
amostragem e maior foco estratgico na abordagem de auditoria global. Percebemos, portanto,
que as empresas estruturadas, embora reconhecendo a importncia relativa de avaliao de
ambos os fatores de risco qualitativos e quantitativos no planejamento e na realizao de uma
auditoria, so capazes de reduzir a nfase em avaliaes qualitativas devido sua dependncia
de identificar fatores de risco usando quantitativa estratgica anlise.
usar pela equipe de auditoria de campo (por exemplo, estatsticas da indstria, avaliaes de risco
da indstria qualitativos genricos e programas, documentos temticos tcnicas contemporneas,
circulares e assim por diante). Percebemos a disponibilidade desses dados significativo na
avaliao do risco global envolvido em um cliente de empresas de auditoria estruturado. essa
confiana que leva proposio de que as empresas estruturadas podem ser mais tolerante com
escolhas contbeis selecionados por clientes de auditoria com a finalidade de lucro 'suavizao'
ou 'manipulao'. Estas empresas tm recursos que impactam sua tomada de deciso sobre o
risco global de auditoria e as ramificaes de oferecer uma opinio de auditoria inadequada. No
se sugere que a abordagem de auditoria fundamental de empresas estruturadas falho, 1
Para alcanar estas mesmas concluses, argumenta-se que as empresas no estruturados exigem um
maior nvel de avaliao qualitativa de investigao, e pode ser menos tolerante com a manipulao de renda
por ter acesso a dados qualitativos mais confiveis. Cushing e Loebbecke (1986) confirmam uma correlao
entre as empresas altamente estruturados e oportunidades reduzidas para aplicar julgamento profissional. Ns
hiptese de que uma maior dependncia de caractersticas da estrutura firma de auditoria (incluindo
detalhados manuais de auditoria, procedimentos e estratgias) restringe a profundidade relativa de avaliao
qualitativa e amplia a tolerncia manipulao de renda ( 'suavizao de resultados') percebida pela empresa
como no ameaadora para auditar risco. Esta proposio testada por explorar o grau em que os clientes
das empresas de Big 8 de auditoria (classificados de acordo com Kinney, 1986) fazer escolhas poltica
contabilstica que impacto sobre a renda. A circunstncia no controlada por esta experincia a natureza da
carteira de clientes de auditoria, como certas empresas de auditoria atrair clientes que se envolvem em certas
configuraes de poltica de contabilidade.
2. Mtodo de pesquisa
relatrios anuais de todas as 463 empresas pblicas West Australian foram examinados para
exerccios findos 1987 e 1988 para determinar a incidncia de mudana de poltica contbil. Estas
empresas, em nmero de 96 em todos, sem 1987 e / ou 1988 contas disponveis, quer devido
incorporao de ps 30/6/87, falha antes de 30/6/88, ou dados em falta, tm necessariamente
sido eliminado do estudo. Os exerccios em estudo correspondeu com a publicao da
classificao de Kinney e proporcionar uma oportunidade para
1 Aqui vamos acompanhar a evoluo teorias positivos da escolha de contabilidade (por exemplo, Mian e Smith, 1990; Anderson e
Zimmer, 1992a), sugerindo que a variao nos mtodos de contabilidade reflete a demanda da empresa para a contratao eficiente, uma
funo das diferenas de circunstncias empresa, e reflete o desejo das empresas para no fazer mudanas contbeis que ir reduzir os
lucros operacionais futuros.
investigar as atividades de Big 8 empresas imediatamente antes de uma srie de fuses que reduziram os
nmeros das principais empresas.
Uma alterao na poltica contabilstica de um exerccio para o outro foi definido como uma mudana
na escolha da poltica divulgados. 2 Embora tenham sido identificadas mudanas obrigatrias, apenas foram
examinados os efeitos de alteraes discricionrios. Essas mudanas foram determinadas por referncia ao
relatrio dos auditores e as Notas s Contas (e em particular a nota descrevendo prticas contbeis exigidos
pela Australian Standard Accounting Pronunciamento Tcnico CPC 1001).
Toda mudana contbeis divulgados pelas empresas sob observao foi tratado como um caso
independente e dados sobre todas as alteraes foram recolhidos, independentemente do impacto. Aps a
anlise, as alteraes foram classificados em cinco grupos:
mudar em resposta a um relatrio de auditoria qualificado;

alteraes obrigatrias em resposta legislao e normas de contabilidade novas / revisadas;
alteraes com rendimento efeito indeterminado (embora um impacto claro balano pode ser
aparente);
o aumento da renda alteraes, incluindo alteraes relativas s operaes e mudanas
normais e anormais que resultaram em despesas de serem tratados como itens
extraordinrios, embora possam razoavelmente ter sido includo como normal / anormal;
renda reduzindo mudanas resultantes na reduzida aps ganhos fiscais.
A comparao das avaliaes independentes de mudana de poltica contbil feitas pelos

investigadores resultou em acordo substancial de classificao. Um reclassificao completa realizada
pelos investigadores em um intervalo de trs meses era substancialmente confirmatrio, com apenas
quatro por cento de mudanas a ser reclassificadas.
Para todas as empresas do conjunto de dados as seguintes informaes tambm foi coletado:
auditor (onde uma mudana de auditor tinha ocorrido durante o perodo de observao de que foi
removida a partir da populao);
estado (definido como 'falha', incluindo 'no' ou 'no-falhou');
tamanho, medido por activos totais; e
grupo da indstria.
A informao foi recolhida para testar o possvel impacto dessas variveis sobre os resultados da
amostra. Considerou-se que os resultados hiptese seria reforada se o subsdio de alteraes de
polticas contabilsticas no identificvel ligada ao auditor mudana, nem influenciado pela
condio financeira, tamanho ou setor da empresa que est sendo amostrado.
2 Ao fazer isso, siga Anderson e Zimmer (1992b, p. 58) ao sugerir que 'tcnicas contbeis so independente
escolhido a cada ano, dependente das circunstncias firmes'.
FIGURA 1
contabilidade Total N de Obrigatrio N de No. de discrecionria

mudanas de poltica empresas alterar empresas alterar empresas
0 191 0 276 0 249
1 105 1 73 1 77
2 48 2 18 2 32
3 17 3 8
4 4 4 1
5 2
total de empresas 367 total de empresas 367 total de empresas 367

total de alteraes 278 total de alteraes 109 total de alteraes 169
Distribuio de poltica contbil muda entre as empresas
3. Resultados
A anlise da populao dos 367 empresas para as quais estavam disponveis dados completos revelou
que 176 empresas fizeram mudanas nas polticas contbeis, resultando em um total de 278 alteraes,
como segue:
Resposta a qualificao de auditoria 9

mudana obrigatria 109
efeito renda indeterminado 52
o aumento da renda 79
renda reduzindo 29
278
As mudanas nas polticas contbeis foram distribudos entre as empresas de acordo com a Figura
1.
Dos nove empresas com trs ou mais alteraes de polticas contabilsticas discricionrios, sete
foram auditadas por Big 8 empresas, cinco eram da indstria extractiva, apenas um era um 'grande'
empresa e quatro 'pequeno' como designado na Figura 4. Dos 28 alteraes feitas, metade foi o
aumento da renda.
Os nmeros detalhados na Figura 2 permitem uma srie de avaliaes estatsticas de ser feita
relativo associao da escolha do auditor com a distribuio de mudanas na poltica contbil. Os testes
descritos abaixo nas Figuras 2a, ..., 2d so todos baseados em dados retirados a partir da Figura 2.
O Big 8 / no-Big 8 de diviso um fator significativo na determinao da incidncia de alteraes de polticas

contabilsticas. Figura 2a d P < 0,002 quando todas as alteraes so considerados, enquanto a Figura 2b produz P < .01
mudanas obrigatrias quando so excludos.
191 No COMPANIES
94 97 13 15 19 18
9 8 9 6
Policy
176 118
58 12 17 19 25 18
9 9 9
COMPANIESchangeschanges
Mandatory
109
38 71 11 11 11 11
8 9 3 7
Response Neutral INCOME

to AQ
9 3 6 0 1 0 0 4 0 0 1
Neutral
52 22 30 ACCOUNTING
4 2 6 5 5 2 3 3
Above
43 35
8 0 1 7 7 9 8 2 1 line
INCREASING
Below
36 11 25 line FIGURE
0 0 6 0 4 9 3 3
REDUCING
INCOME 2
29 11 18
1 1 2 3 5 2 2 2
TOTAL
278 185
93 13 16 32 24 38 32 13 17
FIGURA 2 . A, B
No ocorreram alteraes feitas Algumas mudanas feitas totais
'Big 8' 97 118 215

'No-Big 8' 94 58 152
totais 191 176 367
Incidncia de mudanas polticas e classificao firma de contabilidade
( 21 = 9,98, P < .00.)
No ocorreram alteraes feitas Algumas mudanas feitas totais
'Big 8' 97 47 144

'No-Big 8' 94 20 114
totais 191 67 258
Contabilidade classificao firme e incidncia de alteraes de poltica, excluindo alteraes

obrigatrias
( 21 = 7,43, P < .00.)
Entre Big 8 empresas, a classificao Kinney parece ter uma influncia sobre mudanas na
poltica contbil. Na Figura 2c, o nmero de mudanas de poltica so indexados contra os trs nveis I,
II, III da classificao Kinney das empresas Big 8 de contabilidade. Embora um teste geral
qui-quadrado no significativo ( 22 = 1.5), quando a ordenao natural das categorias de classificao
Kinney considerado, um teste com base em tau de Kendall, contando o nmero de pares
concordantes e discordantes de observaes, os rendimentos z = - 1,68 e P < .05. Para mais detalhes
sobre o teste tau Kendall ver Brown (1988), e para saber mais sobre o tema geral de testar tabelas de
contingncia com categorias ordenadas, ver melhor e Rayner (1996), Beh e Davey (1999), e
referncias ali.
A concluso na Figura 2c reforado consideravelmente se mudanas contbeis

obrigatrios so excludos. Figura 2d tem os detalhes. Mesmo um teste geral que ignora a ordem
dos Kinney categorias de classificao rendimentos
22 = 7,84, P < 0,00, enquanto um teste tau de Kendall que considera as categorias ordenadas
Kinney d z = 2,295, P = .011.
Uma anlise mais aprofundada pode ser realizada sobre os dados da Figura 2 para investigar a
associao de 'mudar de renda eventos' ou com o Big 8 / no-Big 8 categorizao, ou a classificao
Kinney de empresas de contabilidade. Como vrios 'mudando de renda eventos' (CIEM) pode ser associado
com as empresas individuais, uma forma diferente de teste estatstico necessria.
No entanto, uma simples resultados da anlise, se o modelo de Poisson padro aplicado

ocorrncia de gelados. contagem de clulas observadas so realizaes de variveis aleatrias
independentes de Poisson cujos parmetros so produtos de uma
A FIGURA 2 C
classificao Kinney No ocorreram alteraes feitas Algumas mudanas feitas totais
I (DHS, PMH, TR) 23 36 59

