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rea: CONTABILIDAD

VI
Contenido:
INFORMES ESPECIALES
Anlisis de los Rubros del Patrimonio Neto (Parte I) .................................................................................... VI-1
Tratamiento Contable de las Revaluaciones de Activos segn Normas Contenidas
en la NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Parte Final) ............................................................. VI-4

Anlisis de los Rubros del Patrimonio Neto (Parte I) I


N
CPC Alejandro Ferrer Quea lance General tendr en consideracin los prdidas acumuladas superiores al F
Miembro del Comit de Asesores del Consejo saldos de las cuentas siguientes: 50% del Capital pagado; salvo que se
Normativo de Contabilidad.
cuente con reservas legales o se efec-
O
Post - Grado en Banca y Finanzas. Docente
ten nuevos aportes. R
en la Universidad de San Martn de Porres.
Cuentas h) Al capitalizar el excedente de reva- M
50 Capital xxx
luacin, hacerlo proporcionalmente E
Menos:
con las Acciones de Inversin en caso S

A
144 Accionistas (o Socios)
l remitirnos al Balance General Suscripciones Pendientes que existan.
para identificar las fuentes de de Cancelacin (xxx) i) Analizar la capitalizacin de obliga- E
financiamiento encontramos las 311 Acciones (de Tesorera) ciones y su incidencia en la determi- S
de origen ajeno o externo representa- de la propia empresa por nacin de la utilidad diluida por Ac-
da por la deuda o pasivo ; y los prove- recompra (xxx) (xxx) P
cin.
nientes de recursos propios o internos Importe que se E
expone en el Balance: xxx C
representados por los rubros del Patri- Manual para la Preparacin de Infor-
monio. macin Financiera - CONASEV I
Precisamente, en esta oportunidad el ar- Comentarios A
1.701. Capital
tculo estar referido al anlisis de los
a) Se considerar tan slo el capital efec- L
rubros conformantes del Patrimonio Incluye los aportes efectuados por los E
tivamente pagado a la fecha del Ba- socios a la empresa, en dinero o en espe-
Neto. S
lance General, es decir, no interven- cie, con el nimo de proveer recursos para
drn las partidas por acciones suscri- la actividad empresarial.
Patrimonio tas no pagadas.
Como se expres, el Patrimonio compren- Los aportes en especie se deben contabi-
b) Las acciones de la empresa adquiri-
de las fuentes internas de financiamiento, lizar segn las NIC y ser aprobados por el
das en recompra o de Tesorera, en
o tambin denominados recursos pro- rgano competente, si fuere el caso.
tanto no se regularice su distribu-
pios, a disposicin de la empresa con ca- cin entre los accionistas, se debern El capital debe registrarse en la fecha que
rcter perdurable y menor grado de presentar como deduccin del Capi- se perfeccione el compromiso de efectuar
exigibilidad. tal Social. el aporte, se otorgue la escritura pblica
Constituye el denominado patrimonio c) Los aportes en especie estarn regis- de constitucin o de modificacin de es-
neto, resultante de la diferencia entre ac- trados al valor acordado por los titu- tatuto, en las cuentas apropiadas, por el
tivo y pasivo. Tambin identificado como lares o dueos de la empresa, en con- monto proyectado, comprometido y pa-
activo neto, conforme lo estipula las Nor- cordancia con lo estipulado por las gado, segn el caso.
mas Internacionales de Contabilidad es- Normas de Contabilidad; y por la Ley El capital se debe presentar neto de la
pecficas. General de Sociedades. parte pendiente de pago. Igual trata-
d) Habr de incluir, en su caso, los ajustes miento se seguir con la recompra de
Manual para la Preparacin de por correccin monetaria segn me- acciones.
Informacin Financiera - CONASEV todologa aprobada por las Resolucio-
nes N 2 y N 3 del Consejo Normativo 6.700. Capital
1.700. Patrimonio Neto Se debe revelar lo siguiente:
de Contabilidad.
El patrimonio neto es el valor residual de e) Analizar capital social totalmente sus- 1. Por cada clase de acciones representa-
los activos de la empresa, despus de crito y cada Accin pagada por lo me- tivas del capital social;
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deducir todos sus pasivos, comprende lo nos en una cuarta parte conforme lo
dispuesto en los numerales 1.701 al a) Los derechos, preferencias y restric-
seala la Ley General de Sociedades. ciones;
1.707 del presente Manual, inclusive.
f) Determinar si existen anticipos de los b) Tipo de impuestos a que estn su-
Accionistas o socios para futuros au- jetos las distribuciones o reembol-
1. Capital Social
mentos de Capital Social que carez- sos;
Representa los aportes o inversiones de can de Acuerdo de la Junta de Ac- c) Las acciones de la empresa cuya
los accionistas, socios o dueos de la cionistas. De ser el caso, habr de posesin mantiene la misma em-
empresa, tanto en dinero como en es- reclasificar en Cuentas por Pagar Di- presa o las subsidiarias o asociadas
pecie. versas. de la misma;
g) Evaluar reduccin obligatoria del Ca- d) Las acciones reservadas para ser
Plan Contable General Revisado
pital Social si transcurrido un perodo emitidas bajo contratos de opcin
El rubro para su presentacin en el Ba- econmico no se hubiera recuperado

