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Establecer la diferencia entre los contribuyentes inscritos en el Rgimen General del IVA y
los contribuyentes inscritos como Pequeos Contribuyentes.
Reconocer el hecho generador, la base imponible y la tarifa que debe aplicar en los
diferentes casos un contribuyente inscrito en el Rgimen General del IVA.
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NDICE
Fundamento Legal
El IVA est regulado legalmente por los siguientes Decretos y Acuerdos:
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica.
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Acuerdo Gubernativo 5-2013
Ley de Actualizacin Tributaria. Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica.
Disposiciones Para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a La
Defraudacin y al Contrabando. Decreto 4-2012
Disposiciones Legales Para El Fortalecimiento De La Administracin Tributaria. Decreto
20-2006 del Congreso de la Repblica.
Generalidades
El Impuesto al Valor Agregado persigue que el Estado reciba un porcentaje (tarifa del impuesto)
sobre el valor de la produccin y las importaciones que tiene un pas. Este porcentaje, que es la
tarifa del impuesto, se recauda a travs del proceso econmico, donde cada intermediario, le
paga al Estado, la diferencia del impuesto que recaud en sus ventas, menos el impuesto que
pag en la adquisicin de bienes y servicios.
EL IVA, como principio fundamental, reconoce que todas las compras de bienes y servicios, que
generan impuesto, es crdito fiscal para quien las paga, de forma tal que no formen parte del
costo del producto, crdito que es descontado al momento de vender el producto que se fabrica
o comercializa, y cuando se facturan las ventas, se cobra el impuesto. La diferencia entre lo
cobrado y lo pagado se entrega al Fisco. La legislacin de cada pas determina en que actos y que
caractersticas debe de reunir los contribuyentes para que se reconozca crdito fiscal.
HECHO GENERADOR
Definicin
El hecho generador es la accin, el acto, contrato o suceso que hace que nazca a la vida jurdica el
impuesto y permite al sujeto activo (El Estado) cobrarlo y obliga al sujeto pasivo (contribuyente)
a pagarlo.
El hecho generador, entonces, en el caso del IVA, son los actos que hacen vlido el cobro y pago
del IVA. Es a partir de este momento que nace la obligacin tributaria de pagar el mismo, al
respetar los plazos y formas establecidas en los dems artculos de la Ley.
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
IVA
9) Por la destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo
cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el
patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo
ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber
comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
11) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente
percibidas.
12) La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, cuando el inmueble a aportar sea todo o
parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo
inmobiliario. (Ver artculo 7 numeral 3 literal d, y el artculo 3 de la Ley del IVA)
Sujetos Pasivos
Segn el artculo 6 de la Ley, los sujetos pasivos de un impuesto, son las personas que
estn afectas al pago del impuesto.
5. Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades,
salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artculo 3, numeral 5). Si
dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario ser responsable de su pago en
la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados.
Las personas enumeradas anteriormente son las responsables de pagar el impuesto y entregarlo al
fisco, en las situaciones, actos y contratos descritos. Es decir que actuando como contribuyentes,
recaudan y pagan el impuesto.
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
1) Rgimen General: Casi toda la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA, se refiere al
rgimen general del IVA. Este rgimen es obligatorio para toda aquella persona que
factura ms de Q.150,000.00 anualmente, ya sea por venta de bienes o por prestacin de
servicios. .
En este rgimen, el contribuyente deber hacer una declaracin mensual y deber pagar la
diferencia entre el IVA Dbito (que es el que se genera cuando vende) y el IVA Crdito
(que es el que se genera cuando compra). Si el IVA Crdito supera al IVA Dbito, el
contribuyente no est obligado a pagar algn valor por concepto de impuesto, pero eso
no le exime de hacer la declaracin jurada mensual ante la SAT.
2) Rgimen para Pequeos Contribuyentes: De acuerdo con el artculo 45 de la Ley del IVA
(Reformada hasta 2012), son pequeos contribuyentes del IVA, las personas individuales o
jurdicas cuyo monto de venta de bienes o prestacin de servicios no excede de
Q150,000.00 en un ao calendario. Las personas que estn inscritas en este rgimen
debern declarar y pagar una tarifa nica del 5% del total de sus ventas o facturacin
bruta.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen, quedan relevados del pago y la presentacin
de la declaracin anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier
otro tributo acreditable al mismo.
NOTA IMPORTANTE
En este documento nos enfocaremos al estudio de los contribuyentes inscritos en el RGIMEN
GENERAL DEL IVA, ya que de los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeos
Contribuyentes los estudiaremos en una leccin aparte, la cual puede buscar en nuestro sitio web
www.editorialjernestomolina.com, en la seccin de documentos de apoyo.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Las retenciones del IVA se hacen a travs de formularios electrnicos que se descargan por medio
de un software proporcionado por la SAT (el software tambin se puede descargar desde el
portal de la SAT (www.sat.gob.gt), el cual puede buscar en la seccin de descargas con el nombre
de Reteniva-0.0.12). Solamente los contribuyentes autorizados por la SAT pueden utilizar el
software mencionado, pues solo se puede utilizar a travs de un nmero de usuario y una clave
que proporciona la SAT. Tambin puede descargar desde el mismo portal la gua de instalacin
del programa y la gua de uso del programa.
En el caso de las retenciones que se les hace a los pequeos contribuyentes, la retencin tendr el
carcter de pago definitivo del impuesto, y se calcular aplicando al total de los ingresos
consignados en la factura de pequeo contribuyente, la tarifa del 5%, debiendo entregar la
constancia de retencin respectiva. El monto retenido deber hacerlo llegar a la Administracin
Tributaria por medio de declaracin jurada dentro del plazo de quince das del mes inmediato
siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento. (Artculo 48 de la Ley del IVA).
En el caso de las retenciones que se les hace a otros contribuyentes, la Ley del IVA indica que el
valor de las retenciones, debern ser declaradas y pagadas dentro los primeros 15 das del mes
siguiente del mes en que se hicieron las retenciones.
En los prrafos siguientes se indican los porcentajes que las leyes tributarias de nuestro pas
establecen sean retenidas por concepto de IVA a distintas clases de contribuyentes.