II (AA, AY, EW) 52 61 113
III (CL, PW) 22 21 43
totais 97 118 215
Incidncia de mudanas polticas e classificao Kinney de 8 empresas de contabilidade Big
(Teste tau de Kendall para tabelas de contingncia categorias ordenadas d z = 1,68, P < .05.)
A FIGURA 2 D
classificao Kinney No ocorreram alteraes feitas Algumas mudanas feitas totais
Eu 23 15 38
II 52 30 82
III 22 2 24
totais 97 47 144
Incidncia de mudanas polticas e classificao Kinney de 8 empresas de contabilidade Big, omitindo alteraes obrigatrias
(Teste tau de Kendall para tabelas de contingncia categorias ordenadas d z = 2,295, P = 0,011).
taxa de Poisson subjacente com o nmero de empresas que contribuem para a contagem. Em seguida,
usando o fato de padro que a distribuio de um conjunto de variveis Poisson condicionada sua soma
apenas multinominal (ou binomial por apenas duas variveis), a estrutura de dados reduz a testar uma
nica linha de contagens observadas contra um padro esperado. Para esta situao, um teste de
goodness-of-fit padro.
Por exemplo, para o 'Big 8' versus '8 no-Big' comparao, os dados na Figura 2 fornece:
Big 8 no-Big 8 totais
Nmero de gelos 78 30 108

Nmero de empresas de contabilidade 215 152 367
nmeros esperados 63,270 44,730 108
(Comparando 'observado' (78, 30) com 'esperado' (63,27, 44,73) os rendimentos 21 =

8,27, P = .00.)
Para o teste em toda a classificao Kinney, os dados na Figura 2 fornece:
classificao Kinney Eu II III totais
Nmero de gelos 32 43 3 78
Nmero de empresas 59 113 43 215
nmeros esperados 21,405 40,995 15.600 78
Aqui, 22 = 15,52, P = 0,0004; h pouco ponto em aplicar um teste de categorias ordenou porque o
resultado j altamente significativo.
A Figura 3 apresenta substancialmente o mesmo quando os dados de auditoria foram
agregados de acordo com (1986) classificao de Kinney. A distino entre os Grupos 1 e 2 (
'estruturado' e 'intermedirio') e Grupo 3 ( 'desestruturado') so considerados altamente significativos.
Quarenta e dois por cento das alteraes permitidas pelo Grupo 1 Contas so rendimento crescente,
em comparao com 35% daqueles autorizados pelo Grupo 2 controladores, e apenas 3% por Grupo
3 Contas. Os no-Big 8 inspectores so excludos da classificao; a maioria (anlise de Kinney
relata 75%) seriam membros do Grupo 3, e at mesmo eram para ser includo, como tal, a distino
entre os extremos da classificao permanecer notvel. Alm disso, a Figura 3 mostra que o Grupo 3
permitida apenas 7% das alteraes que diminuam o rendimento, comparado com 10% para as
empresas do Grupo 1 e 11% para o Grupo 2 empresas.
A anlise do acima da linha e abaixo das alteraes de linha no leva em conta as

alteraes ao conceito de itens extraordinrios desde 1986; classificao de mudanas como itens
extraordinrios agora relativamente raro.
4. Discusso
Os resultados mostram claramente que essas empresas de auditoria classificados como 'crtico' na
Kinney (1986) categorizao esto associados com muito menos empresas clientes que relatam
escolhas polticas contbeis se estas aumento ou diminuio reportou lucro. Dentro do ento Big 8, em
torno do qual esta investigao tem sido conduzida, Coopers & Lybrand e Price Waterhouse parecem
ser menos tolerante com a manipulao de renda atravs de escolha de poltica contbil do que seus
colegas auditores. No entanto, vrios outros fatores podem estar contribuindo para os resultados
observados deste estudo, e so considerados aqui.
Um nmero de autores (por exemplo, Morse e Richardson, 1983) sugeriram que o tamanho da
empresa e do setor industrial ter um impacto sobre a incidncia das polticas contbeis renda
aumentando. Eichenseher e Danos (1981) observam a especializao dos auditores em determinadas
indstrias. Pode, portanto, ser que mudanas na poltica contbil esto associados com o tamanho da
empresa ou indstria,
FIGURA 3
o aumento da renda
KINNEY Acima Abaixo RENDA TOTAL NO. DO

CLASSIFICAO linha linha REDUO ALTERAR EMPRESAS
GRUPO 1 11 15 6 62 59
GRUPO 2 23 10 10 94 113
GRUPO 3 1 0 2 29 43
BIG '8' 35 25 18 185 215

NO BIG '8' 8 11 11 93 152
TOTAL 43 36 29 278 367
Classificao das receitas crescentes / reduzindo alteraes 1986
A FIGURA 4
TAMANHO PEQUENO AMPLA

AUDITOR (TA <US $ 10 milhes) INTERMEDIRIO (TA> US $ 60 milhes) TOTAL
Peat Marwick 11 4 3 18
Touche Ross 15 9 2 26
Deloitte 5 7 3 15
AUDITOR GP 1 31 20 8 59
Arthur Andersen 26 13 4 43
Arthur Young 15 13 10 38
Ernst & Whinney 16 14 2 32
AUDITOR GP 2 57 40 16 113
Coopers & Lybrand 10 7 8 25

Price Waterhouse 6 7 5 18
AUDITOR GP 3 16 14 13 43
TOTAL 104 74 37 215
Auditor e cliente de tamanho
ao invs de auditor. Figura 4 detalha a distribuio das empresas por tamanho, atravs de auditores e
agrupamentos auditor.
A FIGURA 4 A
Kinney Tamanho totais

Classificao pequeno intermedirio ampla
Eu 31 20 8 59
II 57 40 16 113
III 16 14 13 43
Total 104 74 37 215
totais de tamanho auditor e cliente
Um teste tau de Kendall de associao produz z = 1,546, P = .06.
A FIGURA 5
AUDITOR
INDSTRIA Grupo 1 grupo 2 grupo 3 TOTAL

AGRUPAMENTO
Research & Consultancy 7 11 2 20

Varejo e Distribuio 8 13 6 27
Manufacturing & Construo 5 16 1 22
Investimento financeiro 10 16 10 36
extrativo 27 45 19 91
Lazer 2 6 2 10
As instituies financeiras no bancrias 0 6 3 9
TOTAL 59 113 43 215
Distribuio de auditor atravs de agrupamentos industriais
H alguns, embora fraco, evidncias sugerindo que toda a Big 8 auditores, existe uma
associao entre agrupamentos Kinney e o tamanho das empresas clientes. Enquanto um teste de
qui-quadrado convencional na Figura 4a no significativa, pode-se notar que ambas as
classificaes so ordinal (isto , tamanho do cliente, e classificao Kinney) e um teste tau de Kendall
para associao produz z = 1,546, P = .06. Este valor P se aproxima de significado, e levanta a questo
de que a classificao Kinney podem influenciar mudanas de poltica contbil indiretamente atravs
sendo associado com os tamanhos de empresas clientes. No entanto, esta pode ter apenas um efeito
limitado explicativa, porque a fora de associao em todo Figuras 2a-2d mais forte do que a
associao mostrado na Figura 4a.
A FIGURA 6
Industry Group NO. DO Z-SCORE

EMPRESAS SIGNIFICAR SD
Research & Consultancy 20 0.730 2.279

Varejo e Distribuio 27 0,716 2,029
Manufacturing & Construo 22 0,202 2,721
Investimento financeiro 36 - 0,314 2.777
extrativo 91 0,724 1.728
Lazer 10 - 0,019 1.508
Non-Bank FI 9 1.531 1.186
TOTAL 215 0,482 2.141
Agrupamento Industrial e desempenho financeiro
FIGURA 6 A
Anlise de variao
Fonte df SSQ significa SQ F

setores 6 44,947 7,49 1,66 (P> 0,1)
Erro 208 938,103 4,51
Total 214 983,050
ANOVA para testar diferenas em dificuldades financeiras atravs de agrupamentos industriais
A distribuio das empresas em todo o Big 8 auditores nesta amostra no parece ser influenciada
pelo agrupamento indstria da empresa cliente; os dados da Figura 5, depois de combinar as pequenas
categorias Lazer e As instituies financeiras no bancrias a fim de produzir os valores esperados, os
rendimentos 210 = 10,77 no significativo.
Cravens, Flagg e Glover (1994) sugerem que empresas como a Price Waterhouse e Coopers &
Lybrand tem uma base de clientes que est associada a um menor risco de mercado, maior rentabilidade
e ndices de alavancagem mais baixos. Pode, portanto, ser que mudanas na poltica contbil esto
associados com empresas e indstrias com o desempenho financeiro inferior. As medidas z-score de
dificuldades financeiras, devido a Houghton e Smith (1991), e modeladas especificamente para o
ambiente de negcios West Australian, foram usados para comparar o desempenho financeiro atravs
auditor e indstria agrupamentos. Figura 6 Detalhes diferenas de desempenho financeiro mdio em
todo os sete agrupamentos industriais.
A FIGURA 7
NO. DO Z-SCORE
AUDITOR EMPRESAS SIGNIFICAR SD
Peat Marwick 18 0,784 1.590

Touche Ross 26 - 0,130 1.349
Deloitte 15 0,749 1.156
AUDITOR GP 1 59 0,372 1.432
Arthur Andersen 43 - 0,203 3.399

Arthur Young 38 0,018 1.746
Ernst & Whinney 32 0.790 1.621
AUDITOR GP 2 113 0,489 2.524
Coopers & Lybrand 25 0,784 1.935

