INTRODUCCIN

En el Nuevo Plan General Contable la Cuenta de Prdidas y Ganancias continuar

siendo el documento que, con carcter general, recoja los ingresos y gastos del
ejercicio. No obstante, la principal novedad viene dada por el hecho de que existan
ingresos y gastos, que cumpliendo la definicin y los criterios para su
reconocimiento, no figuren en la Cuenta de Prdidas y Ganancias, sino
directamente en el patrimonio neto de la empresa

Este informe de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto constituye por tanto un

complemento fundamental a la informacin recogida en el Balance de Situacin
donde nicamente se refleja la situacin inicial y final de cada partida de
patrimonio neto. Complementa adems informacin de la cuenta de resultados
donde no han sido REGISTRADAS algunas prdidas y ganancias derivadas de
modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las operaciones con los
propietarios. Dicha informacin es til para todos aquellos usuarios que quieran
conocer la informacin financiera de la empresa. Especialmente atractiva para los
accionistas porque podrn conocer la evolucin de la riqueza de la empresa y de
sus participaciones. Y para los acreedores ser una fuente de informacin til y
necesaria para lograr un conocimiento adecuado de las garantas que tiene la
empresa para el pago de sus deudas.
 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
DEFINICIN

El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es uno de los estados

contables obligatorio para todas las empresas, que junto con el balance, el estado
de prdidas y ganancias y el estado de flujos de efectivo conforman las cuentas
anuales.

En definitiva, se completa la informacin sobre variaciones en el patrimonio neto

de la empresa, que refleja la variacin en sus activos netos, es decir su riqueza,
en parte influido por los principios contables de medicin y valoracin aplicados.

OBJETIVO

El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el

que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el
otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas
contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes
de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas,
durante el periodo por los inversores en patrimonio.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto proporciona as informacin sobre las
operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la
cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender y justificar las plusvalas y
minusvalas no realizadas, segn su origen e imputacin a unas partidas u otras
de patrimonio neto.

SISTEMA INTEGRADO DE GESTIN INMOBILIARIA

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es uno de los cinco

documentos que integran las cuentas anuales, junto con el balance, la cuenta de
prdidas y ganancias, la memoria y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE).

A continuacin, expondremos cuales son las principales caractersticas y objetivos

de este nuevo estado financiero.

ESTRUCTURA DEL ECPN

El ECPN est integrado por dos partes:

1. Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)

El EIGR nos informa sobre el resultado global de la empresa, eso es, la suma del
resultado obtenido en la cuenta de prdidas y ganancias y el resultado que se
deriva de los grupos 8 y 9 del PGC.

El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio

neto derivados de las siguientes operaciones.

a) Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias.

b) Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de

acuerdo con las normas de REGISTRO y valoracin contenidas en el PGC, entre
los que podemos citar los siguientes:

Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.

Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el

patrimonio neto.
 Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales
como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones
y valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas.

Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.

Ingresos y gastos por cobertura de INVERSIN neta en el extranjero.

Diferencias de conversin.

Ingresos por subvenciones de capital.

Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al

patrimonio neto.

c) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en el

texto del PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han
sido imputados directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido
traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los
siguientes:

Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para

la venta.

Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con

cambios en el patrimonio neto.

Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.

Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de INVERSIN neta en

el extranjero.

Transferencias de diferencias de conversin.

Transferencias de subvenciones de capital.

Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

2. Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETDPN)

Se compone de las operaciones con las que los socios que supongan nuevos
fondos (ampliacin de capital, aportaciones para compensar prdidas...) o
detraccin de recursos. Se presenta como un cuadro de doble entrada en el que
aparecen las diferentes partidas del Patrimonio neto, con los cambios que han
afectado a cada una de ellas desglosadas verticalmente. Al igual que pasa con
todos los estados financieros, se formula para dos ejercicios consecutivos.

Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos, que hemos calculado en la

1 parte.

b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios
o propietarios de la empresa.

c) Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

d) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

PROPSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO

El propsito bsico de un estado de cambios en el patrimonio neto es proporcionar

informacin de la empresa, durante un periodo contable, respecto de las
decisiones que los accionistas o socios han tomado en la junta de accionistas o
junta de socios, en lo concerniente a la distribucin de utilidades, al traslado de
dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones de utilidades, el pago de
dividendos; as como sobre los aportes y retiros de capital, entre otros.

En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a los

inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluacin de factores tales
como:

Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros.

Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar dividendos.

Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas.

Conocer otros cambios en el patrimonio neto.

En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los usuarios de

los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa para generar
beneficios econmicos y la capacidad de solvencia patrimonial que posee la
empresa, de tal forma que le permita garantizar a los acreedores las obligaciones
que la empresa ha contrado.