Con base en lo anterior, las personas individuales o jurdicas que estn inscritas en el Rgimen
General del IVA, quedan obligados a actuar como agentes retenedores del IVA cuando acrediten
en cuenta o de cualquier manera pongan a disposicin ingresos a los contribuyentes calificados en
el Rgimen de Pequeos Contribuyentes y a otros contribuyentes que indique la Ley.
Si los contribuyentes del Rgimen General del IVA, por cualquier motivo no retienen el IVA a los
pequeos contribuyentes, entonces, son los pequeos contribuyentes los obligados a pagar el IVA
al fisco.
Aparte de lo que se dijo anteriormente, sobre que los Contribuyentes inscritos en el Rgimen
General del IVA, deben retener el 5% por concepto de IVA con carcter de pago definitivo, a los
Pequeos Contribuyentes, tambin son obligados a ser agentes de retencin del IVA las siguientes
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
personas. (Ver artculos del 1 al 6 del Decreto 20-2006 Disposiciones Legales Para El
Fortalecimiento De La Administracin Tributaria)
b) Las entidades del Sector Pblico, (exceptuando las municipalidades, USAC, IGSS,
CONFEDE, COG), estn obligadas a retener el IVA cuando adquieran bienes y servicios
que sobrepasen la cantidad de Q30,000.00, debiendo retener el 25% del IVA, (el 25%
del 12% de IVA)
c) Las Operadoras de Tarjeta de Crdito y /o Dbito, debern retener: el 15% del IVA en
todo pago por ventas realizadas por los Establecimientos Afiliados y el 1.5% del total de
toda venta realizada por los Expendedores de Combustibles.
d) Los Contribuyentes Especiales, son los contribuyentes calificados por la Ley como tales
debido al tipo y volumen de operaciones que realizan mensualmente y al alto nivel de
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y que permite facilidad de control por parte
de la SAT. Los Contribuyentes Especiales estn obligados a retener el IVA cuando realicen
compras de bienes y/o servicios superiores a Q2,500.00, debiendo retener el 15% del
IVA, es decir el 15% del 12% del IVA de la factura.
e) Otros Agentes de Retencin del IVA.- Los contribuyentes que no se encuentren incluidos
en los artculos anteriores, podrn solicitar autorizacin para actuar como agentes de
retencin del Impuesto al Valor Agregado ante la Administracin Tributaria, quien
despus de evaluar su comportamiento tributario, resolver dentro de un plazo de treinta
(30) das hbiles, contados a partir del da siguiente de presentada la solicitud. Este tipo
de agente de retencin debern retener el 15% del IVA en la facturas de compra de bienes
y servicios que sobrepasen la cantidad de Q2,500.00.
En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de la operacin menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se
facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
2. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores
para garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos sean devueltos, el contribuyente
rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se materialice dicha devolucin el impuesto
correspondiente a la suma devuelta. El comprador deber rebajar igualmente de su
crdito fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que figure en las
facturas.
3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren en las
facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes especficas.
1) En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF* de las mercancas
importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con
motivo de la importacin o internacin. Cuando en los documentos respectivos no figure
el valor CIF, la Aduana de ingreso lo determinar adicionando al valor FOB (Free On
Board) el monto del flete y el del seguro, si lo hubiere.
(*) CIF (Cost, insurance and freight) El precio CIF incluye tanto el costo de los bienes importados, ms un seguro que se paga para
cubrir la mercadera de posibles incidentes durante la transportacin, ms los costos de transporte de la misma hasta el lugar de
destino.
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
4) La aportacin de inmuebles no estar exenta cuando el inmueble a aportar sea todo o parte
de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo
inmobiliario.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Constancias de Exencin
Las Constancias de Exencin, son unos documentos autorizados por la SAT, que quienes los
extienden, hacen constar de que no pagaron el IVA al vendedor de bienes o servicios, debido a
que estn inscritos como contribuyentes exentos al pago del IVA.
Las personas enumeradas en el artculo 8 anterior estn exentas de soportar el impuesto que se
genere por los actos gravados por esta Ley y debern recibir de quien les venda o les preste un
servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del impuesto consignado en el
documento, sino entregarn a los mismos la constancia de exencin debidamente autorizada por
la SAT. (Ver artculo 9 de la Ley)
El Artculo 14 del Reglamento del IVA (Acuerdo 5-2013) indica que para fines del registro y
control de las constancias de exencin, las personas exentas establecidas en el artculo 8 de la Ley,
deben presentar un informe ante la Administracin Tributaria, por medio electrnico u otro
medio autorizado por la referida institucin, el cual deber contener todas las operaciones y
transacciones exentas por las cuales se haya emitido constancias de exencin, detallando lo
siguiente:
El informe de constancias de exencin indicado ser trimestral, por lo que dentro de los primeros
quince das del mes inmediato siguiente de concluido el trimestre que se reporta, deber ser
presentado ante la Administracin Tributaria
El Artculo 15 del Reglamento del IVA dice que los contribuyentes que vendan o presten servicios
a las personas indicadas en el artculo 8 de la Ley, declararn como gravados dichos ingresos y en
una casilla aparte, acreditarn el monto de las constancias de exencin que les fueron emitidas.
7. DOCUMENTACIN
Los documentos obligatorios que la Ley del IVA establece en su artculo 29 para el
reconocimiento del IVA, son los siguientes:
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de
facturas emitidas en cintas, por mquinas registradoras, en forma electrnica u otros medios,
siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se justifique plenamente. El
reglamento desarrollar los requisitos y condiciones.
2) Factura Especial: Es una factura emitida por el comprador de los bienes y servicios,
cuando el que le vende o presta los servicios al que los adquiere, no tiene facturas
propias por no estar inscrito como contribuyente ante la SAT. El comprador deber
retener el IVA al vendedor, para luego trasladarlo al fisco. Las caractersticas de la
factura especial, son las mismas que las de una factura normal. (ver artculo 52 de la Ley)
3) Notas de Dbito: Son documentos que emite el contribuyente para aumentos del precio
o recargos sobre operaciones previamente facturadas. Se emiten despus de haber
facturado una venta, porque se olvido de cobrar algn concepto, como el flete o gastos
administrativos porque el cheque no tena fondos. As, pues, el IVA en las notas de
dbito suman el IVA Dbito.