Price Waterhouse 18 0,379 1.798
AUDITOR GP 3 43 0,615 1,868
Auditor e desempenho financeiro cliente
Os bancrias no Instituies Financeiras e setores extrativistas so aparentemente os melhores

desempenhos, enquanto o setor de Financial & Investment apresenta o maior aflio financeira. Os dados
da Figura 6 pode ser usado para construir uma ANOVA para testar as diferenas em z-pontuaes de
crise financeira entre agrupamentos indstria (ver Figura 6A).
Assim, no h evidncias sugerindo que o desempenho financeiro difere entre os agrupamentos

industriais representados. Alm disso, a variao no desempenho financeiro, aparentemente, no se
estende em toda a classificao auditor Kinney. Figura 7 Detalhes diferenas no desempenho financeiro
significativo em todo auditor e agrupamento auditor.
Os dados na Figura 7 podem ser utilizados para construir uma ANOVA para testar as diferenas em
mdias z-contagens de crise financeira entre os agrupamentos auditor Kinney (ver Figura 7A).
A ANOVA na Figura 7a no significativa. No entanto, melhorou o desempenho financeiro aparente

medida que progride a partir do Grupo 1, Grupo 2, atravs, para o Grupo 3; no entanto, a variabilidade no
Grupo 2 faz com que as diferenas dentro de um grupo em z-scores to grandes relativamente que as
diferenas entre os grupos no so estatisticamente diferentes. Em um nvel auditor indivduo, significa
z-pontuaes so mais elevadas para Arthur Young (Grupo 2), Coopers & Lybrand (Grupo 3) e Deloittes
(Grupo 1), de modo que no h uma correspondncia directa entre a classificao Kinney de estrutura de
auditoria e o desempenho financeiro de cliente.
Pode-se argumentar que os resultados desta pesquisa no tm validade externa, na medida em que
so aplicveis apenas para a Austrlia Ocidental, e um perodo de
A FIGURA 7 uma
Anlise de variao
Fonte df SSQ MeanSQ F

Entre Grupos de auditoria 2 7.012 3.506 < 1, no significativa
Entre Empresas: dentro
do grupo 1 2 11,739 5.870 <1
dentro do grupo 2 2 21,756 10,878 1,30, no significativo
dentro do grupo 3 1 1.717 1.717 <1
Erro 206 931,487 4.522
ANOVA para testar as diferenas nos nveis mdios de dificuldades financeiras

em toda a classificao auditor Kinney
o final de 1980, quando o Big 8 ainda prevalecia. Ambas as questes so investigadas abaixo.
Smith (1998) re-avalia os dados do Reino Unido relatados por Smith (1992) para determinar a
ligao entre o auditor e doze contabilidade tcnicas de manipulao empreendidas pelas 208
maiores empresas cotadas em capitalizao de mercado. Smith (1998) identifica sete destas
tcnicas para ter um efeito de renda clara e explora a conexo auditor para os 185 empresas de
seguida associados aos grandes 6 auditores. Ele observa que a KPMG esto associados com maior
do que a mdia, e ambos Price Waterhouse e Coopers & Lybrand menos do que a mdia, o
emprego de pr-aquisio write-downs, e Price Waterhouse com menos de emprego mdia de itens
extraordinrios e excepcionais. No geral, evidente que a KPMG tm significativamente mais
manipulaes do que o previsto, e Coopers & Lybrand um nmero significativamente menor, mas,
caso contrrio a direco do efeito auditor menos claramente especificado que nos resultados do
presente estudo. Certamente, os dados 1992 Reino Unido fornece menos de suporte para a
classificao 1987 Kinney do que a anlise anterior.
Smith e Kestel (1999) conduzir uma anlise de sries temporais de mudanas na poltica contbil
durante o perodo 1988-1994 para as mesmas empresas West Australian que fornecem o conjunto de dados
para este estudo. No entanto, apenas 49 empresas de sobreviver de forma independente ao longo de todo o
perodo, e eles fazem um nmero relativamente pequeno de mudanas de poltica (67 em tudo, mas apenas
40 para o grupo 'Big' de Contas). O nmero limitado de observaes restringir o nvel de anlise estatstica
possvel, mas ainda evidente que as diferenas aparentes auditor em 1987 no so quase to proeminente
em todo o perodo subsequente. Os 3 auditores (no estruturados) do Grupo, Price Waterhouse e Coopers &
Lybrand, tinha muito menos renda reduzindo mudanas polticas contbeis do que o previsto, mas em outros
aspectos, os trs grupos so indistinguveis.
Uma srie de estudos tm enfatizado a importncia da imagem corporativa para o bem-estar das
empresas de contabilidade. Scott e Van der Walt (1994) sugerem que a imagem corporativa a
caracterstica de seleo empresa orientando mais importante
pelos clientes; Beattie e Fearnley (1995) concluram que a reputao / qualidade " a sua
caracterstica mais importante, Armstrong e Smith (1996) que o profissionalismo o aspecto mais
importante da qualidade de servio aos clientes da Big 6 contadores. Imagem , portanto, um
componente importante de empresas de contabilidade / auditoria em sua busca da diversidade e
diferenciao do produto. Moizer (1998) entrevistou diretores financeiros de empresas do Reino
Unido tanto em 1987 e 1996 para desenvolver uma personalidade corporativa para as empresas
de contabilidade grandes. Ele olhou para uma srie de frases usadas para descrever empresas de
contabilidade, e empregou um diferencial semntico para medir o grau em que diretores
associada a cada descrio. A diversidade observada entre as empresas em 1987 (muitas delas
atribuvel s percepes extremos associados com Arthur Andersen e Deloitte,
Grupo A (CL, PW, KPMG); Grupo B (EW, AY); Grupo C (DHS, TR); Grupo D (AA)
Este agrupamento de perto corresponde com a classificao Kinney do mesmo ano.
A pesquisa de 1996 correspondente mostra Arthur Andersen ainda para ser percebida como a
empresa 'mais diferente' dos seus concorrentes, mas que a maior parte da diversidade tenha
evaporado, de modo a que um agrupamento revisto mais apropriado: Grupo A (CL, PW, KPMG);
Grupo B (EY, D & T); Grupo C (AA) A reduo na diversidade entre as empresas de contabilidade do
mundo 1987-96 no estudo Moizer espelha os resultados dos estudos de mudanas na poltica contbil
acima. O nmero de grandes jogadores caiu de oito para (atualmente) cinco, e ao mesmo tempo os
perfis de empresas sobreviventes se uniram. Todo o conjunto de estudos (CL e PW) e (EW e AY) em
conjunto, o que sugere uma proximidade de culturas corporativas que possam facilitar fuso bem
sucedida.
5. Concluses
Os resultados deste estudo identificar nveis de alterao da poltica rendimento contabilidade associada
com agrupamento auditor de um modo semelhante ao que identificado por Kinney (1986) e Moizer
(1998) para o perodo de tempo correspondente. A proximidade das operaes de empresas dentro dos
grupos em uma srie de atividades identificadas pode ajudar a explicar o sucesso, ou no, de atividade
posterior fuso entre os, ento, Big 8.
Evidncias mais recentes emprica sugere que o grau de diversificao entre as maiores empresas de
auditoria tem diminudo desde o final de 1980 com uma abordagem mais estruturada agora est sendo mais
amplamente adotado. No entanto, as diferenas entre as empresas e a forma como eles so percebidos
persistem.
Os resultados destes estudos podem ter implicaes para a escolha do auditor, auditor de
comutao e da atividade futura fuso entre os auditores, e garante mais investigao incidindo sobre as
atividades do Big 5 em todo o mundo.
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Apndice 3: amostra de papel (2)
Este artigo foi originalmente publicado em Contabilidade de Gesto ( UK), Vol. 77, No. 1, 1999, pp.
28-30, e aqui reproduzido com autorizao do Chartered Institute of Management Accountants.
De feijo-counter a Action Hero: Mudana

a Imagem do Contador
Malcolm Smith e Susan Briggs

Escola da Universidade de
Contabilidade do Sul da Austrlia
Abstrato
Televiso, literatura e os filmes continuam a perpetuar o esteretipo do contador chato. A

profisso contbil faz muito pouco para mudar esta percepo para que uma crescente
'expectativas gap' criado entre o que esperamos de contadores e da realidade observada.
esteretipo do contador chato O 'Monty Python' foi criado por John Cleese (aparentemente em
resposta aos pais que tinha desejado ele para se tornar um contador!). O infame 'esboo Lion
Tamer' em que Cleese (como um consultor de recrutamento) entrevistas Michael Palin (contador e
teria de ser domador de lees) inclui o seguinte:
Um sujeito extremamente maante, sem imaginao, tmido, falta de iniciativa, spineless, facilmente
dominado. ... Considerando que a maioria das profisses estes seriam desvantagens considerveis na
contabilidade que so um benefcio positivo.
Esta linha perpetuada na cpia e vdeo, com tais como 'Por Contabilidade no chato pelo Sr. A.
Putey' (Monty Python Big Red Book, 1971) - um exerccio pedante dia-in-the-vida, concentrando-se em
copos de horrios de ch e de trem, de uma maneira calculada para transmitir a mensagem oposta.
Mesmo o movimento da comdia ao romance de fico faz pouco para elevar a imagem do
contador. Raymond Chandler (1969) descreve-o como:
... um homem de rosto amarelo longo abaixou-se com as sobrancelhas eriadas e quase sem queixo ... ele
tinha tinta em seus dedos e quatro lpis no bolso da camisa ...
Alex Rogo, o contador de gesto em O objetivo ( Goldratt e Cox,

1984) incomodado e galinha-bicadas, de frente para as duas crises de encerramento da fbrica e
partida esposa at o consultor externo fornece solues; Bob Paget, o contador em Fay Weldon de Vida
e Amores de uma Ela-Diabo ( 1983), subsequentemente, adaptado como o filme Ela diabo, o marido
mulherengo leve, submetido ao escrnio de uma esposa abandonada, na medida em que ela capaz
de enquadr-lo por fraude fiscal. Dificilmente imagens susceptveis de promover a reputao da
profisso e incentivar o incerto para escolher uma carreira de contabilidade. Mas as coisas pioram,
especialmente quando olhamos para o retrato do contador nos filmes.
Olhando para filmes feitos antes de 1970 em que um contador desempenha um papel fundamental, temos:
1954 Sute executiva Frederic March (Como Loren Shaw)

1957 Ponte do Rio Kwai Geoffrey Horne (Como Lt Joyce)
1959 Room at the Top Laurence Harvey (Como Joe Lampton)

1959 O Jogo Acasalamento Tony Randall (Como Lorenzo Charlton)
1960 O apartamento Jack Lemmon (Como Bud Baxter)
1968 os produtores gene Wilder (Como Leo Bloom)
1968 A Mquina de adio Milo O'Shea (Como Sr. Zero)
O papel do contador e os adjetivos usados para descrever a sua (e pr-1970 sempre 'seu')
comportamento so instrutivas:
Loren Shaw um empresrio habilidoso, mas considerado como desonesto e clculo;

Joyce o tenente hesitante que se dobra sob o fogo e cuja incompetncia ameaa tanto a
operao de sabotagem e as vidas de seus colegas;
Joe Lampton cobia a filha do patro, vendo o casamento com ela como a maneira mais rpida at
a escada corporativa;
Lorenzo Charlton (em uma adaptao do HE Bates do The Darling Buds de Maio) a, agente de IRS
embarcou-clipe de chapu-coco a realizao de uma auditoria fiscal dos activos de um no contribuinte
notrio;
Bud Baxter o funcionrio contas Tmido, os bastidores-boy, em uma companhia de seguros de Nova
York;
Leo Bloom o contador tmido revendo os livros de um cliente do produto filme, em busca de
brechas fiscais;
Sr. Zero feito redundante, seu papel de contabilidade tomado por uma mquina de adio, ao que
ele, naturalmente, responde por assassinar seu chefe!
Tortuoso, tmida, tmida e hesitante so caractersticas que predominam entre os homens

descritos por Beard (1994) 'solitrio e caracteres disfuncionais'.
A situao ps-1980 diferente (h pelo menos algumas mulheres contabilistas), mas a imagem
criada h mais lisonjeiro:
1980 Ponto alto Richard Harris (Como Lewis Kinney)

1984 Ghostbusters Rick Moranis (Como Louis Tully)
1987 luntico Cher (Como Loretta Castorini)
1987 Os Intocveis Charles Martin Smith (Como Oscar Wallace)
1988 Midnight Run Charles Grodin (Como Jonathan Mardukas)
1989 Arma letal dois Joe Pesci (Como Leo Getz)
1989 Olha quem Est Falando Kirstie Alley (Como Mollie)
1990 Ficar rico Robert Lindsay (Como Bertram)
1990 Jury Duty Bronson Pinchot (Como Sanford)
1991 Pura sorte Martin Short (Como Proctor)
1993 A Lista de Schindler Ben Kingsley (Como Itzhak Stern)

1995 Homem morto Johnny Depp (Como William Blake)
1996 Limite Joe Pantoliano (Como Csar)
1996 Jerry Maguire Renee Zellweger (Como Dorothy Boyd)
1997 For Richer or Poorer Wayne Knight (Como Bob Lachman)
Lewis Kinney um contador desempregado, contratada para recuperar milhes desviados, e

demonstra habilidades super-heri em realizar a tarefa;
Louis Tully a 'Keymaster', o arqutipo contador 'nerd' ao lado, com amigos nem habilidades
sociais;
Loretta Castorini um deselegante contador, viva olhando para fazer um casamento sensato,
antes ultrapassado por uma reforma Cinderella-como;
Oscar Wallace o careca, verticalmente desafiado companheiro de arma em punho para Eliot Ness que
audita livros de Al Capone para a evidncia de evaso fiscal;
Jonathan Mardukas contador para a mfia, criminosa e bail-ligao em ponte;
Leo Getz demonstra as habilidades do contador pode trazer para a lavagem de dinheiro da
droga;
de Kirstie Alley 'Mollie' um contador tendo um caso com um de seus clientes, que engravida,
objecto de dumping, e opta por mes solteiras;
de Robert Lindsay 'Bertram' um contador de Londres superado pelo jogo febre quando em
sua lua de mel;
Bronson Pinchot mais um contador tmido, vivendo em uma terra de fantasia sexual, e em
julgamento por peculato;
de Martin Short 'Proctor' descrito como um contador 'notoriamente infeliz' com a
responsabilidade de resolver o desaparecimento de uma herdeira desaparecida;
Itzhak Stern o contador contador / custos de funcionamento fbricas para a sada Oskar Schindler
na Polnia ocupada pelos nazistas;
de Depp 'Blake', em um ambiente ocidental, perde o emprego como contador e reverte para
gunslinging cowboy !;
Ceasar um dinheiro-lavador para a mfia que emoldurada por duas lsbicas tramando;
Dorothy Boyd descrito como um contador 'adorvel', o nico funcionrio da despedido esportes-agente
de Tom Cruise;
Wayne Knight (tambm Newman em 'Seinfeld') um contador sem escrpulos que cozinha os livros
e implica seus empregadores em uma fraude fiscal.
H, certamente, uma maior representao dos contadores, mas atributos deselegante,

NERDISH, anti-sociais e incompetentes ainda brilhar; at as mulheres esto longe de ser
favoravelmente retratado. Mas, longe de 'chato', o elemento criminal agora tona com jogos de
azar, lavagem de dinheiro, fraude e, em geral, o comportamento pouco profissional bem
representada.
Ainda no h 'heris de ao'; no Stallone ou Schwartzeneggar em papis onde o contador
salva o mundo, embora Lewis Kinney em Ponto alto
chega perto. Talvez isso muito incrvel para os produtores de cinema para contemplar.
Curiosamente, Charles Bronson se tornou um arquiteto Death Wish
(1974), embora no romance de Brian Garfield, que formaram a base do roteiro, ele tinha sido um
contador!
O advogado como heri comum tanto de TV ( LA Law; Os defensores)
e a pelcula ( O cliente; Meu Primo Vinny), de modo que o problema no com os profissionais, mas com
contadores.
A profisso mdica tem tido nenhum problema desse tipo, quer, com representaes de sucesso
em tais como Marcus Welby, ER, e Esperana Chicago. Para contadores, porm, temos personagens
como Norm Peterson (George Wendt em
Felicidades) perenialmente barra escoramentos, e Ernie Niles (em Picos duplo), este ltimo com a linha
imortal:
Eu no posso fazer isso, eu sou um covarde, eu sou um CPA.
As implicaes para a profisso de tais mensagens so graves. A ausncia de mulheres

contabilistas na TV e no cinema refora a ideia de uma profisso maledominated. Apesar de 50%
dos alunos em cursos de contabilidade de graduao so mulheres, ainda menos de 10% da
profisso contbil qualificado do sexo feminino.
Levantamentos de estudantes de contabilidade refora ainda mais o esteretipo. Siegel (1982) relata que
esses estudantes viam a si mesmos como:
honesto, competente, trabalhador e inteligente. Mas, eles no
se consideram:
independente, respeitado, criativo e chato.
No entanto, eles atribuem estas ltimas caractersticas (independncia, respeito, criatividade e

tdio) para CPAs como um grupo profissional.
Essas percepes so preocupantes, pois, como Holt (1994) observa, se eles permanecem sem
correo, os melhores e mais brilhantes alunos se voltaro para outros campos em vez de tentar
juntar-se a profisso contbil.
Curiosamente, a referncia a recentes modelos filme de contabilistas sugerem que eles

esto faltando em trs qualidades essenciais para o sucesso na profisso:
habilidades de comunicao;
tica; e
flexibilidade para mudar.
A adoo de manipulaes ilegais e antiticas por contadores em 1990 filmes uma tendncia
preocupante, como o nfase contnua em homens brancos, em posies subordinadas dentro de
uma organizao. Tais esteretipos so poderosas influncias que no so facilmente superadas,
especialmente quando a profisso prefere enfatizar:
sua aceitabilidade para allcomers;

a predominncia de contadores como CFO;
altos nveis de educao;
habilidades de comunicao superior; e
as mais altas credenciais ticas.
evidente que h problemas aqui, que a profisso deve abordar. O restante do artigo considera
algumas das alternativas.
1. Educao
Pesquisas de CPAs consistentemente revelam que os empregadores procuram as seguintes caractersticas de

potenciais empregados de ps-graduao:
Escrita habilidades de comunicao - a capacidade de apresentar observaes por escrito.

habilidades de comunicao oral - a capacidade de apresentar e explicar.
habilidades de escuta eficazes.
habilidades de pessoas - a capacidade de trabalhar de forma eficaz em grupos.
resoluo de conflitos.
Organizacionais e delegao habilidades.
pensamento criativo para resoluo de problemas.
O pensamento crtico e julgamento.

Capacidade de trabalhar sob presso dos prazos.
Facilidade com as novas tecnologias, software de contabilidade e bancos de dados.
A lista dominada pela gesto e habilidades interpessoais; competncia de contabilidade faz uma
apario fugaz no nmero 10. A contabilizao
profisso determina em grande parte o contedo dos cursos de Cincias Contbeis, e enquanto o
cumprimento, regulamentao e normas predominam a lacuna entre 'observado' e bases de
conhecimento 'necessria' ser preservada. Reassuringly, a profisso est se movendo para colocar mais
nfase em habilidades no tcnicas, mas o setor de ensino superior precisa reagir rapidamente para
contrariar a acusao de 'irrelevncia'.
2. rebadging
Talvez seja as palavras 'contabilidade' e 'contador' que esto causando o problema, tanto que o
esteretipo no pode ser preso. A diversificao da profisso em 'servios de garantia' e 'solues
de negcios', ao invs de auditoria e contabilidade, pode fornecer o veculo para um novo foco
apropriado.
Head (1998) observa que as empresas de contabilidade esto se posicionando para fornecer
servios de negcios (no respondendo) em um ambiente global em rpida mutao. Ele observa que
os Big 5 contadores j esto substituindo 'contabilidade' com 'servios profissionais' e 'consultoria
abrangente' para promover a sua diversificao para a resoluo de problemas.
3. Percepes Alterar
Edwards (1997) relata a atividade de KPMG em usar os filmes para promover a sua organizao atravs
de colocao de produtos (por exemplo, canecas detidas por 'Mr Bean' e em Wag the Dog e outdoors
aeroporto em James Bond O amanh nunca morre).
KPMG pode aceitar a mensagem de que talvez a sociedade no gosta de contadores, mas
que o negcio realmente precisa deles. (Uma imagem que os advogados tm cultivado com
sucesso.) Vrios autores tm sugerido que seria perigoso para os contadores de repente a ser visto
como risktakers extravagantes, j que isso entraria em conflito com as suas caractersticas
prudentes e conservadores. No entanto, o John Harvey-Jones Troubleshooter srie de TV fez muito
para sensibilizar o pblico para um papel de consultoria financeira intrusiva (Harvey-Jones, 1992).
Certamente a profisso deve abordar a questo 'subordinado', to comum entre as percepes

de contadores, enfatizando o alcance do seu papel e sua posio primria como tomador de deciso
estratgica. Tully (1995) sugere que 'extraordinria versatilidade' o que separa o super-CFO da
mera guarda-livros; ele acredita que um grande senso de estratgia - a criao de valor, em vez de
apenas medi-la - e as habilidades das pessoas so as caractersticas essenciais.
Central para este argumento a necessidade de afastar-se da associao 'feijo-contagem' -

a gravao mundano e comunicao de transaes histricas - salientar o papel do contador como
o gerente com o bem-arredondado habilidades estratgica, marketing e interpessoais, dirigindo-se
empresas multinacionais com interesses globais. O domnio organizacional geralmente aceite do
contador deve ser esticada. Sem ao no haver heris, e contabilidade corre o risco de tornar-se
considerado como uma profisso de segunda classe.
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ndice
um critrio priori 18 Abdel-Kahlik, analticas tpicos / no-empricos 173 Anderson,

