I

Contenido
El Tributo, El Cdigo Tributario y el Tribunal Constitucional (Parte I) ........................................... I - 1
INFORMES TRIBUTARIOS
Cundo se configuran los delitos de contrabando y la Defraudacin de Rentas de Aduana? I - 5
ACTUALIDAD Y Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurdicas no Domiciliadas ............................ I-9
APLICACIN PRCTICA Las Implicancias Tributarias del Principio de Continuidad de Infracciones:
A propsito de los cambios introducidos a la Ley N 27444 por el Decreto Leg. N 1029 .... I-14
Comisin Mercantil: Sabe cundo nos encontramos ante dicha figura contractual y
cules son sus implicancias tributarias? .................................................................................................... I-17
Costos Relacionados con el Desarrollo de Programas Informticos (Software)
Tratamiento Contable, aplicacin de la NIC 38 ....................................................................................... I-20
DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Arrendamiento y/o sesin de Bienes Muebles e Inmuebles........................................................................... I-26
ANLISIS JURISPRUDENCIAL La determinacin de los Arbitrios Municipales, aprobados por Ordenanzas, deben de
cumplir con lo establecido por la Sentencia N 0041-2004-AI/TC ............................................... I-29
JURISPRUDENCIA AL DA Tributo .......................................................................................................................................................................................................... I-31
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-31
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-32

El Tributo, El Cdigo Tributario y el

Tribunal Constitucional (Parte I)

Informes Tributarios
Ficha Tcnica tributo incluye: impuestos, contribuciones, iii) Tasa: es el tributo cuya obligacin
tasas, alcabalas, peajes, arbitrios, gabelas, tiene como hecho generador la
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* derechos y cualesquiera otros gravmenes, prestacin efectiva por el Estado de
Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce nacionales, regionales, municipales o locales, un servicio pblico individualizado
de Len** sea cual fuere su denominacin, as como el en el contribuyente.
Ttulo : El Tributo, El Cdigo Tributario y el Tribunal destino del recurso tributario. Los principios En relacin al precio pblico, es este
Constitucional (Parte I) de este Cdigo son aplicables, en lo perti- cdigo el que lo diferencia de la tasa,
nente, a otros ingresos pblicos diferentes cuando seala que no es tasa el pago
Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda
a los tributos. que se recibe por un servicio de origen
Quincena de Julio 2009
Como podemos apreciar este cdigo no contractual.
dene tributo ni los tipos de tributos que Sobre las tasas, dene que se entiende
seala, pero si indica que se rige por la por arbitrios, derechos y licencias, y
1. Introduccin clasificacin tripartita, de Impuesto, es la misma denicin que contiene la
Contribucin y Tasas. norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Como podemos apreciar de la norma II
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributa- 2.2. Segundo Cdigo Tributario Tributario.
rio, no existe una denicin de tributo, El texto de la Norma II, desde el Cdigo
pero si de la clasicacin de tributo, en Fue aprobado por el D.L. N 25859, y
en relacin al tributo regula el tema de aprobado por el Decreto Ley N 25859,
este sentido, encontramos la denicin ha tenido algunas modicaciones, por
del Impuesto, de la Contribucin y de una manera ms puntual y especca. As
indica que el cdigo rige las relaciones ejemplo en lo que se reere a la apli-
la Tasa. cacin del Cdigo a las contribuciones
jurdicas originadas por los tributos, y
En esta oportunidad, haremos algunas adems precisa que el trmino genrico sociales.
reexiones en relacin al concepto de tributo comprende a los impuestos, las En relacin a las aportaciones sociales,
tributo y como lo entiende el Tribunal contribuciones y las tasas, y dene cada se seal que las aportaciones que
Constitucional Peruano. una de ellas. administra el Instituto Peruano de Segu-
Es interesante advertir que la denicin ridad Social (IPSS) estn normadas por
2. Antecedentes de impuesto, contribucin y tasa es la las disposiciones que regulan el referido
misma que contiene el Cdigo Tributario Instituto.