4) Notas de Crdito: Son documentos que emite el contribuyente para disminuciones del
precio de operaciones previamente facturadas, ya sea por concepto de devoluciones,
anulaciones o descuentos. El IVA en las notas de crdito rebajan el IVA Dbito.
Tanto las notas de dbito, como de crdito son documentos emitidos por el vendedor de
bienes y servicios, en original y una copia. La original se entrega al comprador, y la copia
se queda con el vendedor. En ese sentido entenderemos lo siguiente:
Dbito Fiscal
El artculo 14 de La Ley del IVA dice que el dbito fiscal es la suma del impuesto cargado por el
contribuyente en las operaciones afectas (ventas de bienes o servicios, retiros o bajas de
inventario, etc.) realizadas durante el perodo impositivo respectivo.
En otras palabras cada vez que un contribuyente extienda una factura por la venta de bienes o
servicios, se genera un IVA Dbito, y a la suma de todos los IVA Dbitos que se generan en un
perodo de imposicin (generalmente un mes) se le denomina DBITO FISCAL. (Ver artculo 14
de la Ley)
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
El artculo 14 A de la misma Ley dice que para efectos tributarios, la base de clculo del Debito
Fiscal es el precio de venta del bien o la prestacin de servicios, ya incluidos los descuentos
concedidos.
De acuerdo con el Artculo 19 del Reglamento del IVA (Acuerdo 5-2013) El dbito fiscal mensual
se determina de la forma siguiente:
1) El total de las ventas o servicios gravados se divide entre uno punto doce (1.12) para
determinar la base imponible. Dicha base se multiplica por cero punto doce (0.12),
obteniendo as el impuesto.
2) El dbito fiscal del perodo, se aumentar con el impuesto incluido en el precio establecido
por el vendedor o el prestador de servicios en las notas de dbito a que se refiere el artculo
29 inciso c), de la Ley, emitidas dentro del mismo perodo impositivo.
El dbito fiscal del perodo se aumentar con el impuesto incluido en las notas de dbito.
Segn el artculo 20 del Reglamento del IVA, del dbito fiscal mensual determinado de
acuerdo con la Ley, se deducir el impuesto correspondiente a las notas de crdito emitidas por:
1) Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos; as como
por los valores de facturas anuladas correspondientes a operaciones ya declaradas.
3) Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para
garantizar la devolucin de los envases.
Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito indispensable que el contribuyente
emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 29 inciso d) de la Ley y que las registre en su
contabilidad dentro del plazo establecido en el prrafo tercero del artculo 17 de la Ley.
Crdito fiscal
La Ley del IVA, en su Artculo 15 define el Crdito Fiscal, como la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas (compras de bienes o servicios, importaciones, etc.)
realizadas durante un perodo de imposicin (generalmente un mes).
Segn el artculo 16 de la Ley del IVA, procede el derecho a crdito fiscal, para su compensacin,
cuando se importan o se adquieren bienes y se utilizan servicios que se vinculen con la actividad
econmica. Se entiende por actividad econmica, la actividad que supone la combinacin de uno
o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios.
El segundo prrafo del Artculo 16 dice que el impuesto pagado en la adquisicin, importacin o
construccin de activos fijos, se reconocer como crdito fiscal, cuando los mismos estn
directamente vinculados con el proceso de produccin o comercializacin de los bienes y servicios
del contribuyente, en estos casos, el impuesto que se reconozca como crdito fiscal, no integrar
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
el costo de adquisicin de los mismos para los efectos de la depreciacin anual en el rgimen del
impuesto sobre la renta.
El prrafo tercero, del Artculo 16 de la Ley del IVA, indica que los contribuyentes que se
dediquen a la exportacin y los que vendan o presten servicios a personas exentas, tendrn
derecho a la devolucin del crdito fiscal, cuando el impuesto generado se aplique a actos
gravados o a operaciones afectas por la Ley del IVA, vinculados con el proceso productivo o de
comercializacin de bienes y servicios del contribuyente.
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para
su comercializacin, nacional o internacional.
b) Que los bienes y servicios se incorporen al servicio o las actividades necesarias para su
prestacin, dentro o fuera del pas.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza
que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de los bienes o la
prestacin del servicio.
El Artculo 21, del Reglamento del IVA, establece que de conformidad con el prrafo tercero del
artculo 16 de la Ley, generar crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros casos, los
siguientes:
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Por otro lado el Artculo 22 del Reglamento de la Ley del IVA, indica los gastos que no generan
crdito fiscal, entre los cuales tenemos:
2) Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo del contribuyente, socios,
directores y empleados de la entidad y de su familia, as como la auto prestacin de
servicios.
4) La compra, de combustibles, lubricantes, seguros, para vehculos nuevos o usados a los que
se refiere el numeral anterior.
El Artculo 17, de la Ley del IVA, indica que del crdito calculado conforme al artculo 15 de la
presente ley, debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por
concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de
servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deber sumarse al
crdito fiscal, el impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes,
por aumento de impuestos ya facturados.
Las notas de dbito o de crdito segn corresponda, debern emitirse y entregarse, la original al
adquiriente de bienes o servicios y la copia respectiva, con firma y sello de recepcin, quedar en
poder del emisor.
Las notas de dbito y crdito, debern registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes
o prestador de servicios, dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en
que fue emitida la factura que ser modificada o cancelada por medio de los referidos
documentos, en los cuales deber consignarse el nmero y la fecha de la factura por la que
se emitieron.
En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los dos meses que se indica en
el prrafo anterior, el contribuyente no tendr derecho al reconocimiento del crdito fiscal
correspondiente.
Segn el artculo 20 de la Ley, el crdito fiscal debe reportarse en la declaracin mensual. Las
fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de importacin legalmente extendidos,
deben corresponder al mes del perodo que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se
reportan en el mes al que correspondan, para fines de reclamar el crdito fiscal, stos se pueden
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
reportar como mximo en los dos meses inmediatos siguientes del perodo impositivo que
corresponda su operacin. De no efectuarlo en dicho plazo, no tendr derecho a su
compensacin o devolucin, segn proceda.