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 90 81-1
VI INFORME ESPECIAL

o venta, incluyendo trminos e im- nominal de las Acciones vendidas o en circulacin al inicio y al final del ao;
portes; del costo de las aportaciones. 7. Nmero de acciones emitidas;
e) Nmero de acciones autorizadas; c) En su caso, el saldo habr de incluir el 8. Nmero de acciones pendiente de
f) Nmero de acciones emitidas y pa- ajuste por inflacin normado por las emisin a la fecha del informe; y,
gadas; Resoluciones N 2 y N 3 del Consejo 9. Nmero de acciones en circulacin.
g) Nmero de acciones emitidas y Normativo de Contabilidad.
pendientes de pago; d) Evaluar situacin de prima de emisin, 4. Excedente de Revaluacin
h) Valor nominal; capitalizacin o distribucin en con- Representa el incremento neto del valor
i) Valor de mercado; cordancia con el artculo 233 de la atribuido a los bienes tangibles del activo
j) Frecuencia de negociacin; Ley General de Sociedades, cuando la fijo, ya sea para corregir su valor original
Reserva Legal alcance el lmite mxi- o anterior, en razn a la tasacin de los
k) Una conciliacin del nmero de
mo sealado en el artculo 229 de la referidos bienes a cargo de perito inde-
acciones en circulacin al inicio y al
citada norma legal. pendiente.
final del ao;
l) Nmero de acciones pendiente de e) Analizar la situacin de donaciones
emisin a la fecha del informe; recibidas en dinero, bienes o dere- Plan Contable General Revisado
chos cuantificables . Evaluar su capita-
m)Nmero de accionistas a la fecha Est representado por el saldo de las cuen-
lizacin y formalizacin del Acuerdo.
del balance; y, tas del Plan Contable General Revisado.
n) Estructura de participacin accionaria. Manual para la Preparacin de In-
2. En forma separada se mostrar los formacin Financiera - CONASEV Cuentas
anticipos de los socios o accionistas 573 Valorizacin Adicional Para
para futuros aumentos al capital so- 1.702. Capital Adicional el Registro de Incremento
cial de la empresa, siempre y cuando Incluye las donaciones recibidas en efec- Patrimonial xxx
exista acuerdo de la Junta de Accio- tivo o en especie, las primas de emisin y 578 Excedente de Revaluacin, ACM xxx
nistas de aumento de capital social, otros conceptos similares. Importe que se expone
precisndose las condiciones o carac- en el Balance: xxx
terstica de la emisin de acciones, de Las primas en la colocacin de aportes
lo contrario debern formar parte del representan el mayor valor pagado sobre
pasivo. el valor nominal de las acciones o sobre el Comentarios
costo de los aportes. a) En nuestro medio, hasta el ao 1991,
3. El importe de los dividendos por ac-
cin, entregados durante el ejercicio en aplicacin de los dispositivos le-
6.701. Capital Adicional
corriente, los beneficios acordados in- gales vigentes en esa poca, el Exce-
dicando fecha y forma de entrega, y Se debe revelar el capital adicional paga- dente de Revaluacin Legal fue utili-
los propuestos que se encuentren do para cada clase de acciones separado zado para resarcir las prdidas de ejer-
pendiente por repartir; y, de las donaciones, primas y otros con- cicios anteriores; y el saldo, cubiertas