R. 22, 100 Abdolmohammadi, M. MJ 141 Anderson, RE 84 Anderson, TW 84
101 Abernethy, MA 9 Andrews, FM 126 anonimato 95, 119, 129
abordagem antropolgica 132 Appleby, Sir
ndice de desempenho anormal 6 Humphrey 6 pesquisa de arquivo 13, 19, 54, 107,
Abrahamson, E. 148 absentismo 129 110,
abstrato 23
conceitos abstractos 10, 25, 41

acadmicos rigor 170 vias de acesso 142, 146, 147
21, 95, 96, 132 Argyris, C. Armstrong 45, P. 151 Arnold, J.
Contabilidade e Finanas 9 ganhos de 36 Arrington, CE 4, 150 Arthur Andersen 14
contabilidade de informao de artigo de reviso processo 168 de Ashton,
contabilidade 44 6 inovao contabilidade AH 21 Ashton, HR 21, 73, 101 associao
19, 49 mtodos de contabilidade 144 mede 48, 57 pressuposto violao 4, 58
astronomia 2 Atkinson, P. 96 atraco de
poltica contbil alterao 12, 13, profisso 44 participantes 54 atributo listando 22 teoria
contabilidade 23 atribuio 44 auditoria 12, 21, 107 de
reviso de contabilidade 9, 22, 118, 168 autocorrelao de correlao 80 interitens
contabilidade esteretipos 22, 27, 45, 96 teoria mdia 127
contabilidade 42
Contabilidade, Auditoria e Responsabilidade
Dirio 151
Contabilidade, Organizaes e Sociedade
9, 21, 118, 151
a preciso da gravao 149
pesquisa-ao 20, 98, 134 envolvimento
activo redes 133 ator-comportamento
138 ajustado R-quadrado 81
Baines, A. Baker 84, CR 19, 150
agncia teoria 3, 6, 41, 43, 44, 102, 137 Agnew, da bola, RJ 6, 44 Bandura, A. 45
NM 92 Aiken, M. 19 Ajinkya, BB 100 algoritmos de predio falncia 2, 53 Barrow, JC
coeficiente 141 alfa 127 45 Bauman, MP 21 Baxendale, S.
97 Bayne, CK 87 feijo-contadores
22, 28 Beattie, VA 179
Beauchamp, JJ 87 castor, WH 44
hipteses alternativos 52, 53, 107 mtodos Becker, S. 45 Bedford, NM 42
alternativos de pesquisa 10, 20, 24, Altman, EI 2,
44, 86, Amir, E. 148 AMOS 84
anlise de varincia (ANOVA), 57, 73,

74, 82, 106, 112
induo analtica 138
I NDEX 231
Pesquisa Comportamental em Contabilidade 118 Burns, T. 46 insucesso

problemas comportamentais 21, 40 Bellew, V. 43 empresarial 51 Byrne, BM
Bem, DJ 45 aferio 37 Bennett, R. 2 Berelson, B. 84
147 Berry, AJ 46 Bettman, JR 148 Bettner, MS 19,
150 entre sujeitos desenho 104 entre-mtodos Campbell, DT 29, 104, 109 seleco candidato 27
triangulao 135 vis 45, 80 Canning, JB 42 cannica anlise 75 bem de capital
preos modelo de estrutura 44 44 o capital Capps, T.
46 escolha carreira mtodos 29 carry-over efeitos de
estudo 106 caso 19, 46, 54, 134, 167 caso
Variabilidade 112 de Casey, CJ 110 escalas
categricas 58 relaes causais 2, 7, 8, 14, 24,
Biddle, GC 43, 104 Big

Bang Teoria 3 bipolar
escalas 58 Birnberg, JG
46 Negro, F. 44 preto, WC
84 Bloor, M. 138 Blum, M.
2 Bodyline 32, 33 Bollen, 40, 48, 53, 84, 100, 113, 148
KA 83 Bondi, H. 3 Bonner , cadeia de provas 137 Mensagem
SE 103 de bnus hiptese do Presidente 148 Chargaff, E. 31
3 captulos de livros 167 Checkland, P. 19 Cheng, M. 111
Booth, P. 118 qui-quadrado de teste 14, 57, 63
Chong, km 83 Chong, VK 83
examinadores Escolhendo 159
Christensen, LB 111 cronmetros
36
racionalidade limitada 43
Bourn, M. 132 Bouwman, MJ
141 Bowman, EH 148 Chua, WF 9, 121, 132, 136, 137, 150 Clapham, SE
Homens, PG 141 148 classificao, duas questes fechadas 128 de
agrupamento, dois co-autoria emite 97, 158 de
Bradman, DG 30, 31, 32, 33 Bragg, L. codificao emite 128, 136 coeficiente de correlao
30 de brainstorming 22 Briers, M. 46 58, 69 coeficiente de coeficiente de determinao 69
de correlao de classificao, 71 Coffey, R. 133
antropologia cognitiva 138 teoria cognitiva dissonncia
Briggs, SP 22, 45, 202 Brin, T. 179 cognitiva estilo 45 108 colaborao 111 Collins, F. 84
British Rail 138 Broadbent, J. 151 encomendado relatrios 168 escalas comparativos 58,
Brookfield, D. 144 de Brown, B. 126 teorias concorrentes 2, 10, 105 observador
12, 13, 72, 182 de Brown, CE 105 completa 132 completas participante 132 conceitos 40
de Brown, D. 118 de Brown, P. 6, , 41
44
Brownell, P. 1, 21, 40, 83, 102, 105,

109, 110, 112, 117, 118, 119, 120,
130, 132, 136, 146
Bryman, A. 121, 133 de
controlo oramentais 46
oramental participao de 40, 46, 109, 119
232 I NDEX
conceitual quadro 13, 22, 24, 28, 42 modelos crtico-interpretativa abordagem 151
conceituais 26, 30, 47 relaes condicionais 27, 105, crtico-marxista abordagem 151 crtico-radical
112 apresentaes em conferncias 20, 171 abordagem 151 Cronbach alfa 41, 80, 127
confidencialidade 94, 129 confirmao teoria 7 conflito cruzada culturais pesquisa 123 de dados de
29 mensagens conflitantes 45 variveis de confuso seco transversal 143 de design de seco
105 anlise conjunta de 75 consentimento 98 transversal 132 cruzada tabluation 63 tabulao
cruzada 2 cue salincia 106 Cushing, BE 13
desero de clientes 88
construir medio 40, 41, 58, 127 construo de validade

39, 40, 41, 53, 108, 119 consultadoria 10, 21 teor de
anlise 147, 150 contextual factores 102 contingncia anlise de dados 55 disponibilidade de dados 22, 99 de
estuda 50, 58 tabelas de contingncia 13, 14, a teoria 72 recolha de dados 7, 13, 14, 22, 52, 55, 123 erros de dados de
contingncia 9, 45, 46 escalas contnuas 52 resultados gesto de dados de 59 55, 57, 59 minerao de dados 13, 84
contraditrios 47, 103 contribuio de conhecimentos 9, as bases de dados 18, 124, 145 D'Aveni, RA 148 engano 96,
12, 23, 161 de controlo de diferenas individuais 65 103
grupos de controlo 106, 115 questes de controlo 4, 43,
46, 54, 123 amostras de convenincia 11, 56 de Cook,
TD 103, 109, 114 Coombs, RW 150 Cooper, D. Cooper
46, CC 61, 75 Cooper, DJ 150 Coppage, RE 97 Corbin,
J. 140 tomada de deciso 24, 28, 43, 44, 114, 143
heursticas 24, 114, 141 teoria dedutiva 2, 3, 24, de
tomada de deciso 25 Degeling, P. 132, 150 graus de
liberdade 61 efeitos da procura 106 Variveis
demogrficas 54 desmoralizao 111 Demski, JS 43,
102 Dent, J. 137 Denzin, NK 138 variveis
dependentes 18, 26, 40, 48, 49 abordagens
descritivas 2, 7, 134 estatstica descritiva design 60
emite 120 destacadas observao 133 dicotmicos
variveis 49, 52 Dickson, WJ 113 diferenas na
amostra significa custos de erros de classificao 65
divulgaes corporativos 40, 143 falha diferenciais 86 Dikolli, SS 135 Dillman, AD 119, 124,
incorporado 44, 51 metas empresariais 37 125 Dirsmith, MW 13, 14 desconfirmao 3, 6, 7, 48,
112 de caixa descontado flui 43 mudana
coeficientes de correlao 2, 7, 57, 64, 65, discricionrios 12 anlise discriminante 77, 85 , 87
69, 78, 101, 127 contestado autoria 147 requisitos dissertao 161, 162
anlise de custo-benefcio anlise lucro Ditton, J. 133
56 custo-volume 43 de contrapeso 106,
107 co-variao 7, 8, 48 observao
secreta 96, 133 Cox, J. 167
V de Cramer 57, 70, 72

Crichton, M. 7 Crick, F. 30,
31
crtico anlise 4, 5, 8, 19, 137, 150, 151,
161, 173
Perspectivas Crticas sobre Contabilidade 151 valores
crticos 61
abordagem crtico-feminista 151
I NDEX 233
DNA 30 grupos experimentais 113 113 grupos experimentais

doutoramento superviso 17, 20, 21, 140, 155 mtodos experimentais 7, 11, 18, 19, 42,
teses 47, 156 Dooley, D. 91 duplo hlice 30, 31
46, 54, 100
mortalidade experimental 110, 114
perguntas de dois canos 123 mortalidade experimental 114
double-blind review 9, 168 Drury, JC experimentador polarizao 114 caso de
167 Dugan, MT 148, 149 motivos estuda 135 poder explicativo 81
emburrecimento 171 variveis binrias
85 Dunk, como 21, 50 variveis de 7, 10, 18, 26, 40, 51 caso exploratrio
estuda 135 examinadores externos 153 validade externa
11, 14, 39, 40, 42, 51 explicativa,
Durbin-Watson estatstica 80
Durham, R. 140 54, 105, 106, 111, 112, 115, 130,
comportamento disfuncional 46 132, 134, 137, 138
ganhos manipulao 3 variveis externas 50 recompensas
extrnsecas 45 Ezzamel, M. 132, 138,
Earnshaw, T. 36 validade 150
ecolgica 112 de e-commerce
24 face-a-face entrevistas 117
estudos economtricos 146 de fatorial 73
economia de 40, 42, 102 respostas fatorial: 104 entre sujeitos desenho factorial: 105
editoriais 169, 177 estilo editorial 9, insuficincia sujeitos dentro de predio 12, 13, 44,
176 Edwards, RS 42 51, 146 falsificao 7, 25 Fama, EF 44 fadiga 54,
110 Feltham, GA 43, 102 feminista-interpretativa
mercados eficientes hiptese 7 Einstein, abordagem 151 Ferguson, P. 46 Ferreira, LD 132
A. 3 Eisenbeis, RA 87 de e-mail para o Ferris, KR 45 Festinger, L. 45 Fiedler, BA 12, 72,
levantamento 117 Emory, CW 61, 75 182 estuda campo 11, 130, 136 baseado em
pesquisa emprica 10, 25 Engels, F. 43 experincias de campo 173 de campo 7, 54, 130,
134 finanas 40, 42, 43, 44 dificuldades financeiras
85 economia financeira 44 de impacto financeiro
anlise financeira 38 tempos de ndice 144
questes ambientais 46 primeiras impresses 160 Flamsteed, J. 35 focado
igualdade de varincias 106 empirismo 173 Fogarty, TJ 84 forma anlise
Ernst & Young 14 orientada 148 Foster, FR 32 Foster, G. 21, 131,
tico de pesquisa 8, 23, 91, 97, 104, 115, 143 Francis, JR 4 Franklin, R. 30, 31 Frazier, KB
119, 129 148
comisses de tica 59, 97 de tica do
questionrio 92
etnogrfico, 7, 19, 132,

133, 138
etnometodologia 138 Everly,
GS 84 provas 2, 6
exame processa 152, 160 seleco

examinador 159 Excel 55
teoria expectativa de 45
frequncias esperadas 14 60 Os
valores esperados
caso Estudos Experimentais 135
delineamento experimental 104
234 I NDEX
Frederick, D. 102 liberdade Experincias Hawthorne 113, 114, 135 Healy, P.

para retirar 94 Friedman, AO 3 Heiman, V. 104
28, 45 Friedman, M. 43
Frydman, HE 87 F-teste 58, Princpio de incerteza de Heisenberg 7, 134 Herzberg,
79, 89 F. 45 heterocedasticidade 73, 80 heursticas 24, 43,
114 mensagens ocultas 147, 149 vis retrospectiva 45
Hines, R. 4, 150 Hirst, GH 32 Hirst, M. 46 142
Gallhofer, S. 151 gama de documentos histricos histria 54 , 109, 146 aguentar
estatstica 72 Os grficos de amostras 87 mantendo constante 107 Holsti, OR 147
Gantt 17 honestidade 96, 98 Hopper, T. 46 Hopwood, A. 4, 131,
teoria geral de relatividade 3 150 Horngren, CT 167 Houghton, KA 12, 13, 14, 58,
generalizao 54, 112 Giacobbe, A. 129,
118 Gibbins, M. 96, 100 Gibson, VR
148 Gill, P. 21
Glaser, BG 138, 139, 140 ouro, T.

trs
Goldratt, EM 167
Goodman e Kruskal gama de 72 qualidade de
ajuste 81, 84 Gramling, AA 21 escalas de
cinzento grficos 58, R. 168, 172, 179 Verde,
D. 45 Gray, C. 96 Griffiths, I. 167 146, 182
House, RJ 18 como publicar?
176 de Howard, K. 16 Hoyle, F. 3
Hronsky, JJF 129 Huberman, AM
137 Hull, RP 179 poltica de
Grimlund, RA 103, 106 recursos humanos 46 Hunt, EB
aterrada teoria 4, 25, 138, 139, 140 do grupo de 147
dinmicas de grupo 24 de tomada de deciso 45
Gurd, BG 21, 140 Guthrie, J. 168, 179
hipteses 9, 10, 18, 19, 37, 39, 48, 175 hiptese a

testar 4, 37, 40, 108 174 deduo hipottica
Hage, J. 119 cabelo, JF,
jr. 84 Haldeman, R. 86
Halpin, AW 119 Hamer, caso ilustrativo estuda imagem 135 22, 27, 28, imitao
M. Hamilton 87, DL 28 de tratamento 111 de estratgias de execuo 37 de
Hammersley, M. 96 gesto de impresso 96, 160 de incentivo de
Hammond, T. 151 sinalizao 44 incentivos 102, 103 de rendimento
Hammond, WR 32 crescente mudana 12 resultados inconsistentes 103
Harrison, J. 36 Harte, JM amostras independentes 65 variveis independentes
141 18, 26, 40, 48, 49 indicialidade 114 diferenas
individuais 104 indutivos teoria 2, 3, 24 classificao de
indstria 144 variveis influentes 26, 27, 48, 49
Hartmann, FGH 9, 21, 50, 83, 99 Hartmann,
L. 98
Harvard Business Review 171
Harvey-Jones, J. 36 Haskins, ME 13,
14 Haslam, JA 148 Hawking, S. 2, 7
I NDEX 235
validade informal 11 Kao, DL 87 Kaplan, RS 131, 135

informaes de contedo 58, 148, 173 Kelley, HH 44 Kelly-Newton,
Informao economia de processamento de 43 estatstica tau de Kendall L. 148 14,
informaes 21 consentimento informado 94, 72 Kestel, JM 12, 13, 72, 182
95, 98 Ingram, RW 148, 149 inovao 46 Insko, palavra-chave Buscas 47 Kidder, LH
CA 29 56 Kinney, W. 12, 13, 14 Kirk, J. 131
Kline, RB 84 Koele, P. 141 Koh, HC
88 Kolb, DA 25 Kologorov-Smirnov
instrumentao 54, 108, 109, 110, 146 propriedade 61 Kools, S. 140 Kramer, SS 101
intelectual 158 efeitos de interaco 73, 83, 105 entre Krippendorff, K. 149 teste de
codificadores fiabilidade competio 150 inter-grupo Kruskal-Wallis 58, 73, 76 Kuhn, TS 4
29
interno validade 14, 39, 40, 42, 53, 54,

100, 105, 106, 109, 112, 114, 115,
117, 130, 131
habilidades interpessoais 23
interpretativa investigao 4, 5, 19, 150 intervalo de escalas 52,

56, 57 interveniente variveis 24, 40, 48 mtodos de entrevista
28, 117, 114, 128, 147 entrevistador de polarizao 45, 128,
129, 136 investigador polarizao 149 analistas de investimento
8, 49 escalas discriminadas 58 Ittner, C. 84 condies de laboratrio 42, 54, 102, 109
Lachenbruch, PA 87 Laker, JC 33 Langfield-Smith,
K. 21, 84 Lang, MH 8, 84 Larcker DF 84, 141
Larwood, H. 33 Laswell, HD 147 latente varivel
SEM 83 variveis latentes 80, 83, 139, 148 de
Laughlin, RC 140, 150 Lawler, E. 45 LBDQ 119 Le
teste de canivete 87 Quesne, L. 32-lder participao modelo 45 teoria
Jardine, DR 33 liderana 44, 45 aprendizagem 44 mnimos
Jaworski, BJ 84 Jay, quadrados pressupostos 79 regresso de mnimos
A. 6 quadrados 57 LECLERE, MJ 88 perna teoria-33
Jensen, MC 44 emprego Lehman, C. 151 Lehman, G. 151 Lennox, C. 88
estresse projeto 46 emprego Lessig, VP 141 Libby, R. 102, 103, 104, 146 Histria
desempenho 46 satisfao da vida 30 escalas de Likert 57, 58, 121 Lillis, AM
profissional 44 emprego 46 128 , 136 anlise discriminante linear (LDA) 85,
tenso relacionada com o trabalho
46 de Johns, TR 84 Johnson, M. 21
Jones, MJ 21, 148, 179

Jonsson, S. 137, 150
Jreskog, 84 KG
Journal of Literatura Contabilidade 21
Journal of Research Contabilidade 9, 173, 174
Jornal de Contabilidade de Gesto
Prtica 118 jornal
segmentao 177 Joyce,
EJ 43, 104 Judd, CL 56
Kahnemann, D. 43, 102

Kane, 87 VE 86, 89
236 I NDEX
linear programao linear 43 efeitos de maturao de 27, 54, 105, 109

escalas 58, 126 Lipe, M. 103 mtodos de probabilidade mxima 84 Mayo,
75 LISREL estilo literria 147 E. 113, 135 de McCabe, GP 87 McCallum,
MH 84 McCarthy Informao Fiches 144
McCarthy, M. McClelland 140, DC 45
literatura avaliao 17, 23, 47, 161, 174 McConnell, D. 148 McIntyre, JM 25
Littleton, CA 42 Livingstone, JL 45 Lo, AW 87 McKechnie, PI 148 McLeary, S. 88 McNemar
localizao 103 Loebekke, JK 13 teste 61 que significa anlise orientada 148
medida 7, 10, 18, 27, 56, 58 de erro de
medio 67, 71, 80, 126 de medida de
significado 58, 129 medidas de associao
regresso logstica (LOGIT) 77, 86, 87, 88 Lomax, RG 57, 64, 69 Meckling, WH 44 variveis
84 comprida, JS 83 Longitude 30, 34 mediadoras 113 Meindl, JR 148
estudos longitudinais 18, 21, 54, 110, 132 Lowe,

AE 46, 128 Lowensohn, SH 84 Luckett, PF 9, 111
Luft, J. 103
mtodos da distncia lunar 35, 36

Lundholm, RJ 8, 48 Lyne, SR 28, 45 Merchant, KA 1, 119, 124, 125, 129,
Lynn, J. 6 130, 132, 135, 136
actividade fuso 14 metodologia 8, 10, 155, 175 Mia, L.
44, 50 Milani, KW 40, 109, 119 Miles, MB 137 Miller,
MacDonald, AP 119 MacIntosh, NB MH 44 Miller, ML 131 custos erro de classificao 86,
43, 137, 150 Mackay, DB 102 87, 89 de dados que faltam 59 modelo de construo 2,
MacMillan, AC 148 Mahoney, TA 119 27, 47, 54 software de modelagem 84 anlise de
regresso moderadas 50, 77, 82 variveis moderadoras
27, 40, 49 Modigliani, F. 44 Moers, F. 9, 21, 50, 83, 99
correio levantamentos 117, 120, 123, 128, 145 homem Moizer, P. 13, 14 monografias 21 Monroe, G. Moore
versus 'modelo de homem' 141 182, RK 84 Morgan carros 37 Morris, R. 144
Contabilidade de Gesto 21, manipulao 22, 202 mortalidade 54, 110 Moses, I. 154 Mosteller, F. 147
de gesto de processamento de informaes 3 138 motivao 9, 12, 44 livros de vrios autores 167
gesto multi-caso de dimensionamento 132 multicollinearity 58,
Administrativa Auditoria Jornal 182 69, 73, 85 multidimensional escalonamento 11
manifesto contedo 148 manipulao
verifica 108 de Mann-Whitney U-test 58,
68, 69 MANOVA 77, 89 Manzoni, JF 132
Marco, G. eficincia 87 44 mercado
Markowitz, H. 44 Maruyana, GM 83 Marx,
K. 43
estudos marxistas 4, 150

Maskelyne, N. 35 Maslow,
AH 45 Mason, J. 136
tcnica de pares combinados 88

correspondentes procedimentos 18, 28, 107, 113, 146
I NDEX 237
multi-ponto 80 constri instrumentos models opo de fixao de preos 44 ordem de efeitos

multi-ponto 40, 132 multi-artigo balanas 58, 54, 106, 107, 121 efeitos ordenao em tabelas de
127 mltiplas variveis independentes 51 de contingncia 14 variveis ordinais 52, 56, 57, 73, 112
regresso mltipla 77, 80 escalas mnimos quadrados (OLS) 57, 77,
multiplicativos 52 de anlise multivariada de
varincia 78, 79
organizao cultura 38, 98 organizao teoria 45
(MANOVA) 77, 89 modelos comportamento organizacional 1, 42, 44, 46
multivariados 51, 75 normalidade conhecimento organizacional 119 originalidade 161
multivariada 85, 87 Myers, CS 114 Osgood, EC 58, 147 Otley, DT 46, 83 Ouchi, WG 46
Myers, S. 2, 44 instrumentos de pesquisa ultrapassadas 119 133
observao evidente
Narayanan, P. 86
anlise narrativa 60, 148
cincias naturais 2 Neimark, M.
4, 151 neoclssico teoria 42, 43
Neu, D. 150 Newmark, RI 84 -Caso teste t emparelhado de 65 papel
Newton, I. 3, 34, 36 NHMRC 92 apresentao 177 desloca paradigma 4,
NIRD 22, 174 prmio Nobel 30 6 mtodos paramtricos 58, 61 Park, C.
148
Parker, LD 121, 140, 168, 179 correlao parcial 50

mnimos quadrados parciais (PLS) 83 parcial de
escalas nominais 52, 56, 57 medidas no regresso 77 recrutamento participante 110
financeiras 38, 49 variveis no-mtricas observador participante investigao 7, 132,
58
mtodos no paramtricos 58, 61, 66, 87 no
participantes observador 133 de amostragem no 134, 138
aleatria 66 no-resposta 102 4 participao anlise do caminho 77, 83 Paton,
W. 42 Pauling, L. 30 r de Pearson 58, 69, 78
polarizao 102, 118, 119 no-resposta, Peat Marwick Mitchell 172 Pedhazur, EJ 83
124, 129 Pendlebury, M. 179 percepo 44, 45 avaliao
distribuio normal 58, 62, 65 teoria de desempenho 44 Perrow, C. 46 personalidade
normativa 42 Norton, DP 135, Nouri, 44 Peters, TJ 135 requisitos de doutoramento
H. 21 NUDIST 60, 137 157 Phi 57, 70, 72 Phillips, EM 157 estudos
piloto 28, 108, 110, 121, 122 prevista
interveno 134 planeamento emite 17, 24, 110,
Hiptese nula de 52, 53, 60, 61, 65 120 economia poltica 43 Ponsford, WH 32
Nunnally, J. 108 Popper, KR 7, 25 validade populao 111
Oakes, L. 151
medio objectiva 4, 118 frequncias
observadas 14, 60
observador-como-participante 132
Ohlson, JS 86, 88
anlise unidireccional de varincia 73, 74 na linha
de acesso 145, 172 Onsi, M. 128
abrir-terminou perguntas 128, 129, 147

operacionalizao constri 108 acesso
oportunista 132
238 I NDEX
Porter, B. 182 teoria da seleco aleatria 54, 56 aleatorizao 107, 111

carteira 44 teoria mtodos de classificao de ordem 52, 57, 70 razo
positivo 42 balanas 52, 56, 57 racional 42 teoria conflito realista
positivista se aproxima de 4, 5, 18, 22, 26, 43 mtodos de 29 causalidade recproco 48 recrutamento 27, 52, 110
carto 119, 124 ps-teste de criao grupo 104 de controlo recursiva particionamento 87 rbitro relata 177
de Potter, GS 141 poder das estruturas elctricas de teste arbitrada de tomada de deciso jornais 10, 18, 21,
66 46 Energia, M. 150 168 A anlise de regresso 56, 75, 79, 81, 111
fiabilidade 11, 39, 41, 53, 119, 127,
revistas praticante 170 modelos preditivos 2,

letra 4 do presidente 148 Preston, A. 132, 138,
150 pr-teste do grupo de controlo de design
104 fontes primrias 142 tratamentos anteriores 132, 136
a 112 cartas de aviso 126 medidas repetidas projeta 105
replicao 112, 131 representatividade 56, 110, 112, 122
reprodutibilidade 131, 149 da avaliao da pesquisa
regresso probabilstica (PROBIT) 77, 87 soluo Exercise (RAE) 166 de pesquisa de polarizao 110 de
problema 34 problema declarao 12 processo de pesquisa de criao 27 tica de investigao 91 ideias de
melhoria de produtividade 38 113 pesquisa 21, 28, 30 instrumentos de pesquisa 40, 109 de
pesquisa da literatura 9 investigao gesto 156 modelos
de pesquisa 27 problema de pesquisa 20, 174 propostas de
doutorados profissionais 163 pesquisa 23, 97 investigao ndice de quantum perguntas
artigos de revistas profissionais 18, 22, 170 166 investigao 6, 9, 10, 30, 37, 52, 54 pesquisa
profissionais recrutamento 27 padres profissionais sequncia de 16 linhas de pesquisa seleco tpico 179
94, 98 maximizao do lucro 42 propaganda 147 pesquisa 20, 155 desmoralizao ressentido 111 taxa de
proposies 52 resposta de 11, 110, 118, 124 Reuters Negcios Briefings
(RBB) de 144 artigos de reviso 21 reviso dos processos
167, 168, 178 sistemas de recompensa 45 Rhoads, GK 84
proxy de variveis de 18, 28, 40, 41, 107, 108 teoria explicaes paralelas 100, 131 rival hipteses 8, 48
psicolgica 44, 102, 105 testes psicomtricos 27 Robbins, SP 44 Roberts, E. 121 Robrecht, L. 140
Rockness, HO45 Roethlisberger, FJ 113 Roffey, BH 140
publicao processa 21, 158, 161, papel de supervisor 153 Ronen, J. 45
165, 169
Soprador, SM 148 Pugh,
DS 157 Puxty, AG 137,
150 Pyke, SW 92
anlise discriminante quadrtico 87 mtodos

qualitativos 55, 132, 135, 136,
139, 147
atletas quant 11
Mtodos quantitativos 2, 24, 135, 147 modelos
experimentais quasi-113, 115 questionaires 119,
120, 121, 123, 128
teoria radical 43
-radical feminista aproxima 151 Rajan,
84 MV
atribuio aleatria 100, 104, 115 de
amostragem aleatria 122
I NDEX 239
Rosenhahn, DL 132 Sikka, P. 151 Silverman, D. 136, 137 Simnett,

Rosenthal, R. Ross 115, R. Simon 87, HA 43 Simons, R. 135 Singh, J.
SA 44 R-quadrado 81 84, simples-cego avaliao 168 local de acesso
Rubin, H. 84 Rubin, IM 25 18, 21, 95, 96, 120, 132 situao auditoria 37
Slovic, P. 140 Smith, D. 84 Smith, KJ 84
regras do jogo publicao 179 execues de

teste 61
Rutherford, BA 141 de
Ryan, RJ 134, 179
armazenamento seguro 97
Salancik, GR 148 Salterio, S. 100 Smith, M. 11, 12, 13, 14, 21, 22, 40, 43,
amostra especificidade-112 de 45, 72, 81, 86, 88, 96, 102, 103, 107,
amostragem de erro de amostragem 108, 110, 114, 130, 135, 146, 149,
120 122 armaes 182, 202
Smith, T. 13, 167 e da? Teste 9, 161
amostragem mtodos 11, 14, 27, 28, 56, Sobel, D. 34 antropologia social
119, 122 teoria 133 identidade social teoria 29
satisficing 43 Scapens, RW aprendizagem social 29 psicologia
134 Schepanski, A. 103, 106 social 44 cincias sociais 28 teoria
Scholes, M. 44 sociolgica 2, 40, 44 estrutura
sociopoltica 173 modelagem macio
Schultz, AKD 108, 111 83 Soin, K. 140 Solomon, I. 105 de
Schumaker, RE 84 Schwenk, Spearman rho 57, 70, 71 Spence, M.
CR 148 44 Spicer, BH 43
Mtodo 4, 11, 19, 25, 54 cientfica Scott, J.
2, 44
pesquisando a literatura 47 fontes
secundrias 54, 142 vis seleco
54, 111 auto citao 13
auto-concluso questionaires 128 diviso meio coeficientes de confiabilidade 127 Polvilhe,

auto-interesse 43 GB 103 SPSS 55, 81 variveis esprias 40 149 Stalker
teoria da auto-percepo 45 estabilidade, GM 46 desvio padro de 2, 7 erro padro
auto-relatada desempenho 46, 119, 120 82 Stanley, J. 104 suposies estatsticas 87
auto-seleco 111 Selko, FH 9, 22, 132 diferencial estatsticos inferncia 174 mtodos estatsticos 55
semntica 58 poder estatstico 105 111 regresso estatstica testes
estatsticos de significncia 13, 14, 53,
entrevista semi-estruturada 128, 130, 136 anlise de
sensibilidade 127 afiada, JA 16 Sharpe, W. 44 Shaw,
RW 128 Sherer, M. 151 Shields, JF 80 Shields, M. 80,
131 Shoemaker, PA 21, 148 Shumway, t . 88 teste de
sinal 61, 67
60, 61, 79
Staw, BM 46, 148 Firme Estado
Teoria 3 esteretipos 22, 96 os
teoria 40, 44 sinalizao, 48 preos das aes 6
significado testa 58, 60, 62
240 I NDEX
Da, D. 102 pedra, DN Theobald, M. 134