Nota Aclaratoria.- Debido a que la tarifa de los pequeos contribuyentes es nica y menor
que la tarifa que pagan los contribuyentes inscritos en el rgimen general del IVA, los
Pequeos Contribuyentes NO tienen derecho de rebajar el IVA que pagaron en sus facturas
de compra de bienes y servicios, del IVA Dbito Fiscal generado en sus facturas de venta de
bienes y servicios. (Artculo 49 de la Ley del IVA), pero esto lo puede ver con ms detalle en
el documento Contabilizacin del IVA en los Pequeos Contribuyentes, el cual puede
descargar en la seccin de Documentos de Apoyo de nuestro sitio WEB
www.editorialjernestomolina.com
Para calcular el IVA Crdito de una factura se procede de igual forma como se hizo con el IVA
Dbito, al total de la factura se divide entre 1.12; y al resultado se le aplica la tarifa del 12% o
multiplicarlo por 0.12.
Por ejemplo, para algunos contadores, si una empresa compra un escritorio para ser utilizado por
personal que trabaja en el rea administrativa, se debe generar un Crdito Fiscal para ser rebajado
de los Dbitos Fiscales de un mismo perodo, argumentando que sin escritorios no puede
funcionar adecuadamente la empresa; Sin embargo, para otros contadores, aunque la empresa
debe pagar el IVA de ese escritorio, ese impuesto no debe reportarse como Crdito Fiscal que
pueda ser rebajado del Dbito Fiscal generado en el mismo perodo, sino que ese IVA pagado
forma parte del costo del bien comprado, argumentando que ese escritorio no est vinculado
directamente con el proceso de produccin, comercializacin, transporte y distribucin de los
bienes y servicios del contribuyente.
Tambin han existido diferentes criterios en cuanto si procede la generacin de crdito fiscal en la
compra de papelera y tiles, en el pago de las facturas de servicio elctrico, servicio de telefona,
facturas por arrendamiento, etc. Para algunos contadores, todos los gastos anteriores son
necesarios para que siga operando la empresa y por lo tanto deben generar crdito fiscal; pero
para los opositores, argumentan que dichos gastos no deben generar crdito fiscal porque no
estn directamente vinculados con el proceso de produccin, comercializacin, transporte y
distribucin de los bienes y servicios del contribuyente conforme lo dice el Artculo 16 de la Ley.
Respecto a este problema, fui personalmente a consultar con uno de los docentes que dan
capacitaciones en CENSAT, que por razones de tica no dar su nombre, pero segn l, la SAT se
ha ido flexibilizando respecto a este tema, y me aclar que lo que la Ley y su Reglamento ha
pretendido desde un principio, es que los contribuyentes no incluyan dentro de su contabilidad
compras de bienes o servicios que no tienen nada que ver con la actividad del negocio, ya que en
el pasado algunos contribuyentes reportaban crditos fiscales por compra de bienes y servicios de
uso personal o particular y no del negocio. Por ejemplo, en la contabilidad de la empresa
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
apareca una factura de compra de una computadora, pero al hacer una auditora, se constataba
que esa computadora no estaba dentro de las instalaciones de la empresa, sino en la casa de
habitacin del contribuyente o al servicio de alguno de los familiares de los socios. Otro ejemplo,
que dentro de la contabilidad se encuentre una factura por servicios de guardias de seguridad,
pero que al hacer una auditora se constate que ese personal de seguridad cuida la casa de
habitacin del contribuyente o estn al servicio de algn familiar de alguno de los socios,
pretendiendo con estas acciones pagar menos impuesto al Estado.
Con base a la investigacin realizada y tomando en cuenta las distintas opiniones encontradas, mi
criterio personal es que todos los gastos y bienes sin los cuales no puede operar adecuadamente la
empresa y que estn vinculadas a la actividad econmica de la misma, deben generar crdito
fiscal, siendo mi fundamento legal el mismo Artculo 15 de la Ley del IVA, el cual dice El crdito
fiscal es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas
durante el mismo perodo.
La Ley no indica claramente cules son las operaciones afectas a las que se refiere el Artculo 15;
sin embargo, el Artculo 3 de la Ley del IVA, s indica que cosas generan el Impuesto al Valor
Agregado, y entiendo que estas son las operaciones afectas a las que se refiere la Ley.
Otro argumento en donde fundamento mi criterio es el mismo Artculo 16 de la Ley del IVA, que
dice: Procede el derecho al crdito fiscal para su compensacin, por la importacin y adquisicin
de bienes y la utilizacin de servicios que se vinculen con la actividad econmica. Se entiende por
actividad econmica, la actividad que supone la combinacin de uno o ms factores de
produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para
su venta o prestacin de servicios.
Segn la teora econmica los factores de la produccin son los elementos o recursos que
requiere la cadena econmica productiva, la cual mantiene el funcionamiento adecuando del
circuito social y econmico de un lugar. Dicho de otra manera, los factores productivos son los
medios necesarios para el proceso de produccin 1
Tambin, las teoras econmicas tradicionales dicen que para producir y comercializar un bien
satisfactor (mercanca) se combinan tres factores de produccin, que son: el factor naturaleza
(tierra, materias primas); el factor humano (trabajo); y el factor capital (dinero, infraestructura,
maquinaria, vehculos, etc.) Este ltimo factor posibilita el giro comercial de una empresa.
Entonces, con base a las explicaciones anteriores, la compra de bienes y servicios que ayudan a
que la empresa siga funcionando para producir y comercializar los bienes y servicios, es mi criterio
que deben generar crdito fiscal. Por ejemplo, sin las facturas que se mandan a imprimir no se
puede realizar una venta; sin las vitrinas no se puede exhibir la mercadera que se vende, sin la
papelera interna del negocio sera difcil que la empresa opere adecuadamente; sin determinados
servicios como la energa elctrica, telefona, internet, etc., no podra operar el negocio. Lo que
no se debe incluir en la contabilidad para generacin de crdito fiscal son, las facturas por compra
de bienes y servicios que no tienen relacin directa con el negocio o que se utilizaron para uso
personal o particular de alguno de los propietarios o socios, tal y como lo indica el Artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Acuerdo No. 5-2013.