ceptos anlogos. las prdidas, era capitalizado.
4. En el caso de los dividendos de accio-
nes preferentes deben consignarse los b) En la actualidad, conforme a lo estipu-
3. Acciones de Inversin
importes de dividendos vencidos y lado a la Ley General de Sociedades,
acumulados, con especificacin del Representa los derechos a travs de las Ac- las empresa puede optar por la deno-
monto por cada clase de acciones pre- ciones de Trabajo de la ex comunidad labo- minada Revaluacin Voluntaria, cuyo
ferentes y el total por clases. ral, registrados en esta cuenta, mientras dure excedente ser aplicado preferente-
los trmites legales para su redencin. mente a la capitalizacin.
2. Capital Adicional c) El saldo est relacionado con las cuen-
Plan Contable General Revisado
Conformado por aportaciones posterio- tas del Rubro 35 Valorizacin Adicio-
res distintas a la que originaron el capital El rubro estar constituido por el saldo nal de Inmuebles, Maquinaria y Equi-
social, entre las cuales se encuentran las de la cuenta 55 Acciones de Inversin. po; y la cuenta 395 Depreciacin Acu-
donaciones recibidas en efectivo o valo- mulada de Inmuebles, Maquinaria y
res atribuidos a las recibidas en especie, Comentario
Equipo -Valorizacin Adicional.
prima de emisin u otros aportes de ac- No incluir la participacin destinada a com- d) Revisar los papeles de trabajo que sus-
cionistas o socios. prar Acciones de Inversin en circulacin.
tentan la revaluacin de los bienes del
activo fijo efectuada por perito tasa-
Plan Contable General Revisado Manual para la Preparacin de In- dor independiente para confirmar la
El rubro est integrado por los saldos de formacin Financiera - CONASEV
razonabilidad de los saldos a la fecha
las cuentas siguientes: del Balance General.
1.703. Acciones de Inversin
e) Confrontar los saldos con los regis-
Incluye las acciones correspondientes a
Cuentas las anteriormente denominadas acciones tros en las cuentas respectivas del
561 Donaciones xxx de trabajo. rubro 35 Valorizacin Adicional de
562 Primas de Emisin xxx Inmuebles, Maquinaria y Equipo y su
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563 Otros Aportes de Accionistas (o Socios) xxx


6.702. Acciones de Inversin correspondiente depreciacin acumu-
568 Capital Adicional, ACM xxx lada registrada en la cuenta 395. De-
Importe que se expone Se debe revelar respecto a las acciones de
preciacin Acumulada Valorizacin
en el Balance: xxx inversin la informacin siguiente:
Adicional.
1. Las caractersticas, derechos y restric-
Comentarios ciones; Manual para la Preparacin de In-
a) En este rubro se incluir la cuenta que 2. Tipo de impuestos a que estn sujetos formacin Financiera -CONASEV
registra la ganancia o prdida que re- las distribuciones o reembolsos;
3. Valor nominal; 1.704. Excedente de Revaluacin
sulte por la venta de Acciones de Te-
sorera. 4. Valor de mercado; Incluye el mayor valor asignado a los acti-
b) Los pasivos de emisin representan el 5. Frecuencia de negociacin; vos por efecto de una valuacin poste-
mayor valor recibido respecto al valor rior al costo o valor en libros.
6. Una conciliacin del nmero de acciones

