CONTRATOS DE CONSORCIO

ASPECTOS TRIBUTARIOS
 PUNTOS A TRATAR
INTRODUCCIN.
CONTABILIDAD DE LOS CONTRATOS DE CONSORCIO.
CONTRATO CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.
CONTRATO SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.
INTRODUCCIN
 POR QU OPTAR POR EL CONTRATO DE
CONSORCIO?
Riesgo compartido.
No constituyen una persona jurdica.
Conservan su identidad e individualidad.
Transitorio.
CONTABILIDAD DE LOS CONTRATOS DE CONSORCIO
 CONTABILIDAD DE LOS CONTRATOS DE
CONSORCIO
Los contratos de colaboracin empresarial deben llevar
contabilidad independiente, tratndose de contratos en los
que por la modalidad de la operacin no fuera posible
llevar contabilidad independiente, cada partcipe podr
contabilizar sus operaciones o de ser el caso, una de las
partes podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo
en estos dos ltimos casos solicitar autorizacin a SUNAT.
CONTRATO CON CONTABILIDAD INDEPEDIENTE

ASPECTOS TRIBUTARIOS
 CONTRATO CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Los contratos de consorcio con contabilidad independiente
para efectos tributarios tienen la condicin de persona
jurdica y como tal son sujetos del IR en calidad de
contribuyentes, es decir slo existe para efectos tributarios.
Base legal: Art. 14 inciso k) TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
 COMPROBANTE DE PAGO
Se encuentran obligados a emitir comprobante de pago las
personas naturales o jurdicas que realicen transferencias
de bienes a ttulo gratuito u oneroso derivadas de actos y/o
contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien en propiedad, prestacin
de servicios, cesin en uso, entre otros.
 IMPUESTO A LA RENTA
Para fines del IR, los contratos de consorcio con
contabilidad independiente tienen la condicin de personas
jurdicas y como tal son sujetos del IR en calidad de
contribuyentes.
 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS PARTCIPES
Los resultados del contrato, despus del impuesto a la
renta, se atribuyen a los partcipes en forma proporcional a
su aporte o segn lo pactado en el contrato.
RETENCIN POR DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
Cuando el contrato atribuya las utilidades a los partcipes
deber efectuar la retencin 6.8% por dicha distribucin,
excepto cuando el perceptor sea una persona jurdica
domiciliada.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Los contratos de consorcio con contabilidad independiente
al ser considerados personas jurdicas son sujetos
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
CONTRATOS SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

ASPECTOS TRIBUTARIOS
CONTRATO DE COLABORACIN EMPRESARIAL
SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Al no ser considerado persona jurdica, el contrato de
consorcio sin contabilidad independiente no es sujeto
contribuyente, por lo tanto no tiene la obligacin de obtener
RUC.
 COMUNICACIN A LA SUNAT SOBRE EL
OPERADOR
Se debe comunicar a la SUNAT despus de diez (10) das
de firmado el contrato o generada la sociedad de hecho,
quin va realizar las funciones correspondientes al
OPERADOR.
Base legal: Art. 3 de la R.S. N 022-98/SUNAT
 COMPROBANTES DE PAGO
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente
no estn facultados a emitir comprobante de pago, la
emisin lo hacen las partes integrantes si optaron por la
contabilidad en cada parte o el operador del contrato si
optaron por la contabilidad con operador.
 DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
El Documento de Atribucin es aqul que emite el operador
para que los dems partcipes de una sociedad de hecho,
consorcio, joint venture u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus socios, puedan sustentar el
porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario que les corresponda.
Base legal: Art. 2 de la R.S. N 022-98/SUNAT
 OBLIGACIN DEL OPERADOR
Obligacin del operador de llevar un registro auxiliar.
Anotacin del documento de atribucin en el registro
auxiliar.
 OBLIGACIN DEL PARTCIPE
Anotacin del documento de atribucin en el registro de
compras.
Anotacin del documento de atribucin en el registro de
ventas.
 IMPUESTO A LA RENTA
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente
no son contribuyentes del Impuesto a la Renta, por lo tanto
no realizan pagos a cuenta de dicho impuesto ni presentan
la declaracin jurada anual.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de
construccin que efecten las partes contratantes en los
contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u
obra en comn, derivada de obligacin expresa en el
contrato no se encuentra gravada con el IGV.