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http://sobreconceptos.com/factores-de-produccion#ixzz2dzcnwDak
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para
registrar los impuestos pagados en sus importaciones.
As pues en la contabilidad se pueden crean cuentas para llevar separadamente los crditos fiscales
y los dbitos fiscales, como por ejemplo:
Jornalizacin
En materia de Contabilidad se entiende por jornalizacin, como la accin de hacer asientos
contables en el libro diario, en otras palabras es hacer partidas dobles en el libro diario.
Los datos para jornalizar el IVA generalmente se extraen de los documentos obligatorios que
establecen los artculos 29 y 52 de la Ley del IVA, es decir, las facturas, las notas de dbito, las
notas de crdito y las facturas especiales.
Veamos el asunto prcticamente, y para ello imagine que usted trabaja como contador en la
empresa Importadora el guila, S.A., la cual se dedica a la importacin, compra y venta de
joyera, y que durante el presente mes ocurrieron las siguientes operaciones.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Se le pide calcular y jornalizar el IVA de esa importacin, sabiendo que el tipo de cambio de
referencia utilizado para ese da por la SAT es de Q.7.70 X US$.1.00
Solucin
Primero debemos determinar el valor en quetzales, as:
Luego multiplicamos la base imponible DAI (Q.30,880.85) por el 15% que es la tarifa de
Derechos Arancelarios para la joyera, as:
Suponiendo que el valor de la mercadera, el flete areo, el seguro y la salida aduanal estn
pendientes de pago al proveedor World Time Inc, en la ciudad de Miami, USA, y que el IVA y los
Derechos Arancelarios a la Importacin se pagaron con cheque No. 101 del Banco Comercial,
S.A., la partida de diario que se corre sera esta:
Da 5 Segn factura de compra No. 1254, se compran a la empresa Empaques Modernos, S.A.
(Nit. 12345-6), material de empaque, con valor de Q.1,230.00 con el IVA incluido,
pagando el total en efectivo,
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
Da 10 Segn factura de venta No. 001, el da de hoy se vendieron mercaderas con valor de
Q.15,124.00 con el IVA incluido, al cliente Joyera El Portal, con nmero de Nit.882218-0
El total lo pagaron en efectivo.
Da 12 Este da se emite Nota de Dbito No. 001 con valor de Q.88.00, ya que a la Joyera el
Portal (Nit.882218-0), no se le cobr el valor del flete por la mercadera que se le envi el
da 10.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Da 16 El almacn Joyera El Shaddai con Nit. No. 567344-5, es un cliente que compr joyera al
contado el da 15, y nos hace una devolucin de mercadera con un valor de Q.512.00
con el IVA incluido, ya que la misma estaba daada, por lo que se procede a extenderle
una Nota de Crdito No. 001. El total se le devuelve girando cheque No. 102 del Banco
Comercial, S.A.
Da 17 Se extiende factura No. 021 por el cobro de servicios de reparacin de Joyera, con un
total de Q.112.00 con el IVA incluido, que se le cobraron al cliente Joyera Exclusiva, S.A.
(Nit. 321654-8), el cual pag en efectivo.
Da 20 Segn factura No. 4,789 de Gasolinera El Quetzal, S.A., con Nit.78945-K, se compr 25
galones de gasolina super, con un costo de Q.28.00 cada galn, haciendo un total de
Q.700.00, pagando el total en efectivo.
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
NOTA IMPORTANTE En el caso de las facturas de gasolina, para calcular el IVA, primero
debemos restar al valor total de la factura (Q.700.00) el Impuesto a la Distribucin de
Petrleo y sus Derivados-IDPD, como sigue:
Y despus multiplicamos Q.524.55 X 12% (tarifa del IVA) y nos da como resultado
Q. 62.95, que es el IVA de la Factura.
Da 25 Segn factura No. 022, se vende mercadera al crdito, a la Joyera El Mundo, S.A. con
Nit. 12345-8, con un valor total de Q.7,200.00 con el IVA incluido.
Da 28 Segn factura No. 657 de la empresa Computronics, S.A., (Nit. 3354712-0) el da de hoy
se compraron varios cartuchos de tinta para la impresora ubicada en la sala de ventas, con
un valor total de Q,814.00 con el IVA incluido. El total se pag con cheque No. 103 del
Banco Comercial, S.A.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Da 30 Segn factura No. 123, extendida por la Oficina Contable Flores Snchez, se pagaron
servicios de contabilidad por un total de Q.336.00 con el IVA incluido, pagando el total
en efectivo.
Regularizar las cuentas del IVA, es una operacin que consiste en eliminar el IVA que sume
menos, y determinar si existe obligacin tributaria que se deba pagar a la SAT, o por el
contrario si existe un crdito fiscal a favor de la empresa.
Para regularizar debemos determinar cunto hay de IVA Dbito Fiscal, y cunto se tiene
de IVA Crdito Fiscal, datos que nos debe proporcionar el libro de Mayor, que en nuestro
caso sera.
21
Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
En nuestro caso el IVA Crdito Fiscal es el menor, pues suma Q.4,570.79; mientras que el IVA
Dbito tiene un saldo de Q.4,837.18, por lo que la diferencia entre ambas cantidades (Q.266.39),
es lo que nuestra empresa debe pagar a la SAT, correspondiente a este mes.
El da que se pague la obligacin tributaria a la SAT, digamos que el da 10 del siguiente mes y que
dicho pago se hace con cheque No. 104 del Banco Comercial, S.A., la partida que se corre sera la
siguiente:
El pago tambin se pudo haber realizado mediante dbito por transferencia electrnica, a travs
del sistema BancaSAT.,
Mientras que los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeo Contribuyente del IVA,
nicamente deben llevar un libro de compras y ventas habilitado por la Administracin
Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede consolidar
diariamente en un slo rengln y podr llevarlo en forma fsica o electrnica. Pero de la
contabilidad de los Pequeos Contribuyentes hablaremos en otra leccin la cual puede buscar en
nuestro sitio web www.editorialjernestomolina.com, en la seccin de Documentos de Apoyo.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Libro de Compras (Rgimen General del IVA): Este libro sirve para registrar el valor de las
compras de bienes de servicios, y de las importaciones, con el fin de determinar el IVA Crdito
Fiscal; debe ir habilitado por la SAT., y los requisitos mnimos que debe contener los puede
encontrar en el artculo 38 del Reglamento de la Ley del IVA. Para llenarlo utilizaremos los datos
de las partidas de diario que hemos realizado en pginas anteriores, como sigue:
Libro de Compras,
de la Empresa Importadora El guila, correspondiente al mes de marzo de 2013
Da Clase Docto No. Docto. PROVEEDOR No. NIT Compras Servicios Importacin
1 Pliza 945893 World Time Inc. N/A 35,512.98
5 Factura 1254 Empaques Modernos, S.A. 12345-6 1,098.21
20 Factura 4789 Gasolinera El Quetzal, S.A. 78945-K 524.55
28 Factura 657 Computronics, S.A. 3354712-0 726.79
29 N/C 147 Computronics. S.A. 3354712-0 (72.68)
30 Factura 123 Oficina Contable Flores Sbchez 456789-2 300.00
Totales 2,276.87 300.00 35,512.98
COMPRAS TOTALES 38,089.85
IVA Crdito Fiscal 4,570.78
Libro de Ventas (Rgimen General del IVA): Este libro sirve para registrar el valor de las ventas de
bienes y servicios que realice la empresa, con el fin de determinar el IVA Dbito Fiscal; y al igual
que el libro de compras, tambin tiene que estar habilitado por la SAT. Los requisitos mnimos
que debe contener este libro los encontramos en el Reglamento de la Ley del IVA, en su artculo
39. A continuacin ofrecemos un modelo del libro de ventas.
Libro de Ventas
de la Empresa Importadora El guila, correspondiente al mes de marzo de 2013
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
encuentran en distintos sitios WEB, como lo son: Sistema BancaSAT (se maneja a travs de banca
en lnea), o en el Sistema Declaraguate (ingresando al sitio www.declaraguate.sat.gob.gt), o en el
sistema Asiste Ligth (ubicado en el portal de la SAT www.sat.gob.gt). Juntamente con la
presentacin de la declaracin se har el pago del impuesto resultante.
a) Que exista obligacin tributaria: Esto ocurre cuando la sumatoria de los dbitos fiscales son
mayores a los crditos fiscales en un perodo impositivo (1 mes), debiendo pagar el
contribuyente la diferencia a la SAT. (ver artculo 19 de la Ley)
b) Que exista un remanente de Crdito Fiscal a favor del contribuyente: Esto ocurre cuando la
sumatoria de crditos fiscales, es mayor a la sumatoria de dbitos fiscales en un perodo de
imposicin (1 mes).
Segn el artculo 21 de la Ley del IVA, si de la aplicacin a de las normas establecidas en la Ley del
IVA, resulta un remanente de crdito en favor del contribuyente respecto de un perodo
impositivo, dicho remanente se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo
impositivo siguiente.
El saldo del crdito fiscal a favor del contribuyente que resulte mensualmente de la declaracin
presentada a la Direccin, lo que debe trasladar al periodo impositivo siguiente hasta agotarlo
mediante la compensacin de los dbitos fiscales del impuesto, por lo que no proceder la
devolucin del crdito fiscal. Se exceptan los casos a que se refiere el Artculo 23 de la presente
ley. (Artculo 22 de la Ley del IVA).
Para hacer la declaracin del IVA, y para establecer la obligacin tributaria, o en su defecto, el
remanente de crdito fiscal, se hace indispensable extraer los datos del libro de compras y del de
ventas.
En las pginas siguientes encontrar un modelo de declaracin del IVA, utilizando el formulario
electrnico (SAT-2238) que se encuentra en el sito https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-
web/ Los datos para llenar dicho formulario los extrajimos de los libros de compras y de ventas,
vistos anteriormente.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario.
Mantenga en secreto el Nmero de Acceso pues permite ver todo el formulario.
SAT SAT-2238
Superintendencia de IVA GENERAL LOCALES Release 1
Administracin Tributaria
2. PERODO DE IMPOSICIN *
MARZO
MES
2013
AO
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Valor a
Nmero de Resolucin de Saldo no
compensar en
Compensacin compensado
el perodo actual
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
7. RECTIFICACIN
(llenar exclusivamente en el caso de ser esta una rectificacin)
Nmero de la declaracin que se rectifica (son 11, 12 15 dgitos, comenzando con el cdigo
de ese formulario: 2019, 2159, 2157, 2239, 2238, etc. Ejemplo 223812345678901)
8. MULTAS E INTERESES
(+) Multas
(+) Intereses
9. CONTADOR
111111-1
NIT del contador responsable de la contabilidad del contribuyente
Ejemplo
A) Los documentos de soporte de la presente declaracin se ajustan a la ley, permanecern en mi poder por el plazo
legalmente establecido y los exhibir o presentar a requerimiento de la SAT.
B) Declaro y juro que son verdaderos los datos contenidos en este formulario y que conozco la pena correspondiente al
delito de perjurio.
El anterior formulario es el que se llena cuando el contribuyente est inscrito bajo el Rgimen
General del IVA.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
En el momento de emitir la factura especial, del precio pactado (que legalmente incluye el IVA),
debe retenerse el IVA (12%) y el Impuesto Sobre la Renta, que se calcula al multiplicar el valor de
la factura sin IVA, por el 6% (Tarifa o porcentaje que aplicaba para el ao 2013).
Ejemplo:
Suponga usted que el da 20 de abril emiti la factura especial No.014 al Seor Ignacio Ponce, por
la suma de Q.896.00 con el IVA incluido, por el servicio de pintura del local comercial. Como el
Seor Ponce no est inscrito como contribuyente ante la SAT, habr que hacerle las retenciones
correspondientes, como sigue:
Total con IVA Q.896.00 / 1.12 = Q.800.00 Monto Sin IVA X 12% = Q.96.00 Retencin IVA
Luego a los Q.800.00 (Monto sin IVA) los multiplicamos por el 6% = Q.48.00 Retencin ISR
Ahora hay que restarle al total de la factura Q.896.00, el IVA (Q.96. 00) y la Retencin del ISR
(Q.49.60), para determinar lo que realmente va a recibir el seor Ponce, as:
Ahora bien, las sumas retenidas por concepto de IVA, y de ISR efectuadas al seor Ponce, no
pertenecen a la empresa, sino que deben ser trasladadas a la Superintendencia de Administracin
Tributaria-SAT, presentando las declaraciones correspondientes, y para ello se llenan el formulario
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
electrnico SAT-2086 para la declaracin y pago de la Retencin del IVA de facturas especiales, y
el formulario SAT-1331, para la declaracin y pago de la Retencin del ISR.
As que, el da que se manden a declarar y pagar dichas retenciones, se deber asentar la siguiente
partida: (Suponiendo que el pago se hizo el da 5 del mes siguiente, al que se hizo la retencin,
mediante cheque No.415 del Banco Citi).
As las cosas, se procede a llenar el formulario electrnico SAT-2086, para el pago del IVA
Retenido en las Facturas Especiales. (Vea ejemplo en siguiente pgina)
Para la declaracin del ISR Retenido se utiliza el formulario electrnico SAT-1331, cuyo modelo
puede ver en el sitio www.declaraguate.sat.gob.gt.
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario.
Mantenga en secreto el Nmero de Acceso pues permite ver todo el formulario.
SAT
Superintendencia de IVA FACTURAS ESPECIALES SAT-2086
Release 1
Administracin Tributaria
2. PERODO DE IMPOSICIN *
ABRIL
MES
2013
AO
3. IMPUESTO RETENIDO
4. RECTIFICACIN
(llenar exclusivamente en caso de ser esta una rectificacin)
Cdigo y nmero del formulario que se rectifica (son 11, 12 15 dgitos, comenzando con el cdigo
de ese formulario: 2083, 2086, etc. Ejemplo 208611111111111)
Multa
Intereses
Mora
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
Ejemplo de Retenciones
Realizadas a los Pequeos Contribuyentes
Suponga usted, que la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A., inscrita ante la SAT bajo el
Rgimen General del IVA, con nmero de NIT 12345-6 y quien est autorizado para hacer
agente retenedor del IVA, el da 3 de julio, segn factura No. 321, extendida por el Almacn
Kairos, este ltimo inscrito ante la SAT como pequeo Contribuyente, compr varios pachones
promocionales con un valor total de facturacin de Q5,000.00.
Siendo que los agentes retenedores del IVA estn obligados, segn el artculo 48 de la Ley del
IVA, a retener el 5% por concepto de IVA a los Pequeos Contribuyentes, la empresa
Telecomunicaciones Celulares, S.A. procede a realizar la respectiva retencin, descargando el
formulario electrnico SAT-2229, a travs del programa RETENIVA. Por la diferencia gir el
cheque No. 784 del Banco Innovador, S.A.
Note que no se carg la cuenta IVA Crdito del lado del Debe, ya que segn el artculo 49 de la
Ley del IVA (actualizada hasta 2012), las facturas emitidas por los Pequeos Contribuyentes, no
generan crdito fiscal para los contribuyentes inscritos en el Rgimen General del IVA.
Para hacer el clculo de la retencin del IVA que se le debe hacer a los Pequeos Contribuyentes,
solo se multiplica el valor total de la factura, por el 5% de IVA (Q5,000.00 X 5% = Q250.00
Retencin)
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Siendo que la factura supera los Q2,500.00, y que la empresa Telecomunicaciones Celulares,
S.A., es un Contribuyente Especial Retenedor del IVA, el departamento de Contabilidad procede
a hacer la respectiva retencin electrnica del IVA, utilizando el programa RETENIVA para
descargar y llenar el formulario SAT-2229. Aunque el programa RETEIVA hace el clculo
automtico del valor de la retencin, a continuacin ensearemos los clculos que se hacen para
calcular dicha retencin.
Para nuestro ejemplo, supongamos que la empresa Compulandia, S.A. s hay que hacerle la
retencin del ISR, por estar inscrita en el Rgimen de Retencin Definitiva, tambin llamado
Rgimen Opcional Simplificado del ISR. Para el clculo de la retencin del ISR se multiplica el
valor de la factura sin IVA, por el 6% (tarifa de retencin del ISR en el ao 2013), as:
Todas las retenciones del IVA que se hacen durante el transcurso de un mes, se deben declarar en
los prximos 10 das hbiles de mes siguiente, y para ello se llena el formulario electrnico SAT-
2219, el cual se puede descargar utilizando el software RETENIVA, solamente si se est
autorizado por la SAT para utilizarlo. A continuacin presentamos un ejemplo de dicho
formulario.
33
Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
NIT del agente retenedor Nombre, razn o denominacin social del agente retenedor
123456 Telecomunicaciones Celulares, S.A.
CONCEPTOS DE RETENCIONES
RETENCIONES EFECTUADAS A
Contribuyentes Especiales 15% 24,330.36 437.95
Pequeos Contribuyentes 5% 800.00 48.00
RECTIFICACIONES
(Llenar
No. de declaracin que se rectifica exclusivamente en caso de ser esta una rectificacin)
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Supongamos que la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A., empresa para la cual laboramos
como contadores, le vendi al Banco de Guatemala, un lote de celulares, con un valor total de
factura de Q54,000.00 con el IVA incluido. De conformidad con la Ley, nos hacen la retencin
del IVA, pero no nos hacen la retencin del ISR, debido a que nuestra empresa est inscrita en el
Rgimen de Pagos Trimestrales. Por la diferencia el Banco de Guatemala nos giran un cheque.
Como se trata de una venta a una entidad del sector pblico (Banco de Guatemala), y la factura
sobrepasa la suma de Q30,000.00, el porcentaje del IVA que le retendrn y que determina el
artculo 2 del Decreto 20-2006, ser del 25%.