81-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA CONTABILIDAD VI
6.703. Excedente de Revaluacin el criterio financiero emanado de las
Se debe revelar el excedente de revaluacin Cuentas Normas Internacionales de Informa-
inicial, sus aplicaciones e incrementos ocu- 581 Reservas Para Reinversiones xxx cin Financiera (NIIF's) antes NIC's.
582 Reserva Legal xxx b) Analizar el saldo de la cuenta referida
rridos durante el ejercicio. 583 Reservas Contractuales xxx
584 Reservas Estatutarias xxx
a dividendos por pagar que han cadu-
5. Reservas 585 Reservas Facultativas xxx cado, para su consiguiente aplicacin
Representan las detracciones de la utili- 589 Otras Reservas xxx a la Reserva Legal, conforme lo estipu-
dad destinadas a cubrir un fin determi- 588 Reservas, ACM xxx la la Ley General de Sociedades.
Saldo que se expone c) Analizar el saldo de la cuenta 589
nado y en aplicacin de normas legales en el Balance: xxx
de carcter societario, tales como reserva Otras Reservas como contrapartida de
legal, contractuales, estatutarias, faculta- las Acciones recibidas por capitaliza-
tivas o para reinversiones. Comentarios cin del excedente de revaluacin en
la empresa emisora, para su consi-
a) Las reservas sern constituidas en con- guiente conciliacin a la fecha del Ba-
Plan Contable General Revisado cordancia con lo estipulado por la Ley
El rubro est compensado por los saldos lance General.
General de Sociedades, teniendo como
de las cuentas siguientes: fuente la utilidad determinada segn ...Continuar en la siguiente edicin

Tratamiento Contable de las Revaluaciones de Activos segn


Normas Contenidas en la NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (Parte Final)
CPC Carlos Paredes Retegui El prrafo 41 de la Norma prescribe que cuando se reduzca el
Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo Colegio de Contadores importe en libros de un activo como consecuencia de una reva-
Pblico de Lima
lorizacin, tal disminucin:
a) se reconocer en el resultado del ejercicio, si se trata de una
Segunda revaluacin hacia arriba revaluacin por primera vez:
Un ao despus, esto es al 31 de diciembre del ao 20X3 decide Ejemplo:
efectuar una segunda revaluacin y como consecuencia de ello Primera revaluacin hacia abajo - menor valor es gasto.
el nuevo valor neto a dicha fecha es de S/. 230,000. El valor Un empresa adquiri una maquinaria el 29 de junio del ao
residual se mantiene en S/. 30,000 20X1 por un valor de S/. 390,000; que se encuentra lista para
a) Primero estimamos la depreciacin del ao 20X3. su uso a partir del 01 de julio del mismo ao, estimndose un
valor residual de S/. 30,000 y una vida til de 5 aos y se
225,600 - 30,000 / 42 meses x 12 = 55,885 acuerda depreciarla siguiendo el mtodo de lnea recta.
Al final del ao 20X2 decide revaluarla y como consecuencia
Partida Valores reval. Depreciacin Saldos al de ello el nuevo valor neto es S/. 225,600.
31/DIC/20X2 ao 20X3 1/DIC/20X3 Procedimientos: Determinamos el valor del activo revaluado
S/. S/. S/. y su depreciacin acumulada revaluada siguiendo los
Costo maquinaria 390,000 390,000 lineamientos de inciso a) del prrafo 35.
Depreciacin acumulada (108,000) (55,885) (163,885) i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y la
Provisin desvalorizacin (56,400) (56,400) depreciacin acumulada en relacin al costo del activo,
Valor en libros 225,600 64,457 169,715 antes de la revaluacin.

b) Luego determinamos los nuevos valores revaluados y esta- Activo neto : 282,000 / 390,000 x 100 = 72.31%
blecemos las diferencias con el valor en libros. Depreciacin acumulada: 108,000 / 390,000 x 100 = 27.69

169,715 / 390,000 x 100 = 43.52%


ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y su
230,000 x 100 / 43.52 = 528,493 depreciacin acumulada.

Activo revaluado : 225,600 / 72.31 x 100 = 311,990


Partida Valores al Valores reval. Depreciacin acumulada: 311,990 / 27.69 x 100 = 86,390
31/DIC/20X3 31/DIC/20X3 Variacin
S/. S/. S/. Partida Valores al Valores reval.
Costo maquinaria reval. 390,000 528,493 138,493 31/DIC/20X2 % 31/DIC/20X2 Variacin
Depreciacin acumulada (163,885) (298,493) S/. S/. S/.
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(134,608) Costo maq. reval. 390,000 100 311,990 78,010


Provisin por desvaloriz. (56,400) 0 56,400 Deprec. Acum. (108,000) 27.69 (86,390) 21.610
Valor en libros 169,715 230,000 60,285 Valor en libros 282,000 72.31 225,600 56,400

Partida Elemento Debe Haber Partida Elemento Debe Haber


Valorizacin Adicional Activo 138.493 Prdida por desvalorizacin Gasto 58.400
Provisin Desvalorizacin Activo 56.400 Provisin desvalorizacin Activo 56.400
Depreciacin Acumulada Activo 134.608
Excedente de Revaluacin Patrimonio 3.885
Ingresos Ingresos 56.400 b) la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto con-
tra cualquier reserva de revalorizacin reconocida previamente en
Tratamiento contable del menor valor resultante de una relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no
revaluacin exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revalorizacin.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 90 81-3
VI INFORME ESPECIAL

Ejemplo: Activo revaluado : 190,000 / 53.48 x 100 = 355,272


Primera revaluacin hacia arriba - mayor valor es excedente Depreciacin acumulada: 355,272 / 46.52 x 100 = 165,272
de revaluacin.
Un empresa adquiri una maquinaria el 29 de junio del ao Partida Valores al Valores reval.
20X1 por un valor de S/. 390,000; que se encuentra lista para 31/DIC/20X2 % 31/DIC/20X3 Variacin
su uso a partir del 01 de julio del mismo ao, estimndose S/. S/. S/.
un valor residual de S/. 30,000 y una vida til de 5 aos y se Costo maq. reval. 467,985 100. 355,272 (112,713 )
acuerda depreciarla siguiendo el mtodo de lnea recta. Deprec. Acum. (217,699) 46.52 (165,272) 52.427
Al final del ao 20X2 decide revaluarla y como consecuencia Valor en libros 250,286 53.48 190,000 60,286
de ello el nuevo valor neto es de S/. 338,400
Procedimientos: Determinamos el valor del activo revaluado Partida Elemento Debe Haber
y su depreciacin acumulada revaluada siguiendo los Depreciacin acumulada Activo 52.427
lineamientos de inciso a) del prrafo 35. Excedente de revaluacin Patrimonio 56.400
i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y la Gastos Gasto 3.886
depreciacin acumulada en relacin al costo del activo, Provisin desvalorizacin Activo 112.713
antes de la revaluacin.
Disposicin del Excedente de Revaluacin
Activo neto: 282,000 / 390,000 x 100 = 72.31% El prrafo 41 de la Norma seala dos (2) formas para dispo-
Depreciacin acumulada: 108,000 / 390,000 x 100 = 27.69 ner del excedente de revaluacin de una partida o elemen-
to de Inmuebles, Maquinaria y Equipo incluido en el patri-
ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y su
monio neto:
depreciacin acumulada.
1. El Excedente de Revaluacin podr ser transferido directa-
Activo revaluado: 338,400 / 72.31 x 100 = 467,985 mente a la cuenta de Resultados Acumulados (reservas
Depreciacin acumulada: 467,985 / 27.69 x 100 = 129,585 por ganancias acumuladas), cuando se d de baja en cuen-
tas al activo. Esto implica la transferencia total del exce-
Partida Valores al Valores reval. dente cuando el activo sea enajenado o se disponga de l
31/DIC/20X2 31/DIC/20X2 Incremento
por otra va.
S/. S/. S/.
Ejemplo:
Costo maquinaria reval. 390,000 467,985 77,985
Depreciacin Acumulada (108,000) (129,585) (21,585) Si el activo a que se refiere al ejemplo del inciso a) del prrafo
Valor en libros 282,000 338,400 56,400
39 cuyo excedente de revaluacin es de S/. 56,400, se vende el
12 de enero del ao 20X2, entonces el excedente de revaluacin
Partida Elemento Debe Haber
puede ser transferido a los resultados acumulados.
Valorizacin Adicional Activo 77.985
Partida Elemento Debe Haber
Depreciacin Acumulada Activo 21.585
Excedente de Revaluacin Patrimonio 56.400 Excedente de Revaluacin Patrimonio 56.400
Resultados Acumulados Patrimonio 56.400
Segunda revaluacin hacia abajo - menor valor es gasto
2. Parte del excedente podra transferirse a medida que el activo
Un ao despus, esto es al 31 de diciembre del ao 20X3 deci- es utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del exce-
de efectuar una segunda revaluacin y como consecuencia de dente transferido sera igual a la diferencia entre la deprecia-
ello el nuevo valor neto a dicha fecha es de S/. 190,000. El valor cin calculada segn el valor revalorizado del activo y la calcu-
residual se mantiene en S/. 30,000 lada segn su costo original.
a) Primero estimamos la depreciacin del ao 20X3. Ejemplo:
Para el caso del activo a que se refiere al ejemplo del inciso a)
338,400 - 30,000 / 42 meses x 12 = 88,114
del prrafo 39 cuyo excedente de revaluacin es de S/. 56,400,
en el ao 20X3 se puede transferir a los resultados acumula-
Partida Valores reval. Depreciacin Saldos al dos, el siguiente importe:
31/DIC/20X2 ao 20X3 31/DIC/20X Depreciacin ao 20X3 sobre la base
S/. S/. S/. del costo (sin revaluacin)
Costo maquinaria 467,985 467,985 (390,000 - 30,000 / 60 X 12 meses) S/. 72,000
Depreciacin acumulada (129,585) (88,114) (217,699)
Depreciacin ao 20X3 sobre la base del
Valor en libros 338,400 88,114 250,286
costo revaluado
b) Luego determinamos los nuevos valores revaluados y esta- (468,000 - 30,000 / 60 X 12 meses) 87,600

blecemos las diferencias con el valor en libros. Diferencia 15,600
169,715 / 390,000 x 100 = 43.52% Partida Elemento Debe Haber
230,000 x 100 / 43.52 = 528,493
Excedente de Revaluacin Patrimonio 15.600
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Resultados Acumulados Patrimonio 15.600


Procedimientos: Determinamos el valor del activo revaluado
y su depreciacin acumulada revaluada siguiendo los Las transferencias desde las cuentas de excedentes de revaloriza-
lineamientos de inciso a) del prrafo 35. cin a las cuentas de resultados acumulados (reservas por ga-
i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y nancias acumuladas) realizadas, no pasarn por el resultado del
la depreciacin acumulada en relacin al costo del activo, ejercicio.
antes de la revaluacin.
Los efectos sobre el Impuesto a la Renta se tratan de acuer-
Activo neto: 250,286 / 467,985 x 100 = 53.48% do con la NIC 12
El prrafo 42 de la Norma seala que los efectos de la revaloriza-
Depreciacin acumulada: 217,699 / 467,985 x 100 = 46.52% cin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, sobre el Impuesto a la
ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y Renta, si los hay, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la
su depreciacin acumulada. NIC 12 Impuesto a la Renta.

81-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO