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Geovane Camilo
Universidade Federal de Uberlndia (UFU)
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Resumo: A Contabilidade uma cincia social e, como tal, est sujeita interferncia do
homem, podendo esse influenciar nos resultados de uma empresa, mediante a escolha de
procedimentos a serem adotados ou, ainda, aproveitando as brechas encontradas na referida
cincia. Nesse contexto, encontra-se a Contabilidade Criativa que, conforme a teoria
definida como uma manipulao de resultados. O uso desse tipo de contabilidade leva a
empresa a apresentar uma aparncia melhor do que ela tem na realidade. O presente estudo
tem como objetivo analisar as fraudes contbeis de maior repercusso mundial relacionadas
com a Contabilidade Criativa, mostrando que tanto a fraude quanto a manipulao contbil
assemelham-se por ferir os princpios contbeis e prejudicar os usurios que dependem das
informaes divulgadas. Por mais que esse gerenciamento de resultados seja permitido por
lei, na prtica, lesa as normas, os princpios e, principalmente, o cdigo de tica,
assemelhando-se com a fraude. A amostra do presente artigo foi constituda pelas empresas
que se destacaram mundialmente em virtude de algum escndalo contbil, entre as quais se
destacam: Banco Panamericano, Carrefour, Enron, Parmalat, Petrobras, Xerox e WorldCom.
Essas entidades utilizaram a Contabilidade Criativa para alterar resultados e, como
consequncia, prejudicaram seus usurios, enquanto elas eram beneficiadas. Contudo, a
mdio e longo prazo, essas prticas adotadas pelas empresas foram reveladas pela fiscalizao
e se tornaram alvo de escndalo mundial. Alm disso, as companhias envolvidas tiveram
prejuzos, multas e at mesmo casos de falncia. Conclui-se, portanto, que o ato criativo
apresenta consequncias srias, tanto para as empresas envolvidas quanto para seus
stakeholders.
Abstract: The accounting is a social science and, as such, is subject to human interference,
this may influence the results of an enterprise through the choice of procedures to be adopted
or taking advantage of the gaps found in that science. In this context, it is the creative
accounting that, as the theory is defined as a earning managements. The use of this kind so
accounts leads the company to present a better appearance than it has in reality. This archival
aimed to analyze the accounting fraud largest worldwide repercussions related to Creative
Accounting, showing that both fraud as the window dressing resemble hurt by accounting
principles and impair users who depend on the informations disclosed. As much as this
earning managements is allowed by law, in practice harms the rules, principles, and
especially, the ethics code, resembling with fraud. The sample of this article was made by the
companies that stood out worldwide because of some accounting scandal, among which are:
1
Graduanda em Cincias Contbeis, Universidade Federal de Uberlndia, Rua Ronan Manoel Pereira, 891,
Santa Mnica. E-mail: rayne_martins2@yahoo.com.br, telefone: 32557433 ou 91253313
2
Especialista em Planejamento e Gesto Tributria, Faculdade de Cincias Contbeis da Universidade Federal
de Uberlndia, Avenida Joo Naves de vila, n. 2121, Santa Mnica, Uberlndia MG,
geovane_camilo@yahoo.com.br, (34) 99214-4688
RAGC, v.4, n.13, p.144-161/2016
SILVA, R. M.; SANTOS, G. C.
Banco Panamericano, Carrefour, Enron, Parmalat, Petrobras, Xerox and WorldCom. These
entities have used window dressing to change results, and consequently, damaged its users
while they were benefited. However, in the medium as long-term, such practices adopted by
the enterprise have been revealed by the financial supervision and become the subject of
worldwide scandal. In addition, the companies involved have had disastrous consequences
such as d mages, fines and bankrupt cases. We find strong evidence that the earning
managements has serious consequences, both for the companies as the stakeholders.
1 INTRODUO
A Contabilidade possui muitas ambiguidades, uma vez que existem diversas opes de
uma mesma contabilizao a ser feita, devido subjetividade de entendimento de
determinadas operaes contbeis. Essa conduta malevel, qual a companhia est sujeita,
dificulta a fiscalizao que depende tambm da conduta do profissional contbil para ajudar a
detectar e denunciar quaisquer indcios de irregularidades.
Entre esses meios, destaca-se a aplicao de tcnicas contbeis, que, em alguns casos,
no refletem a realidade da empresa, ou seja, no esto em conformidade com a transparncia
exigida pelos procedimentos contbeis, o que denominado de Contabilidade Criativa.
Entretanto, o conceito de Contabilidade Criativa causa polmicas, pois, de um lado, esto
aqueles que a utilizam no dia a dia da empresa e, de outro, esto aqueles que entendem ser
essa contabilidade sinnimo de fraude.
Nesse sentido, Santos e Grateron (2003) afirmam que a Contabilidade Criativa um
processo utilizado para driblar as legislaes, ou seja, uma forma flexvel e omissa de
utilizar as normas contbeis para fazer com que as demonstraes contbeis paream
diferentes do que realmente so. Jones (2011) complementa que essa forma de utilizao da
Contabilidade um fenmeno que consiste em maquiar, omitir e/ou distorcer as informaes
apresentadas nos relatrios contbil-financeiros, visando a apresentar uma imagem fictcia em
detrimento da real, sempre utilizando as ambiguidades dos atos regulatrios.
Ento, ao se referir Contabilidade Criativa, surgem algumas perguntas e
questionamentos. Ser que essa prtica de criatividade fere os princpios e leis contbeis? Os
profissionais contbeis aceitam e fazem uso dessa lacuna da Contabilidade para beneficiar a
empresa, mas quais as consequncias dessa prtica de criatividade para a sociedade? A
Contabilidade Criativa prejudica os usurios das informaes contbeis? H um limite
aceitvel para o uso dessa prtica de criatividade, a ponto de no infringir ou burlar as leis?
H alguma forma de impedir a manipulao de resultados que fere os princpios?
A partir dessas questes, a pesquisa tem por objetivo analisar as fraudes contbeis de
maior repercusso mundial relacionadas com a Contabilidade Criativa, mostrando que ambas
as prticas se assemelham por ferir os procedimentos legais contbeis e prejudicar os usurios
que dependem das informaes divulgadas.
As empresas que utilizam meios contbeis fraudulentos alegam ser esse fato apenas
um ato criativo. Sendo assim, pode-se afirmar que a Contabilidade Criativa pode ser uma
forma evasiva de se utilizar da ilegalidade para manipular a aparncia desejada. Diante dessas
consideraes, o problema que direciona este estudo : a maquiagem utilizada pelos
profissionais contbeis est em conformidade com as leis e normas contbeis, ou o uso da
Contabilidade Criativa visa burlar os princpios ticos e legais da Contabilidade?
Este estudo apresenta como justificativas: ser base no contexto acadmico,
apresentando o que significa essa forma de Contabilidade e, alm disso, busca demonstrar
que a utilizao dessa tcnica fere os princpios contbeis e prejudica os usurios que
dependem de informaes para a tomada de deciso.
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Contabilidade criativa
Ainda, este estudo se justifica pela relevncia terica do tema, que um assunto pouco
pesquisado, principalmente, no sentido de relacionar a Contabilidade Criativa com os
princpios contbeis, a fim de mostrar se o ato criativo uma janela para a fraude. Nessa
direo, o presente artigo mostra situaes que evidenciam que alguns usos da contabilidade
criativa se assemelham com as fraudes por ferirem os princpios contbeis.
2 REFERENCIAL TERICO
De acordo com zkul e Pamuku (2012), a fraude intencional quando tem o objetivo
de obter um ganho moral ou material, sendo assim, os regulamentos e as legislaes so
essenciais para impedir esse crime. Rios (2009) define fraude como qualquer ao ilcita ou
desonesta que visa a prejudicar algum, alm de ser, tambm, o descumprimento de uma
obrigao ou dever.
Na busca de conter as irregularidades e fazer com que os profissionais contbeis sigam
seu trabalho com confiabilidade e zelo, tem-se o cdigo de tica dos contabilistas. Esse
instrumento contbil necessrio para o profissional ter como base algo para se orientar e
seguir, fazendo com que tenha sempre um amparo para no usar nenhum mecanismo ilegal.
Segundo Barros (2010), a maioria das empresas possuem um cdigo de tica ou valores para,
assim, fazer com que todos os integrantes da empresa trabalhem de forma respeitosa e
honesta, no que tange conduta do profissional contbil.
Desse modo, merece destaque o conceito de tica profissional, um mecanismo de
defesa contra atos ilcitos. Conforme Vieira (2003), a tica surge para evitar que um indivduo
lese um grupo social. Alm disso, tica diz respeito a empenhar-se nas qualidades
profissionais exigidas ao contabilista, como ser imparcial, sigiloso, responsvel e leal.
Segundo o autor, no existe meio-termo: ou seguem-se as regras da sociedade ou, do
contrrio, pratica-se um ato antitico.
Devido aos inmeros ataques s normas contbeis, houve a necessidade de uma
consultoria e, nesse sentido, a lei Sarbanes-Oxley (SOX) contempla regras que garantam a
responsabilidade dos gestores da empresa quanto a apresentarem relatrios verdicos. Essa lei
surgiu com a finalidade de reduzir a ocorrncia de ataques ilegais contabilidade e, assim,
proteger os usurios das informaes contbeis. Silva e Machado (2008), Silva e Robles
Junior (2008) e Peleias et al (2010) expem que os escndalos que surgiram a partir do ano
2000, em empresas norte-americanas, com destaque para a Enron, WorldCom e Arthur
Andersen, despertaram nos EUA a necessidade de uma maior segurana nas regras de
governana corporativa, alm de buscarem frear as fraudes que se tornaram comuns. Nesse
sentido, criou-se a Lei Sarbanes-Oxley, que promoveu mudanas nas companhias de capital
aberto, a fim de trazer de volta a confiabilidade.
Santos e Lemes (2007) ressalvam que a finalidade de se ter criado a Lei Sarbanes-
Oxley foi, alm de resgatar a confiabilidade dos investidores, conter novos possveis erros. A
SOX mudou o ambiente de governana corporativa e implantou uma gama de
responsabilidade e penalizaes para quem a infligisse. Essa norma buscou atuar para evitar
novas fraudes, mostrando que os gestores seriam expostos responsabilidade civil e criminal
no caso de quem contrariasse esse princpio.
3 METODOLOGIA
Este estudo foi realizado com a utilizao de pesquisa bibliogrfica para os
procedimentos, exploratria, para os objetivos, e qualitativa, para a abordagem. A pesquisa
bibliogrfica foi utilizada para se realizar a reviso da literatura e metodologia, apresentando
conceitos importantes para a compreenso do presente tema e, novamente, para a coleta e
apresentao dos dados da pesquisa, uma vez que a busca foi realizada em artigos publicados
em peridicos e em normas contbeis, visando a confront-los com os resultados encontrados
nos sites que divulgaram informaes referentes s maiores fraudes contbeis de mbito
mundial.
Os procedimentos utilizados para fundamentar a anlise de dados consiste em uma
busca em sites reconhecidos em publicaes nacionais e internacionais que abordam fatores
relacionados a economia. Considerou-se como razes significantes para a anlise: o ramo da
empresa, a forma de manipulao de resultados utilizada, como se procedeu descoberta da
maquiagem e quais os impactos do uso dessa contabilidade tanto na empresa quanto para seus
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Contabilidade criativa
4 RESULTADOS DA PESQUISA
Ao longo dos anos, a Contabilidade torna-se cada vez mais complexa, mostrando-se,
muitas vezes, imatura e ineficaz para acolher todas as prticas possveis de serem adotadas.
Essa limitao faz com que, em muitos casos, ela no cumpra seu dever de reportar
informaes que reflitam a realidade da empresa por meio de seus demonstrativos. Quando h
essa restrio, abrem-se brechas para o uso da ilegalidade, tornando possvel a adoo da
contabilidade criativa.
Conforme aponta Sakkal (2009), o IASB e o FASB devem trabalhar juntos para
encontrar formas de deixar o sistema da contabilidade mais confivel, com maior nfase nos
auditores e na mudana da forma com que os itens so relatados nas demonstraes
financeiras, pois, se no houver a adoo dessa medida nas empresas, a manipulao de
resultados se dar sempre de forma contnua.
De acordo com Balaciu, Bogdan e Vladu (2009), a Contabilidade criativa a raiz de
inmeros escndalos contbeis. Isso ocorre porque a contabilidade a representao numrica
da realidade econmica da empresa, e alguns gestores usam desse privilgio da contabilidade
para alterar regulamentos existentes. Nesse sentido, sero apresentadas algumas empresas que
utilizaram a denominada contabilidade criativa para beneficiar-se e obter destaque em relao
s demais concorrentes.
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confirmou o erro da contabilizao dos faturamentos. A SEC relatou que a Xerox declarou,
antecipadamente, receitas e lucros, antes dos impostos relativos os arrendamentos de
equipamentos. Segundo o rgo regulamentador, as receitas s poderiam ser contabilizadas
imediatamente se fossem vendidas vista, e no durante a vigncia do aluguel. Sendo assim,
as vendas de um ano pode ser alocadas em outro perodo.
Contudo, essa atitude no foi correta, pois, quando arrenda-se, alm do pagamento
principal, tm-se tambm os encargos financeiros, os custos de suprimentos e as manutenes.
O que no se sabe quando as receitas foram contabilizadas, nem se sabendo ao menos se
elas realmente se efetivariam. A SEC acusou os executivos de ganhar bonificaes e venda de
aes a preos inflados. Esses valores foram provenientes da diferena entre os resultados
operacionais e os valores declarados ao pblico. A contabilidade criativa aconteceu quando a
companhia declarou suas vendas vista, apresentando declaraes falsas. O objetivo da
empresa era conseguir financiamento, emprstimos, renovaes de contratos e atrair
investidores no mercado de aes. Entretanto, a empresa no foi transparente e impessoal nos
seus atos. Alm disso, a KPMG foi conivente com as declaraes emitidas pela Xerox, j que
ajudou a esconder a fraude, e, como consequncia disso, quatro auditores foram processados
pela SEC.
A WordCom feriu as normas contbeis americanas, pois manipulou seus resultados
fazendo com que esses no refletissem a realidade da empresa. A prtica criativa estava em
contabilizar os potenciais benefcios futuros de contratos fechados pela empresa
automaticamente, sem saber se esses ganhos viriam a ocorrer. Alm do mais, as despesas
deveriam ser contabilizadas no perodo, e os dispndios poderiam ser capitalizados com ativo
e depreciados conforme sua vida til. As auditorias, tanto interna quanto externa, aceitaram as
irregularidades e contrariaram o cdigo de tica e os princpios contbeis.
Conforme o estudo de Botelho, Oliveira, Resende & Ogliari (2002), os princpios que
regem a Contabilidade da Itlia so: Prudncia, Continuidade; Separao dos exerccios
(equivalente ao princpios da competncia); Incluso das Receitas e Despesas (se iguala ao
princpio da competncia); Princpio dos Eventos Subsequentes (relacionados aos eventos
aps a data do exerccio); Princpio da no compensao (no se pode compensar as contas no
balano, pois essa atitude compromete as anlises das contas); e, por fim, o Princpio da
Permanncia dos Mtodos de Avaliao das Contas (permite a comparabilidade das
demonstraes Financeiras).
A prtica criativa da Parmalat consistiu na no apresentao fidedigna da realidade da
empresa, no apresentando, portanto, confiabilidade. A empresa no foi transparente e usou
da manipulao contbil para enganar os investidores ao vender debntures que,
aparentemente, eram um bom negcio. Alm disso, confrontado com o princpio brasileiro da
entidade, o patrimnio da empresa no se relaciona com a do scio. Nesse sentido, a
apropriao indevida do ex-presidente da Parmalat fez com que esse princpio no fosse
obedecido.
necessrio destacar tambm que todos os casos supramencionados tambm feriram
algumas normas do cdigo de tica do contabilista, como destacado nos incisos do Artigo 2
que trata dos deveres do profissional contbil:
5 CONCLUSO
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