35
Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
Si suponemos que no hubo ningn enganche, cada cuota queda en Q. 217.77 con el IVA incluido.
(Q.7,840.00/36 meses). Aceptando el cliente las condiciones de pago y la cuota que debe
cancelar cada mes, se le hace firmar un pagar. Y as las cosas, el da que se venda la refrigeradora
(supongamos 10 de mayo) se correr el asiento contable que se corre sera el siguiente:
Note usted que en la cuenta Ventas se anot el valor de la refrigeradora al precio de contado (sin
el IVA), y al mismo tiempo se registr un IVA Dbito de Q.660.00. Debiendo despus facturar
cada mes el recargo financiero de Q46.67 (Q.1,680.00/36 meses).
Y otro para regularizar los intereses que ya estn ganados, habiendo extendido la factura No.578.
Por cada abono que haga el cliente, se proceder a hacer como en la partida B y C.
36
Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
Por ejemplo:
En los casos de adquisicin de vehculos usados, segn el artculo 55 de la Ley del IVA, en los
casos de venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres que no sean
del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en
curso, a excluyen motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a las tarifas especficas siguientes:
Ejemplo:
Nos encontramos en la fecha 1 de agosto de 2013, y el da de hoy se compr un automvil usado
(ms de 4 aos de uso), con valor de Q.50,000.00 (valor sin IVA). Por lo que se gira cheque
No.321 del Banco Universal, S.A. por el valor de automvil ms el IVA ( ? ), ms los gastos de
escrituracin (Q.500.00).
En este caso hay que determinar el valor del IVA de la moto, pues tratndose de una moto usada
no paga el 12% de IVA como las motos compradas en la agencia, sino de acuerdo con la tabla
que ya vimos anteriormente, y que en nuestro caso pagara una tarifa fija de Q.200.00. Por todo
lo anterior el asiento contable queda como sigue:
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
Cuando se compran vehculos usados, se deben de llenar dos formularios electrnicos, el SAT
8611 Vehculos Traspasos Gestin, y luego de validar y congelar este, hay que llenar el formulario
SAT-2311 Vehculos Traspasos IVA para luego presentar la boleta de pago SAT-2000 en un Banco
del Sistema y pagar el IVA correspondiente. Estos formularios se pueden descargar desde el
sistema Declaraguate (www.declaraguate.sat.gob.gt).
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Tema: Contabilidad del IVA-Rgimen General
EJERCICIO
I SERIE
Instrucciones: En hojas de papel Bond de 80 gramos tamao carta, se le pide calcular la
Obligacin Tributaria del IVA, o por el contrario el Remanente Fiscal de IVA, en cada uno de los
siguientes casos. Favor deje constancia de sus clculos.
PROBLEMA No.1
Calcular el IVA que una persona pag al comprar los siguientes artculos:
1 Celular Blackberry a Q2,100.00 con el IVA incluido
1 Memoria para celular de 2GB de memoria a Q120.00 con el IVA incluido
1 estuche de cuero para celular a Q50.00 con el IVA incluido
PROBLEMA No. 2
El mes pasado el seor Carlos Mora, quien est inscrito ante la SAT como un contribuyente
normal en el pago y declaracin del IVA, obtuvo un remanente de crdito fiscal con valor de
Q1,125.00. En el presente mes tiene facturas por compra de mercadera con valor de
Q102,480.00 con el IVA incluido; y facturas de ventas con valor de Q178,472.00 con el IVA
incluido. Determinar si le corresponde o no la obligacin tributaria, o si por el contrario le
corresponde remanente fiscal de IVA.
PROBLEMA No.3
Un comerciante import en el presente mes mercaderas por valor de Q201,000.00 (incluye
gastos de importacin); tiene un reporte de ventas por valor de Q508,741.00; y tiene facturas
por compra de mercadera adquirida en el pas por valor de Q163,778.00. Determinar el valor
de su obligacin tributaria sabiendo que dichas cantidades incluyen el IVA, excepto el valor de las
importaciones ya que dicha cantidad no incluye IVA.
PROBLEMA No. 4
Da 1 El da de hoy se retira un lote de mercadera que se encuentra en la aduana area de
nuestro pas, y segn la pliza aduanal arroja los siguientes datos:
Se le pide calcular el IVA de esa importacin, sabiendo que el tipo de cambio de referencia
utilizado para ese da por la SAT es de Q.7.80 X US$.1.00
Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
PROBLEMA No.5
Es fin de mes, y la empresa a la cual se le lleva la contabilidad cuenta con varias facturas de
combustibles, de las cuales se desea calcular el valor del Impuesto al Valor Agregado. En total en
el mes se compr los siguientes combustibles:
PROBLEMA No. 6
La seora Marins de Molina, es una contribuyente inscrita en el Rgimen de Pequeo
Contribuyente, y para el presente mes factur la suma de Q8,500.00. Tambin tiene facturas de
compras con valor de Q3,200.00 con el IVA incluido. Calcule el IVA que debe declarar y pagar al
fisco.
PROBLEMA No. 7
La empresa Motolandia, S,A, es un contribuyente especial autorizado para retener el IVA. El da
de hoy compr a la empresa SGS, S.A., un sistema de vigilancia, Segn factura No.4574 se pag
por dicho sistema la suma de Q12,300.00 con el IVA incluido. Se le pide que calcule el valor de la
retencin IVA, y la retencin del ISR sabiendo que la empresa SGS, S.A. es un contribuyente
normal inscrito en el impuesto del ISR en el Rgimen de Retencin Definitiva. Adems se le pide
que calcule el valor del cheque que ha de pagarse a dicha empresa.
PROBLEMA No. 8
La empresa Motolandia, S,A, es una agente retenedor del IVA autorizado por la SAT. El da de
hoy compr a la librera La Asuncin, quien est inscrita como pequeo contribuyente, papelera
y tiles con valor de Q600.00. Se le pide calcular el valor de la retencin del IVA, y la cantidad
por la cual se debe girar el cheque.
II SERIE
Instrucciones: Conteste en una hoja aparte, las siguientes preguntas.