21 pedra, PJ 147 de terico quadro 10, 13, 102, 155 teoria 1, 2, 6, 7,
armazenamento 97 10, 14, 24, 25, 28, 39,
emite 40, 42, 47, 48, 117, 130, 174
gesto estratgica representando 36 Strauss, teoria desenvolvimento 9, 139, 162
AL 138, 139, 140 Stroebe, W. 29 desenvolvimento tese 52 Thompson, JD 46
restries de tempo 103 desfasamentos temporais
modelagem estrutural equao 75, 80, 83 entrevistas 169 de dados de sries de tempo 13, 75, 144
estruturadas 128 alunos participantes 103 assunto Tinker, AM 4, 43, 138, 150 tolerncia de
fadiga 110 ambiguidade 108, 119 seleco tpico 17, 20, 21
design total Mtodo (TDM) 125 transcrio
medidas objecto de desempenho 118 mediao interpretao 136 transparentes de informao 98
sujeito mortalidade sujeitos seleco 110 114 111 grupos de tratamento de 115 tratamento de
sujeita compreenso subjetiva 4 comportamento manipulao de interaco 104 tratamento /
subordinado 44, 46 Suci, GJ 58 suicdio observa seleco 112 tratamento / tratamento configurao
147 Sullivan, JD processo 13 superviso 152 interaco 112 / interaco tratamento 112
participantes substitutos 101 triangulao 135 Troiler, TK 28 Trotman, KT 21, 87,
96, 104,
levantamento mtodos 7, 10, 11, 18, 28, 46, 54,

117, 119
vis de sobrevivncia 110 105, 107, 112
Svenson, O. 114 Swales, GS Solucionador de Problemas
148 36 Trubik, E. 88 confiana 96,
interacionismo simblico teoria 138 115 Tsalta, A. 8, 48
sistemticas sistemas de amostragem 56

46 t-teste 58, 65, 79 Tubbs, RM 103,
106 de Turner, J. 29 Turopolec, L.
Taffler, RJ 2, 40, 44, 51, 86, 96 46 Tuskegee Sfilis Estudo 91
103, 107, 108, 110, 114, 149 TVERSKY, A. 43, 102 tcnicas de
Tajfel, H. 29 duas fases 84 do tipo 1 erros 53,
Tannenbaum, PH 58 alvejado respondentes 124 86, 89 do tipo 2 erros 53, 86, 89
segmentao um jornal 177 tarefa complexidade
45, 46, 102 Tatham, RL 84 tau estatstica 72
inquritos telefnicos 117 validade temporal de
13, 112 Tennyson, BM 148, 149 instrumentos de
teste 11 de teste de propores 61, 62 hipteses incerteza 7, 43 variveis no controlveis 19, 27,
testveis 6, 19, 52 teste-reteste coeficientes de 113 no tica relatrios 94 normalidade
127 testes de significncia 58, 61, 65 livros de univariada 85 universitrios de entrada 27
texto 20 amostras no representativos 146 entrevistas
128, 130 no estruturados
validade 11, 13, 40, 53, 96, 139 de validade

solues de compromisso 54, 108, 146 carregado
A reviso de Contabilidade 9, 22, 118, 168 de valor de observao de 4 Varetto, F. 87
O Journal of Literatura Contabilidade 21 variveis definio varivel 27, 47, 54
temticos 149
I n d e x 241
varivel de medio 18, 26, 27, 40 variveis: Ocidental Electrics 113 o que publicar? 172
dependente 19, 26, 40, 28, 49 variveis: onde publicar? 166 por publicar? 165
dicotmica 49 Wilcoxon pares combinados de teste 61
variveis: explicativa 19, 26, 40, 51 variveis Wilkins, M. 30 Williamson, OE 43 Willmott,
independentes 19, 26, 40, 48, 49 variveis: influentes H. 138, 150 vitrine 178 dentro do mtodo
26, 27 variveis: intervenientes 24, 40, 48 variveis: de triangulao 135 dentro-sujeitos projeto
moderando 27, 40, 49 variveis: de proxy 19, 28 , 41: 104, 106 variveis palavra experincia 149
variveis esprias 40 variveis: descontrolada 19, 27 trabalhos 102 documentos de trabalho 20
anlise protocolo verbal 140 Villarreal, A. 102 Workshopping 171, 177 consentimento
Wright, A. Wright 101, FB 179 Wright, WF
107 escrita 98
violao dos pressupostos 58, 80, 106 revelao

voluntria 8, 44, 48 participao voluntria 56, 94,
111, 129 Vroom, VH 45
Walker, EG 147
Walker, M. 8, 48
ndice Wall Street Journal 144 Yetton, PW 45 Yin,
Wallace, DL 147 Wallace, WA 146 RK 135 Yoon, Y.
Waterman, RH 135 Watson, CJ 102 148
Watson, JD 30, 31 Watts, RL 6, 41, a Young, S.M. 11, 22, 46, 84, 117, 118,
teoria 43 de onda de luz 3 Weber, 120, 131
RP 147, 148, 150 Weber, SJ 103,
114 Weitz, BA 148 Zavgren, C.V. 86 Zimmerman,
J.L. 6, 41, 43 Zmijewski, M.E. 88
Z-test 62

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MTODOS DE PESQUISA

Primeiro publicado em 2003

Alm de quaquer procedimento oportuno para fins de investigao ou estudos

Sage Publications Ltd 6

SAGE Publications Inc 2455

SAGE Publicaes India Pvt Ltd B-42,

Catalogao Biblioteca Britnica, em dados de publicao

Um registro de catlogo para este livro est disponvel na

ISBN 0 7619 7146 7, ISBN 0 7619

Biblioteca do Congresso de controlo do nmero disponvel

Composto pelo C & H Digitais (P) Ltd., Chennai, ndia

Lista de tabelas xii

1 Introduo e Viso Geral 1

2 Desenvolver a ideia de investigao 16

3 Teoria, Literatura e hipteses 39

4 Coleta e Anlise de Dados 55

5 tica Investigao em Contabilidade 91

6 Experimental Research 100

7 Survey Research 117

8 O trabalho de campo 131

9 Pesquisa de arquivo 142

10 Processos de Superviso e exame 152

11 Voltando Investigao em Publicaes 165

Apndice 1: Classificao de Revistas Contabilidade 180

Apndice 2: amostra de papel (1) 182

Apndice 3: amostra de papel (2) 202

Figura 2.1 A sequncia de pesquisa 17

Figura 3.1 Procura validade construo 41

Figura 4.1 Significado do teste da proporo 62

Tabela 1.1 Trs abordagens alternativas 5

Quadro 4.1 Resumo dos testes de significncia por medio do nvel 62

Quadro 10.1 As expectativas de supervisor e candidato 155

A maioria dos outros textos nesta rea so longas, over-terica e no particularmente

Uma distino precoce entre 'mtodos' e 'metodologias' na pesquisa essencial, pois os

Captulos 6 a 9 so dedicados, respectivamente, para as formas principais de pesquisa em

1968) mostra que, apesar de estarmos em um domnio extremo 'positivista', o conhecimento

Publicao a sada de destino natural do processo de pesquisa, e Captulo 11 aborda a

O fornecimento de listagens das revistas aceitveis "por muitas universidades, e a proibio de

Problemas de comunicao tambm permanecem. A actualidade e relevncia de grande parte do

BARRACAS CHAPTERC SOBRE

Teoria como explicao testvel 6

O objetivo geral deste livro o de facilitar a realizao de estudos de investigao aplicada na

Bennett (1991) identifica quatro nveis bsicos de pesquisa:

Descrio - preocupados com a recolha e apresentao de dados relacionados com o que ,

Explicao - uma tentativa de fazer sentido de observaes, explicando as relaes observadas e

Uma perspectiva interpretativa - A partir de uma perspectiva interpretativa, as aes humanas

Uma perspectiva crtica - A abordagem crtica expande o alcance da abordagem interpretativa,

Trs abordagens alternativas (adaptado a partir de Connole, 1993, p. 37)

positivista interpretativa Crtico

4. Como de observao feito? lgica e fato. mtodos interpretativos, alm

que no so modificados pela lingusticas e cognitivas do pesquisador. fundamentos de observao.

6. Que interesses so inerentes?

7. Que valores so inerentes?

que representam. interesses.

Na pesquisa em contabilidade os paralelos podem ser as mudanas de paradigmas associados com

Teoria como explicao testvel

Diante de um conjunto de observaes diversas, podemos estabelecer um conjunto de tentativas de

constituem teoria. Em qualquer conjunto de circunstncias normalmente haver vrias teorias

No curto prazo, isso pode no ser bem sucedida. Em contabilidade, ns testemunhamos as

sugestes de Popper so muito atraentes no fornecimento de uma metodologia emprica

Se estamos a prever a posio futura e velocidade de qualquer partcula, ento ns exigem

O Princpio da Incerteza tem amplas implicaes para a pesquisa conduzida em qualquer

existem trs critrios fundamentais para julgar se a teoria se encaixa observao: