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Mariana de Souza
Adriana Suzacq
Sofa Torrendell
Tutor: Cra. Patricia Quinteros
Coordinador: Cra. Mariella Azzinari
Agradecemos a la Profesora Patricia Quinteros
por el tiempo dedicado en la realizacin de
este trabajo y a las Profesoras Mariella Azzinari
y Ma. Cristina Dotta por su apoyo y disposicin.
2
NDICE
3
6.2 CONDICIONES PARA LA TOMA DE DECISIONES. ..........................................................................................................53
6.3 ESTILOS EN LA TOMA DE DECISIONES.......................................................................................................................54
6.4 ROLES DENTRO DEL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES ..............................................................................................55
6.5 TIPOS DE PROBLEMAS Y DECISIONES .......................................................................................................................57
6.6 REAS DE DECISIN DEL CONTADOR PBLICO Y DEL LICENCIADO EN ADMINISTRACIN .....................................................58
7. TRABAJO DE CAMPO ...................................................................................................... 61
7.1 METODOLOGA DE TRABAJO ............................................................................................................................61
7.2 RESULTADOS OBTENIDOS Y CONCLUSIONES ..............................................................................................................61
7.2.1 Toma de decisiones ..............................................................................................................................61
7.2.2 tica y responsabilidad ........................................................................................................................63
7.2.3 Colegiacin...........................................................................................................................................63
8. CONCLUSIONES ............................................................................................................... 65
4
RESUMEN
El estudio del marco normativo vigente y del papel que juega el Colegio de Contadores,
Economistas y Administradores del Uruguay, demuestran un escenario de cambios en la
reglamentacin de estas profesiones en nuestro pas.
5
INTRODUCCIN
Las organizaciones son sistemas diseados para lograr metas y objetivos mediante la
utilizacin de recursos. Se trata de una coordinacin consciente de actividades donde es
esencial la cooperacin entre los individuos que la integran, y que requiere funcionar de forma
que las tareas se realicen de la manera ms efectiva y eficiente posible.
De la misma forma que surgen nuevos esquemas de negocios, es que se crean nuevas
exigencias tanto en la formacin como en la actuacin del profesional que genera y hace uso
de la informacin. Es importante analizar el rol del Contador Pblico y del Licenciado en
Administracin generando conocimiento y agregando valor a la empresa, a partir de la
informacin que los mismos generan en su trabajo, o bien que obtienen de otras fuentes tanto
internas como externas.
6
1. SISTEMAS DE INFORMACIN
Cada una de las partes cumple determinadas funciones tendientes al logro racional de
un resultado que contribuir al producto final, por medio del cual se logran los objetivos. Al
estar interrelacionadas cada una de ellas recibe de las otras los elementos necesarios para su
funcionamiento y vierte a su vez un resultado que ser aprovechado por otras. No se puede
considerar a la organizacin aisladamente, sino inmersa en el contexto en el cual acta. Como
todo sistema social, la organizacin subsiste en la medida en que logre adaptarse a los
requerimientos establecidos por su entorno.
1
Sistemas de informacin para la toma de decisiones - Alberto Civera. Facultad de Ciencias Econmicas, 1973
7
Podramos visualizar a la organizacin como integrada por tres grandes subsistemas: el
funcional u operativo, el de decisin y el de informacin2.
Las pautas que regulan el proceso de transformacin llevado a cabo por el subsistema
funcional surgen de decisiones que constituyen el resultado del proceso de direccin. Sus
funciones son las de fijar objetivos, formular polticas y estrategias, desarrollar planes y
programas, ejecutar dichos planes y programas y controlar. stos equivalen a los elementos de
un sistema, por lo tanto podemos aludir a un subsistema de direccin.
Esta funcin de nexo que interrelaciona las partes del subsistema de decisin con las
del subsistema funcional es el cometido del subsistema de informacin. El mismo est
integrado por una serie de subsistemas menores que se desarrollarn ms adelante a lo largo
de este trabajo.
2
Sistemas de informacin para la toma de decisiones - Alberto Civera. Facultad de Ciencias Econmicas, 1973
8
El emisor procesa los datos existentes obteniendo as la informacin requerida por el
usuario. La transformacin de los datos en informacin implica la generacin de un contenido
consistente y coherente para el usuario, con un valor agregado que los datos por s solos no
brindan. De esta forma el usuario toma decisiones en base a la informacin obtenida, que
impactarn directamente en la organizacin.
Los sistemas de informacin de la empresa segn Jos Mara lvarez Lpez3 pueden
clasificarse en cuatro subsistemas de informacin. Estos sistemas se nutren de todos los datos
e informes relevantes tanto de origen interno como externo ya sean de naturaleza financiera
como no financiera.
Kaplan y Cooper sostienen acerca de los sistemas de informacin como tales que: La
gestin de los sistemas de informacin y control ser integrada completamente, con un
conjunto comn de informacin, que se entrar una vez y ser accesible a todos, ayudando
tanto a la elaboracin de los informes internos como los externos.4
3
lvarez Lpez, J. [1995]: Obtencin y Anlisis de Informacin Estratgica para Apoyar la Adopcin de
Decisiones. Contabilidad y Finanzas para la Toma de Decisiones. Ed. Broto Rubio, J. J., Universidad de Zaragoza
4
Kaplan, Robert y Cooper, Robin. Coste y efecto. Ediciones Gestin 2000. Barcelona. 1999
9
y al alcance de la mano. Esto tambin se ve favorecido por la necesidad de las empresas en
tener cada vez mayor informacin y abarcando a su vez ms reas de inters. Los
profesionales tienen que mantenerse al da con la informacin, y ya no solo de su campo de
especializacin, para poder sobrevivir en un mercado cada vez ms competitivo.
Los sistemas de informacin para ser efectivos, deben proveer la informacin que
interesa a los usuarios sin provocar un exceso de la misma. En el caso de los usuarios internos
la atencin de stos est casi asegurada, mientras que en el caso de los usuarios externos la
empresa compite con otras fuentes de informacin.
El rol del Contador Pblico como generador de informacin no difiere en sustancia del
rol del Licenciado en Administracin considerando este mismo proceso. Las diferencias radican
principalmente en los resultados que se obtienen de ese proceso ya que cada uno va a
referirse principalmente a su rea, aunque seguramente con ciertos puntos de contacto. En el
caso del Contador podemos decir que principalmente genera informes financieros mientras que
el Administrador genera mayormente diagnsticos y proyecciones de las organizaciones.
Luego comienza una etapa de anlisis donde cada profesional utilizar sus tcnicas
para manipular, categorizar y relacionar la informacin en base a su formacin y criterio. En
muchos casos, la computadora es una herramienta muy til para el procesamiento, pero el
anlisis propiamente dicho, recae siempre en el juicio profesional.
10
Tanto para el Licenciado en Administracin como para el Contador Pblico, la forma
ms til de pensar en el valor de la informacin es verlo desde la perspectiva del destinatario
de la misma. El valor que tenga la informacin va a depender en gran parte del contexto en el
que el usuario recibe la misma y de la cantidad de informacin a la que tiene acceso. Un
accionista, por ejemplo, puede tener acceso a informacin general de la empresa que
seguramente le sea de poco valor para tomar acciones especficas. Seguramente aprecie
mayormente los conocimientos especializados que le sean transmitidos, as como
recomendaciones en su accionar.
Es claro hacer una distincin entre informacin de alto valor y poco valor. Lo que no
resulta tan claro es detectar el valor negativo que puede tener cierta informacin. Resulta ms
sencillo analizarlo en trminos de los beneficios que tiene la informacin para el usuario menos
los costos que conlleva. Si tenemos en cuenta la excesiva cantidad de informacin disponible,
el tiempo y esfuerzo que implica leer y procesarla supera muchas veces el beneficio que se
obtiene de ella.
La informacin debe ser fcil de comprender por parte de los usuarios. Asimismo debe
prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y ser inteligible y fcil
de comprender por los usuarios que tengan un razonable conocimiento de la terminologa.
El sistema de informacin debe ofrecer la misma en forma oportuna para que esta sea
un instrumento til en la toma de decisiones. La presentacin en tiempo hace que sea ms fcil
la presupuestacin, programacin y anlisis de los resultados obtenidos. Es posible efectuar un
control eficaz y en casos de desvos tomar las acciones pertinentes.
11
Considerando el ejercicio de estas profesiones dentro del mbito de una empresa
podemos encontrarnos con tres niveles en los que deben tomar decisiones de acuerdo con la
posicin que ocupen: un nivel poltico, gerencial o de supervisin.
En el nivel poltico, el rol consiste en fijar los objetivos generales y los recursos
necesarios para cumplirlos. Este nivel requerir de informacin con un alto grado de agregacin
tanto de la actuacin pasada como de pronsticos sobre la situacin futura. Dadas las
caractersticas de las decisiones de este nivel y por lo tanto de la informacin requerida, se
hace difcil el diseo de sistemas de informacin que sean capaces de satisfacer las
necesidades de quien decide.
Por ltimo el nivel de supervisin regula el uso de los recursos asignados por el nivel
gerencial y lleva a cabo las acciones correctivas necesarias para que la actividad se desarrolle
dentro de las pautas establecidas. Requiere de informacin suministrada en tiempo real en lo
referente a las operaciones, ya que la planeacin es en el corto plazo y las correcciones se
deben aplicar inmediatamente. Este nivel posee un mbito de control ms reducido que los
anteriores, por lo que la informacin operativa debe serle presentada con elevado grado de
detalle. Se puede agregar tambin que generalmente se trata de informacin histrica sobre la
que deciden cursos de accin.
12
2. MARCO NORMATIVO VIGENTE
Una norma para ser considerada como tal, debera ser de aplicacin obligatoria ya que
de lo contrario estaramos frente a una simple recomendacin o sugerencia. Es por eso que el
emisor de la norma adquiere un papel fundamental. En funcin del mismo se pueden clasificar
en normas legales, profesionales, institucionales y particulares.
Las normas legales son aquellas emitidas por los poderes constituidos de una nacin y
de aplicacin generalizada en la misma. A continuacin presentaremos brevemente las
principales normas legales referentes a la reglamentacin de la profesin y a la preparacin de
informacin.
Entre las normas que regulan la preparacin de informacin destacamos la Ley 16.060
de Sociedades Comerciales de 1989, vigente en la actualidad, que establece entre otras cosas,
las normas por las cuales deben regirse las entidades en la elaboracin de informacin
13
contable. El artculo 91 dispone: La reglamentacin establecer las normas contables
adecuadas a las que habrn de ajustarse los estados contables de las sociedades
comerciales. En funcin de este artculo se aprobaron varios decretos relacionados con la
contabilidad.
Finalmente el Decreto define que los Estados Contables son todos los documentos
emanados del sistema contable, que se refieren a su patrimonio o su evolucin en el tiempo.
Por Acta 402 Resolucin N 40 de fecha 22/07/93, el Consejo de Facultad especific los
ttulos habilitados para la certificacin, la que se transcribe a continuacin:
14
Plan 1966 Contador Pblico Licenciado en Administracin
El Decreto 240 del 25 de mayo de 1993 regula la forma de presentacin de los estados
contables, balances y rendiciones de cuentas. Se establece que los Estados Contables a ser
presentados ante cualquier organismo pblico debern ser formulados de acuerdo al Decreto
103/91 con sus anexos y notas explicativas. Asimismo se ampli la actuacin a profesionales
que posean ttulo equivalente al de Contador Pblico expedido, reconocido o validado por la
Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin de la Universidad de la Repblica, de
acuerdo con los diferentes planes de estudio aprobados. De esta manera, el Licenciado en
Administracin queda habilitado para realizar estas tareas.
Por otro lado a travs del Decreto 253 del 4 de julio de 2001 se designa a la Auditora
Interna de la Nacin como el rgano estatal de control para el registro de estados contables. Se
establece que aquellas sociedades cuyos activos totales al cierre del ejercicio superen las
30.000 UR (unidades reajustables) o que registren ingresos operativos netos en igual perodo
que superen las 100.000 UR, debern obligatoriamente presentar sus estados contables ante
este rgano estatal de control. Tambin en este Decreto se establece que la informacin a ser
presentada deber ser preparada en base al Decreto 103/91 y Normas Contables Adecuadas.
Debe ser acompaada por certificacin de profesional que posea ttulo de Contador Pblico o
equivalente, habilitado para su ejercicio en el territorio nacional. Las certificaciones aceptadas a
tales efectos sern: el informe de compilacin, el de revisin limitada o el de auditora,
elaborados de acuerdo a las normas generalmente aceptadas al respecto.
5
http://www.ccea.com.uy/informacion/campo_profesional_del_licenciado.htm - Consultado Enero 2009
15
y en general sobre el estado de los negocios, las causas invocadas en la memoria, y la
conducta comercial del deudor, en cuanto a lo que pueda surgir del examen de la contabilidad y
de la prueba producida. Lo mismo establece el artculo 1532 para el caso del Concordato
Preventivo Judicial.
En lo que refiere a las profesiones objeto de estudio de este trabajo cabe mencionar la
presentacin de un proyecto de ley referente a la creacin de una institucin que lidere el
proceso de emisin y adopcin de las normas internacionales de informacin financiera y que
participe internacionalmente del proceso; y otro sobre la colegiacin obligatoria de todas las
profesiones.
16
El proyecto referente a la colegiacin ser tratado con mayor profundidad en el captulo
siguiente que trata el tema homnimo.
Las normas profesionales son aquellas emitidas por rganos profesionales nacionales o
internacionales y de aplicacin generalizada.
Segn Fowler Newton6, las normas profesionales ms comunes son los cdigos de
tica, cuyo objetivo es el de proteger al pblico contra la actuacin de los malos profesionales,
defender a los propios profesionales contra la competencia deshonesta, promover la
autodisciplina, la integridad moral e independencia del profesional y facilitar la resolucin en
casos de duda.
Por otro lado, el Pronunciamiento 16 surge como una necesidad de establecer pautas
que uniformicen el desempeo profesional del Contador Pblico en trabajos de certificacin de
informacin econmico-financiera y otro tipo de informacin. Define la Certificacin de Contador
Pblico como la afirmacin escrita que emite ste, resultante de su trabajo de constatacin de
situaciones de hecho de carcter econmico-financieras e informacin de otro tipo.
6
E. Fowler Newton Tratado de Auditora, Tercera Edicin 1984
17
Adicionalmente se establecen los requisitos que deber cumplir el profesional para realizar una
certificacin.
Las normas institucionales son aquellas emitidas por determinadas instituciones y que
aplican a las empresas que interactan en el mbito de quien las emite por lo que su uso es
restringido.
18
En el numeral 8 de esta Circular se establece que las infracciones cometidas por
auditores externos podrn clasificarse en graves o leves. Se consideran infracciones graves:
Las sanciones que se aplicarn a los profesionales que incurran en infraccin sern las
siguientes: observacin, suspensin de su inscripcin en el Registro por el trmino de hasta un
ao, suspensin de su inscripcin en el Registro por un plazo superior de un ao y hasta diez
aos o exclusin definitiva del Registro.
a. Observacin
b. Apercibimiento
Asimismo se establece que a las instituciones estatales infractoras se les podr aplicar
las medidas previstas en los literales a, b y c.
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Adicionalmente se establece que sin perjuicio de las sanciones pecuniarias o de otra
ndole el Banco Central del Uruguay podr imponer a quienes violen normas legales o
administrativas o sus resoluciones, la prohibicin temporal de acceder a su Mesa de Cambios y
de realizar con l cualquier tipo de operaciones.
La Resolucin 1093/05 establece que los Estados Contables debern cumplir con los
siguientes requisitos: ser formulados de acuerdo con lo establecido en el Decreto 103/91;
considerar los criterios de exposicin, valuacin y revelacin contenidos en los decretos N
162/04 de 12 de mayo de 2004, 222/04 de 30 de junio de 2004 y 90/05 de 25 de febrero de
2005; y ser acompaados de informe emitido por el Profesional en Ciencias Econmicas
cuando el activo contable supere la suma de 6.000 UR.
En caso que el usuario no haya registrado actividad durante todo el ejercicio econmico,
se requerir en concepto de informe profesional una certificacin de Contador Pblico que
afirme la inexistencia de actividad econmica.
20
Considerando la obligacin que tienen las empresas de inscribirse en forma previa a la
iniciacin de actividades gravadas y de mantener dicha inscripcin actualizada, la Direccin
General Impositiva ha emitido diversas Resoluciones que establecen y actualizan el monto de
la sancin que les ser aplicada en el caso de que no cumplan con dichos deberes formales.
Asimismo el Cdigo Tributario establece las sanciones que se aplicarn en caso de que
se configure la infraccin denominada mora. Esta se configura por la no extincin de la deuda
por tributos en el momento y lugar que corresponda, operndose por el solo vencimiento del
trmino establecido. Ser sancionada con una multa sobre el importe del tributo no pagado en
trmino y con un recargo mensual. La multa ser del 5% del tributo no pagado en plazo,
cuando el mismo se pague dentro de los cinco das hbiles siguientes al de su vencimiento. La
multa ser del 20% cuando se pague posteriormente.
21
Son aquellas normas emitidas por una organizacin para su utilizacin en la formulacin
de informacin contable preparada para uso interno, por ejemplo, las normas que una Casa
Matriz imparte a sus filiales a efectos de la preparacin de informacin contable en cada una de
ellas con criterios uniformes. Es por esto que al igual que las normas institucionales las
particulares tienen un uso restringido.
22
3. COLEGIACIN PROFESIONAL
Este control del ejercicio profesional es lo que llamamos autorregulacin, ya que son los
propios Colegios Profesionales los que emiten las normas, principios y procedimientos que, por
su naturaleza jurdica regulan ciertos aspectos de la actividad Profesional.
7
Colegiacin Profesional; VII Congreso Nacional de Egresados de la Facultad de Ciencias Econmicas y
Administracin; Cr. Agapito L. lvarez Viera; Paysand , 1995
8
Reglamentacin Profesional, exposicin realizada por la conmemoracin del Da del Contador Americano; Cr.
Jorge Barsantini, 1993
9
El papel de la Reglamentacin Profesional en la presentacin de Informacin Contable a terceros interesados;
Trabajo Monogrfico; Facultad de Ciencias Econmicas y Administracin; Cr. Gonzalo Elissalde y Cr. Sebastin
Sarazola; Montevideo, Marzo 2008
23
cuentan con un Cdigo de tica y deben velar por su cumplimiento, as como velar por el
cumplimiento de la normativa que regula el ejercicio profesional. Por ltimo, debern promover
el desarrollo tcnico de la profesin y un rgimen de amparo a la comunidad.
Siendo de inters para este trabajo el anlisis del Colegio de Contadores, Economistas
y Administradores del Uruguay, de ahora en adelante CCEAU, nos centraremos en el estudio
de este rgano en particular.
El CCEAU fue fundado en abril de 1892 y se constituye como una entidad gremial de
adhesin voluntaria que nuclea los profesionales graduados de cursos superiores de Ciencias
Econmicas y Administracin. Cumple funciones gremiales, acadmicas y culturales, pero con
alcance limitado a sus socios. Est afiliado a distintas instituciones a nivel internacional como
la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y la Asociacin Interamericana de
Contabilidad (AIC).
Segn el Artculo 2 del Estatuto del CCEAU, el colegio tiene dos finalidades: gremiales;
y acadmicas y culturales.
10
Web del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay, Institucional,
http://www.ccea.com.uy/institucional/queescolegio.asp, consultado al 16 de Julio de 2008
24
a. procurar la mayor participacin en el Colegio de los profesionales que lo integran;
propiciar la unin y confraternidad entre los mismos; velar por la honorabilidad en el ejercicio de
la profesin, prestigindola y proporcionar las medidas conducentes a su defensa;
b. dictar las normas y principios ticos que han de regir el ejercicio profesional y difundir
las normas tcnicas que faciliten su desempeo;
a. Mantener vinculacin con los centros de estudios de los que egresaron sus socios y
colaborar con el perfeccionamiento de los planes de estudio, en el mejoramiento de la
enseanza, incluyendo en ello la implantacin de cursos de post-grado;
Actualmente existe gran preocupacin entre los profesionales por establecer un marco
regulatorio de la actividad profesional, en un sistema de colegiacin obligatoria, comn a todas
las profesiones. Se pretende de esta forma alcanzar las garantas necesarias para la actuacin
del profesional as como dejar el control en manos de organismos profesionales y no sujetos al
poder administrativo del Estado.
25
Por su parte, el CCEAU inici en mayo de 2008 un proceso de debate sobre la
regulacin de las profesiones relativas a las ciencias econmicas especficamente. Como forma
de llegar a una opinin tomada por toda la profesin en su conjunto es que se abri un foro de
discusin a travs de una mailing list del Colegio. De la misma manera se vienen realizando
eventos y otros encuentros que permitan analizar a fondo e ir resolviendo de a poco todos los
puntos.
El artculo 8 plantea que los fines de los colegios profesionales seran: amparar al
usuario de los servicios profesionales, mejorar el desempeo tcnico de los profesionales,
perfeccionar la conducta tica en el ejercicio de las profesiones, garantizar la transparencia en
el acceso de los profesionales al mercado de trabajo, facilitar el acceso de las personas de
escasos recursos a los servicios profesionales y defender a las profesiones y los profesionales.
Habiendo analizado los principales artculos del proyecto de ley, es de destacar las
ventajas y desventajas que ofrece la Colegiacin Legal para los Contadores Pblicos y los
Licenciados en Administracin, en su relacin con la informacin y la toma de decisiones.
26
poder administrativo del Estado.11 De esta manera al ejercer los profesionales el control, la
informacin tendra la misma base tcnica en su etapa de preparacin y en las lecturas que se
pueden hacer de la misma.
La actualizacin continua del profesional es otra caracterstica que viene de la mano con
la Colegiacin Legal y que trae aparejado un mejoramiento en la homogeneidad de la
informacin hacindola comparable. Se garantiza al usuario de la informacin un nivel tcnico y
de calidad que actualmente no est regulado. La homogeneizacin de criterios profesionales
determina informacin ms confiable y la eliminacin de asimetras del conocimiento.
Por ltimo pero no menos importante cabe destacar la ventaja de actualizar los
programas de enseanza tanto en la educacin superior como de postgrado. Esto trae
aparejada la continua actualizacin de las carreras profesionales, adaptndolas a los cambios
que van surgiendo en el entorno.
Todas las ventajas mencionadas anteriormente son comunes a todas las profesiones
existentes que pudieran estar bajo un rgimen de Colegiacin Legal.
En el caso del Contador Pblico se puede agregar a las ventajas generales, la mayor
confiabilidad que agrega a la informacin saber que el Contador est registrado en un Colegio
de Profesionales que controla su profesin. Los permanentes cambios en la normativa
internacional y local hacen que sea extremadamente necesaria la actualizacin en la materia y
la Colegiacin Legal estara asegurando que cada profesional est al da en su conocimiento.
La participacin del Contador en el desarrollo econmico y social de la comunidad mejora los
procesos de control y suministra informacin til y confiable sobre los hechos econmicos 13.
Lograr que su participacin no comprometa la reputacin de la profesin, es uno de los
cometidos de la regulacin.
11
Comunicado Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay, Regulacin de la Profesin
Contable, 05/06/2008
12
Perfil del Administrador. Plan de Estudios 1990 Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin
13
Perfil del Contador Pblico. Plan de Estudios 1990 Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin
27
Entre las preocupaciones que manifiestan los profesionales frente a la aprobacin de
este proyecto, podemos encontrar que aquellos que no cuentan con el tiempo necesario para
participar de las discusiones, temen verse obligados a estar de acuerdo con portadores de
ideas que no comparten. Aquellos que puedan participar ms activamente porque cuenten con
tiempo para ello, sern quienes tomen realmente las decisiones en asambleas u otros
encuentros.
Otro punto que genera su propio debate es el de las sanciones a aplicar. Se trata de un
tema que tiene muchas aristas y uno de los puntos que analizan varios profesionales es que no
debe evaluarse de la misma manera a profesionales recin egresados con respecto a
profesionales con ms aos de ejercicio. Se plantea que los profesionales jvenes se
encuentran en desventaja a la hora de competir porque no han adquirido la experiencia de un
profesional con una carrera consolidada y no sera justo, segn estas opiniones, que las
sanciones no se graden en este sentido.
A nivel mundial son muchos los pases que cuentan con un rgimen de Colegiacin
Legal: tanto en pases europeos como Francia, Espaa, Italia, Blgica e Inglaterra; como en
pases americanos como Estados Unidos, Mxico, Per, Colombia y Ecuador entre otros.
Realizaremos un breve anlisis de los pases del MERCOSUR como forma de presentar la
situacin del ejercicio profesional dentro del mercado.
28
En Argentina la ley que ampara el rgimen de colegiacin obligatoria para las
profesiones relacionadas a las Ciencias Econmicas es la Ley 20488 de 1973. Se establece
que para las profesiones de Licenciado en Economa, Contador Pblico, Licenciado en
Administracin, Actuario y sus equivalentes es obligatoria la inscripcin en las respectivas
matrculas de los Consejos Profesionales del pas, conforme a la jurisdiccin en que se
desarrolle su ejercicio. En el artculo 21 se enumeran las atribuciones de dichos Consejos
Profesionales y en el siguiente artculo se determinan las correcciones profesionales que stos
pueden aplicar a sus matriculados.
En el caso del Contador existen dos rganos designados para regular y supervisar la
profesin: el Consejo Federal de Contabilidad (CFC) y el Instituto de Auditores Independientes
del Brasil (IBRACON). El Consejo Federal de Contabilidad es un rgano representativo de la
profesin creado por decreto 9295/46 junto con los Consejos Regionales subordinados a ste,
para supervisar las prcticas contables en Brasil. En 1999 se introdujo el requisito de aprobar
un examen adems de la exigencia de registrarse en el CFC.14 En lo que concierne al
perfeccionamiento y actualizacin profesional, el CFC ha estipulado, con carcter obligatorio
para los contadores, un programa de educacin continua acompaado por una participacin
anual en cursos, congresos, seminarios y cualquier otro evento que permita mantener al da al
profesional en lo que hace al ejercicio de su labor.
14
Review of Practical Implementation Issues of International Financial Reporting Standards: Case Study of Brazil,
Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, Twenty-
third session, Geneva, 1012 October 2006
TD/B/COM.2/ISAR/33/Add.1 - , 25/08/06
29
4. RESPONSABILIDAD SOBRE LA INFORMACIN
La responsabilidad profesional es un tema que nos involucra a todos, ya sea porque hay
quienes reciben los servicios profesionales y otros porque tenemos la obligacin de ejercer la
profesin con honestidad y diligencia profesional.
A nivel del propio individuo hay que tomar en cuenta los valores que lleva consigo el
profesional y que generalmente desarrolla cada ser humano en sus primeros aos de vida. La
honestidad, la confianza y la transparencia son valores fundamentales que contribuyen no solo
a la estabilidad profesional sino tambin a la eficiencia en el ejercicio mismo de la profesin.
Los valores ticos deben enmarcar el comportamiento del profesional, orientando su integridad
y compromiso.
30
mayor comprensin del mismo enmarcndolo dentro del mbito legal. Posteriormente
trataremos el concepto de responsabilidad social, tema de actualidad en el que el profesional
debe tener participacin activa.
Segn nuestro derecho positivo, todos los individuos podemos incurrir tanto en
responsabilidad civil como penal, y aquellas personas que se desempean en la administracin
pblica, pueden incurrir adems, en responsabilidad administrativa.
La responsabilidad civil es definida en el artculo 1.319 del Cdigo Civil como: todo
hecho ilcito del hombre que causa a otro un dao, impone a aqul por cuyo dolo, culpa o
negligencia ha sucedido, la obligacin de repararlo. Cuando el hecho ilcito se ha cumplido con
dolo, es decir con intencin de daar, constituye un delito; cuando falta esa intencin de daar,
el hecho ilcito constituye un cuasidelito. En uno y otro caso, el hecho ilcito puede ser negativo
o positivo, segn que el deber infringido consista en hacer o no hacer.
Para que exista responsabilidad, el autor del acto u omisin que haya generado un dao
a otra persona, debe haber actuado libremente y en plena conciencia. Podemos afirmar que la
responsabilidad supone una relacin entre dos sujetos y libertad de actuacin.
La culpa profesional es aquella en la que incurre una persona que ejerce una profesin
al faltar a los deberes que esta le impone. De la culpa profesional surge la responsabilidad civil
profesional que, como toda responsabilidad es la consecuencia de un acto ilcito que ha
causado dao a otra persona y quien lo provoc tiene el deber de resarcirlo.
31
Como ya mencionamos anteriormente, en el caso de los funcionarios pblicos se puede
incurrir adems en responsabilidad administrativa. La misma es definida como todo acto u
omisin del funcionario pblico que se genera por el apartamiento de las normas aplicables, de
los objetivos y metas previstos, y el apartamiento inexcusable de los principios y
procedimientos de buena administracin, en todos los casos en lo relativo al manejo de dineros
o valores pblicos y a la custodia o administracin de bienes estatales segn lo establece el
artculo 53 de la Ley 16.736.
Es de vital importancia que los profesionales no solo inspiren confianza sino tambin
demuestren una formacin slida y un accionar transparente. La Profesin Universitaria es
definida como una capacidad especialmente calificada, requerida para el bien comn, con
especiales posibilidades econmicas-sociales15.
Las profesiones son un compromiso con la sociedad, deben ejercerse con imparcialidad
ideolgica basadas en la tica cvica, desechando toda manipulacin en la expresin de las
convicciones y adoptando una actitud cvica proactiva respecto a la difusin de los valores.
Debera existir en ella, especial firmeza respecto a los valores cvicos rechazando los
contravalores como la intolerancia, discriminacin y violencia. Es por esto que el profesional
universitario tiene un rol relevante en la sociedad.16
15
Restaurar la confianza de la Profesin mediante la transformacin de sus paradigmas vitales: XXVI
Conferencia Interamericana de Contabilidad, rea 6.2. Repblica Dominicana Uruguay.
16
Claves ticas para restaurar la confianza. Abreu Pez, Vctor; Emmi Gangemi, R. Blanca. 2005. XXVI
Conferencia Interamericana de Contabilidad.
17
Algunas consideraciones sobre la imagen del Contador Pblico en la sociedad. Trabajo presentado en la X
Conferencia Interamericana de Contabilidad. Punta del Este 1972.
32
relaciones con sus interlocutores. El objetivo es reconciliar los intereses y las necesidades de
las distintas partes de manera aceptable para todos ellos y estableciendo metas empresariales
compatibles con el desarrollo sustentable de la sociedad. Se refiere al conjunto de acciones,
decisiones y polticas que conforman la respuesta que ofrece cada organizacin concreta ante
las demandas y exigencias de sus correspondientes grupos de intereses. Se trata de un
enfoque que se basa en un conjunto integral de polticas, prcticas y programas centrados en
el respeto por la tica, las personas, las comunidades y el medio ambiente.
Por otro lado, la posicin socioeconmica sostiene que las organizaciones no son
entidades independientes cuya nica responsabilidad sea con sus accionistas, sino que
tambin lo son con la sociedad en general quien contribuye a su permanencia en el mercado.
La responsabilidad social es definida desde este punto de vista no solo como la maximizacin
de las ganancias sino tambin como la proteccin y mejoramiento del bienestar social, es decir
que la responsabilidad de la organizacin trasciende la simple obtencin de las ganancias e
incluye tambin la proteccin y el mejoramiento del bienestar social. Es la obligacin de una
organizacin, adems de las que le exigen la ley y la economa, de perseguir metas a largo
plazo que sean positivas para la sociedad. Podemos afirmar que la responsabilidad social de la
empresa es una combinacin de aspectos legales, ticos, morales y ambientales.
Asimismo, toda actividad empresarial est relacionada con el medio ambiente. El hecho
de implementar practicas de Responsabilidad Social Empresarial en relacin con el medio
ambiente contribuye a prevenir potenciales accidentes que afecten a la organizacin con
costosas consecuencias para todos los involucrados, evitar graves sanciones y multas por
parte de las autoridades que pueden llegar hasta el cierre de operaciones, mejorar la imagen y
asegurar la supervivencia de la empresa a largo plazo, al igual que posicionarla para competir
en los mercados globalizados. En este sentido, la Responsabilidad social empresarial es un
elemento clave para la bsqueda de nuevas oportunidades para las empresas.
18
Stoner, James; Freeman, Edward; Gilbert, Daniel: Administracin. Sexta Edicin.
33
polticas de confidencialidad y conflictos de inters a los que se puede enfrentar el profesional.
Por ltimo abordaremos el tema del Gobierno Corporativo que engloba todos los conceptos
tratados anteriormente y que cada vez adquiere mayor importancia en el contexto internacional.
Existen instituciones como el CCEAU que proponen cdigos de tica para los
profesionales como forma de establecer un esquema aproximado de principios. El
establecimiento de reglas rgidas no prevera el total de las situaciones e implicara obediencia
estricta acorde a lo escrito. El profesional debe poder evaluar en base a su conciencia, las
diferentes situaciones y resolverlas identificando el camino correcto a seguir. Sin embargo no
resulta suficiente contar con cdigos de tica sino que es necesario que se forme a los
profesionales en la materia.
Los cdigos de tica de las profesiones especficas se construyen desde el interior del
conjunto de sus integrantes. Las funciones principales de un cdigo de tica son20:
19
Conciencia e Independencia Profesional Santos Jess Fior; Carlos Mara Vitta. tica y ejercicio profesional.
XXVI Conferencia Interamericana de Contabilidad, San Salvador de Baha, Brasil
20
tica Profesional y Laboral Mdulo 6. tica, biotica y ciencias agrarias. Instituto de tica y biotica.
Universidad Catlica del Uruguay
34
e. Metodolgica y valorativa: define los caminos para las decisiones y permite
valorar las situaciones especficas
f. Coercitiva: permite controlar las actitudes negativas
g. Protectora: protege la profesin de las amenazas que la sociedad puede ejercer
sobre ella
La situacin puede no ser clara muchas veces, ya sea por falta de informacin o por
exceso de ella. Esto hace que el profesional se vea envuelto en actividades que pongan en
riesgo la tica sin que l mismo lo note. Muchas veces el individuo cree que tom la decisin
correcta producto de que no le es posible examinar todas las consecuencias de sus actos.
Una primera postura establece que los individuos que deciden son quienes deberan
cargar con la responsabilidad. Los niveles gerenciales y directivos debieran asumir la total
responsabilidad por la organizacin. An cuando no hubieran tomado ellos mismos la decisin,
desde el momento que no renuncian se hacen corresponsables de la decisin tomada.
Por otro lado quienes creen que la organizacin tiene responsabilidad como tal se
dividen en tres opiniones: la responsabilidad es de todos los miembros en forma solidaria; la
organizacin es un ente separado de los individuos y por ende no se les asigna a stos la
responsabilidad; la responsabilidad es de la organizacin cuando no haya sancionado o
corregido las acciones incorrectas.
21
Introduccin a la tica Profesional. Responsabilidad Moral de la Empresa en la Sociedad. Omar Frana-Tarrag.
Montevideo: UCU: Biblioteca Virtual de tica, 2003.
35
Dentro de una organizacin es claro que algunos ejercen todo el poder de direccin y
centralizan las informaciones correspondientes. Sin embargo, todos los miembros de la
organizacin, en la medida que generan o transfieren informacin, y en la medida que
contribuyen a hacer efectiva una decisin, tambin son responsables de no ejercer el derecho a
objetar y manifestar su desacuerdo.
Muchas organizaciones que emplean profesionales, buscan dirimir las cuestiones que
pueden afectar el buen juicio y buen proceder mediante polticas diversas.
En los ltimos veinte aos se han producido diversos cambios en relacin al manejo de
informacin confidencial. Internet ha facilitado en gran medida la posibilidad de compartir
informacin electrnicamente con millones de personas e incluso con los interesados en la
informacin de las organizaciones.
Muchas veces las personas que tienen acceso a informacin confidencial desconocen el
grado de sensibilidad de la misma y por ende no hacen una correcta utilizacin de sta. Es por
esta razn que se crean polticas que incluso abarcan la informacin trasmitida oralmente. El
profesional trabajando en el mbito de una organizacin est sujeto a estas polticas siendo as
el caso del Licenciado en Administracin y del Contador.
Una persona puede recibir informacin o tal vez escuchar una conversacin en la que
se ve comprometida informacin muy sensible y que puede poner en riesgo la rentabilidad de
una compaa o de sus negocios tanto actuales como futuros.
36
No clasificada: se trata de aquella informacin que requiere un menor grado de
proteccin que los anteriores grupos. Dentro de la organizacin no se le da ningn
trato especial pero, las buenas prcticas, sentido comn y discrecin deben
aplicarse en el manejo de cualquier tipo de informacin. Ejemplos de este tipo son:
publicaciones, manuales, folletos.
Jurdicamente se define como todo hecho, que por disposicin legal o por determinacin
de una voluntad legtimamente autorizada, est destinado a permanecer oculto a toda persona
distinta del legtimo depositario.
Se espera que cada profesional actuante dentro de una organizacin evite que se
generen conflictos de inters que comprometan su lealtad actuando en representacin de la
compaa. La percepcin de un conflicto de inters por parte de un tercero puede crear la
sospecha de estar afectando las decisiones empresariales.
37
Ejemplos comunes de conflictos de inters son: el inters financiero del profesional en
una empresa de la competencia o con la que hace negocios; la aceptacin de favores o regalos
por parte del profesional provenientes de otra empresa interesada de alguna forma en los
negocios de aquella en la que es empleado; la amistad o relacin cercana con un proveedor
importante que pudiera influenciar en las decisiones del profesional.
Podemos decir que para los profesionales objeto de estudio en este trabajo, hay tres
aspectos de decisin en los que se presentan ms frecuentemente los conflictos de inters ya
que es donde pueden llegar a tener mayor injerencia: la seleccin de proyectos de inversin, la
determinacin de cmo financiar esos proyectos y la asignacin de dividendos a pagar a los
accionistas.
38
social e inclusive la comunidad en la que est inserta. A su vez, establece las reglas y procesos
para la toma de decisiones en los asuntos corporativos relacionados.
A nivel del propio individuo hay que tomar en cuenta los valores que lleva consigo el
profesional y que generalmente desarrolla cada ser humano en sus primeros aos de vida. La
honestidad, la confianza y la transparencia son valores fundamentales que contribuyen no solo
a la estabilidad profesional sino tambin a la eficiencia en el ejercicio mismo de la profesin.
Los valores ticos deben enmarcar el comportamiento del profesional, orientando su integridad
y compromiso.
Podramos decir que el objetivo de las normas o valores ticos es, justamente, el
estudio del comportamiento de los individuos en relacin con sus propios valores morales. La
existencia de las normas morales siempre ha afectado a los seres humanos, ya que desde
pequeos captamos por diversos medios la existencia de dichas reglas, y somos afectados por
ellas en forma de consejo, de orden o en otros casos como una obligacin o prohibicin. El fin
de stas siempre es el mismo, tratar de orientar o determinar la conducta de los individuos.
A diferencia de otras, las normas morales existen en la conciencia de cada uno, y como
cada persona es diferente existirn tantas como individuos en la sociedad. La diversidad de
pautas morales existentes provoca que lo que para algunos es correcto, para otros es inmoral.
Esto ocurre en todos los aspectos de la vida del ser humano cada vez que tiene que tomar una
decisin o actuar de cierta manera, por lo tanto es de vital importancia para los profesionales
de Ciencias Econmicas, tanto para el Contador como para el Licenciado en Administracin, en
su actuacin y toma de decisiones dentro de la empresa.
Tal como dice P. Aguayo23 en su trabajo sobre la tica profesional, Toda accin
humana tiene un contenido tico. No hay acciones humanas que sean moralmente neutras,
22
Hacia la consolidacin de las buenas prcticas de gobierno corporativo: un aporte desde la profesin contable.
Luis Alberto Sauleda y Fernando Jorge Infante. XXVI Conferencia Interamericana de Contabilidad. Salvador,
Baha, Brasil. Octubre 2005
23
Ing. Paulino Aguayo, La tica profesional. Didctica Universitaria sobre tica profesional. Universidad
Nacional de Pilar, Ayolas, Paraguay
39
porque todas estn ordenadas a un fin determinado de los individuos, de un modo directo o
indirecto, como fines parciales o como medios para esos fines. Esto es particularmente
importante en la vida de la empresa, donde las acciones suelen valorarse por su contenido
tcnico orientado a la eficacia. En efecto, la empresa es una sociedad de hombres que
pretenden lograr un fin comn para la organizacin, y a su vez, la accin de cada uno de stos
tiene sus propias motivaciones personales, ya sean directivos, propietarios, trabajadores,
asesores, clientes o proveedores, que cambian de manera continua.
Todo profesional debe desarrollar una tica profesional que defina la lealtad que le debe
a su trabajo, profesin, empresa y compaeros de labor. Podemos describir a la tica de una
profesin como un conjunto de normas, en trminos de los cuales se definen como buenas o
malas determinadas prctica y relaciones profesionales. Destaca que para lograr en los
empleados una conciencia tica profesional bien desarrollada es que se establecen los
cnones o cdigos de tica. En stos se concentran los valores organizacionales, base en que
todo trabajador deber orientar su comportamiento, y se establecen normas o directrices para
hacer cumplir los deberes de su profesin24.
Como ya hemos adelantado en el correr de este trabajo, una parte fundamental del
trabajo del profesional lo constituye la toma de decisiones. Para este rol son imprescindibles los
valores morales, para tomar el curso de accin ms adecuado dentro de la empresa y de la
sociedad en su conjunto.
Hay tres factores que influyen en el individuo a la hora de tomar decisiones ticas25:
Cdigo oficial de tica: este cdigo dirige el comportamiento tico del empleado,
mientras que sin l podra tomar decisiones no ticas, tal como se ha mencionado
24
Villarini, Angel R. La Enseanza Moral en el Currculo Universitario. La Educacin Moral en la Escuela:
Fundamentos y Estrategias para su Desarrollo. P. R. Coleccin Praxis. 1994
25
Ferrell, O.C. y Larry G. Gresham. A Contingency Framework for Understanding Ethical Decision Making in
.
Marketing. Journal of Marketing, Summer 1985, 87-96
40
tienen ciertas exigencias implcitas a la hora de tomar decisiones y emprender un curso de
accin determinado. Entre las exigencias que inciden directamente en el ejercicio de la
26
profesin podemos distinguir algunas que nombra el Profesor L. Lira en su trabajo sobre la
tica profesional. Creemos que son de vital importancia para el profesional y deberan
considerarse como caractersticas propias del individuo:
Adems de stas, se debe tener en cuenta que los profesionales deben ofrecer sus
habilidades y capacidades en las reas donde sean competentes, evitando pretender ocupar y
desempear otros campos del saber en el cual no tenga preparacin ni pericia. Por el contrario,
26 .
Luis A. Lira. Aproximacin a un Cdigo de tica profesional. Per, ao 2008
41
deber remitir a quien s est en condiciones de asumir tal responsabilidad, sin exigir ninguna
compensacin a cambio.
42
5. CDIGO DE TICA Y CONDUCTA DE LAS PROFESIONES DE ECONOMA,
ADMINISTRACIN Y CONTABILIDAD
Creemos de suma importancia para este trabajo analizar el Anteproyecto del nuevo
Cdigo de tica del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay que
actualmente se encuentra en discusin. Se trata de la actualizacin del Cdigo existente desde
1944 que realza los valores ticos dentro del rol profesional al mismo tiempo que surge como el
resultado de una evaluacin crtica de la experiencia profesional.
Con nfasis en la utilidad social y en el inters pblico, la nueva versin en discusin del
cdigo de tica fija los objetivos perseguidos mediante una redaccin de mayor extensin y que
abarca puntos no contemplados en la primera. Incluye las dimensiones humana y
medioambiental como parte del compromiso en el desarrollo de la tica y de las sociedades en
s mismas. Cabe destacar que esto ltimo se trata de una necesidad local y global, presente y
futura.
Dentro del mbito personal no se presentan mayores cambios ya que se entiende que
estos principios son aplicables tanto a socios como no socios, disposicin que ya estaba
vigente. De aprobarse el Proyecto de Ley de Colegiacin Obligatoria estaramos de todas
maneras en una situacin donde seran todos socios y por ende no habra necesidad de aclarar
este punto en el mbito de aplicacin del Cdigo.
Es interesante comentar que dichos principios tienen aplicabilidad dentro del territorio
nacional prescindiendo de si se trata de un profesional nacional o extranjero, independiente o
en el marco de una organizacin, y en el campo pblico o privado.
En el mbito material expresa el Cdigo que regir sin perjuicio de lo dictado por otras
normas, al mismo tiempo que se manifiesta alineado con los principios contenidos en el cdigo
de tica de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Esto refleja una vez ms la
necesidad global de mantener principios uniformes que regulen las profesiones.
43
5.1 Principios y valores
Los principios enunciados por el Cdigo de tica en discusin son los siguientes:
integridad, objetividad, independencia de criterio, transparencia, profesionalidad,
confidencialidad, legalidad, responsabilidad, respeto por las personas y compromiso social.
Estos principios no estn en orden de acatamiento sino que tomados en su conjunto se espera
que sean la base de actuacin de los profesionales comprendidos.
A continuacin presentaremos algunos de los extractos del texto original del nuevo
cdigo de tica a aprobarse, en lo que refiere a los principios y valores fundamentales.
Confidencialidad: Preservar con especial cuidado toda informacin recibida para ser
usada en su tarea especfica, en el supuesto de que no sera revelada, respetando de este
modo la privacidad de quien confa.
Legalidad: Actuar de acuerdo con las reglas del ordenamiento jurdico. Asimismo se
esforzar por inducir este comportamiento en las personas u organizaciones a las que preste
sus servicios.
Responsabilidad: Deber hacerse cargo ante cualquier afectado por sus propios o
conductas y por los actos o conductas de terceros cuando acten en su nombre o
representacin o con su tolerancia probada.
44
Comportamiento social: Procurar que su accionar aporte a la proteccin y desarrollo
de la sociedad, de su comunidad, incluida la profesin que ejerce y el Colegio que los agrupa,
de las personas y del medio ambiente.
45
causa. Este punto es importante que sea determinado por el profesional, ya que establece la
responsabilidad del mismo sobre la tarea.
Frente a los dilemas ticos, la propuesta es comunicarlo a quien contrata los servicios y
de no encontrar respuesta tomar las medidas que correspondan. Para lo cual se establece:
e) los distintos cursos de accin alternativos, los que deben estar en concordancia
con los principios y valores del presente Cdigo
46
devolucin de los mismos, o adoptar las medidas de salvaguarda que considere adecuadas
respecto a su posicin frente a la operacin. Claramente se trata de alejar al profesional de
posibles situaciones de ilicitud mediante medidas preventivas.
El nuevo Cdigo de tica agrega nuevas normas para la conducta profesional respecto
de quienes contratan sus servicios y que refieren a los siguientes puntos:
Se trata de una seccin del Cdigo completamente nueva que surge en la propuesta
actual.
Como precaucin para el profesional se plantea que antes de aceptar la relacin con un
cliente, se obtenga toda la informacin pertinente para evaluar que la prestacin del servicio no
vulnere el cumplimiento de lo establecido en el Cdigo de tica y sus principios fundamentales.
47
El Cdigo vigente no haca referencia a los honorarios y en esta oportunidad aclara que
cotizar honorarios ms bajos que otros profesionales, no es en s mismo una falta tica,
siempre que sea dentro de lmites razonables y explicables.
a) Los fijar de manera justa y adecuada al servicio que presta, teniendo como
referencia el arancel profesional, cuando corresponda.
b) No los cotizar o rebajar arriesgando la calidad del producto final en relacin a las
expectativas creadas al cliente, o la capacidad operativa del profesional y su equipo para
cumplir con las normas y requisitos tcnicos y profesionales del trabajo
Cuando sea requerido para brindar una segunda opinin acerca de la labor que viene
desempeando o ha desempeado otro colega, har el mayor esfuerzo posible por conocer
directamente todas las circunstancias que haya tenido el colega para pronunciarse, opinar o
deducir sobre un caso.
Con esta y otras disposiciones que se mencionan, lo que se pretende es que quede
claro el campo de actuacin de cada profesional y que al trabajar en colaboracin o al tener
puntos de contacto, no se interfiera indebidamente con el trabajo del otro y siempre se
conserve el debido respeto.
Se puede apreciar que el ltimo punto de esta seccin regula una situacin especfica
como lo son las sociedades de profesionales: cuando el profesional integre una sociedad de
profesionales, el socio firmante de las actuaciones, informes, dictmenes o certificaciones, se
responsabilizar en forma personal y directa y deber asumir las consecuencias ticas de las
mismas. Los restantes socios tambin sern responsables cuando por accin u omisin
contribuyeran al acto cuestionado. Resulta interesante ya que clarifica la responsabilidad de
los profesionales actuantes cuando pertenecen a este tipo de sociedades.
48
Respecto de las organizaciones profesionales, las normas que se plantean son una
actualizacin en cierta forma de la seccin que en 1944 estableca Principios y normas con
relacin al Colegio. Ahora se plantea genricamente las organizaciones profesionales
definindolas como aquellas que tienen por objetivo velar por el perfeccionamiento tcnico y
tico de la profesin.
Ante todo el profesional debe ser respetuoso, recto y solidario con sus colaboradores.
Por lo tanto se dispone que el profesional promueva su capacitacin tica y tcnica, le asigne
tareas acordes, tome en cuenta su opinin y reconozca la autora de sus trabajos.
Por ltimo se regula el uso de autoridad como sigue: en ningn caso usar su posicin
o su autoridad para inducir a sus colaboradores a firmar documentos, suscribir compromisos o
asumir roles que no sean atinentes a la tarea requerida y especificada en el contrato inicial de
trabajo.
Si bien los tipos de sanciones que se determinan no varan demasiado con respecto al
Cdigo original, antes de describirlas se definen las observaciones y se tipifican las
infracciones.
49
De las observaciones se define: la observacin consiste en un llamado de atencin que
el Tribunal formula al imputado cuando, sin haberse probado la existencia de una infraccin
tica, existieron aspectos formales de informacin, registracin, documentacin, dichos, hechos
u operaciones, que pueden dar lugar a dudas sobre la transparencia del proceder o la
integridad personal.
Se agrega: de recibir en una instancia posterior una segunda observacin, puede ser
motivo suficiente para configurar una infraccin.
Con respecto a las infracciones se realiza una clasificacin interesante en faltas leves,
graves o muy graves.
Se consideran faltas muy graves las transgresiones que impliquen un perjuicio muy
importante para terceros o para la profesin.
Cabe destacar el surgimiento del concepto de violacin inadvertida ya que es algo que
puede ocurrir y que no estaba previsto. Se establece que dependiendo de la naturaleza e
importancia del asunto, puede no comprometer el cumplimiento de los principios y normas
fundamentales siempre y cuando, una vez que se percate o se descubra la violacin, sta se
corrija con prontitud y se apliquen las salvaguardas necesarias.
Otro aspecto que difiere es que originalmente a los socios no afiliados al Colegio solo
les poda corresponder las sanciones de prevencin y censura pblica. La nueva propuesta
sostiene que mediante en los casos de suspensin o expulsin, al no socio le significa la
prohibicin de asociarse al Colegio.
50
6. LA TOMA DE DECISIONES A PARTIR DE LA INFORMACIN DE LA EMPRESA
Muchas veces se asocia a los gerentes o altos directivos como las personas que toman
las decisiones dentro de una empresa. Esto es una realidad que se verifica en cualquier
organizacin, ya que el gerente es el que toma las decisiones acerca de cuestiones
estratgicas que determinan los objetivos y el rumbo que se pretende seguir, pero desde ese
punto de partida son muchos los individuos que toman decisiones para que dichos objetivos se
cumplan.
Para comenzar el anlisis de este proceso, citaremos el Modelo Racional para la toma
de decisiones, que plantean J. Stoner, E. Freeman y D. Gilbert28. El mismo consta de cuatro
27
Stoner, James; Freeman, Edward; Gilbert, Daniel: Administracin. Sexta Edicin.
28
Stoner, James; Freeman, Edward; Gilbert, Daniel: Administracin. Sexta Edicin.
51
pasos que ayudan al tomador de decisiones a ponderar las alternativas y elegir la que tiene
ms probabilidades de xito.
a. Investigar la situacin:
Para que sea efectiva la investigacin se debern cubrir los siguientes tres aspectos: a)
definicin del problema para identificar el estado existente y el que se desea alcanzar; b)
diagnosticar las causas del problema; c) identificar cul sera la solucin efectiva que cumpla
con los objetivos de la organizacin.
b. Desarrollar alternativas:
No se deber tomar ninguna decisin importante hasta no contar con todas las
alternativas, ya que esto puede impedir encontrar la mejor opcin. Es comn recurrir al mtodo
lluvia de ideas para proponer diversas alternativas en forma espontnea, aunque parezcan
ilgicas o fantasiosas.
Una vez que se han desarrollado las alternativas planteadas en el paso anterior, se
tendr que evaluar cada una de ellas con base en tres preguntas clave: es viable esta
alternativa considerando los recursos de la organizacin?; representa esta alternativa una
solucin satisfactoria?; cules son las posibles consecuencias para el resto de la
organizacin?
Para elegir la mejor alternativa se deben considerar distintos aspectos tales como el
riesgo, el esfuerzo econmico que implica cada una de ellas, la eleccin del momento y las
limitaciones de recursos econmicos y humanos.
Un error frecuente es suponer que cuando se tom una decisin, la accin al respecto
se dar en forma automtica. Aunque la decisin sea buena, si los dems no estn dispuestos
o no pueden ponerla en prctica, entonces no servir de nada.
Las acciones tomadas para implantar la decisin deben estar sujetas a monitoreo para
evaluar si estn saliendo de acuerdo al plan, cmo reacciona el ambiente interno y externo a la
decisin tomada y si los resultados se ajustan a las expectativas previstas.
La toma de decisiones solo puede ajustarse al Modelo Racional cuando se est frente a
un problema sencillo en el que las metas estn claramente definidas, las alternativas sean
limitadas, con bajas presiones de tiempo y costos, actuando dentro de una cultura
organizacional que apoye la innovacin y la aceptacin de riesgos y en la que los resultados
52
puedan ser medibles. Sin embargo, la mayora de las decisiones que se toman dentro de la
organizacin no satisfacen estas condiciones.
A pesar de estos lmites impuestos a la racionalidad perfecta, igual se espera que los
profesionales tomen decisiones acertadas, y para esto deben identificar problemas, considerar
alternativas, reunir informacin y actuar con decisin. Al tomar este tipo de decisiones el
profesional demuestra ante sus superiores, compaeros y subordinados que es competente y
que sus decisiones son producto de una deliberacin inteligente y racional. La diferencia es que
esta decisin est basada en modelos simplificados, con las caractersticas esenciales del
problema sin captar toda su complejidad. De acuerdo con las limitaciones de informacin y
procesamiento, y bajo las restricciones impuestas por la organizacin, el profesional intenta
actuar racionalmente dentro del modelo simplificado.
Como todas las decisiones entraan hechos futuros, el profesional no solo debe analizar
el entorno en el que se encuentra, el problema en cuestin y las alternativas, sino que debe
prestar mucha atencin a las condiciones en las que toma la decisin. Estas condiciones van
desde la certidumbre, pasando por los riesgos, hasta la incertidumbre.
53
Para determinar las condiciones en que se toma una decisin juega un papel
fundamental la informacin con la que se cuenta en ese momento, as como la calidad y
confiabilidad de la misma. Aqu es donde contar con informacin precisa y disponible en el
momento adecuado puede hacer que vare la situacin de certidumbre a riesgo, o incluso a
incertidumbre si se cuenta con informacin muy pobre. Un profesional adecuadamente
informado podr conocer con qu recursos cuenta y cules son las fortalezas y debilidades de
esos recursos, para poderlos utilizar en su mximo potencial. Estar en mejores condiciones de
analizar el impacto en la organizacin de las diferentes alternativas consideradas.
El profesional de acuerdo a la actitud que tome frente a las distintas situaciones puede
considerarse que tiene un estilo predominante para tomar decisiones. A continuacin
presentamos algunos de los estilos a los que hacemos referencia segn diferentes
perspectivas.
Por otro lado, estn aquellas personas que prefieren la resolucin de problemas en
cuanto se presentan. Tienen una actitud reactiva frente a los mismos. Finalmente, hay
54
personas que abordan los problemas buscando activamente problemas que resolver o nuevas
oportunidades que aprovechar. Adoptan un enfoque proactivo al tratar de prever problemas.
Los profesionales utilizan los tres enfoques dependiendo del momento o la situacin en
la que se encuentren.
Otro enfoque de los estilos en la toma de decisiones propone que las personas varan
segn dos dimensiones en su forma de aproximarse a la toma de decisiones. La primera
perspectiva es el modo de pensar individual. Hay quienes son racionales y lgicos; antes de
tomar una decisin se aseguran que la informacin sea lgica y consistente. Estos se
diferencian de las personas de tipo intuitivo quienes no procesan la informacin ya que les
resulta ms conveniente analizarla como un todo. La segunda perspectiva es el grado de
tolerancia a la ambigedad que tenga el individuo. Esta puede ser baja, lo que implica una
necesidad de contar con un grado de consistencia y orden en la informacin con el fin de evitar
ambigedades; o puede ser alta lo cual implica que sea posible procesar muchos
pensamientos al mismo tiempo.
Estilo dirigente: las personas que toman decisiones con este estilo poseen baja
tolerancia a la ambigedad y son racionales en su modo de pensar. Son eficientes,
lgicos y enfocan su atencin en el corto plazo.
Estilo analtico: las personas que toman decisiones con este estilo poseen tolerancia
mucho mayor a la ambigedad que en el caso anterior. Procuran reunir la informacin
necesaria antes de tomar la decisin y evaluar varias alternativas.
Estilo conceptual: las personas que toman decisiones con este estilo poseen alta
tolerancia a la ambigedad, son intuitivos, poseen una perspectiva muy amplia y
examinan muchas alternativas. Enfocan su atencin en el largo plazo.
Estilo conductual: las personas que toman decisiones con este estilo poseen baja
tolerancia a la ambigedad e intuitivos. Se preocupan por los logros de sus
subordinados y son receptivos hacia las sugerencias de los dems.
55
Por su parte, de acuerdo al mismo plan, el Contador Pblico ser un profesional que
centra su campo de actividad fundamentalmente en los aspectos de la informacin y el control,
en general, en relacin a las operaciones que tienen un impacto financiero en las
organizaciones.
Tal como afirman Paul Rogers y Marcia Blenko29, socios de Bain & Company en
Londres y Boston respectivamente, la buena toma de decisiones depende de asignar roles
claros y especficos. Muchas veces no queda claro quin tiene la responsabilidad ya que o
nadie se hace cargo de la situacin o hay demasiadas personas involucradas.
Podemos establecer cinco roles que de acuerdo a estos autores son cruciales en la
toma de decisiones y en los que claramente vemos participando al Contador Pblico o al
Licenciado en Administracin segn sea el caso. Si bien cualquier persona en la organizacin
puede asumir estos roles, analizaremos los mismos desde la perspectiva que son asumidos por
el Contador o el Licenciado.
Muy ligado a este rol encontramos el rol de informar. Los profesionales en este rol son
quienes proporcionan la informacin. Son tenidos en cuenta y consultados, como forma de
generar adhesin al proceso y porque seguramente estn involucrados en la etapa de
implementacin. Al involucrar y motivar a todas las personas relacionadas es ms probable que
la decisin se ejecute con xito. Uno de los objetivos del Licenciado en Administracin es
efectuar diagnsticos de las organizaciones. El Contador Pblico por su parte elaborar
informacin en relacin al mbito financiero de la organizacin.
29
Cmo los claros roles de decisin mejoran el desempeo organizacional. Paul Rogers y Marcia Blenko. Harvard
Business Review. Enero 2006. Volumen 84, nmero 1.
56
metas firmes o adaptarlas a los cambios del entorno segn sea necesario. Las metas
proporcionan un sentido de direccin, y son las que permiten enfocar los esfuerzos de la
organizacin, guiar los planes y direcciones y evaluar el grado de avance.
Por su parte, el Contador podr hacer mayor foco en las decisiones de carcter
cuantitativo. Su formacin le permitir definir las metas de la organizacin en trminos de
objetivos de venta, mrgenes de ganancia, rentabilidad. Asimismo podr determinar los
esfuerzos en trminos de inversin que deber realizar la empresa, as como los recursos que
necesitar para cumplir con estos objetivos. A partir de estas metas cuantitativas de carcter
estratgico ser que se tomarn las decisiones en el resto de los niveles para lograr llegar a los
objetivos planteados.
Siguiendo con los roles planteados en el proceso de toma de decisiones, el ltimo pero
no menos importantes es el rol de ejecutar. Cada decisin debe tener asignados responsables
de ejecutar la misma. El Licenciado en Administracin estar capacitado para implantar
sistemas, mtodos y procedimientos administrativos y contables de manera que las
organizaciones funcionen con criterios de eficacia y eficiencia. El Contador Pblico tendr la
formacin adecuada para implantar sistemas de informacin y control as como implantar
medidas para el cumplimiento de obligaciones en materia contable y fiscal.
Las decisiones programadas son aquellas que se toman en forma rutinaria ya que se
trata de situaciones que se presentan con una frecuencia determinada repitindose de tal
manera que no es necesario acudir a soluciones creativas ya que el mtodo de resolucin est
claramente establecido. En muchos casos se recurre a soluciones basadas en lo que se ha
hecho anteriormente.
En este tipo de situaciones el profesional tiene poca libertad para actuar pero ahorra
tiempo y puede dedicarse a decisiones ms complejas.
Por otra parte, frente a problemas mal estructurados el profesional debe tomar una
decisin no programada, es decir que debe encontrar una solucin a la mediad para la
situacin a la cual se est enfrentando.
57
Otra clasificacin de los tipos de decisiones es acorde a los niveles de jerarqua dentro
de la empresa y que ya manejramos en el captulo I: nivel poltico, nivel gerencial y nivel de
supervisin.
Podemos vincular las decisiones del nivel poltico con lo presentado anteriormente
sobre la importancia de la intuicin y la experiencia del profesional en condiciones de
incertidumbre. No hay situaciones ms inciertas que las que involucran el futuro de la
organizacin y lo que se espera de sta, y las metas que se fijen definirn el trabajo de cada
uno de los empleados.
La visin apunta a lograr una propuesta sinttica que permite a los accionistas
confirmar a qu juego estratgico se est jugando, a los empleados entender por qu es una
buena empresa para invertir su tiempo profesional y a los clientes y proveedores, cul es el
valor agregado de la empresa para la comunidad.31
Por ltimo el nivel de supervisin est a cargo de las llamadas decisiones operativas. Se
trata de decisiones programadas en su mayora teniendo disponible la informacin necesaria.
Se relacionan directamente con las actividades diarias de la empresa por lo que los errores
pueden ser corregidos fcilmente. Este tipo de decisiones es igualmente importante que las
dems, ya que impulsan el da a da de la empresa siendo vitales para la eficacia de la
organizacin.
30
Sistemas de Informacin: Estrategia para la Gestin Empresarial. Material de la Ctedra de Control Interno.
Facultad de Ciencias Econmicas. UdelaR
31
Jorge Forteza, Vicepresidente Senior de Booz, Allen & Hamilton
58
En este punto realizaremos un anlisis de las reas de decisin de ambos profesionales
basndonos exclusivamente en la redaccin del Plan de Estudios, de modo que no
necesariamente se ve reflejada en la realidad de cada profesional.
Las inversiones son una de las formas en las que se manifiesta la poltica comercial de
la empresa, por lo cual, toda inversin que agregue valor contribuye al objetivo32.
b. Decisiones de financiamiento: son aquellas que tienen como objetivo analizar cul es
la combinacin ptima de fuentes para financiar las inversiones. Especficamente refieren a
cmo deberan conseguirse los fondos necesarios para tales inversiones, ya sea fondos
propios o ajenos.
Los planes son una gua para que la organizacin determine los recursos a
comprometer para el logro de sus objetivos. Son tambin una gua para que los integrantes se
desempeen en funcin de esos objetivos y sirven adems para controlar los desvos y
corregirlos.
32
Decisiones Financieras. Ricardo Pascale
33
Administracin. Sexta Edicin. Stoner, Freeman, Gilbert Jr. Editorial Prentice Hall
59
Si bien las decisiones de planificacin son solo un tipo de ellas, podemos establecer que
son las que conllevan a los otros tipos de decisin.
c. Decisiones de conduccin: son aquellas que implican mandar, influir y motivar a los
empleados para que realicen tareas esenciales. El objetivo es convencer a los dems de hacer
su mejor esfuerzo para el logro de los objetivos.
La motivacin est sumamente ligada con el compromiso que se logra en las personas
y por ello cobra suma importancia dentro de una organizacin. Asimismo el liderazgo y la
conformacin de grupos son tambin elementos clave para influir en las tareas de los
empleados.
d. Decisiones de control: son aquellas tendientes a asegurar que las actividades reales
se ajustan a las actividades planificadas.
34
Administracin. Sexta Edicin. Stoner, Freeman, Gilbert Jr. Editorial Prentice Hall
60
7. TRABAJO DE CAMPO
Los temas fundamentales que se tocaron a lo largo del cuestionario fueron tres: toma de
decisiones, tica y responsabilidad y colegiacin. Se desarrollar el anlisis de los resultados
de acuerdo a estos temas.
61
Al momento de tomar decisiones, algunos profesionales clasificaron las empresas
donde trabajan como reactivas, y otros como proactivas. Las clasificadas como proactivas
coinciden con mercados muy dinmicos y cambiantes, como el caso del desarrollo de software
o la telefona celular. En la gran mayora de los casos se afirma que prima la racionalidad por
sobre la intuicin al momento de tomar decisiones, buscando soluciones creativas o bien
resolviendo los problemas del mismo modo que en otras oportunidades, ya sea por costumbre
o por tradicin. En todos los casos se busca tener al menos dos alternativas a la hora de tomar
las decisiones, para permitir la comparacin. Hubo algunos casos en los que afirmaban tener
ms de dos alternativas para as encontrar la propuesta ms adecuada. Se present un solo
caso en que lo que prima a la hora de tomar un curso de accin es tomar en cuenta las
soluciones que en el pasado ya probaron ser eficaces, este fue el caso de una empresa estatal.
Pudimos constatar que en la prctica los profesionales toman todo tipo de decisiones,
vimos que los de alto mando toman decisiones tanto estratgicas como de supervisin y
operativas. No se ve una relacin entre el cargo que ocupa la persona y el tipo de decisiones
que toma, la gran mayora de los entrevistados coinciden en los tres.
62
7.2.2 tica y responsabilidad
7.2.3 Colegiacin
63
desconocen el proyecto: Apoyo las iniciativas que mejoren el ejercicio profesional y que cuiden
el comportamiento tico de los profesionales.
Por otra parte, los entrevistados que s tenan conocimiento del proyecto, dieron sus
opiniones en forma ms especfica. La Cra. Evelyn Batista afirma que: La mayora de los
asociados al CCEAU coincidimos con la instalacin de un colegio para regular la profesin. Los
profesionales uruguayos debemos lograr la regulacin y el contralor del ejercicio de nuestras
profesiones con sistemas que sean acordes a los que existen en los de nuestros socios del
Mercosur.
Hemos observado que tratndose de un proyecto que cambiara muchos aspectos del
ejercicio profesional, los medios de difusin existentes no han llegado a todos los profesionales.
Es importante que cada profesional pueda estar al tanto de los cambios y tener su opinin
formada al respecto.
64
8. CONCLUSIONES
Estamos en un momento de cambio en que resulta necesario definir un nuevo rol donde
la tica adquiera importancia fundamental al referirse a la responsabilidad profesional.
Uruguay busca alinearse al resto del mundo a travs de sus acciones para promover
adems la importancia de la actuacin transparente. Consideramos que sera necesario
mantener un adecuado control, tanto tcnico como tico de los profesionales en cuestin, para
poder establecer las garantas que requieren los clientes hoy da.
Si se logra que el pblico perciba que la tica en los negocios y la integridad son parte
intrnseca y propia del Contador y del Licenciado en Administracin respectivamente, se habr
logrado la redefinicin del rol que se evidencia necesaria y fundamental para el futuro de
ambas profesiones.
65
ANEXO
DATOS PERSONALES
Nombre:
Cargo que ocupa:
Profesin:
Fecha de ingreso a la empresa:
DATOS DE LA EMPRESA
Nombre de la Empresa:
Rubro: Cantidad empleados:
Multinacional Local
Facturacin estimada anual:
1. La empresa cuenta con una misin, visin, objetivos y polticas claramente establecidos y
formalmente documentados?
S
No
S
No
a. Cree usted que los roles estn correctamente definidos en su empresa a la hora de tomar
decisiones?
S
No
66
b. Es adecuado el grado de autonoma que tiene cada nivel para la toma de decisiones?
S
No
c. Se fomenta en la empresa que los niveles de mando medio tomen decisiones sobre las
reas que tienen a cargo?
S
No
Comentarios Adicionales:
S
No
5. Al momento de tomar decisiones, Con cul de las siguientes tendencias cree que su
empresa se identifica ms?
a.
Reactiva
Proactiva
b.
Racional
Intuitivo
c.
Se buscan soluciones creativas
Se resuelven los problemas del mismo modo por costumbre o tradicin
Se tienen en cuenta situaciones del pasado que ya probaron ser eficaces
Comentarios Adicionales:
S
No
Licenciado en Administracin
Contador Pblico
Otros Profesionales
Ningn profesional
Observaciones:
67
7. Considera usted que le agrega valor contar con profesionales universitarios en su equipo de
trabajo?
S
No
Comentarios Adicionales:
Estratgicas
De supervisin
Operativas
9. Considera usted que la informacin que recibe es adecuada y que le permite arribar a
decisiones acertadas?
S
No
10. Cul es su valoracin global respecto a la informacin que recibe al momento de tomar
decisiones?
Muy satisfecho
Satisfecho
Indiferente
Insatisfecho
Muy Insatisfecho
Comentarios Adicionales:
11. Cul es el nivel de satisfaccin con la informacin preparada internamente segn sus
caractersticas?
Comentarios Adicionales:
12. Al tomar decisiones, cuntas alternativas podra usted decir que la empresa analiza?
Comentarios Adicionales:
68
13. En condiciones de incertidumbre en las que usted no cuenta con suficiente evidencia que le
permita tomar una decisin con un grado de seguridad razonable, cmo acta?
Confa en su intuicin
Busca hechos pasados que le permitan pronosticar un rumbo posible
Acude a la opinin de asesores externos
Posterga la decisin para un momento en que se aclare la situacin
Comentarios Adicionales:
TICA
S
No
Comentarios Adicionales:
S
No
Comentarios Adicionales:
S
No
69
COLEGIACIN
S
No
70
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