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO:

Debe cumplir con la identificacin del estado financiero y las siguientes

revelaciones:

a) El nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como los

cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente;

b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de

entidades;

c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por
el juego de los estados financieros o notas;

d) La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y

e) El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados

financieros.

Asimismo, acorde con el prrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele lo

siguiente:

El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente informacin:

(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales

Atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las

participaciones no controladoras;

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o

la re expresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y

(c) [eliminado]

(d) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado (como mnimo) los
cambios resultantes de:
(i) el resultado del periodo;

(ii) otro resultado integral; y

(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por

separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a
stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no
den lugar a una prdida de control.

Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las

notas

106A Una entidad presentar para cada componente del patrimonio, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro
resultado integral [vase el prrafo 106(d) (ii)].

107 Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en

las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por accin
correspondiente.

109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del
periodo sobre el que se informa, reflejarn el incremento o la disminucin en sus
activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que
procedan de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (como por
ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios
instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente
relacionados con estas transacciones, la variacin integral del patrimonio durante
el periodo representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o
prdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo.

FRECUENCIA DE PRESENTACIN

Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si se trata de

una empresa inscrita en el Registro Pblico del Mercado de Valores debe
presentarse para un periodo intermedio.
COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, despus de

deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye el
estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, sern su balance general
y su estado de ganancias y prdidas.

El balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio de

la empresa, y son justamente estos componentes los utilizados cuando se formula
el estado de cambios en el patrimonio neto.

Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como
referencia la Resolucin de Conasev Gerencia General N 010-2008/Ef. 94.01.02,
que contiene el nuevo manual para la preparacin de informacin financiera
(vigente a partir del ejercicio 2008) y tiene aplicacin obligatoria para las empresas
cuyas acciones se encuentren registradas y cotizadas en el mercado de valores.

Capital:

Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en

especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los
aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIFs y deben ser
aprobados por el rgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que
se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica
de constitucin o de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el
importe comprometido y pagado, segn el caso.

El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita

pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma
directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado, registradas
a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber
reflejarse en capital adicional en el patrimonio.

Acciones de inversin:

Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones

de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser para
amortizarlas o redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal. Cualquier
diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en el rubro otras
reservas en el patrimonio.

Capital adicional:
Incluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de suscripcin de
acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares.
Asimismo, los costos de transaccin, emisin y adquisicin de los instrumentos de
patrimonio neto de la empresa de cualquier efecto o beneficio tributario.

Resultados no realizados:

Los resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de

la valorizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, as
como de instrumentos financieros.

Reservas legales:

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,

derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines
especficos.

Otras reservas:

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,

derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por
acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a
fines especficos.

Resultados acumulados:

Incluye las utilidades acumuladas o prdidas acumuladas generadas en un

periodo.

PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las

variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital,
acciones de inversin, capital adicional, resultados no realizados, reserva legal,
otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.

Para la preparacin del estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrarse

separadamente lo siguiente:

- Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo;

- Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:

medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos
financieros disponibles para la venta; operaciones de cobertura de flujo de efectivo
y de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero; y, diferencias
de cambio relacionadas con: ingresos (gas- tos) reconocidos directamente en el
patrimonio, partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y la
conversin del negocio en el extranjero.

- Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.

- Utilidad (prdida) neta del ejercicio.

- Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores.

- Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a reservas.

- Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo.

- Nuevos aportes de accionistas.

- Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin.

- Acciones en tesorera.

- Capitalizacin de partidas patrimoniales.

- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.

- Conversin a moneda de presentacin.

- Variacin de intereses minoritarios.

CASO PRCTICO N1

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado financiero que

nos muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales,
como: el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de
revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.

La empresa industrial ABC SAC presenta la siguiente informacin:

- El patrimonio neto segn balance de situacin al 31/12/11 fue:

- Capital social s/.100, 000; Capital adicional s/.1, 000; Acciones de inversin s/.
10,000; Resultados del ejercicio s/.1, 500; Reserva legal s/.150; Reserva
estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio despus de impuestos y participaciones
s/.8, 500

- El 30 de mayo del 2012 se capitalizaron los siguientes:

- Utilidades por s/.2, 200; Aporte en efectivo de los socios s/.1, 100

- El 06 de agosto del 2012 los accionistas donaron a la empresa la suma de s/.1,

000.

- La empresa al cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2012 obtuvo los
siguientes resultados:

Utilidad neta s/.13, 500; Revaluacin voluntaria de los activos fijos S/.5, 000
Reserva estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores

- La junta general de accionistas el 2 de enero acord distribuir dividendos por

s/.400 y efectuar una reserva especial por s/.100, no hay adiciones tributarias.
 DESARROLLO:

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