2.1. Primer Cdigo Tributario
vigente. Veamos:
El primer Cdigo Tributario se aprob por 2.3. Tercer Cdigo Tributario
el D.S. N 263-H, de 12.08.66, veamos i) Impuesto: es el tributo cuyo cumpli-
Aprobado por el Decreto Legislativo
que seal la norma II en relacin al miento no origina una contrapresta-
N 773 (31.12.93) la regulacin es igual
tributo lo siguiente Este Cdigo rige las cin directa en favor del contribuyen-
a la del segundo cdigo, pero cambia en
relaciones jurdicas originadas por los tribu- te por parte del Estado;
relacin a las aportaciones sociales.
tos. Para estos efectos, el trmino genrico ii) Contribucin: es el tributo cuya obli-
gacin tiene como hecho generador Hasta antes de este cdigo, slo se consi-
* Profesora de derecho tributario de la Ponticia Universidad Catlica benecios derivados de la realizacin deraba a las aportaciones que administra-
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
de obras pblicas o de actividades ba el IPSS y no se indicaba expresamente
** Profesor de derecho tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. estatales; su aplicacin supletoria.

N 187 Segunda Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
Es con la Ley N 26414, que se modic
esto, disponindose que las aportaciones
que administran el Instituto Peruano de
Seguridad Social (IPSS, hoy el EsSALUD)
y la Ocina de Normalizacin Previsional
(ONP) se regan por las normas de las
instituciones que las administran y slo
supletoriamente les eran aplicables las
disposiciones del Cdigo Tributario.
Luego, desde el 01.01.99, con la modi-
cacin establecida por la Ley N 27038
(31.12.98), las aportaciones sociales se
rigen por las normas del Cdigo Tribu-
tario.
2.4. Cuarto Cdigo Tributario
Con el cuarto Cdigo Tributario, apro-
bado por el Decreto Legislativo N 816
(21.04.96) se precis legalmente que las
tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios,
derechos y licencias.
Aunque como sabemos, desde el segun-
do Cdigo Tributario ya se mencionaba
adems del impuesto a la contribucin,
la tasa, los arbitrios, derechos y licencias,
el cuarto Cdigo Tributario se seala ex-
presamente que los derechos, arbitrios
y licencias son una clase de tasas, pero
no las nicas, por ello la expresin Las
tasas, entre otras, pueden ser. Esto deja
legalmente abierta la posibilidad de la
existencia de otras especies de tasas.
3. Concepto de Tributo
Como se ha indicado, el Cdigo Tribu-
tario peruano no dene al tributo; ante
tal carencia se ha recurrido a diversas
deniciones o conceptos; de estos uno de
los ms utilizados es el planteado por el
profesor Geraldo Ataliba: Jurdicamente
se dene al tributo como obligacin jurdica
pecuniaria, ex lege, que no constituye san-
cin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en
principio una persona pblica, y cuyo sujeto
pasivo es alguien puesto en esa situacin por
la voluntad de la ley1.
3.1. Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina
Por su parte el Modelo de Cdigo Tri-
butario para Amrica Latina MCTAL2,
seala en su artculo 13 que los
tributos son las prestaciones en dinero
que el Estado, en ejercicio de su poder
de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento
de sus nes. En los siguientes artculos
(14 al 17) indica cuales son las clases
de tributos -Impuestos, Tasas y Con-
tribuciones- y dene que se entiende
por cada uno de ellos, as precisa en el
artculo 15 la denicin de impuesto3,
1 ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria (Instituto
Peruano de Derecho Tributario, IPDT, Lima, 1987), p. 37.
2 Preparado por el Programa Conjunta OEA/BID.
3 Art. 15 MCTAL.- Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador una situacin independiente de toda actividad
estatal relativa al contribuyente.
I-2 Instituto Pacfico
el 16 dene tasa4, y el 17 la contribu-
cin especial5.
No obstante ello, en la exposicin de mo-
tivos de estos artculos se indica que an
cuando se dene al tributo y a cada una
de las categoras o clases de tributos que
existen, tambin se reconoce que autori-
zadas opiniones aconsejan excluir de los
cdigos tributarios las deniciones, de tal
manera, que la doctrina y la jurispruden-
cia elaboren libremente los conceptos.
Sin embargo, la comisin consider que
para el MCTAL que tuvo como nalidad
homogeneizar instituciones y principios,
y por el carcter formativo del mismo, era
conveniente incluir las deniciones.
Como podemos apreciar Esta norma se
inspira en el concepto tcnico de tributo.
En efecto se considera al tributo como
una prestacin de dar cierta suma de
dinero a favor del Estado.
El concepto adoptado por el MCTAL no
hace expresa referencia a las personas
que soportan la carga tributaria. Tampoco
se establece la necesidad de la existencia
de un dispositivo legal.
3.2. Modelo de Cdigo Tributario CIAT
Por su parte, el Modelo de Cdigo Tribu-
tario del CIAT, en su artculo 9 seala que
tributos son las prestaciones en dinero
que el Estado exige, en razn de una
determinada manifestacin de capacidad
econmica, mediante el ejercicio de
su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para nanciar el gasto
pblico o para el cumplimiento de otros
nes de inters general6.
Ahora bien, en la exposicin de motivos
de este artculo se indica que la denicin
de tributos adoptada por ese modelo,
se encuadra en la denicin consagrada
tradicionalmente por la doctrina y por
diversos cdigos tributarios, apenas en
ella se explicita la nalidad de nanciar
el gasto pblico del Estado, como forma
de poner de maniesto la naturaleza
eminentemente nanciera del tributo, sin
que con ello se desconozca la posibilidad
de utilizar, aunque excepcionalmente, la
tributacin como medio para lograr la
concrecin de objetivos extra-scales.
Aqu tambin se aprecia un concepto
tcnico del tributo en la parte que se hace
referencia a la prestacin de dinero.
4 Art. 16 MCTAL.- Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no debe
tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de
su la obligacin.
5 Art. 17 MCTAL.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador benecios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la nanciacin de las obras o las
actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. La
contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica
que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total
el gasto realizado y como lmite individual el incremento de valor
del inmueble beneciado. La contribucin de seguridad social es
la prestacin a cargo de patronos y trabajadores integrantes de
los grupos beneciados, destinada a la nanciacin del servicio de
previsin.
6 Modelo del CT CIAT aprobado por el Centro Interamericano de
Administradores Tributarios. 1997.
La denicin adoptada por el CT-CIAT
bajo comentario, a semejanza del MC-
TAL, no hace expresa referencia a las
personas que soportan la carga tributaria.
Tampoco se establece la necesidad de la
existencia de un dispositivo legal.
A diferencia del MCTAL, el CT-CIAT alude
a la manifestacin de capacidad econ-
mica. Ciertamente se trata de la riqueza
econmica que poseen los sujetos que
soportan la carga tributaria. El concepto
de tributo que propone el CT-CIAT nos
parece ms avanzado que el concepto
de tributo planteado por el MCTAL, en
la medida que introduce un principio
propio del Derecho Constitucional.
Otra diferencia con el MCTAL es que el
CT-CIAT se reere a los nes scales y
extrascales del tributo. La nalidad scal
signica que el tributo procura nanciar
la actividad del Estado. En cambio la na-
lidad extrascal hace referencia a que el
tributo puede perseguir otros objetivos.
3.3. Ley General Tributaria de Espaa
(LGTE) Ley 58/2003
El art. 2 de esta Ley seala que Los
tributos son los ingresos pblicos que
consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del
supuesto de hecho al que la ley vincula el
deber de contribuir con el n primordial
de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos.
Los tributos adems de ser medios para
obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos
podrn servir como instrumentos de la
poltica econmica general y atender a
la realizacin de los principios y nes
contenidos en la Constitucin.
Estas reglas desarrollan un concepto
tcnico del tributo en la medida que
hacen referencia a las prestaciones pe-
cuniarias.
En este sentido cuando se seala que
el tributo es un ingreso pblico, hay
que tener presente que se consideran
ingresos pblicos a las sumas de dinero
que el Estado y los dems entes pblicos
perciben y pueden emplear en el logro
de sus nes.
Aqu hay que tener presente que el ca-
licativo de pblico se reere al titular
del ingreso, ya que o se trata del Estado
o de un ente pblico. Esto signica que
el ingreso pblico es tal debido a que
constituye un ingreso obtenido por un
ente pblico.
Cuando la ley espaola seala que el
tributo es una consecuencia de la reali-
zacin del supuesto de hecho al que la
ley vincula el deber de contribuir, quiere
decir que en la ley se describe el hecho
generador del Deber de Contribuir y si un
N 187 Segunda Quincena - Julio 2009

determinado caso concreto cumple con la
indicada descripcin legal se produce el
inmediato nacimiento del tributo.
Tambin es interesante advertir la pre-
sencia del deber de contribuir que
es una categora propia del Derecho
Constitucional. En este caso se resalta
el aspecto poltico y no econmico del
tributo (capacidad contributiva). Esto
signica que aunque la denicin de
tributo no lo mencione expresamente,
el tributo responde al principio de capa-
cidad contributiva.
En este sentido, es importarte tener
presente lo que seala el artculo 31.3
de la Constitucin Espaola (CE) cuan-
do prescribe que todos contribuirn al
sostenimiento de los gastos pblicos de
acuerdo con su capacidad econmica
mediante un sistema tributario justo
inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso tendr
alcance conscatorio.
3.4. Otros Conceptos de Tributo
El tributo es el concepto fundamental del
Derecho Tributario que como seala el
profesor Eusebio Gonzales Garca tropieza
con dos dicultades fundamentales: Su
carcter abstracto y el ser un concepto
gnero que comprende a otro que le
precede en el tiempo y le aventaja en
importancia7.
El profesor Paulo Barros De Carvalho
identica hasta seis acepciones del con-
cepto tributo:
i) El tributo como cuanta de dinero.
ii) El tributo como prestacin correspon-
diente a un deber jurdico del sujeto
pasivo.
iii) El tributo como derecho subjetivo del
que es titular el sujeto activo.
iv) El tributo como relacin jurdica
tributaria.
v) El tributo como norma jurdica y;
vi) El tributo como norma, hecho y rela-
cin jurdica.
De otro lado, el profesor Fernando Prez
Royo8, seala que la Ley General Tributa-
ria Espaola no contena una denicin
de tributo, pero si de sus especies o tipos,
pero la nueva Ley General Tributaria ha
establecido el concepto legal del tributo
en su artculo 2.1. de la siguiente manera
Los tributos son los ingresos pblicos
que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del
presupuesto de hecho al que la ley vin-
cula el deber de contribuir, con el n de
obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, en
7 GONZALEZ GARCIA, Eusebio. La Tasa como especie del gnero
tributo. Revista del IPDT N 21, Dic. 1991. Pg. 77 y ss.
8 PEREZ ROYO, Fernando, Derecho Financiero y Tributario Parte
General. Dcima Cuarta edicin. Civitas. Madrid.
N 187 Segunda Quincena - Julio 2009
este sentido arma el autor que el tributo
es una prestacin pecuniaria exigida por
un ente pblico y que se caracteriza por
las siguientes dos notas fundamentales: la
coactividad y el carcter contributivo.
Cabe anotar que, el profesor Jorge Bravo
Cucci9, hace algunas reexiones sobre las
diversas acepciones aplicadas del trmino
tributo -como cuanta del dinero, como
prestacin de dar, como obligacin,
como norma jurdica-, y concluye con la
propuesta de denir al tributo desde dos
perspectivas: esttica y dinmica.
En este sentido, desde la perspectiva
esttica, dene al tributo como aquella
prestacin de dar una suma de dinero con
carcter denitivo exigible coactivamente,
que no constituya sancin por acto ilcito,
cuyo cumplimiento es dispuesto por la
instauracin de una relacin jurdico obli-
gatoria de Derecho pblico (deber jurdico
de prestacin tributaria), como producto del
acaecimiento de una hiptesis de inciden-
cia tributaria y su consecuente normativo,
fundados o graduados por el principio de
capacidad contributiva, y cuyo sujeto activo
es en principio un ente de Derecho Pblico;
y, desde la perspectiva dinmica, plantea
que puede denirse al tributo como un
fenmeno normativo: As entendido, el
tributo como norma, describe un hecho
gravable (elemento descriptor) ante cuya
ocurrencia prescribe que se generar una
obligacin con prestacin de dar suma de
dinero (o su equivalente) con carcter de-
nitivo (elemento prescriptor). Asimismo,
seala que el trmino tributo, en este
sentido, se encuentra utilizado por la
Constitucin en el artculo 74.
Como hemos podido apreciar muy inte-
resantes los aportes de la literatura sobre
el concepto de tributo. No obstante ello,
considero que los ingresos tributarios
pueden ser apreciados desde diferentes
puntos de vista.
Desde el punto de vista de las Finanzas
Pblicas, el tributo es un medio para
nanciar la actividad estatal.
En este sentido, y en relacin a los tribu-
tos como recursos nancieros, se seala10
que desde el punto de vista de las nan-
zas pblicas, los tributos son prestaciones
obligatorias, generalmente en dinero,
exigidos por el Estado en virtud de su
imperio, para atender sus necesidades
y realizar sus nes polticos, econmicos
y sociales.
Esto signica que son detraimientos de
parte de la riqueza individual o particu-
lar que operan a favor del Estado, pero
este detraimiento no equivale al imperio
de la arbitraridad del Estado, ni podra
el Estado en un rgimen jurdico de
9 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario (Palestra
Editores, primera edicin, Lima, 2003), pp. 41 a 69.
10 VILLEGAS Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tribu-
tario, 9 Edicin, Editorial Astrea, Buenos Aires 2005. pg. 77.
rea Tributaria I
convivencia civilizada que sustentare el
respeto y las garantas de los derechos
individuales, forzar o apartarse de tales
postulados bsicos.
Esto signica que la tributacin se en-
cuentra sujeta a reglas de derecho, segn
lo establecido por la Constitucin y las
leyes correspondientes.
En este mismo sentido, esta subordina-
cin tiene su fundamento en la nalidad
esencial de la tributacin que es el Bien-
estar General; los recursos tributarios (sea
que los tributos tengan una nalidad
scal o extrascal) deben tener como
objetivo el bienestar general de la comu-
nidad, y esto se logra cuando el Estado
nancia adecuadamente su actividad de
proveer y brindar los servicios pblicos
necesarios a su comunidad.
Desde el punto de vista de la Poltica
Econmica, el tributo es un medio para
producir determinados impactos en la
economa a nivel de la oferta, demanda,
precios, etc. Una mayor carga tributaria
provoca que las personas tengan menos
ingreso disponible para sus compras
(consumos), de tal modo que puede
haber una retraccin de la demanda y el
consiguiente resentimiento de la oferta
empresarial de bienes y servicios.
De otro lado, el concepto de tributo
puede ser enfocado desde el punto de
vista del Derecho Tributario y desde la
perspectiva del Derecho Constitucional.
Estamos ante enfoques diferentes, pero
complementarios. De este modo se logra
una visin ms enriquecedora e integral
del tributo.
Vamos a elaborar un concepto tcnico del
tributo. Se trata de una denicin que va
a tener una nalidad instrumental. Nos
explicamos: mediante el concepto tcni-
co del tributo se facilita el trabajo para
distinguir entre los ingresos tributarios y
los ingresos no tributarios.
Un efecto prctico de esta distincin es
que -en el caso que un determinado in-
greso scal calica como tributo- resulta
de aplicacin inmediata y exclusiva un
conjunto especial de reglas jurdicas tales
como los principios constitucionales tri-
butarios, Cdigo Tributario, etc.
Consideramos que el tributo es la entrega
de dinero por parte de ciertas personas
a favor del Estado, impuesta por ste,
mediante el dispositivo legal correspon-
diente, para nanciar sus actividades.
Actualmente -a la luz de las modernas
tendencias sobre la elaboracin del cono-
cimiento- existe una marcada inclinacin
por la integracin de las diferentes reas
del saber (Derecho Tributario y Derecho
Constitucional). Adems se observa un
vigoroso despliegue justamente del De-
recho Constitucional con relacin a todas
las ramas del Derecho.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
En este sentido se seala11 que la insti-
tucin tributaria, al igual que las dems
instituciones jurdicas que integran
nuestro ordenamiento, no puede ser
sucientemente comprendida ni expli-
cada si no es a la luz de la perspectiva
constitucional.
Ello porque el programa constitucional
ilumina y condiciona de tal manera a las
ms concretas instituciones jurdicas, que
stas, para responder a criterios de justi-
cia no deben estar slo al servicio de sus
nes y objetivos especcos, sino tambin
al servicio de los nes y objetivos consti-
tucionales. De ah la necesidad de que el
anlisis del programa constitucional haya
de constituir uno de los puntos bsicos en
la elaboracin doctrinal de los estudiosos
de cualquier ciencia jurdica.
Por tanto un estudio serio nos lleva ne-
cesariamente a recrear el concepto de
tributo a la luz de los nuevos alcances
del Derecho Constitucional.
Dentro de este orden de ideas Marcial
Rubio Correa12 sostiene que los principios
y reglas del sistema jurdico nacional
-consagrados en la Constitucin- tambin
deben ser tomados en cuenta para for-
mular un concepto de tributo.
Por su parte Rodolfo Spisso13 seala
que el tributo constituye el precio que
hay que pagar para sufragar los gastos
del gobierno encargado de cumplir la
Constitucin14, asimismo, precisa que el
gobierno no crea riqueza, sino que debe
promoverla, por ello, los tributos que
se establezcan no deben recaer sobre el
capital sino slo sobre el gasto o la renta,
ya que, de lo contrario se transita hacia
la destruccin de la nacin.
En este sentido, los capitales pueden
tomarse como manifestacin de riqueza,
pero en la medida en que no existan
rentas reales o potenciales, no puede
haber contribucin (tributo) constitucio-
nalmente exigible.
3.5. El Tribunal Constitucional Peruano
Es importante mencionar que la jurispru-
dencia del Tribunal Constitucional (TC)
ha motivado un cambio en el concepto
de tributo, ya que hemos pasado de un
enfoque del tributo con n recaudatorio
(basado en la obligacin sustantiva de
pago del tributo) a uno de lucha contra
la evasin que incluye otras obligaciones
adicionales e incluso deberes de colabo-
racin con la Administracin Tributaria en
la lucha contra la evasin, el TC entiende
11 SPISSO Rodolfo. Derecho Constitucional Tributario, Buenos Aires,
Ediciones Depalma 1991. Pg.3.
12 Rubio Correa, Marcial.- El concepto de tributo y de reserva legal
tributaria para el Tribunal Constitucional. En: Temas de Derecho
Tributario y de Derecho Pblico Libro Homenaje a Armando
Zolezzi Moller. Lima, Palestra Editores, 2006, pag. 97.
13 SPISSO Rodolfo, Ob. Cit., pg.14-15.
14 Este mismo autor ensaya una denicin jurdica del Tributo (pgina
40) y precisa que se puede denir al tributo como una prestacin
obligatoria comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de
su poder de imperio, que da lugar a relaciones de derecho pblico.
I-4 Instituto Pacfico
al tributo como un presupuesto funcional
del Estado Social15 veamos:
3.5.1. Definicin y elementos esen-
ciales
En relacin a la denicin y a sus elemen-
tos esenciales, el Tribunal Constitucional
Peruano ha sealado el concepto de
tributo de la siguiente forma: El tributo
se concibe como la obligacin jurdicamente
pecuniaria, ex lege, que no constituye san-
cin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en
principio, una persona pblica y cuyo sujeto
pasivo es alguien puesto en esa situacin
por voluntad de la ley; constituyendo sus
elementos esenciales: a) su creacin por
ley; b) la obligacin pecuniaria basada en
el ius imperium del Estado; y c) su carcter
coactivo, pero distinto a la sancin por acto
ilcito16.
Como podemos apreciar el TC adopta la
denicin de tributo del profesor Geraldo
Ataliba17, y en este sentido, los elementos
esenciales del tributo son los mismos que
se desprenden de la propia denicin
adoptada.
En efecto, el profesor Ataliba seala que
los elementos del tributo son:
i) Obligacin,
ii) Pecuniaria,
iii)Ex lege,
iv) Que no constituye sancin de acto
ilcito,
v) Cuyo sujeto activo es en principio una
persona pblica, y,
vi) Cuyo sujeto pasivo es una persona
puesta en esta situacin por la ley.
3.5.2. Funciones del Tributo
En relacin a la funcin del tributo, seala
el TC que siendo la funcin principal del
tributo la recaudadora, puede admitirse
que en circunstancias excepcionales y
justicadas para el logro de otras na-
lidades constitucionales, esta gura sea
utilizada con un n extrascal o ajeno a
la mera recaudacin, cuestin que, in-
discutiblemente, no debe ser bice para
quedar exenta de la observancia de los
principios constitucionales que rigen la
potestad tributaria18.
En este mismo orden de ideas, el TC sea-
la que el tributo surge como presupuesto
funcional del Estado Social, considerando
las caractersticas del mismo: (...) Por un
lado, su capacidad productiva y su exibi-
lidad, que le permite adaptarse a las ne-
cesidades nancieras de cada momento,
y lo convierten en un instrumento crucial
para afrontar las crecientes necesidades
nancieras del Estado Social.
Por otro lado, por su aptitud para pro-
ducir un efecto de redistribucin de
15 STC recada en el Expediente N 0900-2007-PA/TC.
16 STC recada en el Expediente N 3303-2003-AA/TC.
17 Geraldo Ataliba. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano
de Derecho Tributario. 1987. Pg. 37.
18 STC 6089-2006-PA/TC.
rentas, compatible con los derechos y
libertades constitucionales, al permitir
detraer mayores recursos econmicos de
las economas privadas ms favorecidas,
y menos (o incluso ninguno) de las menos
favorecidas19.
3.5.3. Fin Extrascal del Tributo
En la sentencia del expediente N 6089-
2006-PA/TC (caso de percepciones en el
IGV), el Tribunal Constitucional desarrolla
este tema, veamos:
Uno de los principales cuestionamientos
del rgimen de percepciones gira en tor-
no a la legitimidad del uso del impuesto
para la lucha contra la informalidad y la
evasin scal.
Aclara el TC que usa el trmino nes
extrascales para diferenciar aquellos
impuestos cuyos nes son clsica y exclu-
sivamente recaudatorios de aquellos que,
teniendo esta nalidad (la recaudatoria),
tambin le adhieren un objetivo extra
o adicional al recaudatorio en mayor o
menor grado.
En este sentido, precisa el TC que en el caso
del rgimen de percepciones del IGV, la
exigencia de pagos a cuenta no se funda-
menta en razones de necesidad recauda-
cin, como en el caso de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, sino ms bien en
el aseguramiento del pago efectivo de un
tributo que est puesto en riesgo, se trata
pues de una medida cuyo n es la lucha
contra la informalidad y la evasin scal,
por lo que, a juicio del TC, este rgimen,
adems de una misin de aseguramiento
de la recaudacin, cumple un objetivo
extra; por ello su carcter extrascal.
En este mismo orden de ideas, el TC
seala que el rgimen de percepciones
del IGV es necesario y se justican los
nes extascales que persigue, por lo
menos hasta conseguir el cumplimiento
de estos nes, que es la lucha contra la
evasin. En este sentido, se est a decir
del TC ante un rgimen de colaboracin
con la Administracin Tributaria.
Esto no signica que el Legislador o la
Administracin Tributaria tengan carta
abierta para sustentar su actuacin
apelando de manera indiscriminada a
la extrascalidad en la lucha contra la
evasin tributaria.
Por el contrario, casos como este de inter-
vencionismo estatal en materia econmica
son aceptables de manera excepcionales,
siempre que se tenga parmetros objetivos
y razonables; lo cual, conforme a un juicio
estricto de constitucionalidad, implica que
se puede aceptar en el caso del impuesto,
relativizar el principio de capacidad con-
tributiva, pero no podra darse el caso, de
que esta desaparezca y la nica razn del
impuesto sea un n extrascal.
19 STC 06167-2006-PA/TC.
Continuar en la siguiente edicin...
N 187 Segunda Quincena - Julio 2009